Você está na página 1de 19

Lucrare de specialitate

Contabilitatea TVA-ului

Coordonator,

Specialitatea:Tehnician in activitati economice

2011

Cuprins
Pag.

Cap.1 Argument.......3 Cap.2 Contabilitate taxei pe valorea adaugata.....4 2.1 Notiuni generale privind TVA-ul..................................................4-6 2.2 Plata TVA-ului.............................................................................6-9 2.3 Regimul deducerile de TVA.........................................................9-10 2.4 Caracterizarea contulurilor de TVA............................................10-11 2.5 Documente de evidenta................................................................11-16 Cap.3 Concluzii si propuneri Concluzii si propuneri .....18

CAPITOLUL 1.

ARGUMENT

Importanta impozitelor indirecte TVA Prin aplicarea taxei pe valoarea adugat se ofer posibilitatea deducerii taxei pe valoarea adugat pltit anterior din taxa pe valoarea adugat colectat c urmare a vnzrii bunurilor i prestrii serviciilor, taxa pe valoarea adugat care este datorat statului reprezentnd diferen dintre taxa colectat i taxa achitat c urmare a cumprrilor sau beneficierii de prestarea unor servicii. Exist i unele excepii de la aplicarea acestui principiu, care se refer la neacordarea dreptului de de dedu cere a taxei pe valoatea adugat pltit la aprovizionare (reglementate expres prin actele normative), ns, c regul general, putem reine deductibilitatea taxei pe valoarea adugat. Transparena impozitului intervine datorit faptului c T.V.A. datorat statului de ctre un agent economic este aferent valorii adugate de el la bunul respectiv. Datorit fractionalitatii pltii taxei pe valoarea adugat, statul poate s procure resursele necesare desfurrii activitii sale treptat, pe msur realizatii bunului, nefiind nevoie s atepte pn la vnzarea final. Taxa pe valoarea adugat nu respect principiul egalitii impunetii, deoarece nu ine cont de veniturile sau averea contribuabilului. Aceast este egal pentru toi contribuabilii n ceea ce privete cot de impunere, dar dac inem cont de veniturile realizate de contribuabili, sarcin fiscal care apsa asupra lor este diferit (mai mare pentru contribuabilii cu impozite mai mici). Putem consider c ea acioneaz regresiv asupra contribuabililor dac facem raportarea la mrimea venitului.

CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA

2.1. NOTIUNI GENERALE PRIVIND TVA-ul

n cazul impozitelor i taxelor indirecte, contribuabilii nu sunt dinainte cunoscui, ntruct prin lege se atribuie calitatea de pltitor al impozitului altor persoane fizice sau juridice dect celor care le suport. Impozitele i taxele indirecte se include n preul de vnzare al mrfurilor i serviciilor i se suport de cumprtor. n categoria impozitelor i taxelor indirecte se include: taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale, impozitul pe spectacole, taxele de timbru, alte impozite i taxe. Efortul de perfecionare a sistemului fiscal a fost materializat prin introducerea n ara noastr, ncepnd cu data de 1 iulie 1993 a taxei pe valoarea Adugat, care a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor.

n lucrarea Nouveau lexique d`economie, editat la Paris n anul 1978 Jaques i Phelippe Vuitton definesc valoarea adugat c fiind diferenta ntre valoarea unui bun obinut n urm vnzrii i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fost achiziionate pent ru a realiz acest bun. Valoarea adugat a tuturor entitatilor la nivel macro-economic reprezint produsul intern brut PIB. ntr-o formulare apropiat, valoarea adugat este definit prin Ordonana Guvernului c fiind echivalent cu diferenta dintre vnzrile i cumprrile aceluiai stadiu al circuitului economic. Taxa pe valoarea adugat const dintr-o cot procentuala la aceast valoare adugat, care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul proprietilor bunurilor precum i asupra celor privind presstarile de servicii. Cot procentuala ce se aplic asupra valorii adugate pentru a determin obligaia de plat poate diferi de la o ara la alt, precum i de la o perioad la alt, uneori difereniata i pe ramuri ale economiei. n Romnia taxa stabilit pentru nceput a fost de 18% din valoarea adugat, 0 pentru bunurile i serviciile exportate sau de 9%. Prin O.G. nr. 17/2000 TVA s-a stabilit 19%,iar in prezent este de 24%,mentinandu-se si cota de 9% pentru anumite produse(produse de papetarie).Exista si cota zero pentru produsele destinate exportului. n urmtoarele situaii, obligaia pltii TVA ia natere la: data nregistrrii declaraiei vamale la importuri sau la data recepiei de beneficiari a serviciilor de import data vnzrii bunurilor pentru mrfurile n consignaie data emiterii documentelor prin care se preiau bunuri achiziionate sau fabricate de agentul economic pentru uzul propriu sau pentru a fi predate gratuit unor pe data documentelor care confirm prestarea unui serviciu cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice data documentelor care confirm prestarea unor servicii sau titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice data colectrii monedelor din mainile automate, n cazurile n care se folosesc asemenea sisteme de vnzare

