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PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE MINAS GERAIS NUCLEO UNIVERSITRIO DO BARREIRO Curso de Cincias Contbeis nfase em Controladoria

BALANO PATRIMONIAL, DRE E DFC: DEMONSTRAES OBRIGATRIAS E A UTILIZAO ADMINISTRATIVA

Dagmar da Cruz Soares Srgio Alves Vieira Simone de Melo Faria Valdirene Martins Freire

Belo Horizonte 2007

Dagmar da Cruz Soares Srgio Alves Vieira Simone de Melo Faria Valdirene Martins Freire

BALANO PATRIMONIAL, DRE E DFC: DEMONSTRAES OBRIGATRIAS E A UTILIZAO ADMINISTRATIVA

Trabalho interdisciplinar apresentado como requisito parcial de avaliao das disciplinas do 3 perodo do curso de Cincias Contbeis da Pontifcia Universidade Catlica de Minas Gerais Ncleo Barreiro no 2. semestre de 2007. Disciplinas: Contabilidade de Custos Contabilidade Geral III Filosofia Aplicada s Organizaes Logstica das Organizaes Matemtica Financeira Microeconomia Carlos Alberto de Souza Marcelo Prmola Maria Antonieta Luz Vicente Oliveira Guilherme Menezes Marcelo Mendona

Prof. Orientadores:

Belo Horizonte 2007

RESUMO

Apresentamos neste trabalho cientfico uma pesquisa realizada em algumas Literaturas de Contabilidade, com o objetivo de conceituar os principais Demonstrativos Contbeis, numa abordagem legal e administrativa. No inicio do trabalho, falamos um pouco do Sistema de Informao Contbil, que considerado um sistema de mensurao, pois, auxiliam os gestores nas tomadas as decises. Citamos tambm os Objetivos da Contabilidade, os usurios e seus interesses nas informaes contidas nos demonstrativos. Conceituamos trs tipos de Demonstrativos: o Balano Patrimonial, que demonstra a situao financeira e patrimonial da entidade em determinado perodo; a Demonstrao do Resultado do Exerccio, que onde so transferidas as contas de receitas e despesas para apurar se a empresa teve lucro ou prejuzo; e Demonstrao do Fluxo de Caixa, que controla todas as entradas e sadas de dinheiro do Caixa da empresa. Abordamos o Sistema Logstico e seus fluxos e atividades. Em Contabilidade de Custos citamos os conceitos e as diferenas entre custos e despesas. Simulamos um estudo de caso, tomando como exemplo um a Confeco de Roupas, em que podemos colocar em prtica alguns clculos como: base de rateio e custo da mo de obra direta; e os Demonstrativos Contbeis, o Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultado do Exerccio e a Demonstrao do Fluxo de Caixa. Conclumos com a anlise de qual dos produtos fabricados o mais rentvel para a empresa. E para fechar o trabalho encerramos com um anexo das principais leis que regulamenta os Demonstrativos Contbeis citados no trabalho. Palavras chave: Demonstrativos Contbeis, Sistema Logstico, Contabilidade de Custos, Leis que regulamenta os Demonstrativos Contbeis

LISTA DE FIGURAS FIGURA 01: Organograma da Hierarquia da empresa Confeces Faria LTDA. .....27 FIGURA 02: Ciclo da matria prima da empresa Confeces Faria LTDA ...............28

LISTA DE QUADROS QUADRO 01: Os usurios da Contabilidade e seus interesses. ............................... 9 QUADRO 02: Estrutura bsica do Balano Patrimonial ............................................12 QUADRO 03: Clculo do valor do Custo da Mo-de-obra por hora ..........................32 QUADRO 04: Balano Patrimonial Confeces Faria LTDA ................................35 QUADRO 05: Demonstrao do Resultado do Exerccio Confeco Faria LTDA .36 QUADRO 06: Demonstrao do Fluxo de Caixa Confeco Faria LTDA .............37

LISTA DE PLANILHAS PLANILHA 01: Quantidade e valor unitrio/metro dos Materiais Diretos ..................28 PLANILHA 02: Tempo de MOD e de Mquina ..........................................................29 PLANILHA 03: Custos indiretos de Fabricao.........................................................29 PLANILHA 04: Rateio de Energia Eltrica ................................................................29 PLANILHA 05: Rateio da Depreciao de Equipamentos de Produo ...................30 PLANILHA 06: Rateio da Manuteno das Mquinas de Produo .........................30 PLANILHA 07: Custo dos Materiais de Produo da Blusa ......................................30 PLANILHA 08: Custo dos Materiais de Produo da Saia ........................................31 PLANILHA 09: Custo dos Materiais de Produo do Vestido ...................................31 PLANILHA 10: Apropriao do Custo de Mo-de-obra Direta ..................................33 PLANILHA 11: Receita Bruta Dom Vendas, CPP, Lucro Bruto sem impostos..........34 PLANILHA 12: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de blusas .......39 PLANILHA 13: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de saias .........39 PLANILHA 14: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de vestidos ....39

LISTA DE SIGLAS CPA Custo do Produto Acabado CFC Concelho Federal de Contabilidade CIF Custo Indireto de Fabricao CPP Custo de Produo do Perodo CPV Custo do Produto Vendido DFC Demonstrao do Fluxo de Caixa DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DOAR Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio EF Estoque Final EFMP Estoque Final de Matria-prima EFPA Estoque Final Produtos Acabados EFSA Estoque Final de Semi-acabados EI Estoque Inicial EIMP Estoque Inicial de Matria-prima EIPA Estoque Inicial de Produtos Acabados EISA Estoque Inicial de Semi-acabados GGF Gastos Gerais de Fabricao IASC Internacional Accouting Standards Committee LALUR Livro de Apurao do Lucro Real MD Material Direto MOD Mo-de-obra direta

SUMRIO

1 INTRODUO .........................................................................................................7 2 SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL................................................................8 2.1 Objetivos da Contabilidade....................................................................................8 3 DEMONSTRATIVOS CONTBEIS ........................................................................10 4 BALANO PATRIMONIAL E SUA ESTRUTURA ..................................................12 4.1 Ativo ....................................................................................................................12 4.2 Passivo................................................................................................................13 4.3 Patrimnio Lquido ..............................................................................................14 4.4 DRE e seus conceitos gerais. .............................................................................14 4.4.1 Receitas ........................................................................................................15 4.4.2 Despesas ......................................................................................................15 4.5 Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC).............................................................16 4.5.1 Estrutura bsica da DFC ...............................................................................18 5 LOGSTICA X ADMINISTRAO FINANCEIRA ...................................................19 5.1 Fluxos Logsticos.................................................................................................20 5.1.1 Fluxo fsico ....................................................................................................20 5.1.2 Fluxo de informaes ....................................................................................20 5.1.3 Fluxo financeiro .............................................................................................21 5.2 Atividades chave de um sistema Logstico..........................................................21 6 CONCEITO E IMPORTANCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS......................23 6.1 Custos e Despesas: Conceitos e Diferenas ......................................................23 6.2 Classificao dos custos: ....................................................................................24 6.2.1 Frmulas utilizadas para calcular os custos: .................................................25 6.3 Departamentalizao: .........................................................................................26 6.4 Mtodos e sistemas de custeio ...........................................................................26 7 SIMULAO DA EMPREGABILIDADE DA CONTABILIDADE EM UMA CONFECO DE ROUPAS. ....................................................................................27 7.1 Frmulas para clculo da rentabilidade...............................................................40 8 CONSIDERAES FINAIS ...................................................................................42 9 REFERNCIAS......................................................................................................43 ANEXO A - Demonstrativos contbeis e as bases legais .........................................44

1 INTRODUO

Com a globalizao da economia, na busca de maior competitividade, essencial um sistema de gerenciamento de desempenho constante que possa identificar, recolher, analisar, armazenar e distribuir informaes de modo a agregar valor ao negcio. Nesse sentido a contabilidade contribui substancialmente de modo a facilitar o processo decisrio, fornecendo informaes relevantes atravs da contabilidade gerencial e da contabilidade de custos. A contabilidade de custos atravs do controle, apropriao e classificao dos custos diretos e indiretos buscam atravs do princpio da causao, estabelecer critrios e tcnicas que permitam identificar, mensurar e incorporar os custos aos produtos finais, eliminando os custos desnecessrios. No contexto atual, apenas o controle e reduo de custos no garantem a sobrevivncia da organizao. necessrio um fluxo eficiente de informaes, que permitam mensurar atravs de ndices comparativos de desempenho dos mais variados, o nvel de satisfao ao atendimento das expectativas e necessidades dos seus clientes internos e externos.

