GOVERNO DO ESTADO DO

AMAZONAS
CURSO DE QUALIFICAO PROFISSIONAL

LEGISLAO FISCAL

ALUNO (A): ----------------------------------------------------------------------------------------PROFESSOR (A): ---------------------------------------------------------------------------------

DECRETO N 23.994/2003 Comentrios ao Regulamento dos Incentivos Fiscais

Siglas Utilizadas

CCA- Cadastro de Contribuintes do Estado do Amazonas CF/88- Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 CIF Cost, Insurance and Freight Custo, Seguro e Frete CODAM Conselho de Desenvolvimento do Amazonas CTN Cdigo Tributrio Nacional FMPES- Fundo de Fomento s Micro e Pequenas Empresas ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Servios de Comunicao Oneroso II- Imposto sobre a Importao IPI- Imposto sobre Produtos Industrializados LTI- Laudo Tcnico de Inspeo PCI- Placa de Circuito Impresso PIM Plo Industrial de Manaus PPB- Processo Produtivo Bsico SEFAZ- Secretaria de Estado da Fazenda do Amazonas SEPLAN Secretaria de Estado do Planejamento do Amazonas SUFRAMA- Superintendncia da Zona Franca de Manaus UEA- Universidade Estadual do Amazonas ZFM Zona Franca de Manaus

O Regulamento dos Incentivos Fiscais Estaduais da Zona Franca de Manaus

Edio Comentada Exemplos prticos de Apurao Enfoque didtico e atualizado

Ernesto dos Santos Chaves da Rocha Auditor Fiscal da Secretaria de Estado da Fazenda do Amazonas Graduado em Economia e em Direito pela Universidade Federal do Amazonas Mestre em Direito Pblico pela Universidade Federal de Santa Catarina Professor de Direito Tributria no curso Graduao da Universidade Estadual do Amazonas Professor de Direito Tributrio no Curso de Ps-Graduao do CIESA Professor de Incentivos Fiscais e Legislao do ICMS do Editor Fiscal Autor do livro Decreto 23.994/03- O regulamento dos Incentivos Fiscais Estaduais da Zona Franca de Manaus MP Editora. So Paulo, 2008. Autor do livro Anlise Jurdica dos Incentivos Fiscais da Zona Franca de Manaus- Editor Fiscal, Manaus, 2005. Co-autor do livro Tributao na Zona Franca de Manaus . MP . So Paulo, 2008. Co-autor do livro A Reforma Tributria . Governo do Estado do Amazonas. Manaus, 2000.

1.Anlise Histrica

O Estado do Amazonas adota, desde o nascimento da Zona Franca de Manaus, modelos de concesso de incentivos fiscais do ICMS com o objetivo de atrair novos investimentos e de manter competitivas as indstrias j instaladas. Os incentivos estaduais complementam de forma positiva o conjunto de incentivos federais que compe o modelo da ZFM. A operacionalizao utilizada por vrios dispositivos legais receberam denominao diferente, conservando imutveis as seguintes caractersticas : a) Oferta de reduo do valor do ICM / ICMS a pagar, proporcional prioridade do produto analisado em conjunto com os demais produtos da ZFM. Essa prioridade tem como fator determinante as alquotas do IPI e do II incidentes sobre as mercadorias produzidas no parque industrial amazonense, de tal forma que quanto menor for a alquota desses tributos, maior dever ser a vantagem concedida pelo Estado do Amazonas. Mais recentemente, o critrio de essencialidade ou prioridade na classificao dos produtos passou a incorporar a filosofia da guerra fiscal, ou seja, analisa tambm a possibilidade de outras unidades da federao, conceder vantagens equivalentes. De qualquer forma o segmento industrial classificado como bens intermedirios, fornecedor de insumos utilizados pelas indstrias de bens finais, sempre obtiveram o benefcio mximo nas diversas leis enquanto que os bens de consumo final receberam, por sua vez o menor benefcio percentual. b) Exigncia de contribuies pelas empresas beneficiadas com programas de incentivos fiscais em fundos governamentais. O montante desse fundo tem sido utilizado para financiar atividades econmicas, prioritariamente situadas no interior do Estado do Amazonas. A primeira Lei de Incentivos Fiscais do Estado do Amazonas foi a Lei 958 de 9 de setembro de 1970 e tinha como atrativos a restituio parcial do imposto que deveria ocorrer 60 dias aps o recolhimento, em 50% do ICMS devido, para as empresas novas e j existentes. Para indstrias que ampliassem a produo a restituio era de 100% do ICMS devido sobre a parcela ampliada. Exigia em contrapartida o recolhimento de 5% sobre o valor do benefcio fiscal auferido destinado ao Fundo de Desenvolvimento do Estado do Amazonas FIDEAM. A Lei subseqente foi a Lei 1.370, de 28 de dezembro de 1979, e trouxe critrios inovadores como a classificao das empresas em duas categorias distintas ( categoria Acomo prioridade mxima e categoria B) tendo institudo o critrio de regressividade, isto , a reduo do percentual de restituio do ICMS com o transcorrer do tempo. As empresas da categoria A, de mxima prioridade, por exemplo, poderiam obter at 80% de restituio do ICMS em 1980, reduzindo-se esse percentual para 60% em 1997. Foi mantida nessa Lei a obrigatoriedade de depsito, pelas empresas beneficirias, de 5% sobre o valor do ICMS restitudo, em favor do Fundo de Desenvolvimento do Estado do Amazonas.

A questo relevante que a legislao nova, em homenagem ao princpio da segurana jurdica, tendo como instrumental o direito adquirido, no se aplica obrigatoriamente aos contribuintes j incentivados por lei anterior, ou seja, o incentivo legalmente concedido por prazo certo, no pode ser revogado unilateralmente por quem o concedeu. A rigor o que o Estado pode fazer ao editar uma nova lei aguardar que haja adeso pelos interessados, que podero migrar para o novo regime jurdico ou optarem em permanecer sob a gide da lei anterior. A concesso desses incentivos equivale celebrao de um contrato por prazo certo, em que o Poder Pblico oferta um conjunto de incentivos e exige o cumprimento de investimentos e contrapartida financeira. Na viso de Misabel Derzi, ao comentar a questo da revogabilidade das isenes concedidas incondicionalmente, em que se aplica perfeitamente o disposto no artigo 177 do Cdigo Tributrio Nacional, diz: Questo diferente passa-se, no obstante, com as isenes condicionais onerosas, sujeitas a prazo certo, irrevogveis durante o tempo de sua durao em respeito ao direito adquirido. que, em tais hipteses, o contribuinte, acreditando nas promessas do legislador, monta indstrias, com vultosos gastos, contando com o favorecimento legal para viabilizao do empreendimento e retorno do capital empregado.
1

O contribuinte beneficiado com iseno condicionada e com prazo certo tem, portanto o direito de fruir plenamente dos benefcios a ele concedidos sem se preocupar com a eventual revogao da norma que lhe d guarida. A norma de iseno pode ser revogada, porm, a sua aplicabilidade no alcanar quem estiver legalmente habilitado, tendo cumprido as condies exigidas, de benefcio disciplinado pela norma revogada. Nesse mesmo sentido o pensamento de Amaro ao analisar a impropriedade textual do artigo 178, do CTN, que aparentemente impede a revogao da iseno concedida por prazo certo, conclui: Assim, ainda que a lei defina iseno condicionada e garanta a sua aplicao por certo perodo de tempo, a norma legal pode ser revogada. Essa revogao, porm, no tem o efeito de cassar a iseno de quem j cumpriu a condio e possui, por isso, direito iseno pelo prazo que a lei definia. Por outro lado, ainda que no revogada a lei, cessar a iseno quando esgotado o prazo de sua aplicao a determinada pessoa que a ela adquirira direito.
2

Essa caracterstica permite, portanto, que a empresa industrial instalada na Zona Franca de Manaus, faa a sua anlise econmica e decida pela permanncia na lei anterior que lhe concedera um benefcio ou adira nova lei. De qualquer forma h a convivncia simultnea de leis fiscais diferentes disciplinando atividades de iseno, no Amazonas. Em decorrncia desse aspecto, em alguns segmentos industriais, h diferenas de competitividade em produtos equivalentes to somente pelo usufruto de regimes diferenciados de incentivos fiscais estaduais, gerando imperfeies no mercado, sob o aspecto concorrencial.

DERZI, Misabel Abreu Machado, em nota de atualizao de BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro.11a ed. Rio de Janeiro: Forense, 2005. p.947. 2 AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 10a ed . atual. So Paulo: Saraiva, 2004, p.280-281. 4

Continuando a anlise histrica dos incentivos concedidos na Zona Franca de Manaus, foi editada a Lei 1.605 de 25 de julho de 1983 que mudou o benefcio de restituio do ICMS a posteriori para permitir a reduo imediata do ICMS a pagar no mesmo ms de apurao do imposto. Os benefcios institudos poca foram a concesso de restituio do ICMS devido, nos seguintes percentuais: 100% para os bens intermedirios; 55% para os bens de capital, alimentao, vesturio e calados e 45% de para os demais bens de consumo. Foi mantida a obrigatoriedade do recolhimento de percentual sobre o benefcio obtido em favor de um novo fundo o FUNEDE - Fundo Estadual de Desenvolvimento Econmico. Na seqncia de alteraes legislativa dos incentivos do amazonas, ocorreu a edio da Lei 1939 de 27 de dezembro de 1989, que deu considervel amplitude na concesso de incentivos de 100% de restituio do ICMS, que passou a premiar tambm as empresas de pequeno e mdio porte que desenvolvessem tecnologia em Estado da arte; medicamentos que utilizassem matria-prima regional e produtos do pescado e bens produzidos no interior do Estado, desde que integrantes de setores prioritrios. Os bens intermedirios, os que utilizassem matria prima regional e os bens agropecurios foram beneficiados com restituio de ICMS varivel, podendo atingir a 100% do imposto devido. Os bens de capital, os bens de consumo destinados a alimentao e vesturio receberam o percentual de restituio de 55% e, finalmente, os demais bens industrializados de consumo final foram beneficiados com a restituio de 45% do ICMS. Um novo fundo foi criado, o FMPES - Fundo de Fomento s Micro e Pequenas Empresas e ao Desenvolvimento Social do Estado do Amazonas com a obrigatoriedade de recolhimento do percentual de 6% sobre o valor da restituio (ICMS no recolhido), em favor desse fundo. Em 08 de maio de 1996 foi promulgada a Lei 2390/96 que inovou significativamente a poltica de incentivos fiscais do Estado do Amazonas. Essa nova lei, sem revogar a anterior, pretendeu estimular o incremento e a diversificao da produo local. Assim, foram criados benefcios adicionais que se aplicavam exclusivamente sobre a parcela expandida da produo (mnimo de 50%) e para produtos novos (inexistentes, poca, no parque fabril de Manaus). Os benefcios trazidos pela nova lei foram: crdito presumido de 100% do saldo devedor do ICMS e diferimento do ICMS sobre a importao de insumos, desde que efetivamente utilizados no processo de industrializao. Como contrapartida foi criado um novo fundo especfico o Fundo de Fomento ao Turismo, Infra-estrutura, Servios e Interiorizao do Desenvolvimento do Amazonas FTI, em favor do qual as empresas incentivadas teriam a obrigatoriedade de proceder o recolhimento de um por cento do faturamento bruto decorrente das atividades beneficiadas pela lei ora analisada alm de dois por cento calculado sobre o valor CIF das importaes realizadas pelas indstrias de bens finais. Para um novo empreendimento econmico fabricante de produto pioneiro alm dos benefcios j mencionados a empresa teria direito a iseno do ICMS nas aquisies de energia eltrica, combustveis, e na contratao dos servios de comunicao e de transporte, materializado pela concesso de desconto do imposto pelo fornecedor. A Lei 2.721 de 02 de abril de 2002 criou um fundo adicional para a Universidade Estadual do Amazonas UEA e modificou critrios de regressividade para as indstrias beneficiadas pelas Leis 1939/89 e 2.390/96.

Porque houve tantas modificaes na legislao da Poltica de Incentivos Fiscais do Estado do Amazonas? Bem, a maioria delas foi motivada pela prorrogao da prpria ZFM. Como os benefcios iniciais foram concedidos com prazo certo de extino para cada empresa, tendo como limite a mesma data prevista para o trmino da ZFM, com a sua prorrogao o Estado teria mesmo que promover alterao na sua legislao. O fator fundamental de atratividade, para que as empresas entendessem vantajosa a adeso por um novo contrato oferecido pelo Estado, tem sido o aumento do prazo de fruio dos incentivos. Quando as empresas entendem que o novo sistema vivel, adeso feita para a totalidade de seus empreendimentos (incluindo empresas coligadas, controladas, matriz e filial) e produtos, atuais e futuros, portanto, renunciam sem reservas ao regime anterior. A legislao atual, Lei 2.826/2003, em seus artigos 51 e 52, cria uma srie de restries, de duvidosa legalidade, a quem no fizer a opo. A indstria no optante no poder diversificar sua linha de produo no regime de incentivos anterior e tampouco poder promover alteraes no seu quadro societrio. A anlise financeira da nova lei de incentivos mostra que esta tende a oferecer menos vantagens, sob o enfoque de curto prazo, que a lei anterior, compensando mais que proporcionalmente tal desvantagem inicial, com o incremento no tempo de vigncia, de tal forma que o montante de incentivos, considerado no perodo inteiro, maior que o anterior. Ainda assim, h empresas que preferem manter-se sob o regramento anterior, imediatamente mais vantajoso e aguardar um desfecho poltico que lhes favorea no futuro, antes do fim do prazo de seu incentivo. Passamos a comentar , artigo por artigo, os dispositivos do Decreto 23.994/ 2003 que regulamenta a Lei 2.826/2003 Poltica de Incentivos Fiscais do Estado do Amazonas.

DECRETO N 23.994, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2003 Publicado no DOE de 29.12.2003

APROVA o Regulamento da Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2.003, que dispe sobre a Poltica dos Incentivos Fiscais e Extrafiscais do Estado, e d outras providncias.

O GOVERNADOR DO ESTADO DO AMAZONAS, no uso da atribuio que lhe confere o artigo 54, inciso VIII, da Constituio do Estado do Amazonas, e

CONSIDERANDO o disposto no art. 61 da Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2003,

DECRETA:

Art. 1 Fica aprovado o Regulamento da Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2003, que Regulamenta a Poltica dos Incentivos Fiscais e Extrafiscais nos termos da Constituio do Estado , na forma do Anexo nico deste Decreto.

COMENTRIO

A primeira parte do Regulamento disciplina os incentivos fiscais para a atividade industrial, comercial e para o setor primrio em toda a sua operacionalidade. Define os contribuintes e produtos possveis de obteno de incentivos. Estabelecem as contrapartidas sociais e financeiras como as contribuies aos fundos especiais vinculados aos incentivos: FMPES, FTI e UEA3. Os incentivos extrafiscais so disciplinados na segunda parte do Regulamento e so materializados pelo suporte financeiro proporcionado pela aplicao dos recursos obtidos nos fundos FMPES e FTI , em projetos de interesse do Estado, bem como suporte tcnico e gerencial para as empresas de pequeno porte. Art. 2 Ficam revogados:

I a partir de 1 de abril de 2004: a) os 16, 17, 18, 19 e 20, do art. 13, do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 20.686, de 28 de dezembro de 1999, e o Decreto n 17.594, de 12 de dezembro de 1996. b) os atos concessivos dos adicionais com base no art. 16 da Lei n 1.939, de 27 de dezembro de 1989, e no art. 18 do Regulamento aprovado pelo Decreto n 12.814-A, de 23 de fevereiro de 1990, ou legislaes de incentivos fiscais anteriores; II a partir da data da publicao deste Decreto, o Decreto n 21.750, de 20 de maro de 2001.

COMENTRIO : Os dispositivos revogados na alnea a referem-se reduo de base de clculo na operao de importao de insumos os quais eram concedidos em percentuais diretamente proporcionais ao nvel de restituio do ICMS usufrudo pela indstria beneficiria, com base na Lei 1939/89, revogada pela Lei 2.826/2003. As redues de base de clculo do ICMS na importao de insumos pelas empresas industriais eram disciplinadas pela concesso de Atos Declaratrios com validade anual. O Decreto 21.750 de 20 de maro de 2001 disciplinava o incentivo fiscal para o comrcio conhecido como corredor de importao, que ser analisado no art. 27. Trata-se de uma modalidade de importao sem os benefcios fiscais da Zona Franca de Manaus em que o importador est sujeito ao pagamento dos tributos federais na importao, porm com uma reduo significativa da carga tributria do ICMS na hiptese de efetuar a remessa da mercadoria para outra unidade da federao.

Art. 3 Este Decreto entra em vigor na data da sua publicao.

GABINETE DO GOVERNADOR DO ESTADO DO AMAZONAS, em Manaus, 29 de dezembro de 2003.

ANEXO NICO
3

As contribuies aos fundos so exigidos de forma diferenciada em cada atividade incentivada, sendo que h produtos que obtm incentivo total com 100% de crdito estmulo do ICMS e nenhuma exigncia de contribuio aos fundos , como o caso dos bens de informtica( Anexo II do Decreto 23.994/2003) e dos monitores de udio e vdeo. 7

REGULAMENTO DA LEI N 2.826, DE 29 DE SETEMBRO DE 2003

TTULO I DISPOSIES GERAIS

Art. 1 Os incentivos fiscais e extrafiscais visam integrao, expanso, modernizao e consolidao dos setores industrial, agroindustrial, comercial, de servios, florestal, agropecurio e afins com vistas ao desenvolvimento do Estado.

COMENTRIO:

A Lei 2.826 de 29 de setembro de 2003, define a Poltica de Incentivos Fiscais do Estado do Amazonas, em especial tributao aplicada na Zona Franca de Manaus, com validade at 05 de outubro de 2.013, em consonncia com o que dispe o Decreto- Lei 288/67, a Lei Complementar 24/75, em seu artigo 15 e na Constituio Federal de 1988 no Artigo 40 no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias .

TTULO II DOS INCENTIVOS FISCAIS CAPTULO I DAS ATIVIDADES INDUSTRIAL E AGROINDUSTRIAL Seo I Disposies Gerais

Art. 2 Os incentivos fiscais destinados s empresas industriais e agroindustriais constituem-se em crdito estmulo, diferimento, iseno, crdito fiscal presumido de regionalizao e reduo de base de clculo do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. Pargrafo nico. Os incentivos fiscais devem guardar obedincia aos seguintes princpios: I - reciprocidade - contrapartida a ser oferecida pela beneficiria, expressa em salrios, encargos e benefcios sociais, definidos nos arts. 8 e 212, da Constituio do Estado; II - transitoriedade - condio ou carter de prazo certo que devem ter os incentivos; III - regressividade - condio necessria retirada dos incentivos num processo gradual; IV - gradualidade - concesso diferenciada dos incentivos de acordo com prioridades estabelecidas.

COMENTRIO

O Crdito estmulo uma devoluo do imposto apurado normalmente pela diferena entre os dbitos e crditos decorrentes das operaes realizadas no perodo. O crdito estmulo representa um percentual saldo

devedor devido que pode variar de 55% a 100%. Operacionalmente, em cada ms de apurao, o contribuinte incentivado recolhe apenas a diferena entre o saldo devedor e o valor do crdito estmulo. O diferimento um adiamento da exigncia da arrecadao do imposto por convenincia do Ente Tributante , que pode transferir o momento da arrecadao para outro evento econmico ou transferir a responsabilidade do pagamento a terceiros, ou ainda, mais comumente, transferir tanto a fase econmica como a responsabilidade a terceiros pelo pagamento do tributo. A iseno no ICMS deve ser regulamentada por Convnio celebrado no mbito do CONFAZ , com aprovao unnime de todos os Estados-membros e do Distrito Federal, conforme disposto na Lei Complementar Federal 24/75. A exceo autorizada so as isenes concedidas pelo Estrado do Amazonas, quando concede iseno exclusivamente para as indstrias sediadas na rea da Zona Franca de Manaus, dentro de seu programa de incentivos fiscais.4 O Crdito presumido de regionalizao uma tentativa de equalizao do custo tributrio na aquisio de componentes pelas indstrias de bens de consumo final incentivadas pela Lei 2.826/2003( lei atual) se comparado ao custo tributrio da aquisio desses insumos quando originrios das regies Sul e Sudeste do Brasil. Assim, essas empresas quando adquirirem insumos para a sua produo, de indstrias locais incentivadas com diferimento, portanto sem destaque do ICMS, podero se creditar presumidamente do valor de sete por cento. A reduo da base de clculo do ICMS na aquisio de insumos do exterior aplicado a dois segmentos industriais especficos: placa de circuito impresso de udio e vdeo que beneficiada com 55% de reduo de base de clculo e de bens de capital com benefcio de reduo de 64,5%, na base de clculo. O artigo 8 da Constituio Estadual do Amazonas tem a seguinte redao:

Art. 8 As empresas que desfrutem de benefcios fiscais ou financeiros estaduais ou municipais e possuam nmero de empregados superior a cem, bem como qualquer empresa com nmero de empregados superior a duzentos mantero creches para os filhos destes. Pargrafo nico. A mesma obrigao impe-se ao Estado e aos Municpios, em relao aos seus servidores.

O Artigo 212 da Constituio Estadual amazonense explicita os diversos benefcios sociais de responsabilidade da indstria incentivada, cujo texto reproduz-se a seguir: Art. 212. O Poder Executivo, na forma do disposto no art. 150, 1, I, e art. 154, I, desta Constituio, condicionar a concesso de incentivos fiscais e financeiros ao cumprimento de programas especficos de benefcios sociais.

1 So entendidos como benefcios sociais os dispndios efetuados pelas empresas, em favor de seus empregados e da comunidade, relativos a formao, treinamento e capacitao de pessoal, sade, alimentao, transporte, desporto, creches, investimentos preventivos ocorrncia de acidentes de trabalho, sinistros,
4

O artigo 15 da Lei Complementar 24/75 excepciona o Estado do Amazonas, na concesso de incentivos fiscais industriais direcionados Zona Franca de Manaus. 9

comprometimento ambiental, atividades culturais, estgios concedidos, admisso de menores e de deficientes, prmios ou estmulos produtividade, investimento em pesquisas de interesse coletivo estadual e auxlios a entidades filantrpicas ou culturais sediadas no Estado.

2 O Estado e os Municpios estimularo e apoiaro as iniciativas e instituies que se voltem para:

I - aperfeioamento e especializao de pessoal; II - aprimoramento de qualidade; III - desenvolvimento de inventos gerados no mbito da jurisdio territorial; IV - aperfeioamento de equipamentos de proteo ao trabalho.

Entende-se que esses benefcios elencados no artigo 8 e no artigo 212 da Constituio Estadual no so exaustivos, sendo meramente exemplificativos dos programas sociais que as indstrias incentivadas devem

desenvolver. Por outro lado constituem-se em benefcios mnimos. A definio mais adequada de reciprocidade, portanto, que representa a contrapartida em benefcios sociais e salrios oferecidos aos empregados pela indstria incentivada. A transitoriedade prpria dos incentivos fiscais por terem a caracterstica de serem concedidos a prazo certo e devem ter gravado em seus dispositivos legais autorizativos o incio e o trmino da fruio. No caso da Poltica de Incentivos Fiscais do Estado do Amazonas o prazo final coincidente com a data estipulada pela Constituio Federal de 1988, para a validade da Zona Franca de Manaus; ou seja o dia 05 de outubro de 2023.

O princpio da regressividade permite que o incentivo fiscal possa ser gradualmente reduzido ao longo do tempo. Na Zona Franca de Manaus, os incentivos estaduais somente comearo a ser reduzidos em 2022. Portanto, esse princpio na Poltica de Incentivos Fiscais do Amazonas pouco efetivo.

O princpio da gradualidade d liberdade para que o ente tributante estabelea suas prioridades, definindo setores com maior ou menor grau de incentivos . Decorre desse princpio que o incentivo fiscal no ser igual para todas as indstrias, podendo haver critrios diferenciados proporcionalmente importncia que o Estado atribua a determinada atividade econmica.

Art. 3 Para os efeitos deste Regulamento, consideram-se:

I - controlada, a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas titular de direitos de scios que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores;

10

II - coligadas as sociedades quando uma participa com 10% (dez por cento) ou mais, do capital da outra, sem control-la.

COMENTRIO

Adotou-se aqui a mesma metodologia da legislao comercial quando ao critrio de classificao de empresas controladas e coligadas. Essa classificao se faz necessria porque, ao longo dos dispositivos que disciplinam os mecanismos de incentivos haver restries para o usufruto do diferimento, reduo de base de clculo e tambm do crdito presumido de regionalizao para as operaes entre sociedades controladas e coligadas e as realizadas entre matriz e filial.

Seo II Da Concesso

Subseo I Dos Requisitos

Art. 4 A concesso dos incentivos fiscais caber unicamente aos produtos resultantes de atividades consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento do Estado.

1 Consideram-se de fundamental interesse ao desenvolvimento do Estado, para efeito do que dispe este Regulamento, as empresas cujas atividades satisfaam pelo menos 3 (trs) das seguintes condies:

I - concorram para o adensamento da cadeia produtiva, com o objetivo de integrar e consolidar o parque industrial, agroindustrial e de indstrias de base florestal do Estado; II - contribuam para o incremento do volume de produo industrial, agroindustrial e florestal do Estado; III - contribuam para o aumento da exportao para os mercados nacional e internacional; IV - promovam investimento em pesquisa e desenvolvimento de tecnologia de processo e/ou produto; V - contribuam para substituir importaes nacionais e/ou estrangeiras; VI - promovam a interiorizao de desenvolvimento econmico e social do Estado; VII - concorram para a utilizao racional e sustentvel de matria-prima florestal e de princpios ativos da biodiversidade amaznica, bem como dos respectivos insumos resultantes de sua explorao; VIII - contribuam para o aumento das produes agropecurias e afins, pesqueiras e florestais do Estado; IX - gerem empregos diretos e/ou indiretos no Estado; X - promovam atividades ligadas indstria do turismo.

XI estimule a atividade de reciclagem de material e/ou resduo slido a ser utilizado como matriaprima na atividade industrial.

11

 2 As condies previstas no inciso IX e, no que couber, no inciso I do pargrafo anterior so de satisfao obrigatria na cumulatividade exigida no pargrafo anterior.

3 O enquadramento das empresas no inciso I do 1 implica o cumprimento cumulativo de pelo menos 2 (duas) das seguintes condies:

I montagem e soldagem de todos os componentes na placa de circuito impresso em territrio amazonense, exceto quanto o bem no utilizar esse insumo no seu processo produtivo ou a menos que no exista industrializao local, escala de produo, observadas as condies de similaridade, especificaes tcnicas, qualidade, compatibilidade de preos e regularidade nas entregas; II aquisio local de insumos, sempre que se comprovar disponibilidade de produo no Estado, observadas as condies de similaridade, de especificaes tcnicas, qualidade, compatibilidade de preo e regularidade nas entregas; III aquisio de subconjuntos, unicamente quando montados por indstrias localizadas no Estado, observada a parte final do inciso I deste pargrafo; IV produo de bens intermedirios.

4 A condio prevista no inciso I do pargrafo anterior de satisfao obrigatria, exceto quanto o bem industrializado no utilizar placa de circuito impresso como insumo.

5 Para ser considerada atendida a condio expressa no inciso II do 1, a empresa dever satisfazer, no mnimo, uma das condies a seguir:

I comprovar o desenvolvimento de fornecedores locais junto Secretaria de Estado de Planejamento e Desenvolvimento Econmico SEPLAN; II - utilizar a subcontratao de servios e/ou montagem de produtos por indstrias localizadas no Estado, exceto quando se tratar de transferncia de etapas do processo produtivo de empresa incentivada no Estado; III - industrializar matria-prima regional.

6 As disposies previstas nos incisos I e II do 3 no se aplicam se a operao ou prestao for realizada por empresa que mantenha relao de controlada, controladora, coligada, matriz e filial, salvo se comprovado o atendimento das condies previstas nos 12 e 13 deste artigo.

7 A condio expressa no inciso IV do 1 implicar a promoo de investimentos em pesquisa e desenvolvimento de tecnologia de processo e/ou produto dentro da prpria empresa e/ou atravs de convnios com instituies de ensino e pesquisa, de carter cientfico e tecnolgico, localizadas no Estado.

8 Para fins do disposto no pargrafo anterior, a empresa dever submeter Programa de Aplicao SEPLAN, que o encaminhar ao Conselho de Desenvolvimento do Amazonas CODAM para homologao.

12

 9 Para fins do disposto no inciso VI do 1, considerar-se- como promoo da interiorizao de desenvolvimento econmico e social do Estado:

I - em relao aos concentrados e extratos de bebidas, de produtos alimentcios, de preparaes cosmticas, de produtos de perfumaria e de medicamentos, observar a empresa, em cada perodo de apurao do ICMS, cumulativamente, as seguintes condies, na forma estabelecida em Resoluo do CODAM:

a) utilizar matrias-primas regionais e adquirir, no mercado local, materiais secundrios e de embalagem;

b) utilizar a mo-de-obra local;

c) contribuir em favor do Fundo de Fomento ao Turismo, Infra-estrutura, Servios e Interiorizao do Desenvolvimento do Amazonas FTI;

II - localizar-se o empreendimento no interior do Estado; III manter a empresa convnio de assistncia tcnica e/ou financeira com instituies de ensino agrotcnicas localizadas do Estado.

10. O atendimento da condio prevista no inciso I do pargrafo anterior obrigatrio para efeito do cumprimento do projeto de viabilidade econmica, sob pena da vedao da fruio do incentivo fiscal de diferimento ou do crdito estmulo, relativamente ao correspondente perodo de apurao do ICMS.

11. Para fins do disposto neste Regulamento, consideram-se matrias-primas regionais aquelas de origem animal, vegetal ou mineral, produzidas, extradas e integralmente processadas por indstrias localizadas no Estado.

12. As concesses de diferimento e de crdito presumido de regionalizao, de que trata o presente Regulamento, ficam condicionadas, quanto s operaes entre empresas que mantenham relao de controlada, controladora e coligada, bem como matriz e filial, comprovao do atendimento de, no mnimo, (3) trs das seguintes condies:

I - gerao de novos empregos diretos ou indiretos e realizao de investimentos considerados relevantes em ativo fixo; II - absoro de novos processos de tecnologia de produto e de processo no parque industrial do Estado; III - o bem intermedirio a ser industrializado no se constitua em desmembramento do processo produtivo de bem final;

13

IV - o preo FOB praticado pelo fabricante de bem intermedirio nas vendas para empresa controlada, controladora e coligada seja, no mximo, similar ao preo mdio do mercado; V - nas transferncias entre estabelecimentos matriz e filial, seja utilizado o valor do custo industrial dos produtos intermedirios.

13. A condio prevista no inciso IV ou V, conforme o caso, do pargrafo anterior de satisfao obrigatria na cumulatividade exigida no 12.

