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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos AULA DEMONSTRATIVA Sumrio: Apresentao Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor Objetivos gerais do auditor independente Questes comentadas Questes gabaritadas Bibliografia APRESENTAO Prezado Aluno, com satisfao que ministraremos o curso de Auditoria para o concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil. ns. Antes de iniciarmos a nossa aula, divulgaremos um breve resumo sobre

Meu nome Thiago Matos, sou cearense de Fortaleza, formado em Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Cear. Atualmente, atuo como Analista de Normas Contbeis e de Auditoria da Comisso de Valores Mobilirios(CVM), tendo obtido o 2 lugar no concurso de 2010. Antes de entrar no servio pblico atuei durante 10 anos em multinacionais de auditoria (em duas das chamadas big four), chegando ao cargo de gerente de auditoria e antes disso atuei como dois anos como auditor interno. Meu nome Luis Felipe, sou de Minas Gerais (uai!!!rsrrs) e trabalho na CVM, na parte de fiscalizao. Tambm sou do concurso de 2010, tendo o obtido o 2 lugar no cargo de Inspetor da Autarquia. Alm disso, fui aprovado, em 1 lugar, no mestrado em Cincias Contbeis da UERJ, em 2011. Por fim, leciono as disciplinas Auditoria e Contabilidade em vrios cursos de BH e do RJ. Falemos agora sobre o concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal: Em um dos concursos mais concorridos do pas, com um nvel de candidatos extremamente alto, imprescindvel estar afiado em todas as matrias do

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos edital. Uma s questo pode fazer toda a diferena no seu sucesso neste pleito. Conforme determina o edital, a disciplina de Auditoria, na prova objetiva, ter 10 questes com peso 2, ou seja, 20 pontos; alm disso, essa disciplina faz parte dos possveis temas para a prova discursiva, o que a torna pea-chave para sua aprovao. O formato deste curso ser de exposio do contedo terico, sempre baseado nas normas de auditoria vigentes, seguido de questes exclusivamente da ESAF com gabarito e comentrios, para que voc se ambiente com a forma como a banca cobra o contedo e prepare-se efetivamente para a resoluo da prova. Auditoria uma matria com muito uso do bom senso, do julgamento profissional, mas sempre baseada nos conceitos fundamentais que a norteiam. Portanto imprescindvel a compreenso da parte terica, ao invs de simplesmente decorar trechos das normas. Alm dessa aula demonstrativa teremos mais 6 aulas, dividindo o escopo do edital entre elas e todas seguindo o mesmo formato descrito acima. aulas: Abaixo segue a distribuio dos itens do edital em cada uma das nossas

Aula 00 Aula demonstrativa 1. Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. 3. Objetivos gerais do auditor independente. NBC TA 200 Aula 01 2. Responsabilidade legal. tica profissional. 4. Concordncia com os termos do trabalho de auditoria independente. 5. Documentao de auditoria. 6. Controle de qualidade da auditoria de Demonstraes Contbeis. 7. Fraudes e a Responsabilidade do Auditor. Aula 02 8. Planejamento da Auditoria. 11. Materialidade e Relevncia no planejamento e na execuo dos trabalhos de auditoria. 15. Utilizao de trabalhos da auditoria interna. 22. Uso de trabalhos tcnicos de especialistas.

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos Aula 03 9. Avaliao das distores Identificadas. 17. Relatrios de Auditoria. 18. Eventos subsequentes. 16.Independncia nos trabalhos de auditoria. Aula 04 10. Execuo dos trabalhos de auditoria. 12. Auditoria de estimativas Contbeis. 13. Evidenciao. 14. Amostragem. 21. Testes. Aula 05 20. Auditoria no setor pblico federal; finalidades e objetivos da auditoria governamental; abrangncia de atuao; formas e tipos; normas relativas execuo dos trabalhos. Aula 06 19. Normas e Procedimentos de Auditoria do IBRACON. 23. Todas as normas brasileiras de contabilidade vigentes relativas auditoria interna, externa e pblica emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC. (demais normas)