2 SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL

A contabilidade tem como funo principal a mensurao do lucro e reportar a posio patrimonial em determinado perodo, e tambm acompanha a evoluo patrimonial das entidades. Outro papel muito importante da contabilidade atender as exigncias do Fisco que so grandes interessados, pois se baseando na contabilidade que so arrecadados quase todos os impostos, e tambm atravs dos demonstrativos contbeis o governo pode fazer anlises estatsticas da situao econmica do pas. A contabilidade considerada um sistema de informao que possui dentro do seu processo um sistema de mensurao. E este sistema de informao contbil depender dos ajustes das opes de mensurao que forem escolhidas. A poltica contbil de uma empresa deve ser bem estruturada dentro dos Princpios e Convenes da Contabilidade. Quanto mais os usurios entenderem a lgica de seus conceitos, maiores sero suas opes e ferramentas de anlise, atingindo assim uma maior eficincia, tanto na anlise dos dados quanto nos demonstrativos.

2.1 Objetivos da Contabilidade

Todos os campos de estudo tm como ponto de partida, estabelecer os objetivos e os pontos de atuao. A contabilidade tem como objetivo criar um arquivo de informaes destinado a usurios de qualquer natureza, fsica ou jurdica, que vo auxili-los no processo de tomada de decises, e tambm acompanhar o andamento e evoluo de seus negcios.

So vrios os tipos de usurios da contabilidade, e cada um possui um interesse particular nas informaes contidas nos demonstrativos. O quadro 01 exemplifica alguns usurios seguidos de seus interesses. GRUPO DE PESSOAS Scios / Acionistas Gestores INTERESSES Qual a lucratividade e o grau de segurana de seus investimentos. Fluxo contnuo de informaes sobre os mais variados aspectos da gesto financeira e econmica das empresas. Ferramenta para obteno de recursos, divulgao de resultados, e tomada de deciso. Tributar e cobrar impostos e taxas. Determinar a segurana de retorno do seu dinheiro emprestado. Determinar a segurana de recebimento de seu crdito.

Governo Financiadores Fornecedores

Quadro 01: Os usurios da Contabilidade e seus interesses. Fonte: Apostila: Teoria da Contabilidade, Prof. Marcelo Demichelle, 2007, p.10

Existem trs tipos de contabilidade: a Financeira, a Gerencial e a Fiscal. A Contabilidade Financeira destinada ao pblico geral, banqueiros, credores, governos entre outros, a Contabilidade Gerencial de uso interno da empresa, pelos gestores responsveis pela administrao, estas informaes so tratadas de forma abrangente, auxiliando as tomadas de decises, e a Contabilidade Fiscal atende especialmente ao Fisco, e visa apurar de forma objetiva e correta os impostos, dentro das regras da Legislao.

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3 DEMONSTRATIVOS CONTBEIS

O Balano Patrimonial e a Demonstrao Resultado do Exerccio (DRE) fazem parte de um conjunto de relatrios que compem as demonstraes contbeis de uma entidade, e so exigidas pela atual legislao societria brasileira. Os critrios para elaborao so definidos por rgos especficos de cada pas. No Brasil o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) que expede as normas gerais da contabilidade. A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) muito utilizada em vrios pases. Nos EUA, obrigatrio desde 1988, mas ainda no obrigatria no Brasil, porm desde o ano 2000, tramita pelo Congresso um Projeto de Lei n. 741 que trata da alterao da Lei das Sociedades por Aes 6.404/76 e entre outras modificaes, prope sua obrigatoriedade atravs da substituio pela Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) por ser considerada de maior utilidade e mais fcil entendimento. Sua estrutura (forma e contedo, os objetivos e benefcios), definida pelo Internacional Accouting Standards Committee (IASC), atravs da Norma Internacional de Contabilidade NIC7. A obrigatoriedade dos demonstrativos contbeis: Balano Patrimonial e DRE esto citados no ANEXO A - Demonstrativos contbeis e as bases legais, de acordo com o FIPECAFI (2003). Os Demonstrativos Contbeis tem como finalidade prover informaes de forma clara e objetiva, que ser til a todos os usurios. Ao final de cada perodo social, geralmente um ano, as empresas devem elaborar e publicar, com base na escriturao contbil, os demonstrativos: Balano Patrimonial o principal demonstrativo contbil, uma apresentao, sinttica e ordenada, do saldo monetrio de todos os valores integrantes do patrimnio de uma empresa, em uma determinada data. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

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Evidencia o lucro ou prejuzo lquido do exerccio, mostra em seqncia lgica e ordenada, os fatores que influenciaram, aumentando ou diminuindo, o resultado do perodo. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) Visa a apresentar os elementos que provocam modificao, para mais ou para menos, no saldo da conta Lucro ou Prejuzo Acumulado. Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) Corresponde a uma demonstrao da movimentao lquida da entrada e sada de recursos, dentro da empresa em um determinado perodo (geralmente um ano). Alm destes demonstrativos, existem outros que no so exigidos legalmente, mas so de grande importncia para gesto de uma empresa. Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC): Evidencia a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa/banco da empresa e tambm o destino de todo o que saiu. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL): Demonstra as variaes que aconteceram em cada conta do Patrimnio Lquido. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR): um livro de escriturao de natureza eminentemente fiscal, destinado a registrar valores que no devam constar na escriturao comercial, e tem a funo de apurar extra contabilmente, o lucro real sujeito tributao de Imposto de Renda. Os Demonstrativos Contbeis possuem uma ferramenta que auxilia no melhor entendimento das operaes, as Notas Explicativas, que tambm podem ser chamadas de Notas de Rodap. As Notas Explicativas so informaes complementares dos demonstrativos, e os deixa mais completo e fcil de ser analisado e interpretado. Nas Notas Explicativas podem conter informaes como: as praticas contbeis utilizadas pela empresa, critrio de avaliao de estoque, base de clculo de impostos, critrio de avaliao de investimentos, entre vrios outros.

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4 BALANO PATRIMONIAL E SUA ESTRUTURA

O balano patrimonial tem por finalidade demonstrar a situao financeira e patrimonial da entidade em determinado perodo, e composto por trs elementos bsicos: Ativo, Passivo e Patrimnio Liquido. O quadro 02 mostra a estrutura bsica do Balano patrimonial, que balanceada pela equao: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido. BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO E PATRIMONIO LQUIDO
Quadro 02: Estrutura bsica do balano Patrimonial Fonte: MARION, 2006. p 42.

Para facilitar a anlise e sua interpretao o Balano Patrimonial organizado por um Plano de Contas. O Plano de Contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que ordena de forma objetiva o grupo de contas do Balano Patrimonial. E cada empresa elabora o seu plano de acordo com suas atividades e a complexidade de suas operaes. As contas do Ativo devem ser ordenadas de acordo com seu grau de liquidez, e as do Passivo de acordo com seu vencimento.

