PAVEL VIOLETA STAGIAR CECCAR CATEGORIA EXPERT CONTABIL ANUL I

Aplicatii Stagiu An I semestru I - 2013 Forma scrisa pe hartie la CECCAR Forma electronica la adresa flcaloian@yahoo.com in fisier doc Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte: 1. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielile sociale. Conform codului Fiscal cheltuielile sociale au deductibilitate limitata astfel: c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariai i care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament O societate acorda biletele de odihna angajatilor din cheltuielile sociale in valoare de 1.000 RON. Totalulcheltuielilor cu salariile este de 500.000 RON.Din punct de vedere al impozitului pe profit, in conformitate cu prevederile art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal,cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile sociale au deductibilitate limitata, in limita unei cote depana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii 53/2003 - Codul muncii,cu modificarile si completarile ulterioare.Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare,ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionareacorespunzatoare a unor activitati ori unitati aflate in administrarea contribuabililor: gradinite, crese, servicii desanatate acordate in cazul bolilor

profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitatesanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, pentru scolile pe care le au subpatronaj, precum si alte cheltuieli efectuate in baza contractului colectiv de munca. In cadrul acestei limite, pot fideduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia invigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor, cadouri in bani sau in naturaacordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatiiproprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodariesi contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli sicentre de plasament. Asadar, biletele de odihna si tratament pot fi incluse in fondul de cheltuieli sociale, pentru angajator acestecheltuieli fiind deductibile din impozitul pe profit in limita unei cote de pana la 2% din fondul de salarii, potrivit dispozitiilor art. 21 alin. 3 lit. c) din Codul fiscal. In exemplul nostrum, cheltuielile cu bilete de odihna sitratament sunt deductibile in limita a 2% din fondul de salarii, respectiv 10.000 RON, prin urmare sunt integraldeductibile. 2. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuelile de cercetare. Conform prevederilor art. 19^1 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificarile si completarileulterioare, la calculul profitului impozabil, pentru activitatile de cercetare-dezvoltare se acorda urmatoarelestimulente fiscale:a) deducerea suplimentara la calculul profitului impozabil in proportie de 20% a cheltuielilor eligibile pentruaceste activitati; deducerea suplimentara se calculeaza trimestrial/anual;In cazul in care se realizeaza pierdere fiscala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza dinprofiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordineainregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoaredin anul inregistrarii acestora.b) aplicarea metodei de amortizare accelerata si in cazul aparaturii si echipamentelor destinate.In concluzie, profitul impozabil va scadea cu 20%*80.000 RON, respectiv cu 16.000 RON. 3. Studiu de caz privind regimul fiscal al indemnizatia de delasare-detasare. O companie acorda unui salariat indemnizatie de deplasare in valoare de 190 RON pentru 3 zile de deplasare.Care este tratamentul fiscal al indemnizatiei de detasare acordate?Modalitatea de impunere a sumelor de bani primite de angajati de la angajatori pentru acoperirea cheltuielilorde transport si cazare a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si instrainatate, in interesul serviciului este reglementata de dispozitiile art. 55 alin. (4) lit. g) C. fisc.si de prevederilepunctului 85 din Normele metodologice ale C. fisc.Potrivit prevederilor legislative aleart.55 alin. (4) lit. g) C. fisc.,urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturilesalariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit:g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a indemnizatiei primite peperioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptatede la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitatineplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiilepublice.Mai mult,punctul 85 din Normele metodologice ale C. fisc.vin cu completari, preciznd ca in categoriacheltuielilor de delegare si detasare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum si indemnizatia dedelegare si de detasare in tara si in strainatate, stabilita potrivit legii.In concluzie, sumele de bani primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si de cazare, aindemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesulserviciului sunt neimpozabile in intelesul impozitului pe salarii.In concluzie, cheltuiala cu indemnizatia de detasare este deductibila in limita a 3*2,5 *13 RON, respective 97.5RON.

4. Studiu de caz privind regimul fiscal al perisabilitatile. Situatia concreta se refera la o societate care achizitioneaza sandwich-uri pe care ulterior le distribuie prinautomate. Se doreste aflarea modalitatii de calcul in cazul perisabilitatii admise la receptia marfurilor (rezultatain timpul transportului), precum si in cazul perisabilitatii pe timpul depozitarii si a perisabilitatii la desfacere.In concret, potrivit art. 21 alin. (3) lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, perisabilitatile sunt deductibile la determinarea profitului impozabil in limitele stabilite de organele de specialitate aleadministratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice.In ceea ce priveste limitele maxime de perisabilitate care pot fi acordate marfurilor, acestea sunt incadrate laart. 13 al Normei privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare, aprobataprin HG 831/2004.De retinut ca perisabilitatile se refera la acele scazaminte care se produc in timpul transportului, manipularii,depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare,pulverizare, hidroliza, racire, inghetare, topire, oxidare, aderare la peretii vagoanelor sau ai vaselor in care sunt transportate, descompunere, scurgere, imbibare, ingrosare, imprastiere, faramitare, spargere, inclusiv procesede fermentare sau alte procese biofizice, in procesul de comercializare in reteaua de distributie (depozite curidicata, unitati comerciale cu amanuntul si de alimentatie publica).Important! Nu sunt considerate perisabilitati urmatoarele:pierderile incluse in normele de consum tehnologic;- pierderile produse prin neglijenta sau sustrageri;- pierderile produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate;- pierderile produse in urma unor cauze de forta majora. Toate aceste pierderi inregistrate in conditiile de mai sus vor fi aprobate de managerul, directorul sauadministratorul persoanei juridice, dupa caz, la nivelul cantitatilor efectiv constatate ca pierderi naturale cuocazia receptionarii marfurilor transportate, a inventarierii sau a predarii gestiunii, pana la limitele prevazutela art. 13. Acordarea perisabilitatilor este conditionata de o verificare faptica a cantitatilor de produse existente ingestiune si stabilite dupa cantarire, numarare, masurare si alte procedee similare, precum si dupa efectuareacompensarilor conform prevederilor legale in vigoare.Limitele maxime de perisabilitate admise la depozitare si desfacere se stabilesc la nivelul intregii activitati apersoanei juridice platitoare deimpozit pe profit, prin aplicarea coeficientului stabilit pentru grupa de marfurila pretul de inregistrare al marfurilor intrate sau la pretul de livrare pentru marfurile vandute in perioadacuprinsa intre doua inventare. Pierderile sau scaderile cantitative care depasesc normele de perisabilitatestabilite nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal.Limitele admisibile de perisabilitate pentru produse alimentare sunt redate in Anexa nr. 1 la norma mentionata.La pct. 45 din aceasta anexa este prevazuta grupa preparate culinare si semipreparate, ambalate in tavi, navete,cutii, casolete. In acest caz sunt acceptate perisabilitati doar la desfacere cu amanuntul sau in alimentatiapubilca, iar coeficientul este de 0,45%. Stabilirea limitelor maxime de perisabilitate admise la desfacere se facela nivelul intregii activitati a persoanei juridice platitoare deimpozit pe profit, prin aplicarea coeficientuluistabilit pentru grupa de marfuri la pretul de inregistrare al marfurilor intrate sau la pretul de livrare pentrumarfurile vandute in perioada cuprinsa intre doua inventare. 5. Studiu de caz privind regimul fiscal al tichetele de masa. O societate acorde tichete de masa angajatilor sai in valoare de 800 RON. Care este regimul fiscal al acestorcheltuieli?Potrivit art. 21 alin. (3) litera e) si art. 48 alin. (5) litera f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cumodificarile si completarile ulterioare, cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori,potrivit legii, sunt cheltuieli deductibile, la calculul impozitului pe profit si a impozitului pe

