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SEBENTA DE CONTABILIDADE GERAL I

Licenciatura em Gesto de Actividades Tursticas


Ano Lectivo 2011/2012

Adaptado de Sebenta de Noes de Contabilidade e Relato Financeiro -IPCA

Contabilidade Geral I

1. INTRODUO
1.1. CONSIDERAES GERAIS
EMPRESA
As empresas so normalmente entendidas como um conjunto de meios materiais e humanos, virados para a produo de bens e servios.

FASES DO SEU CICLO DE VIDA


Institucional Funcionamento ou de execuo Liquidao

FLUXOS DA EMPRESA
Tipos: . Reais . Monetrios

PTICAS DE ABORDAGEM
Financeira - Est directamente relacionada com a remunerao dos factores e dos bens e servios vendidos. - Despesa - Receita Econmica - Ligada transformao e incorporao dos diversos materiais, mode-obra, etc., at se atingir o produto bem ou servio final. - Gasto - Rendimento Tesouraria ou de caixa - Corresponde s entradas ou sadas monetrias da empresa. - Pagamento - Recebimento
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FLUXOS DA EMPRESA

Fluxos reais

Fluxos monetrios

Fornecedores

Compras Despesas Gastos

Fornecedores

Pagamentos Produo Caixa /depsitos Recebimentos Rendimentos Clientes Receitas Vendas Clientes

ptica Financeira

ptica Econmica

ptica Tesouraria

Exemplo: A Empresa X adquiriu em 5/11/n 10 toneladas de cereal ao preo de 5.000 /tonelada, para proceder sua moagem. A dvida resultante desta aquisio seria paga em 15/12/n. Durante o ms de Novembro efectuou a moagem de apenas 2 toneladas, sendo a farinha resultante desta moagem (1.500 Kg) vendida a 10 /kg, em 3/1/n+1, recebendo-se o valor desta venda em 10/01/n+1.

Resoluo:

Despesa Pagamento Gasto Rendimento Receita Recebimento

(5/11/n) (15/12/n) (Nov/ n) (Nov/n) (3/1/n+1) (10/1/n+1)

50.000 50.000 10.000 (2 ton x 5.000/ton) 15.000 (1.500kg x 10/Kg) 15.000 15.000

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1.2. A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO

Sistema
Entrada de dados Processamento de dados Sada de Informaes

Um sistema de informao um conjunto de componentes (humanas, materiais, tecnolgicas e financeiras) inter-relacionadas que recolhe, processa, armazena e distribui informao para a tomada de deciso dos responsveis da organizao.

REQUISITOS DA INFORMAO: Objectividade - corresponder a factos, no depender da interpretao pessoal do informador. Inteligibilidade - Ser perceptvel para os utilizadores; Relevncia - A informao deve ser pertinente para a tomada de deciso, ou seja, deve estar relacionada com a mesma; Oportunidade - Estar disponvel no momento em que necessria; Rentabilidade - O custo de obter a informao no deve ser superior ao proveito de utilizar a mesma; Credibilidade - deve ser credvel para que todos os utentes a quem ela se destina possam retirar concluses idneas. DESTINATRIOS DA INFORMAO CONTABILSTICA: Investidores; Empregados; Financiadores; Fornecedores e outros credores comerciais; Clientes; Governo e seus departamentos; Pblico em geral.

Diversos stakeholders

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1.3. CONCEITO E DIVISES DA CONTABILIDADE


CONCEITO DE CONTABILIDADE
difcil estabelecer uma noo clara e ao mesmo tempo completa que abranja o campo de estudo da Contabilidade. Apresentamos, a mero ttulo de exemplo, vrias noes que lhe foram atribudas: A Contabilidade a doutrina do controlo econmico e da determinao do rdito em qualquer espcie de empresa - Tessanova. A Contabilidade a cincia do patrimnio - Masi. A Contabilidade a disciplina que estuda os processos seguidos nas unidades econmicas para relevao da gesto - Zappa. A Contabilidade um mtodo de investigao da actividade econmica - Popoff. Segundo o Professor Gonalves da Silva2, a Contabilidade a tcnica da relevao patrimonial. A relevao consiste na descrio, na colocao em evidncia, de determinados factos. O mesmo autor faz a diferenciao entre: A Contabilidade em strictu sensu, ou seja escriturao, que a tcnica de registo e de representao de todas as transformaes sofridas pelo patrimnio de qualquer entidade econmica durante o exerccio da sua actividade, do modo a saber em qualquer momento a sua composio e o seu valor e A contabilidade latu sensu que a cincia dos processos descritivo-quantitativos utilizados na anlise, registo, interpretao e controlo dos factos de gesto. Visa quantificar tudo o que ocorre numa unidade econmica fornecendo, simultaneamente, dados para a tomada de decises da gesto. Em resumo, pode afirmar-se que a Contabilidade uma actividade que proporciona informao, geralmente quantitativa e muitas vezes expressa em unidades monetrias, para a tomada de decises, planeamento, controlo das fontes e operaes, avaliao do desempenho e relato financeiro a investidores, credores, autoridades reguladoras e ao pblico 3 4
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Gonalves da Silva (1969): Contabilidade Geral, Vol. I, Livraria S da Costa Editora. Carlos Baptista da Costa (2005): Contabilidade Financeira, Publisher Team.
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DIVISES DA CONTABILIDADE
1. Tendo em conta os organismos a que se destina: Privada diz respeito s empresas ou s famlias; Pblica contabilidade dos organismos estatais (organismos autnomos, autarquias, Estado). Nacional contabilidade de uma regio, nao ou de um grupo de naes.

2. Tendo em ateno o perodo a que a relevao dos factos respeita: Contabilidade Previsional oramental, apriorista ou ex-ante, a que exprime os resultados das previses e permite a elaborao de fundamentados planos de actividade e a formulao de regras a que a aco se deve subordinar. Traduz a estrutura e a actividade desejvel no futuro; Contabilidade Histrica d a conhecer o que efectivamente se fez e proporciona uma viso retrospectiva da gesto. Mostra-nos at que ponto os objectivos fixados foram alcanados. de facto, uma contabilidade que reflecte o passado, sendo contudo fundamental para o estabelecimento e controlo da contabilidade previsional. 3. Tendo em ateno a especializao que a contabilidade tem vindo a sofrer: Contabilidade Financeira tambm chamada contabilidade geral ou contabilidade externa, que o campo da contabilidade que se debrua, sobretudo, sobre o relato financeiro para o exterior da empresa incluindo a preparao e a apresentao das demonstraes financeiras, assim como a acumulao de todos os dados necessrios para tal fim; Contabilidade de Custos tambm conhecida por contabilidade analtica de explorao ou contabilidade interna, que o campo da contabilidade que se debrua, essencialmente, sobre a mensurao, acumulao e controlo dos custos, a fim de determinar os custo dos produtos vendidos e dos servios prestados.

Estes, Ralph (1992): Dictionary of accounting, 2. ed., MIT Press, Cambridge, Massachusetts.
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2. NORMALIZAO E HARMONIZAO CONTABILSTICA


2.1. CONSIDERAES GERAIS

CONCEITO DE NORMALIZAO CONTABILSTICA A normalizao contabilstica consiste na definio de um conjunto de princpios e critrios que devem ser seguidos pelas unidades econmicas, com vista : Elaborao de um quadro de contas e respectiva nomenclatura; Definio do contedo, regras de movimentao e relaes entre as contas; Concepo de modelos de mapas para as demonstraes financeiras; Definio de regras uniformes5 sobre mensurao dos elementos patrimoniais e determinao dos resultados de cada perodo.

OBJECTIVO DA NORMALIZAO CONTABILSTICA Comparabilidade No tempo - os mesmos procedimentos adoptados ao longo dos vrios exerccios econmicos. No espao - utilizao pelas diversas empresas de mtodos e terminologias comuns.

2.2. VANTAGENS DA NORMALIZAO


As vantagens que se atribuem adopo de uma normalizao contabilstica situam-se em vrios planos, designadamente: da empresa; da profisso de tcnico de contabilidade; da didctica e da pedagogia; da anlise macro-empresarial; da tributao.

Princpios contabilsticos e critrios valorimtricos


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2.3. NORMALIZAO CONTABILSTICA EM PORTUGAL 2.3.1. EVOLUO DA NORMALIZAO CONTABILSTICA

a) ANTECENTES:

A proliferao de distintos planos e projecto de planos de contabilidade 6 levou, em meados da dcada de 70, dinamizao do processo de normalizao contabilstica portugus. Assim, h a realar:

A aprovao do primeiro Plano Oficial de Contabilidade (POC.), atravs do Decreto-lei n 47/77 de 7 de Fevereiro POC 77.

Criao da Comisso de Normalizao Contabilstica CNC (pela Portaria n 819/80, de 13 de Outubro), enquanto rgo destinado a assegurar o funcionamento e aperfeioamento da normalizao contabilstica em Portugal.

Todavia, a adeso de Portugal UE conduziu a alteraes na normalizao contabilstica, devido transposio das IV e VII directivas comunitrias em matria de contabilidade:

Relativa estrutura e contedo das contas anuais (Balano e Demonstrao dos Resultados) e do Relatrio 4 DIRECTIVA de Gesto, aos critrios de valorimetria, assim como ao exame e divulgao desses documentos.

Tais como: - Plano Geral de Contabilidade - Projecto (1965) Contribuio para o plano contabilstico portugus do Sindicato Nacional dos Empregados de Escritrio de Lisboa. - Plano de Contabilidade para a Empresa do Grupo de Trabalho dos Tcnicos de Contas do Sindicato dos Profissionais de Escritrio do Distrito de Lisboa (1970). - Anteprojecto do Plano Geral de Contabilidade, da D.G.C.I. (1973). - Plano Portugus de Contabilidade, da Sociedade Portuguesa de Contabilidade (1974).
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A 4 Directiva transposta para o normativo portugus atravs do DL n. 410/89, de 21 de Novembro7, que cria o novo Plano Oficial de Contabilidade (POC-89), que entrou em vigor em 1 de Janeiro de 1990.
Regula a divulgao da Informao sobre as sociedades 7 DIRECTIVA em regime de grupo e a preparao das contas para a consolidao.

A 7 Directiva transposta para o normativo portugus atravs do DL n. 238/91, de 21 de Novembro estabelecendo normas de consolidao de contas.

Face crescente importncia do IASB no processo de harmonizao internacional, a CNC comeou a melhorar as interpretaes do POC-89 e a publicar as primeiras Directrizes Contabilsticas8 e Normas Interpretativas, fundamentadas nas normas do IASB, e que visavam colmatar lacunas e/ou esclarecer questes pouco explicitadas no POC.

b) NOVO SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA


Na sequncia do Regulamento n. 1606/02, a CNC elaborou em 2003 um Projecto de Linhas de Orientao de um Novo Modelo de Normalizao Contabilstica Nacional, no qual prope a aplicao do normativo do IASB (com as devidas adaptaes) s restantes empresas no abrangidas pelo regulamento.

Tendo por base aquele Projecto, a CNC aprovou em Julho de 2007 o novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), aprovado governamentalmente pelo Decreto-Lei n 158/2009, de 13 de Julho, que revoga o actual POC e demais legislao complementar 9, e que entrou em vigor a partir do dia 1 de Janeiro de 2010.

Com alteraes decorrentes de vrios decretos, destacando-se o mais recente: o DL n. 35/2005, de 17 de Fevereiro, que transpe a Directiva n. 2003/51/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho (relativa a alteraes na IV e VII directivas), de modo a assegurar a coerncia entre a legislao contabilstica comunitria e as Normas Internacionais de Contabilidade. 8 At h algum tempo as DC no revestiam de carcter legal. Todavia, o DL n. 367/99, de 18 de Setembro, veio estabelecer que as DC tm carcter obrigatrio. 9 Durante a vigncia do POC-89, foram publicadas 29 Directrizes Contabilsticas e 5 Interpretaes Tcnicas (para alm de alguns Decretos-leis, dos quais se destaca o DL n. 35/2005, de 17 de Fevereiro) que deixaram de vigorar a partir de 1 de Janeiro de 2010, com a entrada em vigor do SNC.
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Trata-se de um modelo baseado nas normas do IASB adoptadas na UE, garantindo a compatibilidade com as Directivas Contabilsticas Comunitrias, sendo por isso criadas Normas Contabilsticas de Relato Financeiro (NCRF). um modelo em que se atende s diferentes necessidades de relato financeiro, pelo que foi criada uma norma destinada a entidades de pequena dimenso (NCRF-PE), com necessidades de relato mais reduzidas. Foi ainda criado um regime de Normalizao contabilstica para entidades do Sector no lucrativo (aprovado pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro), que faz parte integrante do SNC. Por outro lado, o normativo contabilstico portugus passa, de uma forma autnoma, a contar com um regime especial simplificado de normas e informaes contabilsticas aplicveis s microentidades, aprovado pelo Decreto-lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro (regime que no parte integrante do SNC, ao contrrio do regime ESNL, mas que recorre a conceitos e procedimentos contabilsticos enunciados no SNC).

Face ao exposto, o actual modelo contabilstico nacional assentar em 3 nveis de normalizao: O normativo que decorrem das IAS/IFRS aplicveis por fora do Regulamento 1606/2002. O normativo SNC, onde se integram: O modelo geral do SNC (NCRF) O modelo para as pequenas entidades (NCRF-PE) O modelo para as entidades do sector no lucrativo (NCRF-ESNL)

O normativo simplificado para microentidades.

