COSTO COMPUTABLE

I. 1.1.

MARCO TEORICO ALCANCES GENERALES: 1.1.1. COSTO O GASTO?

Pero para entrar netamente a lo que es costo computable, primero necesitamos hacer una diferencia entre costo o gasto. En tal sentido lo primero que debemos abordar es que si bien cierto que son categoras que se encuentran muy cercanas ya que ambos conceptos representan un egreso realizado por la empresa con la finalidad de obtener un beneficio como fruto de la actividad econmica; la diferencia entre ellos estriba en que, mientras que en el caso del costo nos encontramos frente a un egreso orientado a financiar un bien o beneficio futuro, aqu nos encontramos en aplicacin del artculo 20 de LIR; el gasto es una actividad que financia una actividad especfica en beneficio de la empresa, el mismo que tiene la caracterstica de quedar consumido en ese instante, aqu lo que se aplica es el artculo 37 de la LIR. o

GASTO:

Se entiende por gasto las disminuciones en beneficios econmicos durante el periodo contable producidas en forma de salidas o agotamiento de activos, o generacin de pasivos. Producen, a su vez, decrementos en el patrimonio que son de naturaleza distinta de las distribuciones hechas por los socios. Para efectos del Impuesto a la Renta, el gato permite su deduccin en el ejercicio correspondiente. En el Marco Conceptual para la Informacin Financiera 2010 se establece que la definicin de Gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de las actividades ordinarias se encuentran, por ejemplo el costo de ventas, los salarios y la amortizacin. Es as que, los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos como lo establece el prrafo 4.50 del Marco Conceptual para la Informacin Financiera 2010, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. Asimismo debe existir una distribucin sistemtica y racional entre los periodos que involucra, como bien seala el prrafo 4.51 de la norma acotada, al establecer que los gastos se reconocen cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios perodos contables, y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, as como con la plusvala comprada, las patentes y las marcas, denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en los perodos contables en que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas.

Del mismo modo, segn el prrafo 4.52 del Marco Conceptual para la Informacin Financiera 2010, los gastos se reconocen dentro del estado de resultados cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance. En este supuesto, los gastos se imputan en forma inmediata cuando surgen. o COSTO:

El Diccionario de la Real Academia Espaola define al costo como la cantidad que se da o se paga por algo. Por su parte, Meigs, Williams, Haka y Bettner expresan que el costo de un activo incluye todos los costos razonables y necesarios de llevar el activo a una ubicacin apropiada y ponerlo en condicin utilizable. Segn diccionario de Eric Kholer, el costo es la erogacin o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en servicio, o la obligacin de incurrir en ellos, identificados con mercanca o servicios adquiridos o con cualquier prdida incurrida, y medidos en funcin de dinero en efectivo pagado o por pagar o del valor de mercado de otros bienes, acciones de capital o servicios proporcionados en cambio. Se entiende por costo los desembolsos que se realizan para la produccin de un bien o servicio cuyo importe se espera recuperar con la venta de los productos o servicios que se generen. Para efectos del Impuesto a la Renta, el costo de una existencia se deducir en el ejercicio en que se venda o se disponga de ella, mientras que el costo de un activo fijo se deducir a travs de le depreciacin. Las modificaciones al TUO de la ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-ef, se realizaron con la publicacin de los Decretos legislativos N 1112, 1120 y 1124, los cuales fueron publicados el 29 de Junio, 18 y 23 de Julio del ao 2012.

1.2.

COSTO COMPUTABLE: El concepto tributario de costo computable est referido al costo que debe tener un bien aunque la norma tributaria tambin utiliza este concepto para diferentes fines, por ejemplo cuando quiere determinar la renta bruta, en dicho caso la norma utiliza al costo computable de manera similar al Costo de Ventas o cuando quiere determinar la valuacin de las existencias, el concepto se asemeja al de los costos de Inventarios. La determinacin de la Renta Bruta tributaria, segn la Ley del Impuesto a la Renta es la diferencia entre el ingreso afecto y el costo computable (slo en el caso que la operacin se halla tratado de bienes). En cambio, la Utilidad Bruta (contable) se obtiene de restar los ingresos menos el costo de ventas, independientemente se trate de bienes o servicios. El concepto constituye o significa tambin un gasto que afecta a resultados cuando se devenga. Se genera al momento de la enajenacin de bienes. Para efectos de determinar el costo computable de los bienes o servicios, se tendr en cuenta supletoriamente las normas contables, en tanto no se opongan a lo que dispone la ley o el reglamento.

COSTO COMPUTABLE

COSTO DE VENTAS

Alude al costo de adquisicin, produccin o construccin

Concepto contable, el cual se reconoce como gasto en el ejercicio en que se realiza el ingreso.

MODIFICACIONES DEL ARTCULO 20 DE L LIR, VIGENTES A PARTIR 01/01/13:

TEXTO ANTERIOR DE LA LEY DEL IR a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entindase por tal el que resulta de aplicar las normas de auto valo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el MEF con base en los ndices de Precios al por Mayor proporcionados .

DECRETO LEGISLATIVO 1120 a.2. Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que este se acredite de manera fehaciente.

Segn el artculo 20 del TUO de la LIR, la renta bruta se obtiene de la siguiente manera: La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo 1 est debidamente sustentado con comprobantes de pago En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de propiedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o el valor de 2 ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo inventario... ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable. El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
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Art 20 del Impuesto a la Renta (D.L. 774 - D.S. 179-2004-EF TUO de la Ley del IR). Artculo 11 Reglamento del Impuesto a la Renta

Costo de Adquisicin: Segn el artculo 20 de la ley del impuesto a la renta, es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementado en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los costos incurridos con motivo de su compra.

Costo de Produccin: Segn el art.20 de la LIR indica que el costo de produccin es aquel costo incurrido en la produccin y construccin del bien, el cual comprende: Los materiales directos utilizados. Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin o construccin

El valor de ingreso al patrimonio Segn el art.20 de la LIR indica que el valor de ingreso al patrimonio es aquel valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley. Se aplica en los siguientes casos: Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo gratuito o a precio no determinado. Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una reorganizacin de empresas.

