APOSTILA DE LABORATRIO CONTABIL E TRIBUTRIO II

Professor: Carlos Donizete da Silva

1- EMENTA DA DISCIPLINA DE LABORATRIO CONTBIL E TRIBUTRIO II Carga Horria Semestre Grade / Ano 4o Disciplina: Laboratrio Contbil e 80h 2007/1 Tributrio II Perfil Docente Titulao: Especialista Formao Cincias Contbeis com experincia acadmica e profissional Ementa: Trata-se de disciplina fundamental para que o aluno se forme e tenha os conhecimentos aplicados de forma prtica, desde a abertura de uma empresa, escriturao contbil e escriturao de livros fiscais e elaborao das Demonstraes Contbeis. Contedo Programtico: Roteiro bsico de abertura e desenvolvimento, envolvendo o registro do contrato social, registros e declaraes aos rgos pblicos de uma Empresa Tamanho Mdio ou Grande, Tributada na forma de Lucro Real ou Lucro Presumido. Lanamentos contbeis em software contbil, elaborao dos livros Dirio e Razo, levantamento de demonstraes contbeis (balancete, Balano Patrimonial, DVA, DFC e DRE). Clculo e contabilizao da Folha de Pagamento e Encargos. Proviso de frias e 13 salrio e encargos. Escriturao bsica no Registro de Entradas e Sadas da Mercadorias. Estudo e inter-relacionamento da teoria e a prtica, consolidando o conhecimento das matrias desenvolvidas durante o curso. Objetivo: Inserir o aluno num ambiente da prtica contbil, simulando as atividades dentro de uma empresa ou escritrio contbil no laboratrio contbil informatizado, executando todas as atividades bsicas contbeis e tributrias, promovendo a aplicao consolidada dos conhecimentos adquiridos durante o curso. Realizar atividades com os alunos como palestras, auto-avaliaces constantes e exerccio da teoria e a prtica contbil e tributria. Metodologia: Aulas prticas com trabalhos individuais e em dupla, pesquisas bibliogrficas e da legislao. Aulas em Laboratrio de informtica com a utilizao de programas e software utilizados na rea contbil e tributria.a Regime de oferecimento: Presencial/semestral Pr-requisitos: No h Bibliografia: Bsica: RUSSO, F; OLIVEIRA, N.; Manual Prtico de constituio de empresas; 11 edio; So Paulo; Editora Atlas; 2003. RUSSO, L. R. R.; Como abrir sua empresa comercial; 2 edio; So Paulo; Ed. Atlas; 2004 Complementar: MARION, J.C.; IUDCIBUS, S; PEREIRA. E. Dicionrio de termos de contabilidade; 1 edio; So Paulo; Editora Atlas; 2003. THOM, I,; Empresas de servios contbeis; 1 edio; So Paulo Editora Atlas; 2001

2 - Mtodo de Avaliao Sero realizadas quatro avaliaes sendo a A3 a integrada, a avaliao A1 valer de zero a ____a A2 valer de zero a ____ pontos, a Avaliao A3 ser a integrada e a avaliao A4 valer de zero a ____ pontos, o restante da nota ser atribudo trabalhos, freqncia + participao, ou seja o aluno tem que estar em sala de aula para ter todos os pontos que o grupo tirar no trabalho. Trabalho no laboratrio Avaliao 1 Trabalho em sala de aula Participao e presena Trabalho no laboratrio Avaliao 2 Trabalho em sala de aula Participao e presena Avaliao 3 Integrada Finalizao do Trabalho no laboratrio Avaliao 4 Finalizao do trabalho em sala de aula Participao e Presena Elaborao do trabalho de Laboratrio Contbil e Tributrio II A sala ser dividida em grupos de at 5 alunos para a elaborao de um trabalho de abertura de uma empresa. O trabalho ter duas etapas, a primeira parte iniciando de imediato e terminando no dia da avaliao A2, que ser o dia da entrega desta parte, a 2 e ltima parte ser entregue uma semana antes da avaliao A4. Para a primeira etapa do trabalho os grupos sero os seguintes: Coluna 1 A B C D E Coluna 2 E G F A C pontos pontos pontos

F G

D B

Sendo que, os grupos da primeira coluna faro o papel de Escritrio Contbil e, os grupos da segunda coluna faro o papel da empresa contratante dos servios. Exemplo: O grupo A o escritrio contratado para fazer a contabilizao do grupo E, e quem far a contabilizao da empresa do grupo A ser o grupo D, no podendo ter contra partida, ou seja, o grupo A faz a contabilizao do Grupo E, e o grupo E fazer a contabilizao do grupo A. Dados para a Abertura da empresa e elaborao do contrato social A empresa ter ..... ou ......... scios dependendo de quantas pessoas tiver o grupo. Capital inicial Em dinheiro no mnimo 30% Em bens 25% (mercadorias para revenda dever fazer parte deste capital) Em direitos 25% A integralizar 20% R$ 5.000.000,00

Documentao necessria para abrir uma empresa: Contrato Social Contrato de Aluguel Outros Consulta de Nome na Junta Comercial Cadastro na Receita Federal Cadastro na Secretaria di estado Cadastro na Prefeitura do municpio Registros e Autorizao de outros rgos Declaraes a rgos Pblicos

Movimentao de um ms com no mnimo 30 (trinta) fatos contbeis, abrangendo:

Compras de mercadorias Vendas de mercadorias Pagamentos Recebimentos Provises PDD Compra de imobilizado

Depreciaes Impostos Salrios Seguros Aumento do Capital Folha de Pagamento Provises

Entrega do Trabalho de Laboratrio Contbil

A data da entrega do trabalho de Laboratrio NO SER PRORROGDA, ela parte integrante do trabalho. 1 Parte Quando entregar? R. No dia da Avaliao A 2. O que entregar? R. dever ser entregue os seguinte documentos: Estudo de Mercado; Registro da empresa nos rgos Pblicos, (apresentar documentos ou descrever como tirar esses documentos; Contrato Social e de Aluguel

Como entregar? R. Esta parte do trabalho no dever ser encadernada para ser entregue. 2 Parte Quando entregar? R. Uma semana antes da data da Avaliao A4. O que entregar? R. dever ser entregue os seguinte documentos: A 1 parte do trabalho que foi devolvida, realizar os acertos solicitados, contrato social, documentos de abertura, etc.; Nova introduo, contendo meio e a concluso do trabalho, Os fatos contbeis que o grupo desenvolveu e passou para ser contabilizado; A folha de pagamento dos funcionrios e scios da empresa;

Livro Dirio e Razo; Balancete de verificao; Balano Social; Demonstrao do resultado do exerccio; Outros relatrios, se houver.

Como entregar? R. Este trabalho dever ser entregue encadernado, no mnimo em espiral, podendo ser utilizada outro tipo de encadernao. 3 - INTRODUO Segundo o dicionrio Aurlio, contabilidade vem do italiano contabilit, a cincia que estuda e interpreta os registros dos fenmenos que afetam o patrimnio de uma entidade. Mas ser contador no apenas escriturar livros e preencher guias, a responsabilidade a garantia dos servios prestados estende-se por um prazo de dez anos face aos Cdigos Civil e Comercial. Alm disso, os dados contbeis, quando atualizados com qualidade, tornam-se um instrumento primordial para a administrao de negcios. Por outro lado, a empresa est sujeita a vrias multas ou prejuzos pela incorreo ou falta desses dados contbeis. por este motivo que o contabilista tem de estar atualizado, sabendo o que est ocorrendo no mercado, os clculos dos impostos, as leis tributrias, a melhor forma de tributao para a s empresas, etc. 3.1 OBJETIVO Esta disciplina visa inserir o aluno num ambiente da prtica contbil, simulando as atividades dentro de uma empresa ou escritrio contbil, executando todas as atividades bsicas contbeis e tributrias, provendo a aplicao consolidada dos conhecimentos adquiridos durante o curso, inclusive relacionamento pessoal. As aulas sero ministradas tanto em laboratrio de informtica como em sala de aula. Contedo programtico da disciplina. Roteiro bsico de abertura de empresa; Contrato Social e seu registro; Forma de tributao, Lucro Presumido ou Lucro Real;

Lanamentos contbeis em software contbil, Contimatic, conhecimento de dbito e crdito; Elaborao dos livros Dirio e Razo; Elaborao das Demonstraes Contbeis, Balancete, Balano, DRE; Clculo e contabilizao da folha de pagamento e encargos;

4 ABERTURA DE EMPRESA Por que se deve abrir uma empresa? Como escolher o ramo de atividade? Uma resposta simples: para ganhar dinheiro, mas devemos lembrar que todo empreendimento requer muita dedicao para a realizao dos objetivos, temos que ter pessoas competentes e com conhecimento trabalhando para que estes objetivos sejam alcanados. Comeando com a abertura da empresa. Para a abertura de uma empresa so necessrios importantes estudos preliminares com relao viabilizao da lucratividade atravs de pesquisa do mercado. De acordo com pesquisa do SEBRAE, isso se d em virtude de que 71% das empresas encerram suas atividades antes de conclurem o quinto ano de atividade. Projetando os ndices de mortalidade obtidos sobre a srie histrica do nmero de empresas abertas na JUCESP, chegou-se a uma estimativa de 1 milho de empresas fechadas, entre 1990 e 2000, contra um total de 1,5 milho de registros de novas empresas no mesmo perodo. Os principais fatores que afeta a mortalidade so: tempo e a qualidade do planejamento feito antes da abertura, a dedicao empresa no primeiro ano da negcio, a gesto do negcio (em especial a administrao do fluxo de caixa), o aperfeioamento do produto/servio s necessidades do mercado consumidor e a conjuntura econmica. Entre os fatores que afetam a mortalidade das empresas, est a falta de um planejamento prvio adequado. Observa-se que esse problema de Planejamento prvio no restrito apenas s empresas que fecham, mas tambm verificado entre as empresas que continuaram em atividade. Assim, cerca de 54% das empresas, abertas entre 1995 e 1999, no conheciam ou no procuraram informar-se previamente sobre a quantidade de clientes que teriam e seus hbitos de consumo, 38% tambm no conheciam ou no

procuraram informar-se previamente sobre a quantidade de concorrentes que teriam, 31% no observaram os produtos e servios dos concorrentes, 23% no conheciam as condies de preo e prazo dos fornecedores e 21% no observaram os aspectos legais associados aos seus negcios. Esses descuidos presentes tanto nas empresas que fecham quanto nas sobreviventes levam a crer que, caso fizessem um planejamento prvio abertura mais adequado, as empresas sobreviventes poderiam ser mais bem sucedidas e as que encerraram suas atividades talvez aumentassem suas chances de sobrevivncia ou ainda, seus proprietrios, talvez, nem chegassem a abrir seu negcio se constatassem previamente que o mesmo seria invivel. As chances de sobrevivncia aumentam quando: I Estuda-se ou planeja-se por mais tempo o negcio antes da sua abertura: Entre as empresas que encerraram suas atividades, em mdia, o tempo utilizado para estudar previamente o negcio foi de 7 meses, enquanto entre as empresas em atividade o tempo mdio de estudo prvio do negcio foi de 9 meses. II H dedicao exclusiva do proprietrio no primeiro ano da empresa: Entre as empresas constitudas nos anos de 1998 e 1999, a proporo de proprietrios com dedicao exclusiva no primeiro ano de atividade foi maior nas empresas em atividade (78% tinham dedicao exclusiva) que nas empresas que fecharam (71% tinham dedicao exclusiva). III A empresa consegue administrar de forma mais eficiente seu fluxo de caixa: Entre as empresas encerradas apenas 55% conseguiam sincronizar o pagamento de despesas com as receitas; entre aquelas em atividade, cerca de 79% conseguiram manter esta sincronia durante os cinco primeiros anos de atividade. IV A empresa realiza esforos de aperfeioamento de seus produtos/ servios s necessidades dos clientes: No grupo das empresas que encerraram suas atividades, 86% possuam o hbito de realizar esforos para o aperfeioamento dos produtos e servios s necessidades dos seus clientes. Nas empresas em atividade essa proporo de 95%.

O futuro empresrio dever observar o seguinte: Conhecer o ramo de atividade que escolheu para atuar; Conhecer seus concorrentes; Analisar a melhor regio para instalao de seu negcio; Verificar se a Lei de Zoneamento permite aquela atividade econmica na rea; Planejar custos de locao, pessoal etc; Verificar o tipo de sociedade, de acordo com o Cdigo Civil, uma empresa poder ser constituda como: a) Sociedade Simples: A Sociedade Simples constituda com o objetivo social de prestao de servios de profissional legalmente habilitado e deve ser composta de no mnimo 02 (dois) scios. So sociedades formadas por pessoas que exercem profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica. O seu registro feito no Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas. b)Sociedade Empresria: Sociedade Empresria aquela constituda por duas ou mais pessoas, cuja atividade poder ser industrial, comercial ou de prestao de servios. Isto , sociedade empresria aquela que exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios, constituindo elemento de empresa. Seu registro feito na Junta Comercial. c) Empresrio: A explorao de uma atividade comercial, industrial ou prestao de servios, que no dependa de profissional legalmente habilitado, por uma nica pessoa fsica, caracteriza o Empresrio. d) Sociedade Annima (S/A) Constituda por pelo menos dois acionistas - os scios. O capital social da empresa fica dividido por aes e ela deve ter, necessariamente, finalidade lucrativa, sendo sempre uma sociedade mercantil.

No ato da abertura, h necessidade de apresentao de um estudo de viabilidade econmica e financeira do empreendimento, projeto do estatuto social e prospecto com informaes sobre as bases da companhia e os motivos que justifiquem o seu bom xito, os quais so apreciados por uma autarquia federal competente. e) Franquia Uma modalidade de negcio comercial que concede a explorao econmica, atravs da distribuio de produtos ou servios, mediante condies estabelecidas em contrato entre franqueador e franqueado. As franquias envolvem a concesso e transferncia de marca, tecnologia, consultoria operacional e produtos ou servios . Para que as empresas possam desenvolver suas atividades, preciso estarem devidamente constitudas e legalizadas, para isso devem ser executados pelo menos os seguintes passos. A legalizao feita atravs de registro de seus atos constitutivos na: Junta Comercial do estado, JUCESP ou Cartrio; (Vide anexo I) 1- Busca do nome empresarial, pois no pode existir duas empresas com o mesmo nome e atividade econmica. 2- Registro do Contrato Social. Secretaria da Receita Federal; (Vide anexo II) 1- registro no CNPJ. Inscrio da empresa na Prefeitura do Municpio; 1- Alvar da Vigilncia Sanitria (se for o caso) 2- Inscrio Municipal 3- Licena de Funcionamento CETESB - Companhia Estadual de Tecnologia de Saneamento Bsico e Controle de Poluio das guas. 1- Licena de operao, quando a atividade envolver algum tipo de risco ao meio ambiente Secretaria da Fazenda do estado; (Vide anexo III) 1 Inscrio da empresa na Fazenda Estadual se houver

comercializao de mercadorias ou fabricao de produtos. 2 Declarao Cadastral - DECA

3 Declarao para Codificao da Atividade Econmica - DECAE Inscrio da empresa na Previdncia Social (INSS); 1 Cadastro da Empresa e dos Scios Delegacia Regional do Trabalho. Vistoria do Corpo de Bombeiros. CONTRU- Departamento de Controle do Uso de Imveis 1 Alvar de Vistoria de Segurana; 2 Alvar de Licena e Funcionamento do estabelecimento. Confeco de Tales de Notas Fiscais Filiao ao Sindicato Patronal

De acordo com o ramo de atividade que a empresa ir exercer, estas estaro sujeitas, ainda, a registros em outros rgos e a concesso de alvars. 4.1 - CONTRATO SOCIAL E SEU REGISTRO Esta empresa ser de mdio ou grande porte, portanto o documento que caracteriza a sua constituio o Contrato Social. Contrato Social O Contrato Social a pea mais importante do incio da empresa, e nele devem ser definidos claramente os seguintes itens: Interesse das partes; objetivo da empresa; descrio do aspecto societrio e a maneira de integralizao das cotas; Obrigaes dos scios; A administrao da empresa; Em fim o contrato ser a bssola da empresa na constituio da parte societria da empresa. Para ser vlido, o Contrato Social dever ter o visto de um advogado. A seguir passo modelo de contrato social de acordo com o Cdigo Civil Brasileiro de 2002. Sempre a primeiro item ser parte do contrato social, e, nele estar indicando o artigo, pargrafo e inciso do Cdigo Civil Brasileiro que d base para o Contrato Social, e, logo abaixo, dentro da caixa de texto, cpia fiel do artigo, pargrafo ou inciso do Cdigo Civil Brasileiro.

