RICARDO J.

FERREIRA AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

CAPITULO 1

AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE A auditoria independente a tcnica contbil por meio da qual um especialista em contabilidade, o auditor independente, examina atividades desempenhadas por profissionais das diversas reas de uma organizao empresarial, de acordo com a finalidade estabelecida no contrato de prestao de servios de auditoria. O auditor independente pode ser contratado por uma sociedade, sem vnculo empregatcio, com diversas finalidades. So exemplos: 12345dar um parecer sobre as demonstraes contbeis exigidas por lei; realizar auditoria operacional com vistas avaliao do desempenho da administrao; verificar irregularidades nas contas a pagar ou a receber; identificar fraudes; avaliar determinado componente patrimonial.

Na prtica, o que tem levado as entidades a contratar auditores independentes a exigncia legal. A Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404/76), em seu art. 177, 3, estabelece que as companhias abertas devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM. Por determinao do Banco Central do Brasil, as instituies financeiras esto sujeitas a auditoria realizada por auditores independentes. Nos casos em que exigida por lei, a auditoria independente tem como finalidade a emisso de um parecer sobre as demonstraes contbeis. Nada impede, porm, que uma entidade, mesmo no estando obrigada por lei, contrate auditores independentes para executarem auditoria em reas contbeis ou operacionais.

1.2 FINALIDADE DA AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A auditoria independente das demonstraes contbeis tem por finalidade a emisso de um parecer (uma opinio), pelo auditor independente, no sentido de as demonstraes contbeis traduzirem ou no, em todos os seus aspectos relevantes, a situao do patrimnio da entidade em uma determinada data, o resultado das suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido (ou os lucros ou prejuzos acumulados) e as origens e aplicaes de seus recursos no perodo auditado, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aplicados com uniformidade em relao ao exerccio anterior. Devem ser observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade, editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, alm da legislao especfica que rege o ramo de atividades da entidade auditada, se for o caso. Conforme a Resoluo CFC n 820/97, a auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, com as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, com a legislao especfica. As instituies financeiras, por exemplo, esto sujeitas observncia de legislao especfica, editada pelo Conselho Monetrio Nacional e pelo Banco Central do Brasil. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade foram estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade por intermdio da Resoluo n 750/93, num total de sete: 1 - Princpio da Entidade;

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Princpio da Continuidade; Princpio da Oportunidade; Princpio do Registro pelo Valor Original; Princpio da Atualizao Monetria; Princpio da Competncia; Princpio da Prudncia.

A Resoluo CFC n 774/94 aprovou um apndice Resoluo CFC n 750/93, esclarecendo os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Na auditoria das companhias abertas, devem, tambm, ser observadas as normas da Comisso de Valores Mobilirios. o caso da Instruo CVM N 308/99, que dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do Mercado de Valores Mobilirios, alm de definir os deveres e responsabilidades dos auditores independentes. Ainda no mbito da Comisso de Valores Mobilirios, aplica-se a Deliberao CVM n 29/86, que estabelece Postulados, Princpios e Convenes Contbeis, sendo de observncia obrigatria pelas companhias de capital aberto. As normas da CVM devem ser aplicadas de forma restritiva, uma vez que, nos termos da Lei n 6.404/76 e da Lei n 6.385/76, obrigam apenas as companhias abertas. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.

1.3 OBJETO DA AUDITORIA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A auditoria independente das demonstraes contbeis tem como objeto as demonstraes contbeis. O objeto o assunto tratado. a matria envolvida. O objeto do trabalho do auditor, se for contratado para dar um parecer, so as demonstraes contbeis.

