Sebenta DIS0812

Formao Distncia
Norma Contabilstica para as Pequenas Entidades

DIS0812
Avelino Azevedo Anto Armando Tavares Joo Paulo Marques
maro 2012
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

DIS0812 | Norma Contabilstica par a as Pequenas Entidades
FICHA TCNICA
Ttulo: Norma Contabilstica para as Pequenas Entidades
Autor: Avelino Azevedo Anto, Armando Tavares, Joo Paulo Marques
Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC
Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, 2012
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, entidade que detm os direitos de autor.

Norma Contabilstica par a as Pequenas Entidades | DIS0812
Nota Prvia:
Este documento foi preparado para servir de apoio aco de formao segmentada promovida pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, sob o tema Norma contabilstica para pequenas entidades. No permitida a utilizao deste trabalho, para qualquer outro fim que no o indicado, sem autorizao prvia e por escrito da OTOC, entidade que detm os direitos de autor.

SIGLAS E ABREVIATURAS
CSC Cdigo das Sociedades Comerciais IAS International Accounting Standards IASB International Accounting Standards Board IFRIC - International Financial Reporting Interpretations Committee IFRS - International Financial Reporting Standards NCRF Normas Contabilsticas e Contabilidade e Relato Financeiro NCRF-PE Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades NI Normas Interpretativas OTOC Ordem dos Tcnicos Oficias de Contas PCGA Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites POC Plano Oficial de Contabilidade SNC Sistema de Normalizao Contabilstica UE Unio Europeia

NDICE
Nota introdutria 1. Enquadramento legal e demonstraes financeiras 1.1. Enquadramento legal do Sistema de Normalizao Contabilstica 1.2. Noo de pequena entidade 1.3. Regime das pequenas entidades 1.4. A aplicao do regime das pequenas entidades 1.5. Inventrio permanente e pequenas entidades 1.6. Disposies supletivas gerais 1.7. Demonstraes financeiras modelos reduzidos 2. Estrutura Conceptual 2.1. Algumas notas acerca da noo de estrutura conceptual 2.2. Utilidade da estrutura conceptual 2.3. A estrutura conceptual para a Apresentao e Preparao de Demonstraes Financeiras do SNC 2.4. A importncia acrescida da EC no contexto do SNC 3. Alguns aspectos especficos 3.1. Introduo 3.2. Polticas Contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros 3.3. Activos fixos tangveis 3.4. Activos intangveis 3.5. Locaes 3.6. Emprstimos obtidos 3.7. Inventrios 3.8. Rdito 3.9. Provises, passivos contingentes e activos contingentes 3.10. Subsdios do Governo 3.11. Alteraes em taxas de cmbio 3.12. Impostos sobre o rendimento 3.13. Instrumentos financeiros 3.14. Benefcios dos empregados 4. Anexos (Compilao Demonstraes Financeiras) Bibliografia 7 9 9 12 13 13 14 14 15 22 22 23 23 24 31 31 34 36 42 47 51 55 58 63 68 71 75 76 81 85 107


Nota introdutria
O actual modelo nacional de normalizao contabilstica foi institudo com a publicao do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, que aprovou o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), onde se insere a Norma Contabilstica e de relato Financeiro para as Pequenas Entidades. A publicao da Lei n. 20/2010, de 23 de Agosto veio alargar consideravelmente o conceito de pequenas entidades para efeitos de aplicao do Sistema de Normalizao Contabilstica, constituindo a primeira alterao ao Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho. Veio permitir a opo pela NCRF-PE a todas as empresas que no tenham as suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal de contas, pois os limites a considerar passaram a coincidir com o artigo 262 do Cdigo das Sociedades Comerciais. Posteriormente, a Lei n. 35/2010, de 2 de Setembro, veio instituir um regime especial simplificado das normas e informaes contabilsticas aplicveis s designadas microentidades, determinando ao Governo a aprovao de normas contabilsticas e de um quadro de contas simplificado para estas entidades, a aplicar a partir do exerccio de 2010. O Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro veio concretizar esse regime simplificado para as microentidades, de forma a reduzir a carga administrativa suportada pelas microentidades, ao mesmo tempo que asseguram aos utilizadores das demonstraes financeiras uma informao adequada. O Decreto-Lei n. 36-A/2011 de 9 de Maro, veio aprovar o regime da normalizao contabilstica para as Entidades do Sector No Lucrativo (ESNL), que faz parte integrante do SNC, e que corresponde criao de regras contabilsticas prprias, aplicveis especificamente s entidades que prossigam, a ttulo principal, actividades sem fins lucrativos e que no possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho econmico ou financeiro directo, designadamente associaes, pessoas colectivas pblicas de tipo associativo, fundaes, clubes, federaes e confederaes. Este manual composto essencialmente por trs partes: 1. Uma primeira parte terica descritiva acerca do enquadramento legal das pequenas entidades e demonstraes financeiras. 2. O segundo captulo que se centra na anlise na noo e utilidade da estrutura conceptual na apresentao das demonstraes financeiras realando a importncia da estrutura conceptual no Sistema de Normalizao Contabilstica. 3. Uma terceira parte essencialmente prtica que aborda separadamente as diversas reas de activos, passivos, rditos e gastos tendo, normalmente, por cada rea um exemplo prtico, composto por: i. Enunciado ii. Identificao da natureza do problema
iii. Identificao do captulo da NCRF-PE aplicvel

iv. Explicitao das regras de reconhecimento e mensurao aplicveis v. Resoluo Registos contabilsticos e Aspectos relacionados com a divulgao
Neste mbito so apresentados os seguintes casos prticos, que no final incorporam o Balano, a Demonstrao dos Resultados e o Anexo conforme referido: Caso Prtico n. 1 - Alteraes nas estimativas contabilsticas e erros Caso Prtico n. 2 - Activos fixos tangveis Caso Prtico n. 3 - Activos fixos intangveis Caso Prtico n. 4 - Locaes Caso Prtico n. 5 - Custos de emprstimos obtidos Caso Prtico n. 6 - Inventrios Caso Prtico n. 7 - Rdito Caso Prtico n. 8 - Provises, passivos contingentes e activos contingentes Caso Prtico n. 9 - Subsdios do governo Caso Prtico n. 10 - Efeitos de alteraes em taxas de cmbio Caso Prtico n. 11 - Instrumentos financeiros Caso Prtico n. 12 - Benefcios dos empregados

1. Enquadramento legal e demonstraes financeiras

1.1. Enquadramento legal do Sistema de Normalizao Contabilstica
A adeso de Portugal Comunidade Econmica Europeia, em 1986, implicou, em relao s matrias contabilsticas, a obrigatoriedade de ajustamento dos nossos normativos Directiva n. 78/660/CEE (Quarta Directiva), pelo que foi publicado, em 1989, o Decreto-Lei n. 410/89, de 21 de Novembro, que procedeu a diversos ajustamentos e melhorias ao Plano Oficial de Contabilidade de 1977. Aquele documento foi objecto de sucessivas alteraes, motivadas pela necessidade de adaptao do modelo contabilstico nacional aos instrumentos jurdicos comunitrios. Assim, e conforme elencado no prembulo ao Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho: Foi publicado em 1991, o Decreto Lei n. 238/91, de 2 de Julho, que transps para a ordem jurdica interna o tratamento contabilstico de consolidao de contas, em consonncia com o estabelecido na Directiva n. 83/349/CEE (Stima Directiva) e introduziu novos ajustamentos ao POC de 1989, que consistiram em algumas modificaes e no aditamento dos captulos 13 e 14, respeitantes a normas de consolidao de contas e demonstraes financeiras consolidadas, respectivamente. Em 1999, com a publicao do Decreto - Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro, foram acolhidos o sistema de inventrio permanente e a demonstrao dos resultados por funes Em 2003, o Decreto-Lei n. 79/2003, de 23 de Abril, introduziu a demonstrao dos fluxos de caixa. Em 2004, o Decreto-Lei n. 88/2004, de 20 de Abril, que estabeleceu as condies de aplicao do justo valor, transps para a ordem jurdica nacional a Directiva n. 2001/65/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 27 de Setembro. O Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro, transps para a ordem jurdica interna a Directiva n. 2003/51/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho, relativa modernizao das directivas contabilsticas, que alterou as Directivas n. 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE e 91/674/CEE, do Conselho, relativas s contas anuais e s contas consolidadas de certas formas de sociedades, bancos e outras instituies financeiras e empresas de seguros visando assegurar a coerncia entre a legislao contabilstica comunitria e as normas internacionais de contabilidade, em vigor desde 1 de Maio de 2002. Atravs deste decreto-lei, o Estado Portugus exerceu a opo prevista no artigo 5. do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho, com respeito aplicao das normas internacionais de contabilidade. O Regulamento (CE) n. 1606/2002 veio estabelecer a adopo e a utilizao, na Comunidade, das IAS, IFRS e SIC/IFRIC dando resposta s necessidades em matria de relato financeiro no contexto das alteraes ocorridas nos ltimos anos na conjuntura econmica e financeira e que se traduzem, designadamente, por:

- Concentrao de actividades empresariais a nvel nacional, europeu e mundial; - Desenvolvimento de grandes espaos econmicos como a Unio Europeia; - Regionalizao e globalizao dos mercados financeiros e das bolsas de valores; - Liberalizao do comrcio e globalizao da economia; - Internacionalizao das empresas, criao de subsidirias, fuses, aquisies, empreendimentos conjuntos e alianas estratgicas. Por fora da orientao estratgica em matria contabilstica da Unio Europeia esboada com a apresentao, pela Comisso Europeia, em Novembro de 1995, do documento Harmonizao contabilstica uma nova estratgia relativamente harmonizao internacional e do impulso poltico dado no Conselho de Lisboa, em Maro de 2000, a Unio Europeia decidiu adoptar as normas internacionais de contabilidade do IASB. O acompanhamento da dinmica de adopo, pela UE, das normas internacionais de contabilidade, tendo em vista a sua absoro no quadro contabilstico nacional, levaram a que a normalizao contabilstica nacional se aproximasse dos novos padres comunitrios, proporcionando ao nosso pas o alinhamento com as directivas e regulamentos em matria contabilstica da UE. Foi assim criado, na linha da modernizao contabilstica ocorrida na UE, o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), constitudo pelos seguintes elementos fundamentais: A Estrutura conceptual, que segue de muito perto a Estrutura conceptual de preparao e apresentao de demonstraes financeiras do IASB, a qual reflecte um conjunto de conceitos contabilsticos estruturantes que, no constituindo uma norma propriamente dita, se assume como referencial que subjaz a todo o Sistema. As Bases para a apresentao de demonstraes financeiras, nas quais se enunciam as regras sobre o que constitui e a que princpios essenciais deve obedecer um conjunto completo de demonstraes financeiras. Os Modelos de demonstraes financeiras, nos quais se consagram a necessidade de existncia de formatos padronizados, mas flexveis, para as demonstraes de balano, de resultados (por funes e por naturezas), de alteraes no capital prprio e dos fluxos de caixa, assim como um modelo orientador para o anexo. O Cdigo de contas, traduzido numa estrutura codificada e uniforme de contas, que visa acautelar as necessidades dos distintos utentes, privados e pblicos, e alimentar o desenvolvimento de plataformas e bases de dados particulares e oficiais. As NCRF, adaptadas a partir das normas internacionais de contabilidade adoptadas pela UE, cada uma delas constituindo um instrumento de normalizao onde se prescrevem os vrios tratamentos tcnicos a adoptar em matria de reconhecimento, de mensurao, de apresentao e de divulgao das realidades econmicas e financeiras das entidades. A NCRF-PE, que, de forma simplificada, contempla os tratamentos de reconhecimento, de mensurao, de apresentao e de divulgao que, do cmputo dos consagrados nas NCRF, so considerados como os pertinentes e mnimos a ser adoptados pelas pequenas entidades. Conceptualmente, o SNC trata-se de um corpo de normas coerente com as normas internacionais de contabilidade em vigor na UE e, por outro lado, com as actuais verses das quarta e stima directivas comunitrias sobre contas, respectivamente, de entidades individuais e grupos de sociedades.
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O Decreto-Lei 158/2009, de 13 de Julho, encontra-se estruturado da seguinte forma:

Prembulo Expe em termos genricos o SNC, razes para a sua emisso, objectivos e elementos que compem o SNC. Aprova o SNC
Artigo 1. - Objecto
Artigo 2. - Definies
Define Controlo; Demonstraes Financeiras Consolidadas; Empresa me e Subsidiria
Artigo 3. - mbito
Idntico ao definido no DL 410/89, que aprovou o POC. Obriga as entidades cujos valores mobilirios estejam admitidos cotao a elaborar contas consolidadas em conformidade com as NIC adoptadas nos termos do art 3 do regulamento (CE) n 1606/2002. Define tambm as condies em que as entidades obrigadas ao SNC podem optar pelas NIC. Define as competncias do Banco de Portugal, do Instituto de Seguros de Portugal e da Comisso de Mercado de Valores Mobilirios. Obriga elaborao de contas consolidadas, por parte da empresa me, do grupo constitudo por ela prpria e por todas as subsidirias mediante algumas condies. Dispensa de consolidao os grupos que no conjunto das entidades no ultrapassem determinados limites de balano, rendimentos e trabalhadores Exclui da obrigatoriedade de consolidao entidades no materialmente rele vantes Permite que as entidades no sujeitas a Certificao Legal de Contas e que no ultrapassem dois dos seguintes limites: Balano 1.500.000; Rendimentos 3.000.000 e 50 trabalhadores apliquem, alternativamente a NCRF-PE publicada pelo Aviso n 15654/2009 de 7 de Setembro . Dispensa do SNC as pessoas singulares com volume de negcios at 150.000. Define as DF que as entidades devem apresentar. Exclui as pequenas entidades da obrigao de apresentar a demonstrao das alteraes no capital prprio e a demonstrao dos fluxos de caixa, permitindo-lhes ainda o uso de modelos reduzidos para as restantes DF. Obriga as entidades sujeitas ao SNC a adoptar o sistema de inventrio permanente, com algumas excepes e isentando de tal obrigao as entidades que no ultrapassem dois dos trs limites do n 2 do art 262 do CSC. Todas as referncias feitas ao POC na legislao em vigor devem passar a ser lidas como SNC. Estabelece um regime sancionatrio (em Portugal no tem precedentes) para quem no aplique qualquer das disposies constantes nas NCRF, efectue a supresso de lacunas de modo diverso do previsto no SNC ou no apresente DF. Identifica os diplomas que so revogados.
Artigo 4. - Aplicao das normas internacionais de contabilidade Artigo 5. - Competncia das entidades de superviso do sector financeiro Artigo 6. - Obrigatoriedade de elaborar contas consolidadas Artigo 7. - Dispensa de elaborao das contas consolidadas Artigo 8. - Excluses da consolidao
Artigo 9. - Pequenas entidades
Artigo 10. - Dispensa de aplicao
Artigo 11. - Demonstraes financeiras
Artigo 12. - Inventrio Permanente Artigo 13. - Referncias ao POC Artigo 14. - Ilcitos de mera ordenao social Artigo 15. - Norma revogatria
Artigo 14. - Produo dos efeitos
Define a data de entrada em vigor (1/1/2010). O anexo inclui uma apresentao do SNC, as bases para a apresentao de DF, uma explicitao sobre os Modelos de DF, uma explicitao relativa ao Cdigo de Contas, uma sntese explicativa sobre as NCRF e a NCRF-PE e respectivas Normas Interpretativas.
Anexo ao DL
Adaptado de ANTO, Avelino Azevedo, Norma Contabilstica e de relato Financeiro para Pequenas Entidades, revista da OTOC, Janeiro 2010
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1.2. Noo de pequena entidade

A NCRF-PE, foi publicada pelo aviso n. 15654/2009 de 7 de Setembro de 2009, e refere, no pargrafo 1, como seu objectivo o estabelecer os aspectos de reconhecimento, mensurao e divulgao extrados das correspondentes NCRF, tidos como mnimos aplicveis s pequenas entidades. Desde logo importa referir a definio de Pequena Entidade, prevista no art. 9. do Decreto-lei 158/2009 de 13 de Julho, alargada com a publicao da lei 20/2010, de 23 de Agosto, incluindo todas as entidades que no ultrapassem 2 dos seguintes 3 limites: Total de balano: 1.500.000 Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 3.000.000 Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50 No esto includas nas Pequenas Entidades, independentemente dos valores apresentados dos itens descritos, as entidades que por razes legais ou estatutrias tenham as suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal das contas. O mbito da presente norma, tal como referido no pargrafo 2, aplica-se a todas as pequenas entidades que no optem pela aplicao das NCRFs de forma integral, o que considerando o tecido empresarial Portugus aplica-se esmagadora maioria das entidades. Tendo em conta que a NCRF-PE, apresenta os aspectos mnimos de reconhecimento, mensurao e divulgao das demonstraes financeiras, estipula-se que, sempre que a norma no responda a aspectos particulares ou exista uma lacuna que seja de tal forma relevante que o seu no preenchimento coloque em causa o objectivo de ser prestada informao que, de forma verdadeira e apropriada, traduza a posio financeira numa certa data e o desempenho para o perodo abrangido, a entidade dever recorrer superao dessa lacuna. Esta operao ser efectuada de uma forma supletiva pela seguinte ordem: a. em primeiro lugar a remisso far-se- s NCRF e Normas Interpretativas (NI);
b. em segundo lugar s Normas Internacionais de Contabilidade (NIC), adoptadas ao abrigo do regulamento 1606/2002; c. por fim s Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respectivas interpretaes (SIC e IFRIC). Conforme j referido, a publicao da Lei n 20/2010, de 23 de Agosto veio alargar consideravelmente o conceito de pequenas entidades para efeitos de aplicao do Sistema de Normalizao Contabilstica, constituindo a primeira alterao ao Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho. Veio permitir a opo pela NCRF-PE a todas as empresas que no tenham as suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal de contas, pois os limites a considerar passaram a coincidir com o artigo 262 do Cdigo das Sociedades Comerciais.
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Esta alterao, principalmente por ter feito coincidir a opo pela aplicao da NCRF-PE com os parmetros que isentam as contas de certificao legal das contas, deu em nossa opinio uma enorme importncia a esta norma. uma norma que tendencialmente ter uma grande estabilidade, e tem o mrito de ser um bom resumo das NCRF do regime geral do SNC.
1.3. Regime das pequenas entidades

As entidades que sejam abrangidas pelo conceito de Pequena Entidade podem aplicar um regime mais simples que se traduz no seguinte: a. Apenas so obrigados a apresentar modelos reduzidos das seguintes demonstraes financeiras Balano; Demonstrao dos resultados por naturezas; Anexo. Ficando assim dispensadas da apresentao da demonstrao das alteraes no capital prprio e da demonstrao dos fluxos de caixa, demonstraes essas que fazem parte do conjunto completo de demonstraes financeiras exigidas s entidades do chamado regime geral , no entanto, facultada a estas entidades a possibilidade de adicionalmente apresentarem uma demonstrao dos resultados por funes. b. Foi aprovada uma Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para as pequenas entidades assente nos seguintes princpios orientadores: Aplicao prospectiva da norma; Limitao utilizao do justo valor; Eliminao do tratamento de matrias especficas a determinados sectores da economia (p.ex. agricultura, contratos de construo) Clarificao de alguns aspectos relativos a imparidades e a inventrios; c. O Cdigo de contas a utilizar nico para as pequenas entidades e para as demais entidades obrigadas adopo do sistema de Normalizao contabilstica.
1.4. A aplicao do regime das pequenas entidades

Para as entidades que se constituam em 2010 e anos seguintes os limites reportam-se s previses para o ano da constituio e produzem efeitos imediatos. O diploma prev ainda que o regime deixe de ser aplicado sempre que os limites sejam ultrapassados num determinado exerccio. Neste caso, a opo pelo regime das pequenas entidades deixa
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de poder ser exercida a partir do segundo exerccio seguinte, inclusive. Por outro lado sempre que os limites deixem de ser ultrapassados num determinado exerccio, a entidade pode voltar a exercer a opo a partir do segundo exerccio seguinte, inclusive. Naturalmente que o regime das pequenas entidades no aplicvel s que por razes legais ou estatutrias tenham as suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal de contas (cf. N 1 do artigo 9 do DL158/2009), nem quando uma pequena entidade integre o permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas (cf. N 3 do artigo 9).
1.5 Inventrio permanente e pequenas entidades

O artigo 12 do Decreto-lei 158/2009, estabelece as condies de exigncia e aplicao do sistema de inventrio permanente. Dado que a obrigao de adopo deste sistema apenas se verifica para as entidades que ultrapassem, durante dois exerccios consecutivos, dois dos trs limites indicados no n. 2 do artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais, ou seja 1.500.000 euros de total do balano, 3.000.000 euros de total das vendas lquidas e outros proveitos e 50 trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio e que os limites, no possvel que uma pequena entidade esteja obrigatoriamente sujeita adopo do Sistema de inventrio permanente. Naturalmente que independentemente da obrigatoriedade ou no do sistema de inventario permanente, as pequenas entidades, face actividade que desenvolvem, devero ponderar os mritos econmicos e os associados s melhorias que podero induzir nos seus sistemas de controlo interno que a adopo de tal sistema poder induzir1.
1.6. Disposies supletivas gerais