venit.In conformitate cu prevederile art. I pct. 15 din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 58/2010, cu modificarilesi completarile ulterioare, de la 1 iulie 2010, tichetele de masa acordate salariatilor sunt venituri impozabile lacalculul impozitului pe veniturile din salarii.Conform art. 296 indice 15 din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 117/2010, tichetele de masa nu sunt cuprinse in baza lunara de calcul a contributiilor sociale obligatorii.Tichetele de masa reprezinta o solutie optima de acordare a unor beneficii extrasalariale pentru angajati, unsistem de motivare si recompensare pentru bune rezultate Acordarea tichetelor de masa catre salariati nu implica altetaxesi costuri aditionale, fiind mult mai avantajoasapentru angajator, fata de acordarea primelor sau cresterilor salariale.De cele mai multe ori, acordarea tichetelor de masa catre angajati se face in urma unor negocieri colective intreangajator si reprezentantii salariatilor, tichetele de masa intrand in pachetul de baza salarial. 6. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanele deductibile fiscal. Conform reglementarilor contabile, respectiv OMFP 3055/2009 si Legii 82/1991 daca, in cazul inventarierii lasfarsitul exercitiului financiar, se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreazaajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau inconturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii).In scopul prezentarii corecte in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila deincasat si se inregistreaza ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera inclusivTVA.Tratament fiscal :Din punct de vedere al impozitului pe profit pentru creantele incerte se pot constitui provizioane deductibilefiscal, in urmatoarele procente deductibile fiscal :Conform art.22 (1) lit.c :30% - daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:1. Sunt inregistrate dupa 1 ianuarie 2004;2. Sunt neincasate de mai mult de 270 zile3. Sunt datorate de o persoana neafiliata creditorului4. Nu sunt garantate de o alta persoana5. Au fost incluse in veniturile impozabile ale creditorului.Conform art.22 (2) lit.j :100% - daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:1. Sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;2. Sunt detinute fata de debitori pentru care este declarata procedura de deschidere a falimentului (pe baza uneihotarari judecatoresti)3. Indeplinesc conditiile mentionate la pct. 3, 4 si 5 de mai susConform art.21 (2) lit.n:Cheltuiala cu pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate este deductibila fiscal100%, daca exista una din urmatoarele situatii:1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul: rezulta din situatiiexceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare,incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de razboi.Cheltuiala cu pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate de la un debitor pentrucare nu a fost inchisa procedura de faliment, este deductibila fiscal, in limita maxima de 30% (daca a fost acoperita de un provizion care indeplineste conditiile mentionate anterior).Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata este permisa ajustarea bazei de impozitare astfel : 1. baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu sepoate incasa din cauza falimentului clientului;2. este permisa numai in situatia in care data declararii falimentului beneficiarilor a intervenit dupa data de 1ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise inainte de aceasta data;3. ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti definitive si irevocabile deinchidere a procedurii de insolventa;Conform art.159 (2) :1. furnizorii/prestatorii vor emite facturi cu valorile inscrise cu semnul minus, deoarece baza de impozitare se reduce;

2. in cazul declararii falimentului beneficiarilor nu exista obligatia transmiterii facturilor cu semnul minus catreacestia.Exemplu de monografie contabila si tratament fiscal :1. Emiterea facturii catre beneficiar , cota TVA 24% :4111 = % 100,000 lei70XX 80,645 lei4427 19,355 lei2. Inventariere creante si constatare risc de neincasare , estimare creanta incerta 100% si constituire proviziondepreciere :4118 = 411 100,000 lei6814* = 491 100,000 lei* provizionul este deductibil fiscal in proportie de 30%, daca indeplineste cumulativ conditiile mentionate maisus :6814 deductibil = 30.000 lei6814 nedeductibil = 70.000 lei3. In cazul incasarii clientului incert :5121 = 4118 100,000 Lei491 = 7814* 100,000 Lei* Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul incasariicreantei, proportional cu valoarea incasata.:7814 impozabil = 30.000 lei7814 neimpozabil = 70.000 lei4. Se decide conform Hotararii AGA trecerea pe pierdere a creantei incerte :654** = 4118 100,000 Lei491 = 7814* 100,000 Lei* Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul in carecreanta a fost inregistrata pe cheltuieli.:7814 impozabil = 30.000 lei7814 neimpozabil = 70.000 lei** Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocaziascoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit.:654 deductibil = 30.000 lei654 nedeductibil = 70.000 lei5. Conform hotararii judecatoresti definitive se declarara falimentul clientului potrivit lg.85/2006 si se emitefactura de ajustare cu semnul minus: 654** = 4118 80,645 Lei4118 = 4427 -19,355 Lei491 = 7814* 100,000 Lei**Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta aacestora, sunt deductibile 100%* 7814 impozabil = 30.000 lei, 7814 neimpozabil = 70.000 lei 7.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor nedeductibile fiscal Cazurile de executare silita obliga societatile la plata unor cheltuieli sau la cedarea unor bunuri pentru a acoperidaunele stabilite prin hotarare judecatoreasca. In urma unei astfel de decizii a Curtii, o societate trebuie saplateasca daune la o cladire pierduta in instanta catre o persoana fizica. Vor avea aceste sume platite incadrareade cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit?In situatia in care, potrivit reglementarilor contabile, aprobate prin OMFP 3055/2009, cu modificarileulterioare, existau informatii ca vor avea loc iesiri de resurse (eventuale litigii) trebuiau constituite provizioanela valoarea la care se estima ca se vor inregistra costurile stingerii obligatiei. Astfel, odata cu ramanereadefinitiva a hotararii judecatoresti aceste provizioane (nedeductibile fiscal la data constituirii) se reluau pevenituri (neimpozabile).Prin urmare, scoaterea din evidenta a cladirii poate fi considerata cheltuiala deductibila cu mentiunea ca toatecheltuielile inregistrate cu valoarea neamortizata a cladirii retrocedate ca urmare a Legii 10/2001 privindregimul juridic al unor imobile preluate in mod abuziv in perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989,republicata, cu modificarile ulterioare sunt deductibile la calculul profitului impozabil deoarece sunt respectateprevederile art. 21, alin. (1) din Codul fisal, in sensul ca sunt reglementate ca atare prin acte normative invigoare. Aceasta poate consta insa si in cheltuieli nedeductibile atunci cand decizia judecatoreasca de executare,definitiva si irevocabila, are ca mobil o compensarea unei daune. In aceasta situatie nu se mai aplica prevederileart. 24 alin. (15) din Codul fiscal, privind scoaterea din evidenta a mijlocului fix.Chiar si in situatia in care societatea plateste daune in afara unei relatii contractuale, cheltuielile sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil. 8.Studiu de caz privind regimul fiscal al rezervelor. Rezerva legala se constituie anual din profitul societatii si se inregistreaza in contul 1061 "Rezerve legale".Profesionistulcontabiltrebuie sa faca distinctia intre modul de constituire a rezervei legale stabilite in