Valor en el ltimo Inventario: Cuando el costo del bien se determine por algunos de los mtodos de valuacin aceptados tributariamente promedio ponderado o mvil, inventario al detalle o por menor. Existencias bsicas, identificacin especfica.

1.2.1.

CONSTITUCION DEL COSTO COMPUTABLE:

Constituirn parte del costo computable o se incrementan a l, los siguientes conceptos: Las mejoras incorporadas con carcter permanente, de ser el caso. Los gastos de demolicin, en su caso. Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de los inventarios correspondientes o el costo del activo, de acuerdo con lo previsto en los incisos e) y f) del Artculo 61 de la Ley, de ser el caso. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso de la reorganizacin de sociedades o empresas segn la modalidad prevista en el numeral 1) del Artculo 104 de la Ley. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes normas: (i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior a la fecha en que se realiza el ajuste y segn lo establecido por las mencionadas normas.
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art.20 de la Ley del Impuesto a la Renta

(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora, que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va declaracin jurada del Impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria correspondientes al ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble. Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros cinco (5) das calendario de cada mes. Los reajustes se aplican tambin a las mejoras de acuerdo a los ndices que correspondan a la fecha en que se realizaron. 1.2.2. NECESIDAD DE SUSTENTACIN

RTF N 0586-2-2011 por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de Los contribuyentes del Impuesto a la Renta acreditar el costosalvo de adquisicin, no habidos, segn publicacin realizada por lapueden Administracin Tributaria, que al 31 de de diciembre del ejercicio que se el comprobante, el contribuyente haya otra costo produccin o deen valor deemiti ingreso al patrimonio, con cualquier cumplido con levantar tal condicin. documentacin fehaciente, en la medida que dicha documentacin permitiese conocer su existencia e importes y no necesariamente con comprobantes de pago emitidos acorde a las normas tributarias sobre la materia.
Anlisis: Como sabemos en el Per los comprobantes cumplen un rol fundamental en las operaciones de las empresas, toda vez que tiene una finalidad dual, es un documento que acredita la realizacin de una transaccin, sirvindote de sustento y acredita el cumplimiento de obligaciones formales impuestas por la legislacin tributaria para la otra parte de la transaccin. Respecto a la acreditacin de la operacin, el comprobante de pago es un documento con carcter tributario que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. Por ello a partir del 1 de enero del 2013 de acuerdo con el inciso j del artculo 44 de la LIR se establece que los gastos cuya documentacin sustentadora no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de comprobante pago no sern deducibles para la determinacin del a renta neta imponible.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos

RTF N 02933-3-2008 En ningn extremo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que, para efectos del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, de produccin o valor de ingreso al patrimonio debe estar sustentado con comprobante de pago.
Anlisis: Existen excepciones para sustentar con comprobante de pago como son: aquellas personas naturales no habituales para lo cual utilizan el formulario 820, los supuestos del artculo 7 del reglamento de comprobante de pago y los supuestos del art 37 de la LIR (en dicho artculo

menciona a aquellos que se sustentan con boleta de venta de sujetos del nuevo rus hasta por 6% del registro de compra y 200 UIT) 1.2.3. EXCEPCIONES DE SUSTENTACIN

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes casos: Tambin se precisan los supuestos en los que no se exigir la obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago, y son: cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien; cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin1; o, cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos. cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o, cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos. o o Este formulario es solicitado a la SUNAT, consignando toda la informacin y documentacin que acredita la veracidad de la operacin realizada. Recordemos que el Formulario 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales, es un documento que permite sustentar gasto o costo para efecto tributario en una empresa, este es solicitado ante la SUNAT por las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, que requieren otorgar comprobante de pago por la venta de un bien o prestacin de un servicio. De tratarse de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, no corresponde la solicitud del Formulario 820: Registro de Propiedad de Inmueble y bienes muebles - SUNARP. Registro Pblico del Mercado de Valores - RPMV. Registro de Propiedad Industrial - INDECOPI.

Como podemos observar se incluyen nuevas exigencias a la deduccin del costo computable, asimismo se incorpora el trmino costos posteriores para la medicin del costo computable y determinacin de la renta bruta en el caso de la enajenacin de bienes. 1.2.4. REQUISITOS PARA DEDUCCIN DEL COSTO

Por ende, a partir del 01.01.13, los requisitos para la deduccin del costo se igualan a los exigidos para la deduccin del gasto, y son: Sustentado mediante comprobante de pago, esto con la finalidad de verificar la fehaciencia de la operacin, as como la confiablidad en la medicin del costo del activo. El emisor del comprobante de pago se encuentre habido al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante.

EL IGV FORMA PARTE DEL COSTO DE ADQUISICIN?

En principio, el IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta cuando se tiene derecho a aplicar como crdito fiscal.

1.3.

COSTO COMPUTABLE EN LAS DIVERSAS RENTAS El costo computable en las diversas categoras de rentas se presenta de diversas formas como a continuacin lo daremos a conocer.

1.3.1.

COSTO COMPUTABLE EN RENTA DE PRIMERA CATEGORA: En este caso de renta los ingresos netos sern iguales a la renta bruta, dado que en este caso no existe costo computable, porque el arrendador no realiza ningn desembolso para incurrir en costos.

CASO PRCTICO: La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12, 000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600= S/. 30 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora.

Solucin: El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes de diciembre de cada ejercicio.

Artculo 69 Ley del IGV (D.S. N 055-99-EF).

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/. 1, 090.56).

1.3.2.

COSTO COMPUTABLE EN RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA 1.3.2.1. COSTO COMPUTABLE EN VALORES MOBILIARIOS

Valores mobiliarios: Conforme lo seala el artculo 255 de la Ley de Ttulos Valores, los valores mobiliarios son aquellos emitidos en forma masiva, con caractersticas homogneas o no en cuanto a los derechos y obligaciones que representan. Las emisiones podrn estar agrupadas en clases y series. Los valores pertenecientes a una misma emisin o clase que no sean fungibles entre s, 5 deben estar agrupados en series. Los valores pertenecientes a una misma serie deben ser fungibles. Los valores sobre los cuales se hayan constituido derechos reales u otra clase de cargos o gravmenes dejan de ser fungibles no pudiendo ser transados en los mecanismos centralizados de negociacin, salvo que se trate de su venta forzosa. Ejemplo de ellos son: las acciones, los bonos, las letras hipotecarias, los papeles comerciales, los certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores y en fondos de inversin, el certificado de suscripcin preferente, la cdula hipotecaria, el pagar bancario, el certificado de depsito negociable, entre otros. En este tema se requiere hacer un anlisis integral que involucra las normas relacionadas con la no deduccin de prdidas, la consideracin del costo computable y el reparo de los gastos tributario.

