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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.

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SUMRIO
MDULO
Parte 1

CONTUDO
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL -Tributos, competncia, normas gerais, tipos. ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - Estrutura do Imposto, escriturao, Substituio Tributria mercadorias servios de Transporte. IPI Imposto sobre produtos Industrializados - Estrutura do Imposto, Escrituao, NCM. PIS/COFINS - Estrutura das contribuies, regimes cumulativo, no cumulativo e monofsico.

PGINA

Parte 2

Parte 3

44

Parte 4

52

Prof. MsC Fbio Luiz de Carvalho Contador, Auditor e Perito Contbil Judicial Consultor de Empresas

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PARTE 1 - SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL


A ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO Os objetivos fundamentais do Estado so: Constituir uma sociedade justa, livre e solidria; Garantir o desenvolvimento nacional; Erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir desigualdades sociais e regionais; Promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao, conforme artigo 3 da Constituio Federal . Para atingir os objetivos fundamentais, o Estado precisa de recursos financeiros. Tais recursos so obtidos por meio das atividades financeiras:
a. RECEITA: Originria (explorao dos bens e servios pblicos); Derivada (obtida por meio do poder de tributar). b. GESTO: Administrao e conservao do patrimnio pblico. c. DEFESA: Recursos patrimoniais para a realizao dos fins visados pelo Estado.

1. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL O Direito tributrio um ramo autnomo do direito e tem por finalidade a instituio, a arrecadao e a fiscalizao dos tributos. Conceito: o Sistema Tributrio Nacional acha-se embasado em dois pressupostos fundamentais: a. consolidao dos impostos de idntica natureza em figuras unitrias, levando-se em conta suas bases econmicas; b. coexistncia de 4 sistemas tributrios autnomos: federal, estadual, municipal e do Distrito Federal. 1.1 FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO I - A principal ou a fonte bsica a lei: a. Lei constitucional; b. Leis complementares, leis ordinrias, etc. II - Fontes primrias (exemplos): a. Constituio Federal - No cria tributos, mas confere competncia para que pessoas polticas instituam, por meio de lei); b. Emendas Constitucionais - Podem alterar, dentro dos limites legais estabelecidos pelo poder constituinte originrio; c. Leis complementares - Regram sobre conflitos de competncia e normas gerais de direito tributrio. As leis complementares no criam tributos, exceto emprstimos compulsrios e competncia residual da Unio; d. Leis ordinrias - Todos os tributos, em regra, devem ser criados por leis ordinrias, que podem instituir, majorar ou extinguir tributos. (os emprstimos compulsrios so de competncia residual da Unio); e. Resolues do Senado Federal - estas estabelecem as alquotas mnimas e mximas do ICMS, nas operaes internas; resolvem os conflitos que envolvam interesses dos Estados Membro; estabelecem alquotas de exportao; fixam alquotas mximas do ITCMD; f. Medidas Provisrias - Instituem impostos em casos de relevncia, urgncia e interesse nacional, devendo ser convertidas em lei no prazo de 60 dias; g. Decretos legislativos - So atos do Congresso Nacional que disciplinam matrias privativas do Congresso Nacional. III. Fontes Secundrias Decretos - tem a finalidade de possibilitar a aplicao da norma por agentes administrativos; Normas complementares Instrues Normativas, Portarias, Atos Declaratrio, Resolues, Convnios entre estados, etc, que explicitam as leis, os decretos, os tratados e convenes internacionais.
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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br 1.2. COMPETNCIA TRIBUTRIA A Constituio Federal outorga competncia tributria a Unio, Estado, Distrito Federal e Municpio para criar, modificar e extinguir tributos, por meio de lei. 1.3. CARACTERSTICAS: a. Indelegabilidade - A competncia tributria indelegvel; b. Irrenunciabilidade - irrenuncivel , uma vez que somente atribuda s pessoas polticas de forma originria pela Constituio Federal; c. Incaducabilidade - O fato de no uso, no significa admitir a caducidade. 1.4. COMPOSIO DO SISTEMA TRIBUTRIO O Sistema Tributrio Nacional compe-se de:
IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIES DE MELHORIA CONTRIBUIES SOCIAIS OU ESPECIAIS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

Tributo toda prestao pecuniria compulsria (obrigatria), em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, constituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa, plenamente vinculada; a receita proporcionada pela arrecadao de tributo da espcie derivada. Todavia, nem toda receita derivada provm de tributos. Ex.: multas quando sua imposio objetiva to somente propiciar a arrecadao de Tributo Fiscal recursos financeiros pessoa jurdica de direito pblico; Tributo Extra-Fiscal quando sua imposio no visa unicamente arrecadao de recursos financeiros, mas, tambm, corrigir situaes econmicas ou sociais anmalas; IMPOSTO o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal. TAXAS podem ser criadas e exigidas ela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos municpios, mas limitados ao mbito de suas respectivas atribuies. tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico ou posto a sua disposio. Tipos de Taxas taxas de polcia; taxas de servios. CONTRIBUIES DE MELHORIA podem ser criadas e exigidas pela Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo em vista obras pblicas de que decorram benefcios aos proprietrios de imveis; CONTRIBUIES SOCIAIS OU ESPECIAIS Essas contribuies sociais caracterizam-se pela correspondente finalidade. No pela destinao do produto da respectiva cobrana, mas pela finalidade da instituio, que induz a ideia de vinculao de rgos especficos do Poder Publico a relao jurdica com o respectivo contribuinte. Trata-se de espcie de tributo com finalidade constitucionalmente definida. A CF afastou as divergncias doutrinarias afirmando serem aplicveis as contribuies em tela as normas gerais de Direito Tributrio e os princpios da legalidade e da anterioridade tributarias. FUNO: em face da vigente CF, decididamente no a de suprir o Tesouro Nacional de recursos financeiros. - Duas caractersticas : 1. Delegao; 2. Vinculao das receitas da contribuio com receitas para o custeio de atividades especificas do rgo delegatrio da competncia. - Trs contribuies sociais bsicas: a) contribuies de interveno no domnio econmico: Esta espcie de contribuio caracterizase por ser instrumento de interveno no domnio econmico, a finalidade de interveno no domnio econmico caracteriza essa espcie de contribuio social como tributo de funo nitidamente extrafiscal. - Ex. CIDE Combustveis, CIDE-Royalties, ARFMM, CIDE remessa de lucros para o exterior. Prof. MsC Fbio Luiz de Carvalho Contador, Auditor e Perito Contbil Judicial Consultor de Empresas 3

INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br b) Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas: A contribuio social caracteriza-se como de interesse de categoria profissional ou econmica quando destinada a propiciar a organizao dessa categoria, fornecendo recursos financeiros para a manuteno de entidade associativa. No se trata de destinao de recursos arrecadados. Trata-se de vinculao da prpria entidade representativa da categoria profissional, ou econmica com o contribuinte. Prevista no art. 1 49, in fine da CF a contribuio prevista em lei, no caso, precisamente a contribuio social a que se refere o art. 149, restando claro, portanto, que a ressalva esta a indicar a entidade representativa da categoria profissional , ou econmica, como credora das duas contribuies. Ex: OAB, CRC, CRM, CREA, Contribuio Sindical, etc. c) Contribuio de Seguridade Social: Essas contribuies constituem espcie de tributos cujo regime jurdico tem suas bases mais bem definidas na vigente CF. - Cabe a sociedade, toda ela, financiar a seguridade social de forma direta e indireta, mediante recursos provenientes dos oramentos da unio, dos Estados, df, e municpios e das contribuies que a lei 8112 e 8213 dispe tais como: I-do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada: II- do trabalhador e demais segurados da previdncia no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidos pelo regime geral de previdncia social de que se trata o art. 201. III- Sobre receita de concurso de prognsticos Ex: INSS, CSLL, COFINS e PIS. REGRA MATRIZ DAS CONTRIBUIES: O art. 149 da CF traz a regra matriz, ou seja, a autorizao constitucional genrica para a instituio de qualquer contribuio, inclusive as contribuies para a seguridade social, que abrangem as previstas no art. 195, as contribuies para o PIS e PASEP, mencionadas no art. 239 e a CPMF, conforme arts. 74 e 75 do ADCT (no abrange, evidentemente, as de melhoria. O STF j pacificou serem, a partir da CF 88, as contribuies tributos. A natureza jurdica especifica das contribuies para-fiscais e especiais, ou seja, a caracterstica que permite distingui-las como espcie tributaria diversa das demais, determinada pelo fato de estar o produto de sua arrecadao vinculado a determinada pelo fato de estar o produto de sua arrecadao vinculado a determinados fins especficos, como o custeio da seguridade social, o exerccio das atividades de fiscalizao, pelos respectivos conselhos, de profisses regulamentadas, a fiscalizao dos mercados de capitais ou ainda determinadas intervenes no domnio econmico, de que exemplo o Adicional de Tarifa Porturia- ATP, o qual, como firmou o STF, possui a natureza jurdica de contribuio de interveno no domnio econmico (CF, art. 149). Conclui-se, assim, que no o fato gerador ou a base de calculo que confere a natureza jurdica especifica dessa espcie de tributo. Como vimos, tanto podem as contribuies Ter por fato gerador atividades estatais especificas (como o exerccio do poder de policia), como fatos econmicos relativos ao contribuinte, desvinculados de qualquer atuao do Estado (como o faturamento das empresas, fato gerador da COFINS). Da mesma forma o STF j pacificou a possibilidade de possurem as contribuies base de calculo idntica a de impostos (RE 228.321). EMPRSTIMOS COMPULSRIOS possuem natureza contratual. so tributos criados no caso de investimento pblico;

Elementos Fundamentais
discriminao das rendas tributrias - a partilha das rendas tributrias entre os membros autnomos da federao (Unio, Estado, DF e Municpios); a outorga de competncias (para legislar, arrecadar ou fiscalizar tributos) e estabelecimento de direitos de participao no produto da arrecadao; repartio das receitas tributrias; limitaes constitucionais ao poder de tributar.

Poder Fiscal o poder que o Estado (Nao politicamente organizada) possui de criar tributos e exigi-los das pessoas que se encontrem em sua soberania nacional.

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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br 1.5. PRINCPIOS GERAIS TRIBUTRIOS Princpios so vetores das normas. As normas constitucionais no tm a mesma importncia. No importa se est implcita ou explcita a sua importncia se mede pela abrangncia da norma. a) Princpio da Legalidade ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude de lei (princpio da universalidade da legislao). vedado s pessoas polticas criar ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; deve ser lei da pessoa poltica competente (o sistema tributrio foi redundante). Em razo deste princpio se exige que s lei reduza tributos, altere os prazos, parcelamento, obrigao acessria, enfim, tudo que for importante em matria tributria deve ser previsto por lei. Alguns definem como princpio da estrita legalidade ou da reserva legal da lei formal o que leva ao princpio da tipicidade fechada da tributao, o que exige que a lei seja minuciosa, evitando o emprego da analogia ou da discricionariedade. b) Princpio da anterioridade princpio comum do campo tributrio, diz que a lei que cria ou aumenta tributo, ao entrar em vigor, fica com sua eficcia suspensa at o incio do prximo exerccio financeiro, quando incidir e produzir todos os seus efeitos no mundo jurdico (no adia a cobrana e sim suspende a eficcia, no h incidncia). Este princpio e o princpio da segurana jurdica evitam a surpresa.
As isenes tributrias devem obedecer este princpio. Excees: As excees a este princpio no podem ser criadas pelo poder reformador, s pelo poder constituinte originrio. I I - Imposto sobre importao; I E - Imposto sobre exportao; I P I (pode ter alquota alterada por decreto); I O F (pode ter alquota alterada por decreto;) Imposto por Motivo de Guerra; emprstimos compulsrios (por guerra e calamidade publica) princpio da nonagsima os impostos s podem ser cobradas 90 dias aps a sua edio.

c) Princpio da segurana jurdica (ou irretroatividade) - princpio universal do direito. A segurana jurdica em sua dupla manifestao que a certeza do direito e a proibio do arbtrio exige que as leis sejam irretroativas (s produzem efeitos para o futuro), salvo se para beneficiar o contribuinte (neste caso depende de previso expressa). Como acontece no direito penal a lei deve ser anterior ao fato imponvel. d) Princpio da Isonomia a lei, em princpio, no deve dar tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente. e) Princpio da Capacidade Contributiva faz parte do princpio da isonomia, consiste em tratar os desiguais de modo desigual, podendo assim o tributo ser cobrado de acordo com as possibilidades de cada um. f) Princpio da Vedao de efeitos confiscatrios o tributo deve ser razovel, no podendo ser to oneroso que chegue a representar um verdadeiro confisco; g) Princpio da Imunidade recproca das esferas pblicas a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servio, uns dos outros. h) Princpio da Imunidade de trfego no pode a lei tributria limitar o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou bens, salvo o pedgio de via conservada pelo poder pblico. i) Princpio da Uniformidade nacional o tributo da Unio deve ser igual em todo territrio nacional, sem distino entre os Estados. j) Princpio da Vedao de distino em razo de procedncia ou destino vedado aos Estados, ao DF e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. k) Princpio da No-cumulatividade por este princpio compensa-se o tributo que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores.

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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br Este princpio no geral, sendo aplicado apenas no IPI, no ICMS e em eventuais impostos que vierem a ser criados pela Unio, na sua competncia residual. Na apurao contbil do IPI e do ICMS, o imposto a ser pago lanado como dbito, e o que j foi pago nas operaes anteriores lanado como crdito, a diferena entre esses dbitos e crditos que efetivamente deve ser recolhido em determinado perodo. Nas Contribuies para o PIS/COFINS tambm aplica-se esse princpio. Princpio da Tipicidade o tributo s incide no caso de fato ou situao tpica, ou seja, de fato ou situao previamente descrita em lei. IMPOSTOS DA UNIO
IMPOSTO SOBRE IMPORTAO IMPOSTO SOBRE EXPORTAO IMPOSTO DE RENDA IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS IMPOSTO TERRITORIAL RURAL IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS IMPOSTO EXTRAORDINRIO IMPOSTO RESIDUAL II. Cobrado sobre entrada de mercadorias estrangeiras no pas IE. Cobrado sobre sada de mercadorias nacionais ou nacionalizadas do pas IR. Cobrado sobre renda e proventos de qualquer natureza IPI. Cobrado sobre produtos industrializados IOF. Cobrado sobre operaes de crdito, cmbio e seguro relativos a ttulos ou valores mobilirios ITR. Cobrado sobre a propriedade territorial rural IGP. Depende de regulamentao Institudo num momento de necessidade eventual, como, por exemplo, na iminncia ou no caso de guerra externa. Porm este imposto desaparecer. Pode ser institudo, porm no pode ter fato gerador ou base clculo prprios daquelas discriminados na Constituio Federal Art. 153, I, CF Art. 153, II, CF Art. 153, III, CF Art. 153, IV, CF Art. 153, V, CF Art. 153, VI, CF Art. 153, VII, CF Art. 154, II, CF Art. 154, I , CF

l)

IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL


IMPOSTO S/ CIRCULAO DE MERCADORIAS E S/ SERVIOS* DE TRANSP INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL IPVA ICMS - cobrado sobre circulao de mercadorias e sobre servios* de transporte interestadual e intermunicipal. (*) Comunicao e Energia Eltrica IPVA - Cobrado sobre a propriedade de veculos automotores. Consiste num tributo patrimonial sobre veculos, proporcional data de fabricao do carro e ao seu valor de mercado cobrado anualmente ITCMD - Conrado sobre transmisso "causa mortis" e doao. Seu fato gerador a transmisso "causa mortis" de imveis e a doao de quaisquer bens de direitos. Art. 155, I, CF

Art. 155,II, CF

ITCMD

Art. 155,III, CF

IMPOSTOS DOS MUNICPIOS


IPTU - Cobrado sobre a propriedade predial e territorial urbana. O fator gerador a propriedade, condomnio til ou a posse de bem imvel em zona urbana. Pode ser progressivo. ITBI - cobrado sobre a transmisso de bens de imveis. O IMPOSTO TRANSMISSO imposto devido na aquisio por usucapio. A ttulo "INTER VIVOS" oneroso. IMPOSTO SOBRE ISS - O fato gerador a prestao de servio por empresa ou SERVIO DE QUALQUER profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, NATUREZA tendo por base de clculo o preo do servio. IMPOSTO PREDIAL E TERRITORIAL URBANO Art. 156, I, CF Art. 156,II, CF Art. 156,III, CF

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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br COMPETNCIAS TRIBUTRIAS CATEGORIA Comrcio Exterior Patrimnio e Renda GOVERNO Unio Unio Estados Municpios Unio Estados Municpios TRIBUTO OU CONTRIBUIO Imposto sobre Importao - II Imposto sobre Exportao - IE Imposto sobre a Renda IR Imposto Territorial Rural - ITR Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores - IPVA Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS Imposto s/transmisso causa mortise Doao - ITCMD Imposto sobre Servios - ISS Imposto sobre Transmisso Inter Vivos - ITBI Sobre Folha de Pagamentos - Empregado/ Empregador Financiamento da Seguridade Social - COFINS Programa de Integrao Social - PIS Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP Lucro Lquido CSLL Previdenciria do Servidor Pblico Previdenciria do Servidor Pblico (estatutrios)

Produo e Circulao

Contribuies Sociais

Unio

Estados e Municpios

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PARTE 2 - ICMS - IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO
1. PRINCPIOS BSICOS DO ICMS O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) um tributo de competncia Estadual caracterizado pela incidncia plurifsica, ou seja, a incidncia ocorre basicamente em todas as etapas da circulao da mercadoria e da prestao de transporte regido quase sempre pelo princpio da no cumulatividade do imposto. Clculo do ICMS por dentro: ICMS = Valor da Mercadoria sem o ICMS X 1.1. CONTRIBUINTE DO ICMS ( __1____ - 1) 1 - Alquota

Contribuinte do ICMS qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize operao de circulao de mercadoria ou prestao de servio de servios de transporte, interestadual ou intermunicipal, ou de comunicao independentemente de estar a pessoa constituda ou registrada, bastando que pratique com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial a operao ou a prestao. (Art. 55
da parte geral do RICMS/02)

1.1.1 LEGISLAO DO ICMS A SEF/MG disponibiliza toda a legislao relativa ao ICMS no link: http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/sumario2002.htm Orientaes Tributrias: http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/orientacao/ Pesquisa avanada no RICMS: http://ricms.fazenda.mg.gov.br/ricms/pesquisa/search.jsp 1.1.2 ALQUOTAS INTERNAS DO ICMS Dispe o artigo 42 da Parte Geral do RICMS/02, que as alquotas internas do ICMS so:

http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/partegeral2002_2.htm#art42

1.2 NO INCIDNCIA DO ICMS Nos termos do Art. 5 do RICMS/MG, o ICMS no incide, principalmente, nas seguintes operaes:
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/partegeral2002_1.htm#art1

Da Incidncia:

Da No Incidncia:

http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/partegeral2002_1.htm#art5

1.3. DIFERIMENTO DO ICMS O diferimento do ICMS ocorre basicamente o quando o lanamento e o recolhimento do ICMS incidente na operao com determinada mercadoria ou sobre a prestao de servio so transferidos para operao ou prestao posterior, as quais encontram relacionadas no ANEXO II do RICMS/02.
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/partegeral2002_1.htm#art7

1.4. SUSPENSO DO ICMS A suspenso do ICMS ocorre basicamente quando a incidncia do ICMS fica condicionada a evento futuro, conforme operaes relacionadas no ANEXO III do RICMS/2002
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/partegeral2002_1.htm#art18

1.5 ISENO DO ICMS A legislao fiscal concede em determinadas operaes e prestaes o benefcio da iseno do ICMS desde que atendidas s condies previstas no ANEXO I do RICMS/2002:
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/partegeral2002_1.htm#art6

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1.6. BASE DE CLCULO REDUZIDA DO ICMS Nos termos da legislao fiscal a base de clculo do ICMS o valor da operao ou prestao, exceto nas hipteses do Anexo IV do RICMS/02:
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/partegeral2002_2.htm#art43

2. NOTA FISCAL

http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/anexov2002_2.htm#parte1art1

O contribuinte do ICMS dever emitir nota fiscal, modelo 1 ou modelo 55, quando for caso: I NA SAIDA: a) Sempre que promoverem a sada de mercadorias; b) Sempre que realizar operaes de transferncia e de devoluo de mercadoria; c) Para documentar estorno de crdito, nos casos de mercadorias deterioradas, inutilizadas, roubadas ou destinadas a consumo ou utilizao no prprio estabelecimento; d) No caso de reajustamento de preo de que decorra acrscimo do valor da mercadoria; e) Na transmisso da propriedade das mercadorias, quando estas no devam transitar pelo estabelecimento transmitente; f) Na regularizao, em virtude de diferena de quantidade ou de preo da mercadoria, quando a mesma for efetuada no perodo de apurao do ICMS em que tenha sido emitido o documento fiscal original; g) Para dbito do ICMS no escriturado na poca prpria, em virtude de erro de clculo, quando a regularizao ocorrer no perodo de apurao do ICMS em que tenha sido emitido o documento fiscal original; h) Sempre que realizar operaes fora do estabelecimento; i) Na venda para entrega futura, quando houver emisso da nota fiscal de simples faturamento; j) Nas operaes destinadas a contribuinte do ICMS ou a rgo pblico; k) Nas operaes com mercadoria destinada a integrar o ativo imobilizado; l) Nas operaes realizadas com empresa seguradora ou de construo civil; m) Nas operaes interestaduais; II NA ENTRADA a) Novos ou usados, remetidos a qualquer ttulo por pessoas fsicas ou jurdicas no obrigadas emisso de documentos fiscais; b) Em retorno, quando remetidos por profissionais autnomos ou avulsos, aos quais tenham sido enviados para industrializao; c) No retorno de exposies ou feiras, para as quais tenham sido remetidos exclusivamente para fins de exposio ao pblico; d) No retorno de remessas feitas para venda fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculo; e) No retorno quando no forem entregues ao destinatrio, hiptese em que conter as indicaes do nmero, da srie, da data da emisso e do valor do documento original; f) Importados diretamente do exterior ou adquiridos em licitao promovida pelo Poder Pblico; g) Em decorrncia de operaes com trnsito livre previstas no RICMS/MG; h) Em decorrncia de aquisio de caf cru de produtor rural, peas usadas ou veculos destinados a desmonte ou comercializao; i) Para regularizao do recolhimento do ICMS, relativamente despesa, inclusive aduaneira, conhecida aps o desembarao aduaneiro e aos impostos federais suspensos, quando houver a cobrana desses pela Unio; j) Em decorrncia de operao acobertada por Nota Fiscal Avulsa a Consumidor Final. 2.1. CORREO DA NOTA FISCAL O contribuinte do ICMS no poder utilizar-se da carta de correo para: a) Corrigir valores ou quantidades; b) Substituir ou suprimir a identificao das pessoas consignadas no documento fiscal, da mercadoria ou do servio e da data de sada da mercadoria.(Artigo 96, XI, c do RICMS/02 e do Ajuste SINIEF 02, de 04/04/2008) NOTA: A carta de correo o documento hbil para corrigir irregularidade meramente formal na emisso de documento fiscal, assim entendida aquela que no resulte em modificao do dbito do ICMS devido, sendo vedada a comunicao por carta para substituir ou suprimir a identificao das pessoas nele consignadas. 2.2. CANCELAMENTO DA NOTA FISCAL O documento fiscal somente poder ser cancelado antes de sua escriturao no livro prprio e no caso em que no tenha ocorrido a sada da mercadoria, desde que integradas ao bloco ou ao formulrio contnuo todas as suas vias, com declarao do motivo que determinou o cancelamento e referncia, se for o caso, ao novo documento emitido. (Art. 147 da Parte Geral do RICMS/02) NF-e: 24 horas
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2.3. PRAZO DE VALIDADE DA NOTA FISCAL
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/anexov2002_4.htm

3. CUPOM FISCAL - CF O contribuinte do ICMS dever emitir documento fiscal mediante utilizao de equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) quando realizar: a) Operao de venda, vista ou a prazo, de mercadoria ou bem, promovida por estabelecimento que exercer a atividade de comrcio varejista, inclusive restaurante, bar e similares; b) Prestao de servio de transporte pblico rodovirio regular de passageiros, interestadual ou intermunicipal.
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/anexovi2002_1.htm
(Artigo 4 do Anexo VI do RICMS/02; Artigos 61 a 63 da Lei Federal 9532/97)

4. LIVROS FISCAIS O contribuinte do ICMS dever escriturar os seguintes livros com clareza e, quando manuscrita, a tinta indelvel, no podendo atrasar-se por mais de 05 (cinco) dias e mant-los em seu estabelecimento: a) Registro de Entradas, modelo 1 ou l-A; b) Registro de Sadas, modelo 2 ou 2-A; c) Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3; d) Registro de Inventrio, modelo 7; e) Registro de Apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados, modelo 8; f) Registro de Apurao do ICMS (RICMS), modelo 9; g) Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente (CIAP), modelo C.
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/anexov2002_1.htm

4.1. ESCRITURAO POR PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS O contribuinte do ICMS poder escriturar os livros fiscais mediante utilizao do sistema de Processamento Eletrnico de Dados (PED) desde que autorizado pela Administrao Fazendria (AF) na forma do Anexo VII do RICMS/2002. A escriturao de documentos fiscais mediante processamento eletrnico de dados (PED) obrigatria para o estabelecimento atacadista, independentemente da opo de emisso de documentos fiscais pelo mesmo sistema exceto quando for microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP).