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR Antes de conceituar auditoria, faamos um breve histrico dessa atividade no mundo e no nosso pas. Attie relaciona o incio da atividade de auditoria necessidade dos empresrios de verificarem se ocorriam fraudes e/ou desvios de recursos em seus negcios, que comeavam a tomar propores que dificultavam que essa verificao fosse feita pessoalmente. Outros autores citam que a profissionalizao da atividade ocorreu na poca das grandes navegaes, para que os investidores dessas empreitadas tivessem uma certificao de que as prestaes de contas das viagens estavam livres de erros ou desvios. No Brasil, esta atividade inicia-se ainda na poca da colonizao, quando o Rei de Portugal indicava funcionrios do alto escalao para conferir as contas dos investimentos da coroa no novo mundo, mas ela toma forma e se profissionaliza no pas no incio do sculo XX, com a chegada de investimentos, notadamente os ingleses na rea de construes de ferrovias. Portanto, fica claro que desde o incio, essa atividade visa dar segurana aos investidores acerca das informaes sobre seus negcios, protegendo-os e resguardando-os. Alm da auditoria independente, tambm existe a funo de auditoria interna, que mais voltada s anlises e testes no sistema de controle interno da Companhia e realizada por funcionrios da prpria Companhia, normalmente subordinados aos mais altos nveis hierrquicos do seu organograma, como comit de auditoria ou conselho de administrao. Atualmente, o esprito da atividade o mesmo, porm com um nvel de normatizao, profissionalizao e complexidade muito maiores. O trabalho de auditoria independente hoje uma das principais ferramentas de controle e governana que os investidores tem sua disposio. Os trabalhos de auditoria e reviso de demonstraes financeiras tratam-se de obrigao legal para diversas empresas, conforme determinado pela Lei 6.404/76(e suas alteraes), que determina que as companhias abertas devem ter suas demonstraes contbeis auditadas anualmente e a Lei 11.638/07 determina que as companhias de grande porte tambm devem ter suas demonstraes contbeis auditadas. Alm disso, alguns rgos reguladores como Banco Central do Brasil, SUSEP e outros fazem a mesma exigncia para as entidades que esto sob sua alada normativa. A NBC TA Estrutura Conceitual, aprovada pela Resoluo CFC 1.329/11, define os trabalhos de assegurao(nomenclatura utilizada na traduo das normas internacionais, que engloba diversos servios prestados pelos auditores, como auditoria e reviso) em seu item 7:

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos 7. Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros usurios previstos, que no seja a parte responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao de determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis. Em sua introduo esta mesma norma j define as diferenas entre os trabalhos prestados pelo auditor quando de uma assegurao razovel e de uma assegurao limitada: Ela define esses dois tipos como trabalhos de assegurao razovel e trabalhos de assegurao limitada. (observao: quando se tratar de trabalho de assegurao de informaes contbeis histricas (por exemplo, demonstraes contbeis), o trabalho de assegurao razovel denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada denominado reviso). Em seu apndice, esta norma apresenta as diferenas bsicas desses dois tipos de trabalho: Tipo de Objetivo trabalho Trabalho de Reduzir o risco do assegurao trabalho de razovel assegurao razovel a um nvel aceitavelmente baixo nas circunstncias do trabalho, como base para forma positiva de expresso da concluso do auditor independente (item 11). Procedimentos de Relatrio de obteno de evidncia Assegurao obtida evidncia adequada e suficiente como parte de processo de trabalho sistemtico e repetitivo que inclui: entendimento circunstncias trabalho; determinao riscos; resposta aos identificados; Descrio das circunstncias do trabalho e da forma positiva de expresso da das do concluso (item 58). dos riscos

execuo de procedimentos adicionais pelo uso de combinao de inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo, procedimentos analticos e indagao.