14. Em relao ao concentrado de bebidas, a contribuio em favor do FTI de que trata a alnea c do inciso I do 9 deste artigo dever ser recolhida nos termos do previsto no item 6 da alnea c do inciso XIII do art. 22 deste Decreto.

15. O disposto no 14 deste artigo no se aplica s indstrias que possuam termo de acordo celebrado antes de 1 de abril de 2004 com o Governo do Estado, enquanto estes vigorarem.

COMENTRIO :

Este artigo estabelece os critrios que nortearo a aprovao de projetos de viabilidade econmica financeira para as indstrias que pretendam se instalar no Estado do Amazonas e usufruir dos incentivos fiscais previstos na Lei 2.826/2003. O 1 exige que a sociedade empresarial candidata ao incentivo fiscal atenda, no mnimo trs das vrias condies elencadas: I - adensamento da cadeia produtiva- significa que a mercadoria a ser produzida dever ser importante para as demais empresas j existentes no plo industrial da Zona Franca de Manaus, seja por se tratar de empresas de bens intermedirios cujos produtos seriam utilizados como insumos pelas indstrias de bens finais, seja por se tratar de indstria de bem de consumo final de um setor com poucas indstrias instaladas . Objetivamente, a empresa para obter a aprovao do projeto por se caracterizar como indstria que promova o adensamento da cadeia produtiva dever cumprir duas( 02) das quatro(04) alternativas, listadas no 3 quais sejam : I ) montagem e soldagem de todos os componentes na PCI, sendo esta condio obrigatria para todas as empresas que utilizarem PCI como insumos, sendo no entanto vedada essa possibilidade de classificao se a operao for realizada pior empresa interdependente II) aquisio local de insumos, em condies de igualdade concorrencial, aplicando-se a mesma vedao anterior impeditiva dessa classificao caso a operao seja realizada por empresa interdepente6; III) aquisio de subconjuntos montados no Estado do Amazonas, tambm em igualdade de condies concorrenciais.
5

5 6

Como empresa interdependente entenda-se as empresas coligadas, controladas, controladoras, matriz e filial. Essa vedao pode ser suprimida, permitindo-se a classificao mesmo em se tratando de empresas interdependentes ,desde que haja o atendimento de trs das condies previstas no 12 do art. 4: I- gerao de novos empregos, IIabsoro de novos processos de tecnologia, III- o bem intermedirio no seja desmembramento do bem final, IV-o 14

II- incremento do volume de produo industrial De forma objetiva exigido que a empresa que pretenda ter seu projeto aprovado como base no incremento do volume de produo cumpra uma das trs condies previstas: I) desenvolvimento de fornecedores o que significa estimular empresas locais para a produo de insumos, estabelecendo parcerias como treinamento, cesso de moldes e equipamentos e outros arranjos operacionais que possibilite o cumprimento dessa meta. Uma outra forma de desenvolver fornecedores, quando os produtos so de alta complexidade o de convidar parceiros estratgicos que so fornecedores tradicionais em outros pases, para se instalarem na ZFM7; II) utilize a subcontratao de servios de montagem, no podendo faz-lo se for o caso de transferncia de etapas do processo produtivo de empresa incentivada ; III) industrializar matria- prima regional. III- incremento da exportao e vendas para o mercado nacional Originalmente, o texto do Decreto- Lei 288 a ZFM foi criada como uma zona de livre importao , comercializao e industrializao. Posteriormente, com os sucessivos eventos conhecidos como choque do petrleo e a exausto de reservas de divisas do Brasil, o plo industrial situado na Zona Franca de Manaus foi estimulado a promover gerao de divisas com exportao.
8

IV- investimento em pesquisa e desenvolvimento de tecnologia de processo e/ou produto. A poltica de incentivos fiscais tem a correta percepo de que o sucesso empresarial pressupe o domnio da tecnologia e a modernizao de processos. As sociedades empresariais classificadas como produtoras de bens de informtica, tm por fora da Lei Federal 8.248/91, com as modificaes introduzidas pelas Leis 10.176/01 e 11.077/04, que promover investimentos em tecnologia num montante equivalente a 5% do faturamento bruto anual . Esse modelo serviu de inspirao para a poltica estadual. Os investimentos em pesquisa e modernizao tecnolgica podem ser feitos diretamente pela empresa beneficiria dos incentivos ou pela contratao de institutos de tecnologia localizados no Amazonas. A formalizao desse programa de investimentos dever ser submetido SEPLAN e homologao do CODAM. V - substituio de importaes e de aquisies de outras unidades da federao. No mesmo sentido do item anterior os investimentos que contriburem para a reduo de importaes so considerados como de fundamental interesse para a consolidao do PIM . A substituio de insumos que so adquiridos de outras unidades federativas brasileiras significa gerao de novos empregos e renda para a populao, meta sempre almejada pelo Poder Pblico. VI interiorizao do desenvolvimento. Uma crtica recorrente que se faz ao modelo ZFM o de ser excessivamente concentrado no municpio de Manaus, sem irradiar o seu desenvolvimento para todo o Estado. O objetivo colimado por essa condio o de estimular a implantao de indstrias nos demais municpios amazonenses. Para que a empresa se caracterize como de interiorizao do desenvolvimento necessrio que ela observe diversas condies : I) as indstrias de concentrado de bebidas, de produtos alimentcios, de preparaes cosmticas de produtos de perfumaria e de medicamentos devem obrigatoriamente e na forma prevista pelo CODAM: a) utilizar matrias- primas regionais ; b) utilizar mo-de-obra local e c) contribuir para o FTI- Fundo de
9

preo FOB realizado pela empresa de bens intermedirios seja, no mximo o valor de mercado e V- nas operaes de transferncia entre matriz e filial utilize-se o custo industrial como preo. 7 Foi o que fizeram , por exemplo, empresas do plo de duas rodas , que estimularam a vinda de empresas sediadas no exterior, produtoras de insumos importantes para a produo de motocicletas. 8 Nos ltimos anos a exportao da Zona Franca de Manaus tem superado anualmente a casa de U$ 1 bilho. 9 As matrias primas regionais podem ser de origem animal, vegetal ou mineral, desde que integralmente extradas e processadas por indstrias localizadas no Amazonas. 15

Fomento ao Turismo, Infra-estrutura, Servios e Interiorizao do Desenvolvimento do Amazonas; II ) localizar-se o empreendimento no interior do Estado e III) manter a empresa convnio com instituies de ensino agrotcnicas. O bice determinante para o desenvolvimento do interior do Amazonas no tributrio-fiscal. As edies anteriores da Poltica de Incentivos Fiscais, tambm continham dispositivos que asseguravam condies privilegiadas para quem promovesse investimento industrial no interior do Estado. O problema maior parece ser a precariedade de infra-estrutura bsica como ausncia de estrutura porturia, j que a via natural do transporte amaznica fluvial, falhas no abastecimento de energia eltrica, ausncia de mo-de-obra qualificada e ausncia de equipamentos urbanos que dessem atratividade ao investidor. Com a aprovao do PPB de cosmticos pode ter sido dado um grande passo para a promoo da diversidade industrial do Amazonas, j que a utilizao intensiva de matria-prima regional, com os cuidados de autosustentabilidade dos recursos da biodiversidade amaznica, poderia fazer surgir um novo plo de atividades econmicas, sem dependncia dos insumos importados. VII - utilizao racional e sustentvel de matria- prima florestal. Essa condio est pari passu com a tendncia mundial de cuidados ambientais, de preservao da floresta e biota amaznica porm combinando com a possibilidade de utilizao econmica no agressiva dos recursos florestais. Significa usar a tecnologia para explorar os bens florestais e faunsiticos de forma no predatria e com certificao de excelncia. Nesse sentido essa legislao inovadora pois o seu contedo extrapola o campo econmico tributrio para expressar uma viso de futuro, em consonncia com a Constituio de 1988, em seu artigo 225 responsabilidade pela preservao de bens ambientais para a geraes seguintes. VIII - incremento das produes agropecurias e afins, pesqueiras e florestais do Estado . IX gerao de empregos Essa condio obrigatria para todas as indstrias que pretendam usufruir de incentivos fiscais na Zona Franca de Manaus. Essa uma questo social das mais relevantes, pois afinal a desonerao fiscal como instrumento de fomento tem como uma de suas justificativas criar emprego e renda para a populao. X- promovam atividades ligadas ao turismo. Um dos objetivos do Governo estimular a atividade turstica no Amazonas, considerando que essa atividade de grande potencial econmico e ainda incipiente no Estado. Subseo II Do Requerimento, Instruo e Forma da Concesso que atribui a cada gerao a

Art. 5 A empresa interessada requerer os incentivos ao Governo do Estado por intermdio da SEPLAN, devendo seu pleito estar fundamentado em projeto tcnico-econmico que demonstre a viabilidade do empreendimento e sua adequao a este Regulamento.

1 condio para a SEPLAN apreciar o projeto tcnico-econmico que a empresa interessada tenha obtido licena prvia expedida pelo rgo responsvel pela poltica estadual da preveno e controle da poluio, melhoria e recuperao do meio ambiente e da proteo aos recursos naturais, tendo em vista a observncia dos aspectos relativos conservao ambiental.

2 Competir SEPLAN a edio de normas complementares que devero ser atendidas na apresentao do projeto a que se refere o caput.

16

 3 Se emitir parecer favorvel, a SEPLAN propor a aprovao do projeto ao CODAM, instruindo sua proposio com o respectivo relatrio de anlise tcnica.

COMENTRIO :

A Poltica de Incentivos Fiscais equivale a um edital pblico em que o Estado oferece um conjunto de vantagens fiscais e as empresas interessadas se habilitam ao usufruto desses incentivos . O projeto de viabilidade tcnico-econmica materializa a proposta da empresa que adere ao contrato oferecido pelo Estado. O projeto de viabilidade tcnico-econmica, somente poder ser alterado com a concordncia do ente tributante. Da mesma forma o Estado no pode alterar a legislao dos incentivos, para as sociedades empresariais com projetos j aprovados pelo Conselho de Desenvolvimento do Estado do Amazonas, a no ser que haja expressa adeso dessas empresas pela nova legislao ofertada em substituio a anteriormente vigente. A condio inicial para a Secretaria de Planejamento do Estado inicie a anlise do projeto de viabilidade tcnico-econmica, a obteno da licena prvia ambiental do IPAAM, rgo da Secretaria de Estado do Meio Ambiente e Desenvolvimento Sustentvel, responsvel pela poltica ambiental do Estado. Superada a fase ambiental o SEPLAN analisar e se emitir parecer favorvel, submeter o projeto ao CODAM. Art. 6 Referendado pelo CODAM, atravs de Resoluo, a concesso do incentivo fiscal do ICMS efetivar-se- por decreto governamental, do qual dever constar, alm da qualificao da empresa incentivada, o seguinte: I - incentivos concedidos, inclusive nvel de crdito estmulo; II - prazo de concesso; III - discriminao dos produtos incentivados, com indicao do cdigo da NCM/SH, relativo aos 6 (seis) primeiros algarismos, a contar da esquerda para a direita, ou seja, indicadores do captulo, posio e subposio simples; IV - obrigatoriedade da empresa incentivada solicitar Laudo Tcnico, para fins de constatao do integral cumprimento das condies estabelecidas no projeto aprovado pelo CODAM. 1 O incio do perodo de vigncia dos incentivos fiscais a data da publicao do Decreto Concessivo no Dirio Oficial do Estado, o qual passar a produzir efeitos com a comprovao do implemento das condies exigidas na legislao, atravs de Laudo Tcnico de Inspeo. 2 A aplicao do incentivo fiscal est condicionada expedio de Laudo Tcnico de Inspeo pela SEPLAN. 3 A empresa que mantiver produo incentivada de bens intermedirios e bens finais est sujeita a inscries distintas no Cadastro do Contribuinte do Estado do Amazonas - CCA. 4 A empresa incentivada dever solicitar SEPLAN modificao relativa nomenclatura e/ou enquadramento do produto incentivado no cdigo tarifrio da NCM/SH. 5 Na hiptese de deferimento do pedido a que se refere o pargrafo anterior, a SEPLAN expedir novo Laudo Tcnico de Inspeo.

17

 6 A autorizao prevista no pargrafo anterior ser submetida homologao do CODAM. 7 Na hiptese do CODAM no homologar a modificao relativa nomenclatura e/ou classificao do produto incentivado no cdigo tarifrio NCM/SH, a SEPLAN expedir novo laudo tcnico, restabelecendo a situao anterior.

COMENTRIO

Uma vez aprovado pelo CODAM o incentivo fiscal formalizado pela emisso de diplomas legais que asseguram empresa o direito ao usufruto dos benefcios a que tem direito: a resoluo de aprovao do projeto e um decreto concessivo constando todas as caractersticas do incentivo aprovado. Ao se sentir apto para a produo a empresa beneficiria requerer a expedio do Laudo Tcnico de Inspeo, um atestado tcnico de que a empresa beneficiria cumpre todas as condies do projeto. O Laudo Tcnico obrigatrio para o gozo dos incentivos. Por uma questo de neutralidade da tributao aos produtos idnticos benefcios fiscais. Uma grande vantagem dos incentivos da ZFM que a aprovao do projeto no significa ainda nenhuma vantagem financeira para a empresa. No h antecipao de receita pblica. Somente aps a empresa estar em pleno funcionamento, quando ocorrer a apurao do ICMS que ela poder, na apurao do imposto, beneficiar-se da parcela de incentivo . O decreto concessivo conter a descrio dos incentivos concedidos, prazo de concesso que coincide com a data limite da vigncia atual da Zona Franca de Manaus que 05 de outubro de 2023. Toda a sociedade amazonense confia na prorrogao da Zona Franca de Manaus para muito alm de 2023. Do ponto de vista econmico importante que essa data seja prorrogada antes de 2018 considerando-se o perodo mnimo de maturao exigido pelos projetos, no mnimo de 03 anos para plena atividade fabril de e de 05 anos para retorno do investimento. Uma outra caracterstica importante que o incentivo concedido para o produto especfico e no para a sociedade empresarial como um todo. Assim, uma mesma empresa pode fabricar produtos incentivados e no incentivados. Por uma questo de controle dos incentivos a empresa que produzir bens intermedirios e bens de consumo final ter inscries diferenciadas no Cadastro de Contribuintes do Amazonas- CCA.
10

so concedidos os mesmos

Subseo III Do Laudo Tcnico de Inspeo

Art. 7 A empresa incentivada dever solicitar SEPLAN, com antecedncia de, no mnimo, 30 (trinta) dias do incio do processo de produo, o Laudo Tcnico de Inspeo, instruindo o pedido com a seguinte documentao:

10

Produtos iguais so aqueles que tm , na classificao NCM/SH o mesmo captulo, posio e subposio simples . 18

I - fotocpia do decreto concessivo de que trata o art. 6; II fotocpia da Licena de Operao referente ao respectivo empreendimento, expedida pelo Instituto de Proteo Ambiental do Amazonas; III - Certido Negativa de dbitos junto Secretaria de Estado da Fazenda; IV - fotocpia do recibo referente prestao de informao para fins do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados - CAGED junto ao Ministrio do Trabalho, ou comprovantes de pagamentos das contribuies em favor do FGTS e INSS; V - fotocpia do Balano Analtico ou ltimo Balancete, exceto quando se tratar de projeto industrial de implantao; VI - demonstrativo de benefcios sociais disponibilizados para seus empregados, de acordo com o enunciado nos arts. 8 e 212, 1, da Constituio Estadual, especialmente, nas reas de alimentao, sade, lazer, educao, transporte e creche a preos subsidiados, instrudos com os correspondentes comprovantes; VII - outros documentos decorrentes de normas complementares a este Regulamento.

1 A SEPLAN ter o prazo de 15 (quinze) dias, a contar da data em que a solicitao foi protocolizada no rgo, para o incio da realizao da inspeo tcnica e, se comprovadas as exigncias legais, mais 10 (dez) dias para a expedio do Laudo Tcnico de Inspeo.

2 Na hiptese de no expedido o Laudo Tcnico no prazo previsto no pargrafo anterior e desde que no existam restries para sua expedio, a empresa poder usufruir do incentivo fiscal a partir da data da inspeo tcnica, constante do Termo de Ocorrncia.

3 O Laudo Tcnico de Inspeo, emitido conforme modelo aprovado pela SEPLAN, deve possuir as seguintes caractersticas:

I - especfico para cada produto incentivado; II - especfico para o endereo onde se localiza a planta industrial; III - prazo de validade ser at a data a que se refere o inciso II do art. 6, exceto quando se tratar de imvel locado, caso em que ter validade equivalente ao prazo do contrato de locao.

4 Para efeito do que dispe este Regulamento, so entendidos como mesmo produto aqueles que:

I utilizem tecnologias de processo e produto idnticas; II - classificados com cdigo numrico NCM/SH, que possuam os 6 (seis) primeiros algarismos a contar da esquerda para a direita, ou seja, indicadores do captulo, posio e subposio simples, iguais.

5 Sem a cobertura do Laudo Tcnico de Inspeo vedada a fruio dos incentivos fiscais de iseno, diferimento, reduo de base de clculo, crdito de regionalizao e crdito estmulo relativo a cada produto.

19

 6 Em nenhuma hiptese, ser expedido Laudo Tcnico de Inspeo com efeito retroativo.

7 A empresa titular do projeto industrial dever requerer SEPLAN, observado o disposto no caput, a atualizao do Laudo Tcnico de Inspeo nos casos de transferncia da planta industrial para outro endereo. 8 Fica a SEPLAN autorizada a expedir normas de controle relacionadas ao projeto industrial e de viabilidade econmica aprovado pelo CODAM, bem como fiscalizar o seu fiel cumprimento e, uma vez comprovada infrao legislao de incentivos fiscais, a cancelar o Laudo Tcnico de Inspeo, sem prejuzo da aplicao das penalidades legais.

COMENTRIO

O Laudo Tcnico de Inspeo, o documento final que comprova que a empresa requerente est apta para produzir e gozar dos benefcios fiscais . Se aps a inspeo pela SEPLAN, no for registrada nenhuma pendncia no Livro Registro de Ocorrncias, e tendo decorridos 10 (dez) dias sem que haja a expedio do Laudo Tcnico o requerente poder iniciar suas atividades, sem qualquer prejuzo dos incentivos, desde a data da inspeo. O Prazo de validade do Laudo Tcnico de Inspeo coincidente com o prazo final de fruio previsto no decreto de concesso, exceto nos casos em que o imvel em que vai funcionar a planta fabril, no for prprio. A legislao anterior exigia a renovao anual do LTI o que motivava o lanamento de tributos mediante Auto de Infrao, pela simples inobservncia da renovao da validade do LTI. O LTI emitido tanto para indstrias iniciais conhecidos como projetos de implantao como para diversificao da produo ou ampliao da quantidade produzida. A competncia para fiscalizar o cumprimento das obrigaes sociais comentadas no art.2 da SEPLAN Secretaria de Planejamento do Estado do Amazonas, a qual poder emitir resolues especficas sobre a matria. Prazos para a SEPLAN e para o contribuinte:

requerimento para inspeo 30 dias

Realizao da Inspeo

Emisso da LTI

Realizada a inspeo sem pendncia

15 dias

10 dias

Fruio imediata

Art. 8 No interstcio entre a data da publicao do Decreto, de que trata o art. 6, e a data da expedio do Laudo Tcnico a que se refere o artigo anterior, a SEFAZ, mediante requerimento da empresa interessada, poder expedir Autorizao, com prazo de validade de at 06 (seis) meses, para acobertar a fruio dos incentivos de iseno, diferimento e reduo de base de clculo de que trata o art. 2, referentes s operaes de entradas de insumos e bens na empresa incentivada.

Pargrafo nico. O prazo a que se refere este artigo poder ser prorrogado uma nica vez pela SEFAZ.

COMENTRIO

20

Ainda sobre o LTI h situaes em que a empresa deseja usufruir o benefcio do diferimento, da reduo da base de clculo ou da iseno decorrente de insumos desde a edio do decreto concessivo dos incentivos, porm, pela obrigatoriedade da emisso do LTI a beneficiria no poderia receber o incentivo. A vistoria fsica da SEPLAN objetivando a emisso do LTI deve ser feita com a empresa em condies plenas de funcionamento o que no possvel sem a existncia dos insumos. Para resolver esse impasse foi permitida a expedio de Ato Declaratrio da SEFAZ autorizando a empresa beneficiria a usufruir daqueles benefcios especficos antes da expedio do LTI, pelo perodo de 6 meses , renovvel por igual prazo.

Art. 9 As empresas devero colocar em linha de produo os produtos incentivados no prazo mximo de 24 (vinte e quatro) meses, a contar da data da publicao do Ato Concessivo no Dirio Oficial do Estado sob pena de anulao da concesso.

1 A pena de anulao estipulada no caput no se aplica quando, antes do trmino do prazo, a empresa incentivada requerer sua revalidao, fundamentando o pedido com estudo tcnico e de viabilidade econmica que atualize as informaes do projeto originalmente aprovado. 2 A revalidao de que trata o pargrafo anterior efetivar-se- uma nica vez e formalizar-se- atravs de Decreto. 3 O disposto neste artigo tambm se aplica empresa que deixar de produzir pelo prazo previsto no caput, hiptese em que ficar sujeita perda do incentivo fiscal em razo do no cumprimento do projeto tcnico e de viabilidade econmica.

COMENTRIO

Este artigo diz da obrigatoriedade da efetiva implantao da indstria no prazo de 24 meses a partir da aprovao do projeto. Para a poltica industrial do Estado a simples aprovao de um projeto, sem que haja a efetiva implantao, pode causar transtorno porque uma outra empresa concorrente, ao se deparar com uma projeto aprovado na ZFM, pode interpretar que inexiste demanda suficiente para mais uma empresa e desistir dessa implantao. Evidentemente que possvel, em determinadas circunstncias adiar a implantao por motivos tcnicos plenamente justificados, situao em que o projeto ser atualizado . De igual forma, uma empresa j em funcionamento no pode interromper suas atividades produtivas pelo perodo superior a 02 anos, sob pena de perda dos incentivos.

Seo III Das Excluses

Art. 10. Excluem-se dos incentivos de que trata este Regulamento as seguintes atividades:

21

I - acondicionamento ou reacondicionamento; II - renovao ou recondicionamento, ressalvado o disposto no 1; III - extrao e beneficiamento primrio de produtos de origem mineral, inclusive os resultantes de processos elementares; IV - beneficiamento de sal; V - preparo de produtos alimentares em cozinhas industriais, restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, mercearias e estabelecimentos assemelhados, desde que se destinem venda direta ao consumidor, inclusive as adquiridas por estabelecimento industrial para consumo por parte dos seus empregados; VI - fabricao de bebidas no alcolicas, ressalvadas as elaboradas com extratos, xaropes, sucos, sabores ou concentrados base de frutas e/ou vegetais produzidos e integralmente processados por indstria localizada no Estado; VII - fabricao de bebidas alcolicas, ressalvadas as industrializadas no interior do Estado, em zonas definidas como prioritrias pelo Poder Executivo, desde que utilizem insumos produzidos no Estado; VIII - fabricao de bens que atravs de seu processo produtivo causem, de forma mediata ou imediata, impactos nocivos ao meio ambiente; IX - produo e gerao de energia eltrica; X - captao, tratamento e distribuio de gua potvel por rede pblica;

XI - extrao e beneficiamento de petrleo bruto e produo de combustveis lquidos e gasosos, exceto biodiesel; XII - extrao e beneficiamento de gs natural e seus derivados; XIII - gerao, emisso, transmisso, retransmisso, repetio, ampliao ou recepo de comunicao de qualquer natureza, por qualquer processo, ainda que iniciada ou prestada no exterior; XIV - fabricao de armas e munies; XV - fabricao de fumo e seus derivados.

1 Os incentivos fiscais para atividade industrial de renovao ou recondicionamento somente podero ser concedidos para os produtos especificados em resoluo do CODAM.

2 Para fins deste Regulamento, entende-se por processo de:

I - acondicionamento ou reacondicionamento, a operao que importe em alterar a apresentao do produto pela colocao de nova embalagem diferente da original, com o objetivo de atender essencialmente a mudana de dimenses lineares, superficiais ou volumtricas, ou a quantidade de produto por unidade embalada, ou ainda agrup-lo em conjunto para diversificar sua comercializao; II renovao ou recondiconamento, a operao que exercida sobre o produto usado ou partes remanescentes deste, o renove ou o restaure.

22

 3 Para fins do disposto no inciso VII do caput deste artigo, sero consideradas prioritrias as zonas definidas pelo CODAM destinadas produo de licores base de frutas e/ou vegetais produzidos e integralmente processados no Estado.

4 Para fins do disposto no inciso XI do caput deste artigo, considera-se biodiesel o combustvel que atenda as especificaes definidas pela Agncia Nacional de Petrleo ANP.

5 condio mnima obrigatria para o gozo dos incentivos fiscais para a produo de biodiesel, a observncia da legislao relativa a combustveis, inclusive a definida pela ANP, e ao meio ambiente.

6 Fica o CODAM autorizado a estabelecer, mediante Resoluo, outros requisitos e condies, alm dos j previstos neste Decreto, para a concesso de incentivos relativos produo de biodiesel.

COMENTRIO

As excluses se justificam porque o vocbulo industrializao muito vasto e abrange uma enorme variedade de produtos que, na ausncia de um disciplinamento preciso, poderia obrigar o Estado a validar incentivos para atividades pouco relevantes ou para atividades extremamente relevantes mas que no necessitam dos incentivos para obter sustentabilidade econmica , como o caso da indstria de derivados de petrleo, indstria de gs, gerao de energia e de comunicao, fabricao de refrigerantes. Essas atividades tm demanda asseguradas e independem de qualquer incentivo fiscal para a sua competitividade e rentabilidade econmica. No caso de derivados de petrleo, por exemplo, o Estado do Amazonas, fornecedor de gasolina, leo diesel e gs butano propano para toda a Regio Norte brasileira. A existncia de refinaria de petrleo no Amazonas condicionada a ocorrncia desse minrio na regio e independe, portanto, de qualquer benefcio fiscal. A excluso da gua potvel fornecida por rede pblica se justifica unicamente por ser uma atividade localizada no campo de incidncia do ICMS. A legislao do Estado do Amazonas silente quanto tributao desse produto. H excluses que levam em conta a simplicidade do processo industrial como o beneficiamento de sal, extrao mineral e preparo de alimentos para venda direta ao consumidor final, e atividades de mera troca de embalagens como acondicionamento e reacondicionamento. H excluses histricas decorrentes do Decreto-Lei 288/67, dispositivo que regulamentou a ZFM , como o caso de bebidas alcolicas, fumos e derivados e fabricao de armas e munies, que sempre estiveram fora dos favores da ZFM. A renovao e o recondicionamento, conquanto estejam na lista de excluso, h uma possibilidade de admisso dos incentivos para produtos especificados em resoluo do CODAM. Um dos setores beneficiados com esse incentivo o de mquinas copiadoras.

23

De igual forma, as bebidas alcolicas, podem ser incentivadas desde que a planta industrial se localize em reas definidas pelo CODAM , para a produo de licores base de frutas ou vegetais integralmente processados no Amazonas. As bebidas no alcolicas desde que elaboradas com extratos, xaropes, sucos, sabores e concentrados base de frutas e vegetais produzidos e integralmente processados por indstria localizada no Amazonas, tm incentivo porque se pretende valorizar o consumo de matrias primas regionais.

Seo IV Da Diversificao

Art. 11. As empresas incentivadas, detentoras dos incentivos fiscais de que trata este Regulamento, quando da diversificao de suas linhas de produo, devero requer-lo ao Governo do Estado do Amazonas, por intermdio da SEPLAN, da seguinte forma:

I - tratando-se de novo tipo de produto, conforme estabelece o 4 do art. 7, devero instruir a solicitao com projeto tcnico de viabilidade econmica; II tratando-se de diversificao abrangendo o mesmo tipo de produto, porm com tecnologia de processo e/ou produto diferenciadas, a solicitao dever ser instruda com projeto sumrio, contendo as seguintes informaes:

a) fluxograma do processo produtivo; b) descrio do processo produtivo; c) descrio do produto, suas caractersticas tcnicas e campo de utilizao e/ou aplicao; d) quadro dos investimentos adicionais; e) demonstrativo dos custos e receitas operacionais; f) novos empregos gerados; g) benefcios sociais e econmicos.

Pargrafo nico. Aplicam-se ao disposto neste artigo as disposies previstas nos artigos 5, 6 e 7.

COMENTRIO

Este artigo tem o objetivo de facilitar a apresentao de uma espcie de projeto sumrio quando se tratar to somente de atualizao tecnolgica do produto. De qualquer forma, em se tratando de diversificao pela introduo de um novo produto , exigir-se- da empresa a apresentao de um modelo completo de projeto de viabilidade tcnico-econmica.

Seo V Dos Prazos

24

Art. 12. Os incentivos fiscais de que trata este Regulamento sero concedidos durante o prazo em que vigorar o tratamento diferenciado estabelecido no art. 40 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio Federal.

COMENTRIO

Projetado originariamente para se consolidar em 30 anos, o modelo ZFM j foi objeto de trs prorrogaes: a primeira delas, pelo Decreto 92.560, de 16 de abril de 1986, ampliou o prazo de vigncia at o ano 2007; a segunda, pelo artigo 40 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da CF/88, prorrogou por mais 25 anos, contados da data da promulgao, em 5 de outubro de 1988. A rigor essa prorrogao adicional trazida pela Constituio Federal foi de seis anos, uma vez que pela legislao vigente j estavam assegurados os incentivos at 2007. Pelo texto da Constituio Federal de 1988, portanto, a ZFM extinguir-se-ia em 05 de outubro de 2013. E, no processo de negociao da Reforma Tributria ainda no concretizada, a ZFM foi novamente prorrogada, em 2003, pela Emenda Constitucional 42, que adicionou 10 anos ao prazo estipulado pelo artigo 40 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio Federal de 1988. A validade da ZFM estende-se, portanto, at o dia 5 de outubro de 2023. Seo VI Dos Produtos

Art. 13. Para fins do que dispe este Regulamento, so consideradas as seguintes caractersticas de produtos:

I - bens intermedirios, exceto o disposto no inciso seguinte; II - placas de circuito impresso montadas para produo de aparelhos de udio e vdeo, excetuadas aquelas destinadas aos bens especificados nos incisos II, III e IV do 13 do art. 16; III - bens de capital; IV produtos de limpeza, caf torrado e modo, vinagre, bolachas e biscoitos, macarro e demais massas alimentcias; V - bens de consumo industrializados destinados alimentao; VI - produtos agroindustriais e afins, florestais e faunsticos, medicamentos, preparaes cosmticas e produtos de perfumaria que utilizem, dentre outras, matrias-primas produzidas no interior e/ou oriundas da flora e fauna regionais, pescado industrializado e produtos de indstria de base florestal; VII - mdias virgens e gravadas, com cesso de direitos quando aplicveis, fabricadas conforme processo produtivo bsico, previsto em legislao federal, e distribudas a partir da Zona Franca de Manaus; VIII - bens industrializados de consumo no compreendidos nos incisos anteriores. 1 A madeira serrada, beneficiada e/ou perfilada e o biodiesel ficam classificados no inciso VIII, no se enquadrando na categoria de produtos prevista no inciso VI.