REGISTRO DE ENTRADAS
COLUNAS Data de Entrada ESCRITURAO Data da efetiva entrada da mercadoria no estabelecimento ou a data da aquisio ou desembarao aduaneiro, nas hipteses do pargrafo nico do artigo 169 e do artigo 170 do Anexo V do RICMS/02 ou a data da efetiva utilizao do servio. Documento Fiscal Espcie, srie, subsrie, nmero e data do documento fiscal correspondente operao ou prestao e o nome do emitente e seu nmero de inscrio no CNPJ. Na hiptese de Nota Fiscal emitida pela entrada de bens ou mercadorias, nos termos do artigo 20 do Anexo V do RICMS/02, na coluna emitente e nmero de inscrio sero informados os dados do remetente. Tratando-se de remetente pessoa fsica ser informado o nmero do CPF no campo destinado a informar o CNPJ. Procedncia Abreviatura de outra unidade da Federao e, se for o caso, onde se localiza o estabelecimento emitente. Valor Contbil Valor total constante do documento fiscal. Codificao a - Cdigo Contbil: o mesmo que o contribuinte utilizar no seu plano de contas; b - Cdigo Fiscal: o cdigo prprio previsto na Parte 2 do Anexo V do RICMS/02; ICMS Valores Fiscais e Op. a - Base de Clculo: valor sobre o qual incidir o ICMS; com Crdito do Imposto b - Alquota: alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo; c Imposto Creditado: montante do imposto creditado. ICMS Valores Fiscais e a - Coluna Isenta ou No Tributada: valor da prestao ou da operao, deste Operaes sem Crdito do deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de Imposto utilizao de servio ou entrada de merc. com iseno ou no tributada pelo imposto, e valor da parcela correspondente reduo de base de clculo, quando for o caso; b - Coluna Outras: valor da prestao ou da operao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de utilizao de servio ou de entrada de mercadoria que no confira ao estabelecimento destinatrio crdito do imposto a abater, ou quando se tratar de prestao ou operao realizada com diferimento ou suspenso e outras prestaes que no confiram crdito a deduzir. Observaes Anotaes diversas e, para fins de elaborao da DAPI, ser informado, a cada aquisio, o valor das operaes e prestaes sem crdito do imposto e as indicaes isenta, no tributada, base de clculo reduzida, diferida, suspensa ou ST. Prof. MsC Fbio Luiz de Carvalho Contador, Auditor e Perito Contbil Judicial Consultor de Empresas 10

INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br REGISTRO DE SADAS
COLUNAS Documento Fiscal Valor Contbil Codificao ICMS - Valores Fiscais e Operaes com Dbito do Imposto ICMS - Valores Fiscais e Operaes sem Dbito do Imposto ESCRITURAO Espcie, srie e subsrie, nmero inicial e final e data de emisso. Valor total constante dos documentos fiscais. a - Coluna Cdigo Contbil: o mesmo que o contribuinte utilizar no seu plano de contas; b - Coluna Cdigo Fiscal: o cdigo prprio previsto na Parte 2 deste Anexo. a - Coluna Base de Clculo: valor sobre o qual incidiu o ICMS; b - Coluna Alquota do ICMS: a alquota que foi aplicada sobre a base de clculo indicada na alnea anterior; c Coluna: Imposto Debitado: o montante do imposto debitado. a - Coluna Isenta ou No-tributada: valor da prestao ou da operao, deste deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de prestaes ou operaes isentas ou no tributadas pelo ICMS, e o valor da parcela correspondente reduo de base de clculo, quando for o caso; b - Coluna Outras: valor da prestao ou da operao, deste deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de prestao ou operao com diferimento ou suspenso do ICMS, e outras prestaes ou operaes sem dbito do imposto. Anotaes diversas e, para fins de elaborao da DAPI, ser informado, a cada sada, o valor das operaes e prestaes e as indicaes isenta, no tributada, base de clculo reduzida, diferida, suspensa ou substituio tributria.

Observaes

REGISTRO DE INVENTRIO
COLUNAS Classificao Fiscal Discriminao Quantidade Unidade Valor ESCRITURAO Posio, subposio, item e subitem, em que a mercadoria esteja classificada na tabela anexa ao Regulamento do IPI. Especificao que permita a perfeita identificao da mercadoria, como: espcie, marca, qualidade, tipo, modelo e nmero de srie. Quantidade em estoque na data do balano. Especificao da unidade (quilograma, metro, litro, dzia, etc.), de acordo com a legislao do IPI. a - Coluna Unitrio: valor de cada unidade da mercadoria pelo custo de aquisio ou de fabricao ou pelo preo corrente no mercado ou bolsa, prevalecendo o critrio da estimao pelo preo corrente, quando este for inferior ao preo de custo; no caso de matria-prima e produto em fabricao, o valor ser o de seu preo de custo; b - Coluna Parcial: valor correspondente ao resultado da multiplicao da Quantidade pelo valor unitrio; c - Coluna Total: valor correspondente ao somatrio dos valores parciais constantes da mesma posio, subposio, item e subitem, referidos na coluna Classificao Fiscal. Anotaes diversas.

Observaes

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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br REGISTRO DE CONTROLE DA PRODUO E DO ESTOQUE
(Estabelecimento Industrial, Equiparado a Industrial e o Estabelecimento Atacadista) QUADROS/COLUNAS ESCRITURAO Quadro produto Identificao da mercadoria. Quadro unidade Especificao da unidade (quilograma, metro, litro, dzia, etc.), de acordo com a legislao do IPI. Quadro classificao fiscal Indicao da posio, subposio, item e alquota previstos pela legislao do IPI. Fica dispensada a escriturao desta coluna para o estabelecimento comercial no equiparado a industrial. Colunas sob o ttulo Espcie, srie e subsrie do respectivo documento fiscal ou documento de uso interno do documento estabelecimento, correspondente a cada operao. Colunas sob o ttulo Nmero e folha do livro Registro de Entradas ou do livro Registro de Sadas, em que o documento fiscal tenha sido escriturado, e a respectiva codificao contbil e fiscal, quando for o caso. lanamento Colunas sob o ttulo a - Coluna Produo - No Prprio Estabelecimento: Quantidade do produto industrializado no entradas prprio estabelecimento; b - Coluna Produo Em Outro Estabelecimento: quantidade do produto industrializado em outro estabelecimento do mesmo titular ou de terceiro, com mercadoria anteriormente remetida para esse fim; c - Coluna Diversas: quantidade de mercadoria no classificada nas alneas anteriores, inclusive a recebida de outro estabelecimento do mesmo titular ou de terceiro, para industrializao e posterior retorno, consignando-se o fato, nesta ltima hiptese, na coluna Observaes; d - Coluna Valor: base de clculo do IPI, quando a entrada de mercadoria gerar crdito desse tributo, observando-se que, em caso contrrio, ou quando se tratar de iseno, imunidade ou noincidncia do mencionado tributo, ser registrado o valor total atribudo mercadoria. e - Coluna IPI: valor do imposto creditado, quando de direito. Colunas sob o ttulo sadas a - Coluna Produo - No Prprio Estabelecimento: tratando-se de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, a quantidade remetida do almoxarifado para o setor de fabricao, para industrializao no prprio estabelecimento, observando-se que, no caso de produto acabado, dever ser registrada a quantidade sada, a qualquer ttulo, de produto industrializado no prprio estabelecimento; b - Coluna Produo - Em Outro Estabelecimento: tratando-se de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, a quantidade sada para industrializao em outro estabelecimento do mesmo titular ou de terceiro, quando o produto industrializado deva retornar ao estabelecimento remetente, observando-se que, no caso de produto acabado, dever ser registrada a quantidade sada, a qualquer ttulo, de produto industrializado em estabelecimento de terceiro; c - Coluna Diversas: quantidade de mercadoria sada, a qualquer ttulo, no compreendida nas alneas anteriores; d - Coluna Valor: base de clculo do IPI, observando-se que, se a sada estiver amparada por iseno, imunidade ou no-incidncia, deve ser registrado o valor total atribudo mercadoria; e - coluna IPI: valor do imposto, quando devido. Coluna estoque Quantidade em estoque, aps cada registro de entrada e sada. Coluna observaes Anotaes diversas.

REGISTRO DE APURAO DO ICMS


ENTRADAS E SADAS: O total dos valores contbeis e dos valores fiscais, relativos s utilizaes e prestaes de servios e s operaes de entrada e sada de mercadorias, extrados dos livros prprios e agrupados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes. DBITO DO IMPOSTO CRDITO DO IMPOSTO: Dbito do Imposto, Crdito do Imposto, Apurao dos Saldos, Guias de Informao e Guias de Recolhimento, respectivamente, os dbitos e os crditos do imposto, apurao dos saldos, o Demonstrativo de Apurao e Informao do ICMS e os documentos de arrecadao; OBSERVAES: Observaes, o valor total das operaes cujo pagamento tenha sido efetuado por meio de carto de crdito, discriminado por administradora

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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br CONTROLE DOS CRDITOS DE ICMS DOS BENS DO ATIVO PERMANENTE - CIAP
Ano: o exerccio objeto da escriturao; Nmero: o nmero atribudo ao documento, que ser seqencial por exerccio, devendo ser reiniciada a numerao aps o trmino do mesmo; Identificao do Contribuinte: o nome, endereo e inscries estaduais e no CNPJ do estabelecimento; Demonstrativo da Base do Crdito a ser Apropriado: a escriturao ser efetuada na forma a seguir: a - colunas sob o ttulo Identificao do Bem: COLUNAS ESCRITURAO Nmero ou Cdigo O nmero ou cdigo atribudo ao bem, a critrio do contribuinte, consoante a ordem seqencial de entrada, seguido de dois algarismos indicando o exerccio, findo o qual dever ser reiniciada a numerao. Data A data da ocorrncia de qualquer movimentao do bem, tais como: aquisio, transferncia, alienao ou baixa pelo decurso do prazo de 04 (quatro) anos de utilizao. Nota Fiscal O nmero do documento fiscal relativo aquisio ou a outra ocorrncia. Descrio A identificao do bem, de forma sucinta. Resumida b - colunas sob o ttulo Valor do ICMS. COLUNAS ESCRITURAO Entrada (Crdito passvel O valor do imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio, acrescido, quando for o caso, de apropriao) do ICMS correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas, vinculados aquisio do bem. Sada, Baixa ou Perda O valor correspondente ao imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio do bem, (Deduo de crdito) anteriormente escriturado na coluna Entrada (Crdito passvel de apropriao), quando ocorrer a alienao, a transferncia, o perecimento, o extravio ou a deteriorao do referido bem, ou, ainda, quando houver completado o quadrinio de sua utilizao. O somatrio da coluna Entrada (Crdito passvel de apropriao), subtraindo-se desse o Saldo Acumulado (Base do crdito a ser somatrio da coluna Sada, Baixa ou Perda, cujo resultado, no final do perodo de apurao, apropriado) servir de base para o clculo do crdito a ser apropriado. Demonstrativo da Apurao do Crdito a ser Efetivamente Apropriado: a - coluna Ms: o ms objeto de escriturao; b - colunas com os ttulos: COLUNAS ESCRITURAO Tributadas e Exportao O valor das operaes e prestaes tributadas e de exportao escrituradas no ms. (1) Total das Sadas O valor total das operaes e prestaes de sadas escrituradas pelo contribuinte no ms. (2) Coeficiente de Creditamento O ndice de participao das sadas e prestaes tributadas e de exportao no total das (3 = 1 : 2) sadas e prestaes escrituradas no ms, encontrado mediante a diviso do valor das sadas e prestaes tributadas e de exportao pelo valor total das sadas e prestaes, considerando-se, no mnimo, 04 (quatro) casas decimais. Saldo Acumulado O valor base do crdito a ser apropriado mensalmente, transcrito da coluna com o mesmo (Base do Crdito a ser nome, do Quadro Demonstrativo da Base do Crdito a ser Apropriado. Apropriado) (4) Frao Mensal O quociente de 1/48 (um quarenta e oito avos). (5) Crdito a ser Apropriado O valor do crdito a ser apropriado, encontrado mediante a multiplicao do coeficiente de (6 = 3 x 4 x 5) creditamento, pelo saldo acumulado e pela frao mensal, cujo resultado deve ser escriturado na forma prevista neste Regulamento.

5. APURAO DO ICMS O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) que regido pelo princpio da nocumulatividade dever ser apurado, mensalmente, mediante confronto entre os dbitos e os crditos do ICMS registrados respectivamente nos livros Registro de Sadas, Registro de Entradas e o Registro de Apurao do ICMS. (Artigo 62 da Parte Geral do RICMS/02) 5.1. DBITOS DO ICMS O valor dos dbitos do ICMS so aqueles destacados nos documentos fiscais emitidos pelo contribuinte (Nota Fiscal, Cupom Fiscal/Reduo Z, Conhecimento de Transporte, Nota Fiscal de Servio de Transporte, Comunicao dentre outros) que sero escriturados na coluna ICMS - Valores Fiscais e Operaes com Dbito do Imposto do livro Registro de Sadas.

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5.1.1. DIFERENA DE ALQUOTA Na entrada no estabelecimento de contribuinte do ICMS de mercadoria oriunda de outra unidade da Federao destinada a uso ou consumo, ou ativo permanente do estabelecimento e utilizao de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade da Federao e no esteja vinculada operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do ICMS o contribuinte dever apurar, mensalmente, valor do ICMS relativo diferena entre as alquotas interna e a interestadual.
(Artigo 2, II; 42, 1, I; 43, XII, XIII e 84 do RICMS)

5.1.1.1. DISPENSA RECOLHIMENTO DO ICMS DIFERENA DE ALQUOTAS Na entrada interestadual relativa aquisio de mquinas, aparelhos, equipamentos industriais, mquinas e implementos agrcolas relacionados respectivamente nas Partes 4 e 5 do Anexo IV do RICMS/02 no ser exigida a complementao da alquota do ICMS decorrente da referida aquisio interestadual. (Subitens 16.1 e
17.2 do Anexo IV do RICMS/02)

http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/anexoiv2002_1.htm

5.1.2. IMPORTAO DE MERCADORIAS O contribuinte do ICMS que importar mercadorias ou bens do Exterior independentemente de sua destinao dever apurar e recolher o ICMS devido no momento do desembarao aduaneiro mediante aplicao da alquota interna do produto cuja base de clculo ser o valor constante do Documento de Importao (DI), acrescido das despesas tributrias e alfandegrias.(Artigos 1, V; 43, I do RICMS/02) 5.1.3. ESTORNO DE CRDITOS DO ICMS O contribuinte dever efetuar o estorno do ICMS anteriormente creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria ou o bem entrado no estabelecimento, posteriormente, seja objeto de operao subseqente no tributada ou isenta. O valor estornado ser lanado pelo contribuinte no Campo 74, Outros Dbitos Outros do Quadro IV Outros crditos/dbitos da Declarao de Apurao e Informao do ICMS, modelo 1 (DAPI 1) informando, se for o caso, o nmero do Auto de Infrao que originou o estorno. (Artigo 71 da Parte Geral do RICMS/02) 5.2. CRDITOS DO ICMS O valor dos crditos do ICMS, normalmente, so aqueles destacados nos documentos fiscais relativos aquisio de mercadorias, servios intermunicipais de transporte, servios de comunicao que sero escriturados individualmente na coluna ICMS Valores Fiscais e Operaes com Crdito do Imposto no livro Registro de Entradas. 5.2.1. CRDITOS ADMITIDOS O contribuinte poder abater, sob a forma de crdito, do ICMS incidente nas operaes ou nas prestaes realizadas no perodo, desde que a elas vinculado, o valor do ICMS correspondente: a) Servio de transporte ou de comunicao prestado ao tomador; b) Entrada de bem destinado ao ativo permanente do estabelecimento; c) Entrada de energia eltrica usada ou consumida no estabelecimento industrial e exportador; d) Mercadorias, Embalagens, adquiridas ou recebidas no perodo para comercializao; e) Matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem, adquiridos ou recebidos no perodo, para emprego diretamente no processo de produo, extrao, industrializao, gerao ou comunicao, observando-se que: Incluem-se na embalagem todos os elementos que a componham a protejam ou lhe assegurem a resistncia; So compreendidos entre as matrias-primas e os produtos intermedirios aqueles que sejam consumidos ou integrem o produto final na condio de elemento indispensvel sua composio; f) Combustvel, lubrificante, pneus, cmaras-de-ar de reposio ou de material de limpeza, adquiridos por prestadora de servios de transporte e estritamente necessrios prestao do servio, limitado ao mesmo percentual correspondente, no faturamento da empresa, ao valor das prestaes alcanadas pelo imposto e restrito s mercadorias empregadas ou utilizadas exclusivamente em veculos prprios; g) Defensivo agrcola, adquirido por produtor rural, para uso na agricultura.
(Art. 66 da Parte Geral do RICMS/2002)

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5.2.2. CRDITO LIMITADO RESOLUO 3166/2001
PTA N: 16.000361154-08 ORIGEM: Cataguases - MG CRDITO DE ICMS VEDAO RESOLUO N 3166/2001 vedada a apropriao de crdito do ICMS nas entradas, decorrentes de operaes interestaduais, de mercadoria cujos remetentes estejam beneficiados com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a legislao do imposto, conforme disposto na alnea "g" do inciso XII do 2 do art. 155 da Constituio de 1988, no inciso I do art. 8 da Lei Complementar n 24/75, no art. 225 da Lei n 6763/75 e na Resoluo n 3166/01. DOT/DOLT/SUTRI/SEF, 10 de dezembro de 2010

CONSULTA DE CONTRIBUINTE N 280/2010 - (MG de 14/12/2010)

Nas operaes interestaduais, o crdito do ICMS correspondente entrada de mercadoria em territrio mineiro, a qualquer ttulo, por estabelecimento que se beneficie de incentivos indicados no Anexo nico da Resoluo 3.166 de 11/07/2001, ser admitido na mesma proporo, conforme exemplo a seguir: ANEXO NICO
ITEM 1.19 MERCADORIA Produtos industrializados derivados do feijo (enlatados). Cabos e fios de alumnio e de fibra tica 1 - ESPRITO SANTO BENEFCIO Crdito Presumido de 9% (Art. 102, XXXI do RICMS/ES e Art. 1, III do Decreto n 542-R/2000) 3 - BAHIA Crdito presumido de 100% (Art. 2- A do Dec. 4.316/95) CRDITO ADMITIDO / PERODO 3% s/ BC NF emitida a partir de 01/01/2001 0% S/BC NF emitida pela indstria a partir de 31/12/99

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5.2.3. CRDITO PROPORCIONAL ICMS Nas operaes ou prestaes subseqentes beneficiadas com reduo da base de clculo, o crdito do ICMS ser proporcional base de clculo adotada na sada. (Artigo 70, 1 do RICMS/2002) 5.2.4. CRDITO EXTEMPORNEO O contribuinte poder apropriar o crdito do ICMS corretamente destacado em documento fiscal e no aproveitado na poca prpria, tenha ou no sido escriturado o documento fiscal, mediante: a) Escriturao de seu valor no livro Registro de Entradas, se o documento fiscal ainda no houver sido lanado neste livro, fazendo-se, na coluna Observaes e no documento fiscal, anotao da causa da escriturao extempornea; b) Escriturao de seu valor no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo Outros Crditos, se o documento fiscal j houver sido lanado no livro Registro de Entradas, consignando-se observao esclarecedora da ocorrncia; c) Comunicao do fato repartio fazendria a que o mesmo estiver circunscrito, no prazo de 05 (cinco) dias, contado do trmino do perodo de apurao do ICMS em que o crdito foi apropriado. 5.2.5. CRDITO DO ICMS DE MERCADORIAS ADQUIRIDAS COM SUBSTITUIO TRIBUTRIA O contribuinte do ICMS que receber mercadoria com o ICMS retido anteriormente por substituio tributria ou que tenha recolhido o ICMS/ST em virtude da entrada da mercadoria em territrio mineiro e no destin-la comercializao, poder apropriar-se, sob a forma de crdito, do valor do ICMS que incidiu nas operaes com a mercadoria. (Artigo 66, 8 da Parte Geral do RICMS/02) 5.2.6. CRDITO DO ICMS NAS AQUISIES DE MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE A partir de 1/01/2009, as pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas no optantes pelo Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao. 5.2.7. CRDITO DO ICMS DEVOLUO DE MERCADORIAS POR CONTRIBUINTES O estabelecimento que receber em retorno integral mercadoria no entregue ao destinatrio, para recuperar o ICMS anteriormente debitado, dever: a) Emitir nota fiscal na entrada, fazendo referncia nota fiscal que acobertou o transporte da mercadoria; b) Escriturar a nota fiscal de que trata o inciso anterior no livro Registro de Entradas, nas colunas ICMS Valores Fiscais e Operaes com Crdito do Imposto; c) Manter arquivada, pelo prazo de 05 (cinco) anos a 1 via da nota fiscal que acobertou o transporte da mercadoria, anotando a ocorrncia na via fixa.
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5.2.8. CRDITO DO ICMS DEVOLUO DE MERCADORIAS POR NO CONTRIBUINTES DO ICMS O contribuinte do ICMS que receber mercadoria devolvida por particular, produtor rural ou qualquer pessoa no considerada contribuinte, ou no obrigada emisso de documento fiscal poder apropriar-se do valor do ICMS debitado por ocasio da sada da mercadoria. (Art. 76 da Parte Geral do RICMS/02) 5.2.9. CRDITO DO ICMS DEVOLUO DE MERCADORIAS POR ME/EPP O contribuinte do ICMS que receber mercadoria devolvida por microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) poder apropriar-se do valor do ICMS debitado por ocasio da sada da mercadoria, desde que estejam indicadas no campo "Informaes Complementares" ou, no corpo da Nota Fiscal, a base de clculo, o ICMS destacado e o nmero da Nota Fiscal de compra da mercadoria devolvida. (Artigo 2, 5 Resoluo CGSN n 10) 5.2.10. CRDITO DO ICMS AQUISIO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE O contribuinte do ICMS poder apropriar-se do crdito de ICMS relativo aquisio de bens do ativo permanente desde que satisfaa cumulativamente, os seguintes requisitos: a) Ser de propriedade do contribuinte; b) Ser utilizado nas atividades operacionais do contribuinte; c) Ter vida til superior a 12 (doze) meses; d) A limitao de sua vida til decorrer apenas de causas fsicas, como: o desgaste natural ou a ao dos elementos da natureza, ou de causas funcionais, a inadequao ou o obsoletismo; e) No integrar o produto final, exceto se de forma residual; f) Ser contabilizado como ativo imobilizado. O abatimento, sob a forma de crdito, do ICMS incidente nas operaes relativas entrada de bem destinado ao ativo permanente do estabelecimento dever ser efetuado da seguinte forma: a) Ser feito razo de 1/48 (um quarenta e oito avos) por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada do bem no estabelecimento; b) A frao de 1/48 (um quarenta e oito avos) ser proporcionalmente aumentada ou diminuda, pro rata die, caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms civil; c) Na hiptese de alienao do bem antes do trmino do quadragsimo oitavo perodo de apurao, contado a partir daquele em que tenha ocorrido a sua entrada no estabelecimento, no ser admitido, a partir do perodo em que ocorrer a alienao, o abatimento do imposto relativo frao que corresponderia ao restante do quadrinio. d) Os crditos correspondentes devero ser escriturados no livro Controle de Crdito de ICMS Ativo Permanente (CIAP) modelo C. 5.3. VEDAO DO CRDITO DE ICMS Dispe o artigo 70 do RICMS/02, que vedado o aproveitamento de ICMS, a ttulo de crdito, quando: a) A operao que ensejar a entrada de mercadoria ou de bem ou a prestao que ensejar o recebimento de servio estiverem beneficiadas por iseno ou no-incidncia, ressalvadas as disposies legais: b) A operao subseqente com a mesma mercadoria ou com outra dela resultante deva ocorrer com iseno ou no-incidncia, ressalvado disposto no Inciso III e 1 do art. 5 do RICMS/02; c) Tratar de entrada, at 31/12/2015, de bens destinados a uso ou a consumo do estabelecimento; d) Servios de transporte ou de comunicao recebidos pelo tomador no vinculados s operaes ou prestaes subseqentes tributadas pelo ICMS; e) A operao ou a prestao estiverem acobertadas por documento fiscal falso, ideologicamente falso ou inidneo, salvo prova concludente de que o imposto devido pelo emitente foi integralmente pago; f) O contribuinte no possuir a 1 via do documento fiscal, salvo o caso de comprovao da autenticidade do valor a ser abatido, mediante apresentao de cpia do documento, com pronunciamento do Fisco de origem e aprovao da autoridade fazendria a que o contribuinte estiver circunscrito; g) O documento fiscal indicar como destinatrio estabelecimento diverso daquele que o registrar, salvo se autorizado pela repartio fazendria a que o estabelecimento destinatrio estiver circunscrito, mediante anotao no prprio documento e no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (RUDFTO) do contribuinte destinatrio indicado no documento; h) O pagamento do ICMS na origem no for comprovado, na hiptese de exigncia prevista na legislao tributria; i) O valor do ICMS estiver destacado a maior no documento fiscal, relativamente ao excesso; j) Deva no ocorrer, por qualquer motivo, operao posterior com a mesma mercadoria ou com outra dela resultante; k) A operao ou a prestao que ensejarem a entrada de mercadoria ou bem ou o recebimento de servio forem realizadas com diferimento, salvo se o adquirente da mercadoria ou do bem ou destinatrio do servio debitarem-se, para pagamento em separado, do ICMS devido na operao ou na prestao; l) O ICMS se relacionar entrada de bens ou ao recebimento de servios alheios atividade do estabelecimento;
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m) A mercadoria entrada no estabelecimento for destinada prestao de servio no tributada ou isenta do ICMS; n) O ICMS se relacionar a operao promovida por microempresa ou empresa de pequeno porte, quando: no documento fiscal que acobertar a aquisio, no for informada a alquota correspondente ao percentual de ICMS. EXEMPLO DE ESCRITURAO FISCAL DO ICMS LIVRO REGISTRO DE SADAS
CONTRIBUINTE: IPECONT LTDA. INSCRIO ESTADUAL: 000.000000.0000 FOLHA: 09/500 DOCUMENTOS FISCAIS SRIE SUBSRIE NMERO DIA 1 1 1 1 1 1 D D 0300 0301 0302 0303 0304 0305 1230 1231 02 20 22 24 24 26 26 28 UF DEST MG MG MG MG SP RJ MG MG VALOR CONTBIL CONTBIL 1.500,00 625,50 374,50 300,00 500,00 700,00 150,00 850,00 5.000,00 FISCAL 5912 5405 5102 5102 6102 6102 5102 5102 TOTAL CNPJ: 00.000.000/0001-00 MS OU PERODO/ANO: Abril/2012 CODIFICAO VALORES FISCAIS OPERAES COM DBITO DO IMPOSTO BASE DE ALIQ. IMPOSTO ICMS/IPI CLCULO % DEBITADO ICMS ICMS ICMS ICMS ICMS ICMS ICMS ICMS ICMS 374,50 116,67 500,00 700,00 850,00 2.541,17 18% 18% 12% 12% 18% 67,41 21,00 60,00 84,00 153,00 385,41 OPERAES SEM DBITO DO IMPOSTO ISENTAS OU NO OUTRAS TRIBUTADAS 1.500,00 625,50 183,33 150,00 333,33 2.125,50

ESPCIE NF. NF. NF. NF. NF. NF. NF. NF.