Sempre que o SNC no responda a aspectos particulares de transaces ou situaes, que se coloquem a dada entidade em matria de contabilizao ou de relato financeiro, ou a lacuna em causa seja de tal modo relevante que o seu no preenchimento impea o objectivo de ser prestada informao que, a presente, de forma verdadeira e apropriada, a posio financeira numa certa data e o desempenho para o perodo abrangido, fica desde j estabelecido, tendo em vista to somente a superao dessa lacuna, o recurso, supletivamente e pela ordem indicada: s normas internacionais de contabilidade (NIC), adoptadas ao abrigo do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho; s normas internacionais de contabilidade (IAS) e normas internacionais de relato financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respectivas interpretaes SIC -IFRIC. O regime acima referido respeita apenas supresso de lacunas, i.e. matrias com relevncia com vista obteno da imagem verdadeira e apropriada da posio financeira e dos resultados da entidade e que o regulador no considerou no conjunto normativo.
1 Cf. Cravo (2010)
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Para as entidades que cumpram os requisitos do artigo 9. do Decreto-Lei 158/2009 (Pequenas Entidades) sempre que a NCRF-PE no responda a aspectos particulares de transaces ou situaes, que se coloquem a dada entidade em matria de contabilizao ou de relato financeiro, ou a lacuna em causa seja de tal modo relevante que o seu no preenchimento impea o objectivo de ser prestada informao que, de forma verdadeira e apropriada, traduza a posio financeira numa certa data e o desempenho para o perodo abrangido, encontra-se estabelecido, tendo em vista a superao dessa lacuna, o recurso, supletivamente e pela ordem indicada: s NCRF e NI;
s NIC, adoptadas ao abrigo do Regulamento n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho; s normas internacionais de contabilidade (IAS) e normas internacionais de relato financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respectivas interpretaes SIC -IFRIC. Ou seja, no caso particular das pequenas entidades concebeu-se um patamar adicional no estabelecimento de supresso de lacunas, constitudo pelo recurso s NCRF que constituem o regime geral.
1.7. Demonstraes financeiras modelos reduzidos

De acordo com o ponto 2.1.4. do Anexo ao Decreto-Lei que aprovou o SNC, um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui: Um balano; Uma demonstrao dos resultados; Uma demonstrao das alteraes no capital prprio; Uma demonstrao dos fluxos de caixa; Um anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas adoptadas e outras divulgaes exigidas pelas NCRF.
Conforme j referido, as pequenas entidades esto dispensadas de apresentar a demonstrao das alteraes no capital prprio e a demonstrao dos fluxos de caixa, podendo apresentar modelos reduzidos das restantes demonstraes financeiras: No entanto, esta dispensa s vlida para entidades, cujas demonstraes financeiras no se encontrem sujeitas a Certificao Legal das Contas.
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Balano (Modelo reduzido)

O modelo de Balano apresenta um contedo mnimo, podendo ser adicionadas rubricas tendo em considerao os conceitos de materialidade e agregao. As linhas que no apresentem valores devero ser removidas permitindo desta forma uma melhor leitura da informao efectivamente relevante, optimizando igualmente a apresentao. Uma das alteraes mais significativas traduz-se na adopo de um modelo vertical em detrimento do modelo anterior onde o activo era apresentado no lado esquerdo e o capital prprio e passivo direita. O modelo actual opta por colocar o activo em cima e o capital prprio e o passivo em baixo. Outra alterao relevante , no caso do activo, a remoo das colunas do Activo Bruto e das Amortizaes e Ajustamentos, figurando apenas a coluna relativa ao Activo lquido. Por outro lado, acrescentada uma nova coluna que possibilitar fazer a indexao para as Notas do Anexo que permitiro uma explicao mais detalhada de cada uma das linhas relevantes do Balano. Como j referido anteriormente, com o SNC as entidades passam a apresentar os Activos e os Passivos separado entre correntes e no correntes, distino que decorrente da definio do ciclo operacional. Relativamente s diversas rubricas apresentadas na face do balano chamamos a ateno para as seguintes notas de enquadramento previstas na portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro, documento que publicou o Cdigo de Contas deste novo Sistema Contabilstico: A classe 1 (Meios financeiros lquidos) destina-se a registar os meios financeiros lquidos, que incluem quer o dinheiro e depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. A classe 2 (Contas a receber e a pagar) destina -se a registar as operaes relacionadas com clientes, fornecedores, pessoal, Estado e outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem como outras operaes com terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras classes especficas. Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos (para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises. A Classe 3 (Inventrios e activos biolgicos) inclui os inventrios: Detidos para venda no decurso da actividade empresarial; No processo de produo para essa venda; Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios. Integra, tambm, os activos biolgicos (animais e plantas vivos), no mbito da actividade agrcola, quer consumveis no decurso do ciclo normal da actividade, quer de produo ou regenerao. Os produtos agrcolas colhidos so includos nas apropriadas contas de inventrios.
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As quantias escrituradas nas contas desta classe tero em ateno o que em matria de mensurao se estabelece na NCRF 18 Inventrios, pelo que sero corrigidas de quaisquer ajustamentos a que haja lugar, e na NCRF 17 Agricultura. A Classe 4 (Investimentos) inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira. Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de investimento, os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os investimentos em curso e os activos no correntes detidos para venda. No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao nos activos fixos tangveis e activos intangveis, podero ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de aquisio/produo e as revalorizaes (positivas ou negativas). Se a revalorizao originar uma diminuio do valor do activo essa diminuio deve ser reconhecida em conta apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte em que seja superior ao excedente de revalorizao que porventura exista. Se originar um aumento do valor do activo esse aumento creditado directamente na conta apropriada do capital prprio (58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis). Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados (subcontas da conta 762) at ao ponto que compense um decrscimo de revalorizao anteriormente registado em gastos. A classe 5 (Capital, reservas e resultados transitados) evidencia os capitais prprios da entidade, donde se reala as seguintes contas dadas as particularidades que enfermam: Conta 51 (Capital) evidencia o capital subscrito, devendo ser deduzido, para efeitos de elaborao do Balano, o eventual saldo da conta 261 Accionistas c/subscrio ou 262 Quotas no liberadas. Conta 593 (Subsdios) - Inclui os subsdios associados com activos, que devero ser transferidos, numa base sistemtica, para a conta 7883 Imputao de subsdios para investimentos, medida em que forem contabilizadas as depreciaes/amortizaes do investimento a que respeitem.
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Entidade: Balano em XX de YYYYYY de 200N (Modelo reduzido) RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Activos intangveis Investimentos financeiros Accionistas / scios Activo corrente Inventrios Clientes Adiantamentos a fornecedores Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Outras contas a receber Diferimentos Outros activos financeiros Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Aces (quotas prprias) Outros instrumentos de capital prprio Prmios de emisso Reservas legais Outras reservas Resultados transitados Excedentes de revalorizao Outras variaes no capital prprio Resultado lquido do perodo Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Provises Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Passivo corrente Fornecedores Adiantamentos de clientes Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Financiamentos obtidos Diferimentos Outras contas a pagar Outros passivos financeiros Total do passivo Total do capital prprio e do passivo NOTAS 31 XXX de N
Unidade Monetria DATAS 31 XXX de N-1
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Demonstrao dos resultados por naturezas (Modelo reduzido)

semelhana do modelo de Balano tambm o modelo da Demonstrao dos Resultados por Naturezas sofreu algumas alteraes. Desde logo a adopo do modelo vertical, obtendo-se uma interligao entre Gastos e Rendimentos, permitindo assim ir apresentando linhas de resultados. O modelo apresentado contm um contedo mnimo, podendo ser adicionadas rubricas dependendo do conceito de materialidade e agregao. Sempre que as linhas no apresentem valores, devero ser removidas, beneficiando a leitura da informao. Foi acrescentada uma nova coluna que possibilitar fazer a indexao para as Notas do Anexo que permitiro uma explicao mais detalhada de cada uma das linhas relevantes desta demonstrao financeira. Alterao igualmente relevante a no apresentao, em consonncia com o pargrafo 4.14 da NCRF-PE e com o cdigo de contas, de quaisquer itens extraordinrios.
Entidade: Demonstrao dos Resultados por Naturezas (modelo reduzido) Perodo Findo em XX de YYY de 200N RENDIMENTOS E GASTOS Vendas e servios prestados Subsdios explorao Variao nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Imparidade de inventrios (perdas/reverses) Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses) Provises (aumentos/redues) Outras imparidades (perdas/reverses) Aumentos/redues de justo valor Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo NOTAS N + + +/+ -/+ -/+ -/+ -/+ +/+ = -/+ = + = -/+ =
Unidade Monetria PERIODOS N-1 + + +/+ -/+ -/+ -/+ -/+ +/+ = -/+ = + = -/+ =
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Demonstrao dos resultados por funes (Modelo reduzido)
Entidade: Demonstrao dos resultados por funes (modelo reduzido) Perodo Findo em XX de YYY de 200N RUBRICAS Vendas e servios prestados Custo das vendas e dos servios prestados Resultado bruto Outros rendimentos Gastos de distribuio Gastos administrativos Gastos de investigao e desenvolvimento Outros gastos Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Gastos de financiamento (lquidos) Resultados antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado liquido do perodo -/+ = = = + = + NOTAS N Unidade Monetria PERIODOS N-1 + = + = = -/+ =
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Anexo (Modelo reduzido)

O modelo reduzido de Anexo s Demonstraes Financeiras apresentado na portaria 986/2009, de 7 de Setembro, no constitui um formulrio relativo s notas do Anexo, mas apenas uma compilao das divulgaes exigidas nos diversos captulos que integram a NCRF-PE. Desta forma cada entidade dever criar a sua prpria sequncia numrica, em conformidade com as divulgaes que deva efectuar, com a ressalva de que as notas 1 a 4 sero sempre explicitadas ficando reservadas para os assuntos seguidamente identificados: 1 Identificao da entidade, nomeadamente designao da entidade, sede, natureza da actividade e designao da empresa-me. 2 Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras, devendo ser indicadas e justificadas, entre outros, as disposies do SNC que, em casos excepcionais, tenham sido derrogadas e dos respectivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do activo, do passivo e dos resultados da entidade, comentrio s contas do balano e da demonstrao dos resultados cujos contedos no sejam comparveis com os do exerccio anterior, uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores princpios contabilsticos geralmente aceites para a NCRF-PE, afectou a sua posio financeira e o seu desempenho financeiro relatados (neste caso estamos perante uma divulgao transitria. 3 Principais polticas contabilsticas adoptadas, atravs da identificao das bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras, quais os principais pressupostos relativos ao futuro e as principais fontes de incerteza das estimativas. 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros, onde sero indicados a) A natureza da alterao na poltica contabilstica; b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras desses perodos; c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria.
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2. Estrutura Conceptual
2.1. Algumas notas acerca da noo de estrutura conceptual
As demonstraes financeiras so preparadas e apresentadas por empresas em todo o mundo, o qual caracterizado por uma variedade de circunstncias econmicas, sociais e legais que podem conduzir a conflitos de interesses quanto quantidade e qualidade da informao financeira. Segundo Martinez2 necessrio estabelecer uma linguagem comum para a elaborao das demonstraes financeiras que, por um lado, seja compreensvel para todos os utentes e, por outro, se acomode ao progresso econmico com o qual mantm uma constante inter-relao, j que ser este que determina a quantidade e a qualidade da informao procurada. Weetman (1996), define estrutura conceptual da contabilidade como sendo uma declarao de princpios que formam uma orientao geralmente aceite para o desenvolvimento de novas prticas de relato, assim como para desafiar e avaliar as prticas existentes. Tua Pereda (1996) define estrutura conceptual como uma interpretao da teoria geral da contabilidade, mediante a qual se estabelecem, atravs de um itinerrio lgico-dedutivo, os fundamentos tericos em que se apoia a informao financeira. Para Bellostas Prez-Grueso (1997), uma estrutura conceptual uma proposta terica formulada com base num processo lgico-dedutivo, destinada a servir de instrumento ao rgo regulador para a elaborao de normas contabilsticas coerentes com a realidade econmica e evitar conflitos de negociao. Gabs Trigo3 descreve a estrutura conceptual da contabilidade como uma teoria contabilstica de carcter geral que apresenta uma estrutura lgico-dedutiva do conhecimento contabilstico e define uma orientao bsica para o organismo responsvel pela elaborao de normas contabilsticas de cumprimento obrigatrio. Verificamos que no existe uma definio nica de estrutura conceptual, no entanto, de acordo com Domingos Cravo (2000) podemos concluir que uma estrutura conceptual : uma interpretao da teoria geral da contabilidade; utiliza um mtodo lgico-dedutivo;
define uma orientao bsica para o organismo responsvel de elaborar normas de contabilidade; estabelece os fundamentos tericos em que se apoia a informao financeira.
2 cit. por CRAVO, Domingos, em Da Teoria da contabilidade s estruturas conceptuais, 2000 3 cit. por CRAVO, Domingos, ob. cit.
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2.2. Utilidade da estrutura conceptual

indiscutvel a necessidade de uma estrutura conceptual que estabelea um quadro de referncia que permita eliminar ou reduzir a influncia de opinies, fornecendo uma base conceptual de orientao promulgao e reviso das normas de contabilidade financeira, aumentando a credibilidade, comparabilidade e compreenso da informao financeira. As demonstraes financeiras preparadas com o objectivo de prestar informao que seja til na tomada de decises econmicas devem atender s necessidades da maior parte dos utentes: Decidir quando comprar, deter ou vender um investimento em capital prprio; Avaliar o zelo ou a responsabilidade do rgo de gesto;
Avaliar a capacidade de a entidade pagar e proporcionar outros benefcios aos seus empregados; Avaliar segurana das quantias emprestadas entidade; Determinar as polticas fiscais; Determinar os lucros e dividendos distribuveis; Preparar e usar as estatsticas sobre o rendimento nacional; ou Regular as actividades das entidades.
Depois de analisada a noo de estrutura conceptual e identificada a necessidade da mesma possvel enumerar algumas vantagens de uma estrutura conceptual, a saber: Estabelece um quadro de referncia que elimina ou reduz a influncia de opinies;
Fornece uma base conceptual de orientao promulgao e reviso das normas de contabilidade financeira; Orienta o julgamento dos responsveis pela regulamentao contabilstica, facilitando a sua comunicao no processo de normalizao; Ajuda as organizaes normalizadoras nacionais no desenvolvimento de normas nacionais; Aumenta a credibilidade, comparabilidade e compreenso da informao financeira;
Possibilita uma maior capacidade de resoluo de conflitos por parte dos organismos contabilsticos; Auxilia os auditores na formao de opinio sobre as demonstraes financeiras.
2.3. A estrutura conceptual para a Apresentao e Preparao de Demonstraes Financeiras do SNC

O Objectivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas conforme referido no 12 da Estrutura Conceptual.
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No entanto necessrio ter presente que as demonstraes financeiras no proporcionam toda a informao de que os utentes necessitam para tomarem as suas decises econmicas uma vez que elas fornecem essencialmente informao histrica sobre os efeitos financeiros de acontecimentos passados, no proporcionando necessariamente informao no financeira. As decises econmicas que sejam tomadas pelos utentes das demonstraes financeiras requerem uma avaliao da capacidade da entidade para gerar caixa e equivalentes de caixa e da tempestividade e certeza da sua gerao. Informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade ajudam na avaliao da capacidade de gerar caixa e equivalentes de caixa. Conforme referido no ponto 16 da Estrutura Conceptual a posio financeira de uma entidade afectada pelos recursos econmicos que ela controla, pela sua estrutura financeira, pela sua liquidez e solvncia, e pela sua capacidade de se adaptar s alteraes no ambiente em que opera. A informao acerca dos recursos econmicos controlados pela entidade e a sua capacidade no passado para modificar estes recursos til na predio da capacidade da entidade para gerar no futuro caixa e equivalentes de caixa. A informao acerca da estrutura financeira ainda til na predio de futuras necessidades de emprstimos e de como os lucros futuros. A informao acerca do desempenho til na predio da capacidade da entidade gerar fluxos de caixa a partir dos seus recursos bsicos existentes. A informao respeitante s alteraes na posio financeira de uma entidade til a fim de avaliar as suas actividades de investimento, de financiamento e operacionais durante o perodo de relato.
2.4. A importncia acrescida da EC no contexto do SNC

A Estrutura Conceptual do SNC tem por base a Estrutura Conceptual do IASB, constante do Anexo 5 das Observaes relativas a certas disposies do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho, publicado pela Comisso Europeia em Novembro de 2003. A Estrutura Conceptual prevista no Aviso n. 15652/2009, de 7 de Setembro, aplica-se s demonstraes financeiras de todas as empresas comerciais, industriais e de negcios que relatam e que adoptem o SNC, estabelecendo conceitos que esto subjacentes preparao e apresentao das demonstraes financeiras para utentes externos. No sendo a Estrutura Conceptual uma NCRF, no define normas para qualquer mensurao particular ou tema de divulgao. Em caso de conflito entre a Estrutura Conceptual e uma NCRF, os requisitos da NCRF prevalecem em relao Estrutura conceptual. De acordo com o seu 2 a Estrutura Conceptual tem como finalidades: - Ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na aplicao das Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF) e no tratamento de tpicos que ainda tenham de constituir assunto de uma dessas Normas; - Ajudar a formar opinio sobre a aderncia das demonstraes financeiras s NCRF; - Ajudar os utentes na interpretao da informao contida nas demonstraes financeiras preparadas; e
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- Proporcionar aos que estejam interessados no trabalho da CNC informao acerca da sua abordagem formulao das NCRF. A Estrutura Conceptual respeita s demonstraes financeiras de finalidades gerais, as quais fazem parte do processo de relato financeiro, tratando (5): - do objectivo das demonstraes financeiras; - das caractersticas qualitativas que determinam a utilidade da informao contida nas demonstraes financeiras; - da definio, reconhecimento e mensurao dos elementos a partir dos quais se constroem as demonstraes financeiras; e - dos conceitos de capital e de manuteno de capital. As Demonstraes Financeiras so a base da transmisso de informao aos utentes definidos da seguinte forma: Investidores - Os fornecedores de capital de risco e os seus consultores esto ligados ao risco inerente aos, e ao retorno proporcionado pelos, seus investimentos. Necessitam de informao para os ajudar a determinar se devem comprar, deter ou vender. Os accionistas esto tambm interessados em informao que lhes facilite determinar a capacidade da entidade pagar dividendos. Empregados Os empregados e os seus grupos representativos esto interessados na informao acerca da estabilidade e da lucratividade dos seus empregadores. Esto tambm interessados na informao que os habilite a avaliar a capacidade da entidade proporcionar remunerao, benefcios de reforma e oportunidades de emprego. Mutuantes Os mutuantes esto interessados em informao que lhes permita determinar se os seus emprstimos, e os juros que a eles respeitam, sero pagos quando vencidos. Fornecedores e outros credores comerciais - Os fornecedores e outros credores esto interessados em informao que lhes permita determinar se as quantias que lhes so devidas sero pagas no vencimento. Os credores comerciais esto provavelmente interessados numa entidade durante um perodo mais curto que os mutuantes a menos que estejam dependentes da continuao da entidade como um cliente importante. Clientes - Os clientes tm interesse em informao acerca da continuao de uma entidade, especialmente quando com ela tm envolvimentos a prazo, ou dela esto dependentes. Governo e seus departamentos O Governo e os seus departamentos esto interessados na alocao de recursos e, por isso, nas actividades das entidades. Tambm exigem informao a fim de regularem as actividades das entidades, determinar as polticas de tributao e como base para estatsticas do rendimento nacional e outras semelhantes. Pblico - As entidades afectam o pblico de diversos modos. Por exemplo, podem dar uma contribuio substancial economia local de muitas maneiras incluindo o nmero de pessoas que empregam e patrocinar comrcio dos fornecedores locais. As demonstraes financeiras podem ajudar o pblico ao proporcionar informao acerca das tendncias e desenvolvimentos recentes na prosperidade da entidade e leque das suas actividades. A Estrutura Conceptual, por razes tericas, no incorpora a noo de princpio contabilstico, considerando o regime do acrscimo e a continuidade como pressupostos subjacentes a toda a informao financeira.
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Com o regime do acrscimo, os efeitos das transaces so reconhecidos eles ocorram, e no quando caixa ou equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos, sendo registados contabilisticamente e relatados nas demonstraes financeiras dos perodos com os quais se relacionam.
22 A fim de satisfazerem os seus objectivos, as demonstraes financeiras so preparadas de acordo com o regime contabilstico do acrscimo (ou da periodizao econmica).
Com o pressuposto da continuidade assumido que a entidade no tem nem a inteno nem a necessidade de liquidar ou reduzir drasticamente o nvel das suas operaes.
23 As demonstraes financeiras so normalmente preparadas no pressuposto de que uma entidade uma entidade em continuidade e de que continuar a operar no futuro previsvel.
As caractersticas qualitativas so os atributos que transformam a informao constante nas demonstraes financeiras til aos utentes. A estrutura conceptual do SNC menciona quatro principais caractersticas: compreensibilidade, relevncia, fiabilidade e a comparabilidade. A compreensibilidade revela-se como um factor importante uma vez que os utentes das demonstraes financeiras devem entender rapidamente a informao contida nas mesmas. Por outro lado, a relevncia da informao um factor preponderante para as necessidades de tomada de deciso dos utentes podemos considerar que a informao material se a sua omisso ou inexactido influenciarem as decises econmicas. Para que a informao divulgada possa ser utilizada com fiabilidade deve estar isenta de erros materiais, traduzindo fidedignamente a realidade que pretende representar. A caracterstica qualitativa da comparabilidade tem igualmente uma implicao importante na tomada de deciso uma vez que os utentes devem ser capazes de identificar tendncias na posio financeira e no desempenho da entidade assim como comparar as demonstraes financeiras de diferentes empresas. As demonstraes financeiras devem mostrar a imagem verdadeira e apropriada da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma empresa. Segundo a estrutura conceptual do SNC ( 46) a aplicao das principais caractersticas qualitativas e das normas contabilsticas apropriadas resulta normalmente em demonstraes financeiras que transmitem o que geralmente entendido como uma imagem verdadeira e apropriada.
Compreensibilidade
A informao proporcionada nas demonstraes financeiras deve ser rapidamente compreensvel pelos utentes.
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25 () a informao acerca das matrias complexas, a incluir nas demonstraes financeiras dada a sua relevncia para a tomada de decises dos utentes, no deve ser excluda meramente com o fundamento de que ela possa ser demasiado difcil para a compreenso de certos utentes.
Para este fim, presume -se que: - os utentes tenham um razovel conhecimento das actividades empresariais e econmicas e da contabilidade; - vontade de estudar a informao com razovel diligncia.
Relevncia
Para ser til a informao tem de ser relevante para a tomada de decises dos utentes, pelo que, uma informao relevante quando influencia as decises econmicas dos utilizadores.
26 () a informao tem a qualidade da relevncia quando influencia as decises econmicas dos utentes ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confirmar, ou corrigir, as suas avaliaes passadas.
A Estrutura Conceptual identifica duas funes relacionadas com a informao financeira: Funo preditiva, uma vez que a informao financeira deve permitir o prognstico relativamente capacidade da entidade para tirar vantagens das oportunidades que lhe surjam e da capacidade de reagir perante eventuais situaes adversas. Funo confirmatria, segundo a qual a informao financeira deve permitir saber se as previses efectuadas no passado foram ou no alcanadas. A relevncia da informao influenciada pela sua materialidade, a qual est relacionada com a alterao do sentido da deciso econmica resultante do seu conhecimento.
Materialidade
A informao material se a sua omisso ou inexactido influenciarem as decises econmicas dos utentes tomadas na base das demonstraes financeiras. A materialidade est ligada dimenso do erro ou ao elemento julgado nas circunstncias particulares da sua omisso ou inexactido, pelo que o conceito de materialidade no pode ser definido com preciso para todas as situaes.
Fiabilidade
Para que seja til, a informao tambm deve ser fivel. A informao tem a qualidade da fiabilidade quando estiver isenta de erros materiais e de preconceitos, e os utentes dela possam depender ao representar fidedignamente o que ela ou pretende representar ou pode razoavelmente esperar -se que represente.
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32 A informao pode ser relevante mas to pouco fivel por natureza ou representao que o seu reconhecimento pode ser potencialmente enganador. Para que a informao possa ser fivel necessrio que as seguintes caractersticas estejam presentes: - Representao fidedigna; - Substncia sobre a forma; - Neutralidade; - Prudncia; e - Plenitude.
Representao Fidedigna
Para ser fivel, a informao deve representar fidedignamente as transaces e outros acontecimentos que ela ou pretende representar ou possa razoavelmente esperar -se que represente. 33 () o balano deve representar fidedignamente as transaces e outros acontecimentos de que resultem activos, passivos e capital prprio da entidade na data do relato que satisfaam os critrios de reconhecimento.
Substncia Sobre a Forma

