XXI SUSPENSO, EXCLUSO E EXTINO DO CREDITO TRIBUTRIO

1 Suspenso: O Crdito Tributrio regularmente formalizado, somente se modifica, extingue ou tem sua exigibilidade suspensa quando houver permisso legal para tanto. Para que ocorra suspenso do Crdito Tributrio, segundo o artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional, faz-se necessrio o surgimento de uma das modalidades enumeradas nos incisos do referido artigo que, a seguir, analizaremos. Entretanto, embora o Cdigo Tributrio Nacional, trate do assunto como suspenso do crdito, o correto dizer que, ocorrendo aquelas hipteses, h a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Assim, Suspenso do Crdito Tributrio a paralisao de sua exigibilidade por determinado perodo de tempo. Durante o perodo de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, o fisco no poder promover-lhe a cobrana. Essas modalidades so taxativas, numerus clausus, concluso extrada luz da combinao do disposto entre os artigos 141 do Cdigo Tributrio Nacional com aquele supra mencionado. MORATRIA: a dilao do tempo para satisfao da obrigao. Sua previso pode ser de carter geral ou individual, (artigo 152 do Cdigo Tributrio Nacional). a prorrogao ou adiamento do prazo legalmente fixado para pagamento do tributo, concedida pelo credor.. Pode ser concedida em carter geral e em carter individual. Todo o Sistema Tributrio Nacional informado pelo princpio da competncia: s o ente competente poder instituir ou modificar o tributo a ele outorgado pela Constituio Federal. Assim, o nascimento, a extino, a suspenso e a excluso do crdito tributrio somente podero ser regulados por leis emanadas desse ente tributante. observado o disposto em lei complementar federal. A Unio Federal, no caso especialssimo da concesso de moratria a todas as obrigaes em geral, poder conceder moratria, tambm quanto a crditos de Estados e Municpios. A referncia a "obrigaes em geral" abarca todos os dbitos vencveis no perodo da moratria, como as contas de luz, duplicatas, mensalidades escolares, IPTU, ICMS, IR, etc. Exemplo disso fora o plano Collor, que resultara no fechamento dos bancos e moratria das obrigaes em geral. Somente nesse caso pode ser concedida, quanto a tributos que no sejam da competncia da Unio Federal. Em carter individual, a moratria conhecida como parcelamento de dbitos fiscais. Nesse caso, no gera direito adquirido, pois pode ser revogada de ofcio pela autoridade

concedente, sempre que cessadas as causas para sua concesso, ou nocaso em que o beneficiado deixe de atender s condies exigidas, como deixar de efetuar o pagamento das prestaes. A moratria, assim como a anistia (modalidade de excluso do crdito tributrio. Diz respeito to somente a penalidades, no incluindo os tributos), diz respeito ao passado, ou seja, os tributos j lanados ou em processo de lanamento. Os fatos geradores ocorridos aps a concesso do benefcio no sero abrangidos pelo mesmo. Assim como todas as formas de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio, a moratria, especialmente na modalidade de parcelamento, somente poder ser concedida nos termos que a lei determinar. Esta poder conceder autoridade administrativa poder discricionrio quanto a determinados aspectos, como o nmero de parcelas. Poder fixar o nmero mximo em que poder decompor o favor fiscal, ficando a critrio da autoridade o estabelecimento do nmero adequado de parcelas no caso concreto. A moratria no gera direito adquirido. Sempre que se verificar que o contribuinte no satisfaz as condies pelas quais a mesma fora concedida, ser ela revogada. Exemplo clssico a resciso de parcelamento: quando o contribuinte obtm a moratria em carter individual - parcelamento, e deixa de pagar as parcelas, a autoridade fiscal ir revog-lo, acabando com a suspenso do crdito. A lei que estabelece a moratria dever especificar o tributo, o prazo, o vencimento, e assim sucessivamente. O artigo 154 especifica que somente pode haver a moratria quanto aos dbitos definitivamente constitudos. A concesso da moratria no gera direito adquirido e pode ser revogado de ofcio caso o beneficirio deixe de cumprir os requisitos estabelecidos. A moratria concedida sem a observao das exigncias normativas enseja a invalidao do artigo. No caso, tambm, do sujeito passivo descumprir quaisquer condies para a continuao dos benefcios da moratria ensejar a cassao da moratria. DEPSITO DE MONTANTE INTEGRAL DO CRDITO: O depsito do crdito pode se dar em fase administrativa e judicial. No caso de depsito na esfera administrativa, tem efeito de sustar a atualizao monetria. Na esfera judicial o agente fica impedido de ajuizar a ao competente. o depsito realizado disposio da autoridade julgadora da coisa litigiosa para que esta a entregue ao vitorioso na discusso. Ocorre quando o sujeito passivo pretende discutir o crdito tributrio na esfera administrativa ou judicial. O contribuinte, desejoso de discutir um lanamento com o qual no concorda, procede ao depsito do total do crdito discutivo. Se vencer, as quantias ser-lhe-o devolvidas;

perdendo, ser o depsito convertido em renda e o crdito tributrio extinto. Ressalta-se que o depsito no condio necessria para que se possa discutir na esfera administrativa (isso porque o simples recurso administrativo j suspende a exigibilidade do crdito) ao contrrio judicial, onde o depsito necessrio para a suspenso do crdito. Por outro lado, a realizao de depsito parcial no obstaculiza a exigncia do crdito por parte da Fazenda Pblica. AS RECLAMAES E OS RECURSOS NOS TERMOS DAS REGULADORAS DO LEIS