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2.3.2. MBITO E ESTRUTURA DO SNC


2.3.2.1. MBITO DE APLICAO
Nos termos dos ns 1 e 2 do art. 3 do Decreto-lei n 158/2009,de Julho, o SNC de aplicao obrigatria s seguintes entidades: Sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais; Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial; Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada; Empresas pblicas; Cooperativas; Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos europeus de interesse econmico; Outras entidades que, por legislao especfica, se encontrem sujeitas ao POC ou venham a estar sujeitas ao SNC.
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Analogamente ao que j ocorre no n 5 do artigo 3 do Decreto-Lei n. 410/89, de 21 de Novembro, o art. 10. do Decreto-Lei que aprova o SNC, prev uma clusula de dispensa de aplicao a pessoas que exercendo a ttulo individual qualquer actividade comercial, industrial ou agrcola, no realizem na mdia dos ltimos trs anos um volume de negcios superior a 150.000 .

Regime (opcional) para as Pequenas Entidades:


No artigo 9 do Decreto-Lei que aprova o SNC, estabelecem-se as condies para que entidades com pequena dimenso possam optar por no aplicar o conjunto total de NCRF, mas apenas a NCRF-PE. Em conformidade com o n 1 do art 910, as entidades que no ultrapassem dois dos trs limites seguintes podem optar pela aplicao da NCRF-PE11: Total do balano: 1.500.000 Total das vendas lquidas e outros rendimentos: 3.000.000 N de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50. Esses limites operam do seguinte modo: Reportam-se s contas do ltimo exerccio; No caso do ano de constituio, os indicadores podero operar com base em previses; Quando os limites sejam ultrapassados num determinado exerccio, a opo deixa de poder ser exercida a partir do segundo exerccio seguinte inclusive; Analogamente, no caso de uma entidade que venha adoptando as NCRF completas, e ocorrendo uma reduo nos seus indicadores, pode exercer a opo de adopo da NCRF- PE a partir do segundo exerccio seguinte quele em que se verificou a reduo, inclusive.

Note-se que a adopo da NCRF-PE no uma imposio, mas uma opo, podendo sempre as entidades, qualquer que seja a sua dimenso, aplicar o conjunto completo de NCRF.
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Alterado pela Lei 20/2010 de 23 de Agosto de 2010 E cujas contas no estejam sujeitas obrigatoriamente a certificao Legal de Contas
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Regime das Microentidades


De acordo com o art. 2. da LEI 35/2010 de 3 de Setembro consideram -se microentidadesas empresas que, data do balano, no ultrapassem dois dos trs limites seguintes: a) Total do balano 500 000; b) Volume de negcios lquido 500 000; c) Nmero mdio de empregados durante o exerccio cinco. As microentidades referidas no presente regime podem optar pela aplicao das normas contabilsticas previstas no Decreto- Lei n. 158/2009, de 13 de Julho. A opo a que se refere o nmero anterior exercida na declarao peridica de rendimentos a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 117. do Cdigo do IRC. A normalizao contabilstica para microentidades (NCM) constitui um modelo de normalizao que, embora operando de forma autnoma, recorre a conceitos, definies e procedimentos contabilsticos de aceitao generalizada em Portugal, tal como enunciados no Sistema de Normalizao Contabilstica.

2.3.2.2. ESTRUTURA DO SNC


O SNC composto pelos seguintes elementos: Estrutura Conceptual Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF) Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE) Normas Interpretativas (NI) Bases para a apresentao das demonstraes financeiras Modelos de demonstraes financeiras Cdigo de contas

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O esquema seguinte apresenta a estrutura do SNC.

O SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICO (SNC)


DECRETO LEI N. 158/2009

SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA (SNC)

ESTRUTURA CONCEPTUAL (EC)

MODELOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS (MDF)

MODELOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS PARA PEQUENAS ENTIDADES (MDF - PE)

REGIME GERAL

CDIGO DE CONTAS (((CC)

REGIME PARA PEQUENAS ENTIDADES OPO

NORMAS CONTABILSTICAS E DE RELATO FINANCEIRO (NCRF)

NORMAS CONTABILSTICAS E DE RELATO FINANCEIRO PARA PEQUENAS ENTIDADES (NCRF-PE)

NORMAS INTERPRETATIVAS (NI)

D. LEI REGIME CONTAB. PORTARIA AVISO Fonte: Comisso Executiva da CNC.

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Analisa-se, de seguida, cada um dos elementos que compem o SNC, pela ordem apresentada, excepo da estrutura conceptual que apresentada, separadamente, no ponto seguinte. a) NORMAS As normas (NCRF, NCRF-PE e NI) que foram produzidas constam do quadro seguinte, cuja ltima coluna faz referncia (s) norma(s) do IASB em que se basearam.
NORMAS CONTABILSTICAS E DE RELATO FINANCEIRO NCRF NCRF 1 - Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras NCRF 2 - Demonstrao de Fluxos de Caixa NCRF 3 - Adopo pela primeira vez das NCRF NCRF 4 - Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros NCRC 5 Divulgaes de Partes Relacionadas NCRF 6 - Activos Intangveis NCRF 7 - Activos Fixos Tangveis NCRF 8 - Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas NCRF 9 Locaes NCRF 10 - Custos de Emprstimos Obtidos NCRF 11 - Propriedades de Investimento NCRF 12 Imparidade de Activos NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas NCRF 14 - Concentraes de Actividades Empresarias NCRF 15 - Investimentos em Subsidirias e Consolidao NCRF 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais NCRF 17 Agricultura NCRF 18 Inventrios NCRF 19 - Contratos de Construo NCRF 20 Rdito NCRF 21 - Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo NCRF 23 - Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio NCRF 24 - Acontecimentos Aps a Data do Balano NCRF 25 - Impostos Sobre o Rendimento NCRF 26 - Matrias Ambientais NCRF 27 - Instrumentos Financeiros NCRF 28 - Benefcios dos Empregados IAS 32-39-7 IAS 19

NORMAS IASB IAS 1 IAS 7 IFRS 1 IAS 8 IAS 24 IAS 38 IAS 16 IFRS 5 IAS 17 IAS 23 IAS 40 IAS 36 IAS 28 e 31 IFRS 3 IAS 27 IFRS 6 IAS 41 IAS 2 IAS 11 IAS 18 IAS 37 IAS 20 IAS 21 IAS 10 IAS 12

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NORMA CONTABILSTICA E DE RELATO FINANCEIRO PARA PEQUENAS ENTIDADES NCRF-PE NCRF-PE Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades 12

NORMAS INTERPRETATIVAS NI 1 - Consolidao Entidades de Finalidades Especiais NI 2 - Uso de Tcnicas de Valor Presente Para Mensurar o Valor de Uso

Ateno: O SNC preconiza um mecanismo downtop, sempre que seja necessrio colmatar lacunas de uma determinada norma

b) DEMONSTRAES FINANCEIRAS

As Bases para a Apresentao das Demonstraes Financeiras constam do anexo ao Decreto-lei n 158/2009 que aprovou o SNC. BASES PARA A APRESENTAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS (BADF) Continuidade Regime de periodizao econmica Consistncia de apresentao Materialidade e agregao Compensao Informao comparativa

12

Esta norma encontra-se estruturada em captulos, correspondendo cada um deles aos aspectos fundamentais das matrias tratadas nas NCRF. A NCRF-PE apenas incorpora matrias de 16 das 28 NCRF.

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Os Modelos de Demonstraes Financeiras criados so distintos para entidades que apliquem as NCRF e para as que apliquem a NCRF-PE:

MODELOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS (entidades que apliquem as NCRF) Balano Demonstrao dos Resultados por Naturezas Demonstrao dos Resultados por Funes (facultativa) Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio Demonstrao dos Fluxos de Caixa Mtodo Directo Anexo MODELOS REDUZIDOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS (entidades que apliquem a NCRF-PE) Balano Demonstrao dos Resultados por Naturezas Demonstrao dos Resultados por Funes (facultativa) Anexo

c) CDIGO DE CONTAS No que respeita s contas a utilizar, apresentado o cdigo das diversas contas (sintetizadas num quadro) e subcontas, bem como algumas notas de enquadramento que esclarecem o contedo de algumas dessas contas/subcontas. Quadro sntese de contas Lista codificada de contas (at 4 dgitos) Notas de enquadramento s contas

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Noes de Contabilidade e Relato Financeiro

Quadro das Contas do SNC:


1 Meios Financeiros Lquidos 2 Contas a Receber e a pagar 3 Inventrios e Activos Biolgicos 4 Investimentos 5 - Capital, reservas e resultados transitados 51 - Capital 52 - Aces (quotas) prprias 53 Outros Instrumentos de Capital Prprio 54 - Prmios de emisso 55 Reservas 56 Resultados transitados 57 Ajustamentos em Activos Financeiros 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis 59 Outras variaes no capital prprio 6 - Gastos 7 - Rendimentos 8 - Resultados

11 - Caixa 12 - Depsitos ordem 13 Outros Depsitos bancrios 14 Outros Instrumentos Financeiros

21 - Clientes 22 Fornecedores

31 - Compras 32 - Mercadorias

41 - Investimentos financeiros 42 Propriedades de Investimento 43 Activos Fixos Tangveis 44 Activos Intangveis 45 Investimentos em Curso 46 Activos no correntes detidos para venda

61 - C.M.V.M.C. 62 Fornecimentos e Servios Externos 63 Gastos com o Pessoal 64 Gastos de depreciao e de amortizao 65 Perdas por imparidade 66 Perdas por redues de justo valor 67 Provises do perodo 68 Outros gastos e perdas

71 - Vendas 72 - Prestaes de servios 73 Variaes nos inventrios da produo 74 Trabalhos para a prpria entidade 75 Subsdios explorao 76 Reverses

81-Resultado Lquido do Perodo

23 Pessoal

24 - Estado e outros Entes pblicos

33 Matriasprimas, subsidirias e de consumo 34 Produtos acabados e intermdios 35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 36 Produtos e trabalhos em curso 37 Activos Biolgicos 38- Reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos 39- Adiantamentos por conta de compras

25- Financiamentos Obtidos 26- Accionistas/ Scios 27 Outras contas a receber e a pagar 28 Diferimentos

77 Ganhos por aumentos de justo valor 78 Outros rendimentos e ganhos 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

29 Provises

69 Gastos e perdas de financiamento

89 - Dividendos antecipados

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3. ESTRUTURA CONCEPTUAL DO SNC


3.1. CONCEITO E FINALIDADE DA ESTRUTURA CONCEPTUAL
a) Conceito de Estrutura Conceptual
De acordo com a Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA), na pg. 13 do seu Marco Conceptual para la Informacin Financiera (AECA, 1999), uma estrutura conceptual pode ser definida como um adequado suporte terico para as regras que regem a prtica.

De forma idntica, a estrutura conceptual (EC) do IASB, no seu 1, e a EC do SNC, no 2, referem que a estrutura conceptual estabelece conceitos que esto subjacentes preparao e apresentao das demonstraes financeiras para os utentes externos. A Estrutura Conceptual do SNC (EC) apresentada em documento autnomo, e visa a apresentao de conceitos subjacentes elaborao e apresentao das demonstraes financeiras. A figura seguinte apresenta a relao existente entre a estrutura conceptual da contabilidade e as normas contabilsticas, ou estrutura normativa.

Estrutura Conceptual versus estrutura normativa

Fonte: Guimares, M. (2008) Aco de Formao SNC, IPCA.

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b) Vantagens da existncia da Estrutura Conceptual


A existncia de uma estrutura conceptual subjacente a um determinado sistema contabilstico, traz as seguintes vantagens: Serve de guia para o estabelecimento de normas contabilsticas e para orientar os utilizadores na aplicao dessas normas; Constitui um ponto de referncia para a resoluo de questes especficas na ausncia de normas concretas; Aumenta o conhecimento e a confiana dos utilizadores nas Demonstraes Financeiras; Aumenta a comparabilidade das contas anuais.

c) Composio da Estrutura Conceptual do SNC


Tal como as normas do SNC tm por base as normas do IASB, a EC do SNC tambm tem por base a EC do IASB, emitida em 1989, sendo composta pelos seguintes elementos:

ESTRUTURA CONCEPTUAL
Prefcio Introduo (inclui utilizadores da informao e suas necessidades) Objectivo das demonstraes financeiras Pressupostos subjacentes Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras Elementos das demonstraes financeiras Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras Conceitos de capital e manuteno de capital

Importa aqui fazer uma breve abordagem aos seguintes elementos: Utilizadores da informao financeira Objectivo das demonstraes financeiras Pressupostos subjacentes Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras Conceito, Reconhecimento e Mensurao (valorao) dos elementos das demonstraes financeiras
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3.2. UTILIZADORES DA INFORMAO FINANCEIRA E SUAS NECESSIDADES DE


INFORMAO
Os utilizadores da informao financeira utilizam as demonstraes financeiras com a finalidade de satisfazerem as suas necessidades informativas. Desta forma, os objectivos, bem como o contedo, dessas demonstraes financeiras dever estar em consonncia com tais necessidades. O 9 da EC do SNC apresenta um conjunto de utilizadores da informao bem como algumas das suas necessidades, saber: Investidores: a preocupao destes resume-se ao risco e ao retorno inerente aos seus investimentos, necessitando de informao para decidirem quanto a manterem ou no o investimento efectuado; Empregados: esto interessados na informao acerca da estabilidade e lucratividade das entidades patronais, de forma a avaliarem a capacidade da entidade em pagar as remuneraes mensais, bem como benefcios de reforma; Mutuantes: o interesse destes reside na informao que permita concluir quanto ao cumprimento atempado dos seus emprstimos e respectivos juros; Fornecedores e outros credores comerciais: esto interessados em informao que permita saber se os seus crditos sero pagos dentro do prazo; Clientes: a preocupao dos clientes reside na continuidade da empresa, sobretudo quando tm com ela envolvimentos a prazo, ou dependem dela de alguma forma; Governo e seus departamentos: o interesse destes visa a alocao de recursos, a regulao da actividade das entidades e a determinao de polticas de tributao; Pblico: interessado na prosperidade da entidade e da sua contribuio para a economia local, o que poder directa ou indirectamente influenciar o seu bem-estar.