Ingreso neto por la enajenacin de valores mobiliarios

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Artculo 255 de la Ley de Ttulos Valores

Costo de adquisicin = RENTA BRUTA DE SEGUNDA CATEGORIA

El costo computable se determinara de acuerdo a las siguientes reglas: Segn artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta:
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Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin: a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin. b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas: b.1. Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal. b.2. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal. c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por re expresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable ser su valor nominal. Tratndose de acciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por el costo promedio de las mismas. d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza. e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que Fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado. El Reglamento establecer la forma de determinar el costo promedio ponderado. LAS MODIFICACIONES MEDIANTE DECRETOS N1120 Y 1124 RESPECTO AL COSTO COMPUTABLE EN EL CASO DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES:

Se ha mejorado la redaccin del literal b) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, de manera idntica sentido a lo expresado en el numeral anterior, con la diferencia que se determina que en el caso que la adquisicin la haya realizado una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
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Artculo 21 TUO de la ley del impuesto a la renta

tributar como tal por lo que el costo computable ser cero, permitiendo que se pueda tomar de manera alternativa se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente. En cambio, si la adquisicin la realiz una persona jurdica, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo al artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe indicar que esta modificatoria surte efectos a partir del 01 de enero de 2013, respecto de acciones y participaciones adquiridas a partir de dicha fecha. Segn artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT 7 proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Para efectos de la presente ley se considera valor de mercado: Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y: a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en bolsa o algn mecanismo centralizado de negociacin; b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a que se refiere el literal anterior; u. u otro valor que establezca el reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores. Tratndose de valores transados en bolsas de productos. El valor de mercado ser aquel en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa b.1 .-Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales b.2 .-Personas Jurdicas, Que hubieran adquirido las acciones a ttulo gratuito, establece que el costo de adquisicin ser igual a cero o, alternativamente, el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que puedan ser acreditadas de manera fehaciente. Se hace referencia que el costo computable ser el valor del ingreso al patrimonio; esto es el valor del mercado tomando en consideracin lo que establece el artculo 32 de la LIR y el Reglamento. La ganancia de capital que se obtiene por la enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de fuente peruana.

Recuerde que: Las Rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas por la enajenacin de acciones, participaciones, bonos y dems valores mobiliarios, como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efecta segn el cronograma
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Artculo 32 del TUO de la ley del impuesto a la renta

de obligaciones mensuales, ya sea mediante la retencin a travs del PDT 617Otras retenciones o efectuando el pago directo con el Formulario Virtual 1665 Rentas de Segunda Categora. En los casos de ganancias de capital por la transferencia de inmuebles gravada con el Impuesto, la declaracin y el pago se efectuar a travs del Formulario Virtual 1665.

1.3.2.2.

COSTO COMPUTABLE EN OTROS MOBILIARIOS:

Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin: () 21.3 Otros valores mobiliarios El costo computable ser el costo de adquisicin.
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LAS MODIFICACIONES MEDIANTE N1120 Y 1124 RESPECTO AL COSTO COMPUTABLE DE OTROS VALORES MOBILIARIOS: En este numeral para determinar el costo computable de otros valores mobiliarios adquiridos a ttulo gratuito aplica los mismos criterios sealados anteriormente en los diferentes numerales del artculo 21. Estableciendo la diferencia de adquisicin en los supuestos de personas naturales. Sociedades conyugales o sucesiones indivisas y personas jurdicas. Cabe precisar que lo previsto en los numerales 21.2 y 21.3 del inciso b) del artculo 21 de la LIR, conforme lo dispone la primera disposicin complementaria transitoria ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 01.01.2013. LA NO DEDUCCIN DE PRDIDAS EN LA ENAJENACIN DE VALORES MOBILIARIOS Por su propia naturaleza los valores mobiliarios puede negociarse y en este tipo de operaciones pueden existir tanto ganancias como prdidas, ello debido al riesgo asumido por las personas que realizan las operaciones. En este orden de ideas el legislador ha dispuesto que no se acepten las prdidas de capital de segunda categora en el caso de la enajenacin de valores mobiliarios siempre que se cumplan algunas condiciones, las cuales estn sealadas en el tercer, cuarto y quinto prrafos del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo incorporadas por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 1112. Los prrafos en mencin precisan las condiciones a que alude el prrafo anterior, el cual menciona que no ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin de valores mobiliarios cundo: Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.

Artculo 21, numeral 21.3 del TUO de la ley del impuesto a la renta

Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisicin. Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente: Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.

No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulizacin. DETERMINACIN DEL COSTO COMPUTABLE EN EL CASO DE LOS VALORES MOBILIARIOS CUYA ENAJENACIN GENERA PRDIDAS NO DEDUCIBLES Se ha incorporado un prrafo al numeral 21.4 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual considera el supuesto de los Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles. Dicho prrafo menciona que el costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin hubiese dado lugar a la no deducibilidad de las prdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artculo 36 y el numeral 1 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible. All se precisa que el costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su propiedad despus de la enajenacin que gener la prdida de capital no deducible a que se refiere el numeral 2 del artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible. NO DEDUCCIN COMO GASTO DE LAS PERDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS EN LA ENAJENACIN DE VALORES MOBILIARIOS Determina la incorporacin del literal r) al texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual se determina que no sern deducibles como gasto para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora las

prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios en los 9 siguientes supuestos:

Primer supuesto: Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. Segundo supuesto: Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin. El cumplimiento de algunas condiciones: Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida. b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. La renta neta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios, siempre que dichos valores se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas (bolsa de valores) o, que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos extranjeros (bolsa de valores) y siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA Mercado Integrado Latinoamericano.

El artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112

Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per.

RTF: 19413-1-2011 La prdida de capital es computable para determinacin del impuesto y el mantenimiento rutinario es parte del costo de produccin- El Tribunal Fiscal concluye que, para determinar la renta bruta en el caso de enajenacin de acciones de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, se deben considerar todos los ingresos afectos que perciban los contribuyentes menos el costo computable. As, en el caso que se sufra prdida, sta deber formar parte del clculo del Impuesto a la Renta. ANLISIS:
En el caso de enajenacin de acciones se debe considerar para hallar la renta bruta todos los ingresos afectos adems se considerar la perdida de capital que se haya tenido.

1.3.2.3.

COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIN DE BIENES INMUEBLES DEFINICIN: Enajenar quiere decir disponer del bien, es decir, venderlo, arrendarlo, regalarlo, permutarlo o cederlo. Solamente el dueo (propietario) o custodio del bien inmueble puede enajenarlo porque son los nicos que tienen el derecho sobre el bien inmueble. Segn el artculo 21 de la LIR: a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente: a.1) Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de 10 las mejoras incorporadas con carcter permanente. a.2) Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se 11 acredite de manera fehaciente. b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retro arrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora, el costo computable

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Acpite a.1 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 modificado por el Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013.
11

Acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 modificado por el Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 01 de agosto de 2012. De acuerdo con la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio de 2012, lo previsto en el presente acpite, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos a partir del 1 de agosto de 2012.

para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). 1.3.2.3.1. ENAJENACION DE BIENES A PLAZOS

En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal que percibe rentas de la segunda categora o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota, se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado.

1.3.3.

COSTO COMPUTABLE EN RENTAS DE TERCERA: 1.3.3.1. COSTO COMPUTABLE EN EXISTENCIAS: Las consideraciones a tener en cuenta en la determinacin del costo de adquisicin son del tipo contable y tributario. As se tiene que en ambos aspectos el costo de adquisicin estar conformado por el valor de compra de las mercancas fijadas por el proveedor, ms todo desembolso directamente relacionado a la compra, los cuales han hecho posible que dichas mercancas sean puestas en condiciones de ser vendidas y utilizadas en la produccin o disponibles para su consumo. CONTABLE:
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El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. . TRIBUTARIO:
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Costo de adquisicin: La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
12 13

. Prrafo 11 de la NIC 2 Existencias. . Numeral 1 del 6to prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. (D.L. 774 - D.S. 1792004-EF, TUO de la Ley del IR).

adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de adquisicin. CMO SE DETERMINA EL COSTO DE ADQUISICIN?
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Contraprestacin pagada por el bien adquirido + Mejoras incorporadas con carcter permanente + Gastos incurridos con motivo de su compra + Otros gastos necesarios
Ejemplo:

Costo de adquisicin

COSTO DE ADQUISICIN DE UN ACTIVO FIJO IMPORTADO La empresa Espumas Industriales S.A. dedicada a la fabricacin de espumas de poliuretano para la fabricacin de colchones y muebles, con la intencin de elevar su produccin para exportar al mercado ecuatoriano en donde sus productos han experimentado una demanda considerable, decide adquirir de una empresa de Alemania una costosa maquina incurriendo en los siguientes gastos:

Costo de la compra Flete Seguro Derechos y conceptos aduaneros Impuesto General a la Ventas e IPM Gastos de acondicionamiento Otros gastos atribuibles directos Honorarios de ingenieros

720 000 12 000 7 000 25 200 145 198 5 000 6 500 2 000

Los gastos acondicionamiento comprenden montos pagados por demolicin de Multade impuesta por un municipalidad 1 200 unos ambientes del local de la empresa, realizadas por una empresa dedicada a este tipo de trabajos y se incurri en honorarios de ingenieros especialistas en la instalacin y montaje de estos bienes. Tambin la municipalidad de distrito le impuso una multa a la empresa por depositar material de construccin para las obras de acondicionamiento en una zona rgida. La empresa nos solicita determinar el costo computable de esta maquinaria. Solucin: El Art. 11 del reglamento de la LIR nos menciona que constituirn para del costo computable los gastos de demolicin incurridos para el acondicionamiento de los bienes adquiridos al respecto debemos entender que para lograr que algunos bienes adquiridos por las empresas sean puestos en determinados lugares se debe incurrir en gastos vinculados a su acondicionamiento, como es el caso de la demoliciones. Bajo estos criterios el costo ser el siguiente:

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Manual Operativo del Contador 5 Impuesto la renta (Contadores y Empresas) pg. 102

Costo de compra Flete Seguro Derechos y conceptos aduaneros Gastos de acondicionamiento Otros gastos atribuibles directos Honorarios de ingenieros COSTO COMPUTABLE

720 000 12 000 7 000 25 200 45 500 6 500 2 000 818 200

RTF: 21910-4-2011 (1)... afirmar que dicho REI negativo constitua una partida temporal que se incorporaba al costo tributario del activo, cuya recuperacin se producira al momento de su enajenacin como componente del costo computable tributario en el ejercicio en que se produjera su baja contable, y que era razonable suponer que las existencias en inventarios al cierre del ao 2001 fueron todas...
Anlisis: Como habamos manifestado antes el costo incurrido se recuperara al momento de la venta de dicho bien.

1.3.3.2.

COSTO COMPUTABLE EN INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO: El costo de un activo fijo comprende todos los desembolsos incurridos o comprendidos que sean necesarios para ponerlo en condiciones de operacin para su uso esperado, por ejemplo: Costo de preparacin de lugar de emplazamiento Costos iniciales de despacho y manipuleo Costo de instalacin Honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros Impuestos no reembolsables (alcabala, por ejemplo), etc.

