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Fraudes Tributrias Ttulos Pblicos Antigos

Apresentao
Nos ltimos anos, tornou-se recorrente uma nova tentativa de fraude contra a Fazenda Nacional, que consiste na suspenso indevida de dbitos tributrios federais declarados na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), na Declarao Anual do Simples Nacional (DASN) e na Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP). A tentativa de fraude tem por base aes judiciais de execuo de ttulos da dvida pblica, movidas contra a Unio, que visam cobrana de valores relativos ao resgate de supostos crditos oriundos de ttulos da dvida pblica brasileira, interna e externa, inclusive ttulos emitidos no incio do sculo passado. O objetivo desta cartilha alertar aos contribuintes sobre o perigo de serem vtimas de armadilhas envolvendo fraudes tributrias, com especial interesse nos tributos administrados pela Receita Federal. A cartilha est organizada da seguinte forma: Parte I apresenta um breve histrico sobre os ttulos pblicos federais, abordando os tipos de ttulos existentes, a validade e a forma de aquisio e resgate desses ttulos. Parte 2 trata da fraude tributria, em especial daquela envolvendo a prtica indevida de utilizao de ttulos pblicos com o intuito de fraudar o cumprimento das obrigaes tributrias. Parte 3 trata das consequncias da tentativa de utilizao de prticas fraudulentas para extino de dbitos junto Fazenda Nacional. Parte 4 explica aos contribuintes como identificar e proceder diante de propostas que consistem na utilizao de prticas irregulares para extino de dbitos junto Fazenda Nacional, em especial envolvendo ttulos da dvida pblica. Parte 5 Referncias eletrnicas e legais

1.TTULOS PBLICOS FEDERAIS


1.1 Noes Gerais No Brasil, somente a Secretaria do Tesouro Nacional, rgo do Ministrio da Fazenda responsvel pela administrao da dvida pblica federal interna e externa, tem atribuio de emitir, controlar e resgatar ttulos pblicos federais. Atualmente, os ttulos da dvida pblica interna emitidos pela Secretaria do Tesouro Nacional so aqueles definidos na Lei n 10.179, de 2001, cujas caractersticas esto descritas no Decreto n 3.859, de 2001. So todos emitidos na forma escritural, o que significa que os direitos creditrios, as cesses desses direitos e os resgates do valor principal e dos rendimentos so registrados eletronicamente nas centrais de custdias autorizadas pelo Banco Central do Brasil, quais sejam: SELIC/BACEN (Sistema Especial de Liquidao e de Custdia), CETIP S/A - Mercados Organizados e CBLC/ BM&FBOVESPA (Companhia Brasileira de Liquidao e Custdia).

ATENO!

A Lei n 10.179, de 2001, prev em seu art. 6 que os ttulos referidos no art. 2 da mesma Lei (LTN, LFT e NTN) podero ser utilizados para pagamento de tributos federais, desde que vencidos. O Tesouro Nacional alerta que todos os ttulos emitidos na forma da Lei n 10.179 foram resgatados nos respectivos vencimentos, no havendo nenhum na condio de vencido. Ademais, os ttulos emitidos na forma da referida Lei so todos escriturais (com registro eletrnico, e no em crtula) e so todos emitidos no Brasil. Portanto, na prtica, no h nenhuma hiptese de pagamento ou compensao de tributos com ttulos pblicos. A exceo se d exclusivamente em relao ao pagamento de 50% do Imposto Territorial Rural com Ttulos da Dvida Agrria, hiptese esta expressamente prevista no art. 105 da Lei n 4.504, de 1964.

Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

1.2 Aquisio de Ttulos Pblicos Federais No passado, a aquisio de ttulos pblicos ocorria indiretamente, por meio da aquisio de cotas de fundos de investimento. Neste tipo de investimento, as instituies financeiras funcionavam como intermedirias ao adquirirem os ttulos pblicos, que compem as carteiras dos fundos, com os recursos oriundos de suas aplicaes. Atualmente, para aquisio de ttulos da Dvida Pblica Federal, os investidores tm as seguintes opes: Pessoa Fsica: Aquisio direta por meio do Programa Tesouro Direto ou de forma indireta atravs de instituies financeiras, fundos de investimento e/ou de previdncia privada. Pessoa Jurdica no financeira: Somente atravs do cadastramento junto a uma instituio financeira.

ATENO!

As informaes de como adquirir ttulos pblicos com segurana esto no site do Tesouro Nacional, nos endereos: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/tesouro_direto/ http://www.tesouro.fazenda.gov.br/tesouro_direto/manual_investidor4.asp.

1.3 Ttulos Pblicos x Fraudes ao Errio O Tesouro Nacional tem recebido frequentes consultas a respeito de validade, possibilidade de resgate, troca, converso (em NTN-A ou em outros ttulos), bem como de pagamento ou compensao de dvidas tributrias ou outros tipos de operaes diversas envolvendo aplices antigas, emitidas sob a forma cartular (impressas em papel), inclusive ttulos da dvida externa referentes, em sua maioria, queles regulados pelo Decreto-lei n 6.019, de 1943, que perderam seu valor e que vm sendo utilizados de forma fraudulenta.
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ATENO!

