MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

PARTE I PROCEDIMENTOS CONTBEIS ORAMENTRIOS
Aplicado Unio, Estados, Distrito !d!ral ! M"nic#pios $%lido a partir do !&!rc#cio d! '()* Portaria Con+"nta STN,SO n- (','()' ./ !di0o

Braslia 2012

Parte I 01.00.00 Procedimentos Contbeis Oramentrios

MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mant !a SECRETRIO'E(EC)TI*O N $+on , n"i-u Ba".o+a Fi$&o SECRETRIO DO TESO)RO NACIONAL A"no ,u!o Au!u+tin Fi$&o S)BSECRETRIO DE CONTABILIDADE P2BLICA Gi$/an da Si$/a Danta+ COORDENADOR'GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS 6 FEDERAO Pau$o , n"i-u F i78 da Si$/a COORDENADORA DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS 6 FEDERAO S $ n P " + P " + Nun + GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS , "i. "to , n"i-u *i$ $a do Na+%i# nto E<)IPE T=CNICA Antonio Fi"#ino da Si$/a N to A"t&u" Lu%a+ Go"do d Sou+a B"uno Ra#o+ Man!ua$d , n"i-u F "" i"a Sou3a Ca"n i"o MINISTRA DE ESTADO DO PLANEJAMENTO, ORAMENTO E GESTO Mi"ia# B $%&io" SECRETRIA'E(EC)TI*A E/a Ma"ia C $$a Da$ C&ia/on SECRETRIA DE ORAMENTO FEDERAL C0$ia Co""1a SECRETRIOS'ADJ)NTOS DE ORAMENTO FEDERAL B"uno C0+a" G"o++i d Sou3a E$io#a" 4 +$ 5 A5" + da Fon+ %a Rio+ G o"! A$. "to d A!uia" Soa" + DIRETORES F $i9 Da"ui%& N to Jo+0 G "a$do F"an:a Dini3 Jo+0 Ro. "to d Mo"a + R !o Pai/a F "nand + Junio" Ma"%o+ d O$i/ i"a F "" i"a COORDENADOR'GERAL DE A*ALIAO DA RECEITA P2BLICA C$;udio (a/i " P " i"a COORDENADORA'GERAL DE NORMAS L>%ia , $ na Ca/a$%ant *a$/ "d COORDENADOR'GERAL DE A*ALIAO MACROECON?MICA G "a$do Ju$i@o J>nio" ASSESSOR DA SECRETARIA DE ORAMENTO FEDERAL Jo+0 Ro. "to d Fa"ia COORDENADOR DE A*ALIAO DE RECEITAS )!o Ca"n i"o Cu"ado COORDENADORA DE EST)DOS FISCAIS M5%& $$ C $ +t Bati+ta d S; E<)IPE T=CNICA G$au. " Pi# nt $ d <u i"o3 Ma"%o AntAnio O$i/ i"a And"0 Santia!o , n"i-u + Mau"B%io B" da F $i9 Jo+0 Ca"do+o A/ 3ani Fa.io PiCano Pont + Lau"a Co"" a d Ba""o+ InCo"#a:D + STNE Fon E FGHI JKHL'JMHH FaNE FGHI JKHL'HKOP Co"" io E$ t"Ani%oE %%onCQdCQ+tnRCa3 ndaQ!o/Q." P;!ina E$ t"Ani%aE SSSQt +ou"oQCa3 ndaQ!o/Q." P;!ina E$ t"Ani%aE SSSQt +ou"oQCa3 ndaQ!o/Q." InCo"#a:D + SOFE Fon E FGHI LMLM'LLLM FaNE FGHI LMLM'LLJP Co"" io E$ t"Ani%oE +oCQ%o#uni%aR9$an 7a# ntoQ!o/Q." P;!ina E$ t"Ani%aE SSSQ9o"ta$+oCQ9$an 7a# ntoQ!o/Q." P;!ina E$ t"Ani%aE SSSQ9o"ta$+oCQ9$an 7a# ntoQ!o/Q."

ndice 01.00.00 PARTE 1 PROCEDIMENTO CONT!"EI OR#AMENT!RIO .........................$

01.01.00 INTROD%#&O................................................................................................................................ ' 01.0$.00 PRINCPIO OR#AMENT!RIO ....................................................................................................... (
MHQMLQMH )NIDADE O) TOTALIDADE QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ G MHQMLQML )NI*ERSALIDADE QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ G MHQMLQMJ AN)ALIDADE O) PERIODICIDADE QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ G MHQMLQMK E(CL)SI*IDADE QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ G MHQMLQMO ORAMENTO BR)TO QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ T MHQMLQMG LEGALIDADE QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ T MHQMLQMT P)BLICIDADE QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ T MHQMLQMU TRANSPARVNCIA QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ T MHQMLQMP NO'*INC)LAO FNO'AFETAOI DA RECEITA DE IMPOSTOS QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ T

01.0).00 RECEITA OR#AMENT!RIA .............................................................................................................. *

MHQMJQMH CONCEITOQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ P MHQMJQML CLASSIFICAWES DA RECEITA ORAMENTRIA QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ HH 01.03.02.01 Classificao da receita oramentria por natureza ............................................................................... 11 01.03.02.02 Origens e espcies de receita oramentria corrente ............................................................................. 15 01.03.02.03 Origens e espcies de receita oramentria de capital ........................................................................... 22 01.03.02.04 a!ela"resumo# origens e espcies de receitas oramentrias ............................................................... 24 01.03.02.05 Classificao da receita para apurao do resultado primrio ............................................................... 25 MHQMJQMJ RECON,ECIMENTO DA RECEITA ORAMENTRIA QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ LG 01.03.03.01 $elacionamento do regime oramentrio com o regime cont!il .......................................................... 2% 01.03.03.02 &tapas da receita oramentria .............................................................................................................. 2' MHQMJQMK PROCEDIMENTOS CONTBEIS REFERENTES 6 RECEITA ORAMENTRIA QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ JL 01.03.04.01 (edu)es da receita oramentria.......................................................................................................... 32 01.03.04.02 *mposto de $enda $etido na +onte ......................................................................................................... 3, 01.03.04.03 $edutor financeiro - +./ ........................................................................................................................ 3' 01.03.04.04 ransfer0ncias de recursos intergo1ernamentais .................................................................................... 41 01.03.04.05 $emunerao de dep2sitos !ancrios ..................................................................................................... 43 01.03.04.03 $eceita oramentria por !ai4a de d51ida ati1a inscrita ......................................................................... 44

01.0+.00 DE PE A OR#AMENT!RIA ........................................................................................................... +(

MHQMKQMH CONCEITOQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ KG MHQMKQML CLASSIFICAWES DA DESPESA ORAMENTRIA QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ KT 01.04.02.01 Classificao institucional........................................................................................................................ 4% 01.04.02.02 Classificao funcional ............................................................................................................................ 4, 01.04.02.03 Classificao por estrutura programtica ............................................................................................... 4' 01.04.02.04 Classificao da despesa oramentria por natureza ............................................................................. 51 01.04.02.05 Orientao para a classificao 6uanto 7 natureza da despesa ............................................................. %5 MHQMKQMJ CR=DITOS ORAMENTRIOS INICIAIS E ADICIONAIS QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ TU MHQMKQMK RECON,ECIMENTO DA DESPESA ORAMENTRIA QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ UM 01.04.04.01 $elacionamento do regime oramentrio com o regime cont!il .......................................................... ,1 01.04.04.02 &tapas da despesa oramentria ............................................................................................................ ,% MHQMKQMO PROCEDIMENTOS CONTBEIS REFERENTES 6 DESPESA ORAMENTRIA QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ PL 01.04.05.01 (81idas comuns referentes 7 classificao por natureza de despesa ..................................................... '2 01.04.05.02 Classificao oramentria das transfer0ncias e delega)es de e4ecuo oramentria ...................... '% 01.04.05.03 Classificao oramentria das mo1imenta)es de recursos para institui)es go1ernamentais9 cons2rcios p8!licos e sua contratao direta............................................................................................................ 101 01.04.05.04 Classificao oramentria das mo1imenta)es de recursos para fins de aplicao em sa8de - :ei Complementar n; 141<2012 ...................................................................................................................................... 104 MHQMKQMG RESTOS A PAGAR QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ HMT MHQMKQMT DESPESAS DE E(ERCXCIOS ANTERIORESQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ HHM 3

MHQMKQMU S)PRIMENTOS DE F)NDOS FREGIME DE ADIANTAMENTOI QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ HHM

01.0'.00 ,ONTE-DE TINA#&O DE REC%R O ............................................................................................11'

MHQMOQMH CONCEITO QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ HHO MHQMOQML MECANISMO DE )TILIZAO DA FONTEYDESTINAO DE REC)RSOS QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ HHG

