Direito Tributrio (Alexandre Mazza)

29/10/08

Princpio da Anterioridade : continuao: o intervalo entre a publicao da lei e da cobrana. No vacatio legis. No tem nada a ver com isso, no tem nada a ver com o prazo de publicao e inicio da vigncia. Lembrando que a EC 42 modificou o conceito de anterioridade: os tributos tem que respeitar a anterioridade anual e nonagesimal. Hoje as duas anterioridades funcionam de forma combinada: Ex. U pblica uma lei criando impostos sobre grandes fortunas no dia 10/02/09. Pode ser cobrada somente em 01/01/10. Se empurrando a cobrana para o ano seguinte a anterioridade e for maior que os 90 dias no exige a anterioridade de 90 dias Ex. a U cria IGF no dia 10/12/09. Pode ser cobrada somente no dia 09/10/10 ( obs. este prazo tem que ser contado em dias e no meses, assim conta-se o dia do ano bisexto). Pode ser cobrado somente depois de passado o prazo de 90 dias. No dia da prova existe um teste para saber se deu certo. Conta-se as duas datas separadamente, a data + distante a data certa. Excees ao Princpio da Anterioridade: 3 grupos: -IOF* -II * cobrana imediata: -IE* -IEG, -EC calamidade pblica ou guerra externa. Podem ser cobrado no dia seguinte no respeitam nenhuma das anterioridades. -IPI* -Contribuies Previdencirias do art. 195 da CF) somente respeitam os 90 dias: -CIDE combustveis* -ICMS combustveis* No mesmo ano. Lembrando que o IPI uma exceo ao princpio da legalidade assim pode ser mudado por decreto. Embora esta previso tenha objetivo de dar rapidez ele tem que respeitar os 90. portanto totalmente ilgico mas assim que aconteceu na EC32. O mesmo ocorre com o CIDE e ICMS combustveis. sempre no ano seguinte: -IR -Alterao na base de clculo do IPTU (aumento real na planta genricas de valores que uma lei municipal que decide o valor do metro quadrado para fins de clculo do IPTU)* -Alterao na base de clculo do IPVA ( o aumento real de automvel na tabela de veculos)

Sem os 90 dias. *Se o aumento for apenas monetrio de atualizao no necessrio nem respeitar esta anterioridade. *Cuidado: estes grifados somente tero regras prprias de anterioridade quando houver alterao de suas alquotas. Se qualquer um desses tributos for criado a anterioridade ser comum (anual + nonagesimal). STF ADI3694/AM entende que custas especiais e emolumentos so taxas, portanto so uma espcie de tributos e devem respeitar a anterioridade. Assim as taxas NUNCA sero excees a anterioridade.

Todos os tributos que esto fora dos 3 grupos acima tem que respeitar a anterioridade comum (anual + nonagesimal).
O STF entende que a revogao de iseno NO se sujeita a anterioridade (art. 104 do CTN).

Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:(...) III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

Toda a doutrina entende que neste artigo h uma ampliao no princpio da anterioridade. Mas o STF entende que esta norma no fala de anterioridade mas sim de vacatio legis. Isto porque o caput deste artigo tem um equivoco quando diz: entra em vigor e a anterioridade no tem nada a ver com vigor. Mas os tributaristas ficaram fudidos com isso entendendo que claro que o legislador queria dizer cobrana. Este artigo 104 seria referente somente para impostos sobre patrimnio ou renda, portanto no se aplica a todos impostos. Sobre a renda = IR; sobre o patrimnio o IPVA, IPTU e ITR. Esta a interpretao pouco generosa que o STF fez. Assim a revogao de iseno se aplica imediatamente exceto se for um desses impostos aqui. A ESAF responsvel pela prova da PFN e cobram 2 coisas diferentes: saber a viso do STF e a viso da doutrina que para ela a revogao e reduo de isenes respeitam a anterioridade. Se perguntarem que o art. 104 exceo ao princpio da anterioridade temos que dizer que sim. Ainda existe o princpio da anualidade tributaria? R: No existe mais. Este no se confunde com o princpio da anterioridade. Esta garantia presente nas constituies pretritas no foi prevista na CF/88. Nas CF anteriores isto era uma garantia adicional que dizia que o tributo s poderia ser ampliado ou majorado com previso na lei oramentria do ano anterior o que dava um prazo maior para o contribuinte se preparar para paglo. Mas h um art. na CF que gera polemica sobre isto:
Art. 165, (...) 2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.