4.1 Ativo

O Ativo representa os bens e os direitos de uma empresa e tambm as demais aplicaes de recursos que podem gerar benefcios econmicos presentes ou futuros. Os bens so: dinheiro em caixa ou depsito em banco, mercadorias para revenda ou materiais em estoque que sero transformados no processo de produo. Tambm podem ser bens permanentes que so utilizados no desenvolvimento das atividades,

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como os edifcios, terrenos, veculos, mquinas, moveis entre outros. Os direitos so contas, duplicatas ou ttulos receber, aes, e emprstimos concedidos a terceiros. No Ativo registrado tudo que de propriedade da empresa e que est sob seu domnio. Caso a empresa tenha algum bem alugado, por exemplo, mquina, veculo, prdios, no pode ser considerado Ativo, pois a empresa pode at ter posse destes bens, mas no de sua propriedade. O Ativo subdividido em: Circulante: So agrupadas no Ativo de acordo com o grau de liquidez decrescente. So as contas que esto em giro, circulao ou movimento constante, exemplo: Caixa, Banco Conta Movimento, Valores a Receber, Estoques, entre outros. Realizvel a Longo Prazo: So os bens e direitos que se transformaro em dinheiro aps um ano da datado balano, provenientes de vendas, emprstimos a scios, acionistas ou diretores da empresa. Permanente: Representa os bens que no so destinados a venda e tem uma certa vida til. O Ativo Permanente dividido em trs grupos: Investimentos: que so as aplicaes financeiras de carter permanente que geram rendimentos, mas que no fazem parte das atividades operacionais da empresa. Imobilizado: so os bens de natureza permanente utilizados para a manuteno das atividades principais da empresa, so as ferramentas, veculos, mquinas, instalaes, etc. Diferido: so aplicaes que beneficiaro resultados de exerccios futuros.

4.2 Passivo

O Passivo so as obrigaes exigveis da empresa, so as dvidas que elas tm com terceiros. No momento que estas dvidas vencerem ser exigido a sua liquidao. No ponto de vista dos negcios o passivo tem seu sentido negativo por estar associado s obrigaes e dvidas da empresa.

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O Passivo subdividido em: Circulante: so as obrigaes exigveis que devero ser liquidadas no prazo mximo de um ano, exemplo, Fornecedores e Salrios a Pagar, Encargos Sociais e impostos a recolher, Emprstimos Bancrios de curto prazo, entre outras obrigaes. Exigveis a Longo Prazo: So as obrigaes que sero liquidadas com prazo superior a um ano, como, Financiamentos, Debntures, etc. Resultado de Exerccios Futuros: Corresponde s receitas que so recebidas antecipadamente diminuindo os custos e despesas a elas correspondentes (geralmente so pouco utilizadas).

4.3 Patrimnio Lquido

So os recursos que os proprietrios/scios aplicaram nas empresas mais os resultados gerados pelo desenvolvimento das atividades. Tambm considerado como Passivo, mas Passivo no exigvel, por ser uma obrigao com os proprietrios das entidades.

4.4 DRE e seus conceitos gerais.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) foi instituda no artigo 187 da Lei n 6404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) e tem como objetivo principal apresentar resumidamente, de forma vertical, as operaes realizadas num determinado perodo, geralmente de doze meses, e o resultado pode ser lucro ou prejuzo. Na elaborao da DRE completa exigida por lei necessrio apresentar os grupos de receitas, despesas, lucros e impostos.

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4.4.1 Receitas

Correspondem a acrscimos no resultado e so reconhecidas e medidas em conformidade com os Princpios Fundamentais da Contabilidade, resultantes de diversos tipos de atividades que possam alterar o Patrimnio Liquido. Existem vrios tipos de receitas e esses foram criados para discriminar de forma mais ordenada a sua empregabilidade. Dentre eles temos: Receita Bruta de vendas: Corresponde s receitas relacionadas s vendas dos produtos ou servios prestados pela empresa sem suas dedues. Receita Lquida de Vendas: Corresponde s receitas relacionadas s vendas dos produtos ou servios prestados pela empresa com as devidas dedues, que podem ser: impostos e contribuies incidentes sobre as vendas, devolues de vendas e abatimentos. Receitas financeiras: Corresponde s receitas derivadas de aplicaes financeiras, tais como: juros de mora recebidos no perodo, descontos obtidos, etc. Pode ocorrer que o montante da Receita Financeira seja maior que a Despesa Financeira. Neste caso, algebricamente, a Receita Financeira ser deduzida de outras Despesas Operacionais. Receita Operacional: corresponde s receitas relacionadas com a atividade principal da empresa e refere-se ao elemento "bruto", sendo os valores pelos quais a empresa procura se ressarcir dos custos e despesas e auferir ao crdito. Receita No - Operacional: corresponde s receitas que no esto relacionadas atividade principal da empresa e refere-se ao "elemento lquido", ou seja, ela considerada pelo lquido dos correspondentes custos.

4.4.2 Despesas

Representam os gastos utilizados com os bens ou servios que no esto diretamente ligados produo e geralmente so consumidos com a finalidade de

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obteno de receitas. Exemplos: o salrio e encargos do pessoal do setor administrativo e de vendas, energia eltrica do escritrio, os alugueis e seguros do prdio da administrao, depreciao e demais gastos com equipamentos do escritrio, etc. Despesas Operacionais so os gastos necessrios para a manuteno das atividades da empresa, so as despesas com Venda, Administrativas e Vendas. Despesas com Vendas so os gastos com a comercializao e distribuio dos produtos. So as despesas com vendedores, comisses sobre vendas, marketing, proviso para devedores duvidosos, entre outros. Despesas Administrativas so os gastos gerais com a Administrao da Empresa, exemplo, salrios e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguis de escritrio, materiais de escritrio, depreciao de mveis e utenslios, etc. Despesas Financeiras englobam a remunerao dos capitais de terceiros, como juros pagos ou incorridos, comisso bancrias, descontos concedidos, juros de mora pagos, etc. Existem tambm as despesas no operacionais, que so as despesas que no esto diretamente relacionadas com as atividades operacionais da empresa, so as perdas aleatrias, exemplo, prejuzo com vendas de imobilizado, prejuzo com investimentos, etc. E outras despesas operacionais, so as despesas que no esto enquadradas no grupo de Vendas, Administrativas e Financeiras, como, prejuzo oriundo das aplicaes em outras empresas.

4.5 Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC)

Apesar de no ser um demonstrativo exigido por lei, a Demonstrao do Fluxo de Caixa muito importante para o controle financeiro de uma empresa.