1.4 CONTEDO E FORMA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS As demonstraes contbeis devem conter os elementos que expressem a situao do patrimnio da entidade, como o caso do balano patrimonial, e os elementos indicativos de suas variaes, como, por exemplo, a demonstrao do resultado do exerccio. Assim, se o balano patrimonial no apresentar elementos que integram o patrimnio da entidade, registrados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estar incorreto em termos de contedo. Tambm representa incorreo em termos de contedo a falta de indicao de determinada receita ou despesa na demonstrao do resultado do exerccio. A forma de apresentao das demonstraes contbeis a estabelecida pela Lei n 6.404/76. A disposio deve dar-se por meio de grupos, subgrupos, contas. Os elementos que representam o patrimnio e suas variaes podem estar contidos nas demonstraes contbeis, mas ser apresentados de forma inadequada. o caso de uma conta disposta no balano patrimonial em grupo incorreto. Se vier a detectar qualquer incorreo quanto ao contedo e/ou forma das demonstraes contbeis que comprometam de maneira relevante a exposio da situao do patrimnio da entidade e de suas variaes, o auditor deve mencion-la em seu parecer. Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma.

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1.5 PARECER Com o parecer, o auditor apresenta sua opinio a respeito de as demonstraes contbeis traduzirem ou no, em termos de contedo e forma, a situao do patrimnio da entidade e suas variaes no perodo auditado. O parecer no deve ser confundido com atestado ou certificado. Na realidade, o auditor nada atesta ou certifica. Apenas apresenta sua opinio. Desse modo, o parecer do auditor pode ser inadequado, ainda que traduza a viso de um profissional perito em matria contbil. Se o auditor foi contratado para dar uma opinio a respeito da adequao das demonstraes contbeis aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, no se pode esperar que ele apresente em seu parecer apreciaes a respeito da eficcia com que a administrao est gerindo o patrimnio (se as metas foram alcanadas, se o resultado satisfatrio, se h desperdcios etc.) ou sobre a viabilidade futura dos negcios da entidade auditada. Mas isso no exclui o dever de o auditor efetuar sugestes, para o aprimoramento do sistema contbil e de controles internos da entidade, decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho. Muito embora a auditoria das demonstraes contbeis no tenha por objeto a anlise da eficcia da administrao na conduta dos negcios, em sua execuo, o auditor faz constataes que podem ser teis administrao no aprimoramento do sistema contbil e de controles internos. Em razo disso, o auditor obrigado a efetuar recomendaes administrao, que tenham por objetivo o aprimoramento do sistema contbil e de controles internos da entidade. Cabe administrao decidir se ir adotar ou no as sugestes do auditor. O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, portanto, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.

1.6 CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADESDA ENTIDADE Apesar de o parecer no representar garantia de viabilidade futura da entidade, o auditor, por determinao das Normas Brasileiras de Contabilidade, obrigado a evidenciar a normalidade das operaes da empresa auditada pelo prazo mnimo de 1 ano. De acordo com a Resoluo CFC n 820/97, item 11.2.8.1, a continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial ateno do auditor, quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser complementada quando da execuo de seus exames. A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis suficiente para a caracterizao dessa continuidade. Assim, ao auditar as demonstraes do exerccio social encerrado em 31.12.X1, o auditor obrigado a avaliar se existe risco de as atividades da entidade auditada serem encerradas durante o exerccio de X2. A anlise deve ser feita com base nos indicadores patrimoniais, econmicos e financeiros, extrados das demonstraes contbeis; nos indicadores das operaes desenvolvidas pela entidade e em outros indicadores dos quais o auditor disponha. Caso, no decorrer dos trabalhos, sejam apresentados indcios que ponham em dvida a continuidade das atividades normais da entidade, o auditor deve aplicar os procedimentos adicionais que julgar necessrios para a formao de juzo embasado e definitivo sobre a matria. Os indcios de descontinuidade das atividades podem, inclusive, decorrer de evento posterior ao exerccio que est sendo objeto da auditoria. Se, aps o encerramento do exerccio, por exemplo, ocorrerem mudanas na poltica governamental, com o cancelamento de contratos que o Poder Pblico mantinha com a entidade auditada, isso pode afetar a continuidade desta. Na hiptese de o auditor concluir que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, ele deve avaliar os possveis efeitos nas demonstraes contbeis, especialmente quanto realizao dos ativos. Os ativos de uma entidade normalmente sofrem efeitos negativos em funo de sua descontinuidade. Se uma companhia entra em liquidao, para ser extinta, normalmente o valor