Desta forma ficar fcil a visualizao do Contrato Social e a lei que o rege. 4.1.1 - Passos para registro do contrato social: 4.1.1.1 -Administrao Regional da localidade Consulta prvia de endereo: verifica se a atividade pretendida compatvel com a lei de zoneamento. 4.1.1.2 - Junta Comercial do Estado

Pesquisa de nome empresarial: a consulta visa evitar a coincidncia de nome da empresa, ou seja, verifica se h alguma outra empresa registrada com o nome pretendido. Geralmente necessrio preencher um formulrio prprio, com trs opes de nome. H estados que j oferecem esse servio pela internet. Consulta de situao fiscal: pesquisa de possveis pendncias em nome dos scios. 4.1.1.3 - Outros Documentos necessrios para registro do contrato social 1 cpia autenticada do CPF e da identidade dos scios; 1 cpia da certido de casamento autenticada (se for casado); 1 cpia autenticada do comprovante de residncia de todos os scios (gua, luz, telefone, etc.) 2 cpias do documento de ocupao do imvel (contrato de locao, escritura do imvel ou documento equivalente), em nome de pelo menos um das scios. (No caso de contrato de locao de imvel, as firmas de locar e locatrio devem estar reconhecidas em cartrio), Nmero do IPTU. 1 cpia da consulta prvia de endereo, nome e RG de 2 testemunhas (apenas para sociedade). Advogado para visar o contrato social (exceto para ME e EPP), identificao do contador da empresa (etiqueta personalizada). 4.1.1..4 - Junta Comercial do Estado

Entrada no processo para registro do contrato social na Junta Comercial do estado, preenchendo o requerimento padro em uma via, ficha de cadastro nacional (FCN), pagamento das taxas atravs de DARF. Aps determinado prazo ser entregue o NIRE (Nmero de Identificao do Registro de Empresa). Para as pessoas jurdicas, esse passo equivalente obteno da Certido de Nascimento de uma pessoa fsica. A partir desse registro, a empresa existe oficialmente o que no significa que ela possa comear a operar. Os preos e prazos para abertura variam de estado para estado, (estes prazos e preos esto geralmente no site da Junta Comercial do estado em que a empresa estiver localizada). Para se fazer este registro necessrio apresentar uma srie de documentos que pode variar de um estado para outro. 4.1.1.5 - Secretaria da Receita Federal (via internet)

Registrada a empresa, ser entregue ao seu proprietrio o NIRE (Nmero de Identificao do registro da Empresa), que uma etiqueta ou carimbo, feito pela Junta Comercial, contendo um nmero que fixado no ato constitutivo. Com o NIRE em mos, chega o momento de registrar a empresa como contribuinte, ou seja, obter o CNPJ. O registro feito exclusivamente pela internet, no site da Receita Federal por meio do download de um programa especfico. Os documento necessrios, informados no site, so enviados por sedex ou pessoalmente para a Secretaria da Receita Federal, e a resposta dada tambm pela internet. Ao fazer o cadastro no CNPJ, preciso escolher a atividade que a empresa ir exercer. Essa classificao ser utilizada no apenas na tributao, mas tambm na fiscalizao das atividades da empresa. 4.1.1.6 - Secretaria Estadual da Fazenda

A inscrio Estadual realizada junto Secretaria Estadual da Fazenda. Em geral, ele no pode ser feito pela internet, mas isso varia de estado para estado. Atualmente, a maioria dos estados possui convenio com a Receita

Federal, o que permite obter a Inscrio estadual junto com o CNPJ, por meio de um nico cadastro. A inscrio estadual obrigatria para empresas dos setores do comrcio, indstria e servios de transporte intermunicipal e interestadual. Tambm esto includos os servios de comunicao e energia. Ela necessria para a obteno da inscrio no ICMS (Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios), e em geral a documentao pedida para o cadastro : Documento nico de Cadastro (DUC); Documento Complementar de Cadastro (DCC), em 1 via; Comprovante de endereo dos scios, cpia autenticada ou original; Cpia autenticada do documento que prove o direito de uso do imvel, como contrato de locao ou escritura pblica do imvel; Nmero do cadastro fiscal do contador; Comprovante de contribuinte do ISS, para as prestadoras de servios; Certido simplificado da Junta (para empresas constitudas a mais de trs meses); Cpia do ato constitutivo; Cpia do CNPJ; Cpia do alvar de funcionamento; RG e CPF dos scios.

Obs.; em alguns estados a inscrio estadual deve ser solicitada antes do alvar de funcionamento. 4.1.1.7 - Retirada do Alvar de Funcionamento na Administrao

Quando retirar a documentao da Junta Comercial deve-se dirigir-se a Administrao Regional local ou Prefeitura para providenciar o Alvar de Funcionamento. O alvar uma licena que permite o estabelecimento e o funcionamento de instituies comerciais, industriais, agrcolas e prestadoras de servios, bem como sociedades e associaes de qualquer natureza, vinculadas a pessoas fsicas ou jurdicas. Isso feito na prefeitura

ou na administrao regional ou ainda na Secretaria Municipal da Fazenda de cada municpio. Geralmente, a documentao necessria : Consulta prvia de endereo aprovada; Cpia do CNPJ; Cpia do Contrato Social; Laudo dos rgos de vistoria, quando necessrio - Cadastro na Previdncia Social

4.1.1.8

Aps a concesso do alvar de funcionamento, a empresa j est apta a entrar em operao. No entanto, ainda faltam duas etapas fundamentais para o seu funcionamento. A primeira o cadastro na Previdncia Social, independente da empresa possuir funcionrios. Para contratar funcionrios, preciso arcar com as obrigaes trabalhistas sobre eles. Ainda que seja um nico funcionrio, ou apenas os scios inicialmente, a empresa precisa estar cadastrada na Previdncia Social e pagar os respectivos tributos. Assim, o representante dever dirigirse Agncia da Previdncia de sua jurisdio para solicitar o cadastramento da empresa e seus responsveis legais. O prazo para cadastramento de 30 dias aps o incio das atividades. 4.1.1.9 - Autorizao de Impresso de Documento Fiscais (AIDF)

Geralmente as grficas possuem este modelo. necessrio que a secretaria de finanas autorize a impresso de notas fiscais. 4.1.1.10 - Livros Fiscais Ser necessrio a autenticao de livros fiscais, isso feito na prefeitura de cada cidade. Empresas que pretendam dedicar-se s atividades de indstria e comrcio devero ir a Secretarias de Estado da Fazenda.

5 Modelo explicativo de preenchimento do Contrato Social

Contrato Social de acordo com o Cdigo Civil/2002 Contrato de Constituio de: _____________________ 1. Fulano de Tal, (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP) e 2. Beltrano de Tal .................................................. ( art. 997, l, CC/2002) constituem uma sociedade limitada, mediante as seguintes clusulas:

Art. 997. A sociedade constitui-se mediante contrato escrito, particular ou pblico, que, alm de clusulas estipuladas pelas partes, mencionar: I - nome, nacionalidade, estado civil, profisso e residncia dos scios, se pessoas naturais, e a firma ou a denominao, nacionalidade e sede dos scios, se jurdicas;
1 A sociedade girar sob o nome empresarial ............................. e ter sede e domicilio na (endereo completo: tipo, e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP). (art. 997, II, CC/2002)

Art. 997. A sociedade constitui-se mediante contrato escrito, particular ou pblico, que, alm de clusulas estipuladas pelas partes, mencionar: II - denominao, objeto, sede e prazo da sociedade;
2 O capital social ser R$ .................................. (............................... reais) dividido em .............. quotas de valor nominal R$ .............. (................ reais), integralizadas, neste ato em moeda corrente do Pas, pelos scios: Fulano de Tal .................n de quotas............. R$.................... Beltrano de Tal............... n de quotas............. R$.....................( art. 997, III, CC/2002) (art. 1.055, CC/2002)

Art. 997. A sociedade constitui-se mediante contrato escrito, particular ou pblico, que, alm de clusulas estipuladas pelas partes, mencionar: III - capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo compreender qualquer espcie de bens, suscetveis de avaliao pecuniria;

Art. 1.055. O capital social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo uma ou diversas a cada scio. 1 Pela exata estimao de bens conferidos ao capital social respondem solidariamente todos os scios, at o prazo de cinco anos da data do registro da sociedade. 2 vedada contribuio que consista em prestao de servios.
3 O objeto ser ....................................................

4 A sociedade iniciar suas atividades em ...................... e seu prazo de durao indeterminado. (art. 997, II, CC/2002)

Art. 997. A sociedade constitui-se mediante contrato escrito, particular ou pblico, que, alm de clusulas estipuladas pelas partes, mencionar: II - denominao, objeto, sede e prazo da sociedade;
5 As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a terceiros sem o consentimento do outro scio, a quem fica assegurado, em igualdade de condies e preo direito de preferncia para a sua aquisio se postas venda, formalizando, se realizada a cesso delas, a alterao contratual pertinente. (art. 1.056, art. 1.057, CC/2002)

Art. 1.056. A quota indivisvel em relao sociedade, salvo para efeito de transferncia, caso em que se observar o disposto no artigo seguinte. 1 No caso de condomnio de quota, os direitos a ela inerentes somente podem ser exercidos pelo condmino representante, ou pelo inventariante do esplio de scio falecido. 2 Sem prejuzo do disposto no art. 1.052, os condminos de quota indivisa respondem solidariamente pelas prestaes necessrias sua integralizao. Art. 1.057. Na omisso do contrato, o scio pode ceder sua quota, total ou parcialmente, a quem seja scio, independentemente de audincia dos outros, ou a estranho, se no houver oposio de titulares de mais de um quarto do capital social. Pargrafo nico. A cesso ter eficcia quanto sociedade e terceiros, inclusive para os fins do pargrafo nico do art. 1.003, a partir da averbao do respectivo instrumento, subscrito pelos scios anuentes.
6 A responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. (art. 1.052, CC/2002)

Art. 1.052. Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social.
7 A administrao da sociedade caber ................................................. com os poderes e atribuies de........................................... autorizado o uso do nome empresarial, vedado, no entanto, em atividades estranhas ao interesse social ou assumir obrigaes seja em favor de qualquer dos quotistas ou de terceiros, bem como onerar ou alienar bens imveis da sociedade, sem autorizao do outro scio. (artigos 997, Vl; 1.013. 1.015, 1064, CC/2002)

Art. 997. A sociedade constitui-se mediante contrato escrito, particular ou pblico, que, alm de clusulas estipuladas pelas partes, mencionar: VI - as pessoas naturais incumbidas da administrao da sociedade, e seus poderes e atribuies; Art. 1.013. A administrao da sociedade, nada dispondo o contrato social, compete separadamente a cada um dos scios. 1 Se a administrao competir separadamente a vrios administradores, cada um pode impugnar operao pretendida por outro, cabendo a deciso aos scios, por maioria de votos. 2 Responde por perdas e danos perante a sociedade o administrador que realizar operaes, sabendo ou devendo saber que estava agindo em desacordo com a maioria. Art. 1.015. No silncio do contrato, os administradores podem praticar todos os atos pertinentes gesto da sociedade; no constituindo objeto social, a onerao ou a venda de bens imveis depende do que a maioria dos scios decidir. Pargrafo nico. O excesso por parte dos administradores somente pode ser oposto a terceiros se ocorrer pelo menos uma das seguintes hipteses: I - se a limitao de poderes estiver inscrita ou averbada no registro prprio da sociedade; II - provando-se que era conhecida do terceiro; III - tratando-se de operao evidentemente estranha aos negcios da sociedade. Art. 1.064. O uso da firma ou denominao social privativo dos administradores que tenham os necessrios poderes
8 Ao trmino da cada exerccio social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justificadas de sua administrao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados. (art. 1.065, CC/2002)

Art. 1.065. Ao trmino de cada exerccio social, proceder-se- elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico.
9 Nos quatro meses seguintes ao trmino do exerccio social, os scios deliberaro sobre as contas e designaro administrador(es) quando for o caso. ( arts. 1.071 e 1.072, 2 o e art. 1.078, CC/2002)

Art. 1.071. Dependem da deliberao dos scios, alm de outras matrias indicadas na lei ou no contrato: I - a aprovao das contas da administrao; II - a designao dos administradores, quando feita em ato separado; III - a destituio dos administradores; IV - o modo de sua remunerao, quando no estabelecido no contrato;

V - a modificao do contrato social; VI - a incorporao, a fuso e a dissoluo da sociedade, ou a cessao do estado de liquidao; VII - a nomeao e destituio dos liquidantes e o julgamento das suas contas; VIII - o pedido de concordata. Art. 1.072. As deliberaes dos scios, obedecido o disposto no art. 1.010, sero tomadas em reunio ou em assemblia, conforme previsto no contrato social, devendo ser convocadas pelos administradores nos casos previstos em lei ou no contrato. 2 Dispensam-se as formalidades de convocao previstas no 3 do art. 1.152, quando todos os scios comparecerem ou se declararem, por escrito, cientes do local, data, hora e ordem do dia. Art. 1.078. A assemblia dos scios deve realizar-se ao menos uma vez por ano, nos quatro meses seguintes ao trmino do exerccio social, com o objetivo de: I - tomar as contas dos administradores e deliberar sobre o balano patrimonial e o de resultado econmico; II - designar administradores, quando for o caso; III - tratar de qualquer outro assunto constante da ordem do dia. 1 At trinta dias antes da data marcada para a assemblia, os documentos referidos no inciso I deste artigo devem ser postos, por escrito, e com a prova do respectivo recebimento, disposio dos scios que no exeram a administrao. 2 Instalada a assemblia, proceder-se- leitura dos documentos referidos no pargrafo antecedente, os quais sero submetidos, pelo presidente, a discusso e votao, nesta no podendo tomar parte os membros da administrao e, se houver, os do conselho fiscal. 3 A aprovao, sem reserva, do balano patrimonial e do de resultado econmico, salvo erro, dolo ou simulao, exonera de responsabilidade os membros da administrao e, se houver, os do conselho fiscal. 4 Extingue-se em dois anos o direito de anular a aprovao a que se refere o pargrafo antecedente.
10 A sociedade poder a qualquer tempo, abrir ou fechar filial ou outra dependncia, mediante alterao contratual assinada por todos os scios. 11 Os scios podero, de comum acordo, fixar uma retirada mensal, a ttulo de pro labore, observadas as disposies regulamentares pertinentes. 12 Falecendo ou interditado qualquer scio, a sociedade continuar suas atividades com os herdeiros, sucessores e o incapaz. No sendo possvel ou inexistindo interesse destes ou do(s) scio(s) remanescente(s), o valor de seus haveres ser apurado e liquidado com base na situao patrimonial da sociedade, data da resoluo, verificada em balano especialmente levantado.