PROCESSO TRIBUTRIO ADMINISTRATIVO:

Na pendncia de reclamao a administrao no pode inscrever o crdito na dvida ativa; s aps o esgotamento da fase administrativa. Concludo o lanamento na forma do artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional, h a presuno de legitimidade e exigibilidade. Caso o sujeito passivo da relao jurdica no se conforme com o mesmo poder apresentar impugnao. Essas impugnaes sustam a exigibilidade do crdito, at manifestao da ltima instncia administrativa. A simples impugnao - reclamao ou defesa do contribuinte -desde que realizada no prazo certo, medida suficiente para que o dbito no seja exigido enquanto a mesma pender de julgamento. Tambm os recursos voluntrios ou de ofcio suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. No processo administrativo federal temos a reclamao dirigida ao Delegado da Receita Federal e, posteriormente, o recurso administrativo ao Conselho de contribuintes respectivo. Tanto no primeiro quanto no segundo casos haver a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio enquanto penderem de julgamento. A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA: Serve-se o Mandado de Segurana para garantia de direito lquido e certo (artigo 5, inciso LXIX da Constituio Federal), no amparado por habeas corpus ou habeas data. O mandado de segurana a ao de que dispe o contribuinte em defesa do direito liquido e certo, comprovado de plano, ferido ou ameaado por ilegalidade ou abuso de poder em ato de autoridade pblica. No basta a impetrao do mandado (no confundir mandado -ordem, com mandato procurao). preciso que o juiz conceda a liminar para a suspenso do crdito tributrio enquanto o mesmo estiver pendente de julgamento. No concedendo a liminar, poder o Juiz facultar o depsito do montante integral que, se realizado, suspender a exigibilidade do crdito. A data do vencimento do tributo ser sempre prevista na lei de regncia. Entretanto, se ela a omitir, considerar-se- vencido o tributo trinta dias aps a notificao, ao

contribuinte, do lanamento contra ele feito. Quando o contribuinte no pagar o seu dbito no vencimento, ser ele acrescido de juros e de correo monetria, sem prejuzo da cobrana judicial do mesmo. Por outro lado, a antecipao de pagamento poder ser bonificada com um desconto. O processo administrativo disciplina o pargrafo 2. Tendo dvida quanto a determinada matria, poder o contribuinte realizar consulta administrao tributria a que estiver jurisdicionado quanto ao procedimento adequado que deve adotar. Respondida a consulta, ter um prazo de quinze dias para adequar-se, durante o qual no fluiro juros de mora. O artigo 162 disciplina as formas de extino do crdito tributrio pelo pagamento. Na atualidade, o dispositivo de maior utilidade prtica o relativo ao cheque: o crdito tributrio somente considerado extinto aps a compensao do mesmo pelo banco sacado. Os selos e estampilhas foram muito utilizados como meio de pagamento de tributos. Os contribuinte trocavam dinheiro por selos e os utilizavam para pagar os tributos devidos. Observao: 1 IMPUTAO DE PAGAMENTO: havendo vrios dbitos, relativos a um mesmo contribuinte, a autoridade administrativa receber o pagamento segundo a ordem determinada em lei, no podendo o contribuinte realizar o pagamento na ordem que preferir. No direito civil, ao contrrio do direito tributrio, a escolha pode ser feita pelo devedor, indicando o dbito a ser quitado em primeiro lugar (artigo 163 Cdigo Tributrio Nacional). Em Direito Tributrio, a ordem determinada por lei atravs da sequncia enumerada no artigo 163 do Cdigo Tributrio Nacional. Dessa forma, o devedor quitar, em primeiro lugar, todos aqueles em que figurar como contribuinte, ou seja, aqueles por obrigao prpria, para, em seguida, pagar aqueles de responsabilidade, ou seja, onde figurar como responsvel. Em cada um dos grupos, a ordem a ser seguida ser a seguinte: a- primeiramente as contribuies de melhoria, depois as taxas e por fim os impostos; bhavendo dois tributos de mesma natureza, pagar-se- primeiro o vencido h mais

tempo, ou seja, o que ir prescrever primeiro; c- havendo dois tributos de mesma natureza e vencidos na mesma data, primeiramente o de maior valor. Aps a quitao dos dbitos por obrigao prpria, passa-se ao pagamento, na mesma