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A DFC controla de forma detalhada a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa ou Conta de Movimento do Banco, assim como o destino de todos o que sai e tambm o resultado deste fluxo. Com a DFC, o gerente financeiro esclarece certas situaes divergentes que ocorrem na empresa, como, ao comparar com a DRE, saber o motivo de mesmo o Caixa estando baixo, a empresa alcanou um lucro considervel e no foi capaz de liquidar todas as suas obrigaes, ou o motivo que a empresa teve prejuzo no exerccio, mesmo que o Caixa tenha aumentado. De acordo com Marion, a Demonstrao do Fluxo de Caixa pode ser elaborada de duas formas:
De posse dos registos da "conta Caixa" (ou livro Caixa), ordenado as operaes de acordo com sua natureza e condensando-as, poderamos extrair todos os dados necessrios. De posse dos demonstrativos financeiros, uma vez que nem sempre teremos acesso ficha (ou livro) da "conta Caixa", lanaremos mo de uma tcnica bastante prtica, propiciando, assim, a elaborao da Demonstrao do Fluxo de Caixa para empresas diversas. (MARION, 2006, p.427)

Algumas transaes podem afetar o caixa, aumentando ou diminuindo. As transaes que aumentam o valor do Caixa so: Integralizao de Capital, Emprstimos Bancrios ou Financiamentos, Venda de itens do Ativo Permanente, Vendas a vista, Recebimento de Duplicatas a Receber, entre outros. As transaes que diminuem o Caixa so: Pagamento de Dividendos aos acionistas, Pagamento de Juros e Amortizao de Dvida, Aquisio de item do Ativo Permanente, Compra a vista e Pagamento de Fornecedores, Pagamento de despesas/custos, Contas a Pagar, entre outros. Existem tambm as transaes que no afetam o Caixa, pois no h desembolso, so elas: Depreciao, Amortizao e Exausto, Proviso para Devedores Duvidosos, Reavaliao, Acrscimos/Diminuio de itens de Investimentos pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial. A DFC Pode ser apresentada por duas maneiras, pelo mtodo direto ou pelo mtodo indireto. O mtodo direto tambm conhecido como Fluxo de Caixa no Sentido Restrito, considerado como o verdadeiro Fluxo de Caixa, por demonstrar de forma

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completa e detalhada todos os recebimentos e pagamentos referentes as transaes ocorridas no perodo. Mtodo indireto, tambm conhecido como Fluxo de Caixa no Sentido Amplo. Sua elaborao muito parecida com a DOAR que analisa de forma mais abrangente os itens no circulantes, e as alteraes dos itens circulantes excluindo as disponibilidades. Neste mtodo considera-se como sadas o aumento nas contas do Ativo Circulante e as diminuies do Passivo Circulante, as entradas so consideradas as diminuies de Ativo Circulante e aumento do Passivo Circulante.

4.5.1 Estrutura bsica da DFC

A estrutura da DFC dividida em trs subgrupos: Atividades operacionais: Compreende-se nas transaes que envolvem a realizao do objeto social da empresa, exemplo, receitas recebidas, recebimento de duplicatas, pagamento de fornecedores, despesas operacionais, entre outros. Atividades de Financiamento: Neste grupo composto por todo o tipo de captao de emprstimo e recursos provenientes dos proprietrios. Atividades de Investimento Transaes de compra ou venda de Ativos Permanentes e Ativos Imobilizados. Para elaborar uma DFC, necessrio: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e a Demonstrao de Origens e Aplicao de Recursos

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5 LOGSTICA X ADMINISTRAO FINANCEIRA

inegvel que a globalizao da economia, causou uma srie de mudanas no comportamento estratgico das empresas, exigindo dos administradores e demais profissionais, uma atuao mais dinmica, abrangente e competitiva, visando no s atuar em novos mercados, como a prpria sobrevivncia. A competio, cada vez mais acirrada, aliada a maior exigncia dos consumidores, tem levado as empresas a buscar a reduo de custos e elevar o nvel de servios ao cliente, atravs de uma maior eficincia operacional. Um dos caminhos para atingir a maior eficincia operacional, est na logstica, pois integradora e harmonizadora de diversos interesses, dentro e fora da organizao, Segundo Christopher:
A logstica o processo de gerenciar estrategicamente a aquisio, movimentao e armazenagem de materiais, peas e produtos acabados (e os fluxos de informao correlata) atravs de organizao e seus canais de marketing, de modo a poder maximizar as lucratividades do atendimento de pedidos a baixo custo. (CHRISTOPHER, 1999).

Christopher (1999), afirma que o valor para o cliente a relao entre os benefcios percebidos e o custo de propriedade. Neste sentido, a logstica se prope a reduzir custos, agregar valor, oferecer um maior nvel de servio ao cliente e, ainda aumentar a lucratividade. Devido a sua relevncia, a reduo dos custos logsticos um desafio para as organizaes. Segundo Ballou (1993), nos pases desenvolvidos os custos logsticos representam em mdia 10% do PIB, no Brasil, so estimados em pelo menos o dobro deste montante. O custo logstico o segundo maior dispndio de uma empresa, perdendo apenas para o custo do produto. Segundo Christopher (1997), em muitos casos, os custos logsticos so muito maiores que a margem de lucro de um produto. A logstica, ao transpor as fronteiras da empresa e integrar todos os componentes da cadeia produtiva, evoluiu para o conceito de gerenciamento da

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cadeia de suprimento, de modo a aumentar o valor para o cliente, eliminar custos desnecessrios e proporcionar maior lucratividade a empresa.

5.1 Fluxos Logsticos

A logstica pode ser entendida como uma gesto de fluxos.

5.1.1 Fluxo fsico

Inicia-se com a aquisio de matria prima e termina com a venda do produto. Este fluxo faz com que recursos financeiros sejam despendidos para a compra, transformao e movimentao de materiais. Sendo necessrio para o seu processo operacional: instalaes, equipamentos, mo-de-obra, aquisio de materiais e contratao de servios.

5.1.2 Fluxo de informaes

Inicia-se no cliente e deve orientar o fluxo fsico, para que a utilizao dos recursos seja feita de forma eficiente. A sincronizao do fluxo de informaes com o fluxo fsico racionaliza a utilizao dos recursos e aperfeioa o desempenho do sistema, permitindo que os recursos sejam utilizados somente quando necessrios, diminuindo o tempo em que ficam ociosos. Os produtos so fabricados medida que so consumidos e solicitados pelos clientes.

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5.1.3 Fluxo financeiro

Como os produtos certos so colocados nos locais certos, no momento certo, e nas condies desejadas, ao se obter maior acerto na realizao do fluxo fsico, o volume de vendas, o giro de estoques e a disponibilidade de produtos ao cliente sero majorados, permitindo aumentar o valor da receita e consequentemente a sua lucratividade, condio fundamental para a sua continuidade. A logstica possui pontos comuns que estreitam a sua relao com a administrao financeira, de modo que reduzir os custos, ofertar maior nvel de servio, agregando valor, favorecer em muito o desempenho financeiro da organizao. A logstica deve dispor a mercadoria ou o servio no lugar certo, no tempo certo, nas condies desejadas (menor custo), ao mesmo tempo em que fornece a maior contribuio (competitividade) empresa.

5.2 Atividades chave de um sistema Logstico

Padro de servio ao cliente Qual servio oferecer KPI indicadores chave de desempenho Transporte Definir o modal Roteirizar Contratar

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Administrao dos estoques Materiais Produtos acabados Polticas de estoque Previso de vendas de curto prazo Combinao de produtos em pontos de estocagem Nmero/tamanho dos locais de estocagem Estratgias de Just in time Um dos maiores desafios da logstica encontrar o ponto de equilbrio entre os custos de estocagem e de transporte, de modo a harmonizar as estratgias logsticas e seus os objetivos.

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6 CONCEITO E IMPORTANCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

O objetivo primrio da Contabilidade de Custos era de mensurar os valores monetrios dos estoques e do resultado. Depois com o grande crescimento das empresas, se tornou tambm eficiente como auxilio aos administradores. Atualmente a Contabilidade de Custos abrange duas funes principais: auxilia no controle e nas tomadas de decises. Com o grande aumento da concorrncia, as empresas no podem definir seus preos apenas sobre os custos incorridos, mas tambm sobre os preos de mercado.

