Controladoria

Prof. Carlos Alberto Pereira

Setembro / 2009

Tpicos
Controladoria Processo de Gesto Sistemas de Informaes Oramento Discusso

Controladoria
Necessidade ou Modismo? Evoluo Histrica Papel, Funes e Atividades Instrumentos Importncia para a Gesto

Controladoria: necessidade ou modismo???

Foco: para se alcanar os objetivos preciso clarific-los Sinergia: a otimizao isolada das partes no conduz ao timo total Induo: diga-me como voc me avalia e eu te direi como vou agir Resultado Econmico: quem cuida????
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Evoluo da Controladoria
OTIMIZAR CONTROLAR INFORMAR REGISTRAR CONTAR

A Controladoria como uma rea do Conhecimento

Teoria da Mensurao Teoria da Deciso

Teoria da Comunicao

Teoria de Sistemas

Teorias Comportamentais

A Controladoria como uma rea Administrativa

MUDANA DE PARADIGMAS

DA CONTADORIA

PARA CONTROLE GERENCIAL

Qual o papel da Contabilidade?

Contabilidade Societria
Sociedade em Geral

DADOS

Contabilidade Fiscal

Fisco

Contabilidade Gerencial

Gestores

I N F O R M A E S

D E C I S E S

Qual o resultado correto?

Contabilidade Societria

100

RESULTADO CONTBIL

DADOS

Contabilidade Fiscal

120

RESULTADO FISCAL

Contabilidade Gerencial

80

RESULTADO ECONMICO

Misso da Controladoria
Assegurar a otimizao do
RESULTADO ECONMICO GLOBAL

da organizao

AGREGAR VALOR
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Objetivos
Promoo da eficcia organizacional Viabilizao da gesto econmica Integrao eficaz das reas Melhoria contnua dos resultados Gerao de informaes para a tomada de decises
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Papel da Controladoria

PLANEJAMENTO

EXECUO

OTIMIZAO DO RESULTADO GLOBAL

CONTROLE

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Papel da Controladoria
FOCO NO PLANEJAMENTO
Efetuar a coordenao do processo de planejamento das diversas reas, objetivando integrar os planos para o alcance do melhor desempenho econmico da empresa como um todo.

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Papel da Controladoria
FOCO NA EXECUO
Facilitar as aes dos gestores das diversas reas, mantendo sistemas de informaes econmico-financeiros que apiem todas as fases do processo decisrio.

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Papel da Controladoria
FOCO NO CONTROLE Efetivar o controle dos desempenhos das diversas reas no sentido de assegurar que o resultado econmico global seja efetivamente atingido.

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Principais Funes e Atividades da Controladoria

Funes Custos Atividades Apurao, anlise, controle de custos de produtos, servios, atividades, unidades, clientes, canais de distribuio etc. Elaborao, coordenao, harmonizao, acompanhamento, anlise, ajustes e controle oramentrio. Apurao do resultado econmico de eventos e transaes, por reas, atividades, segmentos, regies, clientes etc. Comparao entre resultados planejados (orados) e realizados, analisando desvios e propondo ajustes para melhoria contnua dos resultados da organizao.
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Oramentos

Mensurao Econmica Avaliao de Desempenhos

Principais Funes e Atividades da Controladoria

Funes Contabilidade Atividades Gesto dos sistemas de contabilidade societria, tributria e gerencial, visando produzir relatrios/informaes para usurios externos (investidores, rgos reguladores, fisco, sociedade etc.) e internos (gestores, analistas, assessores etc.). Identificao, anlise e escolha dos melhores regimes e alternativas de tributao, visando otimizar obrigaes e custos tributrios. Implementao de boas prticas de governana corporativa com a finalidade de aumentar o valor da organizao, facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para garantir a sua continuidade.
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Gesto Tributria Governana Corporativa

Filosofia de Atuao
Coordenao de esforos visando obter sinergia das aes Participao ativa do processo de planejamento Interao e apoio s reas operacionais Induo s melhores decises para a empresa como um todo Credibilidade, persuaso e motivao
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Instrumentos da Controladoria
Processo de Gesto
Planejamento Execuo Controle

Sistemas de Informaes EconmicoFinanceiros

Simulaes Oramentos Contabilidade Custos Avaliao de Resultados e Desempenhos
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A Controladoria como um Agente de Mudanas Comportamentais na Organizao

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Processo de Gesto
Planejamento Estratgico Planejamento Operacional Execuo Controle

Processo de Gesto
O O que que ? ?
o o processo processo de de conduo conduo da da organizao organizao para para o o cumprimento cumprimento dos dos seus seus objetivos, objetivos, envolvendo envolvendo o o planejamento, planejamento, a a execuo execuo e eo o controle das aes. controle das aes.