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS REGISTRO DE ENTRADAS


CONTRIBUINTE: IPECONT LTDA. INSCRIO ESTADUAL: 000.000000.0000 FOLHA: 09/500 DOCUMENTOS FISCAIS DATA DE SRIE DATA CDIGO ENTRADA ESPCIE SUBSRIE NMERO DO EMITENTE 04/04 07/04 22/04 24/04 27/04 28/04 29/04 NF. NF. NF. NF. CTRC NF. NF 1 1 2 1 U 2 1 000656 121150 000351 210211 84130 590120 524981 DOC. 03/04 07/04 21/04 24/04 26/04 27/04 28/04 CNPJ: 00.000.000/0001-00 MS OU PERODO/ANO: Abril/2012 CODIFICAO UF ORIG. SP MG MG MG RJ RJ ES TOTAL
Cdigos de Valores Fiscais: OPERAES COM CRDITO DO IMPOSTO. 2 - OPERAES SEM CRDITO DO IMPOSTO ISENTAS OU NO TRIBUTADAS. 3 - OPERAES SEM CRDITO DO IMPOSTO-OUTRAS.

VALORES FISCAIS COD. (a) 1 3 3 3 1 1 3 ALIQ. IMPOSTO % CREDITAD O 1.000,00 12% 120,00 950,00 1.500,00 500,00 200,00 12% 24,00 950,00 12% 114,00 BC/VO 5.100,00 258,00
1-

VALOR CONT CONTBIL BIL 1.000.00 950,00 1.500,00 500,00 200,00 950,00 2.000,00 7.100,00

FISCAL 2102 1403 1912 1556 2353 2102 2551

ICMS/IPI ICMS ICMS ICMS ICMS ICMS ICMS ICMS

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LIVRO REGISTRO DE APURAO DO ICMS REGISTRO DE APURAO DO ICMS
CONTRIBUINTE: IPECONT LTDA INSCRIO ESTADUAL: 000.000000.0000 FOLHA: 99/99 MS OU PERODO/ANO: Abril/2012 CODIFICAO VALORES CONTBIL FISCAL 1403 1556 1912 2102 2352 2551 TOTAL SUBTOTAIS ENTRADAS DO ESTADO DE OUTROS ESTADOS DO EXTERIOR TOTAIS CODIFICAO VALORES CONTBIL FISCAL 5102 5405 5912 6102 SUBTOTAIS DAS SADAS: PARA O ESTADO PARA OUTROS ESTADOS PARA O EXTERIOR TOTAIS CONTBEIS 1.674,50 625,50 1.500,00 1.200,00 CONTBEIS 950,00 500,00 1.500.00 1.950,00 200,00 2.000,00 7.100,00 CNPJ: 00.000.000/0001-00 ENTRADAS ICMS - VALORES FISCAIS OPERAES COM CRDITO DO IMPOSTO OPERAES SEM CRDITO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO IMPOSTO ISENTAS OU NO OUTRAS CREDITADO TRIBUTADAS 950,00 500,00 1.500,00 1.950,00 234,00 200,00 24,00 2.150,00 258,00 2.950,00

1.00 2.00 3.00

2.950,00 4.150,00 7.100,00

2.150,00 2.150,00 SADAS

258,00 258,00

2.950,00 2.950,00

ICMS - VALORES FISCAIS OPERAES COM DBITO DO IMPOSTO OPERAES SEM DBITO DO IMPOSTO BASE DE CLCULO IMPOSTO DEBITADO ISENTAS OU NO OUTRAS TRIBUTADAS 1.341,17 241,41 333,33 625,50 1.500.00 1.200,00 144,00 -

5.00 6.00 7.00

3.800,00 1.200,00 5.000,00

1.341,17 1.200,00 2.541,17

241,41 144,00 385,41

333,00 333,33

2.125,50 2.125,50

LIVRO REGISTRO DE APURAO DO ICMS - RAICMS RESUMO DA APURAO DO IMPOSTO


CONTRIBUINTE: IPECONT LTDA. INSCRIO ESTADUAL: 000.000000.0000 FOLHA: 09/500 CNPJ: 00.000.000/0001-00 MS OU PERODO/ANO: Abril/2012 VALORES DBITO DO IMPOSTO 001 - POR SADAS/PRESTAES COM DBITO DO IMPOSTO DBITO 002 - OUTROS DBITOS (DISCRIMINAR ABAIXO) 003 - ESTORNO DE CRDITO (DISCRIMINAR ABAIXO) 004 SUBTOTAL CRDITO DO IMPOSTO 005 - POR ENTRADAS/AQUISIES COM CRDITO DO IMPOSTO 006 - OUTROS CRDITOS (DISCRIMINAR ABAIXO) 007 - ESTORNO DE DBITO (DISCRIMINAR ABAIXO) 008 SUBTOTAL 009 - SALDO CREDOR DO PERODO ANTERIOR 010 TOTAL APURAO DO SALDO 011 SALDO DEVEDOR (DBITO MENOS CRDITO) 012 - DEDUES (DISCRIMINAR ABAIXO) 013 - IMPOSTO A RECOLHER 014 - SALDO CREDOR (CRDITO MENOS DBITO) A Transportar PELO O PERODO SEGUINTE COLUNA AUXILIAR SOMAS 385,41 385,41 258,00 258,00 0,00 258,00 127,41 127,41 -

CRDITO

SALDO

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6. OBRIGAES ACESSRIAS DO CONTRIBUINTE DO ICMS O contribuinte do ICMS alm de recolher o valor ICMS dever, dentre outras obrigaes: Arquivar pelo prazo mnimo de 05 (cinco) anos por ordem cronolgica de escriturao, os documentos fiscais relativos s entradas e s sadas de mercadorias e aos servios de transporte e de comunicao prestados ou utilizados; a) Escriturar e manter os livros da escrita fiscal registrados na repartio fazendria a que estiver circunscrito e, sendo o caso, os livros da escrita contbil, mantendo-os, inclusive os documentos auxiliares, bem como os arquivos com registros eletrnicos, em ordem cronolgica pelo prazo mnimo de 05 (cinco) anos, para eventual exibio ou entrega ao Fisco; b) Elaborar, preencher, exibir ou entregar ao Fisco documentos, programas e arquivos com registros eletrnicos, comunicaes, relaes e formulrios de interesse da administrao tributria, relacionados ou no com sua escrita fiscal ou contbil, quando solicitado ou nos prazos estabelecidos pela legislao tributria; c) Obter autorizao para emisso ou escriturao de documentos ou livros fiscais por sistema de processamento eletrnico de dados (PED); d) Obter autorizao para uso de equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF); e) Emitir e entregar ao destinatrio da mercadoria ou do servio que prestar, e exigir do remetente ou do prestador, o documento fiscal correspondente operao ou prestao realizada; f) Comunicar, repartio fazendria a que o mesmo estiver circunscrito, o extravio ou o desaparecimento de livro ou documento fiscal, no prazo de 03 (trs) dias, contado da cincia do fato; g) Arquivar, por ordem cronolgica de emisso e por Administradora, os comprovantes relativos s operaes ou prestaes cujo pagamento tenha sido efetuado por meio de carto de crdito; h) Recompor livros fiscais e arquivos com registros eletrnicos, na hiptese de extravio, roubo, furto, perda ou inutilizao, por qualquer motivo, no prazo de 45 (quarenta e cinco) dias. 6.1. DECLARAO DE APURAO E INFORMAO DO ICMS - DAPI O contribuinte inscrito no regime de dbito e crdito no cadastro de contribuintes do ICMS alm da escriturao dos livros Registro de Entradas, Registro de Sadas e o Registro de Apurao do ICMS dever entregar mensalmente, via internet, em relao a cada estabelecimento a Declarao de Apurao e Informao do ICMS modelo 1 (DAPI 1). (Artigo Art. 152 do Anexo V do RICMS/02) 6.1.1. DISPENSA DA ENTREGA DA DAPI O contribuinte enquadrado no regime de recolhimento, Isento ou Imune, entregar a Declarao de Apurao e Informao do ICMS (DAPI 1 somente quando realizar operaes ou prestaes sujeitas ao recolhimento do ICMS. (Artigo Art. 152, 5 do Anexo V do RICMS/02) 6.2. ARQUIVO ELETRNICO/SINTEGRA O contribuinte usurio do Processamento Eletrnico de Dados (PED) para a emisso de documentos fiscais e/ou escriturao de Livros Fiscais, do equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) e o contribuinte substituto Tributrio do ICMS independentemente de ser usurio de PED deve transmitir mensalmente o arquivo eletrnico devidamente validado pelo SINTEGRA at o dia 15 (quinze) do ms subseqente ao das operaes e prestaes. (Artigos 10 e 11 do Anexo VII do RICMS/02) 6.2.1. ESTRUTURA DO ARQUIVO ELETRNICO O arquivo magntico composto pelos seguintes tipos de registros:
Tipo 10 - registro mestre do estabelecimento, destinado identificao do estabelecimento informante; Tipo 11 - dados complementares do informante; Tipo 50 - registro de total de Nota Fiscal modelos 1 e 1-A, Nota Fiscal de Produtor, modelo 4, Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica, modelo 6, Nota Fiscal de Servio de Comunicao, modelo 21, e Nota Fiscal de Servio de Telecomunicaes, modelo 22, destinado a especificar as informaes de totalizao do documento fiscal, relativamente ao ICMS. No caso de documentos com mais de uma alquota de ICMS e/ou mais de um Cdigo Fiscal de Operao (CFOP) deve ser gerado para cada combinao de alquota e CFOP um registro tipo 50, com valores nos campos monetrios correspondendo soma dos itens que compe o mesmo, de tal forma que as somas dos valores dos campos monetrios dos diversos registros que representam uma mesma nota fiscal, correspondero aos valores totais da mesma; Tipo 51 - registro de total de Nota Fiscal, modelos 1 e 1-A, destinado a especificar as informaes de totalizao do documento fiscal, relativamente ao IPI; Tipo 53 - registro de total de documento fiscal, quanto substituio tributria; Tipo 54 - registro de produto (classificao fiscal); Tipo 55 - registro de Guia Nacional de Recolhimento (GNRE); Tipo 56 - registro complementar relativo s operaes com veculos automotores novos realizadas por montadoras, concessionrias e importadoras; Prof. MsC Fbio Luiz de Carvalho Contador, Auditor e Perito Contbil Judicial Consultor de Empresas

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Tipo 57 - registro complementar para indicao do nmero de lote de fabricao; Tipo 60 - registro destinado a informar as operaes e prestaes realizadas com os documentos fiscais emitidos por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) os quais so: Cupom Fiscal, Cupom Fiscal - PDV, Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13, Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14, Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15, Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 16, e Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2; Tipo 61 - registro dos documentos fiscais descritos a seguir, quando no emitidos por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF): Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13, Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14, Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15, Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 16, Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2; Tipo 70 - registro de total de Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, de Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8, de Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9, de Conhecimento Areo, modelo 10, e de Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11, destinado a especificar as informaes de totalizao do documento fiscal, relativamente ao ICMS; Tipo 71 - registro de informaes da carga transportada referente ao Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8, Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9, de Conhecimento Areo, modelo 10, e de Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11; Tipo 74 - registro de inventrio; Tipo 75 - registro de cdigo de produto e servio; Tipo 76 - registro de total de Nota Fiscal de Servios de Comunicao, modelo 21, Nota Fiscal de Servios de Telecomunicaes, modelo 22; Tipo 77 - registro de servios de comunicao e telecomunicao; Tipo 88SME - registro de informao sobre ms sem movimento de entradas; Tipo 88SMS - registro de informao sobre ms sem movimento de sadas; Tipo 90 - registro de totalizao do arquivo destinado a fornecer dados indicativos da quantidade de registros.

6.2.2. TRANSMISSO UNIFICADA DO ARQUIVO ELETRNICO A transmisso dos arquivos relativos escriturao fiscal efetuada por processamento eletrnico de dados (PED) pelo escritrio de contabilidade e a emisso de documentos fiscais por processamento eletrnico de dados (PED) pelo contribuinte dever ser efetuada de forma unificada, ou seja, transmitindo um nico arquivo com todas as informaes. 6.2.3. RETIFICAO DE ARQUIVO ELETRNICO A regularizao de transmisso de arquivo eletrnico enviado com informaes erradas ser efetuada mediante transmisso de um novo arquivo, com todo o contedo do anterior, devidamente corrigido, ou seja, deve ser feita a substituio total do arquivo devendo assim, o campo 12 (Cdigo da finalidade do arquivo eletrnico) do registro Tipo 10 deve ser preenchido com o cdigo "2" (Retificao total de arquivo) substituio total de informaes prestadas pelo contribuinte referentes a este perodo. 6.2.4. PENALIDADE FISCAL O contribuinte do ICMS obrigado gerao de arquivos eletrnicos que deixar de entregar, entregar em desacordo com a legislao tributria ou em desacordo com a intimao do Fisco ou por deixar de manter ou manter em desacordo com a legislao tributria arquivos eletrnicos referentes emisso de documentos fiscais e escriturao de livros fiscais estar sujeito multa de valor correspondente a 5.000 (cinco mil) UFEMG por infrao. (Art. 215, XXXIV da Parte Geral do RICMS/02) 6.3. ENTREGA DA DAMEF E DA GI/ICMS O contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS dever entregar, anualmente, via internet em relao a cada estabelecimento, englobando os dados referentes ao perodo de janeiro a dezembro: a) Declarao Anual do Movimento Econmico e Fiscal (DAMEF) e respectivo anexo Valor Adicionado Fiscal A (VAF-A); b) Guia de Informao das Operaes e Prestaes Interestaduais (GI/ICMS); c) Quando ocorrer a mudana de municpio, exceto quando contribuinte prestador de servio de transporte; d) Na hiptese de encerramento de atividades.
(Artigos 148 e 149 do Anexo V do RICMS/02)

6.3.1. DISPENSA DA ENTREGA DA DAMEF Est dispensado da entrega da DAMEF o contribuinte inscrito neste Estado: a) Domiciliado em outra unidade da Federao, exceto ao que opera no sistema de marketing porta-aporta a consumidor final; b) Enquadrado no regime de recolhimento Isento ou Imune, exceto quando realizar, durante o perodo, operao de circulao de mercadoria ou prestao de servio de transporte interestadual, intermunicipal ou de comunicao sujeita incidncia do ICMS, ou operao amparada pela noincidncia.
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Dispensa dos arquivos SINTEGRA para MG - art. 10, 8, Anexo VII, RICMS/MG: RICMS/2002 - ANEXO VII - 2/7 - SEF/MG

6.4 SPED FISCAL (EFD FISCAL ICMS/IPI)


PERGUNTAS FREQENTES: http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/sped-fiscal.htm O novo PVA, verso 2.0.25, encontra-se disponvel no endereo eletrnico: http://www.receita.fazenda.gov.br/Sped/Download/SpedFiscal/SpedFiscalMultiplataforma.htm O Guia Prtico do Usurio, verso 2.0.8, encontra-se disponvel no endereo: http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/sped-fiscal/download/Guia_Pratico_EFD_Versao_2_0_8.pdf Link estabelecimentos MG obrigados ao SPED - 2009, 2010 e 2011 http://www5.fazenda.mg.gov.br/spedfiscal/ LISTA DE OBRIGADOS EFD - MG 2009/2010/2011 Orientao SAIF N 001/2011: Obrigatoriedade Escriturao Fiscal Digital EFD aps a publicao do Protocolo ICMS no 03, de 01/04/2011 Pedido de adeso voluntria EFD http://www5.fazenda.mg.gov.br/spedfiscal/ Formulrio para pedido de adeso voluntria EFD As tabelas externas encontram-se no endereo: http://www.sped.fazenda.gov.br/spedtabelas/AppConsulta/publico/aspx/ConsultaTabelasExternas.aspx?CodSis tema=SpedFiscal Link para as Autoridades Certificadoras: http://www.iti.gov.br/twiki/pub/Certificacao/PaginaCredenciamento/Entidades_Credenciadas.pdf

7. SIMPLES NACIONAL
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123.htm

O contribuinte do ICMS poder enquadrar-se no regime do Simples Nacional como microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) devidamente registrado no rgo competente, de acordo com a sua receita bruta anual, conforme quadro a seguir:

REGIME Microempresa (ME) O empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada. Empresa de pequeno porte (EPP) O empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada. Microempreendedor Individual (MEI) Vigncia a partir de: 01/07/2009 (artigos 18-A a 18-C da LC 123/2006)

RECEITA BRUTA ANUAL Igual ou inferior a R$ 360.000,00 Superior a R$ 360.000 e igual ou inferior a R$ 3.600.000. De at R$60.000

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7.1. TRIBUTOS E CONTRIBUIES QUE COMPEM O SIMPLES NACIONAL O Simples Nacional implica o recolhimento mensal unificado mediante documento de arrecadao do Simples Nacional (DAS) dos seguintes impostos e contribuies: IRPJ IPI CSLL COFINS PIS/PASEP INSS ICMS ISS Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica Imposto sobre Produtos Industrializados, exceto o incidente na importao Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, exceto a incidente na importao Contribuio para o Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, exceto a incidente na importao Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica (patronal), exceto as receitas dos Anexos IV Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao Imposto sobre servios de qualquer natureza

7.2. BASE DE CLCULO DO SIMPLES NACIONAL


http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123.htm

As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero considerar, destacadamente, mensalmente e por estabelecimento, para fim de pagamento, conforme o caso: a) As receitas decorrentes da revenda de mercadorias no sujeitas a substituio tributria, a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e a antecipao tributria com encerramento de tributao; b) As receitas decorrentes da revenda de mercadorias sujeitas a substituio tributria, ou a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), ou, com relao ao ICMS, a antecipao tributria com encerramento de tributao; c) As receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao; d) As receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas no sujeitas a substituio tributria, a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e, com relao ao ICMS, a antecipao tributria com encerramento de tributao; e) As receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas sujeitas a substituio tributria, ou a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), ou, com relao ao ICMS, a antecipao tributria com encerramento de tributao; f) As receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao; g) As receitas decorrentes da locao de bens mveis; h) As receitas decorrentes da prestao dos servios previstos: Sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro Municpio; Sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio Municpio; i) As receitas decorrentes da prestao dos servios previstos: Com reteno ou com substituio tributria do ISS; j) Prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas sem substituio tributria de ICMS, para os fatos geradores ocorridos de 1 de janeiro de 2008 a 31 de dezembro de 2008; k) Prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas e de comunicao sem substituio tributria de ICMS, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009; l) Prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas com substituio tributria de ICMS, para os fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2008; m) Prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas e de comunicao com substituio tributria de ICMS, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009; n) Receitas decorrentes de atividades com incidncia simultnea de IPI e de ISS. 7.3. ISENO OU REDUO DA BASE DE CLCULO DO ICMS A partir de 1 de janeiro de 2009 os Estados podero, independentemente da anuncia do CONFAZ, conceder o benefcio da iseno ou da reduo da base de clculo do ICMS para as empresas optantes pelo Simples Nacional conforme dispe o 20-A do art. 18 da LC 128/2008 e a Resoluo do CGSN n 52, de 22/12/2008.

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NOTA: Atualmente, no Estado de Minas Gerais as isenes do ICMS relacionadas no Anexo I do RICMS/MG no se no se aplicam s prestaes ou operaes abrangidas pelo Simples Nacional. (Artigo 6, 5 da Parte Geral do RICMS/02)

7.4. ANTECIPAO DO ICMS NAS OPERAES INTERESTADUAIS A partir de 1 de janeiro de 2008, a microempresa (ME) e a empresa de pequeno porte (EPP) devero apurar e recolher, mensalmente, a ttulo de antecipao do ICMS o valor resultante da aplicao do percentual relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual relativo a entrada de mercadoria destinada a industrializao ou comercializao ou na utilizao de servio oriunda de outra unidade da Federao. (Artigo
42, 14 da Parte Geral do RICMS/02)

7.4.1. DISPENSA DO RECOLHIMENTO DA ANTECIPAO DO ICMS Nas entradas em operao interestadual de vesturio, tecidos, artefatos de cama, mesa e banho, coberturas constitudas de encerados classificadas na posio 6306.19 da NBM/SH, subprodutos de fiao e tecelagem, calados, saltos, solados e palmilhas para calados, bolsas, cintos e mveis classificados na posio 9403 da NBM/SH, Ferros da posio 72149100, quando adquiridos de estabelecimento industrial no ser devida a antecipao do ICMS, conforme orientao expressa em Consultas de Contribuintes respondidas pela Superintendncia de Tributao (SUTRI). 7.4.2. RESTITUIO DA ANTECIPAO DO ICMS Caso no ocorra operao interna subseqente com a mercadoria objeto da antecipao tributria mencionada neste item, o contribuinte poder solicitar restituio da importncia recolhida a este ttulo, para compensao em futura apurao da mesma espcie. 7.5. GERAO DE CRDITOS DO ICMS PELA ME E PELA EPP A partir de 1 de janeiro de 2009, as pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas no optantes pelo Simples Nacional podero creditar-se do ICMS incidente sobre as aquisies de mercadorias de microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas a posterior comercializao ou industrializao. (Art. 68-A da Parte Geral do RICMS/02) 7.5.1. LIMITES DO CRDITO DE ICMS O limite do crdito do ICMS o imposto efetivamente devido pelas empresas optantes pelo Simples Nacional, para fins de gerao de crdito do imposto a ME e a EPP devero informar no documento fiscal o percentual de ICMS previsto nos Anexos I ou II da LC n 128, de 19/12/2008 para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da operao. (Artigo 42, 26 da
Parte Geral do RICMS/02)

NOTA: Caso a operao ocorra no ms de incio de atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte, a alquota aplicvel ao clculo do crdito corresponder ao percentual de ICMS referente menor alquota prevista nos Anexos I ou II da LC n 128, de 19/12/2008.

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EMITENTE ET MODAS LTDA. - ME RUA SO JOS, 110 CEP. 37002-110 - Varginha MINAS GERAIS NATUREZA DA OPERAO Venda de Produo DESTINATRIO/REMETENTE NOME/RAZO SOCIAL Nave Boutique Ltda. ENDEREO Rua Maria, 123 MUNICPIO Varginha FATURA DADOS DO PRODUTO CDIGO DESCRIO DOS PRODUTO PRODUTOS (X) SADA ( ) ENTRADA NOTA FISCAL N 1201 Data Limite para Emisso: 01/06/2012 CNPJ. 66467945/000126 INSCRIO ESTADUAL 062829700039 DATA DE EMISSO 04.01.2012 CEP 37025-010 INSCRIO ESTADUAL 7072952560071 DATA SADA/ENTRADA 05.01.2012 HORA DA SADA 08.45 Horas.

CFOP 5101

INSCRIAO ESTADUAL SUBSTITUTO TRIBUTRIO

CNPJ/CPF 06585123000117 BAIRRO/DISTRITO Santa Maria FONE/FAX. 3690.0000 UF MG.

CLASSIF. FISCAL

CST

UNID

QUANT

VALOR UNITRIO

VALOR TOTAL

ALQUOTAS ICMS IPI

VALOR DO IPI

Blusas de Malha Calas Jeans Vestidos de Malha


CLCULO DO IMPOSTO BASE CLCULO ICMS VALOR ICMS VALOR FRETE VALOR SEGURO -

18 10 20

24,90 39,90 19,90

448,20 399,00 398,00

BASE CLCULO ICMS SUBSTITUIO OUTRAS DESPESAS -

VR ICMS SUBSTITUIO VALOR DO IPI -

VALOR TOTAL PRODUTOS 1.245,20 VALOR TOTAL NOTA 1.245,20

TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZO SOCIAL. FRETE POR CONTA Destinatrio 1-EMITENTE 2-DESTINATARIO ENDEREO

PLACA VICULO HBM 1970


2

UF MG UF

CNPJ

MUNICIPIO

INSCRIO ESTADUAL PESO LQUIDO 45 Kg.

QUANTIDADE 01

ESPCIE. Caixa

MARCA Liza

NMERO. -

PESO BRUTO 45 Kg.