ordem, daqueles decorrentes de responsabilidade. 2 POSSIBILIDADE DE DEVOLUO DE PAGAMENTO INDEVIDO: se o sujeito passivo pagar uma quantia indevida a ttulo de tributo, seja espontaneamente, seja por erro do rgo arrecadador, ter ele o direito de pedir de volta o que pagou a maior, atravs do que se denomina em Direito "repetio de indbito", que o Cdigo Tributrio Nacional consagra sob o ttulo de "pagamento indevido", matria regulada nos arts. 165 a 169. Em se tratando de tributos diretos, no h dificuldade quanto restituio. A carga suportada pelo prprio contribuinte, e o pagamento indevido ilegal, portanto, passvel de devoluo. "A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro, somente ser feita a quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la (artigo 166 Cdigo Tributrio Nacional)," Poder ocorrer que o contribuinte tenha pago indevidamente no apenas o tributo, mas igualmente multa, juros e correo monetria. Nesse caso, poder pleitear a restituio de tudo o que pagou a maior. Ressalva o cdigo a multa referente a infraes de carter formal, que, no prejudicadas, no sero restitudas. No caso retro, tomemos como exemplo um contribuinte que emite uma nota fiscal, destaca um valor a maior de IPI, rasura esse valor para retific-lo, mas o setor de sua empresa encarregado pelo recolhimento do IPI no entende a rasura e promove o recolhimento tal como lanado - a maior. O valor recolhido a maior ser restitudo, mas a multa pela rasura eventualmente aplicada no ser restituda. A data, a partir da qual contada a prescrio da ao de repetio de indbito, a do efetivo pagamento do tributo indevido. a data impressa na guia de recolhimento bancrio por ocasio da autenticao mecanica. Se o contribuinte, na esfera administrativa, dentro do prazo de cinco anos, requer a restituio e esta lhe indeferida, poder demandar em juzo a anulao dessa deciso denegatria de restituio. O prazo para o ajuizamento da ao ser de dois anos, contados da data da deciso administrativa definitiva que a houver denegado. Proposta a ao anulatria, interrompida estar a prescrio, recomeando a contar novamente pelo prazo de um ano. COMPENSAO: instituto regulado pelo Direito Civil, e aceito em Direito Tributrio. No Direito Tributrio, porm, a compensao deve ser prevista em lei, cabendo autoridade administrativa autorizar a compensao sempre que o pedido formulado pelo contribuinte se enquadre

no permissivo legal. No mbito da legislao federal, somente podem ser compensados tributos de mesma natureza. D-se quando duas pessoas forem ao mesmo tempo credor e devedor uma da outra, as duas obrigaes se extinguir at onde se compensarem. So Requisitos: Liquidez das dvidas; Exigibilidade; Reprocidade das obrigaes; Fungibilidade da coisa devida. Diferente do Direito Privado, no campo do Direito Tributrio, para que ocorra compensao necessrio previso legal para que ela se opere (artigo 170 do Cdigo Tributrio Nacional). Dessa forma, podemos concluir que o agente pblico no pode dispor sobre a compensao sem previso legal, sob pena de responsabilidade funcional. Isso entretanto, no ocorre com o Direito Privado porque a compensao d-se de plano, pois, se "A" for ao mesmo tempo credor e devedor de "B", poder compensar o dbito com o crdito correspondente. Se,"A", por exemplo, tiver direito a restituio do ISS porque pagou a maior, no poder compensar com o valor pago a maior por outro dbito do ISS, se no houver previso legal. TRANSAO: Credor e devedor, por concesses mtuas pem fim ao litgio, extinguindo a relao jurdica (artigo 171 do Cdigo Tributrio Nacional). Na lio do professor Washington de Barros Monteiro. O Cdigo Civil, em seu artigo 1.025 preceitua que lcito aos interessados previnirem ou terminarem o litgio mediante concesses mtuas. J no nosso mbito, Direito Tributrio, artigo 171 h o preceito de que a lei, e somente esta pode facultar, nas condies que estabelece, dos sujeitos ativos e passivo da obrigao tributria celebrar transao mediante concesses mtuas. Na esfera civil a transao pode prevenir ou terminar um conflito de interesses, o que no acontece na esfera do Direito Tributrio, pois s admite transao com previso legal. No Direito Tributrio, assim como todas as demais formas de extino, de suspenso e de excluso do crdito tributrio, a transao dever ser prevista em lei. Ocorre quando os sujeitos passivo e ativo se concedem vantagens recprocas com o objetivo de extinguir o crdito tributrio. No caso do IPTU, por exemplo, que normalmente vence em doze parcelas mensais, a lei poder oferecer uma vantagem ao sujeito passivo para que este pague de uma s vez. No caso, o sujeito ativo oferece uma vantagem, desconto, ao sujeito passivo, e este, em contrapartida, oferece uma outra, pagando imediatamente em cota nica. A parte paga

