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Cincias Contbeis

CLIQUEAQUIPARA VIRARAPGINA

Caderno de Atividades

Auditoria

Semestre 8

Caderno de Atividades Cincias Contbeis Disciplina Auditoria Coordenao do Curso Professora Msc. Grasiele Aparecida Loureno Autora Tnia Regina B. Benites

FICHA TCNICA Equipe de Gesto Editorial Regina Cludia Fiorin Ana Cristina Ferreira Joo Henrique Canella Firio Priscilla Ramos Capello Anlise de Processos Juliana Cristina e Silva Flvia Lopes

Reviso Textual Alexia Galvo Alves Giovana Valente Ferreira Ingrid Favoretto Julio Camillo Luana Mercrio Diagramao Clula de Inovao e Produo de Contedos

Chanceler Ana Maria Costa de Sousa Reitora Leocdia Agla Petry Leme Pr-Reitor Administrativo Antonio Fonseca de Carvalho

Pr-Reitor de Graduao Eduardo de Oliveira Elias Pr-Reitor de Extenso Ivo Arcanglo Vedrsculo Busato Pr-Reitora de Pesquisa e PsGraduao Luciana Paes de Andrade

Realizao: Diretoria de Planejamento de EAD Jos Manuel Moran Barbara Campos Diretoria de Desenvolvimento de EAD Thais Costa de Sousa Gerncia de Design Educacional Rodolfo Pinelli Gabriel Arajo Como citar esse documento: BENITES, Tnia R. B. Auditoria, p. 1 - 187, Valinhos, 2013. Disponvel em: <www.anhanguera.edu.br/cead>.

2013 Anhanguera Educacional Proibida a reproduo final ou parcial por qualquer meio de impresso, em forma idntica, resumida ou modificada em lngua portuguesa ou qualquer outro idioma.

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CONTEDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATRIA AGORAASUAVEZ LINKSIMPORTANTES GLOSSRIO

REFERNCIAS FINALIZANDO

Tema 01

Aspectos Conceituais de Auditoria

NICIO

Introduo ao Estudo da Disciplina


Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Auditoria, do autor Luiz dos Santos Lins, editora Atlas, 2012, Livro-Texto 538.

ROTEIRO DE ESTUDO:

Auditoria

Tnia Regina B. Benites

CONTEDOSEHABILIDADES
Contedos
Nesta aula, voc estudar:

A origem da auditoria. O conceito de auditoria. Tipos de auditoria. Entidades relacionadas com as normas contbeis e de auditoria no Brasil.

CONTEDOSEHABILIDADES
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: O que auditoria? Quais os tipos de auditora? Quais as vantagens da auditoria?

NICIO

Quais as entidades que esto relacionadas com as normas contbeis e de auditoria?

LEITURAOBRIGATRIA
Aspectos Conceituais de Auditoria
1. Origem da Auditoria
De acordo com Lins (2012), a palavra auditoria origina-se do latim audire, que significa ouvir. Os primeiros a utilizarem a auditoria foram os ingleses, auditing, para expressar o conjunto de procedimentos tcnicos para a reviso da contabilidade. Conforme Attie (2011, p. 7), o surgimento da auditoria est ancorado na necessidade de confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto realidade econmicofinanceira espelhada no matrimnio das empresas multigeograficamente distribudas, e simultneo ao desenvolvimento econmico que propiciou participao acionria na formao

LEITURAOBRIGATRIA
do capital de muitas empresas. Ainda conforme Attie (2011, p. 8), foi a partir da criao do SEC (Secutity and Exchange Commission), em 1934, nos Estados Unidos, que a profisso de auditor assume importncia e recebe um novo estmulo, uma vez que as empresas que transacionavam aes na Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos servios de auditoria para dar maior credibilidade a suas demonstraes financeiras. No Brasil a auditoria evoluiu com as instalaes de organizaes internacionais de auditoria, filiais estrangeiras, promulgao pelo Banco Central das normas de auditoria, criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A), financiamentos de empresas brasileiras em instituies internacionais e investimentos internacionais, uma vez que estas precisavam que suas demonstraes tivessem sido auditadas.

2. Conceito de Auditoria
De acordo com Attie (2011) A auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado. Franco e Marra (2004, p. 28), em termos de uma conceituao mais abrangente, convm reproduzir sua definio de auditoria, como segue: A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. Os exames so efetuados de acordo com as normas de auditoria usualmente aceitas e incluem os procedimentos que os auditores julgarem necessrios, em cada circunstncia, para obter elementos de convico, com o objetivo de comprovar se os registros contbeis foram executados de acordo com os princpios fundamentais e normas de contabilidade e se as demonstraes contbeis deles decorrentes refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e outras situaes nelas demonstradas.

LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

Para Crepaldi (2011), A auditoria assume importante papel auxiliando o empresrio a escolher a melhor forma de entrar no mercado, com o uso do trabalho de consultoria de reorganizao societria. Atravs da auditoria os empresrios podem obter informaes confiveis e slidas para uma tomada de deciso segura na hora do investimento. Conforme Attie (2011), o objetivo da auditoria das demonstraes contbeis expressar uma opinio sobre a propriedade das mesmas, e assegurar que elas representem em seu conjunto adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes, as mutaes do seu patrimnio lquido e os demais demonstrativos correspondentes aos perodos em exame, de acordo com as prticas contbeis no Brasil.

3. Vantagens da Auditoria Contbil


Conforme Crepaldi (2011), a auditoria um meio indispensvel de confirmao da eficincia dos controles e fator de maior tranquilidade para a administrao e para os investidores. Algumas das vantagens da auditoria so:

Para a administrao da empresa: Fiscaliza a eficincia dos controles internos. Assegura maior correo dos registros contbeis. Opina sobre a adequao das demonstraes contbeis. Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas. Possibilita apurao de omisses no registro das receitas, na realizao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de dbitos. - Contribui para obteno de melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas. Aponta falhas na organizao administrativa da empresa e nos controles internos.

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LEITURAOBRIGATRIA
Para os scios (investidores e titulares do capital): Contribui para maior exatido das demonstraes contbeis. Possibilita melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas. Assegura maior exatido dos resultados apurados.

Para o fisco: Permite maior exatido das demonstraes contbeis. Assegura maior exatido dos resultados apurados. Contribui para maior observncia das leis fiscais.

4. Tipos de Auditoria
Conforme Crepaldi (2011), as classes da auditoria variam de acordo com o tratamento que se d ao objetivo de auditoria. Existem duas classes fundamentais de auditoria, quanto ao processo indagativo: Auditoria geral ou sinttica situa-se mais na anlise das peas de balano e de suas conexes. Auditoria geral detalhada ou analtica no existem limites em sua ao, ou seja, seu exame abrange todas as transaes, detendo-se em todos os documentos, em todas as contas e em todos os valores. A auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos: Auditoria Interna. Auditoria Externa ou Independente.

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LEITURAOBRIGATRIA
4.1 Auditoria Interna

NICIO

aquela em que existe vnculo empregatcio, ou seja, realizada por um auditor da prpria empresa, visando manter uma avaliao constante do desempenho de todas as reas da empresa. Segundo a NBC TI 01, a auditoria interna compreende exames, anlises avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturando para a avaliao de integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Os procedimentos de auditoria interna compreendem os testes de observncia e testes substantivos. De acordo com Lins (2012), os testes de observncia avaliam a aderncia da empresa em relao aos controles internos; para sua aplicao so considerados os seguintes procedimentos: inspeo, observncia e investigao e confirmao. Os testes substantivos avaliam a exatido dos dados produzidos pelo sistema de informaes da empresa.

4.2 Auditoria Externa ou Independente


A Auditoria Externa geralmente aquela executada por profissional independente, ou seja, que no tem ligao com a empresa que ser auditada. Sua contratao feita atravs de um contrato de prestao de servios. Para Lins (2012), de maneira geral, a finalidade da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos seus usurios. Compreende expressar uma opinio atravs da emisso de um parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa auditada no perodo sob exame e assegurar que estas foram elaboradas em todos os aspectos relevantes, em conformidade com as normas brasileiras de contabilidade e legislao especfica aplicveis. Para melhor compreenso, apresentamos um quadro resumido das diferenas entre a

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LEITURAOBRIGATRIA
auditoria interna e auditoria externa: Quadro 1.1 Diferenas entre auditoria interna e auditoria externa.
Elementos Profissional F Ao e objetivo Finalidade Auditoria Interna Auditoria Externa

Resultado do trabalho Grau de independncia Interessados no trabalho Responsabilidade T Nmero de reas cobertas pelo exame durante um perodo Intensidade dos trabalhos em cada rea Continuidade do trabalho

uncionrio da empresa Prestador de servios (auditor interno) independente Exame dos processos Exame das Demonstraes (operacionais, contbeis Contbeis e sistmicos) Promover melhorias nos Opinar sobre as controles da empresa de Demonstraes Contbeis forma a assegurar a proteo do patrimnio Recomendaes de Emisso de parecer controle interno e eficincia administrativa Menos amplo Mais amplo Alta administrao e diretorias/gerncias rabalhista P Menor Maior Contnuo P A empresa contratante e o pblico rofissional, civil e criminal Maior Menor eridico

Fonte: adaptado de Jund (2005, p. 30).

5. Entidades Relacionadas com as Normas Contbeis e de Auditoria no Brasil


No Brasil quatros entidades se destacam, so elas: CVM, IBRACON, CFC/CRC e CPC.

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LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

A CVM foi criada pela Lei 6.385/1975, tem como funo fiscalizar o mercado de capitais. Para exercer atividades no mercado de valores mobilirios, o auditor est sujeito a prvio registro na CVM. IBRACON, fundada em 13/12/1971, tem como principais objetivos: fixar princpios contbeis e elaborar normas e procedimentos relacionados com a auditoria e percias contbeis. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade (CRC) foram criados pelo Decreto Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946. So conselhos que representam a classe contbil, ou seja, o rgo ao qual o bacharel em Cincias Contbeis presta exame de suficincia e registra-se na categoria de contador. Esse conselho tem a finalidade de, alm de efetuar o registro dos novos contadores, fiscalizar o exerccio da profisso contbil. CPC foi idealizado a partir da unio de esforos e comunho de objetivos das seguintes entidades: ABRASCA, APIMEC NACIONAL, BOVESPA, CFC, FIPECAFI e IBRACON.

LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:

SITES:
Leia o artigo sobre o impacto da Lei 11.638 na auditoria das demonstraes financeiras. Disponvel em: <http://www.inicepg.univap.br/cd/INIC_2009/anais/arquivos/0458_0537_01. pdf>. Acesso em: 22 abr. 2013.

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LINKSIMPORTANTES
Leia o artigo do Portal de Contabilidade, Auditoria Interna e sua Importncia para as Organizaes Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/auditoriainterna.htm>. Acesso em: 22 abr. 2013. O artigo sugerido aborda e descreve, de forma clara, os objetivos e a importncia da auditoria interna. Acesso o artigo de FRANCO, Adriana Aparecida Dell; REIS, Jorge Augusto Gonalves. O papel da Auditoria Interna nas empresas. Disponvel em: <http://www.inicepg.univap.br/cd/INIC_2004/trabalhos/inic/pdf/IC6-106. pdf>. Acesso em: 22 abr. 2013. Os autores abordam o surgimento da auditoria interna no Brasil e como desenvolvida uma auditoria interna dentro de uma empresa como meio de estmulo aos profissionais do ramo de contabilidade. Acesse o artigo do site Portal de Contabilidade, Auditoria Origem e Evoluo. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/noticias/1contabil280406.htm>. Acesso em: 22 abr. 2013. A leitura deste artigo ir complementar o que foi estudado sobre a origem e evoluo da auditoria, com informaes sobre o surgimento, causas e evolues da auditoria.

VDEOS:
Assista aula de Auditoria Interna x Auditoria Externa. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=MREP5N9c1lM>. Acesso em: 22 abr. 2013. Nesta aula o professor explica a diferena entre Auditoria Interna e Auditoria Externa.

Assista entrevista apresentada em Contabilidade em Foco Auditoria Contbil nas Empresas. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=e8k0uOEDX74>.

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LINKSIMPORTANTES

NICIO

Acesso em: 22 abr. 2013. Nesta entrevista o auditor explica a importncia da auditoria interna para a gesto de risco para as empresas.

AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de exercitar seu aprendizado atravs da resoluo das questes deste Caderno de Atividades. Para ter um bom aproveitamento ao responder as questes, voc precisar assistir s teleaulas, ler o Livro-Texto, os artigos sugeridos, assistir ao vdeo e pesquisar mais sobre os temas relativos a esta disciplina. Estas atividades iro contribuir para seu aprendizado, permitindo que voc reflita e aprimore seus conhecimentos, de suma importncia sua realizao. Leia atentamente os enunciados, prestando muita ateno ao que est sendo pedido no exerccio. Agora com voc! Responda as questes a seguir para conferir o que aprendeu!

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AGORAASUAVEZ
Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 3:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Aps a leitura e observando o conhecimento adquirido previamente, comente sobre auditoria, suas caractersticas e finalidades.

A auditoria surgiu em decorrncia da necessidade dos empresrios e investidores confirmarem a realidade econmico-financeira espelhada no matrimnio das empresas. De acordo com os conceitos estudados, podemos afirmar que Auditoria: a) uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado. b) um estudo de tcnicas econmicas para conhecer a necessidade das demonstraes contbeis. c) uma tcnica que controla os bens de um rgo, regulamentada pela Justia do Trabalho, e obedece a critrios prprios de verificao. d) um estudo que elabora e avalia os lanamentos contbeis da empresa. e) uma cincia que controla e administra o patrimnio das empresas, por meio de controles prprios, zelando assim pelas aplicaes das pessoas jurdicas.

Questo 2:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

As principais reas de atuao do auditor nas Demonstraes Contbeis de uma empresa so: saldo das contas do balano, contabilidade, sistema de informtica, folha de pagamento e faturamento da rea financeira. Quais as vantagens das informaes obtidas por uma auditoria para o fisco? a) Opina sobre a inadequao das demonstraes contbeis. b) Descreve as falhas nos sistemas de controle internos das empresas. c) Aponta as falhas na organizao administrativa da empresa e nos controles internos. d) Permite maior exatido das demonstraes contbeis. e) Fiscaliza a eficincia dos controles internos.

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AGORAASUAVEZ
Questo 4:
INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

NICIO

se refere cada caracterstica: ( ) O profissional funcionrio da prpria empresa. ( ) A ao e o objetivo so o exame as demonstraes contbeis. ( ) A finalidade opinar sobre as Demonstraes Contbeis. ( ) Resultado do trabalho a emisso de parecer. ( ) Interessados no trabalho so a alta administrao e diretorias/gerncias da prpria empresas. ( ) O profissional funcionrio da empresa de auditoria.

Atravs da auditoria os empresrios podem obter informaes confiveis e slidas para uma tomada de decises segura na hora do investimento. Desta forma podemos concluir que a principal finalidade da auditoria contbil : a) Elaborao das demonstraes contbeis. b) Elaborao e avaliao dos registros contbeis. c) Contagem dos elementos do ativo. d) Confirmao dos registros e demonstraes contbeis. e) Elaborao e avaliao dos lanamentos contbeis.

Assinale a alternativa correta: a) 2-2-2-2-2-2. b) 2-1-1-2-1-2.

Questo 5:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

c) 1-2-2-2-1-2. d) 1-1-1-2-2-1. e) 1-2-1-2-1-2.

A auditoria pode ser dividida em dois grupos: 1 Auditoria Interna. 2 Auditoria Externa.

Questo 6:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Identifique nas alternativas a seguir qual

Os procedimentos de auditoria interna com-

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AGORAASUAVEZ
preendem os testes de observncia e testes substantivos. Qual a diferena entre esses dois testes? dos seus trabalhos. Quais so os aspectos mnimos que devem constar em um relatrio de auditoria interna?

Questo 10: Questo 7:


RESPOSTA DISSERTATIVA

RESPOSTA DISSERTATIVA

Os testes de observncia avaliam a aderncia da empresa em relao aos controles internos. Na sua aplicao, quais procedimentos devem ser considerados?

A implantao da auditoria, tanto interna como externa, proporciona diversas vantagens para as empresas. Para quais empresas a auditoria externa obrigatria? E quais so as vantagens da auditoria externa?

Questo 8:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Para exercer atividades no mercado de valores mobilirios, o auditor est sujeito a prvio registro na Comisso dos Valores Mobilirios (CVM). De acordo com a Lei 6.385/1976, quais as funes exercidas pela CVM?

Questo 9:

RESPOSTA DISSERTATIVA

O relatrio final o documento apresentado pela auditoria interna e detalha o resultado

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FINALIZANDO

NICIO

Neste tema voc pode conhecer um pouco da histria da auditoria e seu surgimento, a partir da necessidade das empresas em confirmarem os valores encontrados nas Demonstraes Contbeis. Conheceu tambm o conceito de auditoria, que pode ser definida como verificao, estudo, anlise sistemtica de operaes contbeis, procedimentos, operaes, rotinas e demonstraes contbeis de uma organizao, teste da eficincia e eficcia dos controles internos adotados, com a finalidade de realizar um exame cuidadoso, sistemtico e independente, cuja finalidade verificar se o desenvolvimento das atividades em determinada empresa ou setor esto conforme as disposies planejadas, estabelecidas previamente; se estas foram implementadas com eficcia e se esto conforme a consecuo dos objetivos, verificao dos livros, registros e demais documentos que estiverem relacionados com o controle patrimonial e as demonstraes decorrentes destes. Aprendeu ainda as vantagens da auditoria para a administrao, para os scios e para o fisco. E por fim, aprendeu que a auditoria pode ser interna e externa. A principal diferena que a auditoria interna realizada por um funcionrio da empresa e a auditoria externa realizada por uma empresa especializada em auditoria.

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REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas, 2011. BOYNTON, William et al. Auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007. BRASIL. Lei no 6.404, de 15 de novembro de 1976. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil. So Paulo: Atlas, 2011. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 3. ed. So Paulo. Atlas, 2004. LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PEREZ, Jose Hernandes. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PRINCPIOS Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria e Percia. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/uparq/livro_auditoria%20e%20pericia.pdf.pdf>. Acesso em: 20 abr. 2013.

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GLOSSRIO

NICIO

Fraude: quando ocorre a inteno de omitir um fato ou manipular resultados em documentos e demonstraes contbeis. Erro: neste caso no ocorre a inteno de omitir, so atos que ocorreram por descuido ou interpretao errada de fatos na elaborao dos registros ou demonstraes contbeis. CVM: Comisso dos Valores Mobilirios, uma entidade autrquica e vinculada ao Ministrio da Fazenda. IBRACOM: Instituto dos Auditores Independentes (IBRACON), uma pessoa jurdica de direito privado sem fins lucrativos. CPC: Comit de Pronunciamentos Contbeis, tem por objetivo o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo, considerando sempre a convergncia da contabilidade Brasileira aos padres internacionais.

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GABARITO
Tema 1

Aspectos Conceituais de Auditoria


Questo 01:
Resposta: Podemos dizer que a auditoria uma anlise dos dados financeiros e econmicos da empresa, e o auditor ter de verificar todos os documentos, a fim de analisar se os dados encontrados nas demonstraes contbeis da empresa esto de acordo com as normas contbeis e informaes encontradas nos documentos. A auditoria pode ser interna ou externa: a auditoria interna aquela realizada pelo profissional que funcionrio da empresa, enquanto a auditoria externa aquela em que o profissional contratado, ou seja, no tem relao com a empresa auditada. O trabalho apresentado pela auditoria de suma importncia para os empresrios, pois atravs deste documento podem tomar decises seguras, visto que a auditoria um meio de confirmao dos dados e da eficincia dos controles.

Questo 02:
Alternativa D

Questo 03:
Alternativa A

Questo 04:
Alternativa D

Questo 05:
Alternativa C

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GABARITO
Questo 06:

NICIO

Os testes de observncia visam obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da entidade. Os testes substantivos, por sua vez, visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. (LINS, 2012, p. 9).

Questo 07:
Devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) Inspeo verificao de registros, documentos e ativos intangveis. b) Observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. c) Investigao e confirmao obteno de informao perante pessoas fsicas e ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.

Questo 08:
As funes da CVM so: Assegurar o funcionamento eficiente e regular dos mercados de bolsa e de balco.

Proteger os titulares de valores mobilirios contra emisses irregulares e atos ilegais de administradores e acionistas controladores de companhias ou de administradores de carteira de valores mobilirios.