25

 2 Os refrigerantes ficam classificados no inciso VIII, no se enquadrando na categoria de produtos prevista no inciso V.

3 A distribuio das mdias virgens e gravadas de que trata o inciso VII, efetuada por outro estabelecimento que no o responsvel pela sua industrializao, no poder exceder o limite de at 10% (dez por cento) do faturamento anual do respectivo estabelecimento industrial.

COMENTRIO

Neste artigo comea a definio dos produtos que podero ser beneficirios dos incentivos fiscais. uma classificao baseada em critrios econmicos no muito rgidos e que serve mais como um roteiro preliminar , uma vez que algumas classes de produtos podem ter desmembramentos na forma de tributao e outros produtos, com notria classificao econmica como bens de consumo final, podem ter variaes de tributao. Por exemplo, na classificao de bens intermedirios h desdobramentos de classificao que identificaramos como: a) bens intermedirios propriamente ditos conforme o art. 13, I, que no se enquadre em nenhuma das excees; b) os bens intermedirios para uso em informtica, aqueles constantes do Anexo nico deste Regulamento que esto obrigados ao investimento compulsrio em pesquisa e desenvolvimento; c) as placas de circuito impresso para udio e vdeo, que no sejam utilizados para os bens de informtica, telefone mvel celular, nem para monitor de vdeo, art. 13, II; d) placas de circuito impresso para uso em bens de informtica e e) os produtos nominalmente identificados como alto-falante, bobina de atenuao e transformador de at 3 KVA. Os bens classificados como de consumo final, tradicionalmente recebem o menor quinho de incentivos. No entanto, h uma lista de excees que obtm um tratamento transitrio diferenciado de 100% de crdito estmulo.11 H tambm uma lista de produtos regionais que recebem tratamento especial com 90,25% de crdito estmulo. Essa lista composta por mercadorias fabricadas pelas indstrias tradicionais do Estado, a maioria delas anteriores prpria ZFM. Os produtos so os elencados no inciso IV: produtos de limpeza, caf torrado e modo, vinagre, bolachas e biscoitos, macarro e demais massas alimentcias. Os bens classificados como mdias virgens e gravadas tm uma exigncia de distribuio a partir da Zona Franca de Manaus, podendo apenas 10% do faturamento anual ser distribudo por outras unidades da federao. Essa exigncia motivada pela questo do direito autoral, que representa a parcela mais significativa na formao de preo desses produtos. Quando a distribuio realizada por outras unidades da federao, na remessa das mdias gravadas, o preo de transferncia ser apenas o custo industrial, conforme disciplinado no RICMS/99, aprovado pelo Decreto 20.686/99. Alguns produtos tm a sua classificao ancorada na origem florestal e na utilizao de insumos regionais o que poderia levar possibilidade de dvida na interpretao no grupo de produtos incentivados. Ento, para evitar duplicidade de interpretao o legislador julgou necessrio definir que refrigerantes e as madeiras serradas, beneficiada e perfilada, se classificam como bens de consumo final.

11

Vide comentrio ao artigo 16. 26

Art. 14. So bens intermedirios, para os efeitos deste Regulamento, os produtos industrializados destinados incorporao no processo de produo de outro estabelecimento industrial ou os bens que, por suas caractersticas, quantidade e qualidade, indiquem a destinao industrial, a ttulo de matria-prima ou insumo, bem como os manuais de instruo, certificados de garantia e os produtos destinados embalagem pelos estabelecimentos industriais.

COMENTRIO

A classificao de bens intermedirios inclui os manuais de instruo e certificados de garantia. Esses itens, quando produzidos por indstrias grficas locais, provocam um aparente conflito de competncia com a tributao municipal do ISS. H um entendimento, pautado na Lei Complementar 116/2003, que material grfico produzido sob encomenda, seria tributados pelo ISS. O legislador estadual entende que no caso dos manuais e certificados de garantia so itens produzidos em srie e que tero aplicao no processo de industrializao, sendo, portanto, insumos do bem a que se destina.

Art. 15. Consideram-se bens de capital, para os efeitos deste Regulamento, as mquinas e equipamentos destinados produo de outros bens.

COMENTRIO

Os itens de bens de capital mais frequentemente produzidos na ZFM so os laboratrios fotogrficos, mquinas de costura e mquinas copiadoras.

Seo VII Do Crdito Estmulo

Art. 16. O incentivo fiscal do crdito estmulo do ICMS, ser concedido por produto, observado tratamento isonmico para bens classificados na mesma posio e subposio do cdigo tarifrio NCM/SH, de acordo com sua caracterizao definida no art. 13, nos seguintes nveis:

I 90,25% (noventa inteiros e vinte e cinco centsimos por cento) para os produtos previstos nos incisos I, IV e VII;

II 75% (setenta e cinco por cento) para os produtos previstos nos incisos II, III, V e VI;

III - 55% (cinqenta e cinco por cento) para os produtos previstos no inciso VIII.

27

 1 Bens intermedirios produzidos por empresas que mantenham relao de controlada, controladora, coligada, matriz ou filial, gozaro do mesmo nvel de crdito estmulo dos produtos a que se destinam, nas operaes entre elas realizadas, salvo se comprovada utilizao das condies previstas nos 12 e 13 do art. 4.

2 A empresa incentivada poder usufruir o nvel de crdito estmulo fixado para o bem final nas operaes com peas para reparos e consertos deste bem, desde que no ultrapasse o limite anual de 5% (cinco por cento) da quantidade total das sadas dos respectivos bens finais.

3 Os produtos previstos no inciso VI do art. 13, quando fabricados no interior do Estado, faro jus ao nvel de crdito estmulo de 100% (cem por cento).

4 Os produtos previstos no inciso VIII do art. 13, quando industrializados no interior do Estado, tero o nvel de crdito estmulo acrescido de 20 pontos percentuais, exceto para o biodiesel e para os produtos de que tratam os 3 e 9 deste artigo. 5 A empresa detentora do crdito estmulo para os produtos previstos no inciso VI do art. 13 far jus a adicional, em conformidade com o Coeficiente de Regionalizao alcanado em cada perodo de apurao, exceto na hiptese do 3.

6 O nvel de crdito estmulo com o adicional de que trata o pargrafo anterior ser obtido mediante aplicao da seguinte frmula, calculado em cada ms e aplicado no perodo de apurao subseqente:

NCEA= 1+ { CMR+MO/ CMR+CDC+MO} X NCE

Onde: NCEA = nvel de crdito estmulo com adicional; CMR = custo das matrias-primas regionais; CDC = custo dos demais componentes; MO = custo da mo de obra; NCE = nvel de crdito estmulo.

7 Para fins de clculo do Coeficiente de Regionalizao, consideram-se matrias-primas regionais aquelas de origem animal, vegetal ou mineral, produzidas, extradas e integralmente processadas no Estado do Amazonas, inclusive produtos fitoterpicos, fitocosmticos, frmacos genricos que utilizem princpios ativos da biodiversidade amaznica, bem assim os respectivos insumos resultantes da explorao dessa biodiversidade.

8 O nvel de crdito estmulo acrescido do adicional previsto no 6, fica limitado a 90,25% (noventa inteiros e vinte e cinco centsimos por cento).

28

 9 Bicicletas, ciclomotores, motonetas, triciclos, quadriciclos e motocicletas faro jus a adicional de nvel de crdito estmulo, em conformidade com o coeficiente de regionalizao alcanado em cada perodo de apurao;

10. O nvel de crdito estmulo com o adicional de que trata o pargrafo anterior ser obtido mediante aplicao da seguinte frmula, calculado em cada ms e aplicado sobre o perodo de apurao subseqente:

NCEA = 1{CCL/ CCL+CCN+CCI}X NCE

onde: NCEA = nvel de crdito estmulo com adicional; CCL = custo dos componentes locais; CCN = custo dos componentes nacionais; CCI = custo dos componentes importados; NCE = nvel de crdito estmulo.

11. Para fins de clculo do Coeficiente de Regionalizao de que tratam os 9 e 10, consideram-se componentes locais os produzidos e integralmente processados no Estado do Amazonas.

12. O nvel de crdito estmulo, acrescido do adicional previsto no 9, fica limitado a 68% (sessenta e oito por cento).

13. Aplicar-se-, enquanto no forem restabelecidas as condies de competitividade, o nvel de crdito estmulo correspondente a 100% (cem por cento) aos produtos a seguir relacionados, observado o disposto no 1 do art. 16 da Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2.003:

I - embarcaes; II - terminais portteis de telefonia celular;

III monitor de vdeo para informtica e aparelho telefnico com fio combinado com aparelho porttil sem fio, operando em freqncia igual ou superior a 900 MHz;

IV - bens de informtica e automao, exceto os referidos nos incisos II e III deste pargrafo, sujeitos ao investimento compulsrio em pesquisa e desenvolvimento tecnolgico previsto em lei federal; V - auto-rdio; VI - vesturio e calados; VII - veculos utilitrios;

29

VIII - brinquedos; IX - mquinas de costura industrial; X aparelho condicionador de ar dos tipos janela ou parede e split; XI - foges, lavadoras e secadoras de roupas e/ou louas, congeladores e refrigeradores. XII tubos de raios catdicos; XIII bolas, enfeites e festo natalinos, luzes, luminrias para enfeites natalinos e rvores de natal; XIV fios, telas e sacos de juta e/ou malva, castanha beneficiada com casca ou descascada; XV aparelho de ginstica. XVI bicicleta; XVII pneumticos e cmaras de ar; XVIII ba de alumnio e semi-reboque; XIX odorizador de ambiente e repelentes. XX produtos destinados segurana ocupacional. 14. Relativamente categoria de produto prevista no inciso VIII do art. 13, a empresa que implantar e mantiver projeto agropecurio e afins no interior do Estado, mediante projeto tcnico e de viabilidade econmica aprovado pelo CODAM, far jus ao benefcio adicional de crdito estmulo, equivalente a 5 (cinco) pontos percentuais, condicionado aplicao comprovada de plano de investimento anual, observado o disposto no art.17. 15. Aplicar-se- o nvel de crdito estmulo correspondente a 75% (setenta e cinco por cento) para os bens finais quando destinados s empresas de construo civil e obras congneres. 16. O disposto no pargrafo anterior no se aplica ao cimento, hiptese em que o nvel de crdito ser de 55% (cinqenta e cinco por cento). 19. O nvel do incentivo fiscal do crdito estmulo de que trata este artigo ser aplicado sobre o saldo devedor do ICMS em cada perodo de apurao, calculando-se a parcela do imposto no incentivada e o valor do crdito estmulo. 20. Quando a empresa industrial for incentivada com mais de um nvel de crdito estmulo, poder fazer a apropriao dos crditos fiscais do ICMS na mesma proporo dos dbitos gerados por cada produto ou grupo de produtos beneficiados com o mesmo percentual de incentivo, desde que os insumos sejam comuns a todos os produtos ou grupo de produtos, vedada utilizao de crdito relativo a produto incentivado nas operaes com os no-incentivados. 21. Para fins do disposto no inciso VIII do 13, considerar-se-o brinquedos os bens classificados nos cdigos tarifrios NCM/SH 9501 a 9504. 22 A placa de circuito impresso montada para uso de informtica fica enquadrada na categoria de produtos prevista no inciso IV do 13 deste artigo, com nvel de crdito estmulo correspondente a 100% (cem por cento), relativa operao no incentivada com o diferimento do lanamento do imposto.

23. A indstria de bem final incentivada pela Lei 2.826, de 2003, que empregar, no processo de fabricao do televisor, dispositivo de cristal lquido produzido na Zona Franca de Manaus, ter o nvel de crdito estmulo acrescido em 20 (vinte) pontos percentuais;

30

 24. O benefcio de que trata o 23 deste artigo ser aplicado, exclusivamente, na apurao do imposto referente aos televisores fabricados com dispositivo de cristal lquido produzido na Zona Franca de Manaus; 25. Na hiptese da indstria de bem final incentivada pela Lei 2.826, de 2003, que empregar, no processo de fabricao do televisor, dispositivos de cristal lquido produzido na Zona Franca de Manaus e importado do exterior, a apropriao dos crditos ser feita de maneira proporcional nos termos do 20 deste artigo.

COMENTRIO

Neste artigo temos a definio do percentual de crdito estmulo previsto para cada produto ou linha de produtos. H condies que se referem destinao da mercadoria, localizao da planta industrial, origem das matrias primas, ao percentual de utilizao de componentes locais e outros fatores. H produtos que tm alocado um percentual nico de crdito estmulo e outros que obtm um percentual mvel, dependendo do cumprimento de condies que so informados pelo contribuinte em cada ms de apurao do imposto. 1. Produtos e percentuais de Crdito Estmulo: Inciso do Art.13 Percentual de crdito estmulo Bens intermedirios Produtos de limpeza e alimentares regionais Mdias virgens e gravadas PCI para udio e vdeo Bens de capital Bens de Consumo destinados a alimentao Produtos Agroindustriais e afins ... Bens de Consumo Final VIII 55 VI 75 Sim. Podendo chegar a 100%de C.E. Sim. Podendo chegar o C.E. a 68% e 75% Bens Finais do 13 do art.16 Placa de circuito impresso para uso em informtica Monitor de udio e Vdeo 100 100 100 VII II III V 90,25 75 75 75 No No No No I IV 90,25 90,25 Previso de adicionais do crdito estmulo No No

Produto

2.

Adicionais de Crdito Estmulo, pela localizao:

a)

Produtos

classificados no inciso VI do artigo 13(

produtos agroindustriais e afins, florestais e

faunsiticos, medicamentos, preparaes cosmticas e produtos de perfumaria, que utilizem, dentre

31

outras, matrias primas produzidas no interior e/ou oriundas da flora e fauna regionais, pescado industrializado e produtos de indstria de base florestal) se produzidos no interior do Estado, passam a gozar de 100% de crdito estmulo; b) produtos classificados no bens de consumo final, se produzidos no interior do Estado passam a gozar de crdito estmulo de 75%, exceto os agroindustriais ( que fazem jus ao percentual de 100%) e as bicicletas, ciclomotores, motonetas, triciclos, quadriciclos e motocicletas ( que podem chegar a 68%); c) as empresas, sediadas na ZFM, com produtos classificados como bens de consumo final, que gozam portanto do crdito estmulo de 55%, podem obter um incremento de 5 pontos percentuais desde que implantem um projeto agropecurio e afins, no interior do Estado. Esse percentual adicional, no entanto, dever ser parcialmente aplicado no projeto agropecurio( mnimo de 50%). Esse adicional pretende criar no interior do Estado um plo de desenvolvimento agropecurio e de explorao de recursos naturais.

3. a)

Adicionais de Crdito Estmulo, pela utilizao de Insumos (Coeficiente de Regionalizao): classificados no inciso VI do artigo 13( produtos agroindustriais e afins, florestais e

Produtos

faunsiticos, medicamentos, preparaes cosmticas e produtos de perfumaria, que utilizem, dentre outras, matrias primas produzidas no interior e/ou oriundas da flora e fauna regionais, pescado industrializado e produtos de indstria de base florestal) dependendo do coeficiente de utilizao de insumos e mo-de-obra regionais ( custo das matrias-primas regionais, custo da mo-de-obra) proporcionalmente utilizao dos insumos totais, inclusive a mo-de-obra, calculados em cada ms . O novo crdito estmulo obtido com esse complemento no poder ser superior a 90,25%; b) as bicicletas, ciclomotores, motonetas, triciclos, quadriciclos e motocicletas tambm gozam de crdito estmulo adicional limitado a no mximo 68%. O adicional de crdito estmulo leva em conta o coeficiente de utilizao de componentes locais utilizados, proporcionalmente aos componentes totais . 4. Adicional de Crdito Estmulo, pelo processo produtivo

As empresas de bens finais fabricantes de udio e vdeo faro jus a um adicional de no mximo 5 pontos percentuais , considerando o coeficiente de montagem prpria das placas de circuito impresso, proporcionalmente ao total de placas utilizadas. Esse adicional calculado e apurado em cada ms. O percentual mximo de crdito estmulo dos aparelhos de udio e vdeo limitado a 60%. Ressalte-se que a SEFAZ poder atribuir valores mnimos e mximos para o custo da placa de circuito impressa. 5. Adicional de crdito estmulo pela destinao das mercadorias

Os bens de consumo final, exceto o cimento, quando destinados construo civil e congneres tm direito ao crdito estmulo de 75%. 6. Restries e condies:

As empresas interdependentes ( matriz, filial, controlada e controladora) quando produzirem bens intermedirios para indstrias de bens finais, com as quais mantenham essa relao, faro jus ao percentual de crdito estmulo da indstria de bens finais e no ao percentual previsto para os bens intermedirios. No entanto, possvel empresa de bem intermedirio, ainda que na condio de fornecedora da indstria de bens finais, com a qual mantenha relao de interdependncia, obter o percentual prprio de crdito estmulo se atender trs das cinco condies:

32

I-

gerao de novos empregos diretos e indiretos e realizao de investimentos em ativos.-- O Estado quer se assegurar se h vantagens sociais nessa operao, porque o estmulo que se pretende dar s empresas de bens intermedirios para aquele empresa que atende outras empresas e no a do componente dedicado, de uso exclusivo do prprio grupo econmico.

IIIII-

absoro de novos processos de tecnologia de produto e de processo no PIM; o bem intermedirio no se constitua em desmembramento do processo produtivo do bem final.Embora, os projetos para serem aprovados devam cumprir o PPB Processo Produtivo Bsico aprovados para cada produto o Estado busca se assegurar se no houve algum Planejamento Tributrio que permitisse o desmembramento de linhas de produo anteriormente existentes, apenas para melhor aproveitamento do incentivo;

IV-

o preo FOB praticado pelo fabricante de bem intermedirio nas vendas para empresa controlado ou coligada , seja no mximo similar ao preo mdio do mercado item obrigatrio. O que se busca nessa obrigatoriedade impedir o superfaturamento do bem intermedirio, que goza do maior percentual de incentivo, com a transferncia de crditos para os bens finais.

V-

nas transferncias entre estabelecimentos matriz e filial, seja utilizado o valor do custo industrial dos bens intermedirios item obrigatrio. A mesma funo do item anterior, s que aqui aplicado relao matriz/filial.

Essas condies sero recorrentes todas as vezes em que houver previso de operaes entre empresas de bens intermedirios e de bens finais que mantenham vinculao de interdependncia, seja para o crdito estmulo , seja para o diferimento na importao de insumos e tambm o crdito presumido de regionalizao. 7.Possibilidade de Crdito nas operaes de remessa em garantia As indstria de bens de consumo final, comumente, por fora contratual, tm a obrigao de fornecer partes e peas para o cliente, nas situaes em que o produto necessita de assistncia tcnica. A remessa de partes e peas adquiridas de terceiros, em que no houve qualquer transformao normalmente seria tributada integralmente, pois a condio sine qua non para gozo dos incentivos sempre o processamento dos insumos mediante o exato cumprimento do PPB aprovado para o produto especfico. No entanto esta uma exceo. At o limite de 5% dos sadas anuais permitido a operao do fornecimento de peas em garantia ser feita como operao incentivada, gozando do mesmo percentual de incentivo do bem industrializado. 8. Bens de Consumo Final com 100% de crdito estmulo Os bens de consumo final que foram contemplados com crdito estmulo, guardam correlao, em geral, com o baixo percentual de IPI, pois para que a competitividade da ZFM seja eficaz necessrio que os bens incentivados tenham alquota elevada dos tributos federais. Mas h outros bens que foram inseridos nessa tratativa, por se tratarem de bens de informtica cuja poltica industrial nacional j lhes concede tratamento favorecido concedendo-lhes a iseno do IPI e reduo do II, proporcionalmente ao coeficiente de nacionalizao. Essas mercadorias, como monitor de vdeo e bens de informtica em geral, com uma poltica nacional de incentivos, ao teriam atratividade, no que concerne aos tributos federais, para se instalar na ZFM. Ento, o Estado do Amazonas tenta restaurar a competitividade concedendo-lhes o nvel mximo de crdito estmulo.

33

Outros produtos foram contemplados com esse percentual mais elevado numa tentativa de revitalizar setores que no passado j representaram investimentos mais significativos, como embarcaes, auto-rdio, brinquedos, mquinas de costura industrial e bicicleta e veculo utilitrio. O segmento industrial de vesturio e calados nunca teve empreendimentos de vulto na ZFM a sua incluso na regra de desonerao de 100% do ICMS um chamamento para implantao de novas indstrias desse setor. Os produtos elencados no inciso XIV deste artigo fios , sacos de juta e malva , etc, representam uma homenagem a uma das atividades econmicas mais antigas do Estado do Amazonas e atualmente de pouca representatividade econmica. 10. Metodologia para aplicao do crdito estmulo do ICMS e apropriao dos crditos O crdito estmulo conforme j conceituado no comentrio ao art. 2 uma parcela de restituio do imposto devido. Assim, o contribuinte apropria-se normalmente dos crditos a quem direito pela legislao de regncia da matria e apura o saldo devedor. Sobre o saldo devedor calculado o percentual do crdito estmulo que representa a parcela incentivada. A outra parcela ( no incentivada) dever ser recolhida normalmente nos prazos regulamentares. A indstria poder ter produtos com diferentes nveis de restituio e at produtos no incentivados. A apropriao dos crditos que envolvam insumos comuns poder ser feita de forma proporcional aos dbitos encontrados para cada produto, respeitado o nvel de incentivo. De qualquer forma vedada a compensao de crditos oriundos de operaes no incentivadas com as operaes incentivadas. A apurao das operaes no incentivadas dever ser segregada das operaes incentivadas.

Art. 17. O benefcio adicional de crdito estmulo, de que trata o 14 do artigo anterior, destinado a incentivar a implantao e manuteno de projeto agropecurio ou afim, objetiva criar no interior do Estado plo de desenvolvimento agropecurio e de aproveitamento de recursos naturais.

1 O projeto agropecurio ou afim deve demonstrar sua viabilidade econmica, social e ecolgica, gerao de empregos e contribuio para o abastecimento do Estado.

2 Ao projeto a que se refere o pargrafo anterior aplicam-se os mesmos critrios de concesso, de suspenso e de perda dos benefcios previstos para os demais incentivos disciplinados neste Regulamento.

3 Para fins do disposto neste artigo, a empresa produtora do bem pertencente categoria prevista no inciso VIII do art. 13 deve ser titular, ainda que na condio de controladora, do empreendimento agropecurio ou afim.

4 Somente ser concedido o adicional se o empreendimento agropecurio for considerado relevante para o desenvolvimento do Estado.

7 Para que o empreendimento agropecurio ou afim seja considerado relevante ao desenvolvimento do Estado, o valor do investimento dever corresponder, em cada ano, a, no mnimo, 25% (vinte e cinco por cento) do valor do benefcio de adicional de crdito estmulo gozado no exerccio.

34

 8 Na hiptese de projeto de implantao, o investimento de que trata o 7 deste artigo, dever ser realizado pelo perodo de 5 (cinco) anos.

9 Na hiptese de realizao total dos investimentos de que tratam os 7 e 8, a empresa beneficiria do incentivo de adicional de crdito estmulo dever recolher contribuio financeira em favor do Fundo de Fomento ao Turismo e Interiorizao do Desenvolvimento do Estado do Amazonas FTI, observadas as formas e condies estabelecidas no disposto no item 5 da alnea c do inciso XIII do art. 22. 10. Para fins de fruio do incentivo referido no caput, dever ser implantado e mantido o

empreendimento agropecurio nas condies previstas no projeto aprovado, observadas as formas e condies deste Regulamento e da resoluo do CODAM.

11. O beneficirio que realizar integralmente e de forma tempestiva o investimento correspondente ao projeto de implantao poder, para fins de manuteno do benefcio, atualizar o projeto com a previso de novo investimento, estimado com base no valor do adicional devido no ltimo ano, a ser realizado no perodo de 3 (trs) anos, observado o disposto no 7 deste artigo.

12. O projeto poder ser atualizado com a previso de novos investimentos, sucessivas e indefinidas vezes, desde que observados os requisitos e condies previstos neste artigo.

13. Na hiptese de divergncia entre o valor que deveria ter sido e o efetivamente investido no exerccio, conforme o disposto no 7 deste artigo:

I o valor do investimento que exceder a importncia exigida poder ser computado para o exerccio seguinte;

II o valor que faltar para completar a importncia exigida dever ser:

a) recolhido ao FTI, at o dia 20 do ms de fevereiro do ano seguinte;

b) acrescido de juros equivalente taxa referencial, mensalmente acumulada, do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia SELIC, retroativo data do encerramento para aplicao do investimento e calculado at a data do pagamento.

14. A execuo do projeto dever se dar nos termos previamente aprovados pelo CODAM, considerando-se como investimento, para os fins do disposto neste artigo:

I - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos e reparos; II - culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais;

35

III aquisiao de utenslios e bens, tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios de emprego exclusivo na explorao da atividade rural;

IV - animais de trabalho, de produo e de engorda;

V - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou explorao rural;

VI - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como reprodutores e matrizes, girinos e alevinos, sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;

VII - atividades que visem especificamente elevao scio-econmica do trabalhador rural, tais como casas de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade;

VIII - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;

IX - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;

X - bolsas para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas.

15. Na hiptese de no atualizao do projeto, o beneficirio dever, para fins de manuteno do adicional de que trata o 14 do art. 16, recolher ao FTI a importncia correspondente a 25% (vinte e cinco por cento) do adicional de crdito estmulo a que tem direito no ms, na forma prevista no item 5 da alnea c do inciso XIII do art. 22 desde Decreto, sem prejuzo do recolhimento das contribuies UEA e ao FMPES.

16. A sociedade empresria industrial perder o direito ao benefcio do adicional de crdito estmulo na ocorrncia de quaisquer das hipteses abaixo:

I - no atendimento das disposies deste artigo;

II investimento anual inferior a 50% (cinqenta por cento) do devido;

III - descumprimento da obrigao de recolhimento da contribuio prevista no item 5 da alnea c do inciso XIII do art. 22 deste Decreto.

17. A perda do benefcio do adicional do crdito estmulo no dispensa a sociedade empresria industrial da obrigao de recolhimento das demais importncias porventura devidas.

36

 18. O cumprimento das condies para fruio do benefcio ser fiscalizado pela SEPLAN e pela SEFAZ, conforme as atribuies de cada rgo, em procedimento no qual se garanta a ampla defesa e o contraditrio.

19. vedada a fruio do adicional de crdito estmulo, destinado a incentivar a implantao e manuteno de projeto agropecurio ou afim, s sociedades empresrias industriais fabricantes de produtos que gozem de nvel de crdito estmulo de 100% (cem por cento).

COMENTRIO

Este artigo disciplina o incentivo adicional concedido a empresa produtora de bem final que em decorrncia de implantao de um projeto agropecurio situado no interior do Estado passou a obter 5 pontos percentuais a mais no crdito estmulo, comentada no artigo 16- 2. c . O empreendimento industrial situado na ZFM dever ser controlador do empreendimento agropecurio situado no interior do Estrado, devendo: a) investir no empreendimento agropecurio, no mnimo 50% do valor correspondente ao adicional do crdito estmulo; b) submeter programa de investimento tri anual, com base no valor aplicado no ltimo ano; c) na hiptese da empresa beneficiria completar o investimento , ela passar a recolher mensalmente a parcela do FTI correspondente a 2,5% sobre o saldo devedor total do ICMS , calculado pelo estabelecimento de bem final situado na ZFM e controlador do empreendimento agroindustrial.

Seo VIII Do Diferimento Art. 18. O diferimento de que trata este Regulamento ser aplicado nas seguintes hipteses:

I - importao do exterior de matrias-primas e materiais secundrios destinados industrializao das seguintes categorias de produtos:

a) bens intermedirios compreendidos no art. 13, I;

c) embarcaes; d) terminais portteis de telefonia celular;

e) bens de informtica e automao sujeitos ao investimento compulsrio em pesquisa e desenvolvimento tecnolgico previsto em lei federal, monitor de vdeo para informtica e aparelho telefnico com fio combinado com aparelho porttil sem fio, operando em freqncia igual ou superior a 900 MHz;

37

f) auto-rdio;

g) veculos utilitrios;

h) brinquedos;

i) mquinas de costura industrial;

j) aparelho condicionador de ar dos tipos janela ou parede e split;

l) foges, lavadoras e secadoras de roupas e/ou louas, congeladores e refrigeradores.

m) tubos de raios catdicos;

n) bolas, enfeites e festo natalinos, luzes, luminrias para enfeites natalinos e rvores de natal;

o) aparelho de ginstica.

p) bicicleta;

q) pneumticos e cmaras de ar;

r) ba de alumnio e semi-reboque;

s) odorizador de ambiente e repelentes;

t) vesturio e calados.

u) produtos destinados segurana ocupacional;

II - sada dos bens intermedirios de que trata a alnea a do inciso ant erior, quando destinados integrao de processo produtivo de estabelecimento industrial incentivado:

a) pela Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2.003, ou b) pela Lei n 2.390, de 08 de maio de 1996, ou pela Lei n 1939, de 27 de dezembro de 1989, hiptese em que a empresa destinatria produtora do bem final no far jus ao crdito fiscal presumido de regionalizao, de que trata o art. 19, deste Regulamento;

38

III sada de matrias-primas regionais in natura procedentes do interior do Estado, destinadas a estabelecimento industrial incentivado nos termos deste Regulamento, para fabricao de fios, telas e sacos de juta e/ou malva; castanha beneficiada com casca ou descascada; produtos fitoterpicos, fitocosmticos e frmacos genricos.

1 Encerra-se o diferimento na sada:

I - dos bens intermedirios, de que trata a alnea a do inciso I do caput, quando destinados empresa no incentivada ou localizada noutra unidade da Federao;

II dos bens de que tratam as alneas c a u do inciso I do caput deste artigo;

III - do produto resultante da industrializao dos bens intermedirios que trata o inciso II do caput; IV - do bem intermedirio, realizada por estabelecimento produtor de bem de consumo final ou de bem de capital, desde que destinado ao mercado de reposio para assistncia tcnica em garantia, assegurada pelo fabricante, observado o disposto no 2 do art. 16; V - do produto resultante da industrializao a que se refere o inciso III do caput.

VI dos bens de que tratam a alnea d do inciso I do caput deste artigo, quando destinados destruio, desde que no ultrapasse o limite anual de 0,5% (meio por cento) da quantidade total das sadas dos respectivos bens finais.

2 Considerar-se- recolhido o imposto diferido com o pagamento do ICMS apurado, deduzido o crdito estmulo, nas hipteses de que trata o pargrafo anterior ou quando o insumo for destinado destruio.

3 Na hiptese de exportao do produto resultante da industrializao do bem intermedirio, no se efetivar o lanamento do ICMS diferido.