Ttulos antigos emitidos em papel e em moeda estrangeira no podem ser convertidos nos ttulos referidos no art. 2 da Lei n 10.179, de 2001 (LTN, LFT ou NTN), portanto no se prestam para pagamento ou compensao de tributos federais.

Com intuito de alertar o cidado, sero apresentadas a seguir algumas noes bsicas sobre os ttulos da dvida pblica que mais tm sido objeto dessas fraudes.

1.3.1 Letras do Tesouro Nacional (LTN) emitidas na dcada de 70 As Letras do Tesouro Nacional (LTN) emitidas no incio da dcada de 1970 pelo Banco Central do Brasil, na qualidade de agente do Tesouro, apresentavam prazos de vencimento de, no mximo, 365 dias. No houve qualquer exceo a essa regra, nem houve qualquer repactuao dos prazos de vencimento. Mesmo assim, algumas pessoas tm tentado obter vantagens, oferecendo LTN falsas, supostamente emitidas na dcada de 1970, cujos vencimentos teriam sido repactuados para 2023 em diante. Alegam tratarse de ttulos ainda vlidos, inclusive j escriturados. Garantem falsamente a possibilidade de realizao de operaes, em especial de pagamento de tributos, apresentando inclusive laudos periciais com clculos que atribuem aos ttulos valores muito elevados. Frequentemente essas LTN esto acompanhadas de documentos falsos denominados TRR e tela RAM, documentos estes que NUNCA foram emitidos pelo Tesouro Nacional. A incluso de supostos cdigos CODIV/ SELIC ou CODIV/CETIP, n de Processos 00000000.000000/20XX.000.000, ou ainda cdigo ISIN, so algumas das tentativas de esquentar os supostos ttulos. Entretanto, NUNCA existiram LTN roxas, verdes azuis, diamante,
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golden ou com qualquer outro atributo de cor, e os mencionados ttulos nunca foram repactuados, reestruturados, revalidados, CETIPADOS ou SELICADOS. TODAS as LTN em papel com essas caractersticas so FALSAS, mesmo quando acompanhadas de correspondncias supostamente assinadas por servidores da Secretaria do Tesouro Nacional. NO existe a possibilidade de validao, escriturao, listagem, troca, resgate, custdia, pagamento ou compensao de tributos ou qualquer outro tipo de operao junto ao setor pblico envolvendo os supostos ttulos. O Tesouro Nacional no se responsabiliza por qualquer transao que envolva as LTN em questo, recomendando s pessoas que se sentirem lesadas a procurar as autoridades policiais para providncias cabveis. Alguns exemplos dos documentos falsos usados mais frequentemente esto demonstrados abaixo e podem ser consultados nos endereos a seguir: http://www.tesouro.gov.br/divida_publica/fraudes_LTN.asp http://www.tesouro.gov.br/divida_publica/downloads/titulos_falsos.pdf

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Todas as LTN cartulares (impressas em papel) oferecidas em mercado so falsas;

Nunca existiram LTN com atributos de cor e nunca houve repactuao de vencimentos; No h possibilidade de escriturao, pagamento de tributos ou qualquer outro tipo de transao mediante a utilizao de LTN sob a forma de crtula.

1.3.2 Aplices da Dvida Interna At a segunda metade do sculo XX, o Governo Brasileiro, em diversas ocasies, emitiu ttulos com a finalidade de captar recursos para financiamento das aes necessrias ao desenvolvimento do pas. So exemplos desses ttulos: As Aplices da Dvida Pblica; As Obrigaes de Guerra; As Obrigaes do Reaparelhamento Econmico; Os Ttulos de Recuperao Financeira; e Os Ttulos da Dvida Interna Fundada Federal de 1956. Em 1957, o Governo, no interesse de padronizar sua dvida e melhorar seu controle, promoveu a troca de todos os ttulos emitidos entre 1902 e 1955 por novos ttulos. Assim, a partir de 1957, aquelas aplices tornaramse exigveis, tendo como consequncia o incio da contagem do prazo prescricional de cinco anos. Portanto, em 1962 as aplices emitidas at 1955 e no trocadas pelos novos ttulos deixaram de ter valor. O Governo Federal realizou outra consolidao da dvida pblica em 1967, quando publicou os Decretos-Lei n 263, de 1967, e n 396 de 1968, tornando pblica a antecipao do vencimento de todas as aplices da dvida pblica federal interna emitidas antes daquele ano, e autorizando a realizao de permuta por novos ttulos at julho de 1969.
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Os ttulos da Dvida Interna denominados Aplices da Dvida Pblica, Obrigaes de Guerra, Obrigaes do Reaparelhamento Econmico, Ttulos de Recuperao Financeira e Ttulos da Dvida Interna Fundada Federal de 1956 no valem desde 1969. 1.3.3 - Aplices emitidas em Francos Franceses Acordo Brasil-Frana

Nas dcadas de 1940 e 1950, foram firmados Acordos entre os Governos do Brasil e da Frana e a Associao Nacional dos Portadores de Valores Mobilirios da Frana, sobre os ttulos brasileiros emitidos naquele pas. O Governo Brasileiro destinou recursos para formar um Fundo de Liquidao da dvida e o Governo Francs, por sua vez, se responsabilizou pela administrao desse fundo, instituindo o prazo de dois anos, a contar de 1946, para a realizao dos resgates; o prazo foi prorrogado at 1951 e, durante todo esse perodo, os portadores desses ttulos foram convocados, por meio de editais e avisos, a comparecerem aos bancos para resgatarem seus ttulos. Os ttulos no apresentados para resgate perderam seu valor.