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apurado por seus ativos significativamente menor do que o valor de mercado, em virtude das circunstncias em que so vendidos. O passivo exigvel afetado em menor grau que o ativo pela descontinuidade da entidade. Esse o motivo de a preocupao principal do auditor ser com a realizao dos ativos. Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente dever, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao poder determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham informaes adequadas sobre essa continuidade. A Resoluo CFC n 820/97, item 11.2.8.6, apresenta uma listagem exemplificativa dos pressupostos que devem ser considerados pelo auditor na anlise da continuidade da entidade auditada: a) Indicadores Econmicos: 1 - passivo a descoberto (ativo menor que passivo exigvel); 2 - posio negativa do capital circulante lquido (ativo circulante menor que passivo circulante); 3 - emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem possibilidade de renovao pelos credores; 4 - excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem a possibilidade de alongamento das dvidas ou capacidade de amortizao; 5 - ndices financeiros adversos de forma contnua; 6 - prejuzos substanciais de operao e de forma contnua; 7 - retrao ou descontinuidade na distribuio de resultados (dividendos); 8 - incapacidade de devedores na data do vencimento (devedores que se encontram em dificuldades de pagamento dos crditos da entidade auditada); 9 - dificuldade de acertos com credores; 10 - alteraes ou renegociaes com credores; 11 - incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento de novos negcios ou produtos e inverses para aumento da capacidade produtiva. b) Indicadores de Operao: 1 - perda de elementos-chave na administrao sem modificaes ou substituies imediatas; 2 - perda de mercado, franquia, licena, fornecedor essencial ou financiador estratgico; 3 - dificuldades de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade. c) Outros Indicadores: 1 - no-cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias; 2 - contingncias capazes de no serem cumpridas pela entidade (riscos envolvendo aes judiciais, processos administrativos etc.); 3 - mudana das polticas governamentais que afetam a entidade.

1.7 RESPONSABILIDADE PELO PARECER De acordo com a Resoluo CFC n 820/97, o parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, denominado auditor independente ou auditor externo. A auditoria independente s pode ser exercida por contador, sendo vedado o seu exerccio aos tcnicos em contabilidade. O contador o profissional graduado em Cincias Contbeis que exerce atividades na rea contbil. O tcnico em contabilidade profissional de nvel tcnico, que pode normalmente desempenhar quase todas as atividades exercidas pelo contador. A auditoria independente, a auditoria interna e a percia contbil so excees a esta regra. Nesse aspecto, a redao da Resoluo CFC n 820/97 no das mais adequada, uma vez que a auditoria independente pode ser desempenhada por pessoa fsica ou jurdica. A rigor, o auditor

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independente contador o auditor pessoa fsica. Em se tratando de pessoa jurdica, contadores so os seus scios. Neste caso, o parecer assinado por um responsvel-tcnico da pessoa jurdica, nele devendo constar o nmero de registro cadastral da empresa no Conselho Regional de Contabilidade, alm do nmero de registro do responsvel-tcnico. No estudo das sociedades, verificamos que a responsabilidade da pessoa jurdica no se confunde com a responsabilidade de seus scios. Para a auditoria independente, de um modo geral, necessrio apenas o registro no Conselho Regional de Contabilidade na categoria de contador. Em casos especficos, outras exigncias podem ser feitas. Para a auditoria das demonstraes de companhias abertas, por exemplo, exigido do auditor, pessoa fsica ou jurdica, o registro na Comisso de Valores Mobilirios. 1.8 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Os procedimentos de auditoria possibilitam ao auditor a obteno de elementos de convico necessrios elaborao do parecer. Para emitir seu parecer a respeito das demonstraes contbeis, o auditor precisa de elementos que o ajudem na formao de sua opinio. Com esse objetivo, o auditor avalia os controles internos, examina livros e documentos, confronta os registros da entidade com as informaes obtidas de clientes e fornecedores desta etc., colhendo provas e/ou evidncias. Os procedimentos de auditoria abrangem testes de observncia e testes substantivos.