6.1 Custos e Despesas: Conceitos e Diferenas

Podemos conceituar os Custos como os gastos utilizados na produo de outros bens ou servios, ou seja, so todos os gastos relativos atividade de produo. Temos como exemplos de custos: o salrio dos empregados da produo, a matria-prima utilizada no processo de produo, o combustvel ou o lubrificante utilizado nas mquinas da produo, os aluguis e seguros do prdio ou do galpo da fbrica, a depreciao e os demais gastos com os equipamentos de produo, com a energia eltrica consumida na fbrica, etc. Por outro lado, temos as Despesas, que representam os gastos utilizados com os bens ou servios que no esto diretamente ligados produo. As despesas, geralmente so consumidas com a finalidade de obteno de receitas. Podemos citar como exemplos de despesas: o salrio e encargos do pessoal do setor administrativo e de vendas, energia eltrica do escritrio, aluguis e seguros do prdio da administrao, depreciao e demais gastos com equipamentos do escritrio, etc. Na prtica, nem sempre fcil distinguir os custos e as despesas, podemos, porm tomar como base o seguinte raciocnio: todos os gastos que so utilizados

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com o produto at que esteja pronto so denominados Custos e todos os gastos realizados com o produto depois de prontos so denominados Despesas.

6.2 Classificao dos custos:

Os custos so classificados de acordo com a sua participao na confeco do produto, e podem ser: Custos Diretos: so os custos que tem seu consumo mensurvel (medido) e que so utilizados diretamente na produo, como, por exemplo, materialdireto ou matria-prima direta, mo-de-obra direta, material de embalagem utilizado dentro do processo produtivo e energia eltrica das maquinas, quando possvel mensurar (medir) o quanto foi consumido. Custos Indiretos: no so facilmente mensurveis e dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes produtos, por isso so apropriados indiretamente, como por exemplo, depreciao de equipamentos utilizados na fabricao de mais de um produto, salrios dos chefes de superviso de equipes de produo, aluguel da fbrica, gastos com limpeza da fbrica ou galpo, energia eltrica quando no associada ao produto, etc. Alem disso, os custos podem ser fixos e variveis. Os custos fixos so aqueles que no dependem da quantidade produzida, permanecem inalterados durante a produo, como, por exemplo, o aluguel da fbrica. J os custos variveis, como o prprio nome diz, variam de acordo com o volume de produo, como por exemplo, a matria-prima. Temos ainda os custos primrios e de transformao. Os custos primrios so representados pela soma de matria-prima com a mo-de-obra direta, e representam os primeiros custos a ocorrerem no processo produtivo. Os custos de transformao correspondem aos custos utilizados para transformar a matria-prima em produtos acabados, exceto no caso dos produtos que so adquiridos e empregados sem nenhuma modificao pela empresa.

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6.2.1 Frmulas utilizadas para calcular os custos:

MD - Material Direto: a soma de toda matria-prima utilizada diretamente na produo: Material Direto = Estoque Inicial de Matria Prima + (Compras Devolues) Estoque Final de Matria Prima. Frmula: MD = EIMP + (C - D) EFMP. MOD - Mo-de-Obra Direta: a soma de todos os custos utilizados na produo exceto a matria-prima. CIF - Custos Indiretos de Fabricao ou Gastos Gerais de Fabricao: a soma de todos os gastos utilizados indiretamente na produo. CPP - Custo de Produo do Perodo: a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica. CPP - Custo de Produo do Perodo = Material Direto + Mo-de-Obra Direta + Custos Indiretos de Fabricao ou Gastos Gerais de Fabricao. Frmula: CPP = MD + MOD + CIF ou GGF. CPA - Custo da Produo Acabada: a soma dos custos contidos na produo acabada do perodo. Frmula: CPA = EISA + CPP EFSA. Custo da Produo Acabada = Estoque Inicial de Semi-Acabados + Custo de Produo do Perodo - Estoque Final de Semi-Acabados. CPV - Custo do Produto Vendido: a soma dos custos incorridos na fabricao dos bens que s agora esto sendo vendidos. Frmula: CPV = EI + CPA EF. Custo do Produto Vendido = Estoque Inicial + Custo da Produo Acabada Estoque Final.

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6.3 Departamentalizao:

Departamento a diviso da fbrica em segmentos, onde so debitados todos os custos incorridos na produo. Podem ser Departamentos de Produo ou de Servios. Martins define Departamentos como:
Departamento a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por pessoas e mquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogneas. Diz-se unidade mnima administrativa porque sempre h um responsvel para cada Departamento ou, pelo menos, deveria haver. Esse conceito que liga a atribuio de cada Departamento responsabilidade de uma pessoa dar origem a uma das formas de uso da Contabilidade de Custos como forma de controle. (MARTINS, 2003, p.65 e 66,).

6.4 Mtodos e sistemas de custeio

O Custeio podem ser por Absoro , Custeio Varivel, ABC, RKW, etc. Vamos falar sobre o Custeio por Absoro que a apropriao dos custos de produo do perodo o mtodo mais utilizado na contabilidade Financeira e o nico aceito pela legislao do Imposto de Renda. Na nossa legislao fiscal existem algumas variaes optativas, dentre elas a depreciao dos equipamentos utilizados na produo deve ser distribuda aos produtos elaborados. Sendo assim, entra como produto no Ativo e s se torna despesa quando o bem vendido.

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7 SIMULAO DA EMPREGABILIDADE DA CONTABILIDADE EM UMA CONFECO DE ROUPAS.

Para simular a empregabilidade da Contabilidade em uma empresa, tomaremos como exemplo uma confeco de roupas. Abaixo, segue o fluxograma da empresa, onde esto dispostos os seus departamentos.
Gerncia

Administrao Produo

Almoxarifado

Modelagem

Corte

Costura

Acabamento

Figura 1 Organograma da Hierarquia da empresa Confeces Faria LTDA. Fonte: Dados da Pesquisa

A empresa Confeces Faria LTDA, uma empresa de mdio porte que confecciona peas de roupas femininas.

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Abaixo podemos ver o ciclo da matria prima, desde o momento em que ela entra na empresa at o momento em que ela enviada para o mercado na forma de produto acabado:
Compras

Almoxarifad o

Modelagem

Separao de Material Confeco de Modelo Ajustes nas peas Acabadas

Desenho

Acabamento

Corte Costura Cortar o material

Encaminhar o produto acabado

para o setor de vendas

Costurar o material

Figura 2 Ciclo da matria prima da empresa Confeces Faria LTDA. Fonte: Dados da Pesquisa

A empresa iniciou suas atividades em 15/06/2006, e em 31/06/2007 o Gerente da empresa solicitou ao seu Contador que elaborasse um relatrio e apurasse os custos e as despesas que a empresa teve no ltimo lote de produo. A empresa fabricava trs tipos de peas de roupas, blusas, saias e vestidos. Na Planilha 01 est detalhada a quantidade, em metros ou unidades, de Material Direto e valor de cada um, que a empresa utilizava para fabricar seus produtos:
Tecido 0,6 m 0,4 m 1,0 m R$ 8,00 Linha 7m 5m 12 m R$ 0,25 Botes 5 unid 1 unid R$ 0,05 Ziper 1 unid 1 unid R$ 1,50 Miangas 100 300 R$ 0,01

Blusa Saia Vestidos Valor unid/ mt Planilha 01: Quantidade e valor unitrio/metro dos Materiais Diretos Fonte: Dados da pesquisa

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Foi cronometrado o tempo de produo de cinco funcionrios, e calculando a mdia entre eles, chegou ao tempo necessrio para fabricar cada pea de roupa, como est apresentado na Planilha 02:
Produto Tempo de MOD Tempo de mquina Blusa 1,2 h 1,8 hm Saia 1h 1,4 hm Vestido 3h 2,2 hm Planilha 02: Tempo de MOD e de Mquina Fonte: Dados da pesquisa

A Planilha 03 est demonstrando os Custos Indiretos de Fabricao so:

