GHID

PENTRU UN AUDIT DE CALITATE

Asisten n elaborarea i documentarea procedurilor de audit n vederea conformitii cu Standardele Internaionale de Audit clarificate

Tehnoredactare: Luminia LOGIN Coperta: Nicolae LOGIN

Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz acurateea sau veridicitatea tuturor informaiilor sau opiniilor, sau caracterul adecvat, corespunztor sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor coninute de acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora i nici autorii care au contribuit la acest text nu vor fi trai la rspundere pentru nicio pagub sau pierdere economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive. n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document, sau ale prilor tere, bazndu-se pe coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de ctre persoanele care l vor achiziiona, de ctre cei pentru care acetia acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice alt parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS, sau CAFR, pentru orice denaturare, eroare sau neglijen cuprins n acest document. Toate drepturile sunt rezervate. Nici o parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice alt form sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, nregistrare sau de orice alt natur, n lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entitii care deine dreptul de proprietate.

Publicat de Serviciul de practic al contabililor autorizai Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS) CA House 21 Haymarket Yards Edinburgh EH12 5BH n colaborare cu Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69 Oficiul Potal nr.5, Csua Potal nr.83 Cod potal 050855 Bucureti ICAS

INTRODUCERE

Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS) i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) v prezint acest Ghid pentru un Audit de Calitate, un manual de proceduri de audit, destinat membrilor, care a fost actualizat pentru a se conforma n totalitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA) clarificate. n urma Proiectului de Clarificare derulat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), care i-a propus s clarifice gradul general de nelegere a ISA-urilor, acestea au fost supuse unor modificri structurale i de formulare. n timp ce toate ISA-urile au fost reformulate, unele dintre acestea au suportat modificri mai ample. n consecin, proiectul IAASB a avut drept rezultat o cretere a numrului de cerine ale ISA-urilor clarificate. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, membru cu drepturi depline al IFAC, este organismul profesional responsabil de traducerea i implementarea ISA-urilor i a Codului Etic pentru Profesionitii Contabili, n ara noastr. Aplicarea ISA-urilor i a Codului Etic este obligatorie pentru toi membrii Camerei; aceste materiale au fost traduse i publicate de CAFR nc din anul 2000. ISA-urile clarificate au fost traduse n limba romn i publicate de CAFR n anul 2010, n cadrul unui proiect comun, gestionat de IFAC i Comisia European. Aceste standarde sunt obligatorii ncepnd cu situaiile financiare ale clientului de audit care se ncheie la sau dup 31 decembrie 2010. ISA-urile i Codul Etic al Profesionitilor Contabili n vigoare n Romnia, sunt cele n vigoare, n prezent, la nivelul IFAC, acestea au fost adaptate ca atare de Camer, fr niciun fel de modificri care s le altereze coninutul. Ghidul pentru un Audit de Calitate se subscrie obiectivelor i stragiei Consiliului CAFR, privind mbuntirea competenelor auditorilor financiari, demers sprijinit, nc de la nfiinarea Camerei, de ctre ICAS. Aceast lucrare, actualizat, are menirea de a v sprijini n ducerea la ndeplinire a misiunilor dumneavoastr de audit. Ghidul va fi utilizat n auditul financiar, cu precdere pentru clienii ntreprinderi mici i mijlocii, acesta a fost scopul care a stat la baza elaborrii acestor proceduri. Procedurile nglobeaz principiile cheie ale ISA-urilor, permindu-le auditorilor o abordare a auditului adecvat circumstanelor specifice misiunii de audit. Prin urmare, acest material se dorete a constitui un set de ndrumri generale, dar, cu siguran, va depinde de practicieni s l utilizeze ct mai eficient i s desfoare misiuni de audit n conformitate cu ISA-urile. Un lucru este important de reinut: utilizarea acestor programe de audit nu reprezint un substitut pentru nelegerea corect i aplicarea standardelor de audit propriu-zise. Pentru a rspunde cerinei desfurrii unui audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebuie s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privind Controlul Calitii (ISQC 1) "Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe". O alt cerin este ca firmele de audit s ia n considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice" nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Ideea de baz este ca utilizatorii acestui Ghid s fie bine familiarizai cu ISA-urile i cu Codul Etic al Profesionitilor Contabili. Este cunoscut faptul c ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului, dar i o abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate i la client, precum i o abordare formal a evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud. Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional corespunztor, ar trebui s capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor, astfel nct s asigure o evaluare corect a riscurilor. Dup ce riscurile sunt identificate, este deopotriv util, dar i necesar, elaborarea unui plan de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile propuse, din cadrul seciunilor de audit, detaliaz aceste aspecte, dar se impune o mare atenie din partea auditorilor, pentru a se asigura c munca ce va fi desfurat abordeaz eficient, la propriu, riscurile identificate. Este bine de tiut c tabelul care urmeaz ilustreaz abordarea general. Numai c nu toate procedurile sugerate se vor dovedi necesare n toate cazurile i vor exista situaii care vor necesita efectuarea de teste i proceduri ulterioare, n vederea conformitii cu ISA-urile.

Utilizarea Ghidului pentru un Audit de Calitate

ntruct Ghidul a fost conceput i prezentat ntr-o manier verificat i testat, se poate aprecia c utilizatorii vor dispune de un dosar structurat, conform necesitilor practice. Cu o precizare: ordinea n care este ntocmit dosarul nu respect Cuprinsul. Aadar, utilizatorii vor trebui, mai nti, s ia n considerare seciunea de planificare a dosarului i s finalizeze acea seciune nainte de a ncepe munca de audit pe teren. Dup cum se cunoate, seciunea de planificare este deosebit de important, deoarece aceasta identific riscul i pragul de semnificaie, furnizeaz unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, anticipate i se asigur un mijloc de consemnare a procesului de planificare. Desigur, atunci cnd ncepe munca de teren, seciunile rmase (cu excepia seciunii A) pot fi finalizate, unele pe rnd i altele simultan. Ordinea n care aceste seciuni sunt finalizate va fi determinat n funcie de specificul fiecrei misiuni de audit. Autorii Ghidului recomand ca seciunea referitoare la bnci s fie finalizat prima, urmat de seciunile de vnzri i achiziii, apoi de domeniile de control al conturilor, precum salariile i TVA-ul. Logica acestei opiuni este aceea c seciunile rmase se pot construi, astfel, pe o baz destul de solid, iar atunci cnd acestea sunt ncheiate, este momentul potrivit pentru a cumula toate informaiile, aspectele generate i concluziile. Ne referim, mai precis, la seciunea A, care nu precizeaz ce concluzii trebuie formulate, dar prevede un mijloc metodic de punere n comun a informaiilor identificate n urma muncii de teren. Seciunea A furnizeaz o metod de nregistrare a concluziilor i considerentelor, precum i de ntocmire a unor liste de verificare utile, n sprijinul finalizrii misiunii. Cu siguran, etapele finale sunt cele care comport un risc mai mare de eroare, prin comiterea de greeli sau omiterea de informaii. Finalizarea unui dosar de audit se realizeaz cu atenia cuvenit, lund n considerare importana acestei etape n procesul de audit. Ghidul pentru un Audit de Calitate a fost actualizat de ICAS n decembrie 2011. ICAS are plcerea de a continua s sprijine profesia de audit financiar din Romnia. ANTON COLLELA Director executiv ICAS Prof. univ. dr. HORIA NEAMU Preedintele Consiliului CAFR

Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c, att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR, nu garanteaz acurateea sau veridicitatea tuturor informaiilor sau opiniilor, sau caracterul adecvat, corespunztor sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor coninute de acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora i nici autorii care au contribuit la acest text nu vor fi trai la rspundere pentru nicio pagub sau pierdere economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive. n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document, sau ale prilor tere, bazndu-se pe coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de ctre persoanele care l vor achiiona, de ctre cei pentru care acetia acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice alt parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS, sau CAFR, pentru orice denaturare, eroare sau neglijen cuprins n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice alt form sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, nregistrare sau de orice alt natur, n lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entitii care deine dreptul de proprietate.

Publicat de Serviciul de practic al contabililor autorizai Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS) CA House 21 Haymarket Yards Edinburgh EH12 5BH n colaborare cu Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69 Oficiul Potal nr.5, Csua Potal nr.83 Cod potal 050855 Bucureti ICAS

ABORDAREA GENERAL A EVALURII RISCULUI

O parte semnificativ a abordrii prevzute de ISA-uri implic evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare supuse auditului i reacia auditorului la aceste riscuri (ISA 315 i 330). Urmtorul tabel i propune s ofere indicaii cu privire la abordarea general care este implicit n programele din cadrul acestui Ghid pentru un Audit de Calitate. n evaluarea riscurilor poteniale de denaturare a situaiilor financiare este necesar s se neleag domeniul de activitate al entitii auditate, mediul n care i desfoar activitatea i controalele care trebuie realizate. Echipa misiunii trebuie s discute riscurile poteniale, inclusiv pe cele de fraud. Aceast activitate iniial va permite identificarea riscurilor, ntr-un mod structurat. Odat ce riscurile sunt identificate, reacia auditorului la aceste riscuri poate fi identificat i poate fi ntocmit programul de lucru, n consecin.

nelegerea i identificarea riscurilor generate de entitate i mediul su, inclusiv de controalele interne relevante. Seciunile B1, B3 i B4 sunt utile. Seciunea B9 ofer recomandri privind nregistrarea informaiilor. Afirmaii referitoare la situaiile financiare Discutarea riscurilor n cadrul echipei de misiune. Ar trebui s fie evident din B9, Acordul de planificare a auditului Clase de tranzacii Apariie; Exhaustivitate; Acuratee; Separarea exerciiilor; Clasificare. Solduri ale conturilor Identificarea riscurilor de denaturare semnificativ la nivelurile situaiilor financiare i afirmaiilor. Seciunile B4 i B7 sunt utile. Existen; Drepturi i obligaii; Exhaustivitate; Evaluare i alocare. Prezentare i descriere Apariie i Drepturi i obligaii; Clasificare i inteligibilitate; Acuratee i evaluare. Acordul de planificare (B9) ar trebui s prezinte att planul de audit general, ct i planul detaliat. Abordarea ar trebui rezumat n Planul de Eantionare (B7).

Documentarea i comunicarea evalurii riscului

Evaluarea modelului i determinarea implementrii controalelor relevante pentru audit i pentru riscurile care nu pot fi reduse la un nivel acceptabil doar prin proceduri de fond Seciunile B3 i C1 sunt utile.

Determinarea msurii n care orice riscuri sunt att de semnificative nct prevd considerente de audit speciale. Seciunea B1 ofer recomandri.

ABORDAREA GENERAL A CONTROALELOR INTERNE

Un auditor trebuie s ajung s neleag controlul intern relevant pentru audit i mediul de control ISA 315. Auditorii obinuiau, n trecut, s testeze controalele interne doar n scopul de a reduce testarea de fond. ISA-urile prevd o abordare diferit. Urmtoarea schem este destinat, n principal, sintetizrii metodologiei. Pe scurt, auditorii ar trebui ca ntotdeauna, i n toate cazurile, s ajung s neleag mediul de control i controalele interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea identific riscurile, modul n care acestea sunt gestionate i modul n care desfurarea acestor controale este monitorizat de ctre conducere i de persoanele nsrcinate cu guvernana. Aceste aspecte vor trebui consemnate, pentru a se demonstra c au fost nelese. Evaluarea implementrii controalelor va constitui urmtoarea etap. n majoritatea auditurilor, n aceast etap se poate elabora un raport adresat persoanelor nsrcinate cu guvernana. n unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului s testeze nelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) n vederea justificrii testrii de fond reduse.

nelegerea celor cinci componente ale controlului intern

Mediul de control B3/2(11)

Procesul de evaluare a riscurilor B3/2(9)

Sisteme de informaii i procese C1/2(1)

Activiti de control B3/2(12)

Controale de monitorizare B3/2(13)

nelegerea modelului controalelor relevante pentru audit (interogarea simpl nu este suficient)

Toate auditurile

Determinarea msurii n care controalele au fost implementate (interogarea simpl nu este suficient)

Teste ale controalelor

Relevana controalelor Seciunea C1

CUPRINSUL DOSARULUI
A A A A 1 2 3 4 Semnarea Copie dup situaiile financiare semnate* Scrisoarea de reprezentare semnat* Lista de verificare a aspectelor viitoare Revizuirea de ctre partenerul independent/la cald a dosarului sau Aspecte care necesit consultare

12 13 17 22 23 26 28 30 31 33 36 41

A A A A A A A A A A A B B B B B B B B B B B B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T U V

Finalizarea auditului 5 Finalizarea auditului 6 Aspecte semnificative 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 9 Sumarul erorilor 10 Revizuirea situaiilor financiare i a listelor de verificare a informaiilor 11 Revizuirea analitic final 12 Evenimente ulterioare bilanului 13 Continuitatea activitii 14 Raportul de audit 15 Alte planificri adecvate misiunii specifice Planificarea auditului 1 Obiectivele planificrii, concluzia, aprobarea i lista de verificare 2 Acceptarea numirii sau a renumirii 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor 4 Evaluarea riscului inerent 5 Pragul de semnificaie 6 Revizuirea analitic preliminar 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare 8 Solduri iniiale/cifre comparative 9 Acordul de planificare a auditului 10 Lista de verificare a informaiilor permanente 11 Agendele ntlnirilor de planificare 12 Conturile anului precedent (situaii financiare precedente)* 1 Revizuirea controlului intern Sisteme contabile i controalele interne

44 55 62 64 66 68 69 72 73 78 79

86 95 97 100 103 108 111 113 117 119 121 124 126 128 130 132 135 138 139 143

Aseriuni aferente situaiilor financiare Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Investiii Stocurile i producia n curs Debitori Soldurile bancare i numerarul disponibil Creditori Impozite Datorii, angajamente i contingene Aspecte legale i statutare, capital propriu i rezerve Vnzri i venituri Achiziii i cheltuieli Salarii i datorii asimilate Contul de profit i pierdere Pri afiliate Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor, dac este cazul) Conformitatea cu legile i reglementrile Balana de verificare Auditurile situaiilor financiare ale grupului

Glosar de termeni * introducei documente 10

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A

FINALIZAREA AUDITULUI SECIUNEA A

11

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A3/1

LISTA DE VERIFICARE A ASPECTELOR VIITOARE

Not: Acolo unde este necesar, v rugm s utilizai un tabel separat cu referine ncruciate. 1. Prezentai pe scurt orice modificri n activitile sau procedurile clientului, survenite pe parcursul acestui an sau care se estimeaz c vor fi recurente anul urmtor.

2. Identificai planificrile i/sau testele care nu sunt necesare i nu ar trebui repetate i marcai-le clar, drept nesolicitate (ca nefiind necesare) anul urmtor.

3. Avnd n vedere perioada precedent, identificai orice alte modificri n auditul dumneavoastr sau n abordarea ntocmirii situaiilor financiare, care ar fi conferit mai mult eficien misiunii (evalurii), din perspectiva costurilor.

Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit:

Confirm c am notat toate modificrile i aspectele relevante pentru anul urmtor i am identificat toate domeniile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau n care am abordat activitatea altfel dect n cel mai eficient mod, din perspectiva costurilor. Semntur .................................................. Revizuit ................................................ Data ............................. Data ..............................

12

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

A4/1

REVIZUIREA DE CTRE PARTENERUL INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI SAU ASPECTE CARE NECESIT CONSULTARE OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 200, ISA 220 REVIZUIREA MISIUNII DE CONTROL AL CALITII Urmtoarele aspecte trebuie s fie revizuite de ctre un partener independent/la cald, nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de audit: O misiune de audit a unei companii listate; sau O misiune de audit a unei companii nelistate, unde: o riscul de audit este evaluat astfel nct solicit o revizuire la cald, n conformitate cu procedurile interne ale firmei referitoare la revizuirile misiunilor de control al calitii; (ISQC1). Criteriile pentru acestea pot include o opinie de audit cu rezerve sau modificat, aspecte contabile complexe sau discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client cu profil important. o ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa obiectivitii i independenei firmei, revizuirea la cald a dosarelor este considerat a fi o msur de protecie necesar. (Codul etic). n cazul companiilor nelistate, ar trebui s se noteze c, n anumite situaii, poate fi mai adecvat o revizuire independent a aspectelor principale (care ridic probleme), mai degrab dect o revizuire integral a dosarului. Nivelul solicitat de consultare i revizuire ar trebui determinat n conformitate cu nivelul riscului sau ameninrii identificat(e). Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dosarului cu probleme) ar trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific. 1. 2. Evaluarea calitii auditului. Confirmarea obiectivitii partenerului de misiune a auditului i a personalului cheie de audit i independena firmei, prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o ameninare, fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei. Evaluarea procesului de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a riscurilor de audit identificate de ctre echipa de audit i caracterul adecvat al reaciilor planificate la acele riscuri. Desfurarea unei evaluri independente a activitii de audit i a caracterului adecvat al raionamentelor cheie efectuate, mai ales n domeniile cu risc ridicat. Luarea n considerare a semnificaiei i a caracterului adecvat al declaraiilor scrise (seciunea A8), inclusiv al declaraiilor cu privire la orice modificri posibile ale situaiilor financiare, cu care firma este la curent, dar pe care conducerea entitii auditate a refuzat s le efectueze. Confirmarea c toate aspectele care pot fi, n mod rezonabil, considerate de ctre auditori drept importante i relevante pentru conducere i pentru cei nsrcinai cu guvernana (A7/1), identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate comitetului de directori i/sau comitetului de audit (sau structurilor echivalente acestora). Confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului. (Not: raportul de audit nu trebuie datat nainte de finalizarea revizuirii).

3.

4. 5.

6.

7.

CONSULTARE Partenerul misiunii i va asuma responsabilitatea c echipa misiunii a derulat o consultare adecvat (fie intern, fie extern, dup caz) cu privire la aspectele dificile sau discutabile i s-a asigurat c natura i aria de aplicabilitate a acestor consultri a fost agreat cu partea consultat. Partenerul misiunii trebuie, de asemenea, s determine c au fost implementate concluziile rezultate.

13

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A4/2

REVIZUIREA PARTENERULUI INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI

Obiectivul revizuirii:

Amploarea activitii de revizuire ntreprins:

ASPECTE REZULTATE/ NOTE AFERENTE REVIZUIRII

Nr. 1. Aspect rezultat Verificare/Rezolvare Iniiale/ Data

2.

3.

4.

5.

6.

14

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A4/3

CONCLUZII
Confirm urmtoarele: (i) Sunt partener independent/persoan nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire independent; (ii) Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabiliti fa de entitatea auditat sau fa de orice alt entitate care face parte din acelai grup de entiti; (iii) Confirm c nu am efectuat aceast revizuire a partenerului indepedent/la cald a dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi; (iv) Am revizuit, cel puin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesit Atenia Partenerului, Situaiile Financiare ale clientului i proiectul de Raport de audit; (v) Sunt asigurat c obiectivele stabilite mai sus, care sunt relevante pentru aceast revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost ndeplinite.

Semntur ........................................................... Nume ........................................................

Data ..........................................

15

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A4/4

ASPECTE CARE NECESIT CONSULTARE

Detalii referitoare la aspectul care necesit consultare:

Numele i calificarea prii consultate:

Evidena discuiilor de consultare/ a corespondenei:

Justificarea concluziilor obinute:

Semntur .................................................. Revizuit ................................................ Partenerul misiunii de audit

Data ............................. Data ..............................

16

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

A5/1

FINALIZAREA AUDITULUI OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 230, ISA 220 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. S ne asigurm c opinia de audit exprimat este, n mod corespunztor, susinut de activitatea efectuat, de probele de audit, de munca documentat i de concluziile formulate. S ne asigurm c foile de lucru ofer o eviden adecvat a activitii efectuate i a concluziilor care au fost formulate. S ne asigurm c activitatea de audit este conform cu ISA-urile i este efectuat la standardele prevzute de ctre firm. S ne asigurm, dac este cazul, c activitatea derulat de fiecare membru al personalului de audit este revizuit de persoane cu mai mult experien n cadrul firmei. S atragem ateniei partenerului, cu privire la toate punctele discutabile cu privire la audit i la situaiile financiare. S nregistrm toate discuiile importante, s avem copii ale corespondenelor, etc. - dintre firm i client, care sunt relevante pentru situaiile financiare i pentru audit. S ne asigurm de existena: a) b) c) Unei scrisori de misiune curente; Unei scrisori de reprezentare; i Unui raport ctre conducere, redactat n scris.

CONCLUZIE
Sunt satisfcut c obiectivele enumerate mai sus au fost ndeplinite. Semntur ........................................................... Revizuit ........................................................ Data .......................................... Data ..........................................

17

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

A5/2

FINALIZAREA AUDITULUI CONCLUZIA PARTENERULUI DE AUDIT

Planificarea auditului 1. Am luat n considerare Acordul de Planificare a Auditului i Planificarea Aspectelor Importante i am documentat concluziile mele. 2. Am verificat sau finalizat Lista de verificare pentru finalizarea dosarului. 3. Auditul a fost planificat i desfurat cu scepticismul profesional necesar, asigurndu-se c un element de imprevizibilitate a fost inclus n natura, amploarea i planificarea procedurilor. 4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de acoperire a auditului, pe parcursul acestuia. (Dac aceast confirmare nu este posibil, facei referire la seciunea n care s-au documentat considerentele generate de solicitarea de reducere sau modificare a ariei de acoperire a auditului). 5. mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a acestei misiuni de audit. 6. Au fost luate msurile adecvate pentru a se asigura c membrii echipei de misiune s-au conformat cerinelor Codului Etic al IFAC, adoptat de ctre CAFR. 7. Declar c: (i) am obinut i documentat informaiile relevante de la firm i, acolo unde a fost cazul, de la firmele din cadrul reelei, pentru a identifica i evalua circumstanele i relaiile care au generat ameninri la adresa independenei; (ii) mi-am documentat evaluarea proprie a informaiilor privind nclcrile identificate, dac au existat, n legtur cu politicile i procedurile de independen ale firmei, pentru a determina msura n care acestea au creat o ameninare la adresa independenei misiunii de audit; (iii) am consemnat aciunile derulate n vederea eliminrii acestor ameninri sau reducerii lor la un nivel acceptabil, prin aplicarea unor msuri de protecie; i (iv) am raportat imediat firmei orice imposibilitate de rezolvare a problemei, n vederea iniierii unor aciuni corespunztoare. Concluzionez c att eu, ct i firma mea, am respectat Codul etic al IFAC, n derularea acestei misiuni de audit. Ref. ISA Ref. seciune B9 A6 A5/4 A5/5 ISA 240, 200 ISA 210 Iniiale partener/ Data

ISA 220 ISA 220

ISA 220

8. Confirm c nu am obinut informaii care ar fi cauzat refuzul firmei de a accepta misiunea, dac ar fi fost disponibile mai devreme. ISA 220 9. Atunci cnd au aprut divergene de opinie ntre membrii echipei misiunii, sau n raport cu prile consultate i, dup caz, ntre partenerul misiunii i persoana responsabil de revizuirea controlului calitii misiunii (partenerul independent/ partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a respectat politicile i procedurile firmei n materie de documentare, gestionare i rezolvare a acestor divergene de opinie. ISA 220

10 M-am asigurat c eu i membrii echipei misiunii am derulat ISA 220 consultri adecvate pe parcursul misiunii, att n cadrul echipei, ct i ntre echipa misiunii i alte pri, la nivelul corespunztor din cadrul sau din afara firmei, aceste consultri au fost documentate i aciunile convenite au fost implementate n consecin.

A4/4

18

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

A5/3

Concluzia partenerului de audit (continuare) 11. M-am consultat, pe parcursul auditului, cu partenerul independent /partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald, dac acesta a fost numit, i revizuirea misiunii de control al calitii, dup caz, a fost finalizat nainte de semnarea raportului de audit. M-am consultat cu partenerul pe probleme de etic (dup caz) i am documentat discuiile i concluziile formulate. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i cei nsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fost adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am documentat aciunile corespunztoare ntreprinse i am subliniat aspectele de avut n vedere pe viitor, dup caz. Am desfurat o revizuire ulterioar auditului, cu privire la nivelurile pragurilor de semnificaie i evalurile riscului de ctre echipa noastr i mi-am documentat concluzia n seciunea B1/2. Documentaia de audit a fost ntocmit astfel nct s demonstreze: (i) Natura, momentul i amploarea procedurilor de audit desfurate n vederea conformitii cu ISA-urile i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; (ii) Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute; i (iii) Aspectele semnificative care au reieit pe parcursul auditului i concluziile formulate pe marginea acestora. S-au nregistrat abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur esenial, doar n cazuri excepionale, relevante n circumstanele auditului. S-au documentat circumstanele n care s-au nregistrat abateri i s-au efectuat proceduri de audit alternative, n vederea atingerii obiectivului auditului. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din probele de audit obinute ca baz a exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare. Am concluzionat c informaiile din raportul directorilor sunt consecvente cu situaiile financiare. Am concluzionat c evidenele contabile adecvate (de ex.: facturi de vnzare/cumprare, evidene ale stocurilor, nregistrrile n jurnal, evidenele bancare) au fost pstrate, n conformitate cu Legea Societilor Comerciale, sau cu cerinele echivalente acesteia. n caz contrar, am luat n considerare i am documentat implicaiile acestui fapt asupra raportului de audit.

Ref. ISA ISA 220

Ref. seciune A4/2

Iniiale partener/ Data

12.

Codul etic

B2/7

13.

ISA 260

A7

14.

B1/2

15.

ISA 230

16.

ISA 230

17.

ISA 700

18. 19.