Legea nr.31/1990 privind societatile comerciale si reglemetarile fiscale aferente, deoarece va ajunge la sume diferite.Potrivit art. 183 din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, sunt prevazute urmatoarele obligatii:"(1) Din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ceacesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social".Intelegem ca minimum 5% din profitulcontabilbrut se va aloca pentru rezerva legala anual pana se vainregistra a 5-a parte din capitalul social. Din punct de vedere fiscal, transpunerea prevederii din legeasocietatilor comerciale nu este exacta si identica cu intelesul din Codul fiscal. Astfel, potrivit art. 22 lit. a) din Codul fiscal, rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicateasupra profituluicontabil,inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturileneimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cinceaparte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare sifunctionare.Normele metodologice ale acestui articol enunta veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente acestor veniturineimpozabile dupa cum urmeaza:"Cota de 5% reprezentand rezerva prevazuta la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplica asupra diferenteidintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, si totalul cheltuielilor, din care se scadcheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, inregistrate in contabilitate.Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul profitului impozabiltrimestrial sau anual, dupa caz.In veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva sunt incluse veniturileprevazute la art. 20 din Codul fiscal, cu exceptia celor prevazute la lit. c) din acelasi articol. Rezervele astfelconstituite se completeaza sau se diminueaza in functie de nivelul profituluicontabildin perioada de calcul."Din analiza ambelor texte normative rezulta in fapt ca societatea comerciala va constitui o rezerva legala insuma de minimum 5% din profitul brut contabildin care doar o parte este deductibila la determinareaimpozitului pe profit. 9.Studiu de caz privind regimul fiscal al pensiile facultative. In situatia in care o societate suporta plata contributiei pentru pensiile private la anumiti angajati, ce contributiise datoreaza pentru sumele respective? Din ce fond se platesc aceste contributii la pensiile private?In baza art. 55. alin. (1) din Legea 571/2003, sunt considerate venituri din salarii totale veniturile in bani si/sauin natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract de munca individual sau aunui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor, de formasub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.Pct. 77 din Norma metodologica de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, in aplicarea art. 55 alin. (3) dinCodul fiscal prevede ca nu sunt considerate avantaje contributiile la un fond de pensii facultative suportate deangajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pe participant. Asadar, contributia la pensiile facultative in suma de cel mult 400 euro suportata de angajator nu constituieavantaj si nu se impoziteaza. Acest lucru inseamna ca venitul salarial nu suporta modificari fata de situatiaanterioara acordarii acestui avantaj.Presupunem ca angajatorul plateste contravaloarea in lei a sumei de 400 euro/an la cursul de 4,2 lei, respectivsuma de 1.680 lei pentru un angajat care a aderat la un fond privat de pensii.Suma de 1.680 lei inregistrata pe cheltuiala angajatorului va reprezenta cheltuiala deductibila la calcululimpozitului pe profit. In ceea ce il priveste pe salariat, aceasa suma nu se include in venitul salarial in vedereaimpozitarii.In concluzie, valoarea contributiilor la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatiiproprii nu este inclusa in baza de calcul a impozitului de venit, in limita sumei de 400 euro.

In situatia in care, de exemplu, angajatorul plateste contravaloarea in lei a sumei de 500 euro/an la cursul de 4,2lei, respectiv suma de 2.100 lei pentru un angajat care a aderat la un fond privat de pensii, suma ce depaseste 400euro/an, respectiv 420 lei se include in venitul salarial in vederea impozitarii. De asemenea, suma de depaseste400 euro/an, fiind inclusa in veniturile salariale, suporta toate contributiile sociale aferente salariilor.

10.Studiu de caz privind regimul fiscal al primele de asigurare. In ceea ce priveste tratamentul fiscal al primelor de asigurare suportate deangajatorinainte de incasarea sumeiasigurate de catre salariat, mentionam ca sunt neimpozabile la nivelul salariatului sumele asigurate si orice altedrepturiacordate asiguratilor, din asigurarile de orice fel, potrivit legislatiei privind societatile de asigurare sisupravegherea asigurarilor.Sumele reprezentand altedrepturiacordate asiguratilor pot avea, printre altele, urmatoarele forme:- rascumparari partiale in contul persoanei asigurate,- plati esalonate,- rente,-veniturirezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele platite de asigurati, precum si orice altesume de aceeasi natura, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt platite, in contul persoanei asigurate.In masura in care raporturile de munca inceteaza inainte de implinirea termenului de maturitate de 5 ani, prinurmare inainte ca salariatul sa poata beneficia de suma asigurata, doua situatii sunt posibile:- suma asigurata nu revine salariatului intrucat acesta nu a respectat contractul de angajament; in aceastasituatie, natura primelor suportate deangajatorin numele salariatului se modifica, acestea nemaiputand ficonsiderate avantaje in natura impozabile in conditiile in care suma asigurata nu-i revine acestuia; primelesuportate deangajatorvor fi reconsiderate drept sume impozabile la nivelul societatii asemanator sumeiasigurate ce va reveni tot angajatorului;- in masura in care se doreste evitarea cresterii sarcinii fiscale la nivelul angajatorului, la incetarea raporturilorde munca inainte de implinirea termenului de maturitate a politei de asigurare, salariatului ii vor fi "imputate"primele suportate deangajator,tratamentul fiscal al acestora fiind reconsiderat atat la nivelul salariatului, cat sial angajatorului.In masura in care salariatul este cel care a suportat primele, acestea nu pot genera avantaje in natura, iarimplicit suma asigurata va reveni salariatului care si-a suportat singur primele de asigurare 11.Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii locuintelor de serviciu. Care este tratamentul fiscal al indemnizatiei de instalare pe care o poate acorda o societate comerciala unuiviitor angajat la incadrarea acestuia intr-o unitate situata intr-o alta localitate dect cea de domiciliu, in primulan de activitate dupa absolvirea studiilor? Este aceasta indemnizatie un venit asimilat veniturilor din salarii?Tratamentul fiscal aplicabil indemnizatiilor de instalare ce se acorda la incadrarea intr-o unitate situata in altalocalitate dect cea de domiciliu este reglementat de dispozitiile art. 55 alin. (4) lit. i) C. fisc.si de mentiunile punctului 87 din Normele metodologice ale C. fiscal.Potrivit prevederilor art.57 alin. (4)lit. i) C. fiscal, urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nusunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit:i) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitatedect cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza laangajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit

legilor speciale, personalului dininstitutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate, stabilite potrivit legii,in care isi au locul de munca. Conform prevederilorpunctului 87 din Normele metodologice ale C. fiscal sunt considerate veniturineimpozabile indemnizatiile de instalare si mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate inconformitate cu prevederile legilor speciale.In concluzie, sumele de bani primite de angajati din partea angajatorilor reprezentndindemnizatii de instalarece se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate dect cea de domiciliu, inprimul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare, precum siindemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale, nu sunt considerate venituri asimilatesalariilor si nu sunt impozabile in inelesul impozitului pe salarii. 12.Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii unui sediu aflat in lcuinta proprietate personala. Care este calificarea din punct de vedere fiscal pentru cheltuielile de chirie suportate de companie pentrulocuinte utilizate de angajati?Regimul fiscal al utilizarii de catre angajati a unei locuinte ale carei cheltuieli cu chiria sunt suportate decompanie este reglementat de dispozitiile art. 55 alin. (3) lit. b) C. fisc.si de dispozitiile din pct.70din Normelemetodologice ale C. fisc.Potrivit prevederilor pct. 69 din Normele metodologic e ale C. fisc., avantajele in bani si in natura sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la terti sau ca urmare a prevederilor contractului individualde munca ori a unei relatii contractuale intre parti, dupa caz. In situatia data, conform art. 55 alin. (3) lit. b) C. fiscsunt considerate avantaje primite in legatura cu o activitatedependenta urmatoarele: cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunurisau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic dect pretul piet ei. In plus,pct. 70 lit.b) din Normele metodologice ale C. fisc.include in venitul impozabil contravaloarea folosinteiunei locuinte in scop personal, care este considerata avantaj in natura.In concluzie, conform prevederilor conform prevederilor art. 55, alin. (3), lit. b) din Legea 571 / 2003 privindCodul Fiscal si normele sale de aplicare (pct. 70), cheltuielile cu chiria suportata de catre companie sunt considetate avantaj in natura ce trebuie impozitat la nivelul angajatului. In plus, avantajele in natura seconstituie ca baza de calcul pentru toate contributiile angajatului si angajatorului legate de salariu. 13.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielile cu combustibilul. In luna iunie 2012, o societate a inregistrat cheltuieli cu combustibilul in valoare de 500 RON. Care este regimulfiscal al acestor cheltuieli?Cheltuielile privind combustibilul, in cazul vehiculelor destinate transportului rutier de persoane, care nusunt utilizate exclusiv in scopul activitatii de productie, au o deductibilitate limitata la calculul impozitului pevenit si impozitului pe profit. Aceste cheltuieli se vor deduce limitat in proportie de 50% din valoarea acestora,diferenta ramanand nedeductibila.In concluzie, cheltuielile cu combustibilul sunt deductibile in limita a 250 RON, restul de 250 RON fiindnedeductibile la calculul impozitului pe profit. 14.Studiu de caz privind regimul fiscal al dobanzilor.

In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati dect banci internationale de dezvoltare si organizatiisimilare, imprumuturi garantate de stat, imprumuturi obtinute de la institutiile de credit, romne sau straine, institutiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, se aplica regulile demai jos. Astfel, potrivit art. 23, alin. (5) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal,cheltuielile deductibile cu dobnda sunt imitate la:nivelul ratei dobnzii de referinta a Bancii Nationale a Romniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru,pentru imprumuturile in lei; si- nivelul ratei dobnzii anuale de 6%, pentru imprumuturile in valuta. Aceasta limita se aplica separat pentru fiecare imprumut. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care depaete nivelul de deductibilitate de mai sus este nedeductibila, fara sa mai fie luata in calcul in perioadele urmatoare.De asemenea, dupa determinarea acestor limite, se determina gradul de indatorare. Potrivit art. 23, alin. (1) dinLegea 571/2003 privind Codul Fiscal, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile in cazul in care gradulde indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina caraport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilorexistente la inceputul anului si sfrsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capitalimprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.Conform art. 23, alin. (2), in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cudobnzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile, insa se reporteaza in perioadaurmatoare, pna la deductibilitatea integrala a acestora (i.e. pna cnd gradul de indatorare a capitalului devinemai mic sau egal cu trei).In ceea ce privete tratamentul diferentele de curs valutar ale contribuabilului, acestea sunt tratate ca i ocheltuiala cu dobnda, in cazul in care cheltuielile depasesc veniturile din diferent ele de curs valutar i vor aveaacelai tratament fiscal ca i cheltuielile cu dobnda. 15.Studiu de caz privind regimul fiscal al diferentelor de curs valutar.