A estes utilizadores acrescentado um outro, no 11 da EC do SNC, que diz respeito aos rgos de gesto, que para alm de possurem a responsabilidade primria de prepararem e apresentarem as demonstraes financeiras, tambm utilizam essa informao no desempenho das suas funes de planeamento, tomada de decises e controlo. Contudo, nas suas funes utilizam tambm informao adicional disponibilizada nas demonstraes financeiras e qual os restantes utilizadores no tm acesso.

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3.3. OBJECTIVOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS


O 12 da EC do SNC menciona que o objectivo das demonstraes financeiras proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas.

Atendendo a este objectivo que acabamos de definir e s necessidades dos utilizadores da informao financeira, podemos mencionar que o objectivo genrico das demonstraes financeiras fornecer informao til tomada de decises dos seus utilizadores.

Contudo, se h necessidades que so comuns aos utilizadores da informao, mas tambm h outras que so especficas de cada utilizador. Se as demonstraes financeiras tm o objectivo genrico definido anteriormente, ento tambm podemos dizer que possuem objectivos especficos de acordo com as necessidades especficas de cada utilizador.

3.4. PRESSUPOSTOS SUBJACENTES13


A EC do SNC, nos 22 e 23, apresenta dois pressupostos subjacentes, que devem ser atendidos na preparao das demonstraes financeiras de forma a que estas cumpram com os seus objectivos, a saber: Regime do acrscimo (periodizao econmica)14: os efeitos das transaces e de outros acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorram (e no quando caixa ou
13

O POC-89 denomina aos dois pressupostos subjacentes referidos na EC do SNC de princpios contabilsticos. Os restantes princpios contabilsticos tambm se encontram implcitos na EC do SNC mas classificados como caractersticas qualitativas da informao ou como critrios de valorao (por ex. o custo histrico). Estes pressupostos so tambm apresentados pelo SNC como bases para a apresentao das DFs. 14 O POC-89 denomina-lhe de Princpio Contabilstico da Especializao ou Acrscimo.
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equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos) sendo registados contabilisticamente e relatados nas demonstraes financeiras dos perodos com os quais se relacionem (22 da EC do SNC).

EXEMPLO 1: A empresa A pagou no ano N o seguro anual do edifcio no valor de 1.200 (o perodo do seguro de 1 Setembro de N a 1 de Setembro do ano N+1). Resoluo: embora a quantia em caixa seja paga na totalidade no ano n (sada de 1000), s deve ser reconhecido gasto do ano N a parte proporcional a este ano (400). O restante deve ser diferido para o ano N+1 (800).

EXEMPLO 2: A empresa B recebeu em Dezembro do ano N a renda do armazm relativa ao ms de Janeiro do ano N+1, no valor de 600. Resoluo: embora a quantia de caixa seja recebida no ano N (entrada em caixa de 600), o rdito originado nesta operao deve ser diferido para o ano seguinte (rditos diferidos de 600). Continuidade15: com base neste princpio, entende-se que a entidade est em continuidade e continuar a operar no futuro previsvel, assumindo-se que a entidade no tem nem a inteno nem a necessidade de liquidar ou de reduzir drasticamente o nvel das suas operaes; se existir tal inteno ou necessidade, as demonstraes financeiras podem ter que ser preparadas segundo um regime diferente e, se assim for, o regime usado deve ser divulgado (23 da EC do SNC).

EXEMPLO 3:16
A empresa Z tem equipamento bsico registado pelo custo de aquisio de 100.000 com depreciao acumulada de 75.000. O valor de venda dos equipamentos diminudo dos custos de alienao de 3.000. No decorrer de um processo de sucesso complicado, a empresa foi dissolvida tendo entrado em liquidao.

15 16

O POC-89 denomina-lhe de Princpio Contabilstico da Continuidade. Retirado de Mrio Guimares, Curso de especializao sobre o SNC, organizado pelo IPCA em Abril de 2008.

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O que far mais sentido? A manuteno de um registo que pressupe a utilizao dos equipamentos ou a aplicao do valor de venda?

RESPOSTA: Tendo a empresa entrado em liquidao o que importa que as DF


informem sobre a sua capacidade para gerar fluxos de caixa de forma a cumprir com as suas obrigaes. Assim, o valor da venda de 3000 o mais correcto a ser registado.

3.5. CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS


Para que a informao proporcionada nas demonstraes financeiras, e disponibilizada aos seus utilizadores, seja til no processo de tomada de decises, esta deve preencher um conjunto de atributos ou de requisitos que a EC do SNC denomina de caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras. A EC do SNC, nos 24 a 46, apresenta um amplo conjunto de caractersticas qualitativas, apresentadas esquematicamente na figura que se segue.

Caractersticas qualitativas da informao financeira


Caractersticas Qualitativas

Compreensibilidade

Relevncia

Fiabilidade

Comparabilidade

Materialidade

Representao Fidedigna

Substncia sobre a Forma

Neutralidade

Prudncia

Plenitude

Constrangimentos informao relevante e fivel: Tempestividade; Balanceamento entre benefcio e custo; Balanceamento entre caractersticas qualitativas

Imagem verdadeira e apropriada/apresentao apropriada

Fonte: Adaptado de Caibano Calvo et. al. (2000), in Rua e Carvalho (2006): Contabilidade Pblica Estrutura Conceptual, Publisher Team, pg. 127.

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Analisando, individualmente, cada uma destas caractersticas qualitativas, podemos defini-las da seguinte forma: Compreensibilidade: A informao deve ser rapidamente compreensvel por todos. Relevncia: A informao para ser til deve ser relevante para as decises a tomar, isto , deve ser susceptvel de influenciar as decises econmicas dos utentes ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confirmar, ou corrigir, as suas avaliaes passadas (26 da EC do SNC). o Materialidade17: a relevncia da informao afectada pela sua natureza e materialidade (29 da EC do SNC). A informao material se a sua omisso ou inexactido influenciarem as decises econmicas dos utentes tomadas na base das demonstraes financeiras (30 da EC do SNC). Fiabilidade: a informao fivel quando estiver isenta de erros materiais e de preconceitos, e os utentes dela possam depender ao representar fidedignamente o que ela ou pretende representar ou pode razoavelmente esperar-se que represente (31 da EC do SNC). o Representao fidedigna: Para que a informao seja fivel deve representar fidedignamente as transaces e outros acontecimentos que ela ou pretende representar ou possa razoavelmente esperar-se que represente (33 da EC do SNC). o Substncia sobre a forma18: as transaces e outros acontecimentos devem ser contabilizados e apresentados de acordo com a substncia e realidade econmica e no meramente com a sua forma legal (35 da EC do SNC). o Neutralidade: A informao para ser fivel deve ser neutra, ou seja, livre de preconceitos (36 da EC do SNC). o Prudncia19: entende-se por prudncia a incluso de um grau de precauo no exerccio dos juzos necessrios ao fazer as estimativas necessrias em condies de incerteza, de forma que os activos ou os rendimentos no sejam sobreavaliados e os passivos ou os gastos no sejam subavaliados (37 da EC do SNC).

17 18

O POC-89 classifica a materialidade como um princpio contabilstico. O POC-89 classifica a substncia sobre a forma como um princpio contabilstico. 19 O POC-89 classifica a prudncia como um princpio contabilstico.
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o Plenitude: A informao deve ser completa atendendo aos limites de materialidade e de custo (38 da EC do SNC).

Quais as incompatibilidades entre a obteno de informao relevante, por um lado, e a obteno de informao fivel por outro?

Comparabilidade: A informao deve ser comparvel no tempo, isto , dentro da mesma entidade e em diferentes perodos; e no espao, ou seja, entre diferentes entidades. Isto implica que a informao financeira seja efectuada de maneira consistente20 em toda a entidade, ao longo do tempo nessa entidade e de maneira consistente para diferentes entidades (Cfr. 39 da EC do SNC). Para alm deste conjunto de caractersticas qualitativas, a EC do SNC, em conformidade com a EC do IASB, complementa-as acrescentando o seguinte: Constrangimentos informao relevante e fivel (43-45 da EC do SNC): o Tempestividade: a demora no fornecimento da informao pode implicar que a mesma perca relevncia. o Balanceamento entre custo e benefcio: os benefcios resultantes da informao devem ultrapassar o custo de a proporcionar. o Balanceamento entre caractersticas qualitativas: deve conseguir-se um equilbrio entre caractersticas qualitativas de forma a que a informao v ao encontro dos seus objectivos. Imagem verdadeira e apropriada/apresentao apropriada (46 da EC do SNC): a aplicao das caractersticas qualitativas e das normas contabilsticas resulta em demonstraes financeiras que transmitem uma imagem verdadeira e apropriada.

20

O POC-89 considera a consistncia como um princpio contabilstico. O SNC tambm considera a Consistncia nas Bases para a apresentao das Demonstraes Financeiras.

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Se a informao financeira possuir todas estas caractersticas, poder cumprir com os seus objectivos, transmitir uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira da entidade, e ser til na tomada de decises por parte dos seus utilizadores. Por isso, se consideram as caractersticas qualitativas como um elemento da estrutura conceptual21.

POSTULADOS DO SNC
PRESSUPOSTOS SUBJACENTES

Continuidade
C
A R A C T E R

Regime do acrscimo Compreensibilidade Materialidade


BASES PARA A APRESENTAO DAS DFS

Relevncia

I
S T I C A S

Fiabilidade

Comparabilidade

Representao fidedigna Fidedigna Substncia sb forma Neutralidade

Consistncia Compensao e agregao Informao comparativa

Q U A L I T A T I V A S

Prudncia Plenitude

Constrangimentos informao relevante e fivel: Tempestividade Balanceamento entre benefcio e custo; Balanceamento entre caractersticas qualitativas

21

Rua e Carvalho (2006): Contabilidade Pblica Estrutura Conceptual, Publisher Team, pg. 121
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3.6. ELEMENTOS

DAS

DEMONSTRAES

FINANCEIRAS,

SEU

RECONHECIMENTO E MENSURAO

3.6.1. Conceitos dos elementos das demonstraes financeiras

a) Quanto posio financeira destacam-se trs elementos:


Activo Passivo Capital Prprio

ACTIVO
A alnea a) do 49 da EC do SNC define activo como: recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros. Partindo desta definio podemos apontar trs caractersticas bsicas de um activo, como sejam: - Recurso controlado pela entidade: no sentido da entidade poder dispor dos rendimentos resultantes do elemento ou da contribuio do mesmo para os resultados da entidade; - Resultado de acontecimentos passados: a expectativa de transaces a realizar ou de compromissos futuros a confirmar, no se traduz num activo; - Fluir benefcios econmicos futuros22: so o potencial de contribuir, directa ou indirectamente, para o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade (52 da EC do SNC). Na verdade, tanto a definio de activo dada no SNC, anteriormente mencionada, como tambm a apresentada pelo IASB na sua EC, assentam nos benefcios econmicos futuros resultantes de um elemento.

22

Quando um activo deixa de produzir benefcios econmicos futuros temos uma questo de imparidade
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Esses benefcios econmicos futuros podem chegar entidade de vrias formas, dependendo do uso ou utilizao dada ao activo, que pode ser (54 da EC do SNC): - Usado isoladamente ou em combinao com outros activos na produo de bens ou servios para serem vendidos pela entidade; - Trocado por outros activos; - Usado para liquidar um passivo; - Distribudo aos proprietrios da entidade.

Como caractersticas no bsicas, ou no essenciais para que um elemento seja classificado como activo, temos as seguintes: - A forma como um activo pode surgir na entidade diversa, mas a sua existncia independente do modo como este surge (por exemplo, pode ser a ttulo gratuito ou a ttulo oneroso); O corpo fsico no essencial para a existncia de um activo; ou seja, um elemento no tem de ser tangvel ou corpreo para ser reconhecido como activo; - A propriedade legal de um elemento no imprescindvel para que esse seja reconhecido como activo, mas sim o que determinante o controlo dos benefcios resultantes do activo (por exemplo: bens em regime de leasing).

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PASSIVO

A alnea b) do 49 da EC do SNC define passivo como uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da entidade incorporando benefcios econmicos.

