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JULIANO GONALVES

CUSTOS NA PRESTAO DE SERVIOS: CASO EMPRESA AFIAES GONALVES LTDA ME

Instituto Cenecista Fayal de Ensino Superior Itaja/SC 2009

JULIANO GONALVES

CUSTOS NA PRESTAO DE SERVIOS: CASO EMPRESA AFIAES GONALVES LTDA ME

Trabalho de estgio supervisionado do Curso de Cincias Contbeis do Instituto Cenecista Fayal de Ensino Superior.

Instituto Cenecista Fayal de Ensino Superior Itaja/SC 2009

CUSTOS NA PRESTAO DE SERVIOS: CASO EMPRESA AFIAES GONALVES LTDA ME

Este trabalho de concluso de curso foi julgado aprovado para a obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis do Instituto Cenecista Fayal de Ensino Superior IFES

Itaja, 29 de junho de 2009

_______________________________ Leandro Costa Coordenador de estgios

Banca Examinadora

____________________________ Prof. Jos Domingos dos Santos Neto Orientador

_____________________________ Prof. Jos Hailton da Silva

_________________________________ Prof. Charles Helfrich

EQUIPE TCNICA

Estagirio Juliano Gonalves

Coordenador de Estgio Leandro Costa

Orientador de Contedo Jos Domingos dos Santos Neto

Orientador de Metodologia Marcello Soares

Supervisor de Campo Jeison Gonalves

DEDICATRIA

Dedico este trabalho primeiramente a Jeov Deus, pois sem Ele nada seria possvel. A minha esposa Juliety Daloquio de Mello Gonalves que me ajudou nos momentos difceis e a meus pais Moacir Olimpio Gonalves e Maria Claudete Lana Gonalves que sempre me apoiaram.

AGRADECIMENTOS

Agradeo imensamente ao meu orientador Prof. Jos Domingos dos Santos Neto por ter me dado toda ajuda e suporte que precisei durante a realizao de todo o trabalho. E agradeo tambm a todas as partes que ajudaram no desenvolvimento deste trabalho, direta ou indiretamente, amigos e professores.

RESUMO

O trabalho foi desenvolvido na empresa Afiaes Gonalves Ltda ME na cidade de Itaja/SC. Por ser uma empresa de pequeno porte e recente, verificou-se a necessidade de apurar os custos dos servios prestados pela empresa, pois as informaes contidas na apurao dos custos ajudaro a empresa nas suas tomadas de decises futuras. Foram estudadas bibliografias inerentes ao assunto, levantado dados e apurados, chegando ao custo de cada servio que a empresa presta. Assim, este trabalho foi de grande importncia para a empresa, pois demonstrou informaes que ainda faltavam, ajudando a tomada de deciso dentro da empresa. Palavras-chave: contabilidade, custos, servios e apurao.

LISTA DE TABELAS

Tabela 01 - Relao de Mquinas Utilizadas nos Servios ..................................................... 44 Tabela 02 - Ferramentas e equipamentos necessrios para realizao dos servios de serras fita ............................................................................................................................................ 44 Tabela 03 - Ferramentas e equipamentos necessrios para realizao dos servios de facas desempeno ............................................................................................................................... 45 Tabela 04 - Ferramentas e equipamentos necessrios para realizao dos servios de serras circulares .................................................................................................................................. 46 Tabela 05 - Materiais para afiao de serra fita....................................................................... 47 Tabela 06 - Materiais para afiao de faca desempeno ........................................................... 47 Tabela 07 - Materiais para afiao de serra circular ................................................................ 48 Tabela 08 - Horas produtivas................................................................................................... 49 Tabela 09 - Custos/hora do trabalho realizado por scio ........................................................ 49 Tabela 10 - Tempo para o servio de serra fita 6m ................................................................. 50 Tabela 11 - Tempo para o servio de faca desempeno 500 mm.............................................. 50 Tabela 12 - Tempo para o servio de serra circular 48Z ......................................................... 51 Tabela 13 - Total dos custos diretos R$ .................................................................................. 53 Tabela 14 - Custos indiretos ao ms ........................................................................................ 55 Tabela 15 - Custos indiretos em horas .................................................................................... 57 Tabela 16 - Rateio dos custos indiretos com base no tempo da mo-de-obra direta ............... 58 Tabela 17 - Custos diretos mais custos indiretos R$ ............................................................... 59 Tabela 18 - Despesas Fixas ..................................................................................................... 61 Tabela 19 - Despesas fixas em horas ....................................................................................... 62 Tabela 20 - Rateio das despesas fixas com base no tempo da mo-de-obra direta ................. 63 Tabela 21 - Custos diretos mais custos indiretos mais despesas fixas R$............................... 64 Tabela 22 - Percentuais aplicados a receitas decorrentes de prestao de servios ................ 66 Tabela 23 - Receitas ................................................................................................................ 67 Tabela 24 - Componentes para formao do preo de venda de serra fita .............................. 70 Tabela 25 - Formao do markup ............................................................................................ 70

Tabela 26 - Soma dos componentes que esto em R$ ............................................................. 71 Tabela 27 - Preo de venda serra fita 6m ................................................................................ 71 Tabela 28 - Componentes para formao do preo ................................................................. 72 Tabela 29 - Formao do markup ............................................................................................ 73 Tabela 30 - Soma dos componentes que esto em R$ ............................................................. 73 Tabela 31 - Preo de venda faca desempeno e serra circular .................................................. 74 Tabela 32 - Preo de venda dos servios ................................................................................. 74 Tabela 33 - Separao entre custo fixo e varivel ................................................................... 75 Tabela 34 - Custos + despesas variveis ................................................................................. 75 Tabela 35 - Margem de contribuio ....................................................................................... 75 Tabela 36 - Custos + despesas fixas ........................................................................................ 76

LISTA DE FIGURAS

Figura 01 - Fluxograma dos processos de serras fita............................................................... 42 Figura 02 - Fluxograma dos processos de facas desempeno ................................................... 43 Figura 03 - Fluxograma dos processos de serras circulares .................................................... 43 Figura 04 - Custos diretos consumidos por servio ................................................................. 54 Figura 05 - Custos indiretos ao ms ........................................................................................ 56 Figura 06 - Consumo de custos indiretos por servio ............................................................. 58 Figura 07 - Consumo de custos diretos e indiretos por servio ............................................... 60 Figura 08 - Consumo de despesas fixas ao ms ...................................................................... 62 Figura 09 - Consumo de despesas fixas por servio ................................................................ 64 Figura 10 - % custos e despesas fixa ....................................................................................... 65 Figura 11 - Consumo dos custos e despesas por servio ......................................................... 65

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SUMRIO
1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 2. 2.1. 2.2. 3. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.9. 3.9.1. 3.9.2. 3.9.3. 3.9.4. 3.9.5. 3.9.6. INTRODUO ................................................................................................................ 14 A Empresa ..................................................................................................................... 14 Misso............................................................................................................................ 14 Viso .............................................................................................................................. 15 Questo Problema .......................................................................................................... 15 Justificativa .................................................................................................................... 15 OBJETIVOS...................................................................................................................... 16 Objetivo geral ................................................................................................................ 16 Objetivos especficos ..................................................................................................... 16 FUNDAMENTAO TERICA .................................................................................... 17 Empresa prestadora de servio ...................................................................................... 17 Afiaes (Laminao).................................................................................................... 17 Contabilidade ................................................................................................................. 18 Contabilidade financeira ................................................................................................ 18 Contabilidade gerencial ................................................................................................. 19 Contabilidade de custos ................................................................................................. 19 O que contabilidade de custos .................................................................................... 20 Custos na prestao de servios..................................................................................... 20 Princpios contbeis aplicados contabilidade de custos .............................................. 21 Princpio da realizao da receita .............................................................................. 21 Princpio da competncia ........................................................................................... 21 Princpio do custo histrico como base de valor ....................................................... 21 Uniformidade ............................................................................................................. 22 Prudncia ................................................................................................................... 22 Relevncia .................................................................................................................. 22

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3.10. Classificao dos custos ................................................................................................ 23 3.10.1. Custos diretos ............................................................................................................. 23 3.10.2. Custos indiretos.......................................................................................................... 23 3.10.3. Custos fixos................................................................................................................ 24 3.10.4. Custos variveis ......................................................................................................... 24 3.10.5. Custos semivariveis ou mistos ................................................................................. 25 3.16. O que integra os valores dos servios? .......................................................................... 29 3.17. Mo-de-obra direta e indireta ........................................................................................ 29 3.18. Encargos sociais sobre custo da mo-de-obra ............................................................... 30 3.19. Tributos.......................................................................................................................... 31 3.20. Tributos federais ............................................................................................................ 31 3.21. Simples nacional ............................................................................................................ 32 3.22. Tributos estaduais .......................................................................................................... 33 3.23. Tributos municipais ....................................................................................................... 33 3.24. Margem de contribuio ................................................................................................ 33 3.25. Ponto de equilbrio ........................................................................................................ 34 3.26. Ponto de equilbrio contbil........................................................................................... 34 3.27. Ponto de equilbrio financeiro ....................................................................................... 35 3.28. Target costing (Custeio meta) ....................................................................................... 35 3.29. Markup .......................................................................................................................... 36 3.30. Fixao do preo de venda ............................................................................................ 36 3.30.1. Formao do preo com base nos custos ................................................................... 36 3.30.2. Formao do preo de venda com base no mercado ................................................. 37 4. 4.1. 4.1.1. 4.1.2. METODOLOGIA ............................................................................................................. 38 Modalidade de pesquisa................................................................................................. 38 Abordagem de pesquisa ............................................................................................. 38 Objetivos .................................................................................................................... 38

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4.1.3. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 5. 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. 5.6.1. 5.6.2. 5.6.3. 5.6.4. 5.7. 5.7.1. 5.8. 5.9. 5.9.1.

Estratgias .................................................................................................................. 39 Campo de observao .................................................................................................... 39 Coleta de dados .............................................................................................................. 39 Anlise dos dados .......................................................................................................... 39 Descrio das etapas de investigao ............................................................................ 39

RESULTADOS ................................................................................................................. 41 Servios vendidos pela empresa .................................................................................... 41 Servios que sero estudados ........................................................................................ 41 Fluxograma dos processos dos servios ........................................................................ 42 Relao das mquinas .................................................................................................... 44 Ferramentas e equipamentos necessrios para realizao dos servios ........................ 44 Custos nos servios........................................................................................................ 46 Custos materiais consumidos ..................................................................................... 46 Custos da mo-de-obra .............................................................................................. 48 Mo-de-obra x produtividade .................................................................................... 49 Custos indiretos dos servios ..................................................................................... 55 Apropriao dos custos indiretos................................................................................... 56 Apropriao dos custos indiretos pelo tempo da mo-de-obra direta ........................ 57 Despesas fixas ............................................................................................................... 61 Apropriao das despesas fixas ..................................................................................... 62 Apropriao das despesas fixas pelo tempo da mo-de-obra direta .......................... 63

5.10. Despesas variveis ......................................................................................................... 66 5.10.1. Impostos ..................................................................................................................... 66 5.10.2. Aplicao das despesas variveis ao custo ................................................................ 68 5.11. Formao do preo de venda dos servios .................................................................... 69 5.11.1. Formao de preos com base nos custos .................................................................. 69 5.11.2. Formao do preo de venda para serra fita .............................................................. 69

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5.11.3. Formao de preo de venda para faca desempeno e serras circulares ..................... 72 5.12. Margem de contribuio ................................................................................................ 74 5.13. Ponto de equilbrio ........................................................................................................ 76 6. CONCLUSO .................................................................................................................. 80

REFERNCIAS ....................................................................................................................... 82

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1. INTRODUO

A contabilidade de custos uma excelente ferramenta para as empresas de qualquer ramo, seja ela de pequeno ou de grande porte, pois pode ser usada para fins gerenciais, para controle e para as tomadas de decises. Atualmente percebe-se o mercado competitivo e exigente e cada detalhe dentro da entidade vem se tornando cada dia mais importante, assim sendo, as empresas que tem uma contabilidade de custos bem utilizada saem na frente, pois ela contm dados que se interpretados faro a diferena.

1.1. A Empresa

A empresa Afiaes Gonalves Ltda, iniciou suas atividades em 07/07/2008 e est sediada na cidade de Itaja SC, tendo como atividade econmica principal servios de afiao, usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais, como atividades econmicas secundrias o comrcio varejista de ferragens e ferramentas e demais produtos de uso pessoal e domestico. O quadro societrio composto por trs pessoas fsicas: Jeison Gonalves, Juliano Gonalves e Moacir Gonalves

1.2. Misso

A misso da empresa ter o objetivo de sempre oferecer o melhor em qualidade e atendimento. Fazer a diferena dentro do mercado, oferecendo ao cliente o que ele no tem.

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1.3. Viso

Sua viso ser referncia na prestao servio de ferramentas de corte.