Para que a informao represente fidedignamente todos os acontecimentos que tenha por fim representar, necessrio que sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica e no apenas a sua forma legal. 35 () A substncia das transaces ou de outros acontecimentos nem sempre consistente com a que mostrada pela sua forma legal ou idealizada. ().
Neutralidade
A informao fornecida pelas demonstraes financeiras tem de ser neutra, sendo apresentada sem preconceitos ou juzos de valor. S assim poder ser considerada fivel. 36 () As demonstraes financeiras no so neutras se, por via da seleco ou da apresentao da informao, elas influenciarem a tomada de uma deciso ou um juzo de valor a fim de atingir um resultado ou um efeito predeterminado.
Prudncia
A prudncia a incluso de um grau de precauo no exerccio dos juzos necessrios ao fazer as estimativas necessrias em condies de incerteza, de forma que os activos ou os rendimentos no sejam sobreavaliados e os passivos ou os gastos no sejam subavaliados.
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37 () o exerccio da prudncia no permite, por exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas, a subavaliao deliberada de activos ou de rendimentos, ou a deliberada sobreavaliao de passivos ou de gastos, porque as demonstraes financeiras no seriam neutras e, por isso, no teriam a qualidade de fiabilidade.
Plenitude
Tendo presente os limites da materialidade e do custo de produo da informao financeira, bem como o objectivo de fiabilidade das demonstraes financeiras, a informao divulgada deve ser completa. 38 () Uma omisso pode fazer com que a informao seja falsa ou enganadora e por conseguinte no fivel e deficiente em termos da sua relevncia.
Comparabilidade
Os utentes tm de ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de uma entidade ao longo do tempo a fim de identificar tendncias na sua posio financeira e no seu desempenho, bem como comparar as demonstraes financeiras de diferentes entidades, com vista a poder avaliar a sua posio financeira, o seu desempenho e as alteraes na posio financeira. A menos que uma NCRF o permita ou exija de outra forma, deve ser divulgada informao comparativa respeitante ao perodo anterior para todas as rubricas relatadas nas demonstraes financeiras. Esta informao comparativa deve ser includa para a informao narrativa e descritiva quando seja relevante para a compreenso das demonstraes financeiras. 39 () Os utentes tm tambm de ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de diferentes entidades a fim de avaliar de forma relativa a sua posio financeira, o seu desempenho e as alteraes na posio financeira. () 40 () Os utentes necessitam de ser capazes de identificar diferenas entre as polticas contabilsticas para transaces e outros acontecimentos semelhantes usados pela mesma entidade de perodo para perodo e entre diferentes entidades. A conformidade com as NCRF, incluindo a divulgao das polticas contabilsticas usadas pela entidade, ajuda a conseguir comparabilidade.
CONSTRANGIMENTOS INFORMAO RELEVANTE E FIVEL Tempestividade

O relato da informao financeira deve ser oportuna. Uma informao oportuna se estiver disponvel no momento em que os utentes necessitam de a utilizar no processo de tomada das suas decises. Se a informao perde oportunidade deixa de ser relevante para a tomada de decises. Em certas ocasies, pode ser mais adequado proporcionar uma informao rpida aos utilizadores da informao financeira, mesmo considerando que o risco da sua fiabilidade ou relevncia no est totalmente garantida, uma vez que fornecer informao apenas quando temos a garantia da sua fiabilidade, pode perder a relevncia e oportunidade de ser utilizada num processo de deciso.
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43 () Para proporcionar informao numa base tempestiva pode muitas vezes ser necessrio relatar antes de serem conhecidos todos os aspectos de uma transaco ou outro acontecimento, diminuindo por conseguinte a fiabilidade. Ao contrrio, se o relato for demorado at que todos os aspectos sejam conhecidos, a informao pode ser altamente fivel mas de pouca utilidade para os utentes que tenham tido entretanto de tomar decises.
BALANCEAMENTO ENTRE BENEFCIO E CUSTO

Os benefcios que resultam da informao devem exceder o custo de a proporcionar. Dever portanto existir uma ponderao entre o custo e o benefcio de prestar determinada informao. Esta ponderao entre custo/benefcio considerada mais uma restrio generalizada do que uma caracterstica qualitativa.
BALANCEAMENTO ENTRE CARACTERSTICAS QUALITATIVAS

Na prtica muitas vezes necessrio um balanceamento, ou um compromisso, entre caractersticas qualitativas, tornando-se necessrio escolher entre as diversas caractersticas qualitativas, de forma a atingir os objectivos subjacentes elaborao das demonstraes financeiras. 45 () Geralmente a aspirao conseguir um balanceamento apropriado entre as caractersticas a fim de ir ao encontro dos objectivos das demonstraes financeiras. A importncia relativa das caractersticas em casos diferentes uma questo de juzo de valor profissional.
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3. Alguns aspectos especficos

3.1. Introduo
A NCRF-PE, foi publicada pelo aviso n. 15654/2009 de 7 de Setembro de 2009, e refere, no pargrafo 1, como seu objectivo o estabelecer os aspectos de reconhecimento, mensurao e divulgao extrados das correspondentes NCRF, tidos como mnimos aplicveis s pequenas entidades. O mbito da presente norma, tal como referido no pargrafo 2, aplica-se a todas as pequenas entidades que no optem pela aplicao das NCRFs de forma integral, o que considerando o tecido empresarial Portugus aplica-se esmagadora maioria das entidades. Tendo em conta que a NCRF-PE, apresenta os aspectos mnimos de reconhecimento, mensurao e divulgao das demonstraes financeiras, estipula-se que, sempre que a norma no responda a aspectos particulares ou exista uma lacuna que seja de tal forma relevante que o seu no preenchimento coloque em causa o objectivo de ser prestada informao que, de forma verdadeira e apropriada, traduza a posio financeira numa certa data e o desempenho para o perodo abrangido, a entidade dever recorrer superao dessa lacuna. A NCRF-PE, possui uma estrutura relativamente diferente em relao s restantes NCRFs, enquanto estas, possuem normalmente captulos prprios com os aspectos do reconhecimento, a NCRF-PE apresenta o pargrafo 3 com a descrio das consideraes gerais de reconhecimento, sendo as definies constantes neste pargrafo utilizadas posteriormente nas reas das demonstraes financeiras, a ela fazendo referncia. Entende-se por reconhecimento o processo de incorporar no balano e na demonstrao dos resultados um item que satisfaa a definio de um elemento e satisfaa os critrios de reconhecimento estabelecidos na Estrutura Conceptual. O reconhecimento envolve a descrio do item por palavras e por uma quantia monetria e a incluso dessa quantia nos totais do balano ou da demonstrao dos resultados. A norma considera ainda que o no reconhecimento de um item que o devesse ser face definio, no rectificado pela divulgao das polticas contabilsticas usadas nem por notas ou material explicativo. Um item que, num dado momento, deixe da satisfazer os critrios de reconhecimento pode qualificar-se para reconhecimento numa data posterior como resultado de circunstncias ou acontecimentos subsequentes, enquanto que um item que possua as caractersticas essenciais de um elemento mas falhe em satisfazer os critrios de reconhecimento pode no entanto exigir divulgao nas notas, material explicativo ou em mapas suplementares. Em termos de reconhecimento, podemos referir que um activo reconhecido no balano quando for provvel que os benefcios econmicos futuros fluam para a empresa e o activo tenha um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade, no sendo reconhecido no balano quando o dispndio tenha sido incorrido relativamente ao qual seja considerado improvvel que benefcios econmicos fluiro para a empresa para alm do perodo contabilstico corrente. No que concerne aos passivos, a norma descreve o seu reconhecimento no balano quando for
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provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente e que a quantia pela qual a liquidao tenha lugar possa ser mensurada com fiabilidade. J os rendimentos so reconhecidos na demonstrao dos resultados quando tenha surgido um aumento de benefcios econmicos futuros relacionados com um aumento num activo ou com uma diminuio de um passivo e que possa ser quantificado com fiabilidade. Por fim, os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados quando tenha surgido uma diminuio dos benefcios econmicos futuros relacionados com uma diminuio num activo ou com um aumento de um passivo e que possam ser mensurados em fiabilidade. Um gasto imediatamente reconhecido na demonstrao dos resultados quando o dispndio no produza benefcios econmicos futuros ou quando, e tanto quanto, os benefcios econmicos futuros no se qualifiquem, ou cessem de qualificar-se, para reconhecimento no balano como um activo. Um gasto igualmente reconhecido na demonstrao dos resultados nos casos em que seja incorrido um passivo sem o reconhecimento de um activo, como se d quando surja um passivo por garantia de um produto. No quadro da NCRF-PE, dispe o pargrafo 4 que as demonstraes financeiras devem ser identificadas claramente e distinguidas de outra informao no mesmo documento publicado. Cada componente das demonstraes financeiras deve ser identificado claramente e a informao seguinte mostrada de forma proeminente e repetida quando for necessrio para a devida compreenso da informao apresentada: - O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior; - A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das demonstraes financeiras; - A moeda de apresentao; e - O nvel de arredondamento usado na apresentao de quantias nas demonstraes financeiras. No que se refere ao Balano uma entidade deve apresentar activos correntes e no correntes, e passivos correntes e no correntes, como classificaes separadas na face do balano. Um activo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios: - Espera-se que seja realizado, ou pretende -se que seja vendido ou consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade; - Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado; - Espera -se que seja realizado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou - caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca ou uso para liquidar um passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano. Todos os outros activos devem ser classificados como no correntes. A NCRF-PE usa o termo no corrente para incluir activos tangveis, intangveis e financeiros cuja natureza seja de longo prazo. Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um dos seguintes critrios:
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- Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; - Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado; - Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou - A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano. Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes. Quanto Demonstrao dos Resultados todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo devem ser includos nos resultados a menos que um outro captulo o exija de outro modo. Os itens a apresentar na demonstrao dos resultados devero basear-se numa classificao que atenda sua natureza, no devendo apresentar itens de rendimento e de gasto como itens extraordinrios, quer na face da demonstrao dos resultados quer no anexo. As notas do Anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemtica. Cada item na face do balano e da demonstrao dos resultados, que tenha merecido uma nota no anexo, deve ter uma referncia cruzada. O Anexo deve assim: - Apresentar informao acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e das polticas contabilsticas usadas; - Divulgar a informao exigida pelos captulos desta Norma que no seja apresentada na face do balano, e da demonstrao dos resultados; e - Proporcionar informao adicional que no seja apresentada na face do balano e da demonstrao dos resultados, mas que seja relevante para uma melhor compreenso de qualquer uma delas. As notas do Anexo devem ser apresentadas pela seguinte ordem: - Identificao da entidade, incluindo domiclio, natureza da actividade, nome e sede da empresa -me, se aplicvel; - Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras; - Resumo das principais polticas contabilsticas adoptadas; - Informao desagregada dos itens apresentados na face do balano, na demonstrao dos resultados por natureza; - Passivos contingentes e compromissos contratuais no reconhecidos; - Divulgaes exigidas por diplomas legais. No que se refere s Divulgaes de polticas contabilsticas uma entidade deve divulgar um resumo das principais polticas contabilsticas, designadamente: - Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras; - Outras polticas contabilsticas usadas que sejam relevantes para uma compreenso das demonstraes financeiras.
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3.2. Polticas Contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros

No que respeita a polticas contabilsticas, a NCRF-PE estabelece os critrios para a seleco e aplicao de polticas contabilsticas, referindo, designadamente, que a poltica ou polticas contabilsticas a aplicar a determinado item ser a que decorrer do captulo que especificamente tratar da subjacente transaco, acontecimento ou condio. Esta afirmao de princpio especialmente importante, pois vem permitir distinguir as situaes em que se verifica uma lacuna quanto ao tratamento contabilstico daquelas situaes em que foram tomadas opes por parte do legislador. No caso de ausncia de disposio, e aps utilizadas as disposies supletivas, referidas em captulo anterior, deve o rgo de gesto fazer juzos de valor no desenvolvimento e aplicao de uma poltica contabilstica que resulte em informao que seja: Relevante para a tomada de decises econmicas por parte dos utentes; Fivel, de tal modo que as demonstraes financeiras: i) Representem com fidedignidade a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade; ii) Reflictam a substncia econmica de transaces, outros acontecimentos e condies e no meramente a forma legal; iii) Sejam neutras, isto , que estejam isentas de preconceitos; iv) Sejam prudentes; e v) Sejam completas em todos os aspectos materiais. Tal como acontece com o chamado regime geral, tambm nesta norma se exige a consistncia na aplicao das polticas contabilsticas. Por outro lado, quanto a alteraes nas polticas contabilsticas, a NCRF-PE segue tambm o regime geral estabelecido, i.e. que uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica apenas se a alterao passar a ser exigida por uma Norma ou Interpretao; ou resultar no facto de as demonstraes financeiras proporcionarem informao fivel e mais relevante sobre os efeitos das transaces, outros acontecimentos ou condies, na posio financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa da entidade. A norma refere ainda as situaes em que uma entidade deve alterar as suas polticas contabilsticas, se a alterao: a. Passar a ser exigida por uma Norma ou Interpretao, (alterao involuntria); ou
b. Resultar no facto de as demonstraes financeiras proporcionarem informao fivel e mais relevante sobre os efeitos das transaces, outros acontecimentos ou condies, na posio financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa da entidade, alterao voluntria.
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As alteraes nas estimativas contabilsticas e erros foram tambm merecedoras de referncia na NCRF-PE. Quanto a estas foi estabelecido o princpio geral da aplicao prospectiva incluindo qualquer diferencial nos resultados do perodo de alterao, se a alterao afectar apenas esse perodo; ou perodo de alterao e futuros perodos, se a alterao afectar ambas as situaes. No caso dos erros, a norma refere especificamente que a correco de um erro material de um perodo anterior excluda dos resultados do perodo em que o erro detectado, sendo efectuada directamente em resultados transitados No que concerne aos aspectos de divulgao, estes so referidos no pargrafo 6.10 da norma e so os que a seguir se descrevem:
6.10 Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo corrente: a) A natureza da alterao na poltica contabilstica; b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras desses perodos; c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria.
As divulgaes exigidas neste ponto, so essencialmente descritivas, desde logo a natureza da alterao da poltica contabilstica, ou a natureza do erro material de perodo anterior e o seu impacto nas demonstraes financeiras. Tendo em conta que a NCRF-PE, no exige a aplicao retrospectiva das alteraes de polticas contabilsticas e erros materiais, como acontece da aplicao integral das NCRFs, nomeadamente da aplicao da NCRF 4, a divulgao destas alteraes, nomeadamente as quantias e o impacto nas demonstraes financeiras assume uma importncia acrescida, devendo ser expresso a informao at ao ponto em que seja praticvel. Por fim, a norma exige que, sempre que se proceda a uma aplicao voluntria de uma nova poltica contabilstica se divulgue as razes pelas quais essa poltica proporciona uma informao fivel mais relevante.
CASO PRTICO N. 1
A empresa identificou no ano N, j aps a divulgao das contas do exerccio anterior, que no pagamento de uma prestao de um emprstimo bancrio, havia sido contabilizado na conta de gastos financeiros a amortizao de capital no montante de 10.000 . Pedido: contabilizao das operaes no exerccio N. Natureza do problema: Alterao de polticas contabilsticas, estimativas contabilsticas e erros
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NCRF PE (captulo aplicvel): 6 Reconhecimento e Mensurao: De acordo com o disposto no 6.9 da NCRFPE, a correco de um erro material de um perodo anterior excluda dos resultados do perodo em que o erro detectado, sendo efectuada directamente em resultados transitados. Resoluo:
Conta a dbito 2511 - Emprstimos bancrios Conta a crdito 56 - Resultados transitados Valor () 10.000 Descrio Correco do erro material
Aspectos relacionados com a divulgao no Anexo ( 6.10 da NCRF PE): - A natureza da alterao na poltica contabilstica; - A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras desses perodos; - A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e - As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria.
3.3. Activos fixos tangveis