Exigibilitatea TVA const n dreptul organului fiscal de a pretinde plat taxei datorate la o anumit data. Exigibilitatea se declaneaz de regul n momentul libvrarii bunurilor mobile, transferrii proprietii bunurilor imobiliare sau prestrii serviciilor. n mod excepional, n condiii stabilite prin HG, exigibilitatea poate fi anticipat sau ulterioar faptului generator. n cazul livrrii de bunuri sau prestrii de servicii ce se efectueaz continuu sau pentru cele la care se ncaseaz avansuri, exigibilitatea se declaneaz la data stabilirii debitului clientului pe baz de factur sau alt document legal, caz n care este necesar din partea agentului economic pltitor o cerere aprobat de organele fiscale

teritoriale unde acesta este nregistrat c pltitor de TVA. Pentru lucrrile imobiliare, antreprenorii pot s opteze pentru plat TVA la efectuarea lucrrilor n condiii aprobate prin HG. Exigibilitatea nu este legat de ncasarea contravalorii facturii c la i.c.m. ci numai la emiterea acesteia. Pltitorii de TVA sunt persoane fizice sau juridice care efectueaz, de o manier independena, operaiuni impozabile; baz de impozitare o constituie contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, exclusiv TVA. n baza de impozitare se cuprind urmtoarele elemente: preurile negociate ntre vnztor i cumprtori i alte cheltuieli datorate de cumprtor pentru livrrile de bunuri care nu au fost cuprinse n pre; aceste preuri cuprind i accizele legal calculate; tarifele negociate pentru prestrile de servicii; comisionul convenit pentru operaiunile de intermediere ; preurile de pia sau costurile bunurilor executate de ctre agenii economici pentru folosin proprie sau predate sub diferite forme angajailor sau altor persoane; valoarea n vam la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile i serviciile de import; preurile de pia sau, n lips acestora, costurile serviciilor prestate pentru folosin proprie sau cedate cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice i juridice ; preurile vnzrii din depozitele vmii sau stabilite prin licitaie .

n caz de refuzuri pariale sau totale, sum impozabila va fi redus n mod corespunztor, msur care se aplic i n cazul ambalajelor returnate.

2.2. PLATA TVA-ului

Pltitorii de TVA au dreptul la reducerea taxei aferente bunurilor sau serviciilor destinate realizrii de operaiuni impozabile. Acest drept se exercit practic la determinarea TVA datorat bugetului de stat, care se stabilete c diferen ntre valoarea taxei facturat pentru bunurile livrate i serviciile prestate i a taxei achitate furnizorilor pentru bunurile i serviciile achiziionate destinate realizrii operaiunilor impozabile. Concomitent cu livrarea de bunuri i servicii, persoanele fizice i juridice care realizeaz operaiuni impozabile sunt obligate s le consemneze n facturi sau documente