ATENO!

As aplices emitidas em franco franceses que porventura ainda no foram resgatadas no podem mais ser utilizadas, porque perderam seu valor.

1.3.4 Outros Ttulos da Dvida Pblica Externa O endividamento externo da Repblica teve incio ainda no sculo XIX, mediante emprstimos tomados em instituies financeiras privadas, ou realizados por meio de lanamento de ttulos no mercado internacional. Esses ttulos foram emitidos, em sua maioria, na primeira metade do sculo

XX, em moeda estrangeira, sob a forma cartular e no exterior, sobretudo na Inglaterra, na Frana e nos Estados Unidos. Sumariamente, o ente pblico brasileiro, beneficirio final do emprstimo, recebia o valor do banco estrangeiro. O banco estrangeiro ento emitia ttulos lastreados no crdito que tinha junto ao ente brasileiro e vendia esses ttulos no exterior. Assim, o ente pblico brasileiro pagava ao banco emissor estrangeiro, que, por sua vez, pagava aos portadores dos ttulos quando estes se apresentassem. Por isso, esses ttulos eram, para todos os efeitos, direitos estrangeiros, sujeitos s leis do pas em que foram emitidos, no sendo afetados pelas leis brasileiras, principalmente com relao a juros e correo monetria, no sendo possvel o seu resgate em moeda nacional. Veja que o art. 13 do Decreto-lei n 6.019, de 1943, no deixa dvidas a respeito dessa regra: Os emprstimos emitidos em libras e dlares sero pagos nas respectivas moedas de curso legal. A reestruturao da dvida iniciada anos antes pelo Governo Federal culminou com a edio, em 23 de novembro de 1943, do Decreto-lei n 6.019, acima citado. Este Decreto fixou normas definitivas para o pagamento e servio dos emprstimos externos realizados em libras e dlares pelos Governos da Unio, Estados e Municpios, Instituto do Caf do Estado de So Paulo e Banco do Estado de So Paulo, e abrangeu todas as dvidas decorrentes de emprstimos externos realizados em libras ou dlares por esses entes, provenientes de emisses de ttulos no exterior. Os ttulos emitidos em dlar americano foram todos chamados para resgate no exterior, tendo a ltima chamada sido realizada entre 1968 e 1979, em cumprimento aos planos estabelecidos pelo Decreto-lei n 6.019, de 1943. Com relao aos ttulos emitidos em libras, tem-se que a esmagadora maioria j foi resgatada no exterior, restando pouqussimos ainda em circulao, que devero ser apresentados nos respectivos bancos pagadores no exterior.

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! O N E T A
O Tesouro Nacional no paga valores referentes a ttulos cartulares, emitidos no sculo passado em moeda estrangeira. Ttulos impressos em moeda estrangeira so negociados fora do Brasil; s podem ser resgatados no exterior, por meio do agente pagador credenciado e na moeda da emisso; no esto sujeitos a incidncia de qualquer ajuste ou correo com base na legislao brasileira.

Cuidado! Ttulos, como o abaixo, no se prestam para pagamento ou compensao de tributos:

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2. A FRAUDE TRIBUTRIA
2.1 Noes gerais As fraudes tributrias objetivam afastar de forma indevida o dbito tributrio. Para tanto, seus agentes utilizam todo e qualquer mecanismo disponvel para forjar formas de suspenso ou extino do dbito tributrio, ou mesmo para afastar seu lanamento, alegando, por vezes, tratar-se de simples planejamento tributrio. Eles so criativos e esto sempre em busca de novas oportunidades para ludibriar contribuintes desavisados, ansiosos pela soluo imediata de suas situaes fiscais, o que muitas vezes lhes retira a cautela desejvel na defesa de seu patrimnio. a que entram em cena as chamadas fraudes tributrias.

2.2. Fraudes envolvendo a tentativa de utilizao de ttulos da dvida pblica para extino ou suspenso de dbitos junto Fazenda Nacional muito comum a oferta de ttulos da dvida pblica em geral com falsas promessas de que eles podero ser utilizados na extino de dbitos tributrios, bem assim como garantia em execues fiscais. Ttulos sem valor de mercado ou falsificados so oferecidos aos contribuintes como sendo avaliados em milhares, milhes ou mesmo bilhes de reais. A ttulo de exemplo, a Receita Federal j se deparou com situao concreta em que um ttulo de valor original de 100 (cem libras), a ser resgatado em instituio inglesa pelo valor de face, teve o valor arbitrado, de forma unilateral, por meio de laudo de instituio no oficial, em aproximadamente 1,5 bilho de reais, na data de junho de 2010.