Quem Quemrealiza? realiza?

A A alta alta administrao administrao ee os os gestores gestores so so os os condutores condutores da da organizao. organizao. O O desempenho desempenhoda daempresa empresadepende dependede desuas suasdecises. decises.No Noprocesso processode detomada tomada de decises, os gestores devem ser induzidos a considerar e respeitar de decises, os gestores devem ser induzidos a considerar e respeitar os os interesses globais da organizao. interesses globais da organizao. ... ...diga-me diga-mecomo comoserei sereiavaliado avaliadoeeeu eute tedirei direicomo comovou vouagir... agir...(Guerreiro) (Guerreiro)
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Processo de Gesto
Quem Quemcoordena? coordena?
A A rea rea de de Controladoria Controladoria responsvel responsvel pela pela coordenao coordenao do do processo processo de de gesto e pela gerao de informaes para a tomada de decises dos gesto e pela gerao de informaes para a tomada de decises dos gestores gestoresem emtodas todasas assuas suasfases. fases.

Como Comoa aControladoria Controladoriaatua? atua?

Consolidando Consolidandoinformaes informaessimuladas simuladaseeplanejadas. planejadas. Fornecendo Fornecendoinformaes informaessobre sobreas asoperaes operaesrealizadas. realizadas. Mensurando Mensurandoeeanalisando analisandoresultados resultadoseedesempenhos. desempenhos. Promovendo Promovendodiscusses discusseseefeedback feedbackde deresultados. resultados.

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A Dinmica do Processo de Gesto

Controladoria
Coordenao e Apoio

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VISO GERAL DO PROCESSO DE GESTO E DOS SISTEMAS DE INFORMAES SOB A TICA DA GESTO ECONMICA
PLANEJAMENTO ESTRATGICO PLANEJAMENTO OPERACIONAL
Pr Planejamento
Diretrizes Estratgicas Planejamento de Curto/Mdio/Longo Prazos

EXECUO

CONTROLE

Transaes Realizadas

Acompanhamento de Resultados

Aes Corretivas

Planos Aprovados

Sistemas de Informaes sobre Variveis Ambientais

Sistema de Simulaes s/ Resultado Econmico

Sistema Oramentrio

Sistema de Apurao de Resultados Realizados

Sistema de Avaliao de Resultados e Desempenhos Econmicos

SISTEMA DE INFORMAES GERENCIAIS

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Planejamento Estratgico
Tem Tem como como premissa premissa fundamental fundamental assegurar assegurar o o cumprimento cumprimento da da misso misso da da empresa. Essa fase do processo de gesto gera um conjunto de diretrizes empresa. Essa fase do processo de gesto gera um conjunto de diretrizes estratgicas estratgicasde decarter carterqualitativo qualitativoque que visa visaorientar orientaraaetapa etapade deplanejamento planejamento operacional. operacional.O Oprocesso processode deplanejamento planejamentoestratgico estratgicocontempla contemplaaaanlise anlisedas das variveis do ambiente externo (identificao das oportunidades e ameaas) variveis do ambiente externo (identificao das oportunidades e ameaas)ee do do ambiente ambiente interno interno da da empresa empresa (identificao (identificao de de seus seus pontos pontos fortes fortes ee fracos). fracos). Assim, Assim, o o conjunto conjunto de de diretrizes diretrizes estratgicas estratgicas objetiva objetiva evitar evitar as as ameaas, aproveitar as oportunidades, utilizar os pontos fortes e superar as ameaas, aproveitar as oportunidades, utilizar os pontos fortes e superar as deficincias deficinciasdos dospontos pontosfracos. fracos.
Papel
assegurar o cumprimento da misso da empresa.

Produto
conjunto de diretrizes estratgicas.

Processo
estabelecimento de cenrios; identificao de oportunidades e ameaas ambientais; identificao dos pontos fortes e fracos; determinao das diretrizes estratgicas.

Pr-requisito
clara definio da misso da empresa; envolvimento e participao dos gestores; conhecimento das variveis atuais dos ambiente interno e externo; sistema de informaes sobre variveis ambientais; informaes sobre os desempenhos passados.

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Pr-Planejamento Operacional
A A fase fase de de pr-planejamento pr-planejamento operacional operacional corresponde corresponde ao ao estabelecimento estabelecimento de de objetivos operacionais, identificao de alternativas de ao e escolha das objetivos operacionais, identificao de alternativas de ao e escolha das melhores melhoresalternativas alternativasque queviabilizem viabilizemas asdiretrizes diretrizesestratgicas. estratgicas.
Papel
assegurar a escolha das melhores alternativas que viabilizem as diretrizes estratgicas.