In conformitate cu art.23, alin. (1) din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul deindatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente lainceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit.In condiiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei sau capitalul propriu este negativ,cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea netadin diferene de curs valutar, aferent imprumuturilor luate incalcul la determinarea gradului de indatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoarepna la deductibilitatea integrala a acestora.In cazul in care cheltuielile din diferenele de curs valutar depaesc veniturile din diferenele de curs valutar,diferena va fi tratat a ca o cheltuiala cu dobnda fiind supusa limitelor prezentate mai sus. Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz a, sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul ladeterminarea gradului de indatorare a capitalului. Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar,in legatura cu imprumuturile obinute direct sau indirect de la banci internaionale de dezvoltare i organizaii similare i cele care sunt garantate de stat, cele aferente imprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau straine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, precum i cele obinute in baza

obligaiunilor admise latranzacionare pe o piaa reglementata nu intra sub incidena prevederilor prezentate mai sus. La punctul 70 din Normele Metodologice se prezinta bancile internaionale de dezvoltare: Banca Internaionala pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), Corporaia Financiara Internaionala (C.F.I.) i Asociaia pentru Dezvoltare Internaionala (A.D.I.);Banca Europeana de Investiii (B.E.I.); Banca Europeana pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.); banci i organizaii de cooperare i dezvoltare regionala similare. 16.Studiu de caz privind regimul fiscal al minusurilor de inventar. Care sunt inregistrarile contabile si implicatiile fiscale, in cazul in care, in urma inventarierii, se constata un plusfoarte mare ca urmare a inventarierii gestiunii de marfa? Dar in cazul lipsei neimputabile, respectiv imputabile?Tratament fiscal si contabil:a) plus de inventar stocuriInregistrare contabila: clasa 3 = 758 Alte venituri din exploatare, consideram ca acest venit este unul impozabil, deoarece nu este scutit expres de art. 20 din Codul fiscal.b) plus de inventar mijloace fixe: clasa 2 = 475 Subventii pentru investitii. Potrivit titlului 8.8 din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea, capitolul Subventii pentru investitii, plusurile deinventar la mijloace fixe se inregistreaza in contul 475 Subventii pentru investitii. La acelasi calcul cu amortizarea mijlocului fix, subventia pentru investitii se vireaza la venituri, pastrandcaracterul de neutralitate asupra rezultatului financiar. 6811 Cheltuieli cu amortizarea = 281 Amortizare imobilizari corporale 475 Subventii pentru investitii = 7584 Venituri din subventii pentru investitii. Inregistrare lipsuri neimputabile:clasa 6 = clasa 3 , in functie de stocurile lipsa Aceasta cheltuiala este nedeductibila la determinarea impozitului pe profit, conform art. 21 alin. (4) lit. c) dinCodul fiscal, daca stocul nu a fost asigurat. In cazul in care stocul este asigurat, cheltuiala este deductibila fiscal.In cazul in care se efectueaza o imputatie, valoarea imputatiei se efectueaza la costul de inlocuire a stocului lacare se adauga TVA, conform OMFP 2861/2009 privind inventarierea.In acest caz, cheltuiala cu stocul ce marfa este nedeductibila fiscal, iar venitul este neimpozabil, conform art. 20lit. c) din Codul fiscal. 17.Studiu de caz privind regimul fiscal al TVA aferenta bunurilor acordate salariatilor. Conform prevederilor Codului Fiscal, cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordatesalariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursanu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.O societate cumpara alimente pentru a le da gratuit o masa pe zi salariatilor.La cumparare isi deduceTVA. De doua ori pe luna se face factura (autofacturare) cu alimente catre "SALARIATI SA X" Astfel imi scad din gestiune alimentele, platescTVApentru el, dar problema intervine la cum inchid partenerul.607 = 3714111 = 7074427Conform art. 128 alin. (4) din Legea 571/2003, in sfera de aplicare aTVAintra si operatiuni privind preluarea decatre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente afost dedusa total sau partial. Art 125 1 pct. 16 din Legea 571/2003 defineste operatiunile de mai sus ca "livrare catre sine"Conform art 155 alin (2) din Legea 571/2003 persoanele impozabile "trebuie sa autofactureze fiecare livrare debunuri sau prestare de servicii catre sine.Conform pct 70 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal 10

(1)"autofactura pentru livrari de bunurisau prestari de servicii catre sine trebuie emisa numai daca operatiunile in cauza sunt taxabile si numai inscopul taxei . (2) Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunzator in decontul de taxa, ca taxa colectata".Concluzie: Autofactura se emite numai in scopulTVA,deci nu genereaza venituri in contabilitatea firmei.Firma dumneavoastra nu trebuie sa recupereze o creanta, deci nu trebuie folosit contul 4111. Acordarea alimentelor in mod gratuit catre salariati reprezinta o cheltuiala a firmei.Formule contabile de inregistrare a principalelor operatiuni:a.inregistrarea autofacturii emise in scopul TVA:635 "Cheltuieli cu alte impozite,taxesi varsaminte asimilate" = 4427 "TVAcolectata" Cheltuiala inregistrata in contul 635 nu este deductibila la calculul profitului impozabil conform art. 23 lit. b dinLegea 571/2003, deoareceTVAeste aferenta unor bunuri achizitionate in scopul acordarii in mod gratuit salariatilor, nu in scopul realizarii de venituri impozabile, asa cum conditioneaza acest articol de lege.b.descarcarea din gestiune a alimentelor achizitionate:6458 " Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala"=371 "Marfuri"Cheltuiala inregistrata in contul 6458 este deductibila limitat conform art. 21 alin. (3) lit. c. (sunt deductibilelimitat cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariilepersonalului). 18.Studiu de caz privind regimul fiscal al platilor realizate in favoarea actionarilor. Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurilelivrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;19.

19.Studiu de caz privind regimul fiscal al tranzactiilor care nu au la baza un document justificativ. Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sase faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;20.

20.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia celor prevazute la art. 20 lit. d) 21.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor de consultant si management. O societate a primit o factura de la un furnizor in valoare de 10.000 RON, reprezentand servicii de consultanta. Nuexista nici un contract incheiat cu furnizorul respectiv, iar factura nu este insotita de nici o anexa sau detaliere aserviciilor prestate. Cum este considerata cheltuiala respectiva din punct de vedere fiscal?(2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea siperfectionarea

11

sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru carecontribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentrucare nu sunt incheiate contracte;Prin urmare, cheltuiala va fi nedeductibila la calculul impozitului pe profit. 22.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu creantele neincasate. Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru parteaneacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta acreantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). Inaceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scrisacestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoanadebitoare, dupa caz; 23.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea. ConformLegii 32/1994 privind sponsorizarea, in functie de scopul pentru care se acorda i de obligatiileasumate de parti in cadrul unei astfel de tranzactii, in sensul sponsorizarii se intalnesc doua categorii decontracte: Contract de sponsorizare care este actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la transferuldreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor activitatifara scop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii, si Contractul de mecenat care este un act de liberalitate prin care o persoan a fizica sau juridica, numita mecena,transfera, fara obligatie de contrapartida directa sau indirecta, dreptul sau de proprietate asupra unor bunurimateriale sau mijloace financiare catre o persoana fizica, ca activitate filantropica cu caracter umanitar, pentrudesfasurarea unor activitati in domeniile: cultural, artistic, medicosanitar sau stiintific - cercetarefundamentala si aplicata .Tratament fiscalIn conformitate cu art.21, alin. (4), lit. p) din Legea Nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile ulterioare,cheltuielile de sponsorizare (incluznd si pe cele de mecenat) sunt considerate cheltuieli nedeductibile invederea stabilirii profitului impozabil.Co toate acestea, contribuabilii care efectueaza sponsorizari pot beneficia de credit fiscal pentru sumeleacordate drept sponsorizare, i n anumite limite i cu respectarea unor condiii. Creditul fiscal reprezinta in fapt o reducere a impozitului pe profit datorat de catre un contribuabil, cu sumelecare pot fi incadrate conform legii in aceasta categorie.Conform art. 21, Alin. (4), lit. p), creditul fiscal pentru sponsorizari se aplica in cuantumul valorii celei mai micidintre:0,3% din cifra de afaceri20% din impozitul pe profit datorat.Conditii legale privind sponsorizareaPentru a putea beneficia de credit fiscal, contribuabilul trebuie sa acorde sponsorizarea cu respectareaconditiilor prevazute in Legea 32/1994 privind sponsorizarea.Conform legii, modul de incheiere a contractelor este:forma scrisa pentru sponsorizare, cu specificarea obiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si adrepturilor si obligatiilor partilor;Forma autentica pentru actul de mecenat, in care se vor specifica obiectul, durata si valoarea acestuia.In ce privete beneficiarii sponsorizarii, acetia pot fi persoane de natura urmatoarelor:orice persoana juridica fara scop