Pargrafo nico - O mesmo procedimento ser adotado em outros casos em que a sociedade se resolva em relao a seu scio. (art. 1.028 e art. 1.031, CC/2002)

Art. 1.028. No caso de morte de scio, liquidar-se- sua quota, salvo: I - se o contrato dispuser diferentemente; II - se os scios remanescentes optarem pela dissoluo da sociedade; III - se, por acordo com os herdeiros, regular-se a substituio do scio falecido. Art. 1.031. Nos casos em que a sociedade se resolver em relao a um scio, o valor da sua quota, considerada pelo montante efetivamente realizado, liquidar-se-, salvo disposio contratual em contrrio, com base na situao patrimonial da sociedade, data da resoluo, verificada em balano especialmente levantado. 1 O capital social sofrer a correspondente reduo, salvo se os demais scios suprirem o valor da quota. 2 A quota liquidada ser paga em dinheiro, no prazo de noventa dias, a partir da liquidao, salvo acordo, ou estipulao contratual em contrrio
13 (Os) Administrador(es) declara(m), sob as penas da lei, de que no est(o) impedidos de exercer a administrao da sociedade, por lei especial, ou em virtude de condenao criminal, ou por se encontrar(em) sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato, ou contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, f pblica,ou a propriedade. (art. 1.011, 1, CC/2002)

Art. 1.011. O administrador da sociedade dever ter, no exerccio de suas funes, o cuidado e a diligncia que todo homem ativo e probo costuma empregar na administrao de seus prprios negcios. 1 No podem ser administradores, alm das pessoas impedidas por lei especial, os condenados a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato; ou contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra as normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, a f pblica ou a propriedade, enquanto perdurarem os efeitos da condenao.
Inserir clusulas facultativas desejadas. 14 Fica eleito o foro de ............ para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes deste contrato. E por estarem assim justos e contratados assinam o presente instrumento em _______ vias. _____________, ___ de ___________de 20__ aa)_________________________ Fulano de Tal aa)______________________ Beltrano de Tal

Visto:______________(OAB/MG0987) Nome Testemunhas: ______________________________ Nome, Identidade, Org. Exp. e UF _______________________________ Nome, Identidade, Org. Exp. e UF

6 - SOCIEDADES: ASPECTOS GERAIS Diferena entre Sociedade Simples (registro nos cartrios) e Sociedades Empresrias Limitadas (registro na Junta Comercial do estado)

7 - PRINCPIOS E CONVENES CONTBEIS Para a contabilidade no ter problemas, o contador dever seguir para seus registros, os princpios contbeis bem como as convenes contbeis, os quais passamos a seguir: Com o fim de obter a uniformizao dentro do campo de atuao profissional em que se desenvolve, a Contabilidade segue princpios

doutrinrios; que so critrios e normas de procedimentos que norteiam as diretrizes do processo contbil. Classificamos assim esses critrios em Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos (PCGA) e em Convenes Contbeis. Onde os PCGA so as regras de carter geral, e as Convenes correspondem s normas de procedimento, que qualificam, delimitam e, por vezes, restringem a aplicao de certos Princpios. Princpios contbeis podem ser conceituados como sendo as premissas bsicas acerca dos fenmenos e eventos contemplados pela Contabilidade, premissas que so a cristalizao da anlise e observao da realidade econmica, social e institucional. 7.1.1 - PRINCPIO DA ENTIDADE O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. 7.1.2 - PRINCPIO DA CONTINUIDADE A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 2 provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.

7.1.3 - PRINCPIO DA OPORTUNIDADE O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. 7.1.4 - PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, tosomente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e

complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. 7.1.5 - PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com; para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, tosomente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. 7.1.6 - PRINCPIO DA COMPETNCIA As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.

O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. As receitas consideram-se realizadas: nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

Consideram-se incorridas as despesas: quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

7.1.7 - PRINCPIO DA PRUDNCIA O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.

Como podemos observar, a referida resoluo n 750/93 do CFC trs a conceituao detalhada de cada um dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Princpios estes que devem ser observados, sob pena das sanes legais cabveis. 7.2 - CONVENES CONTBEIS A Resoluo CFC 750/93 no faz referncia s Convenes Contbeis. Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com Entretanto, pertinente que conheamos tais convenes, universalmente aceitas, dada a importncia que elas representam para os registros contbeis como um todo. 7.2.1 - CONVENO DA OBJETIVIDADE Refere-se ao sentido de neutralidade que se deve atribuir Contabilidade nos registros dos fatos que envolvem a gesto do patrimnio das entidades. Os registros contbeis, sempre que possvel, devem ser baseados em documentos que comprovem as respectivas transaes. Assim, por exemplo, toda vez que um Contabilista tiver mais de uma opo de valores para atribuir a um dado bem, como um documento original de compra e um laudo pericial de avaliao do bem, dever optar pelo mais objetivo no caso, o documento. 7.2.2 - CONVENO DA MATERIALIDADE Tal conveno estabelece que no se deve perder tempo com registro irrelevantes do ponto de vista contbil; registros cujos controles pode se tornar mais onerosos que os prprios valores a serem registrados. A aplicao dessa conveno relativa em relao natureza da empresa e seus registros, por isso exige bom senso. H situaes em que, embora os valores sejam irrelevantes, a respectiva importncia em relao a um todo exige o registro. Como exemplo, podemos citar os materiais de expediente utilizados no escritrio, como lpis, papis, etc. Esses materiais, embora consumidos diariamente, podem ser contabilizados apenas ao final do perodo por diferenas de estoques, dado os seus pequenos valores unitrios. 7.2.3 - CONVENO DA CONSISTENCIA

De acordo com essa Conveno Contbil, os critrios adotados no registro dos atos e fatos administrativos no devem mudar freqentemente. No caso de necessidade de mudanas em tais critrios, tais devem ser informadas em notas explicativas. A quebra da consistncia na escriturao provoca influncias nos demonstrativos contbeis, o que prejudica a anlise clara e eficiente em comparao com os demonstrativos de exerccios anteriores. 8 - EXERCCIOS Em cada questo, marque o item correto: 8.1 - O princpio contbil que atribui s entidades personalidade prpria, distinta da dos scios, o princpio da: a) Competncia b) Prudncia c) Entidade d) Materialidade 8.2 - A apropriao ao fim de um perodo, de despesas incorridas como depreciao, amortizao, salrios, etc. um procedimento que corrobora com o princpio do (a): a) Competncia b) Prudncia c) Entidade d) Continuidade 8.3 - Os registros contbeis devem ser efetuados na ocasio em que ocorrem as respectivas transaes. Isso uma conseqncia clara do princpio contbil da: a) Continuidade b) Oportunidade c) Atualizao Monetria d) Competncia

8.4 - O princpio que considera a entidade como estando em constante movimento, gerando riquezas e direitos, e contraindo obrigaes, o princpio da: a) Entidade b) Freqncia c) Existncia d) Continuidade 8.5 - A regra adotar o menor valor para os componentes do Ativo, e maior valor os componentes do Passivo; bem como os maiores valores para as despesas e os menores para as receitas corrobora com: a) O Princpio da Oportunidade b) A Conveno da Prudncia c) O Princpio da Prudncia d) O Princpio da Avaliao 8.6 - H situaes em que os registros de certos fatos contbeis so irrelevantes, e no devem ser objeto de escriturao individual, por apresentarem valores irrisrios. Essa interpretao provm do: a) Princpio da Prudncia b) Princpio da Materialidade c) Conveno da Importncia d) Conveno da Materialidade

FOLHA DE PAGAMENTO E ENCARGOS SOCIAIS

9.1 - Folha de Pagamento Conceito: Folha de Pagamento um documento que relaciona os nome dos empregados da empresa, o valor bruto dos salrios, os descontos ou abatimentos e o valor lquido a receber. Uma folha de pagamento, por mais simples que seja, apresenta pelo menos os seguintes elementos: Valor bruto dos salrios; Valor da contribuio de Previdncia descontado dos salrios; Valor lquido a receber.

Para a empresa, sua despesa no apenas o salrio paga ao empregado, ela ter ainda outros encargos como: Contribuio de Previdncia referente parte patronal; Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS.

Alm das despesas acima, a empresa ter os encargos complementares: Frias; 13 Salrio.

Vamos tomar como exemplo uma empresa que efetua pagamentos na base mensal, os empregados trabalham durante o ms, recebendo seus salrios somente no ms seguinte. No final de cada ms a empresa elabora a folha de pagamento e efetua os registros de apropriao da referida folha. No ms seguinte a empresa efetuar o pagamento dos empregados e proceder o recolhimento dos encargos devidos.

Exemplo: A empresa Comercial Ribeirense Ltda., no ltimo dia til do ms de junho de 2009, tenha elabora a seguinte Folha de Pagamento:

Comercial Ribeirense Ltda

R, Juru, 32 N de Ordem 01 02 03 04 05 06 NOMES Amadeu Amncio Beatriz Bezerra Elizabeth Mendes Gilson Pereira Jos Manoel Macedo Zeferino Silva Dias Horas a R$ SALRIOS Dias Hora extras a R$

FOLHA DE PAGAMENTO DE SALRIOS Perodo de 01 a 30 de Junho de 2009 DEDUES TOTAL Previdncia Imposto Vales SALRIO Social de Renda 1.200,00 108,00 3.700,00 375,81 242,32 2.100,00 231,00 27,74 750,00 60,00 4.600,00 375,81 339,93 970,00 87,30

SALRIO FAMILIA

LQUIDO A RECEBER 1.092,00 3.324,19 1.841,26 690,00 3.884,26 882,70

Folha n Seo Assinatura de quem recebeu

TOTAIS

13.320,00

1.194,46

794,44

11.331,10

A contabilizao da Folha de Pagamento feita em duas etapas: a. No ltimo dia do ms, quando elaborada a Folha, so efetuados os lanamentos de apropriao das despesas com salrios e com os encargos, tirados da prpria Folha. b. No ms seguinte, so efetuados os lanamentos da liquidao da Folha, correspondente ao pagamento lquido aos empregados, bem como os recolhimento da contribuio de Previdncia, FGTS, IR ou outros recolhimentos mediante o preenchimento dos formulrios necessrios. Contribuio para a Previdncia Social Todo trabalhador assalariado, regido pela Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), est obrigado a contribuir com a Previdncia Social, Essa contribuio varia de acordo com a faixa salarial de cada empregado e calculada mediante a aplicao de uma alquota (porcentagem) sobre o salrio de contribuio. Tanto o salrio de contribuio como as alquotas esto sujeitos a alteraes constantes pela legislao. Atualmente, o clculo realizado com base na seguinte tabela: Tabela de Contribuio do imposto de renda Art. 1 A partir do ano-calendrio de 2009 , o imposto de renda a ser descontado na fonte sobre os rendimentos do trabalho assalariado, inclusive a gratificao natalina (13 salrio), pagos por pessoas fsicas ou jurdicas, bem assim sobre os demais rendimentos recebidos por pessoas fsicas, que no estejam sujeitos tributao exclusiva na fonte ou definitiva, pagos por pessoas jurdicas, ser calculado mediante a utilizao da seguinte tabela progressiva mensal: Rendimentos do Trabalho: 7,50%, 15%, 22,50% e 27,5% conforme tabela progressiva mensal abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos no anocalendrio de 2010: Tabela Progressiva Mensal Parcela a Deduzir do Base de Clculo em R$ Alquota % Imposto em R$ At R$ 1.499,15 De R$ 1.499,16 at R$ 2.246,75 7,5 112,43 de R$ 2.246,76 at R$ 2.995,70 15,00 280,94 de R$ 2.996,71 at R$ 3.743,19 acima de R$ 3.743,19 22,50 27,50 505,62 692,78

Deduzir a quantia de R$ 150,69 (cento e cinqenta reais e sessenta e nove centavos) por dependente; TABELA DE CONTRIBUIO DO INSS VIGENTE A PARTIR DE 01.01.2010

SALRIO-DE-CONTRIBUIO (R$) At R$ 1.024,97 de R$ 1.024,98 at R$ 1.708,27 de R$ 1.708,28 at R$ 3.416,54 Notas:

ALQUOTAS% 8,00 9,00 11,00

Sempre que ocorrer mais de um vnculo empregatcio para os segurados empregado e domstico, as remuneraes devero ser somadas para o correto enquadramento na tabela acima, respeitando-se o limite mximo de contribuio. Esta mesma regra se aplica s remuneraes do trabalhador avulso.

Quando houver pagamento de remunerao relativa a dcimo terceiro salrio, este no deve ser somado a remunerao mensal para efeito de enquadramento na tabela de salrios-de-contribuio, ou seja, aplicar-se a alquota sobre os valores em separado.

TABELA DE SALRIO FAMLIA VIGENTE A PARTIR DE 01.07.2010 at R$ 539,03 R$ 27,64 de R$ 539,04 at R$ 810,18 R$ 19,48

Formas de Tributao do Imposto de Renda

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No Brasil, conforme faculta a legislao vigente , as pessoas jurdicas podem ser tributadas por opes diferentes, segundo melhor convenincia, seja para contemplar menor desembolsa tributrio, ou ento, resultados decorrentes das atividades econmicas, as empresas podem pagar o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ) e a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL) com base: a) no Lucro Real; b) no Lucro Presumido; c) no Lucro Arbitrado; d) atravs do processo simplificado, este ltimo regulado por fora da LC n 123/06. 5.2. LUCRO REAL Conceito: Lucro Real, o lucro contbil, antes do IRPJ e da CSLL do perodo de apurao, ajustado pelas adies e pelas excluses prescritas na lei de regncia. Esse lucro ajustado base de clculo para a compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores. As normas bsicas relativas ao IRPJ - Lucro Real, esto fixadas atravs das Leis 8.981/95, 9.065/95, 9.249/95, 9.430/96, 9.532/97 9.718/98 e INs SRF 11/96 e 93/97, bem como o Decreto 3.000/99 (RIR/99, arts. 246 e seguintes). O IRPJ - Lucro Real e CSLL devero ser apurados em periodicidade trimestral ou anual. Optando pela apurao anual, o contribuinte estar obrigado ao pagamento mensal calculado em base estimada (presuno de lucro sobre a receita mensal), sendo-lhe facultada a reduo ou suspenso desse atravs de balancete e apurao especfica, em qualquer ms do ano-calendrio. O lucro Real corresponde ao lucro lquido do perodo de apurao, ajustado pela adies, excluses e compensaes previstas na legislao do Imposto de Renda. Alquota Base : 15% Adicional : O que exceder ao montante de R$ 20.000,00 multiplicado pelo n de meses de apurao fiscal, estar sujeito ao Adicional de 10% sobre o excedente. Apresentao do Lucro Real : Dever ocorrer atravs do LALUR Livro de Apurao do Lucro Real, que constar o Lucro Lquido do perodo, Os lanamentos dos Ajustes e o Lucro Real. Quem esta obrigado ao Lucro Real Pela receita : A PJ que atingir no ano calendrio anterior a receita bruta total, valor equivalente a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000, (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses. Considera-se receita total, o somatrio: a) da receita bruta mensal;

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b) das demais receitas e ganhos de capital; c) dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; d) dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa. Obrigatrio pela atividade comercial : Todos os tipos de bancos (comerciais, investimentos, caixas econmicas, sociedades de crditos etc); Corretoras (cmbio e ttulos); Distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; Arrendamento Mercantil; Cooperativas de Crdito; Seguradoras; Empresas de Capitalizao e, Entidades de Previdncia Privada. Aquela empresa que obtiver lucros, rendimentos ou ganho de capital no exterior; As beneficiadas pelos incentivos fiscais, relativos iseno ou reduo de impostos; Aquelas que no decorrer do ano, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa,na forma da lei 9430/96; Aquelas que exploram atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crditos, seleo de riscos, adm. de contas pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes das vendas mercantis a prazo de prestao de servios (factoring) Empresas imobilirias, enquanto no concludas as operaes para as quais hajam registro de custo orado (IN SRF 25/99); As PJ que optarem por esse regime, mesmo que no tenham a obrigao. Periodicidade As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, podem optar pelos seguintes perodos: Trimestral : Resultado lquido de cada trimestre ajustado, compreendendo os seguintes perodos: 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12 do respectivo ano. Anual : Aps a apurao do lucro estimado mensal sendo 8% da receita bruta e adicional, verifica-se ao final de cada exerccio, os ajustes das diferenas para pagamento, restituio ou compensao do valor. Dedues do IRPJ Devido

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Do imposto calculado mediante a aplicao da alquota de 15% sobre o lucro real, este apurado a partir do lucro lquido segundo as normas das leis comerciais e ajustado por adies, excluses e compensaes admitidas pela legislao tributria, podero ser deduzidos: a) os incentivos fiscais como PAT, Projetos Culturais e Artsticos, doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente e Atividades Audiovisuais, e Funcines, observados os limites e prazos fixados na legislao vigente; b) os incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da explorao; c) o imposto de renda pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na determinao do lucro real; d) do imposto de renda calculado em base estimativa, pago mensalmente (no caso de lucro real anual); e) do imposto de renda da pessoa jurdica pago indevidamente em perodos anteriores, ainda que compensado no decurso do ano-calendrio com o imposto de renda devido, apurado com base na estimativa de lucro. Adicional do IRPJ De acordo com os arts. 2 e 4 da Lei 9.430/96, a pessoa jurdica, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas, sujeitar-se-o ao adicional de imposto de renda, calculado alquota de 10% sobre a parcela excedente a: I - R$ 240.000,00 do lucro real anual; II - R$ 20.000,00, do lucro estimado mensal;e III - R$ 60.000,00, do lucro real trimestral. O adicional incide, inclusive, sobre os rendimentos tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural (Lei 9.249/95, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural. O prazo de recolhimento do adicional do IRPJ o mesmo da parcela normal, no havendo cdigo especfico para esse fim. Recolhimento do Tributo No regime trimestral, dever recolher o tributo at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do trimestre, ou em at 3 quotas mensais nunca com valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) cada. As quotas sofrero os seguintes acrscimos:

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1 quota - valor original; 2 quota - valor original, acrescido de 1%; 3 quota - valor original, acrescido da taxa SELIC do ms anterior + 1% referente ao ms do pagamento.