No que toca aos activos fixos tangveis, estes encontram-se tratados no captulo 7 da NCRF-PE, considerando como princpio geral do reconhecimento do custo de um item de activo fixo tangvel, o cumprimento das condies de reconhecimento definidas no captulo 3 da norma. Considera ainda que, no caso dos sobressalentes e equipamentos de servio, estes sero geralmente escriturados como inventrio e reconhecidos nos resultados quando consumidos. No entanto, quanto aos sobressalentes principais e equipamento de reserva, no caso de a entidade esperar us-los durante mais do que um perodo, os mesmos sero classificados como activos fixos tangveis. Ainda no que concerne ao reconhecimento, dispe a norma que podero ser considerados no activo fixo tangvel por uma s quantidade e quantia fixa, os itens imobilizados que satisfaam as seguintes condies: - Sejam renovados frequentemente; - Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a entidade; - Tenham uma vida til no superior a trs anos. Em matria de mensurao, a regra geral que um item do activo fixo tangvel deve ser mensurado pelo seu custo, compreendendo um conjunto de elementos, tais como os custos de compra, os direitos e impostos no reembolsveis, bem como quaisquer custos directamente atribuveis
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para colocar o activo na localizao e condio necessria para o mesmo ser capaz de funcionar de forma pretendida. No entanto, caso existam diferenas significativas entre a quantia escriturada segundo o modelo do custo e o justo valor dos activos, a norma refere que uma entidade poder, alternativamente utilizar o modelo de revalorizao como poltica contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de activos fixos tangveis. No modelo do custo, um item do activo fixo tangvel deve ser escriturado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas, enquanto que no modelo da revalorizao, aps o reconhecimento como um activo, um item do activo fixo tangvel cujo justo valor possa ser mensurado fiavelmente deve ser escriturado por uma quantia revalorizada, que o seu justo valor data da revalorizao menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes. As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a quantia escriturada no difira materialmente daquela que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano. Se a quantia escriturada de um activo for aumentada como resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser creditado directamente ao capital prprio numa conta com o ttulo de excedente de revalorizao. No entanto, o aumento deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados. Pelo contrrio, se a quantia escriturada de um activo for diminuda como resultado de uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a diminuio deve ser debitada directamente ao capital prprio at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente de revalorizao com respeito a esse activo. No que se refere depreciao a norma determina, que esta comea quando o activo esteja disponvel para uso, cessando na data em que este seja desreconhecido com tal. Dispe ainda a obrigatoriedade de considerar a depreciao como um gasto, reconhecido nos resultados, exceptuando os casos em que tal depreciao seja includa na quantia escriturada de um outro activo. O mtodo de depreciao usado deve reflectir o modelo por que se espera que os futuros benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela entidade, devendo ser aplicado numa base sistemtica durante a sua vida til, podendo ser utilizados diversos mtodos: o mtodo da linha recta, o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das unidades de produo. Embora a NCRF-PE, no regule de forma directa as imparidades, uma entidade dever avaliar se um item do activo fixo tangvel est ou no com imparidade usando para o efeito as disposies da NCRF 12 Imparidade de Activos. Quanto ao desreconhecimento da quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel o mesmo deve ocorrer no momento da alienao, ou quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao. O ganho ou a perda resultante do desreconhecimento de um item do activo fixo tangvel deve ser includo nos resultados, no entanto, os ganhos no devem ser considerados como rdito. No que diz respeito a divulgaes a norma estabelece, no pargrafo 7.27 a 7.29, um conjunto de informaes que deve ser relatado nas demonstraes financeiras, a seguir discriminadas:
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7.27 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; b) Os mtodos de depreciao usados; c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, as depreciaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.
Desde logo uma entidade deve divulgar de uma forma descritiva qual o modelo de mensurao dos activos fixos tangveis, bem como os mtodos de depreciao utilizados. Para alm das descries referidas, deve igualmente divulgar as vidas teis e as taxas utilizadas nas depreciaes, bem como as quantias brutas e as depreciaes acumuladas no incio e no fim do perodo e ainda a informao das alteraes de valor ocorridas no perodo, tais como as aquisies, alienaes, revalorizaes, imparidades entre outras. No entanto, neste caso, nossa opinio que, ser mais til e de mais fcil compreenso por parte dos leitores das demonstraes financeiras que a informao divulgada se faa atravs de quadros demonstrativos. 7.28 As demonstraes financeiras devem tambm divulgar: a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos; b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis; e
A norma refere ainda que devem ser divulgadas as restries de titularidade dos activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos, ainda que contingentes, tais como hipotecas, penhores, reserva de propriedade, ou qualquer outra. Esta informao extremamente til, especialmente para efeitos de financiamento. igualmente exigida a divulgao dos compromissos contratuais para a aquisio de activos fixos tangveis, permitindo aos leitores das demonstraes financeiras possuir o conhecimento dos nveis de compromisso assumido que se traduziro no futuro no exfluxo de quantias financeiras. 7.29 Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte: a) A data de eficcia da revalorizao; b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao. Por fim a norma determina, que no caso da utilizao do modelo da revalorizao, seja divulgado a data da eficcia da revalorizao, bem como os mtodos e os pressupostos aplicados nessa revalorizao.
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CASO PRTICO N. 2
A empresa iniciou durante o ano N a construo de um armazm para fins industriais e depsito de materiais, o qual, tendo sido terminado em 02/11/N+1.Os gastos incorridos e as respectivas quantias foram as seguintes:
N Matrias-primas Mo-de-obra Imputao de custos diversos 8.000 12.000 3.000 N+1 7.000 9.000 3.000
A empresa considerou uma vida til para o armazm de 20 anos, depreciando numa base constante e fraccionada por duodcimos. Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N e N+1 Natureza do problema: Activos fixos tangveis (reconhecimento e mensurao) NCRF PE (captulo aplicvel): 7 Reconhecimento e Mensurao: De acordo com o pargrafo 3.3 da norma os gastos aqui apresentados preenchem os pressupostos do reconhecimento como um activo, j que provvel que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e tem um valor que pode ser mensurado com fiabilidade. Em termos de mensurao os activos fixos tangveis so mensuradas pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas. Resoluo: - Incio da construo: N; - Final da construo: 02/11/N+1.
Em N:
Conta a dbito 61 - Custo das matrias Consumidas 12 D. Ordem / 221 Fornecedores c/c () Conta a crdito Valor () Descrio
8.000
62 - Fornecimentos e Servios Externos 63 - Custos com o Pessoal
Pelos gastos incorridos em N 3.000
12.000
Conta a dbito 453 - Activos fixos tangveis em curso
Conta a crdito 741 - Trabalhos para a pr pria entidade Activos Fixos Tangveis
Valor ()
Descrio
23.000
Pelo investimento em curso em N
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Em N+1:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
61 - Custo das matrias Consumidas 12 D. Ordem / 221 Fornecedores c/c ()
7.000
62 - Fornecimentos e Servios Externos 63 - Custos com o Pessoal
3.000
Pelos gastos incorridos em N+1
9.000
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
453 - Activos fixos tangveis em curso
741 - Trabalhos para a pr pria entidade Activos Fixos Tangveis
19.000
Pelo investimento em curso em N+1
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
432 - Activos Fixos Tangveis - Edifcios
453 Activos fixos tangveis em curso
42.000
Pela concluso do pavilho
42.000 = 23.000 + 19.000
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
642 Gastos de depreciao e de amortizao - AFT
438 Depreciaes acumuladas
350
Pela depreciao do edifcio de N+1
350 = (42.000 / 20) / 12 * 2
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Aspectos relacionados com a divulgao no Anexo ( 7.27 da NCRF PE): - Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta. - Os mtodos de depreciao usados. - As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas. - A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo. - Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, as depreciaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.
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3.4. Activos intangveis

No que diz respeito aos activos intangveis, em termos essenciais, os critrios utilizados so semelhantes aos activos fixos tangveis. Desta forma, para que um activo intangvel seja reconhecido o mesmo deve ser identificvel e cumprir as demais condies de reconhecimento. Um activo satisfaz o critrio da identificabilidade na definio de um activo intangvel quando: - For separvel, i.e. capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, activo ou passivo relacionado; ou - Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. Os activos intangveis gerados internamente, em regra geral, no so reconhecidos, exceptuam-se, contudo, os gastos de desenvolvimento, em que o reconhecimento apenas deve ocorrer se, e apenas se, uma entidade puder demonstrar todas as seguintes condies: - a viabilidade tcnica de concluir o activo intangvel a fim de que esteja disponvel para uso ou venda; - a sua inteno de concluir o activo intangvel e us-lo ou vend-lo; - a sua capacidade de usar ou vender o activo intangvel; - a forma como o activo intangvel gerar provveis benefcios econmicos futuros. Entre outras coisas, a entidade pode demonstrar a existncia de um mercado para a produo do activo intangvel ou para o prprio activo intangvel ou, se for para ser usado internamente, a utilidade do activo intangvel; - a disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros e outros para concluir o desenvolvimento e usar ou vender o activo intangvel; - a sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispndio atribuvel ao activo intangvel durante a sua fase de desenvolvimento. A norma muito restritiva em matria de reconhecimento como activo, deste tipo de dispndios, estabelecendo que, como regra geral, os mesmos devam ser reconhecidos como gastos quando incorridos. Nesta linha nunca devero ser reconhecidos como activo: - as marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens substancialmente semelhantes gerados internamente;
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- dispndio com actividades de arranque, a no ser que este dispndio esteja includo no custo de um item de activo fixo tangvel. - dispndios com actividades de formao; - dispndios com actividades de publicidade e promocionais; - dispndios com a mudana de local ou reorganizao de uma entidade no seu todo ou em parte.
Para alm disso, a norma estabelece ainda que o dispndio com um item intangvel que tenha sido inicialmente reconhecido como um gasto no deve ser reconhecido como parte do custo de um activo intangvel em data posterior. Em termos de mensurao, ao contrrio dos activos fixos tangveis, na NCRF-PE ( 8.15) um activo intangvel apenas pode ser contabilizado pelo modelo do custo, no sendo permitida a adopo do modelo de revalorizao. Devendo ser avaliada se a vida til de um activo intangvel finita ou indefinida e, se for finita, a durao dessa vida til. Um activo intangvel tem uma vida til indefinida quando, com base numa anlise de todos os factores relevantes, no houver limite previsvel para o perodo durante o qual se espera que o activo gere influxos de caixa lquidos para a entidade, no devendo ser amortizado. No que concerne aos aspectos de divulgao, a norma estabelece nos pargrafos 8.24 a 8.27 os dados a relatar nas demonstraes financeiras:
8.24 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis, distinguindo entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos intangveis: a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de amortizao usadas; b) Os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis finitas; c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo; d) Uma reconciliao da quantia escriturada no inicio e no fim do perodo que mostre as adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.
O primeiro aspecto que uma entidade dever divulgar a distino dos activos intangveis gerados internamente dos restantes, das vidas teis distinguindo as situaes em que a vida til indefinida das restantes, devendo nos caso de vidas teis finitas indicar as taxas de amortizao. Tal como no caso dos activos fixos tangveis, devero ser igualmente divulgados os mtodos de amortizao, os montantes das quantias brutas e amortizaes acumuladas no incio e fim de cada perodo bem como a demonstrao das variaes de valor ocorridos no perodo.
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8.25 Uma entidade deve tambm divulgar: a) Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til indefinida; b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras da entidade; c) Para os activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do Governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua quantia escriturada actualmente; d) A existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis cuja titularidade esteja restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis dados como garantia de passivos; e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos intangveis. A norma indica ainda a divulgao das quantias dos activos intangveis com vida til indefinida, as razes que apoiam essa avaliao, descrevendo os factores que determinaram essa condio. Deve ser ainda divulgada a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras. Para os activos intangveis adquiridos atravs de subsdio do governo e inicialmente reconhecidos pelo seu justo valor, deve ser divulgado o montante inicial e a sua actual quantia escriturada. Tal como nos activos fixos tangveis, exigida a divulgao das restries da propriedade dos activos intangveis para garantia de passivo bem como os compromissos contratuais de aquisio futura. 8.26 Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo. A norma dispe que uma entidade dever divulgar as quantias dos dispndios de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como gasto no exerccio do perodo. 8.27 Relativamente aos activos intangveis de carcter ambiental, uma entidade deve divulgar: a) Descrio dos critrios de mensurao adoptados, bem como dos mtodos utilizados no clculo dos ajustamentos de valor, no que respeita a matrias ambientais; b) Os incentivos pblicos relacionados com a proteco ambiental, recebidos ou atribudos entidade. Especificao das condies associadas concesso de cada incentivo ou uma sntese das condies, caso sejam semelhantes. c) Quantia dos dispndios de carcter ambiental capitalizadas durante o perodo de referncia na medida em que possa ser estimada com fiabilidade. d) Quantia dos dispndios de carcter ambiental imputados a resultados e base em que tais quantias foram calculadas. e) Caso sejam significativos, os dispndios incorridos com multas e outras penalidades pelo no cumprimento dos regulamentos ambientais e indemnizaes pagas a terceiros, por exemplo em resultado de perdas ou danos causados por uma poluio ambiental passada.
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No que concerne aos activos intangveis de carcter ambiental, a norma estipula as divulgaes dos critrios de mensurao, os incentivos pblicos relacionados com a proteco
CASO PRTICO N. 3
A empresa adquiriu em 01/07/N-2, por 18.000 euros, uma patente de uma forma de secagem de beto que permite optimizar a produo. Para alm disso incorreu ainda em 2.000 de despesas com honorrios de advogados e outras despesas legais, relacionados com esta operao de aquisio e registo da patente. A patente encontra-se protegida por um perodo de 5 anos, findo o qual a tecnologia fica livre no mercado, podendo ser usada por todos os operadores. Em 3/10/N uma nova tecnologia foi lanada no mercado por uma universidade que a divulgou a todos as entidades deixando a empresa de ser competitiva com a utilizao da sua patente. Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N-2 a N Natureza do problema: Activos intangveis (reconhecimento e mensurao) NCRF PE (captulo aplicvel): 8 Reconhecimento e Mensurao: Os gastos aqui apresentados preenchem os pressupostos do reconhecimento como um activo intangvel, j que, para alm dos restantes aspectos de reconhecimento de um activo cumpre igualmente os critrios de identificabilidade. Em termos de mensurao inicial os activos fixos tangveis so mensurados pelo seu custo, podendo ter vidas teis definidas ou indefinidas. No caso em apreo, como a vido til definida, a sua mensurao subsequente determinada pelo seu custo menos qualquer amortizao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas. Resoluo: - Aquisio da patente: 01/07/N-2; - Perodo de vida til: 5 anos
Em N - 2:
Conta a dbito Conta a crdito Valor () Descrio
44 - Activos intangveis Pro priedade industrial
12 - Depsitos ordem
20.000
Pela aquisio da patente em 01/07/N - 2
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
643 - Gastos de depreciao e de amortizao Activos Intangveis
448 - Amortizaes acumuladas
2.000
Pela amortizao da patente em N 2
2.000 = (20.000/5) /12*6
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Em N 1:
4.000
Pela amortizao da patente em N 1
Em N:
3.000
Pela depreciao da patente em N
3.000 = (20.000 / 5) / 12 *9
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
656 - Perdas por Imparidade Activos Intangveis
449 - Perdas por imparidade acumuladas
11.000
Pela depreciao da patente em N
Quantia escriturada data do teste de imparidade: 11.000 = 20.000 2.000 4.000 3.000 Quantia recupervel da patente: 0 Imparidade: 11.000 = 11.000 - 0
Aspectos relacionados com a divulgao no Anexo ( 8.25 da NCRF PE): - Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til indefinida. - Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras da entidade.
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3.5. Locaes
Os principais aspectos relacionados com a temtica das locaes no sofreram grandes alteraes, em relao ao normativo anterior (POC), assim, a NCRF-PE, descreve as locaes como financeiras ou operacionais, conforme o locador transferir substancialmente para o locatrio todas os riscos e vantagens inerentes propriedade. A classificao do tipo de locao no depende da forma do contrato, mas da substncia da operao, descrevendo a norma alguns exemplos de situaes que normalmente conduzem a que uma locao seja considerada como locao financeira: a locao transfere a propriedade do activo para o locatrio no fim do prazo da locao;
o locatrio tem a opo de comprar o activo por um preo que se espera que seja suficientemente mais baixo do que o justo valor data em que a opo se torne exercvel tal que, no inicio da locao, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida; o prazo da locao abrange a maior parte da vida econmica do activo mesmo que o ttulo de propriedade no seja transferido; no incio da locao o valor presente dos pagamentos mnimos da locao ascende a pelo menos, substancialmente, todo o justo valor do activo locado; e, os activos locados so de uma tal natureza especializada que apenas o locatrio os pode usar sem que sejam feitas grandes modificaes. Em termos de reconhecimento a norma estabelece que, no caso de uma locao financeira, o locatrio deve reconhecer um activo e um passivo no seu balano por quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao valor dos pagamentos mnimos da locao, enquanto, no caso de uma locao operacional o locatrio reconhece os pagamentos efectuados como gasto numa base linear durante o perodo de locao. No que concerne mensurao subsequente, o locatrio de uma locao financeira considera os pagamentos repartindo o seu valor entre o encargo financeiro e a reduo do passivo pendente. Uma locao financeira d origem a um gasto de depreciao relativo ao activo deprecivel assim como a um gasto financeiro em cada perodo contabilstico. A poltica de depreciao para os activos locados depreciveis deve ser consistente com a dos activos depreciveis que sejam possudos e a depreciao reconhecida deve ser calculada nas bases estabelecidas para os respectivos activos. Se no houver certeza razovel de que o locatrio obtenha a propriedade no fim do prazo da locao, o activo deve ser totalmente depreciado durante o prazo da locao ou da sua vida til, o que for mais curto. No que diz respeito divulgao a norma estabelece no pargrafo 9.9 da NCRF-PE os aspectos que o locatrio deve exibir nas suas demonstraes financeiras:
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9.9 Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de activo, a quantia escriturada lquida data do balano. 9.10 Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte: i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar; ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
A norma estipula que as entidades locatrias devem divulgar para cada categoria de activo a quantia escriturada lquida das locaes financeiras. Para alm disso igualmente exigido a divulgao da descrio geral dos acordos de locao, operacional e financeira, nomeadamente a base pela qual determinada a renda contingente, a existncia de clusulas de renovao ou de opes de compra, e ainda a existncia de restries impostas por acordos de locao.
CASO PRTICO N. 4
A empresa celebrou durante o ano N o seguinte contrato de locao4: Data do incio do contrato: 1 de Agosto de N Perodo do contrato: 4 anos Valor do bem (equipamento bsico): 51.500
Rendas: 16 rendas trimestrais e iguais a 3.639,71 (excluindo o IVA), pagas antecipadamente e com juro postecipado. Valor residual no final do contrato: 1.500 Perodo de vida til do bem: 10 anos Existe certeza razovel de que se exercera a opo de compra.
Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N e N + 1 Natureza do problema: Locaes (reconhecimento e mensurao) NCRF PE (captulo aplicvel): 7 e 9 Reconhecimento e Mensurao: Classificao das locaes ( 9.2 da NCRF-PE):
4 Adaptado de RODRIGUES, Ana Maria, CARVALHO, Carla, CRAVO, Domingos, AZEVEDO, Graa, SNC Contabilidade Financeira: sua aplicao, Almedina, Julho de 2010, p. 664 e ss
48

Financeira: transferncia substancial de todos os riscos e vantagens inerentes a posse de um activo. O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente transferido.
Operacional: locao que no seja locao financeira. No caso em anlise, estamos perante uma locao financeira, pois existe uma transferncia de todos os riscos e vantagens associadas ao bem locado, bem como a certeza razovel de que o locatrio exercer a opo de compra no final do contrato.
Reconhecimento inicial da locao financeira: - Reconhece como activos e passivos por quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos da locao, cada um determinado no inicio da locao, adicionando quaisquer custos directos iniciais do locatrio ( 9.5 da NCRF - PE).
Reconhecimento inicial do equipamento bsico: Cumpre com a definio de activo (alnea a) do 49 da EC). Cumpre com a definio de activo fixo tangvel. Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo ( 81 da EC). Mensurao no reconhecimento inicial: custo de aquisio ( 7.5 da NCRF - PE).
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
433 Activos Fixos Tangveis Equipamento Bsico
2513 Financiamentos obtidos Locaes financeiras
51.500
Reconhecimento inicial do contrato de leasing
Mensurao Subsequente: De acordo com o 9.6 da NCRF - PE, os pagamentos mnimos da locao devem ser repartidos entre o encargo financeiro e a reduo do passivo pendente. O encargo financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo da locao de forma a produzir uma taxa de juro peridica constante sobre o saldo remanescente do passivo.
Tendo por base as condies do contrato de locao, apresenta-se de seguida o respectivo plano financeiro, o qual tem subjacente uma taxa de juro nominal anual de 8%.
49