01.01.00 INTROD%#&O
Esta Parte, intitulada Procedimentos Contbeis Oramentrios, visa dar continuidade ao processo que busca reunir conceitos, regras e procedimentos relativos aos atos e atos oramentrios e seu relacionamento com a contabilidade! "amb#m tem como ob$etivo a %armoni&a'o, por meio do estabelecimento de padr(es a serem observados pela )dministra'o P*blica, no que se re ere + receita e + despesa oramentria, suas classi ica(es, destina(es e registros, de modo a permitir a evidencia'o e a consolida'o das contas p*blicas nacionais! Para cumprimento do ob$etivo de padroni&a'o dos procedimentos, este ,anual procura descrever rotinas e servir como instrumento orientador para os procedimentos relacionados +s receitas e +s despesas oramentrias! Busca, assim, mel%orar a qualidade e a consist-ncia das in orma(es prestadas a toda a sociedade, de modo a possibilitar o e.erccio da cidadania no processo de iscali&a'o da arrecada'o das receitas e da e.ecu'o das despesas, bem como o e etivo controle social sobre as contas dos /overnos 0ederal, Estaduais, 1istrital e ,unicipais! 2 importante destacar que o ,anual n'o altera as regras oramentrias i.adas pela 3ei n4 5!62071895, pela Portaria ,O/ n4 5271888, ou pela Portaria :nterministerial n4 19672001 e suas altera(es, que continuam sendo a base normativa para a elabora'o e e.ecu'o dos oramentos nos tr-s nveis de governo! ) receita e a despesa oramentrias assumem, na )dministra'o P*blica, undamental import;ncia, pois representam o montante que o Estado se apropria da sociedade por interm#dio da tributa'o e a sua contrapartida aos cidad'os por meio da gera'o de bens e servios! "amb#m se torna importante em ace de situa(es legais espec icas, como a distribui'o e destina'o da receita entre as es eras governamentais e o cumprimento dos limites legais para a reali&a'o de despesas, impostos pela 3ei Complementar n4 101, de 5 de maio de 2000 < 3ei de =esponsabilidade 0iscal >3=0?! 2 relevante destacar que a rela'o entre a receita e a despesa # undamental para o processo oramentrio, visto que a previs'o da receita dimensiona a capacidade governamental em i.ar a despesa, entendendo a receita oramentria como o mecanismo de inanciamento do Estado, sendo considerada tamb#m a decorrente de opera(es de cr#dito! )l#m disso, de acordo com o art! 84 da 3ei de =esponsabilidade 0iscal, a arrecada'o # instrumento condicionante da e.ecu'o oramentria da despesa! O con%ecimento dos aspectos relacionados + receita e + despesa no ;mbito do setor p*blico, principalmente diante da 3ei de =esponsabilidade 0iscal, # de suma import;ncia, pois contribui para a transpar-ncia das contas p*blicas e para o ornecimento de in orma(es de mel%or qualidade aos diversos usurios, especialmente por interm#dio do =elat@rio =esumido de E.ecu'o Oramentria >==EO? e o =elat@rio de /est'o 0iscal >=/0?! 1essa orma, esta Parte subsidia a reali&a'o de anlises acerca da carga tributria suportada pelos diversos segmentos da sociedade, al#m de permitir a avalia'o da programa'o da despesa p*blica e do equilbrio iscal das contas p*blicas!

01.0$.00 PRINCPIO OR#AMENT!RIO

Os Princpios Oramentrios visam estabelecer regras norteadoras bsicas, a im de con erir racionalidade, e ici-ncia e transpar-ncia para os processos de elabora'o, e.ecu'o e controle do oramento p*blico! Alidos para os Poderes E.ecutivo, 3egislativo e Budicirio de todos os entes ederativos < Cni'o, Estados, 1istrito 0ederal e ,unicpios < s'o estabelecidos e disciplinados por normas constitucionais, in raconstitucionais e pela doutrina! Desse nterim, integram este ,anual os princpios oramentrios cu$a e.ist-ncia e aplica'o derivem de normas $urdicas, como os seguintesE

01.0$.01 %NIDADE O% TOTA.IDADE Previsto, de orma e.pressa, pelo caput do art! 2o da 3ei no 5!620, de 1895, determina e.ist-ncia de oramento *nico para cada um dos entes ederados < Cni'o, Estados, 1istrito 0ederal e ,unicpios < com a inalidade de se evitarem m*ltiplos oramentos paralelos dentro da mesma pessoa poltica! 1essa orma, todas as receitas previstas e despesas i.adas, em cada e.erccio inanceiro, devem integrar um *nico documento legal dentro de cada es era ederativaE a 3ei Oramentria )nual < 3O)1!

01.0$.0$ %NI/ER A.IDADE Estabelecido, de orma e.pressa, pelo caput do art! 2o da 3ei no 5!620, de 1895, recepcionado e normati&ado pelo FGo do art! 19G da Constitui'o 0ederal, determina que a 3O) de cada ente ederado dever conter todas as receitas e despesas de todos os poderes, @rg'os, entidades, undos e unda(es institudas e mantidas pelo Poder P*blico!

01.0$.0) AN%A.IDADE O% PERIODICIDADE Estipulado, de orma literal, pelo caput do art! 2o da 3ei no 5!620, de 1895, delimita o e.erccio inanceiro oramentrioE perodo de tempo ao qual a previs'o das receitas e a i.a'o das despesas registradas na 3O) ir'o se re erir! Hegundo o art! 65 da 3ei no 5!620, de 1895, o e.erccio inanceiro coincidir com o ano civil, ou se$a, de 1o de $aneiro a 61 de de&embro de cada ano!

01.0$.0+ E0C.% I/IDADE Previsto no FIo do art! 19G da Constitui'o 0ederal, estabelece que a 3O) n'o conter dispositivo estran%o + previs'o da receita e + i.a'o da despesa! =essalvamJse dessa proibi'o a

Cada Pessoa Poltica da 0edera'o elaborar a sua pr@pria 3O)!

autori&a'o para abertura de cr#dito suplementar e a contrata'o de opera(es de cr#dito, nos termos da lei!

01.0$.0' OR#AMENTO "R%TO Previsto pelo art! 9o da 3ei no 5!620, de 1895, obriga registraremJse receitas e despesas na 3O) pelo valor total e bruto, vedadas quaisquer dedu(es!

01.0$.0( .E1A.IDADE )presenta o mesmo undamento do princpio da legalidade aplicado + administra'o p*blica, segundo o qual cabe ao Poder P*blico a&er ou dei.ar de a&er somente aquilo que a lei e.pressamente autori&ar, ou se$a, se subordina aos ditames da lei! ) Constitui'o 0ederal de 18II, no art! 6K, estabelece os princpios da administra'o p*blica, dentre os quais o da legalidade e, no seu art! 19G, estabelece a necessidade de ormali&a'o legal das leis oramentriasE
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I o plano plurianual; II as diretri es or!a"ent#rias; III os or!a"entos anuais.$

01.0$.02 P%".ICIDADE Princpio bsico da atividade da )dministra'o P*blica no regime democrtico, est previsto no caput do art! 6K da ,agna Carta de 18II! Busti icaJse especialmente pelo ato de o oramento ser i.ado em lei, sendo esta a que autori&a aos Poderes a e.ecu'o de suas despesas!

01.0$.03 TRAN PAR4NCIA )plicaJse tamb#m ao oramento p*blico, pelas disposi(es contidas nos arts! 5I, 5IJ) e 58 da 3ei de =esponsabilidade 0iscal < 3=0, que determinam ao governo, por e.emploE divulgar o oramento p*blico de orma ampla + sociedadeL publicar relat@rios sobre a e.ecu'o oramentria e a gest'o iscalL disponibili&ar, para qualquer pessoa, in orma(es sobre a arrecada'o da receita e a e.ecu'o da despesa!

01.0$.0* N&O5/INC%.A#&O 6N&O5A,ETA#&O7 DA RECEITA DE IMPO TO O inciso :A do art! 19K da C07II veda vincula'o da receita de impostos a @rg'o, undo ou despesa, salvo e.ce(es estabelecidas pela pr@pria Constitui'o 0ederal, in verbisE

Art. 16%. &o vedados: '...( I) * a vincula!o de receita de i"postos a +r,o- .undo ou despesa- ressalvadas a reparti!o do produto da arrecada!o dos i"postos a /ue se re.ere" os arts. 150 e 151- a destina!o de recursos para as a!2es e servi!os p3blicos de sa3de- para "anuten!o e desenvolvi"ento do ensino e para reali a!o de atividades da ad"inistra!o tribut#ria- co"o deter"inado- respectiva"ente- pelos arts. 11045o- 515 e 6%- 77II- e a presta!o de ,arantias 8s opera!2es de cr9dito por antecipa!o de receita- previstas no art. 165- 40o- be" co"o o disposto no 4:o deste arti,o; ;<eda!o dada pela E"enda =onstitucional no :5- de 11.15.5>>6?; '...( 4:.o @ per"itida a vincula!o de receitas pr+prias ,eradas pelos i"postos a /ue se re.ere" os arts. 155 e 156- e dos recursos de /ue trata" os arts. 15%- 150 e 151- Ia e b- e II- para a presta!o de ,arantia ou contra,arantia 8 Anio e para pa,a"ento de d9bitos para co" esta. ;IncluBdo pela E"enda =onstitucional no 6de 1116?.$

As ressalvas so estabelecidas pela prpria Constituio e esto relacionadas repartio do produto da arrecadao dos impostos (Fundos de Participao dos Estados (FPE) e Fundos de Participao dos Municpios (FPM) e Fundos de Desenvolvimento das Regies Norte (FNO), Nordeste (FNE) e Centro-Oeste (FCO) destinao de recursos para as reas de sade e educao, alm do oferecimento de garantias s operaes de crdito por antecipao de receitas.

01.0).00 RECEITA OR#AMENT!RIA

01.0).01 CONCEITO O oramento # um importante instrumento de plane$amento de qualquer entidade, se$a p*blica ou privada, e representa o lu.o previsto de ingressos e de aplica(es de recursos em determinado perodo! ) mat#ria pertinente + receita vem disciplinada no art! 64, con$ugado com o art! GK, e no art! 6G da 3ei n4 5!62071895E
Art. 6C A Lei de Dr!a"entos co"preender# tEdas as receitas- inclusive as de opera!2es de cr9dito autori adas e" lei. Par#,ra.o 3nico. Fo se considera" para os .ins deste arti,o as opera!2es de credito por antecipa!o da receita- as e"iss2es de papel*"oeda e outras entradas co"pensat+riasno ativo e passivo .inanceiros . '...( Art. 5%. <essalvado o disposto no par#,ra.o 3nico do arti,o 6C desta lei sero classi.icadas co"o receita or!a"ent#ria- sob as rubricas pr+prias- tEdas as receitas arrecadadas- inclusive as provenientes de opera!2es de cr9dito- ainda /ue no previstas no Dr!a"ento. Art. 65. Pertence" ao exercBcio .inanceiro: I * as receitas nGle arrecadadas; II * as despesas nGle le,al"ente e"penHadas.$

Para ins contbeis, quanto ao impacto na situa'o lquida patrimonial, a receita pode ser Me etivaN ou Mn'oJe etivaN! =eceita Oramentria E etiva # aquela que, no momento do recon%ecimento do cr#dito, aumenta a situa'o lquida patrimonial da entidade! Constitui ato contbil modi icativo aumentativo! =eceita Oramentria D'o E etiva # aquela que n'o altera a situa'o lquida patrimonial no momento do recon%ecimento do cr#dito e, por isso, constitui ato contbil permutativo, como # o caso das opera(es de cr#dito! Em sentido amplo, os ingressos de recursos inanceiros nos co res do Estado denominamJse receitas p*blicas, registradas como receitas oramentrias, quando representam disponibilidades de recursos inanceiros para o errio, ou ingressos e.traoramentrios, quando representam apenas entradas compensat@rias! Em sentido estrito, c%amamJse p*blicas apenas as receitas oramentrias2!