fora extinta pelo pagamento, enquanto a descontada pela transao. A lei poder autorizar Fazenda Pblica, em casos de disputas judiciais relativas a pequenos valores, que promova a transao com o objetivo de findar o litgio e desonerar a Administrao, seja poupando o seu aparelho estatal chamado a resolv-lo, seja recebendo imediatamente a parcela incontroversa. REMISSO: S a lei pode remir; perdoar. Trata-se a remisso do perdo do tributo, e para isso a lei dever observar os requisitos embutidos no artigo 172 do Cdigo Tributrio Nacional que so: a situao econmica do contribuinte; erro ou ignorncia escusveis do contribuinte, quanto a matria de fato; pequeno valor do tributo; consideraes de equidade; condies peculiares a determinada regio do territrio de entidade tributante. A remisso pode se dar antes ou aps o lanamento, com ela desaparece o direito subjetivo de exigir a prestao e o dever jurdico atribudo ao contribuinte. A remisso poder abarcar tanto o tributo quanto a penalidade, somente o tributo ou somente a penalidade. sempre concedida por ato da autoridade administrativa, nos termos da lei. No caso de remisso de dvidas de pequeno valor, esta poder ser feita diretamente pela lei autorizadora de remisso. Muitas vezes uma empresa, por razes estranhas sua orientao, pode quedar-se inadimplente junto ao fisco e a sua recuperao representar um valor social maior que o tributo a ser recebido. A exemplo, uma grande, mas nica empresa, de pequena cidade, em face de sucessivos planos econmicos, tornou-se inadimplente ante o fisco estadual. Fechar a empresa significaria, igualmente, fechar a cidade. Nesses casos, observada a lei, poder mostrar-se mais conveniente conceder a remisso dos tributos e eventuais penalidades. A equidade no pode ser utilizada para dispensa de tributo previsto em lei, mas poder ser invocada para deixar de aplicar penalidade no caso concreto quanto o bom senso assim o determinar em face das circunstncias materiais verificadas. Artigo 172 (...) V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. (...) Frequentemente, em face de conjuntura excepcional, uma parcela do territrio do ente tributante queda em situao ensejadora de remisso de tributos para os contribuintes

nela estabelecidos. Em todos esses casos, pode haver liberao graciosa total ou parcial da dvida, mas no gera direito adquirido, podendo ser cassada a qualquer tempo pela autoridade concedente, tendo sido conseguida mediante fraude ou simulao. Sob outro aspecto, vale lembrar a distino entre remisso, iseno e anistia. A primeira modalidade de extino do crdito tributrio e pode abranger tanto o tributo quanto a penalidade; as ltimas so modalidades de excluso; a Segunda s se reporta ao tributo e a terceira somente penalidade. A remisso concedida por despacho fundamentado, nos termos da lei; a anistia concedida diretamente em lei. Tanto a remisso quanto a anistia dizem respeito a fatos passados, j lanados ou em processo de lanamento, enauqnto a iseno abrange apenas os fatos geradores futuros. DECADNCIA: a perda do direito (artigo 173 do Cdigo Tributrio Nacional). Consiste na perda do direito, por parte do sujeito ativo, no sentido de efetuar o lanamento, em virtude de sua inrcia. o desaparecimento do prprio direito pelo simples fato de o credor no o exercer no prazo legal. Assim como a prescrio, o instituto de ordem pblica utilizado pelo Direito Tributrio e tem como fator determinante da extino do crdito tributrio o decurso de prazo por inao do credor, que o Estado. Corre no perodo subsequente ao fato gerador e antecedente ao lanamento, aps a qual correr a prescrio. A decadncia a extino de direito subjetivo em face do no cumprimento pelo seu titular, de formalidade exigida em lei em determinado prazo: atinge o fundo do direito. No direito tributrio, decadncia a extino do crdito tributrio com a perda do direito de proceder ao lanamento. O prazo decadencial para a realizao do lanamento de cinco anos, contados: da data da ocorrncia do fato gerador, quanto aos tributos lanados por homologao e na inexistncia de dolo, fraude ou simulao; do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia Ter sido feito, quanto aos demais tributos. Prescrico a extino do direito exigibilidade de determinada prestao em face do no exerccio desse direito em determinado prazo estabelecido em lei. No direito tributrio a extino da exigibilidade do crdito tributrio aps cinco anos, contados de sua constituio definitiva. A decadncia insuscetvel de interrupo e de suspenso. irrenuncivel, o contribuinte no pode abrir mo dela e quitar o seu dbito, seja houver ocorrido a decadncia. Isso