nsoitoare, completnd toate datele cuprinse n aceste formulare. Formularele se procure contra cost, numai de la organele fiscale teritoriale. Cumprtorii sunt obligai s solicite furnizorilor de bunuri i servicii, facturi sau documente nlocuitoare, pentru a dovedi dreptul de deducere ataxelor achitate Pltitorii taxei pe valoare adugat sunt obligai s in evidena primar pe registre (jurnalul pentru vnzri i jurnalul pentru cumprri), precum i evidena contabil Pltitorii de TVA sunt obligai s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal teritorial pn la 25 a lunii urmtoare pentru luna expirat decontul cuprinznd operaiunile realizate i TVA aferent. Odat cu depunerea decontului se achita taxa datorat prin virament, prin CEC sau n numerar la organul fiscal teritorial unde este nscris c pltitor de TVA. Cotele de impozitare privind TVA sunt stabilite astfel: -cot de 24% pentru livrri de bunuri, prestri servicii i transferuri imobiliare, cu excepiile de la liter b b)cot zero pentru: exportul de bunuri i servicii legate direct de exportul bunurilor, prestri de servicii din Romnia, contractate n strintate; transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat cu autorizare n condiiile legii; bunurile i serviciile livrate direct misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i reprezentanelor internaionale pe baz de reciprocitate; bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia i expediate n strintate de ctre cumprtori din afar rii; alte bunuri stabilite de Ministerul Finanelor. Nu sunt supuse taxei pe valoare adugat: asociaiile fr scop lucrativ pentru activitile avnd caracter filantropic, organizaiile care desfoar activiti religioase, politice sau civice; organizaiile sindicale pentru activiti legate direct de aprarea intereselor materiale i morale ale membrilor lor; instituiile politice, pentru activitile lor specifice. n situaia n care din operaiunile de mai sus rezult un profit, unitile sunt obligate s -l utilizeze pentru dezvoltarea sau mbuntirea serviciilor prestate. Dac aceste uniti organizeaz activiti pentru obinerea de profit, ele intr n sfer de aplicare a TVA. Uniti i operaiuni scutite de TVA: uniti sanitare i de asistent social ; uniti de tiin i de nvmnt, de cultur i sport ; organizaiile de nevztori i de invalizi, asociaiile persoanelor handicapate i unitile economice la care acetia i desfoar activitatea potrivit legii cantinele organizte pe lng unitile de nvmnt, agenii economici i sociali, instituiile publice (cu excepia celor care funcioneaz cu regim de alimentaie public)

liber profesionitii autorizai care i desfoar activitatea individual sau prin asociere n cadrul unor birouri, cabinete au societi, precum i persoanele fizice sau asociaiile familiale autorizate gospodriile agricole individuale i asociaiile tip privat ale acestora instituiile bancare, financiare, de asigurri etc, n comditiile legii lucrri de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru cimitire, monumente comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din Decembrie 1989, inclusiv livrarea unor obiecte de uz funerar ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i botanice, biblioteci activitile de tiprire i livrare a timbrelor de valoare declarat vnzrile de opere de art originale, efectuate de autori operaiunile din sfer de aplicare a impozitului pe spectacole, a veniturilor din activitatea de taximetrie editri, tipriri i vnzri de cri, ziare, reviste, exclusivactivitatile cu caracter de publicitate i reclam arendarile de pmnt i nchirierile de cldiri i utilaje de ntrebuinare agricol operaiuni de vnzare a deeurilor din industrie i a materialelor recuperabile, inclusiv prestrile de servicii legate de operaiunile de mai sus vnzrile de terenuri, cu excepia celor destinate construciilor, a terenurilor intravilan, inclusiv celor aferente localitilor urbane i rurale pe care sunt amplasate construcii sau alte amenajri ale localitilor aportul de bunuri i servicii la capitalul social al societilor comerciale unele produse i servicii stabilite de lege activitile agenilor , precum i ale unitilor economice din cadrul altor persoane juridice care realizeaz un venit total din activitatea de baz i alte activiti, declarat la organul fiscal teritorial, de pn la 50 milioane lei anual dac pe parcursul anului, agenii economici depesc acest plafon, devin pltitori n condiiile satbilite de lege.

g. Operaiuni de import scutite de TVA: bunuri de import care, prin lege sau prin hotrre a Guvernului, sunt scutite de taxe vamale

mainile, utilajele, instalaiile, echipamentele i mijloacele de transport importate, necesare investiiilor, construite c aport n natur sau achiziionate cu fondurile investitorilor strini care au c efect majorarea de capital social mrfurile importate i comercializate n regim de duty-free, inclusiv cele comercializate n exclusivitate pentru servirea personalului reprezentanelor diplomatice bunurile introduse n ara fr plat taxelor vamalemin baz regimului vamal valabil pentru persoane fizice bunurile i serviciile de import provenite sau finanate direct din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor import de aur pentru BNR reparaii i transformri de nave i aeronave romneti n strintate aeronave civile provenite din rile semnatare ale unui acord n acest sens bunuri de import similare cu bunuri din ara scutite de TVA

Unitile care efectueaz operaiuni scutite de TVA pot opta pentru plat acestei taxe care se da la cerere de ctre Ministerul Finanelor.

