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FACULDADE DE AMINISTRAO E CINCIAS CONTBEIS FAECC DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS DISCIPLINA. CONTABILIDADE TRIBUTRIA

PROF. MSc MANOEL DOS SANTOS E SILVA

MAIO/2013

2 CAPTULO 1............................................................................................................................................................................5 CONTABILIDADE TRIBUTRIA......................................................................................................................................5 Tcnicas Contbeis ...........................................................................................................................................................5 Critrios de Avaliao.......................................................................................................................................................5 ADOO DA NOVA LEI DAS SOCIEDADES ANNIMAS............................................................................................5 SOCIEDADE DE GRANDE PORTE....................................................................................................................................5 DEVER DE ESCRITURAR................................................................................................................................................6 CONCEITUAO DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA:.............................................................................................6 FINALMENTE CONCEITUAMOS CONTABILIDADE TRIBUTRIA COMO:.............................................................7 ASPECTOS BSICOS DA LEGISLAO TRIBUTRIA................................................................................................8 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS..........................................................................................................9 TRIBUTO - CONCEITO E ESPCIES..............................................................................................................................10 CONCEITO..........................................................................................................................................................................10 ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DO TRIBUTO:............................................................................................................10 SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CREDITO TRIBUTRIO.....................................................................11 CAPTULO 2..........................................................................................................................................................................12 OBRIGAES ACESSRIAS FEDERAIS.......................................................................................................................12 2.1. MICRO EMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE ME/EPP.....................................................................................12 2.1.1. Simples Nacional....................................................................................................................................................12 2.2.1. Lucro Presumido....................................................................................................................................................12 2.2.2. Lucro Real..............................................................................................................................................................13 2.2.3. Contribuies Retidas na Fonte - PIS / COFINS / CSLL......................................................................................13 2.2.4. Imposto Retido na Fonte IRRF...........................................................................................................................15 CERTIFICADO DIGITAL................................................................................................................................................16 2.3.1. Arquivos Magnticos..............................................................................................................................................17 2.3.2. DIPJ.......................................................................................................................................................................17 2.3.3. DACON..................................................................................................................................................................19 .........................................................................................................................................................................................19 2.3.4. DCTF......................................................................................................................................................................22 2.3.5 DIRF........................................................................................................................................................................26 FCONT.............................................................................................................................................................................28 CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA TRIBUTRIA...........................................................................................28 Proviso de frias e encargos..........................................................................................................................................41 CAPTULO 3..........................................................................................................................................................................42 JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO ...............................................................................................................................42 SITUAO 1-...................................................................................................................................................................43 SITUAO 2-...................................................................................................................................................................43 CAPTULO 4..........................................................................................................................................................................46 CONTABILIZAO DOS TRIBUTOS E CONTRIBUIES.......................................................................................46 SO QUATRO FORMAS DE INCIDNCIA:.................................................................................................................................46 D) CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP, INCIDENTE SOBRE RECEITAS GOVERNAMENTAIS...................46 Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre a receita bruta;...................................................................46 CRDITOS ADMISSVEIS NO-CUMULATIVIDADE.................................................................................................51 TRIBUTAO MNIMA..................................................................................................................................................60 CASO PRTICO:.............................................................................................................................................................64 BASE DE CLCULO.......................................................................................................................................................68 CASO PRTICO..............................................................................................................................................................71 CAPTULO 5..........................................................................................................................................................................75 ASPECTOS GERAIS DA TRIBUTAO DO IRPJ E DA CSLL ...................................................................................75 FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA...............................................................................................................75 CONTRIBUINTE DO IRPJ..............................................................................................................................................76 As pessoas jurdicas e as pessoas fsicas a elas equiparadas, domiciliadas no Pas....................................76 FORMAS DE ESCRITURAES E MODALIDADES DE TRIBUTAO ................................................................77 IRPJ - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas ...........................................................................................................78

3 .........................................................................................................................................................................................80 CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido ......................................................................................................80 REGIMES CONTBEIS E TRIBUTRIOS ...................................................................................................................81 CAPTULO 6 LUCRO REAL...........................................................................................................................................83 CONCEITO DE LUCRO REAL: .......................................................................................................................................83 FORMAS DE ESCRITURAO e DEMONSTRAES ...............................................................................................84 APURAO DO LUCRO REAL......................................................................................................................................95 DESPESAS OPERACIONAIS Regime Lucro Real...................................................................................................100 CSLL REGIME LUCRO REAL...................................................................................................................................109 CASO PRTICO PARA FIXAO..................................................................................................................................115 REGIME TRIBUTRIO DE TRNSIO: RTT...........................................................................................................125 CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO FCONT....................................................................................125 CAPTULO 7 INCENTIVO FISCAL.............................................................................................................................127 INCENTIVOS FISCAIS DE REDUO E DESTINAO DO IRPJ .........................................................................127 LUCRO DA EXPLORAO....................................................................................................................................................127 Conceito.........................................................................................................................................................................127 Utilidade do Lucro da Explorao................................................................................................................................128 Distribuio do Valor do Imposto..................................................................................................................................129 ISENO OU REDUO DO IR COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL...........................130 Empreendimentos na rea da SUDENE e SUDAM......................................................................................................130 DEDUES DIVERSAS........................................................................................................................................................132 Programas de Alimentao do Trabalhador.................................................................................................................132 Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente..................................................................................133 Dedues do IR por Doaes s Atividades Culturais e Artsticas...............................................................................133 Dedues do IR por Investimentos em Atividades Audiovisuais...................................................................................133 Programas PDTI e PDTA, Aprovados a partir de 3 de junho de 1993 ........................................................................134 LIMITE GLOBAL DOS INCENTIVOS......................................................................................................................................134 CASO PRTICO PARA FIXAO.................................................................................................................................136 CAPTULO 8........................................................................................................................................................................137 REGIME ESTIMADO DE PAGAMENTO DO IRPJ E DA CSLL.................................................................................137 -BENEFICIOS FISCAIS REGIME LUCRO REAL.....................................................................................................147 DISTRIBUIO DE LUCROS REGIME LUCRO REAL..........................................................................................148 CAPTULO 9- LUCRO PRESUMIDO..............................................................................................................................155 CONCEITO ........................................................................................................................................................................155 Opo pelo Lucro Presumido........................................................................................................................................156 Pessoas jurdicas autorizadas a optar...........................................................................................................................157 OBRIGAES ACESSRIAS LUCRO PRESUMIDO...............................................................................................158 IRPJ - PERCENTUAIS DO LUCRO PRESUMIDO S/ RECEITA BRUTA DAS VENDAS...........................................159 CSLL - BASE DE CLCULO - LUCRO PRESUMIDO.................................................................................................162 BENEFICIOS FISCAIS REGIME LUCRO PRESUMIDO ....................................................................................165 LUCRO PRESUMIDO RETORNO AO REGIME DE LUCRO REAL .......................................................................165 CAPTULO10- LUCRO ARBITRADO.............................................................................................................................171 CONCEITO. ........................................................................................................................................................................171 Hipteses de Arbitramento do Lucro:...........................................................................................................................172 OBRIGAES ACESSRIAS LUCRO ARBITRADO................................................................................................173 RECEITA BRUTA CONHECIDA.................................................................................................................................173 LUCRO ARBITRADO - APLICAO DE PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA BRUTA ..........................................174 APURAO DO LUCRO ARBITRADO - RECEITA BRUTA NO CONHECIDA.....................................................175 BENEFICIOS FISCAIS REGIME LUCRO ARBITRADO.........................................................................................179 DISTRIBUIO DE LUCROS REGIME LUCRO ARBITRADO..............................................................................179 CAPTULO 11- SIMPLES NACIONAL NACIONAL ....................................................................................................180 LEGISLAO E CONCEITO DO SIMPLES NACIONAL NACIONAL.......................................................................180 .......................................................................................................................................................................................180 O QUE O SIMPLES NACIONAL NACIONAL ?........................................................................................................180 OPO PELO SIMPLES NACIONAL..........................................................................................................................184

4 Anexo V Partilha do Simples Nacional Servios.....................................................................................................193 .......................................................................................................................................................................................194 TRATAMENTO DAS OUTRAS RECEITAS NO SIMPLES NACIONAL........................................................................194 PRAZOS DE RECOLHIMENTO SIMPLES NACIONAL .............................................................................................196 OBRIGAES ACESSRIAS E EFEITOS DA EXCLUSO NO SIMPLES NACIONAL............................................196 BENEFICIOS FISCAIS REGIME SIMPLES NACIONAL.........................................................................................198 DISTRIBUIO DE LUCRO - ....................................................................................................................................198 REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS...............................................................................................................................199

CAPTULO 1 CONTABILIDADE TRIBUTRIA A Contabilidade, cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administrao econmica , para fornecer informaes teis a todos os que por elas se interessem, sendo, por isso, importante que a Contabilidade tenha total controle sobre tudo o que ocorre com o patrimnio, afinal, este o seu objeto. Tcnicas Contbeis So quatro as tcnicas das quais a Contabilidade se utiliza para exercer o perfeito controle do patrimnio das empresas a fim de municiar seus usurios internos e externos de informaes teis, que so elas: escriturao, demonstraes, anlise e auditoria. Critrios de Avaliao Os arts. 183 e 184 da LSA (http://www.planalto.gov.br/ ccivil_03/leis/L6404consol.htm) definem os critrios de avaliao dos elementos contbeis integrantes do ativo e do passivo. Cabe ressaltar que os registros contbeis decorrentes dos ajustes dos elementos patrimoniais aos critrios de avaliao estabelecidos encontram-se no mbito da escriturao contbil e precedem a elaborao das demonstraes contbeis, de forma que, no balano patrimonial, os elementos do ativo e do passivo devem ser apresentados devidamente avaliados segundo os critrios estabelecidos pela legislao de regncia. ADOO DA NOVA LEI DAS SOCIEDADES ANNIMAS As definies da Lei. 11.638 devem ser seguidas por todas as empresas obrigadas a seguir a Lei das S/A, conforme decreto 1.598/77. Adicionalmente, incluem-se tambm as empresas de grande porte. SOCIEDADE DE GRANDE PORTE Art. 3 da Lei n 11.38/2007: 1. A SOCIEDADE(Individual), que tiver no exerccio social anterior: a) ativo total superior a R$ 240.000.000,00(duzentos e quarenta milhes de reais),ou b) receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00(trezentos milhes de reais). 2. O Conjunto de Sociedades Sob Controle Comum, que tiver no exerccio social anterior: a) ativo total superior a R$ 240.000.000,00(duzentos e quarenta milhes de reais),ou b) receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00(trezentos milhes de reais). A nova regra para a Sociedade de Grande Porte alcana as seguintes sociedades, em funo do porte e no da sua natureza, a partir de 01.01.2008. a) Sociedades Ltdas(art. 1052 CC Lei n 10.406/2002), Sociedades Simples(art. 997 CC, Cooperativas(art. 1093 CC, Sociedades em Nome Coletivo(art 1039 CC, Sociedade em Comandita Simples(art. 1045 CC).

b) Cia Fechada, Sociedade de Economia Mista(art. 235), Sociedade em Comandita por Aes(art. 280 S/A e art. 1090 CC) todas por serem S/A automaticamente esto sujeita escriturao e demonstraes financeiras na forma da Lei S/A, podendo tambm vir a ser enquadrada como de Grande Porte se atender os referidos limites da lei. A Estrutura Conceitual do CPC a que deve ser atualmente seguida face lei 11.638. Todavia, vale ressaltar que os Princpios Fundamentais de Contabilidade emitidos pelo CFC no esto em conflito com a Estrutura Conceitual aprovada pelo CPC, e que esta j foi devidamente referendada pelo CFC. DEVER DE ESCRITURAR A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, por fora de lei ou por opo, deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (RIR/99. art. 251). A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (RIR/99, art. 251, nico). De acordo com a lei 6404/76 das Sociedades por Aes na Seo II - DEMONSTRAES FINANCEIRAS - cita o item escriturao e dispe no artigo 177: A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia 2o A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) CONCEITUAO DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA: O RAMO DA CONTABILIDADE QUE TEM POR OBJETIVO APLICAR NA PRTICA CONCEITOS, PRINCPIOS E NORMAS BSICAS DA CONTABILIDADE E DA LEGISLAO TRIBUTRIA, DE FORMA SIMULTNEA1 Contabilidade Tributria tem 2: a) como OBJETO:

FABRETTI, Ludio Camargo.Contabilidade Tributria .4.ed. So Paulo : Atlas, 1998 FABRETTI, Ludio Camargo.Contabilidade Tributria .4.ed. So Paulo : Atlas, 1998

a. apurar e demonstrar os resultados econmicos(contbeis) com exatido, conciliando o calculo dos tributos com os parmetros fixados pela legislao tributaria. b) e como MTODO: a. planejamento tributrio e planejamento contbil

FINALMENTE CONCEITUAMOS CONTABILIDADE TRIBUTRIA COMO: Um sistema de informaes contbil e fiscal integrados ou no, que visa atender simultaneamente a legislao comercial, os princpios fundamentais e a lei das S/A a legislao especfica e a legislao tributria. A conciliao dos valores da escriturao fiscal com a escriturao contbil um procedimento que deve ser observado, inclusive para fins de auditoria. O valor das entradas e das sadas da escriturao fiscal deve estar respaldado com os mesmos valores nos registros contbeis escriturados conforme razo auxiliar. Por exemplo: O livro fiscal de apurao de ICMS ou IPI, deve conter dados de compra do imobilizado que confira com o registro contbil no razo auxiliar; as informaes de sadas de mercadorias ou produtos referente comercializao deve conferir com receitas das vendas, e assim por diante onde os registros fiscais devem estar confirmados com os registros contbeis.

ASPECTOS BSICOS DA LEGISLAO TRIBUTRIA a) FONTES DE DIREITO 1-LEI a norma jurdica (hiptese,mandamento e sano) emanada do poder competente. 1-1.Constituio princpios e normas definidoras sistematizadoras CF/88)

1-2-Emenda Constituio (art. 60 atribuies da Cmara de Deputados e Senado 1-3-Leis Complementares (art. 69) 1-4-Leis Ordinrias a. PRINCIPAIS (INOVAM A ORDEM JURDICA) Federais Estaduais Municipais

1-5-Medidas provisrias (art.62) 1-6-Leis delegadas (art.68) So elaboradas pelo Presidente da Repblica com autorizao do Congresso Nacional. 1-7-Decreto legislativo Promulga lei que no depende de sano do executivo. Exemplo: Tratados e convenes internacionais 1-8-Resolues (do senado) a) elimina norma considerada inconstitucional pelo STF b) estabelece limites das alquotas de ICMS e ITBI 2-TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS So acordos celebrados pelos Executivos de dois Estados soberanos que, para vigorarem devem ser aprovados pelos poderes legislativos respectivos. 1-DECRETO REGULAMENTAR 2-JURISPRUDNCIA 3-NORMAS COMPLEMENTARES DAS LEIS E DECRETOS 4-USOS E COSTUMES so praticas reiteradas geralmente adotadas na ausncia de lei ou com a lei. Ajudam a solucionar pendncias no esclarecidas pela legislao. Quando suficientemente adotadas e

SECUNDRIA NO INOVAM A ORDEM JURDICA

generalizadas passam a fonte geradora de norma jurdica que as acolhe e insere na ordem jurdica. Exemplo: cheques pr-datados, pagamento no 1 dia til seguinte, falta de escriturao dos livros 1-controle da produo e do estoque e 2-compras. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS Os princpios estabelecem as linhas mestras da legislao tributria, aplicvel nas trs esferas Federal, Estadual (Distrito Federal) e Municipal. Os princpios esto previstos na carta Magna, a Lei Maior na hierarquia de todas as leis ou seja na Constituio Federal. PRINCIPIOS: 1-LEGALIDADE 2-ISONOMIA TRIBUTRIA B. LEGAL: ART.150 C.F. ART.150 (...) C.F. ART. 150(...) C.F. EM QUE CONSISTEM: Sem prejuzo de outras garantias ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I-exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. II-instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos III-cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentados III-cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os institui ou aumentou EXCEES PARA A UNIO (art. 153): 1-importao, 2exportao, 3-IPI, 4-s/operaes financeiras=> estes a qualquer momento e 5-contribuies sociais =>estas aps decorridos 90 dias da publicao 1-a lei no prejudica o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada 2-a lei penal no retroage salvo para beneficiar o ru A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios Qualquer anistia ou remisso que envolva matria tributria ou previdenciria s poder ser concedida atravs de lei especfica, federal, estadual ou municipal Maioria absoluta=>50% + 1 do total dos membros do Congresso Nacional; Maioria simples=>50% + 1 do total dos presentes sesso de cada casa.

3-IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA

4-ANTERIORIDADE ART.150 exemplo: (...) tributo para o exerccio C.F. financeiro de 2002 deve ter a promulgao da lei at 31-122001

5-DO ESCLARECIMENTO ART.150 DO CONSUMIDOR (...) C.F. 6-DA RESERVA DE LEI PARA ANISTIA 7- RESERVA DA LEI COMPLEMENTAR ART.150 (...) C.F. ART.146 (...) C.F.

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TRIBUTO - CONCEITO E ESPCIES CONCEITO. TRIBUTO TODA PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA, EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR, QUE NO CONSTITUA SANO POR ATO ILCITO, INSTITUDA EM LEI E COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE PLENAMENTE VINCULADA 3

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T R I B U T O S E S P C I E S

1-IMPOSTO (art.16 CTN) Competncia privativa da Unio, Estado ou Municpio 2-TAXA (art. 77 e 78 CTN) 2-1-exerccio do poder de polcia ou 2-2-utilizao efetiva ou potencial de servio pblico 3-CONTRIBUIO DE MELHORIA (art. 81 e 82 CTN) Valorizao de imvel decorrente de obra pblica 4-CONTRIBUIES SOCIAIS (art. 195 C.F. ) FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL: 4-1-Sobre a folha de pagamento (INSS Lei 8.212/91) 4-2-Sobre o faturamento (PIS e COFINS- L.C. n 70/91) 4-3-Sobre o lucro (Lei 7689/88)

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DO TRIBUTO: 1-FATO GERADOR arts. 114 e 115-CTN Concretizao da hiptese de incidncia prevista na lei: a - obrigao principal = pagamento (art.114) b-obrigao acessria = deveres administrativos (art.115)

2-CONTRIBUINTE

de fato = relao pessoal e direta com o fato gerador (art.121 I -CTN) responsvel = determinao legal depositrio lei 8.866/94

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL CTN ARTIGO 3

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3-BASE DE CALCULO a) definida em lei complementar (art.146 CF/88) ALQUOTA b) percentual aplicvel sobre a base de clculo ADICIONAL c) percentual sobre determinado parmetro definido em lei SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CREDITO TRIBUTRIO

1-moratria:parcelamento de dbitos de tributos e contribuies 1-SUSPENDE A COBRANA DO TRIBUTO E CONTRIBUIO: (art.151 a 155 do CNT) 2-deposito judicial 3-reclamaes e recursos administrativos 4-concesso de liminar em mandato de segurana obs mesmo suspensa a obrigao principal, no h dispensa das obrigaes acessrias. 1-pagamento local tempo forma

2-compensao entre tributos e contribuies federais 3-transao 4-remisso(envolva matria tributria ou previdenciria somente por lei especifica federal,estadual ou municipal) 2-EXTINGUE A COBRANA DO TRIBUTO E CONTRIBUIO: (art. 156 a 164 e 170 a 174 do CTN) 5-prescrio perda de ao 6-decadncia perda do direito 7-converso do deposito em renda 8-consignao em pagamento 9-pagamento antecipado e homologao de seu lanamento 10-deciso administrativa irreformvel 11-deciso judicial transitada em julgado 12-pagamento indevido 13-restituio condicionada incondicionada por prazo certo por prazo determinado

1-Iseno 3-EXCLUE COBRANA DO TRIBUTO E DA CONTRIBUIO arts. 175 a 182 CTN)

1-concedida por lei federal, estadual ou municipal 2-Anistia (*) 2-abrangncia limitada ou geral

(*)no concedida para crimes e contravenes

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CAPTULO 2 OBRIGAES ACESSRIAS FEDERAIS 2.1. Micro Empresa e Empresa de Pequeno Porte ME/EPP 2.1.1. Simples Nacional As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar para os registros e controles das operaes e prestaes por elas realizadas: a) Livro Dirio e Razo, ou b) Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira e bancria; c) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS;
d) DSPJ =

A Declarao do Simples deve ser entregue anualmente pelas Micro Empresas e Empresas de Pequeno Porte at s 20:00h (horrio de Braslia-DF) do dia 30 de maio de cada ano.

Penalidade pelo Descumprimento A pessoa jurdica que deixar de apresentar a Declarao do Simples, nos prazos fixados, ou que a apresentar com incorrees ou omisses, ser intimada a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), e sujeitar-se- s seguintes multas: I. de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante do Simples informado na declarao, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega desta declarao ou entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento). II. de R$20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. O valor mnimo da multa pelo atraso ou falta de entrega da Declarao do Simples a ser aplicada de R$200,00 (duzentos reais).

2.2. Demais Empresas 2.2.1. Lucro Presumido As empresas optantes pelo Lucro Presumido so obrigadas a: a) Escriturar o Livro Registro de Inventrio, com base no inventrio fsico ao final de cada ano; b) Manter escriturao contbil completa, que pode ser substituda pelo livro Caixa, apenas para efeitos fiscais; c) Emitir Notas Fiscais;

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d) A partir de 1 de janeiro de 2010, para a transmisso de declaraes e demonstrativos pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, no lucro presumido ou no lucro arbitrado, obrigatria a assinatura digital, efetivada mediante utilizao de certificado digital vlido, em obedincia ao previsto na IN RFB 969/2009. Penalidade pelo Descumprimento a) Pela falta de emisso da Nota Fiscal, que caracteriza a omisso de receitas a multa de ofcio de 75% a 150% sobre o valor dos tributos devidos; b) Pela falta de escriturao e da guarda dos documentos e livros, que enseja o arbitramento do lucro a multa de ofcio de 75% a 150% sobre o valor dos tributos devidos. c) No caso de evidncia de fraude as penalidades podem ser agravadas de acordo com o regulamento do imposto de renda aprovado pelo Decreto 3.000 de 1999. 2.2.2. Lucro Real A apurao do Lucro Real depende basicamente da escriturao dos livros contbeis, do levantamento de Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados, dos livros fiscais e do Livro de Apurao do Lucro Real.

Periodicidade Balanos e Demonstraes de Resultados: no final de cada trimestre ou no final de cada ano, conforme o regime escolhido. Escriturao do LALUR: ao fim de cada trimestre ou de cada ano ou, no caso de Balanos Intermedirios, no final de cada ms. Penalidade pelo Descumprimento A empresa que adotar o Lucro Real, mas descumprir as obrigaes acessrias poder ter o seu lucro arbitrado pela fiscalizao e estar sujeita a cobrana de multa de ofcio na ordem de 75% ou 150% sobre os tributos devidos. No caso de evidncia de fraude as penalidades podem ser agravadas de acordo com o regulamento do imposto de renda aprovado pelo Decreto 3.000 de 1999. 2.2.3. Contribuies Retidas na Fonte - PIS / COFINS / CSLL A partir de 01.02.2004, esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da Contribuio para o PIS, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de: Servios de limpeza; Conservao; Manuteno; Segurana; Vigilncia;

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Transporte de valores e locao de mo de obra; Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber; Remunerao de servios profissionais. O valor da CSLL, da COFINS e do PIS retidos ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente.

Periodicidade A reteno na fonte das contribuies sociais se d por ocasio do pagamento das receitas ou rendimentos da prestao de servios mencionados.

Prazo Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios.

Penalidade pelo Descumprimento O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, do PIS e da COFINS est sujeito ao pagamento dos seguintes encargos: Juros calculados pela Taxa SELIC, acumulados a partir do ms seguinte do vencimento at o ms anterior ao pagamento; 1% de juros no ms do pagamento; Multa de 0,33% por dia em atraso, at o limite de 20% do imposto devido. No caso de fiscalizao, ser cobrada a multa de ofcio de 75% ou de 150% sobre o valor dos tributos devidos e no recolhidos. No caso de tributo retido e no recolhido, a empresa responde por crime de apropriao indbita.

Documentao Para efetuar os respectivos recolhimentos dever ser preenchido um DARF com o seguinte cdigo de receita: 5952 Reteno Contribuies Sociais - CLSS/COFINS/PIS 4085 Retenes Contribuies Sociais (Entidades Pblicas) - CLSS/COFINS/PIS

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2.2.4. Imposto Retido na Fonte IRRF O IR/Fonte deve ser retido sobre os valores pagos a ttulo de rendimentos do trabalho assalariado e no assalariado, inclusive pr-labore, pagos a pessoas fsicas; rendimentos de capital, como juros sobre o capital prprio, rendimentos de partes beneficirias, prmios, aluguis, lucros cessantes e juros sobre emprstimos, multas por resciso de contrato, dentre outros, pagos a pessoas fsicas ou jurdicas; remunerao pelos servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e locao de mo de obra, servios profissionais e de factoring, pagos a pessoas jurdicas. Como regra geral, o imposto de renda devido na fonte sobre rendimentos de pessoas fsicas sujeito tabela progressiva deve ser retido, pela fonte pagadora, por ocasio do pagamento do rendimento. Nos rendimentos auferidos por pessoa fsica, cujo imposto sujeita-se alquota nica (como rendimentos financeiros decorrentes de operaes de mtuo, multas e indenizaes, juros sobre o capital, etc.), a reteno ocorrer por ocasio do pagamento ou crdito contbil, o que primeiro ocorrer. O fato gerador do imposto de renda na fonte ocorre na data em que o rendimento for pago ou creditado pessoa jurdica beneficiria.

Periodicidade A reteno na fonte do imposto de renda se d por ocasio do pagamento das receitas ou rendimentos da prestao de servios mencionados.

Prazo Rendimentos do Trabalho: At o ltimo dia do 1 (primeiro) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia aos fatos geradores. Rendimentos de Capital (aplicaes financeiras): At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia aos fatos geradores. Remessas ao Exterior: Na data de ocorrncia do fato gerador. Outros Rendimentos: At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia aos fatos geradores.

Penalidade pelo Descumprimento O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, do PIS e da COFINS est sujeito ao pagamento dos seguintes encargos: Juros calculados pela Taxa SELIC, acumulados a partir do ms seguinte do vencimento at o ms anterior ao pagamento; 1% de juros no ms do pagamento; Multa de 0,33% por dia em atraso, at o limite de 20% do imposto devido. No caso de fiscalizao, ser cobrada a multa de ofcio de 75% ou de 150% sobre o valor dos tributos devidos e no recolhidos.

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No caso de tributo retido e no recolhido, a empresa responde por crime de apropriao indbita. 2.2.5. Comprovantes de Rendimentos O Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, dever ser fornecido pessoa fsica beneficiria pela pessoa fsica ou jurdica que lhe houver pago rendimentos com reteno do imposto de renda na fonte, ainda que em um nico ms do ano-calendrio. Prazo A entrega do comprovante dever ser efetuada at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos, ou por ocasio da resciso do contrato de trabalho, se ocorrer antes da data especificada.

Penalidade pelo Descumprimento A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo fixado ou fornecer, com inexatido, o documento em questo, ficar sujeita ao pagamento de multa de R$ 41,43 por documento. CERTIFICADO DIGITAL obrigatria a assinatura digital efetivada mediante utilizao de certificado digital vlido, para a apresentao, por todas as pessoas jurdicas, exceto as optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), das declaraes e dos demonstrativos a seguir relacionados: I. Declaraes de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) para fatos geradores ocorridos a partir de abril de 2010; II. Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) para fatos geradores ocorridos a partir de abril de 2010; III. Declarao de Informaes Econmico-Fiscais das Pessoas Jurdicas (DIPJ) para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio 2009; IV. Declarao sobre a Utilizao dos Recursos em Moeda Estrangeira Decorrentes do Recebimento de Exportaes (Derex) para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio 2009; V. Declarao sobre a Opo de Tributao de Planos Previdencirios (Dprev) para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio 2009; VI. Declarao de Deduo de Parcela da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Incidente sobre a Importao e Comercializao de Combustveis das Contribuies para o PIS/PASEP e COFINS (DCIDE-Combustvel) para fatos geradores ocorridos a partir de junho de 2010; VII. Declarao Especial de Informaes Fiscais relativa Tributao das Bebidas (DIF Bebidas) para fatos geradores ocorridos a partir de maio de 2010; VIII. Declarao Especial de Informaes Fiscais relativa Tributao de Cigarros (DIF Cigarros) para fatos geradores ocorridos a partir de maio de 2010;

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IX. Demonstrativo de Notas Fiscais (DNF) para fatos geradores ocorridos a partir de maio de 2010; X. Declarao de Operaes Imobilirias (DOI) para fatos geradores ocorridos a partir de maio de 2010; XI. Declarao Especial de Informaes relativas ao Controle do Papel Imune (DIF Papel Imune) para fatos geradores ocorridos a partir do 1 (primeiro) semestre de 2010; XII. Declarao/Prestao de Informaes Econmico-Fiscais pelos fabricantes de produtos de higiene pessoal, cosmticos e perfumaria (DIPI-TIPI 33) para fatos geradores ocorridos a partir do bimestre maio e junho de 2010; XIII. Escriturao Contbil Digital (ECD) para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio 2009; XIV. Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob) para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio 2010; XV. Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf) para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio 2010; XVI. Declarao de Benefcios Fiscais (DBF) para fatos geradores ocorridos a partir do anocalendrio 2010; XVII. Declarao de Rendimentos Pagos a Consultores por Organismos Internacionais (Derc) para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio 2010; XVIII. Demonstrativo do Crdito Presumido do IPI (DCP) para fatos geradores ocorridos a partir do trimestre abril a junho de 2010; XIX. Declarao de Operaes com Carto de Crdito (Dcred) para fatos geradores ocorridos a partir do 1 (primeiro) semestre de 2010; XX. Declarao de Informaes sobre Movimentao Financeira (Dimof) para fatos geradores ocorridos a partir do 1 (primeiro) semestre de 2010; e XXI. Declarao de Transferncia de Titularidade de Aes (DTTA) para fatos geradores ocorridos a partir do 1 (primeiro) semestre de 2010. 2.3.1. Arquivos Magnticos As pessoas jurdicas que utilizarem sistemas de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal, ficam obrigadas a manter, disposio da Secretaria da Receita Federal, os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria. 2.3.2. DIPJ As pessoas jurdicas devero apresentar, anualmente, a declarao de rendimentos compreendendo o resultado das operaes do perodo de 01 de janeiro a 31 de dezembro do ano anterior da declarao. A DIPJ contem informaes sobre os seguintes impostos e contribuies devidos pela pessoa jurdica: Imposto sobre a Renda, Pessoa Jurdica - IRPJ;

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Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; Contribuio PIS/PASEP; Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS. Esto obrigadas a apresentar a DIPJ, todas as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, registradas ou no, sejam quais forem seus fins e nacionalidade, inclusive as a elas equiparadas, as filiais, sucursais ou representaes, no Pas, das pessoas jurdicas com sede no exterior, estejam ou no sujeitas ao pagamento do imposto de renda. A DIPJ tambm dever ser apresentada pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas parcialmente, cindidas totalmente, fusionadas ou incorporadas. Prazo A partir do ano-calendrio de 1999, todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, devem apresentar, at o ltimo dia til do ms de junho, a DIPJ, centralizada pela matriz, mas importante atentar legislao vigente para cada ano-calendrio. As declaraes geradas pelo programa DIPJ devem ser apresentadas at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia.

Penalidade pelo Descumprimento

O sujeito passivo que deixar de apresentar Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), nos prazos fixados, ou que a apresentar com incorrees ou omisses, ser intimado a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela Secretaria da Receita Federal, e sujeitar-se- s seguintes multas: De dois por cento ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante do imposto de renda da pessoa jurdica informado na DIPJ, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega ou entrega aps o prazo, limitada a vinte por cento; De R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez informaes incorretas ou omitidas. Para efeito de aplicao das multas previstas nos itens acima, considerado, como termo inicial, o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e, como termo final, a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, a da lavratura do auto de infrao.

A multa mnima aplicada pelo atraso ou falta de entrega da DIPJ de R$ 500,00 (quinhentos reais). Observaes No devem apresentar a DIPJ, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais:

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Consrcios constitudos com finalidade de concorrer licitao para contratao de obras e servios de engenharia, bem como todos aqueles constitudos na forma da Lei n 6.404 de 1976, arts. 278 e 279; As pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possuam estabelecimento em que desenvolvam suas atividades e empreguem auxiliares; A pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo de obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; A pessoa fsica que individualmente exera atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde que no explore, no mesmo local, outra atividade comercial; Os condomnios de edifcios; Fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto aqueles de investimento imobilirio de que trata a Lei n 9.779, de 1999, art. 2; SCP, cujos resultados devem estar includos na declarao da pessoa jurdica do scio ostensivo; As pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico; O representante comercial, corretores, leiloeiros, despachantes etc., que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pela Lei n 4.886, de 1965, art. 1, desde que no a tenha praticado por conta prpria; Todas as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem atividades, consoante os termos do RIR/1999, art. 150, 2, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies. 2.3.3. DACON Esto obrigadas entrega do Dacon as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas, submetidas apurao da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), nos regimes cumulativo e no cumulativo, inclusive aquelas que apuram a Contribuio para o PIS/PASEP com base na folha de salrios. De acordo com o Art. 3 da IN RFB 1.015/2010, a partir de 08.03.2010, esto dispensados da apresentao do Dacon: 1. As Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei Complementar N 123, de 14 de dezembro de 2006, relativamente aos perodos abrangidos por esse Regime; As pessoas jurdicas imunes e isentas do IRPJ, cuja soma dos valores mensais da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apuradas seja igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais), observado o disposto no 5;

2.

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3.

As pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio ou desde a data de incio de atividades, relativamente aos demonstrativos correspondentes aos meses em que se encontravam nessa condio; Os rgos pblicos; As autarquias e as fundaes pblicas; Desde 02.08.2011, as pessoas jurdicas ainda no inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), desde o ms em que foram registrados seus atos constitutivos at o ms anterior quele em que foi efetivada a inscrio.

4. 5. 6.

So tambm dispensados de apresentao do Dacon, ainda que se encontrem inscritos no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Os condomnios edifcios; Os consrcios e grupos de sociedades, constitudos na forma dos arts. 265, 278 e 279 da Lei N 6.404, de 15 de dezembro de 1976; Os consrcios de empregadores; Os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (BACEN); Os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no art. 2 da Lei N 9.779, de 19 de janeiro de 1999; Os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do BACEN ou da CVM; As embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados gerais, consulados, viceconsulados, consulados honorrios e as unidades especficas do governo brasileiro no exterior; As representaes permanentes de organizaes internacionais; Os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei N 6.015, de 31 de dezembro de 1973;

10. Os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas; 11. Os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especfica; 12. As incorporaes imobilirias sujeitas ao pagamento unificado de tributos de que trata a Lei N 10.931, de 2 de agosto de 2004; 13. As empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil; 14. As comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e um ou mais pases, para fins diversos; e 15. As comisses de conciliao prvia de que trata o art. 1 da Lei N 9.958, de 12 de janeiro de 2000.

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No est dispensada da apresentao do Dacon a pessoa jurdica: Excludas do Simples Nacional, a partir do ms em que a excluso produzir efeitos; Cuja imunidade ou iseno houver sido suspensa ou revogada, a partir, inclusive, do ms da ocorrncia do evento; ou Inativas, a partir, inclusive, do perodo, mensal ou semestral, que compreender o ms em que praticar qualquer atividade operacional, no operacional, financeira ou patrimonial.

d) Periodicidade A partir de 01.01.2010, o Dacon Semestral fora tacitamente extinto devido nova regulamentao de entrega da DCTF. Assim, o Dacon dever obrigatoriamente ser apresentado mensalmente, de forma centralizada pelo estabelecimento matriz. O disposto acima aplica-se tambm s pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), cuja soma dos valores mensais da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) apuradas seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais). Prazo A partir de 01.01.2010, o Dacon Mensal deve ser apresentado at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de referncia. No caso de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial, o Dacon dever ser apresentado pela pessoa jurdica extinta, incorporada, incorporadora, fusionada ou cindida at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao da realizao do evento. A obrigatoriedade de entrega do Dacon na forma prevista, no se aplica incorporadora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estiverem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento. Penalidade pelo Descumprimento A PARTIR DE 08.03.2010 A pessoa jurdica que deixar de apresentar o Dacon nos prazos estabelecidos, ou que apresent-lo com incorrees ou omisses, ser intimada a apresentar no prazo estipulado pela RFB demonstrativo original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, e ficar sujeita s seguintes multas: 1. De 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante da COFINS, ou, na sua falta, da Contribuio para o PIS/PASEP, informado no Dacon, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega deste demonstrativo ou de entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento) daquele montante; e 2. De R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. Para efeito da aplicao da multa prevista, ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao do trmino do prazo fixado para a entrega do Dacon e como termo final a data da efetiva entrega ou, na hiptese de no-apresentao, a data da lavratura do auto de infrao. As multas sero reduzidas:

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Em 50% (cinquenta por cento), quando o demonstrativo for apresentado aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; Em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao do demonstrativo no prazo fixado em intimao. A multa mnima a ser aplicada ser de: R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa jurdica inativa, definida nos termos do 3 do art. 3; R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos.

2.3.4. DCTF A DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais ser apresentada pelas pessoas jurdicas em geral inclusive as equiparadas, as imunes e as isentas, para prestar informaes relativas aos valores devidos dos tributos e contribuies federais (dbitos), e os respectivos valores de crditos vinculados (pagamento, parcelamento, compensao, etc.), relativos a: Imposto sobre a renda das pessoas jurdicas (IRPJ); Imposto sobre a renda retido na fonte (IRRF); Imposto sobre produtos industrializados (IPI); Imposto sobre operaes financeiras (IOF); Contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL); Contribuio para o PIS/PASEP; Contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS); Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (Cide Combustvel); e Contribuio de Interveno no Domnio Econmico destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao (Cide Remessa). Periodicidade A partir de 1 de janeiro de 2011 , as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas, as imunes e as isentas, as autarquias e fundaes institudas e mantidas pela administrao pblica e os rgos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, desde que se constituam em unidades gestoras de oramento; os consrcios que realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio, devero apresentar mensalmente e de forma centralizada, pela matriz, a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF). Considera-se unidade gestora de oramento aquela autorizada a executar parcela do oramento dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

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A partir do ano-calendrio de 2005, uma vez enquadrada em uma das hipteses de obrigatoriedade de apresentao da DCTF Mensal, a pessoa jurdica permanecer obrigada a sua apresentao nos anoscalendrio posteriores, independentemente da alterao dos parmetros considerados. Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Prazo Desde 1 de janeiro de 2010, as pessoas jurdicas devem apresentar a DCTF at o 15 (dcimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. O prazo de entrega estipulado aplica-se, inclusive, aos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. Penalidade pelo Descumprimento A pessoa jurdica que deixar de apresentar a DCTF no prazo fixado ou que a apresentar com incorrees ou omisses ser intimada a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela RFB, e sujeitar-se- s seguintes multas: De 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante dos impostos e contribuies informados na DCTF, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega dessa declarao ou entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento), observado o disposto no 3; De R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas.

Para efeito de aplicao da multa prevista acima, ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo fixado para a entrega da declarao e como termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, a data da lavratura do auto de infrao. As multas sero reduzidas: Em 50% (cinquenta por cento), quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; Em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao.

A multa mnima a ser aplicada ser de: R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa jurdica inativa; R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos

As multas tratadas sero exigidas mediante lanamento de ofcio. No caso dos rgos pblicos da administrao direta dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, as multas a que se refere este artigo sero lanadas em nome do respectivo ente da Federao a que pertenam. Observaes Esto dispensadas da apresentao da DCTF:

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As Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei Complementar 123/2006, relativamente aos perodos abrangidos por esse Regime; Nota: As pessoas jurdicas que passarem a se enquadrar no Simples Nacional, devem apresentar as DCTF referentes aos perodos anteriores a sua incluso ainda no apresentadas.