Atendendo definio de passivo podemos dizer que o passivo possui trs caractersticas essenciais, a saber: - Obrigao presente: dever ou responsabilidade para agir ou executar de certa maneira (59 da EC do SNC); uma obrigao surge somente quando o activo entregue ou a entidade entra num acordo irrevogvel para adquirir o activo (60 da EC do SNC); - Resultado de acontecimentos passados (62 da Ec do SNC); - Resulte num exfluxo de recursos: a fim de cumprir uma obrigao presente, a entidade dever de dispor de recursos incorporando benefcios econmicos.

A forma como um passivo, ou uma obrigao presente, liquidado pode ocorrer de diversas maneiras, a saber (61da EC do SNC): a) Pagamento a dinheiro; b) Transferncia de outros activos; c) Prestao de servios; d) Substituio dessa obrigao por outra, ou e) Converso da obrigao em capital prprio.

Note-se que podem existir passivos cuja mensurao implique o recurso a valores estimados, contudo se esses satisfizerem a definio de passivo podero ser classificados como tal, apesar do seu valor ser estimado.

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CAPITAL PRPRIO
A alnea c) do 49 da EC do SNC define capital prprio como o interesse residual nos activos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos.

Capital Prprio: Trs situaes

Fonte: Guimares, M. (2008): Aco de Formao SNC, IPCA.

b) Quanto ao desempenho destacam-se dois elementos:


Rendimentos Gastos

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RENDIMENTOS A alnea a) do 69 da EC do SNC define rendimentos como aumentos dos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos que resultem em aumentos no capital prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos participantes no capital prprio. A definio dos rendimentos engloba dois outros conceitos, a saber (72-75): - Rditos: Provm do decurso das actividades correntes (ou ordinrias) de uma empresa (Por exemplo: vendas, prestao de servios, juros, dividendos, rendas, etc). - Ganhos: Representam outros itens que satisfaam a definio de rendimentos e podem, ou no, provir do decurso das actividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade (73 da EC do SNC). Como tambm representam aumentos em benefcios econmicos no so de natureza diferente dos rditos. Por exemplo, so ganhos os que provm da alienao de activos no correntes. GASTOS A alnea b) do 69 da EC do SNC define gastos como diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de exfluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrncia de passivos que resultem em diminuies no capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies aos participantes no capital prprio. Os gastos englobam dois outros conceitos, como sejam (76-78): - Gastos: resultam do decurso das actividades ordinrias ou correntes da entidade; por exemplo, incluem o custo das vendas, os salrios, as depreciaes, etc. - Perdas: representam outros itens que satisfaam a definio de gastos e que podem, ou no, surgir no decurso das actividades correntes da entidade. Como tambm representam diminuies nos benefcios econmicos no so de natureza diferente dos gastos; estas incluem, por exemplo, as que provm da alienao de activos no correntes, as resultantes de sinistros, entre outras.

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Em sntese:
ACTIVO
D E F I N I E S

PASSIVO

Recurso controlado pela empresa Resultado de acontecimentos passados Fluir de benefcios econmicos futuros

Obrigao presente Resultado de acontecimentos passados Resulte um exfluxo de recursos

RENDIMENTO

GASTO

Aumento benefcios econmicos futuros Aumento de activos ou diminuio de passivos


Aumento capitais prprios

Diminuio benefcios econmicos futuros Diminuio/deperecimento de activos ou aumento de passivos Diminuio capitais prprios

3.6.2. Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras


O reconhecimento o processo pelo qual um elemento incorporado numa demonstrao financeira, seja o Balano ou a Demonstrao dos Resultados. Para o reconhecimento de um elemento este deve cumprir os dois requisitos seguintes: - O seu conceito; - Os seus critrios de reconhecimento.

Relativamente ao conceito j analisamos no subponto anterior; quanto aos critrios de reconhecimento, podemos dizer que existem dois critrios gerais de reconhecimento de qualquer elemento das demonstraes financeiras, a saber (81 da EC do SNC): a) for provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o item flua para ou da entidade, e b) o item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.

Aplicando estes critrios gerais de reconhecimento a cada um dos elementos das demonstraes financeiras anteriormente mencionados, chegamos aos critrios de

reconhecimento especficos de cada elemento, mencionados na figura que a seguir se apresenta.


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Critrios de Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras

Fonte: Guimares, M. (2008): Aco de Formao SNC, IPCA.

3.6.3. Mensurao (valorao) dos elementos financeiras

das demonstraes

De acordo com o 97 da EC do SNC mensurar significa determinar as quantias monetrias pelas quais os elementos das demonstraes financeiras devam ser reconhecidos e inscritos no balano e na demonstrao dos resultados. Para que este processo se concretize necessrio escolher a base ou critrio de mensurao que, segundo o 98 da EC do SNC, poder ser um dos seguintes: a) Custo histrico: neste caso, os activos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa paga ou pelo justo valor da retribuio dada para os adquirir no momento da sua aquisio. Os passivos so registados pela quantia dos proventos recebidos em troca da obrigao, ou em algumas circunstncias (por exemplo impostos sobre o rendimento), pelas quantias de caixa, ou de equivalentes de caixa, que se espera que venham a ser pagas para satisfazer o passivo no decurso normal dos negcios. b) Custo corrente: Os activos so registados pela quantia de caixa ou equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos so registados pela quantia no descontada de caixa, ou de equivalentes de caixa, que seria necessria para liquidar correntemente a obrigao. c) Valor realizvel (de liquidao): Os activos so registados pela quantia de caixa, ou de equivalentes de caixa, que possa ser correntemente obtida ao vender o activo numa alienao ordenada. Os passivos so escriturados pelos seus valores de liquidao; isto

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, as quantias no descontadas de caixa ou equivalentes de caixa que se espera que sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso normal dos negcios. d) Valor presente: Os activos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros influxos lquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos negcios. Os passivos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso normal dos negcios. e) Justo valor: quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Apesar de existir este conjunto de bases de mensurao, o 99 da EC do SNC, menciona que a base geralmente adoptada o custo histrico; contudo, admite a combinao deste com as restantes bases de mensurao, conforme o activo em causa.

3.7. CONCEITO DE CAPITAL E DE MANUTENO DE CAPITAL


Conceito Financeiro: O capital sinnimo de activos lquidos ou de capital prprio da empresa (dinheiro investido ou poder de compra investido). Um lucro s obtido se a quantia financeira (ou em dinheiro) dos activos lquidos no fim do perodo contabilstico exceder a quantia financeira (ou em dinheiro) dos activos lquidos no comeo do perodo, depois de excluir contribuies dos detentores do capital (100 e 102a, EC SNC) Conceito Fsico: O capital visto como a capacidade produtiva da empresa (capacidade operacional). Em sntese: Estrutura Conceptual
Objectivo DFs Posio financeira Balano Elementos DFs Activo Passivo Capital Prprio Rendimentos Gastos Definio Reconhecimento Mensurao

Desempenho

Demonstrao dos Resultados DF separada (DF Caixa) Caractersticas qualitativas

Alteraes na

posio financeira Pressupostos

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4. NOES FUNDAMENTAIS
4.1. PATRIMNIO
Conceito

Conjunto de valores sujeitos a uma gesto e afectos a determinado fim. (1)

Conjunto de bens direitos e obrigaes de uma empresa, em determinada data, devidamente valorado e utilizados para atingir determinado objectivos. (2)

(1) Prof. Gonalves da Silva - Contabilidade Geral Vol. I (2) Aires Lous - Contabilidade Vol. I

CARACTERSTICAS DO PATRIMNIO:

- Cada componente de um dado patrimnio denomina-se de elemento patrimonial; - O Patrimnio constitudo por um conjunto de elementos heterogneos, diversificados, que necessitam de ser transformados numa unidade comum, isto , num padro comum de valores (u.m.); - So pertena de uma determinada entidade (ex.: famlia, empresa, nao); - So administrados com um objectivo especfico (ex.: lucro, bem-estar social, etc.).

Massas Patrimoniais Activo Passivo Valor do Patrimnio


A quantia que seria preciso dar para o obter, isto , para receber em troca todo o activo, ficando ao mesmo tempo com o encargo de pagar todo o passivo.

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4.2. CONTA

Conceito

Conjunto de elementos patrimoniais expressos em unidades de valor.23

Conjunto de elementos patrimoniais com caractersticas semelhantes, expresso em unidades monetrias.24

Requisitos bsicos da conta: homogeneidade - cada conta deve conter elementos que obedeam
caracterstica comum que ela define.

integralidade - todos os elementos que apresentam caractersticas comuns


devem fazer parte da mesma conta.

Partes constitutivas:
o ttulo - a expresso porque se designa a conta. o valor (extenso) - representa a qualidade, expressa em unidades monetrias contida na conta no momento em que se analisa.

23 24

Antnio Borges: Elementos de Contabilidade Geral Aires Lous: Contabilidade, Vol. I


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Representao grfica das Contas

D (Deve) 1 coluna Dbitos

Ttulo da Conta

H (Haver) 2 coluna Crditos

Saldo - diferena entre a soma dos dbitos (D) e a soma dos crditos (C).
O saldo apurado ser devedor (SD), quando a soma das importncias registadas na coluna do dbito for maior que a soma das importncias registadas na coluna do crdito. Se D> C => SD O saldo ser nulo se D = C => Snulo O saldo ser credor (SC), se a soma das importncias registadas na coluna do dbito for menor que a soma das importncias registadas na coluna do crdito. Se D < C => SC

Concluso:

Se D> C => SD, ou seja, D = C + SD


D C + SD

Se D = C => Snulo, ou seja, D = C


D C

Se D <C => SC, ou seja, D +SC = C


D + SC C

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Classificao das contas Contas de valores concretos e contas de valores abstractos


As primeiras respeitam ao patrimnio, so as contas do Activo e do Passivo; as segundas referem-se expresso numrica do valor do patrimnio, so as contas do Capital Prprio ou Situao lquida.

Contas colectivas e contas elementares


As primeiras tambm designadas de contas acumuladas, so formadas pelas contas da mesma natureza como por exemplo, Clientes, Fornecedores, etc.; as segundas so as que contm um elemento, isto , no se podem subdividir noutras mais simples.

Contas subsidirias e contas divisionrias


As primeiras so aquelas onde se registam, provisoriamente, factos respeitantes a outra conta do mesmo grau, chamada conta principal; as contas subsidirias aparecem no razo juntamente com as contas em que se integram mas estas figuram no Balano e aquelas no. o caso por exemplo, da conta Compras relativamente conta Mercadorias. As outras contas, divisionrias ou subcontas, so divises das contas colectivas. Exemplo: Clientes / Clientes c/c / Clientes gerais / C. Alves conta colectiva subconta subconta conta elementar

Contas mistas e contas de ordem


As primeiras so as que renem elementos patrimoniais de natureza diferente. o caso, por exemplo, da conta Outras contas a receber e a pagar que rene contas do Activo e do Passivo; as segundas, as contas de ordem, so as que na altura no alteram o valor do patrimnio mas que mais tarde o podero alterar (v.g. Letras Descontadas e Responsabilidade por Letras Descontadas).

Contas do 1 grau, 2 grau, do 3 grau, etc.


As primeiras so as que evidenciam directa e imediatamente a decomposio do activo, do Passivo e do Capital Prprio; as segundas, as do 2 grau, so as que resultam do desdobramento das do 1 grau e assim sucessivamente. Exemplo: Estado e Outros Entes Pblicos / IVA / IVA-Dedutvel / Inventrios

conta do 1 grau

conta do 2 grau

conta do 3 grau

conta do 4 grau

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A movimentao das contas


Movimentao das Contas do Activo D Extenso inicial e Aumentos Regra de movimentao:
As contas do Activo so debitadas pela sua extenso inicial e pelos aumentos de extenso e creditadas pelas diminuies de extenso.

Conta do Activo Diminuies

Movimentao das contas do Capital Prprio e do Passivo D Diminuies Contas do Passivo Extenso inicial e Aumentos H

Regra de movimentao:
As contas do Capital Prprio e Passivo so debitadas pelas diminuies de extenso e creditadas pela extenso inicial e pelo aumento de extenso.

Movimentao das Contas de Gastos D Debitada pelos Gastos Contas de Gastos H

Regra de movimentao:
As contas de gastos so movimentadas a dbito, sempre que se suporta um gasto.
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Movimentao das contas de Rendimentos D Conta de Rendimentos Creditada pelos rendimentos H

Regra de movimentao:
As contas de Rendimentos so movimentadas a crdito, sempre que se obtm um rendimento.

Contas
Activo Capital prprio e passivo Gastos Rendimentos

Regras
Debitam-se pelas extenses iniciais e aumentos e creditam-se pelas diminuies. Creditam-se pelas extenses iniciais e aumentos e debitam-se pelas diminuies. Debitam-se pelos gastos Creditam-se pelos rendimentos

Nota: Estas regras resultam do mtodo de registo digrfico ou Partida Dobrada

Caractersticas:
a um dbito corresponde sempre um crdito de igual montante soma dos dbitos = soma dos crditos saldos devedores = saldos credores

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4.3. INVENTRIO
Noo
uma relao em determinada data, de elementos patrimoniais de uma empresa, com a indicao do seu valor.

Fases do Inventrio: 1. Identificao 2. Descrio e classificao 3. Valorizao

Classificao: Quanto disposio Simples Classificado

Quanto ao mbito Gerais Parciais

Quanto apresentao Analtico Sinttico

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Exemplo:
Seleccionamos a empresa I.C.A. - Informtica do Cvado e Ave, Lda que se dedica comercializao de produtos informticos e apresentava o seguinte patrimnio, em 1 de Janeiro de N.