O autor que olhou para a parte sublinhada e disse que h uma ressurreio do princpio da anualidade tributaria. Mas o STF j afirmou na ADC n1 que esta norma uma regra programtica do direito oramentrio e no previso da anualidade tributaria. Assim NO existe a anualidade tributaria no Brasil. Princpio da Isonomia Tributaria
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

Probe que o legislador e o fisco dem tratamento desigual contribuintes em situao equivalente. Alguns princpios so dirigidos apenas ao legislador, outros apenas para o fisco e outros para os dois que o caso da isonomia tributaria. Temos ela compreendida em 2 sentidos: -isonomia na lei: dever dos dispositivos legais darem tratamento igual aos contribuintes. -perante a lei: obrigao que vincula no o legislador mas o fisco (segundo o CTN a administrao tributaria). A aplicao da lei pelo fisco tambm tem que ser isonmica. Este princpio tem uma grande aplicao pratica pois tem sido invocado para ampliar isenes tributarias em favor de portadores de deficincia. Lembrando que no devemos dizer deficientes fsicos na prova, mas sim portadores de deficincia. O estado j faz to pouco em razo dos portadores de deficincia que o mnimo dar o incentivo tributrio. Ex. h uma iseno de IPI para veculos de pessoas com certos tipos de deficincia. Mas o legislador por burrice no previu estas isenes para algumas modalidades de portadores de deficincias como por exemplo visual. Em favor da fazenda pblica pode se invocar o art. 111 do CTN que probe a interpretao ampliativa de isenes. Usar este argumento na prova da PFN.
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: (...) II - outorga de iseno;

Interpretao literal o contrario de interpretao ampliativa. Mas este um erro tcnico j que a atividade de interpretao no vincula o interprete j que o interprete esta acima da norma. O interprete no pode ser limitado pelo legislador, somente pela prpria doutrina.

Em razo do princpio da isonomia a incapacidade civil irrelevante para o direito tributrio (art. 126 d CTN). Assim o civilmente incapaz tambm deve tributos. Ex. menor de idade, qualquer idade, tambm paga tributo. A lgica do direito tributrio no funciona na lgica de direito penal nem do direito civil j que mesmo atos ilcitos pagam tributo assim como os menores pagam tributos.
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais;

Ex. pessoa jurdica constituda irregularmente tambm deve tributos. Ex. supermercado que no foi registrado na junta fiscal. A personalidade jurdica tambm irrelevante para o direito tributrio. Isto justo j que tem o intuito de no dar diferenciao tributaria e no incentivar a clandestinidade. A capacidade jurdica irrelevante no direito tributrio. Ex. criana que herda um terreno do av, paga tributo. Princpio da Capacidade Contributiva
Art. 145, (...) 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Quanto maior a capacidade econmica maior a capacidade para pagar imposto. Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal. A idia que o rico deve pagar + que o pobre. No apenas porque a renda maior, j que esta idia poderia ser satisfeita com uma mesma alquota pois teria uma base maior. Ex. no IR em que um deles recebe 100 mil reais e outro 3 mil reais, se incidissem sobre a mesma alquota, por si s j haveria maior contribuio daquele que ganha mais. Mas no isso que este princpio da capacidade contributiva quer. Tem que haver a cobrana proporcionalmente maior. Assim no basta s um recolhimento maior de imposto por causa de uma base de clculo maior. Ex. paga mais IR porque ganha + (pois a alquota tambm deve ser maior). Proporcionalmente os ricos devem ganhar mais. Esta uma idia bem bruta a respeito desse princpio. Isto o que justifica a previso dos IGF (Impostos sobre Grandes Fortunas). O ideal da capacidade contributiva atingido na pratica por uma tcnica de alquotas progressivas. A relao entre alquotas progressivas basicamente uma. A tcnica das alquotas nada mais do que o aumento das mesmas em razo do aumento da capacidade econmica do contribuinte. Mas da gera um problema j que no tem como saber a capacidade econmica, a riqueza do contribuinte. O STF entende que as alquotas progressivas so uma agresso contra a propriedade do contribuinte e por isso s sero aceitas quando previstas pela CF. Raciocinando que o direito de propriedade esta previsto na CF este s esta poder ser restringido pela CF. Por isso o STF s admite a progressividade para os 3 impostos com esta previso constitucional. So os 3 signos progressivos de riqueza. A CF estipulou 3 impostos -termmetros de riqueza- para aplicar a progressividade: IR (art. 153, 2, I). Generalidade (para todos), Universalidade (todas as rendas deve, ser tributadas), Progressividade (as alquotas variam conforme a capacidade da pessoa). Esta uma progressividade fiscal, arrecadatria. Ex. por ganhar mal isento do IR. Seu chefe prope um aumento que o lana para a primeira faixa do imposto. Existe o risco de terminar ganhando menos do que antes? R: no, nunca! Pois a alquota de cima s se aplica sobre o que exceder esta fixa de incidncia. Ex. se passar R$10,00 do valor da primeira faixa, a alquota se aplica somente sobre esses R$10,00. Isto a coisa mais justa do mundo j que impede que a mudana de faixa faa ganhar menos do que antes. Ex. site da receita:
Rendimentos do Trabalho: 15% e 27,5% conforme tabela progressiva mensal abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos no anocalendrio de 2008: Base de clculo mensal em R$ At 1.372,81 De 1.372,82 at 2.743,25 Acima de 2.743,25 Alquota % 15,0 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 205,92 R$ sobre o que passar deste valor