As pessoas jurdicas que se mantiverem inativas durante todo o ano-calendrio ou durante todo o perodo compreendido entre a data de incio de atividades e 31 de dezembro do ano-calendrio a que se referirem as DCTF; Nota: As pessoas jurdicas que passarem condio de inativa no curso do ano-calendrio somente estaro dispensadas da apresentao da DCTF a partir do 1 (primeiro) perodo do anocalendrio subsequente, excetuando as hiptese obrigatrias de apresentao, listadas abaixo. Nota: Considera-se pessoa jurdica inativa aquela que no tenha efetuado qualquer atividade operacional, no operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais, durante todo o ano-calendrio. O pagamento, no ano-calendrio a que se referir a declarao, de tributo relativo a anos-calendrio anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigao acessria no descaracterizam a pessoa jurdica como inativa no ano-calendrio.

Os rgos pblicos da administrao direta da Unio, em relao aos fatos geradores que ocorrerem at junho de 2011; Nota: As pessoas jurdicas referidas devero apresentar a DCTF, mensalmente, em relao aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de julho de 2011.

As autarquias e as fundaes pblicas federais institudas e mantidas pela administrao pblica federal, em relao aos fatos geradores que ocorrerem at junho de 2011; e Nota: As pessoas jurdicas referidas devero apresentar a DCTF, mensalmente, em relao aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de julho de 2011.

As pessoas jurdicas que no tenham dbito a declarar.

So tambm dispensados da apresentao da DCTF, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais:

Os condomnios de edifcios; Os grupos de sociedades, constitudos na forma do art. 265 da Lei 6.404/1976 ; Os consrcios, desde que no realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio; Os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (BACEN); Os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no art. 2 da Lei 9.779/1999; Os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do BACEN ou da CVM; As embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados gerais, consulados, viceconsulados, consulados honorrios e as unidades especficas do Governo brasileiro no exterior;

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As representaes permanentes de organizaes internacionais; Os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei 6.015/1973; Os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas; Os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especfica; As incorporaes imobilirias objeto de opo pelo Regime Especial de Tributao (RET), de que trata a Lei 10.931/2004; e As empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil; As comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e 1 (um) ou mais pases, para fins diversos; As comisses de conciliao prvia de que trata o art. 1 da Lei 9.958/2000.

ATENO: As pessoas jurdicas excludas do Simples ou do Simples Nacional estaro obrigadas apresentao da DCTF quanto s DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que o ato declaratrio de excluso produzir efeitos, observado o disposto no art. 7 da Instruo Normativa SRF n 786, de 19 de novembro de 2007. No devero ser informados na DCTF os valores apurados pelos regimes simplificados. A pessoa jurdica que passar condio de inativa no curso do ano-calendrio somente estar dispensada da apresentao da DCTF a partir do 1 perodo do ano-calendrio subsequente. Considera-se inativa a pessoa jurdica que no realizar qualquer atividade operacional, no operacional, financeira ou patrimonial no curso do perodo. A pessoa jurdica que passar a se enquadrar no Simples a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio deve apresentar as DCTF referentes aos anos-calendrio anteriores ainda no apresentadas. A pessoa jurdica deve apresentar a DCTF ainda que no tenha dbito a declarar, a partir do perodo em que ficar obrigada a sua apresentao. A pessoa jurdica no obrigada apresentao da mensal da DCTF, dever apresent-la semestralmente de forma centralizada, pela matriz. NOTA: A IN 1.110/2010 foi alterada de forma a dispensar a apresentao da Declarao de Crditos e Dbitos Tributrios Federais DCTF pelos representantes comerciais, corretores, leiloeiros, despachantes e demais pessoas fsicas que exeram exclusivamente a representao comercial autnoma sem relao de emprego, e que desempenhem, em carter no eventual por conta de uma ou mais pessoas, a mediao para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886 de 1965, quando praticada por conta de terceiros. Em decorrncia das alteraes promovidas, a DCTF est dispensada de ser entregue at dezembro de 2011: (a) pelos rgos pblicos da administrao direta da Unio, que passaro a ser obrigados entrega a partir de 1 de janeiro de 2012; e (b) pelas autarquias e fundaes pblicas federais institudas e mantidas pela administrao pblica federal.

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Importante destacar que a retificao de valores informados na DCTF, que resulte em alterao do montante do dbito j enviado PGFN para inscrio em DAU ou de dbito que tenha sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao, somente poder ser efetuada pela RFB nos casos em que houver prova inequvoca da ocorrncia de erro de fato no preenchimento da declarao e enquanto no extinto o crdito tributrio. 2.3.5 DIRF a) Descrio Devem apresentar a Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf) as seguintes pessoas jurdicas e fsicas, que tenham pago ou creditado rendimentos que tenham sofrido reteno do imposto de renda na fonte, ainda que em um nico ms do ano-calendrio a que se referir a declarao, por si ou como representantes de terceiros: Estabelecimentos matrizes de pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Brasil, inclusive as imunes ou isentas; Pessoas jurdicas de direito pblico; Filiais, sucursais ou representaes de pessoas jurdicas com sede no exterior; Empresas individuais; Caixas, associaes e organizaes sindicais de empregados e empregadores; Titulares de servios notariais e de registro; Condomnios edilcios; Pessoas fsicas; Instituies administradoras de fundos ou clubes de investimentos; e rgos gestores de mo de obra do trabalho porturio.

Devero tambm entregar a Dirf, as pessoas fsicas e jurdicas domiciliadas no Pas que efetuarem pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa a residentes ou domiciliados no exterior, ainda que no tenha havido a reteno do imposto, inclusive nos casos de iseno ou alquota zero, de valores referentes a: Aplicaes em fundos de investimento de converso de dbitos externos; Royalties e assistncia tcnica; Juros e comisses em geral; Juros sobre o capital prprio; Aluguel e arrendamento; Aplicaes financeiras em fundos ou em entidades de investimento coletivo; Em carteiras de valores mobilirios e nos mercados de renda fixa ou renda varivel;

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Fretes internacionais; Previdncia privada; Remunerao de direitos; Obras audiovisuais, cinematogrficas e videofnicas; Lucros e dividendos distribudos; Rendimentos de que trata o art. 1 do Decreto n 6.761, de 5 de fevereiro de 2009, que tiveram a alquota do imposto sobre a renda reduzida a zero.

Ficam tambm obrigadas apresentao da DIRF as pessoas jurdicas que tenham efetuado reteno, ainda que em nico ms do ano-calendrio, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da Contribuio para o PIS/PASEP sobre pagamentos efetuados a outras pessoas jurdicas, nos termos dos arts. 30, 33 e 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. Prazo A declarao deve ser apresentada at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente ao que se refiram as suas informaes. No caso de extino decorrente de liquidao, incorporao, fuso ou ciso total, a pessoa jurdica extinta deve apresentar a DIRF at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento, exceto quando o evento ocorrer no ms de janeiro, caso em que a declarao poder ser entregue at o ltimo dia til do ms de maro.

Penalidade pelo Descumprimento

A falta de apresentao da DIRF no prazo fixado, ou a sua apresentao aps o prazo, sujeita o declarante multa de dois por cento ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante dos tributos e contribuies informados na declarao, ainda que integralmente pago, limitada a vinte por cento. Para efeito de aplicao da multa, considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e como termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, da lavratura do auto de infrao. A multa reduzida: Em 50%, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; Em 25%, se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao.

A multa mnima a ser aplicada de:

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R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa fsica, pessoa jurdica inativa e pessoa jurdica optante pelo regime de tributao do Simples Nacional;

R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos.

A declarao deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de setembro do ano subsequente ao que se refiram as suas informaes. O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido. FCONT O FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria. No caso de no existir lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles prescritos pela legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, fica dispensada a elaborao do FCONT. CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA TRIBUTRIA O Lucro Real para algumas empresas obrigatrio e para as outras que no esto obrigadas pela referida tributao pode representar economia de tributos. A opo pelo lucro real pressupe contabilidade em dia, conciliada e com composio de saldo das contas. Para optar pelo lucro real a empresa dever manter sua escrita contbil em dia e conciliada, no basta apenas que a documentao esteja lanada na contabilidade, mas que os saldos das contas contbeis estejam conferidos e conciliados de forma que o setor contbil tenha a composio dos saldos constantes no balano contbil. ITENS DE CONCILIAO CONTBIL Ao fazer a conciliao das contas patrimoniais e de resultado, o Contadora dever atentar para o seguinte: a) A conta Caixa dever estar em conformidade com os boletins de caixa, caso os mesmos no sejam elaborados pela empresa o Contador dever examinar o Razo da conta Caixa para evitar lanamentos incorretos; b) As contas bancrias e de aplicaes financeiras devem estar de acordo com os extratos bancrios e ou conciliaes dos bancos; c) A conta de duplicatas a receber deve estar conciliada com o relatrio de contas a receber. O Contador a cada perodo ou fechamento de balano dever solicitar ao financeiro da empresa a posio das duplicatas a receber naquela data, esse procedimento evita erros contbeis, por exemplo o lanamento a maior de Receitas que proporciona o pagamento a maior de tributos (PIS, COFINS, IRPJ, CSSL, ICMS, Simples e outros);

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DUPLICATAS NO RECEBIDAS QUE PODEM SER BAIXADAS COMO PERDA (DESPESA) DEDUTVEL Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da CSL, podero ser registrados como perda os crditos decorrentes de operaes com pessoas ou empresas no ligadas, conforme artigos 9 a 12 da Lei 9.430/1996,(artigos 340 a 434 RIR/99): I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; II - sem garantia, de valor: 1) At R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; 2) Acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; 3) Superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o seguinte: 1) A deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito; 2) A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria poder tambm ser deduzida como perda, nas condies tratadas neste item. Os limites de R$ 5.000,00 e R$ 30.000,00 esto fixados por operao e no por devedor, observandose que, para esse efeito: 1) Considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de um nico contrato no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela; 2) No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo que englobe mais de uma nota fiscal.

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Os crditos com garantia, qualquer que seja o seu valor, somente podero ser deduzidos como perdas depois de decorridos dois anos do seu vencimento e desde que tenham sido iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou a execuo das garantias. Para esse efeito, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais, tais como (artigo 1.419 do Novo Cdigo Civil): o penhor de bens mveis, a hipoteca de bens imveis ou a anticrese (garantia representada pelo direito aos frutos ou rendimentos de um imvel). Contabilizao: O artigo 341 do RIR/99 determina a seguinte forma de escriturao das perdas no recebimento de crditos: I a dbito da conta de resultado e a crdito da conta que registro do crdito (duplicatas a receber) em se tratando de crditos sem garantia e de valor at R$ 5.000,00; II - a dbito da conta de resultado e a crdito da conta redutora do crdito (duplicatas a receber) nas demais hipteses; Exemplo: a) Registro das duplicatas vencidas h mais de 180 dias, sem garantia e de valor at R$ 5.000,00: Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/x2 Perdas no Recbto Vlr dupl. 1010, vcto 28/06/x2 Duplno recebida do cliente XY Despesas 31/12/x2 Duplicatas a Vlr baixa dupl. 1010, vcto ReceberAtivo 28/06/x2 no recebida do Circulante cliente XY b) Registro nas demais hipteses: Data Conta Contbil Histrico Vlr dupl. 521, vcto 29/11/x1 no recebida do cliente YZ Vlr. baixa dupl. 521, vcto 29/11/x1 no recebida do cliente YZ Dbito Crdito

31/12/x2 Perdas no Recebimento DuplDespesas 31/12/x2 (-) Proviso Perdas Dupl. Redutora Duplicatas a Receber

Nas duas formas de contabilizao importante que o Contabilista individualize duplicata por duplicata no lanamento da perda, para ficar evidenciado qual a duplicata que est sendo baixada como perda, pois em uma fiscalizao a mesma ser identificada facilmente. Normalmente, o fisco glosa

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despesas lanadas de forma global se o contribuinte no apresentar relao que justifique a despesa, pois passados 05 anos vai ser difcil saber quais duplicatas que foram baixadas. No caso em que h um grande nmero de duplicatas a serem baixadas pode-se contabilizar por totais mensais, desde que a Contabilidade ou o Setor Financeiro mantenha Registro auxiliar de duplicatas baixadas como perda. Os valores registrados na conta redutora dos crditos podero ser baixados definitivamente da escriturao contbil, a partir em que se completarem cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor. d) As contas de Adiantamentos e outros crditos devem ser conciliadas no sentido de verificar pendncias existentes de longa data, as quais no refletem a posio consignada no balancete, bem como atentar para a documentao suporte dos lanamentos contbeis, tais como: contratos, recibos, notas fiscais e outros; e) A conta de estoque deve estar conferindo obrigatoriamente com o total da posio do Inventrio a cada trimestre (Lucro Real Trimestral) ou fechamento anual do balano (Lucro Real Anual, Lucro Presumido e Simples), se e a empresa apura o Imposto de Renda anual com suspenso ou reduo, ms a ms deve manter um relatrio de estoque no sendo necessrio o registro no Livro de Inventrio. O Contador deve atentar para o preo unitrio de cada mercadoria ou produto, podendo avaliar as mercadorias compradas para revenda pelo valor das ltimas aquisies menos o ICMS. f) No caso de fabricao de produtos a matria-prima pode ser avaliada pelo preo das ltimas aquisies menos o ICMS e IPI, os produtos acabados avaliados por 70% do maior preo de venda (sem deduzir o ICMS) e os produtos em elaborao avaliados por 56% do maior preo de venda (sem deduzir o ICMS); g) A conta de despesas antecipadas deve estar conciliada com as planilhas de rateio e com os documentos; h) Nas contas do Realizvel a Longo Prazo, o Contador deve verificar se os lanamentos esto suportados por documentos hbeis e se no h lanamentos incorretos. Exemplo: se o pagamento do contrato de mtuo est suportado por recibo, contrato etc.; i) Se Investimentos relevantes em coligadas ou controladas esto avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, quando estiverem solicitar balano a essas empresas para efetuar os lanamentos contbeis, lembrando que sobre o resultado positivo da equivalncia patrimonial no incide tributao (IRPJ, CSSL, PIS, COFINS) e no caso de resultado negativo so indedutveis para fins de IRPJ e CSSL; j) As contas do Imobilizado e Diferido devem estar de acordo com os controles patrimoniais da empresa, caso no existam o Contador dever manter planilha comprovando as despesas de depreciao e amortizao contabilizadas, bem como, atravs de visualizao do Razo Contbil verificar se esto corretos os lanamentos de aquisio do imobilizado e se nas vendas foram baixadas as depreciaes e o custo contbil dos bens vendidos; k) As contas de Fornecedores devem estar conciliadas com o relatrio das contas a pagar ou o setor Financeiro deve realizar uma composio de saldos de cada fornecedores com o objetivo de confrontar com a contabilidade. O Contador poder utilizar conta contbil distinta para os fornecedores mais representativos objetivando o controle contbil dessas contas;

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l) Os tributos a pagar em dia devem conferir com o pagamento no ms seguinte, os tributos a pagar em atraso devem ser relacionados em planilhas a parte para contabilizao dos juros e multas e posterior conferncia com os saldos contbeis; m) Emprstimos e financiamentos devem ser conciliados com o contrato objetivando a contabilizao dos juros e das atualizaes pelo perodo de competncia; n) Contas a pagar em dia devem estar conferindo com o(s) pagamento(s) no(s) ms (es) seguinte(s) ou manter planilha com composio de saldos; o) Proviso de frias e 13 salrio, de acordo com relatrio analtico por funcionrios, fornecido pelo setor de Pessoal; p) As contas do Exigvel a Longo Prazo devem ser verificadas com relao aos documentos suportes de movimentao no ano, a classificao superior a 12 meses aps encerramento do balano e planilhas subsidirias; q) As contas do Patrimnio Lquido devem refletir o capital social de acordo com o contrato social e alteraes, as realizaes das reservas de reavaliao motivadas por vendas e depreciaes de bens reavaliados e se as movimentaes das demais contas, inclusive lucros/prejuzos acumulados esto corretos; r) As receitas devem ser conciliadas com o livro de apurao do Icms, IPI ou do ISS, para evitar lanamentos a maior ou a menor, com conseqncias tributrias. At porque em uma fiscalizao o fiscal tem o direito de exigir tais livros; s) As despesas devem ser consistentes com relao documentao suporte e atividade da empresa, importante que o Contabilista visualize, atravs do Razo Contbil, se no h distores nos lanamentos contbeis das despesas ou classificao indevida. A CONTABILIDADE COMO PROVA NO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL A prova no processo Administrativo Fiscal de fundamental importncia e deve ser criteriosamente produzida pelo Contribuinte, atravs da prova o julgador forma sua convico a favor ou contra a empresa. Quem alega e no prova no alegou, alegao sem prova transforma-se em uma denncia vazia. Por exemplo, o Contribuinte alega na sua impugnao que no devedor do tributo, pois j o pagou, no entanto, no apresenta na pea impugnatria cpia do comprovante de recolhimento. Seu argumento invlido, no acolhido, no est devidamente comprovado, nesse sentido que as provas devem ser consideradas. No julgamento, so trs as verdades: a) verdade descrita no lanamento pelo Auditor, com provas; b) verdade descrita na defesa, com provas; c) verdade do julgador; prevalecendo esta verdade, portanto as provas tero papel fundamental para a formao da convico do julgador. A produo de provas fortes e irrefutveis deve ser preparada pelo Contribuinte na ocasio da realizao do ato jurdico (negociao: compra ou venda). A prova nada mais do que um documento hbil (aceito pelo fisco) que suporta o lanamento contbil.

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Muitas vezes, os responsveis pelas empresas apresentam documentos parcialmente hbeis, documentos considerados no hbeis (pedido, rascunho de compras, sem identificao) ou no apresentam documentos. Todos os lanamentos contbeis necessitam de comprovantes hbeis, sejam de receitas, despesas ou variao patrimonial. A produo de provas estabelecida pelos documentos que do suporte aos lanamentos contbeis. Qualquer fragilidade expe a empresa em um processo de fiscalizao. Vrias so as formas de provas que acompanham o lanamento contbil, por exemplo: a) O prprio documento o comprovante do lanamento contbil. Exemplo: nota fiscal de compras de peas, no Dirio consta o nmero da nota fiscal e o nome da empresa, bem como o valor do documento; b) Diferente uma proviso de frias, na qual devem constar todos os funcionrios que tm direito a frias. Em empresas com 20, 100, 500, 1000 ou mais funcionrios, no possvel lanar na contabilidade individualmente a proviso por funcionrios. A prova consiste, neste caso, que os saldos contbeis estejam em conformidade com o total do relatrio da proviso de frias e encargos, o qual fornecido pelo setor pessoal da empresa. c) Os impostos ainda que no pagos e ou a pagar sejam dedutveis pelo perodo de competncia. (Pargrafo 2, artigo 41 da Lei 8981/95 e Artigo 1 da Lei 9.316/96). d) Outras Contabilizaes - principalmente planejamentos tributrios e outras contabilizaes que so feitos utilizando-se de consultas, acrdos ou interpretao da lei a favor da empresa, devido a um provvel questionamento em uma fiscalizao, devem ser arquivados juntamente com os documentos contbeis, em formato de dossi, explicando e comprovando o raciocnio que justificou o lanamento contbil. ACRDO 108-07.816 rgo: 1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara 1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara / ACRDO 108-07.816 em 13/05/2004 IRPJ e OUTROS/SIMPLES - Ex.: 1998 e 1999 PAF - APURAO CONTBIL - A cincia contbil formada por uma estrutura nica composta de postulados e orientada por princpios. Sua produo deve ser a correta apresentao do patrimnio, com apurao de suas mutaes e anlise das causas de suas variaes. A apurao contbil observar as trs dimenses na qual est inserida e as quais deve servir: comercial - a Lei 6404/1976; contbil - Resoluo 750/1992 e fiscal, que implica em chegar ao clculo da renda, obedecendo a critrios constitucionais com fins tributrios. A regncia da norma jurdica originria de registro contbil tem a sua natureza dupla: descrever um fato econmico em linguagem contbil sob forma legal e um fato jurdico imposto legal e prescritivamente. Feito o registro contbil, como determina a lei, torna-se norma jurdica individual e concreta, observada por todos, inclusive a administrao, fazendo prova a favor do sujeito passivo. Caso contrrio, faz prova contra. Recurso negado. Por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso. Dorival Padovan - Presidente Publicado no DOU em: 20.07.2004 Relator: Ivete Malaquias Pessoa Monteiro

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1) = CASO PRTICO PARA DETERMINAR O DISPONIVEL CORRETO. INFORMAES CONSTANTE NO BALANO/BALANCETE DA EMPRESA
Ativo Circulante: Disponibilidade: Banco Esperana S/A

149.500,00

Quando da elaborao da Reconciliao Bancria detectou as situaes abaixo: Saldo conforme extrato Bancrio em 31.12.19X12 360.000,00
a. Consta no extrato bancrio em 01/10/19x12 um dbito bancrio de R$ 20.000,00, no contabilizado. Conforme inspeo, ficou constatado que trata-se de encargos bancrios pelo desconto de duplicatas, liquidadas no prprio ms de outubro; Os cheques n 13.412 e 13.413, includos no extrato no ms de dezembro, foram corretamente contabilizados, sendo examinados e localizados pelo auditor no razo contbil analtico no ms de novembro; O cheque n 13.419, foi emitido para adiantamento de salrio a um funcionrio, no sendo contabilizado e to pouco descontado em folha de pagamento devido desconhecimento do fato pelo responsvel pela elaborao da folha, sendo o adiantamento aprovado pelo Diretor Comercial; Os cheques n 13.421, 13.422 e 13.423 foram emitidos e corretamente contabilizados em 31 de Dezembro de 19x8, ma foram apresentados no extrato somente em 2 de Janeiro de 19x9; O cheque n 13.424, no valor de R$ 8.500,00, refere-se ao pagamento de uma compra de mercadorias para revenda que no foi contabilizada pelo fato do responsvel pela escriturao fiscal ter esquecido de incluir a nota fiscal na relao enviada para a contabilidade. O ICMS recupervel nessa compra foi de R$ 1.500,00; O auditor constatou um depsito de R$ 18.000,00, e outro no valor de R$ 214.000,00 que constam no extrato bancrio de 18 de novembro de 19x12 e 31 de dezembro de 19x12 respectivamente no contabilizados, e, trata-se de liquidao de duplicata que se encontrava em cobrana simples junto ao banco, por cliente no vencimento. Em 31/12/19x12, foram descontadas duplicatas no valor de R$ 30.000,00, sendo creditado pelo banco atravs de 02(dois) avisos num total de R$ 29.000,00, sendo que a diferena refere-se aos encargos bancrio cobrados pelo desconto dos ttulos, que venceram durante o ms de fevereiro 19x13.

b.

c.

d. e.

f.

g.

DATA 30/11/19X8 01/12

02/12

10/12 20/12 28/12

EXTRATO BANCRIO BANCO ESPERANA S/A INDUSTRIA MR S/A DEZEMBRO 19X8 HISTRICO Saldo anterior Cheque 13.415 Cheque 13.412 Cheque 13.413 Cheque 13.416 Depsito Cheque 13.417 Cheque 13.418 Depsito Depsito Cheque 13.419 Cheque 13.420 Depsito Cheque 13.424 Depsito

DBITO 4.300, 7.000, 6.500, 5.000,

CRDITO

7.000, 3.000, 2.000, 5.000, 3.000, 1.500, 3.500, 14.300, 8.500, 17.000,

SALDO 121.500, 117.200, 110.200, 103.700, 98.700, 105.700, 102.700, 100.700, 105.700, 108.700, 107.200, 103.700, 118.000, 109.500, 126.500,

35 31.12 Aviso de Crdito Cheque 13.425 Cheque 13.428 Aviso de crdito Depsito 9.000, 2.000, 7.500, 20.000, 214.000,0 0 135.500, 133.500, 126.000, 146.000, 360.000,

DATA 30/11/19X8 01/12 02/12

10/12 20/12 28/12

31.12

RAZO CONTBIL ANALTICO CONTA 01234 Disponibilidade Bancrias Banco Esperana S/A HISTRICO Saldo anterior Cheque 13.415 Cheque 13.416 Depsito Cheque 13.417 Cheque 13.418 Depsito Cheque 13.420 Depsito Cheque 13.421 Depsito Aviso de Crdito Cheque 13.425 Cheque 13.428 Cheque 13.422 Cheque 13.423

DBITO

CRDITO 4.300, 5.000,

7.000, 3.000, 2.000, 8.000, 3.500, 14.300, 5.500, 17.000, 30.000, 2.000, 7.500, 1.500, 2.500,

SALDO 110.000, 105.700, 100.700, 107.700, 104.700, 102.700, 110.700, 107.200, 121.500,, 116.000, 133.000, 163.000, 161.000, 153.500,, 152.000, 149.500,

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

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Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

CASO PRATICO N. 002 Inspecionando o Balancete da empresa em 31/05/2013, detectou os impostos e contribuies abaixo a recolher, registrados pelos seus valores originais. IRPJ/RECOLHER 200.000,00 CSLL/RECOLHER 80.000,00 COFINS/RECOLHER 60.000,00

PIS/RECOLHER 50.000,00 Posteriormente voc inspecionando a documentao suporte dos registros contbeis dos tributos acima, detectou que os mesmos pertence aos perodos de apurao: IRPJ: CSLL: COFINS: R$ 40.000,00 R$ 20.000,00 PIS: R$ 30.000,00 R$ 20.000,00

30/09 R$ 70.000,00(*) R$ 30.000,00(*) 31/12 R$ 130.000,00 R$ 50.000,00

(*) Refere-se a primeira cota do IRPJ/CSLL referente o perodo de apurao encerrado em 30/09/2012.

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Pede-se: a) Aplicar a legislao contbil e fiscal para que o balano patrimonial encerrado em 31/05/2012 esteja avaliado corretamente. Taxa de Juros Selic - Acumulados Assim, sobre os tributos e contribuies federais, relativos a fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2009, os juros de mora devero ser cobrados, no ms de MAIO/2013 , nos percentuais abaixo indicados, conforme o ms em que se venceu o prazo legal para pagamento: MS/ANO Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro 2009 40,28 39,42 38,45 37,61 36,84 36,08 35,29 34,60 33,91 33,22 32,56 31,83 2010 31,17 30,58 29,82 29,15 28,40 27,61 26,75 25,86 25,01 24,20 23,39 22,46 2011 21,60 20,76 19,84 19,00 18,01 17,05 16,08 15,01 14,07 13,19 12,33 11,42 2012 10,53 9,78 8,96 8,25 7,51 6,87 6,19 5,50 4,96 4,35 3,80 3,25 2013 2,65 2,16 1,61 1,00 ---

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

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Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

CASO PRTICO N 003

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Uma empresa Comercial realizou no ms de Abril/2012, vendas de mercadorias e um determinado cliente, cujas notas fiscais foram englobadas numa nica fatura (de n 111), para pagamento nos seguintes prazos e condies: a) Valor e vencimento das duplicas: a. Duplicata n 111 A, no valor de R$ 2.000,00 com vencimento em 02/05/2012; b. Duplicata n 111 B, no valor de R$ 1.500,00 com vencimento em 16/05/2012; c. Duplicata n 111 C, no valor de R$ 1.000,00 com vencimento em 30/05/2012; b) Caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero acrescidos dos seguintes encargos, previstos contratualmente: a. Juros (simples) de 0,5% ao ms, contado a partir do ms subseqente ao do vencimento do ttulo; b. Multa de mora de 2% sobre o valor original do crdito. Pede-se: Determine o Valor Total do Crdito, e verifique a possibilidade de baixar com perdas. Vencimento 02/05/2012 16/05/2012 30/05/2012 Vr. Original Valor dos Juros Valor da Multa Total/Crdito 2.000,00 1.500,00 1.000,00 4.500,00

Duplicata N 111-A 111-B 111-C TOTAIS

CASO PRTICO N 004 Considerando que a Empresa Comercial tenha crdito no liquidado relativo a vendas de mercadorias para outro cliente, representado por uma nica fatura cujas duplicatas venceram nas seguintes datas: c) Valor e vencimento das duplicas: a. Duplicata n 222 A, no valor de R$ 2.500,00 com vencimento em 30/01/2012; b. Duplicata n 222 B, no valor de R$ 2.300,00 com vencimento em 28/02/2012; d) Caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero acrescidos dos seguintes encargos, previstos contratualmente: a. Juros (simples) de 0,5% ao ms, contado a partir do ms subseqente ao do vencimento do ttulo; b. Multa de mora de 2% sobre o valor original do crdito. Pede-se: Determine o Valor Total do Crdito e verifique a possibilidade de baixar com perda. Vencimento 30/01/2012 28/02/2012 Vr. Original Valor dos Juros Valor da Multa Total/Crdito 2.500,00 2.300,00 4.800,00

Duplicata N 222-A 222-B TOTAIS

Ao baixar os crditos constantes nos casos prticos acima, utilize um dos critrios abaixo para registrar (contabilizar) a perda.

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Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

31/12/x2 Perdas no Recbto Vlr dupl. 1010, vcto 28/06/x2 Dupl. no recebida do cliente XY Despesas 31/12/x2 Duplicatas a Vlr baixa dupl. 1010, vcto ReceberAtivo 28/06/x2 no recebida do Circulante cliente XY b) Registro nas demais hipteses: Data Conta Contbil Histrico Vlr dupl. 521, vcto 29/11/x1 no recebida do cliente YZ Vlr. baixa dupl. 521, vcto 29/11/x1 no recebida do cliente YZ Dbito Crdito

31/12/x2 Perdas no Recebimento DuplDespesas 31/12/x2 (-) Proviso Perdas Dupl. Redutora Duplicatas a Receber a) PROVISO DE FRIAS

Art. 337 O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias de seus empregados (Decreto-lei 1.730/1979, art. 4 , e Lei 9.249/1995, art. 13, inciso I)... 1 - O limite do saldo da proviso ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do encerramento do perodo de apurao, (grifo nosso), (Decreto-lei 1.730/1979, art. 4, 1). 2 - As importncias pagas sero debitadas proviso, at o limite do valor provisionado (Decretolei 1.730/1979, art. 4, 2). 3 - A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujo nus cabe empresa. PASSIVO CIRCULANTE PROVISES FRIAS INSS FGTS 8.576,58 6.269,43 1.805,60 501,55

Elabore o Relatrio de Proviso de Frias em 31/12/x2 conforme abaixo, e contabilize corretamente a proviso de frias a ser demonstrada no Balano Patrimonial em 31/12/2012.

41 Salrio base + Admisso Variveis n meses 02/01/x1 588,76 Cludio Correa 01/06/x2 Dias Gomes Edson Souza 15/10/x1 02/01/x2 994,05 1.8 09,81 1.7 81,78 2.3 31,00 7 15 12 4 24 total frias

Nome Celso Ramos

Frias

1/3

inss (28,8%)

fgts (8,0%)

Total

Francisco Zeno 01/09/x2 Total

Contabilizao: A Proviso de frias deve ser contabilizada ms a ms, sempre ajustando o saldo do ms em relao ao saldo do ms anterior. Neste exemplo, estamos considerando que o saldo do BALANCETE aquele apropriado ms a ms atravs da Folha de Pagamento.
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/x2 31/12/x2 31/12/x2 31/12/x2 31/12/x2 31/12/x2

Proviso de frias e encargos Frias custos/despesas Valor proviso de frias ref ao ms de dez/x2, cfe relatrio INSS custos/despesas Valor INSS s/ proviso de frias ref ao ms de dez/x2, cfe relatrio FGTS custos/despesas Valor FGTS s/ proviso de frias ref ao ms de dez/x2, cfe relatrio Proviso de Frias Valor proviso de frias ref ao ms de Passivo Circulante dez/x2, cfe relatrio INSS s/ Proviso Frias Valor INSS s/ proviso de frias ref ao Passivo Circulante ms de dez/x2, cfe relatrio INSS s/ Proviso Frias Valor FGTS s/ proviso de frias ref Passivo Circulante ao ms de dez/x2, cfe relatrio

Observao: o saldo contbil deve ser o mesmo valor constante no relatrio de frias a pagar, caso o setor de Pessoal no fornea o relatrio da proviso de frias, alternativamente o Contabilista poder elaborar planilha de proviso de frias com base no salrio de cada funcionrio e o nmero de meses a que tem direito, considerando os encargos de INSS e FGTS.

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CAPTULO 3 JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO a) tem por objetivo remunerar os scios ou acionistas do seu investimento de capital aplicado na empresa. b) O valor dos juros sobre o capital prprio poder ser imputado ao valor do dividendo obrigatrio previsto no artigo 202 da Lei 6404/76 das S/As. c) O artigo 202 dispe sobre o dividendo obrigatrio, e cita que o acionista .receber o dividendo estabelecido no estatuto ou se este for omisso ......metade do lucro liquido ajustado pelas reservas: legal, contingncias e lucros a realizar. a) O JUROS S/CAPITAL PRPRIO UMA DESPESA FINANCEIRA DEDUTIVEL (observada a base de calculo e os limites ) NA BASE DE CALCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL E DO O IMPOSTO DE RENDA NA APURAO DO LUCRO REAL TRIMESTRAL OU ANUAL. BASE DE CALCULO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO: CONTAS DO PATRIMNIO LIQUIDO: (+) CAPITAL (+) RESERVA DE CAPITAL (+) RESERVA DE LUCROS (+/-) LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS (-) AES (ou quotas nas sociedades limitadas) EM TESOURARIA OBS: no integram a base de calculo salvo se forem adicionadas na base de calculo do IRPJ e CSLL: a) reserva de reavaliao dos bens e direitos do ativo permanente; b)a reserva especial do ativo permanente - correo especial de 1991; e c) a parcela no realizada da reserva de reavaliao que tenha sido capitalizada.

EXEMPLO DE APURAO DA BASE DE CALCULO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO: 1) O Contador (a) de uma empresa tributada pelo Lucro Real trimestral ao apurar o resultado do perodo base de em 31-03-X1 dispe de informaes no balano levantado em 31-12-X0 (valores em R$ 1,00): (+) CAPITAL=....................................................................................................................600.000 (+) RESERVA DE CAPITAL (gio venda de aes;doaes/subvenes recebidas;cm do capital) =.........................190.000 (+) RESERVA DE LUCROS ( legal, expanso,contingncias,lucros a realizar)=...........................................................110.000 (+) LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS=.....................................................................100.000 (=)TOTAL DO PATRIMNIO LIQUIDO..........................................................................1.000.000
OBS: no estamos considerando as contas de reserva de reavaliao, e reserva especial de correo monetria de 1991. TAXA DE JUROS A SER APLICADA SOBRE A BASE DE CALCULO CONTAS DO PATRIMINIO LIQUIDO CAPITAL PRPRIO: 2 A taxa (de juros) no pode exceder a taxa de juros de longo prazo (TJLP) divulgada pelo Banco Central. A taxa de juros anual e divulgada com vigncia para 3 (trs) meses. APURAO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO: Supondo que a taxa de juros de longo prazo ajustada para o 1 trimestre de X1 fosse de 3% (trs por cento). 3) O valor da despesa financeira de juros sobre o capital prprio seria assim calculada: TAXA DE JUROS (vezes) VALOR DO PL = VALOR JUROS S/CAP.PROPRIO:

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3% ...........................X ........R$ 1.000.000.......= R$ 30.000 LIMITE DEDUTIVEL NO LUCRO REAL COMO DESPESA COM JUROS S/CAPITAL PRPRIO EM 31-03-X1. (observada a permisso legal sobre a base de calculo e a taxa de juros). a)lucro liquido do perodo base (antes da despesa c/juros s/capital) LIMITE MAXIMO DA DESPESA DEDUTIVEL AT 50% DO MAIOR VALOR ENTRE: JCP = 50% x (LL - PCS) 1 A x 0,50 b)saldo de lucros acumulados (+) reserva de lucros existentes at ultimo perodo base) CALCULO DO LIMITE DEDUTIVEL NO LUCRO REAL DA DESPESA COM JUROS S/CAPITAL: (valores em r$ 1,00) a) lucro liquido do perodo base(antes da despesa c/juros s/capital prprio) no; 1 trimestre/X1.........................................50.000 limite de 50% sobre r$ 50.000 igual a ..............................................................................25.000 b) saldo de lucros acumulados (+)reserva de lucros ( em 31-12-X)..210.000 limite de 50% sobre r$ 210.000 igual a ...............105.000 CONCLUSO: O MAIOR LIMITE PERMITIDO PARA DESPESA COM JUROS S/CAPITAL PRPRIO NO 1 TRIMESTRE DE X1 DE AT R$ 105.000 VALOR DA DESPESA DEDUTIVEL DOS JUROS S/CAPITAL PRPRIO: SITUAO 1O CALCULO DA DESPESA S/CAPITAL PRPRIO NO VALOR DE R$ 30.000, TOTALMENTE DEDUTIVEL PORQUE EST ABAIXO DO LIMITE PERMITIDO. SITUAO 2SE O VALOR DO MAIOR LIMITE FOSSE MENOR QUE R$ 30.000 POR EXEMPLO R$ 25.000, ESTE VALOR SERIA DEDUTIVEL A TITULO DE DESPESA COM JUROS S/CAPITAL PROPRIO, HAVERIA UM EXCESSO DE DESPESA NO DEDUTIVEL DE R$ 5.000. OBS: sobre este valor incidir 15% de Imposto de Renda na Fonte quando houver a distribuio. CONTABILIZAO DA DESPESA DOS JUROS S/CAPITAL PRPRIO: a) na proviso: DEBITO: RE - despesas OPERACIONAIS - financeiras - Juros s/capital prprio aos acionistas CREDITO: PC -Juros s/capital Prprio a Pagar b) no pagamento : quando h a reteno do IR fonte em 15% s/valor dos juros DEBITO: PC - Juros s/capital Prprio a Pagar

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CREDITO: PC -IRFONTE S/CAPITAL - Juros s/capital Prprio CREDITO: AC- Caixa /Bancos valor liquido pago REFLEXO CONTBIL E FISCAL PARA OS BENEFICIRIOS DOS JUROS S/CAPITAL PRPRIO PERCEBIDOS: BENEFICIRIO(s): JUROS RECEBIDOS: O IR RETIDO NA FONTE:

1-Pessoa Jurdica - tributada receitas financeiras 1-antecipao do IR devido na declarao de lucro real e sociedades civis integra o lucro rendimentos de profisso regulamentada tributvel - base de calculo do IRPJ OU 2-compensao com o IR retido quando pagar juros s/capital prprio a seus scios ou acionistas.

1-1-Pessoa Jurdica no regime No integra a base de No aproveita ou seja no compensvel de lucro estimado calculo

2-Pessoa Jurdica - tributada adio na lucro presumido ou arbitrado calculo

base

de antecipao do IR devido na declarao de rendimentos OU compensao com o devido trimestralmente

3-Pessoa Jurdica - isentas do IRPJ e Pessoa Fsica

OS JUROS RECEBIDOS E O IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE => so tratados como tributados exclusivamente na fonte ou seja j foram tributados totalmente na fonte No h reteno na fonte do IR

4-Pessoa Jurdica imune

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CASO PRTICO PARA FIXAO. 1. Uma Empresa Comercial obteve no 1 Trimestre de 19x12, Lucro Lquido do Exerccio de R$ 6.000.000,00. Em 31.12.19x11 o Patrimnio Lquido era: 1. R$ 30.000.000,00 de Capital Social Subscrito; 2. R$ 3. R$ 4. R$ 5. R$ 6. R$ 2.000.000,00 de Reserva de Reavaliao(no revertida); 400.000,00 de Reserva Legal; 800.000,00 de Reserva de Contingncia; 800.000,00 de Reserva Estatutria; 2.000.000,00 de Reserva de reteno de lucro;

A TJLP a ser aplicado de 10%. A Base de Clculo da Contribuio Social sem computar os juros = R$ 10.500.000,00 Pede-se: Calcular e contabilizar os juros sobre capital prprio; Determinar o limite dedutvel para a CSLL e IRPJ; Contabilizar o Pagamento do Juro e a reteno do IRF. 2. Uma Empresa Comercial obteve no 1 Trimestre de 19x12, Lucro Lquido do Exerccio de R$ 3.000.000,00. Em 31.12.19x11 o Patrimnio Lquido era: 1. R$ 30.000.000,00 de Capital Social Subscrito; 2. R$ 3. R$ 4. R$ 5. R$ 6. R$ 2.000.000,00 de Reserva de Reavaliao(no revertida); 400.000,00 de Reserva Legal; 800.000,00 de Reserva de Contingncia; 800.000,00 de Reserva Estatutria; 2.000.000,00 de Reserva de reteno de lucro;

A TJLP a ser aplicado de 10%. A Base de Clculo da Contribuio Social sem computar os juros = R$ 4.500.000,00 Pede-se: Calcular e contabilizar os juros sobre capital prprio; Determinar o limite dedutvel para a CSLL e IRPJ; Contabilizar o Pagamento do Juro e a reteno do IRF.