1.4. Questo Problema

Pretende-se neste trabalho responder a seguinte pergunta: Quais custos que compem a cadeia de servio da empresa?

1.5. Justificativa

Esse trabalho desempenhar um importante papel, pois por ser uma empresa recente no houve qualquer estudo nesta rea e com essas informaes a empresa poder com segurana informar aos seus usurios valores corretos. Estando na rea, todo o legado adquirido ao longo deste trabalho, ser aplicado na pratica.

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2. OBJETIVOS

2.1. Objetivo geral

Estudar o ambiente atual da empresa, procurando os elementos que iro compor os custos da prestao de servio.

2.2. Objetivos especficos

x x x x x

Estudar o ambiente atual da empresa; Pesquisar bibliografias inerentes ao assunto; Levantar e tabular os dados para demonstrar as informaes; Elencar os custos da prestao de servios; Concluir de forma objetiva os resultados.

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3. FUNDAMENTAO TERICA

3.1. Empresa prestadora de servio

Conforme Cobra (2006), a prestao de servios representa cerca de 57% do PIB no Brasil, o que nos mostra que a economia de um pas depende dos servios. As empresas de servios atendem a vrios mercados, como o de consumo e negcios. Para entendermos o que uma empresa prestadora de servio preciso ter uma definio do que servio. Segundo Kotler (2000, p. 448), servio qualquer ato ou desempenho, essencialmente intangvel, que uma parte pode oferecer a outra e que no resulta na propriedade de nada. A execuo de um servio pode estar ou no ligada a um produto concreto. Assim sendo, podemos resumir que uma empresa prestadora de servio aquela que oferece um ato ou desempenho, ou seja, o servio, que no acrescente na propriedade de nada.

3.2. Afiaes (Laminao)

Para Luft (2002, p. 43), afiar significa 1. Dar fio a; amolar; aguar. 2. Apurar; aperfeioar. J a definio de laminao operao de laminar. Segundo Ferreira et al. (1975, p. 44), afiao ao ou efeito de afiar (-se); afiamento. Afiar significa dar fio a; tornar cortante ou mais cortante; amolar; aguar: afiar uma faca, uma tesoura. Afiador ento que, ou aquele que afia; amolador.
Laminador: 1. Que lamina. 2. Aquele que lamina. 3. Mquina com que se fazem lminas ou se reduz a espessura das peas de metal. 4. Eng. Ind. Mquina constituda de cilindros de presso, com abertura varivel, entre os quais se faz passar material que deve ser adelgaado (FERREIRA et al., 1975, p. 817).

Assim entendemos que uma afiao responsvel por amolar ferramentas que necessitam de um corte perfeito, ou seja, no basta apenas estar cortando, mas sim tornar a ferramenta mais cortante. Afiar pode ser desde uma simples tesoura de ao ou uma ferramenta de metal duro,

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que necessita de ferramentas adequadas e um profissional capacitado para executar o servio. Este profissional chamado de laminador, como j notamos acima o laminador aquele que lamina, alm de afiar, existem lminas de serras que precisam ser laminadas para ter um funcionamento perfeito, no s um funcionamento perfeito, mas tambm por uma questo de segurana dos que forem utilizar as lminas de serra fita.

3.3. Contabilidade

Para Iudcibus e Marion a contabilidade definida como:

A Contabilidade no uma cincia exata. Ela uma cincia social, pois a ao humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial. Todavia a Contabilidade utiliza os mtodos quantitativos (matemtica e estatstica) como sua principal ferramenta (IUDCIBUS; MARION, 2002, p. 35).

Segundo Abreu (2006, p. 2) pode-se definir contabilidade como a cincia que: x x estuda as situaes patrimonial, financeira e econmica das organizaes; elabora relatrios que resumem a situao das organizaes.

A contabilidade tendo esse importante papel permite manter uma organizao e um controle permanente do patrimnio da empresa. Sua elaborao de relatrios de grande ajuda, pois fornecem informaes sobre o patrimnio, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, ou por outros que pretendem investir na empresa.

3.4. Contabilidade financeira

At a Revoluo Industrial (sculo XVIII), basicamente s se utilizava a Contabilidade Financeira, pois era de grande utilidade e atendia as necessidades existentes no passado. Assim como nos diz Martins:

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Para a apurao do resultado de cada perodo, bem como para o levantamento do balano em seu final, bastava o levantamento dos estoques em termos fsicos, j que sua medida em valores monetrios era extremamente simples: o Contador verificava o montante pago por item estocado, e dessa maneira valorava as mercadorias. (MARTINS, 2003, p.19).

Segundo Padoveze (1997, p. 26), a contabilidade financeira relacionada com o fornecimento de informaes para os acionistas, credores e outros que esto de fora da organizao.

3.5. Contabilidade gerencial

A contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio (IUDCIBUS, 1998, p. 21).

Para Padoveze (1997, p. 27), o ponto fundamental da Contabilidade Gerencial o uso da informao contbil como ferramenta para administrao. Assim sendo, a contabilidade gerencial indispensvel dentro das empresas nos dias de hoje, seu importante papel de auxiliar, informar, orientar e guiar as tomadas de decises tornando as decises mais precisas e confiveis.

3.6. Contabilidade de custos

Segundo Martins (2003), a contabilidade de custos surgiu atravs da contabilidade geral e da contabilidade financeira. Com a Revoluo Industrial, as indstrias passaram a transformar a matria-prima em novos produtos, se tornando mais complexa a funo do contador, pois exigia-se ter um maior controle e uma atribuio de custos para a fabricao dos produtos.

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3.7. O que contabilidade de custos

Contabilidade de custos uma tcnica utilizada para identificao e mensurao dos custos dos produtos em todo o processo produtivo, aquisio de mercadorias para revenda e custos para prestao de servios, alm de uma forma para proporcionar seu controle (SCHIER , 2006, p. 25).

De acordo com Leone (2000), a contabilidade de custos produz informaes para o gerenciamento de uma entidade, auxiliando as funes de desempenho, de planejamento, de controle e nas decises. A contabilidade de custos coleta os dados operacionais internos da entidade, classifica e os registra. Esses dados podem ser tanto monetrios como fsicos, que sendo combinados resultam em indicadores gerenciais com informaes de extrema importncia. A contabilidade de custos acumula, organiza, analisa e interpreta todos esses dados, para gerar relatrios com informaes sobre custos e tambm trabalha dados operacionais de vrios tipos. So dados histricos, estimados, padronizados e produzidos. A contabilidade deve fornecer informaes de custos diferentes para atender a necessidades gerenciais diferentes.

3.8. Custos na prestao de servios

Segundo Leone (2000, p.34), o custo dos servios vendidos , simplesmente, determinado pela soma de trs elementos: (a) os materiais consumidos para a realizao dos servios, (b) a mo-de-obra e (c) as despesas gerais de servios. Para Martins (2003, p. 94), o custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos necessrios para desempenh-la. Deve incluir salrios com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciao, energia, uso das instalaes etc. Conforme notamos, os custos na prestao de servios envolvem todos os recursos necessrios para efetuar o servio. Envolvendo assim, os materiais, mo-de-obra e outras despesas que envolveram o servio prestado.

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3.9. Princpios contbeis aplicados contabilidade de custos

Veremos como alguns princpios contbeis como o princpio da realizao da receita, princpio da competncia, princpio do custo histrico como base de valor, o da uniformidade, o da prudncia e da relevncia so aplicados contabilidade de custos.

3.9.1. Princpio da realizao da receita

Conforme Martins (2003, p. 31), determina este princpio o reconhecimento contbil do resultado (lucro ou prejuzo) apenas quando da realizao da receita. E ocorre a realizao da receita, em regra, quando da transferncia do bem ou servio para terceiros.

3.9.2. Princpio da competncia

Segundo Calderelli (1997, p. 672), o princpio da competncia estabelece diretriz es para classificao das mutaes patrimoniais, quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio do patrimnio lquido. Para Martins (2003, p. 32), pela realizao, fica definido um momento do reconhecimento da receita. Aps isso, pela competncia ou confrontao temos o reconhecimento das despesas.

3.9.3. Princpio do custo histrico como base de valor

De acordo com Martins (2003, p.33), os ativos so registrados contabilmente por seu valor original de entrada, ou seja, histrico. Conforme Calderelli (1997, p. 672), os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes.

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Sendo assim, entendemos que qualquer valor que compe o patrimnio deve ser registrado pelo seu valor original.

3.9.4. Uniformidade

O procedimento diz que os quadros, as demonstraes, os relatrios, enfim, os produtos da relevao contbil sejam preparados aplicando-se os critrios, as convenes, as regras e normas de maneira uniforme, ao longo dos perodos ou em relao a informaes de atividades semelhantes (LEONE, 2000, p. 88).

Para Martins (2003), quando existem varias formas para se registrar um mesmo evento, devese adotar uma forma uniforme, ou seja, a empresa devera adotar a mesma alternativa sempre, no podendo mudar a cada perodo o critrio.

3.9.5. Prudncia

Calderelli (1997 p. 33), define como o critrio de adoo de menor valor p/ os itens do Ativo e maior para os do Passivo, fase s opes na escolha de valores. Segundo Martins (2003), o contador deve ter a precauo de quando houver dvida fundamentada, de sempre adotar um valor menor para o ativo e um valor maior para o passivo, mas no se deve adotar essa pratica indiscriminadamente, pois haver uma subavaliao desmesurada e intencional do patrimnio da empresa.

3.9.6. Relevncia

Martins (2003), diz que essa regra contbil de grande importncia para custos, pois os itens com pequeno valor monetrio no precisam de um tratamento to rigoroso por ser pequeno dentro dos gastos totais. Tambm nos alerta que a soma de muitos desses itens pode ser material, assim sendo, precisa de um tratamento mais rigoroso.

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3.10. Classificao dos custos

O processo de classificao de custos tarefa complexa para as empresas, pois tal classificao deve obedecer aos critrios de apropriao e classificao. Em relao sua apropriao os custos podem ser classificados como diretos e indiretos. Com relao ao comportamento os custos podem ser classificados em fixos e variveis.

3.10.1. Custos diretos

So os custos facilmente identificveis com os produtos, ou seja, aqueles que podem ser alocados diretamente a cada produto. Devem ser identificados especificadamente para cada produto. Ex Matria Prima, Material Secundrio e a mo de obra direta (MOD). Conforme Padoveze (1997, p. 228) so os custos que podem ser fisicamente identificados para um segmento particular sob considerao. Calderelli (1997, p. 211), define custos diretos como aquele que consiste nas aplicaes diretas produo, como clssica dupla: Matria Prima e Mo-de-Obra.

3.10.2. Custos indiretos

De acordo com Calderelli (1997, p. 213), custo indireto aquele que representa as despesas que se incorporam indiretamente produo, por meio de rateios porcentuais, baseados nos centros de carga.
So os gastos industriais que no podem ser alocados de forma direta ou objetiva aos produtos ou a outro segmento ou atividade operacional, e caso sejam atribudos aos produtos, servios ou departamentos, ser atravs de critrios de distribuio ou alocao (PADOVEZE, 1997, p. 229).

So os custos que no so facilmente identificveis com os produtos, so aqueles que no podem ser alocados diretamente a cada produto, precisam ser apropriados com base em rateio.

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Ex: Gastos Gerais de Fabricao (Material de consumo, aluguel de fbrica, energia eltrica da fbrica e outros).

3.10.3. Custos fixos

De acordo com Padoveze (1997), a possibilidade de se classificar uma srie de gastos como custos fixos, mas eles podem sofrer mudanas. Os custos fixos so aqueles que ocorrem todo o ms independente da quantidade produzida. Em geral esses custos e despesas so necessrios para manter o mnimo de atividade operacional. Para Calderelli (1997, p. 213), custo fixo aquele de natureza constante que no mantm proporcionalidade com a produo; representado pelas verbas mensais de ordenados, seguros, amortizaes e depreciaes do ativo fixo, aluguis, etc.

3.10.4. Custos variveis

So aqueles que variam proporcionalmente produo, ou seja, mudam de acordo com a quantidade de trabalho. Segundo Padoveze (1997, p. 229) os custos e despesas cujo montante em unidades monetrias variam na proporo direta das variaes do nvel de atividade. (...) Um custo varivel se ele realmente acompanha a proporo da atividade com que ele relacionado. Leone (2000, p. 53), define como aquele que varia com o volume de qualquer atividade que tenha sido escolhida como referncia.

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3.10.5. Custos semivariveis ou mistos

So chamados de custos semivariveis aqueles custos que possuem uma parte fixa e outra que varia a cada unidade vendida, conforme Padoveze (1997, p. 229) so aqueles que tm dentro de si uma parcela fixa e uma parcela varivel, tornando-se semivariveis, ou semifixos. Calderelli (1997, p.218), nos explica que custo semi varivel aquele que registra as oscilaes de gastos e despesas que se verificam no ciclo de produo, sem manter entretanto, uma constante proporo nos aumentos ou diminuies das unidades produzidas.