N. renda 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Opo
Data 1/8/N 1/11/N 1/2/N+1 1/5/N+1 1/8/N+1 1/11/N+1 1/2/N+2 1/5/N+2 1/8/N+2 1/11/N+2 1/2/N+3 1/5/N+3 1/8/N+3 1/11/N+3 1/2/N+4 1/5/N+4 1/8/N+4
Juros 0,00 957,21 903,56 848,83 793,01 736,08 678,01 618,77 558,36 496,73 433,87 369,75 304,35 237,65 169,60 100,20 29,41
Amortizao Do capital 3.639,71 2.682,51 2.736,16 2.790,88 2.846,70 2.903,63 2.961,70 3.020,94 3.081,36 3.142,98 3.205,84 3.269,96 3.335,36 3.402,07 3.470,11 3.539,51 1.470,59
Renda 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 3.639,71 1.500,00
Capital em dvida 47.86 0,29 45.177,78 42.441,63 39.650,75 36.804,05 33.900,42 30.938,71 27.917,78 24.836,42 21.693,44 18.487,59 15.217,63 11.882,27 8.480,21 5.010,10 1.470,59 0,00
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
2513 Financiamentos obtidos Locaes financeiras
12 Depsitos ordem
3.639,71
Pagamento da 1 renda
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
2513 - Financiamentos obtidos Locaes financeiras 12 Depsitos Ordem 6911(3) - Juros de financiamentos obtidos - Locaes Financeiras
2.682,51 Pagamento da 2. renda 957,21
Em 31/12/N, a empresa ter de reconhecer o juro da locao financeira relativo ao perodo de 1/11/N a 31/12/N, o qual apenas ser liquidado em 1/2/N+1, aquando do pagamento da 3. renda do leasing. Juro a reconhecer = 903,56 x 2/3 meses = 602,37
Conta a dbito 6911(3) Juros de financiamentos obtidos locaes financeiras Conta a crdito Valor () Descrio
2722 Credores por acrscimos de gastos
602,37
Reconhecimento do acrscimo de juro no ano N
Ainda em 31/12/N, necessrio proceder ao registo da depreciao do perodo do equipamento. Nos termos do 9.7 da NCRF -PE, a quantia deprecivel de um activo locado e imputada a cada perodo contabilstico durante o perodo do uso esperado numa base sistemtica consistente com
50

a poltica de depreciao que o locatrio adopte para activos depreciveis de que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o locatrio obter a propriedade no fim do prazo da locao, o perodo de uso esperado a vida til do activo; se tal no for possvel, o activo depreciado durante o prazo da locao ou da sua vida til, dos dois o mais curto. No caso concreto, como esperado o exerccio da opo de compra do bem no final do contrato, o perodo de amortizao ser o da vida til do bem, ou seja, 10 anos. Depreciao do perodo = 51.500 / 10 anos x (5/12 meses) = 2.146
642 - Gastos de depreciao e de amortizao Activos Fixos Tangveis
438 - Depreciaes acumuladas
2.146
Pela depreciao no exerccio N
Aspectos relacionados com a divulgao no Anexo ( 9.9 e 9.10 da NCRF PE): - Para cada categoria de activo, a quantia escriturada lquida data do balano. - Descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte: i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar; ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
3.6. Emprstimos obtidos

Quanto aos custos de emprstimos obtidos, mantm-se o regime de referncia do reconhecimento dos mesmos como um gasto no perodo em que sejam incorridos, permitindo-se que, em circunstncias excepcionais os mesmos possam ser capitalizados. Esto neste caso, os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo que se qualifica podem ser capitalizados como parte do custo desse activo, quando seja provvel que deles resultaro benefcios econmicos futuros para a entidade e tais custos possam ser fiavelmente mensurados. Anote-se que se considera que um activo se qualifica quando leva necessariamente um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda. A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos como parte do custo de um activo que se qualifica deve comear quando: Os dispndios com o activo estejam a ser incorridos;
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Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e As actividades que sejam necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou venda estejam em curso. e deve cessar quando substancialmente todas as actividades necessrias para preparar o activo elegvel para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam concludas. Relativamente s divulgaes exigidas, dispe a Norma PE, no seu pargrafo 10.13 o seguinte:
10.13 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos; b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; e c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao.
A norma estipula, desde logo, a divulgao da poltica contabilstica adoptada, bem como a quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo. Para alm disso, requer igualmente a descrio da taxa de capitalizao usada para determinar a quantia dos custos capitalizados.
CASO PRTICO N. 5
A empresa encontra-se a construir um empreendimento imobilirio composto por um bloco de apartamentos para comercializao quando estiver concludo.
Durante o ano N, foram incorridos os seguintes custos:

Itens Matrias Primas (inclui terreno adquirido em Janeiro por 100.000 ) Mo de Obra Gastos gerais directos (inclui 10.000 de depreciaes) Gastos Administrativos Total 150.000 40.000 40.000 30.000 260.000
Para financiar esta construo a empresa contraiu um emprstimo de fomento construo, taxa nominal anual de 6%, que financia 80% dos gastos incorridos na obra. Pedido: Clculo dos encargos financeiros no ano N e contabilizao das operaes relativas ao ano N Natureza do problema: Custos de emprstimos obtidos NCRF PE (captulo aplicvel): 10 e 11
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Reconhecimento e Mensurao: Os custos de emprstimos obtidos, de acordo com o captulo 10 da NCRFPE, devem ser reconhecidos como um gasto no perodo em que sejam incorridos, excepto nos casos em que sejam capitalizados. Os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo que se qualifica podem ser capitalizados como parte do custo desse activo, quando seja provvel que deles resultaro benefcios econmicos futuros para a entidade e tais custos possam ser fiavelmente mensurados.
O conceito de activo que se qualifica define-se como tal quando um activo leva necessariamente um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda.
Podendo o inventrio descrito no presente exerccio ser considerado como um activo que se qualifica, a norma, de acordo com o 11.9 da NCRF PE, prev que os custos dos emprstimos obtidos podero ser includos no custo dos inventrios.
O incio da capitalizao verifica-se quando se realizarem em simultneo as seguintes condies ( 10.8 da NCRF-PE): Os dispndios com o activo estejam a ser incorridos; Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e, Estejam em curso actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou venda. A cessao da capitalizao verifica-se quando substancialmente todas as actividades necessrias para preparar o activo elegvel para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam concludas ( 10.11 da NCRF- PE)
Resoluo: - Incio da construo: 02/01/N; - Em 31/12/N a construo do edifcio encontrava-se em curso devendo ser terminado durante o ano N+1
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio Reconhecimento dos custos da construo ocorridos durante o ano N como inventrios em curso
36 - Produtos e trabalhos em curso
260.000
53

Clculo dos custos dos emprstimos obtidos: Conforme o descrito a empresa obteve um financiamento correspondente a 80% dos dispndios obtidos, que foram repartidos no ano de acordo com o quadro seguinte:
Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total
Dispndios 112.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 250.000
Financiado 90.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 200.000
Juro 450 500 550 600 650 700 750 800 850 900 950 1.000 8.700
No final do exerccio a capitalizao dos juros contabilizar-se-ia da seguinte forma:

691 Juros de financiamentos obtidos
8.700
Capitalizao dos custos de emprstimos obtidos
A opo por creditar a conta 691 Juros de financiamentos obtidos tem como pressuposto que, ao longo do perodo N, tero sido reconhecidos naquela conta os encargos financeiros, tendo-se optado apenas no final do ano por capitalizar os mesmos, obrigando deste modo regularizao da quantia antes debitada. Admite-se, todavia, e em funo das situaes concretas, a utilizao de outras contas, nomeadamente a 2722 Credores por acrscimos de gastos, ou a conta 12 Depsitos ordem. Aspectos relacionados com a divulgao no Anexo ( 10.13 da NCRF PE): - A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos - A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo. - A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao.
54

3.7. Inventrios
Os inventrios encontram-se tratados no captulo 11 da NCRF-PE, indicando desde logo que os inventrios devem ser mensurados pelo seu custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo, considerando ainda que o custo de inventrio deve incluir todos os custos de compra, custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais. No que concerne aos custos de compra, no existe uma diferena substancial em relao ao normativo anterior, j no que diz respeito aos custos de converso a norma consagra a obrigatoriedade de a imputao de gastos gerais de produo fixos aos custos de converso baseada na capacidade normal das instalaes de produo. Outros custos podero ser includos nos custos dos inventrios at ao ponto em que sejam incorridos para os colocar no seu local e na sua condio actuais. A norma refere que poder ser apropriado incluir no custo dos inventrios gastos gerais que no sejam industriais ou os custos de concepo de produtos para clientes especficos. Para alm disso, tal como referido no ponto anterior, em determinadas circunstncias podem ser includos nos custos dos inventrios os custos de emprstimos obtidos. De referir que a norma exemplifica um conjunto de custos excludos dos inventrios que devem ser reconhecidos como gastos do perodo em que sejam incorridos, tais como: quantias anormais de materiais desperdiados, de mo de obra ou de outros custos de produo; custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessrios ao processo de produo antes de uma nova fase de produo; gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais; e custos de vender. Em termos de frmulas de custeio a norma refere que deve ser utilizado o custo especfico, sempre que os inventrios resultem de bens ou projectos caractersticos e que no sejam geralmente intermutveis. Nos restantes casos estabelecido a frmula primeira entrada, primeira sada (FIFO), ou a frmula do custo mdio ponderado. Relativamente s divulgaes exigidas, dispe a NCRF-PE, no seu pargrafo 11.22 o seguinte:
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11.22 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio usada; b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para a entidade; c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender; d) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo; e) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20; f) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20; g) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios de acordo com o pargrafo 11.20; e h) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos.
Desde logo a NCRF-PE estabelece a obrigatoriedade da divulgao das polticas contabilsticas utilizadas na mensurao dos inventrios incluindo a frmula de custeio usada. Para alm das descries acima referidas, a norma exige um conjunto de divulgaes que na nossa opinio devem ser apresentadas atravs de quadros demonstrativos, j que ter de ser divulgado a quantia dos inventrios de acordo com as classificaes apropriadas, as quantias de inventrios reconhecidos como gastos no perodo, bem como as quantias de ajustamentos nos inventrios e reverso dos ajustamentos dos inventrios ocorridos no perodo.
CASO PRTICO N. 6
A empresa apresenta nos seus inventrios, no ano N, 3 apartamentos de tipologia T2, com um custo unitrio de 95.000 , pelos quais publicita a venda por um valor de 125.000 , assumindo um custo de 5.000 ao mediador imobilirio por cada apartamento vendido. Durante o ano N, em consequncia da crise vivida no sector imobilirio os preos de venda sofreram uma reduo tendo sido vendidos em mdia por 105.000 cada. J no decorrer do ano N + 1, antes da divulgao das contas, foram vendidos dois apartamentos por 95.000 cada, no existindo data do encerramento das contas expectativa da probabilidade do terceiro apartamento. No houve qualquer alterao nas condies estabelecidas com o mediador imobilirio. Pedido: Registo das eventuais regularizaes nos inventrios data do Balano e sua contabilizao. Natureza do problema: Inventrios NCRF PE (captulo aplicvel): 11 Reconhecimento e Mensurao:
56

Tal como o definido no 11.1 da NCRF PE, os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo. O valor realizvel lquido definido no apndice I na NCRF PE, como o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial menos os custos estimados de acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda A norma dispe ainda, no seu 11.17, que o custo dos inventrios pode no ser recupervel se esses inventrios estiverem danificados, se se tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preos de venda tiverem diminudo. O custo dos inventrios pode tambm no ser recupervel se os custos estimados de acabamento ou os custos estimados a serem incorridos para realizar a venda tiverem aumentado. A prtica de reduzir o custo dos inventrios (write down) para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os activos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que previsivelmente resultariam da sua venda ou uso. Resoluo: Custo de produo: 95.000 Custo de venda: 5.000 Valor de venda: 95.000 Valor realizvel Lquido de cada apartamento: 90.000 = 95.000 (valor de venda) 5.000 (custo estimados de venda) Imparidade: 15.000 = 3 * [95.000 (custo de produo) 90.000 (valor realizvel lquido)]
Conta a dbito
Conta a crdito 349 - Produtos acabados e intermdios - Perdas por imparidade
Valor ()
Descrio
652 Perdas por imparidade Inventrios
15.000
Reconhecimento da imparidade exerccio N
Aspectos relacionados com a divulgao no Anexo ( 11.22 da NCRF PE): - As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio usada. - A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para a entidade. - A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender. - A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo. - A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo. - A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo. - As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios.
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3.8. Rdito
O tratamento contabilstico do rdito no Sistema de Normalizao Contabilstica apresenta uma forte semelhana, entre as disposies do captulo que integra a norma PE com as que constavam na j revogada Directriz contabilstica n. 26 - Rdito. O captulo 12 da norma PE respeita ao tratamento contabilstico do rdito proveniente das vendas de bens, prestao de servios e uso por outros de activos da entidade que produzam juros, royalties e dividendos. O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber, a qual, em geral, determinada por acordo entre a entidade e o comprador ou utente do activo, tomando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e de quantidade concedidos pela entidade, sendo que o rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as condies seguintes: a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens; a entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto com grau geralmente associado com a posse, nem o controlo efectivo dos bens vendidos; a quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;
seja provvel que os benefcios econmicos associados com a transaco fluam para a entidade; e os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transaco possam ser fiavelmente mensurados. Quando o desfecho de uma transaco que envolva a prestao de servios possa ser fiavelmente estimado, o rdito associado com a transaco deve ser reconhecido com referncia fase de acabamento da transaco data do balano. considerado que o desfecho de uma transaco pode ser fiavelmente estimado quando todas as seguintes condies forem satisfeitas: a quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada; seja provvel que os benefcios econmicos associados transaco fluam para a entidade; a fase de acabamento da transaco data do balano possa ser fiavelmente mensurada; e
os custos incorridos com a transaco e os custos para concluir a transaco possam ser fiavelmente mensurados.
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Quando os servios sejam desempenhados por um nmero indeterminado de actos durante um perodo especfico de tempo, o rdito reconhecido numa base de linha recta durante o perodo especfico a menos que haja evidncia de que um outro mtodo represente melhor a fase de acabamento. Quando um acto especfico seja muito mais significativo do que quaisquer outros actos, o reconhecimento do rdito adiado at que o acto significativo seja executado. Quando o desfecho da transaco que envolva a prestao de servios no possa ser estimado com fiabilidade, o rdito somente deve ser reconhecido na medida em que sejam recuperveis os gastos reconhecidos. No que respeita aos aspectos relacionados com divulgaes verificamos as seguintes exigncias contempladas no ponto 12.12 da Norma PE.
12.12 Uma entidade deve divulgar: a) As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento de transaces que envolvam a prestao de servios; b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo incluindo o rdito proveniente de: i) Venda de bens; ii) Prestao de servios; iii) Juros; iv) Royalties; e v) Dividendos.
O preparador das demonstraes financeiras dever assim divulgar no Anexo quais as polticas contabilsticas adoptadas. Caso se entenda necessrio, para uma melhor compreenso dos critrios utilizados, dever ser efectuada uma explicao mais detalhada das condies de reconhecimento e mensurao.
Quando estejamos perante servios que sejam desempenhados por um nmero indeterminado de actos durante um perodo especfico de tempo, devero ser igualmente divulgados os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento tal como previsto no 12.8.
Relativamente quantia de cada categoria significativa de rdito durante o perodo poder optar-se pela construo de um pequeno quadro que evidencie os rditos obtidos no exerccio individualizados pelas categorias identificadas. Apesar de no ser referido na norma, e por uma questo de comparabilidade, podero ser inscritos os valores referentes ao perodo anterior.
59

CASO PRTICO N. 7
A empresa contratou a realizao de um servio de remodelao da fachada de uma moradia sujeito s seguintes condies5: - Valor negociado para a totalidade da remodelao: 10.000 - Perodo de execuo de 6 meses: 1/10/N a 31/3/N+1 - Pagamento do servio: - 30% com a adjudicao do servio; - 70% um ms aps a emisso da factura, que ocorrer na data da concluso do servio.
No que se refere aos custos, sabe-se que: - Custos estimados para executar o servio: 7.000 - Custos incorridos at 31/12/N: 2.800 - Custos totais incorridos at concluso do servio: 7.500
Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N e N+1 Natureza do problema: Prestao de servios (reconhecimento e mensurao) NCRF PE (captulo aplicvel): 12 Reconhecimento e mensurao do rdito na prestao de servios: O rdito deve ser reconhecido com referncia fase de acabamento da transaco data do balano ( 12.7 da NCRF PE) Para que o rdito possa ser reconhecido, necessrio que a transaco possa ser fiavelmente estimada. Para isso tem de satisfazer todas as condies seguintes ( 12.7): a quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada; seja provvel que os benefcios econmicos associados transaco fluam para a entidade; a fase de acabamento da transaco data do balano possa ser fiavelmente mensurada; e os custos incorridos com a transaco e os custos para concluir a transaco possam ser fiavelmente mensurados. Quando os servios sejam desempenhados por um nmero indeterminado de actos durante um perodo especfico de tempo, o rdito reconhecido numa base de linha recta durante o perodo especfico a menos que haja evidncia de que um outro mtodo represente
5 Adaptado de ob. cit., p. 756
60

melhor a fase de acabamento. Refere o 24 da NCRF 20 que a fase de acabamento pode ser determinada por um dos seguintes mtodos: Vistorias do trabalho executado; Servios executados at data, expressos como uma percentagem do total dos servios a serem executados; A proporo entre os custos incorridos at data e os custos totais estimados. (Tendo em considerao os dados disponibilizados o mtodo que melhor representa a fase de acabamento neste exemplo - a proporo entre os custos incorridos at data e os custos totais estimados) Resoluo: ANO N Valor do contrato da prestao de servios: 10.000 - Perodo de execuo: 1/10/N a 31/3/N+1 - Adjudicao (adiantamento): 30% * 10.000 = 3.000 - Custos incorridos em N: 2.800
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
12 - Depsitos Ordem
276 - Adiantamentos por conta de vendas/prestao de servios
3.000
1/10/N - Adiantamento com preo fixado
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
6x - Gastos diversos
12 D. Ordem / 221 Fornecedores c/c ()
2.800
Durante o ano N - reconhecimento dos gastos incorridos
data do balano de N, necessrio reconhecer o rdito do perodo, com referncia fase de acabamento, uma vez que o contrato da prestao de servios fiavelmente estimado: % de acabamento = custos incorridos / custos totais estimados = 2.800 / 7.000 = 40%
Rdito a reconhecer em n = 10.000 * 40% = 4.000
61

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
2721 - Devedores por acrscimos de rendimentos
72 - Prestaes de servios
4.000
31/12/N - Reconhecimento do rdito de N
ANO N + 1 Custos incorridos em N+1 = Custos totais incorridos custos incorridos em N = 7.500 2.800 = 4.700
Rdito a reconhecer em N+1 = Valor da prestao de servios Rdito de N = 10.000 - 4.000 = 6.000
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
6x - Gastos diversos
12 D. Ordem / 221 Fornecedores c/c ()
4.700
At 31/3/N+1 - reconhecimento dos gastos incorridos
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
211 - Clientes c/c
10.000
31/3/N+1 - Emisso da factura ao cliente
276 - Adiantamentos por conta de vendas/prestao de servios
211 - Clientes c/c
3.000
31/3/N+1 - Regularizao com preo fixado
2721 - Devedores por acrscimos de rendimentos
4.000
31/3/N+1 - Regularizao do acrscimo de rendimentos
Com o recebimento da dvida remanescente:

12 - Depsitos Ordem
211 - Clientes c/c
7.000
30/4/N+1 - Recebimento da dvida remanescente
62

Aspectos relacionados com a divulgao no Anexo ( 12.12 da NCRF PE): - Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito. - Mtodo adoptado para determinar a fase de acabamento de transaces que envolvam a prestao de servios. - Para cada categoria significativa de rdito: a quantia reconhecida durante o perodo
3.9. Provises, passivos contingentes e activos contingentes