ISA 720

19

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

A5/4

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

ISA 230, ISA 220 Planificarea auditului 1. Toate aspectele cuprinse n Acordul de planificare a auditului au fost abordate, consemnate i refereniate ncruciat cu Planificarea aspectelor importante. Aspectele semnificative au fost consemnate, revizuite i clarificate. Toate erorile necorectate sunt listate n foaia de sumar. Au fost redactate Declaraiile corespunztoare ale conducerii i, dup caz, a fost ntocmit un proiect de raport de audit cu rezerve. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului a fost completat i a fost notat poziia curent, care este susinut prin probe. A fost redactat Lista aferent principiului continuitii activitii i a fost notat poziia curent, care este susinut prin probe. Au fost documentate Revizuirile analitice preliminare i finale i s-au obinut probe pentru coroborare. A fost completat Lista de verificare a conformitii cu legile i reglementrile i a fost notat poziia curent. A fost completat Lista de verificare aferent prilor afiliate i a fost notat poziia curent. Riscul de fraud i splare a banilor a fost tratat cu atenia cuvenit, s-au luat msurile corespunztoare i s-au fcut referine la cazurile n care acest tip de aciuni au fost documentate. A fost actualizat evidena informaiilor permanente, n conformitate cu lista permanent de verificare a informaiilor. Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost ndeplinite. A fost realizat o revizuire a deprecierii, dac a fost solicitat, i rezultatele au fost documentate la dosar. A fost completat o list de verificare a prezentrii situaiilor financiare, n conformitate cu procedurile firmei i s-au respectat cerinele de reglementare aplicabile. A10 Ref. seciune B9 Iniiale auditor senior/ Data Iniiale manager/ Data

2. 3.

A6 A9/2 A8

4.

A12

5.

A13

6. 7. 8. 9.

B6 A11 T1 R1 B1

10. 11. 12. 13.

B10/1 B1

20

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.
Ref. ISA Ref. seciune Iniiale auditor senior/ Data

A5/5
Iniiale manager / Data

Lista de verificare privind finalizarea dosarului (continuare) 15. Dac, n circumstane excepionale, considerai c este necesar s v retragei din misiune (de exemplu, deoarece conducerea nu a urmat paii indicai n urma raportului dumneavoastr cu privire la fraud sau avei ndoieli serioase referitoare la integritatea conducerii), acum trebuie s evaluai responsabilitile dumneavoastr profesionale i legale viitoare, msura n care este necesar ntocmirea unui alt raport i ctre cine ar trebui adresat acesta. Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare sunt consecvente cu situaiile financiare. Dac au fost cerute, s-au ntocmit situaii financiare prescurtate pentru a fi depuse, inclusiv un raport al auditorului cu privire la acestea. Au fost respectate procedurile firmei privind controlul calitii. Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost documentat, dac o astfel de revizuire a fost necesar. A fost ntocmit scrisoarea de reprezentare, pentru a fi semnat de ctre client. A fost finalizat revizuirea Listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana i scrisoarea a fost ntocmit pentru client. Au fost ntocmite calculele aferente obligaiilor fiscale, acestea au fost revizuite de personalul pe probleme de fiscalitate i seciunea referitoare la fiscalitate a fost aprobat de partener. Costurile reale au fost comparate cu bugetul alocat onorariilor i au fost explicate abaterile. Au fost realizate evaluri ale personalului, la nivelul tuturor angajailor. Fiele centralizatoare (situaiile de referin) coincid cu cele mai recente situaii financiare i nu exist aspecte din seciunile individuale care s nu fi fost ncorporate n seciunea de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt abordate i reflectate n raportul de audit, dup caz. A fost completat Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare pe viitor. Nimic nu ne-a atras atenia, pe parcursul auditului, care near mpiedica s acceptm renumirea sau continuarea misiunii element ce va fi supus unei analize n anul viitor. Concluzie: Auditul a fost efectuat n conformitate cu ISA-urile i cu procedurile firmei i documentele noastre de lucru conin suficiente probe pentru a susine opinia de audit.

16. 17.

A10

18. 19. 20. 21.

ISA 220 ISQC1 ISA 220 ISQC1

A4 A8

ISA 260

A7

22.

K1/1

23. 24. 25.

26. 27.

A3 ISA 220 ISQC1

28.

21

Numele clientului

Perioada contabil

Ref A6/1

ASPECTE SEMNIFICATIVE
Pentru a facilita revizuirea partenerului, ar trebui ntocmit un acord cu privire la elementele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce urmeaz; sau pot fi furnizate aici referine la planificare, cu privire la seciunile unde sunt documentate la dosar aspectele subliniate, care trebuie aduse la cunotina partenerului. ntocmirea unui acord cu privire la elementele semnificative: 1. 2. 3. 4. 5. Furnizai un sumar al aspectelor cheie identificate pe parcursul auditului, care trebuie aduse la cunotina partenerului. Descriei pe scurt orice modificri semnificative n activitile clientului. Furnizai profiluri (i cifre comparative) aferente clienilor i furnizorilor i explicai modificrile semnificative. Prezentai un sumar al cifrelor cheie din contul de profit i pierdere i din bilan, nsoit de cifre comparative i explicai orice fluctuaii semnificative. Explicai n detaliu activitile de audit efectuate pentru depirea domeniilor cheie de risc, identificate n Acordul de planificare. Realizai referine ncruciate la Acordul de planificare. Detaliai orice denaturri/omisiuni aparente sau inconsecvene semnificative dintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA 720 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. Explicai orice modificri survenite n politicile/tratamentele contabile aplicate elementelor semnificative. Notai orice aspecte nerezolvate, pentru a fi aduse la cunotina partenerului. Explicai orice ajustri importante, care nu au fost procesate nc. Facei un sumar al oricror puncte slabe semnificative din sistemele companiei. Explicai orice depire semnificativ de cost, care a afectat bugetul. ntocmii un plan al observaiilor i semnelor de ntrebare care persist. Aspecte nerezolvate i poziia curent. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului. Proiectul de Scrisoare de reprezentare. Proiectul de Scrisoare ctre cei nsrcinai cu guvernana. Proiectul de agend a ntlnirii finale. Justificai opinia de audit propus. A14 A8 A7 B9 Da/ Nu/ N/A Ref. seciune

6.

CONCLUZIE
ntocmit de: ................................................ Data: ....................................... Data: ....................................... Data: .......................................

Revizuit de ctre manager: ............................................. Revizuit de ctre partener: ..............................................

22

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A7/1

REVIZUIREA SCRISORII CTRE CEI NSRCINAI CU GUVERNANA

ISA 260, ISA 265 Planificarea auditului 1. Ref. ISA Ref. Iniiale/ seciune Data

Evaluai i documentai dac comunicarea reciproc cu cei nsrcinai ISA 260 cu guvernana a corespuns obiectivelor auditului. Dac nu a corespuns, evaluai i documentai efectul, dac exist, asupra procedurilor dumneavoastr de evaluare a riscului i asupra abilitii dumneavoastr de a obine suficiente probe adecvate de audit i de a lua msurile necesare. Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana ar trebui s cuprind ISA 260 observaii de ordin general cu privire la responsabilitile auditorului, ISA 240 la orice puncte slabe identificate n sistemele contabile, n informaiile ISA 265 conducerii i n sistemele de control intern. Pot fi incluse, de asemenea, i informaii privind conformitatea cu cerinele fiscale de raportare a TVA, reinerilor i contribuiilor sociale i/sau de asigurri etc. Se poate solicita comunicarea, n regim de urgen, a anumitor aspecte (de exemplu, naintea ntocmirii sau trimiterii unei scrisori de rutin).

2.

3.

Asigurai-v c dosarul cuprinde o eviden a oricror deficiene n controlul intern, notate pe parcursul auditului. Identificai acele deficiene care sunt suficient de importante pentru a merita a fi aduse la cunotina celor nsrcinai cu guvernana. (Luai n considerare probabilitatea producerii unei denaturri i amploarea potenial a acesteia). Deficienele semnificative ar trebui comunicate n scris, periodic, chiar dac au fost comunicate n urma unui audit anterior (i nu au fost luate msuri de remediere a acestora).

ISA 265

4.

Comunicarea n scris a deficienelor n controlul intern ar trebui s cuprind: (a) o descriere a deficienei i o explicaie a efectelor posibile; i (b) suficiente informaii pentru a permite celor nsrcinai cu guvernana/conducerii s neleag: (i) obiectivul auditului; (ii) faptul c un audit nu include o exprimare a opiniei cu privire la eficacitatea controlului intern; i (iii) faptul c deficienele semnificative raportate sunt limitate la cele identificate pe parcursul auditului. Dac ai identificat o fraud sau ai obinut informaii care indic posibila existen a unei fraude, sau avei motive s credei c a avut loc o nclcare a legilor i reglementrilor (fie o nclcare semnificativ sau una intenionat), ar trebui s comunicai aceste aspecte, ct de curnd posibil, structurii adecvate de conducere sau celor nsrcinai cu guvernana, dac frauda, nclcarea sau circumstanele implic: (i) Conducerea; (ii) Angajaii care dein roluri semnificative n controlul intern; sau (iii) Alte persoane, atunci cnd rezultatele fraudei sau ale nclcrii genereaz o denaturare semnificativ a situaiilor financiare. Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c clientul nu este mituit atunci cnd este ntocmit un raport privind suspiciunea de splare de bani.

ISA 265

5.

ISA 240 ISA 250

23

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A7/2
Ref. ISA ISA 260 ISA 240 Ref. seciune Iniiale/ Data

Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana (Continuare) 6. Luai n considerare importana fraudei sau a punctelor slabe (de exemplu, luai n considerare dimensiunea companiei, natura operaiunilor sale, impactul potenial al punctelor slabe i al problemelor cauzate de audit), i a msurii n care aspectul respectiv ar trebui inclus n scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana sau abordat n cadrul discuiilor purtate cu conducerea. Asigurai-v c toate denaturrile i omisiunile necorectate identificate pe parcursul activitii de audit sunt consemnate n Sumarul Denaturrilor i sunt incluse, dup caz, n scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana. Aducei la cunotina conducerii denaturrile descoperite i asigurai-v c aceasta nelege natura problemei i deficienele subliniate. Discutai posibilele probleme i cdei de acord asupra unor aciuni corespunztoare. Deficienele semnificative ar trebui raportate n scris, iar ajustrile trebuie aprobate de ctre cei nsrcinai cu guvernana. Asigurai-v c erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n Scrisoarea de reprezentare, n vederea obinerii unor declaraii cu privire la motivele pentru care denaturrile nu au fost ajustate. Analizai dac deficienele afecteaz credibilitatea procedurilor de audit sau opinia de audit i modificai, n consecin, procedurile sau opinia de audit. Asigurai-v c forma final a Scrisorii de reprezentare, pe care auditorul o solicit conducerii i celor nsrcinai cu guvernana s o semneze, este sau a fost pus la dispoziie. Ar trebui s facei referire, n mod specific, la orice aspecte pe marginea crora conducerea are reineri de a face afirmaiile solicitate de ctre auditor. Pregtii un comentariu adresat conducerii, cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor contabile i a procedurilor de raportare financiar utilizate i cu privire la orice dificulti semnificative identificate pe parcursul auditului. (Dificultile pot include amnri semnificative, din partea conducerii, n furnizarea informaiilor, caracterul indisponibil al informaiilor ateptate, restriciile impuse auditorului i/sau efortul suplimentar neateptat n obinerea de suficiente probe de audit adecvate). Avizai clientul cu privire la orice modificri care se estimeaz a fi aduse raportului de audit, aa cum s-a convenit n etapa de planificare. Asigurai-v c orice comunicri referitoare la fraud, purtate cu conducerea, sau cu cei nsrcinai cu guvernana, sunt documentate corespunztor. Asigurai-v c orice comunicri referitoare la neconformitatea cu legile i reglementrile, purtate cu conducerea, sau cu cei nsrcinai cu guvernana sunt documentate corespunztor. Este necesar o atenie deosebit n ceea ce privete riscul de comitere a actului de mituire atunci cnd este ntocmit un raport privind suspiciunea de splare de bani.

7.

ISA 450

A9

8.

ISA 450

9.

ISA 450

A8

10.

ISA 320

11.

ISA 450

A8

12.

ISA 260

13.

ISA 260

14.

ISA 240

15.

ISA 250

24

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A7/3

Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana (Continuare) 16. Discutai diferitele puncte cu conducerea, documentai recomandrile fcute i soluiile convenite. (Deficienele nesemnificative nu trebuie raportate n scris). Toate aspectele comunicate verbal ar trebui documentate la dosar, inclusiv data i persoanele ctre care au fost comunicate. Date: a) Aspectele aprute i discutate cu clientul, referitoare la: ____________ Proiectul de Scrisoare ctre cei nsrcinai cu guvernana: ____________ Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana, trimis clientului: ____________ Rspunsurile primite de la client cu privire la Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana: ____________

Ref. ISA ISA 260

Ref. seciune

Iniiale/ Data

b)

c)

d)

25

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A8/1

REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

ISA 580 n timp ce declaraiile scrise furnizeaz probe de audit, acestea sprijin alte probe i nu ofer, ele nsele, suficiente probe de audit. Ref. Iniiale/ Planificarea auditului Ref. ISA secData iune 1. Asigurai-v c scrisoarea de reprezentare semnat de conducere ISA 580 coincide cu data de semnare a raportului de audit. (Dac scrisoarea de reprezentare este datat cu mult timp nainte de data semnrii raportului de audit, este important s se obin i s se documenteze o anumit confirmare a semnrii scrisorii de ctre conducere, la o dat ulterioar). 2. Asigurai-v c conducerea i-a asumat responsabilitatea pentru: (i) ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. (ii) furnizarea ctre auditor a accesului i a tuturor informaiilor relevante, aa cum s-a convenit n scrisoarea de misiune. (iii) asigurarea c toate tranzaciile au fost consemnate i sunt reflectate n situaiile financiare. Scrisoarea de reprezentare include: (i) asumarea, de ctre conducere, a responsabilitii pentru elaborarea i implementarea unui control intern, care s previn i s detecteze frauda; (ii) prezentarea, de ctre conducere auditorului, a informaiilor referitoare la rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca urmare a fraudei; (iii) prezentarea, de ctre conducere, a informaiilor privind cunotinele sale de fraud sau fraud suspectat care afecteaz entitatea i care implic conducerea, angajaii care dein roluri importante n controlul intern sau alte persoane, atunci cnd frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; i (iv) prezentarea, de ctre conducere, a informaiilor privind cunotinele sale referitoare la orice afirmaii de fraud, sau fraud suspectat, care afecteaz situaiile financiare ale entitii, comunicate de angajai, foti angajai, analiti, organe de reglementare sau alte pri.
Not: un model de scrisoare este disponibil n Anexa 2 la ISA 580

ISA 580

3.

ISA 240

4.

Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii care confirm exhaustivitatea i acurateea informaiilor prezentate de prile afiliate? Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii care confirm c aceasta a prezentat toate cazurile cunoscute, reale sau posibile de neconformitate cu legile i reglementrile, ale cror efecte ar trebui luate n considerare n ntocmirea situaiilor financiare? Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii care confirm toate cazurile cunoscute, reale sau posibile, de litigii i reclamaii care ar solicita contabilizarea sau prezentarea n situaiile financiare? Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii potrivit crora toate evenimentele ulterioare datei situaiilor financiare i pentru care sunt solicitate ajustri sau prezentri de informaii, conform cadrului general de raportare financiar aplicabil, au fost ajustate sau prezentate?

ISA 550

5.

ISA 250

6.

ISA 501

7.

ISA 560

26

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A8/2

Planificarea auditului 8. Confirmrile scrise includ o evaluare a conducerii cu privire la capacitatea companiei de a i continua activitatea, la faptul c au fost efectuate prezentrile relevante de informaii n situaiile financiare i c a fost luat n considerare o perioad de 12 luni de la data aprobrii situaiilor financiare? Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii care confirm c presupunerile efectuate pe marginea oricror estimri contabile sunt rezonabile? Declaraiile scrise acoper toate domeniile n care nu se ateapt, n mod rezonabil, ca probele de audit s fie disponibile? Scrisoarea de reprezentare include un sumar al denaturrilor necorectate i motivele pentru care acestea nu au fost corectate sau o declaraie potrivit creia nu exist astfel de denaturri? Analizai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui indicii de fraud i dac exist asemenea indicii, luai n considerare implicaiile denaturrii n raport cu alte aspecte ale auditului, mai precis cu credibilitatea declaraiilor conducerii. n eventualitatea n care o declaraie primit din partea conducerii nu coincide cu alte probe de audit, investigai circumstanele i, dac este cazul, reevaluai credibilitatea celorlalte declaraii primite.

Ref. ISA ISA 570

Ref. seciune

Iniiale/ Data

9.

ISA 540

10.

ISA 580

11.

ISA 450

12.

ISA 240

13.

ISA 580

27

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A9/1

SUMARUL ERORILOR
ISA 450 Toate denaturrile i abaterile notate pe parcursul activitii de audit pe teren ar trebui consemnate mai jos, alturi de detaliile consecinelor acestora. Dac sunt procesate ajustri, atunci acestea ar trebui notate n consecin. Denaturrile neajustate reportate din perioada anterioar, care sunt ireversibile (de exemplu, au un efect cumulat) ar trebui, de asemenea, incluse n aceast planificare. Consemnai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac a fost descoperit o eroare, ca urmare a tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) n vederea imputrii identificrilor la nivel de eantion pentru ntregul lot. Denaturrile ar trebui difereniate n efective, de raionament i proiectate, pentru a lua n considerare dac trebuie s v revizuii strategia de audit i dac denaturrile identificate indic posibilitatea existenei unor alte denaturri. Not: Planificarea unui audit n scopul exclusiv de a detecta, n mod individual, denaturrile semnificative, omite faptul c totalitatea denaturrilor nesemnificative individuale pot duce la denaturarea semnificativ a situaiilor financiare, nelsnd o marj pentru denaturrile nedetectate posibile. Pragul de semnificaie funcional ar fi trebuit stabilit, pentru a reduce la un nivel suficient de sczut probabilitatea ca totalitatea denaturrilor necorectate i nedetectate s depeasc pragul de semnificaie al situaiilor financiare, ca ntreg. Denaturrile necorectate ar trebui comunicate, n mod periodic, celor nsrcinai cu guvernana i ar trebui solicitat corectarea acestora. Ar trebui s solicitai declaraii care s detalieze dac conducerea ia n considerare, drept nesemnificative, efectele denaturrilor necorectate. Un sumar al acestor elemente ar trebui adugat sau anexat scrisorii de reprezentare.

28

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A9/2

SUMARUL ERORILOR (CONTINUARE)

Natura sau motivul Ref. erorii sau abaterii seciune Eroare Eroare de Efect Efect Ajustat Considerat proiectat raionament asupra asupra nesemnificativ profitului bilanului Debit Credit Debit Credit Debit Credit Da/Nu Da/Nu Eroare efectiv

Totalul ajustrilor poteniale Nivelul pragului de semnificaie funcional stabilit la a fost de_____________ lei. (Data) Elementele sub _________________ lei sunt considerate nesemnificative.

CONCLUZIE Efectul totalitii denaturrilor neajustate notate mai sus, din raportul nostru de audit este/nu este considerat semnificativ (tiai, dup caz). Clientului i s-a solicitat s efectueze ajustri pentru toate denaturrile, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. Pentru cazurile n care ajustrile nu au fost efectuate, scrisoarea de reprezentare explic motivele. Semntur ....................................................... Revizuit de: ...................................................... Data ............................... Data ...............................

* n mod clar nesemnificativ(trivial) nu este o alt expresie pentru termenul de imaterial. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative vor avea o cu totul alt ncadrare (mai redus) dect pragurile de semnificaie utilizate n audit i vor constitui aspecte care, n mod evident, nu genereaz consecine, fie luate individual sau cumulat, sau fiind evaluate fie dup criterii cantitative i/sau calitative.

29

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A10/1

REVIZUIREA SITUAIILOR FINANCIARE I A LISTELOR DE VERIFICARE A INFORMAIILOR OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. 5. Confirmarea caracterului rezonabil al oricror estimri contabile cuprinse n situaiile financiare. Confirmarea conformitii situaiilor financiare auditate cu cunotinele despre client ale auditorului i cu rezultatele altor proceduri de audit. Confirmarea faptului c metoda de prezentare este just i n conformitate cu legislaia i standardele contabile n vigoare. Confirmarea faptului c datele comparative sunt conforme, din toate punctele de vedere semnificative, cu cadrul general de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate. Confirmarea, n raportul auditorului, a msurii n care, n opinia auditorului, informaiile furnizate n raportul directorilor sunt consecvente cu situaiile financiare.

PLANIFICAREA AUDITULUI
Ref. ISA 1. Luai n considerare orice estimri contabile sau domenii semnificative de raionament din situaiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu, luai n considerare dac exist suficiente probe la dosar, n domeniile relevante, care s confirme caracterul rezonabil i adecvat al prezentrii i descrierii n situaiile financiare. Analizai din nou seciunea referitoare la revizuirea analitic i confirmai c dosarul prezint, n mod clar, faptul c situaiile financiare auditate sunt n conformitate cu cunotinele noastre despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit. Confirmai c metoda de prezentare este just i n conformitate cu legislaia i standardele contabile n vigoare, prin completarea unei liste corespunztoare de verificare a prezentrilor de informaii. Analizai caracterul adecvat al activitii de garantare a datelor comparative din seciunea Balanei de verificare i dac este cazul, obinei probe de audit suplimentare, conform crora valorile derivate din situaiile financiare ale perioadei precedente nu conin denaturri semnificative i sunt incluse, n mod corespunztor, n situaiile financiare ale perioadei curente. Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac sunt consecvente cu situaiile financiare. ISA 710 ISA 540 Ref. seciune Iniiale/ Data

2.

ISA 520

3.

4.

5.

ISA 720

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare de audit suficient, care ne permite s formulm concluzia c obiectivele de mai sus au fost ndeplinite, n mod corespunztor. Semntur ....................................................... Revizuit de:............................................. Data ............................... Data ...............................

30

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A11/1

REVIZUIREA ANALITIC FINAL OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 520 1. S obinem o asigurare suplimentar referitoare la exhaustivitatea, acurateea semnificativ i validitatea tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a soldului conturilor de la sfritul perioadei. 2. S ofere suport pentru concluziile formulate ca urmare a unei alte activiti de audit. 3. S evalueze consecvena general dintre cunotinele noastre despre client i situaiile financiare, luate ca ntreg.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c situaiile financiare par a fi corecte, luate ca ntreg i sunt consecvente cu cunotinele noastre despre client. Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative. Semntur ...................................................... Revizuit .................................................. Data ............................. Data .............................

31

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A11/2

REVIZUIREA ANALITIC FINAL

ISA 520 Procedurile analitice ar trebui aplicate la sau spre finalul auditului, cnd se formuleaz o concluzie general privind msura n care situaiile financiare luate ca ntreg sunt consecvente cu nelegerea auditorului despre entitate. ISA 520 Ref. ISA Revizuirea situaiilor financiare 1. Efectuai o revizuire general a situaiilor financiare, pentru a confirma c acestea sunt consecvente cu cunotinele dumneavoastr despre afacere, cu ateptrile pentru anul curent i cu toate informaiile obinute pe parcursul activitii de audit de teren. Comparai cifrele finale ale anului cu cele din perioadele/ bugetele anterioare, pentru a identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite. Fcnd referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile de fond efectuate n cadrul fiecrei seciuni, evaluai credibilitatea datelor-surs i caracterul adecvat al explicaiilor obinute pentru toate aceste variaii i solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost cumulate, n mod corespunztor. Asigurai-v c toate explicaiile sunt consemnate n etapa de finalizare i corelate cu activitatea detaliat, acolo unde este cazul. 3. Asigurai-v c s-au obinut toate explicaiile satisfctoare i, acolo cnd a fost cazul, au fost obinute probe coroborative corespunztoare pentru toate aspectele identificate pe parcursul revizuirii analitice preliminare. Atunci cnd nu s-au putut obine explicaii satisfctoare pentru niciun tip de variaii semnificative sau solduri neobinuite, sau pentru cazurile n care situaiile financiare sunt inconsecvente cu cunotinele despre afacere, asigurai-v c sunt elaborate proceduri suplimentare de audit pentru a oferi o asigurare, n aceast privin. Verificai c niciuna din cunotinele pe care le avei despre afacere nu este inconsecvent cu situaiile financiare, luate ca ntreg. ISA 520 B6/1 ISA 520 Ref. seciune Iniiale/ Data

2.

ISA 520

4.

5.

32

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A12/1

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 560

1. 2.

S ne asigurm c toate evenimentele semnificative ulterioare datei bilanului, care implic sau nu ajustri, sunt identificate i tratate corect n situaiile financiare sau raportate membrilor. S confirmm efectuarea tuturor prezentrilor de informaii necesare, referitoare la evenimentele ulterioare.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare de audit suficient, care ne permite s formulm concluzia c orice evenimente ulterioare datei bilanului, dac exist, sunt corect tratate n situaiile financiare.

Semntur .......................................................

Data ...............................

Revizuit ..................................................

Data ...............................

33

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A12/2

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

Procedurile de audit ar trebui finalizate pn la data raportului de audit (sau la o dat ct se poate de apropiat de aceasta) Ref. ISA Munc de teren Ref. seciune Iniiale/ Data Revizuire final Ref. seciune Iniiale/ Data

Planificarea auditului 1. Luai n considerare evaluarea riscului n aceast privin, atunci cnd determinai natura i amploarea procedurilor care vor fi ntreprinse. Obinei i documentai o nelegere a procedurilor implementate de conducere pentru identificarea evenimentelor ulterioare datei bilanului. Interogai conducerea dac au aprut sau nu evenimente ulterioare datei bilanului. (Luai n considerare noile angajamente, mprumuturi, garanii, vnzri sau achiziii de active, aspecte legate de proprietate, etc.) Revizuii urmtoarele pentru a v asigura c nu a aprut nimic de la sfritul anului care s necesite a fi prezentat sau furnizat n legtur cu: (i) conturile de gestiune; (ii) registrul de cas, chitanele i situaiile bancare; (iii) fluxurile de trezorerie; (iv) corespondena; (v) procesele-verbale ale edinelor; (vi) contractele importante; i (vii) orice alte surse. Asigurai-v c amploarea analizei dumneavoastr i orice aspecte generate sunt consemnate, n mod clar, la dosar. 5. Atunci cnd exist o ntrziere ntre ncheierea muncii de teren i semnarea raportului de audit, completai coloanele alturate, aferente revizuirii finale. Asigurai-v c scrisoarea de reprezentare cuprinde declaraiile conducerii, potrivit crora toate evenimentele care au avut loc au fost ajustate sau prezentate, dup caz. Asigurai-v c toate ajustrile sau prezentrile necesare, aferente evenimentelor ulterioare, sunt ncorporate n situaiile financiare. La data semnrii raportului de audit 8. Avem cunotine despre orice evenimente ulterioare datei bilanului sau factori suplimentari legai de evenimentele cunoscute care modific situaia artat de cifre?