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GABARITO
Evitar ou coibir modalidades de fraudes ou manipulao destinadas a criar condies artificiais de demanda, oferta ou preo de valores mobilirios negociados no mercado. Assegurar o acesso do pblico a informaes sobre valores mobilirios negociados e as companhias que os tenham emitido. Assegurar a observncia de prticas comerciais equitativas no mercado de valores mobilirios. Estimular a formao de poupana e sua aplicao em valores mobilirios.

Promover a expanso e o funcionamento eficiente e regular do mercado de aes e estimular as aplicaes permanentes em aes do capital social das companhias abertas.

Questo 09:
Os aspectos mnimos que a auditoria interna deve ter so: a) O objetivo e a extenso dos trabalhos. b) A metodologia adotada. c) Os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso. d) Eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria. e) A descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas. f) Os riscos associados aos fatos constatados. g) As concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados.

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GABARITO
Questo 10:

NICIO

A auditoria obrigatria para as empresas com aes na bolsa de valores e empresas de capital fechado consideradas de grande porte. As vantagens da auditoria externa, entre outras, so: Melhor segurana nos nmeros apresentados com relao a possveis fraudes, distores e erros no intencionais. Desestimulo a fraudes. Maior segurana para os investidores. Menor custo de capital.

Melhores controles e operaes mais seguras e eficientes.

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sees

s e e S
CONTEDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATRIA AGORAASUAVEZ LINKSIMPORTANTES GLOSSRIO

REFERNCIAS FINALIZANDO

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Tema 02

Perfil e Responsabilidade do Auditor

NICIO

Introduo ao Estudo da Disciplina


Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Auditoria, do autor Luiz dos Santos Lins, editora Atlas, 2012, Livro-Texto 538.

ROTEIRO DE ESTUDO:

Auditoria

Tnia Regina B. Benites

CONTEDOSEHABILIDADES
Contedos:
Nesta aula, voc estudar:

Perfil do auditor contbil. Normas profissionais do auditor independente. Responsabilidades do auditor. Normas profissionais do auditor interno NBC P.

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CONTEDOSEHABILIDADES
tica e postura profissional do auditor.

NICIO

Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: Qual o perfil do auditor contbil? Quais as normas que regem o profissional auditor interno e externo? Quais as responsabilidades do auditor? Quais so os princpios ticos que devem ser seguidos pelo auditor?

LEITURAOBRIGATRIA
Perfil, Normas e Responsabilidade do Auditor
1. Perfil do Auditor Contbil
O auditor pode ser classificado como: independente ou externo, interno e fiscal. Todo auditor pessoa fsica ou jurdica obrigado a ter registro efetuado na CVM e estar registrado no Conselho Regional de sua jurisprudncia. Ressaltamos que apenas o contador devidamente registrado no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI) est apto a atuar como auditor independente, sendo assim o bacharel em Cincias Contbeis

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LEITURAOBRIGATRIA
dever efetuar provas para atuar na auditoria de entidades especficas.

2. Normas e Responsabilidades do Auditor


A Resoluo CFC n 821/1997, de 17 de dezembro de 1997, aprovou a NBC P 1. Esta norma rege toda a atuao do profissional de auditoria independente, est voltada para a normatizao das atividades da pessoa do auditor, direcionando o modo de agir e de se comportar quando da execuo de uma auditoria.

2.1 Competncia Tcnico-Profissional


O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada. Caso o auditor julgue que no tenha conhecimentos suficientes para o desenvolvimento da auditoria, dever recusar o servio.

2.2 Independncia
O auditor independente deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. Ainda de acordo com a norma, est impedido de executar trabalho de auditoria independente o auditor que tenha tido: a) Vnculo conjugal ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de grau. b) Relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda

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LEITURAOBRIGATRIA
que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos. c) Participao direta ou indireta como acionista ou scio.

NICIO

d) Interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse financeiro indireto. e) Funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente.

2.3 Responsabilidade do Auditor na Execuo dos Trabalhos


A norma define que dever do auditor ter o mximo de cuidado e ateno na execuo do seu trabalho, devendo ser imparcial nas suas anlises, lembrando sempre que uma opinio incorreta ou tendenciosa pode ser prejudicial para terceiros. Esta norma clara quando fala que no objetivo do auditor descobrir fraude, seu objetivo final emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis e, caso haja alguma fraude, esta possa ser identificada.

2.4 Honorrios
Para determinar os honorrios dos servios de auditoria a serem prestados, o auditor deve mensurar o valor dos servios embasado em critrios tcnicos, como relevncia, risco de auditoria, complexidade, horas estimadas, deslocamento, estadias, e outros, que devem ser expostos na carta proposta, junto com a descrio dos servios, inclusive base legal, prazo estimado para a realizao dos servios, os relatrios a serem emitidos e as condies de pagamentos.

2.5 Guarda da Documentao


Sobre a guarda de documentao, vimos que existe a exigncia de guardar pelo prazo de cinco anos, a contar da data de emisso do parecer de auditoria, todo e qualquer documen-

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LEITURAOBRIGATRIA
to relacionado com a auditoria realizada.

2.6 Sigilo
Resoluo CFC n 1.100, de 24 de agosto de 2007. Aprova a NBC P 1.6 Sigilo. O sigilo deve ser observado na relao do auditor com outros auditores, com a entidade auditada, com os organismos reguladores e fiscalizadores e com terceiros. O sigilo deve continuar mesmo aps o fim dos contratos, ou at mesmo da relao do auditor com a instituio de auditoria.

2.7 Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho do Auditor Interno


Nesta norma permitido utilizar trabalhos do auditor interno, no entanto, ele no se exime da responsabilidade, ento importante que o auditor primeiramente faa alguns testes no trabalho efetuado pelo auditor interno buscando a credibilidade das suas concluses.

2.8 Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho de Especialistas


permitida ao profissional de auditoria contbil a utilizao dos trabalhos de profissionais de outras reas. O auditor ter que averiguar a competncia e objetividade do profissional, avaliar a qualidade e suficincia do trabalho do especialista, antes de utiliz-lo.

2.9 Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de Contabilidade


O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade: as informa-

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LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

es sobre os seus clientes, a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de dezembro do ano anterior; e a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de 10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de auditoria ultrapassarem, na mdia dos ltimos trs anos, os honorrios dos servios de auditoria.

2.10 Educao Profissional Continuada


O auditor, como qualquer profissional da rea contbil, dever estar em constante educao continuada, de forma que esteja sempre qualificado para assumir os trabalhos solicitados, mas caso o auditor reconhea que no est capacitado para executar o solicitado, dever recusar a proposta.

2.11 Exame de Competncia Profissional


O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

2.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria


Esta uma norma simples de ser interpretada, bem objetiva, determinando cinco anos para a rotao da equipe de trabalho que poder auditar novamente a mesma empresa, aps trs anos de afastamento da referida equipe, tudo isso com o intuito de manter a independncia do auditor.

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LEITURAOBRIGATRIA
2.13 Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
A Resoluo CFC n 1.109, de 29 de novembro de 2007, tem por objetivo aferir o nvel de conhecimento e a competncia tcnico-profissional necessrios para atuao na rea da Auditoria Independente. Esta Norma aplica-se aos contadores que pretendem obter sua inscrio no CNAI, desde que comprovem estar regularmente registrados em Conselho Regional de Contabilidade.

2.14 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes.
Esta norma aprovada pela Resoluo CFC n 1.201, de 27 de novembro de 2009 e trata das responsabilidades do auditor por seu sistema de controle de qualidade para auditorias e revises de demonstraes contbeis, assim como outros trabalhos de assegurao e servios correlatos.

2.15 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares


A Resoluo do CFC n 1.158, de 13 de fevereiro de 2009 aprovou esta nova norma, que se constitui em processo de acompanhamento e controle, visando alcanar desempenho profissional da mais alta qualidade e com o objetivo de avaliao dos procedimentos adotados pelo contador que atua como auditor independente. A reviso externa deve ser desenvolvida conforme procedimentos a serem detalhados pelo CRE.

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LEITURAOBRIGATRIA
3. Normas Profissionais do Auditor Interno

NICIO

Esta norma traz as determinaes a serem seguidas pela pessoa do auditor interno. Voc ir notar uma grande semelhana com as normas profissionais do auditor independente, pois algumas delas so praticamente iguais, mudando apenas a finalidade do trabalho de cada auditor.

3.1 Competncia Tcnico-Profissional


Esta norma na funo de auditor interno igual a do auditor independente.

3.2 Autonomia Profissional


O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional.

3.3 Responsabilidade do Auditor Interno na Execuo dos Trabalhos


O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, deve ser imparcial e no deve expor suas concluses. A equipe tcnica deve ser composta por pessoas com capacitao profissional e treinamento, requeridas nas circunstncias.

3.4 Relacionamento com Profissionais de Outras reas


O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas, segundo a habilitao tcnica

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LEITURAOBRIGATRIA
e legal dos seus participantes.

3.5 Sigilo
Esta norma tambm igual norma do auditor independente.

3.6 Cooperao com o Auditor Independente


O auditor interno deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio, desde que seja estabelecido junto administrao da empresa.

4. tica do Profissional Auditor


Aps 26 anos de vigncia do Cdigo de tica Profissional do Profissional de Contabilidade, foi aprovado atravs da Resoluo CFC n 803/1996 o Cdigo de tica Profissional do Contador, que tem por objetivo fixar a forma pela qual devem proceder os Profissionais de Contabilidade. O auditor deve ser uma pessoa idnea, equilibrada, de reputao ilibada, pois sua opinio baseia uma tomada de deciso. A profisso de auditoria exige a obedincia aos princpios ticos profissionais que fundamentalmente se apoiam em: independncia, integridade, eficincia e confidencialidade.

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LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:

NICIO

SITES:
Acesse o artigo do site Portal de Contabilidade, Novas Normas Brasileiras de Auditoria devem ser aplicadas a partir de 2010. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/noticias/contabil16122009.htm>. Acesso em: 30 abr. 2013. Esse artigo descreve as principais alteraes que esto ocorrendo nas normas brasileiras desde 2010. Leia a matria do site Portal de Contabilidade sobre a auditoria: Responsabilidade Legal e tica Profissional. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/noticias/auditoria-responsabilidade-etica.htm>. Acesso em: 30 abr. 2013. Nesta matria voc ampliar seu conhecimento a respeito da responsabilidade e tica do auditor. Acesse o artigo do site Portal de Contabilidade, Ampliao do Cdigo de tica do Contabilista. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/noticias/novo_cepc.htm>. Acesso em: 30 de abr. 2013. Esse artigo apresenta as alteraes que ocorreram no Cdigo de tica Profissional do Contabilista, que a partir de 14 de dezembro de 2010 passou a ser chamado de Cdigo de tica Profissional do Contador. Leia o artigo do site Contbeis sobre A importncia da auditoria contbil para a credibilidade das empresas. Disponvel em: <http://www.contabeis.com.br/artigos/962/a-importancia-da-auditoria-contabil-para-a-credibilidade-das-empresas/>.

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LINKSIMPORTANTES
Acesso em: 30 de abr. 2013. Nesse artigo o autor procura demonstrar a importncia da auditoria e do profissional para as empresas, pois atravs desse trabalho que a empresa tomar suas decises.

VDEOS:
Assista ao vdeo O Profissional Contbil. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=lLNNx9Fghyc>. Acesso em: 28 abr. 2013. Esse vdeo muito interessante, pois aborda o cdigo de tica profissional do contador.

AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de exercitar seu aprendizado atravs da resoluo das questes deste Caderno de Atividades. Para ter um bom aproveitamento ao responder as questes, voc precisar assistir s teleaulas, ler o Livro-Texto, ler os artigos sugeridos, assistir ao vdeo e pesquisar mais sobre os temas relativos a esta disciplina. Estas atividades iro contribuir para seu aprendizado, permitindo que voc reflita e aprimore seus conhecimentos, de suma importncia a realizao dessas atividades. Leia atentamente os enunciados, prestando muito ateno ao que

41

AGORAASUAVEZ
est sendo pedido no exerccio.

NICIO

Agora com voc! Responda as questes a seguir para conferir o que aprendeu! Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA

c) Integridade, eficcia, competncia e confidencialidade. d) Independncia, competncia, prudncia e responsabilidade. e) Eficcia, competncia, prudncia e dependncia.

A profisso do auditor encontra-se devidamente regulamentada mediante o cdigo de normas, regulamentado pelo CFC em vrias resolues, como a Resoluo CFC n 821/1997 e subsequentes. Cite as normas profissionais de auditoria independente, escolha trs e comente sobre elas.

Questo 3:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Questo 2:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Assim como todas as profisses, a contabilidade tem o Cdigo de tica Profissional do Contador, que tem por objetivo fixar a forma pela qual devem proceder os Profissionais de Contabilidade. Para exercer a funo de auditor, o profissional deve atender aos princpios ticos profissionais que se apoiam fundamentalmente em: a) Independncia, integridade, eficincia e confidencialidade. b) Competncia, integridade, eficincia e eficcia.

Na execuo de um trabalho de auditoria o auditor tem acesso a todos os documentos e informaes da empresa, por isso o sigilo deve ser mantido em diversas situaes. Nesse contexto, considere as alternativas a seguir: I. Na relao entre o auditor e a entidade auditada. II. Na relao entre os auditores. III. Na relao entre o auditor e os organismos reguladores e fiscalizadores. IV. Na relao entre auditor e o Conselho Regional de Administrao. V. Na relao entre o auditor e terceiros. Acerca da validade ou falsidade das afir-

42

AGORAASUAVEZ
mativas apresentadas, assinale a alternativa correta: a) V, F, F, V, V. b) F, F, V, V, F. c) V, V, V, V, V. d) V, V, V, F, V. e) F, F, F, V, F. o auditor utilize relatrios elaborados pelo auditor interno para concluir seus trabalhos, neste caso a responsabilidade do parecer: a) compartilhada entre o auditor interno e o auditor externo. b) nica e exclusiva do auditor independente. c) somente do auditor interno, pois o trabalho de sua responsabilidade.
INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Questo 4:

d) da administrao da empresa. e) Se o enfoque for relevante, do auditor interno.

Para fins de fiscalizao, o auditor dever guardar toda a documentao utilizada para a realizao do trabalho de auditoria, tais como papis de trabalhos, relatrios e pareceres. A partir da emisso do parecer, esses documentos devem ser guardados por quantos anos? a) 10. b) 3. c) 7. d) 6. e) 5.

Questo 6:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Aps 26 anos de vigncia do Cdigo de tica Profissional do Profissional de Contabilidade, foi aprovado no dia 10 de outubro de 1996, atravs da Resoluo CFC n 803/1996, o Cdigo de tica Profissional do Contador. Qual o objetivo do cdigo de tica Profissional do Contador?

Questo 7: Questo 5:
INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

RESPOSTA DISSERTATIVA

De acordo com as normas profissionais do auditor independente, permitido que

O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer

43

AGORAASUAVEZ
outros elementos que podem afetar sua independncia. De acordo com as normas profissionais do auditor independente, quando o auditor est impedido de executar um trabalho de auditoria?

NICIO

Questo 8:

RESPOSTA DISSERTATIVA

O auditor pode ser classificado em auditor externo e interno. Conforme voc estudou, qual a principal caracterstica do que o auditor externo deve ter?

Questo 9:

RESPOSTA DISSERTATIVA

A Resoluo n 1.201, de 27 de novembro de 2009, do Conselho Federal de Contabilidade, determina que o auditor deve avaliar permanentemente sua carteira de clientes. Essa obrigao refere-se a qual programa?

Questo 10:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Durante a execuo da auditoria, o auditor tem acesso a muitas informaes. Estas informaes devem ser utilizadas somente para a execuo do servio, no podendo ser divulgadas em hiptese alguma. Esse procedimento representa qual princpio tico-profissional?

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FINALIZANDO
Neste tema voc aprendeu que para ser auditor contbil preciso ser um contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade e na CVM (Comisso dos Valores Mobilirios). Para ser um auditor independente deve ser cadastrado no CNAI (Cadastro Nacional dos Auditores Independentes) e realizar prova para atuar como auditor na entidade desejada. Para a execuo de um trabalho de auditoria, o auditor contbil deve ter independncia do objeto auditado, assim poder colher dados sem sofrer nenhuma influncia e formar anlises equitativas para a formao de pareceres com informaes claras e confiveis. As normas profissionais do auditor tm por finalidade definir a forma de agir e proceder do auditor no decorrer da execuo do seu trabalho. As normas tratadas na resoluo 821/2009 so: Competncia Tcnico-Profissional. Independncia. Responsabilidade do Auditor na Execuo dos Trabalhos. Honorrios. Guarda da Documentao. Sigilo. Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho do Auditor Interno. Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho de Especialistas. Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de Contabilidade. Educao Profissional Continuada. Exame de Competncia Profissional. Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria.

Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes.

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FINALIZANDO
Reviso Externa de Qualidade pelos Pares.

NICIO

Aprendeu ainda que as normas dos auditores internos so bem semelhantes a dos auditores independentes, mudando apenas algumas finalidades do trabalho. A partir de 2010, a classe contbil passou a ter um Cdigo de tica do Contador, este cdigo era conhecido como Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade.

REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas, 2011. BOYNTON, William et al. Auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de novembro de 1976. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC PA do auditor independente: NBC PA 01, 11, 12, 13, 290 e 291 e Resoluo CFC 1.019/05/ Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pronunciamentos.htm>. Acesso em: 28 jun. 2013. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil. So Paulo: Atlas, 2011. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 3. ed. So Paulo.Atlas, 2004. LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa.

46

REFERNCIAS
2.ed. So Paulo: Atlas, 2012 PEREZ, Jose Hernandes. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PRINCPIOS Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria e Percia. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/uparq/livro_auditoria%20e%20pericia.pdf.pdf>. Acesso em: 20 abr. 2013

GLOSSRIO
Sigilo: entende-se como a obrigatoriedade de no revelar, em hiptese alguma, salvo as contempladas como excees, as informaes que obteve e de que tem conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada. Competncia: um conjunto de conhecimentos que facilita a interpretao, compreenso, anlise e resoluo dos problemas. Honorrios: o valor a ser cobrado pela execuo dos trabalhos. Independncia: ter autonomia, no ser influenciado por nada ou ningum. tica: um conjunto de regras de conduta.

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GABARITO
Tema 2

NICIO

Perfil, Normas e Responsabilidade do Auditor


Questo 1:
As normas so: Competncia Tcnico-Profissional. Independncia. Responsabilidade do Auditor na Execuo dos Trabalhos. Honorrios. Guarda da Documentao. Sigilo. Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho do Auditor Interno. Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho de Especialistas. Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de Contabilidade. Educao Profissional Continuada. Exame de Competncia Profissional. Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria.

Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes. Reviso Externa de Qualidade pelos Pares.

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GABARITO
Questo 2:
Alternativa A

Questo 3:
Alternativa D

Questo 4:
Alternativa E

Questo 5:
Alternativa B

Questo 6:
O Cdigo de tica Profissional do Contador tem por objetivo fixar a forma pela qual deve proceder os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio profissional e nos assuntos relacionados profisso e classe.

Questo 7:
Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que tenha tido: a) Vnculo conjugal ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de grau. b) Relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos. c) Participao direta ou indireta como acionista ou scio. d) Interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse financeiro indireto. e) Funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente.

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GABARITO
Questo 8:

NICIO

A principal caracterstica do auditor externo decorre do seu poder de independncia profissional.

Questo 9:
Esta obrigao refere-se ao programa de Controle de Qualidade dos Trabalhos de Auditoria.

Questo 10:
Representa o princpio tico-profissional de confiabilidade.

50

51

sees

s e e S
CONTEDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATRIA AGORAASUAVEZ LINKSIMPORTANTES GLOSSRIO

REFERNCIAS FINALIZANDO

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Tema 03

Pressupostos Contbeis e Demonstraes Contbeis Auditadas

NICIO

Introduo ao Estudo da Disciplina


Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Auditoria, do autor Luiz dos Santos Lins, editora Atlas, 2012, Livro-Texto 538.

ROTEIRO DE ESTUDO:

Auditoria

Tnia Regina B. Benites

CONTEDOSEHABILIDADES
Contedos
Nesta aula, voc estudar: Os pressupostos contbeis. As caractersticas das demonstraes contbeis. As demonstraes contbeis auditadas.

