ARGUMENT

Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau de alt natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii. Operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri i servicii dau coninut funciei comerciale a unei firme i se efectueaz pe baza politicilor de cumprri i vnzri stabilite de managerii firmei. In capul societilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea mrfurilor la pre cu amnuntul numrul tranzaciilor de cumprri i vnzri este nelimitat n cursul unei perioade de gestiune luat n considerare, deoarece mrfurile sunt acele elemente de stocuri care se achiziioneaz n vederea revnzrii fr a suferi modificri sau cu modificri neeseniale . Derularea operaiunilor de cumprri i vnzri de mrfuri se face de regul plecnd de la preul de vnzare din care se exclud reducerile comerciale operate, adic preul definitiv negociat ntre vnztor i cumprtor. Mrfurile la pre de vnzare cu amnuntul presupun o evaluare iniial la pre de vnzare , ajungndu-se la valoarea preului cu amnuntul prin aplicarea marjei brute. Merciologia este o disciplina cu caracter economic al carei obiect il constituie studierea proprietatilor marfurilor, in stransa legatura cu calitatea, determinata de acestea. Etimologic, denumirea de merciologie provine din latinescul mercis, marfa si grecescul logos, stiinta formandu-se cuvantul compus merciologie . Cresterea productiei de bunuri de larg consum a determinat, din vremuri indepartate, aparitia unei activitati de comert a carei organizare si desfasurare a justificat necesitatea crearii de scoli comerciale capabile sa pregateasca elevii in probleme legate de studiul marfurilor, asa cum a fost denumita aceasta disciplina in trecut . Marfa, ca produs al muncii si obiect al activitatii de comert, reprezinta unitatea a doi factori, valoarea de intrebuintare si valoarea. Merciologia studiaza numai valoarea de intrebuintare a marfurilor, adica gradul sau nivelul in care o marfa satisface nevoile de consum. Ea studiaza astfel, atat factorii care influenteaza aceasta valoare cat si posibilitatile de crestere a nivelului calitativ al acestora .

CAPITOLUL I

Notiuni generale despre marfa

Marfa, ca produs al muncii, are o anumita valoare a carei marime este determinata de valoarea materiilor prime si auxiliare introduse in fabricare, de uzura aparatelor si a instalatiilor tehnologice folosite, de timpul de munca necesar pentru producerea ei, de valoarea ambalajelor folosite etc. Toate acestea, insumate, determina valoarea marfii si se exprima prin pret. Marimea valorii exprimata prin pret este insa stabilita si in functie de modul cum marfa satisface o anumita necesitate a omului, adica in functie de valoarea de intrebuintare. Marfurile sunt grupate dupa anumite criterii: dupa felul materialelor utilizate, pot fi naturale si sintetice; dupa stadiul de prelucrare si folosire, pot fi: materii prime, produse semifabricate si produse finite; dupa destinatie pot fi: imbracaminte, materiale sportive, de uz casnic, etc. Clasificarea marfurilor cuprinde: sectorul alcatuit din produse cu caracteristici similare (de exemplu, sectorul produse alimentare) grupa o parte din sector (de exemplu, grupa carne si produse din carne) subgrupa o parte din grupa (de exemplu, subgrupa produselor din carne o formeaza preparatele din carne). Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri, care, n circuitul lor de la productori pna la consumatori, genereaz un volum foarte mare de operaii economico-financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr deosebit de mare ageni economici, cu diferite profiluri de activitate comercial. Astfel, se poate considera c exist 3 categorii importante de unitti patrimoniale cu profil comercial i anume: en gros sau cu ridicata, en detail sau cu amnuntul i mixte. Unittile comerciale en gros sunt cele care asigur desfurarea acestei forme de circulatie a mrfurilor, efectund operatiuni de cumprare a bunuribor de consum, in cantii mari i foarte mari, de la productorii i furnizorii interni i externi, precum i de vnzare a lor in partizi (loturi) mari ctre ali ageni economici, de regul cu profil comercial en detail inclusiv de alimentaie public. Vnzrile se pot efectua i ctre alte unitti patnimoniale, de asemenea, cu profil comercial gros. Unitile comerciale cu profil en detail realizeaz aceast form de circulaie a mrfurilor efectund cumprarea acestor bunuri, de regul, de la unitile en gros, dar i de la productorii i furnizorii interni, in partizi (loturi)

