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FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES Pgina 1 DIRECCIN TCNICA
PLAN DE CUENTAS
Comit Editorial: Lcdo. Ricardo Briceo Lcdo. Renny Espinoza Lcda. Nancy Rodrguez
Reservados todos los derechos. Queda prohibida la reproduccin total o parcial Sin la autorizacin escrita del Comit Editorial.
PLAN DE CUENTAS
Contenido
1. Introduccin 2. Estructura General del Plan de Cuentas 3. Catlogo de cuentas
PLAN DE CUENTAS
Introduccin
El Plan de Cuentas es un instrumento para mejorar la calidad en los registros y presentacin de las operaciones y transacciones en los casos de estudios desarrollados para el programa de certificacin voluntaria. Este instrumento est basado en el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas Espaol, emitido por el Ministerio de la Presidencia segn real decreto 1515/2007, en el Boletn Oficial de Estado del mircoles 21 de noviembre de 2007. El Plan de Cuentas se divide en dos partes: 1. una estructura general para la presentacin de los estados financieros y 2. el catlogo de cuentas
Licenciado Renny J. Espinoza L. Comit Editorial
La estructura general representa los dos primeros niveles de agrupacin de los elementos de los estados financieros. En los activos y pasivos, el primer nivel de agrupacin nos permite distinguir lo corriente de lo no corriente, en los ingresos y los gastos, nos establece lo operacional y no operacional y en el caso del patrimonio neto, nos presenta los tres grandes grupos utilizados para la presentacin del mismo.
1. Estructura
1 11 111 112 113 114 115 116 117 118 119 2 21 211 212 213 214 215 216 217 218 219 3 31 311 312 33 331 332 4 41 411 42 421 6 61 62 63
ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes Otros activos financieros Cuentas por cobrar Activo por impuesto corriente Inventarios Inversiones en asociadas Activos biolgicos Mantenidos para la venta Otros activos no financieros PASIVO CORRIENTE Obligaciones bancarias Otros pasivos financieros Cuentas por pagar Pasivos por impuestos corrientes Obligaciones laborales Obligaciones con asociadas Obligaciones legales Estimaciones Otros pasivos no financieros PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital en acciones Acciones en tesorera RESULTADOS ACUMULADOS Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales INGRESOS OPERACIONALES Ingresos operacionales OTROS INGRESOS Otros ingresos OTROS RESULTADOS INTEGRALES RESULTADOS POR CONVERSIN RESULTADOS ACTUARIALES CAMBIOS VALOR RAZONABLE INSTRUMENTOS DE COBERTURA
12 121 122 123 124 125 126 127 128 129 22 221 222 223 224 225 226 227 228 229 32 321 322
NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipos Otros activos financieros Cuentas por cobrar Activo por impuesto diferido Intangibles Inversiones en asociadas Activos biolgicos Propiedades de inversin Otros activos no financieros NO CORRIENTE Obligaciones bancarias Otros pasivos financieros Cuentas por pagar Pasivos por impuesto diferido Obligaciones laborales Obligaciones con asociadas Obligaciones legales Estimaciones Otros pasivos no financieros RESERVAS Legales Voluntarias
5 51 511 52 521
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2. Catlogo de Cuentas
Constituye la lista de los conceptos o asuntos utilizados para resumir las transacciones realizadas por la entidad. Se presenta en nueve grupos a saber: Grupo 1: Activos y pasivos financieros NO comerciales, corrientes Grupo 2: Activo NO corriente Grupo 3: Inventarios Grupo 4: Deudores y acreedores Grupo 5: Pasivo NO corriente y Patrimonio Grupo 6; Compras y gastos Grupo 7: Ventas e ingresos Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio
2. Catlogo
11
12
Obligaciones bancarias con entidades de crdito relacionadas, corto plazo Proveedores de bienes, partes relacionadas, corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, corto plazo Obligaciones bancarias, corto plazo Proveedores de bienes, corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero, corto plazo Dividendos por pagar
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15
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Inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo Inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo Prstamos a corto plazo Prstamos a corto plazo por enajenacin de activos, corto plazo Prstamos al personal, corto plazo Dividendos por cobrar Intereses por cobrar Plazo fijo. Corto plazo Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio neto a corto plazo Fianzas recibidas Depsitos recibidos Fianzas constituidas Depsitos constituidos Intereses pagados por anticipado Intereses cobrados por anticipado
17