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES Permite o aproveitamento do Crdito de ICMS no Valor de R$31,87; Correspondente a Alquota de 2,56 % nos Termos do Art. 23 da LC 123, Alterado pela LC. n 129, de 10/11/2011. Receita Bruta Acumulada nos ltimos 12 (doze) meses: R$450.000,00 DADOS DA AIDF RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

RESERVADO AO FISCO

NOTA FISCAL N 1201

7.5.2. INAPLICABILIDADE DA TRANSFERNCIA DO CRDITO DE ICMS A transferncia de crdito do ICMS, mencionada neste item, no se aplica quando: a) A ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; b) Tratar-se de operao de venda ou revenda de mercadorias em que o ICMS no devido pelo Simples Nacional; c) Houver iseno estabelecida pelo Estado que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou a EPP estiver sujeita no ms da operao; d) A operao for imune ao ICMS; e) A ME ou EPP Remetente da operao ou prestao considerar, por opo, que a alquota dever incidir sobre a receita recebida no ms; f) Tratar-se de prestao de servio de comunicao, de transporte interestadual ou de transporte intermunicipal. (Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
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7.7 - DO CDIGO FISCAL DE OPERAES E PRESTAES (CFOP) E DO CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA (CST)
http://ricms.fazenda.mg.gov.br/ricms/MostrarFrameset?pagina=partegeral2002_7.htm&ancora=art187 CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA O Cdigo de Situao Tributria ser composto de trs dgitos na forma ABB, onde o primeiro dgito indicar a origem da mercadoria, com base na Tabela A, e os dgitos subseqentes a tributao pelo ICMS, com base na Tabela B. Tabela A ORIGEM DA MERCADORIA: 0 - Nacional 1 - Estrangeira - Importao direta 2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno Tabela B TRIBUTAO DO ICMS: 00 - Tributada integralmente 10 - Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria. 20 - Com reduo de base de clculo 30 - Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 40 - Isenta 41 - No tributada. 50 - Suspenso 51 - Diferimento 60 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria. 70 - Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria; 90 - Outras. ANEXO: TABELA CSOSN SIMPLES NACIONAL Conforme 5 da Clusula terceira do Ajuste SINIEF n 7/05, includo pelo Ajuste SINIEF n 3/10, a partir de 1 de outubro de 2010, na Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) emitida por empresa optante pelo regime tributrio do Simples Nacional devero ser indicados o Cdigo de Regime Tributrio - CRT e, quando for o caso, o Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional - CSOSN, conforme definidos no Anexo nico do Ajuste SINIEF n 7/05, acrescentado pelo Ajuste SINIEF n 3/10, e a seguir transcrito: ANEXO NICO CDIGOS DE DETALHAMENTO DO REGIME E DA SITUAO TABELA A - Cdigo de Regime Tributrio - CRT 1 - Simples Nacional 2 - Simples Nacional - excesso de sublimite da receita bruta 3 - Regime Normal NOTAS EXPLICATIVAS: O cdigo 1 ser preenchido pelo contribuinte quando for optante pelo Simples Nacional. O cdigo 2 ser preenchido pelo contribuinte optante pelo Simples Nacional mas que tiver ultrapassado o sublimite de receita bruta fixado pelo estado/DF e estiver impedido de recolher o ICMS/ISS por esse regime, conforme arts. 19 e 20 da LC 123/06. O cdigo 3 ser preenchido pelo contribuinte que no estiver na situao 1 ou 2. TABELA B - Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional - CSOSN 101 - Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito - Classificam-se neste cdigo as operaes que permitem a indicao da alquota do ICMS devido no Simples Nacional e o valor do crdito correspondente. 102 - Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito - Classificam-se neste cdigo as operaes que no permitem a indicao da alquota do ICMS devido pelo Simples Nacional e do valor do crdito, e no estejam abrangidas nas hipteses dos cdigos 103, 203, 300, 400, 500 e 900. 103 - Iseno do ICMS no Simples Nacional para faixa de receita bruta - Classificam-se neste cdigo as operaes praticadas por optantes pelo Simples Nacional contemplados com iseno concedida para faixa de receita bruta nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006.
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201 - Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito e com cobrana do ICMS por substituio tributria - Classificam-se neste cdigo as operaes que permitem a indicao da alquota do ICMS devido pelo Simples Nacional e do valor do crdito, e com cobrana do ICMS por substituio tributria. 202 - Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito e com cobrana do ICMS por substituio tributria - Classificam-se neste cdigo as operaes que no permitem a indicao da alquota do ICMS devido pelo Simples Nacional e do valor do crdito, e no estejam abrangidas nas hipteses dos cdigos 103, 203, 300, 400, 500 e 900, e com cobrana do ICMS por substituio tributria. 203 - Iseno do ICMS no Simples Nacional para faixa de receita bruta e com cobrana do ICMS por substituio tributria - Classificam-se neste cdigo as operaes praticadas por optantes pelo Simples Nacional contemplados com iseno para faixa de receita bruta nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006, e com cobrana do ICMS por substituio tributria. 300 Imune - Classificam-se neste cdigo as operaes praticadas por optantes pelo Simples Nacional contempladas com imunidade do ICMS. 400 - No tributada pelo Simples Nacional - Classificam-se neste cdigo as operaes praticadas por optantes pelo Simples Nacional no sujeitas tributao pelo ICMS dentro do Simples Nacional. 500 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria (substitudo) ou por antecipao Classificam-se neste cdigo as operaes sujeitas exclusivamente ao regime de substituio tributria na condio de substitudo tributrio ou no caso de antecipaes. 900 Outros - Classificam-se neste cdigo as demais operaes que no se enquadrem nos cdigos 101, 102, 103, 201, 202, 203, 300, 400 e 500. NOTA EXPLICATIVA: O Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional - CSOSN ser usado na Nota Fiscal Eletrnica exclusivamente quando o Cdigo de Regime Tributrio - CRT for igual a 1, e substituir os cdigos da Tabela B - Tributao pelo ICMS do Anexo Cdigo de Situao Tributria - CST do Convnio s/n de 15 de dezembro de 1970. Importante observar que, embora a legislao atual diz que se aplica a partir de 1 de outubro de 2010, devero ser prestadas as informaes do Cdigo de Regime Tributrio - CRT e, quando for o caso, do Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional - CSOSN apenas por aqueles contribuintes que utilizarem a verso 2.0 da NF-e estabelecida no Manual de Integrao do Contribuinte - verso 4.0.1 - NT2009.006 (pginas 115 e 137 em diante do Manual)

7.9 - SUBSTUITUIO TRIBUTRIA DO ICMS ANEXO IV DO RICMS/MG.


Anexo XV do RICMS/MG
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/anexoxv2002_2.htm#parte1

1. CONCEITO A Substituio tributria, definida pela Lei Complementar 87/1996, um instituto jurdico que atribui para determinado contribuinte a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS relativo a fato gerador praticado por terceiros com as mercadorias relacionadas na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/2002 nos termos do Convnio, Protocolo ou Decreto Estadual. 1.1. DISPOSIES LEGAIS DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA A substituio tributria, na acepo ampla, est prevista no artigo 150, 7 da Constituio Federal de 1988 que autoriza os entes pblicos nacionais (Federal, Estadual e Municipal) mediante lei a cobrana antecipada do tributo decorrente de fato gerador futuro. 1.2. CONTRIBUINTE SUBSTITUTO o fabricante, importador ou fornecedor a quem est atribuda a responsabilidade de calcular e recolher o ICMS relativo a todas as operaes que, de forma presumida, ocorrero at o produto chegar ao consumidor final. 1.3. CONTRIBUINTE SUBSTITUDO So os atacadistas, distribuidores e varejistas pelos quais o substituto tributrio pagou o ICMS relativo mercadoria a ser por eles revendidas.

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA EM OPERAES ANTECEDENTES Aplica-se a substituio tributria na modalidade antecedente, quando o ICMS devido pelo remetente ou alienante da mercadoria ficar sob a responsabilidade do destinatrio, conhecida como substituio tributria "para trs". 1.5. SUBSTITUIO TRIBUTRIA EM OPERAES SUBSEQUENTES Aplica-se a substituio tributria na modalidade subseqente, quando o recolhimento do ICMS devido pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria, nas sucessivas operaes at o consumidor final, ficar sob a responsabilidade do alienante ou remetente da mercadoria, conhecida como substituio tributria "para frente". 2. SUJEITOS PASSIVOS POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA A exigncia da reteno do ICMS/ST aplica-se aos seguintes estabelecimentos: a) Industrial localizado em Minas Gerais; b) Contribuinte do ICMS localizado em outros Estados com os quais tenha celebrado protocolo ou convnios; c) Importador ou Adquirente de mercadorias em licitao promovida pelo poder pblico; d) Contribuinte mineiro adquirente de mercadorias de outra unidade da Federao; e) O estabelecimento abatedor (frigorfico, matadouro ou marchante), atacadista ou distribuidor responsvel, na condio de sujeito passivo por substituio, pela apurao e pelo recolhimento do imposto devido na operao subseqente, promovidas pelo estabelecimento varejista, inclusive aougue, supermercado ou hipermercado, com carne ou com produtos comestveis resultantes do abate de gado bovino, bufalino ou suno, em estado natural, resfriados, congelados ou industrializados.
(Artigos 12, 13, 14, 16 e 63 do Anexo XV do RICMS/02)

2.1. ESTABELECIMENTO IMPORTADOR Na hiptese de importao ou de aquisio em licitao promovida pelo poder pblico de mercadoria sujeita ao ICMS/ST, o estabelecimento mineiro importador ser responsvel na condio de contribuinte substituto pela apurao do ICMS/ST: I - TRATANDO-SE DE IMPORTAO: a) No momento da sada da mercadoria do estabelecimento importador, quando a operao de importao encontrar-se alcanada pelo diferimento do ICMS; b) No momento do desembarao aduaneiro ou da entrega da mercadoria quando esta ocorrer antes do desembarao, nas demais situaes. II TRATANDO-SE DE AQUISIO EM LICITAO PROMOVIDA PELO PODER PBLICO: a) No momento da entrada da mercadoria em seu estabelecimento.
(Art. 16 do Anexo XV do RICMS/02)

2.2. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DOS TRANSPORTADORES Os transportadores respondero solidariamente pela obrigao tributria em relao mercadoria sujeita a substituio tributria com documento fiscal: a) Desacompanhada do comprovante de recolhimento do ICMS; b) Sem destaque do ICMS Retido; ou c) Com destaque a menor do ICMS/ST. 3. OPERAES RELATIVAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA A reteno e o recolhimento do ICMS relativo substituio tributria aplicam-se nas: a) Remessas para contribuinte mineiro das mercadorias relacionadas na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02 efetuadas por estabelecimento industrial mineiro ou de outros Estados com os quais Minas Gerais tenham celebrado protocolo convnio; b) Entradas, em operao interestadual, iniciada em unidade da Federao com a qual Minas Gerais tenham celebrado protocolo ou convnio das mercadorias relacionadas nos itens 3 a 16, 18 a 24, 26, 29 a 32, 39 e 43 a 46 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02 destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do destinatrio; c) Remessas efetuadas por estabelecimento no-industrial de outros Estados com os quais Minas Gerais tenham celebrado protocolo ou convnio para destinatrio situado neste Estado, ainda que o ICMS tenha sido retido anteriormente para outra unidade da Federao; d) Entradas das mercadorias relacionadas na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02 em territrio mineiro, quando a responsabilidade no for atribuda ao alienante ou ao remetente devendo o contribuinte mineiro recolher o valor do ICMS/ST, inclusive estabelecimento depositrio, na operao de remessa de mercadorias para depsito neste Estado; e) Entradas das mercadorias relacionadas na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02 em territrio mineiro quando o alienante ou, o remetente sujeito passivo por substituio, no efetuar a reteno ou efetuar reteno a menor do ICMS;
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f) Entradas de mercadoria relacionada na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02, em virtude de importao ou de aquisio em licitao promovida pelo poder pblico, com apurao do ICMS no momento da entrada da mercadoria em seu estabelecimento; g) Operaes subseqentes com Produtos Alimentcios relacionados no item 43 da Parte 2 do RICMS/02 aplicam-se, inclusive, quando destinadas aos estabelecimentos classificados nos grupos 55.1 (hotis e similares), 56.1 (restaurante e outros estabelecimentos de servios de alimentao) e 56.2 (servios de catering, buf e outros servios de alimentao preparada) da Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) para utilizao no preparo de refeio.

3.1. REGIME ESPECIAL NAS OPERAES INTERESTADUAIS Nas operaes interestaduais destinadas a Minas Gerais quando este for signatrio de Convnio ou Protocolo o contribuinte substituto ser responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS Substituio Tributria a favor do Estado de Minas Gerais. Entretanto, mediante regime especial concedido pelo Diretor da Superintendncia de Tributao (SUTRI) relativamente s mercadorias sujeitas Substituio Tributria (Interna) poder ser atribuda a qualidade de substituto tributrio ao estabelecimento industrial ou atacadista em outra unidade da Federao no signatria de Protocolo de ICMS. 3.2. CRITRIO PARA DETERMINAO DE MERCADORIA SUJEITA AO REGIME DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA Conforme reiteradas orientaes formuladas pela SUTRI/SEF para fins de identificao de mercadorias sujeitas ao regime da substituio tributria dever atender cumulativamente as seguintes condies: a) Encontrar-se o produto classificado no cdigo citado; e b) Enquadrar-se na descrio contida no subitem respectivo constante na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02.

http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/anexoxv2002_1.htm

4. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA Dispe o artigo 18 do Anexo XV do RICMS/02, que o regime da substituio tributria no se aplica s operaes: a) Que destinem mercadoria a estabelecimento industrial fabricante da mesma mercadoria, hiptese em que a reteno do ICMS devido por substituio tributria ser realizada no momento da sada da mercadoria; b) Relativas ao retorno ao estabelecimento encomendante da industrializao, hiptese em que a este atribuda a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS a ttulo de substituio tributria;
Tratando-se de encomendante estabelecimento no-industrial, a apurao do ICMS a ttulo de substituio tributria ser efetuada no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento encomendante.

c) De transferncias promovidas entre estabelecimentos do industrial fabricante, exceto quando destinadas a estabelecimento varejista, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a outro contribuinte;
A transferncia para estabelecimento distribuidor, atacadista ou depsito, estes devero operar exclusivamente com produtos recebidos em transferncia do estabelecimento industrial.

d) Que destinem mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em processo de industrializao como matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem; e) Que destinem mercadorias relacionadas nos itens 18, 19, 20 a 24, 29 a 32, 39 e 43 a 46 a contribuinte detentor de regime especial de tributao de atribuio de responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido por substituio tributria, concedido pelo Diretor da Superintendncia de Tributao;
f)

Que destinarem Medicamentos e Outros Produtos Farmacuticos a distribuidor hospitalar relacionados no item 15 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02. (Art. 59-A Anexo XV do RICMS/02)

4.1. NO SE CONSIDERA INDUSTRIALIZAO Conforme artigo 5 do RIPI/2010, Decreto n 7.212, de 15/06/ 2010, no se considera industrializao a modificao efetuada na mercadoria pelo estabelecimento comercial para atender necessidade especfica do cliente, conforme exemplos a seguir: a) A manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica (Lei n 4.502/1964); b) A montagem de culos, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964);
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c)

A mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligada
(Lei n 4.502, de 1964).

4.2. MERCADORIAS DESTINADAS A INDUSTRIALIZAO SUJEITAS A SUBSTITUIO TRIBUTRIA Nas operaes a seguir com mercadorias destinadas a processo de industrializao do destinatrio adquirente aplicar-se- a reteno do ICMS por Substituio Tributria: a) Interestaduais com lubrificante derivados de petrleo no destinado comercializao ou industrializao do prprio produto; b) Interestaduais com combustveis derivados de petrleo no destinado comercializao ou industrializao do prprio produto; c) Que destinarem aditivos a distribuidor para adio em combustvel. (Art. 61 do Anexo XV do RICMS/02) d) Internas com cimento destinadas a estabelecimento industrial fabricante de pr-moldados em geral, lajes, blocos, bloquetes, ladrilhos, postes ou outros artefatos de que o cimento seja componente expressivo;
(Art. 50 do Anexo XV do RICMS/02) e)

f)

Sada de materiais e vidros relacionados nos subitens 18.1.32 a 18.1.38 e 18.1.75 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02, destinados a estabelecimento industrial fabricante de artefatos de que tais mercadorias sejam componentes. (Art. 110 do Anexo XV do RICMS/02) Sada de Vidros para lentes corretivas, Lentes de vidro para culos, Lentes de outras matrias, para culos quando tais mercadorias forem destinadas a estabelecimento com a finalidade de fabricao de artigos pticos, inclusive servios de laboratrios, lapidao de lentes e servios de sufassagem para atingir o grau de dioptria ptica. (Art. 116 do Anexo XV do RICMS/02)
NOTA: No se consideram artefatos as chapas de vidros planos resultantes dos processos de tmpera, laminao, lapidao ou flotagem, realizados em estabelecimento industrial fabricante.

5. BASE DE CLCULO DO ICMS/ST A base de clculo do ICMS/ST(F) o valor da operao praticado pelo contribuinte substitudo, observado o seguinte: I - em relao s OPERAES SUBSEQUENTES a) Mercadoria cujo preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por rgo pblico competente, o preo estabelecido; b) Mercadoria que no tenha seu preo fixado por rgo pblico competente, observada a ordem: 1 - o preo mdio ponderado a consumidor final (PMPF) divulgado em portaria da Superintendncia de Tributao; (Cerveja, chope, refrigerante, bebidas isotnicas, gua mineral, cimento e combustveis) 2 - o preo final a consumidor sugerido ou divulgado pelo industrial, pelo importador ou por entidade representativa dos respectivos segmentos econmicos aprovado em portaria da Superintendncia de Tributao; ou (Cigarros, sorvete, veculos automotores e medicamentos para uso humano) 3 - o preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos, contribuies, royalties relativos a franquia e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, ainda que por terceiros, adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de margem de valor agregado (MVA) estabelecido para a mercadoria. EXEMPLO:
PRODUTO Produto X Produto Y Produto Z Produto W PREO R$ 160,00 (Preo tabelado) R$ 170,00 (PMPF) R$ 200,00 (Sugerido pelo fabricante) R$ 100,00 (Praticado pelo remetente) DESPESAS DEBITADAS AO ADQUIRENTE R$ 13,00 (frete) R$ 13,00 R$3,00 R$5,00 frete IPI seguro (acrescentar valores de demais despesas) MVA 30% (MVA) BASE DE CLCULO DO ICMSST R$ 160,00 R$ 170,00 R$ 213,00 R$ 157,30 ((100+13+3+5) * 1,30)

NOTA: O valor do frete quando no for possvel inclu-lo na base de clculo, caber ao estabelecimento destinatrio recolher a parcela do ICMS a ele correspondente, aplicando a alquota interna prevista para a mercadoria sobre o valor do frete acrescido do percentual de margem de valor agregado (MVA) estabelecido para a respectiva mercadoria.

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II - Na ENTRADA EM OPERAO INTERESTADUAL Mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do adquirente a base de clculo do ICMS/ST (DA) ser a mesma estabelecida para a operao praticada pelo remetente. 5.1. BASE DE CLCULO DO ICMS/ST NA IMPORTAO A base de clculo do ICMS Substituio Tributria nas operaes de importao de mercadorias relacionadas na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02 o valor que serviu de base de clculo do ICMS na importao adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual da MVA estabelecida para mercadoria. 5.2. BASE DE CLCULO REDUZIDA DO ICMS Nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime da Substituio Tributria quando a operao subseqente estiver beneficiada com a reduo da base de clculo, aps a composio da base de clculo da Substituio Tributria ser aplicado o benefcio da reduo, sendo que o crdito da operao prpria a ser considerado ser proporcional reduo aplicada, observada as excees conforme quadro a seguir:
MERCADORIAS COM REDUO DA BASE DE CLCULO RELATIVAMENTE A OPERAO PRPRIA E/OU DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA MERCADORIA
Pneumticos novos de borracha e cmaras-de-ar de borracha, sada em operao interestadual promovida pelo estabelecimento fabricante ou importador com destino a varejista ou atacadista.
(Item 36, Anexo IV do RICMS/02)

% DE REDUO OU MULTIPLICADOR
5,19 % BC Operao Prpria

Automveis de Passageiros, veculos para transporte de pessoas (exceto da classificao fiscal 8702), inclusive os de uso misto.
(Itens 37 e 38 do Anexo IV do RICMS/02)

5,4653%

BC Operao Prpria

Motores Usados, desde que atendias nas condies prescritas no Item 10 do Anexo IV do RICMS/02.

80% BC Operao Prpria e da ST

Enfardadeiras de palha ou de forragem, includas as enfardadeiras-apanhadeiras 18%: 68,88% Classificadas na NBM/SH 8433.4000 12%: 53,33% Prescritos no item 14, Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02. BC Operao Prpria e ST
(Item 17 do Anexo IV do RICMS/02)

Pistolas aerogrficas e aparelhos semelhantes Para uso industrial (Item 16, Anexo IV do RICMS/02). Aparelhos celulares usados desde que atendias nas condies Prescritas no Item 10 do Anexo IV do RICMS/02. leo de soja, de milho, de arroz, de amendoim, de girassol e de Algodo comestveis recipientes com capacidade inferior ou igual a 05 (cinco) litros. (Item 19, Anexo IV do RICMS/02) Biodiesel (B-100) (Operao Interna ou Interestadual)
(Item 48, Anexo IV do RICMS/02)

51,11% BC Operao Prpria e da ST 95% BC Operao Prpria e da ST 61,11% BC Operao Prpria e da ST 33,33% BC Operao Prpria e da ST 41,66%

Carne bovina, bufalina ou suna, em estado natural, resfriadas ou Congeladas salgadas ou secas, (Operao Interna)
(Item 19, Anexo IV do RICMS/02).

BC Operao Prpria e da ST

Produtos Indstria Frigorfica derivada da carne bovina, Bufalina ou suna, (Operao Interna)
(Item 19, Anexo IV do RICMS/02)

33,33% BC Operao Prpria do Fabricante.

Leite e creme de leite, no concentrados nem adicionados de acar ou de outros Edulcorantes; Leite e creme de leite, concentrados ou adicionados de acar ou de outros edulcorantes; Leitelho, leite e creme de leite coalhados, iogurte, quefir e outros leites e cremes de leite fermentados ou acidificados, mesmo concentrados ou adicionados de acar ou de outros edulcorantes, ou aromatizados ou adicionados de frutas ou de cacau; Manteiga e outras matrias gordas provenientes do leite; pastas de espalhar de produtos provenientes do leite; Queijos e requeijo. (Operao Interna produzidos no Estado) (Item 19, Anexo IV do RICMS/02)

33,33% BC da Operao Prpria do Fabricante

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5.2.1. DESCONTO INCONDICIONAL NA BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA/ICMS O valor correspondente ao desconto incondicional concedido pelo contribuinte ser excludo da base de clculo da substituio tributria, desde que esta tenha como ponto de partida a operao por ele praticada, exceto quando houver preo tabelado ou sugerido. 5.3. LIMITES DO CRDITO DE ICMS Nas entradas, em operao interestadual, com mercadorias sujeitas substituio tributria relacionadas no Anexo nico da Resoluo 3.166 de 11 de julho de 2001 o crdito do ICMS a ser abatido ser limitado ao percentual de creditamento informado no Anexo nico desta Resoluo, conforme exemplo a seguir: 1 ESPRITO SANTO
1.9 Instrumentos musicais e seus Crdito presumido de 5% acessrios (Art. 494, I e 495, I do RICMS/ES) Crdito Admitido 7% s/ BC NF emitida a partir de 01/03/1999

5.4. MARGEM DE VALOR AGREGADO (MVA) AJUSTADA NAS OPERAES INTERESTADUAIS com Lmpadas Eltricas e Eletrnicas, Discos e Fitas, Lminas, Aparelhos e Barbear e Isqueiros, Pilhas e Baterias, Tintas, Vernizes e Outras Mercadorias da Indstria Qumica; Peas, Componentes e Acessrios de Produtos Autopropulsados; Medicamentos e Outros Produtos Farmacuticos; Materiais de Construo, Acabamento, Bricolagem ou Adorno, Papelaria, Produtos pticos, Colchoaria, Ferramentas, Material de Limpeza, Cosmticos, Perfumaria, Artigos de Higiene Pessoal e de Toucador; Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos, Eletromecnicos e Automticos, Materiais Eltricos, Aparelhos de Gravao ou de Reproduo de Imagens e de Som em Televiso, Instrumentos e Aparelhos de Fotografia, Jogos de Vdeo; Artefatos de Uso Domstico; Bicicletas; Brinquedos; Leites fermentados, Leites em p, Bebidas e Sobremesas lcteas, Flans, Iogurtes, Achocolatados, Chocolates, Pipocas para microondas; Balas, Chicletes, Gomas de Mascar, Pirulitos, Gelatinas e Ps para sobremesas, Fsforos, Adoantes, Chs, Barras de cereais, Cereais, Suplementos alimentares, Ketchup, Condimentos, Conservas, Enlatados, Maioneses, Molhos, Mostardas, Temperos, Sucos prontos e concentrados, Refrescos em p; Canudos Descartveis, Copos e Talheres Descartveis, Filtros Descartveis de Caf; Vinagres; Pomadas, Cremes para calados e preparaes para dar brilho; Instrumentos Musicais; Outras Bebidas; gua Mineral ou Potvel Envasada, Produtos Alimentcios; Material Eltrico; Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos, Eletromecnicos e Automticos e Mquinas e Ferramentas para efeitos de apurao da base de clculo com utilizao de margem de valor agregado (MVA), esta ser ajustada alquota interestadual aplicvel, mediante aplicao da seguinte formula: (Art. 19, 5 do Anexo XV do RICMS/2002) Frmula: MVA ajustada = {[(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1} x 100 Frmula da MVA ajustada apresentada de forma didtica: MVA ajustada = ((A x B) 1) x100 A = (1+ MVA-ST original) B = (1 - ALQ inter) (1 - ALQ intra) Onde: MVA ajustada o percentual, com duas casas decimais, correspondente margem de valor agregado a ser utilizada para apurao da base de clculo relativa substituio tributria na operao interestadual; MVA-ST original o coeficiente, com quatro casas decimais, correspondente margem de valor agregado prevista na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02; ALQ INTER o coeficiente correspondente ALQUOTA INTERESTADUAL aplicvel operao; ALQ INTRA o coeficiente correspondente ALQUOTA PREVISTA NESTE ESTADO para as operaes subseqentes alcanadas pela substituio tributria. No site http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/substituicao_tributaria/stanexoxv.htm est disponvel o aplicativo ST/Anexo XV que poder ser utilizado pelo contribuinte para fins de clculo do ICMS-ST de acordo com as regras do Anexo XV do RICMS/MG.