BIENES INMUEBLES:

Los bienes inmuebles son aquellos bienes que tienen una situacin fija y no pueden ser desplazados. Pueden serlo por naturaleza, por incorporacin, por accesin, etc. Se conoce principalmente a los bienes inmuebles de carcter inmobiliario, es decir pisos, casas, garajes u otros ejemplos similares. Los bienes inmuebles tienen tal consideracin frente a los bienes muebles, los cuales se pueden desplazar o ser trasladados. Segn el artculo 334 del Cdigo Civil, son bienes inmuebles los siguientes: a) Las tierras, edificios, caminos y construcciones de todo gnero adheridas al suelo.

b) Los rboles y plantas y los frutos pendientes, mientras estuvieren unidos a la tierra o formaren parte integrante de un inmueble. c) Todo lo que est unido a un inmueble de una manera fija, de suerte que no pueda separarse de l sin quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto. d) Etc. SEGN LAS NICs: Est compuesto por los costos incurridos para aadir a, sustituir parte de, o mantener un activo (elemento), siempre que cumplan con el criterio de reconocimiento sealado en el prrafo 7 de la NIC 16. Debiendo reconocerse en el importe en libros del mencionado elemento de propiedad, planta y equipo. As mismo, aquella parte reemplazada deber de darse de baja en cuentas (prrafos 67 al 72). Los costos de mantenimiento diario, se reconocen en el resultado del ejercicio en que se incurri. Es necesario que para identificar los costos posteriores incurridos en un activo, debamos identificar los costos iniciales, as como los requerimientos para ser activados. El prrafo 7 de la NIC 16, establece que un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y solo si: sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad El reconocimiento de los costos de propiedades, planta y equipo, se realizar en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquellos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el activo correspondiente.

SEGN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA: En el caso de costos posteriores se tendr en cuenta lo siguiente: a) Se entiende por: (i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la generacin de rentas gravadas. (ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo. Depreciacin de los costos posteriores Producto de la inclusin del trmino de los costos posteriores, y de manera coherente, cuidando que no formulen vacos en las normas tributarias, se modifica tambin el artculo 41 del TUO de la LIR, referida a la depreciacin, mediante el artculo 12 del D. Leg. N 1112, cuyo texto modificado es: Artculo 41.Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado 15 conforme a las disposiciones legales en vigencia El artculo 13 del D. Leg. N 1112, establece la modificacin del literal e) del artculo 44 gastos no deducibles, de la LIR, cuyo texto modificado indica: Artculo 44.- () Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.

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Artculo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta

La precisin a esta modificacin y aclaracin, yace en que aquellas mejoras o costos posteriores incorporados al activo y que de acuerdo a las normas contables deban ser activadas, no podrn ser deducidas como gastos, sino por medio del reconocimiento de la depreciacin. Recordemos que el artculo 23 del Reglamento del TUO de la LIR, seala la deduccin de inversiones en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de 1/4 de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que se efecte. Dicha deduccin, segn especifica el reglamento, no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento, en ese sentido, no es aplicable su deduccin como gasto de tratarse de mejoras o costos posteriores, debiendo ser registradas como activos, su deduccin procede en mrito de la depreciacin de las mismas contemplndolas tasas mximas establecidas en el artculo 22 del Reglamento.

RTF N 012189-3-2009 Si bien es cierto, que de acuerdo a lo sealado en el artculo 44 inciso j) de la LIR se prohbe la deduccin de gastos cuya documentacin sustentadora no cumpla con los requisitosy caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de CP, no es menos cierto que dicha prohibicin no resulta aplicable a todos los gastos, como es el caso de la depreciacin, pues en este caso slo basta con que se cuente con la documentacin que sustente la existencia del activo fijo.
Anlisis; nos menciona que en caso que se da una depreciacin no es necesario acreditar ese gasto con un comprobante de pago segn lo establecen las normas ya que en ese caso solo es necesario que se detalle la existencia de ese activo fijo.

COSTO COMPUTABLE EN LOS TERRENOS Y EDIFICACIONES Para determinar el costo computable de los terrenos o las edificaciones cuyo proceso de habilitacin o construccin, respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento: Se establecer el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios. Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o reajuste correspondiente al ao en que se incurri en dicho costo. Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio.

Informe N 134-2009-SUNAT/2B0000 El valor de las mejoras debe calcularse de acuerdo a las reglas establecidas en el TUO y el Reglamento de la LIR para la determinacin del costo computable de los bienes construidos, es decir, considerando los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de construccin, debidamente reajustados, Dichos egresos que debern ser sustentados con los comprobantes de pago respectivos, teniendo en cuenta que los inmuebles materia de enajenacin no fueron adquiridos para su venta. En caso de no contarse con tales comprobantes, el valor de las mejoras deber sustentarse con cualquier otra documentacin que tenga carcter fehaciente
ANALISIS:

Las mejoras incorporadas, que ahora segn las modificaciones se llaman costos posteriores, se deben considerar la mano de obra directa, materiales directos y otros costos indirectos, tambin deben ser sustentados con comprobantes de pago u otro documento fehaciente.

LOS INTERESES FORMAN PARTE DEL COSTO?

En el terreno de lo contable financiero, los intereses s pueden formar parte del costo, pero esto slo est previsto para bienes (activos) considerados calificados. La NIC 23 Costos de Financiamiento, define a los activos calificados como aquellos que requieren necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listos para su uso o para la venta.
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Asimismo, la referida NIC 23 precisa que los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o se producen en grandes cantidades de manera repetitiva, y necesitan perodos cortos de tiempo para su fabricacin, no son elementos que puedan ser activos calificados.
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La norma del impuesto a la renta es ms precisa al considerar que en ningn caso los intereses forman parte del costo de adquisicin. La obligacin de contar con comprobante de pago para acreditar el costo computable no es exigible cuando: (i) el enajenante perciba rentas de segunda categora. El valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin del MEF sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el INEI, incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.

El valor de autovalo para determinar el costo computable de los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito, a que se refiere el literal a.2. Del inciso 3. Existe costo de produccin o construccin, cuando el bien ha sido producido, construido o creado por el propio contribuyente. Para determinar el costo computable de los terrenos o las edificaciones cuyo proceso de habilitacin o construccin, respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento: Se establecer el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios. Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o reajuste correspondiente al ao en que se incurri en dicho costo. Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio.