4 No se aplica o diferimento previsto neste artigo:

I - se a empresa produtora do bem intermedirio mantiver relao de controlada, controladora, coligada ou de matriz ou filial com a produtora do bem final incentivada, exceto se comprovada utilizao das condies previstas nos 12 e 13 do art. 4;

II - na importao do exterior de matrias-primas e materiais secundrios destinados industrializao de placas de circuito impresso montadas para produo de aparelhos de udio e vdeo, exceto para uso em bens enquadrados nos incisos II e IV do 13 do art. 16;

39

III nas sadas de:

a) placa de circuito impresso montada para produo de aparelhos de udio e vdeo, exceto para uso em bens enquadrados nos incisos II, III e IV do 13 do art. 16; b) tubos de raios catdicos; d) transformador de fora com potncia no superior a 3 KVA; e) bobina de correo ou atenuao.

IV - se restar comprovado o restabelecimento das condies de competitividade dos produtos elencados no inciso I do caput.

5 Nas operaes beneficiadas com o diferimento de que trata o inciso II do caput, fica vedada a utilizao de crdito fiscal do ICMS, inclusive o previsto no inciso I do art. 49 do Decreto-Lei n 288, de 28 de fevereiro de 1967.

6 Quando a empresa fabricante de bem intermedirio promover operaes de sadas com diferimento do ICMS e com incentivo de crdito estmulo, poder aproveitar o crdito fiscal do ICMS proporcionalmente parcela sujeita exigncia do imposto, desde que os insumos sejam comuns aos produtos. 7 Fica vedada a sada de insumos importados do exterior com diferimento do lanamento do ICMS, sem que tenha sido empregado no processo produtivo de bem incentivado, nos termos deste Regulamento, salvo se efetuar o recolhimento do imposto relativo importao ou se atendidas as condies previstas nos 5, 6 e 7 do art. 60.

COMENTRIO 1. Diferimento

O diferimento, numa atividade no incentivada, no significa exatamente vantagem fiscal ou reduo de carga tributria, pois o que o caracteriza a transferncia do momento da exigncia da obrigao tributria, em que j ocorreu o fato gerador, para outro momento de convenincia do Fisco, podendo inclusive haver substituio da responsabilidade para um terceiro vinculado com o fato gerador conhecida como substituio tributria para a frente. No entanto, em se tratando de rea incentivada, e especialmente na hiptese deste artigo, o diferimento ganha status de benefcio fiscal efetivo pois o no recolhimento do ICMS na importao de insumos destinados ao processo produtivo, representa inicialmente um ganho no fluxo de caixa do importador. Quando da exigncia do ICMS diferido, nas hipteses de encerramento do diferimento, os contribuintes beneficiados com 100% de crdito estmulo, ainda que emitam a Nota Fiscal com destaque do ICMS, nada recolhero pois o saldo devedor ser inteiramente compensado pelo crdito estmulo de 100%, o que confirma a condio do diferimento, nessa hiptese , como incentivo fiscal.

40

O diferimento na importao de insumos se aplica aos bens intermedirios propriamente ditos, aqueles que no foram elencados de forma especfica em nenhum outro dispositivo deste regulamento; os bens de informtica e automao sujeitos ao investimento compulsrio em pesquisa e desenvolvimento tecnolgico previsto em lei federal , monitor de vdeo para informtica e todos os demais bens de consumo final que detm 100% de crdito estmulo, relacionados no Art. 16, 13, com exceo no inciso XIV, fios, telas e sacos de juta e/ou malva, castanha beneficiada com casca ou descascada. Essa exceo se justifica porque essa atividade econmica utiliza intensivamente a matria-prima regional e s excepcionalmente precisaria importar insumos . Esse diferimento concedido aos bens de consumo final, pode deixar de ser concedido se forem restabelecidas as condies de competitividade dos setores favorecidos. Um segundo diferimento concedido nas operaes internas realizadas pelas indstrias de bens intermedirios quando destinarem mercadorias para outras indstrias incentivadas na Zona Franca de Manaus, quer pela lei atual : Lei 2.826 de 29 de setembro de 2003, ou pelas leis anteriores : Lei 1.939, de 27 de dezembro de 1989 ou Lei 2.390 de 08 de maio de 1996.12 Esse diferimento gera diversas conseqncias: a) a indstria de bens intermedirios passa a ter duas formas de apurao uma referente s sadas tributadas quando destinadas s indstrias locais no incentivadas e para outras unidades da federao, hiptese em que aplicar-se- para essas operaes o crdito estmulo de 90,25% e outra apurao exclusivamente dos bens beneficiados com o diferimento interno, hiptese em que o contribuinte estar sujeito apenas ao recolhimento em favor dos fundos do FTI e da UEA quando destinarem mercadorias para indstrias produtos de bens de consumo final; b) as indstrias de bens de consumo final ( optantes pela Lei 2.826/2003) ao adquirirem insumos

produzidos pelas indstrias de bens intermedirios, com diferimento, tm direito apropriao de um crdito presumido no valor correspondente a 7% da operao denominado de crdito presumido de regionalizao. Esse benefcio no aplicado s indstrias incentivadas, mas, no optantes pela Lei 2.826/2003; c) as remessas de bens intermedirios das indstrias optantes para outras indstrias de bens intermedirios incentivadas ( optantes ou no ) gozam do diferimento e no esto obrigadas ao recolhimento de contribuies aos fundos FTI e UEA. Um terceiro diferimento concedido favorecendo as remessas de matria-prima regional do interior do Estado para indstrias incentivadas localizadas na ZFM . As matrias necessrias fabricao de fios, telas e sacos de juta e/ou malva; castanha beneficiada com casca ou descascada; produtos fitoterpicos, fitocosmticos e frmacos genricos, gozam desse diferimento. A condio para encerramento do diferimento a sada da mercadoria processada conforme o projeto tcnico-econmico apresentado originalmente como condio para usufruto dos benefcios, com o cumprimento do PPB especfico para cada mercadoria. Assim, encerra-se o diferimento da importao de insumos, para as indstrias de bens intermedirios quando promoverem sadas com destino indstrias locais no incentivadas e destinadas a outras unidades da federao.

12

Essas leis anteriores ( 1.939/89 e 2.390/96)conquanto tenham sido revogadas pela Lei 2.826/2003, continuam vlidas para aquelas empresas que no fizeram a opo pela novo regime de incentivos, que passam a ser designadas de no optantes . Da mesma forma, os novos benefcios tributrios trazidos pela lei atual no se aplicam, em regra s empresas no incentivadas, ou se aplicam de forma restritiva. 41

Tambm se encerra o diferimento a sada dos bens industrializados que obtiveram o diferimento na aquisio de insumos do exterior. Para o diferimento interno decorrente da sada de bens intermedirios destinados integrao no processo industrial na ZFM, o diferimento encerrado com a sada do bem final decorrente dessa industrializao. Encerra tambm o diferimento as sadas de bens intermedirios realizadas por indstrias de bens finais ou de bens de capital, desde que destinada ao mercado de reposio por fora da existncia de contrato de assistncia tcnica em garantia, respeitado o limite de 5% em relao s sadas totais dos respectivos bens finais. Assim, se a empresa de bem final promoveu a sada anual de 20.000 TVS que utilizou no processo produtivo igual nmero de tubos de raios catdicos, ela poder direcionar ao mercado de reposio em garantia , sem prejuzo do incentivo , 1.000 tubos de raios catdicos ( 5% x 20.000), considerando-se tambm encerrado o diferimento para a indstria de bens intermedirios que importou insumos para a produo dos tubos de raios catdicos, com o gozo do diferimento. O diferimento vinculado ao fornecimento de matrias-primas regionais destinadas a indstrias incentivadas na ZFM se encerra quando da industrializao desses bens. 2. Vedaes ao Diferimento A primeira vedao diz respeito ao vnculo entre as empresas de bens intermedirios com a indstria de bens finais, que no podero manter vnculo de controlada, controladora coligada ou de matriz ou filial, salvo se atender s condies dos 12 e 13 do art.4. Essa restrio recorrente aos benefcios do crdito estmulo( em que a indstria de bem intermedirio vai usufruir do mesmo percentual da indstria de bens finais) do diferimento e do Crdito Presumido de Regionalizao. ( Vide comentrio 6 ao artigo 16. ) O diferimento no se aplica importao de insumos necessrios produo de placas de udio e vdeo, exceto se essas placas se destinarem produo de terminais portteis de telefonia celular e para os bens de informtica, sujeitos ao investimento obrigatrio em pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, previsto em lei federal. O diferimento interno, no se aplica nas sadas dos seguintes bens intermedirios: a) placa de circuito impresso( PCI) para udio e vdeo exceto se destinadas produo de terminais portteis de telefonia celular, monitor de vdeo para informtica e aparelho telefnico com fio combinado com aparelho porttil sem fio operando com freqncia igual ou superior a 900 MHz e para os bens de informtica, sujeitos ao investimento obrigatrio em pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, previsto em lei federal; b) tubos de raios catdicos; c) alto-falante; d) transformador de fora com potncia no superior a 3 KVA; e) bobina de correo ou atenuao. Esses produtos, nas operaes de sadas internas tm destaque normal de ICMS, gozando do percentual de crdito estmulo respectivo. 3. Vedaes ao Crdito Nas operaes beneficiadas com o diferimento interno ( inciso II do caput ) no ser permitida a apropriao pelas empresas industriais de qualquer crdito fiscal do ICMS inclusive do crdito presumido previsto no Art. 49,inciso I do Decreto- Lei 288/67 de 28 de fevereiro de 1967 e regulamentado no mbito do CONFAZ pelo Convnio ICMS 65/88 Essa vedao no se configura limitao ao princpio da no-cumulatividade exatamente porque a funo do crdito fiscal reduzir o valor do dbito em decorrncia de operao com ocorrncia de dbito. Como na operao

42

em anlise a sada subseqente sujeita ao diferimento, no h dbito a compensar e portanto no deve haver possibilidade de creditamento. No entanto, h uma possibilidade de crdito pelas indstrias de bens intermedirios naquela circunstncia em que realizarem operaes tributveis. Nesse caso, o valor do crdito ser proporcionalizado em funo das sadas tributveis. Nesse caso a indstria de bens intermedirios obedecer a seguinte tabela para aproveitamento dos crditos: Operao Forma de Tributao Admissibilidade de Apropriao de Crdito Fiscal Venda para ind. no incentivada Crdito Estmulo de 90,25% ou para outra UF Sim. Proporcional s sadas

tributveis em relao s sadas totais do perodo

Venda para ind. incentivada na Diferimento ZFM

No.

Ocorrendo a sada, ainda para o exterior de insumos industriais, adquiridos do exterior com o benefcio do diferimento ou a venda desses insumos para outros contribuintes, sem que sido empregado no processo industrial incentivado, exigido o ICMS que deixou de ser lanado no diferimento, com os acrscimos legais correspondentes. A questo aqui o do cumprimento da finalidade do incentivo. O benefcio do diferimento na importao, objetiva premiar o industrial que vai utilizar esse insumo em seu processo produtivo com um custo menor. No entanto, no havendo a industrializao, a sada desse insumo caracteriza o no cumprimento da condio essencial para o gozo do incentivo, exigindo-se o imposto devido desde a data da importao, com os acrscimos devidos. Essa exigncia flexibilizada permitindo-se ao industrial importador a possibilidade da utilizao parcial desse insumo, sem que tenha havido a industrializao, desde que sejam cumpridas as seguintes condies : a) Exportao limitada a 20% em cada ano calculado sobre o total importado no ano;

b) Venda interna para indstria incentivada com direito ao diferimento na importao limitada a 20% da importao realizada em cada ano. Nessa hiptese ser exigido o recolhimento de 2% calculado sobre o valor da sada, em favor do FTI, salvo se essa contribuio j tiver sido recolhida por ocasio do ingresso das mercadorias oriundas do exterior.

Seo IX Art. 19. As indstrias de bens finais incentivadas nos termos deste Regulamento faro jus a crdito fiscal presumido de regionalizao, equivalente alquota interestadual do ICMS vigente nas vendas das regies Sul e Sudeste, exceto do Estado do Esprito Santo, para o Estado do Amazonas sobre o valor total da Nota Fiscal emitida pela empresa fabricante do bem intermedirio beneficiado pelo diferimento previsto no inciso II do artigo anterior. 1 A apropriao do crdito fiscal presumido fica condicionada prtica, na operao, de preo FOB normalmente utilizado no mercado nacional, pela empresa fabricante dos referidos bens ou por empresas similares. 2 Fica vedada apropriao do crdito de que trata este artigo:

43

I - se a empresa produtora do bem intermedirio mantiver relao de controlada, controladora, coligada ou de matriz ou filial com a produtora do bem final incentivada, exceto se comprovada utilizao das condies previstas nos 12 e 13 do art. 4. II - na hiptese de exportao do produto resultante da industrializao do bem intermedirio; III na hiptese de empresa produtora de bem final no incentivada nos termos da Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2.003. IV nas aquisies internas dos produtos de que trata o art. 26-A deste Decreto. V na operao interna de aquisio de dispositivo de cristal lquido, produzido na Zona Franca de Manaus, por indstria de bem final produtora de televisor que cumpra somente a FASE 1 da produo industrial de que trata o inciso I do 13 do art. 22. 3 As indstrias incentivadas de bens finais que adquirirem, de indstrias incentivadas de bens intermedirios, os produtos relacionados no art. 18, 4, inciso III, alneas d e e deste Regulamento, faro jus ao crdito fiscal presumido de regionalizao equivalente a 10% (dez por cento) do valor de aquisio do respectivo bem intermedirio. 4 O benefcio previsto no 3 deste artigo apenas poder ser gozado em relao aos bens adquiridos at 31 de dezembro de 2008. 5 Fica reduzida em 50% (cinqenta por cento) o valor do crdito presumido de regionalizao, de que trata o caput deste artigo, para a indstria de bem final produtora de televisor que adquirir dispositivo de cristal lquido de empresa que cumpra a FASE 2 da produo industrial, nos termos do inciso II do 13 do art. 22.

COMENTRIO

Esse benefcio concedido para a indstria de bens finais incentivadas na ZFM e optantes por este regime jurdico, equivale a 7% calculado sobre o valor dos bens intermedirios adquiridos na ZFM e visa equalizar o

tratamento tributrio obtido por essas empresas quando adquirem insumos nacionais oriundos de outras UF, comparativamente s aquisies locais. As sadas de bens intermedirios de indstrias incentivadas pela Lei 2.826/2003, como j vimos, gozam de diferimento. Nessa condio o adquirente da mercadoria no tem crdito do ICMS, destarte assuma o nus tributrio pela operao subseqente. Na ausncia do crdito presumido de regionalizao, seria mais vantajoso para a indstria de bens finais, adquirirem insumos no Sudeste brasileiro, por exemplo, em que obtm direito ao desconto sobre o preo de venda decorrente da iseno do ICMS, previsto no Convnio 65/88 e ainda ao crdito presumido previsto no mesmo diploma legal e ainda no art. 24 do RICMS/99, aprovado pelo Decreto 20.686/99. Com o Crdito Presumido de Regionalizao essa equao se equivale por que a sistemtica do diferimento permite ao adquirente, num processo negocial, obter um desconto proporcional ao imposto que deixou de ser pago pelo vendedor e, com a possibilidade de creditamento de 7%, desaparece a vantagem tributria das aquisies interestaduais. Exige-se que o preo praticado pela indstria de bens finais seja equivalente ao preo praticado no mercado nacional por ela mesma, ou por empresas similares. Esse benefcio sofre restries ao gozo, ficando vedada a apropriao do crdito presumido de regionalizao, nas seguintes ocorrncias: a) Condio de interdependncia. Vide comentrio 6 ao Art. 16;

44

b) Exportao do bem, resultante da industrializao do bem intermedirio. Embora, na legislao de regncia do ICMS haja a previso expressa de manuteno do crdito do ICMS na ocorrncia da exportao, essa restrio no me parece agredir o princpio da imunidade da exportao nem o da no - cumulatividade do ICMS, posto que se trata de legislao especial, de incentivo fiscal e o crdito concedido nessa hiptese, no crdito real, nem mesmo crdito presumido, como faz supor o nome do incentivo e sim de crdito outorgado, que no guarda qualquer relao com o princpio da nocumulatividade , tratando-se , em essncia, de benefcio fiscal, sujeito a restries pela mesma norma concessiva. c) Venda a indstria no optante pela Lei 2.826/03. Tratando-se de benefcio novo , no alcana empresa no optante que no obstante seja incentivada preferiu manter-se sob a gide do regime jurdico anterior.

Seo X Da Iseno

Art. 20. Ficam isentas do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS as seguintes operaes:

I - de sadas internas de insumos produzidos no Estado ou importados do exterior, realizadas sob o amparo do Programa Especial de Exportao da Amaznia Ocidental PEXPAM, da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA, observadas as formas e condies estabelecidas em Resoluo conjunta da Secretaria de Estado de Planejamento e Desenvolvimento Econmico SEPLAN e Secretaria de Estado da Fazenda SEFAZ; II - de entradas que destinem mquinas ou equipamentos ao ativo permanente de estabelecimento industrial para utilizao direta e exclusiva no seu processo produtivo, de procedncia nacional ou estrangeira, bem como suas partes e peas. III de sadas internas de insumos, realizadas por empresa incentivada nos termos deste Regulamento, para serem empregados a ttulo de treinamento, pesquisa e desenvolvimento em instituio previamente credenciada na Secretaria de Estado da Fazenda, sem prejuzo da manuteno do crdito fiscal.

1 O disposto no inciso II do caput est condicionado vedao da sada do bem do estabelecimento por um perodo mnimo de 5 (cinco) anos, hiptese em que o imposto no cobrado na entrada ser exigido, com acrscimos legais, proporcionalmente razo de 20% (vinte por cento) ao ano ou frao que faltar para completar o qinqnio.

45

 2 A exigncia prevista no 1 no se aplica quando a sada for destinada:

I - a outro estabelecimento industrial localizado neste Estado; II - ao exterior; III - a emprego em treinamento, pesquisa e desenvolvimento em instituio previamente credenciada na Secretaria de Estado da Fazenda, atravs de regime especial.

COMENTRIO

A iseno, na sistemtica de tributao do ICMS, deve ser disciplinada mediante celebrao de convnio no mbito do Conselho de Poltica Fazendria CONFAZ, em que haja unanimidade dos Estados- membros e o Distrito Federal, quanto concesso do benefcio . No entanto, em se tratando da Poltica de Incentivos do Estado do Amazonas, direcionado Zona Franca de Manaus, no h necessidade de aprovao de convnio pois h autorizao expressa no Art. 15 da Lei Complementar 24/75, recepcionada pela Constituio Federal de 1988, que diz, in verbis : Art. 15. O disposto nesta Lei no se aplica s indstrias instaladas ou que vierem a instalar-se na Zona Franca de Manaus, sendo vedado s demais unidades da Federao determinar a excluso de incentivo fiscal, prmio ou estmulo concedido pelo Estado do Amazonas.(grifou-se).

Ento, est plenamente autorizado o Estado do Amazonas a disciplinar a concesso de benefcios fiscais, desde que sejam direcionados s indstrias e limitados ZFM. As isenes disciplinadas neste artigo, so: a) sadas internas de insumos ou importao de insumos do exterior, realizadas sob o amparo do Programa Especial de Exportao da Amaznia Ocidental PEXPAM , da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA . O PEXPAM uma forma de draw back da Zona Franca de Manaus em que se concede desonerao plena de todos os tributos estaduais e federais para matria prima, material secundrio e de embalagem, para serem processados na ZFM e exportados, no prazo estabelecido no programa. A no efetivao da exportao, evidentemente que ensejar a exigncia do ICMS desonerado, desde da ta da operao. b) Entradas de mquinas e equipamentos, inclusive partes e peas desde que utilizadas exclusivamente no processo produtivo da indstria incentivada. Esse benefcio repetiu a no incidncia prevista no artigo 4 do RICMS/99, aprovado pelo Decreto 20.686/99 , inclusive quanto a sua restrio, a da permanncia pelo perodo de 05 anos no estabelecimento industrial sob pena de exigncia proporcional do imposto desonerado. A cada ano completo de permanncia do ativo no estabelecimento industrial o contribuinte obtm 20% da iseno. No se exige o imposto, decorrente da sada do ativo antes de completar os 5 anos , quando: 1) o bem do ativo for destinado exportao; 2) for destinado a outro contribuinte industrial no Estado do amazonas; 3) utilizao em treinamento em instituio credenciada pela SEFAZ .

46

Ressalte-se ainda que a desincorporao do bem do ativo est amparada pela no incidncia prevista no art. 4 do RICMS/99, aprovado pelo Decreto 20.686/99 . Seo XI Da Reduo de Base de Clculo

Art. 21. Fica concedido o incentivo fiscal de reduo de base de clculo: I - de 55% (cinqenta e cinco por cento) quando da importao do exterior de matrias-primas e materiais secundrios para emprego no processo produtivo de placas de circuito impresso montadas, enquadradas na categoria prevista no inciso II do art. 13; II - de 64,5% (sessenta e quatro inteiros e cinco dcimos por cento) quando da importao do exterior de matrias-primas e materiais secundrios para emprego no processo produtivo de bens enquadrados na categoria prevista no inciso III do art. 13; 2 Para fruio do benefcio fiscal previsto no inciso I deste artigo, a empresa dever possuir inscrio especfica no Cadastro de Contribuintes do Estado do Amazonas, exclusiva para essas operaes. 4 Fica vedada a sada de insumo importado do exterior com o benefcio de que trata este artigo, sem que tenha sido empregado no processo produtivo de bem incentivado, nos termos deste Regulamento, salvo se efetuar o recolhimento do imposto relativo importao ou se atendidas as condies previstas nos 5, 6 e 7 do art. 60.

COMENTRIO

A reduo de base de clculo, concedida neste artigo, ainda que se configure um incentivo menor que o diferimento, tambm reduz o valor do imposto a ser recolhido decorrente da importao de insumos do exterior. Os setores beneficiados so: insumos para produo de placas de circuito impresso, com a reduo de base de clculo de 55% e insumos para a produo de bens de capital com reduo de base de clculo de 64,5% e ainda o servio de transporte prestador por agente de carga , de tal forma que a carga tributria corresponda a 4%. Ressalte-se quanto a esta ltima que exclusiva para os servios contratados pelas indstrias produtoras de mdias virgens e gravadas. O benefcio da reduo da base de clculo do servio de transporte deve ser transferido ao tomador dos servios sob a forma de desconto, demonstrado no respectivo documento fiscal. Exemplo de reduo de base de clculo na importao: Dados: a) Valor CIF ( Cost, Insurance and Freight )..100.000,00; interna do ICMS : 17% (A) Valor CIF (B)Reconstituio da base de (C)Alquota reduzida 17% x 45%= 7.65% 7.65% interna Valor do ICMS na importao 8.283,70 b)reduo de Base de Clculo: 55%; alquota

clculo pela carga tributria B = A/1-( 17%*45% ) 100.000,00 108.283,70

47

A reconstituio da base de clculo exigida porque na base de clculo do ICMS dever estar contida o valor do prprio imposto13 como acontece em todas as operaes e prestaes realizadas em solo brasileiro. No caso da importao como o valor CIF est sem o ICMS, reconstitui-se a base de clculo, antes da aplicao da alquota. Seo XII Das Condies

Art. 22. As empresas beneficiadas com incentivos fiscais devero cumprir as seguintes exigncias: I - implantar o projeto tcnico e de viabilidade econmica na forma aprovada pelo CODAM, no prazo mximo de 24 (vinte e quatro) meses, a contar da data da publicao do Ato Concessivo, prorrogvel desde que devidamente justificado com novo cronograma; II - manter programas de benefcios sociais para os seus empregados, de acordo com o enunciado nos arts. 8 e 212, 1 da Constituio Estadual, especialmente, nas reas de alimentao, sade, lazer, educao, transporte e creche a preos subsidiados, observados os seguintes parmetros: a) alimentao - fornecimento de refeies em seu refeitrio, preparadas pela prpria empresa ou adquiridas de empresas no incentivadas com benefcios relacionados a projeto aprovado pelo CODAM, ou concesso de ticket refeio; Efeitos a partir de 1.02.05, conforme art. 3 do Decreto n24.959, de 2005. b) sade - observncia das normas trabalhistas relativas segurana e medicina do trabalho, promovendo em carter subsidirio previdncia social, assistncia social, mdica e odontolgica, atravs de convnios ou auxlios-pecunirios; c) lazer - disponibilidade diria para entretenimento ou prtica de esportes no horrio facultado para descanso e alimentao, e efetiva participao da empresa em eventos dirigidos ao lazer especfico da classe trabalhadora; d) educao - realizao de investimentos no aperfeioamento tcnico do trabalhador, na construo e manuteno de institutos de educao e auxlio pecunirio aos estudos de dependentes de seus empregados, menores de 6 (seis) anos; e) transporte - disponibilidade de transporte da prpria empresa ou de contratada ou de valetransporte, na forma da legislao federal respectiva, em favor do trabalhador; f) creche assistncia gratuita aos filhos e dependentes do empregado, desde o nascimento at os 6 (seis) anos de idade, em creches, ressalvada a restrio contida no art. 8o. da Constituio do Estado; g) apoio ao esporte amador, com promoo de estgios no pas e no exterior, adoo de atletas, patrocnio de eventos esportivos no Estado, organizao de equipes de esporte amador, contribuindo para o desenvolvimento do desporto local. III - desenvolver programas de regionalizao e de desenvolvimento tecnolgico, nos termos e condies estabelecidas em Resoluo da SEPLAN; IV - manter programas de gesto de qualidade, meio ambiente e de segurana e sade ocupacional; V - manter em seus estabelecimentos, em local visvel ao pblico, placa alusiva aos incentivos previstos neste Regulamento, de acordo com modelo e especificaes aprovados pela SEPLAN; VI reservar parcela de sua produo de bens de consumo final para atender a demanda local, hiptese em que a empresa industrial incentivada dever aplicar, na sada interna do produto, a alquota do ICMS reduzida para 7% (sete por cento); VII - assegurar, em condies semelhantes de competitividade, quanto a preos, nestes includos os custos totais de logsticas, qualidade e prazo de entrega, preferncia aquisio de

13

O 1 do Art. 13 do RICMS/99, aprovado pelo Decreto 20.686/99 , diz: 1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do caput deste artigo:

I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle;

48

produtos intermedirios, partes e peas, produtos secundrios e materiais de embalagens, fabricados em territrio amazonense, preferencialmente no interior do Estado; VIII - utilizar, em condies semelhantes de competitividade, infra-estrutura local de servios, tais como: publicidade, consultoria, construo civil, contabilidade, grficos, segurana, fechamento de contrato de cmbio, aquisio de passagens areas e locao de veculos; IX - manter a administrao no Estado, inclusive um diretor-residente; X - recolher o Fundo de Garantia por Tempo de Servio - FGTS e contribuies sociais e previdencirias no Estado do Amazonas; XI - manter menores e deficientes fsicos em seu quadro funcional, salvo se a empresa incentivada desenvolver atividades penosas, perigosas ou insalubres, observada a legislao federal pertinente; XII - recolher o ICMS apurado, relativos sada do produto incentivado, no prazo regulamentar; XIII - recolher contribuio financeira, em carter irretratvel e irrevogvel, durante todo o perodo de fruio dos incentivos, e informar o valor da contribuio no quadro de informaes complementares da Declarao de Apurao Mensal DAM: a) ao Fundo de Fomento s Micro e Pequenas Empresas - FMPES, no valor correspondente a 6% (seis por cento) do crdito estmulo, calculado em cada perodo de apurao do ICMS, at o dia 20 (vinte) do ms subseqente, observado o disposto no 2; b) em favor da Universidade do Estado do Amazonas - UEA, at o dia 20 (vinte) do ms subseqente, correspondentes aos valores resultantes da aplicao dos percentuais a seguir especificados, observados as seguintes formas e condies: 1 -10% (dez por cento) do crdito estmulo, calculado em cada perodo de apurao do ICMS, quando se tratar empresa industrial beneficiada com nvel de 100% (cem por cento) de crdito estmulo; 2 -1,3% (um inteiro e trs dcimos por cento) sobre o faturamento bruto, sujeito a diferimento, quando se tratar das operaes previstas no art. 18, II; 3 -1,5% (um e meio por cento) do crdito estmulo, calculado em cada perodo de apurao do ICMS, nos demais casos; c) ao Fundo de Fomento ao Turismo, Infra-estrutura, Servios e Interiorizao do Desenvolvimento do Amazonas FTI, no valor correspondente 1 - at o dia 15 (quinze) do ms subseqente, 2% (dois por cento) sobre o valor FOB das importaes do exterior de matrias-primas, bens intermedirios, materiais secundrios e de embalagem e outros insumos empregados na fabricao de bens finais, cujas operaes de sadas sejam beneficiadas com os incentivos consoante projeto de viabilidade econmica aprovado pelo CODAM, exceto na hiptese dos bens previstos no art. 16, 13, II, III e IV; 2 - at o dia 20 (vinte) do ms subseqente, 1% (um por cento) sobre o faturamento bruto das empresas industriais, cujas operaes de sadas sejam beneficiadas com nvel de 100% (cem por cento) de crdito estmulo; 3 - at o dia 20 (vinte) do ms subseqente, 1% (um por cento) sobre o faturamento bruto relativo aos bens intermedirios com diferimento de que trata o inciso II do art. 18; 4 - at o dia 15 (quinze) do ms subseqente, 1% (um por cento) sobre o valor das matrias-primas, bens intermedirios, materiais secundrios e de embalagem, procedentes de outras unidades da Federao e adquiridos pelas indstrias produtoras de bens finais, cujas operaes de sadas sejam beneficiadas com os incentivos previstos neste Regulamento, exceto na hiptese dos bens previstos no art. 16, 13, II, III e IV; 5 at o dia 20 (vinte) do ms subseqente, 2,5% (dois e meio por cento) sobre o valor do saldo devedor do ICMS, apurado em cada perodo, relacionado aos produtos incentivados com benefcio de adicional de crdito estmulo, em razo de empreendimento agropecurio localizado na interior do Estado, observado o disposto no 9 do art. 17. 6 at o dia 20 (vinte) do ms subseqente, 1,5% (um e meio por cento) sobre o faturamento bruto relativo a concentrados e extratos de bebidas, exceto nas operaes com diferimento de que trata o inciso II do caput do art. 18 deste Decreto. 7 - 5% (cinco por cento) sobre o valor FOB das importaes do exterior de insumos destinados fabricao de dispositivo de cristal lquido para televisores adquiridos por indstria de bem intermedirio.