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VENDAS DE PRODUTOS EM REGIME DE ST/ICMS - SEM MVA AJUSTADA SIMPLES NACIONAL: MVA ST original nas operaes interestaduais: CONVENIO ICMS N 35 CONFAZ, DE 01/04/2011
CONVENIO ICMS N 35 CONFAZ, DE 01/04/2011 (DO-U S1, DE 05/04/2011) Dispe sobre a aplicao da MVA ST original nas operaes interestaduais por contribuinte que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n 123/06. O CONSELHO NACIONAL DE POLTICA FAZENDRIA CONFAZ, na sua 141 reunio ordinria, realizada no Rio de Janeiro, RJ, no dia 1 de abril de 2011, considerando o disposto nos arts. 102 e 199 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966), resolve celebrar o seguinte CONVNIO

Clusula primeira O contribuinte optante pelo regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional, que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, na condio de substituto tributrio, no aplicar MVA ajustada prevista em Convnio ou Protocolo que instituir a Substituio Tributria nas operaes interestaduais com relao as mercadorias que mencionam. Pargrafo nico. Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria nas operaes de que trata o caput, o percentual de MVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de MVA ST original em Convnio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatria da mercadoria. Clusula segunda Nas operaes interestaduais promovidas por contribuinte optante pelo regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n 123/06, em que o adquirente da mercadoria, optante ou no pelo regime do Simples Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria (st interna), na determinao da base de clculo ser adotado o disposto no pargrafo nico (MVA Original) da clusula primeira. 6. CLCULO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA (OPERAES SUBSEQUENTES) O ICMS a recolher, a ttulo de substituio tributria, ser o valor resultante da diferena entre o ICMS calculado mediante aplicao da alquota estabelecida para as operaes internas sobre a base de clculo definida para a substituio e o devido pela operao prpria do contribuinte remetente conforme exemplos a seguir:

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EMITENTE SADA NOTA FISCAL-FATURA ENTRADA CNPJ 00.000.000/0001-00 INSCRIO ESTADUAL 000.000000.0000 DATA DE EMISSO 15/04/2012 DATA SADA/ENTRA2 HORA DA SADA 08.35 Horas N 1230

ET INDSTRIAS S.A. (CONTRIBUINTE SUBSTITUTO) Rua Acre, 100 - Bairro Cruzeiro Varginha MG CEP. 37190.000 NATUREZA DA OPERAO CFOP INSCRIAO ESTADUAL SUBSTITUTO Venda Produo 5401 TRIBUTRIO DESTINATRIO/REMETENTE NOME/RAZO SOCIAL CNPJ/CPF Supermercado Central Ltda. 06.083.745/0001-03 ENDEREO BAIRRO/DISTRITO CEP Rua Itatiba, 156 Camargos 37525.040 MUNICPIO FONE/FAX UF INSCRIO ESTADUAL Varginha 36+.0000 MG. 707.273627.0052 FATURA DADOS DO PRODUTO
CDIGO PRODUTO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. FISCAL CST UNID QUANT VALOR UNITRIO VALOR TOTAL

ALQUOTAS

ICMS 3.750,00 12%

IPI 0%

VALOR DO IPI

50 Caixas com 50 Unidades de gua Sanitria Marca ET CLCULO DO IMPOSTO BASE CLCULO ICMS VALOR ICMS 3.750,00 450,00 VALOR FRETE VALOR SEGURO TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZO SOCIAL Remetente ENDEREO QUANTIDADE 50 ESPCIE Caixa MARCA DTN

2828.90.19

010

Caixa

50

75,00

BASE CLCULO ICMS SUBSTITUIO 6.375,00 OUTRAS DESPESAS FRETE POR CONTA 1-EMITENTE 2-DESTINATARIO

VR ICMS SUBSTITUIO 315,00 VALOR DO IPI PLACA VICULO HKN 1980 MUNICIPIO UF MG UF

VALOR TOTAL PRODUTOS 3.750,00 VALOR TOTAL NOTA 4.065,00 CNPJ

1
NMERO

INSCRIO ESTADUAL PESO LQUIDO 2500 kg

PESO BRUTO 2500 kg

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES ICMS retido por Substituio Tributria, conforme Artigo 12 do Anexo XV do RICMS/2002. MVA: 70% DADOS DA AIDF RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

RESERVADO AO FISCO

NOTA FISCAL N 1230

6.1. CLCULO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA (OPERAES ANTECEDENTES)


ENTRADA INTERESTADUAL DE OUTRO ESTADO DE MERCADORIAS SUJEITAS A SUBSTITUIO TRIBUTRIA (Responsabilidade do Contribuinte Mineiro) OPERAES COM MERCADORIAS SOB O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA A) Valor da operao interestadual na com mercadoria sujeita a Substituio Tributria: B) Crdito de ICMS relativo operao prpria do remetente. C) Base de Clculo da Substituio Tributria. Valor do Frete (FOB) R$360,00 O montante formado pela soma do valor da operao prpria, das despesas debitadas ao adquirente acrescido da MVA de 40%. D) Clculo do ICMS/ST E) Valor do ICMS Substituio Tributria aps deduo do ICMS incidente na operao prpria

R$ 2.500,00 R$ 300,00 (R$2.500,00 x 12%) R$ 4.004,00 (R$2.500,00 + R$360,00) x 1,40 (operao) + (despesas) + (MVA) (R$4.004,00 x 18%) (R$2.500,00 x 12%) R$ 720,72 - R$300,00 R$ 420,72

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REGISTRO DE ENTRADAS RAZO SOCIAL: INSCRIO ESTADUAL: FOLHA: MS OU PERODO/ANO: Abril/2012
DATA DE
ENTRADA ESPCIE

CNPJ:
CODIFICA O VALORES FISCAIS
OBSERVAES

DOCUMENTOS FISCAIS

SRIE DATA DO CDIGO UF VALOR BASE DE IMPOSTO SUB- NMERO DOCUMEN ORIGEM CONTBIL CONTBI FISCA ICMS C CLCULO ALQ. SRIE TO EMITENT L L IPI D. VALOR DA CREDITAD E (a) OPERA O O

02/08

NF

6258

01/08

RJ

2.500,00

2403

ICMS/ST: R$420,72

(a) CDIGO DE VALORES FISCAIS 1. OPERAES COM CRDITO DO IMPOSTO 2. OPER. SEM CRDITO DO IMPOSTO - ISENTAS OU NO-TRIBUTADAS 3. OPER. SEM CRDITO DE IMPOSTO - OUTRAS

B) Em relao ao DIFERENCIAL DE ALQUOTAS:


Na entrada, em operao interestadual, de mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do adquirente, o valor a recolher ser calculado mediante aplicao do percentual relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre a respectiva base de clculo, inclusive nas hipteses quando o remetente for optante pelo Simples Nacional. EXEMPLO: - Valor de aquisio R$ 1.000,00 - Base de Clculo do ICMS/ST - Clculo do ICMS/ST (R$ 1.000,00 x (18-12%)) R$ 1.000,00 R$ 60,00

Nota: o ICMS a reter ser sem deduo do ICMS destacado na operao prpria do remetente. 7. EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO O contribuinte substituto dever indicar nos campos prprios da nota fiscal emitida para acobertar a operao, alm dos demais requisitos exigidos, conforme exemplo a seguir: a) A base de clculo do ICMS retido substituio tributria; b) O valor do ICMS retido; c) O nmero de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado, se situado em outro Estado.

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EMITENTE SADA NOTA FISCAL-FATURA ENTRADA CNPJ 00.000.000/0001-00 INSCRIO ESTADUAL 000.000000.0000 DATA DE EMISSO 18.04.2012 DATA SADA/ENTRADA 18.04.2012 HORA DA SADA 08.45 Horas N 1234

ET INDSTRIAS S.A. (CONTRIBUINTE SUBSTITUTO) Rua Acre, 100 - Bairro Cruzeiro Varginha MG CEP. 37190.000 NATUREZA DA OPERAO CFOP INSCRIAO ESTADUAL SUBSTITUTO Venda Produo 5401 TRIBUTRIO DESTINATRIO/REMETENTE NOME/RAZO SOCIAL CNPJ/CPF Atacado So Jos Ltda. 06.053.785/0001-03 ENDEREO BAIRRO/DISTRITO CEP Rua Macap, 156 Califrnia 37525.040 MUNICPIO FONE/FAX UF INSCRIO ESTADUAL Varginha 3221-1111 MG 707.273627.0052 FATURA DADOS DO PRODUTO
CDIGO PRODUTO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. FISCAL CST UNID QUANT VALOR UNITRIO VALOR TOTAL

ALQUOTAS ICMS IPI

VALOR DO IPI

01 Caixa com 50 Forros de PVC Marca DTN. CLCULO DO IMPOSTO BASE CLCULO ICMS VALOR ICMS 2.000,00 360,00 VALOR FRETE VALOR SEGURO TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZO SOCIAL Remetente ENDEREO QUANTIDADE 02 ESPCIE Caixa MARCA DTN

3916.20.00

010

Pea

50

40,00

2.000,00

18%

10%

200,00

BASE CLCULO ICMS SUBSTITUIO 3.168,00 OUTRAS DESPESAS FRETE POR CONTA 1-EMITENTE 2-DESTINATARIO

VR ICMS SUBSTITUIO 210,24 VALOR DO IPI 200,00 PLACA VICULO HKN 1958 MUNICIPIO UF MG UF

VALOR TOTAL PRODUTOS 2.000,00 VALOR TOTAL NOTA 2.410,24 CNPJ

INSCRIO ESTADUAL PESO LQUIDO 45 kg

NMERO. -

PESO BRUTO 45 kg

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES ICMS retido por Substituio Tributria, conforme Artigo 12 do Anexo XV do RICMS/2002. MVA: 44% DADOS DA AIDF RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

RESERVADO AO FISCO

NOTA FISCAL N 1234

8. EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO O contribuinte substitudo dever emitir nota fiscal conforme exemplo a seguir: a) Sem destaque do ICMS, contendo, alm das demais indicaes, no campo Informaes Complementares, o seguinte: A declarao: "ICMS recolhido ST nos termos do (indicar o dispositivo) do RICMS"; b) Tratando-se de operao entre contribuintes: A ttulo de informao ao destinatrio, a importncia sobre a qual j incidiu o ICMS e o valor deste; O valor do ICMS que incidiu nas operaes com a mercadoria, corresponder soma do valor do ICMS devido a ttulo de substituio tributria e do ICMS devido pela operao prpria do Sujeito passivo por substituio ou do remetente quando a responsabilidade for atribuda ao Destinatrio da mercadoria O valor do reembolso de substituio tributria, quando for o caso.

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EMITENTE SAIDA ATACADO SO JOS LTDA. (CONTRIBUINTE SUBSTITUDO) Rua Macap, 156 - Bairro Califrnia Varginha - MG CEP. 37525040 NATUREZA DA OPERAO Venda NOME/RAZO SOCIAL. Comercial ABC Ltda. ENDEREO Rua Ouro Fino, 78 MUNICPIO Varginha FATURA DADOS DO PRODUTO CDIGO DESCRIO DOS PRODUTOS PRODUTO 01 Caixa com 10 Forros de PVC, Marca DTN. NOTA FISCAL FATURA. ENTRADA. CNPJ 06.053.785/0001-03 INSCRIO ESTADUAL 707.273627.0052 DATA DE EMISSO 29.04.2012 DATA SADA/ENTRADA 29.04.2012 HORA DA SADA 14.00 Horas N 0256

CFOP INSCRIO ESTADUAL SUBSTITUIO TRIBUTRIO 5405 DESTINATRIO/REMETENTE CNPJ/CPF 71.194.783/0001-78 BAIRRO/DISTRITO CEP Glria 37775-650 FONE/FAX UF INSCRIO ESTADUAL 3212-2233 MG. 707.299500.0051

CLAS. FISCAL 3916.20.00

CST 060

UNID Pea

QUANT 10

VALOR UNITRIO 70,00

VALOR TOTAL 700,00

ALQUOTAS ICMS IPI -

VALOR DO IPI -

CLCULO DO IMPOSTO BASE CLCULO ICMS VALOR FRETE NOME/RAZO SOCIAL

VALOR ICMS VALOR SEGURO -

Destinatrio ENDEREO QUANTIDADE 01 ESPCIE Caixa

BASE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VR ICMS SUBSTITUIO OUTRAS DESPESAS VALOR DO IPI TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS FRETE POR CONTA PLACA VICULO UF 1-EMITENTE GQN 1930 MG 2 2-DESTINATARIO MUNICIPIO UF MARCA DTN NMERO. PESO BRUTO 09 kg

VALOR TOTAL PRODUTOS 700,00 VALOR TOTAL NOTA 700,00 CNPJ

INSCRIO ESTADUAL PESO LQUIDO 09 Kg

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES ICMS Retido Anteriormente por Substituio Tributria, Artigo 12 do Anexo XV do RICMS/2002. Base Clculo do ICMS/ST: R$ 616,00 ICMS: R$110,88

RESERVADO AO FISCO

DADOS DA AIDF RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

NOTA FISCAL N 0256

8. CRDITO DO ICMS SOBRE MERCADORIAS ADQUIRIDAS COM SUBSTITUIO TRIBUTRIA O contribuinte do ICMS que receber mercadoria com o ICMS retido anteriormente por substituio tributria ou que tenha recolhido o ICMS/ST em virtude da entrada da mercadoria em territrio mineiro e no destin-la comercializao, poder apropriar-se, sob a forma de crdito, do valor do ICMS que incidiu nas operaes com a mercadoria. (Artigo 66, 8 da Parte Geral do RICMS/2002) 8.1. CRDITO DO ICMS NAS AQUISIES DE ME OU EPP Na hiptese deste item, quando as mercadorias forem adquiridas de microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP), na condio de substituto tributrio, o creditamento de ICMS relativo operao prpria do remetente ser limitado ao montante informado no documento fiscal da ME ou da EPP que corresponder ao percentual do ICMS previsto nos Anexos I e, ou II da LC Federal n 123/2006 da faixa da receita bruta a que o remetente estiver sujeito no ms anterior ao da operao. (Artigo 66, 11 da Parte Geral do RICMS/2002) 9. PRAZO DE RECOLHIMENTO DO ICMS/ST Dispe o Art. 46 do Anexo XV do RICMS/02 que o recolhimento do ICMS devido a ttulo de substituio tributria ser efetuado at: a) O momento da sada da mercadoria do estabelecimento remetente, contribuinte substituto, situado em outra unidade da Federao e no - inscrito no Cadastro de Contribuinte do ICMS deste Estado;
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b) O momento da entrada da mercadoria no territrio mineiro, quando a responsabilidade no for atribuda ao remetente, ou remetente quando obrigado no efetuar a reteno ou efetuar a menor o valor do ICMS; c) O dia 9 (nove) do ms subseqente ao da sada da mercadoria promovida por contribuinte substituto situado neste Estado ou nas unidades da Federao inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de Minas Gerais; d) O dia 9 (nove) do ms subseqente ao da entrada da mercadoria no estabelecimento: de mercadoria importada por estabelecimento que opera tambm com a importao; de frete no includo na base de clculo do ICMS/ST; concessionrio integrante da rede de distribuio da marca, caso receba mercadorias de terceiros sem a reteno do ICMS.
NOTA: O titular da Diretoria de Gesto de Projetos da Superintendncia de Fiscalizao poder autorizar, mediante regime especial, que o recolhimento do ICMS seja efetuado em prazo distinto do previsto neste item.

9.1. FORMAS DE RECOLHIMENTO DO ICMS/ST O valor do ICMS Substituio Tributria devido a este Estado e seus acrscimos moratrios devero ser recolhidos em agncias bancrias dos bancos Bradesco, Banco do Brasil, Mercantil do Brasil e Banco Ita, mediante: a) Documento de Arrecadao Estadual (DAE), em se tratando de recolhimentos efetuados neste Estado; b) Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), em se tratando de recolhimentos efetuados em outra unidade da Federao; c) Nas operaes interestaduais quando o vencimento do ICMS for o momento da entrada em territrio mineiro, o contribuinte mineiro dever pagar o (DAE) eletrnico via internet e posteriormente informar o nmero de controle ao remetente das mercadorias para que seja impresso o respectivo comprovante, anexando-o ao documento fiscal que acobertar a operao.

10. RESTITUIO DO ICMS RETIDO POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Dispe o Art. 23 do Anexo XV do RICMS/02 que o estabelecimento que receber mercadoria sujeita a substituio tributria poder ser restitudo do valor do ICMS pago, quando com a mercadoria ocorrer: a) Sada para estabelecimento de contribuinte situado em outra unidade da Federao; b) Sada amparada por iseno ou no-incidncia; c) Perecimento, furto, roubo ou qualquer outro tipo de perda, devendo o contribuinte comprovar o fato; d) A excluso de mercadoria do regime de substituio tributria; e) A reduo de carga tributria aps a reteno, apurao ou pagamento do ICMS/ST.

11. SUBSTITUIO TRIBUTRIA TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS

A partir de 1 de dezembro de 2005, o ALIENANTE OU REMETENTE de mercadorias ou bens inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS inscrito neste Estado inclusive o estabelecimento industrial enquadrado como microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) que contratar servios de transporte rodovirio iniciando em Minas Gerais responsvel, na condio de sujeito passivo por substituio, pelo recolhimento do ICMS devido na respectiva prestao de servio de transporte rodovirio de cargas.
NOTA: A responsabilidade do recolhimento do ICMS, de que este item, aplica-se somente ao depositrio de mercadoria e ao contribuinte que promova com habitualidade operao de circulao de mercadoria. ( 7 do artigo 4 do Anexo XV do RICMS/2002)

11. 1. INDICAES NOS DOCUMENTOS FISCAIS Nas hipteses em que o remetente ou alienante for responsvel pelo recolhimento do ICMS relativo prestao de servio de transporte rodovirio dever, quando a prestao do servio for realizada por: a) Transportador inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado: Indicar no campo Informaes Complementares da Nota Fiscal que acobertar a operao a expresso: "ICMS RELATIVO PRESTAO DE RESPONSABILIDADE DO ALIENANTE/REMETENTE Arquivar junto 2 via da nota fiscal que acobertou a operao cpia do CTRC; Indicar nos campos prprios do CTRC a base de clculo, alquota, valor do ICMS e no campo Observaes, a expresso: "ICMS ST DE RESPONSABILIDADE DO ALIENANTE/REMETENTE; b) Transportador autnomo ou por transportador de outra unidade da Federao, informar no campo Informaes Complementares da Nota Fiscal que acobertar a operao: O preo, a base de clculo, a alquota aplicada e o valor do ICMS relativos prestao. 11.2. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA Nas hipteses a seguir a obrigatoriedade da reteno do ICMS/ST sobre transporte NO SE APLICA AO REMETE/ALIENANTE, ou seja, o ICMS devido ser de responsabilidade do prprio transportador:
(3 e 4 do Art. 4, Anexo XV do RICMS/2002)

a) O transportador efetuar o pagamento antecipado do ICMS, devendo o alienante ou o remetente, para efeitos de comprovao, manter em seu arquivo, junto 2 da via da nota fiscal que acobertou a
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operao, cpia do Documento de Arrecadao Estadual (DAE) relativo ao ICMS devido pela prestao de servio de transporte; O alienante ou remetente no for contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes deste Estado; O alienante ou remetente for produtor inscrito no Cadastro de Produtor Rural deste Estado. Prestao de servio for realizada por transportador inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado, com a clusula (FOB), ou seja, quando o destinatrio for o tomador do servio; O alienante ou remetente for estabelecimento comercial atacadista ou varejista enquadrado como microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP).

b) c) d) e)

11.2.1. CDIGO FISCAL DAS PRESTAES E DA AQUISIO DE SERVIOS (CFOP) As prestaes e as aquisies de servios de transporte quando o adquirente for o substituto tributrio do ICMS decorrente da prestao dos servios devero ser registradas mediante utilizao dos seguintes CFOP:
1.360 - AQUISIO DE SERVIO DE TRANSPORTE POR CONTRIBUINTE SUBSTITUTO EM RELAO AO SERVIO DE TRANSPORTE. 5360/6360 - PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE A CONTRIBUINTE SUBSTITUTO EM RELAO AO SERVIO DE TRANSPORTE.

11.3. CONTRIBUINTE POR OPO A empresa enquadrada no Simples Nacional, exceto em se tratando de estabelecimento industrial, ou o produtor inscrito no Cadastro de Produtor Rural Pessoa Fsica poder assumir a responsabilidade prevista neste item, devendo: a) O recolhimento do ICMS ser efetuado antes de iniciada a prestao; b) Para comprovao, manter em seu arquivo junto 2 via da nota fiscal que acobertou a operao, cpia reprogrfica do Documento de Arrecadao Estadual (DAE) relativo ao ICMS devido pela prestao de servio de transporte; c) No documento de arrecadao estadual (DAE) ser informado o nmero da nota fiscal acobertadora da operao, ainda que a informao seja consignada no documento aps o recolhimento; d) A prestao ser acobertada pelo documento de arrecadao estadual (DAE) relativo ao recolhimento acompanhado do Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas (CTRC) ou do Conhecimento de Transporte Eletrnico (CT-e) emitido pela transportadora inscrita neste Estado. 11.4. INDICAES NO DOCUMENTO DE ARRECADAOESTADUAL (DAE) O documento de arrecadao estadual (DAE) mencionado neste item dever conter: a) Identificao tomador do servio (nome, endereo e nmeros de inscrio estadual, CNPJ ou CPF); b) Placa do veculo, tratando-se de transporte rodovirio, outro elemento identificativo, nos demais casos; c) Preo do servio, base de clculo do ICMS e alquota aplicada; d) Nmero e srie do documento fiscal que acobertar a operao, ou identificao do bem. e) Local de incio e de fim da prestao do servio, nos casos em que no seja exigida a nota fiscal. 11.5. TRANSPORTE REALIZADO POR TERCEIRO OU POR SUBCONTRATAO O transportador rodovirio de carga inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado responsvel, na condio de sujeito passivo por substituio, pelo pagamento do ICMS devido na prestao realizada por terceiro e por ele subcontratado, exceto no caso: a) De transporte intermodal; ou b) Em que o ICMS tenha sido debitado substituto tributrio ou recolhido antecipadamente pelo alienante ou remetente da mercadoria. 11.5.1. ACOBERTAMENTO DA PRESTAO DO SERVIO SUBCONTRATADA Na hiptese deste item: a) O subcontratado fica dispensado de emisso do CTRC para fins de acobertamento da prestao; b) A prestao ser acobertada pelo CTRC emitido pelo subcontratante, no qual ser consignada, ainda que aps a emisso do documento, a expresso: "Subcontratao - ICMS/ST de responsabilidade do subcontrante". 11.5.2. ESCRITURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA O transportador subcontratante dever: a) Lanar os valores do ICMS devido a ttulo de substituio tributria, j deduzido o crdito presumido, e da respectiva base de clculo na coluna Observaes, utilizando-se colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria", no livro Registro de Sadas, na mesma linha do lanamento do Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas por ele emitido; b) Ao final do perodo de apurao do ICMS, totalizar os valores do ICMS devido a ttulo de substituio tributria e registrar o respectivo valor no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), em folha subseqente destinada apurao relacionada com as suas operaes prprias, com a indicao da expresso "Substituio Tributria", utilizando o campo do item 002 - Outros Dbitos do quadro Dbito do ICMS e o quadro Apurao dos Saldos.
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11.6. CLCULO DO ICMS DO TRANSPORTE O clculo do ICMS relativo substituio tributria dever ser calculado tendo como base de clculo o valor da prestao de servio praticado pelo contribuinte substitudo. O ICMS a recolher a ttulo de substituio tributria ser calculado mediante aplicao, sobre a respectiva base de clculo, da alquota estabelecida para a prestao deduzindo-se 20% (vinte por cento) a ttulo de crdito presumido. 11.7. FORMA E PRAZO DE RECOLHIMENTO O recolhimento do ICMS/ST Transporte dever ser efetuado pelo responsvel substituto mediante DAE distinto no mesmo prazo para pagamento do ICMS relativo s operaes prprias do estabelecimento nas agncias bancrias dos bancos Bradesco, Banco do Brasil, Mercantil do Brasil ou Banco Ita.
EMITENTE NOTA FISCAL-FATURA SADA ET INDSTRIAS S.A Av. D. Pedro I, 200 Centro Varginha MG NATUREZA DA OPERAO "ICMS Servio de Transporte/ST" NOME/RAZO SOCIAL. ET INDSTRIAS S.A ENDEREO Av. D. Pedro I, 200 MUNICPIO Varginha FATURA DADOS DO PRODUTO CDIGO PRODUTO DESCRIO DOS PRODUTOS ENTRADA. CNPJ 00.000.000/0001-00 INSCRIO ESTADUAL 000.000000.0000 DATA DE EMISSO 30.09.2009 DATA SADA/ENTRADA 30.09.2009 HORA DA SADA N 1285

CFOP INSCRIO ESTADUAL SUBSTITUTO TRIBUTRIO 5949 DESTINATRIO/REMETENTE CNPJ/CPF 00.000.000/0001-00 BAIRRO/DISTRITO CEP Centro 37190.000 FONE/FAX UF INSCRIO ESTADUAL MG. 000.000000.0000

CL. FISC.

CST

UNID

QUANT

VALOR UNITRIO

VALOR TOTAL

ALQUOTAS ICMS IPI

VALOR DO IPI

CLCULO DO IMPOSTO BASE CLCULO ICMS VALOR FRETE

VALOR ICMS VALOR SEGURO

BASE CLCULO ICMS SUBSTITUIO OUTRAS DESPESAS

VR ICMS SUBSTITUIO VALOR DO IPI

VALOR TOTAL PRODUTOS VALOR TOTAL NOTA

TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZO SOCIAL

FRETE POR CONTA 1-EMITENTE 2-DESTINATARIO

PLACA VICULO

UF

CNPJ

ENDEREO QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO.