Adicionalmente, la NIC 23 Costos por Prstamos, permite en el caso de tratarse de un ACTIVO APTO, se reconozca los intereses como componentes del costo del activo. Pero para ello la sunat se ha pronunciado: Mediante Informe N 093-2013, SUNAT ha concluido que los intereses pagados con motivo del financiamiento de bienes del activo fijo no forman parte del costo computable de dichos bienes en ningn caso. Cabe indicar que, conforme al artculo 20 de la Ley
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Prrafo 4 al 6 de la NIC 23 Costos de Financiamiento Numeral 1 del 6to prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. (D.L. 774 - D.S. 179-2004EF TUO de la Ley del IR).

del Impuesto a la Renta (segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2012), los referidos intereses estaban excluidos expresamente del costo de adquisicin de los bienes del activo fijo, pero no del costo de produccin o construccin. No obstante, SUNAT ha interpretado que la exclusin de los intereses se aplica independientemente de que los bienes hayan sido adquiridos, producidos o construidos por el contribuyente. En consecuencia, se tiene que contablemente no exista un tratamiento nico, toda vez que la NIC 23 permita que la empresa pudiera optar entre dos tratamientos, pudiendo de esta forma escoger por incorporar los intereses en el costo de un bien (incluidos activos fijos) que reputase como calificado, sin distinguir la forma de su obtencin (adquisicin, construccin o produccin). Por consiguiente, de acuerdo con el tratamiento tributario sealado en el numeral 1 del presente Informe, en relacin con los bienes adquiridos a terceros, se advierte que de optarse contablemente por el tratamiento alternativo se produce una oposicin a la norma tributaria, toda vez que de manera expresa en la Ley del Impuesto a la Renta se seala que los intereses no deben formar parte del costo del activo adquirido.

CASO PRCTICO: COSTOS POSTERIORES INCORPORADAS EN LOS ACTIVOS PRODUCTORES DE RENTAS La empresa de transportes El Puma de los Andes S.A.C. , dedicada al transporte de materiales para la industria minera, por recomendacin de su departamento de servicio y mantenimiento mecnico, realiza la compra de 6 motores petroleros con la finalidad de reemplazar los de sus unidades, para lograr mayor rendimiento en las exigentes condiciones a las que son sometidas en las pistas de nuestra sierra; celebrando para ello un contrato con una importante empresa importadora, bajo el siguiente detalle: Valor de los seis motores: Impuesto general a las ventas: S/. 120.00 S/. 22.80

Se solicita el tratamiento contable y tributario de esta operacin. Se sabe que el valor en libros total de los motores cambiados es de S/. 120.00 y su depreciacin acumulada de 110.00 Solucin: La ley del Impuesto a la Renta establece que las mejoras incorporadas a los activos realizadas con carcter permanente formarn parte de su valor, es decir, se incorporan al valor en libros que posea el bien. Entendemos que este tratamiento se da porque estas mejoras son necesarias para que el activo funcione correctamente y adems se realizan con poca frecuencia considerando tambin que se tratan de montos relevantes. De otro lado, la Norma Internacional de Contabilidad 16 considera dos aspectos importantes sobre el reconocimiento como parte del activo, primero que sea probable la obtencin de beneficio econmico futuro y segundo que el costo pueda ser valorado con fiabilidad por parte de la entidad. En ese orden de ideas el valor de los nuevos motores debe integrar el costo computable de los vehculos, siendo su propio costo computable el costo de adquisicin. 1. Registro del cambio de motores

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 334 Unidades de transporte 40 Tributos por pagar 4011 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 465 Pasivo por compra de activo 46Cuentas por pagar diversas 465 Compra de activo inmovilizado Inmovilizado. 10 Efectivo y equivalente de efectivo 1041 Cuenta corriente en Instituciones

120 000 22 800 142 800 142 800 142 800

1. Baja del activo sustituido

65 Otros gastos de gestin 655 Costo de enajenacin de Activos inmovilizados 18 1.3.4. Costos posteriores - gasto no deducible 39 Depreciacin y amortizacin amortizada 393Inmueble, maquinaria y equipo-costo 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 334 Unidades de transporte
1.3.3.3. COSTO COMPUTABLE EN INTANGIBLES

10 000

110 000 120 000

Segn el artculo 21 de la LIR que nos menciona que tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinara en la forma establecida en este caso 21.4 Intangibles, El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en las amortizaciones que corresponden a ley. DEFINICION INTANGIBLE:
19

Activo intangible NICs ; segn la NIC 38 en el prrafo 8 nos seala la definicin .Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Condiciones para el reconocimiento de un activo intangible; segn los prrafos 18 y 21 de la NIC38 nos mencionan: El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple: (a) la definicin de activo intangible y (b) los criterios para su reconocimiento. Lo sealado significa que un activo intangible se reconocer si y solo si: (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el coste del activo puede ser valorado de forma fiable. En la NIC 38nos da algunos alcances referidos a la amortizacin de los activos intangibles; as estos activos pueden darse de dos formas: Activos Intangibles adquiridos y de duracin Limitada: Amortizables o 100% gasto. Activos Intangibles de duracin Ilimitada: No amortizables sustentacin de costos. Valor que se mide inicialmente un activo; Un activo intangible se valorar inicialmente por su costo.

18 19

El artculo 13 del D. Leg. N 1112, literal e) del artculo 44 prrafos 18 y 21 de la NIC38

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, la entidad elegir como poltica contable entre el modelo de costo y el modelo de revaluacin .Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizaran utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Modelo de costo; en el prrafo 74 de la NIC 38 nos da a conocer que con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. DEDUCCIN DE INTANGIBLES
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En el artculo 25 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta nos menciona: a) Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: 1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley. 2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). 3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos. 4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora. 1.3.3.4. COSTO COMPUTABLE EN REPOSICION DE BIENES DEL ACTIVO FIJO:
22 21

COSTO DE ADQUISICIN

Sin embargo, para el caso de reposicin de bienes del activo fijo, en el que se haya utilizado la indemnizacin otorgada a la empresa para ello y se renan los requisitos para que esta (en la parte que excede del costo computable del bien a reponer) se encuentre inafecta al Impuesto a la Renta, se deber mantener como costo computable el que corresponda al bien repuesto agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida.