mici sau re1ativ mici, precum i vnzarea lor ctre populaie, inclusiv prin uniti de alimentaie public. Mrfurile se vnd in starea in care au fost cumprate sau dup o prelucrare prealabil in vedere consumului n uniti operative special amenajate (restaurante, bufete .a.). Unittile comerciale mixte efectueaza att operalii comert en gros, cat i en detail. Pentru unitatile comerciale amintite anterior este caracristic faptul c au ca obiect de activitate principal sau complementar att cumprarea, cat i revnzarea mrfurilor in scopul obinerii unui profit. Aceste uniti desfoar, de regul activiti ce se incadreaz in diverse domenii de activitate. In categoria mrfurilor, care au o structur eterogen se includ att bunurile pe care agentul economic le cumpr vederea vnzarii in starea in care au fost achiziionate, ct i produsele finite transferate de unittile productoare n magazinele proprii de prezentare i desfacere, precum i acele active circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, ambalajebor .a. devenite disponibile in cadrul patrimoniului unitii economice i care vnd teilor aa cum au fost cumprate. In ceea ce privete vnzarea ultimelor elemente de stocuri amintite mai sus se mentioneaza c, dup realizarea acestei operaii, se inregistreaz numai scriptic in debitul contului de marfuri (371), prin coresponden cu creditul conturilor corespunztoare naturii lor (301, 302, 303, 381 etc.) i nu ocazioneaz aspecte specifice privind evaluarea i preurile de nregistrare n contabilitate. Totodat este justificat s se aib in vedere, atunci cnd este cazul, translocarea diferentelor de pre aferente n creditul sau debitul contubui 378 Diferente de pret la mrfuri dup cum sunt favorabibe i respectiv nefavorabile, prin coresponden cu debitul sau creditul conturilor de diferente corespunztoare activelor circulante materiale in cauz. Aceast modalitate de solutionare contabil asigur majorarea, pe de o parte, a cheltuielior i implicit a costului de productie numai cu ceea ce se consum efectiv pentru obinerea produselor finite, iar pe de alta parte a cheltuielilor privind mrfurile cu sumele ce privesc vnzarea celorlalte elemente de active circulante materiale. Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat ntr-o anumit msur de preul de nregistrare ce se utilizeaz i care, n funcie de categoria n care se ncadreaz unitatea patrimonial i implicit de opiunea sa, poate fi costul efectiv de achiziie, preul prestabilit (standard), preu1 cu amnuntul sau en gros. Costul efectiv de achiziie este recomandat in cazul unitilor care comercializeaz un numr relativ redus de sortimente de mrfuri, cu o frecvent redus a intrrilor i ieirilor, dar in cantiti mari. Caracteristica de baza a acestei metode const in evaluarea mrfurilor i implicit a operaiilor de intrri i ieiri la preul efectiv de aprovizionare, care in condiiile actuale este fluctuant, fapt ce creaz anumite dificulti in legtur cu evaluarea ieirilor din gestiune.
3