Depsito ordem no B.T.A. Dvida Infologia, S.A. Dvida do cliente Empresa de confeco Lda Dinheiro em caixa Dvida do cliente Antnio & C, Lda Computadores e impressoras em armazm Depsito a prazo no B.T.A. Dvida ao fornecedor Compaq, S.A. Edifcio Carrinha Ford Transit Mobilirio de escritrio Dvida ao Centro Regional de Segurana Social Emprstimo obtido no B.E.S., a liquidar em 15/12/n+2 Quota na Sociedade Iminho - Informtica do Minho, Lda Trespasse Aces adquiridas para revenda

500.000 750.000 250.000 50.000 200.000 3.000.000 500.000 1.000.000 10.000.000 3.400.000 500.000 200.000 2.000.000 2.000.000 180.000 200.000

Bens e Direitos: Edifcio Carrinha Ford Transit Mobilirio de escritrio Trespasse Quota na Sociedade Minho - Informtica do Norte, Lda Computadores e impressoras em armazm Dvida do cliente Empresa de Confeco, Lda Dvida do cliente Antnio & C, Lda Aces adquiridas para revenda Depsito a prazo no B.T.A. Depsito ordem no B.T.A. Dinheiro em caixa Obrigaes: Dvida infologia, S.A. Dvida ao fornecedor Compaq, S.A. Dvida ao Centro Regional de Segurana Social Emprstimo obtido no B.E.S. a liquidar em 15/12/n

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ACTIVO
Elementos Patrimoniais Edifcio Carrinha Ford Transit Mobilirio de escritrio Ttulo da Conta Activos tangveis Observao fixos Integra itens tangveis que sejam detidos por uma empresa para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, ou para fins administrativos, e se espera que sejam usados durante mais do que um perodo. Integra activos no monetrios identificveis sem substncia fsica. Esta conta integra os investimentos financeiros (que representam participaes de capital) detidos com continuidade ou permanncia Respeita aos inventrios detidos para venda no decurso da actividade empresarial, desde que no sejam objecto de trabalho posterior de natureza industrial. Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios.

Trespasse

Activos intangveis

Quota na Sociedade Minho - Investimentos Informtica do Norte, Lda Financeiros

Computadores e impressoras Mercadorias em armazm

Dvida do cliente Empresa de Clientes Confeco, Lda. Dvida do cliente Antnio & C, Lda. Aces adquiridas para Instrumentos Inclui os activos financeiros detidos para revenda financeiros (detidos negociao adquiridos principalmente para a para negociao) finalidade de venda ou recompra num prazo muito prximo Depsito ordem no B.T.A. Depsito a prazo no B.T.A. Dinheiro em caixa Depsitos Ordem Outros bancrios Caixa

Respeita aos meios de pagamento existentes em contas vista nas instituies de crdito. depsitos Respeita aos meios de pagamento existentes em contas a prazo nas instituies de crdito. Inclui os meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros.

PASSIVO
Elementos Patrimoniais Ttulo da Conta Observao Dvida infologia, S.A. Fornecedores Regista os movimentos com os vendedores de Dvida ao fornecedor Compaq, bens e de servios com excepo dos S.A. destinados aos investimentos da entidade Dvida ao Centro Regional de Estado e Outros Nesta conta registam-se as relaes com o Segurana Social Entes Pblicos Estado, autarquias locais e outros entes pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas. Emprstimo obtido no B.E.S.. Financiamentos Registam-se nesta conta os financiamentos a liquidar em 15/12/n+2 obtidos obtidos.

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Representao do Patrimnio

Inventrio (classificado sinttico) da I.C.A. - Informtica do Cvado e do Ave, Lda. em 1/1/N

Activo Activos fixos tangveis ............................................................................................. 13.900.000 Activos intangveis........................................................................................................ 180.000 Investimentos financeiros .......................................................................................... 2.000.000 Mercadorias .............................................................................................................. 3.000.000 Clientes ......................................................................................................................... 450.000 Instrumentos financeiros ............................................................................................. 200.000 Outros depsitos bancrios .......................................................................................... 500.000 Depsitos ordem ....................................................................................................... 500.000 Caixa .............................................................................................................................. 50.000 Total do activo Passivo Financiamentos obtidos ............................................................................................ 2.000.000 Fornecedores ............................................................................................................ 1.750.000 Estado e outros entes pblicos ..................................................................................... 200.000 20.780.000

Total do passivo

3.950.000

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Inventrio (classificado analtico) da Informtica do Cvado e do Ave, Lda em 1/1/n Activo Activos fixos tangveis Edifcio Carrinha Ford Transit Mobilirio de escritrio Activos Intangveis Trespasse Investimentos financeiros Quota na Sociedade Iminho-Informtica do Minho, Lda Mercadorias Computadores e impressoras em armazm Clientes Dvida do cliente Empresa de confeco Lda Dvida do cliente Antnio & C, Lda Instrumentos financeiros Aces adquiridas para revenda Outros depsitos bancrios Depsito a prazo no B.T.A. Depsitos ordem Depsito ordem no B.T.A. Caixa Dinheiro em caixa Total do activo Passivo Financiamentos obtidos Emprstimo obtido no B.E.S., a liquidar em 15/12/n Fornecedores Dvida Infologia, S.A. Dvida ao fornecedor Compaq, S.A. Estado e outros entes pblicos Dvida ao Centro Regional de Segurana Social Total do passivo 750.000 1.000.000 50.000 20.780.000 2.000.000 250.000 200.000 10.000.000 3.400.000 500.000

13.900.000 180.000 2.000.000 3.000.000

450.000 200.000 500.000 500.000

1.750.000 200.000 3.950.000

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4.4. BALANO

Noo
a expresso da relao existente entre o Activo, Passivo e a Situao Lquida. ou O documento que mostra em determinada data a composio e o valor do patrimnio de acordo com determinados objectivos. ou Igualdade entre dois membros, referida a uma determinada data, referente a uma empresa e que nos represente o seu patrimnio quer em composio quer em valor. Dumarchey

Trs casos possveis: Activo > Passivo AP>0 Situao lquida > 0 A = P + SLA Activo = Passivo AP=0 Situao lquida = 0 Activo < Passivo AP<0 Situao lquida < 0 A + SLP = P Situao lquida Passiva Situao lquida Nula Situao lquida Activa

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Balano 1 membro
Aplicaes de capital

2 membro Activo SLP Passivo SLA


Origens de capital (prprio e alheio)

A + SLP = P + SLA

Expresso Geral do Balano


Activo + S.L. Passiva = Passivo + S.L. Activa ou Activo = Passivo + S.L. Activa S.L. Passiva

Representao do Balano
O SNC apenas prev a Disposio vertical, em que se indica primeiro o Activo que se tranca; a seguir indica-se o Capital Prprio e Passivo e o que depois de somado tambm se tranca. O SNC prev 2 Modelos distintos de Balano: Um modelo mais completo para as entidades que apliquem as NCRF Um modelo reduzido para as entidades que apliquem a NCRF-PE

Bases para a apresentao do Balano25


Elementos de identificao:
Nome da entidade que relata; Identificar se se trata de um balano individual ou consolidado (grupo); Data do balano ou o perodo coberto pelas DFs; A moeda de relato e o nvel de arredondamento (v.g. milhares de euros)

Perodo de relato: o balano deve ser apresentado pelo menos anualmente.

25

Estas bases aplicam-se a qualquer Demonstrao Financeira (DF) prevista no SNC (ver NCRF 1- Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras).
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A apresentao dos elementos no balano de uma entidade classificada, de forma separada, como corrente ou no corrente

ACTIVOS CORRENTES

PASSIVOS CORRENTES

Espera-se que seja realizado, ou pretende-se Espera-se que seja liquidado no decurso do ciclo que seja vendido ou consumido, no decurso do operacional da entidade ciclo operacional da entidade. Detido essencialmente para ser negociado. Detido essencialmente para ser negociado Espera-se que seja realizado num perodo at Espera-se que seja liquidado num perodo at 12 12 meses aps a data do balano. meses aps a data do balano For caixa ou equivalente de caixa. A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos 12 meses aps a data do balano PASSIVOS NO CORRENTES Todos os outros passivos so classificados como no correntes

ACTIVOS NO CORRENTES Todos os outros activos so classificados como no correntes


BALANO RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente Activo corrente . Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital Prprio Total do Capital Prprio Passivo Passivo no corrente Passivo Corrente Total do Passivo Total do Capital Prprio e Passivo

Regras de seriao
31 DEZ N

Activo Ordem crescente de liquidez

+
Cap. Prprio Formao histrica

Passivo Ordem crescente de exigibilidade

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MODELO DE BALANO (entidades que apliquem as NCRF)


Entidade: BALANO (INDIVIDUAL ou CONSOLIDADO) EM X DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETRIA (1)

RUBRICAS
ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Goodwill Activos intangveis Activos biolgicos Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial Participaes financeiras - outros mtodos Accionistas/scios Outros activos financeiros Activos por impostos diferidos Activo corrente Inventrios Activos biolgicos Clientes Adiantamentos a fornecedores Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Outras contas a receber Diferimentos Activos financeiros detidos para negociao Outros activos financeiros Activos no correntes detidos para venda Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Aces (quotas) prprias Outros instrumentos de capital prprio Prmios de emisso Reservas legais Outras reservas Resultados transitados Ajustamentos em activos financeiros Excedentes de revalorizao Outras variaes no capital prprio Resultado lquido do perodo Interesses minoritrios Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Provises Financiamentos obtidos Responsabilidades por benefcios ps-emprego Passivos por impostos diferidos Outras contas a pagar Passivo corrente Fornecedores Adiantamentos de clientes Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Diferimentos Passivos financeiros detidos para negociao Outros passivos financeiros Passivos no correntes detidos para venda Total do passivo Total do capital prprio e do passivo

NOTAS

31 XXX N

DATAS 31 XXX N-1

(1) - O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros

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MODELO REDUZIDO DE BALANO (entidades que apliquem a NCRF-PE)


Entidade: BALANO EM X DE YYYYYYY DE 200N

RUBRICAS
ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Activos intangveis Investimentos financeiros Accionistas/scios Activo corrente Inventrios Clientes Adiantamentos a fornecedores Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Outras contas a receber Diferimentos Outros activos financeiros Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Aces (quotas) prprias Outros instrumentos de capital prprio Prmios de emisso Reservas legais Outras reservas Resultados transitados Excedentes de revalorizao Outras variaes no capital prprio Resultado lquido do perodo Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Provises Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Passivo corrente Fornecedores Adiantamentos de clientes Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Financiamentos obtidos Diferimentos Outras contas a pagar Outros passivos financeiros

NOTAS

UNIDADE MONETRIA (1) DATAS 31 DEZ N 31 DEZ N-1

Total do passivo Total do capital prprio e do passivo


(1) - O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros

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EXEMPLO

Entidade: Informtica do Cvado e Ave Lda. BALANO INDIVIDUAL EM 1 DE JANEIRO DE N RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Activos intangveis Participaes financeiras - outros mtodos Activo corrente Inventrios Clientes Activos financeiros detidos para negociao Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Financiamentos obtidos Passivo corrente Fornecedores Estado e outros entes pblicos Total do passivo Total do capital prprio e do passivo 16.830.000 16.830.000
NOTAS Unidade monetria (euro)

DATAS 1 JAN N 1 JAN N-1

13.900.000 180.000 2.000.000 16.080.000 3.000.000 450.000 200.000 1.050.000 4.700.000 20.780.000

2.000.000 2.000.000 1.750.000 200.000 1.950.000 3.950.000 20.780.000

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Classificao de Balanos a) Quanto aos motivos determinantes da sua elaborao


Balano de fundao, se mostra o patrimnio da empresa no momento da sua criao. pois o primeiro Balano.

Balano de liquidao, se elaborado nas empresas que entram em liquidao e se dissolvem.

Balano de partilha, se corresponde ao ltimo balano de liquidao e constitudo por valores definitivos.

Balano de gesto, se tem por fim o apuramento de resultados e/ou a determinao da situao patrimonial.

b) Quanto especializao dos exerccios:


Balano inicial, se elaborado no incio de cada exerccio econmico (entende-se por exerccio econmico o perodo de tempo, geralmente um ano, no fim do qual a empresa faz o apuramento dos lucros ou prejuzos desse perodo). Balano final, se realizado no fim de cada exerccio econmico. Este balano tambm designado por balano ordinrio. Balanos intermdios, se so efectuados periodicamente dentro de cada exerccio econmico e pelos motivos mais diversos, tais como falecimento de scio, cesso de quotas, etc. Estes tambm se designam por balanos extraordinrios.

c) Quanto natureza histrica ou previsional:


Balano histrico, se elaborado com base em valores extrados da contabilidade, reportando-se portanto ao passado. Balano previsional, se apresenta valores estimados para a data a que se refere, apresentando-se pois com carcter de presuno de futuro prximo.

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4.5. VARIAES PATRIMONIAIS

Acontecimentos:

Normais ou voluntrios Extraordinrios ou involuntrios

FACTOS PATRIMONIAIS

Factos permutativos ou qualitativos: provocam alterao na composio do patrimnio mas no no seu valor.