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CONTEDOSEHABILIDADES
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
O que so Pressupostos Contbeis? Quais os pressupostos bsicos? Quais as limitaes na relevncia e na confiabilidade das informaes? Quais so as demonstraes contbeis auditadas?

NICIO

LEITURAOBRIGATRIA
1. Pressupostos Contbeis
Para adequao s normas internacionais de contabilidade, atravs da Resoluo 539/2008, os Princpios Fundamentais da Contabilidade passaram a ser denominados Pressupostos Contbeis, nesta mesma resoluo foram determinadas caractersticas qualitativas das informaes que so encontradas nas Demonstraes Contbeis.

1.1 Caractersticas das Informaes Contidas nas Demonstraes Contbeis


Foram mantidos alguns aspectos dos princpios fundamentais da contabilidade, e alguns

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LEITURAOBRIGATRIA
dos princpios foram substitudos por normas referentes s informaes constantes nas Demonstraes Contbeis. De acordo com a Resoluo CFC n 1.121/2008, os pressupostos bsicos so:

1.1.1 Regime de Competncia


De acordo com a norma, as demonstraes contbeis so preparadas conforme o regime contbil de competncia. Neste regime os fatos geradores so reconhecidos no momento em que ocorrem. Os lanamentos so feitos no perodo a que se referem, assim as demonstraes contbeis informam no s os fatos gerados passados envolvendo o pagamento e recebimento, mas tambm as obrigaes a pagar e os direitos a receber no futuro.

1.1.2 Continuidade
De acordo com as normas, as demonstraes contbeis so normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuar em operao no futuro previsvel. Dessa forma, presume-se que a entidade no tem a inteno nem a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a escala das suas operaes; se tal inteno ou necessidade existir, as demonstraes contbeis tm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base dever ser divulgada. As quatro principais caractersticas qualitativas so: compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade.

1.1.3 Compreensibilidade
importante que as informaes sejam entendidas pelas pessoas. Para que isso acontea necessrio ter conhecimento razovel das demonstraes contbeis e disposio para estud-las.

1.1.4 Relevncia
De acordo com a norma, para serem teis as informaes devem ser relevantes s necessi-

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LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

dades dos usurios na tomada de decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros, ou ento confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores. As funes de previso e confirmao das informaes so inter-relacionadas.

1.1.4.1 Materialidade
Conforme a norma, a relevncia das informaes afetada pela sua natureza e materialidade. Existem casos em que somente as informaes so suficientes, porm em outros casos tanto a natureza quanto a materialidade so importantes. A materialidade depende do tamanho do item ou do erro, julgado nas circunstncias especficas de sua omisso ou distoro.

1.1.5 Confiabilidade
A informao til deve ser confivel, segura, livre de erros. s vezes encontramos informaes relevantes, porm no podem ser confiveis. A informao confivel deve representar adequadamente as demonstraes contbeis, para isso necessrio que essas informaes sejam contabilizadas e apresentadas de acordo com sua realidade, porm neutras, ou seja, imparciais. Na anlise das informaes necessrio aplicar a prudncia, ou seja, certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos. Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa, dentro dos limites de materialidade e custo.

1.1.6 Comparabilidade
Os usurios devem poder comparar as demonstraes contbeis de uma entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira e no seu desempenho. Uma importante implicao da caracterstica qualitativa da comparabilidade que os usurios devem ser informados das prticas contbeis seguidas na elaborao das demonstraes contbeis, de quaisquer mudanas nessas prticas e tambm o efeito de tais mudanas.

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LEITURAOBRIGATRIA
1.2.1 Limitaes na Relevncia e na Confiabilidade das Informaes 1.2.1.1 Tempestividade
A administrao da entidade necessita ponderar os mritos relativos entre a tempestividade da divulgao e a confiabilidade da informao fornecida. A necessidade de fornecer uma informao antes que todos os fatos, transaes e eventos ocorram pode prejudicar a confiabilidade da informao, mas se divulgada somente depois que todos os aspectos sejam conhecidos, a informao passa ser confivel.

1.2.2 Equilbrio entre Custo e Benefcio


O equilbrio entre o custo e o benefcio uma limitao de ordem prtica, ao invs de uma caracterstica qualitativa. Os benefcios decorrentes da informao devem exceder o custo de produzi-la. A avaliao dos custos e benefcios , entretanto, em essncia, um exerccio de julgamento.

1.2.3 Equilbrio entre Caractersticas Qualitativas


Na prtica frequentemente necessrio um balanceamento entre as caractersticas qualitativas. Geralmente o objetivo atingir um equilbrio apropriado entre as caractersticas, a fim de satisfazer aos objetivos das demonstraes contbeis.

1.3 Viso Verdadeira e Apropriada


Nas Demonstraes Contbeis apresentada a posio patrimonial e financeira, que podemos dizer ser a viso verdadeira e apropriada. No entanto, a estrutura conceitual no trata diretamente as normas e prticas de contabilidade; a aplicao das principais caractersticas qualitativas e de normas e prticas de contabilidade apropriadas normalmente resulta em demonstraes contbeis que refletem aquilo que geralmente se entende como apresentao verdadeira e apropriada das referidas informaes.

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LEITURAOBRIGATRIA
2. Demonstraes Contbeis Auditadas 2.1 Elementos das Demonstraes Contbeis

NICIO

Nas Demonstraes Contbeis podemos visualizar a situao financeira e econmica da empresa; nelas so transcritas as transaes e so agrupadas em classes, e de acordo com a norma de contabilidade essas classes so chamadas de elementos das demonstraes contbeis. As demonstraes contbeis auditadas so aquelas obrigatrias pelas legislaes, que so:

2.2 Balano Patrimonial (BP)


O Balano Patrimonial um demonstrativo que apresenta de forma resumida as contas patrimoniais da entidade, conforme a natureza. formado por ativo e passivo, onde o passivo divido em capital de terceiros e patrimnio lquido.

2.3 Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)


A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido composta por: capital, reserva de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

2.4 Demonstraes do Resultado do Exerccio (DRE)


De acordo com Lins (2012), DRE uma demonstrao que apresenta o resultado econmico das operaes da empresa durante o ano. Podemos dizer que a forma resumida de todas as operaes que foram realizadas pela empresa naquele exerccio social, tendo como objetivo apurar o lucro ou prejuzo.

2.5 Demonstraes do Resultado Abrangente (DRA)


Esta demonstrao passou a ser obrigatria a partir do CPC 26. Nela so demonstradas as

60

LEITURAOBRIGATRIA
alteraes ocorridas no Patrimnio Lquido, atravs de transaes que no foram efetuadas pelos scios.

2.6 Demonstraes do Fluxo de Caixa (DFC)


Conforme CPC 03, a demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais demonstraes contbeis, proporciona informaes que possibilitam avaliar as mudanas nos ativos lquidos de uma entidade. As informaes transmitidas por essa demonstrao so muito importantes para avaliar a capacidade da empresa em gerar recursos e tambm podem melhorar a comparabilidade dos relatrios de desempenho operacional. A demonstrao do Fluxo de Caixa pode usar dois mtodos: Mtodo Direto e Mtodo Indireto. No Mtodo Direto os dados so obtidos diretamente das entradas e sadas da conta caixa e banco, em conformidade com as determinaes legais; no Mtodo Indireto os dados so obtidos a partir do patrimnio lquido do perodo devidamente ajustado pelas contas que no representam entradas e sadas do caixa.

2.7 Demonstraes do Valor Adicionado (DVA)


Para Lins, a DVA evidencia o quanto a empresa gerou de recursos e para onde esses recursos foram destinados. Seus dados so obtidos principalmente a partir da Demonstrao do Resultado do Exerccio. Atravs dessa demonstrao possvel avaliar o segmento de atividades produtivas, bem como a avaliao de unidades de negcios.

2.8 Notas Explicativas (NE)


As notas explicativas so o complemento das Demonstraes Contbeis, no sentido de melhor evidenciar as suas informaes.

De acordo com o CPC 26, as notas explicativas devem:


a) Apresentar informaes acerca da base para a elaborao das demonstraes e das

61

LEITURAOBRIGATRIA
polticas contbeis especficas utilizadas.

NICIO

b) Divulgar a informao requerida pelos pronunciamentos, orientaes e interpretaes que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis. c) Prover informaes adicionais que no tenham sido apresentadas nas demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para sua compreenso.

2.9 Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude no Contexto da Auditoria das Demonstraes Contbeis
De acordo com a norma de auditoria, as distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O auditor responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro.

LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:

SITES:
Acesse site Portal da Contabilidade e leia o artigo Continuidade normal das atividades da entidade. Disponvel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/normascrc/normasbrasileirasdecontabilidade1037. htm>.

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LINKSIMPORTANTES
Acesso em: 5 maio 2013. Leia o artigo DFC - Demonstrao do Fluxo de Caixa e a Lei n 11.638/07. Disponvel em: <http://meuartigo.brasilescola.com/administracao/dfc-demonstracao-dosfluxos-caixa-lei-n-1163807.htm>. Acesso em: 5 maio 2013. Neste artigo voc ir verificar as alteraes na Demonstrao do Fluxo de Caixa com a nova legislao. Leia o artigo A nova viso contbil aps a lei 11.638/2007: O impacto na rea societria e na gesto de custos das empresas brasileiras. Disponvel em: <http://www.webartigos.com/artigos/a-nova-visao-contabil-apos-a-lei-11638-2007-o-impacto-na/26303/#ixzz2SSk42QUQ>. Acesso em: 5 maio 2013. Atravs deste artigo voc ter uma viso geral do impacto causado pela lei 11.638/2007 na legislao contbil. Acesse o site e leia o artigo Principais Alteraes na Estrutura das Demonstraes Contbeis a Lei n 11.638/07. Disponvel em: <http://www.facsaoroque.br/novo/publicacoes/pdfs/ricardo_eliane.pdf>. Acesso em: 5 maio 2013. Este artigo ampliar seus conhecimentos sobre as alteraes ocorridas nas demonstraes contbeis com a lei n 11.638/2007.

VDEOS:
Assista ao vdeo As principais demonstraes contbeis. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=2W_Jrk5zK1c>. Acesso em: 5 maio 2013. Neste vdeo o professor ministra uma aula sobre as demonstraes contbeis.

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LINKSIMPORTANTES

NICIO

Acesse ao vdeo Demonstraes Contbeis Aspectos Relevantes. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=M4-QHz-66Aw>. Acesso em: 5 maio 2013. A entrevista apresenta os aspectos relevantes das alteraes das Demonstraes Contbeis. Assista ao vdeo Fraude Contbil da Parmalat. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=c_Kj5eu5hIo>. Acesso em: 5 maio 2013. Neste vdeo podemos verificar um caso real de fraude nos balanos.

AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de exercitar seu aprendizado atravs da resoluo das questes deste Caderno de Atividades. Para ter um bom aproveitamento ao responder as questes, voc precisar assistir s teleaulas, ler o Livro-Texto, ler os artigos sugeridos, assistir ao vdeo e pesquisar mais sobre os temas relativos a esta disciplina. Estas atividades iro contribuir para seu aprendizado, permitindo que voc reflita e aprimore seus conhecimentos, de suma importncia a realizao dessas atividades. Leia atentamente os enunciados, prestando muita ateno ao que est sendo pedido no exerccio.

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AGORAASUAVEZ
Agora com voc! Responda as questes a seguir para conferir o que aprendeu! Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA

cio e Demonstrao de Caixa.

Aps assistir s teleaula, vdeos e leituras, comente o que voc entende por Pressupostos Contbeis e cite um exemplo de pressuposto.

Questo 3:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Questo 2:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Os objetos de anlise do auditor so as demonstraes contbeis e, conforme a legislao, existem algumas obrigatrias. As demonstraes contbeis obrigatrias so: a) Balano Patrimonial (BP), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) e Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA). b) Balano Patrimonial (BP) e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). c) Somente Demonstrao do Resultado Abrangente. d) Somente Balano Patrimonial. e) Demonstrao de Resultado do Exerccio, Demonstrao de Resultado do Exerc-

A informao contbil propicia revelaes importantes sobre a entidade, principalmente as contidas nas demonstraes contbeis teis para os usurios, que so chamadas de caractersticas qualitativas. As principais caractersticas qualitativas so: a) Passividade, demonstrao, operacionalizao e comparabilidade. b) Veracidade, oportunidade, passividade e operacionalizao. c) Compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade. d) Relevncia, competncia, confiabilidade e passividade. e) Compreensibilidade, relevncia, competncia e comparabilidade.

Questo 4:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Consiste no emprego de um certo grau de precauo no exerccio dos julgamen-

65

AGORAASUAVEZ
tos necessrios a estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no sejam subestimados. como determina o princpio de: a) Atualizao Monetria. b) Competncia. c) Registro pelo Valor Original. d) Oportunidade. e) Prudncia.

NICIO

c) Na materialidade, a relevncia no afetada pela sua natureza e materialidade. d) A compreensibilidade no uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis. e) Para ser confivel a informao deve ser parcial, ou seja, no precisa ser neutra.

Questo 6:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 5:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Como estudamos, as notas explicativas so o complemento das Demonstraes Contbeis, no sentido de melhor evidenciar as suas informaes. De acordo com o CPC 26, como devem ser as notas explicativas?

Como estudamos, os pressupostos contbeis norteiam o trabalho da auditoria externa. Acerca dos pressupostos contbeis, correto afirmar que: a) Na continuidade, as demonstraes contbeis so normalmente preparadas seguindo o pressuposto de que a entidade continuar no futuro previsvel. b) No regime de competncia, os efeitos das transaes e outros eventos no so reconhecidos quando ocorrem e no so lanados nos registros contbeis, e tambm no so reportados nas demonstraes contbeis dos perodos a que se referem.

Questo 7:

RESPOSTA DISSERTATIVA

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) uma das demonstraes contbeis obrigatrias. Qual a composio do grupo de contas do Patrimnio Lquido que evidenciado na DMPL?

Questo 8:

RESPOSTA DISSERTATIVA

A norma de contabilidade sofreu algumas alteraes para se adequar s normas in-

66

AGORAASUAVEZ
ternacionais de contabilidade. Para isso, a Resoluo 539/2008 efetuou alteraes nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Como esses Princpios so atualmente denominados?

Questo 10:

RESPOSTA DISSERTATIVA

De acordo com o CPC 26, a DRA passou a ser uma demonstrao contbil obrigatria. Conceitue DRA.

Questo 9:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Atravs da anlise das demonstraes contbeis podemos visualizar a sade financeira econmica da empresa. De acordo com os pressupostos bsicos, as demonstraes contbeis so preparadas conforme qual regime contbil?

FINALIZANDO
Neste tema voc pde verificar uma das alteraes da Lei 11.638/2007, foram abordados os princpios fundamentais de contabilidade, que passaram a ser denominados Pressupostos Contbeis, e ainda foram determinadas as caractersticas qualitativas das informaes contidas nas demonstraes contbeis. Voc aprendeu sobre as demonstraes contbeis auditadas, os elementos das demonstraes contbeis. As demonstraes contbeis so a base para o trabalho do auditor, nelas podemos visualizar a situao financeira e econmica da empresa. As demonstraes contbeis auditadas so aquelas obrigatrias pela legislao, que so: Balano Patrimonial, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao do Fluxo de Caixa, Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Resultado Abrangente. Neste tema

67

FINALIZANDO

NICIO

voc ainda pde conhecer a responsabilidade do auditor em relao fraude no contexto da auditoria das demonstraes contbeis; sabemos que distores nas demonstraes contbeis podem decorrer de fraude ou erro, desta forma o auditor responsvel por obter segurana de que no ocorra nenhuma distoro de informaes.

REFERNCIAS
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas, 2011. BOYNTON, William et al. Auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de novembro de 1976. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC PA do auditor independente: NBC PA 01, 11, 12, 13, 290 e 291 e Resoluo CFC 1.019/05/ Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. CFC. Normas brasileiras de contabilidade: NBC TA de auditoria independente: NBC TA estrutura conceitual, NBC TA 200 a 810/ Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil. So Paulo: Atlas, 2011. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 3. ed. So Paulo. Atlas, 2004. LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2012.

68

REFERNCIAS
PEREZ, Jose Hernandes. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PRINCPIOS Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria e Percia. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/uparq/livro_auditoria%20e%20pericia.pdf.pdf>. Acesso em: 20 abr. 2013. NBC TG Estrutura Conceitual. Resoluo CFC n 1374/2011. Dirio Oficial da Unio. 16/12/2011. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pronunciamentos.htm>. Acesso em: 5 maio 2013.

GLOSSRIO
Custo: so gastos que a entidade realiza com o objetivo de por o seu produto pronto para ser comercializado, fabricando-o ou apenas revendendo-o, ou o de cumprir com o seu servio contratado. Mtodo: um meio utilizado para obter um resultado. Princpios: uma regra que orienta e determina o que se deve fazer. Lucro: o retorno positivo de um investimento feito por um indivduo ou uma pessoa nos negcios. Prejuzo: qualquer dano ou perda que reduz a qualidade ou o valor de algo. Retorno: resultado em valor financeiro sobre o capital investido.

69

GABARITO
Tema 3:

NICIO

Pressupostos Contbeis e Demonstraes Contbeis Auditadas


Questo 01:
Para adequao s normas internacionais de contabilidade, atravs da Resoluo 539/2008, os Princpios Fundamentais da Contabilidade passaram a ser denominados Pressupostos Contbeis; nesta mesma resoluo foram determinadas caractersticas qualitativas das informaes que so encontradas nas Demonstraes Contbeis. Foram mantidos alguns aspectos dos princpios fundamentais da contabilidade, alguns dos princpios foram substitudos por normas referentes s informaes constantes nas Demonstraes Contbeis. Ex.: Compreensibilidade importante que as informaes sejam entendidas pelas pessoas, para que isso acontea necessrio ter conhecimento razovel das demonstraes contbeis e disposio para estud-las.

Questo 02:
Alternativa A

Questo 3:
Alternativa C

Questo 4:
Alternativa E

70

GABARITO
Questo 5:
Alternativa A

Questo 6:
De acordo com o CPC 26, as notas explicativas devem: a) Apresentar informaes acerca da base para a elaborao das demonstraes e das polticas contbeis especficas utilizadas. b) Divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis. c) Prover informaes adicionais que no tenham sido apresentadas nas demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para sua compreenso.

Questo 7:
A composio do grupo de contas do Patrimnio Lquido evidenciado na DMPL a seguinte: capital, reserva de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

Questo 8:
Passaram a ser denominados Pressupostos Contbeis.

Questo 9:
A fim de atingir os objetivos, as demonstraes contbeis so preparadas conforme o regime contbil de competncia.

71

GABARITO
Questo 10:

NICIO

DRA a demonstrao que evidencia as alteraes no patrimnio lquido de uma entidade durante um perodo, decorrente de transaes e eventos no originados pelos scios, ou seja, registra os ganhos e perdas futuros e ainda incertos.

72

sees

s e e S
CONTEDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATRIA AGORAASUAVEZ LINKSIMPORTANTES GLOSSRIO

REFERNCIAS FINALIZANDO

76

Tema 04

Papis de Trabalho, Programa e Processo de Auditoria

NICIO

Introduo ao Estudo da Disciplina


Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Auditoria, do autor Luiz dos Santos Lins, editora Atlas, 2012, Livro-Texto 538.

ROTEIRO DE ESTUDO:

Auditoria

Tnia Regina B. Benites

CONTEDOSEHABILIDADES
Contedos
Nesta aula, voc estudar:

Papis de trabalho. Programas de auditoria. Processo de auditoria.

77

CONTEDOSEHABILIDADES
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: O que so papis de trabalho? Qual o objetivo dos papis de trabalho? O que um programa de auditoria? Quais so as partes bsicas de um procedimento de auditoria?