Este ,anual adota a de ini'o de receita no sentido estrito! 1essa orma, quando %ouver cita'o ao termo M=eceita P*blicaN, implica re er-ncia +s M=eceitas OramentriasN! 9

INGRESSOS E(TRAORAMENTRIOS H'o recursos inanceiros de carter temporrio e n'o integram a 3ei Oramentria )nual! O Estado stado # mero depositrio desses recursos, que constituem passivos e.igveis e cu$as restitui(es n'o se su$eitam + autori&a'o legislativa! E.emplosE dep@sitos em cau'o, ianas, opera(es de cr#dito por antecipa'o de receita oramentria o < )=O6, emiss'o de moeda e outras entradas compensat@rias no ativo e passivo inanceiros!

RECEITAS ORAMENTRIAS H'o disponibilidades de recursos inanceiros que ingressam durante o e.erccio oramentrio e constituem elemento novo para o patrimOnio p*blico! :nstrumento :nstrumento por meio do qual se viabili&a a e.ecu'o das polticas p*blicas, as a receitas oramentrias s'o ontes de recursos utili&adas utili&ada pelo Estado em programas e a(es cu$a inalidade precpua # atender +s necessidades p*blicas e demandas da sociedade! Essas receitas eitas pertencem ao Estado, transitam pelo patrimOnio do Poder P*blico, aumentamJl%e aumentam o saldo inanceiro, e, via de regra, por ora do princpio oramentrio da universalidade, niversalidade, est'o previstas na 3ei Oramentria )nual < 3O)! Desse conte.to, embora %a$a obrigatoriedade rigatoriedade de a 3O) registrar a previs'o de arrecada'o, a mera aus-ncia ormal do registro dessa previs'o, no citado documento legal, n'o l%es retira o carter de oramentrias, ramentrias, %a$a vista o art! GK da 3ei no 5!620, de 1895, determinar classi icarJse icar como receita oramentria ramentria toda receita arrecadada que porventura represente ingressos inanceiros oramentrios, inclusive se provenientes de opera(es de cr#dito, e.cetoE opera(es de cr#dito por antecipa'o de receita eceita < )=O5, emiss(es de papel moeda e outras out entradas compensat@rias no ativo e passivo inanceiros!

CuidadoE Opera(es de Cr#dito, via de regra, classi icamJse icam se como =eceita Oramentria! )qui se descreve sobre uma e.ce'o 'o + regra dessas opera(es, intitulada )=O! >Aide Dota de =odap# no 5?! 5 Opera(es de Cr#dito por )ntecipa'o de =eceita Oramentria < )=O s'o e.ce'o +s opera(es de cr#dito em geral! Classi icamJse se como M=eceita E.traoramentriaN e n'o s'o item da M=eceita M=eceita OramentriaN, por determina'o do Pargra o Pnico do art! 6o da 3ei no 5!620, de 1895!
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01.0).0$ C.A I,ICA#8E DA RECEITA OR#AMENT!RIA O detal%amento das classi ica(es oramentrias da receita, no ;mbito da Cni'o, # normati&ado por meio de portaria da Hecretaria de Oramento 0ederal < HO0, @rg'o do ,inist#rio do Plane$amento, Oramento e /est'o! )s receitas oramentrias s'o classi icadas segundo os seguintes crit#riosE 1! Dature&aL 2! 0onte71estina'o de =ecursosGL e 6! :ndicador de =esultado Primrio!
O" ER/A#&O9 ) doutrina classi ica as receitas p*blicas, quanto + proced-ncia, em Originrias e 1erivadas! Essa classi ica'o possui uso acad-mico e n'o # normati&adaL portanto, n'o # utili&ada como classi icador o icial da receita pelo Poder P*blico! =eceitas p*blicas Originrias, segundo a doutrina, seriam aquelas arrecadadas por meio da e.plora'o de atividades econOmicas pela )dministra'o P*blica! =esultariam, principalmente, de rendas do patrimOnio mobilirio e imobilirio do Estado >receita de aluguel?, de preos p*blicos9, de presta'o de servios comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecurios! =eceitas p*blicas 1erivadas, segundo a doutrina, seria a receita obtida pelo poder p*blico por meio da soberania estatal! 1ecorreriam de imposi'o constitucional ou legalK e, por isso, au eridas de orma impositiva, como, por e.emplo, as receitas tributrias e as de contribui(es especiais!

MHQMJQMLQMH CLASSIFICAO DA RECEITA ORAMENTRIA POR NAT)REZA O F 14 do art! I4 da 3ei n4 5!62071895 de ine que os itens da discrimina'o da receita, mencionados no art! 11 dessa lei, ser'o identi icados por n*meros de c@digo decimal! ConvencionouJse denominar este c@digo de nature&a de receita! :mportante destacar que essa classi ica'o # utili&ada por todos os entes da 0edera'o e visa identi icar a origem do recurso segundo o ato geradorE acontecimento real que ocasionou o ingresso da receita no co re p*blico! )ssim, a nature&a de receita # a menor c#lula de in orma'o no conte.to oramentrio para as receitas p*blicasL por isso, cont#m todas as in orma(es necessrias para as devidas aloca(es oramentrias! ) im de possibilitar identi ica'o detal%ada dos recursos que ingressam nos co res p*blicos, esta classi ica'o # ormada por um c@digo num#rico de I dgitos que subdivideJse em seis nveis < Categoria EconOmica, Origem, Esp#cie, =ubrica, )lnea e HubalneaE

Por se tratar de uma classi ica'o que associa a receita com a despesa, o assunto ser tratado em um captulo pr@prio J 01!0G!00 0OD"E71EH":D)QRO 1E =ECC=HOH! 9 Preo p*blico e tari a s'o vocbulos sinOnimos! K Princpio da 3egalidade!
G

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C Categoria EconOmica

O Origem

E Esp#cie

R =ubrica

AA )lnea Hubalnea

Suando, por e.emplo, o imposto de renda pessoa sica # recol%ido dos trabal%adores, alocaJse a receita p*blica correspondente na nature&a de receita c@digo M1112!05!10N, segundo esquema abai.oE

Categoria Econmica Origem Espcie Rubrica Alnea Subalnea

C 1

O 1

E 1

R AA SS 2 04 10

Pessoas Fsicas Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Impostos sobre o Patrimnio e a Renda Impostos Receita Tributria Receita Corrente

Como se depreende do nvel de detal%amento apresentado, a classi ica'o por nature&a # a de nvel mais analtico da receitaL por isso, au.ilia na elabora'o de anlises econOmicoJ inanceiras sobre a atua'o estatal!

CATEGORIA ECON?MICA DA RECEITA O FF1o e 2o do art! 11 da 3ei no 5!620, de 1895, classi icam as receitas oramentrias em M=eceitas CorrentesN e M=eceitas de CapitalN! ) codi ica'o correspondente seriaE
C:DI1O CATE1ORIA ECON;MICA

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=eceitas Correntes =eceitas de Capital

HQ R % ita+ Co"" nt + =eceitas Oramentrias Correntes s'o arrecadadas dentro do e.erccio inanceiro, aumentam as disponibilidades inanceiras do Estado, em geral com e eito positivo sobre o PatrimOnio 3quido e constituem instrumento para inanciar os ob$etivos de inidos nos programas e a(es oramentrios, com vistas a satis a&er inalidades p*blicas!
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1e acordo com o F1o do art! 11 da 3ei n4 5!620, de 1895, classi icamJse como Correntes as receitas provenientes de tributosL de contribui(esL da e.plora'o do patrimOnio estatal >Patrimonial?L da e.plora'o de atividades econOmicas >)gropecuria, :ndustrial e de Hervios?L de recursos inanceiros recebidos de outras pessoas de direito p*blico ou privado, quando destinadas a atender despesas classi icveis em 1espesas Correntes >"rans er-ncias Correntes?L por im, demais receitas que n'o se enquadram nos itens anteriores >Outras =eceitas Correntes?!

LQ R % ita+ d Ca9ita$ =eceitas Oramentrias de Capital tamb#m aumentam as disponibilidades inanceiras do Estado e s'o instrumentos de inanciamento dos programas e a(es oramentrios, a im de se atingirem as inalidades p*blicas! Por#m, de orma diversa das =eceitas Correntes, as =eceitas de Capital em geral n'o provocam e eito sobre o PatrimOnio 3quido! 1e acordo com o F2o do art! 11 da 3ei no 5!620, de 1895, com reda'o dada pelo 1ecretoJ3ei no 1!868, de 20 de maio de 18I2, =eceitas de Capital s'o as provenientes tanto da reali&a'o de recursos inanceiros oriundos da constitui'o de dvidas e da convers'o, em esp#cie, de bens e direitos, quanto de recursos recebidos de outras pessoas de direito p*blico ou privado e destinados a atender despesas classi icveis em 1espesas de Capital!
O" ER/A#&O9 =eceitas de Opera(es :ntraoramentriasE Opera(es intraoramentrias s'o aquelas reali&adas entre @rg'os e demais entidades da )dministra'o P*blica integrantes do oramento iscal e do oramento da seguridade social do mesmo ente ederativoL por isso, n'o representam novas entradas de recursos nos co res p*blicos do ente, mas apenas movimenta'o de receitas entre seus @rg'os! )s receitas intraoramentrias s'o a contrapartida das despesas classi icadas na ,odalidade de )plica'o M81 < )plica'o 1ireta 1ecorrente de Opera'o entre Trg'os, 0undos e Entidades :ntegrantes do Oramento 0iscal e do Oramento da Heguridade HocialN que, devidamente identi icadas, possibilitam anula'o do e eito da dupla contagem na consolida'o das contas governamentais! 1essa orma, a im de se evitar a dupla contagem dos valores inanceiros ob$eto de opera(es :ntraoramentrias na consolida'o das contas p*blicas, a Portaria :nterministerial H"D7HO0 n4 66I, de 29 de abril de 2009, incluiu as M=eceitas Correntes :ntraoramentriasN e M=eceitas de Capital :ntraoramentriasN, representadas, respectivamente, pelos c@digos K e I em suas categorias econOmicas! Essas classi ica(es, segundo disposto pela Portaria que as criou, n'o constituem novas categorias econOmicas de receita, mas apenas especi ica(es das Categorias EconOmicas M=eceita CorrenteN e M=eceita de CapitalN!