3.11. Departamento e centro de custos

Departamento segundo Martins (2003, p. 65), a unidade mnima administrativa para a contabilidade de custos, representada por pessoas e mquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogneas. Conforme Martins (2003), departamento na maioria das vezes um centro de custos, onde so acumulados os custos indiretos para sua alocao. Esses departamentos podem ser divididos em departamentos de produtos e departamentos de servios. Leone (2000, p. 113), nos fala que a departamentalizao se destina a separar as atividades de uma empresa de acordo com a natureza de cada uma delas, procurando maior eficincia nas operaes. Segundo Martins (2003, p. 67), centro de custos, portanto, a unidade mnima de acumulao de Custos Indiretos. Mas no necessariamente um a unidade administrativa, s ocorrendo quando coincide com o prprio departamento.

3.12. Critrio de rateio

De acordo com Schier (2006, p. 79), os critrios de rateio devem ser avaliados de forma a adotarmos os que melhor refletirem a realidade de cada unidade produtiva. No existe um critrio que possa ser adotado como sendo ideal e absoluto.

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Schier (2006, p.76), ainda nos diz que para procedermos ao rateio dos custos, sempre necessrio determinarmos qual a base mais adequada e menos injusta de distribuio dos custos entre os departamentos. Segundo Dultra (1995, p. 105), a melhor base de rateio para determinado custo aquela que supe que o custo ocorra na mesma proporo dela, ou seja, o custo indireto deve guardar estreita correlao com dados escolhidos como base de rateio. Para Dultra (1995), a base de rateio deve ser feita por um profissional com experincia e com conhecimento no processo produtivo, pois esses atributos com certeza ajudaro na escolha da melhor base de rateio. Entendemos que um critrio de rateio deve ser tratado como parte vital para a empresa, e deve ser feito uma avaliao para se adotar o melhor critrio, nunca se esquecendo que para se determinar a melhor base de rateio necessrio ter um profissional capacitado.

3.13. Mtodos de custeio

Segundo Martins (2003 p. 37) custeio significa Apropriao de custos. Assim, existem Custeio por Absoro, Custeio Varivel, ABC, RKW etc.

3.13.1. Custeio por absoro

De acordo com Martins (2003), o sistema de custeio por absoro aquele sistema que apura o valor dos custos dos bens ou servios, tomando como base todos os custos da produo. As vantagens do custeio por absoro que o mesmo atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, sendo aceito pelo fisco.
o mtodo mais tradicional de custeamento, onde, para se obter o custo dos produtos, consideram-se todos os gastos industriais, diretos ou indiretos, fixos ou variveis. Os gastos industriais indiretos ou comuns so atribudos aos produtos por critrios de distribuio (PADOVEZE, 1997, p. 234).

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3.13.2. Custeio varivel

Martins (2003, p. 198) diz: no Custeio Varivel, s so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o Resultado; para os estoques s vo, como conseqncia, custos variveis. Segundo Padoveze (1997, p. 234), esse mtodo de custeio s utiliza os custos e despesas que tm relao proporcional e direta com a quantidade de produtos. J os custos fixos indiretos so tratados como despesas, no sendo assim alocados aos produtos.

3.13.3. Custeio Baseado em Atividades (ABC)

Os sistemas tradicionais esto relacionados com o volume da produo, j o Custeio Baseado em Atividades (ABC) v que todas as atividades de reas funcionais de manufatura consomem recursos e que os produtos consomem as atividades.
O Custo ABC definido comumente como um mtodo de custeamento que atribui primeiro os custos para as atividades, e depois aos produtos, baseado no uso das atividades de cada produto. O custeamento baseado em atividades fundamentado no conceito: produtos consomem atividades, atividades consomem recursos (PADOVEZE, 1997, p. 251).

Martins (2003, p. 87), nos fala que o Custeio Baseado em Atividades uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. A capacidade do Custeio ABC de medir o consumo das atividades por produto contribui tanto para as indstrias, como tambm nas atividades comerciais e nos sistemas de servios. O ABC um mtodo que rastreia os custos para cada atividade realizada. As atividades constituem os processos que a empresa realiza. Somente Custeio ABC capaz de calcular o custo de cada processo, pois rene todas as despesas que ocorrem na organizao, por atividades. Custeio ABC de grande importncia em virtude do mesmo no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, ele tambm proporciona informaes gerenciais que auxiliam os

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tomadores de deciso, como nos diz Martins (2003, p.87), Ele , acima de tudo, uma poderosa ferramenta a ser utilizada na gesto de custos.

3.13.4. Custeio RKW

Segundo

Martins

(2003),

RKW

uma

abreviao

de

Reichskuratorium

fr

Wirtschaftlichtkeit. Essa tcnica semelhante ao nosso antigo Conselho Internacional de Preos (CIP). Seu rateio envolve os custos de produo, todas as despesas da empresa, inclusive financeiras, a todos os produtos fabricados. Com base nesse rateio chegamos a todos os gastos que a empresa sofre, necessrio adicionar o lucro e fixar o preo de venda.

3.14. Custos ou despesas como separar?

So os gastos, no investimentos, necessrios para fabricar os produtos da empresa. So os gastos efetuados Pela empresa que faro nascer os seus produtos. Portanto, podemos dizer que os custos so gastos relacionados aos produtos, posteriormente ativados quando os produtos objeto desses gastos forem gerados (PADOVEZE, 1997, p. 214).

De acordo com Calderelli (1997, p. 204), custo representa as mltiplas aplicaes de bens ou servios, para obteno de um bem de uso ou de troca. As despesas segundo Padoveze (1997, p. 214), so os gastos necessrios para vender e enviar os produtos. De modo geral, so os gastos ligados s reas administrativas e comerciais. Calderelli (1997, p. 244), define despesa como uma inverso de capital, no sentido de cooperar na produo ou distribuio de riquezas. Conforme observamos acima, podemos dizer que custos so os gastos que a empresa necessita para a fabricao do produto, ou seja, esto ligados a rea industrial. J as despesas so os gastos que a empresa precisa efetuar para ter uma gerao de renda, ou seja, gastos com administrao, comercial, etc.

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3.15. O que integra os valores dos materiais?

De acordo com Martins (2003, p. 117), todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em condies de uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas etc.) ou em condies de venda (mercadorias etc.) incorporam o valor desse mesmo ativo. Padoveze (1997, p. 280), nos diz: devem ser incorporadas as eventuais despesas que devem fazer parte do custo unitrio dos materiais. Os materiais devem conter todos os gastos ocorridos para a fabricao do produto ou todos os gastos que ocorreram para a venda do produto.

3.16. O que integra os valores dos servios?

Partindo com base nos custos dos servios, teremos uma base do que integra os valores dos materiais. Como j visto, Martins (2003, p. 94), ns diz o custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos necessrios para desempenh-la. Deve incluir salrios com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciao, energia, uso das instalaes etc. Para SEBRAE (2004), nos explica que os custos dos servios so formados pelo custo da mo-de-obra e pelo custo do material aplicado mais despesas fixas e despesas variveis. Podemos assim dizer que todos os gastos de um servio, devem-se integrar ao valor dos servios. Como o material aplicado, a mo-de-obra, deslocamentos, despesas, etc.

3.17. Mo-de-obra direta e indireta

Para Schier (2006, p. 56), mo-de-obra direta definida como sendo aquela aplicada diretamente na produo. Ainda segundo Schier (2006), o custo da mo-de-obra direta varia com a produo, pois s so alocados como custo direto de produo as horas gastas com a

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fabricao do produto. Tambm fazem parte da mo-de-obra direta os encargos sociais, frias, 13 salrio, descanso semanal remunerado entre outros. Calderelli (1997, p. 508), mo-de-obra direta quando incide diretamente sobre uma unidade de produo. J a mo-de-obra indireta segundo Schier (2006, p. 56), a remunerao aplicada ao pessoal no empregado diretamente na produo. De acordo com Calderelli (1997, p. 509), mo-de-obra indireta, quando paga indistintamente, para que o assalariado preste o seu trabalho em vrias sees ou departamentos sem contudo intervir fisicamente sobre a unidade de produo. Notamos que a mo-de-obra direta esta sempre relacionada diretamente com o produto, ou seja, com o processo produtivo da empresa, j a mo-de-obra indireta no est ligada diretamente com o processo produtivo.

3.18. Encargos sociais sobre custo da mo-de-obra

Segundo Dubois; Kulpa; Souza (2008, p.64), os encargos sociais so gastos assumidos pelos empregadores decorrentes da manuteno do vnculo empregatcio. Em funo da tutela do Estado, boa parte destes gastos deriva da Constituio Federal e da consolidao das leis do trabalho.
De modo geral, abrangem alguns valores que devem ser recolhidos aos cofres pblicos e outros que devem ser entregues diretamente aos empregados. Os primeiros so as contribuies previdencirias, os pagamentos ao FGTS, os valores que custeiam rgos de assistncia social, como SESC, SENAI, SEBRAE etc. Os demais tm carter de benefcios, como frias, 13 salrio etc (DUBOIS; KULPA; SOUZA, 2008, p. 64).

Como vimos, os encargos sociais envolvem as contribuies previdencirias, o FGTS, contribuies para assistncia social, frias, 13 salrio entre outros. Resumindo so gastos que decorrem do vnculo empregatcio.

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3.19. Tributos

Segundo Oliveira et al. (2005, p. 23), tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Conforme Oliveira (2005, p. 53), prestao pecuniria que todo tributo deve ser pago em moeda corrente ou em outra unidade traduzvel, ou seja, no se pode ser cobrado tributo em forma de bens ou trabalho etc. Compulsrio uma obrigao independentemente da vontade de quem contribui. Que no constitui sano a ato ilcito significa que o pagamento dos tributos no decorre do descumprimento da lei. O restante significa que a obrigao de se pagar o tributo institudo por lei e a cobrana uma atividade privada da administrao pblica que mais ningum pode fazer. De acordo com Oliveira et al. (2005), os tributos so divididos em espcies que so as seguintes: os impostos, taxas e as contribuies de melhorias. Os impostos ocorrem sem que o Estado tenha que fazer algo a favor do contribuinte. As taxas ocorrem pela utilizao de um servio pblico que o contribuinte tenha utilizado. As contribuies para melhoria so obras pblicas que trazem benefcios para o contribuinte. Veremos a seguir como os tributos so distribudos em diversos nveis governamentais.

3.20. Tributos federais

A Constituio Federal no art. 153 ns fala que compete Unio os seguintes impostos: x x x x x importao de produtos estrangeiros (II); exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE); rendas e proventos de qualquer natureza (IR); produtos industrializados (IPI); operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios (IOF); x x propriedade territorial rural (ITR); grandes fortunas.

Esses so os tributos que a Constituio estabelece para Unio. Como por exemplo:

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Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), que pode ser tributado pelo lucro real, lucro presumido, arbitrado e entra na unificao dos pagamentos dos impostos do simples; Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL); Programa de Integrao Social e ao Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP), que pode ser cumulativo e no-cumulativo; Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), tambm dependendo da forma de tributao pode ser cumulativa ou no-cumulativa.

x x

3.21. Simples nacional

Segundo Fabretti (2007, p. 4), simples federal trata-se de uma unificao do pagamento de diversos impostos e contribuies em um nico documento de arrecadao federal, denominado Darf-Simples. Para se poder optar por esse tipo de tributao, a microempresa (ME) no poder ultrapassar a receita de R$ 240.000,00. A empresa de pequeno porte (EPP) ter de ter a receita superior a R$ 240.000,00 no podendo ultrapassar os 2.400.000,00. Conforme Fabretti (2007), a Lei n 11.196/05, para as ME, podem variar entre 3% a 5,4%, dependendo da receita. As EPP as alquotas podero ser entre 5,8% a 12,6%. A Lei n 10.034/2000 permitiu que algumas prestadoras de servios pudessem ingressar no simples federal. Segundo Fabretti (2007), as empresas que estavam inscritas no simples federal tiveram sua inscrio automaticamente feita no simples nacional, com exceo das que estavam impedidas por algum motivo. Em 2008 entraram outras normas em vigor, como segue:
O art. 2 da LC estabeleceu que a Lei Geral passa a vigorar a partir de 1 de janeiro de 2008, com as seguintes modificaes: Art. 13. ............................................................................................................. VIContribuio para Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso de microempresa e da empresa de pequeno porte que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas nos incisos XIII e XV a XXVIII do 1 do art. 17 desta Lei Complementar; ............................................................................................................................ Art. 18. ............................................................................................................... 5 ..................................................................................................................... IIas atividades de prestao de servios previstas nos incisos I a XII e XIV do 1 do art.17 desta Lei Complementar sero tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar;

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............................................................................................................................ VIas atividades de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais sero tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar, deduzida a parcela correspondente ao ISS e acrescida a parcela correspondente ao ICMS prevista no Anexo I desta Lei Complementar; (NR) Art. 33. ............................................................................................................. 2 Na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte exercer alguma das atividades de prestao de servios nos incisos XIII e XV a XXVIII do 1 do art. 17 desta Lei Complementar, caber Secretaria da Receita Federal do Brasil a Fiscalizao da Contribuio para Seguridade Social, a cargo da empresa, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991(FABRETTI, 2007, p. 80).