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ATENO!
Veja concluso do laudo falso:

Nas fraudes mais recorrentes, os contribuintes so informados que seus dbitos tributrios podero ser extintos pela utilizao de crdito decorrente de ao de execuo de ttulo da dvida pblica externa, movida contra a Unio. Muitas vezes so orientados at mesmo a retificarem as suas declaraes j entregues Receita Federal para inserir a informao de uma ao judicial de execuo de ttulo da dvida pblica como forma de suspenso da cobrana do dbito tributrio declarado. Os seguintes objetivos so perseguidos pelos agentes fraudadores em suas aes: atribuir exigibilidade aos ttulos da dvida pblica externa emitidos no incio do sculo passado; fazer com que o resgate desses papis se faa com a incidncia de correo monetria, seguindo critrios estabelecidos em pretensos laudos periciais ou pareceres tcnicos duvidosos; o reconhecimento de que os ttulos regulados pelo Decreto-lei n 6.019, de 1943, tenham o mesmo tratamento dos ttulos emitidos em conformidade com a Lei n 10.179, de 2001, pedindo a converso dos ttulos da dvida pblica externa em Notas do Tesouro Nacional srie A (NTN/A);

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que o suposto crdito proveniente do hipottico resgate dos ttulos possa ser utilizado para extino de qualquer tributo administrado pela Receita Federal do Brasil, com base nos arts. 1, 2 e 6 da Lei n 10.179, de 2001, combinados com o artigo 7 do Decreto n 3.859, de 2001.

A tese utilizada nessas execues a de que h diferenas de correo monetria aplicada aos ttulos da dvida pblica externa, os quais devero ser pagos pelo Tesouro Nacional com a suposta correo desde a sua emisso at a data do resgate. Ocorre que os ttulos em questo so emitidos em outros pases e com valores de face irrisrios, portanto so direitos estrangeiros, sujeitos s leis do pas em que foram emitidos, no sendo afetados pelas leis brasileiras. Esses ttulos esto acompanhados de laudos periciais duvidosos, que lhes atribuem valores exorbitantes, calculados a partir da aplicao de ndices nacionais de atualizao monetria. Porm, esses ttulos, por terem sido emitidos em moeda estrangeira e no exterior, s podem ser pagos na moeda de emisso, impressa em cada um dos ttulos, com aplicao das regras de clculo e de juros dos pases em que foram emitidos (confira o item 1.3.4). Tambm no possvel, sob o ponto de vista legal, a converso desses ttulos em Notas do Tesouro Nacional (NTN-A), uma vez que tais ttulos no se enquadram dentre os previstos na Lei n 10.179, de 2001. Essas aes judiciais so utilizadas para sustentar a fraude perante terceiros, os quais so levados a acreditar que sobre o ttulo se aplica a correo monetria e que falta apenas seu pagamento pelo Tesouro Nacional, o que no verdade. Como os controles da administrao tributria esto cada vez mais rigorosos, possvel identificar de pronto os casos de suspenso ou extino indevida de dbitos informados nas diversas declaraes.

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ATENO!

H diversas aes desse tipo em andamento, especialmente junto Justia Federal do Distrito Federal e, em todas elas, h a atuao da Advocacia-Geral da Unio, da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e do Ministrio Pblico Federal. Como os controles da administrao tributria esto cada vez mais rigorosos, possvel identificar de pronto os casos de suspenso ou extino indevida de dbitos informados nas diversas declaraes. Confira ainda no site da Seo Judiciria do Distrito Federal, no endereo http://www.jfdf.jus.br/, a sentena proferida no Processo n 2612743.2010.4.01.3400:

() Em face do exposto, em observncia ao artigo 219, 5, do Cdigo de Processo Civil, declaro prescrita a pretenso de exigibilidade do ttulo de dvida pblica descrita pelas exequentes (obrigao ao portador n. 02202, emitida pelo UNITED STATES OF BRAZIL 5 PERCENT LOAN OF 1895), e julgo extinto o processo, nos termos do CPC, art. 267, VI e 3, c/c o 598 (carncia do direito de ao)
E o Despacho do juiz foi nos seguintes termos:

Uma vez que transitada em julgado a sentena extintiva da execuo, sentena em que as empresas exequentes expressam desistncia de recorrer, oficie-se a Delegacia da Receita Federal dos municpios... a fim de que a autoridade administrativa adote as providncias pertinentes, considerando-se a possibilidade de estarem efetuando a compensao de crditos inexistentes pois representados por ttulos aqui declarados de autenticidade duvidosa, incertos, prescritos, inexigveis e ilquidoscom tributos federais...

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Os fraudadores alegam principalmente que o dbito estar com a exigibilidade (cobrana) suspensa em virtude de depsito judicial, e ser posteriormente extinto quando da converso em renda dos supostos crditos representados por ttulos da dvida pblica externa, regulados pelo Decretolei n 6.019, de 1943. importante esclarecer que, quando h litgio em relao a determinado dbito tributrio, uma das formas de suspender a cobrana desse dbito at que se resolva o litgio por meio de depsito judicial em dinheiro e do valor total do dbito, amparado por ao judicial que trate de matria tributria. Ao final da lide, se a deciso for a favor da Unio, o depsito dever ser convertido em renda da Unio (ou em pagamento definitivo), extinguindo definitivamente o dbito. muito comum a utilizao indevida do termo converso em renda como se referindo a pagamento realizado pelo Tesouro Nacional a terceiros, o que falso. A converso em renda trata apenas de depsitos de valores em litgio quando repassados em definitivo ao Tesouro Nacional, no o contrrio.

ATENO!

A suspenso da exigibilidade do dbito tributrio por depsito judicial somente ocorre se esse depsito for do montante integral do dbito e em dinheiro. Confira o que diz o inciso II do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional: Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: o depsito do seu montante integral... E tambm a Smula 112 do STJ: O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro.