MUNICIPIO PESO BRUTO

UF

INSCRIO ESTADUAL PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES Informaes dos CTRC: Base Clculo ICMS: 10.000,00 - 12%. Base Clculo ICMS: 1.000,00 7%. Crdito Presumido: 240,00 Crdito Presumido: 14,00

RESERVADO AO FISCO Valor do ICMS: 1.200,00 Valor do ICMS: 70,00, ICMS a Recolher: 960,00 + 56,00 Total a Recolher: 1.016,00

DADOS DA AIDF
RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL N 1285

DATA DO RECEBIMENTO

IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

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12. QUADRO ESQUEMTICO (CIF) Das Prestaes de Servio de Transporte Rodovirio de Carga - Substituio Tributria Obrigaes Tributrias - Anexo XV do RICMS/02, alterado pelo Decreto n. 44.253, de 09.03.2006. Quadro Esquemtico 01 (CIF)
Remetente Dbito e Crdito - Remessa com a Clusula (CIF) Transportador Sujeito passivo por substituio: Remetente/Alienante, tomador do servio Nota Fiscal da operao: Indicar no campo Informaes Complementares a expresso: "ICMS da prestao de responsabilidade do alienante/remetente". Valor a recolher: Valor do imposto constante no CTRC, deduzido o crdito presumido de 20%. Recolhimento: no prazo previsto para as operaes prprias do tomador do servio. Transportador Inscrito / MG Optante por Dbito/Crdito (Regime Especial) CTRC: Preenchimento dos campos prprios da BC, alquota e valor do ICMS. No campo Observaes, a expresso: "ICMS/ST de responsabilidade do alienante/remetente". Observao: O transportador dever promover o estorno, no respectivo perodo de apurao: - do valor do imposto destacado nos CTRC relativamente s prestaes em que foi substitudo; - do valor dos crditos apropriados por ocasio da entrada de bem ou mercadoria na proporo das prestaes que ocorrerem com iseno, no-incidncia ou cujo imposto tenha sido recolhido pelo alienante/remetente, a ttulo de substituio tributria. Sujeito passivo por substituio: Remetente/Alienante, tomador do servio Nota Fiscal da operao: Indicar no campo Informaes Complementares a expresso: "ICMS da prestao de responsabilidade do alienante/remetente". Valor a recolher: Valor do imposto constante no CTRC, deduzido o crdito presumido de 20%. Recolhimento: no prazo previsto para as operaes prprias do tomador do servio. Sujeito passivo por substituio: Remetente/Alienante, tomador do servio Nota Fiscal da operao: Indicar no campo Informaes Complementares a expresso: "ICMS da prestao de responsabilidade do alienante/remetente". Valor a recolher: Valor do imposto constante no CTRC, deduzido o crdito presumido de 20%. Recolhimento: no prazo previsto para as operaes prprias do tomador do servio. CTRC: Preenchimento dos campos prprios da BC, alquota e valor do ICMS. No campo Observaes, a expresso: "ICMS/ST de responsabilidade do alienante/remetente". Observao: O transportador dever promover o estorno, no respectivo perodo de apurao: - do valor do imposto destacado nos CTRC relativamente s prestaes em que foi substitudo; - do valor dos crditos apropriados por ocasio da entrada de bem ou mercadoria na proporo das prestaes que ocorrerem com iseno, noincidncia ou cujo imposto tenha sido recolhido pelo alienante/remetente, a ttulo de substituio tributria. ME/EPP Industrial Remessa com a Clusula (CIF)

Transportador Inscrito/MG Apurao por Crdito Presumido

Sujeito passivo por substituio: Remetente/Alienante, tomador do servio Nota Fiscal da operao: Indicar no campo Informaes Complementares a expresso: "ICMS da prestao de responsabilidade do alienante/remetente". Valor a recolher: Valor do imposto constante no CTRC, deduzido o crdito presumido de 20%. Recolhimento: no prazo previsto para as operaes prprias do tomador do servio. CTRC: Preenchimento dos campos prprios da BC, CTRC: Preenchimento dos campos prprios da BC, alquota e alquota e valor do ICMS. No campo Observaes, a valor do ICMS. No campo Observaes, a expresso: "ICMS/ST de expresso: "ICMS/ST de responsabilidade do responsabilidade do alienante/remetente". alienante/remetente". Observao: O transportador dever promover o Observao: O transportador dever promover o estorno, no estorno, no respectivo perodo de apurao, do valor respectivo perodo de apurao, do valor do imposto destacado do imposto destacado nos CTRC, relativamente s nos CTRC, relativamente s prestaes em que foi substitudo. prestaes em que foi substitudo. Sujeito passivo por substituio: Remetente/Alienante, tomador do servio Nota Fiscal da operao: Indicar no campo Informaes Complementares a expresso: "ICMS da prestao de responsabilidade do alienante/remetente". Valor a recolher: Valor do imposto constante no CTRC, deduzido o crdito presumido de 20%. Recolhimento: no prazo previsto para as operaes prprias do tomador do servio. CTRC: Sem destaque do ICMS. No campo Observaes indicar o valor do ICMS e a expresso: "ICMS/ST de responsabilidade do alienante/remetente". OBSERVAO: O transportador optante pelo Simples dever informar destacadamente o valor da receita relativamente s prestaes em que substitudo, de modo a deduzi-la da respectiva base de clculo no PGDAS.

Transportador Inscrito / MG Regime Simples Nacional

Sujeito passivo por substituio: Remetente/Alienante, tomador do servio Nota Fiscal da operao: Indicar no campo Informaes Complementares a expresso: "ICMS da prestao de responsabilidade do alienante/remetente". Valor a recolher: Valor do imposto constante no CTRC, deduzido o crdito presumido de 20%. Recolhimento: no prazo previsto para as operaes prprias do tomador do servio. CTRC: Sem destaque do ICMS. No campo Observaes indicar o valor do ICMS e a expresso: "ICMS/ST de responsabilidade do alienante/remetente". OBSERVAO: O transportador optante pelo Simples dever informar destacadamente o valor da receita relativamente s prestaes em que substitudo, de modo a deduzi-la da respectiva base de clculo no PGDAS.

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Das Prestaes de Servio de Transporte Rodovirio de Carga Substituio Tributria Obrigaes Tributrias Anexo XV do RICMS/02, alterado pelo Decreto n. 44.253, de 09.03.2006. Quadro Esquemtico 02 (FOB)
Remetente Dbito e Crdito Remessa com a Clusula (FOB) Transportador Sujeito Passivo: Transportador. Nota Fiscal da operao: Sem qualquer Indicao Valor a recolher: Valor do imposto destacado no CTRC. Recolhimento: no prazo previsto para as prestaes prprias do transportador. CTRC: Preenchimento dos campos prprios da BC, alquota e valor do ICMS. No h indicao no campo Observaes. Obs.: No h estornos a serem efetuados. Apurao do ICMS no respectivo regime. Sujeito Passivo: Transportador. Nota Fiscal da operao: Sem qualquer Indicao Valor a recolher: Valor do imposto destacado no CTRC deduzido o crdito presumido. Recolhimento: no prazo previsto para as prestaes prprias do transportador. CTRC: Preenchimento dos campos prprios da BC, alquota e valor do ICMS. No h indicao no campo Observaes Obs.: No h estornos a serem efetuados. Apurao do ICMS no respectivo regime. Sujeito Passivo: Transportador. Sujeito Passivo: Transportador. Nota Fiscal da operao: Sem qualquer Indicao. Nota Fiscal da operao: Sem qualquer Indicao. Valor a recolher: imposto apurado nos termos do Valor a recolher: imposto apurado nos termos do regime regime Simples Nacional. Simples Nacional. Recolhimento: no prazo previsto para as prestaes Recolhimento: no prazo previsto para as prestaes prprias do prprias do transportador. transportador. CTRC: No h preenchimento dos campos prprios da CTRC: No h preenchimento dos campos prprios da BC, BC, alquota e valor do ICMS. alquota e valor do ICMS. No h indicao no campo Observaes. No h indicao no campo Observaes. OBSERVAO: Apurao do imposto conforme o OBSERVAO: Apurao do imposto conforme o Regime Regime Simples Nacional. Simples Nacional. Sujeito Passivo: Transportador. Nota Fiscal da operao: Sem qualquer Indicao Valor a recolher: Valor do imposto destacado no CTRC Recolhimento: no prazo previsto para as prestaes prprias do transportador. CTRC: Preenchimento dos campos prprios da BC, alquota e valor do ICMS. No h indicao no campo Observaes Obs.: No h estornos a serem efetuados. Apurao do ICMS no respectivo regime. Sujeito Passivo: Transportador. Nota Fiscal da operao: Sem qualquer Indicao Valor a recolher: Valor do imposto destacado no CTRC, deduzido o crdito presumido. Recolhimento: no prazo previsto para as prestaes prprias do transportador. CTRC: Preenchimento dos campos prprios da BC, alquota e valor do ICMS. No h indicao no campo Observaes. Obs.: No h estornos a serem efetuados. Apurao do ICMS no respectivo regime. ME/EPP Industrial Remessa com a Clusula (FOB)

Transportador Inscrito/MG Optante por Dbito/Crdito (Regime Especial)

Transportador Inscrito/MG Apurao por crdito presumido

Transportador Inscrito/MG Regime Simples Nacional

14. CDIGO FISCAL DE OPERAES DAS ENTRADAS DE MERCADORIAS E BENS


1.400
1.401

2.400
2.401

ENTRADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA.


Compra para industrializao ou produo rural em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem utilizadas em processo de industrializao, ou produo rural decorrentes de operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Tambm sero classificadas neste cdigo as compras por estabelecimento industrial ou produtor rural de cooperativa de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Vigncia 01.01.2006 Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria. Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem comercializadas, decorrentes de operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Tambm sero classificadas neste cdigo as compras de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria em estabelecimento comercial de cooperativa. Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as compras de bens destinados ao ativo imobilizado do estabelecimento, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Transferncia para industrializao ou produo rural em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as mercadorias recebidas em transferncia de outro estabelecimento da mesma empresa, para serem industrializadas ou consumidas na produo rural no estabelecimento, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Vigncia 01.01.2006 Transferncia para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as mercadorias recebidas em transferncia de outro estabelecimento da mesma empresa, para serem comercializadas, decorrentes de operaes sujeitas ao regime de substituio tributria. Devoluo de venda de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento, cujas sadas tenham sido classificadas como "Venda de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria". Vigncia 01.01.2006 Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria

1.403

2.403

1.406

2.406

1.407

2.407

1.408

2.408

1.409

2.409

1.410

2.410

1.411

2.411

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Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros, cujas sadas tenham sido classificadas como "Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria". Retorno de produo do estabelecimento, remetida para venda fora do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as entradas, em retorno, de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento, remetidos para vendas fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos, em operaes com produtos sujeitos ao regime de substituio tributria, e no comercializadas. Vigncia 01.01.2006 Retorno de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, remetida para venda fora do estabelecimento em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as entradas, em retorno, de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros remetidas para vendas fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, e no comercializadas.

1.414

2.414

1.415

2.415

5.400

6.400

SADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA


Venda de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria, na CONDIO DE CONTRIBUINTE SUBSTITUTO Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento em operaes com produtos sujeitos ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto. Tambm sero classificadas neste cdigo as vendas de produtos industrializados por estabelecimento industrial ou produtor rural de cooperativa sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto. Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao regime de substituio tributria, em operao entre CONTRIBUINTES SUBSTITUTOS DO MESMO PRODUTO Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos sujeitos ao regime de substituio tributria industrializados no estabelecimento, em operaes entre contribuintes substitutos do mesmo produto. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte SUBSTITUTO TRIBUTRIO Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros, na condio de contribuinte substituto, em operao com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, cujo imposto j tenha sido retido anteriormente Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, na condio de SUBSTITUTO TRIBUTRIO, exclusivamente nas hipteses em que o imposto j tenha sido retido anteriormente. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substitudo Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros em operao com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substitudo.

5.401

6.401

5.402

6.402

5.403

6.403

6.404

5.405

5.408

6.408

Transferncia de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo os produtos industrializados ou produzidos no prprio estabelecimento em transferncia para outro estabelecimento da mesma empresa de produtos sujeitos ao regime de substituio tributria. Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as transferncias para outro estabelecimento da mesma empresa, de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que no tenham sido objeto de qualquer processo industrial no estabelecimento, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Devoluo de compra para industrializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para serem utilizadas em processo de industrializao ou produo rural cujas entradas tenham sido classificadas como Compra para industrializao ou produo rural em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria. Devoluo de compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para serem comercializadas, cujas entradas tenham sido classificadas como "Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria". Devoluo de bem do ativo imobilizado, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de bens adquiridos para integrar o ativo imobilizado do estabelecimento, cuja entrada tenha sido classificada no cdigo "1.406 ou 2.406 - Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria". Devoluo de mercadoria destinada ao uso ou consumo, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para uso ou consumo do estabelecimento, cuja entrada tenha sido classificada no cdigo "1.407 ou 2.407 - Compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria". Remessa de produo do estabelecimento para venda fora do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as remessas de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento para serem vendidos fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos, em operaes com produtos sujeitos ao regime de substituio tributria. Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros para venda fora do estabelecimento, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as remessas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros para serem vendidas fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria.

5.409

6.409

5.410

6.410

5.411

6.411

5.412

6.412

5.413

6.413

5.414

6.414

5.415

6.415

22. CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA NAS OPERAES SUJEITAS A SUBSTITUIO TRIBUTRIA


TABELA A - ORIGEM DA MERCADORIA 0 - Nacional; 1 - Estrangeira - Importao direta; 2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno. TABELA B - TRIBUTAO PELO ICMS 10 - Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria; 30 - Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria; 60 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria; 70 - Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria;

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ANEXO XV - PARTE 2 DO MBITO DE APLICAO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA, DAS MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME E DAS MARGENS DE VALOR AGREGADO.

http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/anexoxv2002_6.htm#parte2

Base legal: Constituio: art. 150, 7 Lei Complementar 87/1996: art. 6 a 10 Lei Complementar 123/2006, 127/07 e 128/2008 - Simples Nacional. Cdigo Tributrio Nacional: art. 121 e 128 Lei Estadual n 6.763/1975, art. 22. Convnio ICMS 81/1993 Convnios e Protocolos referentes Substituio Tributria Regulamento do ICMS/2002 Decreto n. 43.080/02 - Anexo XV

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PARTE 3 - IPI IMPOSTOS SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS


O imposto sobre produtos industrializados IPI um tributo de competncia da Unio, indireto, onerando o consumo de produtos, bens e mercadorias. Tem como uma das caractersticas o carter regulatrio, uma vez que est executado do princpio constitucional da anterioridade, podendo ser suas alquotas aumentadas no decorrer do prprio exerccio fiscal, por meio de Decreto do Presidente da Repblica, funcionando tambm como instrumento de poltica e tributria, exercendo assim uma funo chamada parafiscal. Outra caracterstica deste tributo a seletividade, em funo da essencialidade do produto, variando assim as alquotas para gravarem de forma menos onerosa os produtos mais necessrios e mais onerosamente produtos tidos como suprfluos. Tambm um tributo no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores.

1) CONCEITO / CARACTERSTICAS DO IMPOSTO

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2010/Decreto/D7212.htm

2) CONCEITO DE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS/ INDUSTRIALIZAO


Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no Regulamento do IPI como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. A industrializao, qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. Nos termos do Regulamento do IPI, existente algumas modalidades de industrializao: a)transformao: a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova; b)beneficiamento: a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto; c) montagem: a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal; d) acondicionamento ou reacondicionamento: a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria; e) renovao ou recondicionamento: a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao. So irrelevantes,para caracterizar a operao como industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados. O RIPI, no considera como industrializao, entre outras operaes: O conserto de produtos usados, quando se destinem ao uso do prprio estabelecimento ou por encomenda de pessoas ou empresas; O preparo de alimentos no acondicionados em embalagens para apresentao, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; A montagem de culos mediante receita mdica; A montagem, no local de uso, de casas, galpes, hangares, redes de energia eltrica, oleodutos, etc. O preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado,por meio de mquinas automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta ao consumidor; A confeco ou preparo de produto de artesanato; A confeco de vesturio por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; A manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; O reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que pro concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante.

3) CONTRIBUINTE
Os principais contribuintes do IPI so: O importador de produtos estrangeiros; O estabelecimento industrial; O estabelecimento equiparado a industrial; 3.1) O Importador: qualquer pessoa fsica ou jurdica que importe produtos do exterior
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3.2) O Estabelecimento Industrial: o que executa qualquer das operaes anteriormente definidas como industrializao, ainda que parcialmente. 3.3) O Estabelecimento equiparado a Industrial: o Regulamento do IPI elenca sob este ttulo diversos estabelecimentos que, embora no executem diretamente industrializao, exercem atividades que os sujeitam ao pagamento do imposto e ao comprimento de obrigaes acessrias.

4) FATO GERADOR DO IMPOSTO


Fato gerador do IPI : a) o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; b) a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Assim, considera-se ocorrido o fato gerador: a) na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes; b) na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento; c) na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador , forem remetidos diretamente a terceiros; d) na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda; e) na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; f) no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte; g) no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial; h) na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquirido; i) no momento da venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial.

vlido ressaltar que no constituem fato gerador de IPI:


a)o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil por quaisquer fatores alheios vontade do exportador; b)as sadas de produtos subseqentes primeira: b.1) nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto houver sido submetido a nova industrializao; b.2) quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados ou importados pelo prprio estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados execuo de servios pela prpria empresa remetente; c)a sada de produtos incorporados ao ativo permanente, aps cinco anos de sua incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, que os tenha industrializado ou importado; d)a sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento.

5) CLCULO DO IMPOSTO
Geralmente o IPI calculado mediante a aplicao das alquotas, constantes da Tabela de Incidncia do IPI TIPI , sobre o valor tributvel, so as chamadas ALQUOTAS AD VALOREM. http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm Podero ainda ser estipuladas outras modalidades de clculo do imposto mediante, legislao especfica, podendo o imposto ser exigido, por exemplo, por quantidade, peso, tipo, forma de embalagem ou classe do produto, sem o estabelecimento de um percentual especfico sobre o valor tributvel. Nesta forma de clculo, o IPI incide diretamente sobre os produtos, independente do valor da operao. Este sistema de cobrana chamado de ALQUOTAS ESPECFICAS. Alguns exemplos:

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NC (24-1) Nos termos do disposto na alnea b do 2 do art. 1 da Lei n 7.798, de 10 de julho de 1989, com suas posteriores alteraes, as sadas dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial dos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, ficam sujeitos ao imposto conforme a tabela a seguir: 24.02 2402.10.00 2402.20.00 2402.90.00 Charutos, cigarrilhas e cigarros, de tabaco ou dos seus sucedneos. -Charutos e cigarrilhas, contendo tabaco -Cigarros contendo tabaco Ex 01 - Feitos mo -Outros Ex 01 - Cigarros no contendo fumo (tabaco), exceto os feitos mo CLASSES I II III M III R IV M IV - R VALOR (REAIS/VINTENA) 0,764 0,900 1,004 1,135 1,266 1,397 30 330 30 30 330

NC (22-1) Ficam reduzidas de cinqenta por cento as alquotas do IPI relativas aos refrigerantes e refrescos, contendo suco de fruta ou extrato de sementes de guaran, classificados no cdigo 2202.10.00, que aten-dam aos padres de identidade e qualidade exigidos pelo Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento e estejam registrados no rgo competente desse Ministrio. NC (22-3) Nos termos do disposto no art. 1 da Lei n 7.798, de 10 de julho de 1989, com suas posteriores alteraes, as sadas dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial dos produtos classificados nas posies 22.04, 22.05, 2206.00 e 22.08, ficam sujeitos ao imposto de acordo com a seguinte distribuio por classes: CLASSES A B C D E F G H 22.04 2204.10 2204.10.10 2204.10.90 2204.2 2204.21.00 2204.29 2204.29.1 2204.29.11 2204.29.19 2204.29.20 2204.30.00 22.05 2205.10.00 2205.90.00 IPI R$ 0,14 0,16 0,18 0,23 0,30 0,34 0,39 0,49 CLASSES I J K L M N O P IPI R$ 0,61 0,73 0,88 1,08 1,31 1,64 1,95 2,39 CLASSES Q R S T U V X Y Z IPI R$ 2,90 3,56 4,34 5,29 6,46 7,88 9,59 11,70 17,39

Vinhos de uvas frescas, includos os vinhos enriquecidos com lcool; mostos de uvas, excludos os da posio 20.09. -Vinhos espumantes e vinhos espumosos Tipo champanha (champagne) Outros -Outros vinhos; mostos de uvas cuja fermentao tenha sido impedida ou interrompida por adio de lcool: --Em recipientes de capacidade no superior a 2 litros Ex 01 - Vinhos da madeira, do porto e de xerez Outros Vinhos Em recipientes de capacidade no superior a 5 litros Ex 01 - Vinhos da madeira, do porto e de xerez Outros Ex 01 - Vinhos da madeira, do porto e de xerez Mostos -Outros mostos de uvas Vermutes e outros vinhos de uvas frescas aromatizados por plantas ou substncias aromticas. -Em recipientes de capacidade no superior a 2 litros -Outros

20 20 10 40 10 40 10 40 10 10

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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br 6) VALOR TRIBUTVEL DOS PRODUTOS (BASE DE CLCULO)
Regra Geral: Como regra geral,, temos como valor tributvel dos produtos, para o efeito de clculo do IPI, o valor total da operao de que decorrer sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. Cabe esclarecer que, o ICMS, como parte integrante do preo do produto, se inclui no valor tributvel do IPI, sendo ainda que o valor da operao compreende: o preo do produto, o valor do frete, e demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio.

Quanto ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produtos de procedncia estrangeira, o valor tributvel ser o valor que servir ou que serviria de base para o clculo de tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. Compe-se portanto a base de clculo do valor CIF Cost, Insurance and Freight (Custo do Produto, Seguro e Frete Internacional), acrescido do imposto de importao, demais taxas e outros encargos cambiais.

Desembarao Aduaneiro:

Dever tambm ser considerado como cobrado ou debitado pelo contribuinte, ao comprador ou destinatrio, para efeito de determinao da base de clculo, o valor do frete, quando o transporte for realizado ou cobrado por empresa coligada, controlada ou controladora do estabelecimento contribuinte ou por empresa com a qual este tenha relao de interdependncia.

Integram a Base de Clculo:

Descontos:

Diferentemente da norma estabelecida pelo Regulamento do ICMS, no podem ser deduzidos do valor da operao, os descontos, diferenas ou abatimentos, concedidos sob qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente.

Valor Tributvel Mnimo: O valor tributvel no poder ser inferior:


Ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente, quando o produto for destinado a outro estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de empresa com a qual mantenha relao de interdependncia, ou quando o produto, no caso de industrializao por encomenda, sem ter sido remetido ao estabelecimento encomendante, for adquirido pelo prprio industrializador; A noventa por cento do preo de venda aos consumidores, no inferior ao previsto no inciso anterior, quando o produto for remetido a outro estabelecimento da mesma empresa, desde que o destinatrio opere exclusivamente na venda a varejo; Ao custo de fabricao do produto, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem assim do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preo da operao no caso de produtos sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, com destino a comerciante autnomo, ambulante ou no, para venda direta a consumidor; Ao preo normalmente cobrado, em operaes semelhantes, de outros estabelecimentos que no pertenam ao executor da encomenda nem com ele mantenham relao de interdependncia, quando, na industrializao de produtos por encomenda, o imposto for exigido do estabelecimento que executar a industrializao.

7) CRDITOS DE IPI
Como visto anteriormente, o IPI um tributo regido pelo princpio da no-cumulatividade. Tal preceito se torna efetivo pela adoo do sistema de crdito, atribudo ao contribuinte, do imposto relativo a produtos entrados no seu estabelecimento, para ser abatido do que for devido pelos produtos deles sados, num mesmo perodo, o sistema de dbitos e crditos peridicos, formando os Perodos de Apurao do imposto. Tambm poder ser atribudo crdito para anular o dbito de imposto referente a produtos sados do estabelecimento e a este devolvidos ou retornados. Os crditos do IPI podem ser classificados em: BSICOS, INCENTIVADOS, POR DEVOLUO OU RETORNO, PRESUMIDOS E DE OUTRA NATUREZA.

7.1) Crditos Bsicos: Determina o Regulamento do IPI que os estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados, podero creditar-se:
a) do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindo-se, entre as matrias primas e produtos intermedirios, aqueles que embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente;
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b) do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, recebidos de terceiros para industrializao de produtos por encomenda, quando estiver destacado ou indicado na nota fiscal; c) do imposto destacado em nota fiscal relativa a produtos industrializados por encomenda, recebidos do estabelecimento que os industrializou, em operao que d direito ao crdito; d) do imposto pago no desembarao anueiro; e) do imposto relativo a bens de produo recebidos por comerciantes equiparados f) do imposto relativo aos produtos recebidos pelos estabelecimentos equiparados a industrial que, na sada destes, estejam sujeitos ao imposto.

7.2) Crditos relativos a produtos adquiridos de comerciantes no contribuintes do IPI: os estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados, podem, ainda, creditar-se do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte, calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre cinqenta por cento do seu valor, constante da respectiva nota fiscal. Entretanto, as aquisies de produtos de estabelecimentos optantes pelo SIMPLES, no ensejaro aos adquirentes direito a fruio de crdito de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, conforme preceitua a legislao que criou o regime diferenciado de recolhimento denominado SIMPLES, Lei n 9.317, de 1996, art.5, pargrafo 5. 7.3) Crditos por Devoluo ou Retorno de Produtos: tambm permitido ao estabelecimento
industrial, ou equiparado a industrial, creditar-se do imposto relativo a produtos tributados recebidos em devoluo ou retorno, total ou parcial, desde que o retorno no seja decorrente de reentrada de produto sado por locao ou arrendamento.

7.4) Crditos Incentivados: Via de regra, so aqueles decorrentes de operaes de sadas de produtos
desoneradas de IPI, mas que, a ttulo de benefcio, ou incentivo fiscal, permitida a manuteno dos insumos (matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem), utilizados na fabricao destes produtos. Trata-se portanto de uma sada de produto industrializado, sem o pagamento de IPI e permitindo-se ainda que a ttulo de incentivo fiscal, o fabricante se utilize dos crditos do imposto incidente sobre os insumos utilizados na fabricao destes mesmos produtos. Os crditos incentivados mais comuns so os relativos a sada de produto do estabelecimento industrial, para exportao (operao imune de IPI) ou no caso de produtos isentos, com direito a aproveitamento e utilizao do IPI que incidiu sobre os insumos utilizados na produo dos mesmos.

