Fiscalidade

Ramos do Direito Pblico O Direito Financeiro

Podemos subdividir o Direito Pblico em vrios ramos: Direito

Constitucional, Administrativo, criminal, processual Financeiro e, dentro deste, o Direito Fiscal.

Aqui interessa-nos definir o Direito Financeiro:

Definio
DIREITO

FINANCEIRO todo o conjunto de normas jurdicas que disciplinam a actividade financeira do Estado.

Actividade financeira aquela que o Estado desenvolve ao

efectuar as despesas pblicas e a obter as receitas pblicas necessrias cobertura dessas despesas.

1.2- O Direito Fiscal

Direito Pblico
No h uma definio absolutamente consensual sobre esta vasta

rea do direito interno.

Contudo,

a que parece reunir maior consenso a que se fundamenta nos critrios do Interesse subjacente e do Sujeito das relaes jurdicas em causa. segue:

Com base nesses critrios, Direito Pblico pode definir-se como se

Definio
DIREITO PBLICO todo o conjunto de normas que protegem

directamente interesse pblico (interesse) e em que um dos sujeitos da relao o Estado ou outra pessoa colectiva dotada de autoridade pblica (sujeito).

O Direito Fiscal como Direito Pblico

Vimos que o Direito Fiscal um ramo especfico do

Direito Financeiro e este um dos ramos do Direito Pblico. Ento, podemos dizer que, quanto sua natureza, o Direito Fiscal um ramo de Direito Pblico. pensarmos que o Direito Fiscal visa interesses colectivos atravs da captao de impostos para posterior satisfao das necessidades pblicas.

Este enquadramento no levanta qualquer dvida se

Direito Fiscal como Direito Pblico

Critrio dos Interesses O imposto destina-se satisfao das necessidades colectivas. Critrio dos Sujeitos da Relao Juridica No direito fiscal o Estado encontra-se revestido de jus imperii, encontrando-se numa posio superior aos dos particulares.

O Direito Financeiro compreende trs ramos distintos:

0 Direito das Receitas, 0 Direito das Despesas e

Ramos do Direito Financeiro

O Direito da Administrao Financeira.

Esquematicamente, temos:

DIREITO FINANCEIRO
DIREITO DAS DESPESAS DIREITO DAS RECEITAS DIREITO DA ADMINISTRAO FINANCEIRA Direito dos Impostos, Direito Tributrio ou Direito Fiscal

Direito Oramentrio

Ento podemos definir:

DIREITO TRIBUTRIO como o conjunto de normas que regulam a actividade do Estado no que respeita captao das receitas coactivas em geral
DIREITO FISCAL o ramo do Direito Financeiro que

integra as normas que regulam as relaes do imposto, ou seja, a cobrana das receitas atravs dos impostos

DIREITO TRIBUTRIO
(RECEITAS COACTIVAS)

TAXAS IMPOSTOS DIREITO FISCAL

Base legal do Direito Fiscal

 Direito Fiscal e o Direito Constitucional

Na Constituio da Repblica Portuguesa (CRP)

existem normas de natureza fiscal: - Garantias fundamentais dos cidados em

matria tributria; - Orientam o legislador e limitam a sua competncia fiscal.

CRP
Artigo 106. - Sistema Fiscal

1. O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades

financeiras do Estado e outras entidades pblicas e uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza. incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.

2. Os impostos so criados por lei, que determina a

3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no

hajam sido criados nos termos da Constituio,que tenham natureza retroactiva ou cuja liquidao e cobrana se no faam nas formas prescritas na lei.

 Artigo 107. - Impostos

1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a

diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em

conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar.

2. A tributao das empresas incide fundamentalmente

sobre o seu rendimento real.

3. A tributao do patrimnio deve contribuir para a igualdade entre

os cidados.

4. A tributao do consumo visa adaptar a estrutura do consumo

evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico e da justia social,devendo onerar os consumos de luxo.

 Artigo 201. - Competncia legislativa 1. Compete ao Governo, no exerccio de funes

legislativas: a) Fazer decretos-leis em matrias no reservadas Assembleia da Repblica; b) Fazer decretos-leis em matrias de reserva relativa da Assembleia da Repblica, mediante autorizao desta;

Principios da Lei fiscal

Principios da Lei fiscal

Artigo 5 Comeo e vigncia da lei
1. A lei s se torna obrigatria depois de publicada no jornal oficial. 2. Entre a publicao e a vigncia da lei decorrer o tempo que a prpria lei fixar

 O texto deste artigo aplica-se a toda a Lei, logo

tambm Lei Fiscal.

Aplica-se assim o princpio da no retroactividade

tambm Lei Fiscal, que significa que no se dever aplicar a nova lei desde que a obrigao tenha sido constituda antes do seu aparecimento, ou seja, desde que tenha surgido antes dessa lei

Aplicao da Lei Fiscal no Tempo

A Obrigao Tributria nasce com a verificao

do pressuposto previsto na lei para a sujeio ao imposto.

Aplicao da Lei no Espao

Trata-se de definir qual o territrio em que a lei produz

efeitos Fiscal

Para isso aplica-se o princpio da territorialidade Lei Este princpio refere que a Lei Fiscal do Estado aplica-se

apenas aos factos e situaes que ocorram nesse Estado, bem como aos rendimentos que a forem adquiridos
factores especficos como a sede (morada efectiva) do sujeito passivo (contribuinte) e o local onde os rendimentos foram obtidos ou onde ocorrem os factos que do origem ao imposto.

Assim, para alguns impostos, a Lei Fiscal tem em conta

Aplicao da Lei Fiscal no Espao

Principio da Territorialidade

A lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos

e situaes que ocorram no territrio desse Estado e os rendimentos que nele tenham sido obtidos.

CIRC Art. 4 - Extenso da Obrigao do Imposto

1 - Relativamente s pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, o IRC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio.

2 - As pessoas colectivas e outras entidades que no tenham

sede nem direco efectiva em territrio portugus ficam sujeitas a IRC apenas quanto aos rendimentos nele obtidos.