3.22. Tributos estaduais

A constituio no art. 155. Compete aos Estados instituir impostos sobre: x x transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos (ITCMD); operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS); x propriedades de veculos automotores (IPVA).

3.23. Tributos municipais

No art. 156 da Constituio ns diz que compete aos Municpios os instituir os seguintes: x x propriedades predial e territorial urbana (IPTU); transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, ressalvadas as excees legais (ITBI); x servios de quaisquer natureza (ISS).

3.24. Margem de contribuio

Representa o lucro varivel. a diferena entre o preo de venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade de produto. Significa que em cada unidade vendida a empresa lucrar determinado valor. Multiplicado pelo total

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vendido, teremos a contribuio marginal total do produto para a empresa (PADOVEZE, 1997, p. 257).

Conforme Martins (2003, p. 179), margem de contribuio a diferena entre o preo de venda e o custo varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre receita e o custo que de fato provocou e que lhe deve ser imputado sem erro. Como notamos a margem de contribuio pode-se dizer que o valor que sobra do que foi vendido tirando os custos e despesas variveis.

3.25. Ponto de equilbrio

Evidencia, em termos quantitativos, qual o volume que a empresa precisa produzir ou vender, para que consiga pagar todos os custos e despesas fixas, alm dos custos e despesas variveis que ela tem necessariamente que incorrer para fabricar/vender o produto. No ponto de equilbrio, no h lucro ou prejuzo. A partir de volumes adicionais de produo ou venda, a empresa passa a ter lucros (PADOVEZE, 1997, p. 257).

Para Schier (2006, p. 118), ponto de equilbrio refere-se ao nvel de venda em que no h lucro nem prejuzo, em que existe o equilbrio entre as receitas totais e as despesas e custos totais. Com base nas citaes acima, podemos dizer que o ponto de equilbrio o que a empresa precisa vender para pagar todas as suas despesas e custos, ou seja, os gastos se igualam s receitas. O resultado operacional ser nulo ou zero.

3.26. Ponto de equilbrio contbil

O ponto de equilbrio contbil o que acabamos de ver acima, o lucro liquido ser zero. Martins (2003, p. 261), nos explica que o ponto de equilbrio ser obtido quando a soma das margens de contribuies totalizar o montante suficiente para cobrir todos os custos e despesas fixos; esse o ponto em que contabilmente no haveria nem lucro nem prejuzo. Como podemos ver o ponto de equilbrio contbil teria um resultado nulo, ou seja, lucro seria igual a zero. Segundo Schier (2006, p. 118), refere-se ao nvel de venda em que no h lucro nem prejuzo, em que existe o equilbrio entre as receitas totais e as despesas e custos totais.

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3.27. Ponto de equilbrio financeiro

O ponto de equilbrio financeiro aquele que mesmo a empresa no consiga obter o ponto de equilbrio contbil, ou seja, no consegue que as receitas totais se igualem com as despesas e custos totais, a empresa ainda consegue arcar com seus encargos. Exemplo:
Custos + Despesas Variveis: $600/un. Custos + Despesas Fixos: $4.000.000/ano Preo de Venda: $800/un., Se dentro dos custos e despesas fixos de $4.000.000 existir uma depreciao de $800.000, sabemos que essa importncia no ir representar desembolso de caixa no perodo. Dessa forma, os desembolsos fixos sero de $3.200.000/ano; portanto, ponto de equilbrio financeiro (PEF) ser obtido quando conseguimos obter uma margem de contribuio total nessa importncia: $200/un. Se a empresa estiver vendendo nesse nvel, estar conseguindo equilibrar-se financeiramente (...), (MARTINS, 2003, p. 261). PEF = $3.200.000/ano ('= 16.000un./ano, ou $12.800.000 de receitas Totais

3.28. Target costing (Custeio meta)

Para Martins (2003, p. 223), custeio meta um processo de planejamento de lucros, preos e custos que parte do preo de venda para chegar ao custo, razo pela qual diz-se que o custo definido de fora para dentro. Conforme Padoveze (1997, p. 237), um custo unitrio do produto que no calculado, mas deduzido do preo de venda do mercado, aps subtrao da margem de lucro desejada. Segundo Martins (2003), o custo meta pode-se dizer que o custo mximo que um produto pode ter, que aplicando o preo que o mercado pode oferecer, tenha-se o mnimo de rentabilidade que se quer. Pode-se obter o custo meta por meio de uma pesquisa de mercado, aps obter um preo definido, aplica-se o mtodo do custeio meta, que se deduz o percentual desejado do lucro, e o que resta passa a ser o custo, ou seja, a empresa ter que atingir o custo programado, nunca deixando que esse custo seja maior do que o definido.

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3.29. Markup

Padoveze (1997, p. 297), markup uma metodologia para se calcularem preos de venda de forma rpida a partir do custo por absoro de cada produto.
O markup um dos mtodos mais simples para a determinao dos preos dos produtos fabricados pelas empresas. Ele consiste em adicionar uma certa margem de lucro aos custos do produto fabricado ou aos servios prestados (DUBOIS; KULPA; SOUZA, 2008, p. 226).

De acordo com Dubois; Kulpa; Souza (2008), normalmente o markup representado por um percentual, que sendo adicionado com os custos do produto, dever cobrir todas as despesas e ainda trazer lucro.

3.30. Fixao do preo de venda

Para determinar o preo de vendas, precisamos saber qual o seu custo, mas precisamos tambm de outros fatores, que segundo Martins (2003, p. 218), preciso saber o grau de elasticidade da demanda, os preos de produtos dos concorrentes, os preos de produtos substitutos, a estratgia de marketing da empresa etc. Martins (2003), cita que o tipo de mercado tambm influenciar na fixao do preo de venda. A formao do preo de venda depende de muitos fatores como a demanda, o custo de produo, que um dos principais fatores conforme Dubois; kulpa; Souza (2008, p. 226), o custo de produo , inegavelmente, um dos fatores de grande importncia na determinao do preo final dos produtos, uma vez que muito raro uma empresa vender um bem abaixo do seu custo. Para Martins (2003, p. 218), os preos podem ser fixados: com base nos custos, com base no mercado ou com base numa combinao de ambos.

3.30.1. Formao do preo com base nos custos

De acordo com Martins (2003), uma forma de calcular os preos por meio de dentro para fora. Comeamos pelo custo dos bens e servios apurando por uns critrios, como custeio por absoro e o custeio varivel. Para Martins (2003, p. 218), sobre esse custo agrega-se uma

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margem, denominada markup, que deve ser estimada para cobrir os gastos no includos no custo, os tributos e comisses incidentes sobre o preo e o lucro desejado pelos administradores. Uma das tcnicas mais utilizada no mercado o custeio por absoro. Nesta tcnica segundo Padoveze (1997, p. 295), tornam-se como base os custos industriais por produto, e adicionam-se as taxas gerais de despesas administrativas e comerciais, despesas financeiras e margem desejada. Outra tcnica a partir do custeio varivel. Padoveze (1997), explica que usa-se como base os custos variveis e as despesas variveis do produto. Depois deve-se aplicar uma margem que cubra todos os custos e despesas fixas, e se tenha a rentabilidade esperada. O uso do ABC tambm uma alternativa. Segundo Martins (2003), o critrio ABC possibilita uma alocao mais racional dos custos e despesas a todos os produtos. Martins (2003, p. 220), ns explica: alguns autores e profissionais chegaram a praticar essa alocao com o objetivo de, conhecido o custo mais a despesa global de um produto, determinar ento o seu preo de venda, bastando para isso adicionar o lucro desejado por unidade.

3.30.2. Formao do preo de venda com base no mercado

O mercado tambm um dos fatores que podem fixar o preo de venda. Schier (2006, p. 121), a concorrncia: nos mercados onde h oferta de produtos semelhantes por muitas empresas, a tendncia que o preo seja menor do que se no houvesse competio. Conforme Padoveze (1997, p. 296), assumindo a condio de que o preo que o mercado est pagando o mximo que a empresa pode atribuir a seu produto, o preo de mercado passa a ser o elemento fundamental para formao dos custos e despesas. Notamos que neste tipo de formao de preo de venda o mercado quem vai estipular o preo, ou seja, o preo dos produtos ser decidido pela teoria da oferta e procura. Se estiver um determinado produto no mercado com muita procura o preo tende a aumentar, e viceversa. Assim sendo, a empresa ter que fazer uma pesquisa de mercado para ver qual ser o preo a adotar.

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4. METODOLOGIA
4.1. Modalidade de pesquisa 4.1.1. Abordagem de pesquisa A pesquisa tem como tipo quanti-qualitativa, esse tipo de pesquisa envolve as duas formas, quantitativa e a qualitativa. A abordagem quantitativa procura quantificar opinies e dados com emprego de recursos e tcnicas estatsticas. Segundo Roesch (1996, p. 123), a pesquisa quantitativa apropriada para avaliar mudanas em grandes organizaes. Quando se trata de programas abrangentes, como reestruturao do trabalho, sistema participativo e programa de incentivos. J a abordagem qualitativa busca descrever significados que so socialmente construdos, e por isso definida como subjetiva, tem caractersticas no estruturadas, rica em contexto e enfatiza as interaes, atravs da coleta de dados qualitativos, obtm-se respostas que so semi-estruturadas ou no-estruturadas, as tcnicas de anlise so indutivas, orientadas pelo processo, e os resultados no so generalizveis. De acordo com Roesch (1996), cita que a pesquisa qualitativa apropriada para avaliao formativa, quando se trata de melhorar a efetividade de um programa, ou plano, ou mesmo quando o caso da proposio de planos, ou seja, quando se trata de selecionar as metas de um programa e construir uma interveno, mas no adequada para avaliar resultados de programas ou planos.

4.1.2. Objetivos

A pesquisa tem como classificao exploratria. A pesquisa exploratria o tipo de pesquisa til nas situaes onde as pesquisas so vagas ou quando h pouca teoria a respeito do objeto de pesquisa. Pode-se dizer que os planos de pesquisa exploratrios so orientados para a descoberta (ACEVEDO; NOHARA, 2004). A pesquisa exploratria em situaes como no desenvolvimento de novos produtos e na prospeco de mercados.

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4.1.3. Estratgias

Quanto a estratgias, a pesquisa ter como carter documental, pois utilizar como fonte de coleta de dados informaes que no receberam tratamento analtico, como documentos de instituies pblicas e privadas.

4.2. Campo de observao

O estudo ser realizado na empresa Afiaes Gonalves Ltda ME, tendo sua sede na Rua Gustavo Bernedt, 575, Bairro Cordeiros, Itaja SC.

4.3. Coleta de dados

A coleta de dados ser por meio de documentos relacionados a custos, despesas e receitas que a empresa possui, ou seja, documentos contbeis, boletos, notas fiscais etc.

4.4. Anlise dos dados

Os critrios de avaliao utilizados para anlise de dados desse trabalho iro tratar as informaes coletadas em forma de tabelas e grficos.

4.5. Descrio das etapas de investigao

Para elaborao deste projeto ser seguido s seguintes etapas: x Ser observado o ambiente atual da empresa;

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x x x x

Sero utilizadas pesquisas bibliogrficas; Ser feito levantamento dos dados e demonstrado as informaes por meio de tabelas; Elaborao dos custos da prestao de servio, demonstrado por tabelas; A concluso dos resultados ser demonstrada por meio de grficos.

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5. RESULTADOS

A fundamentao terica at ento desenvolvida mostra a dimenso a ser explorada nos resultados que iro se iniciar.

5.1. Servios vendidos pela empresa

A empresa Afiaes Gonalves presta servios serrarias, esquadrias, marcenarias, aougues e outros segmentos que precisam de ferramentas cortantes. As afiaes so aplicadas em serras fitas, fresas, circulares, faca de desempeno, lamina de guilhotinas, correntes, serrotes, tesouras, alm de outros materiais que precisam ser afiados com regularidade. A empresa tambm oferece servios de solda, recalcagem e equalizao, laminao das lminas manuteno das lminas de serras. e

5.2. Servios que sero estudados

Os servios a serem estudados sero aqueles que a empresa possui maior demanda de servio, sendo assim, estudaram trs produtos que so: x x x Serras fita; Serras circulares; Facas de desempeno.

Referente a serras fita, o produto que oferece uma maior demanda de servios, conforme abaixo: x x x Solda; Laminao; Recalque e equalizao;

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Afiao.

Os outros dois produtos sero divididos em quatro tipos: serras circular de ao rpido e de metal duro e as facas de desempeno da mesma forma, as de ao rpido e as de metal duro. A esses sero aplicados apenas a afiao, mas com custos diferentes, pois para cada tipo de produto aplicado um material diferente e o tempo gasto no o mesmo.

