ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

CONTURI DE CAPITALURI

ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR 1

Cu ajutorul conturilor contabilitatea reflect ntregul proces de reproducie patrimonial i respectiv, capitalul unei ntreprinderi cu rezultatele sale.

Elementele care se nregistreaz n conturi formeaz coninutul economic, iar modul cum se reflect coninutul respectiv n conturi, adic felul cum se debiteaz sau cum se crediteaz conturile reprezint funcia contabil. Coninutul economic determin funcia contabil a contului. Pentru analiza structural i funcional a conturilor se vor prezenta n cele ce urmeaz conturile cele mai reprezentative utilizate de ntreprinderi la nregistrarea principalelor operaii din activitatea economico-financiar.

CONTURI DE CAPITALURI

Conturile din aceast grup reflect sursele proprii de finanare permanent i cuprind: aportul proprietarilor la capitalul societii, ca i pe parcursul desfurrii activitii acesteia; rezultatul obinut sub form de profit sau pierdere, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezultatul reportat, rezerve, pierderi, subvenii de la buget i micarea capitalurilor proprii. Ele servesc la cunoaterea situaiei financiare a titularilor de patrimoniu. Din punct de vedere al funciei contabile, conturile din aceast grup au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz la constituirea capitalurilor proprii prin aportul n natur sau/i n bani al proprietarilor, prin capitalizarea propriilor rezultate, prin subvenii de la buget i din alte surse, prin autofinanare i alte operaii. Se debiteaz cu micorarea capitalurilor proprii, prin rambursarea capitalului social ctre asociai, prin acoperirea pierderilor din capitaluri proprii, prin transformarea subveniilor n venituri cu ocazia amortizrii, prin operaiile interne de transformare a unor capitaluri proprii n alte structuri. Soldul este creditor i reflect capitalurile proprii existente ca surse permanente i cu durata mai mare de un an pentru finanarea activelor.

CONTURI DE CAPITALURI

Contul 101 Capital social este folosit pentru nregistrarea capitalului subscris i vrsat n natur i numerar de ctre acionari sau asociai, ct i a majorrilor i micorrilor de capital pe parcursul activitii ntreprinderii.

Subscrierea capitalului este operaia prin care asociaii sau acionarii declar i semneaz actul constitutiv pentru sumele de bani i valoarea bunurilor cu care se angajeaz s participe la constituirea societii comerciale. Vrsarea capitalului este operaia de punere la dispoziia societii a aporturilor n bani i n natur, subscrise. Contul 104 Primele de capital evideniaz primele de emisiune, de aport, de fuziune , de conversie i sunt excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor i prilor sociale.
Contul 105 Rezerve din reevaluare servete la nregistrarea diferenelor din reevaluarea elementelor de activ (n special, imobilizrile) potrivit normelor legale; adic diferena dintre valoarea de utilitate i valoarea de intrare n patrimoniu (valoarea contabil). Contul 106 Rezerve servete pentru nregistrarea unor cote pri din profitul obinut precum i prin trecerea altor surse proprii la rezerve.

CONTURI DE CAPITALURI

Contul 117 Rezultatul reportat servete la nregistrarea profitului nerepartizat i a pierderii reportate. Contul 121 Rezultatul exerciiului servete la nregistrarea profitului pierderii rezultate la sfritul perioadei de gestiune. Se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei de gestiune. Un cont distinct, folosit n nregistrarea capitalului propriu, este: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul care este un cont de active circulante n decontare, de creane, iar dup funcia contabil, cont bifuncional. Se debiteaz n cazul constituirii unei societi cu aporturi n bani i/sau n natur subscrise; Se crediteaz n cazul retragerii capitalului social i al lichidrii societii cu sumele achitate acionarilor. Soldul este debitor i reflect aporturile n bani i/sau n natur, subscrise i nevrsate, respectiv soldul poate fi creditor i reprezint sumele datorate acionarilor n condiiile retragerii pn la achitarea lor.

CONTURI DE CAPITALURI

Mecanismul de funcionare al conturilor de capitaluri proprii se prezint astfel:

101 456 Decontari

D cu asociatii privind capitC Capital retras de actionari D Capital social C 456 Decontari cu D asoc. privind capit. C

Capitalul social subscris de actionari in natura si bani

121
D Profit si pierderi C Pierderi realizate in exercitii financiare anterioare si dupa inchiderea exercitiului financiar curent se reduc din capitalul social Sold 101 creditor capital social subscris nevarsat si cel varsat

106
D Rezerve Rezerve destinate maririi capitalului social C

CONTURI DE CAPITALURI

Exemplul 1. S.C. AVA pe aciuni nregistreaz subscrierea la capitalul social n valoare total de 25.000 lei. Vrsarea capitalului (aducerea elementelor de aport la dispoziia unitii) se face dup 10 zile. a. Subscrierea capitalului social n valoare de 25.000 lei. Operaia produce o cretere a creanelor asupra acionarilor (+A) nregistrat n debitul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul i, concomitent, constituirea capitalului social (+P) evideniat n creditul contului 1011 Capital social subscris nevrsat.