Principio da Legalidade

competncia legislativa 1. da exclusiva competncia da Assembleia da Repblica legislar sobre as seguintes matrias: a) Estado e capacidade das pessoas; b) Direitos, liberdades e garantias; i) Criao de impostos e sistema fiscal e regime geral das taxas e demais contribuies financeiras a favor das entidades pblicas;

Artigo 168. - Reserva relativa de

O IMPOSTO

Definio de Imposto
Vejamos

a definio que contempla caractersticas fundamentais dos impostos:

todas

as

O Imposto uma prestao tributria coactiva, pecuniria, unilateral, criada por lei a favor do Estado ou entidade pblica (sujeito activo), sem carcter de sano, para dar cobertura s despesas pblicas com objectivos de ordem econmica e social.

Natureza do Imposto
Encontramos nesta definio os vrios elementos que

caracterizam a natureza do imposto.

Prestao Tributria Coactiva Prestao Pecuniria Natureza Prestao Unilateral do Prestao Estabelecida por Lei Imposto Prestao Sem Carcter de Sano Finalidades Fiscais e Extra Fiscais

 uma prestao tributria coactiva,

O Imposto:

porque o Estado obriga o seu pagamento a todos os

cidados que se encontram nas situaes previstas na lei.

uma prestao pecuniria,

porque entregue em dinheiro (s pode ser em bens muito excepcionalmente - imposto sucessrio).

uma prestao unilateral,

porque o sujeito activo Estado recebe o valor e no

retribui directa ou imediatamente com algo em troca.

 uma prestao estabelecida por lei,

porque a lei, e s a lei, que atribui ao Estado o poder de

tributar o imposto que , portanto, uma obrigao legal.

porque no tributado como resultado de qualquer

uma prestao sem carcter de sano,

infraco ou ilegalidade cometida.

tem finalidades fiscais e extra fiscais,

porque o Estado cobra para fazer face aos encargos

pblicos (finalidades fiscais) mas tambm com o intuito de promover o bem-estar social e a ordem econmica.

IMPOSTOS vs TAXAS
Os IMPOSTOS so as chamadas receitas fiscais, e so devidos ao

Estado sem qualquer contrapartida, ou seja, sem que o Estado tenha de entregar ou fazer algo de concreto em troca. claro que sobretudo com estas receitas fiscais que o Estado pode fazer face s despesas pblicas em geral. So exemplos de Impostos:
O IVA O IRC O IRS
Imposto Sobre o Valor Acrescentado, Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares,

entre muitos outros (IS, IMI, IA, IEC, ISP etc.)

 As TAXAS so receitas coactivas do Estado mas

devidas em contrapartida de um servio prestado, directa ou indirectamente.

So exemplos de Taxas: As Propinas pagas pelos estudantes que frequentam estabelecimentos de ensino pblico
utentes dos servios pblicos de sade

As Taxas Moderadoras pagas pela maioria dos Entre muitas outras

(Taxa municipal de direitos de passagem, taxa de tratamento de resduos slidos, taxa de saneamento etc.)

As MULTAS e as COIMAS so tambm receitas

coactivas do Estado impostas como penalizao a infraces cometidas pelos cidados ou sociedades.

Distino Impostos / Outras receitas

J vimos que existem outras receitas coactivas alm

das receitas fiscais (dos impostos ), tais como:

As taxas As multas As Coimas

O que distingue o Imposto destas receitas a sua

natureza, concretamente:

A unilateralidade (face s taxas, que so bilaterais) O carcter no sancionatrio (face s multas e s

coimas, que so sanes)

Assim temos:
As taxas so prestaes coactivas que resultam de

contratos bilaterais.

ou seja, do lugar a que o Estado receba, total ou

parcialmente, uma prestao ou retribuio em troca de um servio prestado.

A taxa tem uma utilidade individualizada, ao contrrio do

imposto que se destina a aplicar em funo de todos. S aplicada ou cobrada a quem pretenda utilizar o respectivo servio.

 As multas e as coimas

so prestaes coactivas que resultam de um facto ilcito e tm um fim punitivo.

As multas tm natureza no fiscal e destinam-se a

penalizar as infraces cometidas pelos cidados e empresas

Por exemplo uma multa de trnsito paga GNR ou uma multa por

lanamento de resduos poluentes num rio paga Inspeco Geral do Ambiente.

As Coimas j tm natureza fiscal uma vez que se

destinam a penalizar pela falta de cumprimento duma prestao tributria

Por exemplo uma coima pela falta do pagamento do IRS ou IRC

Sujeitos do Imposto
Sujeito Activo do Imposto
aquele que recebe o valor do Imposto. Portanto sempre o Estado que a quem a lei atribui o

direito de cobrar impostos.

Sujeito Passivo do Imposto

So os que pagam o valor do imposto. sempre o contribuinte que a quem a lei exige o

pagamento dos impostos. Os contribuintes podem ser pessoas singulares ou colectivas, ou seja, so sujeitos passivos os cidados individuais e as empresas

Despesas e Receitas Pblicas

O

ESTADO um ente pblico que, como outros, desenvolve um conjunto de actividades que obrigam a efectuar gastos.
seja, destinadas ao uso por todos os cidados d-se o nome de DESPESA PBLICA

Ao conjunto desses gastos com actividades pblicas, ou

Ento uma Definio de Despesa Pblica, pode ser:

As DESPESAS PBLICAS so os gastos efectuados pelo colectivas nas suas mais diversas reas.