5.3. Fluxograma dos processos dos servios

A seguir se apresenta os fluxogramas dos servios:

Incio

Medio e corte da serra fita

Solda

Revenimento

Desbaste da solda

Laminao da serra fita

Aparelhamento dos dentes

Recalcagem dos dentes

Egualizao dos dentes

Afiao da serra fita

Fim

Figura 1: Fluxograma dos processos de serras fita. Fonte: Juliano Gonalves.

Com base no Fluxograma acima, temos uma base de como feito todo processo para deixar uma serra fita totalmente pronta, ou seja, toda serra nova passa por este processo, desde o incio at o fim, j para as serras usadas se feito uma manuteno regular e dependendo do que necessitar se feito uma ou mais das etapas.

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Limpeza

Medio das pontas

Afiao

Retirar rebarba

Figura 2: Fluxograma dos processos de facas desempeno. Fonte: Juliano Gonalves.

O fluxograma acima mostra o procedimento necessrio para deixar uma faca desempeno pronto para uso. Desde o inicio da limpeza, a medio das pontas, para se verificar se no h uma maior que a outra, depois a afiao e por fim retirada da rebarba.

Limpeza da lamina

Afiao

Trava (aplicado somente nas circulares de ao rpido)

Figura 3: Fluxograma dos processos de serras circulares. Fonte: Juliano Gonalves.

Notamos que o processo para se afiar uma serra circular muito simples, se tratando da circular de metal duro, se torna mais simples ainda, pois no necessita ser travada. O processo se baseia basicamente na limpeza da lmina e dos dentes e afiao da serra. O travamento se aplica somente nas serras de ao rpido, j as serras circular de metal duro no necessita, pois a espessura do metal duro sempre maior que a espessura da lmina, o que no ocorre na circular de ao rpido.

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5.4. Relao das mquinas

Tabela 1 - Relao de Mquinas Utilizadas nos Servios Mquinas Afiadeira Cia Maq Afiadeira Raymann Afiadeira Schiffer Afiadeira Werner Cilindro Schiffer Compressor de ar Schulz Esmerilhadeira Bosch Recalcador e Igualizador Vollmer Soldadeira Vollmer Fonte: Afiaes Gonalves

A relao de mquinas acima utilizada para a prestao de servios de afiaes serras fitas de todos os tipos, serras circular de ao e de metal duro, facas para desempeno, soldas em geral, entre outros servios.

5.5. Ferramentas e equipamentos necessrios para realizao dos servios

Todo servio a ser prestado necessrio a utilizao de ferramentas e equipamentos adequados para se poder ter um rendimento e uma qualidade melhor dos servios, o mesmo acontece com os servios demonstrados na figura 1. Abaixo ser relacionado s ferramentas e equipamentos necessrios para se poderem realizar os servios com maior perfeio e rapidez.

Tabela 2 - Ferramentas e equipamentos necessrios para realizao dos servios de serras fita Processo Ferramentas e equipamentos Escala Medio e corte Guilhotina Soldadeira Arame de solda 0,8mm Gs argnio Solda Gs GLP

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Ferramentas e equipamentos necessrios para realizao dos servios de serras fita(continuao) Revenimento Gs GLP Esmerilhadeira Disco lixa Desbaste Disco de desbaste Laminao Cilindro Afiadeira Aparelhamento Esmeril 9" x Recalcador e equalizador Bigorna Castanha de aperto Castanha de equalizar Compressor Eixo Recalcagem e equalizao leo 460 Afiaderia Afiao Esmeril 9" x Fonte: Afiaes Gonalves

A tabela dois ns demonstra os equipamentos e ferramentas que so utilizados para todo o processo de servios de uma serra fita.

Tabela 3 - Ferramentas e equipamentos necessrios para realizao dos servios de facas desempeno Processo Ferramentas e equipamentos Limpeza Escova de ao Medio Paquimetro Afiadeira Afiao Rebolo copo Fonte: Juliano Gonalves

A tabela trs se refere s ferramentas e equipamentos que a empresa precisa possuir para prestar um servio de qualidade e com rapidez.

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Tabela 4 - Ferramentas e equipamentos necessrios para realizao dos servios de serras circulares Processo Ferramentas e equipamentos Limpeza Escova de ao Afiadeira Afiao Rebolo prato Trava (somente em circulares de ao rpido) Alicate de travar Fonte: Juliano Gonalves

A tabela quatro tambm se refere aos equipamentos e ferramentas utilizadas para a afiao das serras circulares.

5.6. Custos nos servios

Podemos dizer que so os valores gastos para a realizao dos servios. Os custos nos servios so determinados basicamente pelos materiais consumidos, pela mo-de-obra e pelas despesas necessrias para a realizao dos servios (LEONE, 2000).

5.6.1. Custos materiais consumidos

Para alguns tipos de servios, a necessidade de se aplicar alguns materiais, assim sendo tambm ha uma necessidade de se apurar o total dos materiais que sero gastos para a realizao dos servios. Para se achar o custo do material aplicado, precisamos qual o valor do gasto por cada servio, ou seja, qual o total dos gastos para ter os materiais que sero aplicados no servio prestados? (SEBRAE, p. 6). A seguir veremos os materiais diretamente aplicados para realizao de servios de serras fita, facas para desempeno e serras circular.

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Servios Afiao Total

Tabela 5 Materiais para afiao de serra fita Materiais Valor unitrio QTDA % Esmeril R$ 29,00 0,250% leo R$ 25,00 0,250%

Serra Fita 6m R$ 0,07 R$ 0,06 R$ 0,13 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 0,40 0,09 0,05 0,50 0,15 0,03 1,22 0,21 0,25 1,25 0,07 0,03 0,13 0,13 2,07 3,42

Solda

Arame Disco de desbaste Disco lixa Gs argnio Gs GLP Querosene

R$ R$ R$ R$ R$ R$

400,00 3,50 1,60 250,00 37,00 5,30

0,100% 2,500% 3,333% 0,200% 0,400% 0,588%

Total Bigorna Castanha de equalizar Eixo Esmeril Giz leo leo EGF 460 OS R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 50,00 250,00 300,00 29,00 1,60 25,00 120,00 0,417% 0,100% 0,417% 0,250% 1,563% 0,500% 0,104%

Recalcagem E Equalizao

Total Totais Materiais Fonte: Juliano Gonalves

Notamos que para se afiar uma serra fita de seis metros, o material aplicado soma treze centavos. A solda utiliza-se um total de material de um real e vinte e dois centavos. Por ultimo temos a recalcagem e a equalizao que soma o valor mais alto de material aplicado a um servio de serra fita de dois reais e sete centavos. O total de todos os materiais gastos totaliza-se trs reais e quarenta e dois centavos.

Tabela 6 - Materiais para afiao de faca desempeno Produto Materiais Valor unitrio QTDA% Faca 500 mm Faca de ao rpido Esmeril CBN R$ 314,00 0,500% R$ 1,57 Faca de metal duro Esmeril Diamantado R$ 400,00 0,400% R$ 1,60 Fonte: Juliano Gonalves

Acima esto relacionados os gastos com materiais aplicados para afiao de facas de ao

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rpido e metal duro. Para afiao de uma faca de ao rpido gasto com material um real e cinqenta e sete centavos. J para uma faca de metal duro aplicado um real e sessenta centavos de material.

Tabela 7 - Materiais para afiao de serra circular Produto Materiais Valor unitrio QTDA% Circular ao rpido Esmeril CBN R$ 80,00 0,769% Circular metal duro Esmeril Diamantado R$ 100,00 0,625% Fonte: Juliano Gonalves

Circular 48Z R$ 0,62 R$ 0,63

O material para se afiar uma circular de ao rpido totaliza-se sessenta e dois centavos. Para se afiar uma circular de metal duro necessrio sessenta e trs centavos.

5.6.2. Custos da mo-de-obra

Mo-de-obra aquela que executada por pessoas que trabalharam no servio prestado, ou seja, a pessoa que trabalha na diretamente na prestao do servio. Schier (2006) nos diz que o custo da mo-de-obra varia com a produo ou servio. Para sabermos quantas horas produtivas so trabalhadas no ms, seguiremos a orientao de Martins (2003, p. 135), a maneira mais fcil de calcular esse valor verificar o gasto que cabe empresa por ano dividi-lo pelo nmero de horas em que o empregado efetivamente se encontra sua disposio. Para realizar esse valor iremos se basear no ano de dois mil e nove, que possui trezentos e sessenta e cinco dias, deduzindo o descanso semanal de cento e cinco dias, frias de quinze dias e os feriados ocorridos em dois mil e nove que somam nove dias, assim sendo, teremos como resultado final o numero de dias trabalhado no ano, que de duzentos e trinta e sete dias trabalhados, ou seja, os dias produtivos do ano. Agora para se saber quantas horas so gastas por ms, iremos multiplicar o total de horas gastas por dia, dividido pelo total de meses no ano. A empresa afiaes Gonalves tem uma jornada de trabalho de oito horas por dia, multiplicando pelo total de dias produtivos que so duzentos e trinta e sete e dividindo-os por doze meses, chegaremos ao resultado de cento e cinqenta e oito horas trabalhadas ao ms.

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Tabela 8 Horas produtivas Nmero total de dias por ano (-) Repousos Semanais (-) Frias (-) Feriados (=) Nmero mximo de dias disposio x jornada de trabalho diria (em horas) (=) Nmero mximo de horas disposio por ano: Total de horas produtivas no ms Fonte: Juliano Gonalves 365 dias 104 dias 15 dias 09 dias 237 dias 8 horas 1896 horas 158 horas

Tabela 9 Custos/hora do trabalho realizado por scio Pro-labore da produo Scio % Valor ms R$ Horas trabalhadas ms Valor hora R$ Scio A R$ 1.435,42 158 R$ 9,08 Scio B Scio C R$ 1.435,42 R$ 1.435,42 158 158 R$ R$ 9,08 9,08

Total da produo R$ 4.306,26 Fonte: Juliano Gonalves

R$

27,25

A tabela acima nos mostra o custo total da mo-de-obra direta aplicada na prestao dos servios. O INSS patronal a empresa no possui, pois a empresa est enquadrada na tributao do Simples Nacional, a empresa tambm no possui nenhum funcionrio.

5.6.3. Mo-de-obra x produtividade

Abaixo veremos o tempo gasto para a prestao dos servios, ou seja, ser cronometrado todo o processo que cada servio necessita, desde o seu inicio at o final. Os dados sero separados por produto e seus servios, como se segue:

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Tabela 10 - Tempo para o servio de serra fita 6m Servio Minutos Solda 35 Laminao 15 Recalcar e equalizar 40 Afiao 20 Total Fonte: Juliano Gonalves 110

Para se soldar o tempo gasto de trinta e cinco minutos, a laminao leva quinze minutos, recalcagem e equalizao so necessrio quarenta minutos e por ltimo, a afiao que leva vinte minutos. Somando todo tempo gasto chega-se no total de cento e dez minutos, ou, uma hora e cinqenta minutos.

Tabela 11 - Tempo para o servio de faca desempeno 500mm Ao rpido Servio Minutos Limpeza 1,0 Medio 0,3 Afiao 6,0 Total 7,3 Metal duro Limpeza Medio Afiao Total Fonte: Juliano Gonalves 1,0 0,3 5,2 6,5

O processo de servio para faca desempeno o mesmo, tanto para a de ao rpido quanto para de metal duro, mas o tempo para afiao tem uma diferena. A de ao rpido leva seis minutos para se afiar, j a de metal duro o tempo gasto de cinco minutos e dois segundos. O tempo gasto para limpeza e medio o mesmo para os dois servios, de limpeza um minuto e trs segundos para a medio. Somando-se um total de tempo gasto para faca de ao rpido de sete minutos e trs segundos e a de metal duro seis minutos e cinco segundos.

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Tabela 12 - Tempo para o servio de serra circular 48Z Ao rpido Servio Minutos Limpeza 1,3 Afiao 15 Trava 6,2 Total 22,5 Metal duro Limpeza Afiao Total Fonte: Juliano Gonalves 1,3 10,8 12,1

Uma circular de ao rpido passa por trs processos, o da limpeza que leva um minuto e trs segundos, o de afiao de quinze minutos e o travamento de seis minutos e dois segundos, totalizando um total de vinte e dois minutos e cinco segundos para se deixar pronto. A de metal duro passa apenas por dois processos, a limpeza que leva um minuto e trs segundos e a afiao que leva dez minutos e oito segundos, utilizado o tempo de doze minutos e um segundo at o trmino do servio. Agora tendo em mos todo o tempo gasto para a realizao dos servios, podemos saber quantos servios podem ser realizados por dia, levando em conta uma jornada de trabalho de oito horas por dia, ou seja, quatrocentos e oitenta minutos. Assim:

Serra fita 6 metros Solda: Laminao: Recalcagem e equalizao: Afiao: 480 35 480 15 480 40 480 20 = = = = 13,71 serras ao dia. 32,00 serras ao dia. 12,00 serras ao dia. 24,00 serras ao dia.