2.3 REGIMUL DEDUCERILOR DE TVA Pltitorii de TVA sunt ndreptii s-i diminueze taxa aferent bunurilor i serviciilor achiziionate destinate realizrii operaiunilor care sunt supuse TVA, precum i pentru bunurile scutite de taxa, dar pentru care, prin lege, se prevede n mod expres exercitarea dreptului de deducere. De asemenea, se deduce taxa privind aciunile de sponsorizare, reclam i publicitate n cadrul plafoanelor aprobate annual prin legea de adoptare a bugetului. Prin urmare, TVA de plat se stabilete c diferen ntre valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate i serviciile prestate i a taxei aferente intrrilor. Pentru a putea efectu deducerea, agenii economici au datoria s justifice prin documente legale cuantumul taxei i s documenteze c bunurile n cauza privesc nevoile firmei i sunt proprietaea ei. Cnd pltitorii de TVA realizeaz att bunuri pentru care se achita TVA, ct i alte operaiuni scutite, dreptul de deducere se determin n raport cu ponderea acestora pe cele dou destinaii. Pentru livrrile de bunuri i servicii, deducerile se fac lunar, iar rambursarea diferenei de taxa de primit se face la cerere, pe baz unui formular tip stabilit de Ministerul Finanelor, n urm verificrilor care se efectueaz de ctre organele fiscale teritoriale.

Obligaiile pltitorilor de TVA: s declare pe un formular tip nceperea activitii n termen de 15 zile de la data declansrii operaiunilor sau a modificrii condiiilor de exercitare a acesteia; s cear organului fiscal scoaterea din evidena c pltitor la ncetarea activitii n termen de 15 zile de la data actului legal care consemneaz aceast situaie. ntocmirea documentelor privind transferul proprietii bunurilor i prestrilor de servicii. Pentru transferarea proprietii bunurilor i serviciilor prin hotrre de Guvern, s -au stabilit formularele comune i specifice care se folosesc n legtur cu aplicarea TVA. Pltitorii de TVA au urmtoarele obligaii cu privire la evidena operaiunilor: s asigure inerea evidenei contabile; s ntocmeasc i s depun la organul fiscal, lunar deconturi pentru sum impozabila pe formular stabilit de ctre Ministerul Finanelor; s pun la dispoziia organelor fiscale justificarea sumelor calculate; s furnizeze organelor fiscale, pn la data de 15 august, proiectul ncasrilor pentru anul viitor. Reglementrile privind TVA prevd norme pentru cercetarea documentelor emise i pentru plat diferenelor n minus constatate, care se achita n termen de apte zile de la data cnd a fost ncheiat actul de control. Termenul de prescripie a drepturilor bugetului de stat sau ale pltitorului cu privire la TVA este de 5 ani de la data prevzut pentru exercitarea acestora. neplata integral a TVA n termenul stabilit de lege atrage majorarea sumei de plat pentru fiecare zi de ntrziere constituie contravenii i se sancioneaz cu amend, conform Legii 87/1994 privind evaziunea fiscal, abaterile de natur celor prevzute n cap. XVIII contestaiile privind satbilirea i ncasarea TVA se depun la D.G.F.P.C.F.S. n termen de 30 zile de la data ntiinrii agentului economic. mpotriv deciziei date se poate face contestaie n alte 40 zile la Ministerul Finanelor. Soluia Ministerului poate fi recurate la Curtea de Apel. Contestaiile se timbreaz cu 2% din sum contestat, dar nu mai puin de 10.000 lei. Odat cu aplicarea TVA a ncetat calcularea de ctre entitati a impozitului pe circulatia marfurilor. TVA se suport de ctre consumatorul final i nu afecteaz costurile de producie, cheltuielile de circulaie i rentabilitatea.