12

lucrativ, care desfasoara in Romnia sau urmeaza sa desfasoare o activitate indomeniile: cultural, artistic, educativ, de invatamnt, stiintific - cercetare fundamentala si aplicata, umanitar,religios, filantropic, sportiv, al protectiei drepturilor omului, medico-sanitar, de asistenta si servicii sociale, deprotectia mediului, social si comunitar, de reprezentare a asociatiilor profesionale, precum si de intretinere,restaurare, conservare si punere in valoare a monumentelor istorice;institutiile si autoritatile publice, inclusiv organele de specialitate ale administratiei publice, pentru activitatile menionate la litera a.;de asemenea, pot fi sponsorizate, in conditiile prezentei legi, emisiuni ori programe ale organismelor deteleviziune sau radiodifuziune, precum si carti ori publicatii din domeniile mentionate la punctul a.De asemenea in ce privete beneficiarul mecenatului acesta poate fi reprezentat de orice persoana fizica cudomiciliul in Romnia, fara obligativitatea de a fi recunoscuta de catre o persoana juridica fara scop lucrativ saude catre o institutie publica, care necesita un sprijin in domeniile prevazute in definitia contractului de mecenat. Ca i mentiune este interzisa acordarea de sponsorizari reciproce intre persoane juridice (ex. intre agentieconomici) sau intre persoane fizice, precum i acordarea de sponsorizari catre o persoana juridica fara scoplucrativ (ex. ONG) de catre o alta persoana juridica care conduce sau controleaza direct persoana juridicasponsorizata 24.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor care provin din documente de la terti inactivi fiscal. O societate primeste o factura de la un furnizor. In urma unor verificari, s-a constatat ca respectivul furnizorfigura pe site-ul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala ca si contribuabil inactiv. Care este regimul fiscal alaestor cheltuieli? Cheltuielile inregistrate in evidenta contabila care au la baza un document emis de un contribuabil inactive Nu sunt deductibile la calcul impozitului pe profit. 25.Studiu de caz privind regimul fiscal al cotizatiilor catre organizatiile profesionale. ConformLegii 571/2003 privind Codul Fiscal, sunt considerate cheltuieli deductibile urmatoarele (articolul 21alin. (2) lit. g) i m)): Taxele de inscriere, cotizatiile i contributiile obligatorii, reglementate de actele normative i n vigoare, precum i contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca,Taxele de inscriere, cotizatiile i contributiile datorate catre camerele de comert i industrie, organizatiile sindicale i organizatiile patronale.Hotarrea Guvernului nr. 44/2004 privind Nomele Medologice de aplicare a Codului Fiscal mentioneaza lapunctul 30 ca taxele de inscriere, cotizatiile i contributiile obligatorii, reglementate de acte normative in vigoare pot fi taxele i contributiile, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele asemenea. Contributiilepentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca sunt cele datorate patronatelor, in conformitatecu prevederile Legii patronatelor nr.356/2001.Cu privire la aplicarea acestor prevederi va trebui analizata i modalitatea de recunoatere a acestor organizatii.Spre exemplu, in cazul unei organizatii sindicale va trebui verificat daca aceasta este constituita i recunoscuta conform prevederilor Legii sindicatelor nr. 54/2004.Pe lnga aceste prevederi la art.21 alin. (4), lit. s) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal se mentioneaza cataxele i cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cuactivitatea desfa urata de contribuabili i care depaesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual, altele decat celeprevazute la alin. (2) lit. g) i m) sunt considerate nedeductibile la calculul impozitului pe profit.

13

26.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea contabila si fiscal. RASPUNS:In conformitate cu prevederile art.7 alin. (1) pct.33 lit.c din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, pentrumijloacele fixe amortizabile si terenuri valoarea fiscala reprezinta costul de achizitie, de productie sau valoareade piata a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniulcontribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii fiscale, dupa caz. In valoarea fiscala se includ sireevaluarile contabile efectuate potrivit legii.In conformitate cu prevederile art. 24 alin.15 din Codul Fiscal, ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din functiune a mijloacelor fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezintavaloarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala.Conform pct.716 din H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a a Codului Fiscal ,cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatiade scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia i valorificarea partilorcomponente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului Prin urmare, pierderile sau ctigurile in cazul vnzarii sau scoaterii din functiune a mijloacelor fixeamortizabile se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care este egala, cu valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe inclusiv reevaluarile efectuate potrivit legii diminuata cu amortizarea fiscala, iar cheltuielileinregistrate in aceste situatii sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri. 27.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanele de garantii de buna executie acordate clientilor. O societate comerciala livreaza un echipament complex in valoare de 100.000 RON + TVA. Garantia de bunaexecutie acordata de furnizor este in valoare de 10% din echipamente, acordata pentru 18 luni. Suma se retinedin factura si se va achita la finalizarea perioadei.Inregistrari contabile:4111 Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor cu suma de 100.000 RON4111 Clienti = 4427 TVA colectata cu suma de 24.000 RONEvidentierea garantiei se face prin inregistrarea:2678 Altecreanteimobilizate = 4111 Clienti cu suma de 10.000 RONPotrivit prevederilor de la art. 128 din Codul fiscal, garantia nu are sensul de activitate economica conformarticolului, astfel ca aceasta nu este in sfera de aplicare a TVA.Decontarea intre parti a sumelor aferente garantiei se poate face prin utilizarea unei facturi, insa nu esteobligatoriu acest formular. Rolul facturii este unul strict de evidentiere contabila si de document justificativ.Prin urmare, furnizorul estimeaza posibilitatea nasterii unei obligatii fata de client in cuantumul accepentruat contractual. Astfel, societatea poate sa constituie un provizion pentru aceasta situatie.Inregistrare contabila:6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilorpentru suma de 10.000 RONDin punct de vedere fiscal, aceasta cheltuiala este deductibila la calculul impozitului pe profit, potrivit art. 22alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.Societatea recunoaste acest provizion pe durata de existenta a perioadei de garantie. La finalizarea perioadei sila data incasarii garantiei, societatea va inregistra reluarea acestui provizion in venituri, prin articolul contabil:1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor = 7812 Venituri din provizioane cu suma de 10.000 RON Acest venit este impozabil la determinarea impozitului pe profit.