In situaia utilizrii costului de achiziie ca pre de nregistrare este justificat crearea n cadrul contului 371 ,,Mrfuri a dou conturi analitice, unul pentru preul de facturare sau de cumprare (371.01) i cellalt pentru cheltuielile de transport-aprovizionare i alte consumuri similare (371.02), ambele cu funcia contabil de activ, ins ultimul cu repartizare lunar proporional cu mrfurile vndute, pe baz de coeficient mediu. Pentru operaiile de ieire din patrimoniu, n funcie de specificul i interesele agentului economic, se poate adopta una dintre cele trei metode (C.M.P., F.I.F.O., L.I.F.O.) prezentate in cadrul paragrafului privind evaluarea stocurilor i produciei in curs de execuie. Preul cu amnuntul sau cel de vnzare en gros se utilizeaz numai in cazul marfurilor, putnd fi adoptat de oricare agent economic cu profil comercial, en detail, en gros sau mixt. De altfel, acest pre se justific in condiiile unui comert cu articole i sortimente numeroase i o frecvent mare a intrrilor i ieinilor, precum i n situatia organizrii evidenei analitice dup metoda global-valorica, ceea ce nu exclude posibilitatea utilizrii lui i in cazul evidentei cantitativ-valorice pe sortimente de mrfuni. Preul analizat, datorit modificrilor cu caracter oarecum frecvent ale preunilor de cumprare, adaosurilor comerciale i altor cauze, se poate reduce sau majora, dup caz, pe baz de inventar, atunci cnd este necesar. Aceast operaie nu contra-vine prevederilor contabile in vigoare ntruct nu se afecteaz vaboarea de intrare in patnimoniu la costul efectiv de achizitie. Preul cu amnuntul sau de vnzare en gros se stabilete de ctre agentul economic pnin luarea in calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat, ns atunci cnd situatia de pe pia se schimb este normal s se majoreze sau diminueze adaosul comercial i implicit preul de vnzare, pe baz de inventar de schimbare de preuri, cu inregistrarea corespunztoare in contabilitate. Altfel spus, majorarea sau reducerea pretului cu amnuntul sau a celui de vnzare en gros pna la nivelul costului de achiziie respect regulile i principiile contabile, find un drept exclusiv al agentului economic care poate lua asemenea decizie atunci cnd apreciaz c este necesar pentru valorificarea in conditii avantajoase a mrfurilor i pentru evitarea unor riscuri. In legatur cu preul de vnzare cu amnuntul se impune precizarea c in cazul agenilor economici nepltitori de TVA (cu cifr anual de afaceri sub 1,5 miliarde lei sau care beneficiaz de prevederi legale exprese) el conine, pe lnga elementele cunoscute, i TVA facturat de furnizori i reprezint att preul de vnzare ctre populaie, cat i pretul de evident sau de inregistrare in contul de mrfuri. Totodat, se reine c pentru mrfurile lent i greu vandabile Ia care se impune practicarea unor preuri de vnzare sub nivelul costului efectiv de achizitie este necesar ca la inventarierea anual, s se constituie provizioane pentru depreciere.
4

In legtur cu acest ultim aspect, precum i in ceea ce privete mrfurile cu perioada de valabilitate expirat, degradate sau depite calitativ i totodat neimputabile, se menionez c, potrivit reglementarilor in vigoare, consiliul de administraie al agentului economic, fr vreo alt aprobare, are competene s decid efectuarea operatiei de declasare i casare. Preul de vnzare cu amnuntul, exclusiv TVA, sau en gros se reflect in contul de mrfuri (371) i este format din costul efectiv de achizitie (preul facturat de furnizor i cheltuielile de transport-aprovizionare) i adaosul comercial. In ceea ce privete utilizarea preului cu amnuntul sau de vnzare en gros se mentioneaz c, in activiatea practic, in vederea respectrii regulilor generale de evaluare privind intrarea in patrimoniu la costul efectiv de achiziie i totodat pentru evitarea interpretarilor de natur fiscal se consider c este necesar i totodat nu contravine reglementarilor in vigoare s se deschid dou conturi analitice distincte la contul sintetic 378 ,,Diferente de pre la mrfuri i anume: 378.01 ,,Diferente de pre la mrfuri privind cheltuielile de transportaprovizionare, cu funcia contabil de activ i; 378.02 ,,Diferente de pre la mrfuri privind adaosul comercial, cu functia contabil de pasiv, conturi asupra crora se va reveni ulterior. Preul cu amnuntul sau de vnzare ctre populaie, exclusiv TVA, se determin prin adugarea la preul de cumparare (facturare) negociat cu furnizorul a adaosului comercial considerat de agentul economic ca fiind posibil de realizat. La rndul su, pretul cu amanuntul total sau de vnzare ctre populaie, inclusiv TVA, se calculeaz prin adaugarea la preul cu amnuntul amintit anterior a cotei legale de TVA. Acest pret reprezint preul de inregistrare in contabilitate a mrfurilor de ctre agenii economici care adopt aceast variant de evaluare.