2.

ISA 560

3.

ISA 560

4.

ISA 560

ISA 560 ISA 560

6.

7.

ISA 560

34

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A12/3

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI (CONTINUARE)

Munc de teren Ref. ISA 9. Asigurai-v c este consemnat amploarea activitii suplimentare. Dup data semnrii raportului de audit 10. Luai n considerare raportarea, ctre adunarea general a membrilor, a oricror evenimente neraportate de ctre conducere, de care am luat cunotin dup ce raportul a fost semnat, dar nainte de adunarea general. ISA 560 ISA 560 Ref. seciune Iniiale/ Data Revizuire final Ref. seciune Iniiale/ Data

35

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A13/1

CONTINUITATEA ACTIVITII OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 570 1. 2. S obinem probe de audit suficiente i adecvate referitoare la caracterul adecvat al utilizrii, de ctre conducere, a principiului de continuitate a activitii, n ntocmirea situaiilor financiare. S concluzionm, pe baza probelor de audit obinute, asupra msurii n care exist o incertitudine referitoare la evenimentele sau condiiile care pot genera dubii privind abilitatea entitii de a i continua activitatea. S determinm implicaiile asupra raportului auditorului.

3.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor care au fost aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient care ne permite s formulm concluzia c situaiile financiare ar trebui ntocmite cu respectarea principiului continuitii.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

36

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A13/2

CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA 570 Ref. ISA 1. Luai n considerare dac exist orice evenimente sau condiii care pot genera ndoieli semnificative referitoare la abilitatea clientului de a i continua activitatea. Chestionarul de la seciunile A13/4 i A13/5 ar trebui completat att n cadrul etapei de planificare, ct i n etapele finale ale auditului i ar trebui s cuprind note explicative, dup caz. 2. Luai n considerare dac conducerea a derulat o evaluare a continuitii activitii. Documentai aprecierea dumneavoastr cu privire la aceast evaluare i/sau discuiile cu conducerea (asigurndu-v c acoperii aceeai perioad i analizai dac evaluarea acoper toate informaiile relevante de care ai luat cunotin). 3. Dac au fost utilizate previziuni ale fluxurilor de trezorerie/ bugetelor, analizai: (i) credibilitatea datelor existente; (ii) dac exist suficiente probe pentru prezumiile ce stau la baza previziunii; (iii) dac acestea ofer probe adecvate cu privire la abilitatea companiei de a i continua activitatea; (iv) dac a fost luat n considerare o perioad de 12 luni de la data aprobrii situaiilor financiare; i (v) dac a fost luat n considerare o perioad mai scurt de 12 luni, ar trebui s li se solicite directorilor/ conducerii s prelungeasc perioada, n mod corespunztor. 4. Discutai cu conducerea i documentai orice evenimente sau condiii aprute de la evaluarea acesteia, care pot genera ndoieli cu privire la continuitatea activitii. 5. Luai n considerare i documentai planurile viitoare ale conducerii, de a aborda orice aspecte referitoare la continuitatea activitii, inclusiv fezabilitatea acestor planuri. Obinei declaraii scrise din partea conducerii, cu privire la planurile sale de aciuni viitoare. 6. Atunci cnd nu sunt disponibile fluxuri de trezorerie sau bugete, descriei ce probe sunt disponibile pentru a susine abilitatea companiei de a i continua activitatea. Pstrai aceste probe. 7. Dac ajungei la concluzia c este adecvat utilizarea prezumiei de continuitate a activitii, dar c exist o incertitudine semnificativ, asigurai-v c situaiile financiare descriu, n mod corespunztor, faptele pertinente. 8. Dac sunt efectuate prezentri corespunztoare ale informaiilor, poate fi exprimat o opinie necalificat cu paragraf de evideniere, semnificativ, care atrage atenia asupra notei la situaiile financiare care prezint aceast incertitudine. Dac nu sunt efectuate prezentri corespunztoare, este necesar o opinie cu rezerve sau o opinie contrar. (O opinie contrar dac prezumia de continuitate a activitii nu este adecvat.) ISA 570 Ref. seciune Iniiale/ Data

ISA 570

ISA 570

ISA 570

ISA 570

ISA 570

ISA 570

37

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A13/3

Continuitatea activitii (continuare) 9. Luai n considerare necesitatea consultrii i/sau o a doua revizuire a partenerului, dac este preconizat un raport de audit n afara standardelor. Documentai analiza dumneavoastr cu privire la orice modificare sau rezerv, necesar n raportul de audit. Dac a avut loc o ntrziere n aprobarea situaiilor financiare, generat de continuitatea activitii, documentai procedurile suplimentare desfurate i analizai efectul asupra raportului de audit. La data semnrii raportului de audit: Cunoatem alte informaii suplimentare care pun la ndoial validitatea ntocmirii situaiilor financiare, din perspectiva principiului de continuitate a activitii?

Ref. ISA

Ref. seciune A4

Iniiale/ Data

10. 11.

ISA 570

12.

38

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A13/4

CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITII

ISA 570 Planificare Da/Nu 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 Aspecte financiare Datoriile depesc activele? Datoriile curente depesc activele curente? Acordul cu privire la facilitile de mprumut necesare nu este nc finalizat? Compania se afl n situaia de nendeplinire sau nclcare a vreunui acord sau a vreunei clauze? Compania ntmpin probleme grave cu privire la lichiditi sau fluxul de numerar? A experimentat clientul, de la data bilanului, pierderi sau probleme aferente fluxului de numerar, care i amenin activitatea permanent? S-au nregistrat vnzri substaniale de imobilizri, care nu se intenioneaz a fi nlocuite? Se afl clientul n faza de negociere a unei restructurri a mprumuturilor? A fost afectat compania de un refuz (sau reducere) a termenilor obinuii de creditare comercial? Au ajuns la scaden rambursrile majore ale mprumuturilor sau este necesar o refinanare? Aspecte operaionale Compania experimenteaz sau este probabil c va experimenta modificri fundamentale de pia sau tehnologice, la care se poate s nu se adapteze corespunztor? Este compania supus unei reduceri externe forate a operaiunilor, din cauza cadrului legislativ, de reglementare sau a altor factori? S-a confruntat clientul cu o pierdere a conduceriicheie sau cu dificulti legate de personal sau mediul de lucru? Este clientul dependent de cteva linii de produse, de care piaa este saturat? S-a confruntat clientul cu o pierdere a furnizorilor sau clienilor principali sau cu evoluii tehnologice, care determin perimarea unui produs cheie? Final Da/Nu Comentarii

1.7 1.8 1.9

1.10 2 2.1

2.2

2.3

2.4 2.5

39

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A13/5

CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITII (CONTINUARE)

Planificare Da/Nu 3 3.1 Alte aspecte Este clientul implicat n orice activiti ce pot genera litigii, care pot avea drept rezultat o despgubire creia clientul nu i poate face fa? Este clientul implicat n orice activiti, ce pot avea consecine variate, care ar afecta principiul de continuitate a activitii? Final Da/Nu Comentarii

3.2

EVALUAREA N CADRUL ETAPEI DE PLANIFICARE Dac au fost identificate riscuri specifice n tabelul de mai sus, asigurai-v c sunt elaborate proceduri adecvate, ca reacie la aceste riscuri. Atunci cnd aceste riscuri sunt considerate semnificative, analizai necesitatea unei persoane independente, care s se ocupe de revizuire. Asigurai-v c toate aspectele sunt consemnate, n mod clar, n Acordul de planificare a auditului din seciunea B9. Dac exist un risc ca prezumia de continuitate a activitii s nu fie adecvat, asigurai-v c acest aspect este discutat cu clientul, pentru a minimiza riscul modificrilor sau rezervelor din raportul de audit. EVALUAREA FINAL Dac au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v c aspectele n cauz sunt pe deplin documentate i c efectul acestor riscuri asupra prezumiei de continuitate a activitii este consemnat n detaliu.

40

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A14/1

RAPORTUL DE AUDIT OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 700 1. S ne asigurm c raportul de audit a fost corect prezentat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit desfurate.

CONCLUZIE
Sunt asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Semntur ........................................................... Revizuit ........................................................ Data .......................................... Data ..........................................

41

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. A14/2

RAPORTUL DE AUDIT
ISA 700, ISA 705, ISA 706
Planificarea auditului 1. 2. 3. Luai n considerare implicaiile oricrei modificri/rezerve aduse raportului de audit n perioada precedent. Directorii au refuzat s confirme, n scris, unele declaraii? Exist inconsecvene ntre situaiile financiare (sau orice alte informaii care urmeaz a fi emise o dat cu acestea) i raportul directorilor? Revizuii i evaluai concluziile formulate n urma probelor de audit obinute, ca baz a exprimrii unei opinii pe marginea situaiilor financiare. Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu modelele de raport din Standardele Internaionale de Audit. Un raport modificat (cu observaii sau rezerve) ar trebui prezentat, n conformitate cu prevederile Standardelor Internaionale de Audit. Asigurai-v c este inclus n dosar o prezentare narativ detaliat, n sprijinul oricrei opinii de audit modificate sau cu rezerve, incluznd detaliile, dac este cazul, oricrei consultri sau oricrui proces de revizuire la cald. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsabilitatea auditorului fa de prile tere paragraful Bannerman. (negarea de responsabilitate n ceea ce privete utilizarea raportului de audit de ctre alte persoane dect cele pentru care s-a avut intenia a se emite raportul de audit) ISA 705 ISA 706 ISA 700 A5 A6 Ref. ISA Ref. seciune Iniiale/ Data

4.

5. 6.

7.

8.

42

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B

PLANIFICAREA AUDITULUI SECIUNEA B

43

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B1/1

PLANIFICARE OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 200, ISA 220, ISA 300

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Stabilirea ndeplinirii condiiilor preliminare ale unui audit. Stabilirea mijloacelor prin care se intenioneaz ndeplinirea obiectivelor auditului. Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada i direcia auditului i care ofer ndrumri privind desfurarea planului de audit. Asigurarea c munca este atribuit personalului de audit care deine pregtirea, experiena i competena necesar. Asigurarea c personalul de audit de la toate nivelurile nelege clar responsabilitile care i revin i obiectivele procedurilor pe care se ateapt s le ndeplineasc. Asigurarea c am consemnat evaluarea noastr referitoare la riscul de audit. Asigurarea c atenia noastr este ndreptat asupra aspectelor critice ale auditului. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.

CONCLUZIE
M-am asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Atunci cnd acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea.

Semntura .....................................................

Data .....................................

Revizuit ..................................................

Data .....................................

44

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUI
Planul de audit Aprobat nainte de nceperea auditului De ctre .. Persoana responsabil .. Data Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirm c Acordul de Planificare a fost citit de toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n paralel cu notele de informare a personalului. Confirmm, de asemenea, independena fiecruia dintre noi n raport cu auditul i faptul c vom respecta Codul Etic al IFAC. Nume Partenerul misiunii de audit Al doilea partener Managerul de audit Auditorul senior Iniiale Semntur Data

Revizuirea ulterioar misiunii de audit Pragul de semnificaie, revizuirea analitic i riscul n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evalurile noastre preliminare cu privire la cele de mai sus i, n opinia mea, evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (n caz contrar, facei referire la o re-evaluare.) Persoana responsabil: ... Data: ..

45

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII

Aceast list de verificare a fost conceput n vederea coordonrii procesului de planificare. n timp ce punctele de mai jos acoper principalele domenii prevzute de Standardele Internaionale de Audit, va fi necesar includerea n dosar a unor informaii narative suplimentare, cu scopul de a demonstra profunzimea analizei dumneavoastr pentru fiecare domeniu i concluziile trase. Ref. ISA 1. 2. Confirmai c un audit este solicitat, prin completarea listelor de verificare din seciunile B1/10 i B1/11. Analizai dac exist condiiile preliminare pentru un audit: (i) exist un cadru general de raportare financiar acceptabil; i (ii) conducerea i-a asumat responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, controlul intern i furnizarea accesului la toate informaiile relevante?
(Not: dac nu exist condiiile preliminare, auditorul nu trebuie s accepte numirea)

Ref. seciune B1/10 i B1/11

Iniiale/ Data

210

3.

Confirmai acceptarea numirii sau re-numirea, prin completarea listei de verificare din seciunea B2. Asigurai-v c toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul din seciunea B2/7 i c orice raport naintat ctre Partenerul pe probleme de etic (dac este solicitat) este ntocmit n conformitate cu Codul Etic al IFAC.

200 220 300

B2 B2/7

4. 5.

Revizuii toate informaiile disponibile pentru acest client, n contextul splrii de bani i analizai dac trebuie actualizate. Asigurai-v c exist la dosar o scrisoare actualizat a misiunii de audit, adaptat circumstanelor specifice ale clientului. Asigurai-v c aceasta respect cadrul general de raportare financiar adecvat i responsabilitile att ale auditorului, ct i ale conducerii. Analizai necesitatea revizuirii oricror clauze existente i asigurai-v c modificrile sunt convenite n scris. 210 300

6.

Revizuii corespondena firmei cu clientul, ncepnd cu data aprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd orice aspecte care ar putea afecta auditul din acest an. Obinei i revizuii o copie a listei cu Aspecte de urmrit pe viitor, ntocmit pe parcursul auditului de anul trecut i adugai o copie la dosar, dac este cazul. Analizai rezultatele oricrei inspecii/monitorizri recente, interne sau externe, a calitii auditului firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor la cald i/sau la rece) i documentai orice impact asupra misiunii actuale. Organizai o ntlnire/discuie cu clientul, naintea nceperii auditului. Asigurai-v c data, numele tuturor participanilor i aspectele discutate sunt consemnate la dosar. ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, sub forma unui proiect de agend a ntlnirii. 220

7.

8.

9.

210 240 315 B11

46

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/4

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

10. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr documentate despre client, cu referire la Lista de verificare din seciunea B3/1 privind Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor. Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt cuprinse n seciunea privind cunotinele de baz din Acordul de Planificare a Auditului, aferent seciunii B9. 11. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr documentate privind sistemele contabile i mediul de control al clientului (inclusiv monitorizarea de ctre client a acestor controale), cu referire la lista de verificare din seciunea B3 cu privire la Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor, programul de audit privind Sistemele contabile i controale interne din seciunea C1/2. Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i controalelor existente (i orice plan de a lua n calcul controalele interne drept mijloc de reducere a testrii detaliate sau a amplorii testelor de detaliu) este documentat corespunztor i justificat n Acordul de planificare a auditului din seciunea B9. 12. Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la Riscul inerent, utiliznd lista de verificare din seciunea B4. Asigurai-v c evaluarea general este consemnat n Acordul de planificare a auditului din seciunea B9 i transferat n Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare de la B7/2. 13. Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la riscurile specifice, att la nivelul situaiilor financiare, ct i la nivelul afirmaiilor, pentru toate clasele de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de informaii. Asigurai-v c evaluarea general i rspunsul dumneavoastr sunt consemnate n Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare de la B7/2 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
(Not: Auditorul ar trebui s planifice auditul cu scepticism profesional.)

Ref. ISA 315

Ref. Seciune B3/1 B9

Iniiale/ Data

315 315

B3 C1/2

B9

315

B4 B9 B7/2

315 330 330 240 200

B7/2 B9

14.

Identificai riscurile care, potrivit raionamentului dumneavoastr, solicit o atenie special n cadrul auditului (aceste riscuri sunt definite drept "riscuri semnificative). Atunci cnd au fost identificate riscuri specifice sau semnificative, asigurai-v c au fost concepute proceduri de audit adecvate pentru a aborda aceste riscuri i c acestea sunt reflectate n tabelul B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.

240 315 330

B7/3 B9

15.

Luai n considerare n special riscul semnificativ al neglijrii controalelor de ctre conducere (management override of controls) i documentai procedurile suplimentare solicitate n consecin, n tabelul din seciunea B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
A se nota c acest risc presupus nu poate fi combtut.

240

B7/3 B9

16.

Luai n considerare n special riscul presupus de denaturare semnificativ cauzat de fraud, aferent recunoaterii veniturilor (sau justificai de ce nu abordai acest risc) n tabelul de la B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
Analizai ce tipuri de venituri, tranzacii sau afirmaii genereaz astfel de riscuri i investigai orice inconsecvene n rspunsurile primite din partea conducerii

240

B7/3 B9

47

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B1/5

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. ISA 17. Revizuii i documentai utilizarea de ctre client a estimrilor contabile i nelegei datele primare ce stau la baza acestor estimri. Analizai metoda de evaluare i dac ipotezele utilizate sunt rezonabile, adecvate i aplicate consecvent. Analizai dac sunt necesare aptitudini sau cunotine specializate n vederea obinerii de suficiente probe de audit adecvate n legtur cu estimrile contabile. Revizuii rezultatul estimrilor contabile efectuate ntr-o perioad anterioar i msura n care informaiile obinute sunt relevante n identificarea riscurilor din perioada curent. Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt documentate n Acordul de planificare a auditului de la B9. 18. Calculai pragul de semnificaie la nivelul situaiilor financiare i pragul de semnificaie funcional, utiliznd tabelul de la B5. Asigurai-v c documentai justificarea dumneavoastr cu privire la nivelul (nivelurile) selectat(e) i c evaluarea general este reflectat n Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalurii riscului i Planul de eantionare de la B7/2. Efectuai i documentai revizuirea dumneavoastr analitic preliminar aferent situaiilor financiare, utiliznd programul sugerat de la B6. Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la impactul general asupra muncii dumneavoastr de audit este specificat clar. Utiliznd evaluarea dumneavoastr cu privire la pragul de semnificaie, riscul inerent, riscul specific i riscul de control, documentai planificarea abordrii eantionrii de ctre dumneavoastr, prin completarea Sumarului evalurii riscului i planului de eantionare de la B7/2. Asigurai-v c un element de imprevizibilitate este ncorporat n selecia planificat a naturii, amplorii i plasrii n timp a procedurilor i documentai n Acordul de planificare a auditului de la B9, cum va fi acesta realizat. Asigurai-v c legile i reglementrile aplicabile acestui client sunt clar identificate, fie n acest dosar, fie n dosarul permanent de audit (n special cele care sunt centrate pe afacere). Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la impactul acestor legi i reglementri asupra activitii dumneavoastr de audit planificate este clar specificat. 23. Confirmai c Acordul de planificare a auditului de la B9 include toate cerinele dumneavoastr de raportare (de exemplu, legislaia corespunztoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentar sau declaraie ctre un organ de reglementare (inclusiv obligaiile aferente denunrii). Facei referine ncruciate la orice ndrumri specifice, note sau informaii din domeniul de activitate(industrie). 250B B9 320 B5 B9 B7/2 540 Ref. Seciune B9 Iniiale/ Data

19.

315

B6 B9

20.

530

B7/2

21.

240

B9

22.

250A

B9

48

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B1/6

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. ISA 24. Obinei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la controalele stabilite de conducere, n vederea identificrii, contabilizrii i prezentrii prilor afiliate i a tranzaciilor aferente. Chestionai conducerea cu privire la urmtoarele i documentai: (i) identitatea tuturor prilor afiliate cunoscute, inclusiv modificrile fa de perioadele anterioare; (ii) natura relaiilor dintre acestea; i (iii) dac au avut loc tranzacii pe parcursul anului (i dac da, tipul i scopul acestora). Analizai i documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la riscul existenei: - unor alte pri afiliate nedezvluite, - altor tranzacii care au loc i care nu au fost prezentate. Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la impactul asupra muncii dumneavoastr de audit planificate este clar specificat.
Tranzaciile semnificative care nu intr n cursul obinuit al activitii ar trebui tratate drept riscuri semnificative.

550

Ref. Seciune B9

Iniiale/ Data

25. Analizai i documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la orice aspecte care pot genera ndoieli serioase referitoare la capacitatea clientului de a i continua activitatea, cu referire la seciunea de planificare a listei de verificare de la A13/4. Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la impactul asupra muncii dumneavoastr de audit planificate este clar specificat. 26. Confirmai faptul c soldurile de nchidere aferente perioadei anterioare au fost corect preluate, prin completarea listei de verificare de la B8. 27. Atunci cnd sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii, nelegei i documentai serviciile furnizate de aceste entiti, inclusiv: (i) natura i semnificaia serviciilor i efectul asupra sistemului de control intern al clientului; (ii) natura i materialitatea pragului de semnificaie aferente tranzaciilor procesate; (iii) gradul de interaciune dintre client i organizaia prestatoare de servicii; (iv) clauzele contractuale; i (v) msura n care acordurile afecteaz responsabilitile auditorilor, n ceea ce privete nregistrrile contabile. Analizai dac este adecvat contactarea sau vizitarea organizaiei prestatoare de servicii sau dac ar trebui obinut un raport al auditorului entitii prestatoare de servicii. Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.

570

A13/4

B9

510

B8

402

B9

49

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B1/7

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. ISA 28. Dac informaiile care urmeaz a fi utilizate drept probe de audit au fost ntocmite utiliznd munca unui expert din partea conducerii, asigurai-v c nelegei munca acelui expert, evaluai ct de adecvat este aceast munc i competena, aptitudinile i obiectivitatea expertului. Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9. 29. Atunci cnd este adecvat folosirea unui expert din partea auditorilor sau a unui alt auditor, obinei i demonstrai c nelegei obiectivitatea, calificrile profesionale, experiena i resursele acestuia. Convenii n scris aria de aplicabilitate a activitii, rolul i responsabilitile expertului/auditorului, forma comunicrilor i necesitatea respectrii cerinelor referitoare la confidenialitate. Analizai efectul utilizrii expertului/celuilalt auditor asupra riscului inerent i asupra mediului de control. Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9. 30. Atunci cnd va fi necesar luarea n considerare a activitii unui alt auditor n cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analizai i consemnai: (i) Natura i amploarea activitii celuilalt auditor; (ii) Modul n care activitatea celuilalt auditor va afecta auditul; (iii) Natura, forma i perioada/data comunicrilor cu cellalt auditor; (iv) Dac nivelul acestuia de participare este suficient pentru a i permite acestei firme s acioneze n calitate de auditor principal; (v) Procedurile planificate n vederea asigurrii obinerii de suficiente probe de audit adecvate, cu privire la caracterul adecvat al muncii sale (acest proces poate cuprinde instruciuni formale, completarea unui chestionar privind auditul grupului, o revizuire formal a documentelor sale de lucru, etc.) Facei referire la seciunea V Auditurile situaiilor financiare ale grupului. Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9. 31. Dac clientul dispune de o funcie de audit intern, consemnai modul n care nelegei natura i responsabilitile acesteia, modul n care se ncadreaz n structura organizaional a entitii i activitile desfurate, pentru a determina dac aceast structur este relevant pentru audit. Interesai-v cu privire la auditul intern, n ceea ce privete frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud i la modul n care auditul intern percepe riscurile de fraud. Asigurai-v c impactul abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9. 610 240 600 B9 620 B9 500 Ref. Seciune B9 Iniiale/ Data

50

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B1/8

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. ISA 32. Analizai i documentai aspectele administrative necesare pentru realizarea corespunztoare a acestei misiuni, inclusiv: (i) Persoanele-cheie de contact ale clientului, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie, orarul de lucru, etc. (ii) Confirmrile de la teri (de exemplu, confirmrile aciunilor/ evenimentelor, confirmarea debitorilor/creditorilor, etc.) i dac solicitrile exprimate sub forma scrisorilor bancare sunt trimise la timp (se recomand trei sptmni n avans, fa de sfritul perioadei). (iii) Atunci cnd stocurile sunt semnificative, s-a efectuat o planificare a prezenei la inventarierea lor fizic? (iv) n cazul n care clientul nu pstreaz situaii ale furnizorilor, verificai aranjamentele efectuate n vederea verificrii alternative a creditorilor (de exemplu prin scrisori de confirmare). Trebuie meninut controlul asupra procesului de selectare a acelor creditori ctre care trebuie transmis o solicitare de confirmare de sold, lund n considerare adresa utilizat, ntocmirea i trimiterea solicitrilor de confirmare i rspunsurile la aceste solicitri. (v) n cazul n care clientul nu pstreaz cecurile pltite/returnate de la banc, analizai dac este necesar obinerea unei declaraii/confirmri din partea bncilor cu care lucreaz compania. Analizai dac se intenioneaz obinerea de dovezi directe cu privire la numele beneficiarului plii (de exemplu, a celor care gestioneaz banii clientului). Ar trebui s meninei controlul asupra procesului n care se utilizeaz o confirmare direct. (vi) Analizai dac este necesar obinerea unei scrisori de la avocat. Ar trebui s meninei controlul asupra procesului n care se utilizeaz o confirmare direct. (vii) Dac este cazul, confirmai existena unor aranjamente n vigoare, n ceea ce privete relaia cu experii, ali auditori, auditorii interni i actuarii planurilor de pensii, dup caz. Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Acordul de planificare a auditului de la B9. Confirmai c a fost desemnat i alocat acel personal care deine cunotinele, aptitudinile i capacitatea corespunztoare, precum i includerea la dosar a detaliilor cu privire la bugetul de timp i onorarii. n conformitate cu Standardul Internaional de Educaie (IES) 8, dosarul de audit ar trebui s justifice selectarea fiecrui membru din echipa de audit. 34. Asigurai-v c toi membrii echipei de audit au fost informai n mod corespunztor i c dosarul cuprinde o eviden a tuturor edinelor de informare. ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, sub forma unui proiect de agend a ntlnirii. Documentul din seciunea B1/2 ar trebui semnat de toi membrii echipei de audit, pentru a ilustra implicarea acestora i nelegerea procesului de planificare. 240 315 550 B11 B1/2 Ref. Seciune B9 Iniiale/ Data

505 505

505

33.