49

 1 Para fins do disposto no inciso VIII, o evento de lanamento do produto no mercado consumidor dever ser realizado no Estado, mediante contratao de prestao de servio publicitrio local. 2 A exigncia do pagamento da contribuio em favor do FMPES no se aplica s hipteses previstas no inciso XIII, b, 1 e 2, e c, 2 e 3. 3 A fim de adequar as condies de competitividade dos produtos industrializados ou que vierem a ser industrializados no Plo Industrial de Manaus PIM, diante da legislao a que esto submetidas empresas estabelecidas em outras unidades da Federao, ficam dispensados do recolhimento das contribuies em favor do FTI e da UEA as operaes com produtos de informtica elencados no Anexo I deste Regulamento. 4 A dispensa do pagamento em favor do FTI e UEA, de que trata o pargrafo anterior, subsistir tosomente enquanto persistirem as medidas que lhes deram causa, observado o disposto no pargrafo nico do art. 153 da Constituio do Estado. 5 Para fins do disposto neste artigo, considerar-se- faturamento bruto o valor da operao nas sadas de bens destinados a empresa que mantenha relao de matriz, filial, controlada, controladora e coligada. 6 O valor da operao, de que trata o pargrafo anterior, no poder ser inferior ao custo da mercadoria produzida, assim entendido como o valor resultante da soma do custo da matria-prima, material secundrio, mo-de-obra e acondicionamento. 7 Os recolhimentos do ICMS e das contribuies previstas neste artigo devero ser efetuados atravs de Documento de Arrecadao DAR, em rede bancria autorizada, mediante Cdigos de Receitas estabelecidos pela Secretaria da Fazenda. 8 No se aplica o disposto no inciso VI do caput deste artigo quando se tratar de refrigerantes, bebidas energticas, inclusive repositores, extratos para refrigerante, gua mineral, cimento, ciclomotores, motonetas, motocicletas, triciclos, quadriciclos, mdias virgens e gravadas. 9 Em substituio obrigao do pagamento do valor correspondente a 10% (dez por cento) calculado sobre o crdito estmulo de 100% (cem por cento), em favor da UEA, e do pagamento correspondente a 1% (um por cento) sobre o faturamento bruto, em favor do FTI, a empresa incentivada ficar sujeita s contribuies na forma e condies previstas no inciso XIII, alneas a e b, item 3 em relao aos bens a seguir discriminados: I os classificados nos incisos VI do art. 13, desde que a indstria esteja localizada no interior do Estado; II os classificados nos incisos XIV do 13 do art. 16, observado o disposto no 1 do art. 16 da Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2003. 10. O disposto no 9 do caput no se aplica em relao ao acar e a concentrados e extratos de bebidas. 11. Ficam dispensadas das contribuies de que trata este artigo as operaes internas com bens intermedirios destinados a outro estabelecimento industrial, para emprego no processo produtivo de bem intermedirio, incentivado nos termos deste Regulamento. 12. Aplicar-se-, tambm, a alquota reduzida prevista no inciso VI do caput deste artigo nas operaes que destinem bens a consumidor final, no contribuinte do ICMS, localizado em outra unidade da Federao. 13. Para os efeitos deste Decreto, define-se como sendo fases de produo industrial de dispositivo de cristal lquido para televisores e monitores de vdeo: I FASE 1: montagem das partes eltricas e mecnicas, totalmente desagregadas em nvel b sico de componentes e integrao das placas de circuito impresso e das partes eltricas e mecnicas na formao do dispositivo de cristal lquido e/ou injeo plstica da moldura do vidro polarizado (quando aplicvel), estampagem da base e moldura metlica e montagem e soldagem de componentes nas placas de circuito impresso;

50

II FASE 2: cumprimento da FASE 1 agregada da realizao adicional da etapa de montagem das placas de circuito impressos que implementem as funes de endereamento e interface (placas chaveamento source-gate) e integrao das mesmas clula de vidro polarizado; III FASE 3: cumprimento das FASES 1 e 2 agregadas da realizao adicional da etapa de fabricao da clula de vidro polarizado (glass cell). 14. Fica o Poder Executivo autorizado a dispensar, total ou parcialmente, o recolhimento das contribuies em favor do FTI e da UEA das indstrias produtoras de dispositivo de cristal lquido para televisores que realizarem a FASE 3 de produo industrial definida no inciso III do 13.

COMENTRIO

As condies integrantes deste artigo podem ser classificadas em: a) Condies de natureza econmica- 1) implantao do projeto aprovado, no prazo de 24 meses da publicao do Decreto concessivo; 2) desenvolver programas de regionalizao e desenvolvimento tecnolgico.A segunda condio expressa a preocupao de atualizao tecnolgica para manter o dinamismo do parque fabril e reduzir a dependncia do mercado nacional e externo para o fornecimento de insumos. Est em consonncia com o objetivo de adensamento da cadeia produtiva e utilizao de matria - prima regional. b) Condies de natureza social . Essas condies dizem respeito ao cumprimento de obrigaes de natureza social tais como as previstas pela CLT Consolidao das Leis do Trabalho e firmadas nas Convenes Coletivas de Trabalho pelos sindicatos das respectivas categorias profissionais, estabelecendo os benefcios mnimos e obrigatrios que devem ser oferecidos aos funcionrios da indstria incentivada nas reas de alimentao, sade, lazer, educao, transporte, creche e apoio ao esporte amador. Insere-se nessas obrigaes a contratao de menores e deficientes fsicos, observada a legislao trabalhista. c) H ainda a obrigatoriedade de o estabelecimento manter programas de gesto de qualidade, meio ambiente e de segurana e sade ocupacional. A rigor, cada um desses programas tem natureza distinta e objetivos especficos: gesto de qualidade est vinculada no s ao produto e aos processos em todas as fases da atividade empresarial, mas s polticas de relacionamento empresarial ; meio ambiente reflete a viso holstica que a empresa deve ter com a preservao ambiental alm do cumprimento das normas positivadas. Deve refletir uma posio pro ativa da sociedade empresarial com as questes ligadas ao meio ambiente; segurana e sade ocupacional essa matria tem vasta disciplina nas normas trabalhistas e intensa atividade interna com campanhas preventivas aos acidentes aos acidentes de trabalho. d) Condies Administrativas H exigncia de placa alusiva aos incentivos e da manuteno da administrao no Estado, incluindo um diretor residente e o de recolhimento do FGTS e contribuies previdencirias na rede bancria localizada no Estado. e) Condies mercadolgicas Essas condies visam estimular a utilizao dos bens e servios locais, quando oferecidos em igualdade de condies de preos, qualidade e prazo de entrega. Os itens elencados de forma exemplificativa so: produtos intermedirios, partes e peas, produtos secundrios e materiais de embalagem, prioritariamente se fabricados no interior do Estado. Os servios exemplificados so: publicidade, consultoria, construo civil, contabilidade, grficos, segurana, fechamento de contrato de cmbio, aquisio de passagens ,locao de veculos eventos de lanamentos de produtos. Outra condio mercadolgica

importante a de reservar de parcela da produo para o mercado local , com aplicao da alquota interna 51

de 7%.

14

O mercado local no representativo para a maioria das empresas do PIM que tm o mercado

nacional como foco principal. Essa medida visa tornar obrigatrio o atendimento preferencial da demanda local. Essa alquota tambm ser aplicada quando a mercadoria se destinar a no contribuinte do ICMS, situado em outra unidade da Federao. f) Condies tributrias e financeiras A principal condio financeira recolher contribuies aos fundos , conforme tabela abaixo:

Tabela I - Fato Gerador, Base de Clculo e Alquota do FMPES, FTI e UEA Nome do Fundo Fato Gerador Contribuinte beneficirios de crdito estmulo 1 FMPES Sada de Mercadorias inferior a 100% Indstrias de fibras e sacarias de juta e malva e castanhas + produtos da agroindstria situado no interior do 2 FMPES Sada de Mercadorias Estado15 Valor do Crdito Estmulo de 100% 6% Monitor de vdeo Importao de 3 FTI insumos Aquisio Nacional de Insumos-outras 4 FTI UF produtores de bens de consumo final beneficirios com 100% de crdito estmulo, exceto 5 FTI Sada de Mercadorias Sada de Mercadorias, para industriais de bens 6 FTI finais Importao de bens 7 FTI de consumo Incentivo adicional 8
14

Base de Clculo

Alquota

Exceo

Valor do Crdito Estmulo 6%

produtores de bens de consumo final

valor FOB da importao 2%

e bens de informtica Monitor de vdeo

Valor FOB das aquisies 1%

e bens de informtica

Monitor de vdeo e bens de faturamento bruto 1% informtica

produtos do item 2

produtores de bens intermedirios

faturamento bruto diferido valor CIF da 1%

Comrcio local Ind. de bens finais com

importao Saldo devedor do ICMS

1%

FTI

de 5 pontos

2,5%

A alquota de 7% no se aplica aos refrigerantes, bebidas energticas, inclusive repositores, extratos para refrigerante, gua mineral, cimento, ciclomotores, motocicletas, motonetas,triciclos e quadriciclos. 15 Vide nota 12. 52

percentuais

empreendimento agropecurio beneficirios de crdito estmulo Valor do Crdito Estmulo 1,5%

UEA

Sada de Mercadorias

inferior a 100% Produtores de fibras e sacarias de juta e malva e castanhas + produtos agropecurios situados no interior

Valor do Crdito Estmulo de 100% 1,5%

10

UEA

Sada de mercadorias

do Estado

16

beneficirios com 100% de crdito estmulo, exceto os 11 UEA Sada de Mercadorias Sada de Mercadorias, destinadas s indstrias de bens 12 UEA finais produtores de bens intermedirios faturamento bruto diferido 1,3% Monitor de vdeo e bens de informtica produtos do item 2 Valor do Crdito Estmulo 10% Monitor de vdeo e bens de informtica

Fonte: Lei 2.826/2003 - Pesquisa e tabulao do Autor.

A dispensa do recolhimento aos fundos FTI e UEA para os bens de informtica relacionados no Anexo nico deste Regulamento e para os monitores de vdeo transitria e deve perdurar pelo tempo em que a competitividade desses produtos na ZFM, exigirem a concesso de incentivos extraordinrios, devendo desaparecer quando a poltica de incentivos nacionais for alterada. que a poltica de incentivos fiscais para os bens de informtica nacional, podendo as vantagens fiscais quanto aos tributos federais ( II e IPI ) ser obtida por qualquer empreendimento no pas. Ento, o incentivo diferenciado para que a Zona Franca de Manaus possa atrair investimentos de novas indstrias seria unicamente o ICMS. Como outros Estados concedem benefcios do ICMS, como reduo de alquota de ICMS para os bens de informtica, torna-se evidente a dificuldade para este setor industrial ter competitividade na ZFM. O FMPES Fundo de Fomento s Micro e Pequenas Empresas fundo mais antigo da Poltica de Incentivos Fiscais e est previsto pela Constituio Estadual do Amazonas. Sua forma de clculo a mais simples: corresponder sempre a 6% do valor do crdito estmulo, obedecendo a exceo da maioria dos produtos incentivadas com 100% de crdito estmulo, que no esto sujeitos ao recolhimento dessa contribuio.
16

Dentre as empresas agroindustriais e afins, situadas no interior do Estado e beneficiadas com 100% de crdito estmulo, no se aplica possibilidade da exigncia de contribuies aos fundos FMPES de 6% e UEA 1,5% para as indstrias de concentrados de bebidas e acar que ficam sujeitas s obrigaes normais das indstrias que gozam de 100% do crdito estmulo ( 10% do crdito estmulo para a UEA 1% do faturamento bruto para o FTI ) 53

O FTI Fundo de Fomento ao Turismo, Infra-estrutura , Servios e Interiorizao do Desenvolvimento do Amazonas, tem formas de clculo e percentuais os mais variados: I) importao de insumos do exterior realizada por indstrias de bens finais ( 2% sobre o valor FOB); II) aquisio de insumos pelas indstrias de bens finais e oriundos de outras unidades da federao ( 1% sobre o valor FOB); III) faturamento bruto diferido das indstrias de bens intermedirias se destinados a outras indstrias de bens intermedirios ( 1%); IV) importao do exterior de bens de consumo final realizada por comerciantes beneficiados com alquota de 7%( sete por cento) 1% sobre o valor FOB; V) faturamento bruto das empresas beneficiadas com 100% de crdito estmulo, exceto produtoras de fibras, sacarias de juta e, castanhas e produtos agroindustriais e afins situados no interior do Estado 1% sobre o faturamento. A contribuio para a UEA- Universidade Estadual do amazonas, tambm feita de forma diversificada: I) 1,5% - calculado sobre o valor do crdito estmulo das empresas de bens finais, exceto quelas com 100% de crdito estmulo; II) 10% - calculado sobre o crdito estmulo das empresas beneficiadas com 100% de crdito estmulo, exceto os produtores de fibra e sacaria de juta e malva , os processadores de castanha e os produtos agroindustriais com 100% de crdito estmulo, situados no interior do Estado, contribuintes de quem se exige o recolhimento de 1,5%; III) 1,3% - calculado sobre a parcela do faturamento diferido das indstrias de bens intermedirios quando destinadas a indstrias de bens finais. Exemplos de Apurao por tipo de produto: 1. I-CRDITOS: ORIGEM BASE CLCULO Importao do Exterior Aquisio de So Paulo 5.000,00 2.000,00 4.000,00 2.000,00 17% 7% 7%
17 18

Bem final com 55% de crdito estmulo:

DE VALORFOB

ALQUOTA

VALOR DO CRDITO

140

Aquisio local de ind. 1.500,00 de bem intermedirio TOTAL

105,0019

245,00

II-DBITOS: DESTINO Amazonas BASE DE CLCULO 2.000,00 ALQUOTA 7%

20

VALOR DO DBITO 140,00

17

A rigor, no h crdito de ICMS na importao pois s se admite o creditamento aps o pagamento do imposto. Na realidade a importao do exterior se configura como uma obrigao tributria. O lanamento aqui se justifica apenas para fins didticos pois se quer calcular todas as contribuies aos fundos incidentes numa operao real. 18 O crdito, nesse exemplo, o crdito presumido do ICMS previsto no Convnio 65/88, cuja operao original foi beneficiada com iseno e concedeu-se um desconto equivalente ao valor do imposto do benefcio fiscal. 19 Esse crdito tambm presumido ( crdito presumido de regionalizao) visto que a indstria de bem final vende esses bens com diferimento. 20 Essa alquota decorrente do incentivo fiscal que determina que as empresas devam reservar parcela da produo para atender a demanda local utilizando-se da alquota interna de 7%. 54

So Paulo Pernambuco TOTAL

15.000,00 2.500,00 19.500,00

12% 12%

1800,00 300,00 2.100,00

III- Apurao do ICMS: Dbito Crdito Saldo Devedor do ICMS Crdito Estmulo ( 55% do saldo devedor) Valor do ICMS a ser Recolhido 2.240,00 245,00 1.995,00 1.097,25 897,75

IV-Apurao das Contribuies: FMPES ( 6% do Crdito Estmulo) UEA( 1,5% do Crdito Estmulo) FTI ( importao 2% sobre o valor FOB) FTI ( aquisio nacional 1% sobre o valor FOB) TOTAL DAS CONTRIBUIES 65,84 16,46 80,00 20,00 182,30

Nesse exemplo, cujo percentual de benefcio final que pode variar conforme a estrutura de aquisio de insumos e de comercializao de cada empreendimento, verificamos que o valor das contribuies representa 16,61% do crdito estmulo. Ou, analisando sobre outro aspecto, o percentual efetivo de vantagem da carga tributria obtida foi de 45,82% e no de 55%, como nominalmente previsto. 2.Bem intermedirio com Diferimento e Crdito Estmulo de 90,25%

I- CRDITOS: ORIGEM BASE CLCULO Importao do Exterior Aquisio de So Paulo 5.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 Diferido 7% Diferido DE VALORFOB ALQUOTA VALOR CRDITO 280,00 21

DO A

B C D

Aquisio local de ind. 1.500,00 de bem intermedirio

II-DBITOS: DESTINO VALOR DAS SADAS Valor Diferido Amazonas- para ind. de 12.000,00 12.000,00 Alquota VALOR DBITO B DO A

21

O crdito, nesse exemplo, o crdito presumido do ICMS previsto no Convnio 65/88, cuja operao original foi beneficiada com iseno e concedeu-se um desconto equivalente ao valor do imposto do benefcio fiscal. 55

bens finais Amazonas para ind. de bens intermedirios So Paulo Pernambuco TOTAL III- Apurao do ICMS: Dbito Crdito Coeficiente de Estorno de Crdito( sadas diferidas /sadas totais) Crdito Efetivo do ICMS = 280,00x ( 1-0,7540) Saldo Devedor do ICMS ( A- D) Crdito Estmulo 90,25% do saldo devedor) Valor do ICMS a ser Recolhido 900,00 280,00 0,7540 68,88
22

11.000,00

11.000,00

5.000,00 2.500,00 30.500,00

23.000,00

12% 12%

600,00 300,00 900,00

D E F

A B C D E F G

831,12 750,08 81,03

IV-Apurao das Contribuies: FMPES - 6% do Crdito Estmulo (III.F) UEA - 1,5% do Crdito Estmulo ( III. F) 45,00 11,25 120,00 156,00 306,97 A B C D E

FTI ( 1% sobre as sadas diferidas para bens finais) UEA ( 1,3% sobre as sadas diferidas para bens finais) TOTAL DAS CONTRIBUIES

Evidentemente que todas as demais obrigaes tributrias integrantes do Cdigo Tributrio Estadual - Lei Complementar 19/97 e do RICMS/99, aprovado pelo Decreto 20.686/99, aplicam-se supletivamente aos empreendimentos beneficirios dos incentivos fiscais. Se a empresa incentivada realiza tambm outras operaes que no so incentivadas , essas operaes devem ser apuradas separadamente e identificadas como tributadas integralmente. Exemplo 3. Bem final com diferimento na importao de insumos e 100% de Crdito Estmulo I- CRDITOS: ORIGEM BASE CLCULO Importao do Exterior Aquisio de So Paulo 5.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 Diferido 7% Diferido DE VALORFOB ALQUOTA VALOR CRDITO 280,00 23

DO A

B C D

Aquisio local de ind. 1.500,00 de bem intermedirio

22

O Crdito efetivo apropriado proporcionalmente s sadas com dbito. Assim, as sadas realizadas com diferimento no tm direito a qualquer crdito. 23 O crdito, nesse exemplo, o crdito presumido do ICMS previsto no Convnio 65/88, cuja operao original foi beneficiada com iseno e concedeu-se um desconto equivalente ao valor do imposto do benefcio fiscal. 56

II-DBITOS: DESTINO VALOR DAS SADAS Alquota VALOR DBITO Amazonas- para comrcio de bens finais Amazonas para ind. de bens finais So Paulo Pernambuco TOTAL III- Apurao do ICMS: Dbito Crdito Saldo Devedor Crdito Estmulo ( 100% do Saldo Devedor) 2.440,00 280,00 2.160,00 2.160,00 A B C D 5.000,00 2.500,00 29.500,00 12% 12% 600,00 300,00 2.440,00 D E F 10.000,00 7% 700,00 C 12.000,00 7% 840,00 B DO A

IV-Apurao das Contribuies: FTI sobre a importao( 2% sobre o valor FOB) FTI sobre faturamento bruto( 1% x R$ 29.500,00) UEA ( 10% sobre o Crdito Estmulo) TOTAL DAS CONTRIBUIES 80,00 295,00 216,00 591,00 A B C D

Art. 23. A empresa incentivada dever obter autorizao prvia e expressa do CODAM para proceder a qualquer alterao no seu parque fabril e/ou processo produtivo que implique reduo do programa de investimento e/ou absoro de mo-de-obra, em relao ao projeto que deu origem concesso dos incentivos fiscais.

1 Fica vedada a transferncia de etapa do processo de produo entre matriz e filial, e entre empresas que mantenham relao de controlada e coligada, salvo se comprovarem o atendimento de, no mnimo, trs das seguintes condies:

I - a gerao de novos empregos diretos ou indiretos e comprovados investimentos considerados relevantes em ativo fixo; II - a absoro de novos processos de tecnologia de produto e de processo no parque industrial do Estado; III - que no se constitua em desmembramento do processo produtivo de bem final; IV - o preo FOB praticado pelo fabricante de bem intermedirio nas vendas para empresa controlada, controladora e coligada deve ser similar ao preo da mdia do mercado;

57

V - nas transferncias entre os estabelecimentos da mesma empresa, deve ser utilizado o valor do custo industrial dos produtos intermedirios.

2 A condio prevista no inciso IV ou V do pargrafo anterior de satisfao obrigatria na cumulatividade exigida no caput.

3 O pedido de autorizao de que trata este artigo dever ser instrudo com atualizao do projeto tcnico-econmico.

4 A empresa incentivada dever obter autorizao da SEPLAN para realizar operaes de transferncias de etapas do processo produtivo, observado o disposto no 1 do art. 16 e inciso I do 4 do art. 18. 5 Na hiptese de deferimento do pedido a que se refere o pargrafo anterior, a SEPLAN expedir novo Laudo Tcnico de Inspeo. 6 A autorizao prevista no pargrafo anterior ser submetida homologao do CODAM. 7 Na hiptese do CODAM no homologar a autorizao relativa transferncia de etapa do processo produtivo, a SEPLAN expedir novo laudo tcnico, restabelecendo a situao anterior.

COMENTRIO

As alteraes no processo produtivo devem ser precedidas de autorizao prvia do CODAM, bem como qualquer alterao na absoro de empregos. Se analisarmos que o projeto tcnico-econmico o contrato formalizado pelo particular em que se prope realizar investimentos e gerar certa quantidade de empregos natural que a alterao de qualquer clusula contratual, no caso alterao na planta produtiva e na utilizao de mo-deobra somente se tornar com a anuncia do Estado, a outra parte contratante. As empresas interdependentes, assim entendidas aquelas empresas que mantenham relao de coligada e controlada assim como matriz e filial, no podem transferir etapas de seus processos produtivos umas para as outras, exceto se a empresas interessada cumprir trs das condies abaixo especificadas, que so semelhantes s previstas nos 12 e 13 do art. 4 ( vide comentrio 6 ao art.16): a) gerao de novos empregos; b) absoro de novos processos de tecnologia de produto; c) que no se constitua em desmembramento do processo produtivo do bem final; d) o preo FOB praticado pelas empresas de bens intermedirios para indstrias de bens finais, seja similar ao preo de mercado; Cumprimento obrigatrio. e) nas transferncias que seja utilizado o custo industrial para os bens intermedirios. Cumprimento obrigatrio. O que se procura evitar com essa vedao o planejamento tributrio em que empresas do mesmo grupo econmico possam atender o seu Processo Produtivo Bsico, simplesmente com o desmembramento de linhas da empresa de bens finais e criao de empresas de bens intermedirios coligadas ou filiais, obtendo assim um ganho de

58

incentivo excepcional ( com as empresas de bens intermedirios) sem que estas de fato contribuam para o adensamento da cadeira produtiva com terceiras empresas no interligadas. sempre pertinente lembrar que a maior carga tributria ( menor incentivo) se concentra nas indstrias produtoras de bens de consumo final. Assim, se empresas de bens finais pudessem adquirir sem restries, insumos das indstrias de bens intermedirios de suas coligadas ou filial, com preo superior ao de mercado, poderiam acumular crditos que reduziriam o recolhimento dessas empresas, com, prejuzo fiscal para o Estado, e desvirtuamento do modelo ZFM. A transferncia de etapa do processo produtivo, quando autorizada pela SEPLAN , estar sujeita a emisso de novo Laudo Tcnico de Inspeo, submetendo-se homologao do CODAM.

Art. 24. As empresas incentivadas ficam obrigadas a manter atualizadas as suas informaes cadastrais junto aos rgos estaduais competentes.

Art. 25. As alteraes no contrato ou estatuto social, tais como a mudana na composio societria/acionria, de denominao ou razo social, endereo, capital social, bem como as incorporaes, fuses, cises e transformaes devero ser obrigatoriamente comunicadas SEPLAN e SEFAZ, no prazo mximo de 30 (trinta) dias aps a sua ocorrncia, para efeito de registro cadastral, sem prejuzo da comunicao aos demais rgos,observado o disposto no art. 72.

1 As alteraes relativas composio societria/acionria, decorrentes da mudana de scio/acionista majoritrio, bem como as incorporaes, fuses, cises e transformaes devero indicar a nova titularidade dos projetos tcnico-econmicos. 2 Na hiptese das alteraes descritas no caput descaracterizarem os fatores tcnico-econmicos constantes nos projetos incentivados, a empresa dever obter autorizao prvia e expressa do CODAM para proceder modificao pretendida.

COMENTRIO

Qualquer sociedade empresarial, incentivada ou no, deve manter atualizada sua situao cadastral com os rgos pblicos . Entretanto, em se tratando de indstria incentivada so exigidas informaes prioritrias quanto s alteraes societrias, s modificaes referentes s alteraes estatutrias, assim como as fuses, cises e transformaes, no prazo de 30 dias, sendo que s empresas no optantes pelo atual regime de incentivos, no permitido proceder essas alteraes societrias. Quando essas modificaes forem to significativas que descaracterizarem os fatores tcnico-econmicos, constantes nos projetos incentivados ser necessrio a obteno de autorizao prvia para proceder tais alteraes. Como dissemos anteriormente, o ato formal representado pela oferta de incentivos disciplinada por um determinado diploma legal, que confere incentivos fiscais a um determinado empreendimento o qual teve seu projeto tcnico econmico aprovado pela SEPLAN e referendado pelo CODAM, ato jurdico perfeito e que s pode ser modificado com a anuncia dos integrantes do contrato ( indstria incentivada versus Estado).

59

No entanto, ao oferecer uma nova Poltica de Incentivos, com a revogao do regime anterior, o desiderato do Estado unificar e uniformizar tratamentos tributrios pois no interessa ao Poder Pblico, manter vigentes vrias polticas de incentivos, o que pode, em alguns casos, gerar desequilbrio concorrencial pela diferena de tratamento fiscal entre uma lei e outra quando aplicadas a um mesmo produto. Para estimular a adeso ao novo pacote de incentivos a legislao pode criar incentivos adicionais e exclusivos aos que fizeram a opo pela nova Lei(como o caso do crdito presumido de regionalizao) e criar embaraos mobilidade empresarial, como caso da restrio modificao societria. Art. 26. As empresas industriais incentivadas ficam sujeitas ao acompanhamento, avaliao e fiscalizao de suas atividades pela SEPLAN e pela SEFAZ nas reas de suas respectivas competncias.

1 Para o exerccio dessas prerrogativas as Secretarias de Estado envolvidas podero atuar em conjunto ou isoladamente. 2 Para fins deste artigo, as empresas incentivadas submeter-se-o s seguintes diligncias: I - exame de documentos, livros, arquivos e projetos; II inspeo de processo de produo; III prestao de esclarecimentos, fornecimento de documentos, partes, peas e amostras de produtos.

COMENTRIO

A atuao das duas Secretarias ( SEPLAN e SEFAZ) pode ser feita de forma conjunta mas, em regra, no o . As fiscalizaes so realizadas separadamente, ficando a SEPLAN responsvel pelo acompanhamento tcnico do cumprimento do PPB- Processo Produtivo Bsico e monitoramento das condies tcnicas de produo, desenvolvimento de tecnologia de produto e processo e verificao do atendimento das condies de natureza social. Os fiscais da SEPLAN podem aplicar multas administrativas pelo descumprimento de obrigaes no seu mbito de atuao. A SEFAZ tem como foco o cumprimento das obrigaes tributrias, principais e acessrias, desde o desembarao e vistoria das mercadorias, autorizao, controle e registro de documentos e livros fiscais obrigatrios, recolhimentos do ICMS e das contribuies, sendo responsvel pelo lanamento de crdito tributrio, no processo formal de fiscalizao. CAPTULO I-A DA ATIVIDADE DE RECICLAGEM Art. 26-A. Equipara-se indstria, o estabelecimento que pratique operaes com materiais e/ou resduos slidos destinados reciclagem, que atenda, no mnimo, s normas tcnicas para gesto e garantia de qualidade e gesto do meio ambiente, ambas definidas pela Organizao Internacional para Padronizao - ISO. Pargrafo nico. Os materiais e/ou resduos slidos de que trata este artigo sero definidos em Resoluo do CODAM. Art. 26-B. Aplicam-se ao produto resultante da reciclagem as mesmas regras e condies previstas para o bem intermedirio beneficiado por este Regulamento.

60

COMENTRIO Motivado pelos benefcios ecolgicos trazidos pela reciclagem de materiais e resduos slidos em geral , o executivo amazonense entendeu como uma medida importante equiparar a atividades industriais o processamento e reciclagem, seja pelos benefcios gerados dessa atividade, como tambm pelos benefcios trazidos aos empresrios do setor pela formalizao dessa atividade econmica. Os benefcios criados para essa atividade equiparam-no ao de indstria de bens intermedirios, gozando de crdito estmulo de 90,25% .

CAPTULO II DA ATIVIDADE COMERCIAL

Seo I Do Corredor de Importao

Art. 27. Equipara-se a industrial, para a exigncia do ICMS, o estabelecimento importador de mercadorias estrangeiras, adquiridas sem os favores previstos no Decreto-Lei n 288, de 1967, e legislao complementar.

1 As mercadorias importadas nos termos deste artigo estaro sujeitas ao ICMS, relativo importao do exterior, no valor equivalente carga tributria de 6% (seis por cento). 3 O regime previsto neste artigo exclusivo de estabelecimento comercial importador, vedada qualquer fase de industrializao.

4 Para fins do disposto no 3, no se considera industrializao o reacondicionamento e os procedimentos necessrios simples adequao da mercadoria ao mercado nacional ou com a finalidade de atender legislao federal especfica, desde que autorizado pela Secretaria de Estado da Fazenda, por meio de Regime Especial.

COMENTRIO

Esse incentivo surgiu originariamente em 1991 com a edio da Lei 2.084/91, em pleno desenvolvimento, em Manaus, da Zona Franca comercial. Nesse perodo, os tributos federais de natureza extrafiscais como o Imposto de Importao II e o Imposto incidente sobre produtos industrializados IPI, tinham alquotas excessivamente elevadas o que inviabilizava a importao por outras unidades da federao brasileira. Em decorrncia dessa caracterstica desenvolveu-se na ZFM uma especializao na atividade comercial de importao de produtos de bens de consumo final, com nfase para a eletrnica de entretenimento. O objetivo desse incentivo era usar o know how importador do empresrio do Amazonas para abastecer o Brasil, tendo em vista a quase reserva de mercado para produtos estrangeiros de bens de consumo final que favorecia a ZFM.