2.4 CARACTERIZAREA CONTURILOR DE TVA

In contabilitate,TVA-ul este inregistrat cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat,care este un cont neoperaional se detaliaz in cinci conturi sintetice de gradul al doilea,dup cum urmeaz: -4423 TVA de plat,cont de pasiv,in creditul cruia sa nregistreaz la sfritul fiecrei luni, datoria fa de buget aferent valorii adugate de unitate,determinat ca o diferen intre valoarea adugat colectat(avnd ca baz de calcul veniturile din vnzri)i taxa pe valoarea adugata deductibil(cea din facturile furnizorului,privind cumprturile).Acest cont se debiteaz cu plile ce se fac la buget si cu recuperarea eventualelor taxe suportate in plus in cursul lunilor precedente -4424 TVA de recuperat,cont de activ,n debitul cruia se nregistreaz la sfritul fiecrei luni,eventualele diferene ntre TVA-ul deductibil(mai mare) si TVA-ul colectat(mai mic),ceea ce reprezint o creana fa de buget. Acest cont se crediteaz sumele recuperate pe calea ncasrii de la buget sau cu cele recuperate prin diminuarea,in lunile urmtoare,a TVA ului de plata. -4426 TVA deductibil, cont de activ , in debitul cruia se nregistreaz in tot cursul lunii TVA-ul din facturile furnizorilor, privind cumprturile. La sfritul fiecrei luni acest cont trebuie sa se soldeze. TVA-ul deductibil se scade, pe cale contabila, din cel colectat, iar diferena reprezint TVA-ul de plat. n cazul in care TVA-ul deductibil este mai mare dect cel colectat, diferena reprezint TVAul de recuperat . -4427 TVA colectat , cont de pasiv, in creditul cruia se nregistreaz, TVA-ul calculat de unitate prin aplicarea procentului legal la valoarea livrrilor facturate, adic la veniturile din vnzari.Acest cont trebuie s se soldeze la sfrsitul fiecrei luni.Diferena ntre TVA-ul colectat i cel deductibil reprezentnd-o TVA-ul de piaa. -4428 TVA neexigibil,cont bifuncional,n care se nregistreaza TVA-ul neexigibil provenind din vnzari si cumprari pentru care nu s-a ntocmit sau nu s-a primit factura,TVA neexigibil din vnzari si cumprri cu plata n rate si TVA neexigibil rezultat din f ormarea preurilor cu amnuntul.

2.5 DOCUMENTE DE EVIDENTA

Formularele tipizate comune privind TVA sunt: - dispoziia de livrare; - avizul de nsoire a mrfii; factur, chitan fiscal,

borderoul de vnzare, jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru cumprri. Avizele de nsoire a mrfii, facturile i chitanele fiscale sunt formulare cu regim special, care se nseriaz i se numeroteaz de ctre tipografii n baz comenzilor emise de ctre organele fiscale judeene i ale capitalei. Alte formulare specifice unor sectoare sau ramuri de activitate se tipresc de ctre agenii economici utilizatori. Conductorii agenilor economici rspund d organizarea gestionarii, a evidenei i utilizrii formularelor privind TVA. Ministerul Finanelor a emis norme cu privire la completarea, circulaia i folosirea formularelor, TVA nscris ntr-o factur se datoreaz bugetului de stat chiar dac operaiunea nu este impozabila sau dac taa nscris este mai mare dect cea legal. Cumprtorii sunt obligai s solicite pentru produsele sau serviciile achiziionate documente legale. Sunt scutii de a emite facturi pltitorii de TVA pentru: transportul cu taximetrele; vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre populaie pe baz de bonuri fr nominalizarea cumprtorului. In afara de contabilitate entitatile au obligatia de a conduce o evidenta operativa a taxei pe valoarea adaugata cu ajutorul a doua jurnale: 1.Jurnalul pentru cumparaturi,in care se inregistreaza toate cumparaturile pe baza facturilor sau a chitantelor fiscale,la valoarea totala din documente,din care se separa TVA-ul deductibil 2.Jurnalul pentru vanzari,in care se inregistreaza fiecare livrare pe baza valorilor din facturile emise si a depunerilor la casierie,rezultate din vanzari in numerar,din care se separa TVA-ul colectat. Pe baza datelor din contabilitate si din evidenta operativa,la sfarsitul fiecarei luni trebuie sa se intocmeasca decontul de TVA,care se depune la organul financiar teritorial,pana cel tarziu in data de 25 a lunii urmatoare,data la care trebuie sa fie achitata TVA-ul de plata. Decontul de TVA Perioad fiscal este luna calendaristic. Persoan impozabila care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului trebui e s declare, cu aceast ocazie; - cifr de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n perioad rmas pn la sfritul anului calendaristic. - dac cifr de afaceri estimat nu depete plafonul, recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic, persoan impozabila va depune deconturi trimestriale n anul nregistrrii.