240

51

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B1/9

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. ISA 35. Analizai dac, n cadrul etapei de planificare, au fost identificate unele domenii care sugereaz o consultare sau necesitatea unei revizuiri de ctre un al doilea partener/a unei revizuiri independente. Codul etic (Cteva indicii n acest sens pot consta n aspecte etice, tratamente contabile neobinuite sau discutabile, clieni cu profil public ridicat1, domenii dificil de auditat i opinii de audit cu rezerve/modificate) Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui consemnat conform seciunii A4/1, preciznd natura, aria de aplicabilitate, precum i concluziile generate de acest proces. 36. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu guvernana i c aceast comunicare a fost consemnat la dosar. Verificai dac planul comunicat acoper: (i) Responsabilitile auditorilor; (ii) Forma i perioada comunicrilor cu cei nsrcinai cu guvernana (auditorul ar trebui s promoveze o comunicare efectiv, n dublu sens); (iii) Considerentele etice (inclusiv independena auditorului); (iv) Timpul i resursele care vor fi utilizate; (v) Natura i aria de aplicabilitate a activitii; (vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activitii noastre; (vii) Activitatea care urmeaz a fi realizat; i (viii) Raportul de audit preconizat. 37. n final, confirmai c Acordul de planificare a auditului de la B9 reflect corect planul de audit general, pe baza revizuirii dumneavoastr analitice preliminare i a evalurii riscului. Asigurai-v c orice modificri aduse strategiei generale de audit, pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar i comunicate echipei de audit i celor nsrcinai cu guvernana. 300 B9 260 220 Ref. Seciune Iniiale/ Data

A4/1

Clieni cu profil public ridicat sunt acele entiti care ndeplinesc unul din urmtoarele criterii: sunt foarte cunoscute n domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaa pe care activeaz, au o lichiditate ridicat pe burs, acionarii sunt persoane publice, au fcut n trecut obiectul unei atenii deosebite din partea comunitii de investitori sau a massmediei.

52

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/10

DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE AUDIT

Art. 3, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055: (1) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de mrime: total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50, ntocmesc situaiile financiare anuale care cuprind: bilan; cont de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de numerar; note explicative la situaiile financiare anuale. (2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute la alin. (1) ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: bilan prescurtat; cont de profit i pierdere; note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar. Art. 5, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055: (1) Situaiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice prevzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii. (2) Fac obiectul auditului statutar i situaiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii. (3) Situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.

Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009

Total active Cifra de afaceri net Numr de angajai 1. Determinai dimensiunea companiei, n funcie de criteriile de mai sus: Anul curent Total active Cifra de afaceri net Numr de angajai
Note: (a) (b) (c) Dac compania este n primul an de la nfiinare, aceasta trebuie s ndeplineasc condiiile doar pentru acel an. Cifra de afaceri ar trebui ajustat proporional, pentru perioadele altele dect cele de un an. Numrul mediu de angajai ar trebui calculat adunnd persoanele angajate lunar prin contracte de prestri servicii (chiar dac au fost angajate timp de o lun sau nu) i mprind suma obinut la numrul de luni aferente perioadei financiare.

Anul anterior __________ euro __________ euro __________ Da/Nu

__________euro __________ euro __________

Compania se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ?

2.

Compania face parte dintr-un grup Dac da, determinai dimensiunea grupului din perspectiva criteriilor de mai sus: Anul curent Total active Cifra de afaceri net Numr de angajai __________euro __________ euro __________

Da/Nu Anul anterior __________ euro __________ euro __________

53

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/11

DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE AUDIT (CONTINUARE)

Grupul se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu

Not: (a)

Cifrele corespunztoare fiecrei filiale vor fi cele incluse n situaiile financiare individuale ntocmite pentru anul relevant

Confirmai motivele pentru care este solicitat un audit: (a) Depirea pragului de audit (b) Solicitat de ctre membri (c) Solicitat prin memo sau prin actul de nfiinare (d) Compania este membr a unui grup care solicit auditul (e) altele (v rugm s specificai) Da/Nu Da/Nu Da/Nu Da/Nu

__________________________________ Da/Nu

54

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/1

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII

ISA300, ISA200 Cnd rspunsul la oricare din ntrebrile urmtoare este DA, n tabelul de la B2/7 oferii detalii cu privire la potenialele ameninri la adresa independenei i obiectivitii i, de asemenea, msurile de protecie implementate n vederea diminurii acestor ameninri. Clieni noi 1. 2. Exist aspecte nerezolvate n completarea listei de verificare a unui nou client sau n lista de verificare a evalurii riscului, de la B2/6? Exist aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al auditorilor precedeni? Independen 3. Cnd este necesar emiterea unui raionament dificil sau obiectiv pe marginea aspectelor etice, a fost consemnat discuia cu partenerul pe probleme de etic?
Atunci cnd nu exist un partener pe probleme de etic (acolo unde exist 3 sau mai puine persoane responsabile) ar trebui documentat discuia pe marginea aspectelor etice purtat cu persoanele responsabile sau, n cazul unui practician individual, cu acea persoan care a participat la discuie.

Ref. ISA/ Cod etic 300

Da/ Nu

Codul etic

4. 5. 6.

Exist vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile necesare desfurrii misiunii? Exist vreo persoan angajat de clientul de audit, care este, n acelai timp, salariat a firmei de audit sau admis n calitate de partener? Exist membri detaai ai personalului, care au fost angajai de clientul de audit, pe o funcie de conducere? A fost implicat vreunul dintre membrii detaai care s-au ntors la firma de audit n auditul unei entiti pentru care a lucrat anterior? Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a acestora) care a prsit firma i a fost angajat de clientul de audit, n termen de doi ani de la plecare?
Dac clientul este o companie mic, se pot aplica scutiri prevzute de Codul etic. n acest caz, facei referire la punctul 25 de mai jos.

Codul etic 220 Codul etic Codul etic Codul etic Codul etic

7.

8.

Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a acestora) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului de audit sau din orice alt subcomitet al acelui consiliu sau n orice alt poziie n cadrul clientului de audit, deinnd direct sau indirect >20% din drepturile de vot n cadrul firmei client, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
(A se nota cerinele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi statutare sau de reglementare care interzic directorilor companiilor s fie numii drept auditori ai acestora).

Codul etic

9.

n cazul entitilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit i/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani i/sau vreun membru al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de apte ani? Au fost aplicate i documentate msuri de protecie atunci cnd partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat aceast poziie mai mult de zece ani? Dac a fost luat o decizie de a nu aplica msuri de protecie necesare (de exemplu rotaia persoanelor responsabile), documentai motivele pentru care persoana continu s participe la audit i asigurai-v c aceste fapte sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana la nivelul firmei client.
(Ar trebui aplicate msuri de protecie atunci cnd ameninrile la adresa obiectivitii i independenei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfel dect nesemnificative).

Codul etic

10.

Codul etic

Numele partenerului/personalului senior: . . . 55

Nr. de ani n funcie .. .. ..

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/2

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Ref. ISA/ Cod etic Codul etic Da/ Nu

11.

Obiectivele echipei de audit includ vnzarea ncruciat, remuneraia membrilor echipei de audit are la baz performanele obinute n raport cu vnzarea ncruciat i perspectivele de promovare includ elemente aferente onorariului de succes? n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de la firma client sau grupul de firme) se situeaz, de obicei, ntre 5% - 10% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci documentai notificarea adresat partenerului pe probleme de etic i msurile de protecie implementate n consecin, la B2/7.

12.

Codul etic

13.

n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de la firma client sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci confirmai numirea la nivelul firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu acceptai renumirea, dup caz.

Codul etic

14.

n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la firma client sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta aceast perspectiv partenerului pe probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana entitii i va aranja o revizuire la cald a misiunii de audit nainte de finalizarea raportului auditorului. Dac firma client este o companie mic, se poate aplica o scutire prevzut n Codul etic. n acest caz, facei referire la punctul 26 de mai jos.

Codul etic

15.

n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la firma client sau grupul de firme) depete, de obicei, 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta s fie renumit, dup caz.

Codul etic

16.

Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

Dac da, documentai discuiile purtate cu partenerul pe probleme de etic i, dac se decide acest lucru, motivele continurii misiunii i msurile de protecie implementate.

Codul etic

17.

Exist acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaterea lor, sau notificarea acestora) ncheiate cu privire la acest client de audit?
Firma nu ar trebui s furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unor onorarii contingente, atunci cnd onorariile contingente sunt semnificative pentru firm (sau pentru elementul pe baza crora este calculat cota de profit a partenerilor de audit) sau cnd rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un raionament viitor sau contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaiile financiare.

Codul etic

18.

Exist interese financiare directe sau indirecte n clientul de audit, deinute de un partener sau de o persoan aflat n poziia de a influena desfurarea i rezultatul auditului, sau de o rud apropiat a acestora? Firma sau vreo alt parte apropiat acesteia deine orice fel de credite sau garanii acordate de ctre client? Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia celor desfurate n condiii obiective i care sunt nesemnificative pentru ambele pri?

Codul etic

19. 20.

Codul etic Codul etic

56

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/3

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Ref. ISA/Cod etic Codul etic Codul etic Da/ Nu

21. 22.

Exist vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenin s apar ntre firm i client? Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau sponsorizri? Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit?
Dac da, consemnai serviciile furnizate la B2/7. Dac firmei i se permite s furnizeze aceste servicii, au fost documentate motivele acestui fapt i implementate msuri de protecie corespunztoare?

23.

Codul etic

24.

Sunt generate, de obicei, onorarii substaniale de pe urma furnizrii de servicii de non-audit acestui client i acestea depesc onorariile anuale de audit? Dac da, documentai analiza dumneavoastr cu privire la posibilitatea existenei unei percepii privind pierderea independenei i a obiectivitii i detaliai msurile de protecie aplicate. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv ce ar putea afecta obiectivitatea i independena noastr? Documentai orice considerente n acest sens i orice msuri de protecie aplicate. Luai n considerare urmtoarele: (i) O ameninare generat de interesul propriu (ii) O ameninare generat de auto-revizuire (iii) O ameninare generat de conducere (iv) O ameninare generat de reprezentare (v) O ameninare generat de familiaritate (vi) O ameninare generat de intimidare Mai precis, luai n considerare urmtoarele servicii de non-audit: (i) Servicii de audit intern* (ii) Servicii de tehnologie a informaiilor* (iii) Servicii de evaluare (iv) Servicii de evaluare actuarial (v) Servicii fiscale* (vi) Servicii de suport in litigii (vii) Servicii de consultan juridic (viii) Servicii de recrutare i salarizare (ix) Servicii financiare corporative* (x) Servicii legate de tranzacii* (xi) Servicii de restructurare (xii) Servicii de contabilitate*
*Cnd clientul este o entitate mai mic, facei referire la prevederile disponibile, aa cum reies din paragraful 27 de mai jos. Atunci cnd firma de audit s-a implicat semnificativ i a furnizat sprijin clientului n ntocmirea situaiilor financiare, analizai aplicarea unei msuri de protecie corespunztoare, dat fiind cunoaterea de ctre conducere a acestei situaii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu, prin existena unui reprezentant al conducerii superioare a clientului, care consider nchise diferite aspecte ce implic raionamente subiective efectuate de auditori (de ex. raionamente privind intrrile semnificative n registru, TVA-ul i impozitul pe profit, contribuiile i reinerile aferente salariilor, alte datorii pltite ctre bugetul de Stat, etc.) i orice alte aspecte care implic expertiz contabil, dar pentru care conducerea trebuie s i asume responsabilitatea final.

Codul etic

25.

Codul etic

57

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/4

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici) Dac clientul este o entitate mai mic, pot fi aplicate urmtoarele scutiri. (Not: Aplicarea acestor scutiri este opional):
Ref. ISA/Cod etic 26. Atunci cnd clientul este o companie mic a fost numit vreun partener anterior al firmei, care a acionat drept partener de misiune al clientului, n poziia de partener responsabil cu revizuirea independent, partener cheie de audit sau partener al lanului de comand n raport cu clientul, la orice moment, n ultimii doi ani? Dac da, a existat vreo ameninare semnificativ la adresa integritii, obiectivitii i independenei echipei de audit? Clientul este o companie mic, i onorariile sunt cuprinse ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)? Dac da, raportai ctre partenerul pe probleme de etic (dup caz) i ctre cei nsrcinai cu guvernana. 28. Clientul este o companie mic i firma a furnizat servicii de non-audit clientului de audit? Dac da, analizai dac: (i) Conducerea este informat, n mod corespunztor; i (ii) Firma i-a extins inspeciile privind controlul calitii, pentru a include o selecie aleatorie a misiunilor de audit, n care au fost furnizate servicii de non-audit. Dac clientul este o companie mic i firma a furnizat servicii de nonaudit clientului de audit care implic preluarea rolului de conducere de ctre firma de audit, analizai dac a avut loc: (i) O discuie corespunztoare cu cei nsrcinai cu guvernana, privind aspectele de obiectivitate i independen aferente furnizrii serviciilor de non-audit; i (ii) O prezentare corespunztoare a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de derogarea prevzut n Seciunea 290. S-au prezentat informaii adecvate, att n situaiile financiare, ct i n raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate clientului, n conformitate cu Codul Etic?
Dac se aplic oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere s se conformeze interdiciilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servicii de non-audit.

Da/Nu

27.

Codul etic

58

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/5

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

CONCLUZIE

Sunt asigurat c:

1. 2. 3.

Toi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinelor Codului Etic; Am documentat la B2/7 toate ameninrile la adresa independenei i obiectivitii i toate msurile de protecie utilizate; i Nu exist motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: ................

Data: ..

Partenerul pe probleme de etic (dup caz):

Data: .......

59

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B2/6

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Schimbarea frecvent sau periodic a contabililor/auditorilor? Lips de flexibilitate n convenirea onorariilor? Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil? Exist o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor? Tendin ctre obstructivitate i dificulti de colaborare? A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor precedeni? Exist o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve? Exist o istorie n materie de litigii? Exist dovezi privind o anterioar insolven?
Da 9 Nu 9 Nu se dein informaii 9

10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judectoreti? 11. Rating de credit sczut? 12. Proprietari necunoscui sau dubioi? 13. Activiti dificil de neles? 14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? 15. Afaceri prea bune pentru a fi adevrate? 16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri? 17. Personal contabil de slab calitate? 18. Structur corporativ complex? 19. Director dominant sau autocrat? 20. Activitate ntr-o zon reglementat (de ex. servicii sau piee financiare)? 21. Compania este cotat (de ex. aciunile pot fi tranzacionate public)? 22. Dificulti de reglementare? 23. Dificulti aferente autoritilor fiscale, curente i/sau anterioare? 24. Afacere cu bani lichizi? 25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Face parte din sau colaboreaz cu una sau mai multe jurisdicii ngrijortoare din perspectiva splrii de bani? 27. Fluctuaie mare a personalului decizional sau a personalului contabil? 28. Sisteme i controale slabe? 29. Utilizarea de cecuri semnate n alb? 30. Tranzacii complexe cu pri afiliate? 31. Lips de experien sau expertiz n cadrul firmei? 32. Altele (v rugm s precizai)? Numrul rspunsurilor de Da
Dac completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor rspunsuri de DA, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s depind de o analiz atent i documentat a importanei aspectelor din list la care s-a rspuns pozitiv.

60

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/7

CONSIDERENTE ETICE
Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oricror ameninri poteniale la adresa independenei i/sau obiectivitii, identificate n listele de verificare aferente acceptrii sau numirii i renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate ameninrile identificate i la msurile de protecie aferente implementate. Ameninare identificat Msur de siguran implementat Iniiale/ Data ndeprtat prin

61

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

ISA 315 Scopul acestei seciuni este s furnizeze asisten n vederea nelegerii entitii i a mediului su, inclusiv a controalelor sale interne, suficiente n vederea identificrii i evalurii riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, cauzate fie de fraud, fie de eroare i suficiente pentru proiectarea i realizarea de proceduri de audit suplimentare. Ref. ISA 1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii obinute n perioadele anterioare despre client i mediul su, determinai dac au aprut modificri ce pot afecta caracterul relevant al acestor informaii n raport cu misiunea curent de audit i asigurai-v c aceste modificri sunt consemnate la dosar. Natura entitii nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr referitoare la natura clientului, inclusiv detaliile referitoare la: (i) informaii generale/istoric; (ii) proprietari i structura de guvernan: investiii, finanare, indicatori cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.; (iii) condiiile sectorului de activitate: pia, competiie, activitate ciclic sau sezonier; (iv) detaliile privind operaiunile de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori i clieni cheie, etc.; i (iv) procedurile implementate de conducerea clientului de audit pentru evaluarea riscurilor. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la sectorul relevant de activitate, mediul de reglementare i ali factori externi, inclusiv cadrul general de raportare financiar aplicabil, principiile contabile i practicile specifice sectorului de activitate. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la principiile contabile selectate i aplicate de ctre client i analizai dac acestea sunt adecvate sectorului de activitate n care opereaz i sunt consecvente cu cadrul general de raportare financiar aplicabil i cu politicile contabile utilizate n sectorul de activitate respectiv. Asigurai-v c este inclus n dosar o list a principalelor politici contabile. 5. Obiective i Strategii i Riscuri de afaceri aferente nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la obiectivele i strategiile clientului i riscurile aferente afacerii care pot genera o denaturare semnificativ a situaiilor financiare. Includei detalii privind: (i) progresele din sectorul de activitate; (ii) produsele i serviciile noi; (iii) extinderea afacerii; (iv) noi cerine contabile i de reglementare; (v) cerine de finanare curente i viitoare; (vi) utilizarea sistemelor IT. Msurarea i Revizuirea performanei financiare a entitii nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la msurarea i revizuirea performanei financiare a clientului. Includei detalii privind: (i) indicatorii cheie i statisticile operaionale, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului de performan; (ii) evalurile performanei angajailor i politicile de stimulente; (iii) tendine; (iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizei fluctuaiilor; i (v) analiza competitorilor. 315 315 Ref. Seciune Iniiale/ Data

2.

315

3.

315

4.

315

6.

315

62

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE)

Ref. ISA 7. Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entitii nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la procesul derulat de client n vederea identificrii riscurilor asociate afacerii. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la modul n care clientul a rspuns la riscurile generate de tehnologia informaiei. Mediul de control Descriei pe scurt modul n care sunt ntocmite situaiile financiare. Mai precis, nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la modul n care clientul comunic rolurile, responsabilitile i aspectele semnificative aferente raportrii financiare. Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile acestuia n ntocmirea situaiilor financiare i orice controale n desfurare, cu privire la operaiunile de nchidere a anului i estimrile contabile. 10. nelegei i documentai modul dumneavoastr de nelegere a mediului de control. Acest lucru va implica nelegerea i documentarea: comunicrii efectuate de client i modul de punere n aplicare a valorilor de integritate i etic; angajamentului pentru competen; participrii celor nsrcinai cu guvernana; filozofiei i stilului de aciune al conducerii; structurii organizaionale; desemnrii autoritii i a responsabilitilor; i a politicilor i practicilor de resurse umane. Monitorizarea controalelor nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la principalele tipuri de activiti prin care entitatea monitorizeaz controalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv pe cele referitoare la acele activiti de control relevante pentru audit, i modul n care aceasta iniiaz aciuni de corectare a controalelor sale. Activitile de monitorizare permanente sunt deseori ncorporate n activitile recurente i normale ale entitii i includ activiti obinuite de coordonare i supervizare din partea managementului. 315 315 Ref. Seciune Iniiale/ Data

8.

315

315

11.

315

63

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315 Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clas de tranzacii s fie eronate i este mprit n urmtoarele componente: Risc general (risc pur inerent i de mediu). Acesta deriv din aspectele referitoare la conducere, funcia contabil, natura afacerii i experienele anterioare ale auditorului cu clientul. Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i din nelegerea curent a fiecrui domeniu al auditului. Lista de verificare de mai jos a fost conceput pentru a v asista n evaluarea riscului inerent adecvat asociat acestei misiuni. Ea ar trebui completat fcndu-se trimitere la seciunea B3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor i la evaluarea dumneavoastr de la B3/2, privind mediul de control. Factor de risc 1
Foarte sczut

2
Sczut

3
Mediu

4
Ridicat

5
Foarte ridicat

Comentarii

Aspecte referitoare la conducere Msura n care conducerea cuprinde proprietari/acionari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr cu privire la integritatea conducerii Msura n care situaiile financiare sunt folosite de pri externe/tere Experiena conducerii i cunotinele de gestiune a activitii Amploarea rotaiei conducerii Accentul pus pe pstrarea nivelului ctigurilor Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experien anterioar cu privire la caracterul adecvat al controlului exercitat de conducere Istoricul nclcrilor legilor sau reglementrilor Niveluri de remuneraie corespunztoare naturii i performanei activitilor Mediul contabil Competena personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea existenei unor informaii financiare eronate, necorespunztoare sau tardive Amploarea cu care au loc tranzacii sau ajustri semnificative, la sau n apropierea ncheierii perioadelor contabile Dovezi mai vechi ale cosmetizrii situaiilor Frecvena i amploarea tranzaciilor dificile sau greu de auditat Politici contabile noi sau complexe Gradul de incertitudine asociat estimrilor contabile (de ex. deprecierea, duratele de via util, provizioanele aferente creanelor nerecuperabile sau stocurilor, garanii)

64

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc Complexitatea structurii corporative i contabile a clientului de audit comparativ cu dimensiunea clientului ntreruperi sau disfuncionaliti ale sistemului contabil Dovezi ale probabilitii apariiei unor probleme n evidenele i nregistrrile contabile Mediul operaional Natura sectorului de activitate cretere/scdere, domeniu nou/vechi Plngeri i/sau aciuni legale iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere/ organe de reglementare Modificri ale profitabilitii/lichiditii Conformitatea cu clauzele de finanare externe Relaia cu banca/finanatorii externi Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitii sau vnzarea de interese deinute de un investitor semnificativ Ameninri comerciale aferente activitilor Intenia de obinere a unei noi finanri semnificative Dovezi ale comercializrii excesive (vnzare/cumprare excesiv) Planuri de achiziii semnificative/investiii externe Nivelul de performan comparativ cu sectorul de activitate per ansamblu Client cu profil public ridicat (vezi explicaia de la B 1/9 testul 35) Aspecte de audit Consemnarea opiniilor de audit calificate sau modificate anterior Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv a aspectelor de continuitate a activitii Relaia auditorului cu conducerea superioar Estimarea de dificulti n obinerea probelor de audit Tranzacii i practici neobinuite sau specifice domeniului de activitate, care sunt dificil de auditat Evaluarea general ncercuii, dup caz Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5) 1
Foarte sczut

2
Sczut

3
Mediu

4
Ridicat

5
Foarte ridicat

Comentarii

Justificarea evalurii dumneavoastr generale ar trebui documentat mai jos i transferat, n mod corespunztor, n Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalurii riscurilor i planul de eantionare de la B7/2. ntocmit de .......................................................... Data Revizuit de .......................................................... Data 65

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
ISA 320 Acest tabel i propune s asiste auditorul n stabilirea nivelului pragului de semnificaie, n contextul planificrii i al consemnrii motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat n evaluarea rezultatelor testelor, i n special la nivelul situaiilor financiare, trebuie s reprezinte ntotdeauna un factor de interes pentru raionamentul auditorului. Pragul de semnificaie depinde de natura unui element precum i de dimensiunea acestuia. Pragul de semnificaie funcional reprezint valoarea stabilit de ctre auditor, utiliznd raionamentul profesional, la o valoare mai mic dect pragul de semnificaie aferent situaiilor financiare luate ca ntreg, cu scopul de a reduce la un nivel acceptabil de sczut probabilitatea ca suma denaturrilor necorectate sau nedetectate s depeasc pragul de semnificaie al situaiilor financiare luate ca ntreg. De asemenea, dup caz, se poate stabili un prag de semnificaie pentru clase specifice de tranzacii, solduri ale conturilor sau prezentri de informaii. ISA 320 Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA 200, ISA 320 Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo unde auditorul identific factori care pot genera o revizuire a pragului de semnificaie planificat, acesta ar trebui s analizeze i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare. ISA 320

Determinarea pragului de semnificaie

Final Anul curent lei

Planificat Anul curent lei

Efectiv Anul precedent lei

Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta

Cifra de afaceri: 2% din aceasta 1% din aceasta

Active brute: 2% din acestea 1% din acestea

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la Pragul de semnificaie funcional stabilit la

66

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B5/2

PRAGUL DE SEMNIFICAIE (CONTINUARE)

Baza de calcul

Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnificaie Audit:

Performan:

ntocmit de .......................................................... Revizuit de . ........................................................

Data........................................................ Data........................................................

Comentarii privind pragul de semnificaie final

ntocmit de .......................................................... Revizuit de ..........................................................

Data........................................................ Data........................................................

67

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B6/1

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

ISA 315, ISA 240 Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului n vederea obinerii unei nelegeri a entitii i a mediului su. ISA 315 Aceste proceduri vor asista evaluarea riscului de denaturare semnificativ i vor oferi ndrumri referitoare la natura, perioada i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat. Ref. ISA 240 Ref. Seciune Iniiale/ Data

1.

Avnd n vedere cunotinele pe care le deinei despre client i evaluarea de ctre dumneavoastr a riscului de fraud i eroare, efectuai i documentai o revizuire a conturilor interimare ale clientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii. Facei referire la discuiile cu conducerea, n vederea obinerii unor detalii privind evenimentele semnificative survenite de la ultimul exerciiu financiar i analizai impactul asupra oricror puncte de urmrit n viitor. Comparai cele mai recente informaii furnizate de conducerea clientului cu informaiile comparative aferente anului anterior/ cu bugetele anului n curs, pentru a identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite care solicit o atenie deosebit. Analizai i documentai credibilitatea datelor-surs utilizate i dac acestea vor fi verificate pe parcursul auditului. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c impactul acestor aspecte asupra abordrii dumneavoastr planificate a auditului sunt clar consemnate.

2.

3.

240

4. 5.

B9 B9

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c am dezvoltat o nelegere suficient a clientului, a afacerii sale i a sectorului de activitate n care opereaz, a modificrilor intervenite de la auditul anterior i, prin urmare, a zonelor de risc potenial. Natura i amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate n planul general de audit/ n programe de audit adaptate, aa cum prevede Acordul de planificare a auditului.

ntocmit de .......................................................

Data........................................................

Revizuit de ......................................................

Data........................................................

68

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B7/1

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat Foarte sczut 1 5 4 3 2 1 Sczut 2 4 3.25 2.5 1.75 1 Mediu 3 3 2.5 1.75 1.5 1 Ridicat 4 2 1.75 1.5 1.25 1 Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1

Utilizarea matricei Matricea a fost conceput cu scopul de a adapta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului general de audit al entitii, crend o legtur ntre evaluarea riscului inerent de la B4/2 i evalurile individuale ale riscului din fiecare domeniu al situaiilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile eantioanelor pentru a reduce riscul de eantionare la un nivel suficient de sczut. 1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare n coloana cea mai din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei aplicabil acestei afirmaii. 2. Introducei nivelul(nivelurile) pragului de semnificaie aferent(e) acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1). 3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor, recurgnd la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative identificate ar trebui listate la B7/3, alturi de o not referitoare la procedurile de audit care vor fi desfurate pentru abordarea acestora. 4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control, a documentaiei i a testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaie.
Dac sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu v bazai munca de audit pe el), trebuie adoptat un nivel ridicat (1) de credibilitate a riscului de control. Dimensiunile mrimii eantioanelor pot fi reduse, dac optai s luai n considerare credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd, n contextul relevanei controalelor, dimensiunile eantionrii aferente afirmaiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuat i consemnat o testare detaliat a acestor controale la seciunea C1/9, pentru justificarea acestei abordri.