NICIO

LEITURAOBRIGATRIA
1. Papis de Trabalho (WPs) 1.1 Conceito e Objetivos dos Papis de Trabalhos A NBC TA 200 apresenta o seguinte conceito:
Documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluso alcanada pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho). De acordo com Lins (2012), papis de trabalho so os instrumentos de evidenciao de todo o trabalho do auditor externo/independente. Neles so listados e comprovados todos os procedimentos efetuados pelo responsvel pela elaborao. Conforme Almeida (2009), os principais objetivos dos papis de trabalho de auditoria so

78

LEITURAOBRIGATRIA
os seguintes: Atender s normas de auditoria geralmente aceitas. Acumular as provas necessrias para suportar o parecer do auditor. Auxiliar o auditor durante a execuo de seu trabalho. Facilitar a reviso por parte do auditor responsvel, a fim dele assegurar-se de que o servio foi efetuado de forma correta. Servir como base para avaliao dos auditores. Ajudar no trabalho da prxima auditoria (um conjunto de papis de trabalho bem preparados serve de guia na auditoria do outro exerccio social; concorrendo para que ela seja conduzida de forma mais eficiente). Representar na justia (no caso de ser movida uma ao contra o auditor ou a firma de auditoria) as evidncias do trabalho executado. Podemos dizer que os papis de trabalho so documentos que contm informaes e anotaes suficientes para que o auditor d base legal ao seu trabalho de auditoria. O auditor deve anotar nos papis de trabalho tudo o que foi realizado pela equipe de trabalho, desde a coleta de dados at as respostas recebidas por questionamentos referentes empresa auditada. Conforme j estudamos, o prazo para guardar esses documentos de cinco anos, contados a partir da emisso de sua opinio sobre determinada transao.

1.2 Evidncias das Verificaes


De acordo com Attie (2011, p. 202), a indicao dos exames realizados pelo auditor normalmente praticada com a utilizao dos seguintes artifcios: Tiques explicativos so os sinais peculiares que o auditor utiliza para indicar um exame praticado. Letras explicativas correspondem aos exames praticados pelo auditor, necessitam de uma explicao adicional ao exame efetuado. Notas explicativas correspondem aos exames praticados pelo auditor; geralmente tm

79

LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

conotao de ordem geral e no podem ser indicadas atravs de tiques e letras explicativas. Esses tiques, letras ou notas geralmente so colocados ao lado da informao auditada, para identificar dessa forma que aquele trabalho foi elaborado. Alguns exemplos de tiques:
Soma conferida. Conferimos com o razo geral. Conferimos com nossos papis de trabalho. Soma conferida. Conferimos com o somatrio dos registros analticos. Conferimos com documento suporte.
TT otalizado.

Os sinais devem ser padronizados, ou seja, devem ter sempre o mesmo significado. Existem vrias formas para codificar os papis de trabalho: numerao sequencial, letras, combinao de letras e nmeros, entre outras. No h padres ou regras para codificao, porm, ao definir e adotar uma forma como referncia, dever seguir a mesma at o fim, para facilitar ao arquivar os papis de trabalho.

1.3 Aspectos Fundamentais dos Papis de Trabalhos


De acordo com Attie (2011), o auditor dever considerar alguns aspectos relativos forma da estrutura, a saber: Completabilidade: os papis de trabalho devem ser completos por si s, evitando assim que o revisor destes tenha que recorrer a novas informaes para fundamentar o que foi executado pelo auditor. Objetividade: os papis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se entenda aonde o auditor pretende chegar. No se deve divagar nas concluses e observaes obtidas no decorrer da auditoria, para que seja possvel manter a objetividade do trabalho.

80

LEITURAOBRIGATRIA
Conciso: os papis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos entendam sem a necessidade de explicaes por parte da pessoa que os elaborou. Qualquer pessoa com conhecimento razovel de auditoria deve ser capaz de interpretar a maneira com que foi conduzido o trabalho. Lgica: os papis de trabalho devem ser elaborados de forma lgica, racional, na sequncia natural do objetivo a ser atingido. A abertura de papis de trabalho com rigor lgico, desencadeamento de etapas, favorece a reviso e o entendimento do que foi executado pelo auditor. Limpeza: os papis de trabalho devem ser limpos, de forma a no prejudicar o entendimento. Excesso de informaes, fontes de pesquisa, ao invs de demonstrarem a profundidade dos exames, podem deixar transparecer falta de planejamento, o que pode prejudicar o entendimento do trabalho realizado.

1.4 Diviso dos Papis de Trabalho


De acordo com Attie (2011), existem ainda duas categorias de papis de trabalho que podem ser divididos em: Pasta de papis permanentes que contm as informaes utilizveis em bases permanentes. Pasta de papis em curso, que contm as informaes utilizveis somente para o trabalho em curso.

1.5 Tipos de Papis de Trabalho


De acordo com Attie (2011), embora haja diferenas entre os papis de trabalho, existem tipos comuns que merecem ser analisados, entre outros: Lanamento de ajuste. Ponto de recomendao. Memorando. Balancete de trabalho.

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LEITURAOBRIGATRIA
Anlise. Conciliao. Programa de auditoria.

NICIO

2. Programa de Auditoria
De acordo com Hernandez (2012), programa de auditoria um documento elaborado na fase de planejamento e revisado na fase de execuo da auditoria, que visa definir os meios mais eficientes e oportunos para se atingirem os objetivos da auditoria. Deve definir, para a fase de execuo, as atribuies de cada membro da equipe de auditoria e respectivos prazos, que devem ser compatveis com a complexidade e importncia de cada tarefa, como: 1. Objetivo do procedimento, objeto do programa de auditoria. 2. Escopo da auditoria. 3. As tcnicas e os procedimentos a serem utilizados. 4. Os critrios de seleo de amostra. 5. As etapas a serem cumpridas e respectivos cronogramas de execuo. 6. Os recursos humanos necessrios, especificando a qualificao exigida. 7. Referncia ao planejamento da auditoria.

2.1 Elaborao e Reviso do Programa de Auditoria


O programa de auditoria deve ser preparado analisando-se a natureza e o tamanho da empresa ou o setor examinado, as polticas e o sistema de controle interno estabelecidos e as finalidades do exame que ser efetuado. Ainda de acordo com Hernandez (2012), o programa de auditoria deve conter requisitos mnimos, como: a) Objetivo do trabalho. b) Aspectos fundamentais de controles internos.

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LEITURAOBRIGATRIA
c) Procedimentos de auditoria e momento em que sero efetuados. d) Extenso dos trabalhos que se considera necessria para que o auditor possa concluir sobre os mesmos. Para que o programa atenda aos objetivos propostos, devem ser constantemente revisados.

2.2 Vantagens e Desvantagens dos Programas de Auditoria


Conforme Hernandez (2012), as principais vantagens de um programa de auditoria bem preparado so: a) Permitir a fixao da importncia relativa a cada trabalho. b) Enfatizar o exame das reas prioritrias. c) Possibilitar a diviso racional do trabalho entre os elementos da equipe. d) Facilitar a administrao do trabalho. e) Antecipar a descoberta de problemas. f) Poder ser empregado, com adaptao, em mais de um trabalho. As desvantagens so: limitar a capacidade de criao pessoal, na medida em que pode tornar mecnico o trabalho do auditor, e o risco de que algum procedimento no seja aplicado somente porque foi omitido do programa.

3. Processo de Auditoria
O processo de auditoria compreende trs grandes fases: Planejamento. Procedimentos de auditoria para obteno de evidncias. Emisso do parecer. O planejamento da auditoria envolve a definio de estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria.

83

LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

De acordo com as Normas de Auditoria, os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas.

Os procedimentos de auditoria compreendem duas partes bsicas:


Testes de transaes consistem basicamente no exame da documentao que, em conjunto, suporta os lanamentos e saldos contbeis. Testes de saldos so procedimentos de confirmao dos saldos das contas atravs de exames extracontbeis como, por exemplo, inventrio fsico e circulante. Conforme Lins (2012), os testes de transaes podem ser divididos nas seguintes fases: a) Obteno do universo de documentao que compe o saldo da conta. Exemplo: a listagem das notas fiscais no caso da conta clientes ou fornecedores. b) De posse da listagem de todos os documentos, o passo seguinte selecionar aqueles que sero objetivo de verificao. A seleo documental deve ser, obrigatoriamente, aleatria/randmica, ou seja, o auditor no deve interferir na seleo. Para tanto o auditor deve utilizar sempre que possvel de meios eletrnicos para a seleo como, por exemplo, a planilha do Excel. c) De posse dos documentos selecionados (amostragem), o auditor procede as anlises e evidencia nos WPS os procedimentos de auditoria executados e as suas constataes. Emisso do parecer o instrumento pelo qual o auditor expressa sua opinio, em obedincia s normas de auditoria, aps a realizao de todo o trabalho de campo, reunindo provas e evidncias sobre as demonstraes contbeis.

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LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:

SITES:
Acesse o site da Auditoria em Foco, e leia o artigo Papis de Trabalho.
Disponvel em: <http://auditoriaemfoco.blogspot.com.br/2011/04/papis-de-trabalho.html>. Acesso em: 5 maio 2013.

Neste link voc ir saber mais sobre os papis de trabalho. Leia o artigo Papis de Trabalho na Auditoria Interna. Disponvel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/auditoria-interna/papis-de-trabalhode-auditoria-interna.asp>. Acesso em: 5 maio 2013. Neste artigo voc poder conhecer um pouco sobre os papis de trabalho utilizados na auditoria interna. Acesse a entrevista Programas de auditoria interna para empresas contbeis. Disponvel em:<http://jcrs.uol.com.br/site/noticia.php?codn=47260>. Acesso em: 5 maio 2013. Nesta entrevista do senhor Renato Francisco Toiga abordada a importncia dos procedimentos de auditoria. Acesse o artigo da Universidade da Amaznia, Formas de Auditoria. Disponvel em: <http://arquivos.unama.br/nead/gol/gol_cont_8mod/auditoria/pdf/ aula07(25).pdf>. Acesso em: 12 maio 2013. Neste artigo so apresentados diversos instrumentos para executar o trabalho de auditoria, que feito com base em amostragem.

85

LINKSIMPORTANTES
VDEOS

NICIO

Videoaula demonstrativa sobre Etapas da auditoria e exames dos registros, com o professor Rodrigo Lima. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=qBeRkU_JTXE>. Acesso em: 12 maio 2013. Nesta videoaula o professor aborda as etapas para a execuo do trabalho de auditoria. Assista videoaula com o professor Osmar Pastore. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=4elQJcrlxxY&list=PL78563C37DAD2 CB74>. Acesso em: 12 maio 2013. Nesta videoaula o professor aborda auditoria, suas finalidades, objetivos, conceitos e processos de execuo.

AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de exercitar seu aprendizado atravs da resoluo das questes deste Caderno de Atividades. Para ter um bom aproveitamento ao responder as questes, voc precisar assistir s teleaulas, ler o Livro-Texto, ler os artigos sugeridos, assistir ao vdeo e pesquisar mais sobre os temas relativos a esta disciplina.

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AGORAASUAVEZ
Estas atividades iro contribuir para seu aprendizado, permitindo que voc reflita e aprimore seus conhecimentos, de suma importncia a realizao dessas atividades. Leia atentamente os enunciados, prestando muita ateno ao que est sendo pedido no exerccio. Agora com voc! Responda as questes a seguir para conferir o que aprendeu! Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA

IV. Os papis de trabalho so o conjunto de documentos, apontamentos do auditor. Acerca da validade ou falsidade das afirmativas, assinale a alternativa correta: a) F, F, F, F. b) F, V, F, F. c) V, V, V, V. d) F, V, V, F. e) V, F, F, V.

Aps os estudos das leituras indicadas, videoaulas e explicaes do professor, aprendemos que os processos de auditoria so divididos em trs grandes fases: Planejamento, Procedimento de auditoria para obteno de evidncias e Emisso de Parecer. Acerca deste assunto, comente sobre Procedimentos de Auditoria.

Questo 2:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Questo 3:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Considere as seguintes alternativas: I. Os papis de trabalho constituem evidncias do trabalho executado pelo auditor. II. Os papis de trabalho devem ser guardados pelo prazo de trs anos. III. Os papis de trabalho, por serem confidenciais, so de propriedade da empresa; o auditor deve entreg-los para a empresa ao final do trabalho.

: De acordo com as normas de auditoria, os papis de trabalho devem seguir um padro definido. Com base nesta afirmao, julgue as alternativas a seguir sobre a regra bsica dos papis de trabalho, utilizando (C) para certo e (E) para errado. a) ( ) Os papis de trabalho devem ser concisos, limpos e sem erros matemticos e objetivos. b) ( ) Os papis de trabalho devem incluir

87

AGORAASUAVEZ
todos os dados pertinentes, inclusive os irrelevantes. c) ( ) Os papis de trabalho devem ser limpos, claros e evidenciar a obedincia s normas de auditoria. d) ( ) Os papis de trabalho devem ser limpos, claros e corretos, e ainda sem erros matemticos. e) ( ) Os papis de trabalho devem ser limpos, claros e os valores podem conter erros matemticos.

NICIO

Questo 5:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

O plano de ao detalhado, elaborado na fase de planejamento e revisado na fase de execuo da auditoria, que tem como objetivo orientar adequadamente o trabalho do auditor, denomina-se: a) Programa de controle. b) Programa de amostragem. c) Programa de teste. d) Programa de auditoria.

Questo 4:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

e) Relatrio de auditoria.

Conforme estudamos, existem vrias formas para codificar os papis de trabalho: numerao sequencial, letras, combinao de letras e nmeros, entre outras. Desta forma, o objetivo de se codificar e referenciar os papis de trabalho : a) Facilitar de imediato a identificao. b) Marcar os pontos importantes para o relatrio. c) Estabelecer o processo de auditoria. d) Avaliar os auditores. e) Avaliar o trabalho dos administradores e funcionrios.

Questo 6:

RESPOSTA DISSERTATIVA

O programa de auditoria deve ser preparado analisando, entre outras, a natureza, tamanho da empresa, poltica e o sistema de controle interno estabelecido. As caractersticas do programa de auditoria variam de caso para caso, porm possvel estabelecer requisitos mnimos que todo programa deve ter. Quais so esses requisitos?

Questo 7:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Nos papis de trabalho so relatados os exames praticados pelo auditor, so

88

AGORAASUAVEZ
registradas de forma escrita e permanente as informaes obtidas, so o espelho da pessoa do auditor que os preparou. Quais so os aspectos fundamentais dos papis de trabalho? Comente.

Questo 9:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 8:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Conforme estudamos, os papis de trabalho so os instrumentos de evidenciao de todo o trabalho do auditor externo/independente. Quais so os principais objetivos dos papis de trabalho de auditoria?

De acordo com as Normas de Auditoria, os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permite ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Os procedimentos de auditoria compreendem duas partes bsicas, quais so essas partes?

Questo 10:

RESPOSTA DISSERTATIVA

O programa de auditoria serve como guia e instrumento de controle para a execuo, deve abranger todas as reas a serem efetuadas pelo auditor. Comente quais so as vantagens e desvantagens de um programa de auditoria.

89

FINALIZANDO

NICIO

Neste tema voc aprendeu o conceito e o objetivo dos papis de trabalho do auditor, que seriam as anotaes efetuadas durante a execuo do trabalho. Estes papis de trabalho so marcados por caracteres como tiques, letras e notas. Essas marcaes so geralmente colocadas ao lado das informaes auditadas. O auditor deve considerar os seguintes aspectos relativos estrutura do trabalho: completabilidade, objetividade, conciso, lgica e limpeza. Existem vrios modelos de papis de trabalho. Voc estudou tambm sobre programas e processos de auditoria, que so os documentos elaborados na fase de planejamento, ou seja, em que o auditor ir determinar a forma e pontos a serem examinados. Esses programas, quando bem preparados, podem trazer muitas vantagens ao trabalho de auditoria. Voc aprendeu ainda que o processo de auditoria dividido em planejamento, procedimentos e emisso do parecer.

REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas, 2011. BOYNTON, William et al. Auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de novembro de 1976. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC PA do auditor independente: NBC PA 01, 11, 12, 13, 290 e 291 e Resoluo CFC 1.019/05/ Conselho Federal de Contabilidade. -- Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012.

90

REFERNCIAS
COMIT dos Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/ pronunciamentos.htm>. Acesso em: 11 maio 2013. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil. So Paulo: Atlas, 2011. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 3. ed. So Paulo. Atlas, 2004. LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PEREZ, Jose Hernandes. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PRINCPIOS Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria e Percia. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/uparq/livro_auditoria%20e%20pericia.pdf.pdf>. Acesso em: 20 abr. 2013.

GLOSSRIO
Teste: exame realizado para a verificao da veracidade de algo. Transaes: so as movimentaes/negociaes realizadas entre contas/pessoas. Saldo: o que sobra depois dos ajustes de contas. Reviso: uma nova anlise ou novos exames da matria em estudo. Amostragem: a escolha de uma determinada conta e/ou quantidade para estudo.

91

GABARITO
Tema 04:

NICIO

Papis de Trabalho, Programa e Processo de Auditoria


Questo 1:
De acordo com as Normas de Auditoria, os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Os procedimentos de auditoria compreendem duas partes bsicas: Testes de transaes consistem basicamente no exame da documentao que, em conjunto, suporta os lanamentos e saldos contbeis. Testes de saldos so procedimentos de confirmao dos saldos das contas atravs de exames extracontbeis como, por exemplo, inventrio fsico e circulante. Os testes de transaes podem ser divididos nas seguintes fases: a) Obteno do universo de documentao que compe o saldo da conta. Exemplo: a listagem das notas fiscais no caso da conta clientes ou fornecedores. b) De posse da listagem de todos os documentos, o passo seguinte selecionar aqueles que sero objetivo de verificao. A seleo documental deve ser, obrigatoriamente, aleatria/ randmica, ou seja, o auditor no deve interferir na seleo. Para tanto o auditor deve utilizar sempre que possvel de meios eletrnicos para a seleo como, por exemplo, a planilha do Excel. c) De posse dos documentos selecionados (amostragem), o auditor procede as anlises e evidencia nos WPS os procedimentos de auditoria executados e as suas constataes.

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GABARITO
Questo 2:
Alternativa E

Questo 3:
C, F, C, C, F.

Questo 4:
Alternativa A

Questo 5:
Alternativa D

Questo 6:
O programa de auditoria deve conter requisitos mnimos como: a) Objetivo do trabalho. b) Aspectos fundamentais de controles internos. c) Procedimentos de auditoria e momento em que sero efetuados. d) Extenso dos trabalhos que se considera necessria para que o auditor possa concluir sobre os mesmos.

Questo 7:
Como aspectos fundamentais dos papis de trabalho, podemos destacar: Completabilidade: os papis de trabalho devem ser completos por si s, evitando assim que o revisor destes tenha que recorrer a novas informaes para fundamentar o que foi executado pelo auditor. Objetividade: os papis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se entenda aonde

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GABARITO

NICIO

o auditor pretende chegar. No se deve divagar nas concluses e observaes obtidas no decorrer da auditoria, para que seja possvel manter a objetividade do trabalho. Conciso: os papis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos entendam sem a necessidade de explicaes por parte da pessoa que os elaborou. Qualquer pessoa com conhecimento razovel de auditoria deve ser capaz de interpretar a maneira com que foi conduzido o trabalho. Lgica: os papis de trabalho devem ser elaborados de forma lgica, racional, na sequncia natural do objetivo a ser atingido. A abertura de papis de trabalho com rigor lgico, desencadeamento de etapas, favorece a reviso e entendimento do que foi executado pelo auditor. Limpeza: os papis de trabalho devem ser limpos, de forma a no prejudicar o entendimento. Excesso de informaes, fontes de pesquisa, ao invs de demonstrarem a profundidade dos exames, podem deixar transparecer falta de planejamento, o que pode prejudicar o entendimento do trabalho realizado.

Questo 8:
Os procedimentos podem ser divididos em: Testes de transaes consistem basicamente no exame da documentao que, em conjunto, suporta os lanamentos e saldos contbeis. Testes de saldos so procedimentos de confirmao dos saldos das contas atravs de exames extracontbeis como, por exemplo, inventrio fsico e circulante.

Questo 9:
: os principais objetivos dos papis de trabalho de auditoria so os seguintes: Atender s normas de auditoria geralmente aceitas. Acumular as provas necessrias para suportar o parecer do auditor. Auxiliar o auditor durante a execuo de seu trabalho. Facilitar a reviso por parte do auditor responsvel, a fim dele assegurar-se de que o

94

GABARITO
servio foi efetuado de forma correta. Servir como base para avaliao dos auditores. Ajudar no trabalho da prxima auditoria (um conjunto de papis de trabalho bem preparados serve de guia na auditoria do outro exerccio social, concorrendo para que ela seja conduzida de forma mais eficiente). Representar na justia (no caso de ser movida uma ao contra o auditor ou a firma de auditoria) as evidncias do trabalho executado.