Entitatile mici care depesc plafonul de 35.000 euro i sunt obligate s se nregistreaz n scopuri de TVA, conform art. 153, trebuie s declare cu ocazia nregistrrii cifr de afaceri obinut, recalculat n baz activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg: -dac aceast cifr depete plafonul de 100.000 euro perioad fiscal va fi luna calendaristic; -dac aceast cifr de afaceri recalculat nu depete plafonul, persoan impozabila va utiliza trimestrul calendaristic c perioad fiscal. Codul fiscal oblig persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 s depun la organele fiscale competene, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de taxa, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioad fiscal respectiv. In decontul de TVA se vor inscrie: - sum taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioad fiscal de raportare;

-sum taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, n condiiile prevzute la art. 1471 alin. (2); -sum taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioad fiscal de raportare; -sum taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de MFP; -regularizarile care se fac n perioad fiscal raportat. In decontul de TVA nu se vor inscrie: -taxa pe valoarea adugat din facturile de executare silit de ctre persoanele abilitate prin lege s efectueze vnzarea bunurilor supuse executrii silite; -diferenele de taxa pe valoarea adugat de plat constatate de organele de control, pentru care nu este reglementat includerea n decont; -documentele neevideniate n jurnalele pentru cumprri sau vnzri, constatate de organele de control fiscal; -taxa pe valoarea adugat pentru care a fost aprobat nlesnire la plat. Conform Ordinului M.F.P. nr. 94/2008 (publicat n Monitorul Oficial nr. 68 din 29 ianuarie 2008), formularul (300) Decont de taxa pe valoarea adaugataa se depune, n format electronic, astfel: -la registratur organului fiscal competent;

-la pot, prin scrisoare recomandata; -prin completare pe pagin de Internet a Ministerului Economiei i Finanelor de ctre contribuabilii eligibili conform reglementrilor de utilizare a serviciului; -prin Sistemul electronic naional (SEN), de ctre mrii contribuabili. Formatul electronic al formularului (300) Decont de taxa pe valoarea adaugataa se obine prin folosirea programului de asistent elaborat de MFP i se transmite organului competent pe suport electronic. Contribuabilii care dispun de un certificat digital eliberat de MFP pot depune decontul de TVA, direct pe site-ul MFP. Formatul pe suport de hrtie, care nsoete formatul electronic, va fi editat cu ajutorul programului de asistent, pus la dispoziie gratuit persoanelor impozabile de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de web al MFP, la adres www.mfinante.ro.

Formatul pe hrtie se editeaz n dou exemplare, semnat i tampilat conform legii: -un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; -un exemplar se pstreaz de ctre persoan impozabila. Corectarea datelor din decontul de TVA se realizeaz potrivit Ordinului M.E.F. nr. 179/2007 (publicat n Monitorul Oficial nr. 347 din 22 mai 2007) care aprob Instruciunile de corectare a erorilor materiale din deconturile de taxa pe valoarea adugat, abrogandu-se astfel Ordinul M.F.P. nr. 520/2005.

Pe baza elementelor enumerate voi prezenta urmatorul exemplu din ramura textila: N Stadiul r Circuitu cr lui t Economic (unitatea) Cumpa- TVA rari DeFara TVA Total Vanfactura zari

datele care definesc TVA-ul prin

Val. Adauga ta (col.52)

TVA Colectata (col.5x24 %)

Total Factura (col.5+7)

ductibila (col.2+ Fara 3) (col2x24 TVA %)

TVA de plata (col.73)