ORIGEM DA RECEITA ) Origem # o detal%amento das Categorias EconOmicas M=eceitas CorrentesN e M=eceitas de CapitalN, com vistas a identi icar a nature&a da proced-ncia das receitas no momento em que ingressam no Oramento P*blico!

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Os c@digos da Origem para as receitas correntes e de capital, de acordo com a 3ei no 5!620, de 1895, s'oE RECEITA CORRENTE
1! =eceita "ributriaI 2! =eceita de Contribui(es8 6! =eceita Patrimonial 5! =eceita )gropecuria G! =eceita :ndustrial 9! =eceita de Hervios K! "rans er-ncias Correntes 8! Outras =eceitas Correntes

RECEITA DE CAPITA.
1! Opera(es de Cr#dito 2! )liena'o de Bens 6! )morti&a'o de Empr#stimos 5! "rans er-ncias de Capital G! Outras =eceitas de Capital

Esquema da classi ica'o das receitas p*blicas, incorporandoJse Categoria EconOmica e OrigemE
$% Trib&tria' (% Contrib&i)es' *% Patrimonial' +% gro,ec&ria' -% Ind&strial' .% !er/ios' 0% Transfer1ncias Correntes' e 2% O&tras Receitas Correntes%
7. Receitas CORRENTES INTRAORAMENTRIAS

Receitas Oramentrias
(Receitas Pblicas)

$%

RECEIT ! CORRE"TE!

Ingressos de Valores nos Cofres Pblicos

(% RECEIT !

de C PIT #

$% O,era)es de Cr3dito' (% liena4o de 5ens' *% morti6a4o de Em,r3stimos' +% Transfer1ncias de Ca,ital' e -% O&tras Receitas de Ca,ital
8. Receitas de CAPITAL INTRAORAMENTRIAS

Ingressos ExtraExtra-Oramentrios

O detal%amento e conceito das origens das receitas oramentrias constam em captulo espec ico deste ,anual!

ESP=CIE 2 o nvel de classi ica'o vinculado + Origem que permite quali icar com maior detal%e o ato gerador das receitas! Por e.emplo, dentro da Origem =eceita "ributria, identi icaJse as esp#cies M:mpostosN, M"a.asN e MContribui(es de ,el%oriaN!
Para e eitos de classi ica'o oramentria, a Origem M=eceita "ributriaN engloba apenas as Esp#cies M:mpostosN, M"a.asN e MContribui(es de ,el%oriaN! 8 Para e eitos de Classi ica'o Oramentria, a M=eceita de Contribui(esN # di erenciada da Origem M=eceita "ributriaN!
I

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R)BRICA )grega determinadas esp#cies de receitas cu$as caractersticas pr@prias se$am semel%antes entre siL dessa orma, detal%a a esp#cie, por meio da especi ica'o dos recursos inanceiros que l%e s'o correlatos! Por e.emplo, a rubrica M:mpostos sobre o PatrimOnio e a =endaN corresponde ao detal%amento da Esp#cie M:mpostosN!

ALXNEA ) alnea # o detal%amento da =ubrica e e.teriori&a o MnomeN da receita que receber o registro pela entrada de recursos inanceiros! Por e.emplo, a alnea M:mpostos sobre a =enda e Proventos de Sualquer Dature&aN corresponde ao detal%amento da =ubrica M:mpostos sobre o PatrimOnio e a =endaN!

S)BALXNEA ) subalnea constitui o nvel mais analtico da receita, utili&ado quando % necessidade de se detal%ar a )lnea com maior especi icidade! Por e.emplo, a subalnea MPessoas 0sicasN # detal%amento da )lnea M:mpostos sobre a =enda e Proventos de Sualquer Dature&aN!

MHQMJQMLQML ORIGENS E ESP=CIES DE RECEITA ORAMENTRIA CORRENTE

HQ R % ita Co"" nt ' T"i.ut;"ia "ributo # uma das origens da =eceita Corrente na classi ica'o oramentria por Categoria EconOmica! Suanto + proced-ncia, trataJse de receita derivada cu$a inalidade # obter recursos inanceiros para o Estado custear as atividades que l%e s'o correlatas! Hu$eitamJse aos princpios da reserva legal e da anterioridade da lei, salvo e.ce(es! O art! 6o do C@digo "ributrio Dacional < C"D de ine tributo da seguinte ormaE
IJributo 9 toda presta!o pecuni#ria co"puls+ria- e" "oeda ou cuKo valor nela se possa expri"ir- /ue no constitua san!o de ato ilBcito- instituBda e" lei e cobrada "ediante atividade ad"inistrativa plena"ente vinculadaI.

O art! 5o do C"D preceitua que a nature&a espec ica do tributo, ao contrrio de outros tipos de receita, # determinada pelo ato gerador, sendo irrelevante para caracteri&JloE : < a sua denomina'oL e :: < a destina'o legal do produto de sua arrecada'o! O art! Go do C"D e os incisos :, :: e ::: do art! 15G da C07II tratam das esp#cies tributrias impostos, ta.as e contribui(es de mel%oria!

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IMPOSTOS Os impostos, segundo o art! 19 do C"D, s'o esp#cies tributrias cu$a obriga'o tem por ato gerador uma situa'o independente de qualquer atividade estatal espec ica relativa ao contribuinte, o qual n'o recebe contrapresta'o direta ou imediata pelo pagamento! O art! 19K da Constitui'o 0ederal probe, salvo em algumas e.ce(es, a vincula'o de receita de impostos a @rg'o, undo ou despesa! Os impostos est'o enumerados na Constitui'o 0ederal, ressalvandoJse unicamente a possibilidade de utili&a'o, pela Cni'o, da compet-ncia residual prevista no art! 1G5, :, e da compet-ncia e.traordinria, no caso dos impostos e.traordinrios de guerra prevista no inciso :: do mesmo artigo!

TA(AS )s ta.as cobradas pela Cni'o, pelos Estados, pelo 1istrito 0ederal e pelos ,unicpios, no ;mbito das respectivas atribui(es, s'o, tamb#m, esp#cie de tributo na classi ica'o oramentria da receita, tendo, como ato gerador, o e.erccio regular do poder de polcia administrativa, ou a utili&a'o, e etiva ou potencial, de servio p*blico espec ico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposi'o J art! KK do C"DE
Art. %%: As taxas cobradas pela Anio- pelos Estados- pelo Listrito Mederal ou pelos NunicBpios- no O"bito de suas respectivas atribui!2es- tG" co"o .ato ,erador o exercBcio re,ular do poder de polBcia- ou a utili a!o- e.etiva ou potencial- de servi!o p3blico especB.ico e divisBvel- prestado ao contribuinte ou posto 8 sua disposi!o.$

Desse conte.to, ta.as s'o tributos vinculados porque o aspecto material do ato gerador # presta'o estatal espec ica diretamente re erida ao contribuinte, em orma de contrapresta'o de servios! Por#m, podem ser tributos de arrecada'o n'oJvinculada, pois as receitas au eridas por meio das ta.as n'o se encontram a etas a determinada despesa, salvo se a lei que instituiu o re erido tributo assim determinou! ) ta.a est su$eita ao princpio constitucional da reserva legal e, sob a @tica oramentria, classi icamJse emE "a.as de 0iscali&a'o10 e "a.as de Hervio!

aQ TaNa+ d Ci+%a$i3a:@o ou d 9od " d 9o$B%ia H'o de inidas em lei e t-m como ato gerador o e.erccio do poder de polcia, poder disciplinador, por meio do qual o Estado interv#m em determinadas atividades, com a inalidade de garantir a ordem e a segurana! ) de ini'o de poder de polcia est disciplinada pelo art! KI do C"DE
=onsidera*se poder de polBcia atividade da ad"inistra!o p3blica /ue- li"itando ou disciplinando direito- interesse ou liberdade- re,ula a pr#tica de ato ou absten!o de .ato- e" ra o de interesse p3blico concernente 8 se,uran!a- 8 Hi,iene- 8 orde"- aos costu"es- 8 disciplina da produ!o e do "ercado- ao exercBcio de atividades econE"icas dependentes de concesso ou autori a!o do poder p3blico- 8 tran/Pilidade p3blica ou ao respeito 8 propriedade e aos direitos individuais e coletivos.$

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M"a.as de 0iscali&a'oN tamb#m s'o c%amadas de M"a.as de Poder de PolciaN!

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.Q TaNa+ d + "/i:o 9>.$i%o H'o as que t-m como ato gerador a utili&a'o de determinados servios p*blicos, sob ponto de vista material e ormal! Desse conte.to, o servio # p*blico quando estabelecido em lei e prestado pela )dministra'o P*blica, sob regime de direito p*blico, de orma direta ou indireta! ) rela'o $urdica, nesse tipo de servio, # de verticalidade, ou se$a, o Estado atua com supremacia sobre o particular! 2 receita derivada e os servios t-m que ser espec icos e divisveis! Con orme o art! KK do C"DE
Ds servi!os p3blicos tG" /ue ser especB.icos e divisBveis- prestados ao contribuinte- ou colocados 8 sua disposi!o.$

Para que a ta.a se$a cobrada, n'o % necessidade de o particular a&er uso do servio, basta que o Poder P*blico coloque tal servio + disposi'o do contribuinte!

