FIZCALIZACION

GERENCIA DE FISCALIZACIN - IPCN
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Jorge Luis Pinedo Zelaya

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MARCO GENERAL
CDIGO TRIBUTARIO
20/10/2013
LIBRO SEGUNDO: La Administracin Tributaria y los Administrados
TITULO II Facultades de la Administracin Tributaria
Recaudacin
Fiscalizacin Art. 62
Sancionadora 2
LA FISCALIZACIN UNA FACULTAD La fiscalizacin efectuada por la SUNAT es una de las facultades establecidas por el Cdigo Tributario. Atributo o potestad que la ley concede a la SUNAT. Finalidad controlar y promover el cumplimiento voluntario de Oblig./Trib. Accin generadora de riesgo.
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- Regulada por el Art. 62 del Cdigo Tributario. - Conjunto de acciones realizadas por laSUNAT. - Examinar los hechos econmicos, considerados por la ley como hechos imponibles. - Finalidad de determinar la prestacin tributaria. - Est orientada al control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales, para ello se le confiere a la Administracin Tributaria una serie de atribuciones a efectos que pueda llevar a cabo esta labor.
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Cmo ejerce la Administracin Tributaria esta facultad? LA EJERCE EN FORMA DISCRECIONAL
En base a lo dispuesto en la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

La discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la actuacin de la Administracin Tributaria, est se encuentra sometida a la ley y al derecho
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Define el Cdigo Tributario que se entiende por Fiscalizacin? El Cdigo Tributario establece que la funcin fiscalizadora incluye: a. Inspeccin. b. Investigacin c. Control Incluso a los sujetos que gocen inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
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1.-INSPECCIN: (examinar)
Examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligacin tributaria. - Validar la informacin declarada por el contribuyente. - Indagar sobre la informacin contable oculta e ignorada por la Administracin Tributaria.
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Ejemplos de inspeccin:
-Inspeccin en locales comerciales (domicilio fiscal establecimientos anexos). - Inspeccin en los vehculos de transporte (Control mvil). -Toma de inventario de existencias o activos fijos. - Verificacin de control de ingresos, etc. y
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2.- I NVESTIGACIN: (indagar)
-Ejecucin de acciones de manera cuidadosa y activa para descubrir hechos generadores de la obligacin tributaria. -Se focaliza en los aspectos no declarados o no registrados por el deudor tributario. - Se realizan averiguaciones e indagaciones dirigidas al descubrimiento de hechos econmicos. - Puede estar orientado a la deteccin de actos dolosos del deudor.
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3.- CONTROL: (comprobar)
- Es la comprobacin de la informacin declarada por el deudor tributario. - Se analiza la autodeterminacin efectuada por el deudor tributario, con el fin de acreditar como ciertos los hechos e informaciones que la sustentan (Verificar o confirmar los elementos comprendidos en la declaracin tributaria). -La auditoria tributaria es el mbito donde se ejerce la funcin fiscalizadora de control y las acciones especficas del artculo 62 del Cdigo Tributario.
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Dispone de las siguientes facultades discreccionales: 1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de: a. Libros, registros, documentos que sustenten la contabilidad, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas legales. b. Documentacin relacionada con hechos tributarios en el supuesto que de acuerdo a las normas legales no esta obligado a llevar contabilidad. c. Documentacin y correspondencia comercial relacionado con hechos que generan obligaciones tributarias.
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Solo en el caso que por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la SUNAT deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles. Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la SUNAT deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
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Dispone de las siguientes facultades discreccionales:
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos la SUNAT podr exigir: a. Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos. Si el deudor tributario no pueda proporcionar, la SUNAT previa autorizacin podr hacer uso de los equipos informticos. b. Informacin o documentacin relacionado con el equipamiento informtico incluyendo programas sean equipos propios, alquilados o que el servicio sea prestado por un tercero.
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2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos la SUNAT podr exigir: a. Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos. Si el deudor tributario no pueda proporcionar, la SUNAT previa autorizacin podr hacer uso de los equipos informticos. b. Informacin o documentacin relacionado con el equipamiento informtico incluyendo programas sean equipos propios, alquilados o que el servicio sea prestado por un tercero.
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c. El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. La SUNAT podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de informacin bsica en los archivos magnticos. Asimismo, sealara los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial, la forma y plazos en que deberan cumplirse.
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3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de libros, registros, documentos y otros en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la SUNAT deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero.l
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4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el termino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas en los procedimientos tributarios. La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la SUNAT, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.
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5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos y control de ingresos. Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
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6. Cuando la A.T. presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro igual. Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de 10 das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante R.S. la prorroga podr otorgarse por un plazo mximo de 60 das hbiles La SUNAT dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado
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7. Cuando la A.T. presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico por un plazo que no podr exceder de 45 das hbiles, prorrogables por 15 das hbiles. La SUNAT proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Al termino de los 45 das hbiles o al vencimiento de la prrroga se proceder a la devolucin de lo incautado.
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8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, as como en los medios de transporte. 9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad. 10. Solicitar informacin a las empresas del Sistema Financiero.
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11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al infractor. 12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias. 13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
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14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria. 15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar las autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o comportamiento tributario del deudor tributario. 16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o R.S. vinculadas a asuntos tributarios.
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La SUNAT mediante R. S. sealara los requisitos y formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros, salvo en el caso del libro de actas, as como establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus operaciones. 17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la SUNAT con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones, en la forma, plazos y condiciones.
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18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de 15 das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas de precio de transferencia. 19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
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20. La SUNAT podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve. Para conceder los plazos establecidos en este artculo la SUNAT tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin y las caractersticas de las mismas.
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Art. 62 A - PLAZO DE FISCALIZACIN