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CAPTULO 4 CONTABILIZAO DOS TRIBUTOS e CONTRIBUIES So quatro formas de incidncia: Cumulativo a) Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre a receita bruta; No Cumulativo c) Contribuio para o PIS/Pasep Importao e Cofins Importao; d) Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios; d) Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre Receitas Governamentais Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre a receita bruta; So as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias. As entidades listadas no art. 13 da MP n 2.158/35, de 2001, so contribuintes da Cofins, em relao s receitas no decorrentes de suas atividades prprias. Notas: 1) Incluem-se entre os contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta: a) as entidades fechadas e abertas de previdncia complementar (no regime de apurao cumulativa); b) as sociedades cooperativas; c) as empresas de fomento comercial factoring (no regime de apurao no cumulativa); e) as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada; 2) As entidades listadas no art. 13 da MP n 2.158/35, de 2001 conforme abaixo, so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios. a) templos de qualquer culto; b) partidos polticos; c) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997; e) sindicatos, federaes e confederaes; f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; h) fundaes de direito privado; i) fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; j) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e k) a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB);

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l) as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764,de 1971; m) a entidade Itaipu Binacional. 3) As pessoas jurdicas imunes a impostos, listadas nas alneas b e c do inciso VI do art.150 da Constituio Federal de 1988, esto sujeitas ao regime de apurao cumulativa da Cofins, em relao s receitas no decorrentes de suas atividades prprias. PIS/COFINS CUMULATIVOS Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS/PIS, vigentes anteriormente s Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies:

as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718/1998 (bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos de assistncia sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada abertas e fechadas), e na Lei no 7.102, de 20 de junho de 1983 (empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores); as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; as pessoas jurdicas imunes a impostos; os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004); as receitas decorrentes das operaes: a) at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3 o do art. 1o da Lei 10.833/2003 e 10.637/2002, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) da venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000 , n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e n 10.485, de 3 de julho de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio (exemplo: medicamentos); b) sujeitas substituio tributria da contribuio para a COFINS; c) referidas no art. 5o da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de veculos automotores usados); as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004); pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei no 10.637. as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;

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b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; Notas: 1. o artigo 109 da Lei 11.196/2005 dispe que o reajuste de preos em funo do custo de produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos custos dos insumos utilizados, nos termos do inciso II do 1o do art. 27 da Lei 9.069/1995, no ser considerado para fins da descaracterizao do preo predeterminado. O disposto aplica-se desde 1o de novembro de 2003. 2. Vide regulamentao IN SRF 658/2006. as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; Nota: Submetem-se ao regime de incidncia cumulativa do PIS e da COFINS somente as receitas decorrentes da prestao de servios pblicos de transporte coletivo de passageiros, executados sob o regime de concesso ou permisso, em linhas regulares e de carter essencial, no incluindo outras receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo de passageiros, como aquelas decorrentes do regime de fretamento ou turstico, que se submetem ao regime de incidncia no-cumulativa das contribuies (ADI RFB 23/2008). Entretanto, a partir de 08.10.2008, por fora do ADI RFB 27/2008, tambm as modalidades de fretamento ou para fins tursticos se submetero ao regime de apurao cumulativo do PIS e da COFINS.

as receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004): a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e

b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; Nota: A redao original do artigo 10, inciso XIII da Lei 10.833/2003, que tratava sobre a no aplicao da COFINS no cumulativa (antes da alterao do texto pela Lei 10.865/2004), era: "XIII - as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, prontosocorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;" O artigo 93 da Lei 10.833 estipulava vigncia inicial do artigo 10 da mesma Lei para 01.02.2004. Portanto, entende-se que a partir de 01.02.2004 (inclusive) no se aplicar o COFINS no cumulativo a tais receitas citadas na redao original (servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue). Em decorrncia, as demais receitas, que foram includas pela Lei 10.864, tero incidncia de COFINS no cumulativa no perodo de 01.02 a 30.04.2004. as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior.

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Ampliao da lista de atividades sobre as quais no se aplica a sistemtica da no-cumulatividade A Lei 10.865/2004, em seu artigo 21 com vigncia a partir de 01.05.2004, acrescentou que as seguintes atividades continuam sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes anteriormente a Lei 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies para: as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel); as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2010 (data fixada pela Lei 11.945/2009); as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo. Referido ato conjunto foi publicado no DOU de 09.03.2005 - Portaria MF 33/2005.

E, por fora da Lei 10.925/2004, a partir de 26.07.2004 permanecero sujeitas s regras anteriores da Lei 10.833/2003, para fins de recolhimento da COFINS/PIS: as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. Ainda, por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003. Apesar da MP 252 no ter sido votada pelo Congresso Nacional (perdendo a validade em 13.10.2005), o artigo 43 da Lei 11.196/2005 revigorou o dispositivo.

Base de clculo A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, no regime de incidncia cumulativa, o faturamento mensal, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas

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auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 1) Excluses da Base de Clculo Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2, com alteraes da MP 2.158-35/2001; IN SRF n 247, de 2002, art. 23): a. das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); b. das vendas canceladas; c. dos descontos incondicionais concedidos; d. do IPI; e. do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; f. das reverses de provises; g. das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas; h. dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; i. dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; j. das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente. Alquotas As alquotas aplicveis sobre a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de apurao cumulativa so: Contribuio para o PIS/Pasep: a) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) regra geral; Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins): a) 3% (trs por cento) regra geral; b) 4% (quatro por cento) incidente sobre a totalidade das receitas auferidas pelos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados (corretoras de seguro) e de crdito e entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, e pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios ou financeiros;

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Apurao e Pagamento A apurao e o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sero efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia cumulativa, ser efetuado sob os cdigos de receita 8109 e 2172 PIS E COFINS NO CUMULATIVA NORMAS GERAIS INTRODUO - COFINS Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004, com excees especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta. A alquota geral de 7,6%. Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a impostos, por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004 (que alterou vrios pargrafos do art. 2 da Lei 10.833/2003), a alquota especfica. INTRODUO - PIS Com a Lei 10.637/2002, para as empresas optantes pelo lucro real, com excees especficas, a partir de 01.12.2002, acaba a cumulatividade do PIS sobre a receita bruta, descontando-se crditos da contribuio. A alquota geral de 1,65%. Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a impostos, a alquota especfica, conforme definido nos pargrafos do art. 2 da Lei 10.637/2002. Acesse o mdulo 2 do arquivo (1) PIS e COFINS, desta obra, para obter as alquotas especificadas.

CRDITOS ADMISSVEIS NO-CUMULATIVIDADE De acordo com o art. 3 da Lei 10.637/2002 e 10.833/2003, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados com relao a: 1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica do PIS/COFINS. 2. Bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, com as vedaes previstas. 3. Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica.

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4. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa. 5. valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES. 6. Depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios. 7. Depreciao em edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa. 8. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada pela COFINS no cumulativa. 9. Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos 1 e 2 acima, quando o nus for suportado pelo vendedor. Clculo do crdito O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% e 1,65 para a Cofins e Pis respectivamente sobre o valor da soma: dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms; dos itens mencionados em 3 a 5 e 9, incorridos no ms; dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 6 e 7, incorridos no ms; dos bens mencionados em 8, devolvidos no ms.

DEVOLUO DE VENDAS No caso de devoluo de vendas efetuadas em perodos anteriores, o crdito calculado mediante a aplicao da alquota incidente na venda ser apropriado no ms do recebimento da devoluo. Base: artigos 21 e 22 da Lei 11.051/2004 e artigo 14 da Lei 11.727/2008. Exemplo de Clculo de Crdito: DESCRIO Bens adquiridos para revenda Bens e servios utilizados Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos Encargos de depreciao - mquinas e equipamentos Amortizaes de benfeitorias Devolues de vendas SOMA Crdito Cofins (7,6%) e Pis (1,65%) O direito do crdito aplica-se exclusivamente em relao: 1. aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; 2. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; 3. aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao da COFINS/PIS no cumulativa, e VALOR (COFINS) VALOR (PIS) 500.000,00 500.000,00 325.000,0 325.000,00 59.000,00 59.000,00 37.950,00 37.950,00 9.400,00 9.400,00 125.620,00 125.620,00 1.056.970,00 1.056.970,00 80.329,72 17.440,00

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4. em relao aos servios e bens adquiridos no exterior a partir de 1 de maio de 2004 (art. 1 da IN SRF 457/2004).

VEDAES AO CRDITO No dar direito a crdito o valor: 1. de mo-de-obra paga a pessoa fsica;

2. da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso


de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio (restrio imposta pelo art. 21 da Lei 10.865/2004). Tambm por fora da nova redao do artigo 3 da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004, so vedados os crditos decorrentes de aquisio dos produtos: 1
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em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; referidos no 1o do art. 2o da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, quando adquiridos para revenda: gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural; produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal; mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; vendas, para comerciante atacadista ou varejista, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002; produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI; querosene de aviao; embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI; pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485/2002 (vendas de veculos diretamente a consumidor), devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI.

Depreciao e amortizao Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01.05.2004. O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente. Fica vedada a utilizao de crditos, conforme, 3, do art. 1, da IN SRF 457/2004: I - sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do RIR/99; e II - na hiptese de aquisio de bens usados.

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Aluguel tambm vedado, a partir de 31.07.2004, o crdito relativo a aluguel e contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica, conforme 3 do artigo 31 da Lei 10.865/2004. ESTORNO DE CRDITO Dever ser estornado o crdito da COFINS/PIS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido: a) furtados ou roubados; b) inutilizados ou deteriorados,; c) destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao (art. 21 da Lei 10.865/2004). Base: art. 30 da Lei 10.865/2004. RECEITAS QUE NO INTEGRARO A BASE DE CLCULO No integram a base de clculo da COFINS/PIS no cumulativa, as receitas: I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); II - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; IV - at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10.833/2003 e 10.637/2002, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e 10.560, de 13 de novembro de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio; V - referentes a: a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita. ALQUOTA ZERO RECEITAS FINANCEIRAS A PARTIR DE 02.08.2004 REGIME NO CUMULATIVO DO PIS E COFINS A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies.

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O disposto no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as decorrentes de operaes de hedge, estas at 31.03.2005. E, a partir de 01.04.2005, por fora do Decreto 5.442/2005, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras, inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge. Observe-se que permanece a incidncia do PIS e COFINS sobre os juros sobre o capital prprio. O disposto aplica-se, tambm, s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas submetidas ao regime de incidncia no-cumulativa. NO INCIDNCIA A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de:

exportao de mercadorias para o exterior; prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas (redao conforme art. 21 da Lei 10.865/2004); Nota: nos termos da Medida Provisria n 315/2006, art. 10, a no-incidncia do PIS e da Cofins, relativamente aos recebimentos de exportaes de servios para o exterior, no caso de a pessoa jurdica manter recursos em instituio financeira no exterior (observados os limites fixados pelo Conselho Monetrio Nacional), independe do efetivo ingresso de divisas no Pas.

vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. as vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional.

APROVEITAMENTO DO CRDITO NA EXPORTAO OU RESSARCIMENTO DO MESMO O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes. a) Crdito na exportao A pessoa jurdica exportadora poder utilizar o crdito da COFINS/PIS apurado para fins de: I - deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno; II - compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfica aplicvel matria. b) Ressarcimento A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, por qualquer das formas previstas anteriormente, poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro. c) Vedao ao crdito nas aquisies pela comercial exportadora

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O direito de utilizar o crdito no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada, nesta hiptese, a apurao de crditos vinculados receita de exportao. ALQUOTA ZERO DE PIS E COFINS A instituio do regime no-cumulativo de PIS e COFINS e a cobrana na importao de bens, com alquotas elevadas, criou dificuldades para sobrevivncia de algumas atividades. A reduo das alquotas para zero foi a soluo encontrada. No regime monofsico, na fase posterior de comercializao utilizada a alquota zero porque as duas contribuies foram pagas com alquotas elevadas pelas empresas industriais, como ocorre com os combustveis, veculos, remdios etc. Com exceo das redues de alquotas do regime semi-monofsico que so muitas, a seguir so mencionados alguns decretos e leis que reduziram para zero as alquotas de PIS e COFINS, algumas redues aplicveis somente para o regime no-cumulativo. Para verificar se o bem est enquadrado na reduo necessrio verificar a lei ou o decreto porque, na maioria das redues, depende da classificao fiscal da NCM ou TIPI. As redues das alquotas para zero: I. Lei n 10.865, de 2004, arts. 8 e 38, alterados pelas Leis ns 10.925, de 2004, 11.033, de 2004, 11.196, de 2005, e 11.727, de 2008, art. 6: importao e comercializao de livros, comercializao de produtos hortculas, frutas e ovos etc.; II. Lei n 10.996, de 2004, art.2: vendas para a Zona Franca de Manaus; III. Decreto n 6.426, de 2008: importao e comercializao de produtos qumicos e farmacuticos elencados; IV. Decreto n 5.442, de 2005: receitas financeiras auferidas por pessoas jurdicas sujeitas ao regime no-cumulativo; V. Decreto n 5.171, de 2004, alterado pelo Decreto n 5.286, de 2004: importao e comercializao de peas para embarcaes, papel para jornal, papeis, produtos para indstria cinematogrfica, audiovisual e radiodifuso, aeronaves e suas partes e peas etc. Vide o 12 do art. 8 da Lei n 10.865, de 2004; VI. Decreto n 5.630, de 2005, e Decreto n 6.461, de 2008: importao e comercializao de adubos, fertilizantes, defensivos agropecurios, sementes, mudas, corretivo de solo, feijo, arroz, farinha, leite em p etc. VII. Lei n 11.484, de 2007, art. 3 e Decreto n 6.233, de 2007, IN n 852, de 2008: receita da venda de mquinas e equipamentos adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do PADIS e incidentes na importao de mquinas e equipamentos pela beneficiria do PADIS; VIII. Lei n 11.484, de 2007, art. 4: receita da venda de eletrnicos semicondutores, mostradores de informao e projetos (design) pelas empresas beneficirias do PADIS; IX. Lei n 11.484, de 2007, arts. 14 e 15 e Decreto n 6.234, de 2007, IN n 853, de 2008: receitas de vendas de mquinas e equipamentos adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do PATVD e receitas de vendas de equipamentos transmissores por empresa beneficiria do PATVD; X. Decreto n 6.633, de 2008: veculos e embarcaes novos adquiridos pela Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal para transporte escolar de educao bsica pblica; XI. Decreto 6.426/2008: receita da venda e importao de diversos produtos qumicos; XII. Lei 11.774/2008, art. 3: receita de venda de materiais e equipamentos, inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo, conservao,

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modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro; XIII. Lei 11.774/2008, art. 3: receita de venda de produtos classificados na posio 87.13 da NCM; XIV. Lei 11.774/2008, art. 6: receita de vendas de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, destinados ao ativo imobilizado da pessoa jurdica com as atividades elencadas nos incisos I e II do art. 2 da Lei n 11.484, de 2007 (beneficiria do PADIS); XV. Lei n 11.787, de 2008, art. 1: receita de venda de trigo e farinha de trigo. SUSPENSO DE PIS E COFINS Vrias leis instituram a figura da suspenso da exigncia de PIS e COFINS sobre as receitas das vendas de bens, entre elas: I. Lei n 10.925, de 2004, art. 9: produtos in natura de origem vegetal de cerealista nas condies elencadas; II. Lei n 10.925, de 2004, 3 do art. 15 na redao do art. 29 da Lei n 11.051, de 2004: produtos in natura de origem vegetal das pessoas jurdicas rurais ou cooperativas agroindustriais: III. Lei n 11.196, de 2005, art. 49, Decreto n 6.127, de 2007 e IN n 773, de 28-08-07: material de embalagem para exportao; IV. Lei n 11.196, de 2005, art. 48: desperdcios, resduos ou aparas; V. Lei n 11.196, de 2005, art. 55 e Decreto n 5.881, de 2006: receita da venda ou importao de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papeis para jornais ou peridicos; VI. Lei n 11.196, de 2005, art. 55: venda de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papeis destinados impresso de jornais ou de papeis classificados nos cdigos da TIPI elencados, destinados impresso de peridicos, ser efetuada com suspenso de PIS e COFINS, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado, desde que observadas as condies do art. 55 e seus pargrafos; VII. Lei n 11.488, de 2007, art. 3 e Decretos ns 6.144 e 6.167, de 2007: venda ou importao de mquinas e equipamentos e materiais de construo utilizados em obras de infra-estrutura (incentivo para o REIDI); VIII. Lei n 11.488, de 2007, art. 4 e Decretos ns 6.144 e 6.167, de 2007: venda ou importao de servios destinados a obras de infra-estrutura (incentivo para o REIDI); IX. Lei n 11.727, de 2008, art. 4: receita de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao em obras de infra-estrutura contratado por beneficirio do REIDI; X. Lei n 10.865, de 2004, art. 40, e Lei n 11.488, de 2007, art. 31: receitas de frete contratado nas condies elencadas; XI. Lei n 11.033, de 2004, art. 14 e Lei n 11.726 , de 2008, art. 1: venda de mquinas e outros bens para beneficiria do REPORTO ou importao por esta; XII. XII - Lei n 11.727, de 2008, art. 11: venda de cana-de-acar para produtora de lcool no regime no-cumulativo; XIII. XIII - Lei n 11.732, de 2008, art. 1: importao e aquisio de bens e servios por empresa autorizada a operar em ZPE; XIV. XIV - Lei 11.774/2008, art. 2: receita de venda de leo combustvel elencado, destinado navegao de cabotagem e de apoio porturio e martimo, para pessoa jurdica previamente habilitada, nos termos e condies a serem fixados pela Receita Federal; XV. XV - Lei 11.774/2008, art.3: receitas de fretes, bem como as receitas auferidas pelo operador de transporte multimodal, relativas a frete contratado pela pessoa

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jurdica preponderantemente exportadora, no mercado interno para o transporte dentro do territrio nacional de matrias-primas e produtos destinados a pessoa jurdica preponderantemente exportadora; XVI. XVI - Lei 11.774/2008, art. 5: receita de venda, quando adquiridos pelos beneficirios do REPORTO, em relao aos bens utilizados na execuo de servios de transporte de mercadorias em ferrovias e aos trilhos e demais elementos de vias frreas, relacionados ao Poder Executivo. O art. 5 estendeu os benefcios do REPORTO. IN SRF 660/2006, de 17-07-06, dispe sobre a suspenso da incidncia de PIS e COFINS sobre a receita da venda de produtos agropecurios. Instruo Normativa SRF 675/2006, de 14-09-06, dispe sobre a suspenso de PIS e COFINS de que trata o art. 55 da Lei n 11.196, de 2005. Mudana de opo do lucro presumido para lucro real crdito de estoques A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES, passar a ser tributada com base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia no-cumulativa da PIS/COFINS, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido, calculado sobre o estoque de abertura, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para fins do imposto de renda. PROPORCIONALIZAO DE CUSTOS E DESPESAS Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa da PIS/COFINS, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. O crdito proporcional ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: 1. apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou 2. rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. O critrio de alocao dever ser o mesmo para todo o ano-calendrio. Exemplo: Contribuinte apurou os seguintes valores em fevereiro/2012: RECEITAS Tributadas pelo COFINS no Cumulativo Tributadas no Regime Monofsico TOTAL CUSTOS/DESPESAS (CRDITOS ADMISSVEIS) Produtos Tributados pelo Novo COFINS Produtos Tributados no Regime Monofsico TOTAL Clculo do Crdito do COFINS: Critrio de Proporcionalizao de Receitas: Percentual de Receitas Tributadas Valor R$ % 10.000.000,00 66,67% 5.000.000,00 33,33% 15.000.000,00 100,00%

5.250.000,00 57,38% 3.900.000,00 42,62% 9.150.000,00 100,00%

66,67%

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Total dos Custos 9.150.000,00 Base de Clculo do Crdito 6.100.000,00 1. Crdito COFINS Proporcional Receita 7,6% 463.600,00 Critrio de Sistema de Custos Contbeis: Base de Clculo 5.250.000,00 2. Crdito COFINS Proporcional Custos 7,6% 399.000,00 Diferena de Critrios (1 - 2) 64.600,00 Concluso: se este contribuinte adotar o critrio de crdito da COFINS/PIS na forma de proporcionalizao de receitas, poder pagar menos R$ 64.600,00 de COFINS em maro/2008. O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito, ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio e, igualmente, adotado na apurao do crdito relativo contribuio para o PIS no-cumulativo, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal. CONTRATOS COM PRAZO DE EXECUO SUPERIOR A UM ANO Na hiptese de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, a pessoa jurdica contratada ou subcontratada, deve computar em cada perodo de apurao parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao. A percentagem do contrato ou da produo do perodo de apurao pode ser determinada: I. com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou II. com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso fsico da empreitada ou produo. O disposto aplica-se ao PIS no-cumulativo de que trata a Lei n 10.637, de 2002, a partir de 1 de fevereiro de 2004. Base: Art. 5 da IN 404/2004. CRDITO - NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO DA COFINS e do PIS Observe-se, ainda, que o valor dos crditos apurados da COFINS de acordo com a Lei 10.833/2003 e do PIS de acordo com a Lei 10.637/2002 no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio. NOVO REGIME DE PIS e COFINS NA VENDA DO LCOOL A tributao do pis/cofins sobre a venda do lcool era no regime cumulativo at setembro de 2008, sendo que a partir de Outubro de 2008, de acordo com o Decreto n 6.573/08 que regulamentou a Lei n 11.727/08, passou a ser pelo regime no cumulativo incidente sobre a venda de lcool por produtor. De acordo com a Lei n 11.727/08 as receitas auferidas pelo produtor ou importador na venda do lcool esto sujeitas ao PIS alquota de 1,5% e ao COFINS alquota de 6,9%. O distribuidor estar sujeito ao recolhimento desses tributos s alquotas de 3,75% e 17,25%, respectivamente.

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Alternativamente, o produtor, o importador e o distribuidor podero optar por regime especial de apurao do PIS/COFINS, no qual as alquotas dessas contribuies so fixadas por metro cbico do lcool. Nesse regime, o produtor ou importador recolher o PIS/COFINS nos valores fixos de R$ 8,57 e R$ 39,43 por metro cbico de lcool, e no caso de venda por distribuidor, este recolher R$ 16,07 e 73,93 por metro cbico de lcool, respectivamente para o PIS e a COFINS. Foi reduzido a zero a alquota de PIS/COFINS na venda de lcool anidro adicionado na gasolina pelas distribuidoras, por comerciante varejista, em qualquer caso e nas operaes realizadas em bolsas de mercadorias e futuros, exceto se houver a liquidao fsica do contrato. TRIBUTAO MNIMA Na venda de lcool do produtor ou importador para pessoa jurdica com a qual mantenha relao de interdependncia, o valor tributvel no poder ser inferior a 32,43% do preo corrente de venda desse produto aos consumidores na praa desse produtor ou importador. CRDITOS DO PIS/COFINS No caso da aquisio de lcool anidro para adio gasolina, o adquirente poder creditar: a) R$ 3,21 e R$ 14,79 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou importador, de PIS/COFINS respectivamente; b) R$ 16,07 e R$ 73,93 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor, de PIS/COFINS respectivamente. TRIBUTOS SOBRE VENDAS So considerados tributos incidentes sobre as vendas aqueles que guardam proporcionalidade com o preo da venda, mesmo que integrem a base de clculo do tributo. IPI e ICMS SOBRE VENDAS O IPI e o ICMS incidente sobre vendas deve ser deduzido da receita bruta na determinao da receita lquida de vendas. O IPI, quando destacado na nota fiscal e cobrado do cliente, contabilizado diretamente em IPI a Pagar, no passivo circulante. Entretanto, h empresas que, por necessidade de controle ou formao de estatsticas e gerenciamento, contabilizam o IPI destacado (como tambm o ICMS cobrado por substituio tributria) em contas de resultado. Neste caso, sugere-se a adoo da seguinte estrutura de contas: FATURAMENTO BRUTO (-) IPI Faturado (-) ICMS Substituio Tributria

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(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA Exemplo: Venda de produtos com os seguintes valores constantes na nota fiscal: Valor dos produtos R$ 100.000,00 IPI Destacado R$ 10.000,00 Valor total da NF R$ 110.000,00 ICMS R$ 18.000,00 D - Clientes (Ativo Circulante) C - Faturamento Bruto (Resultado)

R$ 110.000,00

D - IPI Faturado (Resultado) C - IPI a Recolher (Passivo Circulante) R$ 10.000,00 D - ICMS sobre Vendas (Conta de Resultado) C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 18.000,00 CRITRIO CONTBIL DE ACORDO COM A LEGISLAO TRIBUTRIA Valor dos produtos R$ 100.000,00 IPI Destacado R$ 10.000,00 Valor total da NF R$ 110.000,00 ICMS R$ 18.000,00 D - Clientes (Ativo Circulante) C - Faturamento Bruto (Resultado) C IPI/RECOLHER PIS E COFINS SOBRE VENDAS Os valores das contribuies PIS e COFINS incidentes sobre a receita de vendas sero debitados em contas prprias de resultado, tendo como contrapartida contas do passivo circulante, desta forma: D - PIS Faturamento (Resultado) C - PIS a Recolher (Passivo Circulante) e D - COFINS Faturamento (Resultado) C - COFINS a Recolher (Passivo Circulante) ISS SOBRE VENDAS A contabilizao do ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza segue o mesmo procedimento adotado no registro do ICMS sobre vendas. R$ 110.000,00 R$ 100.000,00 R$ 10.000,00

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Assim como ocorre com o IPI e o ICMS, a escriturao do ISS poder ser feita Nota Fiscal por Nota Fiscal, no final do dia, pela soma das Notas Fiscais ou, mensalmente, com base na escriturao do livro fiscal prprio. Exemplo: Valor da Nota Fiscal de Servios: R$ 5.000,00 Valor do ISS devido: R$ 250,00 1) Pelo reconhecimento da receita: D - Duplicatas A Receber (Ativo Circulante) C - Receita De Servios (Resultado) R$ 5.000,00 2) Pelo reconhecimento do valor do ISS: D - ISS Sobre Servios (Resultado) C - ISS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 250,00 Caso a empresa opte pela escriturao resumida, ou seja, quando efetuar os lanamentos em partidas mensais, o registro contbil poder ser efetuado com base no livro fiscal destinado a apurao do referido tributo. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio a conta "ISS s/Venda de Servios" ser inserida como item redutor da Receita Bruta de Vendas de Servios, obtendo-se, dessa forma a Receita Lquida de Vendas de Servios. NORMA PARA CONTABILIZAO DO CRDITO DO PIS/COFINS O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs do Comunicado Tcnico 1/2003 (adiante reproduzido) estabeleceu que em conta especfica (Recuperao de PIS) deve ser contabilizado o crdito valendo como redutor do custo da mercadoria ou da despesa na prestao de servios: O Conselho Federal de Contabilidade, por permisso Regimental art. 13, inciso XXI, c/c o art. 4 da Resoluo CFC n. 751/93 emite o seguinte Comunicado Tcnico: Lei n. 10.637/2002 PIS/PASEP NO CUMULATIVO FORMA DE CONTABILIZAO. COMUNICADO TCNICO N 01/03 O Conselho Federal de Contabilidade, por permisso Regimental - art. 13, inciso XXI, c/c o art. 4 da Resoluo CFC n 751/93 - emite o seguinte Comunicado Tcnico: Lei n 10.637/2002 - PIS/PASEP NO CUMULATIVO FORMA DE CONTABILIZAO Com o advento da lei supra epigrafada, a contribuio para o PIS e PASEP tornaram-se contribuies no-cumulativas. Neste sentido, deve ser adotado, quanto a estas contribuies, a mesma sistemtica conferida Contabilizao do ICMS, uma vez que estas geram crditos em relao a operaes anteriores. Em conta especfica (Recuperao de PIS) deve ser contabilizado o crdito valendo como redutor do custo da mercadoria ou da despesa na prestao de servios. Quando da venda da mercadoria ou da prestao do servio, o valor do PIS, contabilizado em conta especfica redutora da Receita.

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Deve ser observado que os efeitos desta lei tm vigncia a partir de 1 de dezembro de 2002. J nesta data, deve ser provisionado o crdito decorrente do estoque existente, razo de 0,65%, como credito presumido. Este crdito calculado ser utilizado em 12 (doze) parcelas mensais iguais e sucessivas, a partir de 1/12/2002 (art. 11, pargrafos 1 e 2). Braslia-DF, 24 de janeiro de 2003. Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente Desta forma, conclui-se que obrigatria a contabilizao do crdito do PIS, no bastando contabilizar o encargo correspondente pelo valor lquido (dbito menos crdito), devendo s-lo destacadamente. O mesmo procedimento deve ser adotado para a COFINS no cumulativa, vigente a partir de 01.02.2004. A seguir, apresentamos exemplos de contabilizao: CRDITO NA AQUISIO DE BENS E SERVIOS Valor das compras do ms (sem IPI): R$ 100.000,00 Crdito do PIS R$ 100.000,00 x 1,65% = R$ 1.650,00 D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante) C - Custo da Mercadoria Vendida ou Estoques (Conta de Resultado ou Ativo Circulante) R$ 1.650,00

Se as mercadorias correspondentes estiverem em estoque, deve-se creditar a respectiva conta de estoques, ou proporcionalmente, caso parte das mercadorias tenham sido vendidas e parte ficaram em estoques.

CRDITO DE DEPRECIAO Depreciao no ms R$ 916,00 x 1,65% = R$ 15,11 D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante) C - Custo da Mercadoria Vendida R$ 15,11 (se a depreciao se referir a custos de produo) Se a depreciao se referir a despesas gerais (por exemplo, depreciao de computadores), lana-se a crdito de uma conta especfica de reduo de despesas administrativas ("Pis crdito de depreciaes" ou semelhante). CRDITO DE ENERGIA ELTRICA e OUTRAS DESPESAS Energia Eltrica no ms R$ 1.000,00 x 1,65% = R$ 16,50 D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS Crdito de Energia Eltrica* (Conta de Resultado)

R$ 16,50

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Aluguis pagos a pessoa jurdica: R$ 5.000,00 x 1,65%

R$ 82,50

D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS Crdito de Custos ou Despesas Operacionais* (Conta de Resultado) R$ 82,50 * Estas contas so redutoras de custos ou despesas. CRDITO RELATIVO DEVOLUO DE VENDAS Devoluo de vendas no valor de R$ 4.000,00 x 1,65% = R$ 66,00 D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante) C - Pis sobre Receita (Conta de Resultado) R$ 66,00

Nota: na prtica, o crdito do PIS de devolues de vendas um estorno da despesa do PIS contabilizada anteriormente, por isso, o crdito do mesmo recai sobre a prpria conta de resultado onde foi contabilizado o PIS sobre as vendas. DBITO DO PIS Total da receita bruta: R$ 250.000,00 Dbito do PIS: R$ 250.000,00 x 1,65% = 4.125,00 D - Pis sobre Receita (Conta de Resultado) C - PIS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 4.125,00

APURAO CONTBIL DO PIS A RECOLHER: Pela transferncia dos crditos do PIS, apurados no ms, conta de PIS a Recolher: D - PIS a Recolher (Passivo Circulante) C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ * (conforme valor apurado no ms) * Se o saldo do PIS a Recuperar for superior ao dbito apurado no perodo, deve-se transferir s o montante exato para zerar a conta de PIS a Recolher, sendo o saldo remanescente mantido na Conta de PIS a Recuperar, para futura compensao com o prprio PIS ou outros tributos federais.

CASO PRTICO: APURAR OS VALORES DAS CONTRIBUIES NO REGIME CUMULATIVO:

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Com base no balancete da Empresa ABC LTDA referente ao ms de janeiro de 2013, apure os valores de contribuies devidas para o PIS/Pasep e a Cofins e contabilize. a) Receitas Auferidas em janeiro/X12: referente a vendas tributadas no mercado interno referente a vendas tributadas alquota zero referente receita de exportaes referente a vendas de equipamentos Itaipu Binacional referente a aluguis recebidos Receita Bruta Total

R$ 250.000,00 R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 30.000,00 R$ 80.000,00 R$ 510.000,00

b) c) d) e) -

Vendas Canceladas: referente a vendas tributadas no mercado interno referente a vendas tributadas alquota zero referente receita de exportao

R$ 20.000,00 R$ 8.000,00 R$ 15.000,00 20.000,00

Descontos Incondicionais (Rec. Tributada Alquota Zero) R$ ICMS Incidente sobre Vendas: referente a vendas tributadas no mercado interno referente a vendas tributadas alquota zero IPI Destacado nas Notas Fiscais de vendas: referente a vendas tributadas no mercado interno referente a vendas tributadas alquota zero

R$ 30.000,00 R$ 10.800,00 R$ 15.000,00 R$ 12.000,00

BASE DE CLCULO DAS CONTRIBUIES (em R$): Receita Bruta Total Receita Tributada Alquota Zero Receita de Exportaes Receita de Vendas Itaipu Binacional Vendas Canceladas IPI destacado NF BASE DE CLCULO: CONTRIBUIO DEVIDA: Pis/Pasep: Cofins: CASO PRTICO: APURAO DAs contribuies no regime NO-cumulativo: R$ ........................................ R$ ........................................ R$........................... R$........................... R$........................... R$........................... R$........................... R$........................... R$......................

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Com base no balancete da Empresa ABC LTDA referente ao ms de Fevereiro de 2012, apure os valores de contribuies devidas para o PIS/Pasep e a Cofins e contabilize. Observe-se, entretanto, que a empresa ABC LTDA tem parte de suas receitas excludas da incidncia no-cumulativa), apurou os seguintes valores: a) Receitas Auferidas: de vendas sujeitas incidncia no-cumulativa de vendas sujeitas incidncia cumulativa referente receita de exportaes referente a aluguis recebidos Receita Bruta Total b) c) d) Vendas Canceladas: sujeitas incidncia no-cumulativa sujeitas incidncia cumulativa referente receita de exportao ICMS Incidente sobre Vendas: sujeitas incidncia no-cumulativa sujeitas incidncia cumulativa IPI Destacado e includo no total das Receitas Auferidas: sujeitas incidncia no-cumulativa sujeitas incidncia cumulativa R$ 30.000,00 R$ 13.000,00 R$ 80.000,00 R$ 17.800,00 R$ 670.000,00 R$ 300.000,00 R$ 300.000,00 R$ 130.000,00 R$ 1.400.000,00 R$ 70.000,00 R$ 50.000,00 R$ 30.000,00

e) Compras de Mercadorias para Revenda no Mercado Interno: - Aparelhos de DVD, aparelhos de som e televisores R$ 100.000,00 Gasolina e diesel R$ 120.000,00 f) Compras de Mercadorias para Exportao: - Celulares e aparelhos de DVD........................................

R$ 120.000,00

g) Despesas Diversas: - energia eltrica.................................................... ...........R$ 40.000,00 - arrendamento mercantil...................................... ..................R$ 50.000,00 - aluguel de prdio utilizado para fins comerciais..... ............R$ 90.000,00 BASE DE CLCULO DAS CONTRIBUIES (em R$):

No-Cumulativa

Cumulativa

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Receitas (-) Vendas Canceladas (-) IPI destacado NF BASE DE CLCULO:

..................... ..................... ..................... ..................

.................... .................... ..................... ...................

CONTRIBUIO APURADA:

Pis/Pasep: R$ .................................. R$ .................................. Cofins: R$..................................... R$ .................................... BASE DE CLCULO DOS CRDITOS APURADOS: Rateio proporcional Receita Bruta: RECEITA Receita sujeita incidncia no-cumulativa Receita sujeita incidncia cumulativa Receita de exportaes TOTAL 1. Referente a Vendas no Regime No-Cumulativo............. R$: ...................... a) compras de mercadorias para revenda R$: ...................... b) despesas de energia eltrica (R$.................. x .........%) R$: ..................... c) despesas de arrendamento mercantil (R$.................. x ......... R$: .................... d) despesas de aluguis (R$..................... x .............%) R$: .................... 2. Sobre Vendas ao Exterior...... R$ .................... a) compras de mercadorias para revenda R$: ................... b) despesas de energia eltrica (R$................. x .........%) R$: ................... c) despesas de arrendamento mercantil (R$................,x........%)R$: ................... d) despesas de aluguis (R$ ....................., x .............%) R$: ................... CRDITOS APURADOS: 1. Sobre Vendas no Mercado Interno: R$ ..................... x ..........% = R$ .................... Crdito do PIS/Pasep VALOR % DA RECEITA TOTAL

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R$ ..................... x .........% = R$ .................... Crdito da Cofins 2. Sobre Vendas ao Exterior: R$ ......................... x .......%. = R$ ...................... Crdito do PIS/Pasep R$......................... x .......% = R$ ...................... Crdito da Cofins CONTRIBUIES DEVIDAS: PIS/Pasep No-Cumulativo: R$ ...................(R$ .................... R$ .................. R$...............) Cofins No-Cumulativo: R$ ...................(R$ .................... R$ .................. R$...............)