Questo 10:
as principais vantagens de um programa de auditoria bem preparado so: a) Permitir a fixao da importncia relativa a cada trabalho. b) Enfatizar o exame das reas prioritrias. c) Possibilitar a diviso racional do trabalho entre os elementos da equipe. d) Facilitar a administrao do trabalho. e) Antecipar a descoberta de problemas. f) Poder ser empregado, com adaptao, em mais de um trabalho. As desvantagens so: limitar a capacidade de criao pessoal, na medida em que pode tornar mecnico o trabalho do auditor, e o risco de que algum procedimento no seja aplicado somente porque foi omitido do programa.

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sees

s e e S
CONTEDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATRIA AGORAASUAVEZ LINKSIMPORTANTES GLOSSRIO

REFERNCIAS FINALIZANDO

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Tema 05

Procedimentos e Testes de Auditoria Ativo e Passivo Circulante

NICIO

Introduo ao Estudo da Disciplina


Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Auditoria, do autor Luiz dos Santos Lins, editora Atlas, 2012, Livro-Texto 538.

ROTEIRO DE ESTUDO:

Auditoria

Tnia Regina B. Benites

CONTEDOSEHABILIDADES
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:

Procedimentos e testes de auditoria. Procedimentos de auditoria nas contas do ativo. Procedimentos de auditoria nas contas do passivo.

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CONTEDOSEHABILIDADES
Contedos
Nesta aula, voc estudar:

NICIO

O que so procedimentos de auditoria? Quais as tcnicas de auditoria mais utilizadas? Quais os procedimentos de auditoria no ativo circulante? Quais os procedimentos de auditoria no passivo circulante?

LEITURAOBRIGATRIA
1. Procedimentos e Testes de Auditoria
De acordo com Attie (2012), procedimentos de auditoria so conjuntos de tcnicas que permitem ao autor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis e abrangem os testes de observncia e os testes substantivos. Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: inspeo, observao, investigao e confirmao, clculo, reviso analtica. A aplicao dos procedimentos de auditoria precisa estar atrelada ao objetivo que se pretende atingir. Os procedimentos de auditoria representam os trabalhos que sero executados pelo auditor para a obteno da evidncia de auditoria. Esses procedimentos dependem de vrios fatores que sero analisados pelo auditor na fase de planejamento.

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LEITURAOBRIGATRIA
Conforme Hernandez (2012), para a seleo dos procedimentos, o auditor deve observar: Consideraes gerais sobre a empresa auditada. Determinao dos riscos de auditoria. Atualizao das informaes bases. Determinao dos componentes significativos. Identificao dos objetivos e riscos relativos a cada componente significativo. Planejamento da abordagem geral da auditoria. Ainda conforme Hernandez, para cada rea das demonstraes contbeis identificaremos: Relaes Patrimoniais: operaes que envolvem a conta sob auditoria e que tem como contrapartida contas patrimoniais (ativos, passivos e patrimnio lquido). Relaes de Resultado: operaes que envolvem a conta sob auditoria e que tem como contrapartida contas de resultado (receitas e despesas). No perodo de desenvolvimento do trabalho o auditor se dedica a colher evidncias necessrias para a formulao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis, e assim aplica certos testes que lhe proporcionam alcanar seus objetivos. Para colher as evidncias que lhe proporcionem atestar a fidedignidade das demonstraes contbeis, o auditor emprega vrios mtodos, que chamamos de tcnicas de auditoria.

As tcnicas de auditoria mais usuais, de acordo com Attie, so as seguintes:


Exame e contagem fsica a verificao in loco do objetivo. Esse procedimento utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstraes financeiras, tendo como exemplo ativos que normalmente so submetidos contagem fsica pelo auditor: dinheiro em caixa, estoques, ttulos (aes, ttulos de aplicao financeira) e bem do ativo imobilizado. Circularizao esse procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedades da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obri-

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LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

gaes, conforme exemplificado: dinheiro em conta corrente bancria, contas a receber de clientes, estoque em poder de terceiros, ttulos em poder de terceiros, contas a pagar a fornecedores e emprstimos a pagar. Conferncia de clculos o procedimento voltado para a constatao das operaes aritmticas. Inspeo dos documentos o procedimento de auditoria voltado para a comprovao das transaes que, por questes legais, comerciais ou de controle, so evidenciadas por documentos comprobatrios da efetividade destas transaes. Averiguao essa tcnica consiste em fazer perguntas e obter respostas favorveis para a elucidao de certas questes, que podem conduzir a um incremento na profundidade dos exames ou, em sentido oposto, a no realizao de determinado teste de auditoria. Correlao essa tcnica deriva da utilizao do mtodo das partidas dobradas para o recolhimento contbil das transaes.

1.1 Procedimentos e Testes de Auditoria Ativo Circulante 1.1.1 Ativo Circulante Disponvel
O disponvel composto pelas contas: caixa, bancos e aplicaes financeiras, ou seja, recursos financeiros da empresa para a utilizao imediata.

1.1.1.2 Procedimentos de Auditoria no Disponvel


Conforme Lins (2012), um dos principais objetivos da auditoria do disponvel certificar-se da existncia dos valores de posse/propriedade da empresa, bem como que no haja nus sobre seus componentes. Na anlise do caixa o principal procedimento a contagem fsica; no banco utilizada a conciliao bancria elaborada pelo cliente para cada banco; e para as aplicaes financeiras so avaliados os valores, vencimentos e taxas das aplicaes, de forma a calcular o valor da receita de juros pro rata tempare para a data do fechamento do balano. De acordo com Attie (2012), a auditoria do disponvel tem a finalidade de:

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LEITURAOBRIGATRIA
a) Determinar sua existncia, que poder estar na empresa, em bancos ou com terceiros. b) Determinar se pertencente empresa. c) Determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade. d) Determinar a existncia de restries de uso ou de vinculaes em garantia. e) Determinar se est corretamente classificado no balano patrimonial e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas.

1.1.2 Ativo Circulante Clientes


Cliente formado pelas vendas a prazo da empresa, ou seja, ela representa quanto a empresa tem a receber. De acordo com Attie (2012), a auditoria do disponvel tem a finalidade de: a) Determinar sua existncia e representatividade contra os devedores envolvidos. b) Determinar se de propriedade da empresa. c) Determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade. d) Determinar a existncia de restries de uso ou de vinculaes em garantia ou de contingncias. e) Determinar se est corretamente classificado no balano patrimonial e que as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas.

1.1.3 Ativo Circulante Estoques


Esta conta representa os valores mais significativos do ativo circulante. De acordo com Lins (2012), os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imveis para revenda. Conforme Attie (2012), a auditoria dos estoques tem a finalidade de:

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LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

a) Determinar sua existncia, que poder estar na empresa, em custdia com terceiros ou em trnsito. b) Determinar se pertencente empresa. c) Determinar se foram aplicados os princpios de contabilidade. d) Determinar a existncia de estoques penhorados ou dados em garantias. e) Determinar se esto corretamente classificados no balano patrimonial e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas.

1.1.4 Ativo Circulante Despesas Pagas Antecipadamente


As auditorias das despesas antecipadas, classificveis como ativo circulante, de acordo com Attie, tm a finalidade de: a) Determinar se representam gastos efetivos da empresa que iro beneficiar o perodo subsequente. b) Determinar se foram utilizados em bases uniformes os princpios de contabilidade. c) Determinar se esto corretamente classificadas no balano patrimonial e se as divulgaes cabveis foram expostas nas notas explicativas. O exame de auditoria das despesas antecipadas deve ser feito por meio de uma reviso dos itens que a compem e determinar se esto de acordo com os princpios contbeis, observando se: a) A despesa real e est contabilizada por seu valor correto, o que pode ser confirmado por intermdio do exame documental. b) A despesa realmente ativvel e merece ser amortizada ao longo do tempo, no se justificando com sua contabilizao diretamente a despesa. c) Os valores amortizados no perodo so adequados e naturalmente envolvem todos aqueles que deveriam ter sido levados despesa no perodo em exame.

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LEITURAOBRIGATRIA
2. Procedimentos e Testes de Auditoria Passivo Circulante
O passivo representa os recursos de terceiros aplicados na empresa e, consequentemente, as obrigaes da empresa para com esses terceiros. As obrigaes podem ser classificadas em: Passivo Circulante: obrigaes com prazo de vencimento at o final do prximo exerccio social. Exigvel a longo prazo: obrigaes com prazo de vencimento aps o final do prximo exerccio social.

2.1 Passivo Circulante Fornecedores


Nesta conta so registradas as obrigaes da empresa junto aos seus fornecedores. De acordo com Lins (2012), os principais objetivos da auditoria da conta fornecedores so verificar se seus valores so efetivamente devidos e se esto corretamente avaliados e registrados. Os papis de trabalho mnimos a serem realizados so: Inicial com saldo do balano patrimonial. Composio do saldo com os respectivos vencimentos. Seleo aleatria dos fornecedores que sero testados. Os principais procedimentos de auditoria realizados nesta conta so: Circularizao de fornecedores e Teste de liquidao subsequente. 2.2 Passivo Circulante Salrios e Encargos a Pagar Representa o valor de salrios e encargos incidentes sobre a folha. Alm dos valores descontados mensalmente dos funcionrios, a empresa tem obrigaes mensais, que so recolhidas aos cofres pblicos.

Os papis de trabalho elaborados so:


Inicial com o saldo do balano patrimonial.

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LEITURAOBRIGATRIA
Composio mensal dos valores relativos folha de pagamento.

NICIO

2.3 Passivo Circulante impostos a recolher


Esta conta refere-se aos tributos devidos pela empresa que no se relacionam diretamente com a folha de pagamento. constituda pelas seguintes contas: Imposto de Renda, Contribuio Social sobre Lucro Lquido, Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, Programa de Integrao Social, Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.

2.4 Passivo Circulante Emprstimos


Esta conta abrange as obrigaes da empresa junto instituio financeira. Pode ser classificada em passivo circulante ou no circulante. A averiguao feita pelo exame dos contratos e ttulos representativos das dvidas, investigao e confirmao por meio de circularizao de bancos.

106

LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:

SITES:
Leia o artigo Tcnicas e procedimentos de auditoria. Disponvel em: <http://www.iaulas.com.br/site/arquivo/11163/apostilas-concursos/ contabilidade/tecnicas-e-procedimentos-de-auditoria.html>. Acesso em: 16 maio 2012. Leia o artigo Testes em auditoria: Uma Reviso Conceitual Aplicvel na Prtica. Disponvel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/artigos/testesemauditoria.htm>. Acesso em: 16 maio 2012. Este artigo ir ampliar seus conhecimentos sobre testes de auditoria. Acesse o Portal de Auditoria e leia o artigo Amostragem em auditoria independente. Disponvel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/legislacao/normas/ amostragememauditoria.htm>. Acesso em: 16 maio 2012. Com este artigo voc poder aprofundar seus conhecimentos sobre as amostragens de auditoria. Leia o artigo Programas de Auditoria para Contas do Ativo. Disponvel em: <http://www.geocities.ws/seminariounb/arquivos/grupo7turmab.pdf>. Acesso em: 16 maio 2012. Neste artigo voc poder conhecer um pouco mais sobre os programas de auditoria no ativo. Acesse o Portal de Contabilidade e leia a matria Emprstimos e financiamentos Contabilizao. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/emprestimosefinanciamentos.

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LINKSIMPORTANTES

NICIO

htm>. Acesso em: 16 maio 2012. Esta matria explica de forma clara e objetiva sobre a contabilizao da conta emprstimos/ financiamento.

VDEOS:
Assista videoaula do professor Servilha, Ativo circulante e ativo no Circulante. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=WI1mIyXbUnM>. Acesso em: 16 maio 2012. Nesta teleaula o professor Servilha aborda o Ativo Circulante, que parte integrante das demonstraes contbeis de todas as entidades e deve demonstrar itens especficos.

AGORAASUAVEZ
http://www.youtube.com/watch?v=WI1mIyXbUnM Chegou a hora de exercitar seu aprendizado atravs da resoluo das questes deste Caderno de Atividades. Para ter um bom aproveitamento ao responder as questes, voc precisar assistir s teleaulas, ler o Livro-Texto, ler os artigos sugeridos, assistir ao vdeo e pesquisar mais sobre os temas relativos a esta disciplina.

108

AGORAASUAVEZ
Estas atividades iro contribuir para seu aprendizado, permitindo que voc reflita e aprimore seus conhecimentos, de suma importncia a realizao dessas atividades. Leia atentamente os enunciados, prestando muita ateno ao que est sendo pedido no exerccio. Agora com voc! Responda as questes a seguir para conferir o que aprendeu! Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA

Com base nos conhecimentos adquiridos aps as leituras e videoaulas sobre procedimentos e testes de auditoria, comente o assunto.

b) A obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e velocidade dos dados produzidos pelo sistema contbil da empresa. c) A suposio de evidncias quanto suficincia, exatido e valor dos dados produzidos pelo sistema financeiro da empresa. d) A obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da empresa. e) A suposio de evidncias quanto suficincia, exatido e velocidade dos dados produzidos pelo sistema contbil da empresa.

Questo 2:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Ao realizar os testes de auditoria, o auditor rene contedos comprobatrios para ento planejar o trabalho de auditoria, sendo que os testes so aplicados com a finalidade de obter a confirmao das informaes oferecidas pela entidade e verificar a confiabilidade e transparncia da mesma. Acerca deste assunto, podemos afirmar que os testes substantivos tm como objetivo: a) A obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema financeiro da empresa.

Questo 3:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Para colher as evidncias que lhe proporcionem atestar a fidedignidade das demonstraes contbeis, o auditor emprega vri-

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AGORAASUAVEZ
os mtodos, que chamamos de tcnicas de auditoria. As tcnicas de auditoria mais usuais so: a) Exame e contagem fsica, circularizao, conferncia de clculos, inspeo dos documentos, averiguao. b) Circularizao, contratos e vendas. c) Circularizao, inspeo dos documentos, averiguao e percia. d) Exame e contagem fsica, circularizao, contratos e vendas. e) Coberturas de seguros, inspeo dos documentos, averiguao e percia. d) Contagem fsica. e) Verificao das contas cobrveis.

NICIO

Questo 5:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

O passivo representa os recursos de terceiros aplicados na empresa e, consequentemente, as obrigaes da empresa para com esses terceiros. Essas obrigaes podem ser classificadas em: a) Passivo no circulante e exigvel a longo prazo. b) Passivo circulante e exigvel a longo prazo. c) Passivo no circulante e realizvel a longo prazo. d) Passivo circulante e realizvel a longo prazo. e) Passivo circulante e exigvel a curto prazo.

Questo 4:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Conforme estudamos, um dos principais objetivos da auditoria do disponvel certificar-se da existncia dos valores de posse/propriedade da empresa, bem como que no haja nus sobre seus componentes. Para atingir o objetivo proposto, o principal procedimento a ser utilizado : a) Coleta de documentos. b) Verificar saldos da conta corrente. c) Circularizao dos saldos.

Questo 6:

RESPOSTA DISSERTATIVA

O objetivo da auditoria no disponvel certificar-se da existncia dos valores de propriedade da empresa. Qual o principal

110

AGORAASUAVEZ
procedimento utilizado no disponvel? cias sobre o processo auditado e emitir um parecer sobre o assunto. Para a validao do saldo contbil registrado na conta fornecedores, quais os principais procedimentos utilizados?

Questo 7:

RESPOSTA DISSERTATIVA

A conta estoque representa os valores mais significativos do ativo circulante, sendo assim, qual a finalidade da auditoria nesta conta?

Questo 10:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 8:

RESPOSTA DISSERTATIVA

A conta Impostos a Recolher refere-se aos tributos devidos pela empresa que no se relacionam diretamente com a folha de pagamento. Como constituda essa conta?

Para colher as evidncias que lhe proporcionem atestar a fidedignidade das demonstraes contbeis, o auditor emprega vrios mtodos, que chamamos de tcnicas de auditoria. Cite e comente cada uma delas.

Questo 9:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Conforme estudamos, os procedimentos de auditoria so um conjunto de tcnicas utilizadas pelo auditor para colher evidn-

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FINALIZANDO

NICIO

Neste tema voc aprendeu sobre os procedimentos e testes de auditoria no ativo circulante e no passivo circulante. Os procedimentos de auditoria so conjuntos de tcnicas que permitem ao autor obter provas suficientes e adequadas para expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis e que abrangem todos os testes. Para uma execuo de trabalho satisfatria necessrio que os procedimentos estejam atrelados aos objetivos que se pretende atingir. Assim, neste tema voc pde aprender um pouco sobre esses procedimentos em algumas contas do ativo e passivo circulante.

REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas, 2011. BOYNTON, William et al. Auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de novembro de 1976. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC PA do auditor independente: NBC PA 01, 11, 12, 13, 290 e 291 e Resoluo CFC 1.019/05/ Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC TA de auditoria independente: NBC TA estrutura conceitual, NBC TA 200 a 810/ Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012.

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REFERNCIAS
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil. So Paulo: Atlas, 2011. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 3. ed. So Paulo. Atlas, 2004. LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2012. NBC TG Estrutura Conceitual. Resoluo CFC n 1374/2011. Dirio Oficial da Unio. 16/12/2011. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pronunciamentos.htm>. Acesso em: 5 maio 2013. PEREZ, Jose Hernandes. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PRINCPIOS Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria e Percia. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/uparq/livro_auditoria%20e%20pericia.pdf.pdf>. Acesso em: 1 jul. 2013

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GLOSSRIO

NICIO

Emprstimo: uma espcie de dvida, ou seja, um contrato com uma instituio financeira, para ter em troca uma quantia em dinheiro. Exame: uma prova, ou seja, um conjunto de testes realizados para comprovar um dado. Contagem: um processo de verificao de quantidades. Imposto: uma espcie de tributo. uma quantia em dinheiro, paga obrigatoriamente por pessoas ou organizaes a um governo , a partir da ocorrncia de um fato gerador , calculada mediante a aplicao de uma alquota a uma base de clculo . Despesa: o gasto necessrio para a obteno de receita.

GABARITO
Tema 05:

Procedimentos e Testes de Auditoria Ativo e Passivo Circulante


Questo 1:
Procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permite ao autor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis e abrangem os testes de observncia e os testes substantivos. Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos

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GABARITO
tcnicos bsicos: inspeo, observao, investigao e confirmao, clculo, reviso analtica. A aplicao dos procedimentos de auditoria precisa estar atrelada ao objetivo que se pretende atingir. Os procedimentos de auditoria representam os trabalhos que sero executados pelo auditor para a obteno da evidncia de auditoria. Esses procedimentos dependem de vrios fatores que sero analisados pelo auditor na fase de planejamento.

Questo 2:
Alternativa D

Questo 3:
Alternativa A

Questo 4:
Alternativa D

Questo 5:
Alternativa B

Questo 6:
Na anlise do caixa o principal procedimento a contagem fsica; no banco utilizada a conciliao bancria elaborada pelo cliente para cada banco; e para as aplicaes financeiras so avaliados os valores, vencimentos e taxas das aplicaes, de forma a calcular o valor da receita de juros pro rata tempare para a data do fechamento do balano.

Questo 7:
a auditoria dos estoques tem a finalidade de:

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GABARITO

NICIO

a) Determinar sua existncia, que poder estar na empresa, em custdia com terceiros ou em trnsito. b) Determinar se pertencente empresa. c) Determinar se foram aplicados os princpios de contabilidade. d) Determinar a existncia de estoques penhorados ou dados em garantias. e) Determinar se esto corretamente classificados no balano patrimonial e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas.

Questo 8:
as tcnicas de auditoria mais usuais so as seguintes: Exame e contagem fsica a verificao in loco do objetivo. Esse procedimento utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstraes financeiras, tendo como exemplo ativos que normalmente so submetidos contagem fsica pelo auditor: dinheiro em caixa, estoques, ttulos (aes, ttulos de aplicao financeira) e bem do ativo imobilizado. Circularizao esse procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedades da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigaes, conforme exemplificado: dinheiro em conta corrente bancria, contas a receber de clientes, estoque em poder de terceiros, ttulos em poder de terceiros, contas a pagar a fornecedores e emprstimos a pagar. Conferncia de clculos o procedimento voltado para a constatao das operaes aritmticas. Inspeo dos documentos o procedimento de auditoria voltado para a comprovao das transaes que, por questes legais, comerciais ou de controle, so evidenciadas por documentos comprobatrios da efetividade destas transaes. Averiguao essa tcnica consiste em fazer perguntas e obter respostas favorveis elucidao de certas questes, que podem conduzir a um incremento na profundidade dos exames ou, em sentido oposto, a no realizao de determinado teste de auditoria.