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O valor do depsito aquele constante em guia especfica e efetivamente transferido aos cofres pblicos. Em casos j detectados de tentativa de fraude envolvendo a utilizao de ttulos pblicos, so feitos depsitos de valores irrisrios frente ao total da dvida, com anotaes, sem qualquer valor, nas guias de depsitos judiciais, informado que o pagamento complementar do dbito dar-se- com a converso em renda do fictcio crdito proveniente de processo de execuo de ttulos. Entretanto, no h possibilidade legal alguma de que os ttulos executados venham a ser convertidos em renda da Unio para fins de pagamento de tributos.

Alm do mais, esses depsitos esto vinculados a ao judicial que nem sequer trata de matria tributria e nessas aes inexiste qualquer provimento judicial determinando a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Pelo contrrio, o Poder Judicirio vem rejeitando a pretenso, uma vez que o contribuinte no se valeu de qualquer das hipteses de suspenso de exigibilidade dos dbitos tributrios previstas no Cdigo Tributrio, quais sejam: moratria; depsito em dinheiro do montante integral do crdito tributrio; reclamaes e recursos por meio do processo tributrio administrativo; concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em alguma espcie de ao judicial; e parcelamento.

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! O N E T A

Recentemente, a Justia Federal do Estado de Sergipe, alm de rechaar a pretenso do contribuinte, findou por conden-lo ao pagamento de multa por litigncia de m-f. A sentena foi proferida nos autos do processo n 0005066-10.2011.4.05.8500, referente a mandado de segurana impetrado face negativa de aceitao, por parte da Receita Federal, de informao relativa suspenso da exigibilidade de dbitos, cujo pagamento foi questionado pela Receita, uma vez que houve vinculao a supostos crditos de ttulos de pblicos. Confira parte da sentena: a parte impetrante incluiu informao falsa... no intuito de induzir a erro o fisco... Assim, a Receita Federal agiu de maneira apropriada... no havendo ato ilegal a ser rechaado... Quanto litigncia de m-f, a manipulao de fatos, a profuso de aes mandamentais tratando de questes assemelhadas, denotam o claro propsito de fazer este Juzo incorrer em erro, a fim de viabilizar a obteno de vantagem indevida pela impetrante. Claro, portanto, o dolo processual, a caracterizar o disposto no art. 17, II, III e V, do CPC, sendo merecida a aplicao de multa no valor de 1% (um por cento) sobre o valor da causa.

Esses ttulos tambm no se prestam compensao tributria. que a Lei 9.430, de 1996, diz expressamente, na alnea c do 12 do art. 74, que vedada a compensao tributria nas hiptese em que o crdito se refira a titulo pblico. Considera-se que nem mesmo houve pedido de compensao.

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ATENO!

A compensao uma das formas de extino do crdito dbito tributrio prevista no Cdigo Tributrio. Baseia-se na utilizao de crdito lquido e certo do contribuinte junto fazenda nacional e desde que autorizada em lei tributria. A Lei 9.430, de 1996, veda expressamente a compensao de dbitos tributrios com utilizao de ttulos pblicos.

Um outro aspecto importante que a extino do crdito tributrio pelo pagamento se d em moeda corrente. Da que a pretenso de quitao do tributo por meio dos ttulos da dvida pblica caracterizaria, na verdade, a inteno de efetivar a dao em pagamento dos ttulos da dvida pblica, o que no tem previso legal para a extino de crditos tributrios. O inciso XI do artigo 156 do CTN trata de hiptese de extino do crdito tributrio por dao em pagamento apenas em bens imveis e nas condies estabelecidas por lei. Nesse sentido, assim orientou o Superior Tribunal de Justia, verbis: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO ESPECIAL. COMPENSAO DE TRIBUTOS COM TTULOS DA DVIDA PBLICA. IMPOSSIBILIDADE. 1. O dbito tributrio deve, necessariamente, ser pago em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. A dao em pagamento, para o fim de quitao de obrigao tributria, s aceita em hipteses elencadas legalmente. 2. Mutatis mutandis, em se tratando de dvida tributria indisponvel Autoridade Fazendria, no h como se admitir a dao em pagamento por via de ttulo da dvida pblica, porquanto este procedimento escapa estrita legalidade. 3. Agravo regimental desprovido. (STJ, AgRg no REsp n 691.996/RJ, Relator Ministro LUIZ FUX, DJ 20/03/2006, p. 200 grifos nossos) Explicitando a questo, constou do voto condutor do acrdo prolatado
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nos autos do Recurso Especial n 651.404/RS: Trata a presente demanda, originariamente, de Ao Ordinria ajuizada com o escopo de compelir o Fisco Federal ao recebimento de aplice da dvida pblica para pagamento ou compensao de dbito tributrio da Autora. Cinge-se a controvrsia em se definir se lcito ao contribuinte proceder a quitao de tributos mediante dao em pagamento atravs de Ttulos da Dvida Pblica. ... O dbito tributrio deve, necessariamente, ser pago em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. A dao em pagamento, para o fim de quitao de obrigao tributria, s aceita em hipteses elencadas legalmente, o que no ocorre em relao aos ttulos em comento. ... Verifica-se a impossibilidade da quitao da exao em debate por meio do oferecimento de aplices da dvida pblica, porquanto a obrigao de pagar tributo indisponvel Autoridade Fazendria, cujo proceder deve sempre se pautar pelo princpio da legalidade estrita. Inexistindo previso legal que ampare a pretenso da ora recorrente, no h como ser deferida. Com essas consideraes, NEGO PROVIMENTO AO RECURSO. (STJ, REsp no 651.404/RS, Relator Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, DJ 29/11/2004, p. 262 grifos nossos) V-se ainda que a Lei n 10.179, de 2001, no sendo lei complementar, no apta a sustentar ou autorizar o pagamento de tributos mediante dao em pagamento dos ttulos da dvida pblica nela contemplados. Por bvio, tambm no pode invadir a esfera legislativa reservada lei complementar e tampouco fundamentar tal forma de extino do crdito tributrio contra legem. Alis, tal norma sequer tem natureza tributria. Por fim, igualmente no verdica a alegao utilizada pelos fraudadores no sentido de que os ttulos objeto da Ao de Execuo encontram-se registrados na BM&FBOVESPA, sob um cdigo ISIN (International Securities
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Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

