Instituto Superior de Contabilidade e Administrao

Disciplina: Fiscalidade Docente: Vasco Guimares

Localizao das operaes em IVA

Trabalho realizado por: Ana Ferreira2008340 Sara Martins 2008337 Sara Ferreira 2008808 Snia Alvarez 2008329 Turma: TCFD43

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ndice

Introduo..........................................................................................................................3 Incidncia subjectiva ou pessoal........................................................................................4 Localizao........................................................................................................................5 mbito do art6 do cdigo do IVA....................................................................................6 Conceito de transmisso de bens.......................................................................................7 Localizao das Transmisses de Bens.............................................................................9 Conceito de prestao de servios...................................................................................12 Localizao das prestaes de servios...........................................................................13 Resumindo.......................................................................................................................21 Concluso........................................................................................................................23 Bibliografia......................................................................................................................25

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Introduo
A incidncia e localizao do IVA (imposto de valor acrescentado) um dos temas mais importantes no mundo da Fiscalidade e como tal compete aos alunos da cadeira de Fiscalidade estud-lo e compreende-lo da melhor forma possvel. Por isso, o nosso grupo decidiu escolher o tema relativo localizao das operaes em IVA, que apesar de no ser de fcil compreenso bastante interessante e actual. A localizao das operaes em IVA muitssimo relevante, na medida em que responsabiliza quem tem de pagar o imposto e a taxa a aplicar. A elaborao deste trabalho tem como finalidade aprofundar os conhecimentos relacionados com este imposto e a localizao do mesmo em casos especficos. Este trabalho tem por base a anlise e a leitura cuidada do artigo 3 do CIVA (transmisso de bens), artigo 4 do CIVA (prestao de servios) e principalmente do artigo 6 do CIVA (localizao das operaes em IVA). Pretendemos ao longo do trabalho abordar todas as questes subjacentes a este tema e por isso importa ter presente os conceitos elementares de transmisses de bens e prestaes de servios. O objectivo principal da elaborao deste trabalho o de esclarecer todas as dvidas decorrentes da anlise do artigo 6, referindo todos os critrios especficos aplicao do IVA e ilustrando com exemplos sempre que possvel. Importa referir que o IVA um imposto aplicado na Unio Europeia que incide sobre a despesa ou consumo e tributa o valor acrescentado das transaces efectuadas pelo contribuinte. Por ser um imposto to importante tem sido objecto de grandes alteraes, no sentido de se manter sempre os princpios da neutralidade, no discriminao e favorecimento da concorrncia de maneira a assegurar de forma justa a receita fiscal dos Estados membros da Unio Europeia. Esperemos que o trabalho fique claro, conciso e sem falhas para que todos possam compreender toda a matria tratada neste trabalho.

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Incidncia subjectiva ou pessoal

importante estabelecer que o conceito de sujeito passivo de IVA, no essencial, associado ao exerccio de actividades econmicas com independncia e regularidade. O art. 2 do CIVA esclarece esse mesmo conceito: so sujeitos passivos de IVA as pessoas que, de uma forma independente, a ttulo habitual ou ocasional, seja qual for o seu estatuto jurdico, exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios. Existem trs tipos de sujeitos passivos: os operadores econmicos (que exercem actividades econmicas independentes, com regularidade), os devedores de imposto (aqueles que apenas so considerados como sujeitos passivos para efeitos de cumprimento das obrigaes de liquidao e entrega do imposto) e aqueles que so assim considerados pelo facto de realizarem operaes reguladas no RITI. Uma entidade (pessoa singular ou colectiva) pode tornar-se sujeito passivo pela realizao de um s acto efectuado a ttulo independente, desde que essa operao seja conexa com as operaes econmicas enunciadas no art.2, n 1, alnea a) do CIVA ou, quando ainda que no exista tal conexo, essa operao caia no mbito da incidncia real do IRS ou do IRC. O Estado e outras entidades pblicas, no so considerados sujeitos passivos devido as operaes que realizam no uso das suas especiais prerrogativas de autoridade. No entanto h um grupo de operaes pelas quais o Estado e as outras pessoas colectivas de direito pblico so sempre considerados sujeitos passivos, salvo se exercerem essas actividades de forma no significativa, e que se encontram expressas no art.2, n 2 e 3 do CIVA.