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GABARITO
Correlao essa tcnica deriva da utilizao do mtodo das partidas dobradas para o recolhimento contbil das transaes.

Questo 9:
os principais procedimentos de auditoria realizados nesta conta so: circularizao de fornecedores e teste de liquidao subsequente.

Questo 10:
esta conta constituda pelas seguintes contas: Imposto de Renda, Contribuio Social sobre Lucro Lquido, Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, Programa de Integrao Social, Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.

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sees

s e e S
CONTEDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATRIA AGORAASUAVEZ LINKSIMPORTANTES GLOSSRIO

REFERNCIAS FINALIZANDO

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Tema 06

Procedimentos e Testes de Auditoria Ativo e Passivo no Circulante e Demais Demonstraes Contbeis

NICIO

Introduo ao Estudo da Disciplina


Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Auditoria, do autor Luiz dos Santos Lins, editora Atlas, 2012, Livro-Texto 538.

ROTEIRO DE ESTUDO:

Auditoria

Tnia Regina B. Benites

CONTEDOSEHABILIDADES
Contedos
Nesta aula, voc estudar: Procedimentos e testes de auditoria ativo no circulante. Procedimentos e testes de auditoria passivo no circulante. Procedimentos e testes de auditoria Patrimnio Lquido. Procedimento de auditoria Demonstraes Contbeis.

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CONTEDOSEHABILIDADES
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: Quais as contas do ativo no circulante? O que so ativos intangveis? Quais os procedimentos e testes de auditoria no patrimnio lquido? Quais as demonstraes contbeis auditadas?

NICIO

LEITURAOBRIGATRIA
1. Procedimentos e Testes de Auditoria Ativo no Circulante
No grupo do no circulante esto as contas em que os prazos so superiores ao ano, tanto de recebimento como as de pagamento. Aquelas contas que superam o exerccio seguinte, considerando a data de fechamento do balano. Para o grupo do ativo no circulante temos:

1.1 Realizvel a Longo Prazo


De acordo com Lins (2012), o ativo realizvel a longo prazo compreende os valores a receber que ultrapassam o exerccio social seguinte data do balano. Sua composio pode abranger diversas contas, desde emprstimos at tributos a compensar.

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LEITURAOBRIGATRIA
1.2 Investimentos
Neste grupo so registrados os investimentos efetuados pela empresa em participaes permanentes de outras empresas, como os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da empresa. Ainda de acordo com Lins (2012), os valores da conta investimento so classificados em dois grandes grupos: Os valores avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial (MEP) neste grupo so relacionados os investimentos em coligadas ou controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum. Os valores avaliados pelo valor de custo neste grupo so registradas todas as demais participaes em entidades que no sejam controladas ou coligadas.

1.3 Intangvel
Os ativos intangveis so bens no monetrios incorpreos adquiridos ou gerados internamente e destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade. O reconhecimento desta conta no balano patrimonial deve ser feito inicialmente pelo seu valor de custo, alm de ter obrigatria e concomitantemente as seguintes caractersticas: For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade. O custo do ativo puder ser mensurado com segurana. For identificvel e separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til, que pode ser definida ou indefinida. Um ativo de vida til definida deve ser amortizado, enquanto um ativo com vida til indefinida no deve ser amortizado. De acordo com Crepaldi (2012), muitos fatores so considerados na determinao da vida til de ativo intangvel, inclusive:

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LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

a) A utilizao prevista de um ativo pela entidade e se o ativo pode ser gerenciado eficientemente por outra equipe de administrao. b) Os ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as informaes pblicas sobre estimativas de vida til de ativos semelhantes, utilizados de maneira semelhante. c) Obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo. d) A estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanas na demanda de mercado para produtos ou servios gerados pelo ativo. e) Medidas esperadas da concorrncia ou de potenciais concorrentes. f) O nvel de gastos de manuteno requerido para obter os benefcios econmicos futuros do ativo e a capacidade e inteno da entidade para atingir tal nvel. g) O perodo de controle sobre os ativos e os limites legais ou similares para a sua utilizao, tais como datas de vencimentos dos arrendamentos/locaes relacionados. h) Se a vida til do ativo depende da vida til de outros ativos da entidade.

1.4 Imobilizado
Conforme Lins (2012), ativo imobilizado um bem tangvel que se destina manuteno da atividade operacional e administrativa da empresa e que pode ser utilizado por mais de um perodo. A auditoria do imobilizado tem o objetivo verificar a existncia fsica e a permanncia em uso, se de propriedade da empresa, a aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade, se os bens do imobilizados foram depreciados corretamente, verificar a existncia de imobilizado penhorado ou em garantia, e se esto classificados corretamente no balano patrimonial.

2. Procedimentos e Testes de Auditoria Passivo no Circulante


O passivo no circulante retrata o passvel exigvel total, denominado tambm capital de terceiros, utilizado pela empresa, e o patrimnio lquido representa o capital prprio no exigvel.

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LEITURAOBRIGATRIA
Ao verificar o grupo do passivo no circulante, os objetivos do auditor so: Verificar se existe controle interno satisfatrio sobre o no circulante. Determinar a razoabilidade e a propriedade do passivo registrado. Certificar-se de que todo o passivo foi registrado, ou seja, de que no h item algum do passivo sem registro. Determinar se os registros do passivo so corretamente apresentados nas demonstraes financeiras.

2.1 Financiamento
Esta conta no comporta obrigaes a pagar com vencimento aps o ano seguinte. Desta forma, na data do balano a empresa dever avaliar as obrigaes e reclassific-las de acordo com os vencimentos. De acordo com Crepaldi (2012), o objetivo deste programa determinar que: As obrigaes foram devidamente autorizadas e apropriadamente classificadas e descritas nas demonstraes contbeis. Passivos so registrados corretamente. Os respectivos encargos so contabilizados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. A contabilizao dos encargos consistentemente efetuada. As demonstraes financeiras incluem informaes adequadas sobre clusulas restritivas, em encargos, ativos caucionados.

2.2 Proviso para Contingncias


Contingncia uma condio ou situao cujo resultado final, favorvel ou desfavorvel, depende de eventos futuros incertos. De acordo com as normas, o auditor deve considerar os procedimentos mnimos para a realizao de um exame, para identificar passivos no registrados e contingncias ativas ou passivas relacionadas a litgios, pedidos de indenizao

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LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

ou questes tributrias, e assegurar-se da adequada contabilizao e/ou divulgao nas Demonstraes Contbeis examinadas.

3. Procedimentos e Testes de Auditoria Patrimnio Lquido


O Patrimnio Lquido um grupo do balano patrimonial que reflete a riqueza dos acionistas quando positiva, atravs da diferena entre ativo circulante mais o no circulante e o passivo circulante somado ao no circulante (PL= (AC + AnC) (PC + PnC) A auditoria do patrimnio lquido tem o objetivo de verificar se as aes ou ttulos de propriedade do capital social foram adequadamente emitidos, se as normas descritas nos estatutos sociais foram cumpridas; se foram aplicados os princpios fundamentais de contabilidade, e se o patrimnio lquido est classificado corretamente no balano patrimonial.

4. Procedimentos de Auditoria Contas de Resultado


Na rea de resultado, o auditor utiliza alguns procedimentos bsicos, divididos nos seguintes tpicos: 1. Anlise das contas que se revelam no balano patrimonial e no resultado. 2. Estudo e exame do controle interno. 3. Teste de procedimentos. 4. Anlise, verificao e estudo das contas de resultado. O processo de auditar as contas de resultado tem como finalidade verificar se: As receitas e despesas foram atribudas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade, afincados em relao ao exerccio anterior. As despesas e receitas antecipadas ou diferidas esto expostas de maneira correta em contas patrimoniais. As notas explicativas informam os principais critrios adotados em relao apropriao das receitas e despesas. Apropriao das despesas correspondentes s receitas realizadas no perodo, analisando o

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LEITURAOBRIGATRIA
comportamento das receitas e despesas (reviso analtica), procurando identificar variaes que lhe parecem anormais e que meream um exame minucioso dos documentos.

5. Procedimentos de Auditoria Demonstraes Contbeis 5.1 Procedimentos de auditoria DFC


A auditoria na Demonstrao de Fluxo de Caixa consiste basicamente em verificar os ajustes no lucro lquido dos valores que esto considerados dentro do lucro lquido e que no afetam as disponibilidades e, em seguida, cruzar as variaes nas contas patrimoniais que afetam o caixa das demonstraes do ano em curso e do anterior. Os objetivos dos exames na Demonstrao do Fluxo de Caixa so: a) Assegurar que os valores considerados na DFC so pertinentes e demonstram corretamente a variao das disponibilidades da empresa no perodo. b) Assegurar que todos os valores esto devidamente contabilizados.

5.2 Procedimentos de Auditoria DRA


Nesta demonstrao, a auditoria consiste basicamente no cruzamento do lucro com a demonstrao do resultado do exerccio e na verificao dos ajustes ao lucro lquido relativos aos ganhos e perdas no realizadas.

5.3 Procedimentos de Auditoria DVA


A demonstrao do valor adicionado consiste em relacionar seus numerrios com aqueles constantes na DRE e balano patrimonial. Esta demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante determinado perodo.

6. Procedimentos e Testes de Auditoria Eventos Subsequentes,


O procedimento de auditoria consiste em analisar fatos ocorridos e documentos, notadamente

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LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

os extratos bancrios, para verificar a ocorrncia de pagamentos ou recebimentos relativos a fatos contbeis do perodo auditado e que no estejam devidamente evidenciados, seja por contabilizao, seja por evidenciao em nota explicativa. O procedimento de auditoria relativo aos eventos subsequentes tem por objetivo verificar a ocorrncia de eventos; o auditor deve considerar trs situaes: a) Os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer. b) Os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis. c) Os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis.

LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:

SITES:
Acesse o Portal de Contabilidade e leia o artigo Ativos e Passivos Contingentes. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/passivoseativoscontingentes.htm>. Acesso em: 16 maio 2013. Leia o artigo A polmica do Ajuste a Valor Presente. Disponvel em: <http://www.crcpr.org.br/new/content/diaDia/anterior.php?id=482>.

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LINKSIMPORTANTES
Acesso em: 15 maio 2013. Este assunto ainda bastante polmico, pois surgiu a partir das novas alteraes na legislao. Acesse o Portal de Contabilidade e leia a matria A Utilizao do Ativo Intangvel. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/utilizacaodointangivel. htm>. Acesso em: 16 maio 2013. Este assunto ainda novidade para muitos, necessitando de muito estudo, e nesta matria voc poder obter um pouco mais de conhecimento. Acesse o Portal de Auditoria e leia a matria Programa de Auditoria nos Investimentos. Disponvel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/audcont_prograinvestimento.htm>. Acesso em: 16 maio 2013.

VDEOS:
Assista ao vdeo sobre Ativo Intangvel. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=H9y3nw8fOOs>. Acesso em: 16 maio 2013. Ativos intangveis so incorpreos representados por bens e direitos associados a uma organizao. Independentemente de estarem contabilizados, possuem valor e podem agregar vantagens competitivas como, por exemplo, as marcas. Assista ao vdeo Provises, passivos contingentes e ativos contingentes. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=A8rlOdvD3Hs>. Acesso em: 16 maio 2013. A Resoluo CFC n 1.255/2009 - NBC TG 1000 - Seo 21 aplica-se a todas as provises (passivos de prazo ou valor incerto), passivos contingentes e ativos contingentes, direcionadas s pequenas e mdias empresas.

129

AGORAASUAVEZ
Instrues:

NICIO

Chegou a hora de exercitar seu aprendizado atravs da resoluo das questes deste Caderno de Atividades. Para ter um bom aproveitamento ao responder as questes, voc precisar assistir s teleaulas, ler o Livro-Texto, ler os artigos sugeridos, assistir ao vdeo e pesquisar mais sobre os temas relativos a esta disciplina. Estas atividades iro contribuir para seu aprendizado, permitindo que voc reflita e aprimore seus conhecimentos, de suma importncia a realizao dessas atividades. Leia atentamente os enunciados, prestando muita ateno ao que est sendo pedido no exerccio. Agora com voc! Responda as questes a seguir para conferir o que aprendeu!

Questo 1:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 2:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

A auditoria contbil realizada em todas as contas do balano patrimonial e nas demonstraes contbeis. Considerando os contedos abordados e as videoaulas assistidas, comente sobre o objetivo da auditoria no grupo do passivo circulante e passivo no circulante.

A conta Financiamento no comporta obrigaes a pagar com vencimento aps o ano seguinte, pois aps o encerramento do exerccio ela reavaliada. Assinale a alternativa que contm um objetivo aplicvel ao programa de auditoria para o exame desta conta: a) Verificar no extrato os crditos relativos liberao de emprstimos obtidos. b) Verificar o clculo dos juros sobre o fi-

130

AGORAASUAVEZ
nanciamento. c) Verificar a real existncia de emprstimo em nome da empresa. d) Verificar a liquidao subsequente das parcelas dos financiamentos. e) Certificar-se de que a empresa no faz financiamentos, pois no permitido.

Questo 4:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Sabemos que as demonstraes auditadas so aquelas obrigatrias pela legislao. Acerca das demonstraes contbeis, podemos afirmar que a demonstrao contbil que consiste em relacionar seus numerrios com aqueles constantes na DRE e balano patrimonial a: a) Demonstrao do Resultado Abrangente.

Questo 3:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

b) Demonstrao do Fluxo de Caixa. c) Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido. d) Demonstrao do Valor Adicionado. e) Demonstrao do Resultado Futuro.

Conforme estudamos, existem vrios procedimentos a serem utilizados na auditoria. A maneira que o auditor tem para obter confirmao de que eventuais passivos no foram registrados como tributos ou contingncias atravs do procedimento de: a) Verificao. b) Restrio. c) Limitao. d) Circularizao. e) Inventrio fsico.

Questo 5:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

O Patrimnio Lquido um grupo do balano patrimonial que reflete a riqueza dos acionistas quando positiva, atravs da diferena entre ativo circulante mais o no circulante e o passivo circulante somado ao no circulante (PL= (AC + AnC) (PC + PnC). Assinale a alternativa que indica a conta que no integra o grupo do Patrimnio Lquido: I. Reserva legal.

131

AGORAASUAVEZ
II. Proviso para contingncia. III. Prejuzos acumulados. IV. Capital social a realizar. a) I. b) IV. c) II. d) III. e) Todas as alternativas esto corretas.

NICIO

ou desfavorvel, que ocorre entre a data final do perodo a que se referem essas demonstraes e a data na qual autorizada a emisso das demonstraes. Quantos e quais so os tipos de eventos que podem ser identificados?

Questo 8:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 6:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Contingncia uma condio ou situao cujo resultado final, favorvel ou desfavorvel, depende de eventos futuros incertos. Acerca deste assunto, qual procedimento deve ser executado pelo auditor em relao aos passivos no registrados e s contingncias?

Conforme estudamos, a Demonstrao do Resultado do Exerccio uma demonstrao que reflete as modificaes ocorridas no patrimnio da empresa decorrente das suas atividades. Qual a finalidade se auditar as contas de Resultado?

Questo 9:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 7:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Conforme CPC 24, evento subsequente ao perodo a que se referem as demonstraes contbeis aquele evento, favorvel

O mtodo de Fluxo de Caixa utilizado pela empresa o mtodo indireto, pois esse mtodo considera o lucro lquido do exerccio e efetua a soma ou diminuio das variaes ocorridas nas contas que afetam direta ou indiretamente o caixa, de forma a evidenciar, na ltima linha, o saldo das disponibilidades do exerccio sob anlise ou a

132

AGORAASUAVEZ
variao ocorrida de um ano para o outro na disponibilidade imediata da empresa. Qual o objetivo do exame de auditoria na DRE?

Questo 10:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Os ativos intangveis so bens no monetrios incorpreos adquiridos ou gerados internamente e destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Qual a vida til de um ativo intangvel? Quais os fatores considerados para essa determinao?

133

FINALIZANDO

NICIO

Neste tema voc aprendeu sobre os procedimentos e testes de auditoria no ativo e passivo no circulantes e nas demonstraes contbeis. Conforme estudamos anteriormente, a auditoria pode ser realizada em todas as contas do Balano Patrimonial e nas Demonstraes Contbeis, considerando os procedimentos e testes a serem utilizados para obter os objetivos do trabalho. A auditoria realizada por amostragem, por isso importante conhecer os procedimentos e testes que so realizados em cada grupo.

REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas, 2011. BOYNTON, William et al. Auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de novembro de 1976. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC PA do auditor independente: NBC PA 01, 11, 12, 13, 290 e 291 e Resoluo CFC 1.019/05/ Conselho Federal de Contabilidade. -- Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012.

134

REFERNCIAS
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC TA de auditoria independente: NBC TA estrutura conceitual, NBC TA 200 a 810/ Conselho Federal de Contabilidade. -- Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil. So Paulo: Atlas, 2011. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 3. ed. So Paulo. Atlas, 2004. LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2012 NBC TG Estrutura Conceitual. Resoluo CFC n 1374/2011. Dirio Oficial da Unio. 16/12/2011. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pronunciamentos.htm>. Acesso em: 5 maio 2013. PEREZ, Jose Hernandes. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PRINCPIOS Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria e Percia. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/uparq/livro_auditoria%20e%20pericia.pdf.pdf>. Acesso em: 1 jul. 2013

135

GLOSSRIO
Patrimnio: todo bem que se conquista ou adquire por herana. Proviso: conjunto de alimentos ou dinheiro de reserva. Contingncia: uma condio na qual o resultado depende de eventos incertos. Intangveis: o que no podemos tocar. Subsequente: algo que se realize de imediato/seguinte.

NICIO

GABARITO
Tema 6:

Procedimentos e Testes de Auditoria Ativo e Passivo no Circulante e Demais Demonstraes Contbeis


Questo 1: So objetivos da auditoria no exame do passivo: avaliar se os controles internos esto organizados de modo a assegurar a correta contabilizao de todas as obrigaes da empresa; assegurar-se de que todas as obrigaes passivas esto contabilizadas; assegurar-se de que as obrigaes contabilizadas so realmente devidas pela empresa e se esto sendo liquidadas conforme a poltica financeira da empresa; avaliar se as obrigaes encontram-

136

GABARITO
-se adequadamente demonstradas no balano.

Ao verificar o grupo do passivo no circulante, os objetivos do auditor so: verificar se existe controle interno satisfatrio sobre o no circulante; determinar a razoabilidade e a propriedade do passivo registrado; certificar-se de que todo o passivo foi registrado, ou seja, de que no h item algum do passivo sem registro; determinar se os registros do passivo so corretamente apresentados nas demonstraes financeiras.

Questo 2: Alternativa B

Questo 3: Alternativa D

Questo 4: Alternativa D

Questo 5: Alternativa C

Questo 6: o procedimento que dever ser executado pelo auditor examinar os documentos em poder do cliente vinculados aos passivos no registrados e s contingncias, incluindo as correspondncias e faturas de consultores jurdicos.

137

GABARITO
Questo 7: podem ser identificados dois tipos de eventos, que so:

NICIO

a) Os que evidenciam condies que j existiam na data final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e que originam ajustes. b) Os que so indicadores de condies que surgiram subsequentemente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis e que no originam ajustes.

Questo 8: a finalidade de auditar as contas de resultado verificar se: As receitas e despesas foram atribudas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade, afincados em relao ao exerccio anterior. As despesas e receitas antecipadas ou diferidas esto expostas de maneira correta em contas patrimoniais. As notas explicativas informam os principais critrios adotados em relao apropriao das receitas e despesas. Apropriao das despesas correspondentes s receitas realizadas no perodo, analisando o comportamento das receitas e despesas (reviso analtica), procurando identificar variaes que lhe parecem anormais e que meream um exame minucioso dos documentos.

Questo 9: os objetivos dos exames na Demonstrao do Fluxo de Caixa so: c) Assegurar que os valores considerados na DFC so pertinentes e demonstram corretamente a variao das disponibilidades da empresa no perodo. d) Assegurar que todos os valores esto devidamente contabilizados.