Identification Number), pelo que teriam cotao e seriam negociados em Bolsa de Valores. Acontece que a norma ISO 6166 ou ISIN nada mais do que uma padronizao internacional na codificao de ttulos financeiros, que atribui a cada ativo um cdigo nico de identificao. Trata-se de uma formalidade que no adiciona nem garante valor ao papel. Dessa forma, embora alguns ttulos tenham recebido cdigo ISIN revelia do Tesouro Nacional, tal procedimento no agrega valor a esses ttulos, nem garante sua autenticidade ou validade.

ATENO!

Alguns ttulos regulados pelo Decreto-lei n 6.019, de 1943, foram registrados por seus portadores, revelia da Secretaria do Tesouro Nacional, na BM&FBOVESPA e receberam cdigos ISIN, cdigo internacional que, como visto, apenas informa as caractersticas dos ttulos (emisso, taxa de juros etc.), formalidade que no adiciona nem garante valor ao papel.

3. CONSEQUNCIAS DA FRAUDE TRIBUTRIA


No passado recente, a ausncia de controle e a dificuldade de comunicao criavam um terreno frtil para a aplicao de fraudes tributrias, pois eram reduzidas as chances de identific-las a tempo de anular seus efeitos e impor as consequncias legais. Atualmente, a introduo de diversos mecanismos de auditoria eletrnica e a agilidade no compartilhamento de informao entre os diversos nveis de administrao tributria e os rgos de interesse (Ministrios Pblicos, rgos policiais e de controle pblico, Poder Judicirio etc.) vm eliminando todos os espaos para a disseminao de fraudes tributrias. Detectados casos concretos de tentativa de fraude, os infratores estaro sujeitos s diversas consequncias fiscais, penais e cveis apontadas a seguir.

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3.1 Consequncias Fiscais Uma vez verificada a fraude tributria no mbito de Receita Federal do Brasil, o contribuinte responsvel por sua execuo dolosa ou culposa estar sujeito s seguintes consequncias, sem prejuzo de outras sanes e encargos estabelecidos na legislao vigente: 1. imposio de multas, que poder chegar a 225% do valor do dbito; 2. restrio para obteno de certido negativa de dbitos, o que impede que o contribuinte possa, por exemplo, participar de processos licitatrios; 3. inscrio no Cadastro de Inadimplentes (Cadin), o que impede que o contribuinte possa receber emprstimos ou obter financiamentos junto a bancos pblicos; 4. cobrana imediata da dvida, com incio da execuo fiscal e penhora dos bens; 5. representao fiscal para fins penais; 6. suspenso ou cassao de benefcios fiscais; 7. ao final da ao judicial, alm do pagamento dos acrscimos legais do tributo discutido, ter tambm pagamento das custas e dos honorrios judiciais cabveis e eventual litigncia de m-f; 8. possibilidade de os scios ou dirigentes responderem solidariamente pelas dvidas da pessoa jurdica, sendo executados em seu patrimnio pessoal. Essa responsabilidade solidria tambm poder ser aplicada contra o representante de qualquer empresa que for responsvel por fraude tributria, hiptese em que o passivo tributrio ser cobrado de todos pelo valor integral, at sua extino.

3.2 Consequncias Penais No mbito criminal, todos aqueles que participarem das fraudes (scios e outros responsveis por empresas privadas, alm de quaisquer servidores e gestores pblicos) podem ser presos (temporria ou preventivamente) e sofrer medidas cautelares no curso da investigao (busca e apreenso,

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bloqueio de contas e de bens mveis e imveis, pagamento de fiana etc). Se vierem a ser denunciados pelo Ministrio Pblico Federal, devero responder pelos crimes de falsidade documental e uso de documentos falsos (artigos 297, 298 e 304 do Cdigo Penal) e crimes contra a ordem tributria (arts. 1 e 2 da Lei n 8.137, de 1990), dentre outros possveis ilcitos penais. As penas para esses crimes variam de 6 meses a 6 anos de priso, e multa. Em caso de condenao, se forem praticados dois ou mais crimes, as penas podem ser somadas.