Estado e outros entes pblicos na satisfao das neces

H muitos exemplos da Despesa Pblica efectuada pelo Estado, nos mais diversos sectores, tais como: Educao construo e manuteno de escolas, pagamentos de remuneraes a professores, auxiliares de aco educativa e administrativos, atribuio de subsdios etc. Sade - construo e manuteno de hospitais e centros de sade, pagamentos de remuneraes a mdicos, enfermeiros e outros tcnicos e auxiliares de sade, subsdios compra de medicamentos etc. Segurana - construo e manuteno de esquadras e quartis, pagamentos de remuneraes a polcias e militares, aquisio de equipamentos e veculos etc. Obras Pblicas, Transportes e Comunicaes, Justia, Institutos Pblicos de diversa natureza, Autarquias, Governos etc. so apenas mais alguns exemplos de sectores onde o Estado incorre em gastos, ou seja, onde h DESPESA PBLICA

 Mas, para fazer face Despesa Pblica o Estado tem

tambm de obter rendimentos.

Ao conjunto dos Rendimentos obtidos pelo Estado d-

se o nome de RECEITA PBLICA.

Ento uma Definio de Receita Pblica, pode ser:

As RECEITAS PBLICAS so os rendimentos econmicos despesas pblicas e, assim, satisfazer as necessidades colectivas

obtidos pelo Estado e outras entidades pblicas para faz

 RECEITA PBLICA

Juridicamente, ou seja, de acordo com a lei, estas Receitas Pblicas podem classificar-se em:

Receitas Voluntrias

Receitas Coactivas

RECEITAS VOLUNTRIAS
As RECEITAS VOLUNTRIAS so aquelas receitas que o Estado

obtm atravs de negociao. So tambm chamadas Receitas Patrimoniais, porque resultam da venda de patrimnio ou da prestao de servios pelo Estado a qualquer outro contratante particular ou colectivo. Por isso, nestes casos o valor monetrio dessas receitas no fixado de forma autoritria pelo Estado, mas sim acordado entre as partes envolvidas no contrato.
Uma vez que o Estado actua como se se tratasse de um particular

que obtm um rendimento, estas receitas consideram-se receitas de Direito Privado (e no pblico) Tambem so chamadas de : Receitas pblicas imediatas porque so obtidas atravs da adminisrao por parte do Estado,dos seus bens prprios.

RECEITAS COACTIVAS
As RECEITAS COACTIVAS so aquelas que o Estado obtm por

imposio, ou seja, por coao. So fixadas de forma obrigatria sem possibilidade de negociao.

Na lei est definido um valor monetrio e as condies em que deve ser

obrigatoriamente pago.

Podem ser cobradas s pessoas singulares (cidados) e s pessoas

colectivas (sociedades/empresas).

As Receitas Coactivas tomam a designao de Receitas pblicas

mediatas, porque decorrentes da exigncia as contribuintes de uma parte da riqueza gerada por estes. IMPOSTOS TAXAS ou ainda MULTAS e COIMAS

Despesas Pblicas
Despesas pblicas: Meio para atingir um dos fins do Estado - necessidades pblicas O Estado tem de adquirir bens ou servios para ir ao encontro das necessidades pblicas. Dividem-se em: Despesas ordinrias so as necessidades continuas da administrao Desesas extraordnrias so as necessidades acidentais

Fases do Imposto
Sabemos da noo de Direito Fiscal que este ramo

regula os impostos em cada um dos seus momentos; isto aponta para a distino de vrios momentos ou fases imposto, a saber:

Consideram-se quatro fases na relao jurdica do

1 - Incidncia 3 - Liquidao

2 - Lanamento
4 - Cobrana

1 - Incidncia
A incidncia do imposto afinal o saber sobre

O QU se aplicam as normas desse imposto.

QUEM ou

Se se define uma pessoa como sujeito de um imposto,

diz-se que se trata duma incidncia pessoal ou subjectiva imposto, ento fala-se em incidncia real ou objectiva

Quando, ao invs, se define algo que passvel desse

REAL

INCIDNCIA

(0bjectiva)

PESSOAL
(Subjectiva)

O QUE est sujeito ao imposto QUEM est sujeito ao imposto

Definio: A INCIDNCIA a definio legal dos actos ou

situaes sujeitos a imposto e das pessoas sobre as quais recai o dever de os prestar
Exemplo: a incidncia real do Imposto Municipal Sobre

Imveis (IMI) so os prprios imveis e a incidncia pessoal so os proprietrios desses imveis.

2 - Lanamento
Ao

lanamento corresponde apenas um processo administrativo que levado a cabo pelos servios fiscais. O lanamento originado por um facto tributrio, ou seja, um facto gerador da obrigao de pagar o imposto. Exemplo: Rendimento auferido/ transaco comercial Definio: O LANAMENTO do imposto um conjunto de procedimentos que levam identificao do sujeito passivo e ao apuramento do valor sobre o qual ir incidir esse imposto.
A esse valor d-se o nome de Matria Colectvel.

3 - Liquidao
Nesta fase processa-se aplicao da taxa legal ao

valor (matria colectvel) sobre o qual ela incide.

Este

processamento feito pelos servios da Direco-Geral de Contribuies e Impostos (DGCI), que tambm comunica ao sujeito passivo a Colecta apurada, ou seja, o montante a pagar.
jurdico-tributria obrigatria.

a partir da liquidao que se estabelece a relao

 Definio: A LIQUIDAO do imposto traduz-se na aplicao da

taxa legal matria colectvel para determinar o valor de imposto a pagar (a colecta). uma operao:

Exemplo de como se procede liquidao do IVA de

Base de incidncia 10.000,00 (matria colectvel) Taxa de Imposto aplicvel 23 % (IVA taxa normal) Valor do IVA 10.000,00 X 0,23 =
(colecta)

= 2.300,00

 J agora: Para achar o montante liquido , ou seja sem

IVA

12.300,00 / 1.23 = 10.000,00

Podemos ento, a partir do exemplo, clarificar os significados de matria colectvel e de colecta.

Definio:
A MATRIA COLECTVEL o valor sobre o qual ir

incidir a taxa do imposto.

A COLECTA o valor que resulta da aplicao da taxa

de imposto matria colectvel.

4 - Cobrana
A cobrana a ltima das 4 fases da vida do imposto

e, quando ela se concretiza, extingue-se o seu efeito pois cumpriu-se a prestao tributria. Fazenda Pblica, ou seja, nas Reparties de Finanas.