0 1

1 unitatea

2 1.000

3 240

4 1.240

5 1.300

6 300

7 312

8 1.612

9 72

n baz datelor cuprinse n acest tabel putem evidenia mecanismul de stabilire a TVA, fiind necesar s constatm c:

a. acelai stadiu al circuitului economic n care se realizeaz valoarea adugat


corespunde cu unitile care au personalitate juridic prin care se desfoar procesul productiv, de prestare a serviciilor sau de desfacere. n cazul nostru materia prima (fibrele sintetice) sunt preluate de ctre o fabric de esturi i de aici de fabric de confecii pentru c producia s fie achiziionat de ctre un distribuitor cu ridicat de la care se aprovizioneaz un magazin cu amnuntul

b. baz de impozitare o reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor


prestate, exclusiv TVA. Se constat respectarea acestui principiu, urmare a faptului c TVA care se factureaz (col.7) se determin prin aplicarea cotei la sumele din col.5 care reprezint preul de livrare, fr TVA

c. aa cum se constat din coloan 9 a tabelului, din sum colectat reprezentnd TVA
(col.7) stabilit prin aplicarea cotei la valoarea vnzrilor din col.5, se deduc sumele achitate furnizorilor, reprezentnd TVA (col.3). dreptul de deducere privete taxa ce a fost nscris ntr-o factur sau o chitan fiscal care se refer la bunuri i servicii folosite pentru realizarea de operaiuni impozabile. (n exemplul nostru, fibrele sintetice au fost folosite n esturi, esturile pentru confecii etc). pentru bunurile i serviciile exportate cot de TVA este zero. Inregistrarea in contabilitate a datelor de mai sus se prezinta astfel: -cumpararea marfurile: -------------------------------------------x---------------------------------------------------------% =401 Furnizori 1.240

371 Marfuri 4426 TVA deductibila

1.000 240

------------------------------------------x-----------------------------------------------------------vanzarea marfurilor: -----------------------------------------x-----------------------------------------------------------4111 Clienti = % 1.612

707 Venituri din vanzarea Marfurilor 4427 TVA colectata

1.300

312

---------------------------------------x-------------------------------------------------------------descarcarea gestiunii de marfurile vandute -----------------------------------------x-------------------------------------------------------607 Cheltuieli privind marfurile =371 Marfuri 1.000

-----------------------------------------x----------------------------------------------------------regularizarea TVA-ului:

-----------------------------------------x---------------------------------------------------------4427 TVA colectata = % 4426 TVA deductibila 4423 TVA de plata 312 300 12

------------------------------------------x----------------------------------------------------------

La sfritul lunii se completeaz decontul de TVA(anexa 1) considernd c TVA colectat este de 10.880 la un volum al vnzrii de 462.000 iar TVA deductibila este de 9600 la un volum al cumprturilor de 40.000 lei .

4427

% 4426 4423

10.880 9.600 1280

CAPITOLUL 3.

CONCLUZII SI PROPUNERI ntocmirea acestui proiect mi-a oferit posibilitatea reactualizrii i aprofundrii unor cunotine, noiuni pe care le-am dobndit pe parcursul anilor de studii, dar i s-mi mbogesc cunotinele n acest domeniu. De asemenea mi-am mbogit cunotinele privind redactarea unui document, privind ntocmirea i redactarea diferitelor tipuri de instrumente de plat. Alegerea unei modaliti sau a unui instrument de plat, n derularea unei afaceri economice internaionale, implic din partea managerilor i a colectivelor de specialiti cunotine temeinice de management i marketing internaional, de legislaie intern i internaional n domeniile comerciale, financiar - bancare, cu att mai mult cu ct fiecare dintre aceste mijloace, instrumente i tehnici de plat au particularitile lor de form i de fond. Utilizarea mai multor surse de informare mi-au oferit posibilitatea de a nva s caut, s m informez, unde caut i s selectez ce mi este de folos i s m exprim n consecin. Tot odat ntocmirea acestei lucrri a fost pentru mine o bun oportunitate de a nva cum s prezint, s susin un examen de oral o prezentare practic. n condiiile n care Romnia i-a exprimat dorina de aderare la Uniunea European, iar pe plan european se fac eforturi pentru realizarea unei Europe unite, cunoaterea i utilizarea tehnicilor i instrumentelor de plat, trebuie s constituie un obiectiv prezent i viitor pentru toi cei implicai n domeniile comerciale, financiar, bancar, economic n general.

n concluzie, pregtirea mea profesional trebuie s continue att n cazul n care voi alege s m ncadrez ntr-o unitate economic sau dac doresc s-mi continui studiile de specialitate.

BIBLIOGRAFIE

ANEXE