3.3 Consequncias Cveis No mbito cvel, aqueles que participarem de fraudes (empresa privada, scios, servidores, gestores pblicos, etc.) podem responder, entre outros, por improbidade administrativa, caso fique comprovada a participao de algum servidor pblico no esquema. Nesse caso, as penas cabveis so perda da funo pblica, suspenso dos direitos polticos, proibio de contratar com o poder pblico e de receber quaisquer benefcios fiscais, pagamento de multa civil e dos danos causados. Para resguardar a aplicao destas penas, o Ministrio Pblico poder requerer judicialmente o bloqueio dos bens da empresa envolvida, dos seus scios, alm da desconsiderao da personalidade jurdica da empresa.

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ATENO!

Confira partes da Portaria n 233, de 14 de maro de 2011, que trata do Inqurito Civil n 1.16.000.003380/2010-07: O Ministrio Pblico Federal, ... c) considerando que h indcios de prtica de ato lesivo aos cofres pblicos por parte das empresas autoras da Execuo n 2612743.2010.4.01.3400; Instaura INQURITO CIVIL com a seguinte ementa: ... Resumo: SUPOSTA LESO AO PATRIMNIO PBLICO POR MEIO DA EXECUO DO TTULO DA DVIDA EXTERNA BRASILEIRA CONSISTENTE NA APLICE - OBRIGAO AO PORTADOR SOB n 02202 EMITIDA PELO UNITED STATES OF BRAZIL - 5 PERCENT LOAN OF 1895. FRAUDE NO VALOR ATRIBUDO AO TTULO. UTILIZAO PARA COMPENSAO DE DBITOS TRIBUTRIOS JUNTO RECEITA FEDERAL, FAZENDA NACIONAL E O INSS. CESSO DE PARTE DO SUPOSTO CRDITO PARA TERCEIROS. EXECUO n 26127-43.4.01.3400 E 2006.34.00.030308-1...

4. CONSIDERAES DE ORDEM PRTICA DIRIGIDAS AO PBLICO


4.1 Como Identificar a Fraude Para evitar incorrer em fraude tributria, com suas diversas consequncias, o contribuinte deve estar sempre atento a quaisquer inovaes propostas por terceiros. Deve considerar suspeita toda proposta para modificao nos procedimentos fiscais ou de utilizao de mecanismos diferentes de suspenso ou de extino do dbitos tributrios que no estejam expressos na legislao tributria.

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muito comum, na venda de produtos e prestao de servios tributrios fraudulentos, a utilizao de retalhos da legislao para a criao de fantasias tributrias em favor dos contribuintes, como no caso da tentativa de utilizao de ttulos da dvida pblica que no sejam os ttulos escriturais especificados em lei federal.

ATENO!

A audcia daqueles que fazem a proposta fraudulenta to grande que j foi identificado material citando a lei de n 20.279/2001, que no existe, alm de citao adulterada do art. 6 da Lei n 10.179, de 2001, cuja redao verdadeira Art. 6o A partir da data de seu vencimento, os ttulos da dvida pblica referidos no art. 2 ... e no material encontrado consta a partir da data de seu vencimento, os ttulos da dvida pblica como no caso em particular.... Os ttulos referidos no art. 2 so as LTN, as LFT e as NTN, emitidas a partir da publicao da Lei; no consta nenhum ttulo da dvida pblica externa. Nota-se uma tentativa clara de camuflar a realidade. Contudo, essas fantasias no resistem a uma apurao mais cuidadosa da legislao.

A ttulo ilustrativo, so apresentados alguns fatores que podem auxiliar a identificar propostas que contenham fraudes tributrias: 1. a proposta envolve a venda de direito de terceiro por um percentual do valor alegado (desgio); 2. o direito em negociao envolve recebimento futuro, sendo comum que o agente responsabilize o Poder Pblico pela demora no pagamento que alega devido; 3. o direito de terceiro seria aceitvel para a extino de crdito tributrio do contribuinte;
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4. o agente apresenta um discurso convincente, em que transmite uma certeza de sucesso, algumas vezes amparada por afirmaes de que a administrao tributria j vem aceitando a proposta ou de que a administrao tributria incompetente e no cumpre a lei; 5. a proposta acompanhada de documentos desconexos, sem valor legal especfico, inclusive documentos da administrao tributria e parte de decises judiciais, s vezes agrupados e apresentados em aparato suntuoso, dando a iluso de possuir contedo fidedigno; 6. o agente solicita ao contribuinte, em relao a seus documentos perante a administrao tributria, uma das seguintes aes: i. a entrega das senhas necessrias para apresentao e retificao de declaraes; ii. a apresentao de informaes genricas vinculadas a aes judiciais ou a processos administrativos; iii. a apresentao de informaes incorretas, como declaraes com dbitos zerados ou vnculos inexistentes com outros contribuintes; 7. o agente solicita a assinatura de contratos de confidencialidade absoluta perante a administrao tributria e nas tratativas entre eles, ao ponto de vedar a comunicao por telefone ou e-mail; 8. o agente no possui domiclio profissional permanente e apresentase como representante dos titulares do direito em negociao; 9. o agente no emite documento fiscal adequado s operaes propostas, apenas simples recibos ou boletos bancrios; 10. o agente no estimula a consulta administrao tributria, ele prprio afirma j t-la realizado, porm sonega a resposta, ou solicita acompanhar o contribuinte a eventual audincia; 11. o agente fixa honorrios em percentuais muito acima dos recomendados pela Ordem dos Advogados do Brasil.