Factos modificativos ou quantitativos: provocam alterao na composio e no valor do patrimnio: Negativo: implica diminuio do valor do patrimnio Positivo: implica aumento do valor do patrimnio.

EXEMPLO 1: Pagamento da factura do telefone facto permutativo porque altera apenas a composio do patrimnio e no o seu valor.

EXEMPLO 2: Facturao de servios prestados. facto patrimonial modificativo porque altera a composio e o valor do patrimnio.

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4.6. CONTAS DE GASTOS, RENDIMENTOS E RESULTADOS


Como se obtm o resultado apurado o que nos diz a Demonstrao dos Resultados (por Natureza)

O Balano d-nos uma viso esttica do Patrimnio.

A Demonstrao dos Resultados (por Natureza) d-nos uma viso dinmica pois mostra-nos o que se passou entre dois momentos da vida da empresa. um mapa composto pelos gastos suportados pela empresa e pelos rendimentos obtidos Pela diferena determinamos o resultado obtido em determinado momento

R > G => lucro R = G => resultado nulo R < G => prejuzo

Resultado bruto = Vendas (V) - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) RB = V - CMV

s operaes que provocam um consumo do patrimnio damos o nome de Gasto.

s operaes que provocam uma recuperao ou aumento do patrimnio damos o nome de Rendimento.

RESULTADO LQUIDO = Rendimentos (R) - Gastos (G)

RL= R G

(Admitindo IRC = 0)

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GASTOS Custo das mercadorias vendidas e das Vendas matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Gastos de depreciao e de amortizao Perdas por imparidade Perdas por redues de justo valor Provises do perodo Outros gastos e perdas Gastos e perdas de financiamento

RENDIMENTOS

Prestaes de servios Variaes nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Subsdios explorao Reverses Ganhos por aumentos de justo valor Outros rendimentos e ganhos Juros, dividendos e outros rendimentos similares

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS Rendimentos e gastos


Rendimentos e gastos de natureza operacional
31 DEZ N

.. (+/-)
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos
Gastos/reverses de depreciao/amortizao (+/-) Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros (+/-) Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo

NOTA: Uma entidade no deve apresentar, na DR, itens de rendimento e de gasto como itens EXTRAORDINRIOS

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MODELO DA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS (entidades que apliquem as NCRF)

Entidade: DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETRIA (1)

RENDIMENTOS E GASTOS
Vendas e servios prestados Subsdios explorao Ganhos/perdas imputados de subsidirias, associadas e empreend. conjuntos Variao nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Imparidade de inventrios (perdas/reverses) Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses) Provises (aumentos/redues) Imparidade de investiment. no depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Aumentos/redues de justo valor Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo Resultado das actividades descontinuadas (lquido de impostos) includo no resultado lquido do perodo Resultado lquido do perodo atribuvel a: (2) Detentores do capital da empresa-me Interesses minoritrios

NOTAS

PERODOS N N-1

+ + +/+/+ -/+ -/+ -/+ -/+ +/+ = -/+ -/+ = + = -/+ =

+ + +/+/+ -/+ -/+ -/+ -/+ +/+ = -/+ -/+ = + = -/+ =

= Resultado por aco bsico


(1) (2)

O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros Esta informao apenas ser fornecida no caso de contas consolidadas

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MODELO REDUZIDO DA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS (entidades que apliquem a NCRF-PE)
Entidade: DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N

UNIDADE MONETRIA (1)

RENDIMENTOS E GASTOS Vendas e servios prestados Subsdios explorao Variao nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Imparidade de inventrios (perdas/reverses) Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses) Provises (aumentos/redues) Outras imparidades (perdas/reverses) Aumentos/redues de justo valor Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo

NOTAS

PERODOS N N-1 + + +/+ -/+ -/+ -/+ -/+ +/+ = + + +/+ -/+ -/+ -/+ -/+ +/+ =

-/+ =

-/+ =

+ = -/+ =

+ = -/+ =

(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros

Nota: Os itens a apresentar na DR devero basear-se numa classificao que atenda sua
natureza (Demonstrao dos resultados por natureza), podendo, adicionalmente, ser apresentada uma DR em que a classificao dos itens se baseie na sua funo dentro da entidade (Demonstrao dos resultados por funes).

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Exemplo (Balano Inicial/Variaes patrimoniais/Balano final):


Entidade: Informtica do Cvado e Ave Lda BALANO INDIVIDUAL EM 1 DE JANEIRO DE N
RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Activos intangveis Participaes financeiras - outros mtodos Activo corrente Inventrios Clientes Activos financeiros detidos para negociao Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Financiamentos obtidos Passivo corrente Fornecedores Estado e outros entes pblicos Total do passivo Total do capital prprio e do passivo NOTAS

Unidade monetria (euro)


1 JAN N DATAS 1 JAN N-1

13.900.000 180.000 2.000.000 16.080.000 3.000.000 450.000 200.000 1.050.000 4.700.000 20.780.000

16.830.000 16.830.000

2.000.000 2.000.000 1.750.000 200.000 1.950.000 3.950.000 20.780.000

Operaes efectuadas ao longo do exerccio N:


1. Suponha que a primeira operao realizada pela empresa consistiu em levantar 50.000 do B.T.A. 2. Recebeu 100.000 do cliente Antnio & C, Lda para pagamento das suas dvidas. 3. Pagamento Compaq, S.A. com um cheque sobre o B.T.A. no valor de 150.000 4. Compra a prazo de 200.000 de mercadorias. 5. A empresa vende a pronto pagamento 650.000 de mercadorias que lhe haviam custado 470.000 . 6. A empresa pagou a dinheiro 50 de renda por uma garagem que alugou. 7. Pagou de prmio de seguro de acidentes de trabalho 400 em dinheiro. 8. A empresa recebeu nesta data uma comunicao do B.T.A., informando-a que, na sua conta, foram
creditados 20.000 respeitantes a juros.
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Noes de Contabilidade e Relato Financeiro

RESOLUO: Determinar a variao do patrimnio atravs do estudo das variaes patrimoniais


BALANO Activo Depsitos ordem Caixa Caixa Clientes Depsitos ordem Mercadorias Caixa Mercadorias Caixa Caixa Depsitos ordem Passivo -50.000 +50.000 +100.000 -100.000 -150.000 Fornecedores +200.000 Fornecedores +650.000 -470.000 -50 -400 +20.000 Variao = 0 Variao = 0 -150.000 Variao = 0 +200.000 Variao = 0 Variao = +180.000 Variao = -50 Variao = -400 Variao = +20.000 Vendas CMV FSE Gastos c/pessoal Juros D. e outros rend. similares Gastos Total activo +249.550 Total passivo +50.000 Total CP + 199.550 Rendimentos Res.liquido +650.000 +470.000 +50 +400 +20.000 +470.450 +670.000 199.550 Modificativo Modificativo Modificativo Permutativo Permutativo Modificativo Permutativo Capital prprio Variao = 0 DR - natureza Facto patrimonial Permutativo

1 2 3 4 5 6 7 8

Em sntese:
Activo Caixa e depsitos bancrios Clientes Mercadorias Total activo Passivo Fornecedores Total passivo Capital prprio

Variao 619.550 -100.000 -270.000 249.550 50.000 50.000 199.550

SI 1.050.000 450.000 3.000.000 20.780.000 1.750.000 3.950.000 16.830.000

SF 1.669.550 350.000 2.730.000 21.029.550 1.800.000 4.000.000 17.029.550

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60 | P g i n a

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Demonstrao dos resultados por naturezas.


Perodo findo em 31 de Dezembro de N RENDIMENTOS E GASTOS Vendas e servios prestados Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo PERODOS N-1 N 650.000 -470.000 -50 -400 179.550 0 0 179.550 20.000 0 199.550 0 199.550

Balano individual em 31 de Dezembro de N


RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Activos intangveis Participaes financeiras - outros mtodos Activo corrente Inventrios Clientes Activos financeiros detidos para negociao Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Resultado lquido do perodo Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Financiamentos obtidos Passivo corrente Fornecedores Estado e outros entes pblicos Total do passivo Total do capital prprio e do passivo NOTAS 31 DEZ N DATAS 31 DEZ N-1

13.900.000 180.000 2.000.000 16.080.000 2.730.000 350.000 200.000 1.669.550 4.949.550 21.029.550

16.830.000 199.550 17.029.550

2.000.000 2.000.000 1.800.000 200.000 2.000.000 4.000.000 21.029.550

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Concluses das variaes patrimoniais:


Se, por uma operao, so afectadas contas do mesmo membro do balano, a extenso de uma aumenta e a da outra diminui pelo mesmo valor; Se, por uma operao, so afectadas contas de membros diferentes do balano, ento as suas extenses sofrem variaes do mesmo sinal e de igual montante; Se, por uma operao, so afectadas contas de resultados ento o valor do patrimnio sofrer alteraes.

Lanamentos
Depois de verificadas as variaes patrimoniais, estas vo ser registadas num:

Lanamento - registo de um facto em dispositivo grfico apropriado, obedecendo aos princpios da digrafia (Luca Paccioli, Sec. xv), completado pela meno do documento e do respectivo valor monetrio.

Para se fazer um lanamento deve-se:

1 - Analisar o facto patrimonial (documento) 2 - Verificar as contas afectadas pelo respectivo facto 3 - Constatar dos aumentos e/ou diminuies nas contas 4 - Aplicar a regra para o movimento das contas

Um lanamento compe-se de: Data Conta ou contas a debitar e creditar Descrio ou histrico; explicao sucinta do facto patrimonial Valor correspondente s variaes provocadas nas contas

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Classificao segundo o n. de contas movimentadas


Lanamento simples
1 frmula: um dbito = um crdito

Lanamento complexo
2 frmula: um dbito = vrios crditos 3 frmula: vrios dbitos = um crdito 4 frmula: vrios dbitos = vrios crditos

Outra Classificao
Lanamentos de abertura Lanamentos correntes Lanamentos de regularizao Lanamentos de transferncia ou apuramento de resultados Lanamentos de encerramento ou fecho Lanamentos de reabertura

Um lanamento feito nos dois livros bsicos da contabilidade: Dirio; Razo.

4.7. BALANCETE DE VERIFICAO


Noo
Documento que resume todo o movimento efectuado no razo, isto , um resumo metdico do movimento a dbito e a crdito dos saldos das contas utilizadas pela empresa durante um determinado perodo de tempo.

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Dele constam:
O nome de todas as contas utilizadas pela empresa no perodo; Os movimentos acumulados nas contas a dbito e a crdito; Os saldos apresentados pelas contas utilizadas.

Chama-se de verificao porque:


A soma de todas as importncias nele registado a dbito tem de ser igual soma de todas as importncias nele registadas a crdito; A soma dos saldos devedores tem de ser igual soma dos saldos credores nele registados.

Para a sua elaborao seguem-se os seguintes passos:


Na coluna Dbito escreve-se o total das somas registadas a dbito das contas; Na coluna Crdito escreve-se o total das somas registadas a crdito das contas; Na coluna Saldos Devedores o excedente dos dbitos sobre os crditos das contas; Na coluna Saldos Credores o excedente dos crditos sobre os dbitos das contas.

Traado do balancete
Contas Dbitos Crditos
Saldos

Devedores

Credores

Total

Sd

Sc

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ORGANIZAO CONTABILSTICA

Os factos patrimoniais do origem a

DOCUMENTOS
recibos, letras, facturas, etc.

que so registados diariamente no

DIRIO
por ordem de datas

e no

RAZO
por ordem de contas

Periodicamente, em geral todos os meses elaboram-se

BALANCETES
por contas e subcontas

que no fim do exerccio permitem a elaborao de DFs tais como o Balano e DR (entre outras)

BALANO

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

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4.8. BALANO FINAL E DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZA


DEMONSTRAO DOS RESULTADOS
Rendimentos e Gastos Rendimentos e gastos de natureza operacional .. (+/-) Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao/amortizao (+/-) Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros (+/-) Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo
31 DEZ N

BALANO
RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente Activo corrente . Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital Prprio Capital realizado Resultado lquido do perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivo no corrente Passivo Corrente Total do Passivo Total do Capital Prprio e Passivo
31 DEZ N

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APURAMENTO DOS RESULTADOS

Gastos do perodo
Contas da classe 6

Resultado antes de impostos


Conta 811

Rendimentos do perodo
Contas da classe 7

Imposto estimado para o perodo*


Conta 8121

=
Resultado Lquido
Conta 818
* Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os resultados corrigidos para efeitos fiscais26 por contrapartida da conta 241- Estado e Outros Entes Pblicos Imposto sobre o rendimento (SNC, notas de enquadramento) (sugere-se o uso da conta 2413- Imposto estimado), dando origem ao lanamento:

Data 31/12/n

Descrio da operao Estimativa de imposto

Contas a dbito 8121

Contas a crdito 2413

Valor X

26

Para efeitos de resoluo dos exerccios de Contabilidade Geral I, o clculo da quantia estimada para o imposto incidir sobre o Resultado Antes de Impostos (RAI), e apenas quando RAI >0
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4.9. DESCRIO SUCINTA DAS CONTAS DO SNC27


Classe 1 - Meios financeiros lquidos
Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos, que incluem quer o dinheiro e depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Esta classe inclui as seguintes contas: 11 Caixa 12 Depsitos Ordem 13 Outros depsitos bancrios 14 Outros Instrumentos Financeiros

11 CAIXA Contedo Desta conta fazem parte os meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como: Notas de banco, Moedas metlicas de curso legal, Cheques e Vales postais, nacionais e estrangeiros.