A cobrana efectuada atravs das Tesourarias da A

cobrana de dvidas fiscais faz-se em duas modalidades:

Pagamento Voluntrio Cobrana Coerciva

 Definio:
A COBRANA o pagamento do imposto por parte do

contribuinte sujeito passivo e a entrada do valor do imposto nos cofres do Estado cumpre dentro do prazo estabelecido na lei.

O pagamento voluntrio sempre que o contribuinte o

Se o pagamento no for efectuado at ao final desse

prazo, legalmente estabelecido, a cobrana passa a ser coerciva.

 Assim, aps expirado o prazo legal para o pagamento do

imposto, a DGCI instaura um processo de execuo fiscal.

A partir do dia seguinte ao final do prazo para o

pagamento voluntrio, comeam a vencer-se juros moratrios (de mora).

Definio: Os Juros Moratrios so os juros devidos pelo atraso

de pagamento das obrigaes fiscais, cujas taxas (de juro) esto fixadas na lei.

Classificao dos Impostos

Os impostos podem ser classificados de acordo com

vrios critrios.

O critrio mais generalista aquele que os divide

em impostos directos e indirectos

So Directos os impostos que incidem sobre o rendimento e o patrimnio. So Indirectos aqueles impostos que recaem sobre a utilizao desse rendimento , ou seja o consumo ou despesa

Por definio, impostos directos so aqueles cuja base de incidncia o rendimento, isto , tributam directamente o rendimento nacional. Ao invs, os impostos indirectos reduzem o rendimento disponvel onerando os preos dos bens e servios.
Um exemplo do primeiro caso o j familiar IRS que todos ns temos de declarar atravs dos tambm familiares Mod. 3, nos quais declaramos os rendimentos auferidos no ano anterior e onde aproveitamos para deduzir despesas dentro dos limites legais. No caso dos impostos indirectos temos, por exemplo, o nosso, no menos familiar IVA, que onera em 23% os preos de muitos bens e que pagamos quase sem nos apercebermos.

Mas o que o rendimento? O rendimento por definio a remunerao dos factores de produo. E o que so os factores de produo? Os principais factores de produo so: o Trabalho; o Capital; o Risco empresarial e a Propriedade/Terra.,Propriedade/Patrimnio. Ento, que rendimento , o que remunera este factor de produo? As Rendas!... Mais conhecidas por Rendimentos Prediais Catg F. Assim, se eu for detentor de determinada propriedade e a puser disposio para ser fruda por outrem, esse outrem pagar-me- um Rendimento Renda que ir ser directamente tributada em sede de IRS.

Esquematicamente: Incidncia Impostos Directos

Incidem sobre o rendimento e sobre patrimnio

Exemplos IRS IRC IMI

Classificao Dos Impostos

Impostos Indirectos

Incidem sobre o consumo

IVA IA IEC

 Na categoria de impostos sobre o rendimento e,

portanto, impostos directos, inclumos os que recaem sobre os salrios, ordenados ou honorrios como formas de rendimento das pessoas singulares, que so sujeitos a IRS. assumir a forma de lucros ou dividendos sobre os quais se aplica o IRC. sobre o patrimnio destaca-se, entre outros, o IMI (imposto municipal sobre imveis) que o que se aplica aos contribuintes, singulares ou colectivos, que tm imveis.

Os rendimentos das pessoas colectivas podem

Dos impostos, igualmente directos, que incidem

 Na

categoria dos impostos indirectos, temos actualmente o imposto especial de consumo IEC o imposto do selo IS e o mais importante e comum, o imposto sobre o valor acrescentado IVA.

Os impostos especiais de consumo incluem ainda o

imposto automvel - IA - o imposto que recai sobre produtos petrolferos e energticos ISP o imposto sobre o tabaco IT e o imposto que se aplica ao lcool e s bebidas alcolicas IABA.

Impostos Directos
Os impostos directos, visam atingir faculdades contributivas

permanentes, estveis.

So impostos directos, aqueles cujo lanamento se baseia na

elaborao prvia de um rol nominativo de contribuintes;

Aqueles que incidem sobre uma manifestao imediata da

capacidade contributiva, isto , os que incidem directamente sobre o rendimento ou o patrimnio dos contribuintes. So exemplos de impostos directos : (IRS / IRC, e Imposto de selo(antigo Imposto sobre Sucesses e Doaes). O pagamento dos impostos directos feito com referncia a um perodo de tempo delimitado, normalmente

um

ano.

Impostos Indirectos
Impostos indirectos, visam atingir

faculdades contributivas intermitentes, instveis, passageiras. os impostos indirectos (tambm designados vulgarmente por impostos sobre a despesa ou o consumo, embora sejam um pouco mais abrangentes) incidem no sobre o rendimento propriamente dito, mas sobre a utilizao que dele feita, ou seja, sobre as despesas de consumo efectuadas pelos agentes econmicos.

Os principais Impostos Portugueses

 Impostos sobre o rendimento

IRS - Imposto sobre o Rendimento de pessoas Singulares

IRC - Imposto sobre o Rendimento de pessoas Colectivas Impostos sobre a despesa IVA - Imposto de Valor Acrescentado IS - Imposto do Selo (tambm sobre o patrimnio) Impostos sobre o patrimnio IMI - Imposto Municipal sobre Imveis IMT - Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis IS - Imposto do Selo (tambm sobre a despesa)

Impostos especiais sobre o consumo

So trs os impostos abarcados pelo IEC - Imposto Especial sobre o Consumo: IABA - Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas; ISP - Imposto Sobre os Produtos Petrolferos e energticos; IT - Imposto sobre o Tabaco. Tributao automvel ISV - Imposto Sobre Veculos IUC - Imposto nico de Circulao

Os beneficios fiscais

Benefcios fiscais
Decreto-Lei n. 215/89 alterado pelo

Decreto-Lei n 108/2008, de 26/06 que introduziu alteraes ao EBF (Estatuto dos beneficios fiscais) CONCEITO DE BENEFCIO FISCAL Consideram-se benefcios fiscais, as medidas de carcter excepcional institudas para tutela de interesses pblicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da prpria tributao que impedem (n. 1 do art. 2. do EBF).