ocorre porque, na decadncia, o que morre o fundo do direito. No havendo direito ao prprio crdito, a Fazenda Pblica poerde o direito ao recebimento, e. se o contribuinte espontaneamente promover o pagamento, poder formular pedido de restituio. Havendo execuo fiscal de dbito decado, incumbe ao embargante alegar, em preliminar, a decadncia. Se o sujeito passivo no o fizer, o juiz poder faz-lo, pois a decadncia inadmite renncia do devedor. O artigo 173 do Cdigo Tributrio Nacional, enumera trs termos iniciais de diferentes situaes para a decadncia que so: 1 O primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado; (antes da ao fiscal). Ocorrido o fato gerador, nasce a obrigao tributria e, dela, surge o crdito tributrio o qual tem o sujeito ativo o direito de constituir pelo lanamento. Assim, deve-se verificar em que exerccio esse lanamento poderia ser feito, para, ento, contarse o prazo decadencial para faz-lo a partir do primeiro dia do exerccio seguinte. 2A data em que torna definitiva a deciso que por vcio formal tenha anulado o lanamento anteriormente efetuado; (antes da ao fiscal). O pagamento antecipado por parte do contribuinte ficar no aguardar da homologao pelo fisco at cinco anos contados do fato gerador. Esse prazo decadncia!. No havendo ao fiscal no prazo de cinco anos mencionado ocorrer o lanamento tcito e eventuais diferenas estaro decadas, salvo em caso de dolo, fraude ou simulao. Se o contribuinte calcula o tributo devido e antecipa o pagamento do imposto, aps cinco anos contados do fato gerador o seu procedimento estar homologado, ainda que tenha ocorrido em erro, salvo se doloso. Havendo dolo, a regra decadncia! a ser aplicada aquela mencionada no inciso I do artigo 173. 3 A data de realizao de qualquer medida preparatria de lanamento. Enquanto no

decado o direito de o fisco fazer o lanamento, poder iniciar a ao fiscal tendente a faz-lo. Nesse caso, a decadncia ser contada do seguinte modo: Da data em que o fisco tiver notificado ao sujeito passivo de qualquer medida preparatria para a constituio do crdito tributrio. O fisco inicia ao fiscal atravs da lavratura do Termo de Incio de Ao Fiscal, instrumento que utiliza para colocar o sujeito passivo sob fiscalizao. Esse o primeiro ato preparatrio para o lanamento, pois atravs dele que o fiscal ir solicitar livros e papis fiscais que lhe possibilitem calcular os tributos devidos. Dessa data, contado o prazo decadencial de cinco anos para que o funcionrio respectivo faa o lanamento. Da data em que for anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente feito. Realizado o lanamento, o funcionrio poder Ter cometido um erro de procedimento que

ocasione sua anulao. Nesse caso, o prazo decadencial, para a feitura de um novo, ser contado da data em que ficar definitiva a deciso que o houver anulado. Ressalte-se que o prazo decadencial no contado da data da deciso, mas da data em que se tornar definitiva, quando no mais puder ser objeto de recurso administrativo OBSERVAO: Observe-se que a decadncia no se interrompe ou suspensa, apenas tem marcos iniciais distintos, a partir dos quais contada. PRESCRIO: a perda do direito de ao (artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional). A partir da notificao do lanamento conta-se o prazo prescricional que poder ser interrompido desde que ocorra quaisquer circunstncias elencadas no artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional que so: citao pessoal do contribuinte; protesto judicial; constituio em mora do devedor; qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe reconhecimento do dbito pelo devedor. Toda vez que ocorrer uma das causas interruptivas, despreza-se a parcela de tempo que j foi vencida, contando-se, assim, mais cinco anos. Por outro lado, as situaes previstas no artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional, suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, assim, recomea-se a contar o prazo prescricional. OBSERVAO: Corre aps o lanamento, pois, constitudo o crdito tributrio, surge para o sujeito ativo o direito de ao (a ao adequada para a cobrana de crditos fiscais a Ao de Execuo Fiscal prevista na lei 6830/80) para a sua cobrana. Esse direito, no exercido no prazo de cinco anos contados da constituio definitiva (assim entendido o lanamento contra o qual no possa ser intentado nenhuma espcie de recurso), na mais poder ser exercido, pois estar prescrito. O prazo prescricional de cinco anos ser contado no da data em que o lanamento feito, mas da data em que se torna definitivo. Feito o lanamento, este poder ser objeto de recurso; havendo recurso, este dever ser examinado. Somente quanto o lanamento no mais puder ser atacado com qualquer recurso administrativo, quando no mais houver recurso pendente de julgamento, que estar definitivo, contando-se desta data o lustro (quinqunio) prescricional. Diferentemente da decadncia, que no pode ser interrompida ou suspensa, a prescrio suspensa quando suspenso o crdito tributrio, e tem seu prazo interrompido nos