1.9 TESTES DE OBSERVNCIA (OU EXAMES DE ADERNCIA) O trabalho do auditor deve ser concludo num perodo curto de tempo, em razo dos compromissos da entidade auditada quanto divulgao do parecer. Outro fator que contribui para a curta durao dos trabalhos do auditor independente so os custos elevados da remunerao dos servios de auditoria. Isso faz com que o auditor no disponha de tempo para examinar todas as transaes contbeis ocorridas no perodo auditado. As evidncias ou provas suficientes so obtidas por meio de testes, ou seja, pelo exame de parte das operaes vinculadas s demonstraes contbeis. Os testes de observncia, ou exames de aderncia, visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. De acordo com a Resoluo CFC n 820/97, item 11.2.5.1, o sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela entidade na proteo de seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis e na promoo da sua eficcia operacional (eficcia na gesto do patrimnio). Se o auditor puder confiar nos controles internos da entidade auditada, o grau de confiana que ele ter nas informaes constantes das demonstraes contbeis auditadas ser maior. Se no puder confiar nos controles internos da entidade, a quantidade de transaes e saldos contbeis que o auditor dever examinar aumentar consideravelmente, uma vez que, nesse caso, a possibilidade de erros e fraudes com reflexos nas demonstraes muito maior. O auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Os cuidados devem ser no sentido de constatar se os controles previstos esto funcionando de fato ou se constam apenas em manuais, sem que haja a sua efetiva aplicao. Tambm deve ser observado se os controles internos funcionam de forma contnua, inclusive quando o auditor no est presente. Os testes de observncia ou exames de aderncia podem ser divididos em:

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1 - flagrantes - quando os testes de observncia dos procedimentos de controles internos so realizados no momento da ocorrncia do fato que se deseja comprovar; 2 - retrospectivos - quando os testes de observncia dos procedimentos de controles internos so realizados aps a ocorrncia do fato que se deseja comprovar. Se o auditor deseja constatar se a empresa est emitindo nota fiscal regularmente, isso possvel por meio de teste de observncia flagrante. Pode-se verificar, no momento da sada da mercadoria do estabelecimento, se a operao efetuada com a emisso do documento fiscal. Se o auditor, durante a avaliao dos controles internos, quer comprovar a cobrana de juros de mora nos pagamentos que os clientes efetuam em atraso, ele pode verificar, nos documentos nos quais foi dada a quitao, se o valor pago inclui juros, no caso de atraso (teste de observncia retrospectivo). Neste caso, o auditor no precisa estar presente no momento em que o cliente efetua o pagamento.

1.10 TESTES SUBSTANTIVOS Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. Por intermdio dos testes substantivos, o auditor apura se os saldos das contas indicam adequadamente a situao do patrimnio e suas variaes, procurando identificar se h contas com saldos subavaliados ou superavaliados. Os testes substantivos so divididos em: 1 - testes de transaes e saldos; 2 - procedimentos de reviso analtica. Nos testes de transaes e saldos, o auditor verifica se os fatos contbeis foram adequadamente registrados, de forma que as contas apresentem uma avaliao correta dos elementos patrimoniais e de suas variaes no perodo considerado. Com a adoo dessa medida, o auditor poder indicar no parecer se as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis so adequadas quanto ao contedo. A quantidade de transaes e saldos que o auditor examinar depende da avaliao que ele tenha feito dos controles internos, durante os testes de observncia. Se os controles internos forem ruins, a quantidade de testes substantivos ser maior. Caso os controles internos sejam bons, a quantidade de testes substantivos ser menor. 1.11 SUPERAVALIAO E SUBAVALIAO DE SALDOS Ao examinar se o saldo de uma conta est super ou subavaliado, o auditor, indiretamente, estar verificando a super ou subavaliao do saldo de outra conta. Se o saldo da conta mercadorias estiver subavaliado em funo da falta do registro de compras a prazo, o saldo da conta fornecedores tambm estar subavaliado, uma vez que os registros so feitos de acordo com o mtodo das partidas dobradas. Se o registro das despesas de conservao de imveis foi feito a dbito da conta Edificaes, a conta Despesa de Conservao de Imveis estar subavaliada e a conta Edificaes, superavaliada. Normalmente, os testes para superavaliao so feitos nas contas de natureza devedora (ativo e despesa) e os testes para subavaliao so executados nas contas de natureza credora (passivo exigvel, patrimnio lquido e receita). Mediante os procedimentos de reviso analtica, o auditor efetua a verificao do comportamento de valores significativos, valendo-se da anlise das informaes contbeis. Por meio de ndices, quocientes, quantidades, variaes absolutas etc., o auditor busca identificar situaes ou tendncias atpicas, para as quais possa direcionar o seu trabalho. Exemplificando, numa companhia em que as despesas de salrios tenham valores significativos, o auditor pode list-las