PIS/Pasep Cumulativo: R$ ..................... Cofins Cumulativa: R$ ..................... CONTRIBUIES INCIDENTES SOBRE A IMPORTAO DE BENS ESTRANGEIROS E SERVIOS So contribuintes da Cofins e do Pis-Pasep incidentes sobre a importao de bens estrangeiros e servios, o importador, a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior e o beneficirio do servio, quando o contratante tambm for residente ou domiciliado no exterior. NOTA 1. Equipara-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacional e o adquirente de mercadoria entrepostada. BASE DE CLCULO A base de clculo das contribuies : a) O valor aduaneiro, acrescido do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor da Cofins e do Pis-Pasep incidentes , no caso de importao de bens estrangeiros; ou b) O valor pago, creditado,entregue, empregado ou remetido para o exterior,antes das retenes de IR, acrescido do ISS e da Cofins e do Pis-Pasep incidentes, no caso de importao de servios. O valor aduaneiro, compreende: A valorao da mercadoria importada, como regra geral, feita pela converso da moeda estrangeira(dlar, euro, iene, etc) para a moeda nacional, pela taxa de cmbio fiscal; Custo do transporte internacional at o porto, aeroporto ou ponto da fronteira alfandegados, sendo adicionados a esse custo os gastos de carga, descarga e manuseio da mercadoria efetuados at os locais citados;

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Seguro da mercadoria que cobre no s o valor da mercadoria, mas tambm os custos citados na alnea anterior. PIS E COFINS SOBRE IMPORTAO O procedimento a ser adotado para tais contribuies a seguinte: PIS e COFINS RECUPERVEIS Na hiptese do importador valer-se do crdito, bastar contabilizar tais valores em conta transitria do Ativo Circulante, at sua compensao com o PIS e COFINS devidos. Exemplo: PIS e COFINS devidos na importao, nos valores de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00, respectivamente, que sero compensados posteriormente com as respectivas contribuies: 1. Pelo registro do pagamento: D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 1.650,00 C. PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.650,00 D. COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 7.600,00 C. COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante) R$ 7.600,00 2. Pela compensao efetuada no final do ms com as respectivas contribuies apuradas: D. PIS Receita Bruta a Recolher (Passivo Circulante) C. PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 1.650,00 D. COFINS Receita Bruta a Recolher (Passivo Circulante) C. COFINS a Recuperar (Ativo Circulante R$ 7.600,00 PIS e COFINS NO RECUPERVEIS Quando o pagamento do PIS e COFINS na importao no for recupervel pelo contribuinte, tais valores devem constituir acrscimo no custo de aquisio das mercadorias ou servios. EXEMPLO PARA DETERMINAO DO PIS COFINS IMPORTAO Determinada empresa importa mercadoria com os seguintes gastos: Mercadoria convertida em moeda nacional a) b) c) d) e) f) Despesas com transportes Seguros Imposto de Importao Taxas alfandegrias IPI ICMS R$ 100.000,00 R$ 20.000,00 R$ 30.000,00 10% 5% 20% 12%

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g) PIS/COFINS VALOR ADUANEIRO: Mercadorias (+) Fretes e Despesas (+) Seguros (=) VALOR ADUANEIRO R$ R$ R$ R$

9,25%

100.000,00 20.000,00 30.000,00 150.000,00

CLCULO DO IMPOSTO DE IMPORTAO O valor aduaneiro a base de clculo do Imposto de Importao, conforme determina o art. 19 do CTN. As alquotas, podem ser ad valorem ou especficas desse imposto, so determinadas de acordo com a classificao do produto, que estabelecida por normas do comrcio internacional. Valor Aduaneiro (x) Percentual do II (=) Valor do II CLCULO DO IPI R$ 150.000,00 10% R$ 15.000,00

De acordo com o art. 47 do CTN, a base de clculo do IPI na importao determinada pela soma dos seguintes valores: Valor Aduaneiro acrescido: a. Do Imposto de Importao; b. Das taxas exigidas para a entrada do produto no pas; c. Dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. Valor aduaneiro R$ 150.000,00 Imposto de Importao R$ 15.000,00 Taxas Alfandegrias R$ 5.000,00 (=) Base de Clculo do IPI R$ 170.000,00 IPI/20% R$ 34.000,00 CLCULO DO ICMS De acordo com a LC n 087/96 art. 13, a base de clculo do ICMS na importaro a soma dos seguintes valores: Valor aduaneiro; a. b. c. d. Imposto de importao; Imposto sobre produto industrializado; Imposto sobre operao de cmbio; Quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras.

Dispe, ainda, o 1 desse mesmo art. 13. 1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do incio V do caput deste artgo: I. O montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle Portanto, o clculo do ICMS deve ser por dentro

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CLCULO DO ICMS Valor aduaneiro R$ (+) Imposto de Importao R$ (+) Taxas Alfandegrias R$ (+) IPI R$ (=) Base de Clculo do ICMS R$ Clculo por dentro: 100 12 = 88 / 100 = 0,88 204.000,00 / 0,88 = 231.818,18 231.818,18 204.000,00 = 27.818,18(ICMS) Conferindo: 231.818,48*12% = 27.818,18 CLCULO DO PIS E DA COFINS

150.000,00 15.000,00 5.000,00 34.000,00 204.000,00

O pis e a Cofins so calculados por dentro, conforme art. 7 da Lei n 10.865/04, incidindo sobre: Valor Aduaneiro R$ 150.000,00 ICMS R$ 27.818,18 (=) BASE DE CLCULO R$ 177.818,18 Clculo por dentro: 100 9,25 = / 100 = 0,9075 177.818,18 / 0,9075 = 195.942,89 195.942,89 177.818,18 = 18.124,71(PIS/COFINS) Conferindo: 195.942,89 X 9,25% = 18.124,71 CASO PRTICO 1. Uma empresa CIC UFMT, importou do exterior mercadorias para revenda tributada pelo IPI a vista, incorrendo nos custos abaixo: a) Custo da Mercadorias U$ 300.000 b) Despesas de Transportes R$ 50.000,00 c) Seguros R$ 30.000,00 d) Taxas Alfandegrias R$ 20.000,00 Obs. Taxa Cambial: 20/01/19x10 = R$ 2,00(data da sada da mercadoria) 25/01/19x10 = R$ 2,20(data do desembarao da mercadoria) a) = Impostos incidentes sobre a operao: a) IPI 10% b) Imposto de Importao 20% c) ICMS 17% d) PIS 1,65% e) COFINS 7,6% b) = Toda mercadoria foi vendida a vista por R$ 2.000.000,00 = Impostos incidentes sobre a operao da venda: a) b) c) d) IPI ICMS PIS COFINS 10% 17% 1,65% 7,6%

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Pede-se: a) Determinar o custo de aquisio da mercadorias e contabilizar; b) Determinar e os impostos a recuperar e contabilizar; c) Contabilizar a venda e os tributos; d) Determinar se h crdito ou dbito dos tributos e contribuies. Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios; So contribuintes do PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios: a) templos de qualquer culto; b) partidos polticos; c) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997; e) sindicatos, federaes e confederaes; f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; h) fundaes de direito privado; i) fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; j) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e k) a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB); l) as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 1971; m) a sociedade cooperativa de produo agropecuria que fizer uso de qualquer das dedues e excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VII do art. 11 da IN SRF n 635, de 2006; n) a sociedade cooperativa de eletrificao rural que fizer uso de qualquer das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a III do caput do art. 12 da IN SRF n 635, de 2006; o) a sociedade cooperativa de crdito que fizer uso de qualquer das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VI do art. 15 da IN SRF n 635, de 2006; e p) a sociedade cooperativa de transporte rodovirio de cargas que fizer uso de qualquer das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a V do art. 16 da IN SRF n 635, de 2006. Notas: 1) As entidades listadas nas letras a a l esto isentas da Cofins sobre as receitas relativas s suas atividades prprias. 2) As cooperativas das letras m a p, que fizerem uso das excluses indicadas, alm de deverem a Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios, devem recolher tambm a Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a receita bruta. BASE DE CLCULO A base de clculo o valor total da folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a empregados. Entende-se por folha de pagamento mensal o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como:

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Salrios; Gratificaes; Comisses; adicional de funo; ajuda de custo; aviso prvio trabalhado; adicional de frias; qinqnios; adicional noturno; horas extras, 13 salrio, repouso semanal remunerado e dirias superiores a cinqenta por cento do salrio.

No integram a base de clculo os valores relativos: ao salrio famlia; os tquete alimentao; ao vale transporte; ao aviso prvio indenizado; as frias e licena-prmio indenizadas; incentivo pago em decorrncia de adeso a Plano de Demisso Voluntria PDV, ao FGTS pago diretamente ao empregado decorrente de resciso contratual e outras indenizaes por dispensa, desde que dentro dos limites legais. ALQUOTA A alquota de 1% (um por cento) a ser aplicada sobre a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios. Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre Receitas Governamentais So contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre Receitas Governamentais: a Unio; os Estados; o Distrito Federal; os Municpios, bem como suas respectivas autarquias, com exceo das fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico. Portanto, independentemente da estrutura organizacional e da forma de contribuio destes entes, so tambm considerados contribuintes todos os rgos do poder pblico, incluindo todas as entidades de carter pblico criadas por lei, includos ou no nos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A contribuio obrigatria e independe de ato de adeso ao Programa de Integrao Social (PIS) ou ao Programa de Formao do Patrimnio de Servidor Pblico (PASEP) . Notas: 1) As fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico, diferentemente das demais pessoas jurdicas de direito pblico interno, apuram a Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios e no sobre as receitas, como ocorre com os demais rgos, fundos e demais entidades.

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2) As empresas pblicas e de economia mista, mesmo na condio de dependentes na forma determinada pela Lei Complementar n 101, de 2000, so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta. Base de Clculo As bases de clculo so os valores mensais: das receitas correntes arrecadadas; das receitas de transferncias correntes recebidas; das receitas de transferncias de capital recebidas. Notas: 1. Nas receitas correntes sero includas quaisquer receitas tributrias, ainda que arrecadadas, no todo ou em parte, por outra entidade da Administrao Pblica, e deduzidas as transferncias efetuadas a outras entidades de direito pblico; 2. Para determinao da base de clculo, no se incluem, entre as receitas das autarquias, os recursos classificados como receitas do Tesouro Nacional nos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social da Unio; 3. O Banco Central do Brasil deve apurar a Contribuio para o PIS/Pasep com base no total das receitas correntes arrecadadas e consideradas como fonte para atender s suas dotaes constantes do Oramento Fiscal da Unio; 4. Sobre as transferncias no incidir mais de uma contribuio em nenhuma hiptese. Alquota A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre Receitas Governamentais de 1%. Reteno da Fonte A Secretaria do Tesouro Nacional efetuar a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre Receitas Governamentais, incidente sobre o valor das transferncias correntes e de capital efetuadas, excetuada a hiptese de transferncias para as fundaes pblicas. Normativo: Lei n 9.715, de 1998, art. 2, 6; e Decreto n 4.524, de 2002, art. 68, caput.

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CAPTULO 5 ASPECTOS GERAIS DA TRIBUTAO DO IRPJ e da CSLL FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA O imposto de renda um tributo direto, de competncia da Unio, incide sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica(I) de renda(II) (produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos ) e de proventos de qualquer natureza(III) (acrscimos patrimoniais) ART.43 CTN.
I.

aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda significa a obteno de um conjunto de bens, valores e/ou ttulos por uma pessoa fsica ou jurdica, passveis de serem transformados ou convertidos em numerrio. Para ser tributada pelo Imposto de Renda, a disponibilidade de ser efetivamente adquirida; no se cogita a sua incidncia se houver, apenas, potencialidade de se adquirir estas disponilibilidades.4

II. de renda, assim entendido o produto do capital exemplo:juros, alugueis e dividendos, do trabalho exemplo:salrio, comisso, etc. ou da combinao de ambos. III. de proventos de qualquer natureza, exemplo:ganhos em loterias, heranas,etc assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.exemplo:lucro liquido

CONTABILIDADE AVANADA 12.a EDIO SILVERIO DAS NEVES e PAULO E.V.VICECONTI - FRASE

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Contabilmente falando, em relao s pessoas jurdicas, a ocorrncia do fato gerador d-se pela

obteno de resultados positivos(lucros) em suas operaes industriais, mercantis, comerciais e de prestao de servios, alm dos acrscimos patrimoniais decorrentes de ganhos de capital e outras receitas no operacionais. O IRPJ e a CSLL sero devidos medida que os lucros, rendimentos e ganhos forem auferidos. CONTRIBUINTE DO IRPJ. As pessoas jurdicas e as pessoas fsicas a elas equiparadas, domiciliadas no Pas. Notas: 1. Para ser considerada contribuinte, e como tal sujeitar-se ao pagamento do imposto de renda como pessoa jurdica, basta a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda, esteja ou no devidamente legalizada. CONTRIBUINTE DA CSLL. Todas as pessoas Jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda. Notas: 1. Esto sujeitas CSLL, as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 1999, que no se enquadrem na iseno de que trata o art. 15 da Lei n 9.532/97; 2. So contribuintes da CSLL as associaes de poupana e emprstimo e as bolsas de mercadorias e de valores, embora estejam isentas do imposto sobre a renda; 3. Sujeitam-se ao pagamento da CSLL devida pelas pessoas jurdicas de direito privado e ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, os fundos de investimento imobilirio, de que trata a Lei n 8.668/93, que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada , mais de vinte e cinco por cento das quotas do fundo; 4. So isentas da CSLL as entidades fechadas de previdncia complementar(Lei n 10.426/2002, art. 5;

MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA 2.a EDIO LUS MARTINS OLIVEIRA E OUTROS - ATLAS

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5. A CSLL no incide sobre os resultados apurados pela entidade binacional Itaipu; 6. A partir de 1 de Janeiro de 2005, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos,ficam isentas da CSLL(arts. 39 e 48 da Lei n 10.865/2004; 7. A iseno de que trata o art. 39 da Lei n 10.865/2004, no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532/97(pargrafo nico da Lei n 10.865/2004).

FORMAS DE ESCRITURAES E MODALIDADES DE TRIBUTAO CONTBIL COMPLETA RR EE G G II M M EE S Perodo de apurao : 1-lucro real 1-trimestral 2-mensal acumulado 2-3- lucro presumido................trimestral 3-anual 3-4-lucro (auto) arbitrado........trimestral (*) a) na suspenso/reduo de pagamento IR/CS b) h obrigatoriedade da apurao do lucro real anual 4-5simples/Supersimples............mensal(**) FISCAL SIMPLIFICADA Perodo de apurao : 1-2-lucro estimado ..................mensal(*)

(**) a tributao feita juntamente com outros tributos e contribuies A DISTRIBUIO DE LUCROS PARA SCIOS,PROPRIETRIOS: NA FORMA ESTABELECIDA E NOS LIMITES EM TODAS AS MODALIDADES DE TRIBUTAO ACIMA NO H reteno na fonte e ISENTO na Declarao de Rendimento da Pessoa Fsica 1- Lucro Real o regime completo, baseado e apurado por meio da escriturao contbil e fiscal da empresa tais como: livro de apurao do lucro real, livro dirio, livro razo, livros fiscais IPI, ICMS,ISS.

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Obs. Neste regime prevalece basicamente a apurao do resultado (receitas e despesas) o regime contbil de competncia.

1-2-Lucro Estimado clculo simplificado do IRPJ e CSLL baseado em taxa fixa de lucro sobre as vendas mais outras receitas. Nele h dispensa dos registros contbeis, exceto se houver suspenso ou reduo de pagamento. Ele faz parte do regime de Lucro Real anual. 2-3-Lucro Presumido - semelhante ao Regime de Lucro Estimado uma forma simplificada de clculo do IRPJ e CSLL baseado em taxa de lucro sobre as vendas mais outras receitas, h dispensa dos registros contbeis. Neste regime durante o ano de opo no pode ser mudado para o Lucro Real e, h determinadas empresas em funo do faturamento e atividade que no podem utiliza-lo. 3-4-Lucro Arbitrado calculo do IRPJ e CSLL baseado em taxa de lucro elevadas em 20% se comparada dom o regime de lucro presumido, sobre as vendas mais outras receitas. Trata-se de um regime de carter extremo e excepcional e no deve ser encarado como modalidade optativa ou favorecida de tributao. um regime imposto pelo fisco da Receita Federal, sendo utilizado quando h falta de escriturao contbil e fiscal que permita a tributao com base no regime de Lucro Presumido ou Lucro Real. 4-5-Simples vigente at 30-06-2007 consiste no calculo simplificado para pagamento dos tributos federais (IRPJ,CSLL,PIS,COFINS,IPI e INSS) baseado em taxa sobre as vendas brutas. Nele h dispensa dos registros contbeis poder ser utilizado o regime de caixa ou competncia sendo que o escolhido dever ser utilizado para o ano todo. utilizado por elevado numero de microempresas (receia bruta anual at R$ 240.000,00) e empresas de pequeno porte (receita bruta anual at R$ 2.400.000,00). 4-5-1-Simples Nacional - Supersimples entrar em vigor em 01/07/2007 contempla alm dos tributos federais (IRPJ,CSLL,PIS,COFINS,IPI e INSS) os tributos: Estadual ICMS e o tributo Municipal ISSQN. Contem tabelas de tributao para cada atividade, onde a ME micro empresa ter uma faixa de receita bruta anual ampliada at R$ 240.000,00) e a EPP empresas de pequeno porte (receita bruta anual at R$ 2.400.000,00). IRPJ - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas

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Alquotas incidentes sobre o lucro real, presumido ou arbitrado:

Geral: 15%; e Adicional: 10%. A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, trimestralmente e anualmente que exceder a R$ 20.000,00, R$ 60.000,00 e R$ 240.000,00 respectivamente, ficar sujeita a incidncia de adicional de imposto de renda alquota de 10% (dez por cento). Exemplo: A empresa X apresentou no 4.o trimestre lucro real de R$ 100.000,00 Imposto alquota normal: 15% s/ R$ 100.000,00 ..............................$ 15.000,00 Imposto alquota adicional: 10% s/R$ 100.000,00-R$ 60.000,00*.....$ 4.000,00 Total do imposto de renda devido s/lucro real.................. * $ 60.000,00 = $ 20.000,00 X 3 meses Periodicidade de apurao do IRPJ e da CSLL: ..$ 19.000,00

Trimestral: As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado devero efetuar apurao trimestral com perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio; Estimativa mensal: A pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, poder optar por efetuar o pagamento e apurao do imposto com base em estimativa mensal, mediante a aplicao, sobre a receita bruta auferida mensalmente, dos mesmos percentuais utilizados para o lucro presumido;

Prazo de recolhimento: Apurao trimestral: Ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, ou seja trimestre 1 vence abril; trimestre 2 vence julho; trimestre 3 vence outubro, trimestre 4 vence janeiro.

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O contribuinte poder optar pelo pagamento parcelado em at (03) trs quotas mensais, iguais e sucessivas de acordo com a seguinte tabela: Encerramento do perodo de apurao em: 31 de maro 30 de junho 30 de setembro 31 de dezembro Pagamentos em trs quotas (ltimo dia til de:) abril, maio e junho Julho, agosto e setembro outubro, novembro e dezembro janeiro, fevereiro e maro

Nenhuma quota poder ter valor inferior a de R$ 1.000,00 (um mil reais) e imposto ou contribuio de valor inferior a R$ 2.000,00(dois mil reais) deve ser pago em quota nica. As quotas do imposto e da contribuio sero acrescidas de juros equivalentes taxa SELIC Sistema Especial de Liquidao e Custdia , acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento. Apurao mensal: at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir;

Apurao anual : O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro - declarao anual de ajuste. (neste caso a Empresa deve ter recolhido o Imposto e a Contribuio Social mensalmente) : a. Pagar o saldo anual apurado em 31 de dezembro em quota nica, vence at o ultimo dia til de janeiro, poder ser pago at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, corrigido pela taxa de juros SELIC a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento; ou b. Compensar com o imposto a ser pago a partir do ms de janeiro o ano subseqente, se negativo, assegurado a alternativa de pedido de restituio. CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Base de clculo: Resultado (lucro ou prejuzo) lquido do perodo antes da proviso para o Imposto de Renda ajustado pelas adies prescritas e pelas excluses ou compensaes autorizadas pela legislao da CSLL .

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No caso das pessoas jurdicas que houverem optado pelo pagamento do imposto de renda por estimativa, lucro presumido e lucro arbitrado, a base de clculo da contribuio o valor correspondente a 12% (exceto para as atividades abaixo) da receita bruta acrescido dos demais resultados e ganhos de capital. A partir de 01.09.2003 o percentual da receita bruta da base de clculo da CSLL ser de 32% para as seguintes atividades: a) prestao de servios em geral (exceto para as atividades de prestao de servios hospitalares e de transporte, inclusive de carga que continuam com a base de clculo de 12%); b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

Alquota: 9%. (Lei n 10.637, de 2002, art. 37). Periodicidade de apurao e prazo de recolhimento da CSLL: Idnticos ao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. REGIMES CONTBEIS E TRIBUTRIOS Regime de Competncia

CONCEITO: Segundo o princpio da competncia, as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O principio da competncia determina em que data as alteraes, no ativo ou no passivo, resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo, ainda, diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais resultantes da observncia do princpio da oportunidade.

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Regime de Caixa CONCEITO: Segundo o regime de caixa, as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que forem realizadas, sempre simultaneamente, quando se correlacionarem, dependentemente do perodo de ocorrncia .
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Consiste basicamente em considerar Receita do perodo aquela efetivamente recebida dentro do

exerccio (entrada de dinheiro) e Despesa do perodo aquela tambm efetivamente paga no exerccio(sada de dinheiro Desembolso).

CASO PRTICO PARA FIXAO a) Marque quais pessoas jurdicas esto obrigadas ao pagamento do IRPJ: 1. ( 2. ( 3. ( 4. ( 5. ( ) Sociedades Mercantis ) Empresas Individuais ) Pessoas Fsicas ) Massa Falida ) Sociedade Civil de Profissionais Liberais

b) Indique quais as modalidades de tributao pelo IRPJ: 1. ( 2. ( 3. ( 4. ( ) Lucro Real, Estimado, Presumido ou Arbitrado ) Simples, Lucro Real, Presumido ou Arbitrado ) Lucro Real, Jurdico, Presumido ou Contbil ) Lucro Fiscal, Societrio, Contbil ou Arbitrado

c) A base de clculo do IRPJ : 1. ( 2. ( 3. ( 4. ( ) O Lucro Contbil ) O Lucro Real, Presumido ou Arbitrado ) O Lucro Societrio ) O Resultado Fiscal

d) A apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas em perodos: 1. ( ) Mensais 2. ( ) Anuais 3. ( ) Trimestrais, exceto em relao opo pelo pagamento por estimativa no lucro real, caso em que ser anual. 4. ( ) Nenhuma das anteriores

CONTABILIDADE EMPRESARIAL JOS CARLOS MARION 8.a EDIO - ATLAS

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e) Os lucros distribudos a partir so: 1. 2. 3. 4. ( ( ( ( ) Tributveis na Declarao ) Isentos ) Tributados na Fonte ) Nenhuma das anteriores

CAPTULO 6 LUCRO REAL CONCEITO DE LUCRO REAL: a base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. Apurao: Resultado contbil do perodo(lucro ou prejuzo) ajustado pelas adies determinadas, excluses admitidas e pelas compensaes at o limite definido em legislao especfica vigente ocorrncia dos fatos geradores . poca da

Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas: A partir de 1999 esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (RIR/99, art. 246): a. cuja RECEITA TOTAL, no ano-calendrio anterior, seja SUPERIOR ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b. cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores

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mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; c. que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d. que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e. que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 22. da Lei n 9.430, de 1996; f. que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). OBSERVAO IMPORTANTE: As empresas relacionadas nos itens I, III, IV e V, enquanto optantes pelo REFIS, podem ser tributadas pelo regime de lucro presumido a partir de 2000 (Decreto n 3.342/2000). FORMAS DE ESCRITURAO e DEMONSTRAES Empresas Tributadas no Regime de Lucro Real DEVER DE ESCRITURAR O Cdigo Civil dispe sobre a escriturao nos arts. 1.179 a 1.195. Segundo o Cdigo Civil: 1. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. 2. indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica.

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Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real A pessoa jurdica sujeita tributao, com base no lucro real, deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais. Os Livros comerciais e fiscais indispensveis so: Livro Dirio Livro Razo Livro Registro de Inventrio Livro Registro de Entradas Livro Registro de Sadas Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, por fora de lei ou por opo, deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (RIR/99. art. 251). A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (RIR/99, art. 251, nico). RESPONSVEIS PELA ESCRITURAO A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado, nos termos da legislao especfica, exceto nas localidades em que no haja elemento habilitado, quando, ento, ficar a cargo do contribuinte ou de pessoa pelo mesmo designada (RIR/99, art. 268). A designao de pessoa no habilitada profissionalmente no eximir o contribuinte da responsabilidade pela escriturao (RIR/99, art. 268, 1).

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Desde que legalmente habilitado para o exerccio profissional referido neste item, o titular da empresa individual, o scio, acionista ou diretor da sociedade pode assinar as demonstraes financeiras da empresa e assumir a responsabilidade pela escriturao (RIR/99, art. 268, 2). PRINCPIOS, MTODOS E CRITRIOS A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens (RIR/99, art. 269). Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero feitos no LALUR ou em livros auxiliares (RIR/99, art. 270). Mais adiante abordaremos com mais detalhes sobre este importante livro fiscal. Devem ser registrados na escriturao comercial a apurao do resultado de contratos de longo prazo, a avaliao de investimentos em sociedades coligadas ou controladas pelo valor do patrimnio lquido, inclusive de filiais, sucursais, agncias e representaes no exterior, a apurao de resultados de empreendimentos imobilirios e a reavaliao de bens do ativo (RIR/99, art. 271). CONTABILIDADE NO CENTRALIZADA facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou agncias manter contabilidade no centralizada, devendo incorporar ao final de cada ms, na escriturao da matriz, os resultados de cada uma delas (RIR/99, art. 252). LIVROS COMERCIAIS A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio (RIR/99, art. 257). Livro Dirio Sem prejuzo de outras exigncias legais, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou

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operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (RIR/99, art. 258). Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao (RIR/99, art. 258, 1). Para efeito do disposto no pargrafo anterior, no transporte dos totais mensais dos livros auxiliares, para o Dirio, deve ser feita referncia s pginas em que as operaes se encontram lanadas nos livros auxiliares devidamente registrados (RIR/99, art. 258, 2). A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os livros facultativos ou auxiliares por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou tipograficamente (RIR/99, art. 258, 3). Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos, devero conter termos de abertura e de encerramento, sendo submetidos autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (RIR/99, art. 258, 4). Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas - Correntes, que tambm podero ser escriturados em fichas, tero dispensada sua autenticao quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente registrados (RI R/99, art. 258, 5). No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio para inscrio do balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no rgo de registro competente (RIR/99, art. 258, 6) JUCEMAT Junta Comercial do Estado. Livro Razo A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao (RIR/99, art. 259).

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A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes (RIR/99, art. 259, 1). A no manuteno do livro Razo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (RIR/99, art. 259, 2 ). Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou as fichas que o substituem (RIR/99, art. 259, 3). LIVROS FISCAIS EXIGIDOS A pessoa jurdica, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos, dever possuir os seguintes livros (RIR/99, art. 260): I. para registro de inventrio; II. para registro de entradas (compras); III. de Apurao do Lucro Real LALUR; IV. para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que exercerem atividades de compra, venda, incorporao e construo de imveis, Ioteamento ou desmembramento de terrenos para venda; V. de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente pelo posto revendedor. Relativamente aos livros a que se referem os incisos I,II e IV, as pessoas jurdicas podero criar modelos prprios que satisfaam s necessidades de seu negcio, ou utilizar os livros porventura exigidos por outras leis fiscais, ou, ainda, substitu-los por sries de fichas numeradas (RIR/99, art. 260, 1). Os livros de que tratam os incisos I e II, ou as fichas que os substiturem, sero registrados e autenticados pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio, ou pelas Juntas Comerciais ou reparties encarregadas do registro de comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou pelo Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (RIR/99, art. 260, 2). A autenticao do novo livro ser feita mediante a exibio do livro ou registro anterior a ser encerrado, quando for o caso (RIR/99, art. 260, 3). No caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias, a autenticao do livro para registro permanente de estoque ser efetuada na unidade local da Secretaria da Receita Federal de jurisdio (RIR/99, art. 260, 4). Livro de Inventrio

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No Livro de Inventrio devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim da cada perodo de apurao (RIR/99, art.261). A especificao da mercadoria no Livro Registro de Inventrio, nas Notas Fiscais de Compra e nas Notas Fiscais de Venda deve ser uniforme de modo a permitir a auditoria do estoque. Livro de Apurao do Lucro Real O LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real) um livro fiscal obrigatrio para as empresas tributadas pelo lucro real. O LALUR no precisa ser registrado em rgos pblicos e pode ser escriturado a mo. Alternativamente, o Livro de Apurao do Lucro Real LALUR tambm poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal (RIR/99, art.263). Mais adiante no captulo que trata sobre apurao do Lucro Real trataremos novamente sobre a escriturao do livro Lucro Real com mais detalhes. FALSIFICAO DA ESCRITURAO A falsificao material ou ideolgica da escriturao e seus comprovantes, ou de demonstrao financeira, que tenha por objeto eliminar ou reduzir o montante de imposto devido, ou diferir seu pagamento, submeter o sujeito passivo a multa, independentemente da ao penal que couber (RIR/99, art. 256). CONSERVAO DE LIVROS E COMPROVANTES A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial (RIR/99, art. 264). Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis de interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicar, em jornal de grande circulao do local de seu estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa informao, dentro de 48 horas, ao rgo competente do Registro do Comrcio, remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio (RIR/99, art. 264, 1).

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A legalizao de novos livros ou fichas s ser providenciada depois de observado o disposto no pargrafo anterior (RIR/99, art. 264, 2). Os comprovantes da escriturao da pessoa jurdica, relativos a fatos que repercutam em lanamentos contbeis de exerccios futuros, sero conservados at que se opere a decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios (RIR/99, art. 264, 3). REGIME DE COMPETNCIA O principio da competncia determina em que data as alteraes, no ativo ou no passivo, resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo, ainda, diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais resultantes da observncia do princpio da oportunidade.O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. As receitas consideram-se realizadas: a) nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados; b) quando do desaparecimento, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo; c) pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros. Consideram-se incorridas as despesas: a) quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiros; b) pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; c) pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. INOBSERVNCIA DO REGIME DE COMPETNCIA

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A inexatido quanto ao perodo de apurao de escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lanamento de imposto, diferena de imposto, atualizao monetria, quando for o caso, ou multa, se dela resultar (RIR/99, art. 273): I. a postergao do pagamento do imposto para perodo de apurao posterior ao em que seria devido; ou II. a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao. O lanamento de diferena de imposto com fundamento em inexatido quanto ao perodo de apurao de competncia de receitas, rendimentos ou dedues ser feito pelo valor lquido, depois de compensada a diminuio do imposto lanado em outro perodo de apurao a que o contribuinte tiver direito (RIR/99, art. 273, 1). O disposto neste item no exclui a cobrana de atualizao monetria, quando for o caso, multa de mora e juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergao de pagamento do imposto em virtude de inexatido quanto ao perodo de competncia (RIR/99, art. 273, 2). A ttulo de ilustrao, comentaremos situaes relativas ao descumprimento do regime de competncia, destacando os efeitos sobre o resultado fiscal anual. CONTA 1. Resultado Contbil anual pelo Regime de Competncia antes do Imposto de Renda 2. Antecipaao de Receita (do perodo 2 para perodo 1) 3. Resultado Contbil Distorcido (1-2) 4. Compensao de Prejuzos Correta (30% de 1) 5.Compensao de Prejuzos Distorcida para Perodo 2 (30% de 120.000,00, limitado a 20.000,00) 6. Resultado Fiscal Correto (1-4) 7. Resultado Fiscal Distorcido (3-5) 8. lmposto de Renda Correto 15% de 6 9. IR Distorcido 15% de 7 10. IR Postergado para Perodo 3 e seguintes (8-9) 11. Resultado Contbil aps IR Correto (1-8) 12. Resultado Contbil aps IR Distorcido (3-9) 13. Resultado Contbil postergado p/ Perodo 3 e outros (11-12) PERIODO 1 PERIODO 2 (100.000,00) 200.000,00 prejuzo lucro 80.000,00 (80.000,00) (20.000,00) 120.000,00lucro prejuizo --------------(60.000,00) --------------(100.000,00) prejuzo (20.000,00) prejuzo ----------------------------0 (100.000,00) (20.000,00) 80.000,00 (20.000,00) 140.000,00 lucro 100.000,00 lucro 21.000,00 15.000,00 6.000,00 179.000,00 105.000,00 74.000,00 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Observe-se que a antecipao de receitas, de R$ 80.000,00, possibilitou a postergao de IR, de R$ 6.000,00, em vista da inexistncia de prejuzos a compensar em exerccios futuros. Estes, originalmente seriam de R$ 40.000,00 (100.000,00 (-) 60.000,00). Assim, 15% de R$ 40.000,00 resultam em R$ 6.000,00.

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DEMONSTRAOES FINANCEIRAS

Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, das seguintes Demonstraes Contbeis Financeiras: 1-Balano Patrimonial; 2-Demonstrao do resultado do perodo de apurao e 3-Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (RIR/99, art. 274). A legislao fiscal no exige a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, prevista apenas na legislao societria (art. 188 da Lei 6.404/76). Os trs demonstrativos referidos no pargrafo inicial deste item estaro transcritos na DIPJ. Estes demonstrativos, salvo ajustes em vista de novos agrupamentos de suas rubricas necessrios para a adaptao s respectivas fichas da DIPJ, no podem apresentar divergncias em relao aos transcritos no Livro Dirio. Qualquer modificao neste sentido deve ser minuciosamente analisada. O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da Lei n0 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (RIR/99, art. 274, 1). O balano ou balancete dever ser transcrito no Dirio ou no livro de Apurao do Lucro

Real LALUR (RIR/99, art. 274, 2). DEMONSTRAO DO LUCRO REAL Uma das peas centrais exigida pela Receita Federal do Brasill , sem sombra de dvida, a demonstrao do lucro real. Nesta constaro todos os ajustes fiscais (adies, excluses e compensaes) realizados pelo contribuinte, os quais sero objeto de minuciosa anlise. Segundo a lei, o contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real, discriminando (RIR/99, art. 275): I. o lucro lquido do perodo de apurao; II. os lanamentos de ajustes do lucro lquido, com a indicao, quando for o caso, dos registros correspondentes na escriturao comercial ou fiscal;

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III. o lucro real. A demonstrao do lucro real dever ser transcrita no LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real na Parte A (RIR/99, art. 275, nico). Ainda, vale transcrever o que determina a lei que criou a figura do Lucro Real: a determinao do lucro real pelo contribuinte est sujeita verificao pela autoridade trbutria, com base no exame de livros e documentos de sua escriturao, na escriturao de outros contribuintes, em informao ou esclarecimentos da contribuinte ou de terceiras, ou em qualquer outra elemento de prova (RIR/99, art. 276). Portanto, tem-se a uma fundamentao legal ampla para realizar a auditoria fiscal da empresa tributada pelo Lucro Real. O LALUR composto de duas partes: a parte A e a parte B. A parte A, se o livro for do tipo pr-impresso, corresponde primeira metade do livro e suas folhas tm um desenho prprio para a transcrio da demonstrao do Lucro Real, com coluna, entre outras, para as adies e excluses. A parte B, correspondente segunda metade do livro, tem suas folhas desenhadas em formato que lembra uma ficha do Razo, atravs das quais so controlados os valores fiscais que interferiro na apurao do lucro real de perodos subseqentes e que no constem da escriturao comercial. No LALUR, a pessoa jurdica dever (RIR/99, art. 262): I. lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao (Parte A); II. transcrever a demonstrao do lucro real (Parte A); III. manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos de apurao subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto mineral, com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao futuros e que no constem da escriturao comercial (Parte B);

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IV. manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das dedues nos perodos de apurao subseqentes, tais como os dispndios com programa de alimentao ao trabalhador e outros previstos no Regulamento (Parte B).

MODELO DO LALUR LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO DATA H I S T O R I C O NATUREZA DOS AJUSTES Contribuio Social sobre o Lucro, 31/12/2001 registrada na conta 3.3.1.02.001: 31/12/2001 Proviso para a Contribuio Social Multas registradas na conta 31/12/2001 3.1.2.05.009: 5/11/2001 Pago multa guia recolhimento n/data 43,71 13/12/2001 Pago multa guia recolhimento n/data 18,21 Despesas Indedutveis registradas na 31/12/2001 conta 3.1.2.02.015: 1/11/2001 Pago NF 8877 N.Macedo S/A 250,00 7/11/2001 Pago NF 8809 Neil Vigren S/A 24,90 9/11/2001 Pago NF 9900 Interact Ltda 59,50 Pago NF 0097 Manuteno Eltrica 12/11/2001 Forma Ltda 20,00 14/11/2001 Pago NF 145 Recapadora Simas Ltda 20,00 20/11/2001 Pago NF 7765 V. Anna S/A 10,00 27/11/2001 Pago NF 908 K.Karine Ltda 221,79 12/12/2001 Pago NF 7766 Jabur S/A 10,00 17/12/2001 Pago NF 5566 Frres S/A 5,00 26/12/2001 Pago NF 15778 Diveo S/A 14,40 Dividendos recebidos registrados na 31/12/2001 conta 3.1.9.05.017: Rec. Dividendos Cia. Brasileira 14/11/2001 Nacional 950,00 10/12/2001 Rec. Dividendos Petrobrs S/A 156,00

ADIES

Folha 1 EXCLUSES

5.068,25

61,92

635,59

1.106,00

31/12/2001

Compensao prejuzo anterior TOTAIS 5.765,76 DEMONSTRAO DO LUCRO REAL RESULTADO DO PER ODO ADIES: Proviso para a CSSLL Multas Indedutveis Despesas Indedutveis TOTAL ADIES EXCLUSES: Dividendos Recebidos Compensao prejuzo anterior TOTAL EXCLUSES LUCRO REAL 31 de Dezembro de 2.007, Representante Legal da Empresa Manoel dos Santos e Silva

95 12.444,20 13.550,20

31/12/2001

56.784,33 5.068,25 61,92 635,59 5.765,76 1.106,00 12.444,20 13.550,20 50.999,89

Contador CRC/MT............. PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA : PREJUIZO FISCAL ANO CALENDRIO 2000 Para efeitos de Correo Monetria H I S T R I C O Ms de Ref. 12.00 12.01 12.444,20 Valor a Corrigir Coef.

FOLHA 26

Controle de Valores SALDO Dbito Crdito Valor Corrigido D/C

DATA

31.12.200 0 Prej. Fiscal apurado n/exerccio 31.12.200 Prej. Fiscal compensado 1 n/exerccio

12.444,2 0

12.444,20 -

APURAO DO LUCRO REAL Conceito Como regra geral, a forma de apurao da base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas denominada Lucro Real. Lucro Real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda baixado com o Decreto 3.000/99 (RIR/99, art. 247).

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Portanto, a determinao do Lucro Real ser, obrigatoriamente, precedida da apurao do resultado contbil de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (RIR/99, art. 247, 1) O resultado lquido (lucro lquido ou prejuzo) do exerccio referido no conceito acima a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (RIR/99, art. 248). Portanto, o lucro lquido aquele definido no art. 191 da Lei 6.404/76, porm sem as dedues do art. 189 (prejuzos contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda). Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente (RIR/99, art. 247, 2.o). O controle destes valores far-se- na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR. Os demais valores, especialmente os relativos a despesas no dedutveis ou receitas no tributveis, contabilizados e levados para o resultado contbil, sero, respectivamente, adicionados ao lucro lquido ou deste excludos, sem necessidade de controle na Parte B do LALUR (RIR/99, art. 262). Consideraes gerais sobre os ajustes por Adio Assim, segundo a lei, na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao (RIR/99, art. 249): I. os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; II. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, devam ser computados na determinao do lucro real. As adies so representadas: por despesas contabilizadas e consideradas indedutveis na apurao do lucro Real;

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por valores no contabilizados e que, de acordo com a legislao, devam ser computados na determinao do lucro real; e por resultados contbeis anteriormente diferidos. Assim, uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 100.000,00, mas contabilizou despesas no aceitas como redutoras para fins fiscais, de R$ 20.000,00, dever ajustar o lucro contbil, via LALUR, uma vez que este lucro no pode e no deve ser alterado contabilmente. Desta forma, procede-se adio ao lucro contbil, de R$ 20.000,00, na Parte A do Livro de Apurao do Lucro real (LALUR), o que produz, na base de clculo do IRPJ, a anulao da despesa contabilizada. Este ajuste no altera o lucro contbil de R$ 100.000,00, porm o lucro fiscal ser de R$ 120.000,00, valor equivalente ao que representaria o lucro contbil caso no tivessem sido reconhecidas na escriturao as despesas no dedutveis. de notar que no h, neste caso, nenhuma necessidade de controle a ser efetuado na Parte B do LALUR, pois a despesa indedutvel. O controle, na Parte B do LALUR, far-se-ia necessrio se a dedutibilidade fosse vinculada a um evento futuro, como, por exemplo, de despesas com a constituio de provises que so dedutveis apenas quando ocorrer o fato que motivou a proviso. Nesta ltima hiptese, a despesa seria adicionada e anotada na Parte B do LALUR, para ser excluda quando efetivamente a perda provisionada vier a se confirmar. Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (RIR/99, art. 394). Exemplos de ADIES ao Lucro Real a. Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que

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tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Art. 1, Lei 9.532/97). b. Os pagamentos efetuados sociedade civil quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-lei 2.397/87, art. 4); c. Encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos no Regulamento do Imposto de Renda; d. Perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei 8.981/95, art. 76, 3);
e.

Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, ressalvado a hiptese em que so considerados salrios indiretos (Lei 9.249/1995, art. 13, inciso IV);

f.

Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei 9.249/1995, art. 13, inciso V);

g.

Doaes, exceto as expressamente admissveis como dedutveis (Lei 9.249/1995, art. 13, inciso VI);

h.

Despesas com brindes (Lei 9.249/1995, art. 13, inciso VII);

i. A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (a partir de 1997), registrado como custo ou despesa operacional (Lei 9.316/96, art. 1 e pargrafo nico); j. Perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei 8.981/95, art. 76, 4). k. Provises, exceto a proviso de frias, 13 salrio e as provises tcnicas obrigatrias das companhias de seguro e de capitalizao.

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l. A parcela realizada da reserva de reavaliao, quando computada no resultado do exerccio e ainda no tributada. m. As participaes nos lucros atribudas a administradores e partes beneficirias de sua emisso (art. 463 do Regulamento do IR). n. Saldos do lucro inflacionrio acumulado, realizado no perodo-base. o. Perda apurada na alienao ou baixa de investimento adquirido mediante deduo do IRPJ (exemplo: quotas do Finor, Finam). p. Resultado negativo da equivalncia patrimonial no capital social de coligada ou controlada. q. Prejuzos de alienao de aes, ttulos ou quotas de capital, com desgio superior a 10% (dez por cento) dos respectivos valores de aquisio, salvo se a venda houver sido realizada em bolsa de valores ou decorrer de participaes permanentes. r. Multas, salvo as de natureza compensatria (como multas pagas espontaneamente no atraso de recolhimento de tributos). s. Valor da variao cambial passiva, amortizada no ativo diferido, que tiver sido excluda em 2.001 do lucro real (art. 2, pargrafo nico da Lei 10305/2001). t. Tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966, haja ou no depsito judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1). TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA

Os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei 5.172/66, no so dedutveis enquanto persistir a suspenso . Os citados incisos referem-se s condies de suspenso da exigibilidade, exceto o inciso I do artigo 151 do CTN, que trata da moratria. Adiante, a transcrio dos incisos II a IV: "II o depsito do seu montante integral; III as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio

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administrativo; IV a concesso de medida liminar em mandado de segurana". Tais valores adicionados ao lucro real devero ser controlados na parte B do LALUR, em folha especfica, pois no momento em que houver sentena definitiva da lide, tais montantes devero ser excludos no Lucro Real. Na apurao da base de clculo da CSLL, se aplicar o mesmo procedimento. DESPESAS OPERACIONAIS Regime Lucro Real Introduo A princpio , todas as despesas contabilizadas, sob o ponto de vista fiscal, ou so dedutveis ou indedutveis no lucro real base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica. Sabemos, tambm, que as empresas em geral apresentam grande variedade de despesas operacionais. Muitas destas tm sua dedutibilidade bvia, por serem absolutamente necessrias atividade da empresa. Entretanto, outras, que no so to claramente necessrias atividade da empresa, ou apresentam alguma peculiaridade em relao legislao tributria do imposto de renda ou da contribuio social, sero analisadas nos itens seguintes, aps a exposio da regra geral de dedutibilidade. Em vista disto, as contas representativas de despesas operacionais que apresentam alguma peculiaridade fiscal quanto dedutibilidade devem ser previamente identificadas atravs do plano de contas ou atravs dos lanamentos de encerramento, para posterior auditoria. Regra Geral de Dedutbilidade Para fins de Imposto de Renda, so operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora (RIR/99, art. 299). So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa (RIR/99, art. 299, 1). As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa (RIR/99, art. 299, 2).

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A partir de 1996, segundo disposies do art. 13 da Lei n 9.249/95, independentemente de serem necessrias s atividades da empresa, sao indedutveis as seguintes despesas: I. das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; II. de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios. Consideram-se intrinsecamente relacionados com a produo ou a comercializao : a) os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade; b) os bens imveis utilizados como estabelecimentos da administrao; c) os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa; d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo; e) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizadas pelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda; f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias e produtos; g) os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados; h) os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos ou processos; i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a locao como objeto de sua atividade; j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei n. 6.099/74, pela pessoa jurdica arrendadora; k) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade.

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Aplicaes de Capital Uma irregularidade muito comum nas empresas tributadas pelo lucro real o registro de desembolsos pela aquisio de bens em despesas, ao invs de ativalos. O mesmo ocorre com desembolsos sujeitos a futuras amortizaes ou exaustes. O efeito prtico disto , normalmente, a antecipao de despesas com a conseqente postergao do IRPJ. Para fins de raciocnio, podemos dizer que este procedimento incorreto propicia a depreciao integral do bem no perodo de aquisio. De forma geral, a lei define a situao. Diz ela que o custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a R$ 326,61 (trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos), ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano (RIR/99, art. 301). Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere este item, a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a atividade exercida exija utilizao de um conjunto desses bens (RIR/99, art. 301, 1). Salvo disposies especiais, o custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida til ultrapasse o perodo de um ano, dever ser ativado para ser depreciado ou amortizado (RIR/99, art. 301, 2). Assim, tm-se dois parmetros a definir a ativao ou no, ou seja, os bens com caracterstica de permanente podem ser lanados diretamente em despesas se: a) o custo de aquisio no for superior a R$ 326,61; b) o tempo de vida til no ultrapassa um ano, independentemente do valor pago na aquisio. Por fim, importante observar que a constatao de contrariedade s regras expostas ensejar a glosa das despesas. Porm, o procedimento fiscal no fica limitado glosa. Deve-se conceder a depreciao

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que deixou de ser realizada nos perodos de apurao seguintes, se estes perodos tambm forem objeto de auditoria. Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perrodo de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia normal (RIR/99, art. 305). A depreciao ser deduzida pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem (RIR/99, art. 305, 1). A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir (RIR/99, art. 305, 2). Somente ser permitida depreciao de bens mveis e imveis intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (RIR/99, art. 305, 5). Bens Depreciveis Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive (RIR/99, art. 307): I edifcios e construes, observando-se que: a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utilizao; b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial; II projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos. No ser admitida quota de depreciao referente a (RIR/99, art. 307, nico): a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;

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b) prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou destinados revenda; c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antigidades; d) bens para os quais seja registrada quota de exausto. Quota de Depreciao A quota de depreciao registrvel na escriturao, como custo ou despesa operacional, ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis (RIR/99, art. 309). A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo de apurao com prazo de durao inferior a 12 (doze) meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do perodo de apurao (RIR/99 art. 309, 1). A depreciao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para os bens postos em funcionamento ou baixados no curso do ms. Taxa Anual de Depreciao A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos. A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de vida til admissvel, em condies normais ou mdias, para cada espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente (RIR/99, art. 310, 1). Atravs da IN SRF 162/98 e 130/99, foram divulgadas as taxas de depreciao de uma extensa relao de bens, que em sntese so as seguintes: ESPCIES DE BENS:- ADQUIRIDOS NOVOS COMPUTADORES E PERIFRICOS HARDWARE TAXA ANUAL % =VIDA TIL 20 = 5 ANOS

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EDIFICIOS E BENFEITORIAS 4 = 25 ANOS CONSTRUES PR-FABRICADAS 4 = 25 ANOS INSTALAES 10 = 10 ANOS MQUINARIOS 10 = 10 ANOS MOVEIS E UTENSILIOS 10 = 10 ANOS FERRAMENTAS 20 = 5 ANOS OBRAS DE VIDROS(garrafes,vasos, etc) 20 = 5 ANOS OBRAS DE ALUMINIOS (construes de alumnio) 4 = 25 ANOS SEMOVENTES ANIMAIS DE TRAO 20 = 5 ANOS CAMINHES FORA DE ESTRADA 25 = 4 ANOS MOTOCICLOS 25 = 4 ANOS VEICULOS TRATORES 25 = 4 ANOS VEICULOS DE PASSAGEIROS 20 = 5 ANOS VEICULOS DE CARGA 20 = 5 ANOS DEPRECIAO ACELERADA 1- turno 8 horas fator 1,0; 2-turnos 16 h= fator 1,5 ;3 turnos 24 h= fator 2,0 MS DE INCIO DA DEPRECIAO DOS BENS: A partir do ms em forem instalados, postos em servios ou em condies de produzir. Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto (RIR/99, art. 310, 3) Depreciao de Bens Usados A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos (RIR/99, art. 311): I. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo; II. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem. DEPRECIAO ACELERADA Existe duas espcies de depreciao acelerada: Aquela resultante do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal, calculada com base no nmero de horas dirias de operaes(turnos e trabalho) registrada contabilmente, incidente sobre os bens mveis.

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Aquela relativa depreciao acelerada incentivada considerada como benefcio fiscal e reconhecida, apenas, pela legislao tributria para fins de apurao do lucro real, sendo registrada no Lalur, sem qualquer lanamento contbil. A depreciao acelerada dos bens mveis, em funo do nmero de horas dirias de operao, ser determinada atravs da aplicao de coeficientes sobre as taxas normais, conforme abaixo: a) 1,0 para um turno de oito horas de operao; b) 1,5 para dois turnos de oito horas de operao; c) 2,0 para trs turnos de oito horas de operao. No necessria prvia autorizao para que a pessoa jurdica possa adotar esse regime, mas pode ser solicitado pelo fisco a qualquer tempo para justificar tal procedimento. Como elemento de prova, visando convencer a autoridade fiscal de sua adequada utilizao, podero ser apresentados, entre outros: a. folha de pagamento relativas a dois ou trs operadores dirios para um mesmo equipamento que necessite de um nico operador durante o perodo de 08 horas; b. produo condizente com o nmero de horas de operao do equipamento; c. consumo de energia eltrica condizente com o regime de horas de operao,etc. DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVA As formas de usufruir da depreciao acelerada incentivada so: a) Ter projeto aprovados a partir de 03/06/1993 referente os Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial(PDTI) e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio(PDTA) pelas empresas industriais e agropecurias; b) Bens utilizados na atividade rural classificado no imobilizado exceto a terra nua, podero ser depreciados integralmente no prprio ano da aquisio(RIR/99, art. 314); c) Dispndios Realizados com Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica de Produtos(Lei n 10.687/2002, art. 39 2 e Lei n 11.196/005, art. 20). As pessoas jurdicas podero deduzir a depreciao acelerada calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das

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maquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos , novos, adquiridos a partir de 1 de Janeiro de 2006 destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica(Lei n 11.196/2005, art. 17, III). FORMA DE UTILIZAR O BENEFCIO FISCAL DE DEPRECIAO ACELERADA. O benefcio ser utilizado da seguinte forma: a) Na escriturao comercial ser registrado o encargo de depreciao normal, calculado pela aplicao da taxa usualmente admitida; b) A quota de depreciao acelerada incentivada, correspondente ao benefcio fiscal, constituir excluso do lucro lquido na apurao do lucro real, devendo ser escriturada diretamente, como excluso na Parte A, e controle na Parte B no Lalur; c) O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente; d) A partir do perodo de apurao em que a soma da depreciao contbil mais a depreciao acelerada incentivada atingir a importncia total do bem registrado contabilmente, item c anterior, o valor da depreciao normal, registrado na escriturao comercial que continuar a ser reconhecido contabilmente, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real, com a concomitante baixa desse valor na conta de controle da Parte B do Lalur. NOTAS: a) As empresas que exeram, simultaneamente, atividades comerciais e industriais podero utilizar o benefcio em relao aos bens destinados exclusivamente atividade industrial. b) Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de depreciao acelerada incentivada no poder ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto a depreciao acelerada em funo dos turnos de trabalho. Amortizao: Dedutibilidade Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a importncia correspondente recuperao do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao (RIR/99, art. 324).

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Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem, terminar antes da amortizao integral de seu custo, o saldo no amortizado constituir encargo no perodo de apurao em que se extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem. Somente ser permitida a amortizao de bens e direitos intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios . So contas clssicas do Ativo Diferido: gastos com implantao e pr-operacionais; gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos; gastos com implantao de sistemas e mtodos; gastos de reorganizao; custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados quando no houver direito ao recebimento de seu valor; custos de aquisio de contratos e direitos de qualquer natureza, etc. importante ressaltar a constante confuso existente entre o ativo diferido e as despesas pagas antecipadamente. Estas ltimas so pagamentos de despesas no incorridas que, de forma direta e objetiva, pertencem a um exerccio futuro, enquanto o ativo diferido formado por despesas j incorridas e que, pelo beneficio futuro que traro, so normalmente amortizadas em parcelas. Alm disso, essa apropriao do ativo diferido sempre por julgamento e estimativa, e nunca por critrios to objetivos quanto os das despesas antecipadas. Quota de Amortizao A quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado ou das despesas registradas no ativo diferido (RIR/99, art. 326). Se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de apurao anual, ou se este tiver durao inferior a 12 (doze) meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo de amortizao, quando for o caso.A amortizao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para o capital aplicado ou baixado no curso do ms. Taxa Anual de Amortizao A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista (RIR/99, art. 327):

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I. o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei 4.506/64, art. 58, 1); II. o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido. O prazo de amortizao dos valores de que tratam as alneas a a e do inciso II do item Capital e Despesas Amortizveis no poder ser inferior a 5 (cinco) anos (RIR/99, art. 327, nico).

CSLL REGIME LUCRO REAL CONTRIBUINTES Todas as pessoas Jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda. Notas: 1. Esto sujeitas CSLL, as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 1999, que no se enquadrem na iseno de que trata oart. 15 da Lei n 9.532/97; 2. So contribuintes da CSLL as associaes de poupana e emprstimo e as bolsas de mercadorias e de valores, embora estejam isentas do imposto sobre a renda; 3. Sujeitam-se ao pagamento da CSLL devida pelas pessoas jurdicas de direito privado e ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, os fundos de investimento imobilirio, de que trata a Lei n 8.668/93, que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua,isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada , mais de vinte e cinco por cento das quotas do fundo; 4. So isentas da CSLL as entidades fechadas de previdncia complementar(Lei n 10.426/2002, art. 5; 5. A CSLL no incide sobre os resultados apurados pela entidade binacional Itaipu; 6. A partir de 1 de Janeiro de 2005, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos,ficam isentas da CSLL(arts. 39 e 48 da Lei n 10.865/2004;

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7. A iseno de que trata o art. 39 da Lei n 10.865/2004, no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532/97(pargrafo nico da Lei n 10.865/2004). CSLL - FORMA E PERODO DE APURAO Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o IRPJ, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei 8.981/95, art. 57). Assim, a regra geral para apurao da CSLL, quanto ao perodo de apurao, o trimestre civil. Se o contribuinte adotar para o IRPJ o regime de tributao com base no Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado, semelhante sistemtica tambm dever ser adotada com relao determinao da CSLL. Se a empresa optar pelo SIMPLES, o valor da CSLL compe o montante apurado por esta sistemtica de pagamento. No caso de empresas tributadas pelo lucro real, a forma de apurao e de pagamento adotada para o IRPJ tambm vincula a determinao da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido. Se o IRPJ for apurado trimestralmente, a CSLL tambm o ser. Se o IRPJ for apurado anualmente, a CSLL tambm ter apurao anual. No caso de lucro real anual, a forma de apurao das estimativas da CSLL tambm est atrelada ao IRPJ. Se o valor do imposto de renda for determinado com base em balano/balancete de suspenso ou reduo, a contribuio social tambm dever ser calculada com base nesse critrio, ainda que este valor seja maior do que aquele que seria apurado com base na receita bruta e acrscimos. De outra parte, se a estimativa do IRPJ for calculada com base na receita bruta e acrscimos, a CSLL obedecer, obrigatoriamente, a esse critrio. ALIQUOTA DA CSLL

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Inicialmente, oportuno observar que a alquota da CSLL nica em relao s formas de apurao do lucro, no se modificando em vista de opo pelo lucro real, presumido ou arbitrado. Cabe tambm registrar que at 31/12/96 a alquota era aplicada sobre a base de clculo, considerandose dedutvel a prpria contribuio, conforme disps a IN 198/88, item I (ADN CST 01/89). Com a edio da Lei 9.31 6/96, art. 12, foi descartada a dedutibilidade da CSLL na apurao da sua prpria base de clculo. - Perodo atual a partir de 01/02/2000: a lquota de 9% CSLL - BASE DE CLCULO - LUCRO REAL AJUSTE DO LUCRO LQUIDO

Quando o IRPJ for calculado com base no lucro real, seja o perodo trimestral ou anual, ou mesmo por estimativa, com a utilizao de balano/balancete de suspenso ou reduo, a CSLL ser apurada de forma semelhante, sobre uma base de clculo resultante do ajuste do lucro lquido (ou prejuzo contbil), como segue (Lei 8.034/90, art. 2.o, e Lei 9.249/95, art. 13): 1. Resultado Lquido (lucro ou prejuzo) 2. (+ ) Adies 3. (-) Excluses 4. (=) Resultado Lquido Ajustado, base de clculo positiva = lucro se positivo, ou base de clculo negativa para compensao futura, se negativo 5. (-) Compensao de Base de Clculo Negativa de perodos de apurao anteriores (limitada a 30% do item 4 acima valor positivo ou seja quando houver base de clculo positiva ) 6. (=) Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro . Se for valor positivo incide 9% de CSLL devida ; se for valor negativo no incide CSLL ficar a compensar em perodos futuros conforme item 5 acima. O resultado lucro ou prejuzo lquido a ser considerado o valor contbil, constante da Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE, antes de deduzidas as provises para a CSLL e para o IR, apurado de acordo com as leis comerciais e fiscais, computando-se neste, inclusive, as participaes de debntures, de empregados, de administradores e de partes beneficirias (art. 187 da Lei 6.404/76 e lN 90/92, art. 7).

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CSLL - ADIES DO LUCRO LQUIDO As adies compreendem custos, despesas e encargos contabilizados, porm indedutveis na determinao da base de clculo da CSLL, bem como rendimentos e ganhos no contabilizados no perodo de apurao, mas que devem compor esta base de clculo. A maioria das adies na apurao da base de clculo da CSLL tambm deve ser computada na apurao do lucro real. A seguir, foi colocado um resumo das principais adies relativas CSLL, cujas regras so semelhantes s do lucro real, porm a base legal nem sempre coincide: Provises No Dedutveis na Apurao do Lucro Real O valor das provises no dedutveis na determinao do lucro real tambm no so dedutveis na determinao da base de clculo da CSLL. No devem ser consideradas neste item as provises para o pagamento do IRPJ e CSLL, pois o lucro lquido a ser ajustado no est influenciado por tais provises. Segundo o art. 13 da Lei 9.249/95, para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas quaisquer provises, exceto as constitudas para o pagamento de frias de empregados e de 13.o salrio, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel. A deduo da proviso para crditos de liquidao duvidosa foi expressamente vedada pela Lei 9.430/96, art. 14, a partir do ano-calendrio de 1997. Despesas No Dedutveis Segundo a Lei 9.249/95, art. 13, para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL so vedadas as seguintes dedues: as contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios;

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as despesas e custos de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios;

as despesas e custos com alimentao de scios, acionistas e administradores; as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica;

as despesas, custos e contribuies baseadas nos lucros, relativos previdncia privada e ao FAPI Fundo de Aposentadoria Programada Individual, cujo nus seja da pessoa jurdica, que somados excederem a 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano;

as doaes, exceto as de carter cultural e as efetuadas em favor de entidades, conforme autoriza o 2 do art. 13 da Lei 9.249/95;

as despesas com brindes.

CSLL - EXCLUSES DO LUCRO LIQUIDO As excluses compreendem valores cuja deduo autorizada pela legislao, mas no foram computados na apurao do lucro lquido do perodo, bem como resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido, mas que, de acordo com a legislao, podem deixar de ser computados na base de clculo da CSLL. A seguir, um resumo das principais excluses relativas CSLL, cujas regras de clculo so semelhantes s do lucro real, porm a base legal nem sempre coincide com a do IRPJ: Reverso dos Saldos das Provises No Dedutveis O valor das provises no dedutveis constitudas em perodos de apurao anteriores e baixadas no curso do perodo de apurao (apurao trimestral ou anual)

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pode ser excludo. A baixa poder ter sido por utilizao da proviso ou por reverso. A excluso permitida em ambos os casos. Lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio Quando computados como receita da empresa, no resultado contbil, esses valores podem ser excludos na apurao da base de clculo da CSLL (Lei 8.034/90, art. 2.o). Parcela dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou Fornecimento de Bens ou Servios Celebrados com PJ de Direito Pblico A Lei 8.003/90, art. 3, estabeleceu a possibilidade de o contribuinte diferir a parcela do lucro contabilmente apurado num certo perodo de apurao, no caso de no ter recebido at o encerramento do perodo o pagamento por parte do contratante, sendo esse rgo pblico. No perodo de apurao em que o valor for recebido, deve ser adicionada essa parcela.

CSLL -COMPENSAO DE BASE DE CLCULO NEGATIVA DE PERIODO BASE ANTERIOR REGIME DE LUCRO REAL Normas Gerais E passvel de compensao o valor correspondente soma das bases de clculo negativas da CSLL, apuradas a partir do ano-calendrio de 1992 e ainda no compensadas at o perodo (Lei 8.383/91, art. 44, nico). A partir do ano-calendrio de 1995, assim como na legislao do Imposto de Renda, tambm a reduo, por compensao, da base da CSLL limitada a 30% (trinta por cento) do Lucro Lquido, aps ajustado pelas adies e excluses antes comentadas (Lei 8.981/95, art. 58, e Lei 9.065/95, art. 16).

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Portanto, para fins de determinao da base de clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro das pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral ou anual, o lucro lquido ajustado, se positivo, poder ser reduzido por compensao da base de clculo negativa, verificada em perodos de apurao anteriores, em, no mximo, 30%. Esse limite vale a partir de janeiro de 1995, para as instituies financeiras, e, a partir de abril de 1995, para os demais contribuintes. No caso de balanos/balancetes de reduo ou suspenso, ainda que eles s produzam efeitos para fins de clculo do IRPJ e da CSLL a antecipar, tambm se aplica a trava de 30%, j que sua apurao est sujeita legislao contbil e fiscal (RIR/99, art. 230,I). CASO PRTICO PARA FIXAO 01) = Assinale V se VERDADEIRO e F se FALSO: A ( ) o Lucro Real exige escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais; B ( )no Lucro Real, o regime de escriturao o de competncia ou caixa, opo do contribuinte; C ( )o Livro Dirio pode ser escriturado em partidas mensais, desde que o Razo tambm adote esta sistemtica; D ( ) escriturao descentralizada permitida desde que haja incorporao dos resultados, ao final de cada ms, na contabilidade da matriz; E ( ) todas as empresas tributadas pelo Lucro Real devem manter, pelo prazo decadencial, os arquivos magnticos referentes aos documentos contbeis produzidos por processamento de dados; F ( ) o Livro Razo um livro obrigatrio, exigido apenas pela lei societria, para empresas tributadas pelo Lucro Real; G( )todas as empresas tributadas pelo Lucro Real devem fazer a sua demonstrao em livro prprio, conhecido como LALUR; H( )o LALUR pode ser escriturado por processamento eletrnico de dados, desde que posteriormente seja registrado na Junta Comercial; I ( ) o LALUR, quando escriturado manualmente, precisa ser registrado na Secretaria da Receita Federal; 02) = Considerando-se a tributao pelo regime de competncia, correto afirmar: A( ) a antecipao de despesas aumenta o lucro do perodo de apurao em que esta ocorreu, antecipando, em conseqncia, o imposto de renda; B ( ) a postergao de receitas antecipa o lucro e posterga o imposto de renda; C ( ) a postergao de despesas normalmente vem em prejuzo do contribuinte, pois antecipa o imposto de renda; D( E( ) a antecipao de receitas deve ser objeto de lanamento de ofcio, pois posterga o lucro e antecipa o IR. ) NDA

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03) = Assinale a opo CORRETA A ( ) A legislao do Imposto de Renda exige que a escriturao observe, no que couber, as determinaes da Lei n 6.404/76 (Lei das S.A.), caso a empresa seja tributada pelo Lucro Real, mesmo no sendo Sociedade Annima; B( C( )As empresas tributadas pelo Lucro Real devem, obrigatoriamente, escriturar o Livro Razo, registrando-o nas unidades da Secretaria da Receita Federal; )A Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real obrigada a conservar em ordem, pelo prazo de oito anos da emisso ou escriturao, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial; D( ) A legislao do Imposto de Renda exige a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos; j a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados no exigida; E ( )O LALUR utilizado pelas empresas tributadas pelo Lucro Real; na Parte A registra-se a demonstrao do Lucro Real e na Parte B, a demonstrao do lucro contbil. 04) - Conceitua-se o Lucro Real como sendo (assinale a resposta CORRETA): A ( )o Lucro Lquido do exerccio, antes da proviso para o Imposto de Renda, diminudas as receitas no dedutveis e somando-se as despesas no tributveis e os Prejuzos Fiscais; B ( )o Lucro Lquido (ou prejuzo) do exerccio, antes da proviso para o Imposto de Renda, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por lei; C ( ) o faturamento, aplicando-se sobre este um determinado percentual, dependendo da natureza da receita operacional; D ( ) o Lucro Lquido do exerccio ajustado, antes de considerar as participaes dos administradores, partes beneficirias e empregados. 05) - Uma empresa apurou um lucro contbil antes da Proviso para o IR de R$ 100.000,00. Em sua contabilidade estavam registradas despesas no dedutveis de R$ 20.000,00 e receitas no tributveis de R$ 50.000,00. O Prejuzo Fiscal acumulado era de R$ 60.000,00. O Lucro Real desta empresa foi de: Resposta: R$ ________________ 06) - Considerando-se os dados da questo anterior, e pressupondo-se que o resultado contbil foi negativo em R$ 100.000,00, o Resultado Fiscal seria de: Resposta: R$ __________________ 07) = Considere as seguintes afirmaes quanto ao Lucro Real: I. Somente as grandes empresas, isto , aquelas com Receita Bruta no ano anterior excedente a determinado limite podem optar pelo Lucro Real. II. As empresas obrigadas ao Lucro Real devem manter escriturao contbil e levantar balanos mensais, trimestrais ou anuais com observncia das leis comerciais e fiscais, mesmo no sendo Sociedades Annimas. III. O Lucro Real apurado a partir do lucro contbil antes da proviso para o IR, ajustado pelas adies, excluses e compensaes previstas na legislao pertinente. Considerando as afirmativas acima, assinale a nica opo correta:

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A ( ) As afirmativas I,II e III esto corretas; B ( ) As afirmativas I e II esto incorretas; C( ) As afirmativas II e III esto corretas: D ( ) Somente a alternativa 1 est correta; E ( ) Somente a alternativa II est correta. 08)=Uma empresa tributada pelo Lucro Real apurou um Prejuzo Contbil antes da proviso para o Imposto de Renda, de R$ 100.000,00. Tem contabilizadas, no perodo, despesas no dedutveis de R$ 150.000,00 e receitas no tributveis de R$ 40.000,00. Possui, ainda, Prejuzos Fiscais a compensar de R$ 106.000,00. O lucro/prejuzo real desta empresa foi de R$: A ( ) Prejuzo de R$ 96.000,00; B ( ) Zero; C( ) Lucro de R$ 7.000,00; D ( ) Lucro de R$ 100.000,00; E ( ) Lucro de R$ 210.000,00. 09) - Uma empresa apurou, em determinado perodo trimestral um Lucro Real de R$ 27.000,00 antes da compensao de prejuzos. As adies eram de R$ 5.000,00 e as excluses de R$ 3.000,00. No Patrimnio Lquido havia o registro de prejuzos contbeis anteriores de R$ 10.000,00. Considerando estes dados, podemos afirmar que o lucro contbl antes da proviso do Imposto de Renda era de R$: A ( ) 29.000,00; B ( ) 27.000,00; C ( ) 25.000,00; D ( ) 23.000,00; E ( )21.000,00.

10 - Assinale a afirmativa INCORRETA: A ( ) Despesas pagas ou incorridas podem ser classificadas como despesas operacionais. B ( ) Gastos com arrendamento mercantil no podem ser considerados despesas operacionais. C ( ) Despesas incorridas, mesmo quando pagas de uma vez, devem ser apropriadas proporcionalmente a cada exerccio a que competirem. D ( ) Para ser aceita como dedutvel, a despesa deve ter sua necessidade devidamente comprovada. E ( ) Despesas cuja realizao dependa de evento futuro no podem ser consideradas incorridas. 11 - Considerando uma fbrica de canetas, assinale D, se dedutvel e I, se indedutvel: A ( ) despesa com arrendamento de mquina da fbrica; B ( ) o imposto predial de imvel alugado para terceiros; C ( ) a depreciao do computador utilizado pela contabilidade; D ( ) seguro contra invases de terreno classificado em investimentos; E ( ) despesas com conservao de veculos utilizados para transporte dos empregados; F ( ) despesas com conservao de veculos utilizados para transporte dos diretores; G ( ) despesas com alimentao dos diretores;

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H ( ) despesas com alimentao dos diretores e empregados, no mesmo restaurante e mesma comida. 12 - Considerando a indedutibilidade de despesas com bens da empresa no relacionados com a produo ou comercializao, assinale o item que contm bens no considerados intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao, segundo a legislao do Imposto de Renda: A ( ) Os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos ou processos; B ( ) Os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade; C ( ) Os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados; D ( ) Os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados na empresa; E ( ) Os bens imveis utilizados como residncia dos diretores. CASO PRTICO PARA FIXAO DE N 001 Utilizando-se das informaes a seguir: a) elabore a demonstrao do valor devido do Imposto de Renda e da Contribuio Social da Indstria e Comrcio Amrica S.A., referente ao perodo de janeiro a dezembro do exerccio de 19X10; e b) contabilize as provises para o Imposto de Renda e Contribuio Social a recolher. A companhia obteve no mencionado exerccio o lucro de R$ 10.000.000,00 Este lucro foi obtido aps o registro contbil dos custos, despesas e receitas a seguir relacionados, que devem ser ajustados por no preencherem os requisitos fiscais para dedutibilidade dos custos e despesas e tributao das receitas. Descrio dos custos, despesas ou receitas Valor contabilizado . R$ a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. Dividendos recebidos 500.000,00 Multas punitivas 90.000,00 Proviso de frias e 13 salrio 120.000,00 Brindes 10.000,00 Equivalncia patrimonial negativa 1.700.000,00 Reverso da proviso para garantia 100.000,00 Proviso para perdas nos estoques 200.000,00 Gratificaes pagas a dirigentes 70.000,00 Reverso da proviso para perdas nos estoques 60.000,00, Receita de Aluguel de imvel prprio R$ 240.000,00; Receita de Aplicao Financeira R$ 100.000,00; Perda alienao de veculos R$ 40.000,00

A escriturao anterior do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) demonstra que a Indstria e Comrcio Amrica S.A. possui prejuzos fiscais e base negativa de contribuio sobre o lucro lquido, como segue: Prejuzo fiscal: R$ 9.500.000,00 Base de clculo negativa de contribuio sobre o lucro lquido: $ 6.500.000,00

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A empresa possui crditos tributrios (recolhimento por estimativa) registrados em seu ativo, que podem ser utilizados para compensar com os valores devidos: Imposto de renda pessoa jurdica: $ 700.000,00 Contribuio social sobre o lucro: $ 170.000,00

APURAR O RESULTADO DO PERODO DETERMINANDO: a) O valor do IRPJ DEVIDO; b) O valor da CSLL DEVIDA;

CASO PRTICO PARA FIXAO DE N 002


EMPRESA: UFMT CIC 3 BALANCETE TRIBUTRIO LUCRO REAL TRIMESTRE 1 TRIMESTRE DE 20x13
VENDA SOJA EM GRAOS VENDA MILHO EXPORTACAO INDIRETA VENDA MILHO EM GRAOS VENDA DE SERVICOS (-) ICMS S/ VENDAS (-) COFINS S/ SERVICOS (-) ISSQN S/ SERVICOS (-) PIS S/ SERVICOS VARIACAO CAMBIAL ATIVA VARIACAO MONETARIA ATIVA JUROS E DESCONTOS JUROS ATIVOS CMV SALARIOS E PROVENTOS INSS PDD - PROVISAO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS AJUSTE ESTOQUE AO VALOR DE MERCADO 18.475.764,50 12.472.570,10 6.371.459,68 10.584.190,73 199.288,72 44.398,50 29.209,53 9.639,15 605.021,99 42.314,00 796.883,41 475.293,06 27.464.948,33 2.031.998,30 590.222,03 2.876.379,00 742.482,10

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VIAGENS E ESTADIAS COMBUSTIVEL E LUBRIFICANTES MANUTENAO E REPARO DE VEICULOS DESPESAS TRIBUTARIAS OUTRAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS COM PROVISAO DE RESERVA DE CONTINGENCIA PROVISAO PARA RISCOS FISCAIS PDD - PROVISAO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS GANHOS EQUIVALNCIA PATRIMONIAL JUROS SOBRE FINANCIAMENTOS E EMPRESTIMOS RECEITAS NAO OPERACIONAIS DESPESAS NAO OPERACIONAIS DOAOES ELEITORAL MULTAS (AUTO INFRACAO) 101.530,80 354.065,78 209.852,97 2.249.698,69 2.444.158,89 1.479.278,17 1.916.997,05 557.968,98 4.879.078,01 3.891.717,74 694.422,32 2.761.250,96 963.592,98 1.600.000,00

ARRENDAMENTO MERCANTIL CUJA POSSE EM PODER 3 1.350.000,00 GRATIFICAES PAGAS A DIRIGENTES 350.000,00 PEDE=SE: De acordo com contas acima, extrada da contabilidade do Contribuinte, faa as seguintes tarefas: a) = Abrir Razo Contbil e faa transferncia dos saldos; b)= Apure o "RESULTADO DO PERODO"; c) = Elaborar a Demonstrao da Base de Clculo da CSLL; d) = Elaborar a Demonstrao do Lucro Real; e) = Calcular e Contabilizar: e.1) = a CSLL Devida; e.2) = a Proviso para IRPJ

MODELO DO LALUR LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO DATA .. H I S T O R I C O ADIES Folha 1 EXCLUSE S

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PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Para efeitos de Correo Monetria Ms de Valor a Coef. Ref. Corrigir Controle de Valores Dbito Crdito Valor Corrigido -

FOLHA 26

DATA

H I S T R I C O

SALDO D/C

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MODELO DO LALUR LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO DATA .. H I S T O R I C O ADIES Folha 1 EXCLUSE S

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PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Para efeitos de Correo Monetria Ms de Valor a Coef. Ref. Corrigir Controle de Valores Dbito Crdito Valor Corrigido -

FOLHA 26

DATA

H I S T R I C O

SALDO D/C

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REGIME TRIBUTRIO DE TRNSIO: RTT Na vigncia do RTT, e para fins de apurao da base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e da COFINS, devero ser aplicados os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, sem considerar as alteraes nas prticas contbeis introduzidas pela Lei n 11.637/07 e pelos artigos 36 e 37 da Lei n 11.941/09. Alm do mais, o pargrafo nico do artigo 16 de Lei n 1.941/09 estabelece que as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e pelos demais rgos reguladores que visem a alinhar a legislao especfica com os padres contbeis internacionais tambm no podero alterar a base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS. CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO FCONT uma escriturao das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria vigente em 31 de dezembro 2007. de utilizao obrigatria, no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo mesmo no caso de no existir lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles prescritos pela legislao tributria. Os lanamentos do Fcont seguem o padro estabelecido pelo ADE Cofis n 031/2011, quais sejam: Lanamentos tipo X Utilizados para informar os lanamentos da escriturao comercial que devem ser desconsiderados do resultado tributvel, embora estejam em conformidade com as prticas contbeis vigentes. Sob o ponto de vista operacional, informa-se a cada lanamento da escriturao comercial decorrente das modificaes da legislao societria a partir de 1 de Janeiro de 2008. Com base nessa informao o Fcont estorna o lanamento. Lanamentos tipo F utilizados para informar os lanamentos contbeis no efetuados na escriturao comercial, mas que devem ser considerados na determinao do resultado tributvel em conformidade com a legislao vigente em 31 de dezembro de 2007. Excetuandose as situaes especiais decorrentes de mudanas no plano de contas ou na forma de tributao, os lanamentos do Fcont seguem a seguinte rotina: Para cada fato registrado na contabilidade societria que divergir dos preceitos da legislao tributria, o lanamento correspondente deve ser expurgado, mediante informao ao Fcont de que se trata de um lanamento do tipo x; Efetua-se, ento, o lanamento desse fato contbil em conformidade com a legislao tributria, ou seja, a legislao societria vigente em 31 de dezembro de 2007, informando que se trata de lanamento do tipo F.

O Lucro Real apurado a partir do resultado do perodo apurado segundo os critrios da legislao tributria, resultado esse que ainda est sujeito aos ajustes por adio, excluso e compensao nos termos da legislao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido. Os lanamentos no Fcont so de expurgo, e no de estorno, assim, quando o contribuinte preencher o Fcont, repetir o lanamento que deve se expurgado e indicar o lanamento do tipo X.

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A ttulo de exemplo, apresentamos a seguir uma srie de fatos e seus respectivos assentamentos na contabilidade societria e no Fcont, para entendimento da divergncia entre escriturao. 1) Em 25 de Julho de 2010: Pagamento no valor de R$ 470.000,00, relativos aos gastos incorridos para colocar as aes no mercado. a. Esse fato contbil enseja maneiras diferentes de registro, a saber: i. Pela legislao societria vigente o pagamento tem como contrapartida uma conta redutora do patrimnio lquido; ii. Pela legislao tributria a contrapartida ser numa conta do ativo diferido, como despesas pr-operacionais. LANAMENTO NA CONTABILIDADE SOCIETRIA - TIPO N. CONTAS DBITO CRDITO Gastos c/ colocao de aes 470.000,00 Bancos c/ movimento 470.000,00 LANAMENTO NO FCONT - TIPO X. CONTAS DBITO Gastos c/ colocao de aes 470.000,00 Bancos c/ movimento LANAMENTO NO FCONT - TIPO F. CONTAS DBITO Despesas Pr-Operacionais 470.000,00 Bancos c/ movimento

CRDITO 470.000,00

CRDITO 470.000,00

2. Aquisio de Instalaes a prazo por R$ 300.000,00, sendo avaliado no BP a valor justo de R$ 277.778,00, cuja depreciao foi assim calculada e contabilizada: a) Valor Justo R$ 277.778,00 x10% /12 x 3(utilizado no trimestre) = R$ 6.944,45 LANAMENTO NA CONTABILIDADE SOCIETRIA - TIPO N. CONTAS DBITO Despesa de Depreciao 6.944,45 Depreciao Acumulada/Instalaes CRDITO 6.944,45

Como h divergncia entre a legislao societria e a legislao tributria em relao ao valor a depreciar, teremos os seguintes lanamentos no Fcont. Depreciao de Instalaes Custo de aquisio R$ 300.000,00 x 10%/12x3 = R$ 7.500,00 (despesa de depreciao no trimestre). LANAMENTO NO FCONT - TIPO X. CONTAS Despesa de Depreciao Depreciao Acumulada/Instalaes LANAMENTO NO FCONT - TIPO F. CONTAS DBITO 6.944,45 CRDITO 6.944,45

DBITO

CRDITO
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Despesa de Depreciao 7.500,00 Depreciao Acumulada/Instalaes CAPTULO 7 INCENTIVO FISCAL

7.500,00

INCENTIVOS FISCAIS DE REDUO E DESTINAO DO IRPJ Uma vez calculado o imposto pela aplicao da alquota geral, este poder ser reduzido por incentivos fiscais de diversas origens e finalidades, ou, ainda, poder ser utilizado, em parte, na aplicao em investimentos regionais. No contexto dos trabalhos de auditoria, alguns aspectos mostram-se importantes e merecem maior ateno, entre os quais podemos citar: prazo para usufruir o benefcio; valores mximos dos benefcios; termos de concesso dos benefcios, etc. Vale frisar, neste vis, que nem todos os incentivos dependem de autorizao prvia. Abordaremos, de forma resumida, os benefcios fiscais utilizados mais freqentemente. Porm, antes de estudarmos, especificamente, os principais incentivos, relevante tecermos algumas consideraes sobre o Lucro da Explorao. Lucro da Explorao. Conceito. Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao, antes de deduzida a proviso para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores (RIR/99, art. 544): I a parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras; II os rendimentos e prejuzos das participaes societrias; e III os resultados no operacionais. H, ainda, outros ajustes, tais como as provises relativas a tributos e contribuies em 1993 e 1994, provises relativas a tributos e contribuies com exigibilidade suspensa a partir de 01/01/95, baixa na reserva especial de correo monetria (Lei 8.200/91, art. 2), lucro inflacionrio diferido na fase pr-operacional, adio da COFINS e da CSLL, ajustes de receitas de exportao preos de transferncia, rendimentos, ganhos de capital e perdas em operaes do exterior (DIPJ/2000 Pasta IRPJ Linhas 09/16 e 09/23), etc. No clculo do lucro da explorao, a pessoa jurdica dever tomar por base o lucro lquido apurado, depois de ter sido deduzida a CSLL.