Produto
conjunto de alternativas operacionais aprovadas.

Processo
estabelecimento de objetivos operacionais; identificao de alternativas de ao operacionais; anlise das alternativas disponveis; escolha das melhores alternativas simuladas das reas; consolidao e harmonizao das alternativas.

Pr-requisito
conjunto de diretrizes estratgicas; envolvimento e participao dos principais gestores; sistema de simulao de resultados econmicos.

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Planejamento Operacional de Mdio e Longo Prazos

Essa Essa fase fase de de planejamento planejamento operacional operacional corresponde corresponde ao ao detalhamento detalhamento das das alternativas selecionadas, dentro de determinada perspectiva temporal alternativas selecionadas, dentro de determinada perspectiva temporal considerada consideradapela pelaempresa empresacomo comomdio mdioeelongo longoprazos prazos(um (umano, ano,por porexemplo), exemplo), quantificando quantificando analiticamente analiticamente recursos, recursos, volumes, volumes, preos, preos, prazos, prazos, investimentos investimentoseedemais demaisvariveis variveisplanejadas. planejadas.
Papel
detalhar as alternativas operacionais aprovadas de forma a otimizar os resultados a mdio e longo prazos.

Produto
plano operacional de mdio/longo prazos aprovado.

Processo
definio do horizonte de planejamento; definio dos mdulos temporais de planejamento; determinao dos recursos necessrios ao alcance dos objetivos e metas; determinao das etapas e prazos para o cumprimento das metas.

Pr-requisito
conjunto de alternativas operacionais aprovadas; envolvimento e participao dos principais gestores; sistema de oramentos.

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Planejamento Operacional de Curto Prazo

Essa Essa fase fase corresponde corresponde aa um um re-planejamento re-planejamento efetuado efetuado em em momento momento mais mais prximo prximorealizao realizaodos doseventos eventosee luz luzdo doconhecimento conhecimentomais maisseguro segurodas das variveis variveisenvolvidas. envolvidas.O Oproduto produtodesta destafase faseo oprograma programaoperacional operacionalpara paraum um mdulo no horizonte temporal de curto prazo (por exemplo: um ms). mdulo no horizonte temporal de curto prazo (por exemplo: um ms).
Papel
re-planejar as aes, luz das novas variveis conhecidas, de forma a assegurar a otimizao do resultado a curto prazo.

Produto
plano operacional de curto prazo.

Processo
identificao das variveis internas e externas de curto prazo; anlise da adequao do plano operacional de mdio/longo prazos realidade operacional do curto prazo; deciso quanto manuteno ou reviso dos planos originais para o curto prazo; consolidao e harmonizao das alternativas.

Pr-requisito
plano operacional de mdio/longo prazos aprovado; sistema de simulao de resultados econmicos; envolvimento e participao dos gestores.

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Execuo
A Afase fasede deexecuo execuoexatamente exatamenteaquela aquelaem emque queas asaes aesso soimplementadas implementadas de acordo com o plano estabelecido e surgem as transaes realizadas. de acordo com o plano estabelecido e surgem as transaes realizadas.
Papel
cumprir os objetivos estabelecidos no planejamento operacional de curto prazo.

Produto
transaes realizadas.

Processo
identificao das alternativas de execuo para o cumprimento das metas; escolha das melhores alternativas; implementao das aes.

Pr-requisito
plano operacional de curto prazo aprovado; sistemas de apoio execuo das operaes.

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Controle
A Afase fasede decontrole controlecorresponde correspondeimplementao implementaode deaes aescorretivas, corretivas,quando quando os resultados realizados so diferentes dos planejados, no sentido os resultados realizados so diferentes dos planejados, no sentido de de assegurar assegurarque queos osobjetivos objetivosplanejados planejadossejam sejamatingidos. atingidos.
Papel
assegurar que os resultados planejados sejam efetivamente realizados.

Produto
aes corretivas.

Processo
identificao das transaes realizadas; comparao dos resultados realizados com os planejados; identificao das causas dos desvios; deciso quanto s aes a serem implementadas.

Pr-requisito
sistema de apurao de resultados realizados; envolvimento e participao dos gestores.