CONTRIB)IO DE MEL,ORIA 2 esp#cie de tributo na classi ica'o da receita oramentria e tem como ato gerador valori&a'o imobiliria que decorra de obras p*blicas, contanto que %a$a ne.o causal entre a mel%oria %avida e a reali&a'o da obra p*blica! 1e acordo com o art! I1 do C"DE
A contribui!o de "elHoria cobrada pela Anio- Estados- pelo Listrito Mederal e pelos NunicBpios- no O"bito de suas respectivas atribui!2es- 9 instituBda para .a er .ace ao custo de obras p3blicas de /ue decorra valori a!o i"obili#ria- tendo co"o li"ite total a despesa reali ada e co"o li"ite individual o acr9sci"o de valor /ue da obra resultar para cada i"+vel bene.iciado.$

LQ R % ita Co"" nt ' Cont"i.ui:D + Hegundo a classi ica'o oramentria, Contribui(es s'o Origem da Categoria EconOmica =eceitas Correntes! O art! 158 da ,agna Carta estabelece competir e.clusivamente + Cni'o instituir contribui(es sociais, de interven'o no domnio econOmico e de interesse das categorias pro issionais ou econOmicas, como instrumento de atua'o nas respectivas reas, e o F1o do artigo em comento estabelece que Estados, 1istrito 0ederal e ,unicpios poder'o instituir contribui'o, cobrada de seus servidores, para o custeio, em bene cio destes, de regimes de previd-ncia de carter contributivo e solidrio! )s contribui(es classi icamJse nas seguintes esp#ciesE

CONTRIB)IWES SOCIAIS Classi icada como esp#cie de Contribui'o, por ora da 3ei n4 5!620795, a Contribui'o Hocial # tributo vinculado a uma atividade Estatal que visa atender aos direitos sociais previstos na Constitui'o 0ederal! PodeJse a irmar que as contribui(es sociais atendem a duas inalidades

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bsicasE seguridade social >sa*de, previd-ncia e assist-ncia social? e outros direitos sociais como, por e.emploE o salrio educa'o! ) compet-ncia para institui'o das contribui(es sociais # da Cni'o, e.ceto das contribui(es dos servidores estatutrios dos Estados, 10 e ,unicpios, que s'o institudas pelos mesmos! )s contribui(es sociais est'o su$eitas ao princpio da anterioridade nonagesimal, o que signi ica di&er que apenas poder'o ser cobradas noventa dias ap@s a publica'o da lei que as instituiu ou ma$orou!
Obser<a=o: Con orme disp(e o art! 18G da Constitui'o, a seguridade social ser inanciada por toda a sociedade, de orma direta e indireta, mediante recursos da Cni'o, dos Estados, do 1istrito 0ederal e dos ,unicpios, e de contribui(es sociais! Em complemento, a composi'o das receitas que inanciam a Heguridade Hocial # discriminada nos arts! 11 e 2K da 3ei no I!212, de 25 de $ul%o de 1881, que Minstituiu o Plano de Custeio da Heguridade HocialN!

CONTRIB)IWES DE INTER*ENO NO DOMXNIO ECON?MICO ) Contribui'o de :nterven'o no 1omnio EconOmico < C:1E # tributo classi icado no oramento p*blico como uma esp#cie de contribui'o que atinge um determinado setor da economia, com inalidade quali icada em sede constitucional < interven'o no domnio econOmico < instituda mediante um motivo espec ico! Essa interven'o se d pela iscali&a'o e atividades de omento, como por e.emplo, desenvolvimento de pesquisas para crescimento do setor e o erecimento de lin%as de cr#dito para e.pans'o da produ'o! E.emplo de contribui'o de interven'o no domnio econOmico # o )dicional sobre "ari as de Passagens )#reas 1om#sticas, que s'o voltadas + suplementa'o tari ria de lin%as a#reas regionais de passageiros, de bai.o e m#dio potencial de tr ego!

CONTRIB)IO DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS O) ECON?MICAS Esp#cie de contribui'o que se caracteri&a por atender a determinadas categorias pro issionais ou econOmicas, vinculando sua arrecada'o +s entidades que as instituram! D'o transitam pelo Oramento da Cni'o! Estas contribui(es s'o destinadas ao custeio das organi&a(es de interesse de grupos pro issionais, como, por e.emploE O)B, C=E), C=, e assim por diante! Aisam tamb#m ao custeio dos servios sociais autOnomos prestados no interesse das categorias, como HEH:, HEHC e HED):! 2 preciso esclarecer que e.iste uma di erena entre as contribui(es sindicais aludidas acima e as contribui(es con ederativas! Con orme esclarece o art! I4 da Constitui'o 0ederalE
Art. 0C @ livre a associa!o pro.issional ou sindical- observado o se,uinte: ;...? I) * a asse"bl9ia ,eral .ixar# a contribui!o /ue- e" se tratando de cate,oria pro.issional- ser# descontada e" .olHa- para custeio do siste"a con.ederativo da representa!o sindical respectiva- independente"ente da contribui!o prevista e" lei.$

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)ssim, % a previs'o constitucional de uma contribui'o con ederativa, i.ada pela assembl#ia geral da categoria, e uma outra contribui'o, prevista em lei, que # a contribui'o sindical! ) primeira n'o # tributo, pois ser instituda pela assembl#ia geral e n'o por lei! ) segunda # instituda por lei, portanto compuls@ria, e encontra sua regra matri& no art! 158 da Constitui'o 0ederal, possuindo assim nature&a de tributo!

CONTRIB)IO DE IL)MINAO P2BLICA :nstituda pela Emenda Constitucional no 68, de 18 de de&embro de 2002, que acrescentou o art! 158J) + Constitui'o 0ederal, possui a inalidade de custear o servio de ilumina'o p*blica! ) compet-ncia para institui'o # dos ,unicpios e do 1istrito 0ederal!
IArt. 1:1*A. Ds NunicBpios e o Listrito Mederal podero instituir contribui!o- na .or"a das respectivas leis- para o custeio do servi!o de ilu"ina!o p3blica- observado o disposto no art. 15>- I e III. Par#,ra.o 3nico. @ .acultada a cobran!a da contribui!o a /ue se re.ere o caput- na .atura de consu"o de ener,ia el9trica.I

,unicpios e 10, a partir dessa autori&a'o constitucional, iniciaram a regulamenta'o por 3ei Complementar, visando a dar e iccia plena ao citado artigo 158J) da Constitui'o da =ep*blica 0ederativa do Brasil! Hob a @tica da classi ica'o oramentria, a MContribui'o de :lumina'o P*blicaN # Esp#cie da Origem MContribui(esN, que integra a Categoria EconOmica M=eceitas CorrentesN!

JQ R % ita Co"" nt ' Pat"i#onia$ H'o receitas provenientes da rui'o do patrimOnio de ente p*blico, como por e.emplo, bens mobilirios e imobilirios ou, ainda, bens intangveis e participa(es societrias! H'o classi icadas no oramento como receitas correntes e de nature&a patrimonial! Suanto + proced-ncia, trataJse de receitas originrias! Podemos citar como esp#cie de receita patrimonial as compensa(es inanceiras, concess(es e permiss(es, dentre outras!

AQ Co#9 n+a:D + Finan% i"a+E ) receita de compensa'o inanceira tem origem na e.plora'o do patrimOnio do Estado, que # constitudo por recursos minerais, %dricos, lorestais e outros, de inidos no ordenamento $urdico! "ais compensa(es s'o devidas + Cni'o, aos Estados, ao 1istrito 0ederal e aos ,unicpios, de acordo com o disposto na legisla'o vigente, como orma de participa'o no resultado dessa e.plora'o! Elas t-m como inalidade recompor inanceiramente os pre$u&os ou danos causados >e.ternalidades negativas? pela atividade econOmica na e.plora'o desses bens, assim como proporcionar meio de remunerar o Estado pelos gan%os obtidos por essa atividade!

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1e acordo com o art! 20, F14 da Constitui'o 0ederalE

@ asse,urada- nos ter"os da lei- aos Estados- ao Listrito Mederal e aos NunicBpios- be" co"o a +r,os da ad"inistra!o direta da Anio- participa!o no resultado da explora!o de petr+leo ou ,#s natural- de recursos HBdricos para .ins de ,era!o de ener,ia el9trica e de outros recursos "inerais no respectivo territ+rio- plata.or"a continental- "ar territorial ou ona econE"ica exclusiva- ou co"pensa!o .inanceira por essa explora!o$.

KQ R % ita Co"" nt ' A!"o9 %u;"ia H'o receitas correntes, constituindo, tamb#m, uma origem de receita espec ica na classi ica'o oramentria! Suanto + proced-ncia, trataJse de uma receita originria, com o Estado atuando como empresrio, em p# de igualdade como o particular! 1ecorrem da e.plora'o econOmica, por parte do ente p*blico, de atividades agropecurias, tais como a venda de produtosE agrcolas >gr'os, tecnologias, insumos etc!?L pecurios >s-mens, t#cnicas em insemina'o, matri&es etc!?L para re lorestamento e etc!

OQ R % ita Co"" nt ' Indu+t"ia$ "rataJse de receitas correntes, constituindo outra origem espec ica na classi ica'o oramentria da receita! H'o receitas originrias, provenientes das atividades industriais e.ercidas pelo ente p*blico! EncontramJse nessa classi ica'o receitas provenientes de atividades econOmicas, tais comoE da ind*stria e.trativa mineralL da ind*stria de trans orma'oL da ind*stria de constru'oL e outras receitas industriais de utilidade p*blica!