seguintes casos: a) a citao pessoal feita ao devedor; b) protesto judicial; c) qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; d) qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. Ressalte-se que a interrupo da prescrio contra um devedor solidrio prejudica ou beneficia todos os demais. A prescrio renuncivel, o contribuinte pode abrir mo dela e quitar o seu dbito, mesmo prescrito, se o desejar. Isso ocorre porque, na prescrio, o que no morre no o fundo do direito, mas o direito da Fazenda Pblica em promover a cobrana. No podendo cobrar, a Fazenda Pblica no perde o direito ao recebimento, se o contribuinte espontaneamente promover o pagamento. Dessa forma, o pagamento de dbito prescrito no enseja pedido de restituio. Havendo execuo fiscal de dbito prescrito, incumbe ao embargante alegar, em preliminar, a prescrio. Se o sujeito passivo no o fizer, o juiz continuar a execuo, pois a prescrio admite renncia do devedor. CONVERSO DE DEPSITO EM RENDA: Para discutir o crdito o sujeito passivo deposita o valor integral do dbito. Vencido, o contribuinte, o depsito converte-se em renda, extinguindo-se, via de consequncia o dever jurdico do sujeito passivo e o direito subjetivo do sujeito credor. Assim, a converso do depsito em renda ocorre quando o sujeito passivo, para discutir o crdito tributrio, deposita o seu valor integral e sai, posteriormente, derrotado na discusso. Durante processo judicial ou administrativo, a converso do depsito em renda extingue o crdito tributrio. Poder ocorrer em duas hipteses: quando o contribuinte desistir da ao ou do recurso ou quando a deciso lhe for desfavorvel e transitar em julgado (no mais poder ser atacada por recurso).
PAGAMENTO ANTECIPADO E A HOMOLOGAO DO LANAMENTO:

O contribuinte efetua o clculo do tributo devido e recolhe antecipadamente. o caso do ICMS e IPI, onde o sujeito passivo tem em mos todos os elementos para efetuar o pagamento. Esse pagamento extingue a relao jurdica. Assim, o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, nos casos de tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o contribuinte calcula o montante do tributo devido e o recolhe antecipadamente aos cofres pblicos. Sobre a importncia paga, ocorre a extino do crditos tributrio mediante condio resolutria de ulterior homologao pela fisco. CONSIGNAO EM PAGAMENTO (artigo 164): Julgada a ao procedente, converte-se o valor depositado em renda. No caso da ao

ser julgada improcedente o sujeito ativo cobrar o dbito com todos os acrscimos pertinentes. Assim, consignao em pagamento o depsito em juzo (na consignao em pagamento o devedor faz o depsito e pede a citao do credor, ou supostos credores, para vir receber. Deve e que pagar, ao contrrio do depsito do montante integral em processo de discusso do crdito tributrio, onde o contribuinte no concorda com o mesmo e deseja discuti-lo) para liberar o devedor da sujeio ao credor, nas hipteses de injusta recusa de recebimento pelo mesmo, como no caso de uma greve. Tambm ser cabvel quando mais de uma pessoa de direito pblico interno se arvorar em sujeito ativo quanto mesma obrigao, como no caso de uma residncia situada na divisa de dois municpios situados em regio metropolitana: o contribuinte poder receber dois lanamentos de IPTU. Ainda: o sujeito passivo poder consignar a importncia correspondente ao crdito tributrio na indevida subordinao recebimento deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade ou ao cumprimento de exigncia administrativa sem fundamento legal. Julgada procedente a ao de consignao, extingue-se o crdito tributrio.

Improcedente, total ou parcialmente, o valor consignado ser cobrado acrescido de juros de mora, correo monetria e demais penalidades cabveis. DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL: Quando o rgo administrativo, em ltima instncia, acolhendo o direito do contribuinte no caiba mais recurso. A deciso administrativa irreformvel aquela que, favorvel ao contribuinte, no mais possa ser objeto de recurso na rbita administrativa. Decidindo a prpria Fazenda Pblica pela anulao do crdito tributrio, no poder ela intentar ao judicial para reverter sua deciso, motivo pelo qual a deciso administrativa favorvel ao contribuinte extingue, em definitivo, o crdito tributrio.
DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO:

Coisa julgada, ou deciso passada em julgado, a deciso imutvel e indiscutvel, contra a qual no seja possvel qualquer recurso na esfera do Poder Judicirio. Favorvel ao contribuinte, extingue o crdito tributrio. 3 EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO: Dispe o artigo 175 do Cdigo Tributrio

Nacional que excluem o crdito tributrio: A iseno; A anistia. Para o professor Paulo de Barros Carvalho, excluso quer significar extino tributria,