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Sistemas de Informaes
Variveis Ambientais Simulaes Oramentos Resultados Realizados Avaliao de Desempenhos

Sistemas de Informaes
SISTEMA SISTEMA DE DE INFORMAES INFORMAES SOBRE SOBREVARIVEIS VARIVEIS AMBIENTAIS AMBIENTAIS

PAPEL :
- SUBSIDIAR OS GESTORES, DURANTE A FASE DO PLANEJAMENTO ESTRATGICO, COM INFORMAES DO AMBIENTE EXTERNO

CARACTERSTICA :
- BANCO DE DADOS - INFORMAES DE DIVERSAS NATUREZAS SOBRE O AMBIENTE EXTERNO - ALTAMENTE FLEXVEL - POUCO ESTRUTURADO (REVISTAS ESPECIALIZADAS, JORNAIS, VDEOS, PESQUISAS DE MERCADO, ETC. )

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Sistemas de Informaes
SISTEMA SISTEMA DE DE SIMULAO SIMULAO DE DE RESULTADOS RESULTADOS ECONMICOS ECONMICOS

PAPEL :
- SUBSIDIAR OS GESTORES, DURANTE AS FASES DE PR - PLANEJAMENTO E PLANEJAMENTO, GERANDO INFORMAES SOBRE OS RESULTADOS ECONMICOS DAS ALTERNATIVAS SIMULADAS

CARACTERSTICAS :
DESCENTRALIZADO MENSURAO DE RECEITAS, CUSTOS E RESULTADOS CONTEMPLA AS VARIVEIS RELEVANTES INTERATIVO COM O USURIO ALTAMENTE FLEXVEL TEMPO DE RESPOSTA OBEDINCIA AO MODELO DE MENSURAO DA CONTROLADORIA

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Sistemas de Informaes
SISTEMA SISTEMA ORAMENTRIO ORAMENTRIO

PAPEL :
- SUBSIDIAR OS GESTORES, DURANTE A FASE DE PLANEJAMENTO OPERACIONAL DE CURTO, MDIO E LONGO PRAZO, GERANDO INFORMAES DETALHADAS SOBRE OS EVENTOS PLANEJADOS

CARACTERSTICA :
CENTRALIZADO DETALHAMENTO DAS INFORMAES NO MESMO NVEL DO REALIZADO ALTAMENTE ESTRUTURADO (SISTEMA DE INFORMAO SIMILAR AO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS) COMPATIBILIDADE COM A BASE CONCEITUAL DO REALIZADO OBEDINCIA AO MODELO DE MENSURAO DA CONTROLADORIA

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Sistemas de Informaes
SISTEMA SISTEMA DE DE APURAO APURAO DE DE RESULTADOS RESULTADOS REALIZADOS REALIZADOS

PAPEL :
- SUBSIDIAR OS GESTORES, DURANTE A FASE DE CONTROLE, GERANDO INFORMAES DETALHADAS SOBRE RECEITAS, CUSTOS E RESULTADOS ECONMICOS DOS EVENTOS REALIZADOS

CARACTERSTICAS :
CENTRALIZADO DETALHAMENTO DAS INFORMAES NO MESMO NVEL DO PLANEJAMENTO ALTAMENTE ESTRUTURADO COMPATIBILIDADE COM A BASE CONCEITUAL DO PLANEJADO OBEDINCIA AO MODELO DE MENSURAO DA CONTROLADORIA

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Sistemas de Informaes
SISTEMA SISTEMA DE DE INFORMAES INFORMAES DE DE AVALIAO AVALIAODE DEDESEMPENHOS DESEMPENHOS

PAPEL :
- SUBSIDIAR OS GESTORES, DURANTE A FASE DE CONTROLE, GERANDO INFORMAES COMPARATIVAS ENTRE OS RESULTADOS ECONMICOS PLANEJADOS E REALIZADOS

CARACTERSTICAS :
DESCENTRALIZADO DETALHAMENTO DAS INFORMAES NO MESMO NVEL DO PLANEJAMENTO ALTAMENTE ESTRUTURADO COMPATIBILIDADE COM A BASE CONCEITUAL DO PLANEJADO OBEDINCIA AO MODELO DE MENSURAO DA CONTROLADORIA RESPEITAR O PRINCPIO DA CONTROLABILIDADE PROMOVER ACCOUNTABILITY ENTRE OS DIFERENTES NVEIS ORGANIZACIONAIS

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Oramentos e Controle Oramentrio

Conceito Importncia Processo de Elaborao Modelo Oramentrio Controle Oramentrio Verdades e Mitos