CIF Depreciao - Equipamentos de Produo Energia Eltrica Consumida na Fbrica Manuteno das Mquinas de Produo Total CIF Planilha 03: Custos indiretos de Fabricao Fonte: Dados da pesquisa Valor 1.167,00 6.000,00 1.200,00 8.367,00

Para ratear os custos com, energia eltrica, depreciao dos equipamentos utilizados na produo e manuteno das mquinas de produo, a empresa adotas como base de rateio o tempo horas/maquina trabalhado. As Planilhas 04, 05 e 06, explica a forma detalhada o este rateio. Para encontrar o tempo horas/maquina trabalhado, multiplica-se a produo pelo tempo de mquina utilizado para produzir cada produto. Com o resultado s dividir o valor a ser rateado pelo valor da base de rateio, que no caso o tempo de horas/maquina, e multiplica pelo tempo de horas/mquina de cada produto. Rateio da Energia eltrica R$ 6000,00 Base de Rateio: Tempo de horas/mquina
Produo Tp de maq hs/maq Blusa 2000 1,8 3600 Saia 1100 1,4 1540 Vestido 900 2,2 1980 Totais 7120 Planilha 04: Rateio de Energia Eltrica Fonte: Dados da Pesquisa Energia eltrica R$ 3.033,71 R$ 1.297,75 R$ 1.668,54 R$ 6.000,00

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Rateio da Depreciao Equipamentos de Produo R$ 1.167,00 Base de Rateio: Tempo de horas/mquina

Produo Tp de maq hs/maq Energia eltrica Blusa 2000 1,8 3600 R$ 590,06 Saia 1100 1,4 1540 R$ 252,41 Vestido 900 2,2 1980 R$ 324,53 Totais 7120 R$ 1.167,00 Planilha 05: Rateio da Depreciao de Equipamentos de Produo Fonte: Dados da pesquisa

Rateio da Manuteno das Mquinas de Produo R$ 1.200,00 Base de Rateio: Tempo de horas/mquina
hs/maq Energia eltrica Blusa 3600 R$ 606,74 Saia 1540 R$ 259,55 Vestido 1980 R$ 333,71 Totais 7120 R$ 1.200,00 Planilha 06: Rateio da Manuteno das Mquinas de Produo Fonte: Dados da pesquisa Produo Tp de maq 2000 1,8 1100 1,4 900 2,2

Depois de ratear os Custos Indiretos de Fabricao, o contador calculou o Custo de Material Direto do lote produzido: Custo total dos materiais utilizados para fabricar as blusas:
Custo unit Qtd unid/ mt Produo MD Blusa Tecido R$ 8,00 0,6 2000 9600 Linha R$ 0,25 7 2000 3500 Miangas R$ 0,01 100 2000 2000 Botes R$ 0,05 5 2000 500 Total: 15600 Planilha 07: Custo dos Materiais de Produo da Blusa Fonte: Dados da pesquisa

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Custo total dos materiais utilizados para fabricar as saias:

Custo unit Qtd unid/ mt Produo MD Saia R$ 8,00 0,4 m 1100 3520 R$ 0,25 5 1100 1375 R$ 0,05 1 1100 55 R$ 1,50 1 1100 1650 Total: 6600 Planilha 08: Custo dos Materiais de Produo da Saia Fonte: Dados da pesquisa Tecido Linha Botes Ziper

Custo total dos materiais utilizados para fabricar os vestidos:

Custo unit Qtd unid/ mt Produo MD Saia Tecido R$ 8,00 1m 900 7200 Linha R$ 0,25 12 unid 900 2700 miangas R$ 0,01 200 unid 900 1800 Ziper R$ 1,50 1 unid 900 1350 Total: 13050 Planilha 09: Custo dos Materiais de Produo do Vestido Fonte: Dados da pesquisa

Para calcular o MD Total somam-se os custos de materiais dos produtos: MD Total: $15.600,00 + $6.600,00 + $13.050,00 = $35.250,00 Clculo da Mo-de-obra Direta Na empresa trabalhavam 20 pessoas na Produo. Como a empresa trabalhava com a poltica de multifuncionalidade, os funcionrios tinham a mesma funo e o mesmo salrio. Salrios: R$3,50 por hora Jornada: segunda a sbado Ms: Junho Nmero de dias trabalhados no ms = 30 Domingos = ( 4 ) Feriados = ( 1 ) Dias a disposio da Empresa = 25 Nmero de horas Trabalhadas por dia: 44 / 6 = 7,3333

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No quadro 03, est detalhado como foi calculado o custo total do funcionrio: Totais R$ 641,66 R$ 102,67 R$ 25,67 R$ 64,17 R$ 64,17 R$ 21,39 R$ 919,73 R$ 338,46 R$ 1258,19

Salrio DRS Feriados Frias (1/12) 13 Salrio Adicional de Frias 1/3 Total sem Encargos Encargos Total Geral

25 dias X 7,3333 hs X R$ 3,50 4 dias X 7,3333 hs X R$ 3,50 1 dia X 7,3333 hs R$ 3,50 ( R$3,50 X 220 hs ) / 12 ( R$3,50 X 220 hs ) / 12 [ ( R$3,50 X 220 hs ) / 12 ] / 3 36,8 % de R$ 919,73

Quadro 03: Clculo do valor do Custo da Mo-de-obra por hora Fonte: Dados da Pesquisa

Custo Mdio da Hora 25 X 7,3333 = R$ 183,33 Custo da hora de Mo-de-obra Direta = R$ 1258,19 / 183,33 = R$ 6,86 Encargos: 20% para INSS 8% para FGTS 5,8% para entidades como SESI, SENAI 3% de seguro contra acidentes de trabalho Mo-de-obra Direta MOD= R$42.346,00

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Apropriao dos Custos: Horas Trabalhadas

Produo Tp prd un Horas totais Custo h prod Blusa 2000 1,2 2400 R$ 6,83 Saia 1100 1 1100 R$ 6,83 Vestido 900 3 2700 R$ 6,83 Totais 6200 Planilha 10: Apropriao do Custo de Mo-de-obra Direta Fonte: Dados da pesquisa Custo MOD R$ 16.392,00 R$ 7.513,00 R$ 18.441,00 R$ 42.346,00

De posse das informaes necessrias o, o contador calculou os Custos dos Produtos Vendidos (CPV), utilizando as formulas: MD = EIMP + (C - D) EFMP CPP = MD + MOD + CIF CPA = EISA + CPP - EFSA CPV = EIPA + CPA - EFPA Dados para os clculos: Estoque Inicial de Matria-prima (EIMP): R$ 80.250,00 Estoque Final de Matria-prima (EFMP): R$ 45.000,00 Estoque Inicial de Semi-acabados (EISA): R$ 0,00 Estoque Final de Semi-acabados (EFSA): R$ 0,00 MD = R$ 80.250,00 + R$ 0,00 - R$45.000,00 = R$ 35.250,00 CPP = R$35.250,00 + R$42.346,00 + R$8.367,00 = R$ 85.963,00 CPA = R$ 0,00 + R$ 85.963,00 - R$ 0,00 = R$ 85.963,00 CPV = R$ 0,00 + R$ 85.963,00 - R$ 0,00 = R$ 85.963,00

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A Planilha 11 demonstra a Receita Bruta com Vendas, o CPP e o Lucro Bruto sem impostos por produto.
Produto Blusa Saia Vestido Totais Produo 2000 1100 900 4000 Preo de Venda (unitrio) R$ 30,00 R$ 20,00 R$ 140,00 Quantidade Vendida 2000 1100 900 4000 Receita Bruta com Vendas R$ 60.000,00 R$ 22.000,00 R$ 126.000,00 R$ 208.000,00 CPP R$ 24.797,02 R$ 9.092,24 R$ 52.073,74 R$ 85.963,00 Lucro Bruto s/ impostos R$ 35.202,98 R$ 12.907,76 R$ 73.926,26 R$ 122.037,00 Planilha 11: Receita Bruta com Vendas, CPP, Lucro Bruto sem impostos. Fonte: Dados da Pesquisa