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Localizao
Localizar uma operao para efeitos fiscais, significa determinar o territrio onde vai ser tributvel tal operao, ou seja, o ordenamento jurdico fiscal que lhe ser aplicvel. Porm, sendo o IVA um imposto comunitrio, aplicvel s transaces ocorridas em cada um dos Estados membros, e assim facilmente se justifica a necessidade de formular um conjunto de regras, mais ou menos heterogneas, para contemplar as vrias formas de conexo entre o espao fiscal de cada pas e o conjunto dos espaos fiscais envolvidos. Torna-se assim importante conhecer as regras de territorialidade na medida em que nos permite determinar, tendo em conta a sua localizao, se uma operao se encontra efectivamente sujeita a IVA em Portugal ou, se pelo contrrio, no dever ser submetida a tributao por se encontrar fora do campo de aplicao territorial do imposto, e esta incidncia territorial encontrase no n 2 do art. 1. Assim sendo, se define: territrio nacional, como o espao fiscal que envolve o territrio do Continente, das Regies Autnomas dos Aores e da Madeira e respectivas guas territoriais (art. 1, n2, alnea a)). Em regra o IVA comunitrio aplicvel nos Estados Membros a que se aplica o Tratado da Unio Europeia (art. 1, n 2, alnea b)). Por fora desta regra so excludos certos territrios que, embora pertencendo a Estados Membros, o Tratado acima referido no lhes aplicvel. o caso da Ilha de Helgoland e territrio de Busingen, na R. Alem, Ceuta e Melilla, de Espanha, Livigno, Campione dItalia e guas nacionais do Lago Lugano da Repblica Italiana (art.1, n 2 alnea c)). Restando os pases, que so considerados de pases terceiros, fazendo parte do territrio aduaneiro da Unio Europeia no integram, contudo, o seu territrio fiscal. o caso das Ilhas Canrias, de Espanha, dos departamentos ultramarinos de Frana, do Monte Atos, da Grcia, algumas ilhas do Reino Unido e das ilhas Aland, da Finlndia (art.1 n 2, alnea d)). A partir de 1 de Janeiro de 1993 o transporte intracomunitrio de bens e certos servios a ele ligados passaram a ser objecto de novas regras de localizao. Nem sempre fcil determinar ou aplicar as regras da localizao, para isso, torna-se indispensvel a anlise do art.6 CIVA.

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mbito do art6 do cdigo do IVA

O artigo 6 do CIVA dedica-se s regras de localizao das transmisses de bens e das prestaes de servios.

Artigo 6

Transmisso de bens

Prestao de servios

Critrio Local Sede do adquirente n6 a)

N 1, 2, 3, 4, 5
Sede do adquirente n 7 e 8

Critrios Sede do prestador n6 b) Local n 12

Excepes Sede do prestador n 9, 10, 11

N 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
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Conceito de transmisso de bens

Aps a definio de alguns conceitos chave para uma melhor compreenso do tema que estamos a abordar ser necessrio terem presente o conceito de transmisso de bens que nos apresentado no artigo 3 do CIVA. Considera-se, em geral, transmisso de bens a transferncia onerosa de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade (artigo 3 n1). Para esse efeito, a energia elctrica, o gs, o calor, o frio e similares so considerados bens corpreos Consideram-se ainda transmisses de bens nos termos do n.1 deste artigo: a) A entrega material de bens em execuo de um contrato de locao com clusula, vinculante para ambas as partes, de transferncia de propriedade; b) A entrega material de bens mveis decorrente da execuo de um contrato de compra e venda em que se preveja a reserva de propriedade at ao momento do pagamento total ou parcial do preo; c) As transferncias de bens entre comitente e comissrio, efectuadas em execuo de um contrato de comisso definido no cdigo comercial, incluindo as transferncias entre consignante e consignatrio de mercadorias enviadas consignao. Na comisso de venda considerase comprador o comissrio na comisso de compra considerado comprador o comitente, d) A no devoluo, num prazo de um ano a contar da data da entrega ao destinatrio, das mercadorias enviadas consignao; e) A entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda, quando a totalidade dos materiais seja fornecida pelo sujeito passivo que os produziu ou montou; f) Ressalvado do disposto no artigo 26., a afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em geral a fins alheios mesma, bem como a sua transmisso gratuita, quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto; g) A afectao de bens por um sujeito passivo a um sector de actividade isento e, bem assim, a afectao ao uso da empresa de bens referidos no n.1 do artigo 21., quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem tenha havido deduo total ou parcial do imposto. No entanto, no so consideradas transmisses as cesses a ttulo oneroso ou gratuito do estabelecimento comercial, da totalidade de um 7