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Para efeitos do inciso I, importante destacar que as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, da contribuio PIS/PASEP e da COFINS, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso (RIR/99, art. 375). Os juros sobre o capital prprio tambm integram, conforme o caso, as receitas ou despesas financeiras referidas no inciso I. Outra inovao, vigente a partir de 1 de janeiro de 2000, conforme o art. 30 da MP n 1858-10, de 26/10/1999, diz que as variaes cambiais podem ser consideradas, para efeito de determinao do Imposto de Renda, e em conseqncia na determinao do lucro da explorao, ou pelo regime de competncia ou quando da liquidao da correspondente operao. Esta opo deve ser uniforme em todo o ano-calendrio. Ressalte-se, por oportuno, que o termo excluso, utilizado no primeiro pargrafo deste item, no deve ser confundido com a excluso, ajuste do lucro lquido para apurao do lucro real. A excluso do lucro lquido para a determinao do lucro real somente procedida mediante diminuio. J a excluso referida no ajuste do lucro lquido para a apurao do lucro da explorao admite tanto a adio como a excluso. Esta excluso usada no sentido de expurgar do resultado contbil, por diminuio, os resultados positivos que no so incentivados, bem como repor, por adio, a parcela dos resultados incentivados que foram perdidos em vista de resultados negativos no decorrentes das atividades incentivadas. Para melhor esclarecer a questo, considere-se o resultado no operacional. Este pode ser negativo ou positivo. Se for positivo, a excluso dar-se- por diminuio do lucro lquido. Por outro lado, se este for negativo, ser adicionado ao lucro lquido para fins de apurao do lucro da explorao. Neste caso, portanto, a excluso em tela representa uma adio.

Utilidade do Lucro da Explorao.

O lucro da explorao uma forma de apurao dos resultados incentivados, obtidos por empresas que exercem atividades beneficiadas com iseno ou reduo do imposto de renda. Em outras palavras, pode-se dizer que o lucro da explorao uma forma de depurao do lucro contbil (lucro lquido antes do IR), excluindo deste os resultados, positivos ou negativos, no passveis de incentivo, ou que reduzem os lucros incentivados.

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Neste sentido, trs situaes merecem anlise, dependentes dos benefcios alcanados pela atividade da empresa e da forma de contabilizao adotada: a) toda a receita lquida da empresa oriunda da atividade incentivada com um nico incentivo; b) nem toda a receita lquida da empresa oriunda da atividade incentivada, ou esta tem diversos incentivos, entretanto a empresa apura os resultados por espcie de benefcio, e no beneficiados, em separado; c) nem toda a receita lquida da empresa oriunda da atividade incentivada, ou esta possui mais de um benefcio, mas a empresa apura um nico resultado. No caso das letras a e b, basta expurgar, do resultado contbil especfico de cada atividade, os resultados no incentivados, ou os que prejudicam queles, aplicando a frmula do lucro da explorao. Assim, obtm-se o lucro sujeito a cada tipo de incentivo.

No que respeita situao descrita na letra c, aps determinado o lucro da explorao da empresa como um todo, o qual engloba as atividades incentivadas e no incentivadas, este rateado pelas diversas atividades, na proporo da receita lquida de cada uma. Assim, obtm-se o lucro da(s) atividade(s) incentivada(s), sobre o(s) qual(is) so calculados os benefcios fiscais.

Quando a empresa demonstra contabilmente os diversos lucros, importante verificar a forma de apurao destes. H uma tendncia de carregar as despesas e os custos nas atividades no contempladas com benefcios fiscais, projetando, em conseqncia, nas atividades incentivadas, maior parcela do lucro. Uma anlise dos critrios de rateio, especialmente das despesas operacionais, recomendada neste caso.

As empresas que usam o Lucro da Explorao so as instaladas na rea da SUDENE e/ou da SUDAM, com direito reduo ou iseno do imposto de renda ou reinvestimento; empresas com empreendimentos tursticos ou hoteleiros com benefcios aprovados pelo extinto Conselho Nacional de Turismo at 31/12/85; empresas beneficiadas com programas BEFIEX; empresas beneficiadas, instaladas na rea do Programa Grande Carajs.

Distribuio do Valor do Imposto.

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O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues calculadas com base no lucro da explorao no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa jurdica, e somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do capital social (RIR/99, art. 545). ISENO OU REDUO DO IR COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL Empreendimentos na rea da SUDENE e SUDAM Os incentivos ao desenvolvimento regional alcanam, principalmente, os incentivos a empreendimentos na rea da SUDENE e da SUDAM (RIR/99, art. 546 e seguintes e 554 e seguintes). O aproveitamento de incentivos depende de projeto aprovado pelo rgo regional, SUDENE ou SUDAM. Nestes, fixa-se a abrangncia do benefcio, que pode ser concedido para novos empreendimentos, bem como para projetos de modernizao, ampliao ou diversificao. Tambm constam dos projetos aprovados os prazos de vigncia do favor. De modo geral, o benefcio consiste em isentar, total ou parcialmente, o lucro decorrente da atividade abrangida, demonstrado com base no Lucro da Explorao. importante destacar que a forma de demonstrar o benefcio no est em excluir do lucro lquido da empresa, via LALUR, a parcela do lucro beneficiado com iseno. Calcula-se normalmente o imposto de renda sobre o lucro real, no qual est inclusa a parcela do lucro isento. Em separado, calcula-se tambm o imposto apenas sobre o lucro isento. Por fim, deduz-se do imposto calculado sobre o lucro real aquele decorrente do lucro isento. Para permitir a correta determinao do incentivo, as pessoas jurdicas interessadas devero demonstrar em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos de que se compem as operaes e os resultados do perodo de apurao de cada um dos estabelecimentos que operem na rea de atuao da SUDENE ou SUDAM. Se a pessoa jurdica mantiver atividades no consideradas como beneficiadas, dever efetuar, em relao s atividades beneficiadas, registros contbeis especficos, para efeito de destacar e demonstrar os elementos de que se compem os respectivos custos, receitas e resultados. Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no oferecer condies para apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre as receitas lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto quanto ao lucro da explorao.

REGULAMENTAO DOS BENEFCIOS NO MBITO DA RECEITA FEDERAL


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A IN SRFB n. 217/2002, disciplinou a tramitao do pedido de reconhecimento do direito reduo do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas e adicionais no restituveis calculada sobre o Lucro da Explorao nas reas da SUDENE e SUDAM. O pedido(conforme modelo constante na IN acima) ser feito junto a Unidade da Receita Federal a que estiver jurisdicionada a pessoa jurdica, acompanhado do laudo expedido pelo Ministrio da Integrao Nacional(MI). Se a Receita Federal em cento e vinte dias no decidir, contado da apresentao do requerimento, considerar-se- a interessada automaticamente no pleno gozo da reduo, enquanto no sobrevier deciso irrecorrvel. INDEFERIMENTO DO PEDIDO E confirmado por eventual negativa a eventual manifestao de inconformidade perante a Delegacia da Receita Federal de Julgamento(DRJ), a Receita Federal proceder ao lanamento das importncias que, ateento, tenham sido reduzidas do imposto devido, efetuando a cobrana do dbito. REDUO FIXA DE 75% IRPJ E ADICIONAL Os projetos protocolizados a partir de 25 de Agosto de 2000, pelas pessoas jurdicas que tenham projeto aprovado relativamente instalao, ampliao, modernizao ou diversificao de empreendimento enquadrado em setores da econmica considerados prioritrios para o desenvolvimento regional nas reas de atuao da SUDAM/SUDENE, tero direito reduo de 75% do imposto sobre a renda e adicionais no restituveis, calculada com base no lucro da explorao. INCIO DO GOZO DO BENEFCIO A partir do ano calendrio subseqente quele em que o projeto de instalao, ampliao, modernizao ou diversificao entrar em operao, segundo laudo expedido pelo MI at o ltimo dia til do ms de maro do ano-calendrio subseqente ao do incio da fruio. PROJETOS APROVADOS OU PROTOCOLIZADOS AT 24 DE AGOSTO DE 2000 As pessoas jurdicas que tenham projeto aprovado ou protocolizado de instalao, ampliao, modernizao ou diversificao junto ao rgo competente e na forma da legislao, at 24 de agosto de 2000, o benefcio fiscal de reduo do imposto de renda e adicionais no restituveis obedecer aos seguintes percentuais e prazos: 75% (setenta e cinco por cento), a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003; 50% (cinqenta por cento), a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; 25% (vinte e cinco por cento), a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

INCIO DO GOZO DO BENEFCIO No perodo de apurao em que o empreendimento entrar em fase de operao, segundo laudo expedido pelo MI, com durao de at dez anos, limitado a 31 de Dezembro de 2013.

TRANSIO DA REDUO ESCALONADA, CONFORME ACIMA, PARA REDUO FIXA


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As pessoas jurdicas titulares de projetos de implantao, ampliao, modernizao ou diversificao aprovados com base na disciplina introduzida pela legislao vigente at 24 de agosto de 2000, podero pleitear a reduo fixa de 75% pelo prazo que remanescer para completar o perodo de 10(dez) anos, limitado a 31 de Dezembro de 2013. INCIO DO GOZO DO BENEFCIO Dar-se- a partir da data em que o empreendimento entrar em fase de operao. Para os empreendimentos j em operao, a fruio do benefcio fiscal dar-se- a partir da data em que a pessoa jurdica apresentar ao rgo competente do MI requerimento solicitando o benefcio da reduo do imposto.

EMPREENDIMENTOS ANTIGOS MANUTENO DA REDUO ESCALONADA O benefcio poder ser mantido pelas pessoas jurdicas que mantenham empreendimentos em operao na rea da SUDENE/DUDAM, enquadrados em setores da economia considerados prioritrios para o desenvolvimento regional, ou na rea de jurisdio da Zona Franca de Manaus, pagaro o imposto e adicionais no restituveis, com reduo calculada conforme os seguintes percentuais: 37,5% (trinta e sete inteiros e cinco dcimos por cento), a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003; 25% (vinte e cinco por cento), a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; 12,5% (doze inteiros e cinco dcimos por cento), a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013. Dedues diversas. Programas de Alimentao do Trabalhador A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto devido, valor equivalente aplicao da alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas, no perodo de apurao, em programas de alimentao do trabalhador, limitado a R$ 1,99 multiplicado pelo nmero de refeies fornecidas no perodo (RIR/99, art. 581 e 582). As despesas de custeio admitidas na base de clculo do incentivo so aquelas que vierem a constituir o custo direto e exclusivo do servio de alimentao, podendo ser considerados a matriaprima, a mo-de-obra, os encargos decorrentes de salrios, as despesas com asseio e os gastos de energia diretamente relacionados ao preparo e distribuio das refeies. A deduo do imposto est limitada a 4% (quatro por cento) do imposto devido em cada perodo de apurao, observado o limite global, podendo o eventual excesso ser transferido para deduo nos 2 (dois) anos-calendrio subseqentes.
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Contabilizao A pessoa jurdica dever destacar contabilmente, com subttulos por natureza de gastos, as despesas constantes do PAT. Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido, em cada perodo de apurao, o total das doaes efetuadas aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, estaduais ou municipais devidamente comprovadas, limitado a 1% do imposto devido, vedada a deduo como despesa operacional (RIR/99, art. 591). importante destacar que as doaes, para possibilitar a deduo do imposto devido, devem ser feitas dentro do prprio perodo de apurao e no quando do recolhimento do imposto (IN SRF 86/94). Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente, controladores dos fundos beneficiados pelas doaes, devero emitir comprovante em favor do doador que especifique o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) do doador, a data e o valor efetivamente recebido. Dedues do IR por Doaes s Atividades Culturais e Artsticas A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no perodo de apurao a ttulo de doaes ou patrocnio, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC) na forma de doaes nos termos do inciso II do art. 5 da Lei n 8.313, de 1991, quanto mediante apoio direto a projetos. Os projetos culturais devem ser previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC), observado o disposto em seus atos baixados para este fim. Os projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, devem ser previamente aprovados pelo MinC ou pela Ancine. O valor das doaes ou patrocnios no podero ser deduzido como despesa operacional. A deduo no poder exceder a quatro por cento do imposto devido, e a parcela excedente ao limite referido no poder ser deduzida do imposto devido em perodos de apurao posteriores.

Dedues do IR por Investimentos em Atividades Audiovisuais As pessoas jurdicas podero deduzir do imposto devido as quantias referentes a investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente, conforme definido em regulamento, mediante a aquisio de quotas representativas de direitos de comercializao sobre as referidas obras, desde que estes investimentos sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em lei e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios, e os
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projetos de produo tenham sido previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (RIR/99, art. 484). Os valores aplicados nos investimentos podero ser deduzidos em at 3% (trs por cento) do imposto devido (RIR/99, art. 486). O percentual era de 1% at 15/08/96.

Programas PDTI e PDTA, Aprovados a partir de 3 de junho de 1993 . s empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTI ou Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA, alm dos incentivos de depreciao e amortizao acelerada, concedido o incentivo de reduo do IR (RIR/99, art. 504). O valor da reduo, limitada a 4% (era de 8% at 31/12/97) do imposto devido, resulta da aplicao de alquota cabvel do imposto sobre a soma dos dispndios em atividades de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio incorridos no perodo de apurao, classificveis como despesas pela legislao do tributo, inclusive pagamentos a terceiros, podendo o eventual excesso ser aproveitado no prprio ano-calendrio ou nos 2 (dois) anos-calendrio subseqentes. Limite Global dos Incentivos. Incentivos Fiscais no IRPJ - Redues diretas Lucro Real
INCENTIVOS FISCAIS 1-)PAT -Programa de Alimentao do Trabalhador 2-)PDTI Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial vide nota (*3) 3-)PDTA- Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio vide nota(*3) GASTOS INCENTIVADOS Despesa/Custo com alimentao DEDUTVEL Despesa/Custo Depreciao/Amortizao/Exausto Incentivadas vide nota(*3) 4% (*1) e 4%(*3) 4% (*2) 4%(*3) 4% 3% 3% (*5) 4%(*4) LIMITES DE REDUO S/IRPJ NORMAL ISOLADO GLOBAL

Despesa/Custo e Depreciao/Amortizao/Exausto Incentivadas vide nota (*3) 4-)Operaes de Carter Cultural e Artstico - Despesa com Doaes e Patrocnios projetos aps 25.09.1997 INDEDUTIVEIS 5-)Atividade Audiovisual OU Funcines Investimentos em Aes EXCLUSO LUCRO REAL 6-) Funcines Fundos de Financiamento da Investimentos em Aes Indstria Cinematogrfica Nacional OU EXCLUSO LUCRO REAL Audiovisual 7-)Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana Despesas com Doaes INDEDUTVEL e do Adolescente

1%

No h

(*1) PAT - O incentivo total ser calculado mediante aplicao da alquota de 15% sobre o resultado da multiplicao do numero de refeies servidas pelo valor de R$ 1,99 ou seja 80% de R$ 2,49, que representa o custo maximo da refeio menos 20% de participao funcionrios.
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(*2) O excedente poder ser compensado em at 2 (dois) anos; (*3) PDTI/PADTA - O incentivo corresponder a 15% dos dispndios (depreciao normal (+) acelerada) a) Projetos aprovados a partir de 03/06/1993; b) Despesas/Custos Dedutveis e tambm; c) O dispndio constitu excluso no Lucro Real em dobro; (*4) Limite mximo respeitado o limite especfico de cada um. O excedente do limite no poder ser utilizado em perodo posterior. (*5)FUNCINES O incentivo corresponder aos percentuais das alquotas do IRPJ (inclusive adicional) e da CSLL sobre o valor de aquisio de quotas limitada a 3%. Dados adicionais sobre a legislao de cada incentivo consta no Regulamento do Imposto de Renda Decreto 3000/99. CASO PRTICO De acordo com os dados abaixo, determinar o valor do IPRJ e CSLL devida e a Recolher referente o ano calendrio de 19x11. SITUAO DA EMPRESA EM 31-12-19x11 Admitamos que no encerramento do ano-calendrio de 19X11 a empresa apresente a seguinte situao: Atividade: Indstria Empreendimentos instalados em rea de atuao da SUDAM, incentivados do seguinte modo: I Iseno II Reduo: 75% Perodo de vigncia dos incentivos: Iseno :de 19X2 a 19X13 Reduo:de 19X4 a 19X13 Receita lquida: As receitas auferidas no ano-calendrio de 19X12, relativas s vendas incentivadas e no incentivadas, so as seguintes: VENDAS (Receita Lquida) Atividade Isenta Atividade c/Reduo de 75% Atividade no Incentivada TOTAL DA RECEITA LQUIDA TOTAL R$ 17.424.000,00 13.939.200,00 3.484.800,00 34.848.000,00
R$6.098.400,00 R$1.568.160,00 R$ 69.696,00 R$ 696.960,00 135

Lucro lquido do perodo ANTES das Provises para o IRPJ e a CSLL: Despesas no operacionais: Receitas financeiras: R$ 331.056,00 Despesas financeiras: () R$261.360,00 Receitas no operacionais:

136 Gratificaes a dirigentes:. Lucro de investimento avaliado pelo custo de aquisio:. CSLL estimada dos meses de janeiro a dezembro/2007: IRPJ estimado dos meses de janeiro a dezembro/2007: R$ 836.352,00 R$ 156.816,00 R$ 468.976,60 R$ 285.753,60

CASO PRTICO PARA FIXAO 1. A empresa Alfa possui o incentivo de reduo do imposto. Apure o Lucro da Explorao com base nos elementos abaixo: Lucro Lquido antes do IR, R$100.000,00; Dividendos de Participaes Societrias avaliadas pelo custo de aquisio, adquiridas h mais de 6 meses, R$ 20.000,00; Dividendos de Participaes Societrias avaliadas pelo custo de aquisio, adquiridas h menos de 6 meses, R$ 8.000,00, contabilizadas a crdito da conta de investimentos; Dividendos de Participaes Societrias avaliadas pelo Patrimnio Lquido, R$ 30.000,00; Lucro na venda de mquina, R$ 10.000,00; Baixa de terreno (doao), R$ 30.000,00; Depreciaes, R$ 100.000,00. A B C D ( ) ( ) ( ) ( ) 10.000 70.000 92.000 100.000

2. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues calculadas com base no lucro da explorao dever constituir: A B C D ( ( ( ( ) ) ) ) reserva de Lucro; despesa dedutvel na formao do Lucro Real; despesa indedutvel na formao do Lucro Real; reserva de Capital.

3. Uma empresa tributada pelo Lucro Real anual apurou um lucro da explorao de R$ 100.000,00, tendo em vista Incentivos Fiscais do Imposto de Renda, que concederam iseno do respectivo lucro da explorao. A Receita Lquida da atividade incentivada com iseno, de R$ 638.456,79, corresponde a 16,28% da Receita Lquida total da empresa. A empresa possui, ainda, incentivos com reduo de 70% do lucro da explorao, cuja atividade gerou 13,72% da Receita Lquida da empresa. Com base nestes dados, assinale a opo que contm a parcela do lucro da explorao correspondente atividade isenta: A B C D E ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 30.000,00; 21.000,00; 16.280,00; 13.700,00; 9.604,00.

DEMONSTRAO DA REDUO E ISENO DO IMPOSTO: 136

137 RECEITA LQUIDA POR ATIVIDADE De Atividades Isentas De Atividades com Reduo 75% De Atividades com Reduo 50% De Atividades com Reduo 33,33% Das Demais Atividades TOTAL DA RECEITA LQUIDA PERCENTUAL SOBRE A RECEITA LQUIDA TOTAL PERODO BASE DA DECLARAO

DEMONSTRAO DO LUCRO DE EXPLORAO DEMONSTRAO DO LUCRO DE EXPLORAO Lucro Lquido do Exerccio(se prejuzo colocar entre parntese) (+)Despesas no operacionais (+) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (+)Resultados negativos em participaes societrias (+) Perdas em Operaes Realizadas no Exterior (+) Tributos e Contribuies/ Exigibilidade Suspensa ( -) Receitas financeiras que exceder as despesas financeiras (- ) Receitas no operacionais (-) Tributos e Contribuies Pagas (- ) Resultados positivos em participaes societrias LUCRO DE EXPLORAO(se negativo colocar entre parntese) DISTRIBUIO DO L.EXPLORAO POR ATIVIDADES 1. Parcela correspondente a atividade isenta 2. Parcela correspondente a atividade com reduo de 75% 3. Parcela correspondente a atividade com reduo de 50% 4. Parcela correspondente a atividade com reduo de 33,33% 5. Parcela correspondente as demais atividades PERODO BASE

DEMONSTRAO DO CLCULO DA REDUO E ISENO DO IMPOSTO CLCULO TIPO ATIVIDADE A ATIVIDADE B ATIVIDADE C Lucro da Explorao Alquota do Imposto IMPOSTO ADICIONAL SUB-TOTAL Percentual de Reduo/Iseno Reduo e Iseno SOMA DOS BENEFCIOS

CAPTULO 8 REGIME ESTIMADO DE PAGAMENTO DO IRPJ E DA CSLL

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Trata-se de uma opo interessante no regime de Lucro Real para o clculo simplificado do IRPJ e da CSLL baseado em taxas fixas de lucro (semelhantes as do Lucro Presumido) sobre as vendas brutas acrescido de outras receitas. A opo deve ser manifestada com o pagamento do IRPJ e da CSLL correspondente ao ms de janeiro ou incio de atividade. No Estimado apurado e pago mensalmente o IRPJ e a CSLL, e nele h dispensa dos registros contbeis e fiscais, exceto se houver suspenso ou reduo de pagamento situaes que comentaremos mais adiante. No regime Estimado a empresa se obriga a apurao do Lucro Real anual em 31-12. REGIME ESTIMADO DE PAGAMENTO DO IRPJ A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida mensalmente. Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei 9.249/95, art. 15, 1): ESPCIES DE ATIVIDADES PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico 1,6% carburante e gs natural 8% Venda de mercadorias ou produtos Transporte de cargas Atividades imobilirias Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios Servios hospitalares Atividade Rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios) 16% Servios de transporte (exceto o de cargas) Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano (ver nota 1) 32% Servios em geral (ver nota 2)
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Servios prestados pelas sociedade civis de profisso legalmente regulamentada Intermediao de negcios (ver nota 2) Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos (ver nota 2) Construo por administrao ou empreitada, quando houver emprego unicamente de mo de obra (ver nota 2) Factoring (ver nota 2) No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual Nota 1:

1,6 a 32%

Se a receita bruta ultrapassar R$ 120.000/ano, ficar sujeita ao percentual de 32%,

retroativamente ao ms de janeiro. Neste caso, deve-se efetuar o recolhimento das diferenas do IRPJ apurado, at o ltimo dia til do ms subsequente quele que ocorrer o excesso, sem nenhum acrscimo. Nota 2: As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios mencionadas nestes itens, podero utilizar o percentual de 16%, enquanto a sua receita bruta acumulada do ano em curso no ultrapassar a R$ 120.000,00 (pargrafo 3 do art. 3 IN 93/97). Na hiptese de ultrapassar este valor, observar as instrues contidas na nota 1, anterior. DEDUES DA RECEITA BRUTA Na receita bruta no se incluem (Lei 8.981/95, art. 31, pargrafo nico): as vendas canceladas; os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos); os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Estes impostos so: o IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituio tributria. INTEGRA A BASE DE CALCULO: GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na receita bruta, sero acrescidos base de clculo da estimativa. NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO POR ESTIMATIVA De acordo com a Instruo Normativa SRF 93/1997, art. 7, os seguintes rendimentos no integram a base de clculo por estimativa mensal:
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I. os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel, quando houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos (art. 65 a 75 da Lei 8.981/95). II. as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo do benefcio de iseno ou reduo do imposto a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus; III. as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; IV. a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; V. os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; VI. o imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos bens seja mero depositrio; VII. os juros sobre o capital prprio auferidos.

VARIAES CAMBIAIS A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos da base de clculo da estimativa mensal, entre uma das seguintes opes: a. no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de caixa"); b. ou pelo regime de competncia. Aplica-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio. Assim, para fins de planejamento tributrio, mais conveniente tributar as respectivas variaes pelo regime de caixa. Base: art. 30 da MP 2.158-35/2001. SALDO DE LUCRO INFLACIONRIO A TRIBUTAR A empresa que tiver saldo de lucro inflacionrio (oriundo de correo monetria credora do balano at 31.12.1995) dever adicionar base de clculo da estimativa 1/120 do saldo existente em 31.12.1995. DEDUES DO IMPOSTO MENSAL Para efeito de pagamento, poder se deduzir do IRPJ no ms:

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O Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo, inclusive o IR retido nos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal (art. 64 da Lei 9430/96). Os incentivos de deduo do imposto relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)*. Doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas e Atividade Audiovisual*. O Imposto de Renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores. * Observar os limites, demais condies e prazos para estes incentivos: 4% do IRPJ devido (sem o adicional), para o PAT. 1% do IRPJ devido (sem o adicional), para as Doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente. 4% do IRPJ devido (sem o adicional), para Atividades Culturais ou Artsticas. 3% do IRPJ devido, para a Atividade Audiovisual (sem o adicional).

EXEMPLO DE CLCULO DE RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA: 1. IRPJ devido por Estimativa 2. IR Fonte sobre Receitas que integraram o clculo do IRPJ regime estimado 3. Deduo do PAT 4. Valor do IRPJ a Recolher (1 - 2 - 3)

20.000,00 1.000,00 528,00 18.472,00

No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a diferena poder ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subseqentes.

REGIME ESTIMADO DE PAGAMENTO DA CSLL BASE DE CLCULO DA ESTIMATIVA MENSAL Como j foi comentado, o clculo da CSLL segue uma sistemtica semelhante do IRPJ. Quando a empresa opta pelo lucro real anual, o IRPJ e a CSLL devem ser apurados mensalmente, por estimativa sobre a receita bruta e acrscimos, ou com base em balanos/balancetes de suspenso ou reduo (art. 28 da Lei 9430/96). Estimativas Calculadas sobre a Receita Bruta PJ em Geral

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No caso de utilizao da receita bruta e acrscimos para a apurao da estimativa para o IRPJ, a legislao dispe que a CSLL deve ser recolhida mensalmente, tambm sobre base de clculo estimada (Lei 9.430/96, arts. 2 e 3). No integram a base de clculo da csll regime de apurao Estimado: a) o IPI; b) a reverso do saldo de provises anteriormente constitudas; c) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. A base de clculo mensal estimada da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido ser a soma dos seguintes valores ( RIR/ 99, arts. 223 a 227): I. o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio; A partir de 01/09/2003 aplica-se o percentual de 32% para: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (FATORING). II. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a. os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b. os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
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societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c. os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d. a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios percepo da mesma; e. os juros correspondentes taxa SELIC, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f. as variaes monetrias e cambiais ativas; g. os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (IN SRF n0 11/96, art. 60, 10); h. a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tinham sido entregues para a formao do referido patrimnio (Lei 9.532/97, art. 17, 40 letra a); i. demais receitas e resultados positivos tais como: juros, descontos obtidos, alugueis, etc. III. os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel. Exemplo: Empresa que efetua recolhimento por estimativa mensal apurou os seguintes valores de receita bruta na prestao de servios de administrao de bens imveis ( houve obteno de receitas de juros, ganhos de capital ou outras operaes tributveis): Receita DE VENDAS R$ Base Clculo CSLL R$ S/ Receita 1.200,00 1.800,00 3.840,00 Ganhos de capital, descontos obtidos, juros ativos 150,00 250,00 360,00 Base Clculo CSLL R$ estimativa 1.350,00 2.050,00 4.200,00 CSLL REGIME ESTIMATIVA 121,50 184,50 378,00
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Ms/ano

% Base clculo CSLL

Jul/03 ago/03 Set/03

10.000,00 12% 15.000,00 12% 12.000,00 32%

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OPO DA FORMA DE PAGAMENTO A adoo da forma de pagamento do IRPJ ser irretratvel para todo o ano-calendrio. O IRPJ dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir (Lei 9.430/96, art. 6). Assim, o IRPJ devido por Estimativa de setembro/03, ser pago at o ltimo dia til do ms de outubro/2003. Registro contbil da CSLL apurado segundo o regime ESTIMADO: 1-na apurao: DEBITO: AC Estimativa da CSLL CRDITO: PC - Estimativa da CSLL a Recolher 2-no pagamento: DBITO: PC - Estimativa da CSLL a Recolher CRDITO: AC Caixa ou Bancos SUSPENSO E REDUO DE PAGAMENTO NO REGIME ESTIMADO A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso (Lei 8.981/95, art. 35, e Lei 9.430/96, art. 2). FORMALIDADES Os balanos ou balancetes: I. devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no Livro Dirio; II. somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no decorrer do ano-calendrio. REGISTRO DA PARTE A DO LALUR

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A empresa que suspender ou reduzir o pagamento por estimativa, dever tambm escriturar a Parte A do LALUR, em cada ms que efetuou a suspenso ou reduo do imposto. BALANO ANUAL - IRPJ A empresa que optar por pagamento do IRPJ por Estimativa mensal, estar obrigada, no final do ano civil (31 de Dezembro) a levantar o Balano Anual, para fins de apurao do Lucro Real do Exerccio. O saldo do IRPJ apurado em 31 de dezembro no Balano Anual ser (Lei 9.430/96, art. 6, 1): I. Pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se positivo, sendo acrescido de juros calculados taxa SELIC, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento (Lei 9.430/96, art. 6, 2). II. Compensado com o IRPJ devido a partir do ms de janeiro do ano subseqente, a pagar a partir de fevereiro, se negativo, assegurada a alternativa de requerer, aps a entrega da declarao de rendimentos, a restituio do montante pago a maior. A permisso de compensao j em janeiro decorrente do Ato Declaratrio SRF 3/2000, j que a Lei estipulava a compensao somente a partir de abril do ano subsequente. O saldo do IRPJ ser acrescido de juros calculados taxa SELIC, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um 1% no ms do pagamento (Lei 9.430/96, art. 6, 2).

DEDUES DO IMPOSTO ANUAL Para efeito de determinao do IRPJ a pagar ou a ser compensado, a pessoa jurdica poder deduzir do IRPJ devido o valor (Lei 9.430/96, art. 2, 4): a) dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os respectivos limites, bem assim o disposto no art. 543 do Regulamento do IR, que no permite o abatimento sobre a parcela de adicional do IRPJ (10%). b) dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da explorao; c) do imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na determinao do lucro real;
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d) do imposto pago na forma de estimativa mensal. BALANO ANUAL - CSLL No balano de 31 de dezembro do ano-calendrio, relativo ao ajuste anual, a pessoa jurdica poder deduzir da CSLL devida, para fins de clculo da CSLL a pagar, os seguintes valores: a) do imposto pago no exterior durante o ano-calendrio ou que vier a ser pago at 31 de maro do ano-calendrio subseqente, que exceder o valor compensvel com o IRPJ devido no Brasil, relativo a lucros disponibilizados no exterior e a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, durante o ano-calendrio a que se refere o balano, at o limite do valor da CSLL acrescido em decorrncia da adio dos referidos lucros e rendimentos; b) correspondentes s CSLL efetivamente pagas, mediante Darf, relativas aos meses do ano-calendrio, seja sobre a base estimada ou sobre o resultado apurado em balano ou balancete de reduo; c) correspondentes ao montante original de CSLL, apurado no transcorrer do anocalendrio, sobre a base de clculo estimada ou sobre o resultado apurado em balano ou balancete de reduo, que seja objeto de parcelamento deferido pela SRF at 31 de maro do ano-calendrio subseqente; d) da CSLL retida por rgo pblico, autarquia, fundaes da administrao pblica federal, sociedade de economia mista, empresa pblica e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente; e) dos crditos, inclusive os judiciais com trnsito em julgado, relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF, objeto de declarao de compensao relativos CSLL; f) do saldo negativo de CSLL de anos-calendrio anteriores; g) da CSLL retida por outra pessoa jurdica de direito privado. O saldo da CSLL em 31 de dezembro do ano-calendrio: a) se positivo, dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do anocalendrio subseqente, acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir de 1 de fevereiro at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento;
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b) se negativo, poder ser compensado a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio. -BENEFICIOS FISCAIS REGIME LUCRO REAL -Reduo Direta na CSLL Bnus de adimplncia fiscal A partir de 01.01.2003, institudo, em relao aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, bnus de adimplncia fiscal, aplicvel s pessoas jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro real ou presumido. IMPEDITIVO AO DIREITO DO BNUS No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos cinco anos-calendrio, se enquadre em qualquer das seguintes hipteses, em relao a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal: a) lanamento de ofcio; b) dbitos com exigibilidade suspensa; c) inscrio em dvida ativa; d) recolhimentos ou pagamentos em atraso; e) falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria. OBS: Na hiptese de deciso definitiva, na esfera administrativa ou judicial, que implique desonerao integral da pessoa jurdica, as restries referidas nos itens I e II acima sero desconsideradas desde a origem. O perodo de cinco anos-calendrio ser computado por ano completo, inclusive aquele em relao ao qual dar-se- o aproveitamento do bnus. CLCULO DO BNUS O bnus corresponde a: I. 1% um por cento da base de clculo da CSL determinada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao com base no lucro presumido; II. ser calculado em relao base de clculo referida no item I, relativamente ao anocalendrio em que foi permitido seu aproveitamento. Exemplo valores em R$ 1,00 Perodos bases 1, 2,3,4, trimestres/2005 Taxa de lucro presumido Receita bruta (1) 21.000.000 12% b.calculo csll Demais receitas(2) Total da base De clculo do Bnus

da
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CSLL(1+2) 2.520.000 1.925.000 4.445.000 Valor do bnus da CSLL (1% s/ 4.445.000) igual a 44.450,00 No exemplo acima, o valor de R$ 44.450,00 poder ser deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo trimestre de 2005. REGISTRO CONTBIL O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica beneficiria: I na aquisio do direito de aquisio do bnus: Debito: Bnus de Adimplncia Fiscal (conta de ativo circulante-AC) Crdito: Lucros ou Prejuzos Acumulados (conta do patrimnio lquido PL); II na utilizao do valor do bnus, mediante compensao com a prpria CSLL a pagar: Debito: CSLL a Recolher (conta de passivo circulante-PC) Crdito: Bnus de Adimplncia Fiscal (conta de ativo circulante-AC) DISTRIBUIO DE LUCROS REGIME LUCRO REAL Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, NO ESTO SUJEITOS INCIDENCIA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no pas ou no exterior. CASO PRTICO PARA FIXAO 1. Calcule o IRPJ e a CSLL a pagar por Estimativa no ms de janeiro 2006, considerando o que segue: Servios de Transporte de Cargas: R$ 500.0000,00 Receitas de Aplicaes Financeiras, tributadas pelo IRF: R$ 20.000,00 Conhecimentos de Fretes Cancelados: R$ 18.000,00 Ganho de Capital de Venda de um Caminho: R$ 10.000,00 Gasto permitido do PAT programa de alimentao do trabalhador : R$ 2.500,00 Quadro de resposta questo 1: IRPJ 1. Servios de Transporte de Cargas 2. Fretes Cancelados 3. Total da Receita Bruta (1 2) 4. Base de clculo (3 x .....%) e (3 x .....%) 5. Receitas Aplicaes Financeiras (tributadas pelo IRF)
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CSLL

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6. Ganho de Capital 7. Total da Base de Clculo (4 + 6) 8. IRPJ/CSLL (7 x ........%) e (7 x ......%) 9. IRPJ Adicional (7 - .................. x .....%) 10. Total devido IRPJ/CSLL (8 + 9) 11. PAT IRPJ a) gasto permitido................. R$ ......... b) LIMITE MAXIMO (.... x ...%) R$ ....... c) DEDUO IRPJ (dos dois o ......) 12. Valor a Recolher IRPJ/CSLL (10 - 11) Primeiro : Calcule na apurao anual o IRPJ periodo base de 19X10 na pagar em at 31.03.19X11: Lucro Real apurado na escriturao fiscal de 31.12.2005: R$ 1.400.000,00 IRPJ Pago por Estimativa Mensal: R$ 290.000,00 Doaes ao Fundo da Criana e do Adolescente: R$ 25.000,00 Despesas do PAT, admissveis para deduo do IRPJ: R$ 20.500,00 IR Fonte sobre Aplicaes Financeiras: R$ 9.750,00 Segundo: se houver excedente de (os) Incentivo (s) Fiscal (is) a Compensar qual (is) e o(s) valor (es) e onde ser (o) escriturado (s). Quadro de resposta da primeira parte: 1. Lucro Real 2. IRPJ normal 3. IRPJ Adicional 4. Total IRPJ (2 + 3) 5. Deduo Fundo Criana e Adolescente 6. Deduo PAT a) ................................. R$ ............. b) ................................. R$ .............. 7. IR Fonte s/Aplicaes Financeiras 8. IRPJ pago por Estimativa Mensal 9. Saldo do IRPJ a Recolher 2. Assinale a alternativa CORRETA, no que respeita apurao por estimativa, de empresa obrigatoriamente tributada pelo Lucro Real: a) a empresa tributada pelo Lucro Real, em 19X4, deve, obrigatoriamente, pagar mensalmente seu imposto com base em estimativa, apurando o Lucro Real em 31/12 de cada ano; b) a empresa, em 19X4, deve apurar trimestralmente seu imposto por estimativa, apurando o Lucro Real em 31/12; c) a tributao anual (com os recolhimentos mensais por estimativa) opcional, pois existe a alternativa de apurao do Lucro Real, de forma definitiva, trimestralmente;
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d) o imposto apurado mensalmente por estimativa, calculado sobre a Receita Bruta e acrscimos, ser igual ao apurado no ajuste anual. 3. Uma empresa apurou o imposto do ms de janeiro, por estimativa , sobre a Receita Bruta e acrscimos, no valor de R$ 5.000,00. Sabendo-se que a estimativa sobre a Receita Bruta de fevereiro ser de mesmo valor, poder, relativamente ao ms de fevereiro (assinale a opo INCORRETA): a) recolher um valor de R$ 1.000,00, caso o balano de suspenso de fevereiro acuse um imposto de R$ 6.000,00; b) deixar de pagar imposto relativamente ao ms de fevereiro se os relatrios gerenciais indicarem prejuzos; c) deixar de recolher imposto se o balano de suspenso ou reduo indicar um imposto de R$ 5.000,00; d) pagar o imposto de R$ 5.000,00, caso o balano de suspenso ou reduo indicar um imposto superior a R$ 15.000,00. 4. Os recolhimentos por estimativa, por ocasio do pagamento, tm o seguinte tratamento contbil: a) so contabilizados no Ativo Circulante, como imposto a recuperar; b) so contabilizados como Despesas, devendo ser adicionados no LALUR; c) so contabilizados a crdito da proviso para Imposto de Renda; d) so contabilizados a dbito de lucros acumulados. 5. Uma empresa, obrigatoriamente tributada pelo Lucro Real, em 19X8, optou pelo lucro real anual. Assim (assinale a opo INCORRETA): a) dever apurar o imposto por estimativa, recolhendo at o ltimo dia til do ms seguinte, o imposto mensal por estimativa; b) caso o imposto por estimativa j recolhido, calculado sobre a Receita Bruta e acrscimos, supere o efetivo, calculado pelo Lucro Real, a empresa poder suspender o pagamento naquele ms, se comprovar tal situao atravs de balano; c) uma vez iniciado o recolhimento por estimativa, calculado sobre a Receita Bruta, a empresa no poder modificar este procedimento at o final do ano; d) o recolhimento por estimativa pressupe elaborao de balano em 31/12.