GQ R % ita Co"" nt ' S "/i:o+ H'o receitas correntes, cu$a classi ica'o oramentria constitui origem espec ica, abrangendo as receitas decorrentes das atividades econOmicas na presta'o de servios por parte do ente p*blico, tais comoE com#rcio, transporte, comunica'o, servios %ospitalares, arma&enagem, servios recreativos, culturais, etc! "ais servios s'o remunerados mediante preo p*blico, tamb#m c%amado de tari a! E.emplos de nature&as oramentrias de receita dessa origem s'o os seguintesE Hervios ComerciaisL Hervios de "ransporteL Hervios Porturios etc!!
O" ER/A#&O: 1istin'o entre "a.a e Preo P*blicoE ) distin'o entre ta.a e preo p*blico, tamb#m c%amado de tari a, est descrita na H*mula n4 G5G do Hupremo "ribunal 0ederalE MPreos de servios p*blicos e ta.as n'o se con undem, porque estas, di erentemente daqueles, s'o compuls@rias e t-m sua cobrana condicionada + pr#via autori&a'o oramentria, em rela'o + lei que a instituiuN! )ssim, con orme a irmado anteriormente, preo p*blico >ou tari a? decorre da utili&a'o de servios p*blicos acultativos >portanto, n'o compuls@rios? que a )dministra'o P*blica, de orma direta ou por delega'o para concessionria ou permissionria, coloca + disposi'o da popula'o, que poder escol%er se

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os contrata ou n'o! H'o servios prestados em decorr-ncia de uma rela'o contratual regida pelo direito privado! ) ta.a decorre de lei e serve para custear, naquilo que n'o orem cobertos pelos impostos, os servios p*blicos, essenciais + soberania do Estado >a lei n'o autori&a que outros prestem alternativamente esses servios?, espec icos e divisveis, prestados ou colocados + disposi'o do contribuinte diretamente pelo Estado! O tema # regido pelas normas de direito p*blico! U casos em que n'o # simples estabelecer se um servio # remunerado por ta.a ou por preo p*blico! Como e.emplo, podemos citar o caso do ornecimento de energia el#trica! Em localidades onde estes servios orem colocados + disposi'o do usurio, pelo Estado, mas cu$a utili&a'o se$a de uso obrigat@rio, compuls@rio >por e.emplo, a lei n'o permite que se coloque um gerador de energia el#trica?, a remunera'o destes servios # eita mediante ta.a e so rer as limita(es impostas pelos princpios gerais de tributa'o >legalidade, anterioridade,!!!?! Por outro lado, se a lei permite o uso de gerador pr@prio para obten'o de energia el#trica, o servio estatal o erecido pelo ente p*blico, ou por seus delegados, n'o teria nature&a obrigat@ria, seria acultativo e, portanto, seria remunerado mediante preo p*blico!

TQ R % ita Co"" nt T"an+C "1n%ia+ Co"" nt + Da @tica oramentria, s'o recursos inanceiros recebidos de outras pessoas de direito p*blico ou privado destinados a atender despesas de manuten'o ou uncionamento relacionadas a uma inalidade p*blica espec ica, mas que n'o correspondam a uma contrapresta'o direta em bens e servios a quem e etuou a trans er-ncia! Das "rans er-ncias Correntes, podemos citar como e.emplos as seguintes esp#ciesE AQ T"an+C "1n%ia+ d Con/1nio+E =ecursos oriundos de conv-nios, com inalidade espec ica, irmados entre entidades p*blicas de qualquer esp#cie, ou entre elas e organi&a(es particulares, para reali&a'o de ob$etivos de interesse comum dos partcipes e destinados a custear despesas correntes! BQ T"an+C "1n%ia+ d P ++oa+E Compreendem as contribui(es e doa(es que pessoas sicas reali&em para a )dministra'o P*blica!

8. R % ita Co"" nt Out"a+ R % ita+ Co"" nt + Deste ttulo, inseremJse multas e $uros de mora, indeni&a(es e restitui(es, receitas da dvida ativa e as outras receitas n'o classi icadas nas receitas correntes anteriores! Podemos citar como e.emplos as seguintes esp#cies, dentre outrasE

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RECEITAS DE M)LTAS )s multas tamb#m s'o um tipo de receita p*blica, de carter n'o tributrio, constituindoJse em ato de penalidade de nature&a pecuniria aplicado pela )dministra'o P*bica aos administrados! 1ependem, sempre, de pr#via comina'o em lei ou contrato, cabendo sua imposi'o ao respectivo @rg'o competente >poder de polcia?! Con orme prescreve o F54 do art! 11 da 3ei no 5!620, de 1895, as multas classi icamJse como Moutras receitas correntesN! Podem decorrer do descumprimento de preceitos espec icos previstos na legisla'o ptria, ou de mora pelo n'o pagamento das obriga(es principais ou acess@rias nos pra&os previstos!

RECEITAS DA DX*IDA ATI*A H'o os cr#ditos da 0a&enda P*blica, de nature&a tributria ou n'o tributria, e.igveis em virtude do transcurso do pra&o para pagamento! Este cr#dito # cobrado por meio da emiss'o de certid'o de dvida ativa da 0a&enda P*blica da Cni'o, inscrita na orma da lei, com validade de ttulo e.ecutivo! :sso con ere + certid'o da dvida ativa carter lquido e certo, embora se admita prova em contrrio! 1vida ativa tributria # o cr#dito da 0a&enda P*blica proveniente da obriga'o legal relativa a tributos e respectivos adicionais, atuali&a(es monetrias, encargos e multas tributrias! 1vida ativa n'o tributria corresponde aos demais cr#ditos da 0a&enda P*blica! )s receitas decorrentes de dvida ativa tributria ou n'o tributria devem ser classi icadas como Moutras receitas correntesN!

MHQMJQMLQMJ ORIGENS E ESP=CIES DE RECEITA ORAMENTRIA DE CAPITAL HQ R % ita d Ca9ita$ O9 "a:D + d C"0dito Origem de recursos da Categoria EconOmica M=eceitas de CapitalN, s'o recursos inanceiros oriundos da coloca'o de ttulos p*blicos ou da contrata'o de empr#stimos obtidas $unto a entidades p*blicas ou privadas, internas ou e.ternas! H'o esp#cies desse tipo de receitaE J Opera(es de Cr#dito :nternas J Opera(es de Cr#dito E.ternas

LQ R % ita d Ca9ita$ A$i na:@o d B n+ Origem de recursos da Categoria EconOmica M=eceitas de CapitalN, s'o ingressos inanceiros com origem espec ica na classi ica'o oramentria da receita proveniente da aliena'o de bens m@veis ou im@veis de propriedade do ente p*blico! Dos termos do artigo 55 da 3ei de =esponsabilidade 0iscal < 3=0, # vedada a aplica'o da receita de capital decorrente da aliena'o de bens e direitos que integrem o patrimOnio p*blico, para inanciar despesas correntes, salvo as destinadas por lei aos regimes previdencirios geral e pr@prio dos servidores p*blicos!
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JQ R % ita d Ca9ita$ A#o"ti3a:@o d E#9"0+ti#o+ H'o ingressos inanceiros provenientes da amorti&a'o de inanciamentos ou empr#stimos concedidos pelo ente p*blico em ttulos e contratos! Da classi ica'o oramentria da receita s'o receitas de capital, origem espec ica Mamorti&a'o de empr#stimos concedidosN e representam o retorno de recursos anteriormente emprestados pelo poder p*blico! Embora a amorti&a'o de empr#stimos se$a origem da categoria econOmica M=eceitas de CapitalN, os $uros recebidos, associados a esses empr#stimos, s'o classi icados em M=eceitas Correntes 7 de Hervios 7 Hervios 0inanceirosN!

KQ R % ita d Ca9ita$ T"an+C "1n%ia+ d Ca9ita$ Da @tica oramentria, s'o recursos inanceiros recebidos de outras pessoas de direito p*blico ou privado e destinados para atender despesas em investimentos ou invers(es inanceiras11, a im de satis a&er inalidade p*blica espec icaL sem corresponder, entretanto, a contrapresta'o direta ao ente trans eridor! Os recursos da trans er-ncia icam vinculados + inalidade p*blica e n'o a pessoa! Podem ocorrer a nvel intragovernamental >dentro do ;mbito de um mesmo governo? ou intergovernamental >governos di erentes, da Cni'o para Estados, do Estado para os ,unicpios, por e.emplo?, assim como recebidos de institui(es privadas >do e.terior e de pessoas?!

OQ R % ita d Ca9ita$ Out"a+ R % ita+ d Ca9ita$ H'o classi icadas nessa origem as receitas de capital que n'o atendem +s especi ica(es anterioresL ou se$aE na impossibilidade de serem classi icadas nas origens anteriores!

11

M:nvestimentosN e M:nvers(es 0inanceirasN s'o classi ica(es da 1espesa de Capital! 23

MHQMJQMLQMK TABELA'RES)MOE ORIGENS E ESP=CIES DE RECEITAS ORAMENTRIAS

1 5 RECEITA CORRENTE 6cate>oria econ?mica7
1 < "=:BC"V=:) >origem?