CAPITOLUL II

Coninutul i structura stocurilor

Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie. Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi: - Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; - Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere; - Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; - Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii.

CAPITOLUL II.1

Clasificarea stocurilor
n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri: - Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat; - Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat;

- Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale; - Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine; - Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate; - Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii ; - Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. - Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii. n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este data urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate: fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; fie a fi consumate la prima lor utilizare. Evaluarea stocurilor. Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel: valoric, n contabilitatea sintetic; - cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare. Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel: - Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. n acest scop, Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1995, la art. 67 stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode: - Cost mediu ponderat; - Prima intrare-prima ieire;
7

- Ultima intrare-prima ieire. Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori. Diferenele de pre pot fi: - Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n rou; - Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n negru. Diferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel: Coeficient de Soldul iniial al repartizare = diferentelor de pre (K) Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare = Si (cont de diferente) Si (cont de stoc la pre nregistrare + + Diferente de pre aferente intrrilor n cursul perioadei Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare

+ Rd (cont de diferente) de + Rd (cont de stoc la pre de nregistrare

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie. Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre.

Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se calculeaz astfel: Cheltuieli de transport Cheltuieli de transport aferente stocurilor existente + aferente intrrilor de Coeficient de = la nceputul perioadei stocuri n cursul perioadei repartizare Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor de (K) la pre de facturare stocuri n cursul perioadei la pre de factur K = Si (cont de diferene) Si (cont de stoc la pre de factur) + + Rd (cont de diferene) Rd ( cont de stoc la pre de factur )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune. La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie. Costurile de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect dup expirarea lunii curente. La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode: Costul mediu ponderat (CMP); Prima intrare-prima ieire (FIFO); Ultima intrare prima ieire (LIFO).

CAPITOLUL III

Metode de organizare a contabilitii mrfurilor

Metodele de organizare a contzabilitii mrfurilor sunt : 1. Metoda inventarului permanent: - Metoda inventarului permanentla cost de achiziie - Metoda inventarului permanent la cost standard - Metoda inventarului permanent la prt de vnzare 2. Metoda inventarului intermitent Metoda inventarului permanent Metoda inventarului permanent asigur cunoaterea n orice moment a nivelului stocurilor , cu ajutorul conturilor de mrfuri, realizndu-se n acest fel un inventar scriptic continuu. In acest sens n contul Mrfuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire , ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Determinarea nivelului stocurilor impune ca toate operaiunile de intrareieire s fie evaluate la acelai tip de pre indiferent care ar fi acesta. Plecnd de la posibilele preuri de evaluare, metoda inventarului permanent se poate prezenta n mai multe variante: a) Inventar permanent la cost de achiziie b) Inventar permanent la cost standard c) Inventar permanent la pre de vnzare

10

Metoda inventarului permanent la cost de achiziie Se caracterizeaz prin evaluarea stocurilor i micrii mrfurilor la cost de achiziie care de regul este fluctuant pentru acelai sortiment de marf. Aceast fluctuaie presupune calculul costului de achiziie aferent mrfurilor vndute dup anumite procedee i nume: - procedeul costului mediu ponderat - procedeul epuizrii succesive a stocurilor Pentru reducerile de pre cu caracter comercial (bonificaii, remize, risturne): Dac reducerile se acord la facturarea mrfii, determin reducerea preului de vnzare la furnizor, respectiv a costului de achiziie la client. In consecin, furnizorul va reflecta n creditul contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor preul de vnzare redus, iar clientul n debitul contului 371 Mrfuri costul de achiziie redus. Dac reducerile se acord ulterior facturrii, se consider o cheltuial de exploatare la furnizorii care le acord, reflectndu-se cu ajutorul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare i un venit din exploatare la clientul care le primete, reflectndu-le cu ajutorul contului 758 Alte venituri din exploatare. Metoda inventarului permanent la cost standard Metoda se poate aplica n condiiile unei relative stabiliti a preurilor, astfel nct, nainte de corectarea cu diferenele, costul standard al mrfii ieite s aib o valoare informaional ( fiind foarte apropiat de costul efectiv de achiziie). a) Principiile metodei - evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri la cost standard ( prestabilit pe baza preurilor perioadei precedente).
11