Oramento - Conceito
um instrumento de gesto (planejamento, execuo e controle) um direcionador do desempenho da empresa para os resultados desejados Representa a quantificao fsica, econmica e financeira dos planos da organizao a base para avaliao de desempenhos
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Importncia do Oramento
Planejamento
Mensura resultado de aes futuras Traduz os planos em objetivos e metas Permite simular impactos de cenrios alternativos Base para a escolha dos melhores cursos de ao futura Integra as aes dos gestores de diferentes reas, departamentos e projetos Torna o processo de planejamento mais objetivo e fundamentado
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Importncia do Oramento
Execuo
Comunica os desempenhos esperados Orienta as decises presentes Guia as aes dos gestores de diferentes reas para o alcance de objetivos comuns Expressa novos objetivos e metas, sem engessar as aes da empresa (dinmica e flexibilidade)

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Importncia do Oramento
Controle
Permite o controle de investimentos, receitas, custos, resultados, disponibilidades etc. Indica a necessidade de se tomar decises corretivas Serve de parmetro para avaliao do desempenho Evidencia as variaes entre desempenhos planejado e realizados, permitindo atuar sobre as causas desses desvios
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Processo de Elaborao
Requisitos Coerncia com o processo de gesto Envolvimento de todas as reas da organizao Coordenao pela Controladoria Flexibilidade para incorporar mudanas Deve ser revisto periodicamente Uniformidade conceitual Deve refletir um compromisso dos gestores Deve contemplar todas as variveis sob responsabilidade dos gestores
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Processo de Elaborao
Planos Oramentos

VENDAS
Plano de Vendas Preos Marketing P&D Despesas Comerciais

PRODUO
Plano de Produo Custos Diretos Custos Indiretos Estoques Produtos Acabados

COMPRAS
Plano de Compras Materiais Insumos

ADMINISADMINISTRAO TRAO
Recursos Recursos Humanos Humanos Despesas Despesas AdminisAdministrativas trativas

FINANAS
Fluxo de Caixa Capital de Giro Captao Aplicao

INVESTIMENTOS
Ativos Fixos Tecnologia Inovaes

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Modelo Oramentrio
ORIGINAL ORAMENTOS CORRIGIDO AJUSTADO REALIZADO PADRO REALIZADO 46 REAL

REALIZADO

Modelo Oramentrio
INFLAO ANLISE DE VARIAES AJUSTE DE PLANOS VOLUME EFICINCIA
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Modelo Oramentrio
Original Fase Volume Custo Preo
Planejamento Operacional de Mdio e Longo Prazos Planejado Padro Planejado

Corrigido
poca da Ocorrncia dos Eventos Planejado Padro Corrente

Ajustado
Planejamento Curto Prazo Ajustado Padro Corrente

Padro
Controle Realizado Padro Corrente

Real
Controle Realizado Realizado Corrente

Objetivo

Ajuste do Planejamento Utilizado para Mdio/Longo detalhar a Isolar o efeito Prazos alternativa das variaes realidade operacional de preo operacional aprovada do Curto Prazo

Eficincia : Volume REAL Recurso REAL X X Volume Recurso PLANEJADO PADRO

Variao Inflao

Variao Ajuste Plano

Variao Volume Variao Total

Variao Eficincia
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Relatrio de Controle Oramentrio

Oramento Realizado Variaes
Infla- Ajuste Volu- Eficin o Planos mes cia
-7.006 +1,339 +364 +364 +2.234 -3.433 -4.272 -4.272 +200 -50 +20 -20 -131 +364 -3.433 -4.122 49

Recursos
Receita (-)Despesa Varivel (-)Custo Varivel (=) Margem de Contribuio (-) Custo Fixo (-) Despesa Administrativa (-) Despesa Comerciai (-) Despesa Financeira (=) Resultados Econmico

Origi- Corri- AjusPadro Real nal gido tado

148.112 149.216 149.216 142.210 142.210 +1.104 27.543 50.950 69.618 50.400 3.000 2.000 4.000 10.219 27.790 51.938 69.487 50.400 3.000 2.000 4.000 10.087 27.790 51.575 69.851 50.400 3.000 2.000 4.000 10.451 26.451 49.341 66.418 50.400 3.000 2.000 4.000 7.018 26.451 53.612 62.147 50.200 3.050 1.980 4.020 2.897 -247 -988 -131

Mitos e Verdades sobre os Oramentos

Fico Irrelevncia Complexidade Engessamento Inflao Formalismo Imparcialidade Controle de gastos
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Discusso

Desafios da Controladoria
Entendimento do seu papel no ambiente organizacional Interdisciplinaridade Tecnologia Gesto tributria Governana corporativa Institucionalizao de novas prticas/rotinas
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Obrigado!
Prof. Dr. Carlos Alberto Pereira
FEA/USP Departamento de Contabilidade e Aturia (11) 3091-5820 cap@usp.br