Por sua vez, a apurao do lucro real anual ser precedida de recolhimentos mensais, em bases estimadas, at o ltimo dia til do ms seguinte ao fato gerador. No regime anual, tambm at o ltimo dia til do ms subseqente ao da apurao. Qual opo escolher trimestral ou anual? Na opo trimestral, a apurao definitiva no podendo ser compensado em outro, bem como, o que exceder a R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) no trimestre, haver a incidncia tambm definitiva do adicional de 10%. J na opo anual, prevalecer a apurao final do lucro, compensando automaticamente seus resultados, bem como sua incidncia de adicional que exceder a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) anuais. Compensao de Valores Pagos a Maior ou Indevidamente Os valores pagos a maior ou indevidamente podero ser compensados com tributos e contribuies de mesma natureza ou natureza distintas, sendo possibilitado o uso da taxa de juros denominada SELIC, tendo como termo inicial, para clculo do referido juro, o ms subseqente ao do pagamento indevido ou a maior que o devido, conforme determina a Lei 9.532/97, art. 73. Ajustes ao Lucro Lquido na Determinao do Lucro Real e Contribuio Social sobre o Lucro 1) Tributos e Contribuies Os tributos e contribuies so dedutveis (exceto a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL), na determinao do lucro real, segundo o regime de competncia, exceto aqueles cuja exigibilidade esteja suspensa em virtude de: a) depsito, ainda que judicial, do montante integral do crdito tributrio; b) impugnao, reclamao ou recurso, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; e c) concesso de medida liminar em mandado de segurana. Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no poder deduzir como custo ou despesa o imposto de renda de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel em substituio ao contribuinte.

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A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que assuma o nus do imposto, inclusive quanto parcela do valor dos prmios em bens e servios distribudos, correspondente ao imposto de trata o art. 63 da Lei 8.981/95. 2) Provises Dedutveis Na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro somente sero dedutveis as provises: I - para o pagamento de frias de empregados; II - para pagamento de dcimo - terceiro salrio; III - tcnicas das companhias de seguro e capitalizao bem como das entidades de previdncia privada, quando constituda por exigncia da legislao especial a elas aplicvel. A proviso para crditos de liquidao duvidosa foi revogada a partir de 1997, sendo institudo o registro de perdas no recebimento de crditos, atravs da Lei 9.430/96, arts. 9 a 14. Observe-se, contudo, que, para fins de atendimento lei societria e aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, a empresa dever continuar constituindo as provises julgadas necessrias, relativamente s estimativas de perdas dos seus ativos e para cobertura de riscos ou obrigaes futuras. o que recomenda o Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP 02/96, a respeito das disposies contidas na Lei 9.249/95. Obviamente, os valores correspondentes s provises que refogem lei fiscal, itens I a III, acima, devero ser adicionadas na determinao do lucro real e na base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. 3) Bens Extrnsecos Produo ou Comercializao Tratamento Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro vedada a deduo: I - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; II - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.

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Consideram-se intrinsecamente comercializao:

relacionados

com

produo

ou

a) os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade; b) os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao; c) os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa; d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo; e) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda; f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrios, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias e produtos vendidos; g) os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados; h) os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos ou processos; i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a locao como objeto de sua atividade; j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei 6.099/74, pela pessoa jurdica arrendadora; l) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade. As hipteses previstas nas alneas da nota precedente, no esgotam o universo de situaes concretas engajadas no critrio de dedutibilidade. Devem elas ser avaliadas como exemplificativas, cabendo pessoa jurdica reunir elementos suficientes para justificar o registro contbil de um custo/despesa. Ainda no foi desta vez que o conceito de despesas necessrias inscrito no art. 299 do RIR/99 ficaria revogado. Com efeito, dispe aquele comando legal: "Art. 299 - So operacionais as despesas no computadas nos custos necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora.

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 1 - So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa". 4) Gastos de Alimentao Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro vedada a deduo de despesas com a alimentao de scios, acionistas e administradores. As despesas com alimentao somente podero ser dedutveis quando fornecidas pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. A dedutibilidade referida independe da existncia de Programa de Alimentao do Trabalhador e aplica-se, s cestas bsicas de alimentos fornecidas pela empresa, desde que indistintamente a todos os empregados. nosso entendimento que a preocupao do legislador quanto aos gastos de alimentao de dirigentes restringe-se queles de difcil justificativa, ou quando carecem de relatrios pormenorizados que devem corroborar os registros contbeis desse tipo de gastos. 5) Contribuies e Doaes Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, vedada a deduo das despesas com doaes e contribuies no compulsrias. No entanto, essa vedao no se aplica, nos casos de: a) contribuies destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica; b) doaes efetuadas:

a projetos culturais de que trata a Lei 8.313/91;

A dedutibilidade da despesa poder ser admitida ou no, conforme aplicao da Lei 9.874/99.

s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, at o limite de 1,5%do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a mencionada a seguir;

Nessa hiptese, somente podero ser deduzidas as doaes a entidade donatria que, cumulativamente: a) comprove finalidade no-lucrativa; b) aplique seus excedentes financeiros em educao;

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c) assegure a destinao de seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades.

a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, at o limite de 2% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo.

Na hiptese, a dedutibilidade das doaes est condicionada a que: a) a entidade civil beneficiria tenha sido reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora; b) as doaes em dinheiro sejam feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria; c) a doadora mantenha em arquivo, disposio da fiscalizao, cpia da declarao segundo modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, atravs da IN 87/96, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto. Estas condies esto arroladas no art. 28 da IN SRF 11/96.

a Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIP, institudas nos moldes da Lei 9.790/99.

6) Excluses em Perodo-base Seguinte Para efeito de determinao do lucro real, as excluses do lucro lquido, em perodo-base subseqente quele em que deveria ter sido procedido o ajuste, no podero produzir efeito diverso daquele que seria obtido, se realizadas na data prevista. 7) Deduo de Perdas no Recebimento de Crditos As perdas no recebimento de crdito decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, seguindo-se as regras expostas nos art. 24 a 28 da IN SRF 93/97. 8) FAPI - Fundo de Aposentadoria Programada Individual e Contribuio para Previdncia Privada

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Na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, o valor das despesas com contribuies para a previdncia privada, a que se refere o inciso V do art. 13 da Lei 9.249/95, e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, a que se refere a Lei 9.477/97, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada perodo de apurao, a 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. O somatrio das contribuies que exceder o valor referido, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido.

Prejuzos Fiscais Compensao Para fins de determinao do lucro real, o lucro lquido, trimestral, anual ou peridico, depois de ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda, poder ser reduzido pela compensao de prejuzos fiscais em at, no mximo, 30%. Os prejuzos fiscais so compensveis independentemente do prazo previsto na legislao vigente poca de sua apurao. Ou seja, o prejuzo fiscal de um trimestre s poder ser compensado com o lucro real dos trimestres subseqentes e ainda, limitado a 30% do lucro real. Os prejuzos apurados anteriormente a 31.12.94, somente podero ser compensados se, naquela data, fossem ainda passveis de compensao, na forma da legislao ento aplicvel. O limite de reduo de 30% no se aplica aos prejuzos fiscais decorrentes da explorao de atividades rurais, bem como aos apurados pelas empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 3 de junho de 1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao - BEFIEX, nos termos do art. 95 da Lei 8.981 com a redao dada pela Lei 9.065, ambas de 1995. No lucro real anual (estimativa mensal), os prejuzos podero ser compensados integralmente com lucros apurados dentro do prprio ano-calendrio. Prejuzos No-Operacionais Os prejuzos no operacionais, apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, somente podero ser compensados, nos perodos-base subseqentes ao de sua apurao, com lucros de mesma natureza, observado o limite de reduo de 30%.

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Para esse efeito, consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente (investimentos, imobilizado e diferido), exceto as perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata. O tratamento tributrio dos prejuzos no operacionais quando acarretarem prejuzos fiscais foi estabelecido pelo art. 36 da IN SRF 11/96. Juros sobre o Capital Prprio O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo para efeitos de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social limita-se ao maior dos seguintes valores: I - 50% do lucro lquido do exerccio antes da deduo desses juros; ou Para esse efeito, o lucro lquido do exerccio ser aquele aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso para o imposto de renda. II - 50% do somatrio dos lucros acumulados e reserva de lucros. Somente sero dedutveis na determinao do lucro real e na base de clculo da contribuio social os juros sobre o capital prprio pagos ou creditados aos scios ou acionistas da pessoa jurdica, descabendo a dedutibilidade nos casos em que sejam incorporados ao capital social ou mantidos em conta de reserva destinada a aumento de capital. Os juros citados, auferidos por beneficirio pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, sero registrados em conta de receita financeira e integraro o lucro real e a base de clculo da contribuio social sobre o lucro. Os juros sero computados nos balanos de suspenso ou reduo do pagamento mensal do IRPJ e CSL por estimativa . Os juros remuneratrios ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito, observado que, no caso de beneficirio pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, ser considerado antecipao do devido na declarao de rendimentos ou compensado com o que houver retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao do capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas. Lucros Distribudos Iseno So isentos de tributao, na fonte e na declarao de rendimentos, os valores pagos a beneficirios pessoas fsicas ou jurdicas, a ttulo de lucros apurados

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em balanos, por empresas tributadas com base no lucro real (Lei 9.249/95, art. 10).

EXERCCIOS 1. O que se entende por lucro real e lucro tributvel? A expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente. De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais. 02. Como se determina o lucro real? O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no Lalur, observando-se que: 1. Sero adicionados ao lucro lquido (RIR/1999, art. 249): a. os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplo: resultados negativos de equivalncia patrimonial, custos e despesas no dedutveis); b. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real (exemplo: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos preos de transferncia, lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no exterior);
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1. Podero ser excludos do lucro lquido (RIR/1999, art. 250): a. os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo: depreciao acelerada incentivada); b. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real (exemplo: resultados positivos de equivalncia patrimonial, dividendos); Podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no Lalur (parte B) (Lei n o 8.981, de 1995, art. 42). NOTAS: O montante positivo do lucro real, base para compensao de prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, poder ser determinado, tambm, a partir de prejuzo lquido do prprio perodo de apurao constante da escriturao comercial. 3. O que so despesas incorridas? Despesas incorridas so aquelas de competncia do perodo de apurao, relativas a bens empregados ou servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa, tenham sido pagas ou no. De acordo com o PN CST no 58, de 1977, a obrigao de pagar determinada despesa (enquadrvel como operacional) nasce quando, em face da relao jurdica que lhe deu causa, j se verificaram todos os pressupostos materiais que a tornaram incondicional, vale dizer, exigvel independentemente de qualquer prestao por parte do respectivo credor. Despesas incorridas so, portanto, aquelas em relao s quais, embora nascida a obrigao correspondente, o momento ajustado para pag-las, ou seu vencimento, ou outra circunstncia qualquer, determinam que o respectivo pagamento venha a ocorrer em perodo subseqente. 4. Quando devem ser apropriadas as despesas pagas ou incorridas? Ressalvadas situaes especiais, a apropriao das despesas dever ser feita no perodo de apurao em que os bens forem empregados ou os servios consumidos, segundo o regime de competncia, independentemente da poca de seu efetivo pagamento (no se pode considerar como incorrida a despesa cuja realizao esteja condicionada ocorrncia de evento futuro). 5. Despesas do perodo de apurao seguinte significa o mesmo que despesas diferidas?

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No. Despesas do perodo de apurao seguinte so aquelas que, embora registradas no perodo de apurao em curso, so de competncia do perodo de apurao subseqente e, como tal, classificveis no ativo circulante. Exemplo: parte do prmio do seguro correspondente ao perodo-base seguinte; aluguis antecipados nas mesmas condies etc. Sobre o conceito de despesas diferidas, vide pergunta 246. 6. Que so despesas pr-operacionais? So despesas registradas (pagas ou incorridas) durante o perodo que antecede o incio das operaes sociais da empresa, necessrias sua organizao e implantao, ou ampliao de seus empreendimentos. 7. Qual o tratamento tributrio a ser dado s empresas que se encontrem em fase pr-operacional? Durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais ou a implantao do empreendimento inicial, a empresa submete-se s mesmas normas de tributao aplicadas s demais pessoa jurdicas, apurando seus resultados em obedincia ao regime tributrio por ela adotado, de acordo com a legislao fiscal. 8. Quais so os gastos com a implantao de uma indstria que devero ser considerados como despesas "pr-operacionais"? Todas as despesas necessrias organizao e implantao ou ampliao de empresas, inclusive aquelas de cunho administrativo, pagas ou incorridas at o incio de suas operaes ou plena utilizao das instalaes, so properacionais ou pr-industriais. A empresa dever imobilizar as aquisies de bens e direitos, classificveis no ativo permanente, e lanar em despesas pr-operacionais as demais despesas, respeitando, sempre, as condies gerais de dedutibilidade e limites estabelecidos pela legislao tributria, j que estes so vlidos tanto para despesas operacionais, como para as pr-operacionais (PN CST n o 72, de 1975). 9. As despesas com mo-de-obra empregada na construo de imvel da empresa (ativo permanente) constituem despesa operacional dedutvel? No. Devero integrar o valor do imvel destinado ao imobilizado. 10. Como as empresas no imobilirias devem classificar conta representativa de "construes em andamento"? Para as empresas que no explorem a atividade imobiliria as aplicaes que representem construes em andamento devem ser classificadas em conta do ativo permanente (imobilizado). No caso de empreendimento que envolva a construo de bens de naturezas diversas, a empresa dever fazer a distribuio contbil dos acrscimos de maneira a permitir, no trmino da

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construo, a correta identificao de cada bem, segundo sua natureza e as taxas anuais de depreciao a eles aplicveis (PN CST n o 2, de 1983). 11. Como devem ser classificadas as contas que registrem recursos aplicados na aquisio de partes, peas, mquinas e equipamentos de reposio de bens do ativo imobilizado, enquanto mantidos em almoxarifado? As contas que registram recursos aplicados para manuteno em almoxarifado de partes e peas, mquinas e equipamentos de reposio, que tm por finalidade manter constante o exerccio normal das atividades da pessoa jurdica, devem ser classificadas no ativo imobilizado sempre que sua utilizao representar acrscimo de vida til superior a um ano ao bem no qual ocorrer a sua aplicao. De acordo com o art. 346 do RIR/1999, a vida til do bem aquela prevista no ato de sua aquisio. Nestas condies, sero agregadas ao valor do bem por ocasio de sua utilizao. As demais partes e peas que no representem, quando aplicadas ao bem, acrscimo de vida til superior a um ano, so classificadas como estoques, sendo levadas a custos ou despesas por ocasio de sua utilizao (RIR/1999, arts. 301 e 346; e PN CST no 2, de 1984). 12. Como so apropriadas contabilmente as aplicaes de partes e peas na reparao e manuteno de bens do imobilizado das quais resulte aumento de vida til superior a um ano? A vida til do bem aquela prevista no ato de sua aquisio conforme o art. 346 do RIR/1999. Os gastos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de bens do ativo imobilizado, de que resulte aumento de vida til superior a um ano, devero ser incorporados ao valor do bem, para servirem de base a futuras depreciaes no novo prazo de depreciao previsto para o bem recuperado. Exemplo 1: Bem adquirido em 1o/01/1998 100.000,00

Custo das partes e peas substitudas em julho de 2002, com 50.000,00 aumento de vida til estimado em 2,0 anos Depreciao registrada at 30/06/2002 = 54 meses = 4 anos e 45% meio, taxa de 10% a.a. Prazo restante para depreciao do bem na data da reforma - 66 55% meses = 5,5 anos, 10% a.a. Com a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor original do bem: Novo valor contbil do bem = Valor residual + custo da reforma 105.000,00

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(55.000,00 + 50.000,00) Novo prazo de vida til (66 meses + 24 meses) Nova taxa de depreciao: (100% : 90 meses) 90 meses 13,3333% ao ano, ou 1,1111% ao ms.