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos Tais procedimentos adicionais envolvem procedimentos substantivos, que incluem, quando aplicvel, a obteno de informao corroborativa e dependendo da natureza do objeto, testes de eficcia operacional dos controles; e avaliao da suficincia e adequao da evidncia (itens 51 e 52). Trabalho de Reduo no risco assegurao de trabalho de limitada assegurao limitada a um nvel aceitavelmente baixo nas circunstncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que em trabalho de assegurao razovel, como base para forma negativa de expresso da concluso do auditor independente (item 11). obtida evidncia apropriada e suficiente como parte de processo de trabalho sistemtico e repetitivo que inclui a obteno de compreenso do objeto e de outras circunstncias do trabalho, cujos procedimentos so deliberadamente limitados em relao a trabalho de assegurao razovel (item 53). Descrio das circunstncias do trabalho e da forma negativa de expresso da concluso (item 59)

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos Com relao pessoa do auditor, a NBC P 1 Normas profissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC 812/97(e suas alteraes), determina como requisitos: 1 - Competncia tcnico-profissional: O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada. Alm disso a norma deixa claro que o auditor deve ter conhecimento da atividade da entidada auditada e avaliar se est capacidade para realizar o trabalho, sob pena de recusar os servios. 2 - Responsabilidade na execuo dos trabalhos O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses. Alm disso, o auditor deve ser imparcial nas suas concluses e deve aplicar com consistncias as normas de auditoria inerentes ao trabalho executado. 3 - Estabelecimento de honorrios O auditor deve estabelecer honorrios razoveis, compatveis com o grau de complexidade, relevncia, habitualidade, aspectos geogrficos e outros aspectos relevantes para que sua remunerao seja justo e lhe possibilite efetuar o trabalho com qualidade. Estes honorrios devem ser formalizados em carta-proposta ou documento equivalente. 4 - Sigilo profissional O auditor deve manter sigilo das informaes que obteve durante o trabalho de auditoria, no as divulgando sob nenhuma hiptese sem o seu expresso consentimento. At mesmo para dar acesso a seus papis de trabalho ao auditor que o suceder ou aos rgos reguladores e fiscalizadores da entidade auditada ou do prprio auditor deve ser obtido o consentimento da administrao da companhia.

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos 5 - Educao continuada O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. preciso cumprir a pontuao mnima requerida pelo conselho federal de contabilidade para continuar exercendo a atividade de auditor independente. OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE A NBC TA 200, aprovada pela resoluo CFC 1.203/11, apresenta o objetivo da auditoria de demonstraes contbeis: 3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas conceituais para fins gerais, essa opinio expressa se as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio (ver item A1). Portanto, importante notar que o objetivo principal da auditoria elevar a confiana dos stakeholders(usurios) de que aquelas demonstraes contbeis esto adequadas a um certo nvel de materialidade(aspectos relevantes) e de acordo com determinado framework(normas aplicveis quele ambiente ou quele objetivo das demonstraes). Esta norma deixa claro que a responsabilidade pela preparao das demonstraes contbeis sujeitas auditoria da administrao da entidade auditada e dos responsveis pela governana e que a auditoria no exime estes de sua responsabilidade. Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. O conceito de distoro relevante est intrinsecamente ligado ao de materialidade que o limite aceitvel de distores identificadas nas demonstraes contbeis(ser objeto de maior detalhamento na aula sobre

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos NBC TA 320). Este conceito significa, na prtica, um erro que seria suficiente para mudar a percepo dos usurios das demonstraes contbeis e influenciar suas decises econmicas tomadas sobre elas. 11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: (a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e (b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicarse como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. Pelo texto acima se conclui que os dois pontos cruciais para a concluso do auditor so: anlise de distores relevantes e apresentao do relatrio. A estrutura normal aplicvel no Brasil de auditoria de demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Isto significa, segundo a NBC TA 200: No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. Quando o auditor no puder concluir sobre o item a, deve abster-se de emitir opinio, emitindo um relatrio descrevendo os fatores que o levaram a tal concluso. Por fim, deixamos aqui algumas definies importantes da NBC TA 200 e que sempre so cobradas em prova: Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses em que se baseia a sua opinio.