28.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanele pentru deprecierea clientilorinsolventa.

14

In ceea ce priveste tratamentul fiscal si celcontabilal creantelor incerte, o societate trebuie sa stabileasca inmod clar in ce conditii pot fi acestea constituite si care este deductibilitatea fiscala a acestora, precum si daca seva putea recuperaTVA-ul aferent. Un exemplu in acest sens, pentru ilustrarea cat mai eficienta a explicatiilor, ereprezentat de o societate prestatoare de servicii atat catre institutii publice, cat si pentru persoane fizice. Astfel, din punct de vederecontabil,conform pct. 56 alin. (3) din OMEF 3055/2009 pentru aprobareaReglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, evaluarea lainventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata. Diferenteleconstatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila a creantelor seinregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor. Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare. Potrivit pct. 189 creantele incerte seinregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu").In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat. Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentrudepreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.Daca activele circulante fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter exceptional, exclusiv in scop fiscal, sumaajustarilor si motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate in notele explicative (pct. 151).Potrivit pct. 187 din OMFP 3055/2009, la scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene deincasare sau de plata sunt prescrise, entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurilelegale, pentru decontarea acestora. In conformitate cu prevederile art. 1 alin. (1) din Decretul nr. 167/1958privitor la prescriptia extinctiva, republicat, dreptul la actiune avand un obiect patrimonial, se stinge prinprescriptie, daca nu a fost executat in termenul stabilit de lege.Din punct de vedere fiscal, conform art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal , sunt deductibile provizioaneleconstituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistratede catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoareleconditii:1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;3. nu sunt garantate de alta persoana;4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;Conform alin. (1) lit. j) al aceluiasi articol, sunt deductibile ajustarile constituite in limita unui procent de 100%din valoarea creantelor asupra clientilor, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere afalimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;3. nu sunt garantate de alta persoana;4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.Reducerea sau anularea ajustarilor care au fost anterior deduse se include in veniturile impozabile, potrivit art.22 alin.(5) din Codul fiscal. In baza art. 21 alin. (2) lit.n) sunt deductibile la determinarea profitului impozabilpierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.In alte situatii, astfel cum prevede alin. (4) lit. o) al acestui articol, nu sunt deductibile la detrrminarea profituluiimpozabil pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentrupartea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta acreantelor incerte sau in litigiu, neincasate. In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientiineincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora

15

scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederearecalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz.Cu privire la creantele neincasate, baza de impozitare aTVAse reduce in cazul falimentului beneficiarului, inbaza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedurainsolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila, conform art. 138 lit. d) din Codul fiscal . In acest scopsocietatea va emite facturi cu valorile inscrise cu semnul minus.In conformitate cu prevederile art. 159 alin. (2) din Codul fiscal , aceste facturi nu se transmit beneficiarilor 29.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanele pentru deprecierea clientilor-vechime. Codul fiscal trateaza creantele neincasate sub doua aspecte: cheltuielile inregistrate la scoaterea din evidenta acreantelor neincasate si cele inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate.1.Tratamentul fiscal - Cheltuielile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate:Cheltuielile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, potrivit prevederilor art. 21, alin. (2),lit. n) din Codul fiscal sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit, pierderile inregistrate lascoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:- procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;- debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;- debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;- debitorul inregistreaza dificultati financiare majore, care ii afecteaza intregul patrimoniu (sunt cele carerezulta din situatii exceptionale, determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industrialesau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de razboi).2.Tratamentul fiscal - Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu,neincasatePierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, sunt deductibiledoar pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul Fiscal.In conformitate cu prevederile art. 22 din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile provizioanele constituite inlimita unui procentaj de 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor,inregistrate de catre contribuabili, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:- sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;- sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;- nu sunt garantate de alta persoana;- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;- au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.Pentru creantele inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007, sunt deductibile fiscal provizioanele constituite inlimita unui procentaj de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, care indeplinesc cumulativ urmatoareleconditii:- creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere afalimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;- nu sunt garantate de alta persoana;- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;- au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.3.Tratament contabil:Sumele reprezentand debitori incerti se provizioneaza. Cheltuiala cu provizionul este nedeductibila-inregistrarea contabila este: 6814=1518Daca insa e cert ca nu mai incasati sumele, ele se trec direct pe pierderi din debitori diversi : 654 = 411 sau 4118. Aceste pierderi sunt deductibile numai daca au rezultat in urma unei sentinte definitive de faliment aldebitorului.4. Monografie fiscala si contabilaIn conceptia agentului economic, poate exista un risc de neincasare a creantelor incepand cu 30 de zile de la datascadentei, ceea ce impune constituirea unui provizion.Scadenta se determina in raport cu termenii contractuali si poate fi diferita pe categorii de clienti. Astfel pot ficlienti care achizitioneaza cantitati importante de marfa sau carora li se presteaza servicii importante ca suma,si pentru care pot exista termene mai largi de incasare a creantei. In contrast cu acestia, pot fi clienti careachizitioneaza cantitati mici de marfa sau carora li se presteaza servicii minore, pentru care se poate solicitaplata pe loc.In raport cu dimensiunea riscului de neincasare se determina si procentul care se aplica la suma creantelorneincasate la