Instituto Superior de Contabilidade e Administrao patrimnio ou de uma parte dele, que seja susceptvel de constituir um ramo de actividade independente, quando, em qualquer dos casos, o adquirente seja, ou venha a ser, pelo facto da aquisio, um sujeito passivo do imposto de entre os referidos na alnea a) do n.1 do artigo 2. No so tambm consideradas transmisses as cedncias devidamente documentadas feitas por cooperativas agrcolas aos seus scios, de bens, no embalados para fins comerciais, resultantes da primeira transformao de matrias-primas por eles entregues, na medida em que no excedam as necessidades do seu consumo familiar, segundo limites e condies a definir por portaria do Ministro das Finanas. Excluem-se do regime estabelecido na alnea f) do n. 3, nos termos definidos por portaria do Ministro das Finanas, os bens no destinados a posterior comercializao que, pelas suas caractersticas ou pelo tamanho ou formato diferentes do produto que constitua a unidade de venda, visem, sob a forma de amostra, apresentar ou promover bens produzidos ou comercializados pelo prprio sujeito passivo, assim como as ofertas de valor unitrio igual ou inferior a 50euros e cujo valor global anual no exceda cinco por mil do volume de negcios do sujeito passivo no ano civil anterior, em conformidade com os usos comerciais. No caso de incio da actividade, a permilagem referida no nmero anterior aplica-se aos valores esperados, sem prejuzo de rectificao a efectuar na ltima declarao peridica a apresentar no ano de incio de actividade, se os valores definidos forem inferiores aos valores esperados.

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Localizao das Transmisses de Bens

Artigo 6 n 1 So tributadas as transmisses de bens: 1. Que estejam situados no territrio nacional, no momento em que se inicia o transporte ou a expedio para o adquirente; 2. Caso no haja expedio ou transporte, no momento em que so colocados a disposio do adquirente.

Exemplo: Um Francs adquiriu pedras preciosas em Portugal para levar para Frana. A tributao em Portugal, caso no seja sujeito passivo. Se o Francs for sujeito passivo de IVA em Frana, paga taxa zero por cento em Portugal e paga o IVA de Frana.

Artigo 6 n 2 So tambm tributveis as transmisses feitas pelo importador e as eventuais transmisses subsequentes de bens transportados ou expedidos de um pas terceiro, quando as referidas transmisses ocorrerem antes da importao.

Artigo 6 n 3 So tambm tributveis as transmisses efectuadas a bordo de um navio, de uma aeronave ou de um comboio, durante um transporte intracomunitrio de passageiros se o lugar de partida se situar em territrio nacional e o lugar de chegada no territrio de outro Estado membro, tendo em conta as definies constantes do n 3 do artigo 1.

As transmisses de bens efectuadas a bordo de um navio, de uma aeronave ou de um comboio, durante um transporte intracomunitrio de passageiros, entende-se por: a) Transporte intracomunirio de passageiros o transporte de passageiros cujo lugar de partida e de chegada se situa no territrio da Comunidade sem escala em pas terceiro, bem como a parte de um transporte de

Instituto Superior de Contabilidade e Administrao passageiros efectuada no territrio da Comunidade, sem que haja escala em pas terceiro entre o lugar de partida e o lugar de chegada; b) Lugar de partida de um transporte o primeiro lugar previsto para o embarque de passageiros no territrio da Comunidade, eventualmente aps o incio ou escala fora da Comunidade; c) Lugar de chegada de um transporte o ltimo lugar previsto de desembarque no territrio da Comunidade dos passageiros que tiverem embarcado no territrio da Comunidade, eventualmente antes de uma escala ou destino fora da Comunidade; d) Transporte de ida e volta dois transportes distintos, um para o trajecto de ida, outro para o trajecto de volta.

Exemplo: As vendas efectuadas a bordo de um transporte areo de passageiros que teve incio no Lisboa e terminou em Barcelona so consideradas como vendas a bordo de um transporte intracomunitrio de passageiros, tributadas em Portugal, por ser aqui o lugar de partida do transporte.