20 21

artculo 25 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta Art 21 de la LIR 22 Manual Operativo del Contador 5 Impuesto la renta (Contadores y Empresas) pg. 102

Ello es as, porque el ingreso que obtiene la empresa por la parte de la indemnizacin que excede al costo computable del bien a reponer no es considerado por la norma como renta de tercera categora gravable con el impuesto, generndose la consecuencia que tampoco tenga efectos tributarios para determinar el costo computable del nuevo bien As en el Art. 3 inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1 inc. f) del Reglamento de la Ley del IR nos mencionan: el costo computable es el que corresponda al bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida El art 3 nos da a conocer lo siguiente Las indemnizaciones destinadas a reponer, tota l o parcialmente ,un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de es bien ,salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento En este caso la indemnizacin puede darse de dos maneras como lo menciona la ley, la indemnizacin es el monto que corresponde asumir a la compaa de seguros para reponer el bien siniestrado de acuerdo al contrato, dicho importe se encontrar gravado o no con el Impuesto a la Renta. INDEMNIZACIN AFECTA Las indemnizaciones recibidas afectas al Impuesto a la Renta son los montos que excedan al costo computable del bien siniestrado y que no se haya destinado a reponer el bien, o que habindose destinado a reponer el bien, la contratacin de la adquisicin del bien para reponer el siniestrado se realice despus de seis meses de haber recibido el monto indemnizatorio o que el bien sea repuesto despus de dieciocho meses de haber recibido el monto indemnizatorio. INDEMNIZACIN INAFECTA

Una indemnizacin est inafecta hasta el monto que cubre el costo computable del bien siniestrado, pero si se excede al costo computable del bien siniestrado, se encontrar inafecta tambin si dicho exceso se destina a reponer el bien siniestrado pero con la condicin de que la contratacin de la adquisicin del bien se haga dentro de los seis meses de haber percibido la indemnizacin y que el bien sea repuesto dentro de dieciocho meses de haber percibido la indemnizacin, es decir, debe de cumplirse ambas condiciones porque de no cumplirse una de ellas el exceso se encontrar afecto al impuesto. Tngase presente que el plazo se computa desde la percepcin del monto indemnizatorio y no desde la fecha de ocurrencia del siniestro. En casos debidamente justificados, la SUNAT podr autorizar un plazo mayor para la reposicin del bien, por lo que entendemos que se mantendr la inafectacin del exceso de la indemnizacin mientras el bien se reponga dentro del mayor plazo concedido por la SUNAT. 1.3.3.5. COSTO COMPUTABLE EN PERMUTA DE BIENES: Definicin de permuta segn el Artculo 1955. Cdigo Civil: La permutacin o cambio es un contrato en que las partes se obligan mutuamente a dar una especio o cuerpo cierto por otro. En el contrato de permutacin, conocido tambin como trueque, las partes intercambian una especie o cuerpo por otro (mueble por mueble, mueble por inmueble o inmueble por inmueble). Se le considera antecedente de la compraventa, en la cual, el dinero, da la posibilidad de reemplazar uno de los bienes que se da en cambio y, precisamente por su similitud con este contrato, se concluye que envuelve una doble compraventa, de all que la regulacin del citado acto jurdico, por regla general, se le aplica por extensin, siempre y cuando no se oponga a su naturaleza.

Costo computable en Permuta de bienes: Segn la LIR: El costo computable de los bienes recibidos en una permuta ser el valor de 23 mercado de dichos bienes. Segn las NICs: Si bien es cierto no existe una NIFF que regule en forma especfica sobre el contrato de permuta, en el caso concreto conformantes del activo fijo se regula con la NIC 16, la cual establece lineamientos que regulan las transacciones de intercambio reciprocas. El prrafo 24 de la NIC 16 seala que algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. Determinacin del costo de un elemento permutado en funcin a la NIC 16: Se regula que el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo materia de intercambio se medir por su valor razonable. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo entregado.

Caso prctico: La empresa comercial Zarzoza SAC dedicada a la comercializacin de bienes posee una mquina de tejidos con valor de mercado de S/.20,000.00 ms IGV que se mostraba en libros a un costo de S/.15,000.00 neto de una depreciacin acumulada de S/.30,000.00. Dado que se requera de una unidad de transporte para la distribucin de sus productos, acuerda con la empresa TORRES S.A. permutar su mquina de tejidos con una camioneta similar que se encontraba registrada en libros a un costo de S/.16,000.00 neto de una depreciacin acumulada de S/.24,000.00. Solucin: Empresa Zarzoza SAC: Entrega: Costo: Depreciacin acumulada: Valor neto en libros: Valor de mercado (Valor razonable): IGV 18%: mquina de tejidos 45000.00 (30000.00) 15000.00 20000.00 3600.00

Por lo tanto el costo del automvil recibido ser el valor de mercado que es de S/.20000.00.

23

Numeral 21.6 del artculo 21 incorporado por el Artculo 3 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero 2011).

Empresa Torres SA Entrega: Costo: Depreciacin acumulada: Valor neto en libros: Valor de mercado: (Valor razonable): IGV 18%: furgn 40000.00 (24000.00) 16000.00 20000.00 3600

Por lo tanto el costo de la maquina tejedora ser el valor de mercado de este que asciende a la suma de S/.20000.00.

1.3.3.6.

COSTO COMPUTABLE EN BIENES DE COPROPIEDAD: Definicin: La copropiedad es una situacin en la que dos o ms personas tienen un ttulo de propiedad sobre un mismo bien; es decir, el bien tiene dos o ms propietarios, cada uno en la alcuota (porcin) convenida. La copropiedad no supone que cada sujeto es propietario de una sola porcin, sino que todos y cada uno de ellos son propietarios de la totalidad del bien. Es ms comn que sean objetos de copropiedad los bienes inmuebles, pero tambin lo pueden ser los muebles. Los copropietarios tienen distintas facultades dependiendo de qu atributo de la propiedad se trate. Costo computable: Valor de la compra por parte de los copropietarios. En el caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal o particin de una copropiedad, el costo computable se atribuir a cada parte en la proporcin en 24 que se efectu la respectiva separacin o particin. El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del pas respectivo o por cualquier otro que disponga la administracin tributaria, deducindose solo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo 25 prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10." La fecha de adquisicin del inmueble: compra del bien por parte de los copropietarios.