Com a apurao destes dados elaborou-se ento o Balano Patrimonial, DRE e a DFC:

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BALANO PATRIMONIAL Empresa: Confeco Faria LTDA ATIVO * Circulante 30/06/07 138.571,55 31/12/06 129.028,98 Variao PASSIVO 30/06/07 156.744,50 31/12/06 Variao 133.228,98 23.515,52

9.542,57 * Circulante

Caixa Banco Dupl a Receber Estoque Materiais

13.613,12 31.715,25 48.243,18 45.000,00

14.991,39 65.222,21 16.115,38 32.700,00

(1.378,27) Fornecedores (33.506,96) Salrios a pagar 32.127,80 Impostos a Recolher 12.300,00 Obrig. fiscais a pagar Dividendos a pagar

35.521,35 45.164,00 56.680,00 15.629,95 3.749,20

51.353,39 35.600,80 36.710,21 5.815,38 3.749,20

(15.832,04) 9.563,20 19.969,79 9.814,57 0,00

* Realizvel L. Prazo

50.000,00

0,00

50.000,00

Emprstimo a Scio

50.000,00

0,00

50.000,00

* Permanente * Investimentos

98.000,00

105.000,00

(7.000,00) PATRIMNIO LQUIDO 129.827,05 100.800,00 29.027,05

42.000,00

42.000,00

0,00 Capital Social 90.000,00 10.800,00 29.027,05 90.000,00 10.800,00 0,00 0,00 0,00 29.027,05

Partic societria

42.000,00

42.000,00

0,00 Lucros Acumulados Lucro Lq Exerccio

* Imobilizado Mqs e equiptos Depr Acumulada

56.000,00

63.000,00

(7.000,00)

70.000,00 (14.000,00)

70.000,00 (7.000,00)

0,00 (7.000,00)

TOTAL ATIVO

286.571,55

234.028,98

52.542,57 TOTAL PASSIVO

286.571,55

234.028,98

52.542,57

Quadro 04: Balano Patrimonial Confeco Faria LTDA Fonte: Dados da Pesquisa

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DRE
Empresa: Confeco Faria LTDA 208.000,00 ( = ) Receita Bruta com Vendas ( - ) Impostos Incidentes sobre Vendas 27,25% (56.680,00) 151.320,00 ( = ) Receita Lquida ( - ) CPV (85.963,00) 65.357,00 ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais (20.700,00) ( - ) Vendas ( - ) Administrativas (20.700,00) ( - ) Depreciao 44.657,00 ( = ) Lucro Operacional ( - + ) Despesas / Receitas no Operacionais 44.657,00 ( = ) Lucro Antes do IR / CS ( - ) IR / CS 35% (15.629,95) 29.027,05 ( = ) Lucro Lquido do Exerccio Quadro 05: Demonstrao do Resultado do Exerccio Confeco Faria LTDA Fonte: Dados da Pesquisa

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DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA MTODO INDIRETO Empresa: Confeco Faria LTDA DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA EM 30/06/2007 ATIVIDADES OPERACIONAIS LUCRO LIQUIDO DEPRECIAO MEP LUCRO AJUSTADO VARIAES DO CIRCULANTE AUMENTO DE DUPLICATAS AUMENTO DE ESTOQUES REDUO DE FORNECEDORES AUMENTO DE SALARIOS A PAGAR AUMENTO DE IMPOSTOS A RECOLHER AUMENTO OBRIGAES FISCAIS A PAGAR CAIXA GERADO

Data: 30/6/2007

29.027,05 7.000,00 0,00 36.027,05

(32.127,80) (12.300,00) (15.832,04) 9.563,20 19.969,79 9.814,57 15.114,77

ATIVIDADES DE INVESTIMENTO EMPRESTIMO A SCIOS APLICAES FINANCEIRAS CAIXA CONSUMIDO (50.000,00) 0,00 (34.885,23)

ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO EMPRESTIMOS AUMENTO DE CAPITAL DIVIDENDOS PAGOS CAIXA CONSUMIDO SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTES EM 31/12/2006 SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTES EM 30/06/2007 Quadro 06: Demonstrao do Fluxo de Caixa Confeco Faria LTDA Fonte: Dados da Pesquisa 0,00 0,00 0,00 (34.885,23) 80.213,60 45.328,37

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O contador, aps apresentar todos os relatrios de despesas e custos incorridos do perodo, fez as seguintes ponderaes: Apesar da lucratividade dos produtos serem a mesma na demonstrao apresentada, antes de tomar qualquer deciso no sentido de investir no aumento da produo. Devem-se projetar as vendas futuras, bem como os custos de produo futura de acordo com a demanda, que no caso da confeco, possuem perodos sazonais, alm de terem que lanar novas colees de acordo com cada estao do ano. Estamos atuando em mercado perfeitamente competitivo, onde existem diversas empresas, com produtos homogneos, e preos praticados de acordo com o mercado. H discriminao de preos intertemporal, nossos consumidores so separados em grupos, praticamos preos diferentes em pontos diferentes, para cada diferente funo de demanda. Para garantir a lucratividade da empresa, os preos praticados para cada produto deve ser maior ou igual ao custo marginal, que deve ser igual receita marginal- P=CMg = RMg. (P = Preo; CMg = Custo Marginal; RMg = Receita Marginal). A confeco deve utilizar de forma eficiente seus fatores de produo, medido atravs do comparativo PMeL = PMgL (PMeL = Produo Mdia por Trabalhador; PMgL = Produo Marginal por Trabalhador). Atravs das planilhas abaixo, o contador pde constatar o volume de vendas e a lucratividade de cada produto e decidiu qual dos produtos a empresa deveria investir mais, pois ter mais rentabilidade:

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Blusas:
L 1 5 10 15 20 K 7,33 7,33 7,33 7,33 7,33 RT 2.400,00 13.500,00 31.500,00 46.500,00 60.000,00 Q 80 450 1050 1550 2000 Lucro 1.770,91 10.354,55 25.209,10 37.063,65 47.418,20 Pmel 80 90 105 103 100 PMgL 0 92,5 120 100 90 RMe 30,00 30,00 30,00 30,00 30,00 W 629,09 629,09 629,09 629,09 629,09 RMg 0,00 30,00 30,00 30,00 30,00 CVT 629,09 3.145,45 6.290,90 9.436,35 12.581,80 CFT 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 CT 629,09 3.145,45 6.290,90 9.436,35 12.581,80 CMg 0,00 6,80 5,24 6,29 6,99 CVMe 7,86 6,99 5,99 6,09 6,29 CMe 7,86 6,99 5,99 6,09 6,29 Preo 30,00 30,00 30,00 30,00 30,00

Planilha 12: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de blusas. Fonte: Dados da pesquisa.

Saia:
L 1 5 10 15 20 K 7,33 7,33 7,33 7,33 7,33 RT 800,00 4.600,00 10.200,00 17.000,00 22.000,00 Q 40 230 510 850 1100 Lucro 454,00 2.870,00 6.740,00 11.810,00 15.080,00 Pmel 40 46 51 57 55 PMgL 0 47,5 56 68 50 RMe 30,00 30,00 30,00 30,00 30,00 W 346,00 346,00 346,00 346,00 346,00 CVT 346,00 1.730,00 3.460,00 5.190,00 6.920,00 CFT 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 CT 346,00 1.730,00 3.460,00 5.190,00 6.920,00 CMg 0,00 7,28 6,18 5,09 6,92 CVMe 8,65 7,52 6,78 6,11 6,29 CMe 8,65 7,52 6,78 6,11 6,29 Preo 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00

RMg 0,00 20,00 20,00 20,00 20,00

Planilha 13: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de saias. Fonte: Dados da pesquisa.

