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FONTESDO DIREITO TRIBUTRIO E LEGISLAO TRIBUTRIA

Uma das acepes do vocbulo fonte, segundo os dicionrios, aquilo que origina, produz; origem ou causa. A expresso fonte do direito retrata o ponto originrio de onde provm a norma jurdica, isto , as formas reveladoras do Direito. Desse modo, o lugar onde nasce uma regra jurdica no existente. Fontes do direito tributrio correspondem s situaes, fatos ou normas que do subsdios ao direito tributrio. A doutrina divide as fontes de direito tributrio da seguinte forma: 1) Fontes materiais: so as situaes fticas que do origem obrigao tributria, criao, suspenso ou extino do crdito tributrio. 2)Fontes formais: assim conhecida, a fonte bsica do direito a LEI em sentido lato. Pelo princpio bsico da legalidade, ningum pode fazer ou deixar de fazer algo seno em virtude de lei, e isso tambm se aplica ao direito tributrio. As fontes formais do Direito Tributrio correspondem ao conjunto de normas no Direito Tributrio, estando inseridas no art. 96 do CTN, sob o rtulo de Legislao Tributria. importante, para a boa compreenso do tema, que se traga a lume o artigo 59 da CF. As fontes formais dividem-se em: a) Fontes formais principais ou primrias: so as leis, em suas vrias formas, das quais originam se a maioria dos impostos. (Constituio Federal, Constituies Estaduais, leis complementares, leis ordinrias, decretos etc.)

b) Fontes formais secundrias: so os atos administrativos como circulares, portarias, regulamentos, etc.

Vejamos as fontes formais principais do Direito Tributrio: 1- Constituio Federal Nela encontram-se as principais normas sobre tributos. ali que est moldado o sistema tributrio. (arts. 145/162). A CF no cria tributos. Ela os prev e defere a instituio e arrecadao para as pessoas polticas competentes. 2- Lei Complementar O que ? a espcie normativa autnoma, expressamente prevista na CF, que versa sobre a matria subtrada ao campo de atuao das demais espcies normativas do nosso direito positivo, demandando, para sua aprovao, um quorum especial de maioria absoluta dos votos dos membros das duas Casas do Congresso. A mais importante LC a Lei 5.172/66, o CTN. 3- Lei ordinria E a ela que cabe instituir, aumentar e extinguir tributos, descrever o fato gerador da obrigao, determinar alquota e base de clculo, os sujeitos ativos
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e passivos do tributo e a definio das penalidades por no cumprimento da obrigao tributria. Vejam CTN, 97. 4- Decreto norma jurdica que integra a expresso legislao tributria (art. 96), sendo ato normativo emanado da autoridade mxima do Poder Executivo (Presidente da Repblica, Governador ou Prefeito). Sua tarefa primordial regulamentar o contedo das leis, conforme o art. 84, IV da CF da a denominao decreto regulamentar ou de execuo -, orientando os funcionrios administrativos na aplicao da lei. Sua funo est concentrada, precipuamente, na atividade regulamentadora da lei, tendo grande importncia no Direito Tributrio, em face de suas inumeras aplicaes, tais como : veicular (ou instituir) os Regulamentos (RIR, RIPI, RICMSS, entre outros), veicular as alteraes de alquotas de alguns tributos tais como: II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel. 5- Lei Delegada A lei delegada representa ato normativo de confeco do Poder Executivo, que recebem para tanto, uma delegao do Poder Legislativo. A propsito, o art. 68 da CF dispe que as leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional. Equiparase a lei ordinria, diferindo desta apenas na forma de elaborao. que a delegao reveste-se da forma de resoluo do Congresso Nacional. Cabe esclarecer, que segundo o 1 do art. 68 da CF, as matrias reservadas lei complementar no podero ser objeto de delegao. 6- Medida Provisria Prevista no artigo 62 da CF. E cabe relembrar que a EC 32/01, trouxe, inmeras modificaes nesse dispositivo. E segundo o 2 do artigo 62, a MP meio idneo para instituio e majorao de imposto. O comando claro: pode haver MP para criar um imposto e pode haver MP para aumentar um imposto. 7- Decreto Legislativo ato emanado do Congresso Nacional, em decorrncia do exerccio de sua competncia, noestando sujeito sano do Presidente da Repblica. No Direito tributrio, os decretos legislativos mais importantes so os da Unio, como meios idneos aprovao de tratados, acordos ou atos internacionais (art. 49, I, CF) em matria tributria, demarcando sua aceitabilidade e integrao na ordem jurdica interna. E tambm expressivo papel no disciplinamento das relaes jurdicas decorrentes das medidas provisrias no convertidas em lei (art. 62, 3 e 11, CF). 8- Resoluo ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de uma das Casas), em decorrncia do exerccio da sua competncia, no estando sujeita sano do Presidente da Repblica. Em matria tributria, o Senado que baixa resolues. Vejam: CF, 155, 2, IV; art, 155, I e 1, IV

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9- Tratados e Convenes Internacionais O artigo 84, VIII da CF preconiza que compete privativamente ao Presidente da Repblica celebrar tratados ou convenes internacionais-, sujeitos a referendo do Congresso Nacional. Um importante acordo internacional em matria tributria ao qual o Brasil aderiu o GATT (Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio), substitudo pela OMC (Organizao Mundial de Comrcio), que entrou em vigor em 1/1/1995, regulando a tributao de mercadorias exportadas ou importadas e a bitributao. Vejamos agora as fontes formais secundrias do Direito Tributrio ou Normas complementares: Normas complementares art. 100 do CTN: a) Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas so comandos dos rgos do Poder com o objetivo de propiciar a correta aplicao da lei, do tratado ou do decreto. So atos internos, ostentando carter geral, com objetivo de conferir orientao universal aos contribuintes, esclarecendo as dvidas, e instituir os servidores pblicos encarregados da efetivao dos atos e procedimentos administrativos referentes aos tributos. Exs: portarias ministeriais, circulares, instrues normativas, ordens de servios etc. b) Decises administrativas - Proferidas em processos administrativos. Ex.: decises do Tribunal de Impostos e Taxas (TIT), no Estado de So Paulo, quanto ao ICMS. c) Prticas reiteradas usos e costumes adotados iterativamente pela Administrao. Traduz-se na praxe administrativa, marcada pela adoo de procedimentos de observncia reiterada pela Administrao, desde que no colidam com a jurisprudncia firmada pelo Poder Judicirio d) Convnios A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por meio de suas Administraes Tributrias, podero celebrar convnios para execuo de suas leis, servios ou decises. Trata-se de ajustes ou convnios de cooperao entre duas ou mais pessoas de Direito Pblico para a prtica ou omisso de determinados atos, visando ao aprimoramento da arrecadao e fiscalizao.

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