Artigo 6 n 4 As transmisses de gs, atravs do sistema de distribuio de gs natural, e de electricidade so tributveis: a) Quando o adquirente seja um sujeito passivo revendedor de gs ou de electricidade cuja sede, estabelecimento estvel ao qual so fornecidos os bens ou domiclio se situe em territrio nacional; b) Quando o adquirente seja um sujeito passivo dos referidos na alnea a) do n 1 do artigo 2, que no seja um sujeito passivo revendedor de gs ou de electricidade, que disponha de sede, estabelecimento estvel ao qual so fornecidos os bens ou domiclio em territrio nacional, e que no os destine a utilizao e consumos prprios; c) Quando a utilizao e consumo efectivos desses bens, por parte do adquirente, ocorram no territrio nacional e este no seja um sujeito passivo revendedor de gs ou de electricidade com sede, estabelecimento estvel ao qual so fornecidos os bens ou domiclio fora do territrio nacional.

Artigo 6, n5 No obstante o disposto nos ns 1 e 2, as transmisses de gs atravs do sistema de distribuio de gs natural, e de electricidade no so tributveis.

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Instituto Superior de Contabilidade e Administrao a) Quando o adquirente seja um sujeito passivo revendedor de gs ou de electricidade cuja sede, estabelecimento estvel ao qual so fornecidos os bens ou domicilio se situe fora do territrio nacional; b) Quando a utilizao e consumo efectivos desses bens, por parte do adquirente, ocorram fora do territrio nacional e este no seja um sujeito passivo revendedor de gs ou de electricidade com sede, estabelecimento estvel ao qual so fornecidos os bens ou domicilio no territrio nacional.

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Conceito de prestao de servios

Prestaes de servios so consideradas como prestaes de servios as operaes efectuadas a ttulo oneroso que no constituem transmisses, aquisies intracomunitrias ou importaes de bens (artigo 4, n1). Consideram-se ainda prestaes de servios a ttulo oneroso: a) Ressalvando o disposto no n1 do artigo 26, a utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em geral para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto; b) As prestaes de servios a titulo gratuito efectuadas pala prpria empresa com vista s necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma; c) A entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda com materiais que o dono da obra tenha fornecido para o efeito, quer o empreiteiro tenha fornecido, ou no, uma parte dos produtos utilizados; d) So equiparados a prestaes de servios a cedncia temporria ou definitiva de um jogador, acordada entre os clubes com o consentimento do desportista, durante a vigncia do contracto com o clube de origem e as indemnizaes de promoo e valorizao, previstas no n2 do artigo 18 do regime jurdico do contracto de trabalho do praticante desportivo, aprovado pela Lei n28/98, de 26 de Junho, devidas aps a cessao do contracto. Quando a prestao de servios for efectuada por interveno de um mandatrio agindo em nome prprio, este , sucessivamente, adquirente e prestador do servio. Ou seja, para que se esteja perante uma prestao de servios para efeitos de IVA, necessrio que haja efectivamente o exerccio de uma actividade econmica. Caso contrrio, ser inaceitvel a tributao de uma operao em sede deste imposto, invocando-se a natureza negativa do conceito de prestao de servios.

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Localizao das prestaes de servios

Artigo 6, n6 So tributveis as prestaes de servios efectuadas a: a) Um sujeito passivo dos referidos no n5 do artigo 2, cuja sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domicilio, para o qual os servios so prestados, se situe no territrio nacional, onde quer que se situe a sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domicilio do prestador; Sede do adquirente B->B

Exemplo: Um transporte intracomunitrio de bens produzido em Portugal, realizados e adquiridos por um sujeito passivo registado em Frana tributvel em Frana desde que o adquirente tenha utilizado o seu nmero de identificao de IVA francs para efectuar a aquisio.

Business to Business Este tipo de negcio estabelece-se atravs da Internet, mais especificamente entre as empresas e os seus parceiros de negcio, nomeadamente os fornecedores. O conceito de e-commerce B2B pode ser definido como a substituio dos processos fsicos que envolvem as transaces comerciais, por processos electrnicos. As empresas surgem em portais, em plataformas tecnolgicas com base na Internet, onde fornecedores e clientes se encontram e transaccionam em tempo real. As plataformas so constitudas por dois tipos de mercado: um mercado horizontal, onde so transaccionados produtos e servios no relacionados com a actividade operacional da empresa e um mercado vertical, especfico para um determinado sector de actividade, sendo que as empresas podem simultaneamente pertencer aos dois mercados. Nesta modalidade de negcio, as empresas tm que estar bastante envolvidas e necessitam de desenvolver fortes relaes de parceria e de colaborao, de forma a conseguirem atingir objectivos comuns. Permite gerar bons resultados para as organizaes, visto existir a possibilidade de reduo dos custos operacionais, ganhar eficincia e competitividade, melhorar a capacidade de resposta derivada da automatizao dos processos, optimizar a cadeia produtiva, aumentar a 13