Vestido:
L 1 5 10 15 20 K 7,33 7,33 7,33 7,33 7,33 Q 39 210 440 690 900 Pmel 39 42 44 46 45 PMgL 0 42,75 46 50 42 RMe 30,00 30,00 30,00 30,00 30,00 W 283,10 283,10 283,10 283,10 283,10 RMg 0,00 140,00 140,00 140,00 140,00 CVT 283,10 1.415,50 2.831,00 4.246,50 5.662,00 CFT 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 CT 283,10 1.415,50 2.831,00 4.246,50 5.662,00 CMg 0,00 6,62 6,15 5,66 6,74 CVMe 7,26 6,74 6,43 6,15 6,29 CMe 7,26 6,74 6,43 6,15 6,29 Preo 140,00 140,00 140,00 140,00 140,00

RT 5.460,00 29.400,00 61.600,00 96.600,00 126.000,00

Lucro 5.176,90 27.984,50 58.769,00 92.353,50 120.338,00

Planilha 14: Rentabilidade incorrida no perodo, para a produo de vestidos. Fonte: Dados da pesquisa.

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7.1 Frmulas para clculo da rentabilidade

Para encontrar os dados das planilhas acima, o contador utilizou os seguintes conceitos: L Quantidade de trabalhadores da fbrica. K Quantidade de horas trabalhadas por dia. Q Produto total (Volume que cada trabalhador produziu no mes) PMeL Produto mdio do fator trabalho Calculado pela frmula Q/L PMgL Produto Marginal do fator trabalho Calculado pela frmula Variao de Q / Variao de L W Salrio pago aos funcionrios da produo CVT Custo Varivel Total Calculado pela formula W x L CFT Custo Fixo Total Calculado pela frmula K x Aluguel (quando existe) no nosso caso foi zero, pois a empresa possui seu prprio galpo e as maquinas prprias. CT Custo Total. Calculado pela formula CVT + CFT, ou seja, a soma de todos os custos incorridos no perodo. CMg Custo Marginal Calculado pela frmula Variao do Custo Total (CT) / Variao da Quantidade produzida (Q) CVMe Custo Varivel Mdio Calculado pela frmula CVT / Q CMe Custo Mdio Calculado pela frmula CT / Q ou CFMe + CVMe Preo Preo de venda dos produtos RT Receita Total obtida no ms. Calculada pela frmula Preo x Q Lucro Lucratividade de cada produto

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Calculado pela frmula RT - CT RMe Receita Mdia Calculado pela frmula RT / Q - o valor ser igual ao valor do preo do produto RMg Receita Marginal Calculado pela frmula Variao da RT / Variao de Q. O contador ento concluiu que o produto mais lucrativo o vestido, pois teve maior volume de vendas e, consequentemente, maior receita.

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8 CONSIDERAES FINAIS

Com a globalizao da economia e a crescente competitivade entre as organizaes, a contabilidade tem ganhado posio de destaque, pelo fato de contribuir substancialmente no processo decisrio, estabelecendo critrios e tcnicas que permitam mensurar, controlar, registrar, analisar e reduzir os custos de produo e de prestao de servios, de modo a garantir a lucratividade da empresa. Neste contexto, a contabilidade moderna, deve atuar de forma interdependente em todos os departamentos da empresa, de modo a criar um fluxo eficiente de informaes que permita agregar valor ao negcio.

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9 REFERNCIAS

CHRISTOPHER, Martin. A logstica do Marketing. So Paulo: Futura, 1999. CHRISTOPHER, Martin. Logstica e gerenciamento da cadeia de suprimentos: estratgias para a reduo de custos e melhoria dos servios. So Paulo: Pioneira, 1997. DEMICHELI, Marcelo, Teoria da Contabilidade. 2007. GARDINI, Andr. Correndo contra o tempo. Disponvel http://www.simonsen.br/rds/contabeis/artigo2.php. Acesso em 10 out. 2007 em

IUDCIBUS, Srgio de. Analise de Balanos: Analise de Liquidez e o endividamento. Analise do giro, rentabilidade e alavancagem financeira. 7.ed. So Paulo: Atlas , 1998. IUDICIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial: Atualizado conforme o novo Cdigo Civil. 7 Ed. So Paulo: Atlas, 2007. IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Elizeu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes: Aplicvel a demais sociedades. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007. JUNIOR, Jos Hernandes Perez; BEGALLI, Glauco Antnio. Elaborao das Demonstraes Contbeis. 3.ed. So Paulo: Atlas, 1998. MARION, Carlos Jos. Contabilidade Empresarial. 12.ed. So Paulo: Atlas, 2006. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas: 2003. 9 Ed. MATARAZZO, Dante C. Anlise financeira de balano: Abordagem bsica e gerencial. 6 Ed. So Paulo: Atlas, 2006.

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ANEXO A - Demonstrativos contbeis e as bases legais

A obrigatoriedade dos Demonstrativos Contbeis: Balano Patrimonial e Demonstrativo do Resultado do Exerccio e a Caixa como auxilio nas informaes. Demonstrao do Fluxo de

O Balano Patrimonial e a Demonstrao Resultado do Exerccio (DRE) so parte de um conjunto de relatrios que compem as demonstraes contbeis de uma entidade, e so exigidas pela atual legislao societria brasileira. Os critrios para elaborao so definidos por rgos especficos de cada pas. No Brasil o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) que expede as normas gerais da contabilidade. A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC), muito utilizada em vrios pases. Nos EUA, obrigatrio desde 1988, mas ainda no obrigatria no Brasil porm desde o ano 2000, tramita pelo Congresso um Projeto de Lei n. 3.741 que trata da alterao da Lei das Sociedades por Aes 6.404/76 e entre outras modificaes, prope sua obrigatoriedade atravs da substituio pela Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) por ser considerada de maior utilidade e mais fcil entendimento. Sua estrutura (forma e contedo, os objetivos e benefcios), so definidos pelo Internacional Accouting Standards Committee (IASC), atravs da Norma Internacional de Contabilidade NIC7.

Balano Patrimonial

Na Lei 6.404/76, art. 178, estabelece que as contas sejam classificadas conforme os elementos do patrimnio que registrem: 1 No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

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a) Ativo circulante; b) Ativo realizvel a longo prazo; c) Ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros ou prejuzos acumulados.

Art. 179 As contas sero classificadas do seguinte modo:

I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclui os de propriedade industrial ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.

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Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo deste ciclo.

Passivo Exigvel

Art. 180 As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179.

Resultados de Exerccios Futuros

Art. 181 Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes.

Patrimnio Lquido

Art. 182 A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capitaI as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal, que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficiarias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures;

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d) as doaes e as subvenes para investimento. 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizado. 3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do art. 8, aprovado pela assemblia-geral. 4 Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

Critrios de Avaliao do Ativo

Art. 183 No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas s provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos arts. 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;

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IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. 1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado: a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. 2 A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3 Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.

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4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.

Critrios de Avaliao do Passivo

Art. 184 No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto de renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III - as obrigaes sujeitas a correo monetria sero atualizados at a data do balano.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Art. 187 A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; Il - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria. V - o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto;

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VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Esses conceitos segundo a FIPECAFI (2003), representam basicamente o princpio da competncia, que tambm aparece desmembrado na forma de dois outros princpios: Princpio da Realizao da Receita. (Por esse princpio, as receitas so reconhecidas no exerccio em que so realizadas). Princpio do Confronto das Despesas. 2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3.), somente depois de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.