Constituio do Saldo de Caixa: O saldo inicial da conta Caixa resulta de levantamentos das contas de depsitos ordem; sendo reforado pelos recebimentos e tambm, sempre que necessrio, por novos levantamentos das contas bancrias. Sadas de Caixa: A conta Caixa utilizada para registar pagamentos efectuados relativos a fornecimentos correntes, como por exemplo, pagamento de despesas de correio (comunicao), artigos de

27

Apenas sero abordadas algumas das contas do SNC


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limpeza, gua e electricidade (estes ltimos quando no sejam pagos por transferncia bancria), entre outros. 12 - DEPSITOS ORDEM Os depsitos ordem so depsitos em instituies bancrias cujos valores so exigveis em qualquer momento e, por isso, se denominam de depsitos vista. Os depsitos ordem constituem, portanto, meios de pagamento. 13 OUTROS DEPSITOS BANCRIOS Esta conta rene os depsitos que no sejam classificados como depsitos ordem, reunindo, portanto, os chamados depsitos a prazo.

14 - INSTRUMENTOS FINANCEIROS Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam caixa (conta 11) ou depsitos bancrios que no incluam derivados (contas 12 e 13) que sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Consequentemente, excluem-se desta conta os restantes instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao custo, custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41).

MENSURAO DOS MEIOS LQUIDOS EM MOEDA ESTRANGEIRA


A) Enquadramento Por vezes as empresas efectuam transaces em moeda estrangeira que originam variaes nos resultados da empresa, em virtude da flutuao da taxa de cmbio da moeda. A NCRF n 23 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras.

Mensurao inicial: A esse respeito, o 21 da NCRF n 23 refere que uma transaco em moeda estrangei ra deve ser registada, no momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao

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quantia da moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional28 e a moeda estrangeira data da transaco. Isto significa que as disponibilidades em moeda estrangeira so contabilizadas ao cmbio do dia em que so adquiridas. Mensurao subsequente: Contudo, acrescenta-se na alnea a) do 23 dessa mesma norma, que data de cada Balano os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de cmbio de fecho. O mesmo ser dizer que data das demonstraes financeiras (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data.

As diferenas de cmbio resultantes da liquidao de itens monetrios ou do relato de itens monetrios de uma empresa a taxas diferentes das que foram inicialmente registadas durante o perodo, ou relatadas em demonstraes financeiras anteriores, devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram (27 da NCRF n 23).

Contabilizao
Diferenas de cmbio desfavorveis Diferenas de cmbio favorveis 6887 ou 6921 / 11 ou 12 11 ou 12 / 7887 ou 793

Classe 2 - Contas a receber e a pagar


Esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes, fornecedores, pessoal, Estado e outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem como outras operaes com terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras classes especficas. Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos (para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises. 21 CLIENTES Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios.

28

Entende-se por moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera (8 da NCRF n 23).
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A conta 21 Clientes, movimenta-se seguindo as regras do activo, a saber:

21 Clientes Saldo inicial Vendas a crdito Notas de dbito Cobranas sobre clientes Notas de crdito Adiantamentos de clientes

A conta 211- Clientes c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 71 Vendas e 72 Prestaes de Servios.

22 FORNECEDORES Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com excepo dos destinados aos investimentos da entidade. A conta 22 Fornecedores movimenta-se seguindo as regras do passivo, a saber: 22 Fornecedores Pagamento Notas crdito de fornecedores Devolues de compras Saldo inicial Facturas de fornecedores Notas dbito de fornecedores

A conta 221 Fornecedores c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 31 Compras, nas compras de inventrios a prazo, ou da conta 62 Fornecimentos e servios externos, na aquisio de bens ou servios a prazo, seguindo as regras que a seguir se descrevem.

Incluem-se nesta conta todos os registos resultantes de compras de bens e servios, para utilizao ou consumo na actividade corrente da empresa, desde que: - no sejam titulados - no estejam em recepo ou conferncia - no sejam destinados a investimentos da entidade

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23 PESSOAL Esta conta abrange as operaes relacionadas com o pessoal e os rgos sociais da entidade.

24 - ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, Autarquias Locais e outros entes pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas. 241 - IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO

Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns dos rendimentos da entidade estiverem sujeitos. No fim do perodo ser calculada, com base na matria colectvel estimada, a quantia do respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta por dbito de 8121 - Imposto estimado para o perodo. 242 - RETENO DE IMPOSTOS SOBRE RENDIMENTOS Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativamente a rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdividida de acordo com a natureza dos rendimentos. 243 - IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA) Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado. Esto sujeitas a este imposto (art. 1 do CIVA): a) Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas em territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal; b) Importaes dos bens, ou seja, as aquisies efectuadas a pases no pertencentes Unio Europeia (pases terceiros); c) Operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal como so definidas e reguladas no RITI.

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Exemplo Admita-se um determinado circuito econmico com os seguintes intervenientes:


Agente Econmico Produtor Grossista Retalhista Consumidor Final Compra (C) 1.000 1.500 2.200 Venda (V) 1.000 1.500 2.200 IVA 23% em C 230 345 506 IVA 23% Em V 230 345 506 506 IVA a pagar ao Estado 230 115 161

O imposto entregue ou solicitado ao Estado ser a diferena entre o imposto liquidado nas vendas e o suportado nas compras. Ao longo do circuito econmico o peso da carga fiscal surge amortecido.

O valor tributvel: O valor sobre o qual incide a taxa do imposto ser constitudo pelo valor das vendas e servios constantes da factura com excluso de descontos, bnus ou abatimentos.

O apuramento do imposto: O valor a pagar ao Estado ser a diferena entre o valor liquidado nas vendas e o valor suportado nas compras.

Taxas Esto previstas no art. 18 do CIVA e variam conforme: as operaes so realizadas no Continente ou nas Regies Autnomas; a natureza da transaco.
Continente 23% 13% 6% Regies Autnomas 16% 9% 4%

Taxa Normal Taxa Intermdia (lista II: servios restaurao) Taxa Reduzida (lista I: educao, alimentao e electricidade)

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Isenes
Regra Geral: S quem liquida IVA nas vendas e prestao de servios que tem direito a deduzir o IVA suportado nas aquisies. Iseno simples (art. 9 CIVA Isenes nas operaes internas) - O sujeito passivo no liquida IVA - o que sucede em diversas prestaes de servios - mas tambm no pode deduzir o IVA suportado nas aquisies. - O IVA suportado uma componente do custo dos seus produtos/servios sendo repercutido no preo de venda (IVA oculto).

Fornecedor

Sujeito passivo

Cliente

Vende: 1000 + 230 (IVA)

Vende 2000 (no liquida IVA)

Suporta 230 (IVA) Iseno completa (Taxa zero - art. 14 CIVA e art. 14 do RITI)

- uma iseno na verdadeira acepo da palavra, porque o sujeito passivo no liquida o IVA nas suas operaes, mas tem direito a deduzir o IVA suportado nas aquisies. - o que sucede nas vendas de bens para pases comunitrios ou terceiros.

Fornecedor

Operador isento

Cliente

Vende: 1000 + 230 (IVA) IVA liquidado: 0 IVA Dedutvel: 230 Direito a reembolso: 230

Vende 2000+ 0 ( IVA)

Nas operaes que beneficiam de iseno completa, os agentes econmicos devero mencionar nos documentos contabilsticos: Exportao - Isento IVA art. 14 do CIVA Transmisso Intracomunitria - Isento IVA art. 14 do RITI.
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Para a contabilizao do IVA as subcontas previstas so: 2431- IVA SUPORTADO uso facultativo 2432- IVA DEDUTVEL 2433- IVA LIQUIDADO 2434- IVA REGULARIZAES 2435- IVA APURAMENTO 2436- IVA A PAGAR 2437- IVA A RECUPERAR 2438- IVA REEMBOLSOS PEDIDOS 2439- IVA LIQUIDAES OFICIOSAS

A SUBCONTA 2432- IVA DEDUTVEL


debitada pelos valores do IVA Dedutvel relativo s aquisies; creditada da mesma forma (transferncia para 2435- IVA Apuramento)

No conferem direito deduo as despesas consideradas no essenciais como (art 21 do CIVA): despesas relativas aquisio, fabrico ou importao, locao, utilizao, transformao e reparao de viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos; despesas respeitantes a combustveis utilizveis em viaturas automveis. Contudo, na aquisio de gasleo, o imposto ser dedutvel na proporo de 50% (100% em veculos de transporte de mercadorias com peso superior a 3.500 kg); despesas de transporte e viagens de negcios do sujeito passivo e do seu pessoal, incluindo portagens; despesas respeitantes a alojamento, bebidas, tabaco, despesas de recepo, incluindo as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas empresa e as relativas a imveis ou parte de imveis e seu equipamento, destinadas principalmente a tais recepes; despesas de divertimento e de luxos, sendo consideradas como tais as que, pela sua natureza e montante, no constituam despesas normais de explorao.

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A SUBCONTA 2433 - IVA LIQUIDADO


Esta conta ser creditada pelo IVA liquidado nas facturas emitidas pela empresa. debitada para transferir o saldo respeitante ao perodo de imposto por crdito da conta 2435 - IVA apuramento. Esta conta evidencia a dvida ao Estado decorrente da venda de bens (ou prestao de servios) aos seus clientes.

A SUBCONTA 2434 IVA REGULARIZAES


Regista as correces de imposto apuradas nos termos do cdigo do IVA. Estas correces, conforme a situao em causa, podem originar imposto a favor do sujeito passivo ou a favor do Estado. Apesar do Cdigo de contas do SNC no fazer meno a subcontas da conta 2434, podemos subdividi-la da seguinte forma: 24341-Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa 24342- Mensais (ou trimestrais) a favor do estado

A subconta 24341 - IVA Regularizaes a favor da Empresa, debita-se pelo montante de


imposto resultante de operaes que reduzem o montante de imposto liquidado ou que aumente o imposto dedutvel. (Ex.: descontos concedidos a clientes, devolues de vendas por clientes, erros ou omisses, anulao de entregas dos adiantamentos dos clientes).

A subconta 24342 - IVA Regularizaes a favor do Estado, credita-se pelo imposto


resultante de operaes que aumentem o montante liquidado pela empresa ou reduzam o imposto dedutvel. (Ex: descontos concedidos por fornecedores, devolues de compras, anulao de adiantamentos a terceiros, erros).

A SUBCONTA 2435 - IVA APURAMENTO


Destina-se a centralizar as operaes registadas em 2432 IVA Dedutvel, 2433 IVA Liquidado, 2434 IVA Regularizaes e 2437 - IVA a Recuperar, por forma a que o seu saldo corresponda ao imposto a pagar, ou em crdito, com referncia a um determinado perodo de imposto.

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Ser debitada pelos saldos devedores das subcontas IVA dedutvel e IVA regularizaes a favor da empresa e creditada pelos saldos credores de IVA liquidado e IVA regularizaes a favor do Estado. ainda debitada pelo saldo devedor de 2437 IVA a Recuperar, respeitante ao montante de crdito do imposto reportado do perodo anterior sobre o qual no exista nenhum pedido de reembolso. Aps estes lanamentos, o respectivo saldo transfere-se para: crdito da conta 2436 - IVA a Pagar, no caso de ser credor; dbito da conta 2437 - IVA a Recuperar, no caso de ser devedor, podendo neste caso reportar para o perodo seguinte ou pedir-se o seu reembolso (transferindo-se o saldo da conta para 2438 - Reembolsos Pedidos).

Classe 3 - Inventrios e activos biolgicos


Esta classe inclui os inventrios (existncias): Detidos para venda no decurso da actividade empresarial; No processo de produo para essa venda; Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios. A conta 31 Compras, utilizada para registar a compra de inventrios (existncias). De acordo com o 9 da NCRF n 18 Inventrios, os inventrios devem ser mensurados pelo menor entre o custo e o valor realizvel lquido. Os 10-22 da mesma norma referem como se determina o custo dos inventrios, mencionando que este deve incluir o custo de compra (ou aquisio), os custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e condies actuais. Relativamente ao custo de compra, o 11 da NCRF n 18, menciona que este deve incluir o preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio de bens acabados, de

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materiais e de servios. Devem deduzir-se ao custo de compra descontos de natureza comercial e abatimentos. Em suma, o custo de compra resume-se ao seguinte: Custo de Compra = Preo de compra + despesas adicionais Descontos comerciais de compra e abatimentos

DESCONTOS E ABATIMENTOS EM COMPRAS

Os descontos podem ser um de dois tipos, a saber: Descontos Comerciais: Descontos de quantidade; Abatimentos de revenda; Bnus. Estes esto usualmente relacionados com as quantidades. Estes descontos abatem ao custo de compra do inventrio. Descontos Financeiros: Descontos de pronto pagamento ou de antecipao de pagamento. Estes esto usualmente relacionados com o pagamento. Estes descontos no afectam o custo de compra e representam um rdito para a empresa.

Nota: A conta 31 - Compras no uma conta de balano nem de Demonstrao dos Resultados, o seu saldo transferido para a respectiva subconta da classe 3 (conforme o tipo de existncia que se est a adquirir), o momento dessa transferncia depender do tipo de inventrio utilizado: inventrio permanente transferncia aquando a entrada dos bens em armazm; inventrio peridico (intermitente) transferncia no final do perodo.