Nat@reAas de Receita

1 < :mpostos >esp#cie? 2 < "a.as >esp#cie? 6 < Contribui(es 1e ,el%oria >esp#cie?
2 < COD"=:BC:QWEH

1e 1110!00!00 at# 1118!88!88 1e 1120!00!00 at# 1128!88!88 1e 1160!00!00 at# 1168!88!88 1e 1210!00!00 at# 1218!88!88 1e 1220!00!00 at# 1228!88!88 1e 1260!00!00 at# 1268!88!88 1e 1610!00!00 at# 1618!88!88 1e 1620!00!00 at# 1628!88!88 1e 1660!00!00 at# 1668!88!88 1e 1650!00!00 at# 1658!88!88 1e 16G0!00!00 at# 16G8!88!88 1e 1690!00!00 at# 1698!88!88 1e 1680!00!00 at# 1688!88!88 1e 1510!00!00 at# 1518!88!88 1e 1520!00!00 at# 1528!88!88 1e 1580!00!00 at# 1588!88!88 1e 1G10!00!00 at# 1G18!88!88 1e 1G20!00!00 at# 1G28!88!88 1e 1G60!00!00 at# 1G68!88!88 1e 1G80!00!00 at# 1G80!88!88 1e 1900!00!00 at# 1900!88!88 1e 1K20!00!00 at# 1K28!88!88 1e 1K60!00!00 at# 1K68!88!88 1e 1K50!00!00 at# 1K58!88!88 1e 1KG0!00!00 at# 1KG8!88!88 1e 1K90!00!00 at# 1K98!88!88 1e 1KK0!00!00 at# 1KK8!88!88 1e 1810!00!00 at# 1818!88!88 1e 1820!00!00 at# 1828!88!88 1e 1860!00!00 at# 1868!88!88 1e 1880!00!00 at# 1888!88!88

1 < Hociais 2 < EconOmicas 6 < :lumina'o P*blica

6 < P)"=:,OD:)3

1 < :mobilirias 2 < Aalores ,obilirios 6 < Concess(es7Permiss(es 5 < Compensa(es 0inanceiras G < E.plora'o de Bens P*blicos 9 < Cess'o de 1ireitos 8 < Outras
5 < )/=OPECCV=:)

1 < Produ'o Aegetal 2 < Produ'o )nimal 8 < Outras

G < :D1CH"=:)3

1 < :nd*stria ,ineral 2 < :nd*stria 1e "rans orma'o 6 < :nd*stria 1e Constru'o 8 < Outras
9 < HE=A:QOH

0 < Hervios
K < "=)DH0E=XDC:)H CO==ED"EH

2 < :ntergovernamentais 6 < :nstitui(es Privadas 5 < 1o E.terior G < 1e Pessoas 9 < Conv-nios K < Combate + 0ome
8 < OC"=)H CO==ED"EH

1 < ,ultas e Buros de ,ora 2 < :ndeni&a(es e =estitui(es 6 < 1vida )tiva 8 < 1iversas

24

$ 5 RECEITA DE CAPITA. 6cate>oria econ?mica7

1 < OPE=)QWEH 1E C=21:"O >origem?

Nat@reAas de Receita

1 < :nternas >esp#cie? 2 < E.ternas >esp#cie?

2 < )3:ED)QRO 1E BEDH

1e 2110!00!00 at# 2118!88!88 1e 2120!00!00 at# 2128!88!88 1e 2210!00!00 at# 2218!88!88 1e 2220!00!00 at# 2228!88!88 1e 2600!00!00 at# 2600!88!88 1e 2520!00!00 at# 2528!88!88 1e 2560!00!00 at# 2568!88!88 1e 2550!00!00 at# 2558!88!88 1e 25G0!00!00 at# 25G8!88!88 1e 2590!00!00 at# 2590!88!88 1e 25K0!00!00 at# 25K8!88!88 1e 25I0!00!00 at# 25I8!88!88

1 < Bens ,@veis 2 < Bens :m@veis

6 < ),O=":Y)QRO 1E E,P=2H":,OH

0 < )morti&a(es
5 < "=)DH0E=XDC:)H 1E C)P:")3

2 < :ntergovernamentais 6 < :nstitui(es Privadas 5 < 1o E.terior G < 1e Pessoas 9 < 1e Outras :nstitui(es P*blicas K < Conv-nios I < Combate + 0ome
G < OC"=)H 1E C)P:")3

2 < :ntegrali&a'o 1o Capital 1e 2G20!00!00 at# 2G28!88!88 6 < =esultado do BCB 1e 2G60!00!00 at# 2G68!88!88 5 < =emunera'o 1isponibilidades do "D 1e 2G50!00!00 at# 2G58!88!88 G < 1vida )tiva da )mort! de Emp! e 0inanciamentos 1e 2GG0!00!00 at# 2GG0!88!88 9 < 1vida )tiva da )liena'o de Estoques de Ca # 1e 2G90!00!00 at# 2G90!88!88 8 < Outras 1e 2G80!00!00 at# 2G88!88!88

MHQMJQMLQMO CLASSIFICAO DA RECEITA PARA AP)RAO DO RES)LTADO PRIMRIO Esta classi ica'o oramentria da receita n'o tem carter obrigat@rio para todos os entes e oi instituda para a Cni'o com o ob$etivo de identi icar quais s'o as receitas e as despesas que comp(em o resultado primrio do /overno 0ederal, que # representado pela di erena entre as receitas primrias e as despesas primrias! )s receitas do /overno 0ederal podem ser divididas entre primrias e n'o primrias > inanceiras?! O primeiro grupo re ereJse predominantemente a receitas correntes e # composto daquelas que adv-m dos tributos, das contribui(es sociais, das concess(es, dos dividendos recebidos pela Cni'o, da cotaJparte das compensa(es inanceiras, das decorrentes do pr@prio es oro de arrecada'o das unidades oramentrias, das provenientes de doa(es e conv-nios e outras tamb#m consideradas primrias!

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B as receitas n'o primrias > inanceiras? s'o aquelas que n'o contribuem para o resultado primrio ou n'o alteram o endividamento lquido do /overno >setor p*blico n'o inanceiro? no e.erccio inanceiro correspondente, uma ve& que criam uma obriga'o ou e.tinguem um direito, ambos de nature&a inanceira, $unto ao setor privado interno e7ou e.terno, alterando concomitantemente o ativo e o passivo inanceiros! H'o adquiridas $unto ao mercado inanceiro, decorrentes da emiss'o de ttulos, da contrata'o de opera(es de cr#dito por organismos o iciais, das receitas de aplica(es inanceiras da Cni'o >$uros recebidos, por e.emplo?, das privati&a(es e outras!

01.0).0) RECONBECIMENTO DA RECEITA OR#AMENT!RIA O recon%ecimento da receita oramentria ocorre no momento da arrecada'o, con orme art! 6G da 3ei n4 5!62071895 e decorre do en oque oramentrio dessa 3ei, tendo por ob$etivo evitar que a e.ecu'o das despesas oramentrias ultrapasse a arrecada'o e etiva! ConsiderandoJse, a ttulo de e.emplo, a aprova'o de um oramento de uma determinada entidade p*blica e a arrecada'o de certa receita, os registros contbeis sob a @tica do Plano de Contas )plicado ao Hetor P*blico seriam os seguintesE

=egistro da previs'o da receita no momento da aprova'o da 3ei OramentriaE Cdigo da Conta Ttulo da Conta G!2!1!1!.!..!.. Previs'o inicial da receita 9!2!1!1!.!..!.. =eceita a reali&ar

1 C

=egistro da arrecada'o da receita durante a e.ecu'o do oramento12E Cdigo da Conta Ttulo da Conta 9!2!1!1!.!..!.. =eceita a reali&ar 9!2!1!2!.!..!.. =eceita reali&ada Cdigo da Conta Ttulo da Conta K!2!1!1!.!..!.. Controle da disponibilidade de recursos I!2!1!1!1!..!.. 1isponibilidade por destina'o de recursos

1 C

1 C

D'o devem ser recon%ecidos como receita oramentria os recursos inanceiros oriundos deE a? Hupervit 0inanceiro < a di erena positiva entre o ativo inanceiro e o passivo inanceiro, con$ugandoJse, ainda, os saldos dos cr#ditos adicionais trans eridos e as opera(es de cr#ditos neles vinculadas! Portanto, trataJse de saldo inanceiro e n'o de nova receita a ser registrada! O supervit inanceiro pode ser utili&ado como onte para abertura de cr#ditos suplementares e especiaisL

12

Os lanamentos apresentados concentramJse em registros oramentrios e de controle!

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b? Cancelamento de despesas inscritas em restos a pagar < consiste na bai.a da obriga'o constituda em e.erccios anteriores, portanto, trataJse de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originria de receitas arrecadadas em e.erccios anteriores e n'o de uma nova receita a ser registrada! O cancelamento de restos a pagar n'o se con unde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento ou da restitui'o de despesas pagas em e.erccios anteriores que devem ser recon%ecidos como receita oramentria do e.erccio!

MHQMJQMJQMH RELACIONAMENTO DO REGIME ORAMENTRIO COM O REGIME CONTBIL ) contabilidade aplicada ao setor p*blico mant#m um processo de registro apto para sustentar o dispositivo legal do regime da receita oramentria, de orma que atenda a todas as demandas de in orma(es da e.ecu'o oramentria, con orme disp(e o art! 6G da 3ei n4 5!62071895E
Art. 65. Pertence" ao exercBcio .inanceiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele le,al"ente e"penHadas.$

Do entanto, % de se destacar que o art! 6G se re ere ao regime oramentrio e n'o ao regime contbil >patrimonial? e a citada 3ei, ao abordar o tema M1a ContabilidadeN, determina que as varia(es patrimoniais devam ser evidenciadas, se$am elas independentes ou resultantes da e.ecu'o oramentria!

JBtulo I7 La =ontabilidade '...( Art. 05. Ds servi!os de contabilidade sero or,ani ados de .or"a a per"itire" o acompanhamento da execuo oramentria- o conhecimento da composio patrimonial- a determinao dos custos dos servi!os industriais- o levantamento dos balanos gerais- a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. '...( Art. 01. A contabilidade evidenciar# os .atos li,ados 8 ad"inistra!o or!a"ent#ria.inanceira- patri"onial e industrial. '...( Art. 1>>. As altera!2es da situa!o lB/uida patri"onial- /ue abran,e" os resultados da execu!o or!a"ent#ria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistGncias ativas e passivas- constituiro ele"entos da conta patri"onial. '...( Art. 1>:. A Le"onstra!o das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar# o resultado patri"onial do exercBcio.$;Qri.o no consta no ori,inal?