Para uma correcta e eficaz compreenso do captulo 13 da NCRF-PE deveremos numa primeira fase considerar as definies relacionadas: provises, passivos contingentes e activos contingentes. Provises so obrigaes sempre que se possa efectuar uma estimativa fivel, so reconhecidas como passivos porque so obrigaes presentes e provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser necessrio para liquidar as obrigaes; e Passivos contingentes que no so reconhecidos como passivos porque: - so obrigaes possveis, uma vez que carecem de confirmao sobre se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos; ou - so obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento deste captulo, seja porque no provvel que ser necessrio um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, seja porque no pode ser feita uma estimativa suficientemente fivel da quantia da obrigao. Activos contingentes que no so reconhecidos como activos pois so possveis activos provenientes de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. Neste captulo da NCRF-PE o termo contingente usado para passivos e activos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. As provises s devem ser reconhecidas quando cumulativamente: - Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva) como resultado de um acontecimento passado; - Seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e - Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao. Quando no seja claro se existe ou no uma obrigao presente, presume-se que um acontecimento passado d origem a uma obrigao presente se, tendo em conta toda a evidncia disponvel, for mais provvel do que no que tal obrigao presente exista data do balano.
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Um acontecimento passado que conduza a uma obrigao presente chamado um acontecimento que cria obrigaes. Para um evento ser considerado um acontecimento que cria obrigaes, necessrio que a entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar a obrigao por ele criada, o que apenas ocorre: - Quando a liquidao da obrigao possa ser imposta legalmente, ou - No caso de uma obrigao construtiva, quando o evento crie expectativas vlidas em terceiros de que ela cumprir a obrigao. Por outro lado os Activos e Passivos contingentes no so reconhecidos. Os Passivos contingentes apenas so divulgados, a menos que seja remota a possibilidade de um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos. Os Activos contingentes podero ser divulgados quando for provvel um influxo de benefcios econmicos. O quadro anexo ao captulo 13 da NCRF-PE resume os principais requisitos de reconhecimento auxiliando o preparador das demonstraes financeiras na distino de provises e passivos contingentes.
Comeo
Obrigao presente como consequncia de um acontecimento que cria obrigaes Sim
NoN
Obrigao possvel? Sim
Exfluxo possvel? Sim
No
Remoto?
Sim
No Estimativa fivel? No (raro)
Sim Provisionar Divulgar passivo contigente No fazer nada
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Relativamente s divulgaes exigidas no Anexo dispe a NCRF-PE o seguinte: 13.30 Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar: a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo; b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo; d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo; e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto; f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado; g) Informaes pormenorizadas sobre as provises de carcter ambiental; e h) Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que estejam includos em cada uma das rubricas do Balano.
Poder optar-se pela construo de um quadro que evidencie para cada classe de proviso os saldos iniciais e finais com as respectivas variaes, tal como j era preconizado no anterior normativo contabilstico no Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados. No tratamento das provises tambm se enquadram as de carcter ambiental pelo que caso ocorram situaes que se englobem no conceito de proviso tambm devero, para alm do reconhecimento, ser divulgadas no Anexo de uma forma pormenorizada conforme indicado nas alneas g) e h) do pargrafo 13.30 da NCRF-PE. A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente data do balano, tendo em considerao os riscos e incertezas que inevitavelmente rodeiam os acontecimentos. as provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para reflectir a melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser necessrio um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida.
13.31 Para cada classe de passivo contingente data do balano, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza do passivo contingente. Tendo em considerao o conceito de passivo contingente, no sendo reconhecido, deve ser divulgado no Anexo descrevendo a natureza do mesmo. 13.32 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza dos activos contingentes data do balano. semelhana do passivo contingente tambm um activo contingente no reconhecido devendo ser divulgado no Anexo uma descrio da sua natureza.
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CASO PRTICO N. 8
A empresa vendeu, no ano N, 100 mquinas ligadas construo civil, pelo valor unitrio de 6.000 , concedendo um perodo de garantia de 2 anos. Com base no histrico dos ltimos 3 anos, os custos totais de reparao, que se espera que ocorram dentro do perodo da garantia, esto estimados em 14.000 . Sabe-se, ainda, que os custos das reparaes efectuadas sobre aquelas mquinas, no ano N+1, ascenderam a 6.000 e que, da reviso das estimativas efectuadas data do Balano de N+1, espera-se que os dispndios ainda a incorrer at ao final do perodo da garantia daquelas 100 mquinas se cifre em 10.000 . Pedido: Contabilizao dos gastos com o reconhecimento inicial da garantia a clientes, das reparaes realizadas em N e da alterao da estimativa do valor da reparaes a efectuar durante o restante perodo da garantia. Natureza do problema: Reconhecimento inicial, uso e alteraes de provises para garantias a clientes NCRF PE (captulo aplicvel): 13 Reconhecimento e mensurao: Verificao das condies para o reconhecimento de uma proviso: - Existe um acontecimento passado (venda das mquinas) que gera uma obrigao presente de natureza legal perodo mnimo de garantia 2 anos - provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos seja necessrio para liquidar a obrigao, uma vez que, segundo o histrico da empresa normal que no processo de venda e ps-venda de produtos os clientes solicitem reparao dos produtos quando estes esto no perodo de garantia. - Existe uma estimativa fivel da quantia da obrigao presente. Para a mensurao das garantias a clientes, regra geral, a estimativa efectuada tendo por base o historial da empresa no que respeita a reparaes efectuadas no perodo de garantia, procurando-se determinar uma taxa mdia desses gastos sobre o volume de vendas dos produtos objecto de garantia. Tendo em considerao o referido, podemos concluir que esto cumpridos os critrios de reconhecimento desta obrigao. Assim, o gasto da proviso deve ser reconhecido no ano da alienao dos bens objecto de garantia, ou seja, no ano N.
672 - Provises do perodo Garantias a clientes
292 - Provises - Garantias a clientes
14.000
31/12/N - Reconhecimento da proviso para garantias a clientes
Durante o ano N+1 Uso da proviso para garantias a clientes Uma proviso s deve ser usada para os dispndios relativos aos quais a proviso foi originalmente reconhecida ( 13.25 da NCRF-PE). As subcontas da conta 29 Provises, devem ser utilizadas directamente pelos dispndios para que foram reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar (nota de enquadramento conta 29).
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No caso em concreto, os gastos com as reparaes efectuadas no mbito da garantia a clientes ascenderam, durante o ano N+1, a 6.000 .
12 - Depsitos ordem / 221 Fornecedores C/C
6.000
Durante N+1 - Uso parcial da proviso para garantias a clientes
Em 31 de Dezembro de N+1 Alteraes em provises As provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para reflectir a melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser necessrio um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida (13.23 da NCRF-PE). Reviso da estimativa da proviso em 31/12/N+1: - Montante da proviso por utilizar: 14.000 - 6.000 = 8.000 - Gastos estimados a incorrer em N+2 = 10.000 - Reforo da proviso: 10.000 - 8.000 = 2.000
672 - Provises do perodo Garantias a clientes
2.000
31/12/N+1 - Reforo da proviso para garantias a clientes
Aspectos relacionados com a divulgao no Anexo ( 13.30 da NCRF PE): Conforme disposto no pargrafo 13.30 da NCRF-PE para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar: - A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo. - As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes. - As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo. - Quantias no usadas revertidas durante o perodo. - O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto. - A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado. - Informaes pormenorizadas sobre as provises de carcter ambiental. - Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que estejam includos em cada uma das rubricas do Balano.
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3.10. Subsdios do Governo

Os subsdios do Governo, incluindo os subsdios no monetrios, devem ser apresentados no balano como componente do capital prprio, e imputados como rendimentos do exerccio na proporo das amortizaes efectuadas em cada perodo, tal como referido no ponto 14.9 da NCRF-PE. Verificamos que os subsdios do Governo apenas sofreram modificao naqueles que esto relacionados com activos, sendo apresentados no balano como componente do capital prprio e no como passivo (procedimento adoptado no anterior normativo contabilstico). Relativamente s divulgaes exigidas no Anexo dispe a NCRF-PE o seguinte: 14.14 Devem ser divulgados os assuntos seguintes: a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras; b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha directamente beneficiado; e c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas. Os subsdios do Governo, incluindo subsdios no monetrios, s devem ser reconhecidos aps existir segurana de que: a) A entidade cumprir as condies a eles associadas; e b) Os subsdios sero recebidos. A maneira pela qual um subsdio recebido no afecta o mtodo contabilstico a ser adoptado com respeito ao subsdio, pelo que um subsdio contabilizado da mesma maneira quer ele seja recebido em dinheiro quer como reduo de um passivo para com o Governo. Dever a empresa divulgar qual o tipo de subsdio recebido e os critrios contabilsticos utilizados no seu reconhecimento. Todos os subsdios recebidos devero ser divulgados indicando a linha de apoio sobre o qual recebeu aprovao, bem como os valores de investimento e subsdios atribudos, monetrios ou no monetrios bem como a fundo perdido ou reembolsveis. Caso ocorram contingncias relacionadas com o subsdio aprovado ou no sejam cumpridas condies contratuais, devem ser clarificadas no Anexo. Se o subsdio do Governo tiver sido reconhecido, qualquer contingncia relacionada ser tratada de acordo com o captulo 13 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.
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CASO PRTICO N. 9
A empresa apresentou um estudo econmico para a construo de um edifcio fabril, com o intuito de obter um subsdio a fundo perdido que, segundo os critrios de atribuio, se situa nos 25% do valor da construo. O projecto foi aprovado em N-2. O custo total da construo do edifcio fabril, apresentado e aprovado para efeitos do projecto foi de 200.000 . Os dados relativos construo so os seguintes - Data de incio da construo: 20 de Janeiro de N-1; - Data do termo da construo: 30 de Junho de N; - Data da entrada em funcionamento: 1 de Janeiro de N+1. Em Janeiro de N-1 foi recebido metade do subsdio e o restante no final da construo. O edifcio fabril tem uma vida til estimada de 20 anos.
Pedidos: 1) Lanamento no final da construo do imvel. 2) Lanamentos contabilsticos relacionados com o subsdio at 31 de Dezembro de N. Natureza do problema: Problemtica do reconhecimento inicial e mensurao subsequente do subsdio no reembolsvel relacionado com activos depreciveis. NCRF PE (captulos aplicveis): 7 e 14
Resoluo: 1) Lanamento no final da construo do imvel.

432 - Activos fixos tangveis Edifcios e outras construes
453 - Investimentos em curso Activos fixos tangveis em curso
200.000
30/6/N - Final construo do edifcio
Embora a entrada em funcionamento do edifcio tenha ocorrido em Janeiro de N+1, em finais de Junho do ano anterior admite-se que o activo j se encontrava em condies para ser utilizado. Nos termos do ponto 7.17 da NCRF-PE, A depreciao de um activo comea quando este esteja disponvel para uso, i.e. quando estiver na localizao e condio necessrias para que seja capaz de operar na forma pretendida. Assim em N a empresa deve reconhecer os gastos de depreciao do edifcio relativos ao segundo semestre deste ano. Contudo chamamos ateno para o facto de, e tal como referido na parte final do mesmo ponto 7.17 da NCRF-PE segundo os mtodos de uso da depreciao, o gasto de depreciao pode ser zero enquanto no houver produo.
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Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
642 - Gastos de depreciao e de amortizao - Activos fixos tangveis
438 - Activos fixos tangveis Depreciaes acumuladas
5.000
31/12/N - Depreciao do perodo
Depreciao de N = 200.000 / 20 * 6/12 = 5.000
2) Lanamentos contabilsticos relacionados com o subsdio at 31 de Dezembro de N Em N-2 a empresa teve a comunicao da aprovao do subsdio, que ascende a 50.000 (25% * 200.000 ). Admitindo que nessa data aquela deciso foi alvo de contratualizao e que se verificam os critrios de reconhecimento previsto no captulo 14 da NCRF-PE, existe segurana razovel de que a entidade cumprir as condies associadas ao subsdio e o subsdio ser recebido deve-se efectuar o seguinte lanamento contabilstico em N-2:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
278 - Outras contas a receber e a pagar - Outros devedores e credores
593 - Outras variaes no capital prprio - subsdios
50.000
Dez./N-2 - Reconhecimento inicial do subsdio
Posteriormente, registar-se- o recebimento do subsdio em duas tranches de 25.000 cada:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
12 - Depsitos ordem
25.000
Jan./N-1 - Recebimento primeira tranche do subsdio
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
12 - Depsitos ordem
25.000
Jun./N - Recebimento segunda tranche do subsdio
Nos termos do ponto 14.5 da NCRF-PE Os subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com activos fixos tangveis e intangveis devem ser inicialmente reconhecidos nos Capitais Prprios e subsequentemente imputados numa base sistemtica como rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os gastos relacionados que se pretende que eles compensem.
70

No caso em concreto, como apenas em Julho de N se comeou a registar os gastos associados ao edifcio, por via da depreciao, tambm s a partir desta data dever ser imputada a parte proporcional do subsdio a rendimentos.
593 - Outras variaes no capital prprio - subsdios
7883 - Outros rendimentos e ganhos - Outros - Imputao de subsdios para investimento
1.250
31.12.N - Imputao parcial do subsdio a rendimentos
50.000 /20 * 6/12 = 1.250 Aspectos relacionados com a divulgao do subsdio no Anexo ( 14.14 da NCRF PE): - Poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras. - Natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha directamente beneficiado. - Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas.
3.11. Alteraes em taxas de cmbio

Uma transaco em moeda estrangeira uma transaco que seja denominada ou exija liquidao numa moeda estrangeira, incluindo transaces que resultem de: - Quando uma entidade compra ou vende bens ou servios cujo preo seja denominado numa moeda estrangeira; - Quando uma entidade pede emprestado ou empresta fundos quando as quantias a pagar ou a receber sejam estabelecidas numa moeda estrangeira; ou - Quando uma entidade por qualquer forma adquire ou aliena activos ou incorre ou liquida passivos, denominados numa moeda estrangeira. A NCRF-PR determina que uma transaco em moeda estrangeira deve ser registada, no momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao quantia de moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira data da transaco. Posteriormente, data de cada balano: - Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de fecho; - Os itens no monetrios que sejam mensurados em termos de custo histrico numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de cmbio data da transaco; - Os itens no monetrios que sejam mensurados pelo justo valor numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso das taxas de cmbio que existiam quando os valores foram determinados.
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No que respeita aos aspectos relacionados com a divulgao verificamos a seguinte exigncia contemplada no ponto 15.6 da NCRF-PE. 15.6 Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados.
CASO PRTICO N. 10
A sociedade vendeu em 30 de Novembro de N, material para um cliente nos Estados Unidos da Amrica, tendo emitido uma factura no montante 100.000 USD. A moeda funcional o euro (). O cmbio do dlar nessa data era de $ 1 USD = 0,87 . data 31 de Dezembro de N a factura ainda no se encontrava paga, no havendo no entanto risco de cobrana. Pedidos: 1) Registo da venda. 2) Tendo em considerao que em 31 de Dezembro de N ainda se encontrava por pagar a referida factura, e que o cmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,83 , contabilize as operaes que entenda adequadas. 3) Tendo em considerao a situao referida anteriormente, mas admitindo que o cmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,93 , contabilize as operaes que entenda adequadas. 4) O recebimento da dvida ocorreu em 31 de Janeiro de N+1, sendo o cmbio nessa data de $ 1 USD = 0,90 . Admita o cmbio em 31 de Dezembro de N de $ 1 USD = 0,93 . Natureza do problema: Apuramento de diferenas de cmbio. NCRF PE (captulo aplicvel): 15
Reconhecimento e mensurao: O captulo 15 da NCRF-PE prescreve como se devem incluir transaces em moeda estrangeira nas demonstraes financeiras de uma entidade. Uma transaco em moeda estrangeira deve ser registada, no momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao quantia de moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira data da transaco. data de cada balano os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de fecho. As diferenas de cmbio, relativas actividade operacional, resultantes da liquidao de itens monetrios ou do relato de itens monetrios de uma entidade a taxas diferentes das que foram inicialmente registadas durante o perodo, ou relatadas em demonstraes financeiras anteriores devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram: 6887 Diferenas de cmbio desfavorveis 7887 Diferenas de cmbio favorveis
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Quando a transaco liquidada num perodo contabilstico subsequente quele em que ocorreu, a diferena de cmbio reconhecida em cada perodo at data de liquidao determinada pela alterao nas taxas de cmbio durante cada perodo. Resoluo: 1) Registo da venda Na data da operao: - O registo contabilstico efectuado ao cmbio da data considerada para a operao, salvo se o cmbio estiver fixado entre as partes. - Uma alienao em moeda estrangeira deve ser registada no reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao quantia da moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional (que no nosso caso o euro) e a moeda estrangeira data da aquisio.
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
2111 - Clientes - Clientes C/C . Clientes Gerais
7123 - Vendas - Produtos Acabados - Vendas para pases terceiros
87.000
30/11/N - Registo da venda
2) Tendo em considerao que em 31 de Dezembro de N ainda se encontrava por pagar a referida factura, e que o cmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,83 , contabilize as operaes que entenda adequadas. Na data de fecho do Balano ou data de relato: - data de cada balano, as contas a receber em moeda estrangeira devem ser actualizadas pelo uso da taxa de fecho, excepto se o cmbio tiver sido fixado entre as partes; Cmbio na data da operao: 1 USD = 0,87 Cmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,83 Diferena de cmbio = $ 100.000 USD * (0,87 0,83 ) = 4.000
Conta a dbito 6887 - Outros Gastos e Perdas - Outros - Diferenas de cmbio desfavorveis
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
4.000
31/12/N - Actualizao do cmbio
73

3) Tendo em considerao a situao referida anteriormente, mas admitindo que o cmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,93 , contabilize as operaes que entenda adequadas.
Cmbio na data da operao: 1 USD = 0,87 Cmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,93 Diferena de cmbio = $ 100.000 USD * (0,93 0,87 ) = 6.000
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
7887 - Outros rendimentos e ganhos - Outros - Diferenas de cmbio favorveis
6.000
31/12/N - Actualizao do cmbio
4) O recebimento da dvida ocorreu em 31 de Janeiro de N+1, sendo o cmbio nessa data de $ 1 USD = 0,90 . Admita o cmbio em 31 de Dezembro de N de $ 1 USD = 0,93 . Na data do recebimento: - necessrio apurar a diferena entre o valor recebido, por aplicao da taxa de cmbio da data do recebimento, e o valor escriturado. Cmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,93 Diferena de cmbio = $ 100.000 USD * (0,93 0,90 ) = 3.000 Valor do recebimento: $ 100.000 USD * 0,90 = 90.000
Contas a dbito
Valor ()
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
12 - Depsitos ordem
90.000 2111 - Clientes - Clientes C/C . Clientes Gerais 3.000
93.000
31/1/N+1 - Recebimento
6887 - Outros Gastos e Perdas - Outros - Diferenas de cmbio desfavorveis
Aspectos relacionados com a divulgao ( 15.6 da NCRF PE): - Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados.
74

3.12 Impostos sobre o rendimento

Prescreve o captulo 16 da NCRF-PE que o tratamento contabilstico dos impostos sobre o rendimento , salvo disposio especfica, o mtodo do imposto a pagar e mensurados pela quantia que se espera que seja paga (recuperada de) s autoridades fiscais, usando as taxas fiscais (e leis fiscais) aprovadas data do balano. Os impostos correntes para perodos correntes e anteriores devem, na medida em que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se a quantia j paga com respeito a perodos correntes e anteriores exceder a quantia devida para esses perodos, o excesso deve ser reconhecido como um activo. Tal como j era previsto no anterior normativo contabilstico a contabilizao dos efeitos de impostos correntes de uma transaco ou de outro acontecimento consistente com a contabilizao da transaco ou do prprio acontecimento. Assim, relativamente, a transaces e outros acontecimentos reconhecidos nos resultados, qualquer efeito fiscal relacionado tambm reconhecido nos resultados. No que diz respeito a transaces e outros acontecimentos reconhecidos directamente no capital prprio, qualquer efeito fiscal relacionado tambm reconhecido directamente no capital prprio, caso em que o imposto corrente deve ser debitado ou creditado directamente nessa rubrica. Relativamente aos aspectos relacionados com a compensao de saldos uma entidade deve compensar activos por impostos correntes e passivos por impostos correntes nas suas demonstraes financeiras se, e somente se, a entidade: - Tiver um direito legalmente executvel para compensar quantias reconhecidas; e - Pretender liquidar numa base lquida, ou realizar o activo e liquidar simultaneamente o passivo. No que se refere aos aspectos relacionados com a divulgao devero ser divulgados separadamente: - Gasto (rendimento) por impostos correntes; - Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores; - A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente em capitais prprios. tal como previsto no pargrafo 16.8 da NCRF-PE:
75

16.8 Devem ser divulgados separadamente: a) Gasto (rendimento) por impostos correntes; b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores; c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente em capitais prprios.
3.13. Instrumentos financeiros

O captulo 17 da NCRF-PE aplica-se aos instrumentos financeiros com excepo de: - Investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos; - Direitos e obrigaes no mbito de um plano de benefcios a empregados; - Direitos no mbito de um contrato de seguro a no ser que o contrato de seguro resulte numa perda para qualquer das partes em resultado dos termos contratuais que se relacionem com: - Alteraes no risco segurado; - Alteraes na taxa de cmbio; - Entrada em incumprimento de uma das partes; - Locaes, a no ser que a locao resulte numa perda para o locador ou locatrio como resultado dos termos do contrato que se relacionem com: - Alteraes no preo do bem locado; - Entrada em incumprimento de uma das contrapartes. A regra geral de reconhecimento que uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital prprio apenas quando se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento. Na medida em que as partes de capital sejam subscritas mas nenhum dinheiro ou outro recurso tenha sido recebido, nenhum aumento de capital prprio dever ser reconhecido. Contudo, se os recursos ou dinheiro forem recebidos antes da emisso de aces e a entidade no puder ser obrigada a devolver tais recursos ou dinheiro, a entidade deve reconhecer um aumento de capital prprio at ao limite da quantia recebida.
Se uma entidade adquirir ou readquirir os seus prprios instrumentos de capital prprio, esses instrumentos (quotas/aces prprias) devem ser reconhecidos como deduo ao capital prprio. A quantia a reconhecer deve ser o justo valor da retribuio paga pelos respectivos instrumentos de capital prprio. Uma entidade no deve reconhecer qualquer ganho ou perda na demonstrao de resultados decorrente de qualquer compra, venda emisso ou cancelamento de aces prprias.
76