Instituto Superior de Contabilidade e Administrao carteira de clientes e de fornecedores, melhorar a qualidade e consequentemente, gerar um maior volume de receitas. Neste tipo de negcio podemos destacar alguns modelos, tais como: - E-Marketplace, que consiste num website especializado onde se realizam negcios entre os fornecedores e os compradores. - E-Procurement, que consiste no acto de comprar bens, materiais e servios especializados que so aplicados directamente na produo de bens manufacturados ou na prestao de servios especializados. - E-Purchasing, que consiste no acto de comprar itens comuns para a actividade empresarial, tais como, suprimentos para escritrios e servios de limpeza e viagens. b) Uma pessoa que no seja sujeito passivo, quando o prestador tenha no territrio nacional a sede da sua actividade, um estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os servios so prestados. Sede do prestador B -> C:

Exemplo: A Snia uma cidad Alem que no sujeito passivo de IVA. Compra um servio em Portugal, logo paga o IVA em Portugal, porque a transio feita entre um sujeito passivo e um consumidor final. Business to Consumer Esta classe de negcio trata das relaes que se estabelecem entre a empresa vendedora, produtora ou prestadora de servios e os seus clientes, mediante o uso de tecnologia web. A empresa coloca disposio do potencial cliente um conjunto de informaes sobre produtos e servios em qualquer parte do mundo, e permite oferecer aos seus clientes usuais um conjunto de servios de classe mundial, aumentando assim o grau de lealdade e transmitindo uma imagem actualizada e moderna. Como o cliente tem acesso a inmeros sites, aquando do uso da Internet, pode observar os concorrentes directos de cada empresa, comparar preos, produtos, relao qualidade/preo, entre outros aspectos. No entanto, h que ter em conta que este tipo de negcio um canal alternativo da empresa, sendo preferencial para alguns clientes e secundrio ou mesmo dispensvel para outros. Assim, o desafio passa por oferecer mais e melhores servios aos clientes que usam esse canal.

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Artigo 6, n7 O disposto no nmero anterior no tem aplicao relativamente s seguintes operaes: a) Prestaes de servios relacionadas com um imvel com um imvel sitio fora do territrio nacional, incluindo os servios prestados por arquitectos, por empresas de fiscalizao de obras, por peritos e agentes imobilirios, e os que tenham por objecto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos imobilirios, assim como a concesso de direitos de utilizao de bens imveis e a prestao de servios de alojamento efectuadas no mbito da actividade hoteleira ou de outras com funes anlogas, tais como parques de campismo; b) Prestao de servios de transportes de passageiros, pela distncia percorrida fora do territrio nacional; c) Prestao de servios de alimentao e bebidas, que no as referidas na alnea d), que sejam executadas fora do territrio nacional; d) Prestao de servios de alimentao e bebidas, executadas a bordo de uma embarcao, de uma aeronave ou de um comboio, durante um transporte intracomunitrio de passageiros, quando o lugar de partida do transporte ocorra fora do territrio nacional; e) Prestao de servios de carcter cultural, artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo feiras e exposies, compreendendo as dos organizadores destas actividades e as prestaes de servios que lhes sejam acessrias, que no tenham lugar no territrio nacional; f) Locao de curta durao de um meio de transporte, quando o lugar da colocao disposio do destinatrio se situe fora do territrio nacional. Artigo 6, n8 No obstante o disposto no n6, so tributveis as seguintes operaes: a) Prestaes de servios relacionadas com um imvel stio no territrio nacional, incluindo os servios prestados por arquitectos, por empresas de fiscalizao de obras, por peritos e agentes imobilirios, e os que tenham por objecto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos imobilirios, assim como a concesso de direitos de utilizao de bens

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Instituto Superior de Contabilidade e Administrao imveis e a prestao de servios de alojamento efectuadas no mbito da actividade hoteleira ou de outras com funes anlogas, tais como parques de campismo; Prestaes de servios de transporte de passageiros, pela distncia percorrida no territrio nacional; Prestaes de servios de alimentao e bebidas, que no as referidas na alnea d), que sejam executadas no territrio nacional; Prestaes de servios de alimentao e bebidas, executadas a bordo de uma embarcao, de uma aeronave, ou de um comboio durante um transporte intracomunitrio de passageiros, quando o lugar de partida do transporte ocorra no territrio nacional; Prestaes de servios de carcter cultural, artstico, cientifico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo feiras e exposies, compreendendo as dos organizadores destas actividades e as prestaes de servios que lhes sejam acessrias, que tenham lugar no territrio nacional; Locao de curta durao de um meio de transporte, quando o lugar da colocao disposio do destinatrio se situe no territrio nacional.

b) c) d)

e)

f)

Exemplo: Antnio nacional do Luxemburgo e arquitecto com actividade permanente em Portugal onde sujeito passivo de IVA. Em Maro de 2010 efectuou um projecto em Frana para um cidado portugus a residente que tambm sujeito passivo em Frana. O local de tributao desta operao em Frana por ser onde se situa o imvel.