 So benefcios fiscais as isenes, as redues de

taxas, as dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas fiscais institudas para tutela de interesses pblicos extra-fiscais relevantes (n. 2 do art. 2. do EBF).

 O Benefcio Fiscal um regime especial de

tributao que envolve uma vantagem ou simplesmente um desagravamento fiscal perante o regime normal, assumindo-se como uma forma de iseno, reduo de taxas, dedues matria colectvel, amortizaes e/ou outras medidas fiscais desta natureza.

Os benefcios fiscais tanto podem ser deduzidos

dos rendimentos declarados, como subtrairem-se directamente do montante da colecta.

Exemplos
Exemplos de benefcios fiscais mais relevantes

abatidos do montante da colecta : Educao que engloba despesas de educao do agregado familiar; Habitao, que implica os juros e as amortizaes ou as rendas de habitao permanentes; Sade, que englobas as despesas incluindo juros de dividas. Exemplos de benefcios fiscais abatidos ao rendimento: Aplicaes a prazo (inclusive os PPR), Aces, Penses, Quotas Sindicais e Donativos a instituies.

Atribuio dos beneficios fiscais

Beneficios Fiscais automticos

Os benefcios fiscais so automticos

quando resultam directamente e imediatamente da lei (n. 1 do art. 4. do EBF).

Beneficios fiscais dependentes de reconhecimento

Os benefcios fiscais dependentes de

reconhecimento pressupem um ou mais actos posteriores de reconhecimento. Este pode ser concedido por acto administrativo ou por acordo entre a Administrao e os interessados, tendo em ambos os casos, efeito meramente declarativo, salvo quando a lei dispuser o contrrio (n. 1 e 2 do art. 4. do EBF)

Fiscalizao
Todas as pessoas, singulares ou colectivas,

de direito pblico ou de direito privado, a quem sejam concedidos benefcios fiscais, automticos ou dependentes de reconhecimento, ficam sujeitas a fiscalizao da Direco-Geral dos impostos e das demais entidades competentes para controlo da verificao dos pressupostos dos benefcios fiscais respectivos e do cumprimento das obrigaes impostas aos titulares do direito aos benefcios (art. 6. do EBF).

Extinao dos beneficios fiscais

Os benefcios extinguem-se:

- Quando os benefcios so temporrios,

caducam pelo decurso do prazo por que foram concedidos (n. 2 do art. 12. do EBF) - Quando condicionados, caducam pela verificao dos pressupostos da respectiva condio resolutiva, ou pela inobservncia das obrigaes impostas, imputvel ao beneficirio (n. 2 do art. 12. do EBF).

As obrigaes Fiscais

 DECLARATIVAS

De Registo
Peridicas

DE

PAGAMENTO

CONTABILSTICAS

Obrigaes Declarativas

Registo: Inicio de Actividade

De registo - INCIO DE ACTIVIDADE IRS IRC
-SSociedades

Categoria B (Rendimentos Empresarias e Profissionais)

IVA

Comerciais -SSociedades Civis -OOut. Pessoas Colectivas

(Antes de Iniciar a Actividade)

SEGURANA SOCIAL
At 30 dias aps a data de incio de actividade

At 12 meses aps o incio de actividade

Registo: Alteraes
De registo - ALTERAES

Sempre que existam alteraes nos elementos

j declarados A efectuar no prazo de 15 dias Situaes aplicveis mais frequentes :

PESSOAS SINGULARES -Nome -Morada -rea de Actividade -Enquadramento em IVA (Vol. Negcios) -Opo Regime de Tributao (IVA/IRS) -Opes e definies relativas Contabilidade SOCIEDADES

-Designao Social -Domiclio Social -Objecto Social -Enquadramento em IVA (Vol. Negcios) -Opo Regime de Tributao (IVA/IRC) -Alteraes relativas Contabilidade -Alteraes nos corpos sociais

Registo: Cessao
De registo - CESSAO

apresentar no prazo de 30 dias aps a

verificao da cessao
Pessoas Singulares - Quando encerrar a actividade

Sociedades - Quando estiver encerrada a

Liquidao

Peridicas- Anuais
IRS Modelo 3

De 1 de Fevereiro a 15 de Maro De 16 de Maro a 30 de Abril

IRC Modelo 22

Rend. Cat. A e H Rend. Outras Cat.

At 31 de Maio

Peridicas: outras periodicidades

IVA - Declaraes Peridicas Mensal: At ao dia 10 do 2 ms seguinte quele a que respeitam as operaes Se o Volume de Negcios for igual ou superior a 650.000 Euros
Trimestral: At ao dia 15 do 2 ms seguinte ao final do trimestre a que respeitam as operaes Se o Volume de Negcios for inferior a 650.000 Euros

Obrigaes de Pagamento

IRS
Liquidao efectuada pelos servios ( anual) Pagamentos por conta (Cat. B)
Calculados em funo do 2 ano civil anterior Efectuam-se em: - Julho - Outubro - Dezembro

Retenes na fonte
Cat. A / H - Trabalho Dependente / Penses -Efectuadas pela entidade patronal/entidade pagadora com base em tabelas -Tm que ser entregues nos cofres do Estado at ao dia 20 de cada ms seguinte.