5. Determinai amploarea credibilitii acordate revizuirii analitice (msura n care v vei baza pe revizuirea analitic).
Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii. Amploarea credibilitii acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Cu toate acestea, activitatea trebuie coroborat, n mod corespunztor, i consemnat la dosar, pentru a justifica aceast abordare. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru credibilitatea total; 2 pentru credibilitate relativ i 1 pentru lipsa credibilitii.

6. Calculai dimensiunea minim a eantionului.

Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-o la factorul de risc inerent/specific, mprii din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii din nou la factorul de credibilitate acordat revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, consemnai mai jos motivele.

Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-un audit al situaiilor financiare este aceeai, poate fi adecvat un singur rnd al planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer n cadrul afirmaiilor de audit, pot fi utilizate linii separate pentru adaptarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut, cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio credibilitate acordat revizuirii analitice i controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c revizuirii analitice i se acord o anumit credibilitate.
Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Prag de semnificaie Factor de risc inerent i specific Vezi tabelul de mai sus 3.25 1.75 3.25 Factor de risc de control 1 risc ridicat: 5 risc sczut 1 1 1 Motivul Credibilitatea Este Dimensiunea lipsei revizuirii necesar minim a analitice eantionul? eantionului eantionului 3 total :1 Da/Nu niciuna Nu Doar unul! 1 1 2 Da Da Da 9 17 3

Teren & Cldiri Aciuni Aciuni evaluare Debitori comerciali

1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,000,000

50,000 50,000 50,000 50,000

69

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B7/2

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat 5 4 3 2 1 4 3.25 2.5 1.75 1 3 2.5 1.75 1.5 1 2 1.75 1.5 1.25 1 1 1 1 1 1 Foarte sczut 1 Sczut 2 Mediu 3 Ridicat 4 Foarte ridicat 5

Afirmaia din Valoarea Prag de Factor Factor de Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul lipsei situaia financiar aprox. a semnificaie de risc risc de revizuirii necesar minim a eantionului populaiei inerent control analitice eantieantioi (vezi onul? nului specific C1/9)
A se 1 risc vedea ridicat: 5 tabelul de risc sczut mai sus 3 total :1 niciuna

Da/Nu

70

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B7/3

RISCURI SEMNIFICATIVE
Evaluarea riscului specific (FS - foarte sczut, S - sczut, M - mare, R - redus, FR - foarte redus)

Domeniul de risc

Procedurile planificate de abordare a riscului

Ref. seciune

Riscul presupus de denaturare semnificativ cauzat de frauda asociat recunoaterii veniturilor

Not: Dac acest risc presupus este combtut, prezentai aici justificarea dumneavoastr

Riscul presupus aferent neglijrii controalelor de ctre conducere

Not: acest risc nu poate fi combtut

71

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B8/1

SOLDURI INIIALE/ CIFRE COMPARATIVE

Ref. ISA 1. 2. Ataai la dosar o copie a balanei cu soldurile iniiale. Obinei o copie a situaiilor financiare(balanei) semnate de client i aferente anului anterior i verificai dac soldurile de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate n perioada curent. Evaluai consecvena politicilor contabile (aa cum se prevede la B3/1). Acolo unde apar modificri, verificai caracterul adecvat al acestora i dac au fost corect contabilizate i prezentate corespunztor. Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune recurent ce nu a generat probleme pentru perioada anterioar sau curent, care s ridice ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. un raport cu rezerve), analizai dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care afecteaz situaiile financiare ale anului curent aceasta poate implica revizuirea foilor de lucru ale auditorului anterior. Dac situaiile financiare aferente perioadelor precedente au fost auditate de un alt auditor, care a emis o opinie de audit modificat, atunci cnd evaluai riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, evaluai efectul elementului care a generat opinia modificat asupra situaiilor financiare aferente perioadei curente. Atunci cnd clientul este nou i/sau situaiile financiare nu au mai fost auditate, sunt necesare teste n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative.
n cazul activelor pe termen lung i al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investiii sau datorii pe termen lung), luai n considerare examinarea evidenelor contabile i obinerea unei confirmri externe. n cazul activelor pe termen scurt i al datoriilor, analizai nivelurile sumelor debitorilor i creditorilor primite/pltite n anul curent. Luai n considerare efectuarea de proceduri suplimentare pentru stocuri.

Planificare U1/1

Iniiale/ Data

510 710 510 710 510 B3/1

3.

4.

5.

510

6.

510

7.

510

8.

Confirmai, prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent, c cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile.

710

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c am obinut o asigurare rezonabil c soldurile iniiale i cifrele comparative: 1. Sunt nregistrate complet i corect; 2. Sunt evideniate n mod corect n situaiile financiare; i 3. Sunt prezentate adecvat n situaiile financiare, n conformitate cu principiile contabile general acceptate i aplicate consecvent. ntocmit de ...................................................... Revizuit de....................................................... Data........................................................ Data........................................................

72

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B9/1

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL

Aceste rubrici acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Acordul de planificare; cu toate acestea, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista rubricilor nu este, neaprat, exhaustiv. n funcie de specificul fiecrui client i de natura misiunii de audit, informaiile relevante din fiecare rubric vor diferi. CERINE ALE MISIUNII Condiiile preliminare pentru un audit Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i orice msuri de protecie aplicate) Evaluarea riscului asociat numirii

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII Sectorul de activitate, cadrul de reglementare i ali factori externi: Cadrul general de raportare financiar aplicabil Condiiile sectorului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii despre legislaia i reglementrile eseniale pentru derularea activitii comerciale a clientului) Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii

Natura entitii: Activitile de afaceri (activitatea de baz, alte activiti) Investiiile Finanarea Cerinele de raportare financiar Prile afiliate

Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii: Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz sectorul de activitate, cadrul de reglementare i ali factori externi) Efectele implementrii unei strategii - n special, orice efecte care vor genera noi cerine contabile (un risc potenial al afacerii ar putea consta, de exemplu, n implementarea incomplet sau incorect) Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale sectorului de activitate care afecteaz afacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, afacerile sale, strategiile principale de afaceri, performana financiar i cerinele sale de reglementare, inclusiv modificrile survenite de la auditul anterior Stilul de operare i rigurozitatea controalelor efectuate de directori i conducere Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la orice modificri estimate n cadrul perioadei

73

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B9/2

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n cursul anului curent Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice fraude, n cursul anului curent Analizai posibilele zone n care clientul de audit poate fi susceptibil de a fi fraudat i discutai orice factori de risc, lsnd deoparte orice convingere referitoare la onestitatea i integritatea conducerii Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate sectorului de activitate n care acioneaz clientul Abordarea fraudei n auditul din anul curent

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE Stabilirea pragului de semnificaie n contextul planificrii auditului Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea domeniilor semnificative ale auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar Orice indiciu, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit cruia, din cauza fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care s afecteze semnificativ situaiile financiare Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic estimri contabile Stabilirea dimensiunii eantionului iniial

NATURA, PERIOADA I AMPLOAREA PROCEDURILOR Realizarea dosarului de audit i atenia relativ care se estimeaz c va fi acordat testelor controalelor i procedurilor de fond Delimitarea modului de abordare a auditului i ajustarea adecvat a programelor de lucru Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni Implicarea experilor, a organizaiilor prestatoare de servicii, a altor pri tere i a auditorilor interni i comunicarea cu acetia Numrul locaiilor Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea personalului Coninutul estimat al aspectelor care vor fi aduse la cunotina partenerului Revizuirea partenerului independent, dac este cazul

ALTE ASPECTE Posibilitatea ca principiul continuitii activitii s fie inadecvat Conformitatea cu legile i reglementrile Riscurile asociate cu prile afiliate Natura i perioada(data) rapoartelor sau a altor comunicri cu entitatea, estimate a fi emise conform termenilor misiunii Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana Scrisoarea de reprezentare Persoane de contact/numere de telefon utile 74

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B9/3

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL

CERINELE MISIUNII

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII

OBIECTIVE, STRATEGII I RISCURI AFERENTE AFACERII

DESCRIEREA SISTEMELOR I A CONTROALELOR

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

75

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B9/4

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD

REZULTATE ALE REVIZUIRII ANALITICE PRELIMINARE

ESTIMRI CONTABILE

LEGI I REGLEMENTRI

PRI AFILIATE

76

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B9/5

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)

PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITII

ORGANIZAII PRESTATOARE DE SERVICII/UTILIZAREA EXPERILOR

ALI AUDITORI

ABORDAREA ANGAJAMENTULUI

ASPECTE ADMINISTRATIVE

77

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B10/1

LISTA DE VERIFICARE A INFORMAIILOR PERMANENTE

Urmtoarele informaii ar trebui consemnate n mod corespunztor. Consemnarea lor poate fi fcut fie ntr-un dosar permanent, ntr-o seciune de sine stttoare care trebuie preluat de la un an la altul, sau n Acordul de planificare a auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lsate la finalul dosarului curent de audit. INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE 1. Informaii referitoare la organizaie (a) Structura grupului (b) Tabele organizaionale (c) Probe privind verificarea identitii (d) Activiti principale (e) Locaii (f) Legi i reglementri specifice clientului 2. Sisteme contabile (a) Evidene contabile (b) Note i proceduri referitoare la sisteme (c) Controale i proceduri interne (d) Documente-tip (e) Orice tip de situaii ntocmite/ flowcharturi (f) Cecuri, conturi bancare i drept de semntur n banc (g) Istoric privind imobilizrile corporale 3. Alte informaii referitoare la planificare (a) Scrisoarea de misiune (b) Formularul de evaluare a clientului nou (c) Informaii privind atenia cuvenit acordat clientului (d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul (Know your Client) (e) O copie a scrisorii de investigare profesional (f) Autoritatea scrisorii bancare (g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana (h) Coresponden de importan permanent (i) Note ale ntlnirilor (j) O eviden a partenerului de audit i a personalului (k) Liste de verificare a serviciilor furnizate clientului INFORMAII GENERALE 4. Documente constitutive (a) Certificatul de nfiinare (b) Documente constitutive, de ex. (i) Actul de nfiinare i actele constitutive (ii) Acordul de parteneriat (iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri 5. Informaii statutare (a) Copia ultimei raportri anuale (b) Directori (c) Acionari (d) Procese verbale de importan continu (e) Investigaii efectuate mpotriva companiei (f) Angajamente i datorii legate de capitaluri (ex. obligaiuni) 6. Copii ale acordurilor (a) Titluri de proprietate (b) mprumuturi, ipoteci, gajuri i obligaiuni negarantate (c) Contracte de leasing (financiare i operaionale) (d) Asigurri 7. Sumar al situaiilor financiare i informaii privind revizuirea analitic (a) Sumarul anual al conturilor (b) Indicatori (c) Informaii privind revizuirea analitic (d) Informaii privind sectorul de activitate 78

Ref. seciune

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B11/1

AGENDELE NTLNIRILOR DE PLANIFICARE

Discuiile din etapa de planificare reprezint o parte important a procesului de planificare a auditului. Conform Standardelor Internaionale de Audit, exist dou domenii principale n care sunt necesare discuii de planificare: ntlnirile cu clientul i discuiile cu echipa misiunii. Aceast seciune prezint un numr de domenii cheie care ar putea fi ncorporate n agendele aferente discuiilor din fiecare situaie. Lista nu este exhaustiv iar cerinele privind informaiile vor varia n funcie de natura fiecrei misiuni de audit.

NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul din etapa de planificare furnizeaz o modalitate eficient de evaluare a riscului, subliniind zonele cu risc specific, oferind totodat o oportunitate pentru a discuta natura, aria de aplicabilitate i aspectele practice ale auditului i ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Urmtoarele elemente ar putea forma o baz util pentru discuii: EXISTENA UNOR CONDIII PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT Convenirea cadrului general de raportare financiar aplicabil Conducerea trebuie s i asume responsabilitatea pentru: ntocmirea situaiilor financiare Controalele interne menite s detecteze/previn frauda Furnizarea accesului la toate informaiile i persoanele relevante Not: se va atepta furnizarea unor declaraii scrise ale conducerii, cu privire la aceste aspecte REVIZUIREA AFACERII Activitatea general de tranzacionare pe parcursul anului (de ex. performana n raport cu bugetul, profitabilitatea, ciclul capitalului de lucru) Progrese semnificative, investiii sau cheltuieli de capital semnificative pe parcursul anului Orice modificri n natura afacerii Orice modificri semnificative ale personalului cheie, sistemelor, furnizorilor sau clienilor principali Continuitatea activitii Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare (balane provizorii)

EVALURILE RISCULUI Obiectivele i strategiile de afaceri ale clientului Evalurile clientului de audit n ceea ce privete riscurile asociate domeniului de activitate i relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaiilor financiare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaiilor financiare, generate de relaiile sau tranzaciile sale cu pri afiliate Procesele clientului de identificare i gestionare a riscului Comunicarea acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor Cunotine cu privire la orice fraud real, suspectat sau pretins din cursul anului

NATURA I ARIA DE APLICABILITATE Natura i aria de aplicabilitate a misiunii Orarul propus i personalul de audit Forma i perioada comunicrilor Raportul de audit preliminar Onorarii 79

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B11/2

DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNII

Discuiile cu echipa misiunii din etapa de planificare le permit membrilor mai experimentai ai echipei s mprteasc opinii cu privire la misiune membrilor mai puin experimentai, dar respect, n acelai timp, cerinele standardelor ISA 240 i 315 privind analiza i consemnarea susceptibilitii ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ, n special din cauza fraudei i erorii. O agend adecvat a discuiilor ar putea include urmtoarele aspecte:

INFORMAII GENERALE Prezentarea general a cunoaterii afacerii Cerinele specifice de reglementare i/sau raportare

ABORDAREA AUDITULUI Evalurile riscului inerent i specific Domenii cheie de audit i abordarea planificat Gradul de credibilitate acordat revizuirii analitice i controalelor interne Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii Legi i reglementri Pri afiliate Continuitatea activitii

FRAUDA I EROAREA Susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de fraud i eroare, lsnd deoparte orice convingere referitoare la onestitatea i integritatea conducerii Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situaiilor financiare s fie generate de relaiile sau tranzaciile clientului cu pri afiliate Evaluarea general a riscului de fraud i eroare i impactul asupra activitii de audit planificate Domenii cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate Orice cunotine cu privire la frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud din cursul anului Riscul semnificativ al conducerii de a neglija controalele n domenii precum intrrile n registru, estimrile sau tranzaciile neobinuite

NATURA, PERIOADA I AMPLOAREA PROCEDURILOR Persoane de contact cheie din partea clientului Calendarul activitilor ce urmeaz a fi desfurate Termene (revizuirea managerului/partenerului, termene impuse de client, etc.) Rolurile personalului

(NOT: Acordul de planificare a auditului va constitui, n multe cazuri, o baz adecvat pentru discuia cu echipa misiunii, asigurnd discutarea punctelor de importan major)

80

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B11/3

PROCESUL VERBAL AL NTLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL

Data ntlnirii: Persoane prezente:

______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________

CONFIRMAREA EXISTENEI CONDIIILOR PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT

REVIZUIREA AFACERII

EVALURILE RISCULUI: (a) obiective i strategii (b) riscuri ale afacerii i proceduri de combatere a riscurilor (c) riscul de fraud i proceduri de combatere a riscurilor (d) frauda real, suspectat sau presupus pe parcursul exerciiului financiar (e) pri afiliate (inclusiv controalele n vigoare pentru identificarea prilor i a tranzaciilor)

81

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B11/4

PROCESUL VERBAL AL NTLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL (CONTINUARE)

Data ntlnirii: Persoane prezente:

______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________

NATURA I ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII (a) calendarul lucrrilor (b) componena echipei de audit (c) forma i perioada comunicrilor (calendarul comunicrilor) (d) tipul de opinie anticipat (e) onorarii

82

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B11/5

PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII

Data ntlnirii: Persoane prezente:

______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________

EXPERIEN/CUNOATEREA AFACERII

EVALURILE RISCULUI

RISCUL DE FRAUD

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

83

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B11/6

PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII (CONTINUARE)

Data ntlnirii: Persoane prezente:

______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________

LEGI I REGLEMENTRI

PRI AFILIATE

PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITII

ABORDAREA MISIUNII DE AUDIT

84

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B11/7

PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII (CONTINUARE)

Data ntlnirii: Persoane prezente:

______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________

ASPECTE ADMINISTRATIVE: (a) persoane de contact cheie din partea clientului (b) calendarul lucrrilor i termenele limit (c) bugete (d) rolurile/responsabilitile personalului

85

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. C1/1

SISTEME CONTABILE I CONTROALELE INTERNE OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Confirmarea c am neles sistemele contabile i controalele interne n vigoare, prin revizuirea probelor pe care le deinem cu privire la aceste sisteme i prin efectuarea de teste de parcurgere (eng. Walk through). Prin testarea acestor controale, confirmm c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor. [Atunci cnd se intenioneaz luarea n considerare a credibilitii controalelor interne] Consemnarea motivelor pentru care se acord credibilitate acestor controale n planificarea/desfurarea testelor de fond, reduse ca volum.

2. 3.

CONCLUZIE
Confirm c, sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea: Au fost consemnate note despre sistemele aferente tuturor ciclurilor de tranzacii semnificative, identificndu-se toate controalele cheie; Au fost testate controalele la care se face referire n aceste note despre sisteme, pentru a se confirma funcionarea lor conform consemnrilor; i [Atunci cnd se intenioneaz luarea n considerare a credibilitii controalelor interne] Orice grad de credibilitate acordat controalelor interne a fost clar consemnat i justificat corespunztor.

Semntura.........................................................

Data ...............................

Revizuit

.................................................

Data ...............................

86

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

C1/2

SISTEME CONTABILE I CONTROALELE INTERNE

Auditorul trebuie s neleag i s consemneze sistemul informaional, inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar. Acest lucru se realizeaz, n general, prin ntocmirea unor note detaliate la sistemele contabile, care documenteaz clasele de tranzacii, semnificative pentru situaiile financiare. Aceste note ar trebui s consemneze, de asemenea, procedurile prin care tranzaciile sunt iniiate, nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare i modul n care sistemul preia aceste informaii. De asemenea, nelegerea acestor sisteme ar trebui s acopere activitile de control n vigoare cu scopul de a evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor(aseriunilor). Apoi, pe o baz anual, ar trebui testat funcionarea i eficacitatea acestor controale, ca parte integrant a procedurilor dumneavoastr de evaluare a riscului. Simpla chestionare nu este suficient. Atunci cnd controalele identificate urmeaz a fi considerate credibile, asigurai-v c este derulat o testare corespunztoare, c aceasta este clar consemnat la C1/9 i c orice grad de credibilitate acordat este corect justificat n dosar. Planul de audit 1. Asigurai-v c sunt ntocmite note detaliate ale sistemelor contabile sau c aceste note sunt actualizate pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, incluznd, de exemplu: Veniturile (toate fluxurile semnificative de venituri); Cheltuielile (cu excepia cheltuielilor salariale); Cheltuieli cu salariile i asimilate; Imobilizrile corporale; Stocurile; Operaiunile bancare (inclusiv investiiile); nregistrarea tranzaciilor n conturi i n Registrul jurnal; i Tranzaciile cu prile afiliate. Aceste note la sisteme ar trebui s acopere ntregul flux de tranzacii aferent fiecrui ciclu, de la documentul surs pn la situaiile financiare, identificnd clar controalele din fiecare etap a ciclului. Un aide-memoire este furnizat la seciunea C1/4, pentru a v asista n identificarea controalelor n vigoare. Acesta nu ar trebui utilizat izolat i nu va furniza, prin el nsui, probe ale elaborrii i implementrii acestor controale identificate. 2. Asigurai-v c sunt testate controalele identificate n notele la sisteme, menionate mai sus, utiliznd schema de la C1/7, pentru a confirma c acestea sunt elaborate i implementate corespunztor (de ex. prin teste ale parcurgerii/Walk-through sau prin observarea, repetarea lor sau inspecia documentelor). (Not: Aceast testare trebuie efectuat anual, ca parte a procedurilor dumneavoastr de evaluare a riscului, chiar i atunci cnd nu se n calcul considerarea controalelor drept credibile). Simpla chestionare nu este suficient pentru a evalua aceste controale sau pentru a determina dac au fost implementate. Asigurai-v c toate riscurile de denaturare semnificativ sau deficienele n sistemele clientului sunt consemnate i comunicate acestuia prin intermediul Scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana. 315 C1/4 C1/7 Ref. ISA Ref. seciune Iniiale/ Data

3.

260

A7

87

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

C1/3
Iniiale/ Data

Planul de audit 4. Atunci cnd au fost identificate riscuri ridicate de denaturare semnificativ, asigurai-v c sunt implementate teste adecvate pentru diminuarea efectului acestor riscuri (de ex. teste ale controalelor, testri de fond). Atunci cnd se planific considerarea controalelor interne ca fiind credibile, n cazul unor afirmaii specifice, asigurai-v c sunt elaborate teste adecvate ale controalelor, care s ofere o asigurare referitoare la eficacitatea operaional a acestor controale (utiliznd seciunea C1/9) i la consemnarea corect la dosar a gradului de credibilitate. Asigurai-v c fiecare grad de credibilitate este clar documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.

Ref. ISA 330

Ref. seciune

5.

C1/9

B9

88

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

C1/4

AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE

Acest aide-memoire este destinat s v ajute la identificarea controalelor n vigoare cnd ntocmii notele detaliate la sistemele contabile. Scopul su nu este de a fi utilizat pentru a nlocui notele detaliate la sisteme i nu ar trebui utilizat izolat. De asemenea, el nu va furniza, prin el nsui, probe ale elaborrii i implementrii acelor controale identificate. A se vedea i seciunile C1/7 i C1/9. 1. Vnzri Exist controale implementate referitoare la cei crora le va fi vndut compania (de ex. aprobarea vnzrilor nainte ca bunurile s fie expediate)? Exist controale ale comenzilor de vnzri? Exist controale care verific corespondena dintre comenzile de vnzri i documentele de expediie? Facturile corespund comenzilor date de clieni i documentelor de expediie? Clientul utilizeaz facturi pre-tiprite sau numerotate secvenial? Preurile din facturi fac obiectul revizuirii? Vnzrile sunt facturate prompt? Exist controale ale consemnrilor n registrul de vnzri? Au loc, n mod periodic, reconcilieri ale registrului de vnzri? Soldurile clieni nencasai fac obiectul unui control n ceea ce privete creditul comercial? 2. Cheltuieli Exist controale referitoare la cei care pot plasa comenzi? Exist limite de autorizare ale comenzilor de achiziii? Comenzile de achiziii corespund avizelor de bunuri primite i, ulterior, facturilor? Facturile de achiziii apar drept verificate i aprobate nainte de consemnarea n registru? Exist controale ale reducerilor de care se poate beneficia? Exist controale ale consemnrilor n registrul de achiziii? Au loc, n mod periodic, i sunt pstrate reconcilieri cu confirmrile furnizorilor (ncruciarea cu furnizorii)? Soldurile asupra crora exist dispute fac obiectul unor revizuiri? 3. tatele de plat Sunt pstrate dosare de personal? Exist controale cu ocazia angajrii de personal nou? Exist controale cu privire la modul n care se calculeaz salariul brut? Exist controale cu privire la angajaii noi i la cei care prsesc compania? Exist controale cu privire la corectitudinea calculului deducerilor, reinerilor, contribuiilor i altor calcule salariale? Exist controale cu privire la autorizarea costurilor aferente statelor de plat, nainte de efectuarea plii? Exist controale cu privire la calculul i virarea impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile sociale? Pentru plile cu ora (n regie): se reconciliaz, n mod periodic, costurile orare cu rapoartele aferente statelor de plat i registrul jurnal? Exist controale cu privire la munca efectuat ocazional/sezonier? 4. Imobilizri Sunt pstrate procese verbale ale ntlnirilor consiliului sau conducerii, n care sunt autorizate cheltuielile de capital (investiiile) sau sunt autorizate casarea/vnzarea imobilizrilor? Exist limite ale autorizrii cu privire la achiziiile sau cedrile de imobilizri? n ceea ce privete achiziia/vnzarea de imobilizri, facturile apar ca fiind autorizate i sunt corect consemnate? Clientul lucreaz cu un registru de imobilizri? Au loc verificri periodice ale registrului de imobilizri, registrului jurnal i activelor fizice reale? Exist controale cu privire la calculul i nregistrarea n contabilitate a deprecierii i a oricror ctiguri/pierderi aferente cedrilor de active? Exist controale care s confirme periodic existena i starea activelor? 89

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

C1/5

AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE (CONTINUARE)

5. Stocuri Exist controale cu privire la securitatea fizic a stocurilor? Exist controale cu privire la primirea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor? Exist controale cu privire la expedierea stocurilor? Sunt pstrate evidene corecte ale stocurilor? Au loc reconcilieri periodice ntre evidenele stocurilor i stocurile fizice (inventarieri periodice)? Exist controale cu privire la corespondena dintre bunurile primite i avizele de bunuri expediate i documentaia aferent vnzrii i cumprrii? Exist controale cu privire la identificarea i contabilizarea stocurilor cu rotaie lent, nvechite sau perimate/distruse? Exist controale cu privire la stocurile deinute la sau pentru teri? 6. Operaiuni bancare Exist o separare a sarcinilor ntre persoana responsabil cu pstrarea registrului de cas i cei care se ocup de plile efectuate sau primite sau care verific reconcilierea cu documentele bancare? Exist controale cu privire la operaiunile bancare aferente numerarului i cecurilor primit(e)? Exist limite de autorizare sau controale ale persoanelor care au drept de semntur pe cecuri? Exist controale cu privire la securitatea fizic a carnetelor de cecuri? Registrul de cas este reconciliat periodic cu registrul jurnal (via conturile contabile) i acesta cu extrasele de cont bancare (via conturi contabile)? Cecurile sunt trimise imediat dup semnare? Exist controale cu privire la verificarea reconcilierilor bancare de ctre un angajat cu experien? Exist controale i evidene ale acestor controale cu privire la intrrile i ieirile din cas? Banii din casierie sunt contabilizai i reconciliai periodic? 7. Registrul jurnal Exist controale cu privire la nregistrrile fcute n registrul jurnal (de ex. drepturi de acces sau parole, log-uri de acces/modificare/tergere)? Exist controale care s previn accesul persoanelor neautorizate la registru, n vederea nregistrrii unor tranzacii neautorizate, incorecte sau inexistente? Tranzaciile economice pot fi postate n conturile sintetice i n registrul de vnzri i dac da, sunt acestea supuse revizuirii i autorizrii? Sunt efectuate reconcilieri lunare, consemnate ca fiind revizuite? Sunt ntocmite situaii periodice(de ex. balane) i sunt acestea revizuite de ctre conducere? Exist controale cu privire la modificrile neautorizate din sisteme sau programe? Exist controale care s previn pierderea de date sau incapacitatea de procesare a datelor? Exist proceduri corespunztoare de back-up(salvare i arhivare a datelor) i de recuperare a datelor n caz de dezastru? 8. Pri afiliate Exist controale cu privire la identificarea prilor afiliate i a tranzaciilor cu acestea? Exist controale cu privire la autorizarea tranzaciilor cu prile afiliate? Exist controale care s ofere asigurarea c toate tranzaciile cu prile afiliate sunt corect contabilizate i prezentate? Exist controale care s identifice i s autorizeze tranzaciile care ies din sfera activitii normale de afaceri?