II.

MARCO NORMATIVO

24

Numeral 21.7 del artculo 21 incorporado por el Artculo 3 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1 de enero de 2011. Numeral 21.7 del artculo 21 reenumerado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1112, publicada el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013. 25 ltimo prrafo del artculo 21, incorporado por el artculo 3 de la Ley N. 29757, publicada el 21 de julio de 2011, vigente desde el 22 de julio de 2011.

 Decreto Legislativo N 1112 Art.19 del reglamento de la ley del Impuesto a la Renta Art. 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (costo computable) Art.21 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Art. 41 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (depreciacin) Art. 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, D. S. N 122-94-EF. NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo (Prrafo 15 y 16 Reconocimiento Inicial) NIC 2 Existencias

III.

PRESENTACION PRACTICA 3.1 Caso prctico N1 En fecha 2 de agosto de 2012 se dict la sucesin intestada a favor del seor Rodrigo Suarez posteriormente en fecha 30 de agosto de 2012 se inscribi la propiedad del inmueble en los Registros Pblicos. Finalmente, en el mes de setiembre de 2012 se vendi el inmueble a un valor de $/.250, 000. Dato adicional: El inmueble tiene un valor de $/.130, 000, segn informacin extrada del auto valu del ao 2012. A qu tipo de impuesto est afecto la venta del inmueble? Cmo se determina la renta neta imponible? Solucin: Segn la Primera Disposicin Transitoria y final del D.L. N945, a partir del 1 de Enero de 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa-habitacin, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda categora , siempre que la adquisicin y venta de tales bienes se produzcan a partir de la fecha. Por lo tanto, la venta del inmueble realizado por el seor Rodrigo Suarez esta afecto al impuesto a la Renta de segunda categora, toda vez que se considera como fecha de adquisicin del inmuebles la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo esta con fecha 2 de agosto de 2012(numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF) Ahora, en aplicacin del artculo 20 de la Ley del IR, el impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio de venta, menos el valor de costo de los bienes enajenados. En ese sentido, corresponde determinar el costo computable del inmueble, que en aplicacin del literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del IR (Texto modificado por el D.L. N 1120, vigente a partir del 1 de agosto de 2012), dispone que si el inmuebles fue adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero (0), o el costo del inmueble antes de la transferencia ( costo de adquisicin que corresponda al transferente), acreditada de manera fehaciente ( contrato de compraventa de inmuebles del transferente).

De un anlisis de las modificaciones a las normas que regulan el tratamiento para determinar el costo computable de los bienes adquiridos a ttulo gratuito, podemos decir que el seor Rodrigo Suarez, no tendr importe que deducir como costo computable del inmueble, toda vez que el monto ($/.130, 000) consignado en el auto valo del ao 2012, no constituye una prueba fehaciente para sustentar dicho costo del inmueble, en ese sentido, el costo computable ser cero (0). De tal manera, el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora por la ganancia en la venta del inmueble ser como sigue. El pago lo realiza directamente el seor Rodrigo Suarez, mediante el Formulario Virtual N1665, al mes siguiente de percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales emitidas por la Sunat. Para concluir, se recomienda a los contribuyentes que tributan como persona natural, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, que adquieran bienes a ttulo gratuito, sustenten el costo computable con documentacin que constituya prueba fehaciente, por ejemplo, para el caso de inmuebles, el contrato de compraventa de dicho bien que perteneci al transferente. Supongamos que el seor Rodrigo Suarez cuenta con el contrato de compraventa del transferente, en donde se indica que el inmueble fue adquirido a $/.110, 000, el

Impuesto que tendra que pagar por renta de segunda categora seria: Determinacin de la renta de segunda categora Concepto Importe $/

Concepto

Precio de venta del inmueble 250,000 Determinacin de la renta de segunda categora Costo computable (110,000) Importe $/. 140,000 250,000 (28,000) 112,000(0.00) 7,000 250,000 (50,000) 200,000 12,500

Precio de venta Renta del inmueble bruta (Ganancia de capital) Deduccin del 20% de la RB Costo computable Renta neta Renta bruta (Ganancia de capital) Impuesto 6.25% de la RN Deduccin del 20% de la RB Renta neta Impuesto 6.25% de la RN

3.2. Caso prctico N2 Ejemplo sobre determinacin del costo computable de bienes de cambio-existencias

1) Costo de adquisicin: Con fecha 28 de enero del 2013, se importa 5000 unidades de whisky segn pliza de importacin; dichas mercaderas se venden c/u a S/.90.00. Costo original flete seguro Valor CIF Derechos arancelarios subtotal Impuesto selectivo al consumo 20% SUBTOTAL IGV 18% TOTAL 245200.00 4597.50 613.00 250410.50 25041.05 275451.55 55090.31 330541.86 59497.53 390039.39

Asiento contable: 601 mercaderas 245200 609 costos vinculados 30251.55 245200

30251.55

59497.53 40111 IGV 59497.53 55090.31 4012 ISC 55090.31 390039.39 4212 facturas

Otros segn

2011 mercaderas

275451.55

gastos factura:

61111variacion de mercaderas descarga almacenaje transporte Documentos de aduana movilidad manipuleo embalaje Otros Total Comisin agente aduana Base imponible IGV total Asiento contable:

275451.55

250 100 350 55 45 35 240 230 1305 750 2055 369.9 2424.9

609 costos vinculados 30251.55 40111 IGV 59497.53 4212 facturas

2055.00

369.90 2424.90

2011 mercaderas 61111variacion de mercaderas

2055.00 2055.00

RESUMEN: Costo total de mercaderas: 5000 unidades compradas Valor CIF:275451.55 entre 5000=55090 Otros gastos: 2055.00 entre 5000=0.4111 Costo unitario: 277506.55 entre 5000=55501

3.3. Caso Practico N3

USIONES