1. Plazo e inicio de cmputo:
El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la SUNAT debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la SUNAT, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete.
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2. Prrroga:
Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando: a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias. b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal. c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
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3. Excepciones al Plazo:
El plazo sealado no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia.
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4. Efectos del plazo:
Una vez transcurrido el plazo no se podr notificar al deudor tributario otro acto de la SUNAT en el que se requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la SUNAT pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.
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5. Vencimiento del plazo:
Tiene como efecto que la SUNAT no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75 dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.
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6. Suspensin del plazo:
El plazo se suspende: a. Durante la tramitacin de las pericias. b. Durante el lapso que transcurra desde que la SUNAT solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita. c. Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la SUNAT interrumpa sus actividades. d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la SUNAT. e. Durante el plazo de prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
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6. Suspensin del plazo:
El plazo se suspende: f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin. g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proprocionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la SUNAT.
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III.- LA AUDITORIA TRIBUTARIA
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AUDITORIA TRIBUTARIA
Control crtico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes.
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AUDITORIA TRIBUTARIA
Objetivos: Verificar e incentivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Promover la orientacin a los contribuyentes en materia tributaria. Aplicar las normas tributarias a los contribuyentes bajo criterios de igualdad y justicia. Minimizar la evasin tributaria con el objetivo de incrementar la recaudacin estatal.
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PROGRAMAS DE FISCALIZACIN
Auditora a)Auditora Integral: Aqulla en la que se revisan todos los tributos a cargo del deudor tributario, como contribuyente o responsable. b)Auditora Parcial: Aquella en la que se revisa un tributo y su incidencia en otros tributos.
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Verificacin Comprende la revisin de aspectos especficos y seleccionados de lo declarado por el deudor tributario y lo registrado en su contabilidad.
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Operativo Son acciones de fiscalizacin rpidas, sorpresivas y de carcter masivo, orientadas a la deteccin de situaciones de informalidad, a la generacin de riesgo, creacin de conciencia tributaria o la difusin de normas tributarias.
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DOCUMENTOS QUE SE EMITEN INICIO PROCESO DE FISCALIZACIN
Carta de Presentacin
-Documento mediante el cual la SUNAT comunica al deudor tributario que va a ser fiscalizado. -Acredita al supervisor y al(a los) auditor(es) -Se especifica el periodo tributario a ser fiscalizado, y otros datos complementarios. -Se debe imprimir 02 copias (contribuyente y expediente de auditora),que sern firmadas por el jefe de Seccin Auditora.
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DOCUMENTOS QUE SE EMITEN INICIO PROCESO DE FISCALIZACIN
Requerimiento -Documento en que se solicita a los deudores tributarios o terceros la documentacin o informacin contable. -Libros, registros y documentacin que sustenten las operaciones realizadas -Se deber imprimir 02 copias para cada uno, y debern ser firmados, por el jefe de seccin Auditora o de Fiscalizacin.
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INICIO Y TRMINO DE UNA AUDITORA O VERIFICACIN

-Se inicia con la notificacin de La Carta de Presentacin y el requerimiento -Se otorga un plazo no menor de dos das (num. 1 del Art. 62 del Cdigo Tributario)
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INICIO Y TRMINO DE UNA AUDITORA O VERIFICACIN

-Observaciones son plasmadas en el resultado del
Requerimiento -Otorgando un plazo no menor de dos das hbiles para que el contribuyente sustente descargue las observaciones. -Merituar las pruebas -Se levanta o mantienen las observaciones. -Contribuyente conforme con reparos, rectificar las declaraciones -De no ser as se procede a emitir los valores -La auditoria termina con la notificacin de los valores al contribuyente.
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NOTIFICACION
Acto administrativo por el cual se da a conocer formalmente al contribuyente o deudor tributario una situacin o hecho relacionado con la obligacin tributaria. En el al Artculo 104 del Cdigo Tributario se regula las formas de notificacin de los actos administrativos.
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Art. 62 A - PLAZO DE FISCALIZACIN

Art. 62 A - PLAZO DE FISCALIZACIN

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III.- LA AUDITORIA TRIBUTARIA

DOCUMENTOS QUE SE EMITEN INICIO PROCESO DE FISCALIZACIN

DOCUMENTOS QUE SE EMITEN INICIO PROCESO DE FISCALIZACIN

INICIO Y TRMINO DE UNA AUDITORA O VERIFICACIN

INICIO Y TRMINO DE UNA AUDITORA O VERIFICACIN

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