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GABARITO
Questo 10: a vida til do ativo intangvel pode ser definida ou indefinida. Um ativo de vida til definida deve ser amortizado, enquanto um ativo com vida til indefinida no deve ser amortizado. Os fatores considerados na determinao da vida til de ativo intangvel so: a) A utilizao prevista de um ativo pela entidade e se o ativo pode ser gerenciado eficientemente por outra equipe de administrao. b) Os ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as informaes pblicas sobre estimativas de vida til de ativos semelhantes, utilizados de maneira semelhante. c) Obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo. d) A estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanas na demanda de mercado para produtos ou servios gerados pelo ativo. e Medidas esperadas da concorrncia ou de potenciais concorrentes. f) O nvel de gastos de manuteno requerido para obter os benefcios econmicos futuros do ativo e a capacidade e inteno da entidade para atingir tal nvel. g) O perodo de controle sobre os ativos e os limites legais ou similares para a sua utilizao, tais como datas de vencimentos dos arrendamentos/locaes relacionados. h) Se a vida til do ativo depende da vida til de outros ativos da entidade.

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s e e S
CONTEDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATRIA AGORAASUAVEZ LINKSIMPORTANTES GLOSSRIO

REFERNCIAS FINALIZANDO

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Tema 07

Planejamento de Auditoria

NICIO

Introduo ao Estudo da Disciplina


Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Auditoria, do autor Luiz dos Santos Lins, editora Atlas, 2012, Livro-Texto 538.

ROTEIRO DE ESTUDO:

Auditoria

Tnia Regina B. Benites

CONTEDOSEHABILIDADES
Contedos
Nesta aula, voc estudar: Planejamento de auditoria. Avaliao dos controles internos e sistemas de informao. Relevncia e risco de auditoria.

143

CONTEDOSEHABILIDADES
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
O que planejamento de auditoria? Quais os fatores relevantes que devem ser considerados no planejamento de auditoria? Como podem ser divididos os controles internos? Quais os tipos de riscos de auditoria?

NICIO

LEITURAOBRIGATRIA
1. Planejamento de Auditoria
De acordo com Attie (2012), planejamento um compromisso para a ao ordenada, realstica e sistemtica de uma escolha racional, determinando o curso da ao do trabalho a realizar. Os objetivos do planejamento do trabalho de auditoria so: Permitir a realizao de um exame adequado e eficiente que facilite o atingimento dos objetivos do auditor em um prazo razovel de tempo. Facilitar o controle sobre o desenvolvimento do trabalho e sobre o tempo que nele se gasta. Estabelecer racionalmente a extenso dos diversos procedimentos de auditoria. Evitar a sobrecarga de trabalho.

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LEITURAOBRIGATRIA
Conforme Crepaldi (2012), o planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior. b) O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. c) Os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, seja pelo volume de transaes ou pela complexidade de suas atividades. d) A natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. e) A existncia de entidades associativas, filiais e partes relacionadas. f) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos. g) A natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade. h) A necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades regulamentadoras ou fiscalizadoras e para prestar informaes aos demais usurios externos.

2. Avaliao dos Controles Internos e Sistemas de Informao


Conforme Lins (2012), a avaliao do grau de confiabilidade nos controles internos e no sistema de informaes uma fase crucial do planejamento da auditoria e ir determinar inclusive a aceitao ou no do servio, bem como o escopo, extenso e procedimentos dos trabalhos a serem executados. O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o planejamento da auditoria, devendo o auditor: a) Ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controle internos. b) Avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utilizao pela administrao.

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LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

c) Avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela empresa, mediante a aplicao de provas de procedimento de controle.

2.1 Controles Internos


O controle interno destinado fiscalizao e verificao da prtica administrativa, abrangendo o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotadas para resguardar o patrimnio da empresa. Lembrando que o controle interno verifica a exatido das transaes e a garantia dos dados gerados, alm de desenvolver a eficincia operacional, estabelecendo obedincia s diretrizes administrativas estabelecidas. Pode ser dividido ainda nas seguintes categorias, conforme seu objetivo: a) Confiabilidade das informaes geradas. b) Salvaguarda de ativos. c) Obedincia s leis e regulamentos aplicveis. d) Eficcia e eficincia de operaes.

2.2 Sistemas de Informaes


De acordo com Lins (2012), os sistemas de processamento eletrnico de dados (PED) so atualmente uma ferramenta imprescindvel na conduo de quaisquer tipos de negcios. A segurana e a confiabilidade dessas informaes um ponto fundamental para as empresas e, consequentemente, para a auditoria.

3. Relevncia e Risco de Auditoria


Conforme Lins (2012), o objetivo da auditoria das demonstraes contbeis permitir ao auditor independente expressar uma opinio sobre essas demonstraes, se esto ou no, em todos os aspectos relevantes, de acordo com as normas e prticas contbeis aplicveis s circunstncias.

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LEITURAOBRIGATRIA
3.1 Relevncia
Conforme j estudamos, relevncia a influncia que a omisso ou mesmo apenas a distoro de uma informao acarreta na deciso do usurio dessa informao dentro das demonstraes contbeis. Essas omisses ou distores so causadas em funo de erros ou fraudes. Na fase do planejamento, o auditor ir definir um nvel de relevncia aceitvel, considerando a relevncia e a relao com os riscos detectados enquanto realiza a auditoria. Aps determinar a relevncia, quantificada e documentada nos papis de trabalho, o auditor deve considerar: a) Determinar a natureza, poca e a extenso dos procedimentos de auditoria. b) Avaliar o efeito de distores identificadas.

3.2 Materialidade
Materialidade para a execuo da auditoria significa os valores fixados pelo auditor inferiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Se aplicvel, materialidade para execuo da auditoria refere-se tambm aos valores fixados pelo auditor inferiores ao nvel de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes.

3.2.1 Requisitos para a Determinao da Materialidade no Planejamento e para a Execuo da Auditoria


De acordo com as normas de auditoria, ao estabelecer a estratgia global de auditoria, o auditor deve determinar a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Se, nas circunstncias especficas da entidade, houver uma ou mais classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao, para as quais se poderia razoavelmente esperar que distores de valores menores que a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas considerando

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LEITURAOBRIGATRIA

NICIO

estas demonstraes, o auditor deve determinar tambm o nvel de materialidade a ser aplicado a essas classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes. O auditor deve determinar a materialidade para a execuo da auditoria com o objetivo de avaliar os riscos de distores relevantes e determinar a natureza, a poca e a extenso de procedimentos adicionais de auditoria.

3.3 Riscos de Auditoria


De acordo com Lins (2012), risco de auditoria consiste na possibilidade de o auditor emitir uma opinio inadequada sobre demonstraes contbeis (DC) significativamente incorretas.

3.3.1 Tipos de Riscos


Na auditoria os tipos de riscos so divididos em risco inerente, risco de controle e risco de deteco, que sero detalhados a seguir: Risco inerente a possibilidade de o saldo de uma conta estar incorreto devido inexistncia ou inadequao de controles internos. Este tipo de risco est mais presente nas tarefas simples e rotineiras como, por exemplo, contagem de inventrio e clculo de dinheiro, entre outros fatores. Risco de controle quando pode existir a possibilidade do saldo de uma conta ou transao estar errado e, desta forma, no ser detectado pelo sistema de controle interno. Normalmente est ligado eficcia dos procedimentos do controle interno. Risco de deteco pode ser entendido como a possibilidade de o saldo de uma conta ou transao estar errado e no ser encontrado, fazendo o auditor concluir pela sua inexistncia em funo dos procedimentos de auditoria.

3.3.2 Identificao e Anlise do Risco


Os riscos relevantes podem ser internos ou externos. Para atingir o objetivo esperado da auditoria importante a identificao do risco.

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LEITURAOBRIGATRIA
Algumas fontes de riscos so: Externas: Desenvolvimentos tecnolgicos que, por no serem adotados, podem provocar a obsolescncia organizacional. Mudanas nas necessidades e expectativas da demanda. Modificaes na legislao e normas que conduzam a mudanas forosas na estratgia e procedimentos. Alteraes no cenrio econmico que tenham impacto no oramento da organizao, suas fontes de financiamento e sua possibilidade de expanso.

Internas: A estrutura organizacional adotada, considerando os riscos inerentes tanto dos modelos centralizados quanto os descentralizados. A qualidade do pessoal, bem como os mtodos de treinamento e motivao. A prpria natureza das atividades da organizao. O impacto relativo dos sistemas informatizados da organizao.

Aps identificar os riscos, deve-se realizar o planejamento do risco, incluindo os pontos chaves da organizao, as interaes significativas com terceiros, a identificao dos objetivos particulares e gerais e as ameaas que podero ser enfrentadas.

Pontos chaves de uma organizao podem ser: Um processo que critico para sua supervivncia. Uma ou vrias atividades que estejam fortemente relacionadas com os clientes. Uma rea que esteja sujeita a leis, decretos ou regulamentos de estrito cumprimento, com ameaas de severas punies pelo descumprimento.

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LEITURAOBRIGATRIA
Uma rea de vital importncia estratgica.

NICIO

4. Planejamento das Horas


O planejamento das horas de grande importncia em planejamento de trabalho, pois disponibiliza uma viso do volume de tempo a ser despendido. As horas de trabalho devem ser distribudas entre as visitas preliminares e finais, com base nos seguintes dados (CREPALDI, 2012): Horas constantes no levantamento que determinou o valor do preo do servio de auditoria. Experincia adquirida na execuo dos principais procedimentos de auditoria. Experincia de cada auditor.

LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:

SITES:
Acesse o Portal de Auditoria e leia o artigo Fraudes Corporativas como prevenir perdas por fraudes e desfalques na empresa. Disponvel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/artigos/FRAUDES-CORPORATIVAS. asp>. Acesso em: 24 maio 2013.

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LINKSIMPORTANTES
Acesse o Portal de Auditoria e leia Relevncia na Auditoria. Disponvel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/normascrc/normasbrasileirasdecontabilidade981.htm>. Acesso em: 24 maio 2013. Acesse o Portal Educao e leia a matria Planejamento da Auditoria A eficincia no processo. Disponvel em: <http://www.portaleducacao.com.br/administracao/artigos/11897/planejamento-da-auditoria-a-eficiencia-no-processo>. Acesso em: 24 maio 2013. Leia o artigo Planejamento e Organizao da Auditoria. Disponvel em: <http://arquivos.unama.br/nead/gol/gol_cont_8mod/auditoria/pdf/ aula08(25).pdf>. Acesso em: 23 maio 2013.

VDEOS:
Assita videoaula sobre Risco de Auditoria. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=S0MRrf3wcIU>. Acesso em: 24 maio 2013. Neste vdeo so discutidos os riscos de auditoria, sob a perspectiva das entidades/empresas e das prprias firmas de auditoria. Bons estudos!

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AGORAASUAVEZ
Instrues:

NICIO

Chegou a hora de exercitar seu aprendizado atravs da resoluo das questes deste Caderno de Atividades. Para ter um bom aproveitamento ao responder as questes, voc precisar assistir s teleaulas, ler o Livro-Texto, ler os artigos sugeridos, assistir ao vdeo e pesquisar mais sobre os temas relativos a esta disciplina. Estas atividades iro contribuir para seu aprendizado, permitindo que reflita e aprimore seus conhecimentos, de suma importncia a realizao dessas atividades. Leia atentamente os enunciados, prestando muita ateno ao que est sendo pedido no exerccio. Agora com voc! Responda as questes a seguir para conferir o que aprendeu!

Questo 1:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 2:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Conforme estudamos, a reviso analtica tambm considerada um teste substantivo, e realizada na fase de execuo dos trabalhos, de modo geral, na fase do planejamento da auditoria. Comente sobre o objetivo da reviso analtica e os pontos que devem ser observados pelo auditor.

O planejamento das horas de grande importncia em planejamento de trabalho, pois atravs dele temos noo do volume de tempo a ser gasto. Assinale a alternativa que expressa corretamente o que o auditor externo deve considerar ao determinar os honorrios pela execuo do trabalho: a) A limitao de acesso aos documentos da empresa.

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AGORAASUAVEZ
b) A particularidade de tratar-se de cliente habitual ou eventual. c) A quantidade de trabalhos de auditoria e consultoria prestados. d) O tipo de parecer a ser emitido empresa auditada. e) A quantidade de scios que a empresa auditada tem. V. Evitar a sobrecarga de trabalho.

Com relao aos itens acima, pode afirmar que esto corretos: a) I, II, III, V. b) II, IV, V. c) I, III, IV, V. d) II, III, IV, V. e) I, II, IV, V.

Questo 3:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Questo 4:
Podemos dizer que o planejamento de auditoria um processo de avaliao que se inicia aps a contratao dos servios e vai geralmente at pouco antes do incio dos trabalhos de campo. Os objetivos do planejamento do trabalho de auditoria so: I. Permitir a realizao de um exame adequado e eficiente que facilite o atingimento dos objetivos do auditor em um prazo razovel de tempo. II. Facilitar o controle sobre o desenvolvimento do trabalho e sobre o tempo que nele se gasta. III. Identificar meios para aumento dos lucros da entidade. IV. Estabelecer racionalmente a extenso dos diversos procedimentos de auditoria.

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

O sistema contbil e de controles internos compreende os procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo de confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis e de sua eficcia operacional. Desta forma, o conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o planejamento da auditoria e necessrio para determinar a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor: I. Avaliar o grau de exatido dos controles internos adotados pela empresa, mediante a aplicao testes de procedimentos de controle.

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AGORAASUAVEZ
II. Ter conhecimento do sistema de confiabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos. III. Avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utilizao pela administrao. Assinale a alternativa correta: a) I e II esto corretas. b) II e III esto corretas. c) I e III esto corretas. d) Todas esto erradas. e) Todas esto corretas.

NICIO

rado e, desta forma, no ser detectado pelo sistema de controle interno. ( ) Pode ser entendido como a possibilidade de o saldo de uma conta ou transao estar errado e no ser encontrado, fazendo o auditor concluir pela sua inexistncia em funo dos procedimentos de auditoria. ( ) Por exemplo, o auditor no circularizou adequadamente todos os fornecedores selecionados para testes ou utilizou indevidamente de critrios direcionados maiores valores, principais fornecedores para a seleo desses fornecedores. ( ) A caracterstica desse tipo de risco, em relao s demonstraes contbeis, a falta de controle interno especfico para prevenir ou detectar o ato. a) 1-2-3-3-1. b) 2-1-1-3-2.

Questo 5:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Faa a correspondncia em relao aos tipos de riscos, e depois assinale a alternativa que contm a sequncia correta. 1. Riscos inerentes. 2. Riscos de controle. 3. Riscos de deteco. ( ) aquele comum a qualquer atividade empresarial. ( ) quando pode existir a possibilidade do saldo de uma conta ou transao estar er-

c) 1-3-3-2-1. d) 1-2-2-3-3. e) 3-3-2-1-2.

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AGORAASUAVEZ
Questo 6:
RESPOSTA DISSERTATIVA

Durante o planejamento das fases de auditoria, que podem ser afetadas pelo ambiente de Processamento Eletrnico de Dados (PED) da entidade, o auditor independente deve obter entendimento da relevncia e da complexidade das atividades desse ambiente e da disponibilidade de dados para serem utilizados na auditoria. O nvel de complexidade de um sistema de informao contbil para a auditoria externa ir depender de quais fatores?

externos. Para atingir o objetivo esperado da auditoria importante a identificao do risco. Quais so as fontes de riscos internas e externas?

Questo 9:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 7:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Sabemos que o controle interno destinado fiscalizao e verificao da prtica administrativa, abrangendo o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotadas para resguardar o patrimnio da empresa. De acordo com seu objetivo, quais as categorias em que pode ser dividido?

O risco de auditoria consiste na possibilidade de o auditor emitir uma opinio inadequada sobre demonstraes contbeis incorretas. Conforme NBC TA 315, como parte da avaliao de riscos, o auditor deve determinar se qualquer um dos riscos identificados , no seu julgamento um risco significativo. Ao exercer o julgamento sobre quais so os riscos significativos, quais devem ser considerados pelo auditor?
RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 10:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 8:

De acordo com a NBC TA 200, os riscos inerentes so a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo contbil ou divulgao, uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados. Na anlise desse risco, quais so as avaliaes fundamentais?

Os riscos relevantes podem ser internos ou

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FINALIZANDO

NICIO

Neste tema voc aprendeu sobre planejamento de auditoria, que um compromisso para a ao dos trabalhos a serem realizados, e ainda aprendeu os objetivos e fatores relevantes para a execuo do trabalho. Para a execuo dos trabalhos, o auditor dever fazer uma avaliao dos controles internos e sistemas de informao. Esta avaliao fase crucial do planejamento de auditoria. O controle interno realizado na empresa como um todo e em todas as reas, com inteno de fornecer uma razovel segurana tanto para as atividades administrativas como para as atividades operacionais. O sistema de processamento de dados nos dias atuais uma ferramenta necessria para a conduo de qualquer negcio e em qualquer rea. E por fim, aprendeu sobre a relevncia e o risco de auditoria. Sabemos que o objetivo da auditoria permitir que o auditor expresse opinio sobre as demonstraes contbeis, desta forma necessrio que ele analise todos os documentos com muita cautela, para que sejam analisados todos os riscos que podem ocorrer. Existem trs tipos de riscos, que so: inerentes, controle e deteco.

REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas, 2011. BOYNTON, William et al. Auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007.

156

REFERNCIAS
BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de novembro de 1976. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC PA do auditor independente: NBC PA 01, 11, 12, 13, 290 e 291 e Resoluo CFC 1.019/05/ Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC TA de auditoria independente: NBC TA estrutura conceitual, NBC TA 200 a 810/ Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil. So Paulo: Atlas, 2011. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 3. ed. So Paulo. Atlas, 2004. LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PEREZ, Jose Hernandes. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PRINCPIOS Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria e Percia. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/uparq/livro_auditoria%20e%20pericia.pdf.pdf>. Acesso em: 2 jul. 2013. NBC TG Estrutura Conceitual. Resoluo CFC n 1374/2011. Dirio Oficial da Unio. 16/12/2011. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pronunciamentos.htm>. Acesso em: 5 maio 2013.

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GLOSSRIO
Deteco: a ao de revelar/encontrar. Inerente: que atributo ou propriedade de algo ou algum. Controle: ter sob seu domnio, prevenir. Risco: o perigo que pode ser causado por algo. Mtodo: processo racional para chegar a determinado fim.

NICIO

GABARITO
Tema 7:

Conselhos Tutelares
Questo 1: Seu objetivo principal detectar flutuaes anormais nas contas das demonstraes contbeis, de forma a identificar reas de maior risco para a auditoria e que sero objetos de maior ateno. Os pontos que devem receber ateno especial do auditor so: Na anlise das demonstraes contbeis: Patrimnio lquido negativo. ndices econmicos e financeiros adversos durante os ltimos trs anos.

158

GABARITO
Prejuzos contnuos. Capital circulante lquido negativo. Passivos fiscais e ambientais relevantes, inclusive multas. Passivos a descoberto. Grande volume de perdas. Variaes significativas nas contas entre perodos (anlise horizontal). Variaes significativas na composio das contas nos perodos sob anlise. Maior volume de emprstimos e financiamentos a curto prazo do que a longo prazo.

Anlise contextual: Alta rotatividade na administrao central. Entrada de novos concorrentes e, por conseguinte, perda de mercado. Boatos constantes de quebra ou interesse de compra pelos concorrentes. Instalaes inadequadas ou com indcios de m conservao. Evidncias de sada de investidor de peso durante a implantao de novos projetos ou unidades de negcios. Atividades com risco de danos ambientais; histrico de desastres ambientais e multas. Evidncias de insatisfao de acionistas e credores. Possveis efeitos negativos de crises nacionais e internacionais e polticas de governo.

Questo 2: Alternativa D

Questo 3: Alternativa E

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GABARITO
Questo 4: Alternativa E

NICIO

Questo 5: Alternativa A

Questo 6: O nvel de complexidade de um sistema de informao contbil para a auditoria ir depender de alguns fatores, como: O volume de transaes. O tipo de programa aplicativo utilizado, sua segurana, confiabilidade nos clculos efetuados e relatrios gerados. A integrao/interao entre os programas aplicativos. A disponibilidade de dados, tais como documentos-fonte, certos arquivos informatizados e outras documentaes comprobatrias, necessrios ao trabalho do auditor. Essa disponibilidade pode existir apenas por um curto perodo ou apenas em arquivo eletrnico. A capacidade de estrutura de PED da entidade para gerar relatrios internos, teis para o desenvolvimento de testes substantivos e outros procedimentos analticos.