61

No entanto, com a posse do primeiro presidente eleito pelo voto direto aps o Golpe de Estado de 1964, houve uma mudana drstica na poltica econmica com o fomento da abertura da economia para o mercado internacional, com uma queda abrupta das alquotas de importao e do IPI. Com essa mudana a ZFM viu reduzidas as atividades comerciais tendo em vista que a partir dessa abertura alfandegria, foi viabilizada economicamente a importao direta pelos principais plos consumidores do pas. Ento, esse incentivo pouco representativo e tem aplicabilidade residual na atividade empresarial da ZFM sendo ainda rentvel para os produtos com elevada alquota interna e que no gozem dos benefcios fiscais federais na importao normal, com o caso das bebidas alcolicas. Algumas indstrias utilizam o corredor de importao para complemento de atendimento mercadolgico importando apenas alguns modelos que no produzem no plo industrial de Manaus. Recentemente para consolidar o plo de produo de aparelhos de telefonia mvel o incentivo do corredor de importao teve seus benefcios ampliados para esse segmento industrial. Registre-se que esse incentivo para a atividade comercial, porm ao empreendimento industrial no est vedado o seu usufruto desde que a importao seja de mercadorias para consumo final, que no esteja na lista de vedaes. Art. 28. Na sada de mercadoria amparada pelo disposto no artigo anterior, o contribuinte far jus a crdito fiscal presumido, equivalente a 6% (seis por cento) do valor da sada, se destinada outra unidade da Federao, calculado sobre o valor da operao. 1 Para efetuar apropriao do crdito fiscal presumido de que trata este artigo, o contribuinte dever emitir Nota Fiscal no ltimo dia do perodo de apurao do imposto, observadas as seguintes condies: I - discriminar os nmeros das Notas Fiscais de sada das mercadorias relativas ao perodo em referncia; II indicar a base de clculo do crdito presumido, que ser igual ao somatrio dos valores das operaes das Notas Fiscais relacionadas nos termos do inciso anterior; III - utilizar o Cdigo Fiscal da Operao - CFOP 6.99, bem como fazer constar no corpo da Nota Fiscal a expresso: CRDITO PRESUMIDO LEI N 2.826/2.003. 2 A Nota Fiscal a que se refere o pargrafo anterior ser lanada no livro Registro de Entradas, excetuando-se da escriturao o valor previsto para a coluna VALOR CONTBIL.24

3 As mercadorias importadas nos termos do art. 27, quando destinadas ao consumo do estabelecimento importador, tero o mesmo tratamento dado s sadas internas. COMENTRIO

O principal benefcio do corredor de importao a concesso de um crdito presumido de 6% ( seis por cento) calculado sobre o valor da operao, se esta se destinar a outra unidade da federao. Outro benefcio aplicao da alquota nica de 12% ( doze) por cento, quer se trate de operaes internas ou interestaduais, aplicada sobre o valor das sadas. Como objetivo desse incentivo estimular a importao com prvio direcionamento ao mercado nacional para as demais unidades da federao o benefcio do crdito presumido interestaduais.
25

se aplica exclusivamente s sadas

24

H um erro formal nesse cdigo de CFOP O correto seria outros crditos, que na nomenclatura atual do CFOP corresponderia a 6.949. 62

Ora, para vender no mercado interno, na Zona Franca de Manaus, o importador estaria livre do pagamento do II e do IPI na aquisio dessas mercadorias no exterior, o que no acontece quando a importao feita pela sistemtica de tributao em comento. Ento, sob o ponto de vista de vantagem fiscal o contribuinte usurio do corredor de importao somente deveria utilizar esse regime tributrio se tivesse a certeza da venda interestadual.

Art. 29. Na hiptese de anulao da venda ou devoluo da mercadoria, o contribuinte somente far jus, a ttulo de crdito fiscal, ao valor correspondente ao montante do imposto destacado na Nota Fiscal de sada, descontado o valor do crdito presumido de que trata o artigo anterior.

COMENTRIO

O desfazimento do negcio como a anulao de venda ou devoluo de mercadorias, enseja, como regra normal de tributao, a possibilidade da apropriao do respectivo crdito fiscal. No corredor de importao, como o crdito presumido foi concedido sobre um valor de operao que afinal no se concretizou, necessrio por ocasio da anulao ou cancelamento, o estorno do crdito presumido proporcionalmente devoluo. Um procedimento prtico a permisso para o creditamento descontando-se a parcela do crdito presumido.

Art. 30. Para fruio dos benefcios fiscais relacionados ao Corredor de Importao, o contribuinte dever atender a regime especial nos seguintes termos:

I inscrio especfica junto a SEFAZ; II utilizao de documento fiscal distinto e exclusivo.

1 A inscrio exigida no inciso I dever ser requerida de acordo com a nomenclatura estabelecida pelo Cdigo de Atividade Econmica nas posies 60.00 e/ou 61.00.

2 A Nota Fiscal que acobertar a sada da mercadoria de que trata este artigo dever conter em destaque a expresso MERCADORIA ESTRANGEIRA NACIONALIZADA CORREDOR DE IMPORTAO.

COMENTRIO

Uma das formas de controle utilizada pelo Estado do amazonas a obrigatoriedade do contribuinte possuir diversas inscries estaduais. Os controles dos diferentes incentivos concedidos so realizados mediante auditoria nas operaes realizadas em cada inscrio, tais como se tratassem de estabelecimentos autnomos, exigindo-se livros, registros e documentos fiscais prprios.

Artigo 31 revogado pelo Decreto 25.134/05, efeitos at 31.07.05

25

A melhor terminologia seria crdito outorgado, uma vez que esse crdito no guarda vinculao com o princpio da no cumulatividade. 63

Art. 32. O recolhimento do imposto relativo sada da mercadoria beneficiada pelo Corredor de Importao dever ser efetuado sob a especificao do Cdigo de Receita estabelecido pela Secretaria da Fazenda.

Art. 33. No se aplicam s disposies do Corredor de Importao:

I - s operaes internas com bebidas alcolicas, inclusive cervejas e chopes, fumo, perfumes, armas e munies; II - s operaes internas e interestaduais com motores de popa com capacidade de fora igual ou inferior a 40 HP; III - quando no ocorrer o desembarao aduaneiro no Estado e a efetiva entrada da mercadoria no territrio amazonense.

1 O disposto no inciso I no se aplica s operaes com bebidas alcolicas, promovidas por estabelecimento situado na Zona Franca de Manaus, que pratique preo inferior ou igual ao praticado nas lojas francas (dutty free), de Manaus, Rio de Janeiro e So Paulo. 2 Para efeito de aplicao do disposto no pargrafo anterior, o contribuinte fica obrigado a fixar, de forma visvel e em local de acesso ao pblico de seu estabelecimento, quadro comparativo dos preos praticados com as suas mercadorias nas diversas lojas francas nos locais ali indicados.

COMENTRIO vedada a utilizao desse incentivo para importao de fumo, perfumes26, armas e munies, alm motores de popa com capacidade de 40 HP ou de capacidade inferior . As trs primeiras mercadorias tm vedao para usufruir das vantagens da ZFM. Quanto bebida alcolica, que tambm consta da lista de vedaes, permitida a operao pelo Corredor de Importao, desde que o preo praticado pelo estabelecimento na ZFM no ultrapasse o preo praticado pelas lojas francas ( duty free ) em Manaus, Rio de Janeiro e So Paulo. Uma das obrigaes acessrias para quem opera com bebidas alcolicas no Corredor de Importao a de dar publicidade dos preos praticados comparativamente aos preos praticados nas lojas francas. Tambm vedada a transferncia de mercadorias adquiridas por essa modalidade de incentivo, salvo se a matriz ou filial exercer a mesma atividade econmica. Uma importante restrio diz respeito exigibilidade de que a mercadoria efetivamente seja desembaraada no territrio amazonense com o efetivo ingresso das mercadorias. Essa restrio se justifica como medida fiscal para evitar o planejamento tributrio em que a sociedade empresarial to somente obtinha a inscrio de Corredor de Importao porm exercia sua atividade econmica em outras unidades da Federao. Ao realizar a importao e desembarao de mercadorias em outro Estado, o contribuinte com inscrio no Corredor de Importao do Amazonas, fazia unicamente o recolhimento do ICMS incentivado ao Estado do

Amazonas, num flagrante prejuzo ao Estado em que deva o ingresso das mercadorias.

26

O perfume que no pode obter o benefcio o concentrado, o mesmo item vedado para obteno dos benefcios da ZFM. O perfume na forma de eau de toilet, pode ser comercializado pelo Corredor de Importao. 64

Como a Lei complementar 87/86, tem um dispositivo que disciplina claramente que o ICMS incidente na importao de competncia da unidade federada em que se d o ingresso da mercadoria, essa prtica, favorvel ao planejamento tributrio deveria ser mesmo cerceada na legislao amazonense. Art. 34. Nas operaes internas regidas pelo Corredor de Importao, fica vedada a transferncia de mercadoria entre estabelecimentos do mesmo titular, exceto quando o destinatrio possuir a mesma atividade econmica. Artigo 34-A acrescido pelo Decreto 26.111/06, efeitos a partir de 01.08.06 Art. 34-A. Nas operaes com aparelho terminal porttil de telefone celular, ainda que combinado com outros bens de processamento de dados, seus acessrios; disco virgens para gravao de dados por meios pticos (disco digital de leitura a laser gravvel CD/DVD); impressoras (jato de tinta, trmica, laser e multifuncional); cartuchos e cabeas de tinta e com as mercadorias relacionadas no Anexo II deste Decreto aplicar-se-, em substituio s disposies previstas no 1 do art. 27 e no art. 28, o seguinte tratamento: I diferimento do lanamento do ICMS incidente sobre operao de importao do exterior; II crdito fiscal presumido equivalente a 10% (dez por cento) do valor da sada, se destinada outra unidade da Federao, calculado sobre o valor da operao. 1 Para fins do tratamento estabelecido no caput deste artigo, considerar-se-o acessrios os seguintes bens: I fones de ouvido auscultadores, com ou sem tecnologia bluetooth; II kit veicular com ou sem tecnologia bluetooth; III cartes de memria; IV - cabo munido de peas de conexo para transmisso de dados; V carto para modem; VI outros acessrios, se destinados para aparelho terminal porttil de telefonia celular. 2 Encerra-se o diferimento de que trata este artigo na sada da mercadoria do estabelecimento comercial importador, hiptese em que o ICMS diferido considerar-se- englobado ao devido na operao de sada. 3 O disposto no caput deste artigo somente se aplica: I - indstria incentivada nos termos da Lei n 2.826/2003 que possua estabelecimento importador de mercadorias estrangeiras nos termos no art. 27 deste Decreto; II por 2 (dois) anos a contar do incio do gozo do benefcio, por modelos de telefone celular; III se o cartucho e a cabea de tinta forem novos e originais de fbrica; IV ao estabelecimento que possua autorizao da SEFAZ concedida por meio de regime especial. 4 Em relao ao aparelho terminal porttil de telefonia celular, o tratamento de que trata o caput deste artigo somente poder ser concedido caso a marca do aparelho importado seja a mesma do produzido pelo importador no Plo Industrial de Manaus.

COMENTRIO

Esse incentivo recebeu benefcios adicionais para o aparelho terminal porttil de telefonia celular, que a partir de agora ser tratado simplesmente como telefone celular, como forma de compensar eventuais perdas de competitividade em comparao s condies oferecidas por outras unidades da federao.

65

Esse setor industrial tem acesso a benefcios fiscais federais, estando em decorrncia, obrigados a procederem investimentos em pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, no montante equivalente a 5% do seu faturamento anual. Ento, face aos incentivos federais e do tratamento diferenciado que os demais Estados da Federao costumam oferecer a esse setor, no fenmeno conhecido como guerra fiscal, a competitividade do telefone celular na ZFM ficou reduzida a eventuais vantagens no ICMS. Os benficos concedidos ao telefone celular, quando importado pelo Corredor de Importao so: IDiferimento da importao, enquanto que no regime geral do Corredor de

Importao CI, h incidncia de ICMS no percentual de 6%( seis por cento); IICrdito presumido de 10%- quando no regime geral do CI esse percentual de 6%;

permitida a importao de acessrios necessrios ao funcionamento do telefone celular, sem que isso se caracterize processo de industrializao. Exemplo de operaes com o corredor de importao para mercadorias em geral: I- Clculo da Importao. Valor CIF-R$ Tributos Incidentes Importao27 100.000,00 45.000,00 (estimado) (100.000+45.000)/ (10,06) = 154.255,00
28

Federais na

Base de Clculo do ICMS

Alquota ICMS -CI

Valor ICMS

do

6%

9.255,32

II-Clculo na operao de Sada: Valor da Operao Interestadual R$ 210.000,00 Alquota ICMS para o Corredor de Importao 12% 25.200,00 Valor do dbito do ICMS

III- Apurao do ICMS: Dbito do ICMS (-) Crdito presumido ( 6% sobre R$210.000,00) (-) Crdito pelo recolhimento ICMS- importao ICMS a Recolher = 25.200,00 12.600,00 9.255,32 3.344,68

IV - Carga Tributria do ICMS: ICMS na operao de sada + ICMS na importao = 3.344,68+9.255,32= 12.600,00 Valor da Operao de Sada Interestadual = 210.000,00 Carga Tributria do ICMS = 12.600/210.000 = 6%

27 28

Incidem na importao entre outros tributos o Imposto de Importao- II, o IPI, o PIS e a COFINS. A alquota de ICMS de 6%. Esse reconstituio da base de clculo necessria para fazer incluir o prprio ICMS, em sua Base de Clculo. 66

Para a telefonia celular o clculo feito de forma semelhante , porm aplicando-se o diferimento na importao e um crdito presumido de 10% , nas hipteses de operaes de sadas interestaduais. Em decorrncia desse crdito presumido maior, a carga tributria do ICMS de apenas 2%( dois por cento) sobre o valor da operao da sada interestadual. No entanto, como o crdito presumido somente se aplica s operaes interestaduais, nas operaes internas a carga tributria ser sempre de 12%( doze por cento). Seo II Da Alquota Reduzida

Art. 35. Fica reduzida a alquota interna do ICMS incidente sobre as operaes realizadas por empresas comerciais, regularmente inscrita no CCA e em situao regular como definido pela legislao do ICMS, para: I - 7% (sete por cento) nas seguintes operaes: a) na sada de bens de consumo final, incentivados e industrializados no Estado, nos termos deste Regulamento; b) na importao de mercadorias estrangeiras destinadas comercializao; c) na sada das mercadorias de que trata a alnea anterior. II - 12% (doze por cento) na sada interna da mercadoria realizada sob o amparo do regime de tributao a que se refere o art.27. 1. No se aplica: I - o disposto na alnea a do inciso I do caput deste artigo, quando se tratar de biodiesel, refrigerantes, bebidas energticas, inclusive repositores, extrato para refrigerantes, gua mineral, cimento, ciclomotores, motonetas, triciclos, quadriciclos e motocicletas; II o disposto no inciso I, b e c, do caput em relao aos seguintes produtos: a) mercadorias que, por suas caractersticas, quantidade e qualidade, indiquem a destinao industrial, a ttulo de matria-prima ou insumo; b) combustveis lquidos, gasosos e lubrificantes, de qualquer tipo; c) petrleo bruto ou em qualquer fase de refino; d) armas e munies, fumo, bebidas alcolicas de qualquer tipo e veculos automotores; e) cimento e farinha de trigo. f) motores de popa com capacidade de fora igual ou inferior a 40 HP. 2. Para efeito do disposto neste artigo, veculo automotor qualquer veculo areo, terrestre, aqutico ou anfbio, dotado de fora motriz prpria, ainda que complementar ou alternativa de fonte de energia natural, tais como: I automveis; II embarcaes, inclusive aquelas destinadas recreao ou esporte; III - aeronaves. COMENTRIO Os trs principais incentivos para a atividade comercial so: 1- o corredor de importao, j comentado, direcionado s operaes interestaduais; 2- a possibilidade do contribuinte importador de bens finais adquirir determinadas mercadorias (

exclusivamente bens de consumo final) do exterior utilizando a alquota de 7%( sete por cento), devendo utilizar a mesma a alquota de 7%( sete por cento) nas operaes internas e 3- aquisio local de mercadorias produzidas por indstrias incentivadas pela Lei 2.826/2003, com alquota de 7%( sete por cento), praticando a mesma alquota nas operaes internas

67

Esse incentivo da alquota reduzida na importao sofre vrias restries porque a alquota normal de importao, para os insumos industriais, por exemplo, de 17%. Se no houvesse um disciplinamento restringindo as mercadorias a serem importadas, as empresas comerciais fariam importao de insumos com alquota de 7% , o que no o objetivo desse incentivo. Por outro lado, h certos bens de consumo final que pelas suas caractersticas mercadolgicas e de demanda no precisam de incentivos adicionais, devendo portando serem vedados do acesso a esse benefcio. Assim, as sociedades comerciais esto impossibilitadas de obter credenciamento para importao com alquota reduzida de 7% das seguintes mercadorias : insumos industriais, combustveis lquidos, gasosos e

lubrificantes, de qualquer tipo, petrleo bruto ou em qualquer fase de refino, armas e munies, fumo, bebidas alcolicas de qualquer tipo, veculos automotores, incluindo embarcaes e aeronaves, cimento e farinha de trigo. Ressalte-se que as empresas comerciais que optarem em realizar importao com alquota reduzida de 7%, estaro sujeitas contribuio para o FTI, no valor equivalente a 1% ( um por cento) aplicado sobre o valor CIF da importao.29 O incentivo da aquisio interna com alquota de 7% de mercadorias produzidas na ZFM , por indstrias incentivadas, no aplica aos refrigerantes, bebidas energticas, extratos para refrigerantes, gua mineral, cimento, ciclomotores, motonetas, triciclos, quadriciclos e motocicletas30 . Art. 36. As empresas comerciais beneficiadas nos termos do inciso I do caput do artigo anterior devero recolher em favor do FTI contribuio financeira em carter irretratvel e irrevogvel, durante todo o perodo de fruio dos incentivos, at o dia 15 (quinze) do segundo ms subseqente, mediante Documento de Arrecadao DAR, em rede bancria autorizada, com Cdigo de Receita estabelecido pela Secretaria da Fazenda, no valor correspondente a 1% (um por cento) sobre o valor CIF indicados nos documentos de importao de mercadorias destinadas comercializao, exceto na hiptese prevista no artigo anterior.

1 O recolhimento em favor do FTI condio para a concesso e manuteno do benefcio relativo reduo da alquota do ICMS para 7%.

2 A contribuio citada no pargrafo anterior ser aplicada exclusivamente em projetos da rea do turismo.

Art. 37. O disposto no inciso I, b e c do art. 35 somente se aplica s empresas previamente habilitadas pela SEFAZ. 1 Para fins da habilitao de que trata o caput deste artigo, o contribuinte dever estar em dia com suas obrigaes fiscais estaduais. 2 Para fins de atendimento das exigncias contidas no pargrafo anterior, bem como para a manuteno do benefcio, todos os estabelecimentos do mesmo titular sero considerados em conjunto.

29 30

Vide tabela no comentrio ao artigo 22. Os ciclomotores, motonetas, triciclos, quadriciclos e motocicletas, gozam de base de clculo reduzida de tal forma que a carga tributria corresponda a 12%. 68

 3 A habilitao de que trata este artigo poder ser cassada a qualquer tempo pela SEFAZ, caso o contribuinte descumpra as normas e condies contidas neste Regulamento. 4 O requerimento da habilitao dever ser encaminhado GCAD e ser instrudo com os seguintes documentos: I - certido negativa de dbito com o Estado; II cpia da cdula de identidade do representante legal do contribuinte; III cpia do registro de inventrio, constando o estoque de mercadorias estrangeiras no dia anterior ao do protocolo, assinada pelo representante legal; IV comprovante de pagamento da taxa de expediente respectiva.

COMENTRIO

De forma diversa do Corredor de Importao, que exige inscrio diferenciada do contribuinte no Cadastro Estadual, na autorizao para proceder a importao com alquota de 7%( sete por cento) exige-se apenas o credenciamento do contribuinte que , para obt-lo, dever estar adimplente e sem qualquer restrio cadastral.

Seo III Da Cesta Bsica Vide art. 12, I, b, e 2, do RICMS/99. Vide Resoluo n 004/2004 - GSEFAZ

Art. 38. Nas operaes com as mercadorias integrantes da cesta bsica, a seguir relacionadas, fica reduzida a base de clculo do ICMS de forma que a carga tributria lquida corresponder a 1% (um por cento) sobre o valor da operao, vedada a apropriao de crdito fiscal a qualquer ttulo, observadas as condies previstas neste Regulamento:

I - creme vegetal e margarina, em embalagem com peso lquido de at 250g; II arroz; III feijo;

IV leo comestvel de soja; V sal; VI acar no refinado;

VII preparo em p para bebida lctea (leite em p, modificado pela mistura de soro de leite) embalado em pacote com peso lquido de at 400g;

VIII frango inteiro;

69

IX sardinhas com leo de soja, em embalagem em lata, com peso lquido de at 130g; X fiambre de carne bovina, em embalagem com peso lquido de at 320g; XI carne bovina, em embalagem em lata com peso lquido de at 320g; XII salsicha, em embalagem em lata com peso lquido de at 300g.

1 As mercadorias de que trata este artigo ficam consideradas j tributadas nas demais fases de comercializao com:

I - o pagamento do ICMS relativo antecipao tributria nas operaes com mercadorias procedentes de outra unidade da Federao; II - a incidncia do ICMS relativo sada do produto do estabelecimento onde foi industrializado. 2 O disposto neste artigo no se aplica aos produtos importados do exterior. 3 O tratamento tributrio previsto no artigo somente se aplica em relao empresa detentora de regime especial concedido pela Secretaria da Fazenda e desde que se encontre em situao regular com suas obrigaes tributrias, nos termos definidos pela legislao do ICMS, exceto quando se tratar de microempresa. 4 vedado o acmulo do incentivo fiscal de que trata este artigo com o incentivo previsto no art. 16 deste Regulamento.

COMENTRIO

Esse estmulo exemplifica a materializao da aplicabilidade do princpio da seletividade do ICMS do Estado do Amazonas. Esse princpio, como se sabe, obrigatrio para o legislador do IPI e apenas recomendvel no caso do ICMS . No Cdigo Tributrio do Amazonas - Lei Complementar 19/97, ao tratar das alquotas em seu artigo assevera a seletividade em funo da essencialidade dos produtos e servios. Os produtos integrantes da cesta bsica sofrem restries de peso, qualidade, tamanho, etc. mas representam um avano social na medida em que possibilita a aquisio por preos menores, de 12 itens essenciais alimentao para a populao de baixa renda.31 O incentivo consiste em tributar em 1% (um por cento) as mercadorias integrantes da cesta bsica ficando, a partir dessa tributao, j tributada at o consumidor final. A tributao objeto desse incentivo poder ser feita na aquisio interestadual, com a tcnica de antecipao tributria por ocasio do desembarao da mercadoria , ou na aquisio do estabelecimento industrial situado no Estrado do Amazonas. A inteno que o benefcio da cesta bsica seja integralmente repassado ao consumidor final sob a forma de desconto correspondente diferena entre o ICMS cobrado e o devido se no houvesse esse tratamento tributrio. A forma de controle feita mediante a exigncia de uma inscrio especfica pelo contribuinte

comerciante que a utilizar em suas aquisies das mercadorias elencadas na cesta bsica. Aps a aquisio, o

31

controvertido o efeito da reduo de tributos indiretos, como o caso do ICMS,sobre o preo final das mercadorias. Entretanto, como essa norma exige a concesso do desconto equivalente ao benefcio fiscal e a fixao de tabelas com preos comparativos, presume-se que os preos praticados sejam realmente menores, com o incentivo. 70

contribuinte transfere integralmente as mercadorias para a sua inscrio no incentivada, cham ada normal e procede a comercializao indicando que essas mercadorias j foram tributadas at o consumidor final. Esse benefcio exclusivo para as mercadorias nacionais e no se permite o acmulo de incentivos da cesta bsica com o do crdito estmulo, disciplinado no artigo 16. Art. 39. A aplicao do tratamento tributrio previsto no artigo anterior fica condicionada concesso de desconto no preo de venda da mercadoria, correspondente diferena do ICMS que seria devido caso no existisse o tratamento tributrio especfico para a Cesta Bsica.

Pargrafo nico. Para fins do disposto neste artigo, a empresa dever: I - expor tabela de preos das mercadorias em local visvel ao pblico, com indicao do desconto a que se refere o inciso anterior; II - manter disposio da fiscalizao da SEFAZ a planilha de formao dos preos relacionados aos produtos da Cesta Bsica. Art. 40. Para fins do disposto no art. 38, observar-se-: I - o estabelecimento industrial emitir a Nota Fiscal, destacando como imposto o valor correspondente carga tributria prevista no caput, indicando no corpo do documento fiscal a expresso: Cesta Bsica - Lei n 2.826/ 2.003; II - o estabelecimento comercial revendedor das mercadorias: a) lanar o documento fiscal, relativo entrada do produto integrante na Cesta Bsica, nas colunas Valor Contbil e Outras do Livro Registro de Entradas; b) emitir documento fiscal sem destaque do ICMS, indicando no corpo do documento fiscal a expresso: Cesta Bsica produto j tributado nas demais fases de comercializao; c) escriturar o documento fiscal a que se refere a alnea anterior nas colunas Valor Contbil e Outras do Livro Registro de Sadas.

Art. 41. A aplicao do tratamento tributrio relativo aos produtos da Cesta Bsica, procedentes de outra unidade da Federao, fica condicionada a inscrio especfica no Cadastro de Contribuintes do Estado do Amazonas CCA.

Pargrafo nico. Para fins de comercializao das mercadorias da Cesta Bsica, a empresa dever promover prvia transferncia da mercadoria da inscrio especfica para sua inscrio normal, observando como valor da operao o disposto no art. 39.

COMENTRIO

Esse benefcio exclusivo para as operaes internas. Na hiptese de o contribuinte realizar operaes de sadas interestaduais, sujeitar-se- tributao normal pela alquota interestadual, tendo direito to somente ao crdito de 1%, correspondente ao ICMS do desembarao, no caso de aquisies oriundas de outros Estados ou tributao quando adquiridas de industriais situados no Estado do Amazonas .

71

CAPTULO III DA ATIVIDADE PRIMRIA

Art. 42. Fica mantido o Cadastro Simplificado de Produtor Primrio, como definido na Legislao Tributria do Estado, destinado inscrio de pessoa fsica que exera a atividade de produo rural quer como proprietria, usufruturia, comodatria, arrendatria ou possuidora de imvel rural.

Pargrafo nico. O documento hbil para o cadastramento do produtor primrio, tratado neste artigo, ser a Cdula de Identidade juntamente com o documento de proprietrio, usufruturio, comodatrio, arrendatrio ou possuidor do imvel.

COMENTRIO

Os benefcios concedidos ao setor primrio alcanam a pessoa fsica do

produtor primrio, os

estabelecimentos agropecurios, s associaes de produtores rurais, s cooperativas e associaes de produtores extrativistas , formados por pessoas fsicas, as fundaes pblicas e instituies pblicas de pesquisas ligadas atividade primria. Esses benefcios so vedados s atividades relacionadas ao ao extrativismo mineral e extrao de madeira. A idia do Cadastro Simplificado do Produtor Primrio, foi o de desburocratizar a exigncia de documentao e possibilitar a fruio de benefcios fiscais ao pequeno proprietrio ou mesmo possuidor de imvel rural.

Art. 43. O produtor primrio inscrito na forma disposta no artigo anterior e localizado na zona rural, nos termos fixados em Lei municipal, far jus a:

I - iseno do ICMS nas aquisies internas de insumos agropecurios e florestais; II - iseno do ICMS nas aquisies internas de mquinas e equipamentos para uso na produo, beneficiamento e transporte, nas atividades agropecuria, pesqueira e florestal no interior do Estado; III - dispensa da exigncia do ICMS antecipado nas aquisies de insumos agropecurios efetuados em outras unidades da Federao; IV - diferimento do ICMS nas operaes de sada para o momento da subseqente sada do produto, ou do resultado de sua industrializao, para o consumidor final ou fora do Estado; V - faculdade de utilizao de Notas Fiscais de Produtor sem o destaque do ICMS; VI - dispensa do pagamento da Taxa de Expediente na emisso de Notas Fiscais Avulsas, nas operaes de sada, quando efetuadas diretamente nas Delegacias, Agncias ou Postos da SEFAZ localizados no interior ou na Capital; VII - iseno do ICMS nas aquisies de energia eltrica e nos servios de transportes intermunicipais, referentes produo primria realizada no interior do Estado.

72

 1 Aplica-se a iseno do imposto, de que trata o inciso VII do caput, energia eltrica consumida no imvel de propriedade e/ou posse de produtor primrio, desde que localizado em zona rural e nos termos estabelecidos no certificado de credenciamento.

2 A iseno de que trata o inciso II do caput no se aplica a veculos automveis de passageiros, camionetes, utilitrios, nibus, caminhes e congneres, mesmo que empregados exclusivamente nas atividades agropecurias.

COMENTRIO

Os incentivos do ICMS na atividade do produtor primrio, localizado em zona rural bastante abrangente pois alcana com iseno as aquisies internas de insumos agropecurios e florestais, bem como as aquisies mquinas e equipamentos para serem utilizados no ativo permanente32; dispensa a antecipao do ICMS33 na aquisio de insumos agropecurios oriundas de outras unidades da federao e concede diferimento para as

sadas, hiptese em que o tributo quando da sada do produto do estabelecimento industrial para o consumidor final ou para outra unidade da federao. A iseno concedida utilizao da energia eltrica, seja nas atividades de produo ou ao consumo do estabelecimento e aos servios de transportes tem um impacto econmico diferenciado pois um redutor de custo da produo. A empresa geradora de energia eltrica e os prestadores de servios de transporte interestadual concedem um desconto equivalente ao valor do ICMS da iseno, assegurada a manuteno dos crditos. Esse benefcio, da iseno do ICMS incidente no fornecimento da energia eltrica e na prestao dos servios de transporte intermunicipal foi estendido s cooperativas de trabalhadores. No campo das obrigaes acessrias foi concedida a faculdade da utilizao da Nota Fiscal sem o destaque de ICMS; dispensa da taxa de expediente na emisso da NF Avulsa, emitidas, evidentemente, quando o produtor no dispe Notas Fiscais.

Art. 44. Os estabelecimentos agropecurios e afins fazem jus iseno do ICMS nas operaes:

I - de entradas que destinem mquinas ou equipamentos ao ativo permanente de seu estabelecimento de procedncia nacional ou estrangeira, bem como suas partes e peas; II - de entradas de reprodutores, matrizes animais e smen que tenham registro genealgico oficial ou, na sua ausncia, que venham obt-lo no Estado, destinadas melhoria do rebanho amazonense;
32

Essa iseno no abrange os veculos sejam eles de passageiros, camionetes, utilitrios e quaisquer outros. Certamente beneficiaria a aquisio de tratores, ceifadeiras, colheitadeiras e outros maquinrios que fossem tipicamente para uso agrcola. 33 A antecipao um lanamento incidente sobre a aquisio de mercadorias oriundas de outras unidades da federao, tendo como base de clculo o valor da operao e como alquota a diferena entre as alquotas interna e interestadual de origem. O art. 118 do RICMS/99, aprovado pelo Decreto 20.686/99, diz: Ser exigido por antecipao, o imposto incidente sobre a primeira operao de sada, por ocasio da entrada de mercadorias procedentes de unidade da Federao, destinadas a comercializao ou industrializao, exceto as que tenham por destino servir de insumos de produtos incentivados pela Poltica de Incentivos Fiscais concedidos pelo Estado, comprovado atravs do Laudo Tcnico de Inspeo.

73

III - de aquisies de energia eltrica destinada conservao e frigorificao de pescado, produtos agrcolas e sementes, se o empreendimento estiver localizado no interior do Estado.