Isto vale para qualquer imposto progressivo. ITR (art. 153, 4, I). Esta uma progressividade extrafiscal, finalidade no arrecadatria. para unir as unidades arrecadativas.

IPTU (art. 156, 1 e art. 182, 4). Progressividades do IPTU: em razo do valor do imvel: quanto maior o valor venal, maior a alquota (art. 156, 1, I da CF). Esta uma progressividade fiscal, s serve para tirar dinheiro mesmo. Esta progressividade foi acrescentada pela EC29/2000. H uma contradio no entendimento do STF j que no ser objeto de deliberao de EC o projeto tendente a abolir direito fundamental, e a propriedade um direito fundamental. no tempo: (art. 182, 4, II) uma progressividade extrafiscal urbanstica para forar o uso adequado da propriedade. Esta uma progressividade diferenciada somente para uma rea definida no plano diretor. Lembrando que este plano obrigatrio em alguns municpios e ele divide a rea do municpios em zonas, porem duas providencias devem ser tomadas antes de ser prevista esta progressividade. -exigncia de adequado aproveitamento: ex. no bom para o municpio ter um terreno baldio na paulista. Notifica-se o proprietrio quanto a isso. -ordem de parcelamento ou de edificao compulsria. Manda o cara a construir. Assim s depois de falharem essas duas tentativas que o IPTU progressivo pode ser aplicado. Mas este IPTU tem algumas regras que no esto na CF, mas sim no Estatuto da Cidade: essa progressividade s pode durar 5 anos e com alquota mxima de 15%. Na verdade este legislador foi covarde a medida que imps um imposto muito pequeno. um jeito de forar a construo ou venda. Assim se construir ou vender este imposto some. Ou caso seja um cara teimoso e continue pagando o imposto, ele fica sujeito a desapropriao que, em ltimo caso, para o imvel ganhar a sua merecida aplicao social.
Art. 182, (...) 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de I - parcelamento ou edificao compulsrios; II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;

-alquotas diferenciadas pelo uso E localizao: art. 156, 1, II.

2 - O imposto previsto no inciso II: (...) II - compete ao Municpio da situao do bem.

Na verdade este um fenmeno diferente de progresso de alquota. No uma verdadeira progressividade mas uma variao de alquotas para desestimular certos usos do imvel em determinadas regies. Ex. plano diretor que prev reas exclusivamente comerciais, outras residenciais e outras mistas. Pode ocorrer que o municpio queira transformar uma rea residencial em comercial por alguma vocao do espao o municpio pode aumentar a alquota do IPTU sobre aquela rea para forar que os moradores dali saiam. Tambm estamos diante de um fenmeno de extrafiscalidade. A progressividade verdadeira se da quando a alquota cresce conforme cresce a capacidade do. A exigncia constitucional de uso + localizao devem ser combinados. Neste caso a partcula E tem sentido de +. Lembrando que nas atuais estudos da linguagem esta partcula tambm pode significar ou. Ex. tem que ser tal bairro e com tal uso. Este sistema de variao de alquota foi acrescentado pela EC29/2000.
SMULA N 668 do STF: INCONSTITUCIONAL A LEI MUNICIPAL QUE TENHA ESTABELECIDO, ANTES DA EMENDA CONSTITUCIONAL 29/2000, ALQUOTAS PROGRESSIVAS PARA O IPTU, SALVO SE DESTINADA A ASSEGURAR O CUMPRIMENTO DA FUNO SOCIAL DA PROPRIEDADE URBANA.