IRC

Autoliquidao (o contribuinte calcula o imposto a pagar)

- Tem que ser efectuado o pagamento at data limite de entrega da Mod. 22

Pagamentos por conta - Calculados em funo do imposto liquidado e do volume de negcios do ano anterior - Abatem-se no clculo do imposto a pagar por Autoliq. - Efectuam-se em: Julho Setembro Dezembro

Obrigaes Contabilisticas

Escriturao
SOCIEDADES - So obrigadas a possuir Contabilidade organizada, independentemente do regime de tributao - So obrigados a manter os livros obrigatrios (selados) actualizados - As declaraes fiscais tm que ser assinadas por um Tcnico Oficial de Contas PESSOAS SINGULARES (CAT. B) - So obrigadas a possuir Contabilidade Organizada, se no estiverem no Regime Simplificado de Tributao - Se estiverem no Regime Simplificado tm que possuir livros de registo (IVA)

Facturao
As pessoas singulares titulares da Categoria B Rendimentos

Profissionais

As pessoas colectivas que exeram actividades de produo,

comrcio ou servios

So obrigadas a emitir factura ou documento equivalente, nos termos do Art 35 do Cdigo do IVA

CARACTERIZAO DE DOIS IMPOSTOS PORTUGUESES: - IRS - IVA

O IRS

IRS Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

IRS o imposto directo que incide sobre o rendimento

das pessoas singulares, ou seja, sobre os rendimentos obtidos pelas famlias.

Vigora em Portugal desde 1989 e tem como suporte

legal o CIRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares.

Caracterizao do IRS
Quanto

imposto:

s suas caractersticas o IRS um

1-Directo 2-Pessoal 3-Estadual 4- Peridico 5- Ordinrio e 6-Progressivo

Definio:

Para efeitos de IRS, considera-se titular dos rendimentos o contribuinte que seja sujeito do imposto.

Um imposto: Directo

Porque : Incide sobre o rendimento

O IRS :

Pessoal Estadual
Peridico Ordinrio Progressivo

Incide sobre as pessoas singulares tributado pelo Estado

apurado anualmente

No se trata de um imposto Especial

proporcional aos rendimentos tributados

Incidncia
O IRS incide sobre o rendimento global e anual dos

sujeitos passivos, que so os contribuintes (agregados familiares) dedues e abatimentos.

Sobre esses rendimentos so, no entanto, feitas as As

bases do imposto esto tipificadas em seis categorias identificadas pelas letras A, B, E, F, G e H, de acordo com o tipo de rendimento sobre o qual o IRS vai incidir

Cada categoria tem diferentes normas.

Categ. A Rendimentos do trabalho dependente (ordenados, salrios)

Categor ias De IRS

Categ. B Rendimentos empresariais e profissionais (ENI e liberais) Categ. E Categ. F Rendimentos de Capitais Rendimentos Prediais
(rendas de imveis arrendados) (juros, lucros, prmios de aces)

Categ. G
Categ. H

Incrementos Patrimoniais
(prmios de jogos, algumas indemnizaes)

Penses
(penses vrias)

Incidncia Real
Categoria A: Nesta

categoria incluem-se todo o tipo de remuneraes auferidas pela prestao de trabalho dependente, nomeadamente:
Ordenados,

salrios, vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses, participaes, senhas de presena, subsdios, abonos ou prmios.

So

tributados os rendimentos resultantes de trabalho por conta de outrem, funo ou cargo pblico, pr-reforma ou reserva, bem como, os auferidos pelos rgos sociais das empresas.

 Categoria B

Nesta categoria encontram-se todos os rendimentos

empresariais seguintes:

profissionais,

destacando-se

os

Os obtidos pelo exerccio de uma actividade comercial,

industrial, agrcola, silvcola ou pecuria (os 3 ltimos podem estar excludos se no atingirem determinados montantes) ; incluindo os cientficos, artsticos ou tcnicos; ou industrial (patentes);

Obtidos pela prestao de servios por conta prpria, Derivados da propriedade intelectual (direitos de autor) Entre outros, em situaes mais especficas.

 As outras categorias incluem os seguintes rendimentos: Categoria

participaes de capital e lucros.

E Juros diversos, remuneraes de

Categoria F

Rendas de prdios (rsticos e urbanos), bem como de outros bens mveis.

prmios de jogos (lotarias, totoloto, loto, bingo etc.)
G Indemnizaes (no patrimoniais) e

Categoria

Categoria H

Penses de reforma, velhice, invalidez, sobrevivncia, de alimentos, seguros e fundos de penses etc.

 O IRS devido pelas pessoas singulares que

Incidncia Pessoal

residam no territrio nacional e obtenham rendimentos.

pelas que aqui

Quando h agregado familiar o imposto devido

pelo conjunto dos rendimentos das pessoas desse agregado.

O agregado constitudo pelos cnjuges no separados

(ou por pai ou me solteiros ou adoptante) e pelos dependentes a cargo. Cada pessoa no pode fazer parte de mais de um agregado familiar. O agregado aquele que se verifica a 31/12 do ano a que respeita o imposto.

Apuramento do Rendimento Global Lquido

O Rendimento Global Lquido apura-se subtraindo aos

rendimentos brutos as dedues especficas de cada categoria:

Rendimento Lquido = Rendimento Bruto Dedues - Especficas

Rendimento

bruto o valor declarado em cada categoria de rendimentos.

 Os Sujeitos passivos do mesmo agregado familiar

podem optar pelo englobamento.

englobamento o acto de agrupar todos os rendimentos brutos auferidos no ano, nas diferentes categorias, pelo mesmo agregado familiar.

As dedues especficas so os valores, legalmente

estabelecidos, e que podero subtrair-se categoria, ao rendimento bruto declarado. consoante a categoria.

por

Portanto, o valor da deduo especfica diferente

Apuramento do rendimento colectvel

O Rendimento Colectvel apura-se com a deduo dos

abatimentos ao rendimento global lquido:

Rendimento Colectvel = Rendimento Lquido

- Abatimentos

Ento,

atente-se que os abatimentos so deduzidos ao rendimento global lquido e as dedues especficas so deduzidas ao rendimento bruto.

 Abatimentos so, portanto, os valores definidos pelo

CIRS que se diminuem directamente ao rendimento lquido. so penses de judicialmente. alimentos pagas e decretadas

Os abatimentos mais frequentes que se podem deduzir

As dedues especficas so, como o nome indica,

especficas de cada categoria.