Sem a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor original do bem: Novo valor do bem = Custo de aquisio anterior + custo da 150.000,00 reforma (100.000,00 + 50.000,00) Novo prazo de vida til (66 meses + 24 meses) 90 meses

Nova taxa de depreciao: (105.000,00 / 150.000,00) x (100% / 90 9,3337% ao meses) Outra ano ou forma de clculo: 0,7778% ao ms, sobre o valor total, 105.000,00 / 90 meses = 1.166,67 no caso 150.000,00 (1.166,67 / 150.000,00) x 100 = 0,7778% ao ms Alternativamente, a pessoa jurdica poder: a. aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio das partes ou peas; b. apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado conforme o item "a"; c. escriturar o valor de "a" a dbito das contas de resultado; d. escriturar o valor de "b" a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual ter novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto (RIR/1999, art. 346, 1 e 2; e PN CST no 22, de 1987, subitem 3.2). No interfere na fixao da nova taxa de depreciao a ser utilizada o eventual saldo da depreciao acelerada incentivada controlada na parte B do Lalur. Exemplo 2: (utilizando-se os mesmos dados do exemplo 1) Bem adquirido em 1o/01/1998 100.000,00

Custo das partes e peas substitudas em julho de 2002, com 50.000,00 aumento de vida til estimado em 2,0 anos Depreciao registrada at 30/06/2002 = 54 meses = 4 anos e 45% meio, taxa de 10% a.a.

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Prazo restante para depreciao do bem na data da reforma - 66 55% meses = 5,5 anos 10% a.a. % da parte no depreciada do bem aplicado sobre o valor da 27.500,00 reforma a ser debitada no resultado (55%x 50.000,00) Diferena a ser debitada no imobilizado (50.000,00 - 27.500,00) 22.500,00

Novo prazo de vida til para o bem recuperado 5,5 anos + 2,0 90 meses anos = 7,5 anos Nova taxa de depreciao aplicvel sobre o custo de aquisio do bem registrado na contabilidade acrescido do custo de reforma ativado: Residual contbil / Novo custo de aquisio (77.500,00 / 122.500,00) x (100% / 90 meses)Outra forma de clculo pode ser a seguinte: 77.500,00 / 90 meses = 861,11 (861,11 / 122.500,00) x 100 = 0,7029% NOTA: Os gastos aqui referidos so os que se destinam a recuperar o bem para recoloc-lo em condies de funcionamento, mantendo as suas caractersticas. No se aplica aos casos em que ocorre mudana na configurao, na natureza ou no tipo do bem (sobre os gastos que devam ou no ser capitalizados ver o PN CST n 2, de 1984). 13. Como podem ser tratados os gastos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de bens do ativo imobilizado quando no resultem em aumento de sua vida til? Sero admitidas como custo ou despesa operacional as despesas com reparos e conservao de bens e instalaes destinadas a mant-los em condies eficientes de operao (RIR/1999, art. 346). Somente sero admitidas como dedutveis as despesas de manuteno, reparo, conservao e quaisquer outros gastos com bens imveis ou mveis, quando essas se caracterizarem como intrinsecamente relacionadas com a produo ou comercializao dos bens e servios (RIR/1999, art. 346, 3). NOTA: A pessoa jurdica que, indevidamente, tiver incorporado ao valor do bem os gastos com reparos nele efetuados poder: a. promover a regularizao mediante lanamento de ajustes de perodos de apurao anteriores; ou, b. aplicar sobre o valor agregado taxa de depreciao correspondente ao prazo restante de vida til do bem, ou ajustar a taxa de depreciao, a ser aplicada sobre o novo valor do bem registrado no ativo, a fim de que 8,4348% ao ano ou 0,7029% ao ms, sobre o valor total do bem, no caso 122.500,00

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ele se encontre totalmente depreciado ao final do prazo restante de sua vida til prevista no ato de aquisio. Exemplo: Tomemos um bem com prazo de vida til de 10 anos e que se encontra, aps 5 anos de utilizao, registrado no ativo por R$100.000,00, (depreciao acumulada = R$50.000,00 ), no qual foram efetuados reparos destinados, to-somente, a mant-lo em condies eficientes de operao, no valor de R$40.000,00. Como lhe restam 5 anos de vida til, sobre o valor dos reparos efetuados poder ser aplicada a taxa de depreciao de 20% a.a., aumentando a depreciao anual de 10% sobre o valor do bem, R$10.000,00 em mais R$8.000,00, perfazendo R$18.000,00 de depreciao anual. Por outro lado, esses mesmos R$18.000,00 representam, em relao ao valor do bem registrado no ativo, acrescido dos gastos com reparos 14. Quando devem ser baixados os bens obsoletos, constantes do Ativo Imobilizado da pessoa jurdica? Quaisquer bens constantes do ativo imobilizado da pessoa jurdica, quer estejam totalmente depreciados ou no, somente podem ser baixados da contabilidade e do controle patrimonial concomitantemente efetiva baixa fsica do bem (PN CST no 146, de 1975). 15. O Imposto ou contribuio que o contribuinte esteja discutindo judicialmente poder ser considerado como despesa dedutvel na determinao do lucro real? No. Neste caso, os tributos provisionados devem ser escriturados na parte A do Lalur, como adio ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, sendo controlados na parte B do mesmo livro at que ocorra o desfecho da ao, que sendo: a. desfavorvel ao contribuinte, implicar a converso do depsito judicial porventura existente em renda da Unio, possibilitando o reconhecimento da dedutibilidade do tributo e contribuio, com a baixa do valor escriturado na parte B do Lalur, e a sua excluso na parte A no perodo de apurao correspondente, ressaltando-se que a dedutibilidade no alcana o IRPJ e a CSLL; b. favorvel ao contribuinte, resultar no levantamento de eventuais depsitos judiciais existentes, ocorrendo ento a reverso para o resultado ou patrimnio lquido dos valores da proviso, bem como a baixa na parte B do Lalur, dos valores ali controlados. Saliente-se que a parcela que for revertida ao resultado, por ter sido adicionada quando de sua constituio, poder ser excluda 24. Como se calcula o Lucro Real? R. quando da apurao do perodo, ajustando-se pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pelo Fisco Alquota Base : 15%

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Adicional : O que exceder ao montante de R$ 20.000,00 multiplicado pelo n de meses de apurao fiscal, estar sujeito ao Adicional de 10% sobre o excedente. Apresentao do Lucro Real : Dever ocorrer atravs do LALUR Livro de Apurao do Lucro Real, que constar o Lucro Lquido do perodo, Os lanamentos dos Ajustes e o Lucro Real. 16. Quem est obrigado ao Lucro Real pela Receita? R. Est obrigado ao Lucro Real pela receita a Pessoa Jurdica que atingir no ano calendrio anterior a receita bruta total, valor equivalente a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000, (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses. 17. Quem est obrigado ao Lucro Real pela atividade comercial? R. Est obrigado ao Lucro Real pela atividade comercial: Todos os tipos de bancos (comerciais, investimentos, caixas econmicas, sociedades de crditos etc.); Corretoras (cmbio e ttulos); Distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; Arrendamento Mercantil; Cooperativas de Crdito; Seguradoras; Empresas de Capitalizao e, Entidades de Previdncia Privada. Aquela empresa que obtiver lucros, rendimentos ou ganho de capital no exterior; As beneficiadas pelos incentivos fiscais, relativos iseno ou reduo de impostos; Aquelas que no decorrer do ano, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa,na forma da lei 9430/96; Aquelas que exploram atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crditos, seleo de riscos, adm. de contas pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes das vendas mercantis a prazo de prestao de servios (factoring) Empresas imobilirias, enquanto no concludas as operaes para as quais hajam registro de custo orado (IN SRF 25/99); As PJ que optarem por esse regime, mesmo que no tenham a obrigao. 18. Qual a periodicidade do Lucro Real? R. As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, podem optar pelos seguintes perodos:

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Trimestral : Resultado lquido de cada trimestre ajustado, compreendendo os seguintes perodos: 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12 do respectivo ano. Anual : Aps a apurao do lucro estimado mensal sendo 8% da receita bruta e adicional, verifica-se ao final de cada exerccio, os ajustes das diferenas para pagamento, restituio ou compensao do valor. 19. Quando dever ser recolhido o tributo, as pessoas jurdicas que so tributadas pelo Lucro Real, no regime Trimestral? R. No regime trimestral, dever recolher o tributo at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do trimestre, ou em at 3 quotas mensais nunca com valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) cada. 20. Quando dever ser recolhido o tributo, as pessoas jurdicas que so tributadas pelo Lucro Real, no regime Anual? R. No regime anual, dever recolher o tributo at o ltimo dia til do ms subseqente ao da apurao. 21. Como ser feita a apurao do tributo na opo trimestral para as empresas que so tributadas pelo Lucro Real? R. Na opo trimestral, a apurao definitiva no podendo ser compensado em outro perodo, bem como, o que exceder a R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) no trimestre, haver a incidncia tambm definitiva do adicional de 10%. 22. Como ser feita a apurao do tributo na opo anual para as empresas que so tributadas pelo Lucro Real? R. J na opo anual, prevalecer a apurao final do lucro, compensando automaticamente seus resultados, bem como sua incidncia de adicional que exceder a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) anuais. 23. Qual opo escolher trimestral ou anual? R. Para saber qual a melhor opo para tributao, dever ser feito uma projeo de faturamento e verificar qual a mais vantajosa para a empresa, lembrando sempre que na opo trimestral a apurao definitiva no podendo ser compensado em outro perodo. 24. O que Lucro Real? R. O lucro real, corresponde ao lucro lquido do perodo de apurao, ajustado pelas adies, excluses e compensaes previstas na legislao do imposto de Renda, conhecido tambm como Lucro Tributvel. 25. Quais empresas esto obrigadas apurao do lucro real? R. A pessoas jurdicas que: I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 ou R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividades no ano, quando inferior a 12.

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II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores imobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruem de benefcios fiscais de iseno ou reduo do imposto; V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa; VI que exploram as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou prestao de servios. 26. Qual o perodo de apurao do Lucro Real? R. O lucro Real dever ser apurado, opo da empresa, podendo ser: trimestralmente de forma definitiva, por perodos de apurao encerrados em 31 de maro. 30 de julho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano, devendo o imposto a pagar apurado ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas (respeitando o valor mnimo de R$ 1.000,00 para cada uma), vencveis nos trs meses subseqentes ao do encerramento do trimestre de apurao a que corresponder, com o acrscimo de juros sobre o valor das quotas pagas a partir do segundo ms. 27. Como Proceder com os ajustes no Lucro Lquido, quando a empresa for tributada pelo Lucro Real? R. Os valores correspondentes aos ajustes no lucro lquido devero ser excludos, adicionados ou compensados na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) e aqueles que competirem a outro perodo de apurao e forem adicionados, excludos ou compensados, devero ser controlados na Parte B do referido livro. 28. O que ocorre se fizermos adies ao lucro lquido quando a empresa tributada pelo Lucro Real? R. As adies ao lucro lquido aumentam o valor do lucro real e, portanto, da base de clculo do imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, caracterizando-se como ajustes obrigatrios.

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29. Para determinao do lucro real, o que dever ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao. R. Para determinao do Lucro Real dever ser adicionado ao lucro lquido os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao do imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real. 30. O que ocorre se fizermos excluses ao lucro lquido quando a empresa tributada pelo Lucro Real? R. As excluses ao lucro lquido diminuem o valor do lucro real e, portanto, da base de clculo do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, caracterizando-se como ajustes facultativos. 31. Na determinao do Lucro Real, o que podero ser excludos do lucro lquido do perodo de apurao? R. Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido: I os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao do Imposto de Renda e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao, tais como: II os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis desapropriados desapropriado. III os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento; IV os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional (BTN) e pelas Notas do Tesouro Nacional (NTN), emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta por dvida externa do setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem como os referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil. V os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional (BTN), emitidas para troca compulsria no mbito do Programa Nacional de Privatizao (PND), controlados na Parte B do LALUR, os quais devero ser computados na determinao do lucro real no perodo do seu recebimento; VI a parcela das perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap, adicionadas conforme mencionado no nmero XII do sub-tpico 4.1, a qual poder, nos perodos de apurao subseqente, ser excluda do lucro real at o limite correspondente diferena positiva entre os para fins de reforma agrria, quando auferidos pelo

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ganhos e perdas decorrentes das operaes realizadas nos mercados de renda varivel e operaes de swap. 5.2.LUCRO PRESUMIDO Trata-se da forma considerada por muitos, a mais simples de tributao. O Lucro Presumido uma opo para pequenas e mdias empresas at o limite da receita bruta total estabelecida em lei, pagar os impostos sobre os resultados econmicos. Faculta a legislao que referidas empresas, em vez da apurao do lucro realmente auferido ou seja, por meio da escriturao mercantil, exclusivamente para estes casos, desprezando despesas do perodo e apenas usando o faturamento, ou seja, a receita bruta, as empresas enquadradas nas condies fixadas podem presumir hipoteticamente a existncia de lucro a partir de percentual aplicado sobre o faturamento que a base de clculo. Os impostos so calculados com base num percentual estabelecido sobre o valor das vendas realizadas, independentemente da apurao de lucro. Quem pode aderir a esse regime de tributao Ser preciso que o faturamento bruto anual, no exceda ao valor mximo de R$ 48.000.000, 00 (quarenta e oito milhes de reais), ou R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) mensais, multiplicado pelo nmero de meses em atividade no ano, se inferior a 12 meses. Neste valor de faturamento devero ser inclusas, todas as receitas da empresa, juntamente com os rendimentos de aplicaes financeiras, ganho de capital, locao de imveis etc. Quem no estiver obrigado a tributao do lucro real. Periodicidade Sua apurao ocorre trimestralmente em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12. Recolhimento do Tributo Dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre de que deu origem. Base de Clculo O imposto deve ser calculado alquota de 15%, acrescido de adicional de 10% sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais)pelo numero de meses do respectivo perodo de apurao. Alguns percentuais a serem aplicados segundo o tipo de atividade: Revenda p/ consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural--------------------------------------------------------- 1,6% Prestao de servios de transportes---------------------------------------- 8% Prestao de servios em geral----------------------------------------------- 32% Prestao de servios Hospitalares------------------------------------------- 8% Intermediao de Negcios ----------------------------------------------------- 32%