90

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

C1/6

REVIZUIREA ELABORRII I IMPLEMENTRII CONTROALELOR INTERNE

Domeniul din situaiile financiare 1 Da/Nu Munca efectuat pentru a confirma elaborarea & implementarea n practic a controlului Poate fi considerat credibil acest control? Dac da, facei referire la C1/9

Controlul identificat

Ref. seciune

2 Da/Nu

3 Da/Nu

4 Da/Nu

5 Da/Nu

91

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

C1/7

REVIZUIREA ELABORRII I IMPLEMENTRII CONTROALELOR INTERNE (CONTINUARE)

Domeniul din situaiile financiare 6 Da/Nu Munca efectuat pentru a confirma elaborarea & implementarea n practic a controlului Poate fi considerat credibil acest control? Dac da, facei referire la C1/9

Controlul identificat

Ref. seciune

7 Da/Nu

8 Da/Nu

9 Da/Nu

10 Da/Nu

92

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

C1/8

EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE

Acest tabel ar trebui completat doar dac planificai s acordai credibilitate controalelor menionate. Munca efectuat pentru a testa eficiena controlului Impactul asupra activitii de audit planificate, ca urmare a credibilitii acordate (A se vedea i B7/2)

Domeniul din situaiile financiare 1

Controlul cheie identificat

Ref. seciune

Testarea rezultatelor satisfctoare?

Acest control va fi considerat credibil?

Da/Nu

Da/Nu

2 Da/Nu Da/Nu

3 Da/Nu Da/Nu

4 Da/Nu Da/Nu

5 Da/Nu Da/Nu

93

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

C1/9

EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE (CONTINUARE)

Impactul asupra activitii de audit planificate, ca urmare a credibilitii acordate (A se vedea i B7/2)

Domeniul din situaiile financiare

Controlul cheie identificat

Munca efectuat pentru a testa eficiena controlului

Ref. seciune

Testarea rezultatelor satisfctoare?

Acest control va fi considerat credibil?

6 Da/Nu Da/Nu

7 Da/Nu Da/Nu

8 Da/Nu Da/Nu

9 Da/Nu Da/Nu

10 Da/Nu Da/Nu

94

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

D1/1

IMOBILIZRI NECORPORALE OBIECTIVELE AUDITULUI

1. S ne asigurm c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia corespunztoare i cu standardele contabile aplicabile.

2.

S ne asigurm c imobilizrile necorporale nregistrate n situaiile financiare exist n realitate i c respectivul client are un titlu de proprietate valid. S ne asigurm c evaluarea imobilizrilor necorporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale acesteia i c aceste politici sunt aplicate consecvent. S ne asigurm cu privire la caracterul valid al intrrilor de imobilizri necorporale i c cedrile au fost consemnate corect. S ne asigurm c imobilizrile necorporale au fost corect amortizate, iar aceast amortizare este efectuat pe o baz care s fie: (a) (b) fidel i adecvat; i consecvent cu cea din anul precedent.

3.

4.

5.

6.

S ne asigurm c a fost constituit un provizion adecvat pentru deprecierea acestora.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile necorporale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semntur ......................................................

Data .............................

Revizuit ...............................................

Data .............................

95

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

D1/2

IMOBILIZRI NECORPORALE
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Evaluai caracterul adecvat al politicilor contabile aferente imobilizrilor necorporale. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii o situaie de referin, corelai-o cu bilanul i asigurai-v c aceasta ofer suficiente piste de audit: Corelai cu registrul jurnal; Corelai soldurile iniiale cu situaiile financiare ale anului precedent; i (iii) Pregtii un comentariu n care s explicai componena soldului imobilizrilor necorporale, comparai cu anii anteriori i cu ateptrile noastre. 4. Obinei sau ntocmii tabele separate cu: (i) intrrile pe categorii; i (ii) cedrile din fiecare categorie. Asigurai-v c o copie a documentelor referitoare la intrri i cedri este inclus la dosar. Analizai ratele amortizrii din perspectiva evenimentelor derulate pe parcursul anului. Comparai-le cu politicile contabile. Analizai caracterul lor adecvat. Analizai dac activele sunt depreciate din punctul de vedere al valorii lor. Inspectai documentele care denot titluri de proprietate, de ex. detalii privind achiziia fondului comercial i asigurai-v c clientul are un titlu valid. Revizuii baza de reportare n viitor a cheltuielilor i asigurai-v c este rezonabil i aplicat consecvent i n conformitate cu standardele contabile relevante. Obinei proiecii actualizate ale veniturilor i profitului, de exemplu, pentru cercetare i dezvoltare i alte tipuri de activiti similare. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 1, 2, 4 (i) (ii) Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniiale

2.

3.

5. 6.

1, 2, 3, 5 1, 5

7.

8.

1, 3, 6

9. 10.

96

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

E1/1

IMOBILIZRI CORPORALE OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. S ne asigurm c imobilizrile corporale sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. S ne asigurm c imobilizrile corporale nregistrate n contabilitate exist n realitate. S ne asigurm c, pentru imobilizrile nregistrate n contabilitate, clientul are un titlu valid de proprietate. S ne asigurm c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent. S ne asigurm c elementele au fost corect clasificate n capital i venituri, incluznd posibilitatea ca elementele de capital s fi fost eronat clasificate drept venituri. S ne asigurm cu privire la caracterul valid al creterilor de imobilizri corporale i c cedrile i dezafectrile au fost nregistrate corect. S ne asigurm c imobilizrile corporale au fost corect amortizate, iar aceast amortizare este efectuat pe o baz care s fie: (a) (b) 8. 9. fidel i adecvat; i consecvent cu cea din anul precedent.

Asigurarea c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. Asigurarea c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost identificate.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semntur ...................................................... Revizuit ...............................................

Data ............................. Data .............................

97

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

E1/2

IMOBILIZRI CORPORALE
Planul de audit 1. General Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile care trateaz imobilizrile i amortizarea. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii o situaie de referin, corelai-o cu bilanul i asigurai-v c ofer suficiente piste de audit: Corelai cu registrul jurnal; Corelai soldurile iniiale cu situaiile financiare ale anului precedent; i (iii) Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia soldului imobilizrilor corporale i n care s l comparai cu anii anteriori i cu ateptrile noastre. 4. Intrri/Cedri Obinei sau ntocmii tabele separate cu: (i) intrrile pe categorii; i (ii) cedrile din fiecare categorie. Confirmai caracterul adecvat al intrrilor i cedrilor i includei la dosar copii ale facturilor semnificative. Analizai posibilele cedri nenregistrate (de ex. activele dezafectate). Interogai dac exist imobilizri corporale care au fost generate intern sau mbuntite n timpul perioadei. Valoare i reevaluri Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asigurai-v c informaiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii. Luai n considerare desfurarea unei revizuiri a deprecierii. Proprietate Stabilii locaia drepturilor de proprietate i inspectai sau confirmai detaliile cu terii. Inspectai documentele de nregistrare a vehiculelor i asigurai-v c activele deinute sunt pe numele companiei. 1, 2, 5, 6 (i) (ii) 1 Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniiale

2.

3.

5. 6. 7.

1, 2, 5, 6, 9 2, 6 5

8.

1, 4

9. 10. 11.

8 3 2, 3

98

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.
Obiective realizate 2, 3

E1/3
Iniiale

Imobilizri corporale (Continuare) 12. Existena: Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n conturile de imobilizri i documentai aceast activitate la dosar. Analizai tratamentul oricror subvenii/donaii/sume nerambursabile primite sau de primit. Analizai tratamentul contabil al oricror active generate intern. Revizuii nregistrrile din registrul jurnal, n vederea identificrii reparaiilor sau modernizrilor (sau alte activiti similare) i a elementelor care ar fi trebuit s fie capitalizate. Revizuii costurile aferente contractelor de leasing i analizai dac tratamentul contabil este corect. Depreciere Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i a deprecierii activelor deinute prin contracte de nchiriere cu transfer de proprietate i prin contracte de leasing financiar. Analizai caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru depreciere, din perspectiva: (a) Duratelor de via util estimate; i (b) Valorii reziduale. (ii) Verificai prin testare calculele deprecierii. (iii) Confirmai totalul n raport cu cheltuiala din contul de profit i pierdere. Angajamente Asigurai-v c au fost identificate orice angajamente de capital: de exemplu, provenite din procesele verbale ale consiliului, revizuiri la o dat ulterioar i discuii. (A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18). Asigurare Planificai acoperirea prin contracte de asigurare n raport cu valorile contabile nete i cu costurile principalelor clase de active deinute: (i) Comparai cu anul precedent; (ii) Identificai activele asigurate dar nelistate; i (iii) Consemnai orice elemente care nu sunt asigurate corespunztor n seciunea Aspecte semnificative de la A6. Completare Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. (i)

Seciune

13. 14. 15.

1, 4 4, 6, 7, 8 5

16.

17.

1, 9

18.

4, 7, 8

19.

20.

21. 22.

99

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

F1/1

INVESTIII OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

S ne asigurm c investiiile, filialele, entitile asociate i asocierile n participaie sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. S ne asigurm c investiiile sunt corect clasificate n investiii deinute ca imobilizri pe termen lung (imobilizri financiare) i investiii curente (ex. titluri de portofoliu). S ne asigurm c investiiile nregistrate n situaiile financiare exist n realitate i c toate investiiile sunt nregistrate n contabilitate. S ne asigurm c la client exist titluri valide de proprietate i c acesta are autoritatea adecvat pentru a efectua investiia. S ne asigurm c investiiile sunt evaluate n conformitate cu politicile contabile ale clientului i c acestea sunt aplicate consecvent. S ne asigurm c valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil. S ne asigurm c s-au primit i s-au contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile acordate, etc. din investiiile la care exist un drept i c nu s-au primit i nu s-au contabilizat venituri la care nu exist un drept. S ne asigurm c profiturile i pierderile din vnzri au fost corect calculate i reflectate n situaiile financiare. S ne asigurm c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. S ne asigurm c intrrile i cedrile de investiii au fost autorizate. S ne asigurm c am identificat investiiile care au fost acordate drept garanii.

2. 3. 4. 5. 6. 7.

8. 9. 10. 11.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c investiiile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semntur ......................................................... Revizuit .................................................

Data ......................... Data .........................

100

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

F1/2

INVESTIII
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile aferente imobilizrilor financiare. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii situaii de referin i corelai-le cu bilanul, fcnd distincie ntre: (i) investiiile cotate la burs; (ii) alte investiii; i (iii) investiiile necotate. Asigurai-v, de asemenea, c programul distinge n mod corect filialele, entitile asociate i asocierile n participaie i c ofer suficiente piste de audit. Corelai cu registrul jurnal. Obinei sau ntocmii tabele separate cu intrrile i cedrile i confirmai caracterul adecvat al acestora, confirmnd c recunoaterea a avut loc n perioada corect. Verificai, prin intermediul unei surse cu autoritate, (de ex. Informaiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Comerului....) c toate primele i drepturile emise au fost contabilizate corect. Obinei i prezentai valoarea de pia la data bilanului a tuturor investiiilor cotate. Corelai evaluarea investiiilor cu informaiile furnizate de o surs cu autoritatea necesar. Confirmai c valoarea contabil a investiiilor necotate nu este supraevaluat fa de valoarea realizabil net. Corelai investiiile deinute din documentele justificative ale veniturilor cu investiiile deinute din situaia de referin de la testul 3. Confirmai profiturile i pierderile aferente cedrilor, confirmnd c recunoaterea a avut loc n perioada corect. Analizai exhaustivitatea veniturilor din investiii i faptul c principiul separrii exerciiilor a fost respectat. Analizai scderea permanent n valoare a investiiilor. Examinai certificatele care atest deinerea de aciuni pentru a v asigura c titlul este corect (i testai un eantion, dac este cazul). Obinei o confirmare de la terii care dein titluri de valoare, detalii ale contractelor de asociere n participaie, etc. Asigurai-v c explicai gradul de ncredere pe care l vei acorda entitilor prestatoare de servicii i c exist o documentare adecvat la dosar. Evaluai impactul asupra muncii dumneavoastr de audit i asupra testelor de detaliu. 101 1, 2, 4
Obiective realizate

Seciune B9 B7

Iniiale

2.

3.

4.

4, 8, 11

5.

6.

5, 6

7. 8.

7 7

9. 10. 11. 12.

7 7 9 3, 4, 11, 12

13

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.
Obiective realizate

F1/3
Iniiale

Investiii (Continuare) 14. 15. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Asigurai-v c investiiile sunt corect analizate, n raport cu clasificarea lor ca fiind deinute ca imobilizri financiare sau ca titluri de portofoliu. Confirmai faptul c exist autoritatea necesar de a efectua investiii i precizai tipul specific de investiie. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului.

Seciune

1 10

16. 17.

102

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

G1/1

STOCURILE I PRODUCIA N CURS OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. S ne asigurm c stocurile sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. S ne asigurm c stocurile nregistrate n situaiile financiare exist n realitate i i aparin clientului. S ne asigurm c toate stocurile deinute de companie au fost incluse n stocul de la sfritul anului. S ne asigurm c evaluarea stocurilor este conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent. S ne asigurm c stocurile cantitative prezentate la sold la sfritul anului sunt corect evideniate. S ne asigurm c a fost efectuat o distincie corect ntre materii prime, producia n curs i produsele finite i ntre stocuri, stocurile n curs de aprovizionare i vnzrile de stocuri. S ne asigurm c stocurile cu micare lent, deteriorate i ieite din uz au fost identificate i evaluate corespunztor. S ne asigurm c, n scop de ntocmire a situaiilor financiare, producia n curs include toate costurile ocazionate i acestea pot fi considerate credibile. Pentru contractele pe termen lung, s ne asigurm c orice transferuri n contul de profit i pierdere au fost contabilizate pe baza unor estimri credibile ale veniturilor i costurilor pn la finalizare.

10. S ne asigurm c alocarea costurilor indirecte, incluse n evaluarea stocurilor i a produciei n curs, este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei. 11. S ne asigurm c a fost constituit un provizion adecvat pentru pierderile aferente produciei n curs pe termen scurt.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c stocurile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare. Semntur ......................................................... Revizuit ................................................. Data ................................. Data .................................

103

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

G1/2

STOCURILE I PRODUCIA N CURS

Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile care trateaz stocurile i producia n curs. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii situaii de referin i corelai-le cu bilanul. Facei distincia ntre materii prime, materiale consumabile, producia n curs, precum i ntre produse finite sau mrfuri. Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia soldului stocurilor i n care s efectuai o comparaie cu anii anteriori i cu ateptrile noastre. Examinai schimbrile semnificative n valorile i nivelurile stocurilor, atunci cnd facei comparaia cu perioada precedent. Completai raportul de participare fizic la inventariere i urmrii dac elementele inventariate au fost corect preluate n listele finale ale stocurilor. Selectai un eantion de elemente din listele finale ale stocurilor i umrii corespondena lor cu listele preliminare. Testai valorile preurilor din listele finale de stocuri prin corelarea cu un eantion de facturi de achiziii sau cu evidenele privind costurile lor. Testai eventualele completri sau adugiri din listele finale ale stocurilor. Verificai separarea exerciiilor financiare i revizuii rezultatele testelor de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor, pentru a confirma acurateea respectrii principiului separrii exerciiilor. Consemnai i evaluai modul n care s-a evaluat producia n curs. Verificai prin testare modul de evaluare a produciei n curs i asigurai-v c: (i) Sunt corect consemnate costurile semnificative; (ii) Alocarea orelor de munc este corect; (iii) Alocarea cheltuielilor de regie este corect; i (iv) n cazul produciei pe termen lung, veniturile i profitul a fost corect alocat asupra produciei n curs. Analizai amploarea i implicaia pe care o are asupra muncii dumneavoastr existena bunurilor n stoc, pentru care exist un drept de proprietate rezervat. Analizai tratamentul stocurilor cu micare lent, deteriorate sau uzate moral. Examinai valoarea realizabil net. Asigurai-v c provizioanele sunt adecvate i consecvente. n cazul stocurilor aflate la teri, obinei confirmri pentru valorile semnificative. Dac compania deine stocuri ale terilor, asigurai-v c astfel de elemente sunt excluse din lista general a stocurilor. Dac valorile sunt semnificative, analizai confirmrile primite de la teri. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. 104 1, 2, 3, 4, 5 2, 3, 5, 6 G2/1 1 Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniial e

2.

3.

4.

5. 6.

7. 8.

2, 5 1, 4

9. 10.

5 5, 6

11. 12.

4 6, 8

13.

2, 3, 4

14.

15. 16. 17.

3 2 1

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.
Obiective realizate 1 Seciune

G1/3
Iniiale

Stocurile i producia n curs (Continuare) 18. Contracte Stabilii natura contractelor, de ex. contracte pe termen scurt sau pe termen lung i asigurai-v c sunt clasificate corespunztor. Contracte pe termen scurt Selectai un eantion de contracte din evidenele contabile i discutai cu persoana responsabil despre stadiul lor de execuie. Confruntai costurile suportate cu documentele justificative, de ex. facturi, fie de pontaj, etc. Examinai modul n care costurile indirecte au fost alocate pe contracte, pentru a v asigura c baza de alocare este rezonabil i consecvent. Examinai nivelul provizioanelor, pentru a v asigura c acestea sunt adecvate. Contracte pe termen lung Selectai un eantion de contracte din evidenele contabile i discutai cu persoana responsabil despre stadiul lor de execuie. Confruntai sumele incluse n venituri cu documentele justificative corespunztoare, de ex. certificatele inspectorilor/supraveghetorilor, ca reprezentnd valoarea muncii efectuate. Confruntai costurile suportate cu documentele justificative, (de ex. facturi, fie de pontaj, etc.) asigurndu-v c acestea sunt alocate corect pentru perioadele curente i viitoare. Examinai modul n care costurile indirecte au fost alocate pe contracte, pentru a v asigura c baza de alocare este rezonabil i consecvent. Confruntai sumele facturate pe contract cu registrul de vnzri i asigurai-v c soldul/excesul de pli este contabilizat, calculat i tratat corect. Asigurai-v c orice provizion/angajament aferent pierderilor previzibile este tratat corespunztor i analizai necesitatea oricrui provizion suplimentar. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului.

19. 20. 21.

10 8 10

22.

11

23. 24.

10 8, 9

25.

26.

27.

28.

11

29.

105

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

G2/1

STOCURILE I PRODUCIA N CURS TESTE DE FOND PE BAZ DE PARTICIPARE

ISA 501 Test 1. Activitate preliminar Obinei detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuii i confirmai faptul c: (i) Personalul clientului este informat n mod corespunztor; (ii) Au fost stabilite controale adecvate care verific micrile stocurilor i separarea exerciiilor; i (iii) Procedurile generale sunt adecvate i vor duce la consemnarea corespunztoare a stocurilor i a produciei n curs. Revizuii dosarul de audit al anului precedent n raport cu liniile importante de stocuri deinute, locaia acestora i orice cunotine specifice necesare identificrii stocurilor, determinrii strii lor, etc. Analizai dac va fi eficient combinarea participrii la inventarierea stocurilor cu verificarea fizic a imobilizrilor i inventarierea sumelor semnificative de numerar. La sediul clientului Notai concluziile formulate n urma observrii inventarierii, din 2, 3, 5, 6, 7 perspectiva: (i) Ateniei manifestate de personalul clientului; (ii) Acurateei consemnrii rezultatelor; (iii) Efecturii inventarierii i a modului n care au fost respectate instruciunile; (iv) Controlului micrii stocurilor; (v) Controlului asupra numrului de liste de inventar i a returnrii acestora, inclusiv bararea listelor de inventar dup ultimul element i anularea listelor emise, dar neutilizate; (vi) nregistrrii bunurilor deteriorate, nvechite sau cu micare lent; i (vii) Controlului asupra inventarierii, pentru a v asigura c stocul nu a fost numrat de dou ori sau omis i modul n care au fost rezolvate problemele. Selectai un eantion de elemente din stocul disponibil i: (i) Numrai elementele i corelai-le cu listele de inventariere, notai i reconciliai eventualele diferene; (ii) Dac un element pare nvechit sau deteriorat, asigurai-v c va fi ntocmit o not n acest sens; i (iii) Verificai c programul de testare consemneaz suficiente detalii, pentru a v asigura c elementul poate fi identificat n listele finale de inventariere. Selectai un eantion de elemente din listele de inventariere i: (i) Verificai stocul fizic, notai i reconciliai eventualele diferene; (ii) Dac un element pare nvechit sau deteriorat, asigurai-v c va fi ntocmit o not n acest sens; i (iii) Asigurai-v c au fost consemnate detalii suficiente, pentru a v asigura c elementul poate fi urmrit i identificat n listele finale de inventariere. Revizuii procedurile folosite pentru consemnarea stadiului actual de finalizare a produciei n curs i confirmai respectarea acestora. 106 3 Obiective realizate 2, 3, 5, 6, 7 Seciune Iniiale

2.

2, 3, 5, 6, 7

3.

4.

5.

6.

7.

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.
Obiective realizate 7

G2/2
Iniiale

Stocurile i producia n curs Teste de fond pe baz de participare (Continuare) 8. Inspectai zonele unde sunt pstrate stocurile i chestionai personalul pentru a determina dac exist elemente cu micare lent sau nvechite n cadrul stocurilor. n particular, interesai-v despre i documentai elementele stocate n zone relativ inaccesibile, elementele murdare sau deteriorate i elementele care au nc ataate etichete aferente stocurilor din anul precedent. Interesai-v cu privire la stocurile deinute n numele unor teri i asigurai-v c acestea sunt nregistrate separat. De asemenea, determinai dac exist vreun stoc deinut la teri. Atunci cnd clientul utilizeaz etichete cu numere de intrare i ieire a bunurilor, notai ultimele numere utilizate nainte de nceperea inventarierii. Cnd nu sunt utilizate astfel de etichete, analizai i documentai ce controale exist, aferente separrii perioadelor. Obinei o list complet a avizelor de expediie a bunurilor neexpediate la data inventarului i verificai dac acestea au fost incluse n inventarierea stocului. Determinai dac elementele din zona de recepie a bunurilor sunt incluse n inventarul stocului. Notai numerele din foile de inventar utilizate, pentru a v asigura c niciunul nu a fost adugat sau eliminat la o dat ulterioar. Notai, n contextul misiunii de audit, urmtoarele: (i) Numrul ultimei facturi de vnzare; (ii) Numrul ultimei note de creditare/facturi storno; (iii) Numrul ultimului cec emis pentru fiecare cont; (iv) Ultima depunere fcut n fiecare cont; i (v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise. Consemnai orice imobilizri aparent noi, lips sau nefolosite i includei informaiile la dosar, n seciunea dedicat imobilizrilor. ntocmii o not i un comentariu cu privire la desfurarea inventarului i includei informaiile obinute mai sus.

Seciune

9.

2, 3

10.

11.

12. 13. 14.

6 5 6

15. 16.

2, 3, 5, 6, 7

107

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

H1/1

DEBITORI OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. S ne asigurm c debitorii sunt prezentai fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. S ne asigurm c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt corect identificai i prezentai n situaiile financiare. S ne asigurm c debitorii prezentai n situaiile financiare reflect sumele datorate de ctre teri companiei, la finele exerciiului. S ne asigurm c sumele datorate de teri companiei la finele exerciiului sunt incluse n conturile debitorilor. S ne asigurm c sumele reprezentnd creane ale companiei, la finele exerciiului, sunt corect contabilizate. S ne asigurm c s-a efectuat o separare corect ntre vnzri, evidenele livrrilor i stocurile perioadei curente, fa de cele ale anului viitor. S ne asigurm c a fost constituit un provizion corespunztor pentru datoriile a cror valoare contabil se poate s nu fie realizat. S ne asigurm c plile n avans sunt corect prezentate. S ne asigurm c s-a fcut o distincie corect ntre terii debitori i sumele datorate de companiamam, filiale i entitile asociate.

10. S ne asigurm c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii impuse de legislaia aplicabil, n ceea ce privete mprumuturile acordate directorilor i membrilor conducerii.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c debitorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.

Semntur ...................................................... Revizuit .........................................

Data ..................................... Data .....................................