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por ms de competncia e verificar se h perodos com variaes mais acentuadas. Posteriormente, deve procurar as justificativas para as variaes atpicas encontradas. Uma variao acentuada nas despesas de salrios pode ser indcio da incluso de funcionrios de forma irregular na folha de pagamentos.

EXERCCIOS
01- (AFRF/2002/ESAF) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, a continuidade normal das atividades da entidade auditada compreende o perodo de um ano aps a) a data da assemblia de acionistas. b) a emisso do parecer dos auditores. c) a publicao das demonstraes contbeis. d) a data das demonstraes contbeis. e) o ltimo dia da visita dos auditores. 02- (AFRF/2002/ESAF) Os testes substantivos de auditoria dividem-se nas seguintes categorias: a) testes de eventos subseqentes e testes de transaes e saldos b) testes de observncia e testes de circularizao de saldos c) testes de amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica d) testes de observncia e testes de amostragem estatstica e) testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica 03- (AFRF/2002/ESAF) O auditor independente foi contratado apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e registros, e todos os procedimentos julgados necessrios foram efetuados. Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se a) pela extenso limitada de seu objetivo. b) pelo objetivo limitado de seu trabalho. c) pela absteno de outros demonstrativos. d) por uma ressalva de escopo. e) pela limitao de escopo. 04- (AFRF/2001/ESAF) O Conselho Federal de Contabilidade entende que a continuidade normal das atividades da entidade auditada fica evidente: a) b) c) d) e) 6 meses aps a data das demonstraes contbeis. 6 meses aps a data da emisso do parecer. 1 ano aps a data das demonstraes contbeis. 1 ano aps a data da emisso do parecer. 1 ms aps a data da assemblia de acionistas.

05- (AFRF/2001/ESAF) A concluso quanto ocorrncia efetiva de uma transao contbil um dos objetivos do auditor para a aplicao dos: a) b) c) d) e) testes de clculos testes de observncia testes de abrangncia testes substantivos testes de procedimentos

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06- (AFRF/2001/ESAF) Para verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos da entidade, o auditor independente de demonstraes contbeis aplica: a) b) c) d) e) Testes substantivos Testes de observncia Testes de reviso analtica Testes de abrangncia Testes de conferncia de clculos

07- (ISS/NATAL/2001/ESAF) A auditoria independente das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a adequao destas, consoante as(os) a) b) c) d) e) Normas e Prticas da Legislao Fiscal. Princpios de Auditoria Geralmente Aceitos. Princpios Contbeis da Legislao Fiscal. Normas Brasileiras de Auditoria Independente. Princpios Fundamentais de Contabilidade.

08- (ISS/NATAL/2001/ESAF) Indique, nas opes abaixo, a entidade que emitiu e aprovou, atravs os das Resolues n 820/97 e 821/97, respectivamente, a NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e NBC-P-1 Normas Profissionais de Auditor Independente: a) b) c) d) e) Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes IBRACON Conselho Federal de Contabilidade CFC Comisso de Valores Mobilirios CVM Banco Central do Brasil BACEN Superintendncia de Seguros Privados SUSEP

09- (ISS/NATAL/2001/ESAF) A posio negativa do capital circulante lquido pode indicar que a empresa tem risco de continuidade operacional. Essa situao ocorre quando o a) b) c) d) e) Ativo Circulante maior do que o Passivo Circulante. Ativo Circulante e o Realizvel a Longo Prazo so inferiores ao Passivo Total. Ativo Circulante, deduzido dos Estoques, superior ao Passivo Circulante. Ativo Circulante menor do que o Passivo Circulante. Ativo Circulante menor do que o Ativo Fixo.