Relativamente s divulgaes exigidas no Anexo dispe a NCRF-PE o seguinte: 17.19 Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras. 17.20 Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a respectiva cotao de mercado. 17.21 Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade numa transaco que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais activos financeiros: a) A natureza dos activos; b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue exposta; c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer. 17.22 Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor activos financeiros, dever divulgar: a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor. 17.23 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve divulgar as situaes de incumprimento. 17.24 As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces representativas do capital social da entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal. 17.25 A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo efectuada como custos de emisso bem como, separadamente, as quantias e descrio de outros instrumentos de capital prprio emitidos e a respectiva quantia acumulada data do balano.
Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo menos perda por imparidade: - Instrumentos tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a pagar ou emprstimos bancrios, incluindo os em moeda estrangeira; - Contratos para conceder ou contrair emprstimos; e - Instrumentos de capital prprio que no sejam negociados publicamente. Os instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e regulamentado, devem ser mensurados ao justo valor, reconhecendo-se as variaes deste por contrapartida de resultados do perodo. Os custos de transaco s podem ser includos na mensurao inicial do activo financeiro ou passivo financeiro, desde que este seja mensurado ao custo menos perda por imparidade e todos os custos associados emisso de instrumentos de capital prprio devem ser deduzidos quantia inscrita no respectivo capital prprio.
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data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve avaliar todos os activos financeiros que no sejam mensurados ao justo valor por contrapartida de resultados. Se existir uma evidncia objectiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda por imparidade na demonstrao dos resultados.
CASO PRTICO N. 11
A sociedade detm uma carteira de aces diversificada registada na conta 1421 Outros instrumentos financeiros Activos Financeiros. Dada a baixa generalizada das cotaes verificada nos ltimos anos, o rgo de gesto da sociedade tem uma grande expectativa que o mercado retomar brevemente a tendncia de subida.6 Em 20 de Novembro de N, a conta 1421 Outros instrumentos financeiros Activos Financeiros apresentava a seguinte decomposio:
Conta 14211 14212 14213
Descrio Aces da sociedade A (Quantidade 6.000) Aces da sociedade B (Quantidade 5.000) Aces da sociedade C (Quantidade 2.000) Total
Saldo () 25.800 15.000 10.000 50.800
Outras informaes: 1. Em 21 de Novembro de N, foram alienadas 50% das aces da sociedade A detidas em carteira com as seguintes condies de venda: - Valor unitrio: 4,5 ; - Despesas de transaco: 10
2. A cotao das aces em carteira, em 31 de Dezembro de N, era a seguinte: - Sociedade A: 4 ; - Sociedade B: 3,5 ; - Sociedade C: 5 Pedido: Registo das operaes, realizadas em N, para que o Balano de 31 de Dezembro de N apresente de forma adequada a posio financeira da empresa. Natureza do problema: Desreconhecimento de instrumentos financeiros
6 Adaptado de ob. cit. p. 167 e ss.
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Alteraes de justo valor numa carteira de aces NCRF PE (captulo aplicvel): 17 Reconhecimento e mensurao dos instrumentos financeiros O 17.8 da NCRF-PE refere que Os instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e regulamentado, devem ser mensurados ao justo valor, reconhecendo-se as variaes deste por contrapartida de resultados do perodo. As notas de enquadramento do SNC referem que a conta 14 Instrumentos financeiros visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam caixa ou depsitos bancrios que no incluam derivados, que sejam mensurados ao justo valor cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao dos resultados. Resoluo: 1) Alienao de 50% de aces da sociedade A - Custo unitrio de cada aco = 25.800 / 6.000 aces = 4,3 aco - Custo das aces vendidas = 3.000 aces * 4,3 = 12.900 - Valor bruto da venda das 3.000 aces = 3.000 aces * 4,5 = 13.500 - Despesas de transaco = 10 - Valor lquido da venda = 13.500 - 10 = 13.490 - Ganho na alienao das aces = 13.490 - 12.900 = 590
Conta a dbito Valor () Contas a crdito Valor () Descrio
12 - Depsitos ordem
13.490
14211 Outros Instrumentos financeiros - Instrumentos Financeiros detidos para negociao - Activos financeiros - Aces da sociedade A 78 - Outros rendimentos e ganhos - Ganhos em outros instrumentos financeiros
12.900 Registo da alienao das aces 590
2) Registo das alteraes do justo valor das aces em carteira (31/12/N) Aces da sociedade A N. aces em carteira = 3.000 Cotao escriturada = 12.900 (3000 * 4,3) Cotao em 31/12/N = 4 Perda por reduo do justo valor = 3.000 aces * (4,3 - 4 ) = 900 .
79

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
661 - Perdas por reduo de justo valor - Em instrumentos financeiros
14211 - Outros Instrumentos financeiros - Instrumentos Financeiros detidos para negociao - Activos financeiros - Aces da sociedade A
900
31/12/N - Perdas por reduo de justo valor
Aces da sociedade B N. aces em carteira = 5.000 Justo valor em 31/12/N = 5.000 * 3,5 = 17.500 Quantia escriturada = 15.000 Ganho por aumento de justo valor = 17.500 - 15.000 = 2.500
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
14212 - Outros Instrumentos financeiros - Instrumentos Financeiros detidos para negociao - Activos financeiros - Aces da sociedade B
771 Ganhos por aumentos de justo valor - Em instrumentos financeiros
2.500
31/12/N - Ganhos por aumento de justo valor
Aces da sociedade C N. aces em carteira = 2.000 Justo valor em 31/12/N = 2.000 * 5 = 10.000 Quantia escriturada = 10.000 No h alteraes de justo valor a registar
Aspectos relacionados com a divulgao ( 17.19 e 17.20 da NCRF PE): - Bases de mensurao, bem como as politicas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras. - Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a respectiva cotao de mercado.
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3.14. Benefcios dos empregados

O captulo 18 da norma PE aplica-se aos benefcios dos empregados. Neste mbito dispe que uma entidade deve reconhecer: - Um passivo quando um empregado tiver prestado servios em troca de benefcios a pagar no futuro; e - Um gasto quando a entidade consumir o benefcio econmico proveniente do servio proporcionado por um empregado em troca desses benefcios. Os benefcios dos empregados aos quais este captulo se aplica so os seguintes: - A benefcios de curto prazo, tais como salrios, ordenados e contribuies para a segurana social, licena anual paga e licena por doena paga, participao nos lucros e gratificaes (se pagveis dentro de doze meses a contar do final do perodo) e benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos, alojamento, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) relativos aos empregados correntes; e - A benefcios de cessao de emprego. Os benefcios dos empregados incluem os benefcios proporcionados quer a empregados quer aos seus dependentes e podem ser liquidados por pagamentos (ou o fornecimento de bens e servios) feitos quer directamente aos empregados, aos seus cnjuges, filhos ou outros dependentes quer a outros, tais como empresas de seguros. A contabilizao dos benefcios a curto prazo geralmente linear porque no so necessrios pressupostos actuariais para mensurar a obrigao ou o custo e no h possibilidade de qualquer ganho ou perda actuarial. As obrigaes dos benefcios a curto prazo so mensuradas numa base no descontada. Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade durante um perodo contabilstico, a entidade deve reconhecer a quantia no descontada de benefcios a curto prazo que espera ser paga em troca desse servio: - Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer quantia j paga. Se a quantia j paga exceder a quantia no descontada dos benefcios, uma entidade deve reconhecer esse excesso como um activo (gasto pr-pago) na extenso de que o pr-pagamento conduzir, por exemplo, a uma reduo em futuros pagamentos ou a uma restituio de dinheiro; e - Como um gasto, salvo se outro captulo da presente Norma exigir ou permitir a incluso dos benefcios no custo de um activo (ver, por exemplo, o captulo 11 - Inventrios e o captulo 7 Activos Fixos Tangveis). Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos lucros e gratificaes quando, e s quando:
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- A entidade tenha uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em consequncia de acontecimentos passados; e - Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao. Relativamente aos benefcios de cessao de emprego ao no proporcionarem a uma entidade benefcios econmicos futuros so reconhecidos como um gasto imediatamente. No que respeita aos aspectos relacionados com a divulgao verificamos apenas a seguinte exigncia contemplada no ponto 18.15 da NCRF-PE:
18.15 As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano.
CASO PRTICO N. 12
A empresa tem vindo h vrios anos a garantir aos seus trabalhadores um plano de participao nos lucros, como incentivo manuteno do nvel de produtividade dos seus empregados. De acordo com aquele plano, comprovado pelo histrico da empresa, o total dos pagamentos relativos participao nos lucros ser de 10% do lucro lquido distribuvel. No perodo de N estima-se que o lucro lquido distribuvel ascender a 30.000 . Pedido: Contabilize a participao dos trabalhadores nos lucros da empresa no ano N Natureza do problema: Reconhecimento e mensurao do gasto com o pessoal NCRF PE (captulo aplicvel): 18 Reconhecimento e mensurao dos benefcios dos empregados O captulo 18 da NCRF-PE prescreve que a entidade deve reconhecer um passivo quando um empregado tiver prestado servios em troca de benefcios a pagar no futuro; e um gasto quando a entidade consumir o benefcio econmico proveniente do servio proporcionado por um empregado em troca desses benefcios. Nos termos da alnea a) do 18.2 da NCRF-PE, constituem benefcios de curto prazo de empregados a participao nos lucros pagveis no prazo de 12 meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio. Nos termos do 18.7 da NCRF-PE uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos lucros e gratificaes quando, e s quando: - A entidade tenha uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em consequncia de acontecimentos passados; e - Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao. Uma entidade pode no ter obrigao legal de pagar uma gratificao. No obstante, em alguns casos, uma entidade tem a prtica de pagar gratificaes. Em tais casos, a entidade tem uma obrigao construtiva porque no tem alternativa realista seno de pagar a gratificao. A mensurao da obrigao construtiva deve reflectir a possibilidade de alguns empregados poderem sair sem receberem a gratificao.
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Uma obrigao segundo planos de participao nos lucros e de gratificaes resulta do servio dos empregados pelo que uma entidade reconhece o custo de planos de participao nos lucros e de gratificaes no como uma distribuio do lucro lquido mas como um gasto. Atendendo ao enquadramento efectuado e da anlise do caso apresentado, resulta que a entidade no tem uma obrigao presente legal de fazer os pagamentos de participao nos lucros, mas sim uma obrigao presente construtiva, pela prtica de participao nos lucros pelos empregados, no tendo a empresa alternativa realista seno a de pagar a participao nos lucros. Uma obrigao construtiva, , de acordo com a definio prevista no Apndice 1 da NCRF-PE, uma obrigao que decorre das aces de uma entidade em que: a) Por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de uma declarao corrente suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e b) Em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades. Tendo em considerao o preconizado, a contabilizao da gratificao aos trabalhadores a partir dos resultados da entidade, reconhecida como gasto por contrapartida de um passivo no perodo N, porque existe j em N uma obrigao presente (construtiva), proveniente de acontecimentos passados (prtica de participao nos lucros), e cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo de recursos da entidade (o pagamento aos empregados no prximo perodo) que incorpora benefcios econmicos. Resoluo: Relativamente ao reconhecimento e mensurao da obrigao construtiva, existe no caso em concreto uma evidncia da mesma, ao estarem fixadas percentagens sobre o resultado lquido distribuvel. Uma entidade pode fazer uma estimativa fivel da sua obrigao legal ou construtiva segundo um plano de participao nos lucros ou de gratificaes quando, e s quando: - Os termos formais do plano contenham uma frmula para determinar a quantia do benefcio; - A entidade determine as quantias a serem pagas antes das demonstraes financeiras serem aprovadas para emisso; ou - A prtica passada d evidncia clara da quantia da obrigao construtiva da entidade. Valor do gasto estimado = 30.000 * 10% = 3.000
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor ()
Descrio
638x - Gastos com o pessoal - Outros gastos com o pessoal Participao nos lucros
2722 - Outros devedores e credores - Devedores e credores por acrscimos - Credores por acrscimos de gastos
3.000
Dez./N - Estimativa da participao nos lucros de N
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Aspectos relacionados com a divulgao ( 18.15 da NCRF PE): - As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano. - Apesar da NCRF-PE apenas exigir a divulgao do nmero mdio de empregados durante o ano, recomenda-se uma explicao acerca dos pressupostos que basearam o reconhecimento e mensurao da estimativa relacionada com o gasto derivado da participao nos lucros.
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4. ANEXOS (Compilao Demonstraes Financeiras)

Seguidamente apresentada uma compilao das demonstraes financeiras da sociedade ficcionada Sociedade Nacional de Construes, Lda. cujos limites se enquadram no disposto no art. 9. do Decreto-lei 158/2009 de 13 de Julho, com as alteraes introduzidas pela lei 20/2010, de 23 de Agosto. Admite-se igualmente que a empresa no tem previsto nos seus estatutos a existncia de rgo de fiscalizao. Estando dispensada de apresentar a Demonstrao das alteraes no capital prprio e a Demonstrao dos fluxos de caixa, foram apresentados os modelos reduzidos das restantes demonstraes financeiras: - Balano; - Demonstrao dos resultados por naturezas; - Demonstrao dos resultados por funes (no obrigatrio); - Anexo. As demonstraes financeiras apresentadas contemplam, de uma forma geral, os aspectos de divulgao relacionados com os casos prticos apresentados ao longo do presente manual. Complementarmente foram ainda includas outras situaes, nomeadamente divulgaes relacionadas com a divulgao na transio. Neste ltimo caso apenas para relembrar os principais aspectos decorrentes da alterao do normativo contabilstico, uma vez que de acordo com o 5.4 da NCRF-PE devem ser divulgados apenas no final do primeiro exerccio aps a transio. Os quadros e textos apresentados ao longo do Anexo representam uma proposta de divulgao, tendo em considerao as divulgaes exigidas nos diversos captulos que integram a NCRF-PE, bem como o modelo apresentado na portaria 986/2009, de 7 de Setembro. Por opo, foram introduzidas todas as notas contempladas no modelo referido, mesmo nos casos em que a informao exigida no aplicvel, de forma a facilitar a sistematizao e leitura desta demonstrao financeira.
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Entidade: SOCIEDADE NACIONAL DE CONSTRUES, LDA. Balano em 31 de Dezembro de N (Modelo reduzido) RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Activos intangveis Activo corrente Inventrios Clientes Outras contas a receber Diferimentos Outros activos financeiros Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Reservas legais Outras reservas Resultados transitados Outras variaes no capital prprio Resultado lquido do periodo Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Provises Financiamentos obtidos Passivo corrente Fornecedores Estado e outros entes pblicos Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Total do passivo Total do capital prprio e do passivo 5 6 9 15 15 15 12 11 15 15 14 15, 16 490.697 818.597 1.202.204 194.938 28.546 229.277 37.935 14.000 313.900 327.900 31.888 383.606 200.000 5.400 87.568 10.000 48.750 548.700 133.000 4.000 984 39.500 33.411 759.595 1.202.204 442.609 0 442.609 NOTAS
Unidade Monetria: EURO DATAS 31.12.N 432.591 14.000 446.591 485.000 178.000 15.000 730 61.000 25.000 764.730 1.211.321 190.000 3.400 54.529 0 50.000 39.039 336.968 0 200.000 200.000 212.395 40.930 380.000 41.029 674.354 874.354 1.211.321 31.12.N-1
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Entidade: SOCIEDADE NACIONAL DE CONSTRUES, LDA. Demonstrao dos Resultados por Naturezas (modelo reduzido) Perodo Findo em 31 de Dezembro de N RENDIMENTOS E GASTOS Vendas e servios prestados Variao nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Imparidade de inventrios (perdas/reverses) Provises (aumentos/redues) Outras imparidades (perdas/reverses) Aumentos/redues de justo valor Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo 10 9 9 16 9 11 6 15 5, 6 14 31.888 -8.546 40.434 1.000 -27.860 67.294 -64.482 131.776 1.091.000 70.000 23.000 -560.800 -188.064 -268.800 -15.000 -14.000 -11.000 1.600 7.840 -4.000 NOTAS N
Unidade Monetria: EURO PERIODOS N-1 1.247.800 -21.000 0 -611.835 -195.164 -263.420 0 3.000 0 -2.340 1.000 -1.240 156.801 -69.818 86.983 1.215 -38.230 49.968 -10.930 39.039
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Entidade: SOCIEDADE NACIONAL DE CONSTRUES, LDA. Demonstrao dos resultados por funes (modelo reduzido) Perodo Findo em 31 de Dezembro de N RUBRICAS Vendas e servios prestados Custo das vendas e dos servios prestados Resultado bruto Outros rendimentos Gastos de distribuio Gastos administrativos Gastos de investigao e desenvolvimento Outros gastos Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Gastos de financiamento (lquidos) Resultados antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado liquido do perodo 10 9 14 40.434 -26.860 67.294 5.930 -13.700 -80.640 0 -17.201 172.905 NOTAS N
Unidade Monetria: EURO PERIODOS N-1
1.091.000 -918.095
1.247.800
-1.065.861 181.939 4.839 -10.500 -79.026 0 -10.269 86.983 -37.015 49.968
-8.546
31.888
-10.930
39.039
88

ANEXO (Modelo Reduzido)