Artigo 6, n9 e 10 As seguintes prestaes de servios previstas no n9 art. 6 CIVA so tributadas fora do Territrio Nacional: 1. Transporte de bens, com excepo do transporte intracomunitrio de bens, pela distncia percorrida fora do territrio nacional; 2. Transporte intracomunitrio de bens, quando o lugar de partida ocorra fora do territrio nacional; 3. Acessrias do transporte, que sejam a materialmente executadas; 4. Trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes, quando a executadas total ou essencialmente; 5. Efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem, quando a operao a que se refere a intermediao tenha lugar fora do territrio nacional.

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Exemplo: Uma oficina de arranjos automveis, com sede em Viana do castelo, efectuou os trabalhos de recuperao de um automvel situado em Vigo (Espanha) por conta de uma empresa francesa, proprietria do bem mvel. A empresa no indicou qualquer nmero de identificao fiscal. O servio efectuado pela oficina portuguesa no localizado em Portugal, porque o automvel se situa em Espanha (art.6 n9 d))

Artigo 6, n10 Se, ao contrrio, as prestaes de servios assim adquiridas foram executadas em Portugal elas sero aqui tributadas, independentemente da sede, domiclio ou estabelecimento estvel do prestador. As excepes regra da sede do prestador mencionadas nos ns 9 e 10 do art.6 resultam do facto de, nessas situaes, a tributao se efectuar no local onde o servio prestado ou utilizado.

Exemplo: Transporte de cortia de Portugal para Frana, em que o transportador italiano e um ingls que encomenda o servio. Se o Ingls for suj. Passivo de iva, ento o critrio utilizado o da sede do adquirente: IVA pago em Inglaterra (art.6 n6 a)). Se o Ingls no for suj. Passivo de iva ento o critrio aplicado o da sede do local: IVA pago em Frana (art.6 n10 b)).

Artigo 6, n11 No so tributveis as prestaes de servios adiante enumeradas, quando o adquirente for uma pessoa estabelecida ou domiciliada fora da Comunidade: 1. Cesso ou concesso de direitos de autor, brevets, licenas, marcas de fabrico e de comrcio e outros direitos anlogos; 2. Prestaes de servios de publicidade; 3. Prestaes de servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas, e de gabinetes de estudo em todos os domnios, compreendendo os de organizao, investigao e desenvolvimento; 4. Tratamento de dados e fornecimento de informaes; 17

Instituto Superior de Contabilidade e Administrao 5. Operaes bancrias, financeiras e de seguro ou resseguro, com excepo da locao de cofres-fortes; 6. Colocao de pessoal disposio; 7. Locao de bens mveis corpreos, com excepo de meios de transporte; 8. Cesso ou concesso do acesso a sistemas de distribuio de gs natural ou de electricidade, bem como prestaes de servios de transporte ou envio atravs desses sistemas e prestaes de servios directamente conexas; 9. Prestaes de servios de telecomunicaes; 10. Prestaes de servios de radiodifuso e de televiso; 11. Prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas no anexo D; 12. Obrigao de no exercer, mesmo a ttulo parcial, uma actividade profissional ou um direito mencionado no presente nmero.

Exemplo Uma empresa de publicidade nacional efectuou em Portugal, por encomenda de um cliente estabelecido e domicliado no Japo, um filme promocional de um determinado produto que um cliente pretendia comercializar na Sucia. O servio prestado pela empresa nacional no localizado em Portugal, porque o cliente japons. (art.6 n11 b)).