10- (ISS/NATAL/2001/ESAF) Um dos indicadores de riscos de continuidade operacional citado pelas normas de auditoria independente de demonstraes contbeis a existncia de passivo a descoberto, ou seja, quando o(a) a) b) c) d) e) Ativo Total superior ao Passivo Total. Ativo Total inferior soma do Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo. Ativo Total superior ao Patrimnio Lquido. Passivo Circulante superior ao Patrimnio Lquido. soma do Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo superior ao Patrimnio Lquido.

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11- (ISS/NATAL/2001/ESAF) Os testes substantivos de auditoria dividem-se nas seguintes categorias: a) b) c) d) e) testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica testes de observncia e testes de transaes e saldos testes de observncia e testes de investigao e confirmao testes de inspeo fsica e testes de observao de tangveis testes de transaes subseqentes e testes de inspeo fsica

12- (ISS/NATAL/2001/ESAF) As informaes obtidas pelo auditor independente, para chegar s concluses em que se baseia sua opinio sobre as demonstraes contbeis, so denominadas: a) b) c) d) e) avaliao de risco de controle cartas de circularizao evidncias de auditoria avaliao do risco inerente relatrio de auditoria

13- (AFC/SFC/2000/ESAF) Os procedimentos de reviso analtica pertencem ao conjunto de: a) b) c) d) e) testes de observncia testes substantivos testes de transaes e saldos testes de controle interno testes de inventrios fsicos

14- (AFTN/1998/ESAF) Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so denominados testes a) b) c) d) e) de observncia de controle substantivos de aderncia de existncia

15- (AFTN/1998/ESAF) A concluso sobre a adequada mensurao, apresentao e divulgao das transaes econmico-financeiras, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, um dos objetivos dos a) b) c) d) e) testes de observncia testes de procedimentos procedimentos de confirmao testes substantivos procedimentos de inspeo

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16- (AFTN/1998/ESAF) No exame das demonstraes contbeis de uma entidade, o risco de continuidade normal das atividades desta deve ser objeto de ateno dos auditores independentes. Assinale a opo que no representa indicadores deste tipo de risco. a) b) c) d) e) emprstimos e financiamentos de curto prazo ndices financeiros adversos de forma contnua incapacidade de devedores na data do vencimento dificuldades de acertos com credores passivo a descoberto

17- (ISS/FORTALEZA/1998/ESAF) Assinale a opo que no representa um objetivo dos testes o substantivos, conforme a Resoluo CFC n 700/91. a) b) c) d) e) Constatar a existncia de um componente patrimonial em certa data. Comprovar que todas as transaes do perodo esto registradas. Verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Certificar que os itens esto apresentados e divulgados adequadamente. Verificar se as transaes esto registradas pelos montantes corretos.

18- (AFTN/1996/ESAF) A principal finalidade de uma auditoria contbil : a) b) c) d) e) elaborao de demonstrativos contbeis confirmao dos registros e demonstraes contbeis conferncia fsica dos elementos do ativo elaborao e avaliao dos registros contbeis apurao correta do lucro do exerccio

19- (AFTN/1996/ESAF) Procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncia ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem: a) b) c) d) e) testes de observncia e procedimentos de reviso analtica. testes de transaes e saldos e testes substantivos. testes de observncia e testes substantivos. testes de transaes e procedimentos de reviso analtica. testes substantiva e procedimentos de reviso analtica.

GABARITO
01 - D 02 - E 03 - B 04 - C 05 - D 06 - B 07 - E 08 - B 09 - D 10 - B 11 - A 12 - C 13 - B 14 - C 15 - D 16 - A 17 - C 18 - B 19 - C

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