Periodic costul standard se actualizeaz n funcie de evoluia real a preurilor. calculul i nregistrarea diferenei ntre costul standard i costul de achiziie efectiv att pentru stocuri ct i pentru intrri i ieiri Metoda inventarului permanent la pre de vnzare Principii Evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri se face la pre de vnzare; preul de vnzare include costul de achiziie i marja brut. Consecin: deoarece evaluarea mrfurilor se face la pre de vnzare, unitatea are datoria s calculeze i s nregistreze diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie, adic marja brut aferent mrfurilor intrate, ieite i rmase n stoc. Aceast metod este agreat de 80% din ntreprinderile cu mnuntul i de alimentaie public din Romnia deoarece a fost practicat n perioada existenei economiei planificate i centralizate, cnd preul de vnzare se caracteriza prin unicitate i caracter fix pentru acelai sortiment de marf. De aceea era posibil aplicarea ei n condiiile organizrii unei contabiliti analitice global-valorice pe gestiune. In prezent, opiniem c metoda prezint nenumrate dezavantaje i n plus permite fie nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaiei patrimoniale i a rezultatului aferent vnzrii. a) Astfel, preul de vnzare la care se evalueaz marfa la intrarea n patrimoniu nu mai este de actualitate la vnzare ei. Evident, ntreprinderea poate vinde marfa la preul de vnzare al pieii. Dar, atunci preul de vnzare la care s-a evaluat marfa devine un simplu pre de nregistrare fr valoare informaional. i n plus se nate ntrebarea: De ce mi calculez un pre dac la
12

vnzare practic altul? b) Nu este posibil aplicarea metodei n condiiile unei contabiliti analitice global-valorice, pe gestiune. Aceasta deoarece preul de cumprare al aceleiai mrfi se difereniaz n funcie de calea de intrare a ei i perioada intrrii. Dei procentul de marj se menine plecnd de la preuri de cumprare diferite, preul de vnzare va fi diferit pentru acelai sortiment de marf. In acest caz, n lipsa unei contabiliti analitice cantitativ-valorice, cine va hotr ce cantitate se vinde la un pre i ce cantitate la alt pre? Multe ntreprinderi reevalueaz marfa rmas n stoc la preul de vnzare al ultimului lor intrat. Astfel se ncalc principiul costului istoric, conform cruia marfa iese din patrimoniu la valoarea la care a intrat. i, n plus, marfa nu a fost supus un ei prelucrri suplimentare pentru a-i aduga sau scdea din valoare. Se ncalc i principiul prudenei conform cruia plusvaloarea nu se nregistreaz n contabilitate. c) In situaia n care se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute global-valoric pe baz de monetar din vnzri, este posibil denaturarea rezultatului i a situaiei patrimoniale. Astfel, dac marfa s-a vndut la ultimul pre de vnzare calculat i acesta este i cel mai mare, n situaia vnzrii ntregii cantiti existente n ntreprindere, soldul contului Mrfuri n-ar fi zero ci creditor. Calculnd marja aferent vnzrii pe baza unui coeficient aplicat la suma ncasat pe baz de monetar se denatureaz i costul de achiziie al mrfii vndute i implicit rezultatul din exploatare. In consecin, exist nenumrate argumente pentru renunarea la aceast metod. Evident, orice alt variant a metodei inventarului permanent reclam o contabilitate analitic cantitativ-valoric pe sortiment de marf,