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. Auditor usado em referncia pessoa ou pessoas que conduzem a auditoria, geralmente o scio do trabalho ou outros integrantes da equipe do trabalho, ou, como aplicvel, firma. Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores. Demonstraes contbeis so a representao estruturada de informaes contbeis histricas, incluindo notas explicativas relacionadas, com a finalidade de informar os recursos econmicos ou obrigaes da entidade em determinada data no tempo ou as mutaes de tais recursos ou obrigaes durante um perodo de tempo, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. Administrao a pessoa com responsabilidade executiva pela conduo das operaes da entidade. Para algumas entidades, como no Brasil, a administrao inclui alguns ou todos os responsveis pela governana, por exemplo, membros executivos de um conselho de governana, ou sciodiretor. Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria. Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria. Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes contbeis, um nvel alto, mas no absoluto, de segurana. Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a responsabilidade de supervisionar de forma geral a direo estratgica da entidade e obrigaes relacionadas com a responsabilidade da entidade. Ento isso pessoal, agora vamos resolver algumas questes para sedimentar e consolidar o contedo visto.

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos QUESTES COMENTADAS: 01. (ESAF SEFIN/NATAL independente, deve-se: 2008) No processo de auditoria

a) garantir a viabilidade futura da entidade. b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor. c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil. d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos. e) emitir o registrado. COMENTRIOS Inicialmente, h de se ressaltar que o termo parecer foi alterado pelas novas normas de auditoria e atualmente chama-se relatrio. Item A est errado porque o relatrio dos auditores independentes no objetiva garantir viabilidade futura da entidade, o que na realidade at nos parece algo praticamente impossvel de se fazer. O relatrio dos auditores trata de informaes histricas, no trata de previses sobre viabilidade futura da entidade auditada. Item B incorreto tendo em vista que as normas brasileiras de contabilidade afirmam claramente que no trabalho do auditor ou do scio de auditoria este assume a responsabilidade pelo trabalho, sem dividi-la com os demais membros de sua equipe. Item C tambm no a alternativa certa visto que h qualquer meno neste sentido nas normas da profisso, que inclusive determinam que o auditor tem objetivo de verificar se as demonstraes contbeis esto em conformidade com a estrutura de relatrio aplicvel. E a NBC TA 200 explica que h diversas fontes de informaes que esta estrutura pode abranger: o ambiente legal e tico, incluindo estatutos, regulamentos, veredictos e obrigaes ticas profissionais em relao a assuntos contbeis; interpretaes contbeis publicadas de diferente autoridade emitidas por organizaes normatizadoras, profissionais ou reguladoras; pontos de vista publicados de diferentes autoridades sobre assuntos contbeis emergentes, emitidos por organizaes normatizadoras, profissionais ou reguladoras; prticas gerais e de setor amplamente reconhecidas e prevalecentes; e literatura contbil. parecer com assinatura de contador devidamente

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos Item D est em alinhado ao item A e incorreto pelo mesmo motivo: o trabalho de auditoria feito sobre informaes histricas, concluindo sobre a inexistncia de erros materiais e de acordo com a estrutura de relatrio aplicvel, mas no sobre viabilidade futura da entidade. O item E est correto, pois a emisso do parecer (relatrio) tem que ser assinado por contador com registro no CRC. GABARITO: E 02. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do conselho de administrao. d) da auditoria externa. e) do comit de auditoria. Comentrios A responsabilidade do auditor de concluir se as demonstraes contbeis esto livres de distores materiais, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Como veremos em aulas seguintes, h procedimentos mnimos obrigatrios que o auditor deve executar com relao identificao de fraudes, mas isso no lhe d a responsabilidade pela identificao delas. A NBC TA 240 deixa bem clara a responsabilidade pela deteco de fraudes, em seu item 7: A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. GABARITO : A 03. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que: a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstraes contbeis.