Lembrando que a progressividade uma violncia ao direito da propriedade assim s pode ser excepcionada se prevista na CF. Antes do ano de 2000 s a progressividade no tempo era constitucional. Princpio do Non Olet O dinheiro no tem cheiro. -conceito: para o direito tributrio no importa a origem do dinheiro do contribuinte e nem se a atividade tributada e licita ou no. Direito tributrio no tem nada a ver com penal.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

Ex. casa de prostituio deve IPTU; traficantes devem imposto de renda. Existe um acrdo do STF que foi considerado uma das decises mais interessantes dos ltimos 10 anos. O traficante depositava os valores no Banco (pagava CPMF) e se declarava como isento do imposto de renda. Lembrando que a receita tem um programa que compara a declarao do imposto de renda com a reteno de CPMF. Foi observado uma desproporo gritante entre o valor declarado e o valor movimentado. Isto fez com que o sujeito fosse investigado.

Obs. a nota fiscal paulista funciona igualzinho j que serve para fiscalizar. Este princpio tem a ver com a idia de igualdade e desincentivo de atividades ilegais. Princpio da No Limitao -conceito: significa que o tributo no pode ser usado para restringir o trnsito de pessoas e bens no territrio nacional. uma restrio ao uso extrafiscal do tributo. No pode utilizar o uso extrafiscal para impedir ao direito de locomoo. Ex. Ilha Bela criou uma taxa de estacionamento para impedir a ida de farofeiros. E isto que geralmente era maquiado neste caso nem foi pois era explicita a vontade da maioria da populao. . A taxa era assim: todo nibus que fosse atravessar com a balsa tinha que pagar R$500,00 reais. Esta taxa e foi chamada de taxa da farofa que atingiu o fim enquanto no foi declarada inconstitucional em face da CE. Hoje h uma exigncia semelhana sem a natureza tributaria mas exigido com base no de natureza tributaria mas sim com base no meio ambiente justificando esta previso na gerao de lixo. Ex. inconstitucional a taxa cobrada para impedir a chegada de turistas populares em municpio litorneo.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:(...) V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

Exceo:

admitida a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico.
Tendo em vista que dentro do sistema tributrio nacional a norma fala em pedgio. Este aponta para a natureza tributaria do pedgio. Por isso h uma discusso sobre a definio de pedgio, se ou no tributo. Para o concurso devemos ficar com a seguinte posio: Temos 2 tipos de pedgio: -pedgio tributo: quando cobrado em via conservada pelo poder pblico. -pedgio tarifa: ser tarifa quando a via for conservada por particulares. Esta explicao no do direito tributrio mas sim do direito administrativo. Lembrando que a via conservada pelo poder pblico servio com prestao direta pelo estado, assim quando a rodovia explorada pela prpria administrao o pedgio tributo. Ex. se no h concessionria na conservao direta. J a via conservada pelo particular acontece o que ocorre por chamada de prestao indireta por permissionrios ou concessionrios. Neste caso o pedgio tarifa. Isto assim porque esta tarifa precisa sofrer reajustes devido do equilbrio econmico financeiro. Neste caso o poder concedente tem que reajustar por ato administrativo . Assim o pedgio tarifa no se sujeita ao princpio da legalidade nem anterioridade. Esses sistemas so incompatveis. J que o prprio art. 37, VII tem que respeitar o princpio do equilbrio econmico financeiro. J se o pedgio tributo ele tem que seguir os princpio do direito tributrio como a legalidade e anterioridade. Lembrando que a tarifa a mesma coisa que preo pblico. Tarifa do direito administrativo e preo pblico de direito financeiro.

considera-se

tambm como exceo a este princpio a cobrana interestadual de ICMS. Exceo jurisprudencial. Princpio da Vedao do Confisco um princpio muito vago j que a CF derrubou previses de outras constituies. -conceito: uma regra de proporcionalidade impedindo que o tributo seja usado para retirar todos os bens do contribuinte ou inviabilizar a atividade econmica. Viso jurisprudencial da vedao do confisco: fica para a prxima aula.