13

lucru imposibil n condiiile inexistenei un ei reele de calculatoare n punctele de vnzare. Contabilitatea analitic a mrfurilor In vederea determinrii costului de achiziie al mrfurilor vndute i a nivelului stocurilor pe structurile impuse de obiectivele de gestiune, este necesar organizarea unei contabiliti analitice. In principiu aceast contabilitate este un atribut al gestiunii interne, dar din motive legate de meninerea i controlul integritii patrimoniale a fost transferat n contabilitatea financiar. In consecin, n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor, respectiv a stocurilor de mrfuri i ambalaje, se poate organiza, n funcie de specificul activitii, dup una din metodele: a) Metoda cantitativ-valoric, pe sortimente de mrfuri, care se realizeaz cu ajutorul fielor de cont analitice, pentru valori materiale, deschise pe fiecare sortiment de marf. Cuprind: data, explicaia, cantitile intrate/ieite i stocul rmas dup fiecare operaiune i valorile corespunztoare (debit, credit, sold) precum i preul unitar pentru fiecare micare a mrfii. Intrrile se completeaz pe baza notelor de recepie i constatare de diferene, iar ieirile, pe baza facturilor. Valoarea de intrare a mrfii ieite se calculeaz prin metodele permise de Legea contabilitii (cost mediu ponderat, FIFO sau LIFO). Permite practicarea de ctre agentul economic a metodei inventarului permanent la cost de achiziie. Se poate aplica cu uurin numai la ntreprinderile en gros D posibilitatea realizrii unei imagini fidele a patrimoniului (respectiv a situaiei mrfurilor) i determinrii unui rezultat din vnzarea mrfurilor corect.

14

Metoda cantitativ-valoric permite un control al gestiunilor prin punctaj periodic ntre cantitile de marf nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitice de la contabilitate. b) Metoda global-valoric pe gestiune se realizeaz cu ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse deschise pe gestiuni. Acestea cuprind numai date valorice: valoarea mrfurilor intrate (debit) ieite (credit) i a stocului (sold) care se nregistreaz pe baza documentelor centralizatoare: Recapitulaia mrfurilor i ambalajelor primite n ziua de..- i Centralizatorul vnzrilor zilnice. Dei permite aplicarea unei singure metode de contabilizare a stocurilor i operaiilor cu mrfuri i nume metoda inventarului intermitent, se practic i de ctre agenii economici care aplic metoda inventarului permanent la pre de vnzare cu sau fr TVA. Respectiv uniti cu amnuntul i de alimentaie public. n aceste condiii nu se asigur redarea unei imagini fidele a situaiei mrfurilor i determinarea unui rezultat corect din vnzarea mrfurilor. Metoda inventarului intermitent Caracterizare Metoda inventarului intermitent se poate aplica la ntreprinderile mici i mijlocii i presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele perioadei. Valoarea ieirilor de mrfuri se determin conform relaiei: Costul de achiziie a mrfurilor vndute (Camv) (Si) (I) (Sf) = Valoarea stocului iniial + Valoarea intrrilor Valoarea stocului final

15

sau altfel corelate elementele: Cmv = I + (Si Sf) Relaia Si Sf semnific variaia stocurilor. Cnd Cnd Sf < Si, Camv este mai mare dect costul de achiziie l intrrilor Sf > Si, Camv este mai mic dect costul de achiziie al intrrilor (Camv = I + Si Sf) i exprim o diminuare de stoc. periodei (Camv = I + Si Sf) i exprim o majorare de stoc. Generaliznd relaia se poate prezenta : Camv = I + Variaia stocurilor

16

CONCLUZIE

Stocurile reprezint investiii ale ntreprinderii indiferent de faptul dac acestea constituie un rezultat al ntreprinderii sau nu. Ca i orice alt investiie, cheltuielile aferente stocurilor, trebuie s coreleze cu veniturile sau avantajele obinute de ntreprindere. Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie. Metoda inventarului permanent asigur cunoaterea n orice moment a nivelului stocurilor , cu ajutorul conturilor de mrfuri, realizndu-se n acest fel un inventar scriptic continuu. In acest sens n contul Mrfuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire , ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Determinarea nivelului stocurilor impune ca toate operaiunile de intrare-ieire s fie evaluate la acelai tip de pre indiferent care ar fi acesta.

17

BIBLIOGRAFIE

18