1 Identificao da entidade: 1.1 Designao da entidade: Sociedade Nacional de Construes, Lda. 1.2 Sede: Rua Dr. Simo Nuno Carvalho Zona Industrial de Cho 3800 Aveiro 1.3 Natureza da actividade: A sociedade dedica-se construo, compra e venda de imveis e revenda dos adquiridos para esse fim; deteno e gesto de imveis, administrao, explorao e gesto de empreendimentos imobilirios, de imveis prprios ou alheios, bem como a prestao de servio conexos. 1.4 Designao da empresa-me: No aplicvel 1.5 Sede da empresa-me: No aplicvel 2 Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras: 2.1 As demonstraes financeiras apresentadas tm como referencial contabilstico o Sistema de Normalizao Contabilstica, tendo sido por adoptada a Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades, de acordo com o disposto no n. 1 do artigo 9. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, com as alteraes introduzidas pela Lei n. 20/2010, de 23 de Agosto. 2.2 Indicao e justificao das disposies do SNC que, em casos excepcionais, tenham sido derrogadas e dos respectivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do activo, do passivo e dos resultados da entidade. No aplicvel. 2.3 Indicao e comentrio das contas do balano e da demonstrao dos resultados cujos contedos no sejam comparveis com os do exerccio anterior.
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Tendo em considerao a entrada em vigor do Sistema de Normalizao Contabilstica e consequente revogao do Plano Oficial de Contabilidade foram efectuados os procedimentos de reclassificao, reconhecimento, desreconhecimento, bem como alteraes dos critrios de mensurao nas situaes aplicveis. No entanto, dada a aplicao prospectiva da NCRF-PE, os valores registados na rubrica Outros Instrumentos Financeiros Activos Financeiros no so comparveis com o exerccio anterior dadas as alteraes introduzidas, pelo actual normativo contabilstico, na mensurao destes activos. 2.4 Adopo pela primeira vez da NCRF-PE divulgao transitria: (Nota: Os aspectos relacionados com a transio, conforme referido no 5.4 da NCRF-PE devem ser divulgados apenas no final do primeiro exerccio aps a transio) a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores princpios contabilsticos geralmente aceites para a NCRF-PE, afectou a sua posio financeira e o seu desempenho financeiro relatados; A empresa apresentou pela primeira vez as suas demonstraes financeiras de acordo com o Sistema de Normalizao Contabilstica, tendo a transio do POC para o SNC, procedido de acordo com o disposto no 5 da NCRF PE. Decorrente do processo de transio, ocorreram situaes de reconhecimento, desreconhecimento e remensurao que afectaram a posio financeira e o desempenho financeiro. As principais alteraes foram as seguintes: Activos intangveis: O POC permitia a capitalizao de algumas despesas que, de acordo com a NCRF-PE, devem ser imediatamente reconhecidas como custos do exerccio, designadamente, as despesas associadas a processos de aumento de capital, as quais no cumprem com os critrios definidos no captulo 8 da NCRF-PE para o seu reconhecimento como um activo. data da transio, as despesas daquela natureza, lquidas de amortizaes acumuladas, que no satisfaziam os critrios de reconhecimento da NCRF-PE, foram anuladas por contrapartida de Resultados Transitados. Subsdios do Governo: O POC dispunha que os Subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com activos fixos tangveis e intangveis eram inicialmente reconhecidos no passivo e subsequentemente imputados numa base sistemtica como rendimentos. De acordo com o disposto no 14.5 da NCRF-PE, os subsdios devem ser reconhecidos inicialmente nos capitais prprios. Capital realizado: De acordo com o captulo 17 da NCRF-PE, apenas devem ser relevadas no capital as quantias decorrentes de um aumento de capital que sejam efectivamente recebidas. Gratificaes a empregados: As gratificaes atribudas a empregados, a ttulo de distribuio de resultados, na sequncia de uma deciso tomada em Assembleia Geral, eram registadas como variao patrimonial negativa no exerccio em que se verificava o respectivo pagamento. De acordo com o captulo 18 da NCRF-PE, tendo em considerao o disposto no 18.7, estas gratificaes so reconhecidas em resultados no perodo a que respeitam os servios pelos quais so atribudas. Custos e proveitos extraordinrios: A NCRF-PE no contempla a existncia de resultados extraordinrios. Os efeitos no balano de 31/12/N-1, da converso das demonstraes financeiras preparadas de acordo com o POC para as demonstraes financeiras reexpressas, em conformidade com a NCRF-PE em vigor a partir de 01/01/N, detalham-se como se segue:
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Balano em 31 de Dezembro de N - 1 reexpresso de acordo com a NCRF - PE
Unidade Monetria: EURO
RUBRICAS POC ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Activos intangveis Activo corrente Inventrios Clientes Outras contas a receber Diferimentos Outros activos financeiroas Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Reservas legais Outras reservas Resultados transitados Outras variaes no capital prprio Resultado lquido do periodo Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Financiamentos obtidos Passivo corrente Fornecedores Estado e outros entes pblicos Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Total do passivo Total do capital prprio e do passivo 432.591 15.000 447.591 485.000 178.000 25.000 730 61.000 25.000 774.730 1.222.321 200.000 3.400 54.529 0 0 44.039 301.968 200.000 200.000 212.395 40.930 380.000 87.029 720.354 920.354 1.222.321
31 / 12 / N-1 Ajustamentos 432.591 -1.000 -1.000 14.000 446.591 485.000 178.000 -10.000 15.000 730 61.000 25.000 -10.000 -11.000 764.730 1.211.321 -10.000 190.000 3.400 54.529 0 50.000 -5.000 35.000 50.000 39.039 336.968 200.000 200.000 212.395 40.930 380.000 -46.000 -46.000 -46.000 -11.000 41.029 674.354 874.354 1.211.321 NCRF - PE
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Decorrente dos ajustamentos indicados, a demonstrao dos resultados do exerccio findo em 31/12/N-1, reexpresso de acordo com a NCRF-PE, como se segue:
Ajustamentos na demonstrao dos resultados Perodo Findo em 31 de Dezembro de N-1 RENDIMENTOS E GASTOS Vendas e servios prestados Variao nos inventrios da produo Outros proveitos operacionais Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Depreciaes e amortizaes Provises e imparidades Outros gastos e perdas Resultado operacional Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultados extraordinrios Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do periodo Resultado lquido do periodo 31/12/N-1 POC 1.247.800 -21.000 4.000 -611.835 -193.664 -259.420 -70.318 -2.340 598 93.821 1.215 -38.230 -1.838 54.968 -10.930 44.039 -5.000 -5.000 1.838 -6.838 -1.838 -1.500 -4.000 500
Unidade Monetria: EURO NCRF - PE 1.247.800 -21.000 4.000 -611.835 -195.164 -263.420 -69.818 -2.340 -1.240 86.983 1.215 -38.230 0 49.968 -10.930 39.039
b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que foram reconhecidas como capital prprio.
Capital Prprio - POC (31.12.N-1) Ajustamentos de transio: Activos intangveis (despesas de instalao) Gratificao anual empregados (participao nos lucros) Capital por realizar Subsdios ao investimento Capital Prprio - SNC (01.01.N)
301.968
-1.000 -4.000 -10.000 50.000 336.968
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2.5 Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores, as reconciliaes exigidas nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a correco desses erros e as alteraes s polticas contabilsticas. Conforme o divulgado na nota 4.1. b) a empresa efectuou a correco de um erro material de exerccios anteriores no montante de 10.000 euros.
3 Principais polticas contabilsticas: 3.1 Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras: As demonstraes financeiras foram preparadas de acordo com o princpio do custo histrico, modificado pela aplicao do justo valor para os Activos financeiros registados na rubrica Outros Instrumentos Financeiros Activos Financeiros. Foi igualmente aplicado o valor realizvel lquido na rubrica dos inventrios. 3.2 Outras polticas contabilsticas: As polticas contabilsticas apresentadas foram aplicadas de forma consistente com o previsto na NCRF-PE. Em cada data de balano efectuada uma avaliao da existncia de evidncia objectiva de imparidade, nomeadamente da qual resulte um impacto adverso nos fluxos de caixa futuros estimados sempre que possa ser medido de forma fivel. 3.3 Principais pressupostos relativos ao futuro: As demonstraes financeiras foram preparadas numa perspectiva de continuidade no tendo a entidade inteno nem a necessidade de liquidar ou reduzir drasticamente o nvel das suas operaes. 3.4 Principais fontes de incerteza das estimativas: No existem situaes que afectem ou coloquem algum grau de incerteza materialmente relevante nas estimativas previstas nas demonstraes financeiras apresentadas.
4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros: 4.1 Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo corrente: a) A natureza da alterao na poltica contabilstica; No aplicvel. b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras desses perodos; Foi identificado no corrente exerccio, j aps a divulgao das contas do exerccio anterior, a existncia de um erro material relativo ao perodo N-1, no montante de 10.000 euros relativo a uma diminuio de passivo, mas reconhecido numa conta de gastos. No corrente exerccio foi
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efectuada a correspondente correco por contrapartida da conta de Resultados Transitados. c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e A quantia do ajustamento efectuado ascende a 10.000 euros, relativo a erro material relacionado com perodos anteriores, conforme divulgado na nota 4.1. b). d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria. No aplicvel.
5 Activos fixos tangveis: 5.1 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; Os activos fixos tangveis encontram-se registados ao custo de aquisio deduzido das respectivas depreciaes acumuladas e perdas por imparidade. Os custos subsequentes so reconhecidos como activos fixos tangveis apenas se for provvel que deles resultaro benefcios econmicos futuros. As despesas com manuteno e reparao so reconhecidas como custo medida que so incorridas de acordo com o princpio da especializao dos exerccios. b) Os mtodos de depreciao usados; As depreciaes dos activos tangveis so calculadas numa base sistemtica segundo o mtodo da linha recta fraccionada em duodcimos. Os terrenos no so depreciados. c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; Os activos fixos tangveis so depreciados de acordo com os seguintes perodos de vida til esperada dos bens:
Activos fixos tangveis Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento transporte Equipamento administrativo Outros activos fixos tangveis
Nmero de anos 10 a 50 7 a 20 4a6 4 a 10 4 a 14
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d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
Situao inicial Quantia Bruta Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento transporte Equipamento administrativo Outros activos fixos tangveis Investimentos em curso Total 43.420 68.434 137.358 58.433 26.357 13.297 200.000 547.299 Depreciaes e im paridades acumuladas 0 -20.530 -54.943 -23.373 -10.543 -5.319 0 -114.708 Quantia escriturada Quantia Bruta Situao final Depreciao e imparidades acumuladas 0 -28.952 -92.715 -35.060 -15.814 -6.649 -179.190 Quantia escriturada
43.420 47.904 82.415 35.060 15.814 7.978 200.000 432.591
43.420 268.434 188.858 58.433 26.357 13.297 23.000 621.799
43.420 239.482 96.143 23.373 10.543 6.648 23.000 442.609
e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.
Quantia escriturada inicial Adi es Revalorizaes Alienaes Amortizaes Perdas Imparidade Reverses Transfe rncias Quantia escriturada final
Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Equipamento bsico Equipamento transporte Equipamento administrativo Outros activos fixos tangveis Investimentos em curso Total
43.420
43.420
47.904 82.415 35.060 15.814 7.978 200.000 432.591
51.500 23.000 74.500
-8.422 -37.772 -11.687 -5.271 -1.330 -64.482
200.000 -200.000 0
239.482 96.143 23.373 10.543 6.648 23.000 442.609
5.2 As demonstraes financeiras devem tambm divulgar: a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos; No aplicvel
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b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis; e No aplicvel. 5.3 Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte: a) A data de eficcia da revalorizao; No aplicvel. b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao. No aplicvel 6 Activos intangveis: 6.1 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis, distinguindo entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos intangveis: a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de amortizao usadas; Os activos intangveis encontram-se registados ao custo de aquisio deduzido das respectivas amortizaes acumuladas e perdas por imparidade. Todos os itens constantes nos activos intangveis tm a sua vida til finita, sendo a sua vida til de 5 anos. b) Os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis finitas; As amortizaes dos activos intangveis so calculadas numa base sistemtica segundo o mtodo da linha recta fraccionada em duodcimos. c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;
Situao inicial Quantia Bruta GoodWill Projectos de desenvolvimento Programas de computador Propriedade industrial Outros activos intangveis Investimentos em curso Total 0 0 0 20.000 0 0 20.000 Depreciaes e im paridades acumuladas 0 0 0 -6.000 0 0 -6.000 Quantia escriturada Quantia Bruta
Situao final Depreciao e imparidades acumuladas 0 0 0 20.000 0 0 20.000 0 0 0 -20.000 0 0 -20.000 Quantia escriturada
0 0 0 14.000 0 0 14.000
0 0 0 0 0 0 0
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d) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre separadamente as adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras alteraes.
Quantia escritura- Adies da inicial Revalo rizaes Alienaes Amortizaes Perdas Imparidade Reverses Transfern cias Quantia escriturada final 0
GoodWill Projectos de desenvolvimento Programas de computador Propriedade industrial Outros activos intangveis Investimentos em curso Total
14.000 14.000
-3.000 -3.000
-11.000 -11.000
0 0 0 0 0 0
6.2 Uma entidade deve tambm divulgar: a) Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til indefinida; No aplicvel b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras da entidade; A empresa adquiriu em N-2, por um valor de 20.000 uma patente relativa a um processo de produo que permitia importantes ganhos de produtividade. O perodo de proteco da patente termina em 30/06/N+3. No entanto durante o ano N, foi disponibilizada ao mercado uma nova tecnologia que tornou a anterior obsoleta, pelo que a empresa decidiu registar uma perda por imparidade da totalidade da quantia escriturada. c) Para os activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua quantia escriturada actualmente; No aplicvel d) A existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis cuja titularidade esteja restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis dados como garantia de passivos; No aplicvel e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos intangveis. No aplicvel
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6.3 Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo. No aplicvel 6.4 Relativamente aos activos intangveis de carcter ambiental, uma entidade deve divulgar: a) Descrio dos critrios de mensurao adoptados, bem como dos mtodos utilizados no clculo dos ajustamentos de valor, no que respeita a matrias ambientais; No aplicvel b) Os incentivos pblicos relacionados com a proteco ambiental, recebidos ou atribudos entidade. Especificao das condies associadas concesso de cada incentivo ou uma sntese das condies, caso sejam semelhantes. No aplicvel c) Quantia dos dispndios de carcter ambiental capitalizadas durante o perodo de referncia na medida em que possa ser estimada com fiabilidade. No aplicvel d) Quantia dos dispndios de carcter ambiental imputados a resultados e base em que tais quantias foram calculadas. No aplicvel e) Caso sejam significativos, os dispndios incorridos com multas e outras penalidades pelo no cumprimento dos regulamentos ambientais e indemnizaes pagas a terceiros, por exemplo em resultado de perdas ou danos causados por uma poluio ambiental passada. No aplicvel 7 Locaes: 7.1 Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de activo, a quantia escriturada lquida data do balano.
Equipamento bsico Total
Quantia escriturada lquida 45.178 45.178
7.2 Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte: i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar; O contrato de locao financeira tem subjacente uma taxa de juro fixa, no se encontrando exposta s flutuaes do mercado.
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ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e No aplicvel iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao. No aplicvel 7.3 Os locadores devem fazer as seguintes divulgaes para as locaes operacionais: a) Os futuros pagamentos mnimos da locao sob locaes operacionais no cancelveis no agregado e para cada um dos perodos seguintes; i) No mais de um ano; No aplicvel ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; No aplicvel iii) Mais de cinco anos; No aplicvel b) O total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o perodo; No aplicvel c) Uma descrio global dos acordos de locao do locador. No aplicvel 8 Custos de emprstimos obtidos: 8.1 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos; Os juros de emprstimos directamente atribuveis aquisio ou construo de activos que se qualificam so capitalizados como parte do custo desses activos. Um activo que se qualifica um activo que necessita de um perodo de tempo substancial para estar disponvel para uso ou para venda. b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; A empresa capitalizou durante o presente exerccio custos com emprstimos obtidos no montante de 8.700 . c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao. A taxa de capitalizao corresponde taxa do emprstimo especificamente obtido para a construo do activo que se qualifica. A capitalizao de custos com emprstimos inicia-se quando tem incio o investimento, j foram incorridos juros com emprstimos e j se encontram em cur-
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so as actividades necessrias para preparar o activo para estar disponvel para uso ou para venda A capitalizao terminada quando todas as actividades necessrias para colocar o activo como disponvel para uso ou para venda estejam concludas.
9 Inventrios: 9.1 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio usada; Os inventrios so valorizados ao menor entre o seu custo de aquisio e o seu valor realizvel lquido. O custo dos inventrios inclui todos os custos de compra, custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actual. O valor realizvel lquido corresponde ao preo de venda estimado no decurso normal da actividade deduzido dos respectivos custos de venda. As sadas de armazm (consumos) so valorizadas ao custo mdio ponderado.
b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para a entidade;
Mercadorias Matrias-Primas, subsidirias e de consumo Produtos acabados e intermdios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Produtos e trabalhos em curso Activos biolgicos Total
31/12/N 10.000 270.000 268.700 548.700
31/12/N-1 10.000 475.000 485.000
c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender; No aplicvel
d) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo;
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Mercadorias Matrias-Primas, subsidirias e de consumo Produtos acabados e intermdios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Produtos e trabalhos em curso Activos biolgicos Total
Consumos -560.800 -190.000 -750.800
Imparidades -15.000 -15.000
Outras perdas 0
e) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20; A empresa reconheceu um ajustamento aos seus inventrios, na rubrica de produtos acabados, no montante de 15.000 , relativamente diferena existente entre o custo de produo e o seu valor realizvel lquido. f) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20; No aplicvel g) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios de acordo com o pargrafo 11.20; e No aplicvel h) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos. No aplicvel
10 Rdito: 10.1 Uma entidade deve divulgar: a) As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento de transaces que envolvam a prestao de servios; O rdito encontra-se mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber, tendo em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e de quantidade concedidos pela sociedade. O rdito compreende os montantes facturados na venda de produtos lquidos de impostos sobre o valor acrescentado, abatimentos e descontos. No caso das prestaes de servios o rdito associado com a transaco foi reconhecido com referncia fase de acabamento da transaco data do balano, tendo sido utilizado o mtodo da proporo entre os custos incorridos at data e os custos totais estimados.
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b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo incluindo o rdito proveniente de:

Categoria Venda de bens Prestao de servios Juros Royalties Dividendos Total Valor () 967.500 123.500 1.000 0 0 1.092.000
11 Provises, passivos contingentes e activos contingentes: 11.1 Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar: a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo; b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo; d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo; e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto;
Provises Impostos Garantias a clientes Processos judiciais em curso Acidentes de trabalho e doenas profissionais Matrias ambientais Contratos onerosos Reestruturao Outras provises Total
Saldo Inicial 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Diminuio (Utilizao) 0
Aumento 14.000 14.000
Reverso 0
Saldo Final 0 14.000 0 0 0 0 0 0 14.000
As quantias reconhecidas como proviso representam a melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar as obrigaes presentes data do Balano. No existem situaes que alterem materialmente o valor presente dos dispndios que se espera que sejam necessrios para liquidar a obrigao. f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado; No aplicvel.
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g) Informaes pormenorizadas sobre as provises de carcter ambiental; e No aplicvel. h) Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que estejam includos em cada uma das rubricas do Balano. No aplicvel.
11.2 Para cada classe de passivo contingente data do balano, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza do passivo contingente. data de 31 de Dezembro de N, situao que se mantm data de hoje, existia um passivo contingente relativo a uma possvel obrigao de indemnizar um cliente por um valor no superior a 10.000 .
11.3 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza dos activos contingentes data do balano. No aplicvel.
12 Subsdios do Governo e apoios do Governo: 12.1 Devem ser divulgados os assuntos seguintes: a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras; Os subsdios do Governo encontram-se apresentados no balano como componente do capital prprio, sendo imputados aos rendimentos do exerccio na proporo das amortizaes efectuadas, em cada perodo. b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha directamente beneficiado; A empresa tem aprovado um projecto de investimento para a construo de um edifcio fabril, o qual tem subjacente um subsdio no reembolsvel de 50.000 euros, o qual, cumprindo os requisitos estabelecidos no captulo 14 da NCRF-PE, foi contabilizado como componente do capital prprio. No corrente exerccio foi imputado ao rendimento do perodo o montante de 1.000 euros, ficando a rubrica Outras Variaes no Capital Prprio Subsdios a apresentar um valor de 49.000 euros. A empresa no beneficiou de outras formas de apoio do Governo. c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas. No aplicvel.
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13 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio: 13.1 Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados. As transaces em moeda estrangeira so convertidas taxa de cmbio em vigor na data da transaco. Os activos e passivos monetrios expressos em moeda estrangeira so convertidos para Euros taxa de cmbio em vigor na data do balano. As diferenas cambiais resultantes desta converso so reconhecidas nos resultados. No corrente exerccio foram reconhecidas as seguintes diferenas de cmbio em resultados:
Diferenas de cmbio Favorveis Desfavorveis
Valor () 6.000 -3.000
14 Impostos sobre o rendimento: 14.1 Devem ser divulgados separadamente: a) Gasto (rendimento) por impostos correntes; O imposto corrente contabilizado, no montante de 8.546 euros, corresponde ao valor esperado a pagar sobre o rendimento tributvel do perodo, utilizando a taxa de imposto em vigor, data de balano. b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores; A rubrica de Outros Gastos e Perdas inclui um montante de 390 euros relativos a insuficincia da estimativa de impostos do exerccio anterior. c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente em capitais prprios. No aplicvel.
15 Instrumentos financeiros: 15.1 Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras. Instrumentos financeiros mensurados ao custo menos perda por imparidade: - Clientes, fornecedores, Contas a receber, Contas a pagar e Emprstimos bancrios; Instrumentos financeiros mensurados ao justo valor: - Activos financeiros (aces) negociados em mercado lquido e regulamentado.
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15.2 Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a respectiva cotao de mercado. data de 31 de Dezembro de N a entidade detinha os seguintes activos financeiros mensurados ao justo valor:
Outros instrumentos financeiros - Activos Financeiros Aces da sociedade A Aces da sociedade B Aces da sociedade C
Quantidade 3.000 5.000 2.000
Cotao () 31.12.N 4 3,5 5
15.3 Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade numa transaco que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais activos financeiros: a) A natureza dos activos; b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue exposta; c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer. No aplicvel. 15.4 Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor activos financeiros, dever divulgar: a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e Valor dos activos financeiros, data de 31 de Dezembro de N, dados como garantia: 22.500 b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor. Os activos financeiros encontram-se a garantir um emprstimo a mdio e longo prazo cujo montante inicial ascendia a 30.000 . Actualmente o valor deste emprstimo de 25.000 , estando prevista a sua liquidao em 30 de Junho de N+2, momento no qual ser libertada a garantia efectuada.
15.5 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve divulgar as situaes de incumprimento. No aplicvel.
15.6 As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces representativas do capital social da entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal. No aplicvel.
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15.7 A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo efectuada como custos de emisso bem como, separadamente, as quantias e descrio de outros instrumentos de capital prprio emitidos e a respectiva quantia acumulada data do balano. Em N-1 foi efectuado um aumento de capital social de 100.000 euros para 200.000 euros, tendo ficado por realizar, data de 31 de Dezembro de N-1, o montante de 10.000 euros. Os scios da empresa deram entrada deste valor no corrente exerccio (N).
16 Benefcios dos empregados: 16.1 As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano. O nmero mdio de empregados no exerccio foi de 49.
17 Divulgaes exigidas por outros diplomas legais: No aplicvel.
18 Outras informaes: Remuneraes variveis aos empregados - De acordo com a prtica corrente da sociedade aprovado anualmente em Assembleia-Geral a remunerao varivel a ser distribuda aos colaboradores (gratificao extraordinria), de acordo com proposta da Gerncia. As remuneraes variveis so contabilizadas nos resultados do exerccio a que respeitam.
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Norma Contabilstica para as Pequenas Entidades

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Ttulo: Norma Contabilstica para as Pequenas Entidades

Autor: Avelino Azevedo Anto, Armando Tavares, Joo Paulo Marques

Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC

Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, 2012

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iii. Identificao do captulo da NCRF-PE aplicvel

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1. Enquadramento legal e demonstraes financeiras

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O Decreto-Lei 158/2009, de 13 de Julho, encontra-se estruturado da seguinte forma:

Define Controlo; Demonstraes Financeiras Consolidadas; Empresa me e Subsidiria

Artigo 9. - Pequenas entidades

Artigo 10. - Dispensa de aplicao

Artigo 11. - Demonstraes financeiras

Artigo 14. - Produo dos efeitos

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1.2. Noo de pequena entidade

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1.3. Regime das pequenas entidades

1.4. A aplicao do regime das pequenas entidades

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1.5 Inventrio permanente e pequenas entidades

1.6. Disposies supletivas gerais

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

1.7. Demonstraes financeiras modelos reduzidos

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Balano (Modelo reduzido)

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Unidade Monetria DATAS 31 XXX de N-1

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Demonstrao dos resultados por naturezas (Modelo reduzido)

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Demonstrao dos resultados por funes (Modelo reduzido)

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Anexo (Modelo reduzido)

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2.2. Utilidade da estrutura conceptual

2.3. A estrutura conceptual para a Apresentao e Preparao de Demonstraes Financeiras do SNC

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2.4. A importncia acrescida da EC no contexto do SNC

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Substncia Sobre a Forma

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CONSTRANGIMENTOS INFORMAO RELEVANTE E FIVEL Tempestividade

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BALANCEAMENTO ENTRE BENEFCIO E CUSTO

BALANCEAMENTO ENTRE CARACTERSTICAS QUALITATIVAS

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3. Alguns aspectos especficos