456

1011

25.000

b. Vrsarea capitalului: depunerea sumei de 25.000 lei n contul bancar. Operaia produce o cretere a disponibilului bnesc din contul de la banc (+A) nregistrat n debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei i, concomitent, o micorare a creanei acionarilor (-A) evideniat n creditul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. 5121 = 456 25.000

CONTURI DE CAPITALURI

c. Concomitent cu operaiunea b, se face trecerea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat. Operaia produce o scdere a capitalului social subscris nevrsat (-P) nregistrat n debitul contului 1011 Capital social subscris nevrsat i, concomitent constituirea capitalului social subscris vrsat evideniat n creditul contului 1012 Capital social subscris vrsat. 1011 = 1012 25.000

Exemplul 2. Se ncorporeaz din rezerve existente 10.000 lei, n capitalul social 5.000 lei Operaia produce o cretere a capitalului social (+P) nregistrat n creditul contului Capital social subscris vrsat i o micorare a rezervei (-P) reflectat n debitul contului Rezerve.
106 = 1012 5.000

CONTURI DE CAPITALURI

Exemplul 3. n anul urmtor societatea nregistreaz pierderi (15.000 lei) i este nevoit s acopere o parte de 5.000 din capital social (n limita legii: capital social minim 25.000 la societatea comercial pe aciuni; se presupune c societatea comercial are un capital social de 30.000). Operaia produce o scdere de capital social (-P) nregistrat n debitul contului Capital social subscris vrsat i o scdere de pierdere (-A) nregistrat n creditul contului pierdere reportat. 1012 = 121 5.000

Reflectarea nregistrrilor de mai sus n form sistematic se face astfel:

CONTURI DE CAPITALURI

CONTURI DE CAPITALURI

10

2. CONTURI DE PROVIZIOANE Contul de provizioane pentru riscuri i cheltuieli evideniaz datorii a cror mrime i scaden este incert. Acest cont se deosebete de celelalte conturi de datorii prin aceea c sumele i scadenele la datoriile comerciale salariale sunt negociate i cunoscute de pri. Se constituie de regul, la finele exerciiului financiar pentru acele elemente a cror realizare sau plat este incert (daune, despgubiri incerte) Prin funcia contabil sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu provizioanele constituite pe seama cheltuielilor Se debiteaz cu reluarea provizioanelor la finele fiecrui exerciiu, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv devine total sau parial fr obiect sau cnd are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil. Diminuarea sau anularea provizioanelor se face prin creditul contului de venituri. Totodat, cheltuielile i pierderile ocazionate, n raport de natura lor se nregistreaz n conturile corespunztoare de cheltuieli. Soldul creditor reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituite ca surs de finanare cu caracter permanent sau mai mare de un an.

CONTURI DE CAPITALURI

11

Mecanismul de funcionare a conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli se prezint astfel:

78 Conturi de venitur 15 Provizioane 68 Cont de cheltuieli cu

din provizioane

C
Valoarea provizioanelor constituite

amortiz. si provizioane

Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli

Sold creditor provizioane

121

Profit si pierderi

CONTURI DE CAPITALURI

12

Exemplu de funcionare a cont. de provizioane pentru riscuri i cheltuieli: 1) La 31.12.N se constituie provizion 10.000 lei pentru litigiu privind nerespectarea obligaiilor contractuale. Operaia produce o cretere a cheltuielilor cu provizioanele (+A) nregistrat n debitul contului 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele i totodat, o constituire a provizioanelor ca surs de finanare (+P) regsit n creditul contului 151 Provizioane. 6812 = 151 10.000

Prin preluarea contului 68 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele n contul 121 Profit i pierdere efectul acestor cheltuieli este preluat de rezultatul exerciiului N cnd s-a produs angajarea lor.

CONTURI DE CAPITALURI

13

2) n anul N+1 s-au pltit amenzi n sum de 8.000 lei Op. determin o cretere a cheltuielilor cu amenzile nregistrat n debitul contului 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti, simultan o micorare a numerarului n cas (-A) nregistrat n creditul contului 5311 Casa n lei. 6581 = 5311 8.000 3) n acelai timp, pentru suma de 2.000 lei provizionul a rmas fr obiect, iar pentru suma de 8.000 lei provizionul trebuie anulat (8.000 + 2.000). Operaia determin o anulare a provizionului pentru riscuri i cheltuieli (-P) nregistrat n debitul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli i o cretere a veniturilor (+P) din anulare de provizioane regsit n creditul contului 7812 Venituri din provizioane. 151 = 7812 10.000

CONTURI DE CAPITALURI

14

n form sistematic aceste nregistrri cronologice devin:

7812 D Venituri din proviz C 10.000 151 Provizioane 10.000 6812 D Chelt. De expl. Priv. proviz. C 10.000

10.000

5311 Casa in lei 8.000

6581 D Despagubiri amenzi, penalitati C 8.000