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Faca desempeno 500 mm Ao rpido: Metal duro: 480 7,3 480 6,5 = = 65,75 facas ao dia. 73,85 facas ao dia.

Serra circular 48Z Ao rpido: Metal duro: 480 22,5 480 12,1 = = 21,33 circular ao dia. 39,67 circular ao dia.

Agora para chegarmos ao valor da mo-de-obra por hora basta apenas dividir o valor da hora da mo-de-obra (Tabela 7), por uma hora, ou seja, sessenta minutos, e multiplicar pelo tempo gasto de cada servio, como se segue abaixo:

Serra fita 6 metros Solda: Laminao: Recalcagem e equalizao: Afiao: R$ 27,25 60 35 R$ 27,25 60 15 R$ 27,25 60 40 R$ 27,25 60 20 = = = = R$ 15,90 R$ 06,81 R$ 18,17 R$ 09,08 valor hora. valor hora. valor hora. valor hora.

Faca desempeno 500 mm Ao rpido: Metal duro: R$ 27,25 60 7,3 = R$ 27,25 60 6,5 = R$ 03,32 R$ 02,95 valor hora. valor hora.

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Serra circular 48Z Ao rpido: Metal duro: R$ 27,25 60 22,5 = R$ 27,25 60 12,1 = R$ 10,22 R$ 5,50 valor hora. valor hora.

Assim chegamos aos totais de custos diretos que a empresa possui, conforme abaixo:

Tabela 13 - Total dos custos diretos R$ Material Produtos Servios Solda Laminao Recalque Serra fita E Equalizao Afiao Ao rpido Facas Metal duro Ao rpido Circular Metal duro Fonte: Juliano Gonalves 0,63 5,50 6,13 1,60 0,62 2,95 10,22 4,55 10,84 0,13 1,57 9,08 3,32 9,21 4,89 2,07 18,17 20,24 Diretos 1,22 0,00 15,90 6,81 MOD Total 17,12 6,81

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Material Valor consumido (R$) 20 18 16 14 12 10 8 6 4 2 0 15,9 6,81 1,22 Solda 0 Laminao 2,07 Recalque e equalizao 18,17 9,08 0,13 Afiao

MOD

10,22 3,32 2,95 1,6 1,57 0,62 Metal duro Ao rpido Ao rpido 5,5 0,63 Metal duro

Serra fita Servios

Facas

Circular

Figura 4 Custos diretos consumidos por servio Fonte: Juliano Gonalves

A tabela e figura acima descrevem o quanto cada servio consome de material mais a mo-deobra, totalizando o quanto gasto nos custos diretos, j a figura nos demonstra uma melhor visualizao de quanto gasto de material e mo-de-obra para cada servio. Exemplo: Para exemplo, pegaremos apenas o servio de afiao. Material aplicado Mo-de-obra minutos tempo gasto do servio Totais Custos diretos de afiao Totais Custos diretos de afiao Totais Custos diretos de afiao = = = Material aplicado + Mo-de-obra R$ 0,13 + R$ 9,08 R$ 9,21 = = R$ 0,13 (Tabela 5) R$ 9,08 (Valor da mo-de-obra por hora 60

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5.6.4. Custos indiretos dos servios

Entendemos por custos indiretos todos os gastos que no podem ser alocados de modo objetivo aos servios ou produtos, ou seja, tem de ser feito de maneira estimada, por meio de rateio (MARTINS 2003). Por ser uma empresa pequena, no h muitos custos indiretos, pois a empresa oferece basicamente um segmento de servio, ou seja, todos os servios realizados so relacionados a ferramentas que precisam ser afiadas, ainda que tenham que ser efetuados outros servios para se obter um maior desempenho. Abaixo se apresenta todos os custos indiretos para a prestao de servios que a empresa possui.

Tabela 14 Custos indiretos ao ms Custos indiretos Materiais diversos Lubrificantes Energia eltrica gua Manuteno das mquinas Total Fonte: Juliano Gonalves R$ 150,00 R$ 80,00

R$ 269,00 R$ 30,00

R$ 100,00 R$ 629,00

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Custos indiretos ao ms

R$ 300,00 R$ 250,00 Valor gasto ao ms R$ 200,00 R$ 150,00 R$ 100,00 R$ 50,00 R$ 0,00 R$ 80,00 R$ 150,00

R$ 269,00

R$ 100,00 R$ 30,00

Custos indiretos

Figura 5 Custos indiretos ao ms Fonte: Juliano Gonalves

Todos os custos relacionados acima so custos que ocorrem mensalmente, que no se consegue alocar diretamente aos produtos, precisam de um critrio de rateio para poderem ser alocados, isso ser considerado mais a frente.

5.7. Apropriao dos custos indiretos

O critrio a ser utilizado para este trabalho ser o custeio por absoro, pois atende aos princpios de contabilidade e aceito pelo fisco, conforme citado no item 3.13.2. Veremos a seguir a apropriao dos custos pelo tempo da mo-de-obra direta.

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Para se apropriar os custos indiretos foi necessrio transformar os valores que ocorreram no ms em horas, conforme a tabela abaixo:

Tabela 15 - Custos indiretos em horas Custos indiretos Ms Hora Materiais diversos R$ 150,00 R$ 0,95 Lubrificantes R$ 80,00 R$ 0,51 Energia eltrica R$ 269,00 R$ 1,70 gua R$ 30,00 R$ 0,19 Manuteno das mquinas R$ 100,00 R$ 0,63 Total R$ 629,00 R$ 3,98 Fonte: Juliano Gonalves

Para se chegar aos valores dos custos indiretos por hora, foram relacionados todos os custos indiretos (tabela 14), e divididos pelo total de horas produtivas no ms que corresponde a cento e cinqenta e oito horas (tabela 8). Exemplo: Total dos custos indiretos Horas produtivas no ms Custos indiretos por hora Custos indiretos por hora Custos indiretos por hora = = = = = R$ 629,00 158 horas Total dos custos indiretos Horas produtivas no ms R$ 629,00 158 horas R$ 3,98

O prximo passo alocar todos os custos indiretos a cada tipo de servio que a empresa oferece. Para se alocar os custos indiretos usaremos como direcionador a mo-de-obra direta.

5.7.1. Apropriao dos custos indiretos pelo tempo da mo-de-obra direta

A tabela abaixo nos mostra a apropriao dos custos indiretos pelo tempo da mo-de-obra direta.

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Tabela 16 - Rateio dos custos indiretos com base no tempo da mo-de-obra direta MOD Indiretos Produtos Servios Tempo R$ Solda 35 2,32 Laminao 15 1,00 Recalque Serra fita e 40 2,65 Equalizao Afiao 20 1,33 Ao rpido 7,3 0,48 Facas Metal duro 6,5 0,43 Ao rpido 22,5 1,49 Circular Metal duro 12,1 0,80 Fonte: Juliano Gonalves

Custos indiretos R$ hora 5 0 Solda Recalque e equalizao Afiao Metal duro Ao rpido Ao rpido Laminao Metal duro 2,32 2,65 1 1,33 1,49

0,48 0,43

0,8

Serra fita

Facas Servios

Circular

Figura 6 Consumo de custos indiretos por servio Fonte: Juliano Gonalves

O tempo de cada servio da mo-de-obra direta foi baseado nas tabelas dez, onze e doze. Para chegarmos aos valores dos custos indiretos de cada servio usaram-se os seguintes passos: Custo indireto por hora = R$ 3,98 (tabela 15).

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Custo indireto por hora 60 minutos Tempo de cada servio = Custo indireto por servio Agora somamos os valores dos custos diretos com os valores dos custos indiretos, conforme a tabela abaixo:

Tabela 17 - Custos diretos mais custos indiretos R$ Produtos Servios Solda Laminao Serra fita Recalque E equalizao Afiao Facas Ao rpido Metal duro Circular Ao rpido Metal duro 9,21 4,89 4,55 10,84 6,13 1,33 0,48 0,43 1,49 0,80 10,54 5,37 4,98 12,33 6,93 20,24 2,65 22,89 Diretos 17,12 6,81 Indiretos 2,32 1,00 Total 19,44 7,81

Total Fonte: Juliano Gonalves

79,79

10,50

90,29

60

Diretos 80 70 60 50 R$ 40 30 20 10 0 17,12 6,81 2,32 1 20,24 2,65 Recalque e equalizao

Indiretos 79,79

10,84 9,21 6,13 4,89 4,55 1,49 1,33 0,8 0,48 0,43 Ao rpido Ao rpido Afiao Metal duro Metal duro

10,5

Laminao

Solda

Serra fita

Facas Servios

Circular

Total

Figura 7 Consumo de custos diretos e indiretos por servio Fonte: Juliano Gonalves

Conforme acima, temos os valores de quanto cada servio consome de custos diretos mais os custos indiretos. Como exemplo, continuaremos com a afiao. Custos diretos Custos indiretos = = R$ 9,21 (Tabela 13) R$ 1,33 (Tabela 16) Custos diretos + Custos indiretos R$ 9,21 + R$ 1,33 R$ 10,54

Custo do servio de afiao = Custo do servio de afiao = Custo do servio de afiao =

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5.8. Despesas fixas

Para calcular o valor das despesas fixas que a empresa possui, necessrio anotar todas as despesas que a empresa possui durante o ano, como: alvar de licena, taxa de bombeiro, contribuio sindical, depreciao, IPTU, manuteno das mquinas, material do escritrio, pagamento do contador, propagandas e telefone. A relao com as despesas segue assim:

Tabela 18 - Despesas Fixas Despesas Alvar de licena Contribuio sindical Depreciao IPTU Material do escritrio Pagamento do contador Propaganda Telefone Total Fonte: Juliano Gonalves R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ Ano 159,59 80,00 10.450,00 256,39 366,00 2.790,00 300,00 1.440,00 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ Ms 13,30 6,67 870,83 21,37 30,50 232,50 25,00 120,00 1.320,17

15.841,98 R$

Conforme a tabela acima se foi apurado todos os custos ocorridos no ano, e divididos pelo numero de meses durante o ano (12), assim chegamos a uma mdia das despesas fixas que a empresa possui durante os meses do ano. Abaixo temos uma viso melhor de quanto consumido de despesas fixas ao ms, mostrando que a depreciao a despesa fixa mais alta que a empresa possui, chegando a sessenta e seis por cento do valor gasto ao ms seguido do pagamento do contador que representa apenas dezoito por cento, depois o telefone que representa nove por cento, os demais somados juntos representam apenas sete por cento, conforme a figura que se segue:

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Despesas fixas
Alvar de licena IPTU Propaganda 18% 2% Contribuio sindical Material do escritrio Telefone 9% 1% 66% 2% 2% 0% Depreciao Pagamento do contador

Figura 8 Consumo de despesas fixas ao ms. Fonte: Juliano Gonalves

5.9. Apropriao das despesas fixas

Para apropriarmos as despesas fixas foram utilizados os mesmos critrios dos custos indiretos. Primeiramente transformamos as despesas fixas em valores hora, conforme abaixo:

Tabela 19 - Despesas fixas em horas Despesas fixas Ms Alvar de licena Contribuio sindical Depreciao IPTU Material do escritrio Pagamento do contador Propaganda Telefone Total Fonte: Juliano Gonalves R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 13,30 R$ 6,67 R$ 870,83 R$ 21,37 R$ 30,50 R$ 232,50 R$ 25,00 R$ 120,00 R$ 1.320,17 R$ Hora 0,08 0,04 5,51 0,14 0,19 1,47 0,16 0,76 8,36

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Conforme demonstrado acima, os valores das despesas fixas somam oito reais e trinta e seis centavos por hora. Para encontrarmos esse valor foram relacionadas todas as despesas fixas do ms (tabela 18), e divididos pelo total de horas produtivas no ms que corresponde a cento e cinqenta e oito horas (tabela 8).

5.9.1. Apropriao das despesas fixas pelo tempo da mo-de-obra direta

Ser demonstrada abaixo a apropriao das despesas fixas com base na mo-de-obra direta da empresa.