Questo 7: Ao exercer o julgamento sobre quais riscos so significativos, o auditor deve considerar pelo menos o seguinte: a) Se o risco um risco de fraude. b) Se o risco est relacionado com o desenvolvimento significativo recente, econmico, contbil ou de outro tipo, e que, portanto, exija ateno especfica.

160

GABARITO
c) A complexidade das transaes. d) Se o risco envolve transaes significativas com partes relacionadas. e) O grau de subjetividade na mensurao das informaes contbeis relacionadas ao risco, especialmente as mensuraes que envolvam uma vasta gama de incerteza de mensurao. f) Se o risco envolve transaes significativas que estejam fora do curso normal do negcio para a entidade ou que de outra forma paream no usuais.

Questo 8: Externas: Desenvolvimentos tecnolgicos que, por no serem adotados, podem provocar a obsolescncia organizacional. Mudanas nas necessidades e expectativas da demanda. Modificaes na legislao e normas que conduzam a mudanas forosas na estratgia e procedimentos. Alteraes no cenrio econmico que tenham impacto no oramento da organizao, suas fontes de financiamento e sua possibilidade de expanso.

Internas: A estrutura organizacional adotada, considerando os riscos inerentes tanto dos modelos centralizados quanto os descentralizados. A qualidade do pessoal, bem como os mtodos de treinamento e motivao. A prpria natureza das atividades da organizao. O impacto relativo dos sistemas informatizados da organizao.

161

GABARITO
Questo 9: Pode ser dividido nas seguintes categorias, conforme seu objetivo: a) Confiabilidade das informaes geradas. b) Salvaguarda de ativos. c) Obedincia s leis e regulamentos aplicveis. d) Eficcia e eficincia de operaes.

NICIO

Questo 10: Na anlise do risco inerente, algumas avaliaes so fundamentais, como: Conhecimento dos negcios e das peculiaridades da empresa como um todo. Provises e estimativas. Investimentos de grande vulto em andamento ou participaes em outras empresas, notadamente fora da atividade-fim principal. Sade financeira dos clientes mais representativos. Perspectivas da economia em relao ao segmento da empresa.

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s e e S
CONTEDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATRIA AGORAASUAVEZ LINKSIMPORTANTES GLOSSRIO

REFERNCIAS FINALIZANDO

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Tema 08

Parecer de Auditoria, Carta de Responsabilidade e SOx

NICIO

Introduo ao Estudo da Disciplina


Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Auditoria, do autor Luiz dos Santos Lins, editora Atlas, 2012, Livro-Texto 538.

ROTEIRO DE ESTUDO:

Auditoria

Tnia Regina B. Benites

CONTEDOSEHABILIDADES
Contedos
Nesta aula, voc estudar: Parecer de Auditoria. Carta de responsabilidade da administrao. Normas internacionais Sarbanes-Oxley.

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CONTEDOSEHABILIDADES
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:

NICIO

Quais os tipos de parecer de auditoria? Quais os objetivos do auditor ao obter a carta de responsabilidade? Quais as caractersticas do parecer de auditoria? Como composto o SOx?

LEITURAOBRIGATRIA
1. Pareceres de Auditoria
De acordo com Lins (2012), o objetivo final de todo o trabalho de auditoria expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis analisadas.

1.1 Tipos de Pareceres de Auditoria


O parecer dos auditores, conforme a NPA 01, classifica-se de acordo com a natureza da opinio em: o Parecer sem ressalva. o Parecer com ressalva. o Parecer adverso.

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LEITURAOBRIGATRIA
o Parecer com absteno de opinio.

Parecer sem ressalvas


O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: a) As demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. b) H apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis.

Parecer com ressalva


Conforme Almeida (2009), O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado para refletir tal circunstncia.

Parecer adverso
O parecer adverso deve ser emitido quando o auditor verificar a existncia de fatos que fogem s normas como, por exemplo, uma anlise das demonstraes contbeis que est incorreta ou incompleta. O auditor deve descrever, em um ou mais pargrafos, logo depois do pargrafo de opinio, os motivos das divergncias que embasam sua opinio adversa, e tambm deve especificar qual foi o fato que o fez emitir esse parecer e o que o mesmo alterou no balano patrimonial e o resultado do exerccio ou perodo.

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LEITURAOBRIGATRIA
Parecer com Absteno de Opinio

NICIO

Este tipo de parecer ser emitido quando houver limitao significativa na execuo do trabalho, que dificulta ao auditor uma formao de opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de rubricas das demonstraes contbeis. Neste caso, o auditor deve indicar claramente os fatos que geraram a limitao da opinio. So necessrias as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas: a) A substituio da sentena Examinamos... por Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis.... b) A eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis. c) A eliminao do pargrafo de extenso.

1.2 Pargrafo com nfase


O pargrafo com nfase deve ser emitido quando o auditor toma conhecimento de fatos que no representam discordncia das prticas contbeis aplicadas nem limitao na extenso do exame, portanto, no so ressalvas, mas afetam a anlise e interpretao das demonstraes contbeis. Conforme NBC TA 706, o objetivo do auditor, depois de ter formado opinio sobre as demonstraes contbeis, chamar a ateno dos usurios, quando necessrio, por meio de comunicao adicional clara no relatrio para: a) Um assunto que, apesar de apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis, tem tal importncia que fundamental para o entendimento das demonstraes contbeis. b) Como apropriado, qualquer outro assunto que seja relevante para os usurios entenderem a auditoria, a responsabilidade do auditor ou do relatrio de auditoria. Algumas das circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio incluir um pargrafo de nfase so:

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LEITURAOBRIGATRIA
Existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria. Aplicao antecipada (quando permitido) de nova norma contbil, por exemplo, nova prtica contbil introduzida pelo Conselho Federal de Contabilidade com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstraes contbeis, antes da sua data de vigncia. Grande catstrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posio patrimonial e financeira da entidade. Quando o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve: a) Inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do auditor. b) Usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado. c) Incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e a nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas demonstraes contbeis. d) Indicar que a opinio do auditor se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado.

2. Carta de Responsabilidade da Administrao


De acordo com Lins, a carta de administrao emitida pelo cliente e destinada auditoria constitui-se de uma declarao de que todas as informaes constantes nas demonstraes, bem como todas as documentaes e demais informaes solicitadas pela auditoria, so verdadeiras. A carta de responsabilidade da administrao deve ser assinada pelos membros da administrao que sejam os principais responsveis pela entidade e sua movimentao financeira (geralmente, o principal diretor executivo e o principal executivo financeiro), assim como pelo contabilista responsvel pelas demonstraes contbeis, de forma a cobrir os aspectos contbeis com base no melhor entendimento e juzo desses executivos. A carta de responsabilidade deve ser emitida ao final dos trabalhos da auditoria com a mesma data do parecer sobre as demonstraes contbeis a que se refere. Os objetivos do auditor ao obter a carta de responsabilidade podem ser resumidos como segue: a) Atender as normas de auditoria independente. b) Obter evidncia auditorial por escrito.

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LEITURAOBRIGATRIA
c) Delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao. d) Dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas durante a auditoria.

NICIO

e) Dar garantias ao auditor independente quanto s responsabilidades posteriores realizao do trabalho, onde o nome do auditor esteja diretamente envolvido, tais como a apresentao das demonstraes aos scios ou acionistas, a divulgao perante terceiros e outras. f) Possibilitar esclarecimento sobre pontos no constantes das demonstraes contbeis, tais como contingncias ou responsabilidades no divulgadas, possibilidades efetivas de realizao de determinados ativos e tambm aspectos de continuidade operacional. A Carta de Responsabilidade da Administrao deve conter o que segue: a) Ter data igual quela do parecer do auditor independente. b) Ser endereada ao auditor independente. c) Fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria. d) Mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que a entidade est sujeita. e) Mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes. f) Confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no sistema contbil, de acordo com a legislao vigente. g) Confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes. h) Confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na sua avaliao. i) Confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade. j) Confirmar que no h qualquer evento subsequente que possa afetar a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado do perodo.

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LEITURAOBRIGATRIA
k) Confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios foram colocados disposio dos auditores. l) Confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados, nas demonstraes contbeis, os saldos e transaes com partes relacionadas, os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos, e os ativos dados em garantia.

3. Normas Internacionais Sarbanes-Oxley (SOx)


A lei Sarbanes-Oxley, baseada em projetos de lei apresentados por Oxley pelo senador Paul Sarbanes em 2002, buscou promover uma limpeza no mundo empresarial americano, na esteira dos espetaculares escndalos financeiros que envolveram a Enron e a WorldCom, e que custaram bilhes de dlares aos investidores. A legislao Sarbanes-Oxley misturou ideias sensatas com condies de valor duvidoso. A ideia de que poderia se deixar a reforma da governana empresarial a cada Estado uma tanto extica. Essa nova norma visava dar maiores garantias aos investidores quanto segurana do mercado acionrio americano. A sua obrigatoriedade para todas as empresas com aes negociadas na bolsa de Nova Iorque causou forte impacto no mercado acionrio americano. A SOx composta de diversos artigos que so divididos em 11 categorias ou ttulos, abrangendo desde os relatrios da administrao at os servios da auditoria independente propriamente ditos. Algumas categorias/ttulos so: a) Implementao de rgo de superviso dos auditores independentes. b) Independncia da auditoria externa. c) Responsabilidade corporativa. d) Evidenciao das demonstraes contbeis. e) Conflito de interesses. f) Responsabilidade e autoridade. g) Estudos de mercado.

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LEITURAOBRIGATRIA
h) Fraudes corporativas e responsabilidades penais. i) Crimes do colarinho branco. j) Declarao fiscal. k) Fraudes corporativas.

NICIO

LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:

SITES:
Acesse o Portal de Auditoria e leia o artigo Entendendo a Lei Sarbanes Oxley.. Disponvel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/auditoria-interna/entendendo-a-lei-sarbanes-oxley.asp>. Acesso em: 23 maio 2013.

O que Lei Sarbanes-Oxley e quais os impactos na TI. Disponvel em: <http://imasters.com.br/artigo/5096/gerencia-de-ti/o-que-e-lei-sarbanes-oxley-e-quais-os-impactos-na-ti/>. Acesso em: 23 maio 2013.

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LINKSIMPORTANTES
Carta de responsabilidade da administrao para fins de auditoria independente. Disponvel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/legislacao/normas/cartaderesponsabilidade.htm>. Acesso em: 23 maio 2013. Leia o artigo Parecer da auditoria independente. Disponvel em: <http://www.etecnico.com.br/paginas/mef13497.htm>. Acesso em: 23 maio 2013.

VDEOS:
Assista entrevista Empreendedor - Srie Sustentvel - A lei SOX. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=XRjqbpA-T2>. Acesso em: 24 maio 2013. Neste vdeo voc poder aprofundar seus conhecimentos sobre a Lei SOX. Sero explicados o que essa Lei, seus contornos, como aplicada, e as relaes com governana corporativa e certificao ISO.

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AGORAASUAVEZ
Instrues:

NICIO

Chegou a hora de exercitar seu aprendizado atravs da resoluo das questes deste Caderno de Atividades. Para ter um bom aproveitamento ao responder as questes, voc precisar assistir s teleaulas, ler o Livro-Texto, ler os artigos sugeridos, assistir ao vdeo e pesquisar mais sobre os temas relativos a esta disciplina. Estas atividades iro contribuir para seu aprendizado, permitindo que voc reflita e aprimore seus conhecimentos, de suma importncia a realizao dessas atividades. Leia atentamente os enunciados, prestando muita ateno ao que est sendo pedido no exerccio. Agora com voc! Responda as questes a seguir para conferir o que aprendeu! Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 2:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Conforme estudamos, aps os escndalos de fraudes envolvendo principalmente as empresas Enron e WorldCom, com a conivncia, no primeiro caso, da auditoria Arthur Andersen, o congresso americano criou em 2002 uma norma denominada Sarbanes-Oxley. Comente sobre a Lei Sarbanes-Oxley.

A carta de administrao emitida pelo cliente e destinada auditoria constitui-se de uma declarao de que todas as informaes constantes nas demonstraes, bem como todas as documentaes e demais informaes solicitadas pela auditoria, so verdadeiras. Podemos afirmar que a carta de responsabilidade da administrao deve ser: a) Emitida no final dos trabalhos de auditoria com a mesma data do parecer sobre as

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AGORAASUAVEZ
demonstraes contbeis a que se refere. b) Com a data das demonstraes contbeis elaboradas pela empresa. c) A data em que a administrao efetivamente emitir a carta e assinar. d) Emitida no incio dos trabalhos e com a data em que a empresa contratou os servios de auditoria. e) A mesma data da publicao das demonstraes contbeis nos jornais.

Questo 4:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

De acordo com a NBC TA 705, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando: I. Tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis. II. Conclui, com base na evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis, como um todo, apresentam distores relevantes. III. No consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio, mas conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas sobre as demonstraes contbeis, se houver, poderiam ser relevantes, mas no generalizados. A alternativa que apresenta as afirmaes corretas :

Questo 3:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Conforme a NBC TA 705, o auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas sobre as demonstraes contbeis, se houver, poderiam ser relevantes e generalizados. Esta afirmao refere-se ao parecer:

a) Adverso. b) Com ressalva. c) Sem ressalva. d) Com absteno de opinio. e) Nenhuma das alternativas.

a) I e II. b) Somente a I. c) I e III. d) II e III. e) Somente a II.

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AGORAASUAVEZ
Questo 5:
INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

NICIO

Questo 6:

RESPOSTA DISSERTATIVA

A carta de administrao considerada um papel de trabalho e deve ser arquivada junto com os demais papis de trabalho na pasta permanente. Utilizando C para certo e E para errado, podemos afirmar que os objetivos do auditor ao obter a carta de administrao so: ( ) Atender as normas de auditoria independente. ( ) Obter evidncia auditorial por escrito. ( ) Delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao. ( ) Dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas durante a auditoria. A alternativa que contm a reposta correta :

A Carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos demais papis do exerccio como uma das evidncias do trabalho realizado. O que deve conter na carta de responsabilidade da administrao?

Questo 7:

RESPOSTA DISSERTATIVA

O pargrafo com nfase deve ser emitido quando o auditor toma conhecimento de fatos que no representam discordncia das prticas contbeis aplicadas nem limitao na extenso do exame, portanto, no so ressalvas, mas afetam a anlise e interpretao das demonstraes contbeis. Quando o auditor deve incluir um pargrafo de nfase no relatrio?

a) C, E, C, C. b) C, C, C, E. c) C, C, E, E. d) C, E, E, C. e) C, C, C, C.

Questo 8:

RESPOSTA DISSERTATIVA

O objetivo final de todo trabalho de auditoria expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis analisadas, que materializada atravs do parecer de auditoria. Quais as caractersticas que deve conter um parecer de auditoria?

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AGORAASUAVEZ
Questo 9:
RESPOSTA DISSERTATIVA

Questo 10:

RESPOSTA DISSERTATIVA

O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. Quais as expresses que devem ser utilizadas em um parecer de auditoria das demonstraes contbeis com ressalva?

Quando houver incertezas em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira de uma entidade, bem como o resultado de suas operaes, o que o auditor deve fazer?

FINALIZANDO
Neste tema foram apresentados os tipos de relatrios que podem ser emitidos pelos auditores, com detalhes sobre o contedo, forma de redao, circunstncias que exigem a emisso de cada tipo e o pargrafo de nfase. Voc tambm aprendeu sobre a Carta de Responsabilidade da Administrao, emitida pelo cliente e destinada auditoria constitui-se de uma declarao de que todas as informaes constantes nas demonstraes contbeis, bem como todas as documentaes e demais informaes solicitadas pela auditoria, so verdadeiras. E por fim aprendeu sobre a Lei Sarbanes-Oxley, tambm conhecida como SOx. Esta norma visava dar maiores garantias aos investidores em relao segurana do mercado acionrio americano.

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REFERNCIAS
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas, 2011. BOYNTON, William et al. Auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de novembro de 1976.

NICIO

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009.

CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC PA do auditor independente: NBC PA 01, 11, 12, 13, 290 e 291 e Resoluo CFC 1.019/05/ Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas brasileiras de contabilidade: NBC TA de auditoria independente: NBC TA estrutura conceitual, NBC TA 200 a 810/ Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil. So Paulo: Atlas, 2011. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 3. ed. So Paulo. Atlas, 2004. LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PEREZ, Jose Hernandes. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2012. PRINCPIOS Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria e Percia. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/uparq/livro_auditoria%20e%20pericia.pdf.pdf>. Acesso em: 2 jul. 2013 NBC TG Estrutura Conceitual. Resoluo CFC n 1374/2011. Dirio Oficial da Unio. 16/12/2011. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pronunciamentos.htm>. Acesso em: 5 maio 2013.

180

GLOSSRIO
Ressalva: nota em que se corrige um erro que escapou no texto. Adverso: que est em oposio, ou ao contrrio. Absteno: privao ou desistncia voluntria de um direito poltico, cvico ou social. nfase: dar destaque a alguma coisa. Corporativa: organizado ou baseado em corporaes.

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GABARITO
Tema 8:

NICIO

Parecer deAuditoria, Carta de Responsabilidade e SOx


Questo 1: a lei Sarbanes-Oxley, baseada em projetos de lei apresentados por Oxley pelo senador Paul Sarbanes em 2002, buscou promover uma limpeza no mundo empresarial americano, na esteira dos espetaculares escndalos financeiros que envolveram a Enron e a WorldCom, e que custaram bilhes de dlares aos investidores. A legislao Sarbanes-Oxley misturou ideias sensatas com condies de valor duvidoso. A ideia de que se poderia deixar a reforma da governana empresarial a cada Estado uma tanto extica. Essa nova norma visava dar maiores garantias aos investidores em relao segurana do mercado acionrio americano. A sua obrigatoriedade para todas as empresas com aes negociadas na bolsa de Nova Iorque causou forte impacto. A SOx composta de diversos artigos, que so divididos em 11 categorias ou ttulos, abrangendo desde os relatrios da administrao at os servios da auditoria independente propriamente ditos. Algumas categorias/ttulos so: a) Implementao de rgo de superviso dos auditores independentes. b) Independncia da auditoria externa. c) Responsabilidade corporativa. d) Evidenciao das demonstraes contbeis. e) Conflito de interesses. f) Responsabilidade e autoridade. g) Estudos de mercado. h) Fraudes corporativas e responsabilidades penais.

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GABARITO
i) Crimes do colarinho branco. j) Declarao fiscal. k) Fraudes corporativas.

Questo 2: Alternativa A

Questo 3: Alternativa D

Questo 4: Alternativa C

Questo 5: Alternativa E

Questo 6: a Carta de Responsabilidade da Administrao deve conter o que segue: a) Ter data igual quela do parecer do auditor independente. b) Ser endereada ao auditor independente. c) Fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria. d) Mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que a entidade est sujeita.

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GABARITO

NICIO

e) Mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes. f) Confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no sistema contbil, de acordo com a legislao vigente. g) Confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes. h) Confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na sua avaliao. i) Confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade. j) Confirmar que no h qualquer evento subsequente que possa afetar a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado do perodo. k) Confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios foram colocados disposio dos auditores. l) Confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados, nas demonstraes contbeis, os saldos e transaes com partes relacionadas, os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos, e os ativos dados em garantia.

Questo 7: : se o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve: a) Inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do auditor. b) Usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado. c) Incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e a nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas demonstraes contbeis.

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GABARITO
d) Indicar que a opinio do auditor se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado.

Questo 8: o parecer de auditoria deve conter as seguintes caractersticas: encaminhado de forma geral aos acionistas, conselho de administrao ou direo da empresa. Em alguns casos especficos, destinado ao contratante do servio. Deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando o nome da empresa, as datas e perodos a que correspondem a auditoria. Deve ser tratado e assinado pelo scio da auditoria responsvel pelos trabalhos e conter tanto o seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade quanto o da empresa de auditoria. Esse fato determinado pela legislao acarreta que apenas contadores podem assinar o parecer de auditoria. A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. Deve expressar que a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade tcnica. Deve constar a responsabilidade da auditoria externa que efetuou o trabalho. Deve expressar, no caso de pareceres modificados, ou seja, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, os motivos que levaram o auditor a tal atitude. Deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no.

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GABARITO
Questo 9:

NICIO

o parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer.

Questo 10: o auditor dever adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio.

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