1 O disposto no inciso I est condicionado vedao da sada do bem do estabelecimento por um perodo mnimo de 5 (cinco) anos, hiptese em que o imposto no cobrado na entrada ser exigido monetariamente corrigido, proporcionalmente razo de 20% (vinte por cento) ao ano ou frao que faltar para completar o qinqnio. 2 A exigncia prevista no pargrafo anterior no se aplica se a sada for destinada a outro estabelecimento agropecurio, do mesmo titular, localizado neste Estado.

COMENTRIO

Esses incentivos so para os estabelecimentos agropecurios e so bem menos abrangentes que queles concedidos ao produtor primrio. A iseno do ICMS alcana: 1- a aquisio de mquinas e

equipamentos destinadas ao ativo permanente, exigindo-se a permanncia mnima do equipamento pelo prazo de 05 anos sob pena de cobrana do ICMS proporcional ao perodo que faltar para completar o qinqnio, com os acrscimos legais. Essa exigncia de permanncia mnima no se aplica quando a desincorporao do bem do ativo tem como destinatrio outro estabelecimento agropecurio do mesmo titular, localizado no Amazonas; 2- a entrada de reprodutores e matrizes animais e ainda o smen , com vistas melhoria gentica do rebanho amazonense e 3aquisio de energia eltrica para conservao e frigorificao do pescado, produtos agrcolas e sementes , tendo como condio o estabelecimento estar situado no interior do Estado. A possibilidade de aquisio de energia eltrica a um preo 25% mais barato, j que a operadora obrigada a conceder um desconto equivalente ao ICMS da iseno um fator deveras estimulante para a implantao de projetos do setor primrio no interior do Estado. Art. 45. Para fins da iseno do ICMS incidente sobre o fornecimento de energia eltrica e prestao de servio de transporte intermunicipal, de que tratam os incisos VII do art. 43 e III do art. 44, a SEFAZ emitir certificado personalizado declarando o benefcio fiscal para a empresa beneficiria, documento que a credenciar perante o fornecedor e prestador.

1 O modelo de certificado mencionado neste artigo, assim como os procedimentos para sua expedio sero institudos por ato do Secretrio de Estado da Fazenda. 2 A empresa fornecedora de energia eltrica e prestadora de servio de transporte intermunicipal, conforme o caso, dever abater de seu preo a parcela correspondente ao valor do ICMS, como se devido fosse, indicando expressamente no documento fiscal o valor do desconto relativo iseno, nmero e data de validade do certificado de que trata este artigo, assegurada a manuteno dos crditos fiscais relativos s entradas. 3 Ser cassado o certificado personalizado se a empresa distribuidora de energia eltrica e prestadora de servio no efetuar o desconto a que se refere o pargrafo anterior.

COMENTRIO

74

A forma de controle adotada pela SEFAZ AM, para o fornecimento de energia eltrica e para o prestador de servio de transporte intermunicipal a emisso de um certificado de credenciamento para o beneficirio. A no concesso do desconto decorrente da iseno pelo fornecedor de energia ou pelo prestador do servio, implica na cassao do certificado do beneficirio. Esse no o melhor instrumento de controle do incentivo pois a concesso do desconto uma obrigao a ser cumprida por esses contribuintes. Pela lgica do 3 do Art. 45, o descumprimento da obrigao por um contribuinte acaba penalizando o beneficirio do incentivo, que em ltima anlise o maior interessado em receber o desconto, porm no tem qualquer controle sobre ele.

Art. 46. As disposies previstas neste Captulo se aplicam s associaes de produtores rurais; ao produtor primrio pessoa fsica, inscrito na forma do art. 42; s cooperativas e associaes de produtores e extrativistas, formadas por pessoas fsicas; e s fundaes pblicas e instituies pblicas de pesquisas ligadas atividade. 1 O tratamento tributrio definido no art. 45 aplicar-se- tambm s cooperativas de trabalhadores, como definidas em legislao especfica. 2 Os benefcios previstos neste Captulo no se aplicam s pessoas ou cooperativas cujas atividades estejam relacionadas, direta ou indiretamente, com o extrativismo mineral ou de madeira.

COMENTRIO

Embora sejam atividades primrias que utilizem matria prima regional as atividades vinculadas extrao de madeira ou mineral no usufruem dos benefcios fiscais aqui tratados e a razo lgica certamente a questo da preservao ambiental. Conquanto o Poder Pblico exija a adoo de tcnicas de manejo e reflorestamento a atividade de explorao de madeira contem sempre um vis de devastao da cobertura arbrea do planeta. No se pode minimizar o efeito ambiental do desmatamento para o clima, para as fontes de gua e para a toda biota amaznica, incluindo o processo de desertificao. Assim, bastante razovel excluir a atividade florestal desses benefcios fiscais. TTULO III DOS INCENTIVOS EXTRAFISCAIS CAPTULO I DAS ESPCIES

Art. 47. Os incentivos extrafiscais do Estado do Amazonas compreendem a concesso de financiamentos diferenciados atravs de linhas de crditos subsidiadas, voltados aos estabelecimentos de micro e pequeno portes dos setores industrial, agro-industrial, comercial, agropecurio e afins e da prestao de servios, e aplicao de recursos em investimentos estatais nos setores de infra-estrutura social. Art. 48. Os incentivos extrafiscais compreendem:

75

I - a concesso de financiamentos diferenciados aos estabelecimentos de micro e pequeno porte dos setores agropecurio, agroindustrial e florestal, preferencialmente para produtos de origem vegetal e animal, com certificao ambiental, industrial, comercial e de prestao de servios; II - a aplicao de recursos em investimentos estatais nos setores de infra-estrutura social atravs de programas e/ou projetos definidos pelo Poder Executivo; III - apoio tecnolgico, gerencial e mercadolgico; IV treinamento de recursos humanos em todos os nveis; V - outros afins.

COMENTRIO

Os incentivos extra-fiscais tm como principal fonte de recursos a arrecadao advinda das contribuies exigidas aos fundos de fomento FMPES e FTI, pela concesso de linhas de crdito subsidiadas a empreendimentos de micro e pequeno porte, pela promoo de aperfeioamento tecnolgico e profissional em todos os nveis , em que destaca a ao da UEA e pelo aporte de recursos em setores de infra-estrutura social, numa forma de aplicao estatal para atender as demandas da populao de baixa renda. Na lgica da poltica econmica os incentivos extra-fiscais refletem a tentativa de irradiao do modelo ZFM para alm da sua rea direta de atuao, para que seus efeitos possam ser aproveitados de forma positiva pelos demais municpios do Estado do Amazonas, no somente sob a forma de incremento da parcela da arrecadao do ICMS, via fundo estadual de participao dos municpios, mas tambm pela ao privada mediante desenvolvimento de projetos estratgicos para absoro de mo-de-obra, utilizao de matria-prima e criao de condies mnimas de sustentabilidade econmica a longo prazo. Paralelamente implantao de projetos, a presena da Universidade Estadual nos municpios permite o surgimento de uma mo-de-obra qualificada, de uma populao com perspectivas de futuro.

Art. 49. Para os fins deste Regulamento, so definidos como mini e pequeno produtor rural, microempresa e empresa de pequeno porte, as pessoas fsicas, jurdicas e firmas individuais que tiverem alcanado no ano-base, no perodo compreendido entre 1 de janeiro e 31 de dezembro, os seguintes nveis de receitas brutas anuais:

I - mini produtor rural, at R$ 10.080,00 (dez mil e oitenta reais); II - pequeno produtor rural, acima de R$ 10.080,00 (dez mil e oitenta reais) at R$ 196.800,00 (cento e noventa e seis mil e oitocentos reais); III - microempresa, at R$ 244.000,00 (duzentos e quarenta e quatro mil reais), exceto nos casos dos incisos anteriores; IV - empresa de pequeno porte, acima de R$ 244.000,00 (duzentos e quarenta e quatro mil reais) at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais).

COMENTRIO

76

Com a edio da Lei Complementar 123/2006 , todas as legislaes que tratavam da classificao do porte das empresas com base no faturamento anual, devem se adaptar ao padro nacional. No entanto, para aplicabilidade desses incentivos especficos no h prejuzo em se adotar esses limites de faturamento para a classificao dos possveis critrios de concesso de financiamento.

CAPTULO II DO FUNDO DE APOIO S MICRO E PEQUENAS EMPRESAS E AO DESENVOLVIMENTO SOCIAL DO ESTADO DO AMAZONAS FMPES

Seo I Disposies Gerais

Art. 50. O Fundo de Apoio s Micro e Pequenas Empresas e ao Desenvolvimento Social do Estado do Amazonas FMPES, institudo pelo art. 151, 2 da Constituio Estadual, tem por objetivo contribuir para o desenvolvimento econmico e social do Estado do Amazonas, mediante a execuo de programas de financiamento aos setores produtivos e da aplicao de recursos em investimentos estatais nos setores de infraestrutura social para atender s necessidades e demandas da populao de baixa renda, em consonncia com o Plano Estadual de Desenvolvimento.

1 A composio dos recursos do FMPES ser proveniente das seguintes fontes:

I - participao das empresas incentivadas, devendo ser repassados ao Fundo 6% (seis por cento), calculados sobre o valor do crdito estmulo; II - recursos do oramento do Estado, previstos anualmente na Lei de Diretrizes Oramentrias; III - transferncias da Unio e dos Municpios; IV - emprstimos ou doaes; V - convnios ou contratos firmados entre o Estado e outros entes da Federao; VI - retornos e resultados de suas aplicaes; VII - resultado da remunerao dos recursos momentaneamente no aplicados, calculado com base em indexador oficial, a partir do trigsimo dia do seu ingresso na Agncia de Fomento do Estado do Amazonas S/A AFEAM; VIII - outras fontes internas e externas. 2 Os recursos do FMPES discriminados nos incisos I a V, VII e VIII deste artigo tero a seguinte aplicao: I - 50% (cinqenta por cento) em financiamento de atividades econmicas, dos quais 60% (sessenta por cento) no interior do Estado; II - 50% (cinqenta por cento) na rea social e o restante destinado a investimentos diretos pelo Estado, preferencialmente, no setor de habitao, direcionados exclusivamente s necessidades de moradia da populao carente nas zonas rurais.

77

 3 Os recursos do FMPES de que trata o inciso VI do 1 sero destinados exclusivamente a financiamentos, respeitada a proporcionalidade disposta no inciso I do pargrafo anterior. 4 vedada a aplicao dos recursos do FMPES para outras finalidades que no as previstas neste artigo, excetuando-se as estabelecidas no art. 168, 2 e art. 170, 4 da Constituio do Estado. 5 A contribuio das empresas incentivadas, prevista no inciso I do caput deste artigo, ser recolhida pelas empresas na conta do FMPES, mantida pela Agncia de Fomento do Estado do Amazonas S/A AFEAM no Banco depositrio conveniado, em formulrio especfico, na mesma data, e com a mesma sistemtica de recolhimento do imposto devido. 6 As liberaes dos valores destinados ao Fundo, constantes do inciso II do 1, sero feitas pela SEFAZ AFEAM, conta do FMPES.

COMENTRIO

O FMPES o fundo mais antigo e o nico criado pela Constituio Estadual em artigo 151, 2. o fundo que d sustentao financeira para a execuo das polticas de financiamento s atividades econmicas. A composio desse fundo, alm de 6% do crdito estmulo das indstrias incentivadas, recebe tambm aporte anual de recursos oramentrios, prevista na Lei de Diretrizes Oramentrias do Estado. Metade dos recursos obtidos com o FMPES so destinados a financiamento de atividades econmicas, sendo que o direcionamento de 60% dos financiamentos devem ocorrer em empreendimentos situados no interior do Estado. O restante dos recursos (50%) so aplicados na rea social e a investimentos diretos pelo Estado , preferencialmente no setor de habitao, para a populao de baixa renda. Os recursos do FMPES so de aplicao exclusiva nas finalidades destacadas neste Regulamento podendo ainda ser aplicado, para a prestao de assistncia tcnica e gerencial para as microempresas e empresas de pequena porte, conforme previso da Constituio Estadual. importante frisar que os recursos disponibilizados em financiamento so recuperados e reinvestidos em novos financiamentos guardando-se a proporcionalidade de 60% no interior do Estado, sendo vedado a aplicao a fundo perdido.

Seo II Diretrizes Gerais

Art. 51. O FMPES obedecer s seguintes diretrizes na formulao de seus programas de financiamento:

I - tratamento preferencial s atividades produtivas de pequenos e miniprodutores rurais, microempresas e empresas de pequeno porte, que faam uso intensivo de matrias-primas e mo-de-obra locais e s que produzam alimentos bsicos para consumo da populao; II - distribuio de crdito para as sub-regies indicadas no art. 26, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio do Estado, de acordo com a necessidade de cada uma dessas subregies e, ainda, em consonncia com o Plano Estadual de Desenvolvimento;

78

III - adoo de prazos e carncia, limites de financiamentos, juros e outros encargos diferenciados, em funo dos aspectos sociais, econmicos, tecnolgicos e espaciais dos empreendimentos; IV - conjugao de crdito com assistncia e capacitao tcnica; V - oramento anual das aplicaes dos recursos; VI - adequada poltica de garantias, preferencialmente fidejussrias e de seguro de crdito e uso dos recursos de forma a atender a um universo maior de beneficirios e assegurar racionalidade, eficincia e retorno s aplicaes; VII - apoio criao de novos centros, atividades e plos dinmicos, especialmente em reas do interior do Estado, que propiciem a reduo das disparidades de renda entre as sub-regies a que se refere o inciso II; VIII proibio de aplicao de recursos a fundo perdido.

Pargrafo nico. As operaes de crdito do FMPES de valor at R$ 5.000,00 (cinco mil reais) tero tratamento preferencial, o que no implica dispensa do cumprimento das formalidades necessrias para concesso de crdito. Art. 51-A. O Fundo de Apoio s Micro e Pequenas Empresas e ao Desenvolvimento Social do Estado do Amazonas FMPES poder celebrar parceria tcnica com rgos e entidades do Poder Executivo Estadual, bem como com instituies de direito privado. Pargrafo nico. Os procedimentos para a celebrao da parceria tcnica a que se refere o caput deste artigo sero objeto de regulamento prprio.

COMENTRIO

Os parmetros de operacionalizao do FMPES, FTI e UEA bem como a composio desses fundos, sua administrao, formao dos comits administrativos, controle e prestao de contas obedecem a critrios da administrao pblica, que no tm natureza tributria e portanto fogem ao escopo deste trabalho., que o de comentar e analisar aspectos tributrios do Regulamento dos Incentivos Fiscais Estaduais. Por decorrncia, apenas reproduzo os artigos 51 a 59-C, sem coment-los, sobretudo porque so autoexplicativos.

Seo III Dos Beneficirios dos Programas de Financiamentos

Art. 52. So beneficirios dos programas de financiamentos com recursos do FMPES as pessoas fsicas e as pessoas jurdicas de micro e pequeno porte, dos setores industrial, agro-industrial, comercial, agropecurio e afins, e de prestao de servios, bem como as cooperativas de produo e associaes de produtores legalmente constitudos.

Seo IV Dos Encargos Financeiros

79

Art. 53. Os financiamentos concedidos com recursos do FMPES esto sujeitos a encargos financeiros e benefcios de adimplncia que sero estabelecidos pelo Comit de Administrao do Fundo, graduados de acordo com o porte do beneficirio.

Seo V Da Administrao do Fundo

Art. 54. O Fundo, na parte que concerne a financiamentos, ser administrado por um Comit composto por 12 (doze) membros, sendo:

I - 07 (sete) representantes do setor pblico, designados pelo Governador do Estado;

II - 05 (cinco) representantes da iniciativa privada, mediante indicao das seguintes instituies: a) Federao da Agricultura e Pecuria do Estado do Amazonas; b) Federao das Indstrias do Estado do Amazonas; c) Associao Comercial do Amazonas; d) Centro da Indstria do Estado do Amazonas; e) Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas.

Art. 54-A. Compete ao Comit: I - definir normas, procedimentos, encargos financeiros, benefcios de adimplncia e demais condies operacionais; II - aprovar os programas de financiamentos; III - indicar providncias para compatibilizao das aplicaes com as aes da Agncia de Fomento do Estado do Amazonas; IV - avaliar os resultados obtidos.

Art. 55. So atribuies da AFEAM, como Agente Financeiro do Fundo: I - gerir os recursos; II - enquadrar as propostas nas faixas dos encargos financeiros estabelecidos; III - prestar contas sobre os resultados alcanados, desempenho e estado dos recursos e aplicaes; IV - exercer outras atividades inerentes funo de agente financeiro do Fundo.

1 A AFEAM far jus taxa de administrao de 3% (trs por cento) ao ano, calculada sobre o patrimnio lquido do Fundo e apropriada mensalmente.

80

 2 Para efeito do cumprimento do disposto no pargrafo anterior, fica estabelecido que o Patrimnio Lquido do Fundo propriamente dito ser constitudo pelo saldo de todas as operaes de crdito ativas, as suas disponibilidades e o saldo das operaes de crdito registradas na conta de compensao. 3 A aplicao dos recursos do FMPES destinados rea social, dever ser feita atravs de investimentos em programas e projetos definidos pelo Poder Executivo. 4 A destinao de qualquer valor do Fundo em desacordo com as deliberaes especficas do Comit e a inobservncia do disposto no pargrafo anterior constituiro crime de responsabilidade.

Seo VI Do Controle e Prestao de Contas

Art. 56. O Fundo ter contabilidade prpria registrando todos os atos e fatos a ele referentes, valendose, para tal, do sistema contbil da AFEAM, no qual devero ser criados e mantidos subttulos especficos para esta finalidade, com apurao de resultados parte.

Art. 57. A AFEAM dever, semestralmente:

I - publicar os balanos do FMPES, devidamente auditados; II - apresentar ao Comit do Fundo relatrio circunstanciado sobre atividades desenvolvidas e resultados obtidos. 1 O exerccio financeiro do Fundo coincidir com o ano civil, para fins de apurao de resultados e apresentao de relatrios.

2 Dever ser contratada auditoria externa, s expensas do Fundo para certificao do cumprimento das disposies constitucionais e legais estabelecidas, alm do exame das contas e outros procedimentos usuais de auditagem. 3 A AFEAM dever colocar disposio do Comit de Administrao os demonstrativos com posies de final de ms, dos recursos, aplicaes e resultados do Fundo.

CAPTULO III DO FUNDO DE FOMENTO AO TURISMO E INTERIORIZACO DO DESENVOLVIMENTO DO ESTADO DO AMAZONAS FTI

Art. 58. O Fundo de Fomento ao Turismo, Infra-estrutura, Servios e Interiorizao do Desenvolvimento do Estado do Amazonas - FTI tem por objetivo contribuir para o desenvolvimento socioeconmico do Estado, em consonncia com o Plano Estadual de Desenvolvimento.

1 A composio dos recursos do FTI ser proveniente das seguintes fontes:

81

I - contribuio financeira de que trata o art. 22, XIII, c; II - contribuio financeira de que trata o art. 36; III - contribuies de empresas industriais incentivadas, oriundas de acordos firmados com o Governo do Estado; IV - recursos do oramento do Estado, previstos na Lei de Diretrizes Oramentrias; V - transferncias da Unio e dos Municpios; VI - emprstimos ou doaes; VII - convnios ou contratos firmados entre o Estado e outros entes da Federao; VIII - resultado da remunerao dos recursos momentaneamente no aplicados; IX - outras fontes internas ou externas.

2 Os recursos do FTI sero aplicados em programas de investimentos nas reas de:

I - infra-estrutura bsica, econmica e social; II - interiorizao do desenvolvimento, destinando-se 5% (cinco por cento) dos recursos do Fundo para o desenvolvimento e custeio das atividades de assistncia tcnica e extenso rural e florestal; III - comrcio e turismo, inclusive na promoo e participao em eventos nacionais e internacionais; IV - divulgao do modelo econmico do Estado e atrao de novos investimentos.

3 vedada a aplicao dos recursos do FTI para outras finalidades que no as previstas neste artigo.

Art. 59. Os recursos do FTI sero alocados no oramento do Estado nas respectivas reas, para aplicao em projetos definidos de acordo com o disposto no 1 e no 2 do artigo anterior.

Pargrafo nico. As prestaes de contas dos recursos do FTI devero ser encaminhadas diretamente ao Tribunal de Contas do Estado pela entidade ou rgo responsvel pela respectiva aplicao. Art. 59-A. O FTI, na parte que concerne a financiamento para novos empreendimentos, de que trata o inciso IV do 2, do artigo 58 deste Regulamento, ser administrado por um Comit composto por 11 (onze) membros, sendo:

I - 07 (sete) representantes do setor pblico, designados pelo Governador do Estado; II - 04 (quatro) representantes da iniciativa privada, mediante indicao das seguintes Instituies: a) Associao Comercial do Estado do Amazonas; b) Federao das Indstrias do Estado do Amazonas; c) Centro das Indstrias do Estado do Amazonas; d) Federao da Agricultura do Estado do Amazonas. Art. 59-B. Compete ao Comit a que se refere o artigo anterior: I definir normas, procedimentos e condies operacionais; II apreciar e votar os programas de financiamentos apresentados; III indicar providncias para readequao de programas de financiamentos;

82

IV avaliar os resultados obtidos.

Art. 59-C. Os recursos do FTI, relativos parcela destinada ao financiamento de novos empreendimentos, previsto no inciso IV do 2 do artigo 58, sero geridos pela AFEAM, a quem compete apliclos de acordo com os programas aprovados, prestar contas ao Comit de Administrao e exercer outras atividades inerentes ao administrador de recursos.

TTULO IV DAS INFRAES E PENALIDADES

Art. 60. O descumprimento das obrigaes previstas neste Regulamento sujeitar a empresa s seguintes penalidades:

I - perda dos incentivos, a empresa que: a) deixar de cumprir a disposio prevista no art. 22, I, salvo quando aprovado pelo CODAM novo cronograma de implantao e incio da produo, apresentado pelo interessado e acompanhado de justificativa fundamentada; b) comercializar como de fabricao prpria, usufruindo incentivo, produtos que tenham sido produzidos por outras empresas, ainda que idnticos aos por ela industrializados; c) praticar ato de burla ao Fisco de qualquer esfera, comprovado por deciso judicial transitada em julgado; d) deixar de implantar e manter o projeto agropecurio na forma e condies aprovadas pelo CODAM, na hiptese prevista no 14 do art. 16. II - suspenso dos incentivos, at a sua regularizao, a empresa que: a) deixar de cumprir as disposies dos arts. 22, II, III e VII, 23 e 25, 2; b) for responsvel por ato ou ocorrncia grave que implique prejuzo, risco, nus social, comprometimento ou degradao do meio ambiente. III - perda dos incentivos no perodo a que se referir a infrao, a empresa que deixar de cumprir as disposies do art. 22, XII e XIII; IV - multa de R$ 2.500,00 (dois mil e quinhentos reais), a empresa que: a) deixar de cumprir as disposies dos arts. 22, V e XI, e 24; b) deixar de atender a qualquer notificao da SEPLAN, e/ou SEFAZ e SETRACI no prazo que for estipulado. V - multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) empresa que: a) deixar de cumprir s disposies do art. 22, IV, VI, VIII, IX e X; b) deixar de apresentar ao funcionrio responsvel pela diligncia fiscal ou inspeo, acompanhamento e avaliao da concesso dos benefcios fiscais, os livros e os documentos contbeis ou comerciais, necessrios ao bom desempenho do seu trabalho, inclusive impedir o acesso aos locais vinculados produo e estoque de matrias-primas, secundrias e produtos acabados.

83

VI multa de R$ 500,00 (quinhentos reais) empresa que deixar de cumprir o disposto no art. 25, caput e 1. 1 Na hiptese prevista no inciso VI do caput deste artigo, a multa recair sobre a empresa incorporadora, ou sobre aquela que resultar da fuso.

2 No caso de reincidncia de infrao, no perodo de 12 (doze meses), haver um agravamento das penalidades, obedecendo as seguintes condies: I - para as infraes penalizadas com multa de R$ 2.500,00 (dois mil e quinhentos reais), aplicar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais); II - para as infraes penalizadas com multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), aplicar-se- a suspenso dos incentivos fiscais at a regularizao; III - para as infraes inicialmente penalizadas com a suspenso do incentivo fiscal aplicar-se- a pena de perda do benefcio fiscal, com a anulao do ato concessivo respectivo. IV para as infraes penalizadas com multa de R$ 500,00 (quinhentos reais), aplicar-se- multa de R$ 1.000,00 (mil reais). 3 Salvo disposio expressa em contrrio, a responsabilidade por infraes independe da inteno do agente e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. 4 Ressalvados os casos expressamente previstos, a imposio de multas para uma infrao no exclui a aplicao de penalidades fixadas para outras infraes, porventura verificadas.

5 Para efeito do que dispe o inciso I do caput, no se aplica a penalidade da perda do incentivo fiscal do ICMS relativo importao de insumos industriais do exterior, na hiptese da empresa exportar sem industrializao 20% (vinte por cento) do valor dos insumos importados do exterior a cada ano, caso em que ficar dispensado o pagamento do imposto incentivado. 6 Fica mantido o incentivo fiscal relativo importao de insumos industriais do exterior, na hiptese da empresa realizar operao de sada dos correspondentes bens ou produtos em elaborao, sem industrializao do respectivo bem incentivado, nos termos aprovados pelo CODAM, at o limite de 20% (vinte por cento) do valor dos insumos importados do exterior a cada ano, observadas as seguintes condies: I - que se destine empresa incentivada com o mesmo incentivo fiscal do ICMS relativo importao de insumos do exterior; II - que a empresa destinatria efetue o pagamento da contribuio, em favor do FTI, nos termos do item 1 da alnea c do inciso XIII do art. 22, se devida, calculada sobre o valor da operao de sada e recolhida nos termos previstos em regulamento, salvo se recolhida por ocasio da importao do exterior. 7 O diferimento e a reduo de base de clculo concedidos na importao de insumos para utilizao no processo produtivo de indstria incentivada ficam estendidos para as sadas de que tratam os 5 e 6, sempre respeitados os limites estabelecidos nestes. 8 Na hiptese de ultrapassar os limites de que tratam os 5 e 6, aplicar-se- a penalidade da perda do incentivo fiscal do ICMS ao valor que exceder aos respectivos limites, a cada ano, considerando-se para esse fim o ano civil.

84

COMENTRIO

As penalidades aplicadas por infraes s normas dos Incentivos Fiscais variam desde a perda dos incentivos fiscais at a multa pecuniria decorrente do descumprimento de obrigaes tributrias acessrias diversas. A perda dos incentivos pode ser analisada sob dois enfoques: perda plena e definitiva dos incentivos e perda parcial, somente daquela operao realizada fora da cobertura dos incentivos. Como exemplo de perda total destaca-se o caso da empresa que tem o projeto aprovado, mas no o implanta. Nessa hiptese, havia somente a expectativa de direito ao incentivo que se consolidaria no momento da produo industrial cumprindo as regras exigidas pela legislao. Com a no implantao industrial o incentivo fiscal perde o seu objeto e s resta a Administrao Pblica cassar essa autorizao de incentivo porque mesmo sem a implantao industrial o detentor do projeto aprovado, poderia causar efeitos de inibio da implantao do mesmo tipo de produto por outras empresas interessadas. Por exemplo, uma empresa com indstria j instalada e que pretendesse inibir a concorrncia poderia aprovar um projeto na ZFM apenas para retardar a implantao de indstrias concorrentes. H tambm perda total dos incentivos para indstria que simula a produo, adquirindo mercadorias prontas sem atender o disposto em seu respectivo Processo Produtivo Bsico. A penalidade de perda total dos incentivos alcana a empresa que praticar ato de burla contra qualquer dos entes tributantes, sendo necessrio a deciso judicial transitada em julgado. Este artigo enumera ainda no inciso I, alnea d que a perda de incentivos aplicar -se- indstria que deixar de implantar o projeto agropecurio no forma e condies preconizados no artigo 16, 14. Entende-se aqui que a perda alcanar, nessa hiptese, to somente a parcela adicional de cinco pontos percentuais porque se trata de um acrscimo ao incentivo normal. Assim, se a empresa incentivada , no seu projeto original na ZFM continuar cumprindo o que determina a legislao, mas, no implantar o projeto agropecurio que lhe permitiria obter os cinco pontos percentuais adicionais de incentivos, evidente que no far jus a esse acrscimo ou se j estiver usufruindo desse incentivo adicional, este ser exigido com multa e demais acrscimos legais. A penalidade de suspenso dos incentivos ocorre quando a indstria deixar de cumprir obrigaes sociais para com os seus colaboradores, no atender a Resoluo da SEPLAN para o desenvolvimento de programas de regionalizao e desenvolvimento tecnolgico, deixar de dar preferncia para os fornecedores locais de bens intermedirios, em igualdades idnticas de competitividade ou ainda causar danos graves ao meio ambiente. Como se trata de suspenso, cessada o motivo que lhe deu causa restabelece-se o incentivo sem qualquer outra restrio. As penas pecunirias so aplicadas para o descumprimento de obrigaes de menor importncia,como a multa de R$ 2.500,00 para a empresa que no mantiver placa alusiva aos incentivos recebidos . As multas sero cobradas em dobro no caso de reincidncia no perodo de 12 meses. As importaes de insumos em que o ICMS no exigido no momento da importao( caso do diferimento) ou exigido sobre uma base de clculo menor ( reduo de base de clculo), so incentivos concedidos sob a condio de industrializao dos insumos, sob pena de exigncia do imposto integral com os acrscimos legais incidentes desde a data da importao. o caso de perda parcial dos incentivos.

85

No entanto, se a empresa incentivada com o benefcio do diferimento ou reduo da base de clculo promover a sada de insumos para o exterior, sem cumprir o processo de industrializao, at o limite financeiro de 20% do total importado em cada ano, no sofrer nenhuma penalidade. De igual forma, a empresa incentivada que promover sadas internas, tambm limitadas a 20% do valor importado em cada ano fiscal, no sofrer qualquer penalidade desde que a indstria adquirente goze de iguais benefcios da alienante e que haja o recolhimento de contribuio ao FTI, calculado sobre o valor das sadas. A contribuio no ser exigida na hiptese de j ter sido recolhido por ocasio da importao, como o caso das indstrias de bens finais que gozam do diferimento na importao. Evidentemente que se o contribuinte incentivado promover sadas em valores superiores a 20% da sua importao em cada ano civil, de insumos no industrializados, essa parcela excedente estar sujeita cobrana do ICMS que foi desonerado no ingresso dessas mercadorias, com os acrscimos legais correspondentes. 34

Art. 61. As penalidades de perda e de suspenso dos incentivos de que trata o artigo anterior, incisos I e II, efetivar-se-o por decreto governamental, em face de proposio da SEPLAN, fundamentada nas provas constantes do processo administrativo respectivo, no qual sejam assegurados o contraditrio e a ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes.

COMENTRIO:

O rito para a cassao ou suspenso dos incentivos deve obedecer aos princpios do contraditrio e da ampla defesa. Afinal, o incentivo foi concedido mediante o cumprimento de diversas etapas de habilitao da indstria e no poderia ser suprimido por ato isolado de uma autoridade administrativa.