Tabela 20 - Rateio das despesas fixas com base no tempo da mo-de-obra direta MOD Produtos Servios Solda Laminao Serra fita Recalque e Equalizao Afiao Facas Ao rpido Metal duro Circular Ao rpido 20 7,3 6,5 22,5 12,1 2,79 1,02 0,91 3,14 1,69 40 5,57 Tempo 35 15 Despesas fixas R$ 4,88 2,09

Metal duro Fonte: Juliano Gonalves

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Despesas fixas 6 5 4 3 2 1 0 4,88 2,09 Solda Recalque e equalizao Laminao 5,57 2,79 1,02 Ao rpido 0,91 Metal duro 3,14

R$

1,69
Metal duro 22,09 112,38

Afiao

Serra fita

Facas Servios

Figura 9 Consumo de despesas fixas por servio Fonte: Juliano Gonalves

Conforme acima, temos o quanto gasto de despesas fixas para cada servio que a empresa presta. Valor despesas fixas hora (Tabela 19) 60 minutos Tempo de cada servio (Tabelas 10, 11 e 12) = Valor despesas fixas por servio. Assim temos:

Tabela 21 - Custos diretos mais custos indiretos mais despesas fixas R$ Produtos Servios Diretos Indiretos Desp. Fixa Total Solda 17,12 2,32 4,88 24,32 Laminao 6,81 1,00 2,09 9,90 Recalque Serra fita e 20,24 2,65 5,57 28,46 Equalizao Afiao 9,21 1,33 2,79 13,33 Ao rpido 4,89 0,48 1,02 6,39 Facas Metal duro 4,55 0,43 0,91 5,89 Ao rpido 10,84 1,49 3,14 15,47 Circular Metal duro 6,13 0,80 1,69 8,62 Total Fonte: Juliano Gonalves 79,79 10,50

Ao rpido

Circular

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Diretos

Indiretos

Desp. Fixa

20% 9% 71%

Figura 10 - % custos e despesas fixa Fonte: Juliano Gonalves

Desp. Fixa Total

Indiretos 10,5

Diretos

22,09

79,79

Circular

Metal duro

Ao rpido
Metal duro Ao rpido Afiao

Serra fita

Recalque e equalizao Laminao Solda 0

1,69 0,8 6,13 3,14 1,49 10,84 0,91 0,43 4,55 1,02 0,48 4,89 2,79 1,33 9,21 5,57 2,65 2,09 1 6,81 4,88 2,32 10

Servios

Facas

20,24

17,12 20 30 40 R$ 50 60 70 80

Figura 11 Consumo dos custos e despesas por servio Fonte: Juliano Gonalves

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A tabela vinte e um demonstra a soma dos custos mais as despesas fixas, que far tambm parte do custo do servio. Continuando com o exemplo de afiao temos: Custos diretos Custos indiretos Despesas fixas Custo servio de afiao Custo servio de afiao Custo servio de afiao = = = = = = R$ 9,21 (Tabela 13) R$ 1,33 (Tabela 16) R$ 2,79 (Tabela 20) Custos diretos + Custos indiretos + Despesas fixas R$ 9,21 + R$ 1,33 + R$ 2,79 R$ 13,33

5.10. Despesas variveis

As despesas variveis encontradas na empresa resumiram-se simplesmente aos impostos sobre as vendas, ou seja, so os gastos que a empresa realiza para a venda. Dependendo do tipo de empresa esses gastos podem conter comisses e outras taxas que a empresa possui para realizao das vendas.

5.10.1. Impostos

A empresa se enquadra no regime de tributao do Simples Nacional conforme o item 3.20.1. Abaixo segue a tabela com os ndices percentuais a serem aplicados.

Tabela 22 Percentuais aplicados a receitas decorrentes de prestao de servios Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 Alquota 6,00% 7,27% 8,46% IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL 4,00% 4,48% 4,96% ISS 2,00% 2,79% 3,50%

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Percentuais aplicados a receitas decorrentes de prestao de servios (continuao) 3,84% De 360.000,01 a 480.000,00 9,28% 5,44% 3,87% De 480.000,01 a 600.000,00 9,79% 5,92% 4,23% De 600.000,01 a 720.000,00 10,63% 6,40% 4,26% De 720.000,01 a 840.000,00 11,14% 6,88% 4,31% De 840.000,01 a 960.000,00 11,67% 7,36% 4,61% De 960.000,01 a 1.080.000,00 12,45% 7,84% 4,65% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 12,97% 8,32% 5,00% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 13,80% 8,80% 5,00% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 14,28% 9,28% 5,00% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 14,76% 9,76% 5,00% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 15,24% 10,24% 5,00% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 15,72% 10,72% 5,00% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 16,20% 11,20% 5,00% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 16,68% 11,68% 5,00% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 17,16% 12,16% 5,00% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 17,64% 12,64% 5,00% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 18,50% 13,50% Fonte: Receita Federal

Tabela 23 Receitas Receita ano 08/09 jul/08 R$ ago/08 R$ set/08 R$ out/08 R$ nov/08 R$ dez/08 R$ jan/09 R$ fev/09 R$ mar/09 R$ abr/09 R$ mai/09 R$ Total R$ Fonte: Afiaes Gonalves

11.970,00 10.382,00 9.209,00 11.908,00 7.268,00 8.132,00 11.465,00 9.558,00 10.302,00 9.364,00 10.458,00 110.016,00

A tabela acima nos mostra o total das receitas que a empresa acumulou durante o ano de dois mil e oito e dois mil e nove, assim podemos ter uma base de qual percentual aplicar para as despesas variveis, ou seja, seis por cento.

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5.10.2. Aplicao das despesas variveis ao custo

Como as despesas variveis normalmente representam um percentual do valor da venda, elas somente so consideradas nos custos dos servios no momento de determinar o valor do preo de venda, ou aps ter sido realizada a venda, para se saber quanto ter que ser pago (SEBRAE, 2004, p. 16).

Mas para chegarmos ao custo dos servios, continuaremos com o exemplo da afiao de serras. Suponhamos que o preo para venda do servio de afiao seja de vinte e dois reais e sessenta centavos. O percentual a ser pago sobre preo de venda seja de seis por cento (impostos), dependendo do regime de tributao da empresa esse percentual pode ser outro. Assim temos um total de despesas variveis de seis por cento, com preo de venda de vinte e dois reais e sessenta centavos chegamos ao total de quanto gasto de despesas variveis, ou seja, basta multiplicar vinte e dois reais e sessenta centavos por seis por cento e obteremos o resultado de um real e trinta e seis centavos. Exemplo: Custo total do servio de afiao = Custos diretos + Custos indiretos + Despesas fixas + Despesas variveis de venda Custos diretos Custos indiretos Despesas fixas Despesas variveis venda) Custo total servio do afiao fixas + Despesas variveis Custo total do servio de afiao Custo total do servio de afiao = = R$ 9,21 + R$ 1,33 + R$ 2,79 + R$ 1,36 R$ 14,69 = Custos diretos + Custos indiretos + Despesas = = = = R$ 9,21 (Tabela 13) R$ 1,33 (Tabela 16) R$ 2,79 (Tabela 20) R$ 1,36 (Percentual das despesas variveis de

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5.11. Formao do preo de venda dos servios

O preo de venda dos servios uma das decises mais importantes que a empresa tem de decidir, pois o preo de venda tem de cobrir todos os custos e proporcionar um retorno desejvel para a empresa. Mas como encontrar o preo ideal para os servios? Segundo SEBRAE (2004, p. 1), existem trs aspectos que nos ajudam a responder: custos e despesas, competitividade e rentabilidade. Como podemos notar, a empresa precisa ter um preo de venda que possa cobrir seus custos e despesas, esse valor tem de estar de acordo com o que o mercado est disposto a pagar e ainda assim trazer retorno para a empresa. Para a formao dos preos de vendas dos servios da empresa estudada, utilizaremos como base os custos, pois na rea de atuao da empresa a pouca concorrncia e no h um valor fixado no mercado.

5.11.1. Formao de preos com base nos custos

Est tcnica agrega sobre o custo uma margem, ou seja, o markup, que deve cobrir os gastos no includos no custo e proporcionar o lucro desejado. Para formar o preo de venda dos servios utilizaremos os seguintes itens: x x x x x Custos diretos; Custos indiretos; Despesas fixas; Despesas variveis; Lucro desejado.

5.11.2. Formao do preo de venda para serra fita

As tabelas a seguir nos demonstram como efetuar os clculos para formao do preo de venda dos servios de serra fita.

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Tabela 24 - Componentes para formao do preo de venda de serra fita Recalque e Solda Laminao Afiao equalizao R$ 17,12 R$ 6,81 R$ 20,24 R$ 9,21 Custos diretos R$ 2,32 R$ 1,00 R$ 2,65 R$ 1,33 Custos indiretos R$ 4,88 R$ 2,09 R$ 5,57 R$ 2,79 Despesas fixas Despesas variveis (imposto federal simples) Lucro desejado Fonte: Juliano Gonalves 6% 30% 6% 30% 6% 30% 6% 30%

Os custos diretos, indiretos e as despesas fixas foram baseados na tabela vinte e um. As despesas variveis foram com base nas tabelas vinte e dois e vinte e trs. Por fim o lucro o percentual que a empresa deseja, ou seja, o retorno esperado. O prximo passo somar todos os percentuais encontrados nos componentes acima, no nosso caso sero somados as despesas variveis (imposto federal simples) mais lucro desejado e subtrair por cem por cento, assim chegamos no markup conforme demonstrado abaixo.

Tabela 25 - Formao do markup Recalque e Solda Laminao equalizao Despesas variveis (imposto federal simples) 6% 6% 30% 36% 100% 64% 6% 30% 36% 100% 64%

Afiao 6% 30% 36% 100% 64% (+) (+) (=) (-) (=)

30% Lucro desejado Total 36% 100% Subtrair por 100% Markup 64% Fonte: Juliano Gonalves

Agora somamos todos os componentes que se encontram em reais.

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Tabela 26 - Soma dos componentes que compe a cadeia de custos (R$) Recalque e Solda Laminao Afiao equalizao R$ 17,12 R$ 6,81 R$ 20,24 R$ 9,21 Custos diretos Custos indiretos R$ 2,32 R$ 1,00 R$ 2,65 R$ 1,33 R$ 4,88 R$ 2,09 R$ 5,57 R$ 2,79 Despesas fixas Total R$ 24,32 R$ 9,90 R$ 28,46 R$ 13,33 Fonte: Juliano Gonalves

Agora basta apenas dividir o total em reais de cada servio pelo markup encontrado na tabela vinte e cinco, assim chegamos ao valor do preo de venda de cada servio.

Tabela 27 Preo de venda serra fita 6m Recalque e Solda Laminao equalizao (=) Total R$ 24,32 () Markup 64% (=) Preo de venda R$ 38,00 Fonte: Juliano Gonalves R$ 9,90 64% R$ 15,47 R$ 28,46 64% R$ 44,47

Afiao R$ 13,33 64% R$ 20,83

A tabela acima mostra qual o valor a ser cobrado a cada servio prestado de serra fita. Exemplo: Afiao. 1 Soma dos componentes em percentuais (Tabela 25) Despesas variveis + Lucro desejado Soma dos componentes em % Soma dos componentes em % = = = Soma dos componentes em % 6% + 30% 36%

2 Subtrair o total dos percentuais por 100% (Tabela 25) para formar o markup 100% - Soma dos componentes em % Markup Markup = = = Markup 100% - 36% 64%

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3 Soma dos componentes em R$ (Tabela 26) Custos diretos + Custos indiretos + Despesas fixas = Soma dos componentes em R$ Soma dos componentes em R$ Soma dos componentes em R$ 4 Valor do preo de venda (Tabela 27) Valor do preo de venda Valor do preo de venda Valor do preo de venda = = = Soma dos componentes em R$ Markup R$ 13,33 64% 20,83 = R$ 9,21 + R$ 1,33 + R$ 2,79 = R$ 13,33

5.11.3. Formao de preo de venda para faca desempeno e serras circulares

Para formar o preo de venda das facas desempeno e para serras circulares seguiremos o mesmo mtodo das serras fita. Primeiramente iremos elencar todos os itens que compe o preo de venda, conforme abaixo:

Tabela 28 - Componentes para formao do preo Faca desempeno Serra circular Ao rpido Metal duro Ao rpido Metal duro Custos diretos R$ 4,89 R$ 4,55 R$ 10,84 R$ 6,13 Custos indiretos R$ 0,48 R$ 0,43 R$ 1,49 R$ 0,80 Despesas fixas R$ 1,02 R$ 0,91 R$ 3,14 R$ 1,69 Despesas variveis (imposto federal - simples) Lucro desejado Fonte: Juliano Gonalves 6% 30% 6% 30% 6% 30% 6% 30%

Conforme a tabela acima, temos todos os custos e despesas que cada servio consome. Os valores foram baseados na tabela vinte e um, j as despesas variveis na tabela vinte e dois e

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vinte e trs. O trinta por cento que vemos o percentual que a empresa deseja lucrar com a venda do servio tirando todos os outros gastos. Com os dados da tabela acima foram possveis formar o markup, conforme demonstrado abaixo.

Tabela 29 - Formao do markup Faca desempeno Serra circular Ao rpido Metal duro Ao rpido Metal duro Despesas variveis (imposto federal simples) Lucro desejado Total Subtrair por 100% Markup Fonte: Juliano Gonalves 6% 30% 36% 100% 64% 6% 30% 36% 100% 64% 6% 30% 36% 100% 64% 6% (+) 30% 36% 100% 64% (+) (=) (-) (=)

Somados os itens em porcentagem, e subtrados por cem por cento, assim chegamos ao markup, agora somamos todos os itens em reais que esto na tabela vinte e sete.