31 Compras Preo de compra Despesas adicionais Devolues de compras Descontos e abatimentos de natureza comercial Anulaes e correces de facturas Pela entrada de bens em armazm

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Classe 4 Investimentos29
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira. Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de investimento, os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os investimentos em curso e os activos no correntes detidos para venda.

Esta classe de contas compreende as seguintes subcontas: 41 Investimentos financeiros 42 Propriedades de investimento 43 Activos fixos tangveis 44 Activos intangveis 45 Investimentos em curso 46 Activos no correntes detidos para venda

INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Esta conta integra as aplicaes financeiras de carcter permanente e compreende as seguintes subcontas: 41 Investimentos financeiros 411 Investimentos em subsidirias 412 Investimentos em associadas 413 Investimentos em entidades conjuntamente controladas 414 Investimentos noutras empresas 415 Outros investimentos financeiros 419 Perdas por imparidade acumuladas

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS


Conceito: So itens tangveis que sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros ou para fins administrativos, os quais se espera que sejam usados durante mais do que um perodo. ( 6, NCRF 7).

29

Os investimentos sero abordados em maior pormenor em Contabilidade Geral II.


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PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
Conceito: a propriedade (terreno ou um edifcio - ou parte de um edifcio - ou ambos) detida (pelo dono ou pelo locatrio numa locao financeira) para obter rendas ou para valorizao do capital ou para ambas as finalidades, e no para: Uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas; ou Venda no decurso ordinrio do negcio. A Conta 42 Propriedades de Investimento compreende as seguintes subcontas: 421 Terrenos e Recursos Naturais 422 Edifcios e outras Construes 426 Outras Propriedades de Investimento 428 Depreciaes Acumuladas 429 Perdas por imparidade acumuladas

ACTIVOS INTANGVEIS
Conceito: um activo no monetrio identificvel sem substncia fsica (NCRF 6). A conta 44 Activos intangveis compreende as seguintes subcontas: 441 Goodwill (trespasse) 442 Projectos de desenvolvimento 443 Programas de computador 444 Propriedade industrial ... ... 446 Outros activos intangveis 448 Amortizaes acumuladas 449 Perdas por imparidade acumulada

Classe 5 - Capital, reservas e resultados transitados


51 Capital O Capital, tambm denominado de capital social, o valor com que cada empresa inicia a sua actividade. Este valor pode ser constitudo por meios monetrios e de outra natureza. Este valor pode ser aumentado ou reduzido nos exerccios seguintes ao da constituio da empresa, no entanto, qualquer alterao exige a deliberao dos scios e escritura pblica.

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55 - Reservas
Definio: So lucros no distribudos que se constituem ou reforam nos exerccios econmicos em que o resultado lquido positivo. A conta 55 Reservas serve para registar as reservas que se constituem de acordo com a legislao em vigor, estatutos da empresa e contratos celebrados pela empresa. Esta conta contempla as seguintes subcontas:

a. Reservas Legais b. Outras Reservas (Estatutrias, Contratuais ou Livres)

56- Resultados Transitados


Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos do perodo e os dividendos provenientes do exerccio anterior. Excepcionalmente, esta conta poder registar regularizaes no frequentes e de grande significado, a ponto de afectar, positiva ou negativamente, os capitais prprios, mas no o resultado do perodo.

56 Resultados Transitados Prejuzos apurados e no cobertos Aplicao de lucros transferidos para esta conta Regularizaes relativas a exerccios anteriores e que afectam negativamente os capitais prprios Lucros apurados e no aplicados Cobertura de prejuzos de anos anteriores Regularizaes relativas a exerccios

anteriores e que afectam positivamente os capitais prprios

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Classe 6 Gastos
Esta classe inclui os gastos e as perdas respeitantes ao perodo. Conta 61 Custo das mercadorias vendidas e matrias consumidas Esta conta engloba o custo das mercadorias utilizadas nas vendas das entidades comerciais e o custo das matrias consumidas, na actividade produtiva de bens e servios. No registo do movimento, poder ser adoptado um de dois sistemas de Inventrios: sistema de inventrio permanente e sistema de inventrio peridico (intermitente).

A diferena assenta no seguinte: - No sistema de inventrio permanente a conta 61 movimentada com regularidade ao longo do exerccio e serve de contra partida s apropriadas contas de inventrios quando se verificam sadas por venda ou integrao no processo produtivo da empresa (Na sada de inventrios deve ser adoptado um dos seguintes mtodos de custeio: custo especfico, custo mdio ponderado ou FIFO); - No sistema de inventrio peridico a conta 61 movimentada, em regra, apenas no final do perodo e funciona como contrapartida regularizao das apropriadas contas de inventrios, por forma a que estas contas evidenciem o valor dos inventrios finais.

Conta 62 Fornecimentos e servios externos Esta conta acolhe, a dbito, uma gama bastante diversificada de operaes relativas aquisio de bens de consumo imediato e de servios prestados por terceiros. Subcontas:
Subconta 621 Subcontratos 622 Servios especializados 6221 Trabalhos especializados 6222 Publicidade e propaganda 6223 Vigilncia e segurana 6224 Honorrios 6225 Comisses 6226 Conservao e reparao
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Anotaes Gastos com a subcontratao (execuo de trabalhos associados ao processo produtivo realizados por outras entidades). Gastos com servios de contabilidade, estudos, pareceres, advogados, etc. Anncios, brindes, amostras, calendrios, etc. Compra de material e servios de vigilncia e segurana Remuneraes a trabalhadores independentes: advogados, TOC, ROC, Engenheiros, etc. Comisses pagas a terceiros Gastos com material e servios de conservao de mquinas e viaturas.
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Subconta 623 Materiais 6231 Ferramentas e utenslios de desgaste rpido 6232 Livros e documentao tcnica 6233 Material de escritrio 6234 Artigos para oferta 624 Energia e fluidos 6241 Electricidade 6242 Combustveis 6243 gua 625 Deslocaes, estadas e transportes 6251 Deslocaes e estadas 6252 Transportes de pessoal 6253 Transportes de mercadorias 626 Servios diversos 6261 Rendas e alugueres 6262 Comunicao 6263 Seguros 6264 Royalties 6265 Contencioso e notariado 6266 Despesas de representao 6267 Limpeza, higiene e conforto

Anotaes

Aquisies de papel, lpis, pastas de arquivo, etc.

Gastos com rendas de equipamento, renda do escritrio, etc. Gastos com telefone, correio, internet, etc. Todos os seguros, excepto os relacionados com o pessoal (conta 636) Gastos com royalties devidos a terceiros: licenas de know how, processos de fabrico, marcas, patentes, etc. Gastos com registos de documentos e processos judiciais Despesas suportadas com recepes, refeies com clientes, fornecedores e outras entidades. Compras de artigos de limpeza e higiene e os servios de limpeza e decorao, etc.

Conta 63 - Gastos com Pessoal Registam-se nesta conta todas as remuneraes de carcter fixo e peridico atribudas aos recursos humanos, bem como os encargos sociais por conta da entidade, gastos de carcter social e seguros relativos ao pessoal. Subcontas:
Subcontas 631 Remuneraes dos rgos sociais 632 Remuneraes do pessoal 633 Benefcios ps-emprego 634 Indemnizaes 635 Encargos sobre remuneraes 636 Seguros de acidentes no trabalho e doenas profissionais 637 Gastos de aco social 638 Outros gastos com o pessoal Anotaes Remuneraes aos elementos da Assembleia Geral, Conselho de Administraes e Conselho Fiscal Gastos com ordenados e salrios ilquidos do pessoal, subsdio de Natal, subsdio de frias, ajudas de custo, abonos para falhas, etc. Gastos com cuidados mdicos e seguros de vida ps empreso. Regista as indemnizaes ao pessoal e aos rgos sociais por cesso do contrato do trabalho. As contribuies para a segurana social: Inclui os prmios de seguros de acidentes de trabalho e doenas profissionais Regista os gastos com cantinas e refeitrio, creches, assistncia mdica e medicamentos e ainda os complementos de reforma e os gastos com actividades desportivas e culturais Inclui os gastos com formao do pessoal, etc.

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Conta 68 - Outros Gastos e perdas Nesta conta so registados os gastos que, no sendo de financiamento, no possuem enquadramento noutra conta de gastos. Subcontas:
Subconta 681 Impostos 6811 Impostos directos 6812 Impostos indirectos 6813 Taxas 682 Descontos de pronto pagamento concedidos 683 Dvidas incobrveis 684 Perdas em inventrios 685 Gastos e perdas em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos 686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros 687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros Anotaes Regista os gastos com impostos e taxas, com excepo dos impostos sobre lucros (812) Impostos sobre o rendimento (IRC e IRS) e sobre o patrimnio (IMI e IMT) IVA e o imposto de selo Taxas a pagar a entidades que incidem sobre vendas e consumos, etc. Descontos financeiros concedidos aos clientes na factura ou fora da factura. Dividas por pagar e que anteriormente no foram consideradas uma perda por imparidade. Perdas em inventrios (sinistros e quebras) e que no foram consideradas anteriormente , como perdas por imparidade. Inclui gastos e perdas em subsidirias Reconhece os gastos e perdas com investimentos financeiros que no sejam em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos. Regista gastos e perdas em activos fixos tangveis, activos intangveis e activos no correntes para venda derivados de alienaes, sinistros e abates. Gastos e perdas relacionados com correces relativas a perodos anteriores, donativos, quotizaes, ofertas e amostras de inventrios e insuficincia de estimativa de impostos.

688 Outros

Conta 69 - Gastos e perdas de financiamento Engloba os gastos suportados com a utilizao de capital alheio, bem como os encargos com servios bancrios, diferenas cambiais e perdas em aplicaes financeiras. Subcontas:
Subconta 691 Juros Suportados 692 Diferenas de Cmbio desfavorveis 698 Outros gastos e perdas de financiamento Anotaes Regista os custos com os emprstimos obtidos Regista as diferenas de cmbio relacionadas com financiamentos obtidos. Regista os gastos ou perdas no compreendidas nas rubricas anteriores.

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Classe 7 Rendimentos
Inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao perodo.
Subcontas 71 Vendas 711 Mercadorias 712 Produtos acabados e intermdios 713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 714 Activos biolgicos 717 Devolues de vendas 718 Descontos e abatimentos em vendas 72 Prestaes de servios * Anotaes

Creditam-se nestas contas as vendas.

Regista as devolues de vendas efectuadas por clientes Regista os descontos comerciais obtidos dos fornecedores Regista os trabalhos e servios prestados aos clientes

Subcontas

73 Variaes nos inventrios da produo

74 Trabalhos para a prpria entidade 75 Subsdios explorao 76 Reverses

77 Ganhos por aumentos de justo valor

Anotaes Esta conta evidncia a variao entre o saldo inicial e o saldo final de inventrios relacionados com a produo da entidade. Tem saldo devedor quando h uma diminuio de inventrios e saldo credor quando h um aumento de inventrios Esta conta regista os trabalhos efectuados pela prpria entidade, aplicando meios prprios ou adquiridos Esta conta regista os subsdios recebidos relativos a gastos j incorridos e relativos a gastos a incorrer. Nesta conta registam-se as reverses de gastos reconhecidos por depreciaes e amortizaes, por perdas de imparidade e por provises. Registam-se os ganhos por aumentos de justo valor, quando se adopta o mtodo do justo valor e a contrapartida da variao do justo valor vai para os resultados

Subcontas 78 Outros rendimentos e ganhos 781 Rendimentos suplementares 782 Desconto de Pronto Pagamento Obtidos 783 Recuperao de dvidas a receber 784 Ganhos em inventrios 785 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos 786 Rendimentos e ganhos nos restantes activos financeiros 787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros 788 Outros

Anotaes Rendimentos no relacionados com o objecto principal da actividade da entidade: aluguer de equipamento, estudos, etc. Descontos financeiros obtidos Regista o recebimento de dvidas consideradas incobrveis Regista os ganhos em inventrios provenientes de sobras e sinistros Nesta conta registam-se os rendimentos e ganhos relacionados com os investimentos financeiros contabilizados nas contas 411, 412 e 413 Nesta conta registam-se os rendimentos e ganhos relacionados com os investimentos financeiros contabilizados nas contas 414, 415 Nesta conta so reconhecidos os ganhos em activos fixos tangveis, activos intangveis e propriedades de investimento derivados de alienaes, sinistros e rendas Ganhos relacionados com as correces relativas a perodos anteriores, excesso de estimativa de impostos, restituio de impostos e imputao de subsdios para investimentos.

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Subcontas 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares 791 Juros obtidos 792 Dividendos obtidos 798 Outros rendimentos similares

Anotaes

Regista os juros provenientes de aplicaes financeiras, juros de depsitos a prazo, etc. Dividendos atribudos/distribudos pelas entidades participadas Regista os rendimentos similares a juros e dividendos que no possam ser includos nas subcontas anteriores.

Classe 8 Resultados
Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser utilizada para auxiliar determinao do resultado extensivo, tal como consta na Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio. 811 - Resultado antes de impostos Destina-se a concentrar, no fim do perodo, os gastos e rendimentos registados, respectivamente, nas contas das classes 6 e 7. 8121 - Imposto estimado para o perodo Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os resultados corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado.

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