16

termen pentru calculul provizionului.Deductibilitatea acestor cheltuielilor intra sub incidenta art.22 alin 1 lit c si lit j din Codul fiscal. Putem considera ca, la momentul evaluarii creantelor (moment determinat de fiecare societate, potrivit specificului activittii, si care, de regula, include trimestrul ca subdiviziune pentru facilitarea calculului si platiiimpozitului pe profit/venit) avem un sold al creantelor de 1.200.000 lei, divizat astfel:650.000 lei -creanteaflate in termenul normal de incasare;350.000 lei -creanteal caror termen de incasare a fost depasit cu 90 de zile si pentru care se admite ca existaun risc de nerecuperare de 20%, rezultand un provizion de 70.000 lei ;150.000 lei -creanteal caror termen de incasare a fost depasit cu 180 de zile si pentru care se apreciazaexistenta unui risc de neincasare de 60%, rezultand un provizion in suma de 90.000 lei;50.000 lei -creanteal caror termen de incasare a fost depasit cu 270 de zile si pentru care se apreciaza existentaunui risc de neincasare de 90%, rezultand un provizion in suma de 45.000 lei.Din punct de vedere fiscal, creantele asupra clientilor pentru care se poate constitui provizion reprezinta sumeledatorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrariexecutate si servicii prestate, pe baza de facturi, si neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la datascadentei.Ca urmare, rezulta un provizion pentru deprecierea creantelor in suma de 205.000 lei, din care numai 45.000 leiintra in calcul pentru stabilirea sumei deductibile a provizionului la calculul profitului impozabil, inconformitate cu prevederile Codului fiscal.Inregistrarea contabila a provizionului pentru deprecierea creantelor-clienti este urmatoarea:6814 =491 205.000 leiPentru evidentierea separata a cheltuielilor deductibile de cele nedeductibile privind provizioanele pentrudeprecierea creantelor se recomanda divizarea contului 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanelepentru deprecierea activelor circulante pe conturi analitice.Constituirea unui provizion are intotdeauna la baza o situatie de calcul pe intervale de timp si categorii declienti. Exceptia o reprezinta starea de faliment sau incetare de plati a unui client/debitor, constatata prinhotarare judecatoreasca si adusa la cunostinta firmei in scris. In baza acestui inscris se va constitui un provizionin raport cu sansele pe care le are firma de a-si recupera creanta.Diferentierea dintre provizionul pentru deprecierea creantelor si provizionul pentru litigii, prezentat anterior,este facuta de recunoasterea de catre client/debitor a datoriei.Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul incasariicreantei, proportional cu valoarea incasata, sau in cazul constatarii deprecierii ireversibile a creantei, trecandu-se contravaloarea acesteia pe cheltuieli.In cazul creantelor in valuta, provizionul este deductibil la nivelul valorii influentate cu diferentele de cursfavorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evaluarii acestora.Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocaziascoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit Codului fiscal. 30.FlorinStudiu de caz privind regimul fiscal al contractului de fiducie. In Monitorul Oficial 627/2011 a fost publicataOG 30/2011pentru modificarea si completarea Legii 571/2003privind Codul fiscal, precum si pentru reglementarea unor masuri financiar-fiscale, care a modificat in parteregimul juridic al institutiei fiduciei. Astfel, s-a modificat definitia transferului care, conform noii reglementari, reprezinta orice vanzare, cesiune sauinstrainare a dreptului de proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept deproprietate, precum si transferul masei patrimoniale fiduciare in cadrul operatiunii de fiducie potrivit Coduluicivil.La art. 12 C.fisc., dupa lit. t) se introduce o noua litera, lit. u), care include in randul veniturilor obtinute inRomania si veniturile realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul nerezident incadrul operatiunii de fiducie. OG 30/2011 a modificat si reglementarea contractului de fiducie. Astfel, in cazul contractelor de fiducie,incheiate conform dispozitiilor Codului civil, in care constituitorul are si calitatea de beneficiar, se

17

aplicaurmatoarele reguli:a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor catre fiduciar nu este transfer impozabil in intelesulprezentului titlu;b) fiduciarul va conduce o evidenta contabila separata pentru masa patrimoniala fiduciara si va transmitetrimestrial catre constituitor, pe baza de decont, veniturile si cheltuielile rezultate din administrareapatrimoniului conform contractului;c) valoarea fiscala a activelor cuprinse in masa patrimoniala fiduciara, preluata de fiduciar, este egala cuvaloarea fiscala pe care acestea au avut-o la constituitor;d) amortizarea fiscala pentru orice activ amortizabil prevazut in masa patrimoniala fiduciara se determina incontinuare in conformitate cu regulile prevazute la art. 24, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, daca transferul nu ar fi avut loc.In cazul contractelor de fiducie, incheiate conform dispozitiilor Codului civil, in care calitatea de beneficiar o arefiduciarul sau o terta persoana, cheltuielile inregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de laconstituitor catre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.Regulile generale aplicabile veniturilor realizate din operatiunea de fiducie s-au modificat Conform noii reglementari, transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu genereazavenituri impozabile, in intelesul prezentului titlu, la momentul transferului, pentru partile implicate, respectivconstituitor si fiduciar, in cazul in care partile respective sunt contribuabili potrivit titlului III.Remuneratia fiduciarului contribuabil potrivit titlului III, notar public sau avocat, primita pentru administrareamasei patrimoniale constituie, in intelesul prezentului titlu, venit din activitatea adiacenta si se supuneimpunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfasurata de notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. IIVenituri din activitati independente.Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar, altele decat remuneratia fiduciarului, se stabileste in functie de natura venitului respectiv si se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecarei categorii de venituri. La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderilefiscale ale constituitorului, acestea reprezentand pierderi definitive. In cazul in care constituitorul estecontribuabil potrivit titlului III, obligatiile fiscale ale acestuia in legatura cu masa patrimoniala administrata vorfi indeplinite de fiduciar.Venitul realizat in bani si in natura de beneficiarul persoana fizica la transferul masei patrimoniale de la fiduciarse supune impunerii potrivit prevederilor cap. IX Venituri din alte surse. Fac exceptie veniturile realizate debeneficiar din transferul masei patrimoniale in situatia in care acesta este constituitorul, caz in care veniturilerespective sunt neimpozabile. Obligatia evaluarii veniturilor realizate, la pretul stabilit prin expertiza tehnica, lalocul si la data primirii acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale inregistrate din administrarea maseipatrimoniale de catre fiduciar reprezinta pierderi definitive si nu se deduc la determinarea venitului impozabilpentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoana fizica.OG 30/2011 mai dispune si ca venitul obtinut de la un fiduciar rezident de catre un beneficiar nerezident atuncicand acesta este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare in cadrul operatiunii defiducie, reprezinta venit neimpozabil.In cazul persoanelor fizice si juridice care incheie contracte de fiducie conform Codului civil, impozitele si taxelelocale aferente masei patrimoniale fiduciare transferate in cadrul operatiunii de fiducie sunt platite de catrefiduciar la bugetele locale ale unitatilor administrativ-teritoriale unde sunt inregistrate bunurile care facobiectul operatiunii de fiducie, cu respectarea prevederilor prezentului titlu, incepand cu data de intai a luniiurmatoare celei in care a fost incheiat contractul de fiducie. Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).

18