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Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza------------------------------------------------------------------ 32% Prestao de servios em geral, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) ------------------------------------------ 16% Demais atividades------------------------------------------------------------------ 8%

OBS : As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido, s podero deduzir do imposto devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo, vedada qualquer deduo a titulo de incentivo fiscal. Exemplo: Considerando-se que determinada empresa tributada com base no lucro presumido apurou os seguintes valores no segundo trimestre de 2009 Receita de Vendas (sem IPI) Receita de Prestao de Servios Vendas Canceladas Rendimentos de Aplicaes Financeiras Rendimentos de Aluguis IRRF sobre receitas computadas na base de clculo I Apurao da base de clculo do Lucro Presumido: Receita de Vendas (-) Vendas Canceladas (=) receita de Vendas Lquidas (+) Receita de Prestao de Servios Base de Clculo do Lucro presumido R$ 500.000,00 R$ (30.000,00) R$ 470.000,00 R$ 250.000,00 R$ 720.000,00 R$ 500.000,00 R$ 250.000,00 R$ 30.000,00 R$ R$ 7.000,00 3.000,00 R$ 10.000,00

II Apurao da base de clculo do imposto trimestral, tendo em vista que os percentuais aplicveis sobre as receitas de vendas so de 8% e sobre receitas de prestao de servios de 32%: 8% de R$ 470.000,00 32% sobre R$ 250.000,00 (=) Lucro presumido do trimestre (+) Rendimentos de Aplicaes Financeiras (+) Rendimentos de Aluguis (=) Base de clculo do Imposto R$ 37.600,00 R$ 80.000,00 R$ 117.600,00 R$ 7.000,00 R$ 10.000,00 R$ 134.600,00

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III Apurao do Imposto devido no Trimestre: Imposto normal de 15% de R$ 134.600,00 Adicional de 10% de R$ 74.600,00 (=) Valor do Imposto devido (=) Imposto de Renda a pagar Pagamento do Imposto Local de Pagamentos Os contribuintes devero pagar o imposto de Renda da pessoa jurdica nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a utilizar O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF sob o cdigo 2089. Prazo para pagamento O imposto de Renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do trimestre de apurao. A opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder, observado o seguinte: a) Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) Ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao; b) As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa Selic, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. Imposto de valor inferior a R$ 10,00 R$ 20.190,00 R$ 7.460,00 R$ 27.650,00 R$ 24.650,00

(-) IRRF sobre as receitas computadas na base de Clculo R$ 3.000,00

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Se o imposto trimestral a pagar resultar em valor inferior a R$ 10,00, dever ser adicionado ao imposto devido em perodo subseqente, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00, quando, ento ser pago no prazo previsto para o pagamento do imposto devido no trimestre em que esse limite for atingido. Antecipao mensal dos pagamentos Para evitar problemas financeiros no encerramento de cada trimestre, a pessoa jurdica optante pelo recolhimento do IRPJ com base no lucro presumido, poder antecipar o recolhimento do imposto devido no trimestre, mediante clculo e recolhimento antecipado. No entanto, entendemos que para que fique caracterizado que as antecipaes referem-se ao IRPJ devido com base no lucro presumido, o contribuinte deve observar o seguinte: a) Deve fazer constar no campo 04 do Darf o cdigo 2089 para IRPJ; b) No perodo de apurao, dever indicar o ltimo dia do trimestre de apurao; c) Na data do vencimento, informar a data de vencimento fixada pela legislao, ou seja, o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do trimestre de apurao. Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido Alm do IRPJ, a empresa optante pelo Lucro Presumido dever rcolher a CSLL, tambm pela forma presumida. No possivel, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e CSLL Pelo Presumido, escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida. Obrigaes Acessrias A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter: a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria;

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b) no livro Registro de Inventrio no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pelo regime de tributao simplificada; c) livro apurao do lucro Real, quando tiver lucro diferidos pe perodos anteriores, inclusive saldo de lucro inflacionrio a tributar; d) documentaes relativas aos atos negociais que o contribuinte praticar, bem como livros de escriturao obrigatria por legislao fiscal especfica e todos os demais papis e documentos que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal, em boa ordem e guarda enquanto no decorridos o prazo decadencial do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos; e) apresentar a Declarao Integrada de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica DIPJ. Apurao com base no Regime de Caixa A pessoa jurdica, que adotar o regime de caixa no reconhecimento de receitas, na determinao do lucro presumido, bem como da CSLL e mantiver a escriturao do Livro Caixa, dever: I - Emitir nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; II Indicar, no livro Caixa, em registro individual, a Nota Fiscal a que corresponder cada recebimento. A pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, para apurar pelo regime caixa, o lucro presumido e a CSLL devida no regime do Lucro Presumido, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a Nota Fiscal a que corresponder o recebimento. Tratamento Aplicvel aos Valores Recebidos Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Observe-se que quando for adotado o regime de caixa, os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios

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sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite. Lucros Distribudos No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, poder ser distribudo, sem incidncia do imposto: a) o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica; Assim, se considerarmos os dados do exemplo anterior, e que o PIS e a COFINS devidos pela empresa no primeiro trimestre somam R$ 15.000,00, temos: Base de clculo do imposto no trimestre [-] Imposto de Renda devido {-} PIS e Cofins [-] Contribuio Social sobre o Lucro [=] Lucro que pode ser distribudo com iseno R$ 134.000,00 R$ 27.650,00 R$ 15.000,00 R$ 13.760,00 R$ 78.190,00

b) parcela de lucro ou dividendos excedentes ao valor determinado acima, desde que a empresa demonstre atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado pelo critrio da letra a. Lucro Lquido Apurado na Escriturao Contbil Superior ao Lucro Presumido Iseno Se a empresa, submetida tributao com base no lucro presumido, mantiver a escriturao contbil de acordo com a legislao comercial e apurar lucro lquido aps o IRPJ em valor superior ao da base de clculo do IRPJ diminudo do imposto e contribuies devidos, a totalidade do lucro lquido apurado contabilmente poder ser distribuda com iseno do Imposto de Renda. Se o lucro lquido apurado contabilmente for inferior ao valor determinado de acordo com as regras mencionadas acima, prevalece a iseno sobre a distribuio do lucro presumido lquido do imposto e contribuies devidos, uma

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vez que a legislao do Imposto de Renda admite a distribuio desse valor com iseno, independentemente da escriturao contbil.

Exerccios QUESTES SOBRE LUCRO PRESUMIDO

1. Qual o perodo de apurao do lucro presumido? R. O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por

perodos de apurao trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio
2. Como deve ser exercida, pela pessoa jurdica, a opo pela tributao com base no lucro presumido? R. Via de regra, a opo manifestada com o pagamento da primeira quota

ou quota nica do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao, sendo considerada definitiva para todo o ano-calendrio.

Obs.: 1. As pessoas jurdicas que tenham iniciado suas atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, ocorrida a partir do segundo trimestre do ano-calendrio, podero manifestar a sua opo por meio do pagamento da primeira ou nica quota relativa ao trimestre de apurao correspondente ao incio de atividade. Obs.: 2. Excepcionalmente, em relao ao 3 (terceiro) e ao 4 (quarto) trimestres -calendrio de 2004, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder apurar o Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos 2 (dois) primeiros trimestres.
3. Quais as pessoas jurdicas que podem optar pelo ingresso no regime do lucro presumido? R. Podem optar as pessoas jurdicas:

a. cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no ano-calendrio anterior. e b. c. que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica. Obs.:Considera-se receita bruta total a receita bruta de vendas somada aos ganhos de capital e s demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade.
4. Como dever proceder para regularizar sua situao a pessoa jurdica que, embora preenchendo as condies exigidas para o lucro presumido, no tenha efetuado o respectivo pagamento da primeira quota ou quota nica em tempo hbil, com vistas opo? Nessa hiptese, estar ela impedida de adotar essa forma de tributao?

R. Atendidos os requisitos elencados na pergunta anterior, a pessoa jurdica poder optar pelo lucro presumido, se ainda no tiver efetuado o pagamento

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do imposto com base em outro tipo de tributao naquele ano-calendrio e desde que faa o pagamento do imposto e respectivos acrscimos legais (multa e juros de mora) incidentes em razo do atraso no recolhimento do imposto. Obs.: A pessoa jurdica no poder optar fora do prazo para pagamento, caso tenha sido iniciado qualquer procedimento fiscal de ofcio contra ela. A opo pelo lucro presumido dever ter sido informada na DCTF (Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais.
5. Quais receitas devero ser consideradas para efeito da verificao do limite de R$48.000.000,00, em relao receita bruta total do ano-calendrio anterior? R. Para efeito da verificao do limite, considera-se como receita bruta total o

produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, acrescidos das demais receitas, tais como, rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), receita de locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias ativas, juros recebidos como remunerao do capital prprio etc., e dos ganhos de capital.
Obs.: Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as vendas

canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio.
6. Qual o limite da receita bruta a ser considerado para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades no curso do ano-calendrio anterior e que desejarem ingressar ou continuar no regime de tributao pelo lucro presumido? R. Nos casos em que a Pessoa Jurdica iniciou as atividades ou submeteu-se a

algum processo de incorporao, fuso ou ciso durante o curso do anocalendrio anterior, o limite a ser considerado ser proporcional ao nmero de meses em que esteve em funcionamento no referido perodo, isto , dever ser multiplicado o valor de R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) pelo nmero de meses em que esteve em atividade, para efeito de verificao do limite em relao receita bruta total.
7. A pessoa jurdica que no curso do ano-calendrio ultrapassar o limite da receita bruta total de R$48.000.000,00 estar obrigada apurao do lucro real dentro deste mesmo ano?

No, tendo em vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado em relao receita bruta total do ano-calendrio anterior. Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro do prprio ano-calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste mesmo ano. Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do lucro real no ano-calendrio subseqente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naquele ano. Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo lucro presumido dever observar as regras gerais aplicveis espcie.
R. 8. Quem no pode optar pelo regime do lucro presumido, ainda que preenchendo o requisito relativo ao limite mximo de receita bruta? R. So aquelas pessoas jurdicas que, por determinao legal, esto obrigadas

apurao do lucro real, a seguir: a. pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de

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arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; b. pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; c. pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda; d. pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa; e. pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Obs.: A obrigatoriedade a que se refere o item "b" acima no se aplica pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No se considera direta a prestao de servios realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas. A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
9. Poder haver mudana da opo para o contribuinte que j efetuou o recolhimento da primeira quota ou de quota nica com base no lucro presumido? R. Como regra, no h a possibilidade de mudana. A opo pela tributao

com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o anocalendrio. Todavia, abre-se exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria, situao em que a pessoa jurdica poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado.
10. A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido poder em algum perodo de apurao trimestral ser tributada com base no lucro real? R. Sim. Na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e,

em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato. Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de empresa includa neste programa como sendo do lucro presumido, embora obrigada ao lucro real.
11. Pessoa Jurdica que apresentou declarao com base no lucro presumido poder, aps a entrega, pedir retificao para efeito de declarar pelo lucro real ?

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R. Aps a entrega da declarao de informaes com base no lucro

presumido, no h mais como o contribuinte alterar a sua opo. Entretanto ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte comprovar ter exercido irregularmente a opo pelo lucro presumido, na hiptese em que a legislao fiscal expressamente torne obrigatria a sua tributao com base no lucro real; ou, ainda, quando for constatado tal fato por meio de procedimento de ofcio, o qual poder adotar a tributao com base no lucro real quando exigido por lei, ou o lucro arbitrado, dependendo do caso.
12. Quando poder sair desse regime, voltando tributao pelo lucro real, a pessoa jurdica que tenha optado em determinado ano-calendrio pela tributao com base no lucro presumido? R. Em qualquer ano-calendrio subseqente ao da opo, a pessoa jurdica

poder retirar-se, voluntariamente, desse regime mediante o pagamento do imposto de renda com base no lucro real correspondente ao primeiro perodo de apurao (trimestral ou mensal no caso da estimativa) do ano-calendrio seguinte.

13. Como se obtm a base de clculo para tributao das pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido? R. A base de clculo do imposto e adicional no regime do lucro presumido ser

o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:

1. valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro (variveis conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica) sobre a receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio; 2. ao resultado obtido na forma do item 1, anterior, devero ser acrescidos: os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e varivel); as variaes monetrias ativas; todos demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como remunerao do capital prprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos no decorrentes de aplicaes, e outros como:

a. os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b. os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; c. a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; d. os juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; o valor correspondente ao lucro inflacionrio realizado no perodo; multas e outras vantagens por resciso contratual;

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os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base no lucro real, ou que tais valores se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro presumido ou arbitrado; a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio. Obs:A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto de renda, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido ou for tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte B do Lalur.

14. Quais os percentuais aplicveis de presuno de lucro sobre a receita bruta para compor a base de clculo do Lucro Presumido? R. Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta so os abaixo

discriminados:

Atividades Atividades em geral Revenda de combustveis Servios de transporte (exceto o de carga) Servios de transporte de cargas Servios em geral (exceto servios hospitalares) Servios hospitalares Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis)

Percentuais (%) 8,0 1,6 16,0 8,0 32,0 8,0 32,0 32,0

15. Qual o percentual a ser considerado no caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas? R. No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser

aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente.
16. Qual o percentual a ser considerado pelas sociedades cooperativas de consumo? R As sociedades cooperativas de consumo bem como as demais cooperativas

quanto aos atos no cooperados utilizam percentual de presuno de lucro de acordo com a natureza de suas atividades.

. 17. A atividade grfica configura-se como indstria, comrcio ou prestao de servios e qual o percentual de presuno de lucro aplicvel? R. possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por

elas desenvolvidas, podendo ocorrer as situaes seguintes:

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Considera-se como prestao de servios o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, com ou sem fornecimento de material, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional, aplicando-se a alquota de 32%. Tais atividades esto excludas do conceito de industrializao do Ripi, que oferece, para tal efeito, as seguintes definies: a. oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 (cinco) operrios e, caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a 5 (cinco) quilowatts; b. trabalho preponderante o que contribuir no preparo do produto, para formao de seu valor, a ttulo de mo-de-obra, no mnimo com 60% (sessenta por cento). c. Quando atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel ser de 8%.
18. Qual a base de clculo para as empresas que executam obras de construo civil e optam pelo lucro presumido? R. O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de

clculo do lucro presumido na atividade de prestao de servio de construo civil de 32% (trinta e dois por cento) quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, e de 8% (oito por cento) quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade. Obs.: As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.
19. As concessionrias ou sub-concessionrias de servios pblicos devero adotar qual percentual de presuno de lucro? R. Estas pessoas jurdicas devero adotar o percentual de 32% (trinta e dois

por cento) se prestam servios de suprimento de gua tratada, a coleta e tratamento de esgotos, cobrados diretamente dos usurios dos servios, ou se exploram rodovias mediante cobrana de preo dos usurios.

20. Qual o conceito de receita bruta para fins do lucro presumido? R. Compreende-se no conceito de receita bruta o produto da venda de bens

nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas: as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio, como o caso do IPI.