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Obligaciones y bonos, corto plazo Obligaciones y bonos convertibles, corto plazo Instrumentos de patrimonio considerados pasivos financieros, corto plazo
Deterioro del valor de inversiones en instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de crditos, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo Deterioro de valor de prstamos, corto plazo
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2. Catlogo
ACTIVOS INTANGIBLES
Investigacin Desarrollo Concesiones administrativas Patentes industriales Derechos de Traspasos Aplicaciones informticas Anticipos para intangibles
21
210 211 212 213 214 215 216 217 218 219
22 23
24
Adaptaciones de terrenos y bienes naturales Construcciones en proceso Instalaciones en montaje Maquinaria en montaje Equipos en montaje Anticipos para propiedades, planta y equipos
25
26 27 28
Inversiones en instrumentos de patrimonio , largo plazo Inversiones en instrumentos de deuda, largo plazo Prstamos a largo plazo Prstamos por enajenacin de activos , largo plazo Prstamos al personal, largo plazo Activos por derivados financieros a largo plazo Plazo fijo, largo plazo Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio, largo plazo
ACTIVOS BIOLGICOS
AMORTIZACIONES Y DEPRECIACIONES
Amortizacin de intangibles Depreciacin de Propiedades, Planta y Equipos Depreciacin de propiedades de inversin Depreciacin activos biolgicos Deterioro del valor de los activos intangibles
29
290
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2. Catlogo
Deterioro del valor de las propiedades, planta y equipos Deterioro del valor de las propiedades de inversin Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los prstamos concedidos, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de deuda , largo plazo Deterioro del valor de los prstamos concedidos, largo plazo Deterioro del valor del activo biolgico, largo plazo
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2. Catlogo
GRUPO 3: INVENTARIOS
30 31 32
300 310 320 321 322 325 326 327 328
MERCANCAS
Mercanca A
MATERIAS PRIMAS
Materias Primas A
MATERIALES Y SUMINISTROS
Elementos incorporables Combustibles Repuestos Materiales diversos Embalajes Envases Materiales de oficina
33 35 36
PRODUCTOS EN PROCESO
Productos en procesos A Productos terminados A Subproducto A Residuo A Material recuperado A
39
Deterior del valor de las mercancas Deterioro del valor de las materias primas Deterioro del valor de los materiales y suministros Deterioro del valor de los productos en proceso Deterioro del valor de los productos terminados Deterioro del valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados
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2. Catlogo
PROVEEDORES
41 43
Cuentas por pagar proveedores Efectos y documentos por pagar proveedores Cuentas por pagar proveedores, partes relacionadas Envases y embalajes a devolver a proveedores Anticipos a proveedores Devoluciones por cobrar
Cuentas por pagar, acreedores varios Efectos y documentos por pagar, acreedores varios Cuentas por cobrar clientes Efectos y documentos por cobrar, clientes Cuentas por cobrar clientes, partes relacionadas Envases y embalajes a devolver a clientes Anticipos de clientes Devoluciones por pagar Correccin de valor por deuda incobrable, clientes
44
DEUDORES VARIOS
46 47
Cuentas por cobrar, deudores varios Efectos y documentos por cobrar, deudores varios Correccin de valor por deudas incobrables, deudores varios
460 465 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479
PERSONAL
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Tributos por compensar Seguridad social por cobrar IVA crdito fiscal Tributos pagados por anticipado Activo por impuesto diferido Tributos por pagar Seguridad social por pagar IVA dbito fiscal Pasivo por impuesto diferido Tributos retenidos por enterar Gastos anticipados Ingresos anticipados
48 49
Deterioro del valor de las cuentas comerciales Deterioro del valor de las cuentas comerciales, partes relacionadas
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2. Catlogo
PROVISIONES
51
Provisin remuneraciones al personal, largo plazo Provisin impuestos Provisin otras obligaciones Provisin desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de propiedades, planta y equipos Provisin actuaciones medioambientales Provisin reestructuraciones Provisiones transacciones con pagos basados en acciones
52
Obligaciones bancarias, con entidades de crdito relacionadas, largo plazo Proveedores de bienes, partes relacionadas, largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, largo plazo
520 521 522 523 524 525 526 527 528 529
53
CAPITAL
54
Capital social Fondo social Cuenta personal Capital no pagado Acciones en tesorera