Na categoria A pode deduzir-se 72% do salrio mnimo

nacional anual e ainda o montante que ultrapasse as contribuies obrigatrias para a segurana social.

Determinao da Colecta
Antes de se apurar a colecta poder ter de se corrigir

o rendimento colectvel de acordo com a situao familiar. rendimento colectvel colectvel corrigido. e chegam ao rendimento

Assim, os contribuintes casados dividem por 2 o

esta diviso por 2, chama-se a aplicao do quociente conjugal=2.

contribuintes quociente. solteiros no aplicam qualquer

Os

 Esta correco faz-se apenas para aplicar a taxa, pois a

seguir, volta-se a multiplicar por 2, para chegar colecta total.

Ento, se temos quociente conjugal = 2:

Rendimento Colectvel :

Rendimento Colectvel Corrigido

a este valor que se vai aplicar a taxa do imposto,

consoante o escalo.

Os contribuintes solteiros aplicam a taxa logo ao

rendimento colectvel.

 Ao aplicar a taxa apura-se a colecta.

As taxas podem ser de trs tipos: Gerais, liberatrias

e especiais. Actualmente, as taxas gerais podem ir at aos 42%, nos escales de rendimentos mais elevados.

Mas, os contribuintes casados, s tm a colecta total

(do casal) depois de voltar a multiplicar esse valor pelo quociente 2.

Rendimento Colectvel Corrigido

X Taxa

= Colecta Solteiros X 2 Casados

Dedues colecta, retenes na fonte e pagamentos por conta

Mas, a colecta geralmente no ainda o imposto a

pagar ou a recuperar.

O imposto a pagar - se for positivo - ou a recuperar -

se for negativo o resultado da subtraco colecta das:

Dedues colecta Retenes na fonte Pagamentos por conta

Colecta

Dedues colecta (ex.: sade, educao, formao energias renovveis, seguros) Retenes na fonte (valores retidos ao longo do ano por quem paga os rendimentos)

(VALOR APURADO ATRS)

Pagamentos por (pagamentos feitos ao longo do Conta ano por alguns sujeitos ENI) = IRS a PAGAR ou (Quando positivo a pagar, se a RECUPERAR negativo a recuperar, logo
o fisco que devolve o valor )

Obrigaes
Alm

da obrigao de pagar o imposto, os contribuintes tm mais obrigaes, entre outras, as declaratrias. esto obrigados a entregar uma declarao anual de rendimentos. informam a administrao fiscal dos rendimentos obtidos no ano anterior e a sua situao contributiva.

Todos os contribuintes, sujeitos passivos de IRS,

com esta declarao de modelo oficial, Mod 3, que

 Uma

vez que existem vrias categorias de rendimentos sujeitos a IRS, a Mod 3 constituda por diferentes anexos, tambm usados para outras informaes.

Os mais comuns, os rendimentos das categorias A (de trabalho dependente) e H (de penses), so

declarados no anexo A, enquanto que os da categoria B (de trabalho independente) utilizam o anexo B, da Mod 3. que apresentar as declaraes de incio e cessao de actividade, quando estas ocorram, e uma declarao anual de informao contabilstica e fiscal no caso de possurem contabilidade organizada.

Quem tem rendimentos da categoria B tem ainda

 A declarao anual de rendimentos, tem de ser

entregue nos seguintes prazos:

Categoria A e H:

de 1 de Fevereiro at 15 de Maro

Restantes categorias:

de 16 de Maro at 30 de Abril. dilatados (Internet).

Os prazos de entrega por via electrnica so mais

Est dispensado de entregar a Mod 3 quem

apenas tenha tido rendimentos de penses de valor inferior ao salrio mnimo nacional mais elevado,desempregados,rendimentos inferiores ao SMN

O IVA

Imposto Sobre o Valor Acrescentado

O IVA um imposto indirecto que incide sobre o

consumo de bens e servios, em todas as fases do circuito econmico mas, como o seu nome indica, a sua base tributvel limita-se ao valor acrescentado em cada fase. legal o CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado

Vigora em Portugal desde 1986 e tem como suporte

Um imposto:

Porque :

O IV A

Incide sobre o consumo (despesa) Indirecto e no sobre o rendimento Recai sucessivamente sobre o valor acrescentado em todas as Plurifsico fases do circuito econmico, da produo ao retalho Embora seja liquidado por cada agente econmico nas vrias Neutro fases, acaba por s ser pago pelo consumidor final ainda um imposto que liquidado e pago pelos agentes econmicos sem interveno directa da administrao fiscal

 O mecanismo de funcionamento do IVA simples:

ao longo do circuito econmico as empresas entregam ao

Estado o seu valor, que s pago pelo consumidor final

Assim, cada empresa s entrega ao Estado a diferena

entre o que recebeu dos seus clientes - IVA LIQUIDADO - e o IVA que entregou aos seus fornecedores - IVA DEDUTVEL.
IVA IVA IVA = APURADO

LIQUIDADO

-DEDUTVEL

 IVA LIQUIDADO o valor do imposto aplicado, e

que se recebe dos clientes, nas vendas que a empresa efectua.

IVA DEDUTVEL o valor do imposto aplicado, que

se entrega aos fornecedores, nas compras que a empresa efectua. do Estado que a empresa apura aps as suas vendas e compras.