Tabela 30 - Soma dos componentes que esto em R$ Faca desempeno Serra circular Ao rpido Metal duro Ao rpido Metal duro Custos diretos R$ 4,89 R$ 4,55 R$ 10,84 R$ 6,13 Custos indiretos R$ 0,48 R$ 0,43 R$ 1,49 R$ 0,80 Despesas fixas R$ 1,02 R$ 0,91 R$ 3,14 R$ 1,69 Total R$ 6,39 R$ 5,89 R$ 15,47 R$ 8,62 Fonte: Juliano Gonalves

Tendo os totais em reais de cada servio e com o markup pronto, basta apenas dividir o total de cada servio (tabela 29) pelo markup encontrado (tabela 28).

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Tabela 31 - Preo de venda faca desempeno e serra circular Faca desempeno Serra Circular Ao rpido Metal duro Ao rpido Metal duro (=) Total R$ 6,39 R$ 5,89 R$ 15,47 R$ 8,62 () Markup 64% 64% 64% 64% (=) Preo de venda R$ 9,98 R$ 9,20 R$ 24,17 R$ 13,47 Fonte: Juliano Gonalves

Assim chegamos ao preo de venda para o servio da faca de desempeno e da serra circular. Como demonstrado na tabela trinta e um, o preo para venda do servio de faca desempeno de nove reais e noventa e oito reais para a de ao rpido e de nove reais e vinte centavos para a de metal duro. J para serra circular, o preo de vinte e quatro reais e dezessete centavos para de ao rpido e de treze reais e quarenta e sete centavos para de metal duro. Abaixo vemos o preo de venda de cada servio prestado pela empresa estuda.

Tabela 32 - Preo de venda dos servios Produtos Servios Preo de venda Solda R$ 38,00 Laminao R$ 15,47 Serra fita Recalque e equalizao R$ 44,47 Afiao R$ 20,83 Ao rpido R$ 9,98 Faca desempeno Metal duro R$ 9,20 Ao rpido R$ 24,17 Serra circular Metal duro R$ 13,47 Fonte: Juliano Gonalves

5.12. Margem de contribuio

Para se obter a margem de segurana temos de classificar os custos em fixos e variveis. Com isso os custos variveis so deduzidos das vendas para se obter a margem de contribuio, ou seja, a quantia da receita que permanece aps se deduzir os custos e despesas variveis.

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Tabela 33 - Separao entre custo fixo e varivel Custos fixos Custos variveis Mo-de-obra Material aplicado Materiais diversos Lubrificantes Energia eltrica gua Manuteno das mquinas Fonte: Juliano Gonalves

Tabela 34 - Custos + despesas variveis Custos variveis Despesas variveis Custos + despesas Produtos Servios MD 6% PV Variveis R$ 1,22 R$ 2,28 R$ 3,50 Solda 0,00 R$ 0,93 R$ 0,93 Laminao R$ Serra fita Recalque e R$ 2,07 R$ 2,67 R$ 4,74 equalizao R$ 0,13 R$ 1,25 R$ 1,38 Afiao 1,57 R$ 0,60 R$ 2,17 Ao rpido R$ Faca desempeno Metal duro R$ 1,60 R$ 0,55 R$ 2,15 0,62 R$ 1,45 R$ 2,07 Ao rpido R$ Serra circular 0,63 R$ 0,81 R$ 1,44 Metal duro R$ Fonte: Juliano Gonalves

A tabela acima nos indica o valor dos custos variveis mais as despesas variveis. Com esses valores agora possvel calcular a margem de contribuio de cada servio, conforme vemos abaixo:

Tabela 34 - Margem de contribuio Custos + despesas Produtos Servios Preo de venda Variveis Solda R$ 38,00 R$ 3,50 Laminao R$ 15,47 R$ 0,93 Serra fita Recalque e R$ 44,47 R$ 4,74 equalizao Afiao R$ 20,83 R$ 1,38 Ao rpido R$ 9,98 R$ 2,17 Faca desempeno Metal duro R$ 9,20 R$ 2,15 Ao rpido R$ 24,17 R$ 2,07 Serra circular Metal duro R$ 13,47 R$ 1,44 Mdia R$ 21,95 R$ 18,38 Fonte: Juliano Gonalves

Margem de contribuio R$ 34,50 R$ 14,54 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 39,73 19,45 7,81 7,05 22,10 12,03 19,65

% 90,79% 93,99% 89,34% 93,37% 78,26% 76,63% 91,44% 89,31% 89,53%

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5.13. Ponto de equilbrio

Existem vrios tipos de pontos de equilbrio o mais usado o contbil ou operacional como chamado que o volume de servio ou atividade que produza uma receita igual aos custos, ou seja, a empresa no ter nem lucro ou prejuzo. Existem diversos nomes para os pontos de equilbrio, so eles: x Contbil, aquele que ser obtido quando todos os custos e despesas fixas forem cobertos pela soma da margem de contribuio, ou seja, quando no houver lucro nem prejuzo; x Econmico, aquele que alm de cobrir todos os custos e despesas a empresa ter que pelo menos ter um valor correspondente ao retorno capital que investiu, assim, a empresa ter que aplicar um percentual de acordo com o mercado para chegar ao ponto de equilbrio econmico; x Financeiro, neste caso a empresa no precisara cobrir os custos e despesas fixas que no so desembolsveis, ou seja, sero diminudos apenas os custos e despesas fixos que no representa sada de caixa. Para formao do ponto de equilbrio contbil usaremos os seguintes dados: x x totais custos e despesas fixas; % margem de contribuio.

Devido empresa possuir vrios tipos de servios, e a uma dificuldade de se obter um nmero ideal de servios, usaremos o ponto de equilbrio em valor, pois assim teremos uma informao global expressa em valor monetrio. Agora determinaremos qual o valor mnimo que deve ser obtido para que a empresa no tenha lucro nem prejuzo, ou seja, o ponto de equilbrio. Primeiramente iremos somar os custos fixos com as despesas fixas, conforme abaixo:

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Tabela 36 - Custos + despesas fixas Custos fixos Mo-de-obra R$ 4.306,26 Materiais diversos R$ 150,00 Lubrificantes R$ 80,00 Energia eltrica R$ 269,00 gua R$ 30,00 Manuteno das mquinas R$ 100,00 Despesas fixas Alvar de licena R$ 13,30 Contribuio sindical R$ 6,67 Depreciao R$ 870,83 IPTU R$ 21,37 Material do escritrio R$ 30,50 Pagamento do contador R$ 232,50 Propaganda R$ 25,00 Telefone R$ 120,00 Total Fonte: Juliano Gonalves R$ 6.255,43

Agora usaremos a seguinte frmula:

+ %

PECv CF + DF totais % MC

= = =

Ponto de equilbrio contbil em valor Custos e despesas fixas totais Margem de contribuio em percentual

6.255,26 = $ . , . 89,56%

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Os valores dos custos mais despesas fixas foram com base na tabela trinta e cinco, j o percentual da margem de contribuio foi baseado na tabela trinta e quatro. Conforme acima, o valor mnimo que deve ser obtido a cada ms de seis mil e novecentos e oitenta e quatro reais e quarenta e quatro centavos, assim a empresa no apresentar lucro nem prejuzo, atingindo o seu ponto de equilbrio contbil. Para obtermos o ponto de equilbrio econmico usaremos os seguintes dados: Retorno sobre PL Custos e despesas fixos totais Margem de contribuio % = = = R$ 1.800,00 R$ 6.255,26 89,56%

Agora aplicaremos seguinte frmula:

+ + %

PEEv CF + DF totais RPL

empresa)

= = =

Ponto de equilbrio econmico em valor Custos e despesas fixas totais Retorno sobre PL (retorno mnimo esperado pelos gestores da

% MC

Margem de contribuio em percentual

Aplicando a frmula temos:

6.255,26 + 1.800,00 = $ . , . 89,56%

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Conforme acima, se a empresa estiver atingindo uma receita no valor de oito mil e novecentos e noventa e quatro reais e vinte e seis centavos ao ms, estar assim conseguindo recuperar os juros do capital prprio. Para chegarmos ao ponto de equilbrio financeiro, utilizaremos os dados abaixo: Depreciao Custos e despesas fixos totais Margem de contribuio % Ser usado a seguinte frmula: = = = R$ 870,83 R$ 6.255,26 89,56%

+ %

PEFv CF + DF totais Depreciao

desembolso para a empresa)

= = =

Ponto de equilbrio financeiro em valor Custos e despesas fixas totais Depreciao ao ms (Tabela 18, no representa

% MC
Assim temos:

Margem de contribuio em percentual

6.255,26 870,83 = $ . , . 89,56%

Se a empresa estiver atingindo uma receita de seis mil e doze reais e nove centavos ao ms, conseguir equilibrar-se financeiramente, mas estar em prejuzo contbil e ainda estar perdendo economicamente os um mil e oitocentos reais de juros.

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6. CONCLUSO

No contexto atual vemos que bastante comum encontrar empresas de prestao de servios que no possuem nenhum controle sobre seus custos, pois muitos acham que difcil de controlar, ou at mesmo desconhecem como chegar aos custos. Esses tipos de empresas vm cada vez mais deixando de existir por problemas que quando notados so muito difceis de reverter devido empresa no possuir controle de seus dados, informaes que ajudariam a empresa a se preparar melhor para o mercado. Pensando nisso, foram desenvolvidos objetivos que ajudaram no desenvolvimento deste trabalho desde seu inicio at sua concluso. Primeiramente foi estudado o ambiente atual da empresa Afiaes Gonalves Ltda ME, para se ter uma base do funcionamento da empresa e quais servios seriam estudados e suas classificaes, sendo em seguida estudadas bibliografias inerentes ao assunto, proporcionando ter um maior conhecimento e identificar quais os mtodos mais adequados para se aplicar ao trabalho. O terceiro objetivo foi o levantamento dos dados demonstrando em tabelas, separando todos os custos e despesas que a empresa possua e identificando a cada tipo de servio prestado, em seguida foram elaborados os custos que compem cada servio e a elaborao do preo de venda de cada um. Os resultados nos demonstraram como foram elaborados os custos para prestao de servios, na empresa estudada, teve-se a elaborao dos custos de oito tipos de servios relacionados a trs produtos. Os custos foram compostos pelos seguintes itens: custos diretos, indiretos, despesas fixas e despesas variveis. Os custos dos servios ficaram assim: o custo da serra fita soma um total de oitenta e trs reais e quatorze centavos, composto da afiao quatorze reais e cinqenta e oito centavos, solda vinte e seis reais e sessenta centavos, laminao dez reais e oitenta e trs centavos e recalque e equalizao trinta e um reais e treze centavos. Os custos diretos somaram cinqenta e trs reais e oitenta e trs centavos, os custos indiretos sete reais e trinta centavos, as despesas fixas quinze reais e trinta e trs centavos e as despesas variveis sete reais e treze centavos.

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Com relao faca de desempeno seu custo somou treze reais e quarenta e trs centavos, a afiao da faca de ao rpido teve de custo seis reais e noventa e nove centavos, a de metal duro seis reais e quarenta e quatro centavos. J os custos diretos somaram nove reais e quarenta e quatro centavos, de custos indiretos noventa e um centavos, despesas fixas um real e noventa e trs centavos e despesas variveis um real e quinze centavos. As serras circulares tiveram um custo total de vinte e seis reais e trinta e cinco centavos, segundo elaborado, o custo da serra de ao rpido somou dezesseis reais e noventa e dois centavos e a de metal duro teve como custo nove reais e quarenta e trs centavos. Em relao aos tipos de custos e despesas, os custos diretos somam dezesseis reais e noventa e sete centavos, de custos indiretos dois reais e vinte e nove centavos, despesas fixas quatro reais e oitenta e trs centavos e despesas variveis dois reais e vinte e seis centavos. As informaes apuradas com os custos dos servios proporcionaram a empresa, a saber, identificar quanto gasto para realizao de cada servio, ou seja, a empresa passou a ter conhecimento de quanto custam os servios prestados, podendo assim tomar decises relacionadas a gastos que a empresa possui, ou seja, a se preparar melhor para o mercado de trabalho, a reduzir gastos que antes no se tinha noo do valor gasto. Com base no mtodo por absoro foi possvel apurar todos os custos da empresa, constatando que a mo-de-obra a que gera maior custo aos servios. Possibilitou a empresa a conhecer o quanto tem de resultado com suas vendas. Com base nos custos foi formado o do preo de venda de cada servio que proporcionou aos empresrios maior poder de deciso ao negociar com os clientes e fornecedores. Como vimos, ter uma contabilidade de custos dentro de uma empresa pode decidir o futuro dela, trazendo informao corretas, baseados em dados, informaes confiveis que ajudam os empresrios a tomar decises relacionadas a preos a serem praticados, o quanto a empresa precisa vender, qual servio mais lucrativo, qual possui maior gasto, entre outros.

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