RESERVAS
55
Prima en emisin o asuncin Reserva legal Reservas voluntarias Reservas especiales Aportes para compensacin de prdidas
RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidades acumuladas Prdidas acumuladas Resultado del ejercicio
56
57
Fianzas recibidas a largo plazo Anticipos recibidos por venta o prestaciones de servicios a largo plazo Depsitos recibidos a largo plaza Garantas financieras a largo plazo
58
Instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros, Desembolsos no exigidos por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros Aportaciones pendientes por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros
580
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2. Catlogo
581 582
59
Acciones o participaciones emitidas Suscriptores de acciones Capital emitido pendiente de inscripcin Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin
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2. Catlogo
COMPRAS
61
VARIACIN DE INVENTARIOS
62
Variacin de inventarios de mercancas Variacin de inventarios de materias primas Variacin de inventarios de suministros y materiales
620 621 622 623 624 625 626 627 628 629
SERVICIOS EXTERNOS
63 64
Gastos de investigacin y desarrollo Arrendamientos y cnones Reparaciones y mantenimientos Honorarios profesionales Transportes y traslados Seguros Servicios bancarios y similares Publicidad, propagandas y relaciones pblicas Suministros Otros servicios
TRIBUTOS
GASTOS DE PERSONAL
65 66
Sueldos y salarios Indemnizaciones y prestaciones Seguridad social Retribucin a largo plazo aportaciones definidas Retribucin a largo plazo prestaciones definidas Pagos basados en acciones Otros beneficios sociales
GASTOS FINANCIEROS
67
Intereses instrumentos de deuda Intereses prstamos Prdida cambios en el valor razonable Prdida en cambio
68
Prdidas procedentes de activos intangibles Prdidas procedentes de propiedades, planta y equipos Prdidas procedentes de propiedades de inversin Perdidas procedentes de instrumentos de patrimonios, partes relacionadas Prdidas por operaciones con obligaciones propias
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
69
Amortizacin de activos intangibles Depreciacin de propiedades, planta y equipos Depreciacin de propiedades de inversin Prdida por deterioro del activo intangible
690
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2. Catlogo
Prdida por deterioro de propiedades, planta y equipos Prdida por deterioro de propiedades de inversin Prdidas por deterioro de inventarios Prdidas por deterioro de crditos comerciales Provisin operaciones comerciales Prdidas por deterioro de instrumentos de deuda Prdida por deterioro de instrumentos de patrimonio
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2. Catlogo
71
VARIACIN DE INVENTARIOS
73
Variacin de inventarios de productos en proceso Variacin de inventarios de productos terminados Variacin de inventarios de subproductos, residuos y materiales recuperados
74
Trabajos realizados para el activo intangible Trabajos realizados para las propiedades, planta y equipos Trabajos realizados en propiedades de inversin Trabajos realizados en las obras en proceso
75
Subvenciones, donaciones y legados de operaciones transferidos al resultado del ejercicio Subvenciones, donaciones y legados de capital trasferidos al resultado del ejercicio Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio
76
INGRESOS FINANCIEROS
77
Dividendos instrumentos de patrimonio Intereses instrumentos de deuda Intereses prstamos Beneficio por cambios en el valor razonable Beneficio en cambio
79
Beneficio procedentes de activos intangibles Beneficios procedentes de propiedades, planta y equipos Beneficios procedentes de las propiedades de inversin Beneficios procedentes de instrumentos de patrimonio, partes relacionadas Beneficios por operaciones con obligaciones propias
Reverso del deterioro del activo intangible Reverso del deterioro de las propiedades, planta y equipos Reverso del deterioro de las propiedades de inversin Reverso del deterioro de los inventarios Reverso de deterioro de los crditos comerciales Exceso de provisiones y estimaciones Reverso de deterioro de instrumentos de deuda Reverso de deterioro de instrumentos de patrimonio
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2. Catlogo
RESULTADOS ACTUARIALES
Prdidas actuariales Beneficios actuariales
RESULTADO EN LA POSICN MONETARIA Prdida en la posicin monetaria Ganancia en la posicin monetaria INVENTARIOS
93 96 99
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES, CORRIENTES ACTIVO NO CORRIENTE CLIENTES Y PROVEEDORES PASIVO NO CORRIENTE Y PATRIMONIO NETO
COMPRAS Y GASTOS
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