IVA APURAMENTO o valor a pagar ou a receber

Genericamente, quando o IVA Liquidado maior que o

Dedutvel, a empresa tem a pagar a diferena ao Estado

 Assim se: Liquidado > Dedutvel IVA a pagar Dedutvel > Liquidado IVA a receber Dedutvel = Liquidado no paga no recebe Exemplo:
Fornecedor Mat.Primas Empresa Industrial Retalhista Supermercado Consumidor final

Venda

Venda

Venda

P.Custo= 1.000,00 Iva 21%= 210,00 1.210,00

P. Custo = 1.500,00 Iva 21%= 315,00 1.815,00

P.Custo = 2.000,00 Iva 21%= 420,00 2.420,00

Entrega ao Estado: 210,00

Entrega ao Estado: 315,00-210,00=105,00

Entrega ao Estado: 420,00-315,00=105,00

Paga o total 420,00

Incidncia Real
A incidncia real do IVA baseia-se no princpio da

territorialidade, ou seja, genericamente, esto sujeitas ao imposto todas as transmisses que ocorrem em territrio nacional, a saber: Transmisses de bens Prestao de servios Importao de bens Operaes intracomunitria efectuadas em territrio nacional

sempre

que

Incidncia Pessoal
So sujeitos passivos do imposto as pessoas singulares

ou colectivas que, independente e regularmente exeram actividades:

De produo Comrcio ou prestao de servios Actividades extractivas ou agrcolas Profisses livres De importao de bens Operaes intracomunitrias

Est

tambm sujeito ao imposto quem mencione indevidamente o IVA, em facturas ou documento equivalente.

Aplicao no Tempo (exigibilidade)

O IVA devido e torna-se exigvel a partir do

momento em que os bens so disposio do comprador

colocados

No caso das prestaes de servios o IVA

devido e exigvel a partir do momento da sua realizao. factura, o IVA exigvel no momento da emisso ou quando termina o prazo para o fazer 5 dias aps a entrega dos bens ou prestao do servio.
o IVA nas importaes.

Nas transmisses em que h obrigao de emitir

o Direito Aduaneiro que dispe quando se aplica

Isenes

O CIVA prev um conjunto de isenes que

podem ser: simples o sujeito passivo no liquida nem deduz - ou completa quando no liquida mas pode deduzir nas compras. econmico est dispensado de liquidar o IVA aos outros agentes.

A iseno de IVA significa que o agente

A iseno apenas uma excepo regra de

incidncia, pois neste imposto, o sujeito passivo sujeito de IVA (pressuposto de sujeio) mas est dele isento por lei.

Isenes nas Operaes Internas

So muito extensas as operaes internas isentas, mas

esto enumeradas no CIVA.

Estas

operaes internas beneficiam de isenes simples.

H profisses isentas, mas a

maioria das isenes aplica-se prestao de servios:

Transporte de doentes/feridos; transmisso de rgos, leite e sangue humanos; creches, tempos livres e lares; ensino ou formao profissional; explicaes; visitas a museus; aluguer de livros; aluguer de imveis; seguros; segurana e assistncia social; remoo de lixos; etc.

Isenes nas Importaes

As isenes nas importaes so tambm simples. As

mais importantes so:

As importaes definitivas de bens que no territrio

nacional estejam isentos.

As importaes de gs natural e electricidade As

importaes de cadeiras de rodas, triciclos e automveis para uso de deficientes.

As importaes de ouro do Banco de Portugal. As importaes definitivas de aeronaves.

Isenes nas Exportaes

As exportaes beneficiam geralmente de iseno

completa.

As mais importantes so:

Transmisso de produtos transportados ou expedidos

para fora da UE. estrangeiro.

Transporte de pessoas proveniente ou com destino ao

Transmisses para o Banco de Portugal de ouro em barra

ou em bruto.

Taxas de IVA
O IVA tem apenas trs diferentes taxas:
Taxa normal, que se aplica grande parte dos

produtos e servios transaccionados.

Taxa intermdia, com menor aplicao a que se

aplica restaurao, cafetaria e alguns produtos naturais.

Taxa reduzida, que aplicada maioria dos

produtos considerados de primeira necessidade e tambm aos de educao, informao e cultura.

As nossas taxas so das mais elevadas da UE.

 O valor das taxas no o mesmo desde a entrada

em vigor do imposto, pois tm tido vrias alteraes. Madeira e dos Aores so mais baixas que no continente.
em Portugal:

As taxas aplicadas nas regies autnomas da

Presentemente esto em vigor as seguintes taxas

Tx normal Tx Intermdia Tx Reduzida

Continente 23%
13% 6%

Reg. Autnomas 16%

9% 4%

Apuramento do Imposto
O apuramento do IVA obtm-se pela

diferena entre o IVA Liquidado e o IVA dedutvel corrigido das regularizaes.

IVA

IVA

IVA

IVA Apuramento = Liquidado Dedutvel Regularizaes

Liquidado >Dedutvel
+ Reg. a favor do Estado + Reg. a favor do Suj. Passivo

IVA A PAGAR

Dedutvel >Liquidado

IVA A RECUPERAR

O IVA liquidado o que suportado pelos clientes nas vendas ou prestaes de servios e despesas associadas que conste das factura emitidas. No se aplica aos descontos, abatimentos ou bnus.
O Iva dedutvel calcula-se com base nas aquisies do sujeito passivo (apenas dos que no usufruem de isenes simples). Conferem direito deduo apenas as operaes sujeitas ao imposto e dele no isentas e ainda as exportaes. O Iva regularizaes resulta de correces devido a liquidaes ou dedues incorrectas. Pode ser a favor do Estado ou da Empresa.

Periodicidade e Aplicao Temporal

As empresas podem enquadrar-se em dois regimes de

apuramento do IVA:
a 500.000,00

Regime Normal Mensal, se o volume de vendas for superior Regime Normal Trimestral, se o volume de vendas for

inferior a 500.000,00.

A entrega das declaraes tem que ser feita nos

seguintes prazos, aps o apuramento:

Mensal at dia 10 do 2 ms seguinte Trimestral at dia 15 do 2 ms seguinte

 Se as empresas tm IVA a Recuperar podem optar por

uma de duas situaes:

A diferena reporta e deduzida nos perodos seguintes,

ou A diferena reembolsada pelo Estado a pedido da empresa.

Obrigaes do Sujeito Passivo

De declarao peridica e anual e ainda de inicio,

alterao e cessao de actividade.

De facturao efectuar facturao. De contabilizao dispor de contabilidade adequada

verificao do imposto.