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A CIC UFMT S/A IND.E COMRCIO, incorreu nas transaes abaixo, no decorrer do 1. trimestre do ano calendrio de 2013. DESCRIMINAO Venda Prod. Fabricados Venda Mercadorias Devolues IPI Faturado na Industria Receita de Servios em Geral Receita Financeira Ganho de Capital Locao de Imvel no Objeto Juros Selic VMA Descontos Obtidos IRRF em notas fiscais IRRF de Aplicaes Financeiras CSLL retidas em notas fiscais JANEIRO/2013 2.100.000,00 1.200.000,00 200.000,00 210.000,00 300.000,00 10.000,00 25.000,00 19.200,00 2.100,00 15.000,00 9.400,00 2.000,00 1.500,00 1.000,00 FEVEREIRO/2013 2.600.000,00 1.400.000,00 400.00,00 260.000,00 400.000,00 20.000,00 30.000,00 18.500,00 1.900,00 10.000,00 11.500,00 1.000,00 1.100,00 1.200,00 MARO/2013 3.600.000,00 1.800.000,00 200.000,00 360.000,00 600.000,00 30.000,00 10.000,00 16.200,00 2.300,00 10.000,00 13.100,00 2.000,00 1.400,00 1.800,00

De acordo com as informaes acima e utilizando os papis de trabalho abaixo, calcule: a) = O IRPJ e CSLL dos meses de Janeiro a Maro atravs da Estimativa Mensal com base a Receita Bruta e Acrscimos; ESTIMATIVA COM BASE NA RECEITA BRUTA IRPJ -LUCRO REAL ANUAL -2011
DISCRIMINAO Venda de Produtos -fabricao prpria Venda de Mercadorias adquir. p/ revenda ( - ) Vendas canceladas/Devolues ( - ) Descontos Incondicionais ( - ) IPI Faturado na Industria Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros Percentual de Presuno Base de clculo Receitas de Servios em geral ( - ) Vendas canceladas ( - ) Descontos Incondicionais (-) Subtotal Servios Percentual de Presuno Base de clculo ACRSCIMOS BASE DE CLCULO Ganho de Capital na venda Ativo Permanente Locao de Imveis, se no constar no objeto social Juros Selic

Per- JANEIRO centual Valor R$

FEVEREIRO MARO Valor R$ Valor R$

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Variaes Monetrias Ativas Descontos obtidos
Receitas Financeiras

Total de acrsimos base de clculo Base de clculo Receitas a 8% Base de clculo Receitas a 32% Acrscimos base de clculo 100%

Base de clculo Com base Receita e acrscimos IRPJ 15 % Adicional IRPJ - limite mensal: Total IRPJ devido ( - ) IRRF sobre notas fiscais ( - ) IR retido de rgos pblicos
( - ) Compensao - saldo negativo ano anterior (atravs Perdcomp) ( - ) Compensao - impostos pagos a maior (atravs Perdcomp)

( - ) Outras Compensaes ( atravs Perdcomp) IRPJ a Recolher ( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms Saldo em atraso e/ou a compensar

ESTIMATIVA COM BASE NA RECEITA BRUTA CONTRIBUIO SOCIIAL -LUCRO REAL


DISCRIMINAO Venda de Produtos -fabricao prpria Venda de Mercadorias adquir. p/ revenda ( - ) Vendas canceladas/Devolues ( - ) Descontos Incondicionais ( - ) IPI Faturado na Industria Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros Percentual de Presuno Base de clculo Receitas de Servios em geral ( - ) Vendas canceladas ( - ) Descontos Incondicionais Subtotal Servios Percentual de Presuno 32% a partir de 01/09/03 Base de clculo ACRSCIMOS BASE DE CLCULO Ganho de Capital na venda Ativo Permanente Locao de Imveis, se no constar no objeto social Juros Selic Variaes Monetrias Ativas Descontos obtidos Receita Financeira Total de acrsimos base de clculo Base de clculo Receitas a 12% Base de clculo Receitas a 12% OU 32%

2011 Per- JANEIRO centual Valor R$

FEVEREIRO MARO Valor R$ Valor R$

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Acrscimos base de clculo 100%

Base de clculo Com base Receita e acrscimos CSSL devida 9 % ( - ) CSSL sobre notas fiscais ( - ) CSSL retido de rgos pblicos
( - ) Compensao - saldo negativo ano anterior (atravs Perdcomp) ( - ) Compensao - impostos pagos a maior (atravs Perdcomp)

( - ) Outras Compensaes ( atravs Perdcomp) CSSL a Recolher ( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms Saldo em atraso e/ou a compensar

INFORMAES COMPLEMENTARES: a) = A empresa pagou o IRPJ e CSLL nos meses de Janeiro e Fevereiro pela Estimativa Mensal sobre Receita Bruta e Acrscimo; b) = No ms de Maro a Empresa alegou que j pagou muito IRPJ e CSLL, por isso, no pagaria a Estimativa do referido ms: c) = Para comprovar a tese da Empresa, o contador levantou o Balancete do Perodo de Janeiro a Maro/2013, Demonstrando Lucro Lquido do Perodo no valor de R$ 1.800.000,00 d) = Apurou a base de clculo do IRPJ(Lucro Real) do perodo e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido Para que possa suspender o reduzir a estimativa do ms de maro e) = Para apurar o Lucro Real e a Base de Clculo da CSLL, inspecionou a escriturao contbil do perodo, detectando os valores abaixo na formao do Resultado do perodo: e.1) = Doaes a Partido Poltico R$ 300.000,00 e.2) = Brindes R$ 50.000,00 e.3) = Proviso para garantia de produtos R$ 100.000,00 e.4) = Multa de Ofcio da Receita Federal R$ 800.000,00 e.5) = Ganho com Equivalncia Patrimonial R$ 600.000,00 e.6) = Dividendos Recebido investimento avaliado pelo custo R$ 100.000,00 e.7) = Alimentao de scio R$ 40.000,00 e.8) = Reverso de Proviso Garantia de Produto R$ 80.000,00

OUTRAS INFORMAES: a) = Consta na contabilidade da contribuinte, gasto com alimentao do trabalhador(dedutvel para o IRPJ/CSLL) ; No montante de R$ 450.000,00 no Trimestre b) = A Empresa possui registro no Ministrio do Trabalho, com referncia ao PAT c) = Prejuzo Fiscal Controlado na Parte B do LALUR R$ 850.000,00 d) = Base Negativa de Perodos Anteriores controlado na Parte B do LALUR R$ 650.000,00 PEDE=SE: a) = Utilizando as informaes e os Papis de Trabalho a seguir: b) = Determine o IRPJ e CSLL devido no perodo(Janeiro a Maro) e, informe se haver "REDUO OU SUSPENSO" DA ESTIMATIVA DO MS DE MARO/2011

ESTIMATIVA COM BASE NOS RESULTADOS ACUMULADOS CONTRIBUIO SOCIAL S/LUCRO - LUCRO REAL

2011
JAN a FEV JAN a MAR 153

CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL Lucro Antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda ADIES ( + ) Doaes ( + ) Brindes ( + ) Alimentao, despesas veculos dos scios ( + ) Provises no dedutveis ( + ) Resultado Negativo da Equivalncia Patrimonial ( + ) Multas por Infrao Fiscal ( multas de ofcio, trnsito, etc) ( + ) Parc. depreciao acelerada incentivada bens 100% depreciados TOTAL ADIES EXCLUSES ( - ) Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial ( - ) Lucros e Dividendos Recebidos ( - ) Variaes Cambiais ( - ) Reverso de Provises Indedutveis constitudas em ano anterior TOTAL EXCLUSES Base de Clculo Antes Compensao Compensao Base Negativa - limitado a 30 % da linha anterior Base de Clculo Contribuio Social Devida - 9% ( - ) CSSL retida nas notas fiscais - no ms ( - ) CSSL retida de rgos pblicos- no ms ( - ) Compensao - saldo negativo ano anterior (atravs Perdcomp) ( - ) Outras Compensaes ( atravs Perdcomp) ( - ) Compensao - impostos pagos a maior (atravs Perdcomp) ( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms Subtotal - ( saldo anterior +retenes + compensaes + recolhimento) Saldo CSSL a recolher ESTIMATIVA COM BASE NOS RESULTADOS ACUMULADOS LUCRO REAL ANUAL 2011 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA Lucro Antes do Imposto de Renda ADIES ( + ) Doaes ( + ) Brindes ( + ) Alimentao, despesas veculos dos scios ( + ) Provises no dedutveis ( + ) Resultado Negativo da Equivalncia Patrimonial+ CSLL ( + ) Multas por Infrao Fiscal ( multas de ofcio, trnsito, etc) ( + ) Parc. depreciao acelerada incentivada bens 100% depreciados ( + ) Depreciao da Correo IPC/BTNF/CSLL TOTAL ADIES EXCLUSES ( - ) Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial ( - ) Lucros e Dividendos Recebidos ( - ) Variaes Cambiais ( - ) Reverso de Provises Indedutveis constitudas em ano anterior TOTAL EXCLUSES Base de Clculo Antes Compensao Compensao de Prejuzos anteriores-limitado a 30% da linha anterior

JANEIRO

FEVEREIRO

154 MARO

Acumulado JAN a FEV JANEIRO FEVEREIRO

154

155 Base de Clculo IRPJ 15 % Adicional IRPJ - limite mensal: Total IRPJ devido ( - ) PAT 4%ou limite(R$ 1,99 x ndias ( - )Outros incentivos IRPJ aps Incentivos

teis no ms x n func x n ms x 15%)

( - ) saldo acumulado meses anteriores ( - ) IRRF aplicaes financeiras ( - ) IRRF sobre notas fiscais ( - ) IR retido de rgos pblicos ( - ) Compensao - saldo negativo ano anterior (atravs Perdcomp) ( - ) Compensao - impostos pagos a maior (atravs Perdcomp) ( - ) Outras Compensaes ( atravs Perdcomp) ( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms Subtotal - ( saldo anterior +retenes + compensaes + recolhimento) IRPJ a Recolher INCENTIVO DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR Despesa acumulada c/ alimentao trabalhador Incentivo dedutvel - 15% limite de 4% do Imposto de Renda devido
(N de funcion X R$ 1,99 X n Dias Trabalhado no ms X n de ms)x15%

no preenche

JANEIRO

FEVEREIRO

Excesso a compensar em apuraes subseqentes

CAPTULO 9- LUCRO PRESUMIDO CONCEITO Forma simplificada para determinao da base de clculo do IRPJ e CSLL.
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O Lucro Presumido, de um modo geral, determinado mediante a aplicao do percentual de 8% sobre o valor da receita bruta mensal. Existem outros percentuais para atividades especficas (Lei n. 9.249/95). A partir do ano calendrio de 2003 a opo pelo regime de tributao no lucro presumido dever compreender uma receita bruta total (operacional mais no operacional), no ano-calendrio anterior (2002), igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito e quatro milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior quando inferior a 12 meses. Obs: no ano calendrio de 2002 o limite era de R$ 24.000.000,00 Lucro Presumido: Conceito e Enquadramento O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da csll das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. Neste regime no h obrigao da empresa perante o fisco federal de manter escriturao contbil. A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda passou a ser apurado trimestralmente, por perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio (RIR/99, art. 220). Opo pelo Lucro Presumido A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada pelo contribuinte com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio (RIR/99, art. 516, 4). A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade. A opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio (RIR/99, art. 516, 1). A sada da forma de tributao pelo lucro presumido ser efetuada quando a pessoa jurdica deixar de se enquadrar nas condies para permanecer nesse sistema.
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Pessoas jurdicas autorizadas a optar Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que, no estando obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real (RlR/99, art. 246), tenham auferido, no anocalendrio anterior, receita total igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais). Podem, tambm, optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real. No podero optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 0 25/99, art. 2). As pessoas jurdicas de que tratam os incisos I e III a V do art. 14 da Lei n 9.718/98, que optaram pelo REFIS - Programa de Recuperao Fiscal, podero, durante o perodo em que submetidas ao REFIS, adotar o regime de tributao com base no lucro presumido, a partir de 2000 ( MP n 2.004-3, de 14 de dezembro de 1999, e reedies posteriores). As sociedades corretoras de seguros, por no se equipararem a empresas de seguro para efeito da obrigatoriedade de tributao pelo lucro real, podem optar pela tributao com base no lucro presumido (PN COSIT n 1/93). Receita total Considera-se receita total o somatrio da receita bruta de vendas, dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade. Integram a receita total para fins de determinao do limite para opo no Lucro Presumido (RlR/99, arts. 519 e 520): a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem tenham
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sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica; b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos sociais da pessoa jurdica, bem como os ganhos de capital; c) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; d) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa. No integram a receita total: a) as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos (IPI) cobrados destacadamente do comprador ou contratante e dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio; b) as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa. Verificao do limite da receita O limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) ser calculado tomando-se

por base as receitas totais auferidas no ano-calendrio anterior ao da opo (RIR/99, art. 516). No caso de incio de atividade, o limite ser proporcional, razo de R$ 4.000.000,00 (dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo. OBRIGAES ACESSRIAS LUCRO PRESUMIDO A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter (RIR/99, art. 527): a) escriturao contbil completa nos termos da legislao comercial, ou livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria; b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio;
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c) Livro de Apurao do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores. IRPJ - PERCENTUAIS DO LUCRO PRESUMIDO S/ RECEITA BRUTA DAS VENDAS A partir do ano-calendrio de 1996, aplicam-se os seguintes percentuais na determinao do Lucro presumido (RIR/99, art. 519) para efeito do IRPJ: ATIVIDADES Revenda de combustveis Fabricao prpria Revenda de mercadorias Industrializao por encomenda Transporte de Cargas Servios hospitalares Atividade rural lncorporao, construo e comrcio de imveis Transporte de Passageiros Administrao de Consrcios Hotelaria e estacionamento Servios profissionais habilitados Representante comercial Administrao e locao de imveis Corretagem em geral Servios da construo civil Demais Prestadoras de servios % 1,6 8,0 8,0 8 8,0 8,0 8,0 8,0 16,0 32,0 32,0 32,0 32,0 32,0 32,0 32,0 32,0 0

Regime de Lucro Presumido: Tributao das Demais Receitas e Ganhos de Capital Como exemplo de valores a serem adicionados ao lucro presumido calculado sobre a receita bruta, podemos citar (RIR/99, art. 521, e IN SRF n.o 93/97, art. 36): I. rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel, observado o seguinte: a. os rendimentos percebidos sero computados na base de clculo do imposto somente no perodo de apurao em que ocorrer a alienao, o resgate ou a cesso do ttulo ou aplicao (regime de caixa);
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b. as perdas apuradas nas operaes nos mercados de renda varivel somente podero ser compensadas com os ganhos lquidos de outras operaes de renda varivel, exceto as apuradas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade), que somente podero ser compensadas com ganhos lquidos de outra operao dessa natureza; II. juros remuneratrios do capital prprio que houverem sido pagos ou creditados por outra pessoa jurdica da qual a empresa seja scia ou acionista; III. juros, calculados pela taxa SELIC, incidentes sobre impostos e contribuies pagos indevidamente ou a maior que o devido, a serem restitudos ou compensados; IV. rendimentos obtidos nas operaes de mtuo entre pessoas jurdicas controladoras e controladas, coligadas ou interligadas; V. ganhos de capital (lucros) na alienao de bens do ativo permanente, inclusive os obtidos: a. na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participaes societrias que permaneceram no ativo da empresa at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; b. na devoluo de capital, aos scios ou acionistas, em bens ou direitos avaliados a preos de mercado; Nota O ganho de capital na alienao de bens do ativo permanente corresponde diferena positiva entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, corrigido monetariamente at 31.12.95, caso dos bens adquiridos at essa data, e diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada, mesmo que no reconhecida na escriturao contbil; VI - valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive perdas no recebimento de crditos, salvo se a empresa puder comprovar: a) no os ter deduzido em perodo anterior, no qual tenha sido tributada pelo lucro real ou pelo regime de sociedade civil de profisso regulamentada, que teve vigncia at o ano-calendrio de 1996, previsto no art. 1 do Decreto-lei 2.397/87; b) que se refiram a perodo no qual se tenha submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; VII - A pessoa jurdica que no ano-calendrio anterior ao da opo pelo lucro presumido tenha sido tributada pelo lucro real dever adicionar, base de clculo do imposto do primeiro perodo de apurao, os saldos dos valores cuja tributao foi diferida no regime do lucro real (RIR/99, art. 520), observando que entre esses valores no se inclui a depreciao acelerada incentivada.

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VIII

- o saldo de lucro inflacionrio a tributar, quando a empresa no houver optado

pela sua realizao acelerada para gozo de reduo da alquota do imposto, observando (RIR/99, art. 520, e IN SRF 93/97, art. 36, inciso V): a) se foi tributada com base no lucro presumido no ano-calendrio de 1996, dever adicionar ao lucro presumido de cada trimestre 3/120 do saldo do lucro inflacionrio a tributar existente em 31.12.1995, hiptese em que deve continuar controlando o saldo remanescente na parte B do Livro de Apurao do Lucro Rea (LALUR); b) se no ano-calendrio anterior ao da opo pelo lucro presumido houver sido tributada pelo lucro real, e no se enquadrar na situao da letra a, dever adicionar o saldo do lucro inflacionrio a tributar, integralmente, base de clculo do imposto do primeiro trimestre. IX - o resultado da aplicao dos percentuais sobre a parcela da receita de exportaes realizadas a pessoas vinculadas ou domiciliadas em pas com tributao favorecida (que no tribute a renda ou que a tribute a alquota mxima inferior a vinte por cento), arbitrada segundo as normas sobre preos de transferncia, que exceder ao valor apropriado na escriturao; X - a parcela dos juros pagos ou creditados s pessoas mencionadas no item IX com base em contratos de mtuo no registrados no Banco Central do Brasil, que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor , para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses , acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros; XI - a parcela da receita financeira relativa a mtuos contratados com as pessoas mencionadas no item IX, no caso de contrato no registrado no Banco Central do Brasil, correspondente diferena entre o valor calculado com base na taxa referida no item X e o valor contratado, quando este for inferior. Esses valores sero apurados com base nas exportaes realizadas e nos encargos ou receitas financeiras incorridos durante o ano-calendrio. XII - a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 0 9.532/97, art. 17, 3, e art. 81,II). XIII - demais receitas ou resultados percebidos, tais como: a) multas ou qualquer outra vantagem recebidas, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso contratual; b) aluguis recebidos, quando a locao dos bens no for o objeto da atividade da empresa, lquidos das despesas necessrias sua percepo, devidamente comprovadas; c) ganhos obtidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d) as variaes monetrias ativas
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e) o crdito presumido e o ressarcimento do IPI recebidos pelas empresas exportadoras. Lucro Presumido - Apurao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica - IRPJ Alquota normal O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15%

(quinze por cento) sobre a base de clculo (RIR/99, art. 541). Alquota Adicional A parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional alquota de 10% (dez por cento) (RlR/99, art. 542). Dedues do Imposto de Renda devido: A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido poder deduzir do imposto de renda apurado: a) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do imposto devido; b) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme ar!. 64 da Lei 9.430/96; c) o imposto de renda pago incidente sobre rendimentos e ganhos no mercado de renda fixa e varivel. Compensaes do Imposto de Renda devido: A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes: a) pagamento indevido ou a maior que o devido de imposto de renda; b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; c) outras compensaes efetuadas em conformidade com a lN SRF 21/97 e lN SRF 73/97. As compensaes efetuadas devero ser informadas na DCTF. Incentivos Fiscais: A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (RIR/99. art.526). CSLL - BASE DE CLCULO - LUCRO PRESUMIDO
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Quando as empresas so tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado, a base de clculo trimestral da CSLL ser a soma dos seguintes valores I. o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no trimestre , excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, e dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio (lPl e ICMS - Substituio Tributria); Obs: A partir de 01.09.2003 o percentual da receita bruta da base de clculo da CSLL ser de 32% para as seguintes atividades: a) prestao de servios em geral (exceto para as atividades de prestao de servios hospitalares e de transporte, inclusive de carga que continuam com a base de clculo de 12%). b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring) II - os valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim considerados: a) os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. b) O ganho corresponder diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da acumulada, quando for o caso; c) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; d) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos (IN SRF 11, de 1996,art. 60, 1); e) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;
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alienao e o

respectivo custo de aquisio diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto

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f) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;

de valores, de

g) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; h) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e serem restitudos ou compensados;as variaes monetrias ativas; III - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras renda varivel; IV - os juros sobre o capital prprio auferidos; V - os valores recuperados correspondentes a custos e despesas , inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-Lei n 2.397/87, ou que se refiram a perodo no tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; VI - o valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN 38/97; VII - o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; VIII - a diferena de receita, auferida pela mutuante , correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere a alnea anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; IX - as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada , ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; qual de renda fixa e de Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a

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X - o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, que houver sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei 9.532/97, art. 17, 4.o, b). BENEFICIOS FISCAIS REGIME LUCRO PRESUMIDO Reduo Direta CSLL- BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL I. 1% um por cento da base de clculo da CSL determinada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao com base no lucro presumido; II. ser calculado em relao base de clculo referida no item I, relativamente ao anocalendrio em que foi permitido seu aproveitamento. Perodos bases 1, 2,3,4, trimestres/2003 Taxa de lucro presumido Total da base De clculo do Bnus CSLL(1+2) 2.520.000 1.925.000 4.445.000 Valor do bnus da CSLL (1% s/ 4.445.000) igual a 44.450,00 Exemplo valores em R$ 1,00 Receita bruta (1) Demais receitas(2) 21.000.000 12% b.calculo csll

da

No exemplo acima, o valor de R$ 44.450,00 poder ser deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo trimestre de 2003. LUCRO PRESUMIDO RETORNO AO REGIME DE LUCRO REAL Procedimentos a serem adotados: Balano de abertura - Retorno ao lucro real A empresa optante pela tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido que tiver de retornar tributao com base no lucro real, por opo prpria ou por no mais se enquadrar nos requisitos exigidos para adoo daquele regime, se nunca manteve ou houver abandonado a escriturao contbil, dever, obrigatoriamente, efetuar um levantamento patrimonial a fim de proceder ao balano de abertura e iniciar ou reiniciar a escriturao. O levantamento patrimonial para incio ou reincio da escriturao dever reportar-se data de 1 de janeiro do ano-calendrio em que a empresa ficar sujeita tributao com base no lucro real. O levantamento patrimonial dever incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as obrigaes.

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No ativo devero ser inventariados o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente, etc. No passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital registrado e a diferena (devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigvel e capital social. Segundo orientao fiscal contemplada no Parecer Normativo CST n 33/78, se a empresa nunca efetuou registros contbeis nas condies exigidas para fins do Imposto de Renda, no balano de abertura dever: a) tomar o custo dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos permanentes, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente desde a data de aquisio e da integralizao do capital at 31.12.95, no caso de bens adquiridos ou capital integralizado at essa data; b) considerar como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao ou exausto de bens do ativo permanente que seriam cabveis no(s) perodo(s)-base anterior(es) quele em que se realizar o balano de abertura, caso houvesse sido tributada pelo lucro real. O valor dessas quotas constituir o montante da depreciao, amortizao ou exausto acumulada, a ser lanado na conta prpria do ativo permanente; c) aps as providncias descritas nas letra "a" e "b", efetuar os registros contbeis dos valores apurados no levantamento patrimonial, apurar as dedmais contas do Ativo Circulante (dinheiro, bancos, aplicaes financeiras, duplicatas a receber, estoques) e Passivo Circulante (obrigaes tributrias, sociais e trabalhistas) lanar A DIFERENA ENTRE O ATIVO E O PASSIVO COMO LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS e em seguida levantar o balano de abertura. Exemplo: Descrio das Contas: Dinheiro C/C Bancos Aplicaes Financeiras Duplicatas a Receber Estoques Imobilizado 1. Total do Ativo Fornecedores Obrigaes Tributrias Obrigaes Sociais e Trabalhistas Valor R$ 5.152,00 7.617,00 20.600,00 350.500,00 106.700,00 195.400,00 685.969,00 93.400,00 45.775,00 75.325,00
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2. Total do Passivo Exigvel 3. Capital Social Lucros Acumulados (1-2-3) CASO PRTICO PARA FIXAO

214.500,00 150.000,00 321.469,00

Calcule o IRPJ e a CSLL a pagar por Estimativa no ms de janeiro 2010, considerando o que segue: o Servios de Transporte de Cargas: R$ 500.0000,00 o Receitas de Aplicaes Financeiras, tributadas pelo IRF: R$ 20.000,00 o Conhecimentos de Fretes Cancelados: R$ 18.000,00 o Ganho de Capital de Venda de um Caminho: R$ 10.000,00 o Gasto permitido do PAT programa de alimentao do trabalhador : R$ 2.500,00 Quadro de resposta questo 1: IRPJ 1. Servios de Transporte de Cargas 2. Fretes Cancelados 3. Total da Receita Bruta (1 2) 4. Base de clculo (3 x .....%) e (3 x .....%) 5. Receitas Aplicaes Financeiras (tributadas pelo IRF) 6. Ganho de Capital 7. Total da Base de Clculo (4 + 6) 8. IRPJ/CSLL (7 x ........%) e (7 x ......%) 9. IRPJ Adicional (7 - .................. x .....%) 10. Total devido IRPJ/CSLL (8 + 9) 11. PAT IRPJ a) gasto permitido................. R$ ......... b) LIMITE MAXIMO (.... x ...%) R$ ....... c) DEDUO IRPJ (dos dois o ......) 12. Valor a Recolher IRPJ/CSLL (10 - 11) Primeiro : Calcule na apurao anual o IRPJ periodo base de 19X10 na pagar em at 31.03.19X11: Lucro Real apurado na escriturao fiscal de 31.12.19X10: R$ 1.400.000,00 IRPJ Pago por Estimativa Mensal: R$ 290.000,00 Doaes ao Fundo da Criana e do Adolescente: R$ 25.000,00 Despesas do PAT, admissveis para deduo do IRPJ: R$ 20.500,00 IR Fonte sobre Aplicaes Financeiras: R$ 9.750,00 Segundo: se houver excedente de (os) Incentivo (s) Fiscal (is) a Compensar qual (is) e o(s) valor (es) e onde ser (o) escriturado (s). Quadro de resposta da primeira parte: 1. Lucro Real 2. IRPJ normal 3. IRPJ Adicional
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CSLL

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4. Total IRPJ (2 + 3) 5. Deduo Fundo Criana e Adolescente 6. Deduo PAT a) ................................. R$ ............. b) ................................. R$ .............. 7. IR Fonte s/Aplicaes Financeiras 8. IRPJ pago por Estimativa Mensal 9. Saldo do IRPJ a Recolher

6. Assinale a alternativa CORRETA, no que respeita apurao por estimativa, de empresa obrigatoriamente tributada pelo Lucro Real: e) a empresa tributada pelo Lucro Real, em 19X4, deve, obrigatoriamente, pagar mensalmente seu imposto com base em estimativa, apurando o Lucro Real em 31/12 de cada ano; f) a empresa, em 19X4, deve apurar trimestralmente seu imposto por estimativa, apurando o Lucro Real em 31/12; g) a tributao anual (com os recolhimentos mensais por estimativa) opcional, pois existe a alternativa de apurao do Lucro Real, de forma definitiva, trimestralmente; h) o imposto apurado mensalmente por estimativa, calculado sobre a Receita Bruta e acrscimos, ser igual ao apurado no ajuste anual. 7. Uma empresa apurou o imposto do ms de janeiro, por estimativa , sobre a Receita Bruta e acrscimos, no valor de R$ 5.000,00. Sabendo-se que a estimativa sobre a Receita Bruta de fevereiro ser de mesmo valor, poder, relativamente ao ms de fevereiro (assinale a opo INCORRETA): e) recolher um valor de R$ 1.000,00, caso o balano de suspenso de fevereiro acuse um imposto de R$ 6.000,00; f) deixar de pagar imposto relativamente ao ms de fevereiro se os relatrios gerenciais indicarem prejuzos; g) deixar de recolher imposto se o balano de suspenso ou reduo indicar um imposto de R$ 5.000,00; h) pagar o imposto de R$ 5.000,00, caso o balano de suspenso ou reduo indicar um imposto superior a R$ 15.000,00. 8. Os recolhimentos por estimativa, por ocasio do pagamento, tm o seguinte tratamento contbil: e) so contabilizados no Ativo Circulante, como imposto a recuperar; f) so contabilizados como Despesas, devendo ser adicionados no LALUR; g) so contabilizados a crdito da proviso para Imposto de Renda; h) so contabilizados a dbito de lucros acumulados.

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9. Uma empresa, obrigatoriamente tributada pelo Lucro Real, em 19X8, optou pelo lucro real anual. Assim (assinale a opo INCORRETA): e) dever apurar o imposto por estimativa, recolhendo at o ltimo dia til do ms seguinte, o imposto mensal por estimativa; f) caso o imposto por estimativa j recolhido, calculado sobre a Receita Bruta e acrscimos, supere o efetivo, calculado pelo Lucro Real, a empresa poder suspender o pagamento naquele ms, se comprovar tal situao atravs de balano; g) uma vez iniciado o recolhimento por estimativa, calculado sobre a Receita Bruta, a empresa no poder modificar este procedimento at o final do ano; h) o recolhimento por estimativa pressupe elaborao de balano em 31/12. CASO PRTICO A CIC UFMT S/A IND.E COMRCIO, incorreu nas transaes abaixo, no decorrer dos trimestres do ano calendrio de 2011. DESCRIMINAO Venda Prod. Fabricados Venda Mercadorias Devolues IPI Faturado na Industria Receita de Servios em Geral Receita Financeira Ganho de Capital Locao de Imvel no Objeto Juros Selic VMA Descontos Obtidos IRRF em notas fiscais IRRF de Aplicaes Financeiras CSLL retidas em notas fiscais Pede-se: b) Utilizando as planilhas abaixo, determinar o valor a recolher do IRPJ e da CSLL.
2011 Per- 1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE centual Valor R$ Valor R$ Valor R$ Valor R$

1/TRIM 9.559.100,00 1.073.252,00 191.182,00 955.910,00 346.876,00 8.141,00 21.750,00 19.200,00 2.100,00 24.000,00 9.400,00 1.100,00 1.500,00 850,00

2/TRIM 9.813.100,00 1.064.630.00 196.262,00 981.310,00 232.037,00 6.485,00 0,00 18.500,00 1.900,00 `21.000,00 11.500,00 880,00 1.100,00 0,00

3/TRIM 1.111.509,50 276.461,00 1.061.175,00 244.070,00 6.529,00 0,00 16.200,00 2.300,00 22.200,00 13.100,00 800,00 1.400,00 0,00

4/TRIM 1.280.757,00 224.106,00 1.120.534,00 89.642,00 6.574,00 10.000,00 11.400,00 1.800,00 24.200,00 11.900.00 0,00 1.250,00 0,00

10.611.750,00 11.205.340,00

LUCRO PRESUMIDO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA DISCRIMINAO Venda de PRODUTOS FABRICADOS Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA

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( - ) Vendas canceladas ( - ) Devolues ( - ) IPI faturado na Indstria ( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros Percentual de Presuno Base de clculo Receitas de SERVIOS em geral ( - ) Vendas canceladas ( - ) Descontos Incondicionais Subtotal Servios Percentual de Presuno Base de clculo ACRSCIMOS BASE DE CLCULO Receitas Financeiras Juros sobre capital prprio Ganho de Capital na venda Ativo Permanente Locao de Imveis, se no constar no objeto social Juros Selic Variaes Monetrias Ativas Descontos obtidos Total de acrsimos base de clculo Base de clculo Receitas a 1,6% Base de clculo Receitas a 8% Base de clculo Receitas a 16% Base de clculo Receitas a 32% Acrscimos base de clculo 100% Base de clculo Com base Receita e acrscimos IRPJ 15 % Adicional IRPJ - limite mensal: Total IRPJ devido ( - ) IRRF sobre notas fiscais ( - ) IR retido s/ aplicaes financeiras IRPJ a Recolher ( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms Saldo em atraso e/ou a compensar

CIC UFMT S/A INDSTRIA E COMRCIO LUCRO PRESUMIDO


LUCRO PRESUMIDO CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO 2011 Percentual 1 TRIMESTRE Valor R$ 2 TRIMESTRE Valor R$ 3 TRIMESTRE Valor R$ 4 TRIMESTRE Valor R$

DISCRIMINAO

Venda de PRODUTOS FABRICADOS Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA ( - ) Vendas canceladas ( - ) Devolues

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( - ) IPI faturado na Indstria ( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros Percentual de Presuno Base de clculo Receitas de SERVIOS em geral ( - ) Vendas canceladas ( - ) Descontos Incondicionais Subtotal Servios Percentual de Presuno Base de clculo ACRSCIMOS BASE DE CLCULO Receitas Financeiras Ganho de Capital na venda Ativo Permanente Locao de Imveis, se no constar no objeto social Juros Selic Variaes Monetrias Ativas Descontos obtidos Total de acrscimos base de clculo Base de clculo Revenda combustveis 12% Base de clculo Revenda Mercadorias/Fabr 12% Base de clculo Receitas Transportes a 32% Base de clculo Receitas de Servios a 32% Acrscimos base de clculo 100% Base de clculo Com base Receita e acrscimos CSSL devida 9 % ( - ) CSSL sobre notas fiscais ( - ) CSSL retido de rgos pblicos CSSL a Recolher

CAPTULO10- LUCRO ARBITRADO CONCEITO. O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de calculo do IRPJ e da CSLL, utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte.

Lucro Arbitrado determinado pela empresa mediante aplicao sobre o valor da receita bruta, quando conhecido, dos percentuais fixados para determinao do lucro presumido acrescidos de 20%.

uma forma de tributao excepcional utilizada pelo Fisco da Receita Federal, quando a empresa (PJ) deixa de cumprir as obrigaes relativas determinao do lucro real ou presumido.
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A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda devido trimestralmente, por perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n0 9.430/96, art.10). Hipteses de Arbitramento do Lucro: O imposto de renda devido trimestralmente no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando (RIR/99, art. 530): I. o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; II. a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria ; ou determinar o lucro real; III. o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa se tributado pelo lucro presumido; IV. o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; V. o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior; VI. o contribuinte no apresentar os arquivos ou sistemas utilizados na escriturao, na forma e prazos previstos (revogado a partir de 01/01/99 pela Lei 718/98, art. 180, inciso III); VII. o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, quando tributado pelo lucro real. Nota: A apurao do imposto de renda com base no lucro arbitrado poder abranger todos os trimestres do ano-calendrio, assegurada a tributao com base no lucro real ou presumido relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se: a) a pessoa jurdica dispuser de escriturao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no abrangidos pela tributao com base no lucro arbitrado (RIR/99, art. 531); ou b) puder optar pelo lucro presumido.
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O imposto pago sobre o lucro arbitrado ser definitivo, no podendo, em qualquer hiptese, ser compensado com recolhimentos futuros. OBRIGAES ACESSRIAS LUCRO ARBITRADO As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro arbitrado devem apresentar a DIPJ e demais declaraes institudas pela Secretaria da Receita Federal (DCTF, DIRF, etc.). No caso de lanamento de ofcio por falta de entrega da declarao, no cabe exigir a DIPJ. Determinao da Base de Calculo do Lucro Arbitrado RECEITA BRUTA CONHECIDA Conceito: Para efeitos de determinao do Lucro Arbitrado, a receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (RIR/99, art. 279 c/c art. 531). Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio (RIR/99, art.. 279, nico, c/c/ art. 531). Os impostos a que se refere o pargrafo anterior compreendem o IPI e o ICMS, este ltimo apenas quando destacado por substituio tributria. A receita bruta considerada pelo regime de competncia. Das Empresas em Geral: O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, quando conhecida a receita bruta, ser determinado mediante a aplicao dos percentuais fixados para o lucro presumido, acrescidos de 20% (vinte por cento) (RIR/99, art. 532). Das Instituies Financeiras:
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Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, o percentual para determinao do lucro arbitrado ser de 45% (quarenta e cinco por cento) (RIR/99, art. 533).

Das Empresas Imobilirias: As pessoas jurdicas que se dedicarem venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente comprovado (RIR/99, art.534). O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio perodo de apurao (regime de competncia). Arbitramento do Imposto de Renda feito pelo contribuinte: Quando conhecida a receita bruta e desde que enquadrada em alguma hiptese de arbitramento, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto correspondente com base no lucro arbitrado, nos termos do art. 531 do RIR/99 (Lei n0 8.981/95, art.. 47, 1 e 2, e Lei n 9.430/96, art. 1). Quando a receita bruta no conhecida, o arbitramento somente poder ser determinado pelo Auditor da Receita Federal , de ofcio. LUCRO ARBITRADO - APLICAO DE PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA BRUTA (RIR/99, art. 532, e IN SRF 93/97, art. 41): ATIVIDADES Revenda de combustveis Fabricao prpria Revenda de mercadorias Industrializao p/encomenda Transporte de cargas Servios hospitalares Atividade rural Serv. Transporte de passageiros PERCENTUAL 1,92% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 19 2%
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Administrao de consrcios 38 4% Hotelaria e estacionamento 38 4% Serv. Profissionais habilitados 38,4% Representante comercial 38 4% Administ. Locao de imveis 38 4% Corretagem em geral 38,4% Servios da construo civil 38,4% Factoring 38,4% Bancos, inst. financeiras e assemelhados 45,0% Atividades em Geral 9,6% Prestadora de servios com receita bruta anual de R$ 120.000,00 .... 19,2%

Aplicao de percentuais especiais As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, exceto aquelas cuja receita remunere essencialmente o exerccio pessoal por parte dos scios, de profisses que dependam de habilitao legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero utilizar, para determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2% (dezenove inteiros e dois dcimos por cento). A pessoa jurdica, cuja receita bruta acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o limite anual de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever determinar nova base de clculo do imposto com a aplicao do percentual de 38,4%, de acordo com o disposto no 7 do art. 40 da IN SRF 93/97, e apurar a diferena do imposto postergado em cada trimestre transcorrido, no trimestre em que foi excedido o limite.

APURAO DO LUCRO ARBITRADO - RECEITA BRUTA NO CONHECIDA Aplicao de percentuais O lucro arbitrado, relativamente receita bruta, quando esta no conhecida , ser determinado pelo fisco atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo (RIR/99, art. 535):

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Lucro Arbitrado Tributao das Demais Receitas e Ganhos de Capital O lucro arbitrado, apurado trimestralmente, ser a soma dos seguintes valores: a) o valor obtido pela aplicao dos percentuais sobre a receita bruta; b) os ganhos de capital apurados na venda de bens do ativo permanente, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: b.1) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b.2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
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b.3) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; b.4) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; b.5) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; b.6) as variaes monetrias ativas, observando-se que (MP n 2.037-24/00, arts. 30 e 31): b.6.1) a partir de 12.01.2000, as receitas de variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio, sero computadas pelo regime de competncia ou por ocasio da liquidao da correspondente operao; b.6.2) a parcela das receitas de variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, que tenham sido tributadas segundo o regime de competncia, relativa aos perodos de apurao compreendidos no ano-calendrio de 1999, que exceder ao valor da variao monetria efetivamente realizada no recebimento do crdito ou na liquidao da operao, poder ser excluda na determinao do lucro arbitrado (ainda que a operao tenha sido liquidada em perodo de apurao anterior); c) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; d) os juros sobre capital prprio auferidos; e) o saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao anterior; f) o saldo dos valores cuja tributao tenha sido diferida de perodos de apurao anteriores (Lei 9.430/96, art. 54); g) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art.12 do Decreto lei 2.397/87, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; h) o valor resultante, em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, da aplicao dos percentuais sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da lN SRF 38/97; i) o valor dos encargos supor!ados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread proporcionalizados em funo do perodo a
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que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; j) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; l) as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; m) os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior; n) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenham sido entregues para a formao do referido patrimnio (Lei 9.532/97, art.. 17, 3, e art. 81, II); o) o ressarcimento de lPl de insumos e o crdito presumido de lPl recebidos pelas empresas exportadoras.