Artigo 6, n12 So tributveis as seguintes prestaes de servios: 1. Locao de bens mveis corpreos, com excepo de meios de transporte, efectuada a pessoa estabelecida ou domiciliada fora do territrio da Comunidade, quando a utilizao ou explorao efectivas desses bens ocorram no territrio nacional; 2. Locao de curta durao de um meio de transporte, efectuada a pessoa que no seja um sujeito passivo, quando a respectiva colocao disposio do destinatrio tenha ocorrido fora da Comunidade e a

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Instituto Superior de Contabilidade e Administrao utilizao ou explorao efectivas do meio de transporte ocorram no territrio nacional; 3. Locao de um meio de transporte, que no seja de curta durao, efectuada a pessoa que no seja um sujeito passivo, quando o locador no tenha no territrio da Comunidade sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os servios so prestados, e a utilizao ou explorao efectivas do meio de transporte ocorram no territrio nacional; 4. Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas no anexo D, cujo prestador seja um sujeito passivo que no tenha, no territrio da Comunidade, sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os servios so prestados, quando o adquirente for uma pessoa singular ou colectiva com sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio no territrio nacional, que no seja um sujeito passivo dos referidos no n. 5 do artigo 2.

Exemplo Uma empresa norte-americana, sediada nos Estados Unidos, fornece a um organismo pblico portugus, no sujeito passivo de IVA, um servio de telecomunicaes. O servio fornecido localizado em territrio nacional, sendo a empresa prestadora do servio a responsvel pela liquidao e entrega do imposto.

Artigo 6 do CIVA Critrios de localizao do Iva

Sede do adquirente N 6 a)

Sede do prestador N 6 b)

Local N 1,2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12

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Resumindo
Operaes Artigo Sujeito Artig passivo o empresrio ou profissional Sujeito no passivo consumidor Localizao do imvel Artigo

Servios relativos a imveis Servios de intermediao por conta de outrem Transporte de passageiros Transporte de mercadorias (no intracomunitri o) Transporte de mercadorias (intracomunitr io) Servios de caracter cultural, artistico, cientifico, desportivo, recreativo, de ensino e similares Feiras e exposies Prestaes auxiliares ao transporte

N 7 a) e Localizao do n 8 a) imvel

Regra geral B-> N 6 B a) Local efectivo do transporte realizado, em funo das distncias

Localizao da N 9 e) operao e subjacente n10 e) Local efectivo do transporte realizado, em funo das distncias Local efectivo do transporte realizado, em funo das distncias N 9 a) e n10 a)

N 7 b) e n 8 b)

Regra geral B-> N 6 B a)

Regra geral B-> N 6 B a)

Local de partida

N 9 b) e n10 b)

N 7 e) e n 8 e)

Onde se realizem

Onde se realizem

N 7 e) e n 8 e)

Onde se realizem Regra geral B-> N 6 B a)

Onde se realizem Onde se realizem N 9 c) e n 10 c)

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Prestaes de servios realizados sobre um bem mvel Servios de catering e restaurao Servios de N 9 d) e n10 d) Onde se realizem materialmente Onde se realizem materialmente

N 7 c) e n8 c)

Onde se realizem materialmente

Onde se realizem materialmente Local de partida do meio de transporte Local onde se ponha disposio o meio de transporte Local de residncia ou domiclio do destinatrio

catering a N 7 d) e bordo n 8 d) de embarcaes e avies Locao de curta durao de N 12 b) um meio de transporte Servios prestados fora da U.E. por via electrnica

Local de partida do meio de transporte

Local onde se ponha disposio o meio de transporte Regra geral B-> N 6 B a)

N 12 d)