108

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

H1/2
Iniiale

DEBITORI
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Obinei sau ntocmii o situaie de referin i corelaia cu bilanul. Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia soldurilor debitoare. Comparai soldurile i zilele de ncasare a debitelor cu cele din anii anteriori i cu ateptrile noastre. Notai orice modificri semnificative n situaia debitelor restante. Obinei explicaii pentru orice variaii i analizai implicaiile pentru constituirea provizioanelor aferente creanelor nerecuperabile. Obinei sau pregtii un tabel cu debitorii comerciali: (i) Selectai un eantion i confirmai debitorii comerciali sau explicai de ce nu este adecvat confirmarea i verificai n raport cu ncasrile ulterioare exerciiului financiar i cu alte probe ale existenei debitorului; (ii) Examinai corespondena referitoare la soldurile aflate n litigiu; (iii) Investigai toate soldurile creditoare semnificative; (iv) Examinai toate notele de credit sau facturile storno emise ulterior datei vnzrii; i (v) Analizai din nou sumele datorate de compania-mam, filiale sau entitile asociate, directori i angajai. n cazul n care nu s-a primit rspuns la o cerere de confirmare pozitiv, efectuai proceduri de audit alternative, precum furnizarea de probe de audit despre afirmaiile(aseriunile) care se intenionau a fi primite prin cererea de confirmare. n cazul n care procesul de confirmare i procedurile de audit alternative nu au furnizat suficiente probe de audit adecvate aferente unei afirmaii, auditorul ar trebui s efectueze proceduri de audit suplimentare n vederea obinerii de suficiente probe de audit adecvate sau s analizeze implicaiile asupra raportului su. 5. Dac nu exist un registru de vnzri, obinei o list a soldurilor debitoare la finele exerciiului i reconciliai aceast list cu evidenele contabile aferente. Dac exist un registru de vnzri, obinei sau ntocmii o situaie de control: (i) Verificai prin testare extragerea i completarea soldurilor din registru, corelai lista cu situaia de control; (ii) Verificai componena soldurilor prin confruntarea cu situaia soldurilor i cu situaia de referin; i (iii) Examinai i verificai intrrile, ajustrile i jurnalele, din perspectiva reconcilierii. Asigurai-v c acestea au la baz explicaii corespunztoare. Identificai orice debitori restani care au nclcat contracte i/sau orice reglementri referitoare la plile restante. Asiguraiv c venitul potenial din dobnzi a fost cuantificat. 2, 3, 4 3, 4, 7 ,5 ,9 Obiective realizate Seciune B9 B7

2. 3.

1, 2

4.

6.

7.

109

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.
Obiective realizate 6 Seciune

H1/3
Iniiale

Debitori (Continuare) 8. Verificai prin testare facturile din perioada imediat sau ulterioar finalului exerciiului: (i) pentru a v asigura c acestea au fost nregistrate n perioada contabil corect; i (ii) pentru a v asigura c micarea stocurilor are loc n perioada corect. Investigai i verificai tratamentul corect al stocurilor expediate n scopul vnzrii sau al retururilor de stocuri. Obinei sau ntocmii o analiz a debitorilor comerciali, n funcie de vechimea lor. Analizai veridicitatea acesteia. Discutai cu clientul despre creanele nerecuperabile sau incerte i constituii provizioane. Examinai corespondena, dup caz, i coroborai ntotdeauna afirmaiile/aseriunile conducerii. Obinei sau ntocmii un tabel al cheltuielilor pltite n avans i comparai-o cu anul precedent. Verificai i confirmai realitatea elementelor semnificative. Obinei sau ntocmii un tabel cu ali debitori. Confruntai acest tabel cu documentele justificative. Identificai separat mprumuturile acordate angajailor i obinei o confirmare scris a rulajelor i soldurilor. Dup caz, extragei i confruntai soldurile grupului sau soldurile intragrup cu situaiile financiare ale altor pri, sau obinei o confirmare scris a acordurilor dintre companii i asigurai-v de prezentarea acestora. Confirmai, fcnd referire la situaiile financiare, c soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt recuperabile. Confirmai c soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt prezentate corespunztor n notele la bilan. Identificai orice mprumuturi acordate directorilor i asigurai prezentarea corespunztoare a acestora n situaiile financiare. (Analizai dac nu contravine reglementrilor legale) Obinei sau ntocmii un tabel al datoriilor cu termen de ncasare de peste 12 luni. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului.

9. 10. 11.

6 3, 7 3, 7

12.

13.

14.

15. 16. 17.

3 1, 2, 3, 9 3, 10

18. 19. 20.

2 1, 2, 10

110

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. I1/1

SOLDURILE BANCARE I NUMERARUL DISPONIBIL OBIECTIVELE AUDITULUI

1. S ne asigurm c depozitele, casa, conturile la bnci i descoperirile de cont sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. 2. S ne asigurm c soldul de cas, conturile la bnci i/sau descoperirile de cont din situaiile financiare reflect corect situaia de trezorerie a companiei la finele exerciiului, lund n considerare toate conturile bancare ale companiei. 3. S ne asigurm c nu a existat nicio tentativ de cosmetizare a situaiei de trezorerie la finele exerciiului. 4. S ne asigurm c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare i c natura garaniilor este prezentat n situaiile financiare.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c banca i conturile de banc nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semntur ......................................................... Revizuit .................................................

Data ............................... Data ...............................

111

112 Numele clientului Perioada contabil

Ref. I1/2

SOLDURILE BANCARE I NUMERARUL DISPONIBIL

Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Obinei sau ntocmii o situaie de referin i corelai-o cu bilanul. Obinei sau ntocmii reconcilieri ale tuturor conturilor deinute. Verificai elementele care ies n eviden dup ncheierea exerciiului financiar. Interesai-v cu privire la orice elemente neprezentate pentru o perioad semnificativ de timp. Obinei o confirmare standard din partea bncii i verificai prin reconcilierile cu soldurile contabile. Analizai dac a avut loc o cosmetizare. Mai precis: (i) verificai ca toate plile nregistrate nainte de finele exerciiului s fi fost virate nainte de acea dat; (ii) revizuii micrile semnificative din apropierea nchiderii exerciiului din registrul de cas i extrasele de cont; i (iii) verificai orice elemente semnificative reconciliante care au fost returnate sau stornate n perioada ulterioar. Acolo unde este posibil, verificai disponibilitile bneti semnificative. Analizai dac au avut loc micri semnificative de numerar pe parcursul exerciiului i ce proceduri suplimentare sunt indicate. Revizuii registrul de cas i registrul de banc din cursul exerciiului financiar i evideniai intrrile semnificative i neobinuite. Investigai orice astfel de elemente identificate. Luai n considerare dac este nevoie de o analiz a verificrii. Verificai dac documentele constitutive i confer clientului autoritatea de a angaja mprumuturi bancare sau descoperiri de cont. Asigurai-v c descoperirile de cont garantate au fost prezentate. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. (Inserai pagini suplimentare, dac este cazul). 1 2 Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniiale

2. 3.

4. 5. 6.

2, 3 2, 4 2, 3

7.

8.

2, 3

9. 10. 11. 12.

1 4 1

112

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

J1/1

CREDITORI OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

S ne asigurm c toi creditorii sunt prezentai fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. S ne asigurm c acei creditori cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt corect identificai i prezentai n situaiile financiare. S ne asigurm c datoriile i angajamentele sunt corect identificate i prezentate n situaiile financiare. S ne asigurm c toate contractele de leasing i obligaiile de cumprare cu plata n rate au fost corect contabilizate i prezentate n situaiile financiare, n conformitate cu standardele contabile. S ne asigurm c toi creditorii, aa cum sunt prezentai n situaiile financiare, reflect toate sumele datorate terilor de ctre companie, la finele exerciiului. S ne asigurm c sumele incluse n categoria creditelor, la finele exerciiului, reprezint datorii certe ale companiei. S ne asigurm c a fost efectuat o separare corect ntre achiziii i stocurile aferente perioadei curente i cele aferente exerciiului viitor. S ne asigurm c angajamentele au fost corect nregistrate (ex. venituri n avans).

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c creditorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

113

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. J1/2

CREDITORI
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Obinei sau ntocmii situaii de referin care s reflecte sumele scadente la termen de un an i mai mare de un an. Pregtii un comentariu care s explice structura soldurilor creditorilor i comparai soldurile cu cele din anii anteriori i cu ateptrile noastre. Obinei sau pregtii o list a creditorilor comerciali: (i) Selectai un eantion din situaiile registrului de cumprri i reconciliai soldurile cu balana furnizorilor. Cnd nu sunt disponibile balane ale furnizorilor, testai dac situaia furnizorilor nu este denaturat prin metode alternative, de exemplu prin confirmarea lor; (ii) Investigai soldurile debitoare semnificative; (iii) Examinai toate facturile i notele de credit emise (facturile storno) dup finele exerciiului, n ceea ce privete provizioanele suplimentare; (iv) Investigai i explicai sumele restante pentru o perioad neobinuit de lung; i (v) Reanalizai sumele datorate companiei-mam, filialelor i entitilor asociate. Dac exist un registru de cumprri, obinei sau ntocmii o situaie de control: (i) Verificai prin testare extragerea i completarea soldurilor din registru, corelai-le cu situaia de control; (ii) Distribuii contul sintetic i verificai soldul n comparaie cu situaia soldurilor i cu situaia de referin; i (iii) Examinai i verificai intrrile, ajustrile i jurnalele, din perspectiva reconcilierii. Asigurai-v c acestea au la baz explicaii corespunztoare. Revizuii registrul de cas i documentele de plat ulterioare nchiderii exerciiului, n vederea identificrii oricror credite i/sau angajamente neprezentate. Testai procedurile de separare a exerciiilor, pentru a v asigura c datoriile sunt consemnate pentru toate stocurile deinute. Investigai tratamentul corect al stocurilor deinute n vederea vnzrii sau a stocurilor returnate. Revizuii registrul jurnal pentru cheltuieli angajate (ex. cheltuieli n avans) i comparai cu anii anteriori. Notai orice angajamente aferente primelor/bonusurilor ce vor fi acordate directorilor/ altor angajai. Pregtii tabele detaliate cu rulajele din conturile aferente mprumuturilor acordate directorilor. Obinei o confirmare scris din partea directorilor n cauz, cu privire la rulaje i solduri. Impozitele ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale (i) Corelai angajamentele aferente impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale cu evidena salariilor; (ii) Verificai operaiunile de virare a impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale, pe parcursul perioadei; (inclusiv salariile ocazionale, dac este cazul); i (iii) Reconciliai soldurile de nchidere din contul sintetic al impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale cu plile/ ncasrile. 1, 2, 4, 5, 7 Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniiale

2.

3.

4.

1, 4, 5, 7

5.

5, 7

6. 7. 8.

5, 7 5, 7 8

9.

10.

114

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. J1/3
Obiective Secirealizate une Iniiale

Creditori (Continuare) 11. Taxa pe valoarea adugat (a) Revizuii deconturile de TVA i reconciliai un eantion cu evidenele contabile. (b) Verificai nregistrarea TVA-ului atunci cnd testai vnzrile i achiziiile. (c) Efectuai teste pentru a v asigura c declaraiile de TVA sunt completate cu acuratee i n mod corect i sunt depuse n termen. Revizuii cea mai recent declaraie de TVA, n vederea confirmrii c acestea sunt la zi. (d) Analizai dac exist dobnzi sau penaliti scadente i dac acestea au fost corect consemnate. (e) Revizuii orice coresponden cu autoritile fiscale i cu cele responsabile de controlul pe TVA. (f) Reconciliai cifra TVA-ului de la finele exerciiului. (g) Testai plile sau ncasrile dup data de nchidere a exerciiului financiar. Analizai procedurile de conformitate (se solicit liste de verificare separate) a TVA i a impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale. Corelai orice ali creditori importani cu documentele justificative. Dup caz, extragei i confruntai soldurile grupului sau soldurile intercompanii cu soldurile terilor, sau obinei o confirmare scris sau o copie a acordului dintre companii. Confirmai c soldurile grupului sau soldurile inter-companii cu date de ncasare mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de rambursare de cel puin 12 luni. Asigurai-v c obligaia impozitului pe profit este consemnat n tabelul de referin al creditorilor. Contracte de leasing (inclusiv de cumprare cu plata n rate) i alte credite de mprumut: (i) Obinei copii ale contractelor de leasing i ale acordurilor de mprumut i cumprare cu plata n rate ncheiate pe parcursul exerciiului. (ii) Reconciliai soldurile cu conturile sintetice sau analizai confirmarea terilor. (iii) Asigurai-v c sumele sunt corect clasificate n: (a) sume rambursabile n termen de un an; (b) sume rambursabile ntre unu i doi ani; (c) sume rambursabile ntre doi i cinci ani; i (d) sume rambursabile n peste cinci ani. (iv) Analizai perioadele n care angajamentele de leasing sunt scadente pe parcursul anului viitor. Identificai, programai i verificai prezentarea angajamentelor de capital care nu sunt furnizate i care: (i) sunt contractate; i (ii) sunt angajate, dar nu sunt contractate. (A se vedea, de asemenea, seciunea Imobilizri corporale, punctul 19). Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.

12.

1, 4, 5

13. 14.

1, 2, 4, 5 2, 4, 5

15.

1, 2

16. 17.

1 1, 2, 3, 4, 6, 11

18.

19.

115

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. J1/4
Obiective realizate Seciune

Creditori (Continuare) 20. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului.

Iniiale

116

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

K1/1

IMPOZITE OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

S ne asigurm c prezentarea n situaiile financiare este n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. S ne asigurm c impozitul pe profit (i impozitul amnat - acolo unde este cazul) au fost corect prezentate n situaiile financiare.

2.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c cheltuielile cu impozitele i datoria sunt corecte.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

117

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

K1/2
Iniiale

IMPOZITE
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile a impozitrii. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii o situaie de referin care s ilustreze soldurile iniiale i de nchidere i care s explice rulajele din cadrul exerciiului. Confirmai soldurile iniiale, verificai componena i corelai totalurile cu balana i cu situaiile financiare. Comparai (confirmai) sumele pltite/rambursate/compensate cu alte evaluri i cu declaraiile fiscale. Notai ultima perioad convenit i determinai dac sunt necesare provizioane viitoare, n raport cu controalele i investigaiile autoritilor fiscale i vamale ale Statului. Includei la dosar o copie a corespondenei. Pregtii sau verificai calculele impozitelor. Pregtii sau verificai calculele reducerilor de capital. Pregtii sau verificai situaiile reintegrrilor dobnzilor penalizatoare. Pregtii sau verificai notele la calculele impozitelor: (i) Remunerarea directorilor; (ii) Analiza cheltuielilor excesive sau sub limita normal; i (iii) Orice alte aspecte. Dac este aplicabil, pregtii sau verificai calculele impozitului amnat, provizionul i cheltuiala aferent. Efectuai o reconciliere ntre cheltuiala teoretic cu impozitul aferent profiturilor nete i cheltuiala efectiv din contul de profit i pierdere. Reconciliai profitul contabil cu profitul fiscal Reconciliai impozitarea creditorului(creditorilor) i confirmai c soldul(soldurile) cuprind(e) sume reale. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 1, 2 Obiective realizate 1, 2 Seciune B9 B7

2.

3.

4. 5.

6. 7. 8. 9.

2 2 2 2

10. 11.

2 2

12. 13.

118

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

L1/1

DATORII, ANGAJAMENTE I CONTINGENE OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. 5. S ne asigurm c datoriile, angajamentele i contingenele sunt nregistrate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. S ne asigurm c provizioanele pentru datorii i angajamente sunt corect identificate i cuantificate. S ne asigurm c toate datoriile contingente i angajamentele semnificative existente la finele exerciiului au fost identificate i prezentate corespunztor. S ne asigurm c activele utilizate drept garanie i datoriile garantate printr-un angajament sau printr-o obligaiune negarantat sunt identificate i prezentate corespunztor. S ne asigurm c entitatea s-a conformat tuturor prevederilor aferente obligaiunilor, titlurilor de mprumut, actelor de fiducie i oricror alte acorduri referitoare la acordarea mprumuturilor.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c sumele i prezentarea datoriilor, contingenelor i angajamentelor nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

119

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

L1/2

DATORII, ANGAJAMENTE I CONTINGENE

Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. ntocmii o situaie de referin. Datorii ntocmii sau obinei calculele aferente impozitelor amnate: (i) asigurai-v c este reconciliat costul impozitului; (ii) la un nivel adecvat; i (iii) analizai recuperabilitatea dac soldul contului este debitor. ntocmii sau obinei i verificai tabelele i calculele oricrui provizion pentru datoriile aferente pensiilor (sau activelor) i prezentarea de informaii, indiferent de tipul schemei. Pregtii un comentariu n care s explicai componena tuturor celorlalte solduri aferente provizioanelor. Evaluai caracterul adecvat al provizioanelor i comparai-le cu anii anteriori i cu ateptrile noastre. Datorii contingente Revizuii urmtoarele, n vederea identificrii i cuantificrii oricror datorii contingente: (i) Procesele verbale ale consiliului de administraie; (ii) Scrisorile bancare; (iii) Scrisorile avocatului; (iv) Alte corespondene; (v) Legislaia i reglementrile; i (vi) Alte surse (specificai). Angajamente Atunci cnd se acord garanii: (i) centralizai sumele cumulate garantate; (ii) furnizai indicii de ordin general privind garaniile oferite; (iii) identificai activele oferite drept garanie; i (iv) confirmai prezentarea corespunztoare. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 2 Obiective realizate 1 Seciune B9 B7 Iniiale

2. 3.

4.

2 2 2

5. 6.

7.

8.

4, 5

9.

120

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

M1/1

ASPECTE LEGALE I STATUTARE, CAPITAL PROPRIU I REZERVE OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

S ne asigurm c rezervele, capitalul i rulajele acestora sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat, standardele contabile aplicabile i actul constitutiv. S ne asigurm c entitatea s-a conformat tuturor cerinelor, restriciilor i altor condiii impuse de actul constitutiv al acesteia, n ceea ce privete rezervele, mprumuturile i dividendele. S ne asigurm c dividendele pltite i repartizate au fost corect contabilizate i sunt acoperite din profiturile disponibile n vederea distribuirii. S ne asigurm c entitatea se conformeaz sarcinilor statutare impuse de legislaia adecvat. S ne asigurm c toate aspectele importante legate de entitate sunt autorizate prin procesele verbale, iar deciziile importante din aceste procese verbale sunt corect reflectate n conturile contabile i, dup caz, sunt refereniate n foile de lucru relevante pentru audit.

2.

3.

4. 5.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c rezervele, capitalul propriu i dividendele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare i c au fost pstrate evidene statutare corespunztoare.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

121

Numele clientului Planul de audit 1.

Perioada contabil Obiective realizate

Ref. M1/2
Seciune B9 B7 Iniiale

Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Aspecte statutare Citii registrul de procese verbale i facei copii dup toate procesele care se refer la aspecte cu impact asupra situaiilor financiare. Confirmai c registrul de procese verbale este complet i semnat. Notai i confirmai cu clientul: (i) Numele directorilor i al secretarului Consiliului de administraie; (ii) Directorii care se vor pensiona prin rotaie, dac sunt relevani; i (iii) Directorii care dein aciuni la nceputul i la sfritul perioadei. Confirmai c toate registrele (inclusiv cele referitoare la directori i la interesele acestora) reflect poziia curent i consemnai orice modificri care trebuie prezentate n aceste situaii financiare. Asigurai-v c sunt prezentate n situaiile financiare orice detalii ale tuturor activelor atribuite drept garanii pentru mprumuturile de la teri. Efectuai o verificare a companiei la Registrul Comerului. Efectuai o revizuire pentru a determina dac documentele relevante au fost depuse la Registrul Comerului, n vederea evidenierii oricror modificri survenite n timpul perioadei. Verificai dac sunt nregistrate corect eventualele ipoteci sau angajamente i/sau verificai documentele de confirmare a stingerii datoriilor, dac sunt relevante. Confirmai c entitatea a completat declaraia anual de venit cel puin o dat pe an la/ nainte de termenul limit. Citii clauzele n care sunt stipulate principalele obiective, pentru a v asigura c entitatea nu desfoar tranzacii nestatutare (printr-un exces de putere/tranzacii care nu sunt cuprinse n obiectul de activitate al firmei). 1, 4 4 1 1 4, 5

2.

3.

4, 5

4.

4, 5

5.

4, 5

6.

7.

8. 9.

Capital propriu i rezerve 10. Confirmai i corelai capitalul propriu autorizat cu actul constitutiv la zi i cu orice rezoluii speciale. 11. Confirmai i corelai capitalul propriu emis cu registrul membrilor (registrul acionarilor). 12. ntocmii o situaie a aciunilor deinute de directori. 13. ntocmii o situaie a capitalului propriu emis pe parcursul perioadei, furniznd detalii cu privire la data emiterii, considerentele i, dup caz, motivele emiterii.

122

Numele clientului

Perioada contabil Obiective realizate 1 1, 2, 3

Ref.
Seciune

M1/3
Iniiale

Capital propriu i rezerve (Continuare) 14. Pregtii tabele pentru toate clasele de rezerve i detaliai micrile n perioad 15. ntocmii o situaie a dividendelor pltite i repartizate, furniznd datele de plat i asigurai prezentarea acestora n raportul directorilor, dac este necesar. Confirmai c toate dividendele sunt rambursate din rezervele distribuibile. 16. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului.

123

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

N1/1

VNZRI I VENITURI

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4.

S ne asigurm c veniturile nu sunt denaturate i sunt clasificate corect. S ne asigurm c toate elementele sunt procesate n perioada corect. S ne asigurm c elementele care necesit o prezentare specific sunt corect raportate. S ne asigurm c registrul jurnal este pstrat n mod corespunztor.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c vnzrile i veniturile nu sunt denaturate semnificativ i sunt prezentate fidel.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

124

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

N1/2

VNZRI I VENITURI
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Analizai dac evaluarea riscului a identificat un risc de denaturare semnificativ n ceea ce privete recunoaterea veniturilor. Elaborai proceduri de audit ca rspuns la acest risc. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile pentru vnzri/venituri. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i legislaia aplicabil. ntocmii un comentariu referitor la vnzrile din timpul exerciiului. Comparai rezultatul cu anii anteriori, cu bugetele i ateptrile. Comentai profilul clientului, diversitatea vnzrilor i tendinele preurilor. Selectai un eantion din documentaia premergtoare vnzrii, precum comenzile de vnzri, contractele sau avizele de expediie a bunurilor i: (i) confirmai detaliile cu facturile i cu alte documente justificative care dovedesc c acea vnzare a avut loc; i (ii) confirmai facturile cu evidena zilnic, registrul de vnzri i registrul de cas/banc. Analizai posibilitatea existenei unor vnzri n numerar nenregistrate i a oricrei activiti suplimentare de audit necesare. Revizuii retururile de vnzri, dac sunt semnificative. Analizai activitatea de audit suplimentar. Revizuii alte venituri. Dac sunt semnificative, confirmai aceste venituri cu documentele justificative i asigurai-v c sunt prezentate corespunztor. Comparai cifra de afaceri prezentat n contabilitate cu deconturile de TVA i reconciliai orice diferen. Efectuai teste de separare a exerciiilor pe vnzri. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 3 1, 2, 4 Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniiale

2.

3.

4.

5.

1, 4

6.

7. 8.

1 1

9. 10. 11.

1 2

125

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

O1/1

ACHIZIII I CHELTUIELI OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. S ne asigurm c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate i sunt corect clasificate. S ne asigurm c toate elementele sunt procesate n perioada corect. S ne asigurm c elementele care necesit o prezentare specific sunt corect raportate. S ne asigurm c registrul jurnal este pstrat n mod corespunztor.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate semnificativ i sunt prezentate fidel.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

126

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

O1/2

ACHIZIII I CHELTUIELI
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. ntocmii un comentariu referitor la nivelul achiziiilor i al cheltuielilor din timpul exerciiului. Comparai rezultatul cu anii anteriori, cu bugetele i ateptrile. Comentai profilul furnizorului, diversitatea cheltuielilor i tranzaciile singulare. Efectuai teste de separare a exerciiilor pe cheltuieli. Selectai un eantion din evidena zilnic a achiziiilor i: (i) Confirmai detaliile cu facturile; (ii) Asigurai-v c facturile sunt autorizate corespunztor; (iii) Asigurai-v c facturile sunt pe numele companiei; (iv) Verificai distribuiile facturilor i distribuiile ncruciate; (v) Corelai detaliile facturilor cu avizele de recepie a bunurilor; i (vi) Corelai plile cu registrul de cas/registrul de banc. Revizuii nivelurile cheltuielilor n numerar, dac sunt semnificative, i analizai dac este necesar o activitate de audit suplimentar. Revizuii retururile de achiziii, dac sunt semnificative, i analizai dac este necesar o activitate de audit suplimentar Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 3 Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniiale

2.

3. 4.

2 1

5.

6. 7.

1, 2

127

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

P1/1

SALARII I DATORII ASIMILATE OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4.

S ne asigurm c salariile i plile asimilate sunt pltite unor angajai care exist n realitate. S ne asigurm c salariile i plile asimilate sunt corect contabilizate. S ne asigurm c elementele care necesit o prezentare specific sunt corect raportate. S ne asigurm c registrul jurnal este pstrat n mod corespunztor.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c angajaii exist n realitate i c salariile i plile asimilate sunt prezentate fidel.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

128

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

P1/2

SALARII I PLILE ASIMILATE

Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. ntocmii un comentariu referitor la nivelul costurilor cu salariile suportate n timpul exerciiului. Comparai rezultatul cu anii anteriori i cu bugetele. Oferii comentarii referitoare la tipul de salarii (salariai permaneni, salarii n regie, munc temporar, etc.), cheltuielile singulare i variaiile n nivelul general al costurilor cu salariile. Selectai un eantion al angajailor din evidena statelor de plat, asigurndu-v c sunt inclui angajaii noi/ cei care prsesc compania, i: (i) Confirmai detaliile angajailor n raport cu evidena acestora (ex. registrul salariailor); (ii) Consemnai modul n care a fost confirmat existena angajailor; (iii) Verificai plile brute n raport cu evidenele; (iv) Verificai calculul deducerilor, impozitele ctre bugetul de Stat/ asigurrile naionale aferente angajailor, contribuiile la fondul de pensii i plile nete; (v) Verificai distribuiile plilor i plile ncruciate; (vi) Verificai consemnrile din registrul jurnal; (vii) Verificai cifra net din registrul de cas; i (viii) Asigurai-v c impozitele ctre bugetul de Stat/ asigurrile naionale sunt pltite corespunztor. Obinei detalii cu privire la onorariile directorilor, inclusiv beneficiile n natur i contribuiile la fondul de pensii. Revizuii plile n numerar i bancare aferente muncii ocazionale/temporare. Confirmai c aceste pli sunt autorizate, precum i caracterul adecvat al plilor brute. Asigurai-v de gradul de credibilitate acordat activitii biroului de salarizare este explicat i consemnat corespunztor la dosar, alturi de detalii referitoare la impactul acestei credibiliti asupra activitii detaliate. ISA 402. (Aplicabil numai n cazul externalizrii funciei de salarizare) Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 3 Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniiale

2.