Regime Lucro Arbitrado alquotas do Imposto de Renda Alquota normal O imposto de renda devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro arbitrado (RIR/99, art. 541). Aliquota adicional A parcela do lucro arbitrado que exceder o valor da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento) (RIR/99, art. 542). Dedues do Imposto de Renda devido: A pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro arbitrado poder deduzir do imposto devido: a. o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do imposto devido;
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b. o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430/96; c. o imposto de renda pago incidente sobre ganhos no mercado de renda varivel. Compensaes do Imposto de Renda devido A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes: a) imposto pago indevidamente ou a maior que o devido; b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; c) outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN SRF n0 21/97 e a lN SRF n0 73/97. As compensaes devero ser informadas na DCTF. Receitas Tributadas Exclusivamente na Fonte Sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte, observada a legislao da poca em que os mesmos foram gerados. BENEFICIOS FISCAIS REGIME LUCRO ARBITRADO Reduo Direta CSLL- bnus de adimplncia fiscal - NO H Incentidos Fiscais no IRPJ NO H DISTRIBUIO DE LUCROS REGIME LUCRO ARBITRADO. O lucro calculado com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro ARBITRADO, NO ESTO SUJEITOS INCIDENCIA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no pas ou no exterior.

CASO PRTICO PARA FIXAO QUESTO 1- Determinada empresa, que explora a atividade comercial, ao ser auditada, apresentou a seguinte situao: Estando obrigada ao lucro real, no possua escriturao contbil fiscal. Dados do quarto trimestre:
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Vendas de mercadorias no valor de . Ganhos de Capital no valor de Receita de Aluguel Devoluo de vendas ICMS PEDE-SE :

R$ 4.000.000,00 R$ 70.000,00 R$ 30.000,00 R$ 50.000,00 R$ 680.000,00

1-Calcule o LUCRO ARBITRADO a CSLL e o IRPJ a pagar; 2-Demonstre o valor da distribuio do Lucro para os Dirigentes Soluo proposta CSLL Receita Bruta R$ ________________ (-)Dev. Vendas R$ ________________ R$ ______________ x _____ % = R$ _______________ Ganhos de Capital = R$ _____________ Receita de Aluguel = R$ _____________ Lucro Arbitrado = R$ ______________ CSLL (R$ _____________ x ____%) = R$ _____________ Soluo proposta IRPJ Receita Bruta R$ ________________ (-)Dev. Vendas R$ ________________ R$ ______________ x _____ % = R$ _______________ Ganhos de Capital = R$ _____________ Receita de Aluguel = R$ _____________ Lucro Arbitrado = R$ ______________ Imposto de Renda (R$ _____________ x ____%) = R$ _____________ Adicional (___________-_____________ x ____%)= R$ ____________ IRPJ a recolher = R$ ______________ CAPTULO 11- SIMPLES NACIONAL NACIONAL LEGISLAO E CONCEITO DO SIMPLES NACIONAL NACIONAL O SIMPLES NACIONAL Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas (ME) e s Empresas de Pequeno Porte (EPP), a partir de 01.07.2007. O QUE O SIMPLES NACIONAL NACIONAL ? O SIMPLES NACIONAL uma forma simplificada e englobada de recolhimento de tributos e contribuies, tendo como base de apurao a receita bruta.

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Assim, as pessoas jurdicas que se enquadram na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte podero optar pela inscrio no "Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES NACIONAL".
TRIBUTOS ALCANADOS PELO SIMPLES NACIONAL

O valor do recolhimento unificado pelo SIMPLES NACIONAL NACIONAL substitui os seguintes tributos e contribuies: 1. Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (substituio parcial); 2. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; 3. Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP; 4. Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS; 5. Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; 6. Contribuio para a Seguridade Social (INSS), a cargo da pessoa jurdica, de que tratam o art. 22 da Lei 8.212/91 e a Lei Complementar 84/96 (contribuio patronal); 7. Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); 8. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). Nota: 1. O recolhimento na forma do SIMPLES NACIONAL Nacional no exclui a incidncia de outros tributos no listados acima. 2. Mesmo para os tributos listados acima, h situaes em que o recolhimento dar-se- parte do SIMPLES NACIONAL Nacional. 3. As contribuies destinadas ao SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE, Salrio-Educao e contribuio sindical patronal. Desta forma, a empresa recolher a ttulo de Previdncia Social em sua GPS, apenas o valor descontado de seus empregados, estando, portanto, excludo da obrigao de recolher a contribuio patronal de 20% sobre a folha de pagamento, 20% sobre a remunerao paga ou creditada aos empresrios e autnomos, seguro acidente de trabalho e terceiros (SENAI, SESC, SEBRAE etc.).
TRIBUTOS NO ALCANADOS PELO SIMPLES NACIONAL

O pagamento do imposto unificado no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: 1. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF; 2. Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II; 3. Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE; 4. Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel; 5. Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos OBS: o IR Fonte ser considerado de tributao exclusiva e definitiva; 6. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR; 7. Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF; 8. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS; 9. Contribuio para a Seguridade Social, relativa a parcela descontada do empregado; 10. Contribuio para a Seguridade Social, relativa a parcela do empresrio na qualidade de contribuinte individual; 11. Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas; exemplo: reteno na fonte sobre rendimento assalariado;
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12. PIS, COFINS e IPI incidentes na importao de bens e servios; 13. ICMS nas seguintes condies: a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por Fora da legislao estadual ou distrital vigente; c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem assim do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital. 14. ISS devido: a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; b) na importao de servios; 15. Demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos municpios, no relacionados especificamente. EMPRESAS ENQUADRADAS NO SIMPLES NACIONAL Para enquadramento como microempresas ou empresas de pequeno porte: a) a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada (Eireli) e o empresrio, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, observados os seguintes limites de receita bruta: a. microempresa: receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00; b. empresa de pequeno porte: receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00.

No caso de incio de atividades no prprio ano-calendrio, os limites sero proporcionais ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, considerando as fraes de meses. Para as pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no ms de dezembro do ano-calendrio ser considerado como limite proporcional o valor equivalente a R$ 30.000,00 e R$ 300.000,00, respectivamente, para a microempresa e para a empresa de pequeno porte. No SUPERSIMPLES NACIONAL Incio de atividades: 20/fevereiro/2007 (inclue-se as fraes de meses) art.3 par 2.o LC 123/2006 Nmero de meses, no ano de 2007, em que a empresa esteve em atividades, incluindo a frao do ms de fevereiro: 11. Receita Bruta no ano de 2007: R$ 1.100.000,00 Receita Bruta proporcional, para fins de enquadramento: R$ 1.100.000,00 dividido por 11 meses = R$ 100.000,00/ms. R$ 100.000,00 x 12 meses = R$ 1.200.000,00. Esta empresa est na categoria de EPP, para o ano subsequente.
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Nota: para o ano em curso, considera-se a empresa como ME. RECEITA BRUTA CONCEITO Para efeitos da sistemtica de tributao pelo SIMPLES NACIONAL, a receita bruta compreende: 1. o produto da venda de mercadorias, e/ou produtos; 2. o preo dos servios prestados; 3. o resultado nas operaes de conta alheia. DEDUES DA RECEITA BRUTA So deduzidos da receita bruta: 1. os descontos concedidos incondicionalmente (valores destacados em nota fiscal, que so dados como desconto comercial, e que no dependem de qualquer outra condio para sua aplicao); 2. as vendas canceladas (como, por exemplo, as devolues de vendas). NO SUPERSIMPLES NACIONAL: permitido as excluses relativas as retenes na fonte e substituio tributria (art.21 par.4.o LC 123/2006) REGIMES DE CAIXA E COMPENTNCIA 1-REGIME DE CAIXA PARA APURAO DA RECEITA BRUTA o regime contbil que apropria as receitas no perodo de seu recebimento, independentemente do momento em que so realizadas. A admisso do regime de caixa ocorre a tributao aps o recebimento da respectiva fatura/nota fiscal/duplicata, que se computar o valor, para fins de composio da receita bruta. A tributao somente por ocasio do recebimento da receita est sujeita s seguintes condies: a) emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio; b) caso seja mantida escriturao somente do Livro Caixa, neste dever ser indicada, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento; c) caso seja mantida escriturao contbil, os recebimentos das receitas devero ser controlados em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. 2-REGIME DE COMPETNCIA PARA APURAO DA RECEITA BRUTA o regime que apropria as receitas ao perodo de sua realizao, independentemente do efetivo recebimento das receitas. O CRITRIO ESCOLHIDO (REGIME DE CAIXA OU DE COMPETNCIA) DEVER SER MANTIDO POR TODO O ANO-CALENDRIO. ALTERAO DO REGIME DE CAIXA PARA O DE COMPETNCIA A pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL que adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de
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reconhecimento de suas receitas segundo o regime de competncia, dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas e ainda no recebidas. Exemplo: Empresa comercial tem saldo de contas de clientes a receber, em 31.12.2007 R$ 70.000,00. Opo pelo reconhecimento das receitas pelo regime de competncia, em 2008. Ento, na base de clculo do SIMPLES NACIONAL Federal de dezembro/2007, dever ser adicionado R$ 70.000,00. EXEMPLOS DE APURAO DE RECEITA BRUTA: Exemplo 1: Descrio 1. Revenda de mercadorias 2. Vendas de servios 3. Devolues na Venda de mercadorias 4. Rendimentos de Aplicaes Financeiras Total da Receita Bruta (1 + 2 - 3) Exemplo 2: Descrio 1. Vendas de produtos fabricados 2. Vendas de servios 3. Cancelamento de notas fiscais de servios Total da Receita Bruta (1 + 2 - 3) Exemplo 3: Descrio 1. Vendas de produtos + servios 2. Descontos incondicionais nas Notas Fiscais 3. Descontos financeiros nas Duplicatas Total da Receita Bruta (1 - 2) Valor R$ 100.000,00 50.000,00 -5.000,00 No includo 145.000,00 Valor R$ 110.000,00 20.000,00 -10.000,00 120.000,00 Valor R$ 90.000,00 - 20.000,00 No so dedutveis na Receita Bruta 70.000,00

OPO PELO SIMPLES NACIONAL VEDAES A OPO PELO SIMPLES NACIONAL No poder optar pelo SIMPLES NACIONAL, a pessoa jurdica: 1. que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 3.600.000,00; 2. de cujo capital participe outra pessoa jurdica; 3. que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior;

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de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; 5. cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; 6. cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; 7. constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; 8. que participe do capital de outra pessoa jurdica; 9. que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; 10. resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores; 11. constituda sob a forma de sociedade por aes; 12. que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); 13. que tenha scio domiciliado no exterior; 14. de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; 15. para os fatos geradores at 31 de dezembro de 2008, que preste servio de comunicao; 16. que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; 17. que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; 18. que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; 19. que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; 20. que exera atividade de importao de combustveis; 21. que exera atividade de produo ou venda no atacado de: cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; bebidas a seguir descritas: alcolicas; refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado; cervejas sem lcool;
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22. que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; 23. que realize cesso ou locao de mo-de-obra; 24. que realize atividade de consultoria; 25. que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis; e
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26. que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS. INSCRIO NO SIMPLES NACIONAL A opo pelo SIMPLES NACIONAL, das empresas novas dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica do Ministrio da Fazenda CNPJ. Todas empresas do SIMPLES NACIONAL sero consideradas inscritas no SuperSIMPLES NACIONAL, salvo as que estiverem impedidas de optar por alguma hiptese de vedao. Os rgos e entidades, de todas as esferas (Federal, Estadual e Municipal) envolvidos na abertura e fechamento de empresas devero considerar a unicidade do processo de registro e de legalizao de empresrios e de pessoas jurdicas, de acordo com suas prprias competncias de modo a evitar a duplicidade de registros. EFEITOS A OPO A opo pelo SIMPLES NACIONAL produzir efeitos: a partir de 1 de janeiro do prprio ano-calendrio da opo, se formalizada at o ltimo dia til do ms de janeiro; a partir do primeiro dia do ano-calendrio subsequente, se formalizada aps janeiro; a partir do incio de atividades, quando formalizada na constituio da empresa. Em qualquer caso, a opo definitiva para o ano-calendrio a que se refere. No SIMPLES NACIONAL qualquer alterao certamente ser esclarecido mediante regulamentao do Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por 2 (dois) representantes da Secretaria da Receita Federal e 2 (dois) representantes da Secretaria da Receita Previdenciria, como representantes da Unio, 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e 2 (dois) dos Municpios, para tratar dos aspectos tributrios Exemplo do clculo de excesso de receita EPP: EPP Empresa de Pequeno Porte excesso de receita acima de R$ 3.600.000,00, a partir do ms do excesso, no calculo do valor a pagar, dever observar o seguinte (considerando que a empresa no iniciou atividade no ano calendrio): I. se a Unidade Federada e o Municpio da sua localizao no tiverem aderido ao SIMPLES , dever os seguintes percentuais(aplicveis sobre a receita bruta mensal): a. 15,12%, se no for contribuinte do IPI;
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b. 15,72% caso seja contribuinte do IPI. c. no caso de estabelecimento de ensino, centro de formao, agencias lotricas, e empresas que aufiram receita bruta acumulada igual ou superior a 30% da receita bruta acumulada, esses percentuais sero de: i. 22,68%, se no for contribuinte do IPI; ii. 23,58% caso seja contribuinte do IPI. II. se a Unidade Federada e/ou Municpio da sua localizao houver aderido ao SIMPLES , dever utilizar os percentuais mximo atribudos, nos convnios que hajam firmados, para empresa de pequeno porte, acrescidos de 20%. No ano seguinte a empresa ficar automaticamente excluda do regime SIMPLES NACIONAL podendo retornar no ano calendrio subseqente quele em que sua receita bruta voltar a se enquadrar dentro do limite observadas as demais condies do regime SIMPLES . CLCULO DO VALOR DEVIDO MENSALMENTE PELAS ME e EPP. O valor devido mensalmente pelas ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, sero determinados: a) Mediante utilizao das tabelas descriminadas a seguir de acordo com o ramo de atividade do sujeito passivo; b) A alquota a ser aplicada sobre a receita bruta do ms, o sujeito passivo utilizar a receita bruta acumulada nos 12(doze) meses anteriores ao do perodo de apurao(RBR12), conforme faixa constante as Tabelas (item a acima); c) O valor devido mensalmente a ser recolhido pela ME e EPP, ser o resultante da aplicao da alquota , item a acima, sobre a receita bruta mensal auferida (regime de competncia) ou recebida (regime de caixa), conforme opo feita pelo contribuinte.
DETERMINAO DA ALQUOTA NO CASO DE INCIO DE ATIVIDADE

No caso de empresa em incio de atividade no prprio ano-calendrio da opo pelo Simples Nacional, para efeito de determinao da alquota no primeiro ms de atividade, o sujeito passivo utilizar, como receita bruta total acumulada, a receita do prprio ms de apurao multiplicado por doze (RBT 12 proporcionalizada). Exemplos 1: Empresa Optante no Primeiro Ms de Atividade: PA (perodo de apurao) = Julho/2012; Receita Bruta 07/2012 = R$ 19.000,00 RBT 12 proporcionalizada = R$ 19.000,00 x 12 = R$ 228.000,00
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De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%

Clculo = Receita Julho/2012 x alquota da faixa = R$ 19.000,00 x 5,47% = R$ 1.039,30

Exemplo 2: Empresa Optante no Terceiro Ms de Atividade: PA (perodo de apurao) = Julho/2012; Receita Bruta dos meses anteriores: o Maio/2012 = o Junho/2012 = R$ 20.000,00; R$ 30.000,00;

o Julho/2012 = R$ 40.000,00 MA (mdia aritmtica) = (R$ 20.000,00 + R$ 30.000,00)/2 = R$ 25.000,00 RBT 12 proporcionalizada = R$ 25.000,00 x 12 = R$ 300.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%

Clculo = Receita Julho/2012 x alquota da faixa = R$ 40.000,00 x 5,47% = R$ 2.188,00 Exemplo 3: Empresa Optante no Quarto Ms de Atividade( com RB zero em alguns PA): PA (perodo de apurao) = Agosto/2012; Receita Bruta dos meses anteriores: o Maio/2012 = R$ 0,00; o Junho/2012 = R$ 0,00; o Julho/2012 = R$ 90.000,00; o Agosto/2012 = R$ 120.000,00. MA (mdia aritmtica) = (R$ 0,00 + R$ 0,00 + 90.000,00) / 3 = R$ 30.000,00 RBT 12 proporcionalizada = R$ 30.0000,00 x 12 = R$ 360.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%

Clculo = Receita Agosto/2012 x alquota da faixa = R$ 120.000,00 x 5,47% = R$ 6.564,00


TABELAS SIMPLES NACIONAL EM VIGOR A PARTIR 01/01/2012
Anexo I Partilha do Simples Nacional Comrcio Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56%

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De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

Exemplo 1: Empresa comercial, que no auferiu receita de exportao ou de venda de mercadorias sujeitas substituio tributria, apurou R$ 10.000,00 de revendas de mercadorias, sendo que a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 190.000,00. Ento teremos:Tabela I Alquota 5,47% Valor a recolher do ms: R$ 10.000,00 x 5,47% = R$ 547,00.
Anexo II Partilha do Simples Nacional Indstria Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 Alquota 4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11% IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS PIS/PASEP 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% CPP ICMS IPI

2,75% 1,25% 0,50% 2,75% 1,86% 0,50% 2,75% 2,33% 0,50% 2,99% 2,56% 0,50% 3,02% 2,58% 0,50% 3,28% 2,82% 0,50% 3,30% 2,84% 0,50% 3,35% 2,87% 0,50% 3,57% 3,07% 0,50% 3,62% 3,10% 0,50% 3,94% 3,38% 0,50% 3,99% 3,41% 0,50% 4,01% 3,45% 0,50% 4,05% 3,48% 0,50% 4,08% 3,51% 0,50% 4,44% 3,82% 0,50% 4,49% 3,85% 0,50% 4,52% 3,88% 0,50% 4,56% 3,91% 0,50% 4,60% 3,95% 0,50%

Exemplo 2: Indstria, que auferiu as seguintes receitas no ms:


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R$ 50.000,00 de vendas de produtos no mercado interno; R$ 20.000,00 de vendas de produtos para exportao; Receita total do ms: R$ 70.000,00

Receita Bruta acumulada em 12 meses: R$ 750.000,00. Ento teremos: Tabela II Alquota 8,10% R$ 70.000,00 x 8,10% = R$ 5.670,00 Redues decorrentes de vendas de exportao: Tributo COFINS PIS ICMS IPI Total da Reduo da receita de venda de exportao Alquota 1,05% 0,25% 2,58% 0,50% Receita R$ 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 Reduo R$ 210,00 50,00 516,00 100,00 876,00

Valor a recolher SIMPLES NACIONAL : R$ 5.670,00 R$ 876,00 = R$ 4.794,00. III - TABELA SERVIOS LISTADOS DE I A XV I - creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; II - agncia terceirizada de correios; III - agncia de viagem e turismo; IV - centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; V - agncia lotrica; VI - servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; VII - servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; VIII - servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; IX - servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; X - servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; XI - servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; XII - veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; XIII transportes; XIV escritrios contbeis; XV- locao de bens mveis.
Anexo III Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de Bens Mveis Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 6,00% 8,21% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 0,00% 0,00% 0,48% 0,53% 0,53% 0,57% 0,59% 0,59% 0,63% 0,00% 0,00% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61% 0,00% 1,42% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% CPP 4,00% 4,00% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61%

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De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42% 0,63% 0,69% 0,69% 0,71% 0,71% 0,72% 0,78% 0,78% 0,80% 0,80% 0,81% 0,64% 0,69% 0,69% 0,70% 0,70% 0,70% 0,76% 0,78% 0,79% 0,79% 0,79% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57% 5,42% 5,98% 6,09% 6,19% 6,30% 6,40% 7,41% 7,50% 7,60% 7,71% 7,83% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Exemplo 3: Creche e pr-escola com receita bruta destes servios no ms de R$ 40.000,00. Receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 470.000,00.78 Ento teremos: Tabela III Alquota 10,26% Valor a recolher do ms: R$ 40.000,00 x 10,26% = R$ 4.104,00/. Exemplo 4: Locadora de bens mveis, com receita bruta de locao no ms de R$ 80.000,00. A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 850.000,00. Ento teremos: Tabela III Alquota 11,40% (-) Excluso do ISS 3,87% IGUAL A Alquota a ser aplicada = 7,53% TABELA IIIA Valor a recolher do ms: R$ 80.000,00 x 7,53% = R$ 6.024,00. IV - TABELA SERVIOS LISTADOS DE XIII a XVIII XIII - que se dedique a construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; XIV vigilncia; XV - empresas montadoras de stands para feiras; XVI limpeza e conservao; XVII - produo cultural e artstica; XVIII - produo cinematogrfica e de artes cnicas; OBS IMPORTANTE: Para estas atividades as alquotas na tabela, no est includa a contribuio Patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser recolhido segundo art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. Anexo IV Partilha do Simples Nacional Servios
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 180.000,00

Alquota 4,50%

IRPJ 0,00%

CSLL 1,22%

COFINS 1,28%

PIS/PASEP 0,00%

ISS 2,00%

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De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85% 0,00% 0,16% 0,52% 0,89% 1,25% 1,62% 2,00% 2,37% 2,74% 3,12% 3,49% 3,86% 4,23% 4,60% 4,90% 5,21% 5,51% 5,81% 6,12% 1,84% 1,85% 1,87% 1,89% 1,91% 1,93% 1,95% 1,97% 2,00% 2,01% 2,03% 2,05% 2,07% 2,10% 2,19% 2,27% 2,36% 2,45% 2,53% 1,91% 1,95% 1,99% 2,03% 2,07% 2,11% 2,15% 2,19% 2,23% 2,27% 2,31% 2,35% 2,39% 2,43% 2,47% 2,51% 2,55% 2,59% 2,63% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Ateno: No SIMPLES NACIONAL Nacional, relativo esta tabela, no est includa a contribuio Patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser recolhido segundo art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. Exemplo 5: Escola livre, de lngua estrangeira, com receita de servios no ms de R$ 15.000,00. A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 200.000,00. Ento teremos: Tabela IV Alquota 6,54% Valor a recolher do ms (exceto INSS Patronal, que deve ser recolhido na GPS): R$ 15.000,00 x 6,54% = R$ 981,00. V- TABELA DE ATIVIDADES SERVIOS LISTADOS DE 1 a 6 1. - cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; 2. academias de dana, de capoeira, de ioga, e de artes marciais; 3. - academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; 4. - elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; 5. - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; 6. - planejamento, confeco, manuteno a atualizao de pginas eletrnicas desde que realizados em estabelecimento do optante; OBS IMPORTANTE:

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Para estas atividades as alquotas na tabela, no est includa a contribuio Patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica. Anexo V Partilha do Simples Nacional Servios
0,10=< (r) 0,15=< (r) 0,20=< (r) 0,25=< (r) e e e e (r) < 0,15 (r) < 0,20 (r) < 0,25 (r) < 0,30 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 17,96% 18,30% 19,30% 20,00% 20,50% 20,90% 21,30% 21,80% 16,20% 16,50% 17,45% 18,20% 18,70% 19,10% 19,50% 20,00% 14,86% 15,46% 16,24% 16,91% 17,40% 17,80% 18,20% 18,60% 14,82% 15,18% 16,00% 16,72% 17,13% 17,55% 17,97% 18,40% 0,30=< (r) 0,35 =< (r) e e (r) < 0,35 (r) < 0,40 (r) >= 0,40 9,97% 8,80% 8,00% 10,72% 9,10% 8,48% 11,11% 9,58% 9,03% 12,00% 10,56% 9,34% 12,40% 11,04% 10,06% 12,60% 11,60% 10,60% 12,68% 11,68% 10,68% 12,69% 11,69% 10,69% 13,08% 12,08% 11,08% 13,09% 12,09% 11,09% 13,61% 12,78% 11,87% 13,89% 13,15% 12,28% 14,17% 14,61% 15,52% 16,32% 16,82% 17,22% 17,44% 17,85% 13,51% 14,04% 15,03% 15,93% 16,38% 16,82% 17,21% 17,60% 12,68% 13,26% 14,29% 15,23% 16,17% 16,51% 16,94% 17,18%

Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

(r)<0,10 17,50% 17,52% 17,55% 17,95% 18,15% 18,45% 18,55% 18,62% 18,72% 18,86% 18,96% 19,06% 19,26% 19,56% 20,70% 21,20% 21,70% 22,20% 22,50% 22,90%

Empresa de administrao e locao de imveis de terceiros, auferiu receita destes servios, no ms de janeiro/2009, de R$ 50.000,00. No houve reteno ou substituio tributria, sendo o ISS devido ao prprio Municpio. A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 400.000,00. Como se trata de atividade sujeita a tabela do Anexo V, ento teremos que obter dados da folha de pagamento da empresa respectiva, assim determinados: (*)Folha de Salrios, includos encargos, pagos em 12 meses: R$ 150.000,00. (*) Considera folhas de salrios, includos encargos, montante pago nos 12 meses anteriores ao do perodo de apurao, a ttulo de remuneraes pessoas fsicas decorrentes do trabalho, includas retiradas de pr=labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de Contribuio Patronal Previdenciria e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio = FGTS. Notas: no so considerados remunerao os valores pagos a ttulo de aluguis e de distribuio de lucros; Devero ser consideradas to somente as remuneraes informadas na forma prevista no art. 32, caput, inciso IV da Lei n 8.212/91 (GFIP); O valor do 13 salrio deve ser agregado na competncia da incidncia da contribuio previdenciria.
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Primeiramente, calcula-se a relao (r) entre a folha e a receita bruta de 12 meses: (r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses) Receita Bruta (em 12 meses) (r) = R$ 150.000,00 / 400.000,00 (r) = 0,375 Como (r) maior ou igual a 0,35 e menor que 0,40, aplica-se penltima coluna da Tabela do Anexo V. Ento teremos: R$ 50.000,00 x 10,56% = R$ 5.280,00. Alm deste clculo, deve-se ainda incluir o percentual do ISS previsto no Anexo IV, pois o ISS no est previsto na alquota do Anexo V em vigor desde 01.01.2009. Ento teremos, a ttulo de ISS: R$ 50.000,00 x 3,50% = R$ 1.750,00. O total a recolher ser a soma dos valores calculados: R$ 5.280,00 + R$ 1.750,00 = R$ 7.030,00. Ateno: 1. No SIMPLES NACIONAL, relativo a esta categoria de servios (Tabela V), no est includa a contribuio patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser recolhida segundo art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. Excesso de receita no SIMPLES NACIONAL se houver durante o ano acima de R$ 200.000,00 multiplicado pelo numero de meses do perodo, a parcela excedente estar sujeita as alquotas mximas das tabelas acrescidas de 20%(vinte por cento). TRATAMENTO DAS OUTRAS RECEITAS NO SIMPLES NACIONAL
GANHO DE CAPITAL

O ganho de capital na venda de bens do ativo permanente, obtido pelas microempresas e empresas de pequeno porte, ser tributado pela alquota de 15% a ttulo de imposto de renda. Considera-se um ganho de capital o valor de venda de um bem ou direito, menos: a) o seu custo contbil, no caso da empresa ter sido tributada pelo Lucro Real em um ou mais anos em que manteve o bem ou b) o valor de aquisio, quando no tiver optado pelo Lucro Real em qualquer um dos anos em que manteve o bem. Assim, no caso de uma empresa vender um equipamento - tendo tributado seus resultados pelo Lucro Real num dos perodos aps a aquisio do mesmo - por R$ 10.000,00, e seu custo contbil de R$ 8.000,00, considera-se que houve um ganho de capital de R$ 2.000,00.
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J se no tributou pelo Lucro Real em nenhum dos anos em que manteve o equipamento, poder utilizar o valor de aquisio. Se este for de R$ 12.000,00, por exemplo, ento haver uma perda de capital de R$ 10.000,00 menos R$ 12.000,00 igual a R$ 2.000,00 de perda. Desta forma, deixar de recolher o IRPJ sobre ganho de capital. As empresas SIMPLES NACIONAL devero apurar o ganho de capital, nos casos de venda de bens e direitos do permanente (imobilizado, aes, etc.). CORREO MONETRIA DO CUSTO DE AQUISIO DE BENS OU DIREITOS Para os fins de apurao do ganho de capital, observar os seguintes procedimentos (Lei 9.249/95, art. 17): I. tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, tomando-se por base o valor da UFIR vigente em 1 de janeiro de 1996 R$ 0,8287, no se lhe aplicando qualquer atualizao monetria a partir dessa data; II. tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria. Exemplo: 1. Valor da Venda de um Imvel Adquirido em 1994 2. Valor Original Contbil da Aquisio 2A) + Valor da Correo Monetria at 1995 2B) = Valor Contbil do Imvel Vendido (2 + 2A) = Ganho de Capital Apurado (1 - 2B) 15.000,00 10.000,00 4.019,62 14.019,62 980,38

Se o Ganho de Capital Apurado for negativo, no ocorrer tributao. Se houver um ou mais ganhos de capital no perodo de apurao, no se somam os resultados negativos e positivos. Somente os resultados positivos sero tributados, sem se compensar os negativos. Exemplo: 1. Ganho de Capital na Venda de um Veculo 4.000,00 2. Perda de capital na Venda de Aes -1.000,00 3. Perda de capital na Venda de um Terreno -5.000,00 4. Ganho de Capital para Fins de Base de Clculo do SIMPLES 4.000,00 NACIONAL PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE GANHO DE CAPITAL O Imposto de Renda incidente sobre os ganhos de capital dever ser pago, alquota de 15%, at o ltimo dia til do ms subsequente ao de ocorrncia, utilizando-se o DARF comum (preto) e o cdigo 6297. O recolhimento dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos ganhos. Exemplo: ganho de capital ocorrido em setembro/2001. O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til de outubro/2001.
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Nota: no incide a Contribuio Social sobre o Lucro na operao.


TRIBUTAO DOS VALORES DIFERIDOS NA PARTE B DO LALUR

Os valores, cuja tributao tenha sido diferida, controlados na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), devero ser oferecidos tributao em at 30 dias contados: I. da data da opo, na hiptese da mesma ser efetuada com vigncia no prprio ano-calendrio; II. da data de incio dos efeitos da opo, para os demais casos. Nota. O disposto no se aplica ao lucro inflacionrio realizado de conformidade com o disposto no art. 31 da Lei 8.541/92: " opo da pessoa jurdica, o lucro inflacionrio acumulado e o saldo credor da diferena de correo monetria complementar IPC/BTNF (Lei n 8.200, de 28 de junho de 1991, Art. 3) existente em 31 de dezembro de 1992, corrigidos monetariamente, podero ser considerados realizados mensalmente..."
OUTROS RENDIMENTOS E RECEITAS DE APLICAES FINANCEIRAS

Os demais rendimentos (tais como juros cobrados de clientes, descontos obtidos, etc.) que no integram a receita bruta e o ganho de capital e que no sofrem incidncia na fonte (rendimento de aplicaes financeiras) ou tributao em separado (ganho lquido em operaes de renda varivel), no estaro sujeitos tributao. J a incidncia do imposto de renda na fonte relativa aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, ser definitiva, no se compensando ou havendo direito a restituio dos respectivos valores (salvo se o recolhimento for indevido). PRAZOS DE RECOLHIMENTO SIMPLES NACIONAL Os tributos devidos devero ser pagos: 1 - por meio de documento nico de arrecadao, institudo pelo Comit Gestor; 2 - at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta; 3 - em banco integrante da rede arrecadadora do Simples Nacional, na forma regulamentada pelo Comit Gestor. Poder ser adotado sistema simplificado de arrecadao do Simples Nacional, inclusive sem utilizao rede bancria, mediante requerimento do Estado, Distrito Federal ou municpio ao Comit Gestor. OBRIGAES ACESSRIAS E EFEITOS DA EXCLUSO NO SIMPLES NACIONAL
ESCRITURAO E DOCUMENTAO

A microempresa e a empresa de pequeno porte ficam dispensadas de escriturao comercial desde que mantenham, em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes:
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a) livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive bancria; b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio; c) todos os documentos e demais papis que servirem de base para a escriturao dos livros referidos nas alneas anteriores; d) apresentao de declarao anual simplificada, at o ltimo dia til do ms de maio do anocalendrio subseqente ao da ocorrncia do fato gerador; e) manuteno de placa indicativa da condio de pessoa jurdica inscrita no Simples; f) nas prestaes de servios ou operaes com mercadorias a prazo, a parcela no vencida dever integrar a base de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples at o ltimo ms do ano calendrio subseqente quele em que tenha ocorrido a respectiva prestao de servios ou operao com mercadorias; g) a receita auferida e ainda no recebida dever integrar a base de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional, na hiptese de: encerramento de atividade, no ms em que ocorrer o evento; retorno ao regime de competncia, no ltimo ms de vigncia do regime de caixa; excluso do Simples Nacional, no ms anterior ao dos efeitos da excluso. O disposto neste item no dispensa o cumprimento, por parte da microempresa e da empresa de pequeno porte, das obrigaes acessrias previstas na legislao previdenciria e trabalhista. EXEMPLO DE ESCRITURAO DE LIVRO CAIXA - SIMPLES NACIONAL
MS E ANO: Maro/2003 DATA 01.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 06.03.2003 06.03.2003 06.03.2003 07.03.2003 10.03.2003 10.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 HISTRICO Saldo anterior Cobrana duplicata nmero 987/01 - Jos A. Lara Bradesco S/A Dbito de tarifas de cobranas - Banco Bradesco S/A Pg. NF 678 - Material Nova Ltda Cobrana duplicata n. 969/01 -Tadeu S. Lima Ltda - Bradesco S/A Pg. GPS ref. 02/2003 Pg. Salrios ms 02/2003 Pg. FGTS ms 02/2003 Pg. DARF SIMPLES NACIONAL ms 07/2001 Dbito de conta de luz - Banco Bradesco S/A Dbito de CPMF Banco Bradesco S/A Venda Vista - NF 1355 Pg. NF 986 - Casa Silva S/A TOTAIS DESTA FOLHA SALDO ATUAL TOTAL GERAL 8.160,40 8.160,40 915,90 15,50 6.226,34 1.934,06 6.226,34 1.750,00 399,40 4.295,90 375,59 525,01 491,05 12,99 FL.n. 1 ENTRADAS SADAS 5.195,00 299,50 5,90 105,00

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Nota: o saldo representar a soma dos seguintes valores: a) Numerrio em poder da empresa (dinheiro e cheques). b) Saldos em contas bancrias. c) Aplicaes Financeiras (tipo FIF). BENEFICIOS FISCAIS REGIME SIMPLES NACIONAL
Reduo direta CSLL

Bnus de adimplncia fiscal - NO H


Incentidos fiscais no IRPJ

Redues diretas - NO H
-Incentivos fiscais no SIMPLES NACIONAL

A inscrio no SIMPLES NACIONAL importa em vedao utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem como tomada de crditos de IPI e ICMS relativo a entradas, no sendo possvel a transferncia de crditos destes impostos.
Incentivos fiscais no SIMPLES NACIONAL

INOVAO TECNOLGICA Fica o ministrio da Fazenda autorizado a reduzir a zero a alquota do IPI, da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP incidentes na aquisio de equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos, acessrios sobressalentes e ferramentas que os acompanhem, adquiridos por microempresas ou empresas de pequeno porte que atuem no setor de inovao tecnolgica, na forma definida em regulamento. DISTRIBUIO DE LUCRO A opo pelo Simples no obriga a pessoa jurdica a manter escriturao comercial completa. Assim, os valores efetivamente pagos e devidamente escriturados em Livro Caixa ( saldo do livro caixa no final de cada perodo, aps a deduo do valor de Simples devido e at o limite da receita bruta) so isentos de imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio. Os valores efetivamente pagos, contidos no saldo do livro caixa, que extrapolarem o montante da receita bruta do perodo, excludas aquelas com tributao definitiva (ganhos de capital) e aquelas de tributao exclusiva na fonte (aplicaes financeiras), devero ser tributados na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio. Distribuio de Lucro em empresa que adota escriturao contbil
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Para os dois regimes SIMPLES NACIONAL e SUPERSIMPLES NACIONAL o limite de iseno no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite.

REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS I-LIVROS 1. AUDITORIA DE TRIBUTOS IPI/ICMS/ISS e IR AUTOR: HUMBERTO BONAVIDES BORGES EDITORA ATLAS 2000; 2. CONTABILIDADE TRIBUTRIA AUTOR: LUDIO CAMARGO FABRETTI EDITORA ATLAS EDIO 2000 3. MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA AUTORES: Lus Martins de Oliveira e Outros Atlas 2003 2 edio 2003 4. MANUAL DO IRPJ MAIR 2003 Adherbal Corra Bernardes e Outros 4 edio 2003 Editora Saraiva
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5. AUDITORIA CONTBIL PARA CONCURSOS AUTOR: HERMINIO MEDEIROS MACHADO EDITORA SAGRA-DC LUZZATTO 1993 6. CURSO DE AUDITORIA AUTOR A LOPES DE S EDITORA ATLAS 10 EDIO EDIO 2002 7. AUDITORIA Um Curso Moderno e Completo AUTOR: MARCELO CAVALCANTI ALMEIDA EDITORA ATLAS 5 EDIO 1996 8. AUDITORIA FISCAL TRIBUTRIA AUTOR: LAMRCIO MACIEL BRAGA EDITORA ORDEM DOS CONTADORES DO BRASIL DF 1980 9. AUDITORIA Conceitos, Normas, Tcnicas e Procedimentos AUTOR: SERGIO JUND EDITORA: EDITORA IMPETUS - 6 EDIO 2004 RIO DE JANEIRO 10. IMPOSTO DE RENDA DAS EMRPESAS Interpretao e Prtica HIROMI HIGUCHI Editora IR PUBLICAES LTDA 37 Edio 2012. II-DISSERTAO DE MESTRADO 11. SILVA, Varlindo Alves - Dissertao de Mestrado: Planejamento Tributrio no IRPJ e CSLL para Empresa de Mdio Porte com Atividade Comercial e Industrial - Mestrado em Cincias Contbeis e Financeiras . Orientador Prof.Dr.Nelson Petri - PUC - So Paulo 1999. III-PUBLICAES PERIODICAS 12. IOB-IMPOSTO DE RENDA E LEGISLAO SOCIETRIA 13. IOB-TEXTOS LEGAIS 14. IOB-TEMTICA CONTBIL E BALANOS 15. Auditoria Contbil e Fiscal de Empresas Imposto de Renda Antonio Ferreira Gonalves CD atualizado 14 maro de 2006 Edies Ferreira Gonalves Ltda So Paulo IV-PERIDICOS 16. MANUAL DE FISCALIZAO DO CIAT MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL BRASILIA DF 1988 17. MF SRF - Perguntas e Respostas - Pessoas Jurdicas ano base 2005 exerccio 2006. V-LEGISLAO 18. DECRETO 3000/99 REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA VI-MEIOS DE COMUNICAO ELETRNICA 19. RECEITA FEDERAL INTERNET WWW.RECEITA FAZENDA GOV.BR 20. PORTAL TRIBUTRIO www.portaltributrio.com.br

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