Art. 62. Na hiptese de falta de recolhimento do ICMS e/ou das contribuies a que se refere os arts. 22, XII e XIII, e 36, 1, a SEFAZ expedir notificao para cobrana do dbito.

1 No prazo de 5 (cinco) dias teis a contar da data da cincia da notificao de que trata o caput, o contribuinte dever recolher o imposto e/ou as contribuies, acrescidos dos juros e multa de mora, que incidiro sobre o valor que deveria ter sido recolhido, nos termos dos arts. 100 e 300 da Lei Complementar n 19, de 29 de dezembro de 1997. 2 Na hiptese de falta de recolhimento do imposto e/ou contribuies a que se refere o caput, at o prazo previsto no pargrafo anterior, ser lavrado Auto de Infrao e Notificao Fiscal AINF pelos agentes fiscais da SEFAZ para aplicao da penalidade prevista no art. 60, III, caso em que ser exigido o imposto sem direito ao incentivo fiscal, acrescido dos juros e multa de acordo com os arts. 101 e 300 da Lei Complementar n 19, de 29 de dezembro de 1997. 3 Verificado que o contribuinte no atendeu ao disposto no 1, relativamente contribuio prevista no art. 36, 1, ser exigida no AINF, a que se refere o pargrafo anterior, a parcela do ICMS,
34

Os acrscimos legais, dentro do perodo da espontaneidade correspondem a 0,33% ao dia, limitados ao mximo de 20% e mais a variao da taxa SELIC no perodo entre o desembarao aduaneiro e a data de pagamento, previstos no Artigo 300 da Lei Complementar 19 de 29 de dezembro de 1997. 86

correspondente diferena entre a alquota interna prevista do Cdigo Tributrio do Estado e a prevista no artigo 35, I, b e c, acrescida da penalidade correspondente falt a de recolhimento do ICMS e juros de mora.

COMENTRIO

As regras do caput desse artigo e de seus 1 e 2 aplicam-se exclusivamente ao ICMS declarado pelo contribuinte na Declarao de Apurao Mensal- DAM. Na hiptese do contribuinte se encontrar em mora, a Administrao notifica para cobrana amigvel. Se o contribuinte promover o recolhimento do tributo no prazo de cinco(5) dias da notificao os acrscimos moratrios incidiro sobre o valor declarado como devido pelo contribuinte, isto , sero considerados como vlidos os incentivos concedidos, em especial o crdito estmulo. Se, ao contrrio, o contribuinte no atender a notificao ele ser autuado pelo valor integral do imposto, sem aplicao da reduo de valor do crdito estmulo e ainda acrescido do valor da multa correspondente a 50% do principal. Por exemplo um contribuinte com crdito estmulo de 55% que tenha declarado como devido o valor de R$ 75.000,00 de ICMS e no tenha efetuado o pagamento no prazo regulamentar, quando notificado a faz-lo em 5(cinco) dias, ter as seguintes situaes: a) Pagamento no Prazo da notificao: ICMS devido (apenas 45% do saldo devedor) 75.000,00 55% Crdito Estmulo Pagamento no prazo notificado ( 5 dias) 75.000,00+ 0,33% ao dia + variao SELIC

c) ICMS (integral

No atendimento no prazo notificado: devido sem a Multa do art.101 da LC 19/97 (50%) TOTAL Acrscimos Moratrios

reduo de 55%) 166.166,70 83.333,33 250.000,00 0,33% ao dia + variao SELIC

A regra do 3 aplica-se ao contribuinte comercial que beneficiado com a reduo de alquota na importao de bens de consumo final , de 17% para 7%, no proceder o recolhimento da contribuio em favor do FTI correspondente a 1% do valor FOB da importao. Nessa hiptese, ser exigido o ICMS correspondente 10% da base de clculo da importao FOB, com os acrscimos legais, contados desde a data da importao. Art. 63. Para fins de aplicao das penalidades cominadas no art. 60, IV e V, ser lavrado Auto de Infrao pelo Tcnico de Incentivos da SEPLAN, em duas vias, sendo a primeira, considerada documento preliminar para abertura do processo administrativo e a segunda, entregue empresa sob inspeo. 1 No prazo de 30 (trinta) dias, a contar da data da cincia do Auto da Infrao, o contribuinte poder apresentar defesa administrativa. 2 O titular da SEPLAN, fundado em parecer da assessoria jurdica do rgo, decidir sobre a aplicao da sano no prazo de 30 (trinta) dias, a contar do recebimento da defesa.

87

COMENTRIO

As penalidades do Artigo 63, aplicam-se nas hipteses de descumprimento das obrigaes no tributrias previstas no Art. 22 e 24 deste Decreto, sendo a competncia para fiscalizao e autuao da Secretaria de Estado de Planejamento SEPLAN, oferecendo-se oportunidade de defesa no prazo de 30 ( trinta) dias, sendo decidido em instncia nica pela Assessoria Jurdica do rgo. Essa matria no obedece o Processo Tributrio Administrativo do Estado, disciplinado na Lei Complementar 19 de 29 de dezembro de 1997, nem o seu regulamento. TTULO V DAS DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS

Esse Decreto foi editado em 29 de dezembro de 2003, logo, seus efeitos somente tero eficcia a partir de 1 de abril de 2004, tendo em vista os princpios da legalidade e o da anterioridade , inclusive o da anterioridade nonagesimal, aplicveis ao ICMS

Art. 64. Os nveis de crdito estmulo estabelecidos neste Regulamento sero reduzidos, nos ltimos meses de sua vigncia, pro rata tempore, razo de 5 (cinco) pontos percentuais ao ms, de forma que o benefcio se extinga ao termo final de sua vigncia, incluindo-se neste momento qualquer resduo remanescente.

COMENTRIO

A reduo de incentivo do crdito estmulo est vinculado ao princpio da regressividade, segundo o qual os incentivos deveriam ser reduzidos paulatinamente at a exausto no prazo de validade previsto constitucionalmente (05.10.2023) . O legislador foi parcimonioso na aplicao da regressividade pois ela se aplicar to somente nos ltimos 6 meses de vigncia do benefcio e, mesmo assim, to somente ao crdito estmulo. A idia de regressividade dos incentivos que ocorresse de fato uma reduo progressiva ao longo do perodo de fruio dos incentivos e no somente no ltimo semestre.

Art. 65. As empresas detentoras de incentivo de restituio do ICMS e regime especial de tributao, de que tratam as Leis n 1.939, de 27 de dezembro de l989, e n 2.390, de 8 de maio de 1996, que satisfaam as condies exigidas para fruio dos incentivos fiscais previstos na Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2.003, podero submeter apreciao da SEPLAN, opo, irretratvel e irrevogvel, at 31 de maro de 2004, para fins de enquadramento neste Regulamento.

1 As empresas optantes na forma deste artigo usufruiro os incentivos previstos neste Regulamento relativamente aos fatos geradores do imposto ocorridos a partir de 1 . de abril de 2.004, pelo prazo previsto no art. 40 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, observado o disposto no art. 64.
o

88

 2 Para fins da aplicao das frmulas a que se referem os 6, 10 e 17 do art 16, a empresa optante poder efetuar os clculos dos custos com base no ltimo ms do prazo para opo, aplicando no perodo de apurao subseqente. 3 A opo prevista neste artigo somente ser aceita se exercida para a totalidade dos produtos incentivados ou beneficiados pelo regime especial de tributao, por empresa, incluindo a matriz e filial. 4 As empresas optantes nos termos deste artigo e amparadas por decreto concessivo de incentivos, de que tratam a Lei n 1.939, de 1989, e a Lei n 2.390, de 1996, para bens enquadrados como intermedirios, excetuados os previstos no inciso II do art. 13, usufruiro o diferimento, crdito presumido e crdito estmulo, observado o prazo previsto no 1 deste artigo, e tratamento isonmico para bens classificados na mesma posio e subposio do cdigo tarifrio NCM/SH.

COMENTRIO

A Lei 1.939 de 27 de dezembro de 1989, referida no caput deste artigo era a principal lei dos incentivos anteriormente vigente , sendo que os seus benefcios se extinguem em 05 de outubro de 2013. A edio da Lei 2.826/2003, foi para permitir o alongamento do perodo de benefcio para se adequar ao prazo de vigncia da Zona Franca de Manaus, ou seja, quem fizer a opo pelo conjunto de benefcios fiscais ora oferecidos tem assegurado o benefcio at 05 de outubro de 2023. A Lei 2.390/96 de 08 de maio de 1996, funcionava como um complemento aos benefcios concedidos pela Lei 1.939/89, premiando parcelas de produo excedente a uma mdia j alcanada pelo setor em que a empresa se enquadrava, ou ainda, setores pioneiros, assim entendidos, aqueles inexistentes na ZFM, em 1996. empresa beneficiada por uma das leis citadas ou por ambas, j que poderiam coexistir no regime jurdico anterior, foi concedido o prazo de 90 dias para opo irretratvel e irrevogvel para opo pelo novo regime de incentivos, que passou a ter vigncia a partir de 1 de abril de 2004 estendendo-se at 05 de outubro de 2023. As indstrias que resolverem pela opo ao regime novo, cujos produtos se enquadrem nos setores em que haja benefcios adicionais, condicionados ao nvel de utilizao de insumos regionais, podero calcular o coeficiente do incentivo com base na contabilizao dos elementos relativos ao ms anterior ao da opo. A opo dever ser universal, para todos os produtos incentivados e para todas os estabelecimentos da sociedade empresarial, sejam matriz ou filiais . vedado ao contribuinte realizar planejamento tributrio em que a opo se desse unicamente para um dos itens produzidos pela empresa, permanecendo os demais sob o regime anterior, ou ainda manifestar a opo por uma filial permanecendo os demais estabelecimentos na situao regida pelas leis anteriores. Excetuada a indstria produtora de placa de circuito impresso de udio e vdeo, s demais empresas produtoras de bens intermedirios, pelo regime de incentivos fiscais anterior, quando optantes pela Lei 2.826/2003, esto assegurados os benefcios de diferimento, crdito presumido e crdito estmulo, a partir de 1 de abril de 2004. Um dos benefcios trazidos pela Lei 2.826/2003, foi o tratamento isonmico para os bens classificados na mesma posio e subposio do cdigo tarifrio NCM/ SH.

89

Art. 66. A opo, de que trata o artigo anterior deve ser manifestada atravs de requerimento da empresa incentivada, incluindo matriz e filial, dirigido ao Governo do Estado do Amazonas, por intermdio da Secretaria de Estado de Planejamento e Desenvolvimento Econmico SEPLAN.

1 O requerimento, cujo modelo ser aprovado pela SEPLAN, dever ser instrudo com fotocpias do decreto concessivo e anexo discriminando todos os produtos incentivados e respectivos cdigos tarifrios na NCM/SH. 2 A empresa que formular a opo nos termos do pargrafo anterior e atender as exigncias legais ser enquadrada na Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2.003, e neste Regulamento, mediante decreto Governamental. 3 A contar da publicao do Decreto, a que se refere o pargrafo anterior, fica fixado o prazo de 30 (trinta) dias para que sejam substitudos os Laudos Tcnicos de Inspeo, independentemente de requerimento da empresa interessada, sem prejuzo da fruio dos incentivos fiscais a contar do trmino do prazo previsto no caput do art. 65, salvo se comprovado o no cumprimento do projeto tcnico e de viabilidade econmica.

COMENTRIO

A empresa deve manifestar a opo em nico documento incluindo os estabelecimentos matriz e filial, se for o caso, listando todos os itens produzidos com incentivo e indicando a classificao tarifria ( NCM /SH) de cada um deles. A formalizao do reconhecimento da opo pelo Estado dar-se- mediante publicao de decreto do Poder Executivo, sendo fixado o prazo de 30 dias , a partir da publicao desse decreto, para renovao dos Laudos Tcnicos , os quais sero emitidos de ofcio, independente de requerimento pelo interessado beneficirio. Art. 67. A empresa optante nos termos deste Regulamento ficar sujeita inscrio especfica no Cadastro de Contribuintes do Estado do Amazonas CCA, hiptese em que, em relao aos estoques de insumos industriais, produtos acabados, bens de uso e consumo e bens integrantes do ativo permanente, acobertados pela inscrio no CCA especfica para as operaes com incentivo fiscal de restituio do ICMS ou regime especial de tributao, de que tratam as Leis n 1.939, de 1989, e n 2.390, de 1996, dever observar o seguinte: I - transferir os estoques, mediante Nota Fiscal sem destaque do ICMS, para a nova inscrio especfica; II - transferir os crditos fiscais do imposto em favor da nova inscrio especfica, mediante Nota Fiscal que indique a expresso: Crdito fiscal do ICMS Valor R$....; III - efetuar o estorno escritural do crdito fiscal do ICMS, relativo sada com diferimento do imposto, no perodo de apurao que realizar as respectivas operaes.

1 Na hiptese de falta de cumprimento do disposto no inciso III, dever a empresa efetuar o pagamento do ICMS, decorrente da parcela do crdito utilizado indevidamente, com os acrscimos legais, observada a data de vencimento do imposto que deveria ter sido recolhido. 2 Fica a SEFAZ autorizada a proceder a suspenso das inscries no CCA relacionadas s operaes com incentivo fiscal de restituio do ICMS ou regime especial de tributao para a empresa optante, nos termos deste Regulamento.

90

COMENTRIO

A exigncia de uma nova inscrio no CCA Cadastro de Contribuintes do Amazonas se justifica pelo tipo de controle que realizado, tendo como parmetro o tipo de inscrio do contribuinte, diferenciando-se , por exemplo, contribuintes produtores de bens de consumo final ( 06.200...) do produtor de bens intermedirios ( 06.300...). Determina a transferncia de estoques existentes nas inscries anteriores ( bens de consumo, bens do ativo, estoque de insumos industriais) e autoriza a transferncia de crditos de ICMS respectivos, para a nova inscrio estadual. Se a empresa optante pelo no regime especial de tributao, vier a realizar operaes com diferimento, como o caso das indstrias produtoras de bens intermedirios, dever estornar escrituralmente, na mesma proporo das sadas diferidas, realizadas em cada ms de apurao. Na ausncia do estorno escritural ser exigido o ICMS, como uti9lizao de crdito indevido, com os acrscimos legais, contados desde a data em que deveria ter ocorrido o estorno. Na hiptese das empresas optantes, as inscries remanescentes dos regimes especiais de tributao anteriores podero ser suspensas de ofcio pela SEFAZ.

Art. 68. A empresa que eventualmente no efetuar a opo no prazo previsto neste Regulamento poder faz-la a qualquer tempo, se autorizada pelo CODAM, desde que promova o pagamento da diferena do ICMS e das contribuies, resultantes da aplicao do tratamento institudo pela Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2.003, retroativos data do encerramento do referido prazo, acrescido de juros, equivalentes taxa referencial, mensalmente acumulada, do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia SELIC, incidentes sobre o valor da diferena do ICMS e das contribuies, calculados at a data do pagamento. 1 Em relao empresa que no efetuou a opo de que trata o art. 6 da Lei n. 2.721, de 2 de abril de 2002, condio para a opo permitida neste artigo o pagamento da contribuio em favor da UEA, com efeito retroativo ao perodo de referncia de 1 de abril de 2002, observadas as formas e condies legais aplicveis a cada incentivo. 2 A empresa a que se refere o pargrafo anterior que no efetuar a opo no prazo previsto no caput poder faz-la se recolher a contribuio em favor da UEA, com efeito retroativo ao perodo de referncia de 1 de abril de 2002, acrescida de juros de que trata o 1 incidentes sobre o valor da referida contribuio, calculados at a data do pagamento, sem prejuzo das demais condies previstas neste Regulamento.

COMENTRIO

As empresas industriais incentivadas que no exerceram a opo no prazo originalmente previsto ( 31 de maro de 2004) podero faz-lo a qualquer tempo desde que faam uma apurao de toda a diferena entre o regime institudo pela Lei 2.826/2003 e o anteriormente vigente calculado no intervalo entre o perodo atual da opo e o da data originalmente prevista, recolhendo integralmente a diferena de ICMS e contribuies aos fundos FMPES, FTI e UEA, com os devidos acrscimos da taxa referencial SELIC, acumulada no perodo.

91

Existe ainda um grupo de empresas que no realizou a opo mais antiga referente criao da contribuio para a UEA, instituda pela Lei n. 2.721/2002. Caso essas empresas desejem optar pelo regime especial de tributao institudo pela Lei 2.826/2003 , devero inicialmente , promover o recolhimento de contribuies UEA, retroativo a 1 de abril de 2002, sempre com os acrscimos da SELIC, como pr-condio para se beneficiarem do novo regime de tributao. Essas exigibilidades esto em consonncia com os princpios da justia fiscal e isonomia tributria, pois as oportunidades de opo foram ofertadas para todas as empresas, sendo que a maioria delas optou pelo novo modelo de incentivos, inclusive o que instituiu a contribuio para a UEA. Admitir-se o ingresso de uma empresa no optante, sem a exigncia das contribuies anteriores, e acrscimos legais devidos, seria conceder tratamento diferenciado e preferencial a essas empresas , colocando em risco a segurana jurdica da Poltica de Incentivos Fiscais.

Art. 69. At 31 de maro de 2.004, as empresas que no efetuarem a opo pela Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2.003, na forma e condies previstas neste Regulamento, devero submeter a SEPLAN os Laudos Tcnicos de Inspeo, emitidos na vigncia das leis anteriores, a fim de serem revistos e atualizados, conforme os critrios das leis a que esto submetidas.

Pargrafo nico. O no atendimento ao disposto neste artigo implicar o cancelamento automtico do Laudo Tcnico de Inspeo.

COMENTRIO

As indstrias no optantes continuaro com a obrigatoriedade de solicitar a renovao do Laudo Tcnico de Inspeo anualmente submetendo-se s revises previstas nas Leis 1.939/89 e 2.390/96. Note-se que as empresas optantes pela Lei 2826/2003 recebero um Laudo Tcnico definitivo, exceto se o prdio em que desenvolvam sua atividade econmica seja locado, hiptese em que o Laudo Tcnico dever ser renovado em cada ano. Art. 70. condio para a SEPLAN apreciar os projetos industriais e de viabilidade econmica, referentes diversificao, e/ou modificaes que impliquem ciso, fuso, incorporao, transformao e transferncia de etapas do processo de produo, relacionados s empresas incentivadas pela Lei n 1.939, de 27 de dezembro de 2.003, e pela Lei n 2.390, de 08 de maio de 1.996, a opo prvia nas formas e condies previstas neste Regulamento. Pargrafo nico. Os projetos industriais de que trata este artigo somente sero encaminhados ao CODAM se, previamente, enquadrada na Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2.003, e neste Regulamento, mediante decreto governamental.

COMENTRIO

92

As indstrias no optantes sofrem uma srie de restries operacionais, inclusive quanto mobilidade da alterao societria, no podendo sofrer qualquer modificao. O objetivo claro do legislador induzir o contribuinte a fazer a opo pelo novo regime de tributao. Assim, ao examinar novos projetos industriais que tenham como titulares as empresas no optantes, a SEPLAN rejeitar liminarmente tais projetos, exigindo como pr-requisito para anlise a opo pelas empresas integrantes do corpo societrio da empresa em formao. Tambm ficam vedadas s empresas no optantes as transferncias de etapas do processo de produo, situao bastante comum entre as empresas com a prtica de produo por encomenda. As empresas no optantes perdem mobilidade econmica, pela impossibilidade de transferncia de etapas de produo e perdem mobilidade na composio da estrutura societria, no podendo, por exemplo, admitir novos scios no negcio. Art. 71. A empresa incentivada que no exercer a opo de que trata o artigo anterior poder continuar usufruindo os incentivos com base na Lei n 1.939, de 1989, e Lei n 2.390, de 1996, conforme o caso, e, quando pretender diversificar sua linha de produo, mediante a fabricao de novos tipos de produtos, com os incentivos previstos neste Regulamento, diretamente ou por intermdio de empresa controlada, controladora ou coligada, est obrigada ao prvio pagamento dos valores das diferenas do ICMS e das Contribuies com os acrscimos legais, observadas as formas e condies previstas no artigo anterior, e a requer-los mediante projeto de diversificao.

COMENTRIO

As empresas no optantes esto impedidas de diversificar sua linha de produo seja diretamente ou mediante empresas interdependentes ( controladoras, coligadas ou controladas). Essas empresas, devero conservar a mesma linha de produo, sendo permitido, desde que mantido a mesma classificao tarifria, a incorporao de tecnologias inovadoras. Caso essas empresas pretendam diversificar a produo devero faz-lo sob o ditame da Lei 2.826/2003, o que significa fazer a opo com o pagamento das diferenas de ICMS e contribuies, conforme j anteriormente comentado. Art. 72. Para efeito de fruio dos incentivos fiscais, vedado empresa no optante pelas disposies da Lei n 2.826, de 29 de setembro de 2.003, proceder modificaes que impliquem ciso, fuso, incorporao, transformao, salvo se cumprir o disposto no art. 65, 1.

COMENTRIO

A possibilidade de alterao societria que implique ciso, fuso,incorporao e transformao somente permitida s empresas optantes pelo novo regime de incentivos fiscais, institudo pela Lei 2.826/2003. De forma exaustiva e at repetitiva essa condio foi definitivamente consagrado. Art. 73. Fica vedada a fruio dos incentivos concedidos com base na Lei n 1.939, de 27 de dezembro de 1989, e na Lei n 2.390, de 8 de maio de 1996, para as empresas que efetuarem a opo de que trata o art. 65.

93

COMENTRIO

As empresas industriais que exercerem a opo pelo novo conjunto de incentivos, no podero continuar a usufruir dos benefcios anteriores disciplinados pelas leis 1939/89 e 2.390/96, uma vez que no so benefcios cumulativos. Art. 74. Fica a Secretaria da Fazenda autorizada a conceder parcelamento da contribuio em favor da UEA, de que trata o 1 do art. 68, at o limite mximo de 100 (cem) parcelas mensais e consecutivas, na mesma forma e condio prevista na legislao relativa ao ICMS, hiptese em que sero exigidos juros com base na SELIC.

COMENTRIO

Este artigo facilita a viabilizao da opo pelas empresas que originariamente no tenham exercido a opo no prazo originalmente fixado, em especial para aquelas empresas que no fizeram a opo pela Lei 2.721/2002, que estabeleceu a contribuio em favor da UEA - Universidade Estadual do Amazonas. A concesso de parcelamento em 100 prestaes mensais o mais longo parcelamento disponvel na legislao estadual do Amazonas.

Art. 75. As empresas detentoras do incentivo de adicional de restituio do ICMS, em razo do empreendimento agropecurio localizado no interior do Estado, devero submeter o projeto de atualizao do referido investimento CODAM, na forma e condies fixadas em Resoluo deste conselho.

1 As empresas de que trata este artigo somente usufruiro o benefcio previsto no 14 do art. 16, se efetuarem a opo nos termos do art. 65 e atenderem ao disposto neste artigo. 2 Na hiptese de no aprovao do projeto de atualizao pelo CODAM, a empresa dever recolher o adicional de crdito estmulo previsto no 14 do art. 16, retroativamente a 1 de abril de 2004, observado o prazo de pagamento do imposto.

3 O contribuinte dever submeter ao CODAM projeto de atualizao no prazo de 30 (trinta) dias da publicao da Resoluo de que trata o caput.

COMENTRIO

Esse projeto est vinculado a um adicional de cinco pontos percentuais no crdito estmulo que poder ser concedido s indstrias de bens de consumo final que implantem uma atividade agropecuria localizada no interior do Estado, passando as empresas beneficirias a usufrurem de 60% de crdito estmulo em vez de apenas 55%, que o percentual original.

94

Uma das principais obrigatoriedades dessas empresas realizar investimento anual, no estabelecimento agropecurio pelo menos igual ao estmulo adicional recebido. A conseqncia da no aprovao do projeto que dever ser apresentada pela empresa beneficiria implica cancelamento do crdito estmulo adicional concedido e exigncia do valor j usufrudo pela empresa desde a data de incio da fruio. Evidentemente que o contribuinte continuar no gozo de seu projeto industrial original de bem de consumo final com o benefcio de crdito estmulo de 55%. O que se disciplina aqui a perda do crdito estmulo adicional de 5 pontos percentuais do crdito estmulo, por descumprimento de condio exigida para a concesso desse benefcio adicional.

Art. 76. A empresa fabricante dos produtos enquadrados na categoria prevista no art. 13, VII, dever transferir as etapas do processo produtivo, relativas injeo, para o territrio amazonense no prazo de 20 (vinte) meses, a contar de 1 de janeiro de 2.004. Pargrafo nico. Na hiptese de a empresa no atender o disposto neste artigo, aplicar-se- o nvel de crdito estmulo correspondente a 75% (setenta e cinco por cento).

COMENTRIO

As indstrias produtoras de mdias (virgens ou gravadas) tm a obrigatoriedade da transferncia da etapa do processo produtivo de injeo, para as fbricas localizadas no territrio amazonense, no prazo de 20 meses. Esse segmento empresarial goza de 90,25% de crdito estmulo do ICMS. No entanto, na hiptese do descumprimento dessa obrigatoriedade de transferncia do processo de injeo plstica, o percentual de crdito estimula cai para 75%. Essa atividade tem como caractersticas a obrigatoriedade de distribuio de 90% da produo pela Zona Franca de Manaus e de usufruir de um desconto a ser concedida pelas empresas agenciadoras de carga area , de tal forma que a carga tributria dos servios de transporte resulte em 4%, nas prestaes interestaduais. Art. 77. Para fins do disposto no inciso VI, do 1, inciso I do 9 e 10 do art, 4 deste Regulamento, a empresa produtora de concentrados e extratos de bebidas, de produtos alimentcios, de preparaes cosmticas, de produtos de perfumaria e de medicamentos, sujeita ao recolhimento da contribuio em favor do Fundo de Fomento ao Turismo, Infra-estrutura, Servios e Interiorizao do Desenvolvimento do Amazonas FTI, decorrente de acordo firmado com o Governo do Estado, dever continuar dando cumprimento ao correspondente contrato, nas condies vigentes em 31 de dezembro de 2003, para fazer jus ao diferimento do lanamento do ICMS ou do crdito estmulo, nas formas e condies previstas neste Regulamento.

COMENTRIO

As indstrias incentivadas pelos regimes jurdicos anteriores Lei 2.826/2003, que firmaram contrato com o Governo do Estado para realizarem contribuies objetivando o patrocnio de atividades culturais de interesse do Estadual, devero cumpri-los com condio para o benefcios fiscais ora disciplinados pela atual Poltica de Incentivos Fiscais.

95

Art. 78. No binio 2006 e 2007, o crdito presumido de que trata o inciso II do art. 34-A deste Regulamento ser o equivalente a 9% (nove por cento).

COMENTRIO

O crdito presumido previsto neste artigo refere-se ao benefcio a ser concedido para a sistemtica conhecida como Corredor de Importao quando o contribuinte importar aparelhos de telefonia mveis portteis ( telefones celulares). A partir de 2008 esse percentual de crdito presumido foi ajustado para 10% sobre o valor das sadas interestaduais. Art. 79. Ficam a Secretaria de Estado da Fazenda - SEFAZ e a Secretaria de Estado de Planejamento e Desenvolvimento Econmico SEPLAN, no mbito de suas competncias, autorizadas a baixar as normas complementares a fiel execuo deste Regulamento.

Art. 80. Este Regulamento entra em vigor na data da sua publicao.

ANEXO

Relao de Bens de Informtica Dispensados do Pagamento das Contribuies em favor do FTI e UEA

COMENTRIO

Esse anexo atualizado por alteraes na Lei de Informtica, Lei 2.248/91 com as alteraes introduzidas pelas Leis 10.176/01 e 11.077/04. Os produtos elencados nesse anexo, assim como os monitores de udio e vdeo, gozam do benefcio mximo da Poltica de Incentivos Fiscais do Amazonas : diferimento na importao de insumos, crdito estmulo de 100% do ICMS e no exigibilidade de qualquer contribuio aos fundos FMPES, FTI e UEA. ANEXO I

Relao de Bens de Informtica Dispensados do Pagamento das Contribuies em favor do FTI e UEA

Item

Produto

NCM 8528.41

Monitor de vdeo para uso de informtica

8528.49 8528.51 8528.59

Unidade Digital de Processamento montada em um mesmo corpo ou gabinete UCP

8471.41 8471.49

96

Item

Produto

NCM 8471.50

3 4 5

Teclado para uso em informtica Indicador e apontador "Mouse" para uso em informtica Unidade acionadora de disco rgido

8471.60 8471.60 8471.70 8473.29 8473.30

Placa de circuito impresso montada para uso de informtica

8473.50 8507.90 8517.70

7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Micro terminal para uso em automao comercial Impressora Microcomputador porttil Digitalizador de imagem "scanner" Sistema de posicionamento global GPS Rastreador/Imobilizador comunicao Distribuidor de conexes para rede "HUB" Fac-smile Leitor de cdigo de barra Caixa registradora eletrnica Terminal de auto-atendimento para mini-laboratrio fotogrfico Roteador digital Terminal ponto de venda Terminal de auto-atendimento Central de comutao telefnica para veculos automotores com GPS e

8470.50 8470.90 8443.32 8471.30 8471.60 8525.50 8525.20 8517.62 8443.32 8471.90 8470.50 8471.90 8517.62 8470.50 8471.60 8517.62 8517.62

22

Software gravado

8523.21 8523.29

23 24 25 26

Carto inteligente Dispositivo de cristal lquido para telefone celular Subconjunto para telefone celular com dispositivo de cristal lquido Incorporado Subconjunto plstico para telefone celular Parte e acessrios das mquinas da posio 8471 - exclusivamente para

8523.52 9013.80 8529.90 8529.90

27

circuito impresso com componentes eltricos e eletrnicos montados para impressoras e Motherboards

8443.99

28

Outras partes e acessrios das mquinas da posio 8470 - exclusivamente

97

Item

Produto para circuito impresso com componentes eltricos e eletrnicos montados para Terminais de Transao Financeira Outras partes reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas

NCM 8473.29

29

aos aparelhos das posies 8525 e 8528 - exclusivamente para circuito impresso com componentes eltricos e eletrnicos montados para telefones celulares 8529.90

30 31

Unidade de controle de ignio eletrnica Unidade de controle de injeo eletrnica Subconjunto telefone celular, enquadrado como bem intermedirio, sem

9032.89 9032.89

32

as etapas de gravao e configurao final de programas de computador (software) e testes funcionais, bem como sem os acessrios e embalagem final.

8529.90

33 34 35 36 37

Unidade de Interconexo da Central de Comutao Telefnica / Dados Unidade de Operao Auxiliar da Central da Comutao Telefnica / Dados Unidade de Terminais da Central de Comutao Telefnica / Dados Mdulo de Memria Modulador/Demodulador

8517.69 8517.69 8517.69 8473.30 8473.50 8517.62

38

Dispensador de Notas

8472.90

98