porque se retirarmos qualquer dos componentes do vnculo entre sujeitos- e o crdito um deles - o liame se esfacelar, desintegrando-se como entidade do universo do direito. Para Eduardo do Aamaral Ferreira Jardim, o ttulo adotado pelo legislador, no tem razo de ser, porque a expresso excluso significa expulso, afastamento, eliminao. Portanto, considerando a iseno e a anistia como formas de excluso do crdito tributrio, no menos absurdo do que seria qualific-las como frmulas expulsivas ou eliminatrias do crdito tributrio. OBSERVAO: A distino entre remisso, iseno e anistia. A primeira modalidade de extino do crdito tributrio e pode abranger tanto o tributo quanto a penalidade; as ltimas so modalidades de excluso; a segunda s se reporta ao tributo e a terceira somente penalidade. A remisso concedida por despacho fundamentado, nos termos da lei; a anistia concedida diretamente em lei. Tanto a remisso quanto a anistia dizem respeito a fatos passados, j lanados ou em processo de lanamento, enquanto a iseno abrange apenas os fatos geradores futuros. Por outro lado, a iseno e a no incidncia, mesmo a imunidade, no dispensam o cumprimento de obrigaes acessrias, ou impedem a ao fiscalizadora do fisco para a sua verificao. Ainda, sendo as modalidades de excluso do crdito tributrio favores fiscais, dependem de lei especfica emanada do ente competente para a sua concesso. Excluso do Crdito Tributrio a sua no exigibilidade por parte do Estado, nos termos previstos em lei. Tratam do assunto os arts. 175 a 182 do Cdigo Tributrio Nacional, havendo duas modalidades possveis: ISENO: A doutrina atribui ao instituto da iseno vrias acepes. A doutrina clssica entende a iseno como favor legal. Alfredo Augusto Becker, diz que a regra isentante incide para que a tributao no possa incidir. Jos Souto Maior Borges, entende que a regra isentante uma hiptese de no incidncia legalmente qualificada. Outras correntes vm a iseno como uma delimitao negativa da hiptese de incidncia tributria, limitao ao poder de tributo ou como fato impeditivo. No entanto, a feio da regra de iseno est para o fato de uma possuir um carter supressor da rea de abrangncia de qualquer dos critrios da hiptese ou da regra matriz. Essa a lio do professor Paulo de Barros Carvalho. E a dispensa do pagamento do Crdito Tributrio por dispositivo expresso de lei. E o benefcio fiscal que dispensa o sujeito passivo do pagamento do tributo. editado sempre

pelo legislador ordinrio, salvo quanto a tributos para os quais a Constituio exija lei complementar, cuja iseno igualmente demandar lei complementar. A definio da natureza jurdica da iseno guarda controvrsias. Alguns autores a classificam como modalidade de incidncia, outros como sendo de no incidncia. Estudemos a questo. O Cdigo Tributrio Nacional - defendido pela primeira corrente - classifica a iseno como sendo uma modalidade de incidem 1:1, pois se constitui em um benefcio fiscal. A lei estabelecedoni d;i regra-matriz - hiptese de incidncia - abrange, por ocasio da definio da situao tributvel, um bem que, nos termos da poltica econmica adotada pelo ente tributante, no seria conveniente tributar. Outro dispositivo de lei, ento, concede a excluso do crdito tributrio decorrente da tributao daquele bem em face da hiptese de incidncia. Em resumo: pela primeira teoria, o bem isentado, estando dentro do campo da incidncia, por ocasio da ocorrncia em concreto da figura prevista em lei como sendo o fato gerador, tributado: ocorre o fato gerador, nasce a obrigao tributria, dela decorre o crdito tributrio, mas o Estado, generosamente, o dispensa, excluindo-o com a iseno. A Segunda corrente, por outro lado, entende que, na iseno, o que ocorre a determinao legal da excluso do crdito tributrio no pela sua dispensa, mas pela excluso da situao isentada da situao tributvel, deslocando-a para o campo da no incidncia legalmente qualificada. A iseno poder se concedida mediante contrato, nos termos de lei concessora da iseno. Essa modalidade frequentemente utilizada na instalao de distritos industriais, em que a indstria assina, com o municpio, um contrato, que dever observar os requisitos do artigo 176 do Cdigo Tributrio Nacional para a obteno da iseno. Pode ser estendida a taxas e contribuies de melhoria, desde que haja lei cuidando do assunto. Na omisso legal, reputam-se por no concedidas. A iseno pode ser revogada a qualquer tempo, desde que no tenha sido concedida por prazo certo e mediante condio, caso em que, tendo o contribuinte cumprido a condio, ser irrevogvel. A revogao de iseno no est sujeita ao princpio constitucional da anterioridade. A revogao de iseno relativa a impostos sobre o patrimnio ou a renda somente viger no primeiro dia do exerccio seguinte publicao da lei. Quanto revocabilidade da iseno preciso retornar definio da sua natureza jurdica. Para a primeira corrente, segundo a qual a iseno se insere no campo da incidncia entende pela sua no submisso ao princpio da anterioridade ao argumento

de que a situao isenta sempre foi tributada, o fato gerador j estava definido em lei, a obrigao e o crdito igualmente. Por ocasio da extino da iseno no ocorreria aumento de tributo, mas a eliminao de um favor fiscal. Em resumo: na iseno ocorre o fato gerador, nasce a obrigao, dela decorre o crdito e este dispensado pelo Estado; com a revogao ocorre o fato gerador, nasce a obrigao, dela decorre o crdito e este no mais dispensado. Nessa esteira de entendimento o Supremo Tribunal Federal entendeu que a revogao de iseno do ICMS no est sujeira ao princpio da anterioridade. H dois tipos de isenes: as objetivas e as subjetivas. As objetivas consideram apenas o objeto tributvel com total abstrao da pessoa do contribuinte. concedida para estimular o progresso de determinadas regies ou atividades. Subjetivas so outorgadas a certas pessoas, de acordo com a sua condio especial, como, por exemplo, a LBA, que goza de iseno de alguns tributos para os quais no tem imunidade. Podem ainda ser condicionais, como a iseno de IPTU a indstria que se instale em determinado municpio e incondicionais, como a concedida aos industriais instalados na Zona Franca de Manaus. Podem ser restritas a determinada regio, como a Zona l'i ;im a di-Manaus supra, ou amplas, como a iseno de IR aos rcndimuilns mensais de at mil UFIR. Sempre conforme o territrio qnr pretendam atingir. No se confunde com a imunidade ou com a no-incidncia. A imunidade de ordem constitucional e dirige-se ao legislador tributrio, impedindo-o de instituir tributos, geralmente impostos, nos casos expressos. A imunidade a no incidncia