Obs: 1. A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios pelo regime de caixa ou de competncia; 2. As empresas de compra e venda de veculos usados, com este objeto social declarado em seus atos constitutivos, podem adotar desde 30/10/1998, na determinao da base de clculo do imposto de renda, o regime aplicvel s operaes de consignao, computando a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada. 66

21. No caso de tributao com base no lucro real o ICMS deve ser excludo tanto do estoque como das compras e vendas realizadas. Quem opta pelo lucro presumido tambm poder deduzi-lo para obteno da receita bruta operacional? R. No, visto que o ICMS integra o preo de venda, e que o percentual para

obteno do lucro presumido se aplica sobre o valor total da venda (receita bruta), j que o lucro que se apura neste sistema o presumido e no o real.

22. O que se considera ganho de capital para fins de tributao pelo lucro presumido? R. Nas alienaes de bens classificveis no ativo permanente e de aplicaes

em ouro no tributadas como renda varivel ou renda fixa, o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil. Obs.: A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a adio integral da receita base de clculo do lucro presumido. Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda essa no ser computada para fins do lucro presumido. Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a pessoa jurdica comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto.
23. O que vem a ser custo ou valor contbil de bens e direitos, para efeitos de clculo dos ganhos de capital? R. Para fins de apurao dos ganhos de capital, considera-se custo ou valor

contbil de bens e direitos:

1. no caso de investimentos permanentes em participaes societrias: a. avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio; b. .avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos seguintes valores: b.1) valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado; b.2) gio ou desgio na aquisio do investimento; 1. no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio; 2. no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada (se incentivada, o saldo registrado no Lalur, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que ocorrer a baixa); 3. no caso de outros bens e direitos no classificados no ativo permanente, considera-se valor contbil o custo de aquisio; 4. para imveis adquiridos a partir de 1 o/01/1997, considera-se custo de aquisio do imvel rural, o VTN Valor da Terra Nua constante da Diat Documento de Informao e Apurao do ITR, no ano de sua aquisio.
24. Qual a alquota do imposto e qual o adicional a que esto sujeitas as pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido?

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R. A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de

15% (quinze por cento). O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada trimestre. O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer dedues. Na hiptese de perodo de apurao inferior a trs meses (incio de atividade, por exemplo), dever ser considerado para fins do adicional o valor de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo.
25. As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido esto obrigadas escriturao contbil ou manuteno de livros fiscais? R. A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido dever:

a. manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao financeira, inclusive bancria; b. manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pela tributao simplificada; c. manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos e demais papis que servirem de base para escriturao comercial e fiscal (Decreto-lei n 486, de 1969, art. 4); d. Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores (saldo de lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante pelo lucro presumido no ano-calendrio 1996, conforme IN SRF n 93, de 1997, art. 36, inciso V, 7 e 8) e/ou prejuzos a compensar.
26. Tendo ingressado no regime tributrio do lucro presumido, que a desobriga da escriturao contbil (perante o fisco federal), caso escriture o livro caixa a pessoa jurdica permanecendo nesse sistema por tempo indeterminado, afasta, definitivamente, a hiptese de voltar a manter escriturao contbil? R. Se a receita bruta total da pessoa jurdica em determinado ano-calendrio

for superior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), a pessoa jurdica estar automaticamente excluda do regime para o ano-calendrio seguinte, quando dever adotar a tributao com base no lucro real. Se no estiver mantendo escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa, dever obrigatoriamente realizar, no dia 1o de janeiro do respectivo ano-calendrio, levantamento patrimonial a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao contbil.
27. A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que mantiver escriturao regular e apurar lucro contbil poder utilizar o montante desse lucro contbil como reserva livre para aumento de capital, sem nus tributrio (voltando ou no tributao pelo lucro real)? R. Na hiptese de apurao de lucro contbil a pessoa jurdica poder utilizar

o montante desse lucro como reserva livre para aumento de capital, entretanto, no poder utilizar a esse ttulo todo o montante do lucro contbil, devendo dele diminuir o valor do imposto de renda apurado com base no lucro presumido, as contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep), bem assim os valores que forem distribudos a ttulo de lucros ao seu titular, scio ou acionista.

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28. Como se dar a distribuio do lucro presumido ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, e sua respectiva tributao? R. Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de

renda (dispensada, portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies (inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a pessoa jurdica. Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro presumido. Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios anteriores), com acrscimos legais.

29. A iseno de imposto de renda para os lucros distribudos pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou acionista? R. No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando

valores pagos a outros ttulos como por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os quais se submetero tributao, conforme a legislao que rege a matria. No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte, conforme a hiptese.

30. Como proceder, no que se refere aos valores a se consignar no balano de abertura, caso a pessoa jurdica que vinha optando pelo lucro presumido pretenda retornar forma de apurao do imposto pelo lucro real? R. No balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de

apurao (trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), cujos resultados sero submetidos tributao com base no lucro real, a pessoa jurdica dever adotar o seguinte tratamento com relao s situaes a seguir descritas:

1) A pessoa jurdica que nunca manteve escriturao contbil para fins de imposto de renda dever tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo de aquisio dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente at 31/12/1995, quando se tratar de valores j existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data, dever ser considerado o custo de aquisio sem qualquer correo monetria, nos termos da legislao aplicvel; 2) A pessoa jurdica que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, se possuir a escriturao anterior, dever considerar no balano de abertura: a. para os bens j existentes em 31/12/1995, que foram objeto de correo monetria anteriormente, o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi objeto de correo monetria at a data de 31/12/1995; b. para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at 31/12/1995, devero ser corrigidos at essa data; e para os adquiridos posteriormente, ou para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o custo de aquisio sem qualquer correo monetria;

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c. em quaisquer das situaes dos itens "a" ou "b" anteriores, a diferena entre o Ativo e o Passivo ser classificada como lucros ou prejuzos acumulados, sendo no compensvel na apurao do lucro real o prejuzo assim obtido, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil. 3) A pessoa jurdica que, embora desobrigada, tendo mantido escriturao regular dever montar o balano de abertura com a simples transposio dos valores expressos no ltimo balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do ano-calendrio anterior, ou no balancete de verificao que se transformar em balano patrimonial para consolidar os resultados ali registrados (31 de dezembro). Ob.s: No balano de abertura devero ser consideradas como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, que seriam cabveis nos perodos de apurao anteriores ao do referido balano de abertura, em que se submeteram ao lucro presumido. Esse procedimento dever ser observado por todas as pessoas jurdicas que se retirarem (ou forem excludas) do regime de tributao com base no lucro presumido, tenham ou no mantido escriturao contbil nesse perodo. No caso de ter mantido escriturao e no ter lanado os encargos, o ajuste contbil ser feito contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados, no afetando o resultado do perodo de apurao.
31. De quais incentivos fiscais ou dedues do imposto de renda as empresas que optarem pelo lucro presumido podero se utilizar? R. A partir de 1o/01/1998, do imposto apurado com base no lucro presumido

no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal.

32. Qual o tratamento a ser dado pela pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido quando anteriormente vinha sendo tributada com base no lucro real, com relao aos valores cuja tributao vinha sendo diferida na parte B do Lalur? R. A pessoa jurdica que at o ano-calendrio anterior houver sido tributada

com base no lucro real dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao em que fizer a opo pelo lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia sido diferida e estejam sendo controlados na parte B do Lalur (corrigidos monetariamente at 31/12/1995). Inclui-se entre esses valores o total do lucro inflacionrio cuja realizao dever ser integral nesse respectivo perodo de apurao.
33. Como poder ser compensado o imposto pago a maior no perodo de apurao? R. No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for

maior que o imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subseqentes. Obs.: O imposto de renda retido na fonte maior que o imposto de renda apurado no perodo trimestral ser compensvel como "imposto de renda negativo de perodos anteriores".
34. A pessoa jurdica que faz a opo pelo lucro presumido perde o direito compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodo anterior em que foi tributada com base no lucro real, os quais esto controlados na parte B do Lalur? R. No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro presumido

no prev a hiptese de compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores nos quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real.

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Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle desses valores no Lalur, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido tributada com base no lucro real, obedecidas as regras vigentes no perodo de compensao.
35. Qual o tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas jurdicas que optarem pela tributao com base no lucro presumido no caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no) maior que a oferecida tributao (omisso de receita)? R. Constatada, mediante procedimento de ofcio, a ocorrncia de omisso de

receitas esta ser tributada de acordo com o regime a que estiver submetida a pessoa jurdica no ano-calendrio. Para fins de clculo do lucro presumido, sero aplicados os respectivos percentuais de presuno, estando o lucro calculado sujeito ao adicional do imposto (se for o caso), conforme legislao vigente no perodo correspondente ao da omisso, devendo o montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto de renda e do adicional. Igual procedimento ser adotado para a determinao da CSLL, Cofins e PIS. A receita assim tributada, ser considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, e no mais sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao. Entretanto, podem ocorrer algumas situaes que demandam procedimentos distintos, adequados a cada caso, a saber: 1. Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que no anocalendrio anterior auferiu receita bruta total dentro do limite de R$48.000.000,00 e preenche as demais condies para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte (v. pergunta 520), ano em que est sendo realizado o procedimento de ofcio, dever ser respeitada e mantida a opo da pessoa jurdica. 2. Se no ano em que se estiver procedendo a fiscalizao, somando-se a receita j tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for verificado um total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que, para o ano subseqente quele em que a pessoa jurdica est sendo fiscalizada, ela deixou de atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao limite da receita bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excluda do lucro presumido); 3. Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que est ingressando no regime, no havendo auferido receita bruta no ano-calendrio anterior (ano de incio de atividades), no ano da omisso dever ser mantida a opo pelo lucro presumido, mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha ultrapassado o limite. Entretanto, dever ser observado o entendimento exposto no item anterior com relao manuteno ou no do lucro presumido para o ano subseqente. Obs.: No caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado.
36. O que poder acontecer pessoa jurdica que optar indevidamente ou deixar de cumprir alguma das condies estabelecidas para opo pelo lucro presumido? R. Inicialmente ser verificada a possibilidade de apurao da base de clculo

do imposto de renda pelo lucro real, caso a empresa mantenha escriturao regular com base nas leis comerciais e fiscais. Entretanto, na impossibilidade de adoo de tal procedimento, dever ser arbitrado o lucro da pessoa jurdica no respectivo perodo de apurao.

37. Qual o regime de reconhecimento de receitas quando a pessoa jurdica opta pelo lucro presumido?

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R. Regra geral, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos impostos e

contribuies pelo regimento de competncia, sendo exceo os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do lucro presumido quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao. Contudo, poder a pessoa jurdica adotar o critrio de reconhecimento das receitas das vendas de bens e direitos ou da prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida dos recebimentos, ou seja, pelo regime de caixa, desde que mantenha a escriturao do livro Caixa e observadas as demais exigncias impostas pela IN SRF no 104, de 1998.
38. A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que estiver adotando o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento , se alterar a forma de tributao para o lucro real, como dever proceder em relao aos valores ainda no recebidos? R. A adoo do lucro real, quer por opo ou por obrigatoriedade, leva ao

critrio de reconhecimento de receitas segundo o regime de competncia, e nesta condio, a pessoa jurdica dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime, as receitas auferidas e ainda no recebidas. Se a obrigatoriedade ao lucro real ocorrer no curso do ano-calendrio, a pessoa jurdica dever oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao, recalculando o imposto e as contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep) correspondentes ao perodo. A diferena apurada, aps compensao do tributo pago, poder ser recolhida, sem multa e sem juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade ao lucro real. Ressalte-se que os custos e despesas associados s receitas incorridas e no recebidas aps a mudana do regime de tributao no podero ser deduzidos da base de clculo do IRPJ ou da CSLL.

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COMPARATIVO TRIBUTRIO ENTRE LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL

15%sobre o lucro Lquido = Total das Imposto de Renda IRPJ Receitas Total da despesas dedutveis e permitidas 1,65% PIS/PASEP faturamento (vendas + sobre o total servios+ PIS/PASEP Imposto de Renda IRPJ

LUCRO PRESUMIDO
15% sobre o Lucro Presumido calculado da seguinte forma: 8% para indstria e/ou Comrcio, 16% para Transportes e 32% para prestadoras de servios 0,65% sobre faturamento (vendas + o total servios+

receitas financeiras, etc) 7,6% sobre o faturamento COFINS receitas caso de total financeiras, empresas COFINS (vendas + servios + etc.). No cumulativo no industriais e comerciais.

receitas financeiras, etc)

3% sobre o faturamento total (vendas + servios + receitas financeiras etc.)

1.08% faturamento

sobre

o de

Comrcio e Indstria. 9% sobre Lucro Lquido Contribuio Social CSLL = total das receitas Total das despesas dedutveis e permitidas Contribuio Social CSLL 2,88% faturamento (exceto sobre o da servios

prestadora de servios hospitalares, transportes de cargas e passageiros que de 1.08% 10% aplicado sobre a

10% aplicado sobre a Imposto de Renda Adicional diferena, Lucro ultrapassar a quando o R$ Lquido Imposto de Renda Adicional

diferena, Lucro ultrapassar

quando a

o R$

Presumido

60.000,00 no trimestre.

60.000,00 no trimestre.

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LUCRO ARBITRADO O lucro arbitrado um instituto, um regramento fiscal previsto para os casos em que a empresa no mantenha escriturao revestida das formalidades requeridas; quando deixa de elaborar as respectivas demonstraes contbeis; quando tenha a escriturao desclassificada pelas autoridades; quando opta indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; ou ainda, quando no mantm arquiva de documentos. Em qualquer dessas hipteses, a fiscalizao pode arbitrar o lucro, cujas regras de arbitramento esto tornandose cada vez mais severas. O instituto do arbitramento implica pagamento de imposto maior do que aquele apurado pelas regras tradicionais. Todavia, tambm pode ser utilizado pela prpria empresa. A legislao de regncia estabelece que a autoridade tributria possa fixar o lucro arbitrado por meio percentual sobre a receita bruta, esta quando conhecida, ou com base no valor do ativo, do capital social, do patrimnio liquido, da folha de pagamento de empregados, das compras, do aluguel das instalaes ou do lucro lquido auferido em perodos anteriores. O arbitramento do lucro por parte das autoridades tributrias a medida fiscal extrema e no exclui a aplicao de penalidades, sendo, portanto, cumulativas ao valor do prprio imposto que por si, j mais elevado. Todavia, o mesmo instituto do arbitramento tambm pode sem empregado pela prpria pessoa jurdica, nas condies estabelecidas pela legislao de regncia e, at certo ponto, constitui-se em instrumento de planejamento tributrio, ou ento, alternativa legal para transpor determinadas dificuldades operativas. ANEXO I
4 Semestre de Contabilidade Curso: Cincias Contbeis Professor:. Carlos Donizete da Silva Disciplina:. Laboratrio Contbil e Tributrio II Unidade:.SA Turma: 4A Perodo: Manh Sala:.127 NOME DO ALUNO RA

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RELATRIO

ANEXO II Modelo de Contrato Social de acordo com o Cdigo Civil/2002

Contrato de Constituio de: _____________________ 1. Fulano de Tal, (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP) e 2. Beltrano de Tal .................................................. ( art. 997, l, CC/2002) constituem uma sociedade limitada, mediante as seguintes clusulas: 1 A sociedade girar sob o nome empresarial ............................. e ter sede e domicilio na (endereo completo: tipo, e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP). (art. 997, II, CC/2002)

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2 O capital social ser R$ .................................. (............................... reais) dividido em .............. quotas de valor nominal R$ .............. (................ reais), integralizadas, neste ato em moeda corrente do Pas, pelos scios: Fulano de Tal .................n de quotas............. R$.................... Beltrano de Tal............... n de quotas............. R$.....................( art. 997, III, CC/2002) (art. 1.055, CC/2002) 3 O objeto ser ....................................................