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Concluso
A elaborao deste trabalho permitiu concluir vrios aspectos relevantes sobre a transmisso de bens, prestao de servios e a localizao das operaes em iva. Antes demais, podemos clarificar melhor o conceito de sujeito passivo de iva, que no essencial, associado ao exercicio de actividades econmicas com independncia e regularidade. O artigo 2 esclarece este conceito que diz que, so sujeitos passivos de IVA as pessoas que, de uma forma independente, a ttulo habitual ou ocasional, seja qual for o seu estatuto jurdico, exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios. A localizao do iva uma operao que para efeitos fiscais, significa determinar o territrio onde vai ser tributvel tal operao, ou seja, o ordenamento jurdico fiscal que lhe ser aplicvel. Como o IVA um imposto comunitrio, aplicvel s transaces ocorridas em cada um dos Estados membros, e assim facilmente se justifica a necessidade de formular um conjunto de regras, mais ou menos heterogneas, para contemplar as vrias formas de conexo entre o espao fiscal de cada pas e o conjunto dos espaos fiscais envolvidos. Torna-se portanto, essencial conhecer as regras de territorialidade para determinar aonde que a operao se encontra sujeita a IVA. A localizao do iva encontra-se explicada no artigo 6 do CIVA, onde se pode verificar que existem trs critrios subjacentes aplicao do iva: sede do adquirente, sede do prestador e local. Em relao s transmisses de bens, podemos concluir que so consideradas transmisses de bens as transferncias onerosas de bens corpreos (bens que existm materialmente, que possuem forma externa) por forma correspondente ao exercicio do direito de propriedade. A energia elctrica, o gs, o calor, o frio e similares so considerados, de acordo com o legislador, bens corpreos e portanto tributados como tal (artigo 3 do CIVA). De acordo com o artigo 6 do CIVA, so tributadas as transmisses de bens que estejam situados no territrio nacional, no momento em que se inicia o transporte ou a expedio para o adquirente ou no caso de no haver expedio ou transporte, no momento em que so colocados a disposio do adquirente. Ou seja, o critrio utilizado para a tributao das transmisses de bens o Local. As transmisses de gs, atravs do sistema de distribuio de gs natural e de electricidade so tributados da mesma forma desde que o adquirente seja sujeito passivo cuja sede ou estabelecimento estvel se situe no territrio nacional ou quando a utilizao e consumo efectivos desses bens ocorram no territrio nacional. O transporte intracomunitrio de bens o transporte de bens cujos lugares de partida e de chegada se situem em Estado membros diferentes. Em relao s prestao de servios, conluimos que so operaes efectaudas a ttulo oneroso que no constituem transmisses, aquisies intracomunitrias ou importaes de bens. Na localizao ads prestaes de servios foi adoptada a regra geral da sede do adquirente, ou seja, so tributveis as prestaes de servios efectuadas a um sujeito passivo cuja sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, para o qual os 23

Instituto Superior de Contabilidade e Administrao servios so prestados, se situe no territrio nacional, onde quer se situe a sede, estabelecimento estvel ou na sua falta, o domiclio do prestador. Se as prestaes de servios forem efectuadas a uma pessoa que no seja sujeito passivo de iva ento a regra a adoptar a da sede do prestador, ou seja, quem paga o iva o consumidor final (ser considerado para efeitos da localizao, o lugar da sede ou do estabelecimento estvel do prestador de servios). No entanto, h vrias exepes regra geral (sede do adquirente) e regra especial (sede do prestador). Estas exepes so tratadas no n 7, 8 (exepo regra do aquirente), n 9 e 10, 11 (exepes regra do prestador). As exepes relativas ao n 7 e 8 do artigo 6 do CIVA tratam, por exemplo, das prestao de servios relacionadas com um imvel, incluindo os servios prestados por arquitectos, por empresas de fiscalizao de obras, por peritos e agentes imobilirios, e os que tenham por objecto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos imobilirios, assim como a concesso de direitos de utilizao de bens imveis e a prestao de servios de alojamento efectuadas no mbito da actividade hoteleira. Estas prestaes de servios so tributadas de acordo com o critrio local, ou seja, o iva incide sobre o local onde o imvel est efectivamente. As exepes relativas ao n 9 e 10, 11 do artigo 6 do CIVA tratam, por exemplo, das prestaes de servios sobre bens mveis. Estas prestaes de servios so tributadas de acordo com o critrio local, ou seja, o iva incide sobre o local onde o bem mvel est materialmente. Em relao, por exemplo, locao de bens mveis corpreos, com excepo de meios de transporte, efectuada a pessoa estabelecida ou domiciliada fora do territrio da Comunidade, quando a utilizao ou explorao efectivas desses bens ocorram no territrio nacional a tributao feita em Portugal, ou seja, a tributao do iva no local onde se ponha disposio o meio de transporte. Pretendemos que este trabalho seja um contributo para o esclarecimento do tema da localizao das prestaes de servios, que por vezes se tona muito complexo, dada a diversidade de situaes especiais e especificas que nos podem colocar.

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Bibliografia
http://www.vda.pt/xms/files/Newsletters/NewsletterFiscalJulhoSetembro. pdf; http://www.vatcompany.com/xms/files/VAPACKAGE.pdf; Sistema Fiscal Portugus, Coleco Fiscalidade, MARREIROS, Jos M. M.; MARQUES, Maria Helena 6 edio SETEMBRO 2009; Apontamentos das aulas. Mails:
anaferreira222@gmail.com sonia.raquel.b.a@gmail.com sara_ferreira_136@hotmail.com x_sara_alexandra_x@hotmail.com

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