constitucionalmente qualificada, a no incidncia por falta de vontade do legislador em tributar a no incidncia simples; a iseno, nos termos da Segunda corrente estudada, por excluso legal hiptese de incidncia, denomina-se no incidncia legalmente qualificada. Por outro lado, ressalte-se que os Atos da Disposies Constitucionais Transitrias ADCT estabeleceram que os benefcios fiscais no confirmados no prazo de dois anos contados da promulgao da Constituio - 05/10/88 - tornar-se-iam ineficazes. Na lio do citado professor "a regra de iseno pode inibir a funcionalidade da regramatriz tributria, comprometendo-a para certos casos, de oito maneiras distintas: quatro pela hiptese e quatro pelo consequente: PELA HIPTESE: atingindo-lhe o critrio material pela desqualificao do verbo;

atingindo-lhe o critrio material, pela subtrao do complemento; atingindo-lhe o critrio espacial; atingindo-lhe o critrio temporal; PELO CONSEQUENTE: atingindo-lhe o critrio pessoal, pelo sujeito ativo; atingindo-lhe o critrio pessoal, pelo sujeito passivo; atingindo-lhe o critrio qualitativo, pela base de clculo; atingindo-lhe o critrio quantitativo pela alquota. CARACTERSTICAS DA ISENO; 1 - s pode ser veiculada por lei; 2 - pode se restringir a determinada regio; 3 - pode ser revogada parcialmente; 4 - no alcana os tributos posteriores sua criao 5 - pode ser de carter incondicional 6 - pode ser de carter condicional, a sua concesso ser efetivada por despacho da autoridade administrativa. ANISTIA: o perdo da penalidade de ndole tributria. Isso no quer significar o perdo do dbito tributrio, mas da multa que recai sobre o sujeito passivo inadimplente da relao jurdica. Entretanto, no se aplica aos atos qualificados como crimes ou contravenes. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. Resumindo: anistia no direito tributrio, a excluso de penalidade pecuniria e se alcana as infraes cometidas, no implicando dispensa de pagamento de tributo, nem da correo monetria. Mesmo que a lei concessiva da anistia seja omissa a respeito, se a penalidade fora aplicada em decorrncia de ilcito relativo a dolo, fraude ou simulao, a mesma no alcanada pelo benefcio. A anistia. como a iseno, incumbe ao legislador ordinrio, que, assim, como tem o poder de tributar, tem tambm a possibilidade de renunciar ao recebimento da penalidade, excluindo o crdito contra o sujeito passivo. Reporta-se ao passado e aplica-se aos crditos lanados ou em processo de lanamento. Em carter geral - quando concedida incondicionalmente. No h necessidade do sujeito passivo requer-la; limitadamente -quando concedida quanto multa aplicada em conjunto com determinado tributo, at determinado montante, ou a determinadas regies territoriais; condicionalmente - quando o contribuinte tiver que cumprir determinada condio, como pagar o tributo respectivo.

ESPCIES DE ANISTIA; incondicional: o sujeito no deve preencher qualquer requisito; individual: o sujeito deve requerer os benefcios comprometendo-se a preencher os requisitos necessrios. Podemos, assim, concluir, na lio do mestre Paulo Barros Carvalho que "as normas jurdicas que prevm a anistia fiscal so extintas da relao jurdica sancionatria. Dispensando o dever jurdico de prestar o valor da penalidade pecuniria, desaparece o direito subjetivo correlato, esfacelando-se o vnculo. Tal efeito extintivo, porm, deixa intacta a relao jurdica tributria, propriamente dita, remanescendo o crdito do tributo e seu correspondente dbito. Entendida dessa maneira, a anistia uma modalidade de excluso de dvida por penalidades tributrias, e, por ser excludente de um nexo fundamental subsistncia da obrigao, esta se extingue." OBSERVAO: Vale lembrar, a diferena entre Remisso e Anistia: Na remisso, que uma das causas d extmao da relao jurdica h o perdo do dbito o que no acontece com a anistia onde o perdo recai sobre o ato da infrao ou sobre a penalidade Tanto a remisso quanto a anistia, abrangem fatos concretos- ou seja, liames j constitudos, s que na remisso o vnculo se reveste de natureza tributria e a anistia em liames de ndole sancionaria.