3.

1, 2

4. 5.

3 1

6.

7.

129

130 Numele clientului Perioada contabil

Ref.

Q1/1

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3.

S ne asigurm c veniturile sunt corect clasificate. S ne asigurm c cheltuielile sunt corect clasificate. S ne asigurm c elementele care necesit o prezentare specific sunt corect raportate.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia prezentrii fidele a contului de profit i pierdere.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

130

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

Q1/2

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ANALIZ I ASISTEN

Acest tabel se dorete a fi un index al oricror planificri sau analize cerute pentru contul de profit i pierdere. Indexul conine titluri utilizate n mod obinuit, dar care ar trebui modificate, dup caz. Dac un titlu este introdus, nu nseamn neaprat c este necesar o seciune. Singurele seciuni necesare sunt cele care sunt utilizate i care sunt utile. Seciunile pot fi utilizate n sprijinul activitii detaliate de audit i/sau a activitii de revizuire analitic aferente contului de profit i pierdere. (9) dac este utilizat 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. Contul de profit i pierdere statutar Contul de profit i pierdere detaliat Elemente excepionale Analiza cifrei de afaceri i a profitului Costurile de distribuie i administrare Alte venituri operaionale Venituri ale grupului sau ale entitilor afiliate Dobnzi de ncasat Dobnzi de plat i cheltuieli asimilate Onorariile directorilor Numrul de angajai i costurile asimilate salariilor Plile aferente contractelor de leasing operaional Chiria de ncasat Audit i contabilitate Analiza impozitelor: (i) Reparaiile sediilor, imobilizrilor corporale; (ii) Onorarii juridice i cheltuieli profesionale; (iii) Cheltuieli de protocol i alte cheltuieli nedeductibile; (iv) Abonamente i cotizaii; (v) Profitul/pierderea aferent() vnzrii imobilizrilor; (vi) Cheltuieli diverse; (vii) Creane nerecuperabile. Seciune sau Comentarii

131

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

R1/1

PRI AFILIATE OBIECTIVUL AUDITULUI

1. S obinem probe suficiente referitoare la caracterul adecvat al prezentrii tranzaciilor cu prile afiliate.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c situaiile financiare nu sunt denaturate semnificativ, n ceea ce privete prezentarea prilor afiliate.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

132

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

R1/2

PRI AFILIATE
ISA 550 Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului i Evaluarea riscului. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Obinei din partea conducerii o list cu toate prile afiliate, natura relaiilor i orice tranzacii din cadrul perioadei. ISA 550 Revizuii i actualizai, dup caz, tabelul de referin privind prile afiliate, n vederea asigurrii unei prezentri complete i corecte. Tabelul de referin privind prile afiliate este consecvent cu cunotinele noastre despre client i cele ale conducerii sale? Analizai: (i) Cunotinele noastre generale; (ii) Registrul acionarilor/aciunilor; (iii) Declaraiile anuale; (iv) Declaraiile/raportrile ctre toate organele de reglementare; (v) Corespondena cu avocaii/facturile avocailor; (vi) Schemele de pensii; (vii) Schemele privind beneficiile angajailor (ex. participarea la profit); (viii) Confirmrile bancare i juridice; i (ix) Procesele verbale ale edinelor. Atunci cnd au fost efectuate procedurile de audit, pe parcursul auditului, a fost identificat vreuna dintre urmtoarele categorii: (i) tranzacii bizare sau iraionale; (ii) tranzacii n care economicul prevaleaz asupra juridicului; (iii) tranzacii procesate/aprobate, n mod bizar/neobinuit; (iv) tranzacii n apropierea sfritului exerciiului; i (v) tranzacii care nu intr n cursul normal al activitii i care ofer probe c lista de la punctul 2 de mai sus poate fi incomplet? Tranzaciile importante care nu intr n cursul normal al activitii clientului ar trebui tratate drept riscuri semnificative i ar trebui concepute teste corespunztoare pentru eliminarea acestor riscuri. ISA 550 Dac sunt identificate tranzacii care sunt n afara cursului normal al activitii: (i) inspectai contractele/acordurile n vigoare i evaluai dac raiunea derulrii afacerii/tranzaciei, sau lipsa acestuia, sugereaz c au fost ncheiate n vederea angajrii ntr-o raportare financiar frauduloas sau pentru a ascunde o deturnare de active; (ii) analizai dac termenii tranzaciilor sunt consecveni cu explicaiile conducerii; (iii) analizai dac tranzaciile au fost contabilizate i prezentate corespunztor; (iv) obinei probe de audit c tranzaciile au fost autorizate i aprobate corespunztor. ISA 550 1 1 Obiective realizate Seciune
B9

Iniiale/ Data

2. 3. 4.

5.

6.

7.

133

Numele clientului Pri afiliate (Continuare) 8.

Perioada contabil Obiective realizate

Ref.
Seciune

R1/3
Iniiale/ Data

n cazul n care conducerea a fcut o afirmaie referitoare la faptul c o tranzacie a fost derulat n termeni echivaleni cu cei ai unei tranzacii desfurate n condiii obiective, obinei suficiente probe de audit adecvate, pentru a sprijini aceast afirmaie. ISA 550 Dac pe parcursul auditului identificai pri afiliate sau tranzacii cu pri afiliate care nu au fost prezentate anterior de ctre client comunicai prompt detaliile acestora tuturor membrilor echipei misiunii. Solicitai conducerii s identifice toate tranzaciile cu prile afiliate recent identificate i interesai-v de ce controalele n vigoare nu au identificat sau prezentat tranzaciile respective. Efectuai procedurile de fond corespunztoare pe noile pri afiliate i tranzaciile derulate cu acestea. Dac neprezentarea informaiilor se dovedete a fi intenionat (i deci indic un risc de denaturare semnificativ generat de fraud) evaluai implicaiile asupra auditului.

9.

10.

Asigurai-v c niciuna dintre probele de audit obinute n urma procedurilor de audit efectuate (de ex. revizuirea proceselor verbale, a evidenelor referitoare la stocarea documentelor, a confirmrilor bancare sau testelor aferente tranzaciilor, etc.) nu indic, sub nicio form, o inconsisten cu situaia de referin a prilor afiliate i c aceasta nu ar fi complet. n caz contrar, furnizai detalii. ISA 550 Confirmai c informaiile consemnate n vederea prezentrii n situaiile financiare sunt corecte. Efectuai teste, dac este cazul. ISA 550 Pe baza evalurii noastre a riscurilor i a probelor obinute mai sus, confirmai c nu sunt necesare alte proceduri de fond viitoare pentru a confirma exhaustivitatea situaiei prilor afiliate. n caz contrar, planificai procedurile suplimentare de mai jos sau anexai o situaie suplimentar.

11.

12.

13.

Obinei o declaraie scris din partea conducerii, referitoare la: (i) Exhaustivitatea informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate; i (ii) Caracterul adecvat al informaiilor prezentate n situaiile financiare, cu privire la prile afiliate. Obinei suficiente probe de audit adecvate conform crora prezentrile din situaiile financiare, referitoare la controlul entitii, sunt corect enunate. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului.

14.

15.

134

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. T1/1

CONFORMITATEA CU LEGILE I REGLEMENTRILE OBIECTIVUL AUDITULUI

ISA 250

1.

S ne asigurm c situaiile de neconformitate cu legile i reglementrile, care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, sunt corect identificate i evaluate. NB: Probele de audit care confirm respectarea de ctre client a legilor i reglementrilor, probe care se refer direct la ntocmirea situaiilor financiare, la includerea n acestea sau la prezentarea de informaii n situaiile financiare, referitoare la elementele specifice, sunt tratate n seciunea dedicat finalizrii.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c situaiile financiare nu sunt denaturate semnificativ n ceea ce privete nerespectarea oricror legi i reglementri.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

135

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

T1/2

CONFORMITATEA CU LEGILE I REGLEMENTRILE

Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului i Evaluarea riscului. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. 2. Revizuii lista legilor i reglementrilor aplicabile relevante pentru client i actualizai-o, dup caz. ISA 250 3. Asigurai-v c aceast list a legilor i a reglementrilor aplicabile este corect consemnat i c sunt identificate legile i reglementrile care joac un rol central n activitile clientului. ISA 250 4. Consemnai discuiile purtate cu conducerea, referitoare la existena oricror nclcri ale legilor sau reglementrilor, identificate mai sus. ISA 501 5. Solicitai copii dup orice scrisori sau rapoarte din partea autoritilor de reglementare, inclusiv cele care decurg din vizitele la sediile clienilor, de exemplu cu privire la: (i) Sntate i protecia muncii; (ii) Protecia mediului; (iii) Pompieri; (iv) Autoriti care acord licene; sau (v) Altele: specificai (acestea vor varia n funcie de sectorul n care clientul i desfoar activitatea). 6. Inspectai facturile aferente onorariilor juridice, pentru a identifica orice consiliere juridic primit cu privire la nclcrile legilor i reglementrilor survenite pe perioada exerciiului. 7. Dac sunt identificate (sau suspectate) orice situaii de neconformitate: (i) nelegei natura actului respectiv i circumstanele n care s-a produs; i (ii) obinei informaii suficiente n vederea evalurii efectului posibil asupra situaiilor financiare. ISA 250 8. Aducei la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea toate nclcrile legilor i reglementrilor. 9. Discutai cu conducerea sau, dup caz, cu cei nsrcinai cu guvernana orice aspecte legate de neconformitate. 10. Analizai obligaiile de denunare impuse auditorului prin statut i dac a avut loc vreo nclcare a legilor i reglementrilor care trebuie raportat, n consecin, organelor de reglementare. 11. Analizai dac exist motive de suspiciune cu privire la splarea de bani i dac este necesar raportarea acestei suspiciuni, n conformitate cu procedurile interne ale firmei mpotriva splrii de bani, aa cum rezult din Legea nr. 656/2002. n acest context, avei grij la riscul comiterii delictului de divulgare de informaii confideniale. ISA 250 12. Dac impactul unei nclcri neidentificate a legilor sau reglementrilor este considerat semnificativ pentru situaiile financiare, aceast nclcare poate necesita a fi prezentat sub forma unei note la sau, n mod excepional, poate fi prevzut n situaiile financiare. ISA 250 1 1 Obiective realizate Seciune B9 Iniiale

136

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.
Obiective realizate Seciune

T1/3
Iniiale

Conformitatea cu legile i reglementrile (Continuare) 13. Analizai includerea n Scrisoarea de reprezentare a confirmrii oricror nclcri ale legilor i reglementrilor sau a lipsei acestor nclcri. ISA 250 14. Analizai implicaiile suspiciunii de neconformitate cu legile i reglementrile asupra evalurii riscului de audit i asupra Scrisorii de reprezentare. ISA 250 15. Cnd nu se pot obine informaii adecvate cu privire la suspiciunea neconformitii cu legile i reglementrile, auditorul ar trebui s analizeze efectul lipsei de suficiente probe de audit adecvate asupra raportului de audit. ISA 250 16. Analizai dac a fost respectat legislaia local relevant referitoare la protecia datelor, acolo unde clientul are o astfel de obligaie legal. 17. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului.

137

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

U1/1
Iniiale

BALANA DE VERIFICARE
Obiective realizate 1. Aspecte generale Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Att pentru misiunile iniiale, ct i pentru cele n curs de desfurare, verificai prin corelaie soldurile iniiale cu cele din situaiile financiare ale exerciiilor anterioare i asigurai-v c registrele jurnal finale au fost consemnate corespunztor. ISA 510 Verificai balana de verificare a clientului n raport cu registrul jurnal i modul n care s-a efectuat transferul datelor n balana de verificare. ncruciai datele din balana de verificare cu datele din conturile contabile, revizuii nregistrrile ulterioare ntocmirii acestei balane de verificare, asigurndu-v c acestea au fost corect prezentate n situaiile financiare finale i au fost incluse n situaiile de referin aferente fiecrei seciuni. Verificai un eantion al conturilor contabile din registrul jurnal i asigurai-v de acurateea aritmetic. Asigurai-v c testele acoper ntreaga perioad contabil. Revizuii nregistrrile din registrul jurnal pentru a identifica orice intrri neobinuite i obinei o documentaie care s explice aceste tranzacii. n particular, pentru urmtoarele conturi ar trebui verificate i ar trebui cercetate explicaiile oferite pentru intrrile din surse, altele dect cele de mai jos: (i) contul de cas/contul bancar din alte surse dect registrul de cas i banc; (ii) creditori alii dect cei din registrul de achiziii i din plile de cas; (iii) achiziii i cheltuieli altele dect cele din registrul de achiziii/cumprri i plile prin cas/banc; (iv) pli cu ora/salarii altele dect cele din evidenele salariale i plile de cas/banc; i (v) debitori i vnzri altele dect cele din registrul vnzrilor i chitanele de cas. Analizai dac entitatea a pstrat sau a prevzut s pstreze evidene contabile corespunztoare, referindu-v la: (i) promptitudinea i acurateea nregistrrilor contabile; (ii) nivelul i natura activitilor (de ex. tranzaciile sunt consemnate i analizate suficient de detaliat?); (iii) pistele de audit adecvate; (iv) orice probleme ntlnite n timpul perioadei; i (v) numrul ajustrilor necesare a fi aduse auditului. Finalizare Corelai conturile cu situaiile de referin aferente fiecrei seciuni. Asigurai-v c toate erorile i problemele existente sunt consemnate n seciunea de revizuire i c orice aspecte care apar i care au efect asupra auditului exerciiului viitor sunt incluse n aspectele de analizat ale anului viitor. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 138 Seciune B9

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8. 9.

10.

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

v1/1

AUDITURILE SITUAIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 600

9. 10.

Stabilirea oportunitii de a aciona n calitate de auditor al situaiilor financiare ale grupului (auditor principal); Dac acionai n calitate de auditor al situaiilor financiare ale grupului, trebuie s stabilii o comunicare clar cu auditorii componentelor (dup caz) n ceea ce privete aria lor de aplicabilitate (ex. audit sau revizuire pe component), planificarea activitii i aspectele identificate ce vor fi comunicate de auditorul componentei, toate acestea n legtur cu munca lor pe situaiile financiare ale componentei; i Obinerea de suficiente probe de audit adecvate referitoare la informaiile financiare ale componentelor i la procesul de consolidare, n vederea exprimrii unei opinii conform creia situaiile financiare ale grupului sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

11.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c situaiile financiare ale grupului au fost ntocmite n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

Semntur .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

139

Numele clientului

Perioada contabil AUDITURILE SITUAIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI ISA 600

Ref. v1/2

Partenerul de misiune al grupului este responsabil de coordonarea, supravegherea i desfurarea misiunii de audit a grupului, n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele juridice de reglementare aplicabile. n aplicarea ISA 220, partenerul de misiune al grupului trebuie s determine dac se estimeaz, n mod rezonabil, c se vor obine suficiente probe de audit adecvate n raport cu procesul de consolidare i cu informaiile financiare ale componentelor, care vor sta la baza opiniei de audit a grupului. Planul de audit 3. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la grup i la prile sale componente, identificnd orice componente care pot fi semnificative. ISA 600 Convenii asupra termenilor misiunii de audit a grupului, n conformitate cu ISA 210. ISA 600 Identificai orice auditori ai componentelor, notnd considerentele dumneavoastr referitoare la independena, competena i abilitatea acestora de a efectua munca necesar. Ar trebui, de asemenea, s analizai dac auditorii componentelor neleg i vor respecta cerinele etice corespunztoare i dac acetia opereaz ntr-un mediu n care auditorii sunt supravegheai n mod constant. ISA 600 4. Asigurai-v c seciunea Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor de la B3/2 este completat din perspectiva grupului. ISA 600 Stabilii o strategie general de audit a grupului i elaborai un plan de audit al grupului. (i) nelegei i documentai procesul de consolidare, inclusiv orice instruciuni formulate de conducere n atenia componentelor; (ii) Stabilii pragul de semnificaie valabil la nivelul grupului; (iii) Stabilii pragul de semnificaie al acelor componente ai cror auditori vor efectua un audit sau o revizuire n contextul auditului. (Not: pragul de semnificaie al componentelor ar trebui s fie mai redus dect pragul general al grupului); i (iv) Stabilii limitele sub care denaturrile pot fi considerate n mod semnificativ ca fiind triviale pentru situaiile financiare ale grupului. Cnd auditorii componentelor vor efectua o misiune de audit, evaluai caracterul adecvat al pragului de semnificaie funcional determinat la nivelul componentelor. ISA 600 6. Determinai i documentai la dosar natura, perioada i amploarea activitii auditorilor componentelor i amploarea oricrei implicri a unui auditor al grupului. ISA 600 Dac natura, perioada i amploarea procedurilor de audit care vor fi efectuate are la baz o estimare a funcionrii eficiente a controalelor generale de audit ale grupului, atunci testai, sau solicitai-i auditorului componentei s testeze, eficacitatea funcional a acestor controale. ISA 600 2, 3 1, 2, 3 Obiective realizate 1 Seciune Iniiale

4. 3.

1 1, 2

5.

2, 3

7.

2, 3

140

Numele clientului Auditul grupului (Continuare) 8.

Perioada contabil Obiective realizate 2, 3

Ref. v1/3
Seciune Iniiale

Confirmai c pentru o component care este semnificativ pentru grup, datorit importanei sale financiare individuale, echipa de misiune a grupului, sau auditorul componentei n numele acesteia, a efectuat un audit al informaiilor financiare ale componentei, utiliznd pragul de semnificaie al componentei. Documentai discuiile/corespondena dumneavoastr cu orice auditor al componentei, cu privire la concluziile acestuia pe marginea: (i) Susceptibilitii ca situaiile financiare ale componentei s fie denaturate, fie din cauza fraudei, fie a erorii; (ii) Procedurilor derulate de evaluare a riscurilor, mai precis proceduri derulate pentru identificarea riscurilor semnificative; i (iii) Caracterului adecvat al procedurilor de audit efectuate ca rspuns la aceste riscuri. ISA 600

9.

Confirmai c pentru o component care este semnificativ din prisma riscurilor semnificative de denaturare semnificativ, cauzate de natura i circumstanele sale specifice, misiunea de audit a grupului, sau auditorul componentei, n numele acesteia, a efectuat una sau mai multe dintre urmtoarele: (i) Un audit al informaiilor financiare ale componentei, utiliznd pragul de semnificaie al componentei. (ii) Un audit al unui/unei sau mai multor sold/uri ale conturilor, clas/e de tranzacii sau prezentare/ri aferente riscurilor ridicate probabile de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ale grupului. (iii) Proceduri de audit specifice aferente riscurilor ridicate de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ale grupului. ISA 600 Confirmai c pentru componentele care nu sunt semnificative, echipa de audit a grupului a efectuat i documentat proceduri analitice, la nivelul grupului. Sau dac s-a considerat c prin aceste proceduri auditorul grupului, sau auditorul componentei, n numele grupului, nu va obine suficiente probe de audit adecvate, trebuie elaborate i desfurate proceduri de audit corespunztoare. ISA 600

2, 3

10.

2, 3

11.

Revizuii informaiile furnizate de auditorul componentei i evaluai caracterul suficient i adecvat al probelor de audit obinute. Discutai aspectele semnificative care apar i determinai dac este necesar o revizuire a documentaiei suplimentare ntocmite de auditorul componentei. ISA 600

2, 3

12.

Evaluai efectul oricror denaturri necorectate i a oricror situaii n care nu s-au putut obine suficiente probe de audit adecvate asupra opiniei de audit a grupului. Evaluai caracterul adecvat, exhaustivitatea i acurateea ajustrilor n vederea consolidrii, precum i a reclasificrilor, analiznd dac exist factori de risc de fraud sau indicii ale tendinelor prtinitoare ale conducerii. Analizai caracterul adecvat i aplicarea consecvent a politicilor contabile ale grupului.

13.

14.

141

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. v1/4
Obiective realizate 3 3

Auditul grupului (Continuare) 15. 16. 17. Efectuai i documentai o revizuire a Evenimentelor Ulterioare Bilanului, pentru toate componentele. Completai o list de verificare corespunztoare, aferent situaiilor financiare ale grupului. Efectuai un test/teste suplimentar/e pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile i obiectivele auditului.

Seciune

Iniiale

142

Glosar de termeni
Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, termenul partener de misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Termenii Partener de misiune i firm trebuie citii n sensul n care se refer la echivalentele lor din sectorul public, acolo unde este relevant. Caracterul adecvat (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; respectiv relevana i credibilitatea lor n oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului. Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernan sau un proprietarmanager. Control intern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile. Termenul de controale face referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern. Date comparative Datele comparative din situaiile financiare pot prezenta valori (precum poziia financiar, rezultatul din exploatare, fluxurile de numerar) i informaiile publicate ale unei entiti pentru mai mult de o perioad, n funcie de cadrul de raportare. Cadrele de raportare i metodele de prezentare sunt urmtoarele: (a) cifre corespondente, atunci cnd valorile i alte informaii publicate pentru perioadele precedente sunt incluse ca parte a situaiilor financiare curente i sunt menite s fie citite n relaie cu valorile i alte informaii publicate care au legtur cu perioada curent (cunoscute i ca cifre ale perioadei curente). Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaii financiare complete care pot fi prezentate de sine-stttoare, dar fac parte integrant din situaiile financiare ale perioadei curente, menite s fie citite doar n relaie cu cifrele perioadei curente; (b) situaii financiare comparative, atunci cnd sumele i alte informaii publicate pentru perioada precedent sunt incluse pentru comparaii cu situaiile financiare ale perioadei curente, dar nu fac parte din situaiile financiare ale perioadei curente. Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de lucru). Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice persoane contractate de firm sau de o firm din cadrul unei reele, care efectueaz proceduri de audit aferente misiunii. Echipa misiunii exclude un expert extern al auditorului, contractat de firm sau de o firm din cadrul unei reele. Eroare O greeal neintenionat n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia. Firm Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a profesionitilor contabili. Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei reele. Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii profesionale. Partener de misiune Partenerul sau o alt persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de realizarea acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este solicitat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare. Persoana nsrcinat cu revizuirea Un partener, o alt persoan din cadrul firmei, o persoan extern cu o calificare adecvat sau o echip format din astfel de persoane care dein autoritatea i experiena adecvat i suficient pentru a evalua n mod obiectiv, nainte de emiterea raportului, raionamentele semnificative ale echipei misiunii i concluziile formulate n raport. Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele) sau organizaia(iile) (de exemplu, un administrator) ce au responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul anumitor jurisdicii, n rndul persoanelor nsrcinate cu guvernana pot fi inclui membri ai personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernan al unei entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietar-manager. Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se bazeaz situaiile financiare, ct i alte informaii. 143

Reea O structur mai mare: (a) Care are drept obiectiv cooperarea; i (b) Care are drept obiectiv clar participarea comun la profit sau la costuri sau mparte n comun proprietatea, controlul sau conducerea, sau are politici i proceduri comune de control al calitii, o strategie de afaceri comun, sau utilizeaz un nume de marc comun, sau mparte o parte semnificativ din resursele profesionale. Revizuirea controlului calitii misiunii Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau nainte de data raportului auditorului, a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care aceasta a ajuns n formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii se refer doar la auditurile situaiilor financiare ale companiilor cotate i la alte misiuni de audit, dac exist, pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii. Revizuirea la rece a dosarului - O evaluare a unui dosar de audit dup ce raportul de audit a fost emis. Obiectivul acestei revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind neregulariti care ar putea, de asemenea, s fie reflectate n alte dosare de audit. Deficienele observate ar trebui s fie abordate imediat i aduse n atenia personalului. Revizuirile la rece se concentreaz pe amploarea documentaiei gsite n dosarul de audit, caracterul adecvat al raportului de audit emis i prezentarea cerinelor situaiilor financiare, printre altele. Revizuirile la rece ar trebui, de asemenea, s fie efectuate ca parte a Revizuirii anuale n scopuri de conformitate. O revizuire la rece a unui dosar include: Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de mbuntire pentru misiunile de audit ncheiate. Revizuirea situaiilor financiare pentru a asigura respectarea IFRS/cadrului financiar - contabil. Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la aspectele ridicate. O prezentare a identificrilor la sfritul revizuirii. Un raport care s recomande paii stabilii pentru mbuntire. Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea fi introduse la cabinet (cu un cost suplimentar, dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare). Revizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acela de a asigura faptul c raportul de audit ce urmeaz a fi emis este adecvat n circumstanele date. ISQC prevede ca auditorul s aib politici care s stabileasc criteriile care se vor lua n considerare atunci cnd se determin ce misiuni de audit necesit o astfel de revizuire, n plus fa de cele pentru entitile de interes public. Criteriile ar include, n mod normal, mrimea relativ a onorariului, interesul public, natura misiunii i circumstane neobinuite sau riscuri. Procesul de revizuire trebuie s fie documentat i nu reduce responsabilitile auditorului. Raportul de audit nu poate fi emis atunci cnd rmn divergene de opinie nerezolvate ntre auditor i persoana nsrcinat cu revizuirea privind controlul calitii misiunii. O revizuire la cald a dosarului include: O evaluare independent a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire la clienii cu risc mare. Revizuirea unui dosar selectat de ctre auditor. Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la problemele ridicate. Un raport care s recomande aspectele cheie pe care s le adreseze nainte ca raportul de audit s fie emis. Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea s fie introduse la cabinet (cu un cost suplimentar, dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare). Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, acordnd atenie condiiilor care ar putea indica o posibil denaturare din cauza fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit. Scrisoare de misiune O scrisoare de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii sale, obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa de client, precum i forma oricror rapoarte. Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un anumit moment n timp sau schimbri ale acestora pe o perioad de timp, n conformitate cu dispoziiile cadrului general de raportare financiar. Notele explicative conin, n mod obinuit, un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Termenul situaii financiare se refer n mod obinuit la un set complet de situaii financiare, aa cum se stabilete prin cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur situaie financiar. Test Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii. Teste ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua eficacitatea operaional a controalelor de a preveni, detecta i corecta denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor. Teste de parcurgere Teste care implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul sistemului de raportare financiar. 144