7.5) Crdito Presumido: trata-se, como o prprio nome indica, de crdito presumido do IPI, atribudo

empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais, a ttulo de ressarcimento da contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS) e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, dos insumos (matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem) utilizados na produo de produtos exportados. No propriamente um crdito de IPI, pois tem por finalidade a restituio daquelas contribuies, podendo ser utilizado como forma de abatimento de IPI devido relativo a outras operaes tributadas. Caso a empresa no consiga esgotar o total de crdito presumido desta forma, poder ainda, trimestralmente, solicitar, junto Secretaria da Receita Federal, a restituio dos valores acumulados em dinheiro, compensar com outros tributos federais devidos, ou mesmo transferir para outros estabelecimentos. Este crdito calculado mediante a aplicao do percentual de 5,37% sobre o valor total das aquisies de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem utilizados na fabricao dos produtos exportados.

7.6) Crditos de Outra Natureza: ainda admitido ao contribuinte do IPI, creditar-se do:

a) valor do imposto, j escriturado, no caso do cancelamento da respectiva nota fiscal, antes da sada da mercadoria; b) valor da diferena do imposto em virtude de reduo de alquota, nos casos em que tenha havido lanamento antecipado do imposto.

Os crditos devem ser escriturados pelo beneficirio, em seus livros fiscais, vista do documento que lhes confira legitimidade, no momento da efetiva entrada dos produtos no estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, ou, no caso de entrada simblica de produtos, no recebimento da respectiva nota fiscal. No devero ser escriturados crditos relativos a insumos que, sabidamente, se destinem a emprego na industrializao de produtos isentos, sados com suspenso, no tributados ou de alquota zero, cuja manuteno no tenha sido autorizada pela legislao. No caso de produto adquirido mediante venda ordem ou para entrega futura, o crdito somente poder ser escriturado na efetiva entrada do mesmo no estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, vista da nota fiscal que o acompanhar.
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8) ESCRITURAO DOS CRDITOS

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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br 9) APURAO DO IMPOSTO
9.1) Perodo de Apurao: o perodo de apurao do IPI incidente nas sadas dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial decendial, para as empresas em geral, executados os recolhimentos das microempresas e as empresas de pequeno porte, para efeito de tributao pela Unio, cujo perodo de apurao mensal. Tambm, as empresas optantes pelo SIMPLES possuem prazo de apurao mensal, mediante DARF nico, que engloba vrios tributos federais. http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123.htm

9.2) Prazo de Recolhimento:


Vide agenda Federal 9.3) Importncia a Recolher: a importncia a recolher ser a resultante do clculo do imposto devido , relativo ao perodo de apurao a que se referir o recolhimento, deduzidos os crditos decorrentes de aquisio de insumos no mesmo perodo. Tratando-se de operao de importao de mercadorias, o valor a recolher ser o resultante da aplicao do produto sobre a respectiva base de clculo, neste caso, sem utilizao de importncia a ttulo de crdito. Em ambas as hipteses, o recolhimento deve ser efetuado por meio de Documentao de Arrecadao Federal (DARF).

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2010/Decreto/D7212.htm

10) CONTABILIZAO DO IPI

A empresa industrial funciona como mero agente arrecadador do IPI, j que nas suas vendas cobra do cliente o IPI correspondente; desse valor deduz a parcela j paga a seus fornecedores nas suas compras, e a diferena entre o imposto cobrado nas vendas e o pago nas compras recolhida aos cofres pblicos. Dessa maneira, tal imposto no representa efetivamente nem receita, nem despesa para a empresa. Todavia, como para fins de apresentao deve ser demonstrado o valor bruto faturado, deduz-se da o IPI incidente sobre as vendas, chegando-se ao valor da receita bruta sem o imposto.

11) LIVROS FISCAIS LIVRO REGISTRO DE APURAO DO IPI ESCRITURAO EM FUNO DOS CDIGOS FISCAIS DE OPERAES E PRESTAES ( CFOPs )
1. CONSIDERAES INICIAIS
Nos termos do art. 5 do Convnio s/n, de 15.12.70, que instituiu o Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais (SINIEF), os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOPs) visam aglutinar em grupos homogneos, nos documentos e livros fiscais, nas guias de informao e em todas as anlises de dados, as operaes e prestaes realizadas pelos contribuintes do ICMS e do IPI Como se sabe, desde 1.01.90, encontram-se em vigor os CFOPs aprovados pelo Ajuste SINIEF n 11/89 , o qual instituiu novos cdigos com o objetivo de contemplar as operaes/prestaes que passaram para o campo de incidncia do ICMS (servios de transporte de natureza interestadual e intermunicipal, servios de comunicao e energia eltrica). A despeito do longo perodo de vigncia dos CFOPs, at o momento no foi aprovado um novo modelo do livro Registro de Apurao do ICMS para adequa-lo aos CFOPs institudos.

Os livros fiscais so os mesmos previstos no RICMS/MG, adaptados aos contribuintes do IPI:

Art. 444. Os contribuintes mantero, em cada estabelecimento, conforme a natureza das operaes que realizarem, os seguintes livros fiscais:

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2010/Decreto/D7212.htm
I - Registro de Entradas, modelo 1; II - Registro de Sadas, modelo 2; III - Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3; IV - Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle, modelo 4; V - Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5; VI - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6; VII - Registro de Inventrio, modelo 7; e VIII - Registro de Apurao do IPI, modelo 8.
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PRAZO DE ESCRITURAO MODELO Registro de Entradas Modelo 01 FINALIDADE Destina-se escriturao do movimento de entrada de mercadorias, a qualquer ttulo, no estabelecimento, ou de servio de transporte ou de comunicao por este tomado. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento adquirente. Contribuinte sujeitos Destina-se escriturao do simultaneamente, movimento de Sadas de legislao do IPI e do mercadorias, a qualquer ttulo, ICMS. do estabelecimento ou de servio de transporte ou de comunicao por este prestado. Sero tambm escriturados os documentos relativos s transmisses de propriedades das mercadorias que no tenham transitado pelo estabelecimento. Estabelecimentos Destina-se escriturao de industriais ou equiparados documentos fiscais e dos a industriais e os documentos de uso interno do comerciantes atacadistas estabelecimento correspondentes s entradas e s sadas, produo, bem como s quantidades referentes aos estoques de mercadorias. Estabelecimentos que confeccionarem documentos fiscais para terceiros ou para uso prprio. Todos os estabelecimentos contribuintes do IPI e/ou ICMS. Destina-se escriturao da confeco de impressos de documentos fiscais. QUEM DEVE USAR Contribuintes sujeitos, simultaneamente, a legislao do IPI e do ICMS. 05 dias contados da data documento a ser escriturado. A escriturao dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms, sem prejuzo do levantamento dos subtotais para fins de apurao decendial do IPI, exceto em relao micrompresa ou empresa de pequeno porte no optante pelo SIMPLES, cuja apurao mensal. 05 dias contados da data do documento a ser escriturado. A escriturao dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms, sem prejuzo do levantamento dos subtotais, para fins de apurao decendial do IPI, exceto em relao microempresa ou empresa de pequeno porte no optante pelo SIMPLES, cuja apurao mensal. A escriturao no poder atrasar-se por mais de 15 dias. No ltimo dia de cada ms sero somado as quantidades e os valores constantes das colunas "entradas" e "sadas", apurando-se o saldo das quantidades em estoque, que ser transportado para o ms seguinte. A escriturao no poder atrasar-se por mais de 15 dias.

Registro de Sadas Modelo 02

Registro de Controle da Produo e do Estoque Modelo 03

Registro de Impresso de Documentos Fiscais Modelo 05 Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias Modelo 06 Registro de Inventrio Modelo 07

Todos os estabelecimentos

Destina-se escriturao das A escriturao no poder entradas de documentos atrasar-se por mais de 05 dias. fiscais confeccionados por estabelecimentos grficos ou pelo prprio contribuinte usurio do documento fiscal respectivo, bem como lavratura pelo fisco, de termos de ocorrncia. Destina-se a arrolar, pelos A escriturao dever ser seus valores e com efetivada dentro de 60 dias contados da data do Balano especificaes que permitam sua perfeita identificao, as ou do ltimo dia do ano civil, mercadorias, as matriascaso a empresa no mantenha primas, os produtos escrita contbil. intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao , existentes no estabelecimento na poca do Balano.

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Registro de Apurao do IPI - Modelo 08 Estabelecimentos industriais e os equiparados a industriais. Destina-se a consignar, de acordo com os perodos de apurao fixados pelo RIPI, os totais dos valores contbeis e fiscais das operaes de entradas e sadas, extrados dos livros prprios, atendido o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes, assim como a apurao dos saldos. Dever ser encerrado no ltimo dia de cada decndio, exceto em relao microempresa ou empresa de pequeno porte no optante pelo SIMPLES cuja apurao mensal

SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS CST-IPI


(Tabela I da Instruo Normativa n 932/2009)
DESCRIO Entrada com recuperao de crdito Entrada tributada com alquota zero Entrada isenta Entrada no-tributada Entrada imune Entrada com suspenso Outras entradas Sada tributada Sada tributada com alquota zero Sada isenta Sada no-tributada Sada imune Sada com suspenso Outras Sadas

Utilizao: Escriturao Fiscal Digital EFD e na emisso da Nota Fiscal Eletrnica NF-e.
CDIGO 00 01 02 03 04 05 49 50 51 52 53 54 55 99

15) NCM NOMENCLATURA COMUM DO MERCOSUL A classificao de mercadorias um instrumento importante no comrcio exterior, tendo como principais caractersticas uniformidade, linguagem aduaneira comum e constituio sistemtica.
Como outras ferramentas utilizada amplamente, principalmente na identificao de produtos e para fins estatsticos. Nas operaes de importao e exportao a classificao de mercadorias necessria para facilitar a anlise nos processos de comrcio exterior de entrada e sada de mercadorias. usada para verificar o tratamento administrativo antes de preencher a Licena de Importao (se necessrio) e a Declarao de Importao para controle aduaneiro, entre outros documentos. Atravs da NCM, podemos verificar a incidncia dos impostos de importao sobre produtos industrializados e ICMS; tambm podemos saber se o produto est negociado em acordos comerciais com benefcio que permite a reduo do imposto de importao, entre outras informaes. Atualmente, utilizada a Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) baseada no "Sistema Harmonizado de Designao e Codificao de Mercadorias" - SH para facilitar as transaes intrabloco. Assim, Brasil, Argentina, Paraguai e Uruguai estabeleceram a tarifa externa comum em conjunto. No Brasil ela est conjugada com a Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. O SH uma nomenclatura de seis dgitos de uso mltiplo e uma estrutura baseada em uma srie de posies subdivididas em quatro dgitos, 1.241 posies em 96 captulos que esto ordenados em 21 sees. Os quatro pases, de comum acordo, adotaram mais dois dgitos para possibilitar um nvel maior de especificao. Em relao antiga Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - NBM/SH a NCM mais genrica. http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm

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PARTE 4 - PIS/COFINS
1.1) PIS/PASEP Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Criados em 1970 pelas Leis Complementares n 7 e 8, com a principal finalidade de atender aos anseios da classe trabalhadora que era a participao dos empregados no resultado das empresas. Recentemente inmeras alteraes foram procedidas por meio das leis 10.637/2002, 10.833/2003, 10.865/2004 e 10.925/2004. Devemos considerar, ainda, que para determinados segmentos ou produtos existem legislaes especficas, como o caso, por exemplo, da Lei n 10.485/2002 para o setor automotivo e a Lei n10.147/2002 que trata do setor de medicamentos, perfumaria e produtos e higiene e limpeza. 1.2) COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social Inmeras alteraes foram procedidas por meio das Leis 10.833/2003, 10.865/2004 e 10.925/2004. Devemos considerar, ainda, que para determinados segmentos ou produtos existem legislaes especficas, como o caso, por exemplo, da Lei n 10.485/2002 para o setor automotivo e a Lei n 10.147/2002 que trata do setor de medicamentos, perfumaria e produtos de higiene e limpeza. 1.3) Natureza Tributria do PIS/PASEP e da COFINS O recurso proveniente da arrecadao das contribuies do PIS e do PASEP tem como finalidade financiar o programa do seguro-desemprego e o abono salarial PIS|/PASEP. J os recursos da arrecadao da COFINS so destinados exclusivamente s despesas com atividades-fins das reas de sade, previdncia e assistncia social. Por essa caracterstica o PIS/PASEP e a COFINS so classificados como tributos da espcie Contribuies Sociais. 2) Seguridade Social A seguridade social compreende um conjunto de aes dos poderes pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar o direito sade, previdncia social e assistncia social. No Brasil, a ampliao do conceito de seguridade social surgiu com a Constituio de 1988, conhecida como a Constituio Cidad. Todos devem ter o direito aos benefcios que ela distribui e o dever de contribuir para manter a solidariedade entre geraes. A seguridade social sem dvida a base sobre a qual se assentou o desenvolvimento econmico e social das sociedades mais evoludas. Para a manuteno de um sistema de proteo social, a Carta Magna vigente estabeleceu um modelo misto de financiamento, prescrevendo no seu art. 195 que a seguridade social ser suportada por toda a sociedade, com recursos provenientes tanto do oramento fiscal das pessoas polticas como por meio de imposies de contribuies sociais. Logo, o custeio direto da seguridade social deve ser feito com o produto da cobrana das empresas, dos trabalhadores, sobre a receita de concursos de prognsticos e a importao de bens e servios (EC n 42/03), ficando o custeio indireto por conta das dotaes oramentrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, reservando ainda Unio a competncia residual para a regulamentao de novas fontes de custeio. 3) Contribuinte So contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre o faturamento as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda (IN SRF 247/2002, art. 3, Caput e 1 e 2). No campo da no-incidncia esto exclusivamente as pessoas fsicas. Nem toda pessoa jurdica est sujeita ao pagamento da COFINS porque h imunidade constitucional do art. 195 7, da CF para as entidades beneficentes de assistncia social, que atendam as exigncias estabelecidas em lei, e isenes subjetivas e objetivas concedidas em leis. As isenes previstas nos arts. 6 e 7da LC 70/91 foram revogadas pelo art. 93 da MP n 2.158-35, de 2001, mas foram concedidas novas isenes. 4) Fato Gerador e Incidncia PIS/PASEP e COFINS At o advento da Emenda Constitucional (EC) 20, publicada em 16/12/98, havia autorizao no art. 195, I, da Constituio Federal (CF) de 1988 para se instituir contribuies sociais destinadas a financiar a seguridade social incidentes sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro. Com essa emenda, o art. 195, I, da CF/88 ganhou nova redao, passando a prever a incidncia dessas contribuies em relao a) folha de salrios e demais rendimentos do trabalho, b) receita ou ao faturamento e c) ao lucro.
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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br Regimes de apurao: Cumulativo e No Cumulativo:
Para fins de apurao do PIS e da COFINS, existem dois regimes bsicos: o cumulativo e o no cumulativo. Como regra geral, a situao sujeita ao regime cumulativo do PIS tambm o ser para fins da COFINS. No regime cumulativo, a apurao d-se pura e simplesmente mediante a aplicao de uma alquota sobre a base de clculo, sem direito deduo de crditos de contribuies incidentes nas etapas anteriores. O regime no cumulativo, por sua vez, difere-se ao permitir a deduo de crditos de contribuies calculadas sobre o valor das aquisies de mercadorias, insumos e outros bens e servios especificados na lei. Esse ltimo regime vai ao encontro da ideia de tributao sobre o valor adicionado, semelhantemente ao que ocorre em outros tributos, como o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS). A sujeio a um ou outro regime depende de critrios estabelecidos na legislao de regncia dessas contribuies, podendo haver situaes de uma mesma empresa ter de apurar as contribuies de acordo com os dois regimes, cada um deles aplicado a parte de suas receitas. A regra geral a incidncia no cumulativa, sendo que as excees a essa regra so elencadas expressamente na Lei 10.637/2002 e na Lei 10.833/2003. Dessa forma, o raciocnio jurdico para identificar o regime de apurao aplicvel ao caso concreto verificar se ele est previsto expressamente em uma das hipteses legais submetidas ao regime cumulativo; caso no estejam previstos expressamente entre essas hipteses, a receita ou a pessoa jurdica, dependendo do caso, submetem-se ao regime no cumulativo. Entre as hipteses que se sujeitam ao regime cumulativo do PIS e da COFINS, previstos, respectivamente, na Lei 10.637/2002 e na Lei 10.833/2003, podemos destacar as seguintes: Instituies financeiras (art. 8. da Lei 10.637/2002). Empresas de Securitizao de crditos (art. 8. da Lei 10.637/2002). Operadoras de planos de assistncia sade (art. 8. da Lei 10.637/2002). Prestadores de servios de vigilncia e transporte de valores (Lei 10.833/2003, art. 10, I). Pessoas jurdicas tributadas pelo IRPJ com base no Lucro Presumido ou Arbitrado (art. 8. da Lei 10.637/2002). Pessoas jurdicas optantes pelo Simples (art. 8. da Lei 10.637/2002). Pessoas jurdicas imunes a impostos (art. 8. da Lei 10.637/2002). Cooperativas (exceto, em relao COFINS, as de produo agropecuria e as de consumo) (art. 8. da Lei 10.637/2002). Operaes sujeitas substituio tributria de PIS/COFINS (art. 8. da Lei 10.637/2002). Compra e venda de veculos usados (art. 8. da Lei 10.637/2002). Prestao de servios de telecomunicaes (art. 8. da Lei 10.637/2002). Venda de jornais e peridicos e servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso (rdio e TV) (Lei 10.833/2003, art. 10, IX). A pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE) optante pelo regime especial de tributao da Lei 10.637/2002 (Lei 10.833/2003, art. 10, X). Transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros (Lei 10.833/2003, art. 10, XII). Servios prestados por hospitais, clnicas, laboratrios etc. (Lei 10.833/2003, art. 10, XIII). Servios de Educao Infantil, Ensino Fundamental, Ensino Mdio e Educao Superior (Lei 10.833/2003, art. 10, XIV). Lojas francas (Lei 10.833/2003, art. 10, XV). Transporte coletivo areo de passageiros, em linhas regulares domsticas, e transporte de pessoas por txi areo (Lei 10.833/2003, art. 10, XVI). Edio de listas telefnicas (Lei 10.833/2003, art. 10, XVII). Servios com aeronaves de uso agrcola (Lei 10.833/2003, art. 10, XVIII). Servios de call center, telemarketing, telecobrana e teleatendimento (Lei 10.833/2003, art. 10, XIX). Parques temticos, servios de hotelaria e organizao de feiras e eventos (Lei 10.833/2003, art. 10, XXI). As receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2015 (Lei 10.833/2003, art. 10, XX). As receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias (Lei 10.833/2003, art. 10, XXIII).

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5) Apurao no regime cumulativo Receitas do ms Receita de venda de produtos no ms (inclui IPI)............... R$2.500.000,00 Receita de servios de manuteno e instalao............... R$500.000,00 Receitas financeiras................................................. $80.000,00 Ganhos de capital na venda de bens do imobilizado ......... R$ 20.000,00 Outras informaes IPI incidente sobre as vendas ........................................... R$120.000,00 Vendas canceladas............................................................ R$100.000,00 Apurao da base de clculo de PIS e COFINS Receita de venda de produtos no ms (inclui IPI) ............ R$2.500.000,00 Receita de servios de manuteno e instalao ............. $500.000,00 ()IPI incidente sobre as vendas ...................................... (R$120.000,00) ()Vendas canceladas ..................................................... (R$100.000,00) Base de clculo ............................................................ R$ 2.780.000,00 Clculo de PIS e COFINS devidos PIS: 0,65% ....................................................................... COFINS: 3% ...................................................................

R$18.070,00 R$83.400,00

6) Apurao no regime no cumulativo

Como j comentado, o regime no cumulativo abrange aquelas receitas que no esto sujeitas ao regime cumulativo. Assim, para definir qual o regime a que est sujeito determinada empresa ou receita por ela auferida, necessrio perscrutar todos os casos em que a lei determina a sujeio ao regime cumulativo: se o caso submetido a anlise no constar desse rol de hipteses, a receita ou empresa est sujeita ao regime no cumulativo.

No regime no cumulativo, o valor devido das contribuies obtido mediante o confronto entre o valor decorrente da aplicao das alquotas sobre as receitas da empresa e o valor dos crditos decorrentes da aquisio de bens e servios por ela efetuados. As alquotas gerais de PIS e COFINS so, respectivamente, 1,65% e 7,6%. Existem alquotas diferenciadas para casos restritos, tais como a venda de papel imune a impostos, quando destinado impresso de peridicos, hiptese em que a alquota de 0,8% para o PIS e 3,2% a ttulo de COFINS.

6.1 Base de clculo e alquotas

6.2 Crditos admitidos

Conforme registrado por Higuchi (2009, p. 938), a Lei 10.833/2003, que instituiu o regime no cumulativo da COFINS, fez inmeras alteraes na Lei 10.637/2002, que havia institudo o mesmo regime para o PIS, de tal forma que as duas contribuies ditas no cumulativas tenham as mesmas bases de clculo e as mesmas dedues de crditos. Por essa razo, a fim de evitar repeties desnecessrias, nos reportaremos, em matria de crditos, s disposies da Lei 10.833/2003. Os crditos admitidos so previstos nos incisos I a X do artigo 3. da Lei 10.833/2003:
Art. 3. [...] I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos: a) nos incisos III e IV do 3.o do art. 1.o desta Lei; b) no 1.o do art. 2.o desta Lei; c) nos 1.o e 1.o-A do art. 2.o desta Lei. II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2.o da Lei 10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da Tipi; III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas Prof. MsC Fbio Luiz de Carvalho Contador, Auditor e Perito Contbil Judicial Consultor de Empresas

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atividades da empresa; V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES); VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei; IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor. X - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.

O crdito determinado mediante a aplicao das alquotas de PIS e COFINS sobre o valor (os incisos a que se refere este pargrafo esto listados anteriormente):
Art. 3. [...]

1.o [...] I - dos itens mencionados nos incisos I e II do caput, adquiridos no ms; II - dos itens mencionados nos incisos III a V e IX do caput, incorridos no ms; III - dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados nos incisos VI e VII do caput, incorridos no ms; IV - dos bens mencionados no inciso VIII do caput, devolvidos no ms.

O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subsequentes. O valor dos crditos apurados de acordo com esse artigo no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio. Alternativamente, em relao ao cmputo da depreciao e da amortizao dos bens do imobilizado especificados na lei, permitido o aproveitamento do valor do bem em 48 parcelas (Lei 10.833/2003, art. 3., 14):
Art. 3. [...] 14. Opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito de que trata o inciso III do 1.o deste artigo, relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas referidas no caput do art. 2.o desta Lei sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal. Posteriormente, em relao s mquinas e equipamentos, a Lei 11.774/2008 permitiu a utilizao de prazo inferior (12 meses): Art. 1.o As pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de 12 (doze) meses, dos crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) de que tratam o inciso III do 1.o do art. 3.o da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o inciso III do 1.o do art. 3.o da Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e o 4.o do art. 15 da Lei 10.865, de 30 de abril de 2004, na hiptese de aquisio de mquinas e equipamentos destinados produo de bens e servios. 1.o Os crditos de que trata este artigo sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas referidas no caput do art. 2. da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2. da Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003, sobre o valor correspondente a 1/12 (um doze avos) do custo de aquisio do bem. 2.o O disposto neste artigo aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio de 2008.

6.3 Restries deduo de crditos


A deduo dos crditos de PIS e COFINS est sujeita a certas restries ou limitaes. De acordo com o artigo 3., 3., da Lei 10.833/2003, o direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:
Art. 3. [...] I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no pas; II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no pas; III - aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do disposto nesta Lei.

A fim de reforar essas restries, o 2. do artigo 3. dessa mesma lei taxativo no sentido de no ser admitido o crdito decorrente:
Art. 3. [...] I - de mo de obra paga pessoa fsica; II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. Prof. MsC Fbio Luiz de Carvalho Contador, Auditor e Perito Contbil Judicial Consultor de Empresas

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Na hiptese de fabricao, pela pessoa jurdica, de mquinas, equipamentos e outros bens para fins de incorporao ao seu ativo imobilizado, no sero considerados, para fins de clculo dos crditos de PIS e COFINS, os custos de que tratam os incisos do 2.o do artigo 3. da Lei 10.833/2003, ou seja, mo de obra para a pessoa fsica e aquisio de bens no sujeitos ao pagamento das contribuies (Lei 10.833/2003, art. 3., 21). O 13 do artigo 3. da Lei 10.833/2003 estabelece, ainda, uma hiptese de estorno do crdito quando os bens adquiridos no so utilizados em razo de furto ou outra forma de destruio ou deteriorao:
Art. 3. [...] 13. Dever ser estornado o crdito da COFINS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao.

7 Empresas submetidas a ambos os regimes


Na hiptese de a pessoa jurdica ter parte de suas receitas submetidas ao regime cumulativo e parte submetida ao regime no cumulativo, os crditos decorrentes dos custos e despesas devero ser alocados a cada uma dessas receitas segundo os critrios estabelecidos no artigo 3., 7., 8. e 9., da Lei 10.833/2003:
Art. 3. [...] 7.o Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no cumulativa da COFINS, em relao apenas parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. 8.o Observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal, no caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas referidas no 7.o e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa dessa contribuio, o crdito ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: I - apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou II - rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. 9.o O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito, na forma do 8.o, ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio e, igualmente, adotado na apurao do crdito relativo contribuio para o PIS/PASEP no cumulativa, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal.