4 A sociedade iniciar suas atividades em ...................... e seu prazo de durao indeterminado. (art. 997, II, CC/2002) 5 As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a terceiros sem o consentimento do outro scio, a quem fica assegurado, em igualdade de condies e preo direito de preferncia para a sua aquisio se postas venda, formalizando, se realizada a cesso delas, a alterao contratual pertinente. ( art. 1.056, art. 1.057, CC/2002) 6 A responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. (art. 1.052, CC/2002) 7 A administrao da sociedade caber ................................................. com os poderes e atribuies de........................................... autorizado o uso do nome empresarial, vedado, no entanto, em atividades estranhas ao interesse social ou assumir obrigaes seja em favor de qualquer dos quotistas ou de terceiros, bem como onerar ou alienar bens imveis da sociedade, sem autorizao do outro scio. (artigos 997, Vl; 1.013. 1.015, 1064, CC/2002) 8 Ao trmino da cada exerccio social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justificadas de sua administrao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados. (art. 1.065, CC/2002) 9 Nos quatro meses seguintes ao trmino do exerccio social, os scios deliberaro sobre as contas e designaro administrador(es) quando for o caso. ( arts. 1.071 e 1.072, 2o e art. 1.078, CC/2002) 10 A sociedade poder a qualquer tempo, abrir ou fechar filial ou outra dependncia, mediante alterao contratual assinada por todos os scios. 11 Os scios podero, de comum acordo, fixar uma retirada mensal, a ttulo de pro labore, observadas as disposies regulamentares pertinentes. 12 Falecendo ou interditado qualquer scio, a sociedade continuar suas atividades com os herdeiros, sucessores e o incapaz. No sendo possvel ou inexistindo interesse destes ou do(s) scio(s) remanescente(s), o valor de seus haveres ser apurado e liquidado com base na situao patrimonial da sociedade, data da resoluo, verificada em balano especialmente levantado. Pargrafo nico - O mesmo procedimento ser adotado em outros casos em que a sociedade se resolva em relao a seu scio. (art. 1.028 e art. 1.031, CC/2002) 13 (Os) Administrador(es) declara(m), sob as penas da lei, de que no est(o) impedidos de exercer a administrao da sociedade, por lei especial, ou em virtude de condenao criminal, ou por se encontrar(em) sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato, ou contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, f pblica,ou a propriedade. (art. 1.011, 1, CC/2002)

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Inserir clusulas facultativas desejadas. 14 Fica eleito o foro de ............ para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes deste contrato. E por estarem assim justos e contratados assinam o presente instrumento em _______ vias. _____________, ___ de ___________de 20__ aa)_________________________ aa)______________________ Fulano de Tal Visto:______________(OAB/MG0987) Nome

Beltrano de Tal

Testemunhas: ______________________________ Nome, Identidade, Org. Exp. e UF _______________________________ Nome, Identidade, Org. Exp. e UF

Bibliografia Site http/WWW.sitecontbil.com.br/contratos/contrato11.htm ANEXO I Registro na Junta Comercial; http://www.jucesp.fazenda.sp.gov.br

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1 Clicar em Formulrios Busca de Nome/NIRE, preenchendo o seguinte:

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Um dos scios

No Um dos scios

Arquivo/ Imprimir/ Escolher na impressora a opo para PDF/ Imprimir/ Salvar o arquivo no Pendrive com o nome do arquivo sendo JC-Consulta de Nome/ Voltar. 2 Clicar em ; continfo@terra.com.br/ senha: 601395/ Entrar/OK;

OBS:. NUNCA MANDAR GRAVAR INFORMAES NO SITE DA JUNTA COMERCIAL

Sociedade Limitada/ Constituio; Tipo de Registro: Constituio Normal/ Tipo de Enquadramento: Empresa de Pequeno Porte/ Nome Empresarial: Nome da Empresa (Razo Social)/ Incio da Atividade: Quando a empresa comeou a funcionar/ Endereo da Empresa: De acordo com o Contrato Social/ Dados do Advogado: No preencher. Arquivo/ Imprimir/ Escolher na impressora a opo para PDF/ Imprimir/ Salvar o arquivo no Pendrive com o nome do arquivo sendo JC- Dados da Empresa/ Voltar. Clicar em / Admisso/ Tipo de Integrante: Pessoa Fsica Normal/ Preencher para todos os scios

Endereo do Integrante: Preencher os dados dos scios. Cargo do Integrante: Alterao do Cargo: Entrada/ Cargos: Scio e clicar /Data Incio do Mandato: Data do Contrato Social/ Administrao : Sim em conjunto com todos. Arquivo/ Imprimir/ Escolher na impressora a opo para PDF/ Imprimir/ Salvar o arquivo no Pendrive com o nome do arquivo sendo JC- Dados dos Scios/ Sociedade Limitada/ Constituio/ Clicar em ; Social: 100.000,00/ Integralizado: 100.000,00/ Quotas em tesouraria: 0,00/ Quotas em Condomnio: 0,00/ Tipo de Capital: Nacional/ Existe clusula permissiva de Deliberao Majoritria: No/ Atividade Econmica Principal Clicar em / 4530703/ Pesquisar/ Clicar no resultado da pesquisa/ Voltar/ Descrio do objeto social- de acordo com o Contrato Social.
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Arquivo/ Imprimir/ Escolher na impressora a opo para PDF/ Imprimir/ Salvar o arquivo no Pendrive com o nome do arquivo sendo JC- Capital e Atividade/ Sair da Tela: Clicar no (X), / Sair do Site da JUCESP - Clicar no (X), .

ANEXO II

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Obteno do CNPJ; www.receita.fazenda.gov.br

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Solicitao de atos perante o CNPJ por meio da Internet O CNPJ e a Internet Desde 02/04/2001, os pedidos de inscrio de matriz ou de filial, alterao de dados cadastrais, e eventos especiais devem ser efetuados por meio da Internet (Receitanet). Procedimentos do contribuinte - envio por meio do programa Receitanet Para efetuar a transmisso de sua solicitao via Internet, o contribuinte dever adotar os seguintes procedimentos: a) o contribuinte dever ter instalado em sua estao de trabalho o Programa Gerador de Documentos do CNPJ (PGD CNPJ) e o aplicativo ReceitaNet; b) o PGD do CNPJ dever ser usado para preencher os dados relativos ao pedido; c) aps gravar no disco rgido por meio da opo "Gravar Para Entrega RFB" no menu "Documentos", o contribuinte dever transmitir os dados , selecionando a opo "Transmitir via Internet", no mesmo menu, ou clicando no cone respectivo na barra de ferramentas. Nesse momento aparecer a tela principal do ReceitaNet. Acionar o boto "Enviar". A transmisso somente ser possvel se a estao de trabalho estiver conectada Internet e estiver sido instalado o Programa ReceitaNet. Os dados enviados sero armazenados em um servidor da RFB que funcionar como uma base temporria; d) a transmisso efetuada com sucesso ensejar a gravao do Recibo de Entrega. O recibo de entrega dever ser impresso, em uma via, atravs da opo "Imprimir" do PGD do CNPJ. e) o nmero constante do recibo de entrega (nmero do recibo / nmero de identificao) servir como cdigo de acesso, que permitir ao contribuinte consultar o andamento do seu pedido na pgina da RFB na Internet, opo "Consulta da Situao do Pedido de CNPJ enviado pela Internet". Num primeiro momento o sistema realizar automaticamente pesquisa prvia que resultar em pendncias ou no. Havendo pendncias, estas sero disponibilizadas ao contribuinte na Internet para consulta, impresso e resoluo. No havendo pendncias, disponibilizar para impresso o Documento Bsico de Entrada no CNPJ (DBE) ou Protocolo de Transmisso, o qual conter o nmero do recibo/nmero de identificao, e informar o endereo da unidade cadastradora para onde o contribuinte dever encaminhar a documentao necessria (DBE com firma reconhecida ou Protocolo de Transmisso e, se for o caso, cpia autenticada do ato constitutivo / alterador / deliberativo). ATENO: DOCUMENTAO NECESSRIA - No caso de ato constitutivo / alterador / deliberativo no envie documentos originais e sim cpias autenticadas. Os documentos no sero devolvidos. O DBE dever ser assinado pela pessoa fsica responsvel ou procurador, contendo firma reconhecida em cartrio. O reconhecimento de firma da assinatura no DBE dispensado no caso de solicitao de rgo pblico ou de utilizao de convnio com rgo de registro. Quem est obrigado a se inscrever 1. Todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas; 2. As seguintes entidades no caracterizadas como pessoa jurdica: a) os condomnios edilcios sujeitos incidncia, apurao ou recolhimento de tributos ou contribuies federais; b) os consrcios de sociedades constitudos na forma dos arts. 265 e 278 da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A);
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c) os clubes de investimentos registrados em Bolsa de Valores, segundo normas fixadas pela CVM ou pelo Bacen; d) os fundos mtuos de investimentos mobilirios, sujeitos s normas do Banco Central ou da CVM; e) as representaes diplomticas, consulares e unidades especficas do Governo Brasileiro no exterior (local de inscrio Delegacia da Receita Federal em Braslia); f) as representaes diplomticas e consulares, no Brasil, de governos estrangeiros; g) as representaes permanentes de organismos internacionais (FMI, ONU, OEA, etc..); h) os servios notariais e de registro (cartrios); i) consrcios de empregadores; j) fundos de investimento imobilirio; k) fundos pblicos de natureza meramente contbil; l) unidade autnoma de incorporadora optante pelo Regime Especial de Tributao (RET) de que trata a Lei n 10931, de 2 de agosto de 2004; m) outras entidades econmicas de interesse dos rgos convenentes. Inscrio de Matriz Documentao necessria: a) Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica - FCPJ acompanhada, no caso de sociedades, do Quadro de Scios e Administradores - QSA, gerada por intermdio do Programa Gerador de Documentos do CNPJ (PGD CNPJ). A transmisso deve ser feita exclusivamente pela Internet por meio do programa Receitanet; b) Os documentos abaixo relacionados: b-1) original do DBE, assinado pela pessoa fsica responsvel perante o CNPJ ou seu procurador constitudo em instrumento pblico (registrado em cartrio) ou particular (com firma reconhecida do outorgante), ou protocolo de transmisso da FCPJ. A assinatura no DBE dever ter firma reconhecida em cartrio; b-2) No caso de DBE assinado por procurador, cpia autenticada da procurao pblica ou particular; b-3) em se tratando de scio pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, cpia autenticada da procurao nomeando representante legal, observado que, quando outorgado no exterior, dever conter visto do consulado brasileiro do domiclio civil do outorgante e ser acompanhada de traduo feita por tradutor juramentado. Se procurao consta do ato constitutivo, a apresentao do mesmo supre a exigncia desse documento; b-4) cpia autenticada do ato constitutivo / deliberativo devidamente registrado no rgo competente. Obs.: 1 - em relao aos documentos citados nos itens b-2, b-3 e b-4, no envie originais, pois estes no sero devolvidos; 2- Os documentos citados na letra "b" devero ser encaminhados unidade cadastradora de jurisdio do contribuinte. O endereo ser informado, logo aps o envio da FCPJ/QSA pela Internet, por meio de consulta opo "Consulta da Situao do Pedido referente ao Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ - enviado pela Internet". Para saber todos os passos para o envio do pedido pela Internet, consultar item "Solicitao de atos perante o CNPJ por meio da Internet"; 3 O reconhecimento de firma da assinatura no DBE dispensado no caso de solicitao de rgo pblico ou de utilizao de convnio com rgo de registro
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Procedimentos do contribuinte - envio on line ( A ser utilizado no Laboratrio) www.receita.fazenda.gov.br Empresas/ Cadastro CNPJ/ Aplicativos de Coleta Classificador do Objeto Social (Web);

OK/ UF SP/ Municpio- So Paulo/ OK/ Pessoa Jurdica/ Inscrio/ Primeiro Estabelecimento/ Nmero do CPF do representante da empresa / Nome Empresarial/ OK/ Eventos/ Clicar em / 101/ Data do Evento: Registro na Junta Comercial/ Arquivo/ Imprimir/ Identificao da Pessoa Jurdica Nome Empresarial/ Natureza Jurdica Clicar em Arquivo/ Imprimir/ / 206-2 Sociedade Empresria Ltda./ Nome Fantasia (Se houver)/ Capital Social 100.000,00/ NIRE -35213115840/ Arquivo/ Imprimir/ Salvar em Arquivo/Atividade Econmica Cdigo do CNAE Principal 4530-7/03/ Forma de Atuao Estabelecimento Fixo/ Arquivo/ Imprimir/ Salvar em Arquivo/ Endereo da Pessoa Jurdica Preencher com os dados do Contrato Social/ Arquivo/ Imprimir/ Salvar em Arquivo/ Dados para contato Preencher com dados da empresa/ Arquivo/ Imprimir/ / Salvar em Arquivo/ Representante/Preposto- Clicar em representante/ Nome do Representante da Pessoa Jurdica Nome do Scio que esteja ligado ao CPF que aparece/ Qualificao do Representante da Pessoa Jurdica- Clicar em / 49 Scio administrador/ Arquivo/ Imprimir/ Salvar em Arquivo/ Porte da Empresa Empresa de Pequeno Porte EPP/ Contabilista- CPF 521.325.311-37/ Classificao Profissional/ UFCRCR / Clicar em / SP/ Seq. CRC- 147.375/ Clicar em / Originrio/ Nome Pascoal Oviedo Cavalieri/ Arquivo/ Imprimir/ QSA- Quadro de Scios Novo Scio/ administrador/ Natureza do Evento - Clicar em / Entrada de Scioadministrador/ CPF do Sacio Administrador/ Qualificao do ScioAdministrador/ Clicar em / 22- Scio/ Participao no Capital- De acordo com o Contrato Social/ Arquivo/ Imprimir/ Salvar em Arquivo/Clicar em / Atentar para os dados e clicar em / -Executar esse procedimento para todos os scios/ Preencher os Dados da Secretaria da Fazenda/ Arquivo/ Imprimir/ Salvar em Arquivo/ Preencher os Dados da Prefeitura/ Arquivo/ Imprimir/ Salvar em Arquivo/ Clicar no (X) .

ANEXO III

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Consultar a Inscrio Estadual 1 Forma: www.pfe.fazenda.sp.gov.br Clicar aqui

2 Forma: ( A ser utilizada em Laboratrio) www.sintegra.gov.br / Clicar em So Paulo/ Preencher:

CNPJ da Empresa Inscrio Estadual da Empresa

Arquivo/ Imprimir/ Salvar em Arquivo/ Cadastro na Prefeitura http://www.capital.sp.gov.br/portalpmsp/homec.jsp

Clicar (Lado esquerdo da Tela) Inscrio On-Line/ Requerimento de Inscrio-Pessoa Jurdica/ Preencher: Razo Social: Nome da Empresa/ CNPJ : da Empresa/ Tipo de Registro: Junta Comercial/ Nmero do Registro: 35213115840/ Data do Incio da Atividade: da Empresa/ Endereo do Estabelecimento Nmero do Imvel (IPTU) 017.061.000.-1/ Restantes dos dados completar com os dados da empresa/ Clicar em / 15 Conservao, Limpeza e Reparao de Bens Mveis/ Cdigo 7455/ Incio da Atividade da Empresa/ OK/ Responsvel pela Declarao- Representante da Empresa/Arquivo/ Imprimir/ Salvar em Arquivo.

Anexo IV

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SALVANDO O TRABALHO EM PEN DRIVE 1 passo Fechar todos os arquivos; 2 passo Abrir o sistema Backup Phoenix; 3 passo Identificar o local onde o arquivo ser gravado; 4 passo Verificar a unidade do pen drive; 5 passo Assinalar o sistema que o Backup ser feito (contbil/folha/G5, lado esquerdo da tela); 6 passo Assinalar pasta geral e pasta empresas; 7 Clicar em atualizar listas; 8 passo Processos RECUPERANDO OS ARQUIVOS DIGITADOS 1 passo Colocar o pen drive na entrada do pen drive; 2 passo clicar em restaurar 3 passo - clicar em restaurao, carregar arquivo, OK e processos.

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