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da avaliao sempre a contabilidade. d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstraes contbeis. e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade. Comentrios Nesta questo(como j ocorreu em caso anterior), chamamos ateno para o termo parecer que no atual arcabouou normativo sobre auditoria no mais aplicvel, tendo sido substitudo por relatrio. O objetivo da auditoria interna, descrito no item A, est descrito conforme o item 12.1.1.3 da NBC TI 01 Da Auditoria Interna, aprovada pela resoluo CFC 986/03. E o objetivo do auditor externo guarda relao com o que descrevemos acima sobre o assunto. O item B est equivocado quando restringe o trabalho de auditoria interna contabilidade e por conta de concluir que obrigatoriamente o auditor externo revisa lanamentos contbeis, quando isso pode ser um procedimento aplicado ou no, para se concluir sobre a adequao das demonstraes contbeis, que este sim o objetivo do auditor. O equvoco do item C claro, tendo em vista que os objetivos dos auditores externos e internos so distintos, como discutido anteriormente. O item D restringe a auditoria interna a aspectos financeiros, o que no est de acordo com a norma aplicvel ao assunto, tendo em vista que a auditoria interna tem um escopo mais amplo, avaliando sistemas, ambiente de controle interno, gerenciamento de riscos e outros fatores importantes para a gesto da entidade. J o item E erra quando restringe o trabalho de auditoria interna a apontar falhas e ao incluir execuo contbil e financeira como objetivo da auditoria externa, que no tem esse papel, conforme determinado nas regras. GABARITO: A 04. (ESAF/ATM/Natal/2008) A empresa Documental S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos eletrnicos e papis de trabalho elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar que:

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos a) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm responsvel pela guarda e sigilo dos papis de trabalho. b) a solicitao da empresa indiferente, pois os papis de trabalho so de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios. c) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo dos papis so de responsabilidade do auditor. d) permitido empresa solicitar os papis de trabalho, visto estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros. e) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese os papis de trabalho podem ser disponibilizados, seja para a empresa seja para qualquer usurio. Comentrios Como j discutimos acima, a responsabilidade pela guarda dos papis de trabalho do auditor e no h requerimento normativo ou legal para que eles sejam pblicos ou que sejam disponibilizados entidade auditada. J o item e est equivocado quando fala que em nenhuma hiptese os papis de trabalho podem ser disponibilizados a terceiros, pois como discutimos acima, eles podem ser disponibilizados a auditores sucessores ou a rgos reguladores, em situaes especficas. GABARITO : C 05. (ESAF /Sefaz-CE/2006) - fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa: a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada. b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa. c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade. d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas. e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas. Comentrios: O item a claramente a resposta correta, pois haveria problema de independncia caso o auditor seja acionista da entidade auditada, notadamente se ele for um acionista com influncia significativa sobre a administrao.

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos Porm, esta questo interessante por conta do item e, que poderia levar o candidato a alguma dvida. A existncia de fraude ou erro no impede o auditor de executar seus servios para a entidade, mas sim exige que ele faa a avaliao da relevncia do assunto para concluir sobre a qualificao(ressalva) ou no de seu relatrio, assim como fazer as devidas comunicaes, em caso de fraude, governana e aos rgos reguladores. GABARITO : A

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos QUESTES COM GABARITO: 01. (ESAF SEFIN/NATAL independente, deve-se: 2008) No processo de auditoria

a) garantir a viabilidade futura da entidade. b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor. c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil. d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos. e) emitir o registrado. parecer com assinatura de contador devidamente

02. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do conselho de administrao. d) da auditoria externa. e) do comit de auditoria. 03. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que: a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstraes contbeis. c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da avaliao sempre a contabilidade. d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstraes contbeis. e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos 04. (ESAF/ATM/Natal/2008) A empresa Documental S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos eletrnicos e papis de trabalho elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar que: a) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm responsvel pela guarda e sigilo dos papis de trabalho. b) a solicitao da empresa indiferente, pois os papis de trabalho so de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios. c) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo dos papis so de responsabilidade do auditor. d) permitido empresa solicitar os papis de trabalho, visto estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros. e) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese os papis de trabalho podem ser disponibilizados, seja para a empresa seja para qualquer usurio. 05. (ESAF /Sefaz-CE/2006) - fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa: a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada. b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa. c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade. d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas. e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos GABARITO

01 E

02 A

03 A

04 - C

05 - A

BIBLIOGRAFIA ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BOYNTON, Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. So Paulo: Ed. Atlas, 2001. BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resolues CFC.

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