8 Transporte rodovirio de carga

s empresas de transporte rodovirio de carga permitida a deduo de crditos relativos a pagamentos a pessoas fsicas e a pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, nos seguintes termos (Lei 10.833/2003, art. 3., 19-20):
Art. 3. [...] 19. A empresa de servio de transporte rodovirio de carga que subcontratar servio de transporte de carga prestado por: I - pessoa fsica, transportador autnomo, poder descontar, da COFINS devida em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses servios; II - pessoa jurdica transportadora, optante pelo SIMPLES, poder descontar, da COFINS devida em cada perodo de apurao, crdito calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses servios. 20. Relativamente aos crditos referidos no 19 deste artigo, seu montante ser determinado mediante aplicao, sobre o valor dos mencionados pagamentos, de alquota correspondente a 75% (setenta e cinco por cento) daquela constante do art. 2.o desta Lei.

9 PIS incidente sobre a folha de pagamento


Art. 13 [...]

As entidades a seguir arroladas ficam sujeitas ao recolhimento do PIS mediante a aplicao da alquota de 1% sobre a folha de salrios (MP 2.158- 35/2001, art. 13):
I - templos de qualquer culto; II - partidos polticos; III - instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei 9.532, de 10 de dezembro de 1997; IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se refere o art. 15 da Lei 9.532, de 1997; V - sindicatos, federaes e confederaes; VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; VIII - fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo

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Poder Pblico; IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; X - a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1.o da Lei 5.764, de 16 de dezembro de 1971.

De acordo com o 2. do artigo 15 da MP 2.158-35/2001, as cooperativas tambm ficam sujeitas ao recolhimento sobre a folha de salrios em relao s operaes previstas nos incisos I a V relacionados a seguir:

Art. 15 [...] I - os valores repassados aos associados, decorrentes da comercializao de produto por eles entregue cooperativa; II - as receitas de venda de bens e mercadorias a associados; III - as receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados, aplicveis na atividade rural, relativos assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas; IV - as receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produo do associado; V - as receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos.

10 PIS e COFINS na importao

A Lei 10.865/2004 instituiu a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios (PIS/PASEPImportao) e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior (COFINS-Importao). Essas contribuies tm como fato gerador (Lei 10.865/2004, art. 3.):
Art. 3. [...] I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.

So contribuintes do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao (Lei 10.864/2005, art. 5.):


Art. 5. [...] I - o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; II - a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; III - o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. Pargrafo nico. Equiparam-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada.

Como regra geral, a base de clculo (Lei 10.865/2004, art. 7.):


Art. 7. [...] I - o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese do inciso I do caput do art. 3.o desta Lei; ou II - o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do Imposto de Renda, acrescido do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) e do valor das prprias contribuies, na hiptese do inciso II do caput do art. 3.o desta Lei.

A apurao do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao devidos d-se mediante a aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sobre a base de clculo (Lei 10.865/2004, art. 8.). Da mesma forma como acontece na apurao do PIS e da COFINS sobre a receita bruta, h, tambm aqui, alquotas diferenciadas para determinados produtos e servios. As contribuies em questo devem ser pagas na data do registro da declarao de importao ou, no caso da aquisio de servios, na data do pagamento, crdito, emprego ou remessa (Lei 10.865/2004, art. 13). As pessoas jurdicas sujeitas ao regime no cumulativo em relao ao PIS e COFINS podem descontar crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas ao pagamento das contribuies PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao nas seguintes hipteses (Lei 10.865/2004, art. 15):
Art. 15 [...] I - bens adquiridos para revenda; II - bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo Prof. MsC Fbio Luiz de Carvalho Contador, Auditor e Perito Contbil Judicial Consultor de Empresas

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ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustvel e lubrificantes; III - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; IV - aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa; V - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.

11 - Optantes pelo Simples Nacional


O Simples Nacional uma sistemtica de apurao e recolhimento de tributos instituda pela Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006 (LC 123/2006), como uma alternativa para as microempresas e empresas de pequeno porte (EPP). Para os efeitos do Simples Nacional, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que (LC 123/2006, art. 3.):
I - no caso das microempresas, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$240.000,00; II - no caso das empresas de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$240.000,00 e igual ou inferior a R$2.400.000,00 milhes. Esto includos no regime do Simples Nacional os principais tributos devidos pelas empresas em funo de suas operaes. O valor devido mensalmente pela microempresa ou EPP optante pelo Simples Nacional determinado mediante aplicao das alquotas constantes das tabelas anexas LC 123/2006 sobre a receita bruta, segundo a atividade desenvolvida pela empresa (LC 123/2006, art. 18). Para efeito de determinao da alquota, deve-se utilizar a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao.

O PIS e a COFINS esto, portanto, includas no recolhimento mensal efetuado pela pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional, e a alquota varia de acordo com a atividade e o porte da empresa, incidindo, nesse caso, sobre o valor da receita bruta (art. 13, 1., XII).

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123.htm

12 - Obrigaes acessrias
A obrigao acessria instituda especificamente em decorrncia da sujeio passiva das pessoas jurdicas e demais pessoas a elas equiparadas ao PIS e COFINS o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon). De acordo com o artigo 2. da Instruo Normativa 940/2009, da Receita Federal do Brasil (IN RFB 940/2009), devem apresentar o Dacon mensal as pessoas jurdicas obrigadas ou optantes pela entrega mensal da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF). J as pessoas jurdicas no obrigadas ou no optantes pela entrega do Dacon Mensal, devem apresentar Dacon Semestral (IN RFB 940/2009, art. 3.). As pessoas jurdicas obrigadas apresentao do Dacon devem manter controle de todas as operaes que influenciem a apurao dos valores devidos das contribuies, bem como dos valores retidos na fonte a serem deduzidos e dos crditos a serem descontados, compensados ou ressarcidos, especialmente quanto (IN RFB 940/2009, art. 5.):
Art. 5. [...] I - s receitas auferidas; II - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados especificamente s receitas decorrentes de vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou sem incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS; III - s aquisies e aos pagamentos efetuados a pessoas jurdicas e a pessoas fsicas; IV - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados s receitas auferidas; V - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados especificamente s receitas de exportao e de vendas a empresas comerciais exportadoras com fim especfico de exportao; VI - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados especificamente s receitas decorrentes de vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou sem incidncia das contribuies; VII - ao estoque de abertura, nas hipteses previstas no art. 11 da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no art. 12 da Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003. 1. O controle das informaes referidas nos incisos III a VII do caput obrigatrio somente para as pessoas jurdicas que se sujeitarem, total ou parcialmente, ao regime de apurao no cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. 2. O controle a que se refere este artigo dever abranger as informaes necessrias para a segregao de receitas, de forma a viabilizar a apurao dos crditos decorrentes de custos, despesas e encargos comuns incorridos por pessoa jurdica sujeita, parcialmente, ao regime de apurao no cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. Prof. MsC Fbio Luiz de Carvalho Contador, Auditor e Perito Contbil Judicial Consultor de Empresas

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A maior parte desses controles pode ser suprida pelo sistema contbil da empresa. No caso de pessoa jurdica sujeita tributao com base no Lucro Real, a escriturao contbil com observncia das leis comerciais e fiscais obrigatria. Para as empresas optantes pela sistemtica do Lucro Presumido, permitida a substituio da escriturao contbil pela escriturao do Livro-caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria. Nesse caso, a empresa deve manter outros controles extracontbeis para atender s exigncias do artigo 5. da IN RFB 940.

12.1 EFD CONTRIBUIES


A Receita Federal do Brasil instituiu mais uma obrigao tributria acessria atravs da Instruo Normativa RFB 1.052/2010 que trata acerca da Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS). O novo modelo de escriturao desses tributos contribui para a modernizao do acompanhamento fiscal e uniformiza o processo de escriturao conforme j vem sendo feito com o ICMS e o IPI, atravs do SPED Fiscal. Segundo o normativo legal, a EFD-CONTRIBUIES dever ser transmitida, pelas pessoas jurdicas a ela obrigadas, ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped), e ser considerada vlida aps a confirmao de recebimento do arquivo que a contm. Ficam obrigadas a adotar a EFD-CONTRIBUIES: Fatos Geradores Fatos geradores ocorridos a partir de 01.01.2012 Fatos geradores ocorridos a partir de 01.07.2012 Pessoas Jurdicas Obrigadas Pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real. Pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado.

Os prazos de entrega foram definidos pela Instruo Normativa 1.218/2011, que alterou os prazos estabelecidos originalmente.

13 - O caso da Industrial e Comercial de Brinquedos Exemplar Ltda.

A Brinquedos Exemplar produz e revende brinquedos e est sujeita ao regime no cumulativo de apurao de PIS e COFINS em razo de ser optante pela sistemtica do Lucro Real para fins de IRPJ/CSLL. A pedido do contador tributarista, o assistente fiscal encaminhou relatrio contendo as receitas, despesas e demais valores necessrios para apurar os valores devidos dessas contribuies no ms de outubro de 2009. Essas informaes constam da tabela 1.

Anlise das receitas Valor

Base de Clculo
R$1.980.000,00

Observaes
Excluso Excluso

Receita de venda de produtos (inclui IPI) () Vendas canceladas () IPI incidente sobre as vendas Receita de revenda de mercadorias Receitas financeiras Ganhos de capital Reverso de proviso para manuteno de equipamentos Recuperao de crditos baixados Resultado positivo da equivalncia patrimonial Dividendos recebidos Total

R$2.200.000,00 R$20.000,00 R$200.000,00 R$400.000,00 R$50.000,00 R$15.000,00 R$5.000,00 R$1.000,00 R$25.000,00 R$10.000,00 R$2.486.000,00

R$400.000,00 Alquota zero Excluso Excluso Excluso Excluso Excluso R$2.380.000,00

A tabela 3 contm a anlise dos gastos e a concluso a que chegou o contador tributarista com respeito possibilidade de deduo do crdito para fins de apurao das contribuies. A coluna Observaes contm a justificativa para os casos em que no foi calculado crdito.

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INSTITUTO DE PESQUISAS E ESTUDOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS CURSOS, CONSULTORIAS, AUDITORIAS & TREINAMENTOS ipecont@ipecont.com.br Tabela 3 Anlise dos gastos (aquisio de bens e servios)
VALOR
Matrias-primas adquiridas no ms Mercadorias para revenda adquiridas no ms Gasto com energia eltrica Aluguel do prdio da empresa, locado de pessoa fsica Gastos com leasing de veculos utilizados pela firma Depreciao de bens utilizados na produo Depreciao de bens utilizados na administrao Gastos com salrios do pessoal de produo Gastos com salrios do pessoal administrativo e de vendas Material de embalagem adquirido no ms Gastos com fretes de insumos e mercadorias adquiridas Gastos com fretes de mercadorias e produtos vendidos Gastos com material de escritrio da administrao Despesas financeiras decorrentes de emprstimos Beneficiamento de materiais para a produo, pagos PJ Total R$800.000,00 R$200.000,00 R$150.000,00 R$80.000,00 R$36.000,00 R$21.000,00 R$12.000,00 R$230.000,00 R$180.000,00 R$120.000,00 R$37.000,00 R$63.000,00 R$6.000,00 R$9.000,00 R$24.000,00 R$1.968.000,00

BASE DE CLCULO
R$800.000,00 R$200.000,00 R$150.000,00

OBS

Sem direito a crdito R$36.000,00 R$21.000,00 Sem direito a crdito Sem direito a crdito Sem direito a crdito R$120.000,00 R$37.000,00 R$63.000,00 Sem direito a crdito Sem direito a crdito $24.000,00 Its R$1.451.000,00

Concluda a anlise das receitas e dos gastos do ms e apuradas as bases de clculo dos dbitos e crditos de PIS e COFINS, o contador tributarista finalizou com o clculo do PIS e da COFINS devidos. Esse clculo demonstrado na tabela 4.

Tabela 4 Apurao do PIS e da COFINS devidos PIS sobre as receitas tributadas (R$2.380.000,00 . 1,65%)* Crdito de PIS sobre as aquisies de bens e servios (R$1.451.000 . 1,65%)** PIS devido no ms COFINS sobre as receitas tributadas (7,6%) Crdito de COFINS sobre as aquisies de bens e servios (7,6%) COFINS devida no ms
*R$2.380.000,00 foi encontrado na tabela 2, na coluna Base de Clculo. **R$1.451.000,00 foi encontrado na tabela 3, na coluna Base de Clculo. Para fins de comparao, o contador tributarista decidiu calcular o PIS e a COFINS que seriam devidos caso a BRINQUEDOS EXEMPLAR fosse sujeita ao regime cumulativo. Nesse regime, as alquotas de PIS e COFINS so, respectivamente 0,65% e 3%; em contrapartida, no admitida a deduo de crditos para fins de apurao do valor devido. Esse clculo resumido na tabela 5.

Valor R$39.270,00 R$(23.941,50) R$15.328,50 R$180.880,00 R$(110.276,00) R$70.604,00

Tabela 5 PIS e COFINS devidos no regime cumulativo


Valor Base de Clculo Observaes

Receita de vendas de produtos (Inclui IPI) () Vendas canceladas () IPI incidente sobre as vendas Receita de revenda de mercadorias Receitas financeiras Ganhos de capital Reverso de proviso para manuteno de equipamentos Recuperao de crditos baixados Resultado positivo da equivalncia patrimonial Dividendos recebidos Total PIS devido (0,65%) COFINS devida (3%)

R$2.220.000,00 R$1.980.000,00 R$20.000,00 R$200.000,00 R$400.000,00 R$400.000,00 R$50.000,00 R$15.000,00 R$5.000,00 R$1.000,00 R$25.000,00 R$10.000,00 R$2.486.000,00 R$2.380.000,00 R$15.470,00 R$71.400,00

Excluso Excluso Excluso Excluso Excluso Excluso Excluso Excluso

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Concluindo a anlise, o contador tributarista ficou satisfeito com o exerccio comparativo, uma vez que constatou que a carga tributria no regime no cumulativo, adotado pela Brinquedos Exemplar, menor do que seria caso a empresa estivesse sujeita ao regime cumulativo. oportuno registrar, de qualquer forma, que eventual adoo do regime cumulativo implicaria, igualmente, na migrao da sistemtica do Lucro Real para a do Lucro Presumido para fins de apurao de IRPJ e CSLL.

14 Incidncia Monofsica alquotas diferenciadas produtor ou fabricante crditos Lei 11.727/08.


Foi publicada no Dirio Oficial da Unio de 24.06.2008, a Lei n 11.727, , resultado da converso da Medida Provisria n 413, , que introduziu diversas alteraes na legislao tributria. Alm das alteraes que constavam originalmente da MP, tambm foram introduzidas novas disposies, como o caso do desconto de crditos por produtores e fabricantes sujeitos tributao do PIS/PASEP e da COFINS a alquotas diferenciadas, a ser analisado neste neste Roteiro.

I - Sistemtica monofsica
A tributao com base em alquotas diferenciadas do PIS/PASEP e da COFINS, tambm conhecida como incidncia monofsica ou tributao concentrada, tem por objetivo concentrar a tributao da receita bruta decorrente da venda de determinados produtos, desonerando as etapas subsequentes de comercializao. Para tanto, os produtores ou importadores dos produtos submetidos incidncia monofsica aplicam sobre a receita bruta decorrente da comercializao desses produtos alquotas diferenciadas, maiores que as usualmente aplicadas. Consequentemente, para os comerciantes atacadistas e varejistas desses produtos a alquota das contribuies reduzida a zero. Destaca-se se que o sistema monofsico no se confunde com os regimes de apurao cumulativo e no-cumulativo cumulativo das contribuies, podendo abranger contribuintes de ambos os regimes. As alquotas diferenciadas, todavia, no se alteram em decorrncia dos regimes (cumulativo ou nono cumulativo) a que esto submetidos os contribuintes, contribuintes, sendo a nica alterao referente possibilidade ou no de desconto de crditos.

Tendo em vista que as alquotas dos produtos sujeitos tributao monofsica no se alteram em decorrncia da aplicao do regime cumulativo ou no-cumulativo, no infere-se se que, nos casos de fabricante ou importador destes produtos, a no-cumulatividade no cumulatividade ser mais interessante, pois permitir o desconto de crditos em relao ao valor apurado das contribuies.

II - Produtos sujeitos incidncia monofsica

O 1 do art. 2 da Lei n 10.637, 10.637 bem assim o 1 do art. 2 da Lei n 10.833, 10.833 trazem a relao dos produtos que esto submetidos incidncia monofsica. Basicamente, so os seguintes setores que possuem produtos submetidos a essa sistemtica:
a) combustveis; b) farmacutico; c) perfumaria, toucador e higiene pessoal; d) mquinas e veculos; e) autopeas; f) pneus novos de borracha e cmaras-de-ar cmaras de borracha; e) bebidas e embalagens.

III - Regra geral para tomada dos crditos


Como mencionado, os produtos sujeitos s alquotas diferenciadas tm sua tributao concentrada no produtor produt ou importador. Os comerciantes atacadistas e varejistas, em contrapartida, so beneficiados com reduo a zero das contribuies.

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Regra geral, o importador ou fabricante tem o direito aos crditos sobre insumos e outros previstos na legislao, quando de sua produo ou importao, se a forma de apurao das contribuies para o PIS e COFINS for no cumulativa. Os demais contribuintes, por sua vez, ficaram impedidos de descontar crditos em relao s demais operaes com esses produtos. Conforme a previso previso constante da alnea "b" do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637/2002 (PIS/PASEP) e a alnea "b" do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.833/2003. 10.833/2003 Tal vedao se justifica porque esses produtos esto desonerados nas demais fases de circulao, haja vista que a tributao se concentra no produtor ou importador. Todavia, nem sempre isso o que acontece, pois no lugar do comerciante atacadista ou varejista pode haver outro produtor ou fabricante e neste caso haver nova tributao s alquotas diferenciadas. At o advento da alterao promovida pela Lei n 11.727 de 2008, , em seu artigo 24, se o produtor ou fabricante adquirisse produtos monofsicos para revenda no poderia tomar crditos. Ou seja, o produtor ou fabricante, na operao de revenda paga as contribuies contribuies coforme as alquotas diferenciadas novamente, mas no se apropriaria dos crditos.

H posies contrrias ao disposto acima, entendendo que sempre se aplica na revenda dos produtos sujeitos incidncia monofsica a reduo a zero das alquotas, mesmo quando efetuadas por produtores ou fabricantes. Aqueles que defendem essa posio argumentam que a reduo aplica-se aplica natureza da atividade que est sendo exercida naquele momento, e no a qualidade da pessoa jurdica, contudo, ressalvamos que essa no a interpretao aplicada pelo fisco. Como exemplo dessa assertiva, consideremos o fabricante "X" que para atender uma determinada demanda precisa adquirir produtos de perfumaria do fabricante "Y". A tributao neste caso seria a seguinte: a) Venda do fabricante Y para o fabricante X, por R$ 100.000,00 O fabricante Y tributa a operao s alquotas de 2,20 (PIS/PASEP) e 10,30 (COFINS) e toma crditos em relao aos insumos adquiridos. b) Revenda do fabricante X ao comerciante atacadista, por R$ 120.000,00 O fabricante X tributa a operao novamente s alquotas de 2,20 (PIS) e 10,30 (COFINS) e at 23.06.2008 no pde descontar crditos em relao aos produtos adquiridos. Neste caso, o montante a ser pago pelo fabricante X, at a mencionada data, ser:

Dbito Contribuio PIS/PASEP COFINS Receita Bruta Alquota Total devido R$ 2.640,00 R$ 12.360,00

R$ 120.000,00 2,20% R$ 120.000,00 10,30%

Para melhor fixao, veja a figura a seguir:

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IV - Alterao promovida pela Lei n 11.727/08 11.727


Como demonstrado, pela regra anterior, havia uma nova tributao s alquotas diferenciadas, sem a possibilidade de desconto de crditos. O artigo 24 da Lei n 11.727 teve ve por objetivo justamente corrigir essa imperfeio. Conforme estabelece esse dispositivo, a pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no cumulativa da Contribuio ao PIS/PASEP e da COFINS, produtora ou fabricante dos produtos sujeitos incidncia monofsica, poder descontar crditos relativos aquisio desses produtos de outra pessoa jurdica importadora, produtora ou fabricante, para revenda no mercado interno ou para exportao. Os crditos, neste caso, correspondem aos valores das contribuies contribuies devidos pelo vendedor em decorrncia da operao, ou seja, ser determinado com base na alquota que foi aplicada pelo importador, produtor ou fabricante.

Resssalvamos que essa alterao no alcana os comerciantes atacadistas ou varejistas que continuam com alquota reduzida a zero nas sadas e no podem se apropriar de crditos das aquisies.

Considerando o exemplo demonstrado no tpico anterior, pela nova regra teremos: a) Venda do fabricante Y para o fabricante X, por R$ 100.000,00 O fabricante Y tributa a operao s alquotas de 2,20 (PIS/PASEP) e 10,30 (COFINS) e toma crditos em relao aos insumos adquiridos. b) Revenda do fabricante X ao comerciante atacadista, por R$ 120.000,00 O fabricante X tributa a operao novamente s alquotas alquotas de 2,20 (PIS) e 10,30 (COFINS) e pode descontar crditos em relao aos produtos adquiridos. Neste caso, o montante a ser pago pelo fabricante X ser:

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Dbito Contribuio PIS/PASEP COFINS Receita Bruta R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 Alquota 2,20% 10,30 Total R$ 2.640,00 R$ 12.360,00 Crdito Receita Bruta 100.000,00 100.000,00 Alquota 2,20% 10,30 Total R$ 2.200,00 R$ 10.300,00 Total devido R$ 440,00 R$ 2.060,00

Com base nesses dados fictcios, possvel contemplar o alcance da alterao trazida pela Lei n 11.727. O percentual de reduo no exemplo em tela foi superior a 80%. Para melhor fixao, veja a figura a seguir:

Da anlise das figuras, tambm possvel constatar que a presente alterao atinge somente o segundo produtor ou fabricante dos produtos sujeitos incidncia monofsica. A tributao aplicvel ao importador, produtor ou fabricantes tes da primeira operao, bem assim ao comerciante atacadista ou varejista, em nada foi altera pela Lei n 11.727. Faz-se se importante ainda destacar que a Lei n 11.727, , para enfatizar a aplicao dessa regra, ainda estabelece que no se aplica s aquisies ora analisadas o disposto na alnea b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637, , de 30 de dezembro de 2002, e na alnea b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. . Ou seja, no se aplica a vedao aos crditos na aquisio para revenda, pelo produtor ou importador de bens submetidos incidncia monofsica, sujeita ao regime no cumulativo.

V - Vigncia
Conforme estabelece o artigo 41 da Lei n 11.727, 11.727, suas alteraes entram em vigor na data de sua publicao, exceto em relao s hipteses que menciona. Dessa forma, tendo em vista que no h exceo no que se refere presente regra de desconto de crditos, esta alterao vigora desde 24.06.2008.

Incidncia Monofsica e a MP 497


Art. 22. Equipara-se se a produtor ou fabricante, para efeitos da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS, a PJ comercial atacadista que adquirir, de PJ com com a qual mantenha relao de interdependncia, produtos por esta o produzidos, fabricados ou importados e que estejam relacionados no 1 e 1-A A do art. 2 da Lei no 10.833, de 2003.
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1 Na determinao do valor do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta da pessoa jurdica comercial atacadista aplicam-se, as alquotas previstas nos 1 e 1-A do art. 2 das Leis 10.637/03 e 10.833/03. 2 A PJ comercial atacadista de que trata este artigo, sujeita apurao do PIS/PASEP e da COFINS no regime no cumulativo, poder descontar crditos relativos aquisio dos produtos sujeitos incidncia das contribuies na forma deste artigo. 8 O disposto neste artigo aplica-se somente receita bruta auferida pela PJ comercial atacadista com a venda dos produtos de que trata o caput, quando adquiridos de PJ com a qual mantenha relao de o interdependncia conforme art. 42 da Lei n 4.502/64
o o o

Relao de Interdependncia
I - quando uma delas tiver participao na outra de 15% ou mais do capital social, por si, seus scios ou acionistas, bem assim por intermdio de parentes destes at o 2 grau e respectivos cnjuges, se a participao societria for de PF. II - quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor ou de scio que exeram funes de gerncia ou sob outra denominao; III - Quando uma delas tiver vendido/consignado outra, no ano anterior, mais de 20% com distribuio exclusiva em determinada rea, e mais de 50%, nos demais casos, do volume das vendas dos produtos de sua fabricao ou importao.

Interdependncia por Produto


Pargrafo nico. Considera-se ainda haver interdependncia entre duas firmas, com relao a determinado produto: I - quando uma delas fr a nica adquirente, por qualquer forma ou ttulo inclusive por padronagem, marca ou tipo de um ou de mais de um dos produtos, industrializados, importados ou arrematados pela outra; II - quando uma delas vender outra produto tributado de sua fabricao, importao, ou arrematao, mediante contrato de comisso, participao e ajustes semelhantes.

Alteraes Lei 12.249/10 e MP 497/10 Algumas Particularidades e Excees


As alteraes no PIS e na COFINS provocaram aumento excessivo da carga tributria que vem sendo contestada pelos contribuintes. Pressionada, a Unio vem abrindo vrias excees e redues de alquotas, tornando cada vez mais complexa a legislao sobre esses tributos. H mais excees e alquotas diferenciadas do que regra geral.

CRDITO de PJ da ZFM e ALC


Mediante insero do 12 ao art. 3 da Lei ns 10.637/02 e 17 ao art. 3 da Lei n 10.833/03, pela Lei n 10.996/04, a partir de 16/12/04, na aquisio de mercadoria produzida por PJ estabelecida na ZFM e ALC, consoante projeto aprovado pela SUFRAMA, o crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 1% para a contribuio para o PIS/PASEP, e de 4,6% para a COFINS.

Suspenso nas Vendas de Sucata


Art. 47. Fica vedada a utilizao do crdito de que tratam o inciso II art. 3 da Lei no 10.637/02 e 10.833/03, nas aquisies de desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, classificados respectivamente nas posies 39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da TIPI, e demais desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da Tipi. Art. 48. A incidncia do PIS/PASEP e da COFINS fica suspensa no caso das vendas tratadas no art. 47 para PJ que apure o IR com base no lucro real.

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