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ATENO!

Quando desconfiar da idoneidade de uma proposta que oferece vantagens no cumprimento das obrigaes tributrias, procure seus representantes contbil e jurdico para reviso da proposta, bem como o planto de legislao nas Delegacias da Receita Federal.

Uma pesquisa na Internet sobre detalhes da proposta poder trazer informaes relevantes. No caso de fraudes, comum que haja alertas de rgos pblicos. Existem tambm propostas similares em endereos eletrnicos de alegadas consultorias tributrias, o que no serve de garantia, pois a fraude tributria uma das formas mais comuns de ludibriar as empresas, com ganhos atraentes para seus intermedirios.

ATENO!

Os fraudadores muitas vezes constroem pginas especficas na Internet, preparam materiais luxuosos de divulgao e utilizam inmeros outros artifcios de convencimento, nenhum dos quais ter o efeito de alterar a legislao tributria ou a caracterizao de uma eventual fraude, assim como suas consequncias legais.

Se mesmo aps anlise criteriosa da legislao tributria e dos fatos envolvidos houver dvidas, indica-se a consulta Receita Federal, que poder ser informal, atravs de atendimento ou audincia especficos, ou formal, atravs de processo administrativo de consulta. 4.2 Preciso Denunciar No basta o contribuinte fechar as portas fraude tributria, pois os agentes fraudadores podero abordar o concorrente daquele que fechou as portas, gerando distores economia local e trazendo prejuzos queles que

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cumprem suas obrigaes para com a sociedade, recolhendo os tributos. Nenhuma informao relevante ou procurao do contribuinte deve ser repassada quando houver uma proposta suspeita, o que inclui dados sobre crditos tributrios, aes judiciais e processos administrativos prprios, nmeros de recibos de documentos fiscais, senhas, dados contbeis e patrimoniais. importante documentar, quando possvel, essas tentativas e denunciar. Quando identificada a fraude tributria antes de negociada, fundamental que o contribuinte obtenha o maior nmero possvel de informaes com vistas realizao da denncia. No caso de fraude consumada, importante que o contribuinte, alm de tomar todas as medidas necessrias para revert-la, tambm rena as informaes disponveis e denuncie. Assim, de forma preventiva ou corretiva, aconselhvel que se constitua um dossi relativo fraude, com todos os documentos a ela vinculados, em especial os que caracterizem os agentes envolvidos, procedimentos adotados, mecanismos de persuaso e a negociao realizada. Uma vez constitudo o dossi, sugere-se que o contribuinte entregue originais ou cpias aos seguintes rgos: 1. Receita Federal com o objetivo de investigar os danos fiscais que possam ter sido implementados pelos agentes fraudadores ou por outros agentes a partir do mesmo procedimento utilizado na fraude; 2. Ministrio Pblico para que sejam investigados os danos sociedade, identificados os responsveis e efetuada a denncia dos crimes praticados; 3. rgos de regulamentao profissional possvel a participao em fraude tributria de agentes com profisso regulamentada, como advogados, contadores e administradores. Nesse sentido, e para permitir que os maus profissionais sejam afastados do exerccio de sua atividade, fundamental que o dossi seja entregue aos setores responsveis pela fiscalizao ou controle de tica dos respectivos rgos de profisso; 4. Sindicato de classe do contribuinte com o objetivo de tornar o caso pblico aos concorrentes, evitando-se a ocorrncia de distores econmicas a partir da aplicao das fraudes.

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5. REFERNCIAS
5.1 ELETRNICAS Os endereos eletrnicos abaixo indicam a unidade central dos respectivos rgos, que dispem de links para suas unidades locais. No caso da Justia Federal, por exemplo, poder o contribuinte acessar a Justia Federal que o jurisdiciona, com o objetivo de acompanhar o andamento de aes judiciais em seu nome. Tambm poder obter o endereo e telefones de contato das unidades locais desses mesmos rgos. Conselho Federal de Administrao www.cfa.org.br Conselho Federal de Contabilidade www.cfc.org.br Justia Federal www.jf.jus.br Ministrio Pblico Federal www.pgr.mpf.gov.br Ordem dos Advogados do Brasil www.oab.org Polcia Federal www.dpf.gov.br Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional www.pgfn.gov.br Secretaria da Receita Federal do Brasil www.receita.fazenda.gov.br Secretaria do Tesouro Nacional www.tesouro.gov.br

5.2 LEGAIS A seguir uma lista de normas federais vinculadas aos temas abordados nesta cartilha e que podero ser obtidas a partir de simples pesquisa na Internet. Crimes contra a Ordem Tributria Lei n 8.137, de 1990, artigos 1 a 3. Compensao Cdigo Tributrio Nacional, artigos 170 e 170-A. Lei n 9.430, de 1996, artigos 73 e 74. Instruo Normativa RFB n 900, de 2008.

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Suspenso da exigibilidade e extino de tributos - Cdigo Tributrio Nacional, artigos 151 e 156. Ttulos emitidos pelo Tesouro na atualidade Lei n 10.179, de 6 de fevereiro de 2001; Decreto n 3.859, de 4 de julho de 2001. Falsificao e uso de documentos falsos Cdigo Penal Brasileiro, artigos 297, 298 e 304.

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