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ObservaJse que, al#m do registro dos atos ligados + e.ecu'o oramentria, deveJse proceder + evidencia'o dos atos ligados + administra'o inanceira e patrimonial, de maneira que os atos modi icativos se$am levados + conta de resultado e que as in orma(es contbeis permitam o con%ecimento da composi'o patrimonial e dos resultados econOmicos e inanceiros de determinado e.erccio! Desse sentido, a contabilidade deve evidenciar, tempestivamente, os atos ligados + administra'o oramentria, inanceira e patrimonial, gerando in orma(es que permitam o con%ecimento da composi'o patrimonial e dos resultados econOmicos e inanceiros! Portanto, com o ob$etivo de evidenciar o impacto no patrimOnio, deve %aver o registro da varia'o patrimonial aumentativa, independentemente da e.ecu'o oramentria, em un'o do ato gerador, observandoJse os princpios contbeis da compet-ncia e da oportunidade! O recon%ecimento do cr#dito apresenta como principal di iculdade a determina'o do momento de ocorr-ncia do ato gerador! Do entanto, no ;mbito da atividade tributria, podeJse utili&ar o momento do lanamento como re er-ncia para o seu recon%ecimento, pois # por esse procedimento queE veri icaJse a ocorr-ncia do ato gerador da obriga'o correspondenteL determinaJse a mat#ria tributvelL calculaJse o montante do tributo devidoL e identi icaJse o su$eito passivo!

Ocorrido o ato gerador, podeJse proceder ao registro contbil do direito a receber em contrapartida de varia'o patrimonial aumentativa, o que representa o registro da varia'o patrimonial aumentativa por compet-ncia! Por e.emplo, a legisla'o que regulamenta o :mposto sobre a Propriedade Predial e "erritorial Crbana >:P"C? estabelece, de modo geral, que o ato gerador deste tributo ocorrer no dia 14 de $aneiro de cada ano! Desse momento, os registros contbeis sob a @tica do Plano de Contas )plicado ao Hetor P*blico s'o os seguintesE 3anamento no momento do ato gerador >dia 14 de $aneiro?E CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D HQHQLQLQNQNNQNN C"0dito+ t"i.ut;"io+ a " % . " FPI C KQHQHQLQNQNNQNN I#9o+to+ +o." o 9at"i#Anio a " nda Esse registro provoca o aumento do ativo e do resultado do e.erccio, atendendo ao disposto nos arts! 100 e 105 da 3ei n4 5!62071895! Da arrecada'o, registraJse a receita oramentria e procedeJse + bai.a do ativo registrado! CCdi>o da Conta D GQLQHQHQNQNNQNN C GQLQHQLQNQNNQNN TDt@Eo da Conta R % ita a " a$i3a" R % ita " a$i3ada

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CCdi>o da Conta D TQLQHQHQNQNNQNN C UQLQHQHQHQNNQNN CCdi>o da Conta D HQHQHQHQHQNNQNN C HQHQLQLQNQNNQNN

TDt@Eo da Conta Cont"o$ da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ TDt@Eo da Conta CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$ FFI C"0dito+ t"i.ut;"io+ a " % . " FPI

MHQMJQMJQML ETAPAS DA RECEITA ORAMENTRIA

PLANEJAMENTO Compreende a previs'o de arrecada'o da receita oramentria constante da 3ei Oramentria )nual J 3O), resultante de metodologias de pro$e'o usualmente adotadas, observada as disposi(es constantes na 3ei de =esponsabilidade 0iscal >3=0?!

HQ P" /i+@o ) previs'o implica plane$ar e estimar a arrecada'o das receitas oramentrias que constar'o na proposta oramentria16! :sso dever ser reali&ado em con ormidade com as normas t#cnicas e legais correlatas e, em especial, com as disposi(es constantes na 3ei Complementar no 10172000, 3ei de =esponsabilidade 0iscal J 3=0! Hobre o assunto, vale citar o art! 12 da re erida normaE
Art. 15. As previs2es de receita observaro as nor"as t9cnicas e le,ais- consideraro os e.eitos das altera!2es na le,isla!o- da varia!o do Bndice de pre!os- do cresci"ento econE"ico ou de /ual/uer outro .ator relevante e sero aco"panHadas de de"onstrativo de sua evolu!o nos 3lti"os trGs anos- da proKe!o para os dois se,uintes 8/uele a /ue se re.erire"- e da "etodolo,ia de c#lculo e pre"issas utili adas.

Do ;mbito ederal, a metodologia de pro$e'o de receitas oramentrias busca assimilar o comportamento da arrecada'o de determinada receita em e.erccios anteriores, a im de pro$etJla para o perodo seguinte, com o au.lio de modelos estatsticos e matemticos! ) busca deste modelo depender do comportamento da s#rie %ist@rica de arrecada'o e de in orma(es ornecidas pelos @rg'os oramentrios ou unidades arrecadadoras envolvidos no processo! ) previs'o de receitas # a etapa que antecede + i.a'o do montante de despesas que ir'o constar nas leis de oramento, al#m de ser base para se estimar as necessidades de inanciamento do governo! O )ne.o : deste ,anual apresenta, a ttulo e.empli icativo, algumas @rmulas de pro$e'o e as correspondentes %ip@teses nas quais elas seriam utili&adas!

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E.istem receitas que, embora arrecadadas, podem n'o ter sido previstas! 29

E(EC)O ) reali&a'o da receita se d em tr-s estgiosE o lanamento, a arrecada'o e o recol%imento!

HQ Lan:a# nto O art! G6 da 3ei no 5!62071895, de ine o lanamento como ato da reparti'o competente, que veri ica a proced-ncia do cr#dito iscal e a pessoa que l%e # devedora e inscreve o d#bito desta! Por sua ve&, para o art! 152 da 3ei no G!1K2, de 2G de outubro de 1899 J C@digo "ributrio Dacional >C"D?, lanamento # o procedimento administrativo que veri ica a ocorr-ncia do ato gerador da obriga'o correspondente, determina a mat#ria tributvel, calcula o montante do tributo devido, identi ica o su$eito passivo e, sendo o caso, prop(e a aplica'o da penalidade cabvel! Cma ve& ocorrido o ato gerador, procedeJse ao registro contbil do cr#dito tributrio em avor da a&enda p*blica em contrapartida a uma varia'o patrimonial aumentativa! ObservaJse que, segundo o disposto nos arts! 152 a 1G0 do C"D, a etapa de lanamento situaJse no conte.to de constitui'o do cr#dito tributrio, ou se$a, aplicaJse a impostos, ta.as e contribui(es de mel%oria! )l#m disso, de acordo com o art! G2 da 3ei no 5!62071895, s'o ob$eto de lanamento as rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato!

LQ A"" %ada:@o Corresponde + entrega dos recursos devidos ao "esouro pelos contribuintes ou devedores, por meio dos agentes arrecadadores ou institui(es inanceiras autori&adas pelo ente! Vale destacar que, segundo o art. 35 da Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964, pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas, o que representa a adoo do regime de caixa para o ingresso das receitas pblicas.

JQ R %o$&i# nto 2 a trans er-ncia dos valores arrecadados + conta espec ica do "esouro, responsvel pela administra'o e controle da arrecada'o e programa'o inanceira, observandoJse o princpio da unidade de tesouraria ou de cai.a, con orme determina o art! G9 da 3ei no 5!620, de 1895, a seguir transcritoE
Art. 56. D recolHi"ento de todas as receitas .ar*se*# e" estrita observOncia ao princBpio de unidade de tesouraria- vedada /ual/uer .ra,"enta!o para cria!o de caixas especiais.

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C"ono$o!ia da+ ta9a+ da " % ita o":a# nt;"iaE )s etapas da receita oramentria seguem a ordem de ocorr-ncia dos enOmenos econOmicos, levandoJse em considera'o o modelo de oramento e.istente no pas e a tecnologia utili&ada! 1essa orma, a ordem sistemtica iniciaJse com a previs'o e termina com o recol%imento, con orme lu.ograma apresentado abai.o! Do momento da classi ica'o da receita, dependendo da sistemati&a'o dos processos dos estgios da arrecada'o e do recol%imento, dever'o ser compatibili&adas as arrecada(es classi icadas com o recol%imento e etivado! U de se observar, contudo, que nem todas as etapas apresentadas ocorrem para todos os tipos de receitas oramentrias! Como e.emplo, apresentaJse o caso da arrecada'o de receitas oramentrias que n'o oram previstas, n'o tendo, naturalmente, passado pela etapa da previs'o! 1a mesma orma, algumas receitas oramentrias n'o passam pelo estgio do lanamento, como # o caso de uma doa'o em esp#cie recebida pelos entes p*blicos! Em termos didticos, a ordem das etapas da =eceita P*blica Oramentria # a seguinteE

PREVISO

LANAMENTO

ARRECADAO

RECOLHIMENTO

METODOLOGIA

CAIXAS

BANCOS

UNIDADE DE CAIXA

CLASSIFICAO POR NATUREZA DA RECEITA

DESTINAO

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01.0).0+ PROCEDIMENTO CONT!"EI RE,ERENTE F RECEITA OR#AMENT!RIA

MHQMJQMKQMH DED)WES DA RECEITA ORAMENTRIA O crit#rio geral utili&ado para registro da receita oramentria # o do ingresso de disponibilidades! Do ;mbito da administra'o p*blica, a dedu'o de receita oramentria # utili&ada nas seguintes situa(es, entre outrasE J =ecursos que o ente ten%a a compet-ncia de arrecadar, mas que pertencem a outro ente, de acordo com a lei vigente >se n'o %ouver a previs'o como despesa?L e J =estitui'o de tributos recebidos a maior ou indevidamente! He a receita arrecadada possuir parcelas destinadas a outros entes >reparti'o tributria?, a trans er-ncia poder ser registrada como dedu'o de receita ou como despesa oramentria, de acordo com a legisla'o em vigor! He %ouver parcelas a serem restitudas, em regra, esses atos n'o devem ser tratados como despesa oramentria, mas como dedu'o de receita oramentria, pois correspondem a recursos arrecadados que n'o pertencem + entidade p*blica e n'o s'o aplicveis em programas e a(es governamentais sob a responsabilidade do ente arrecadador, n'o necessitando, portanto, de autori&a'o oramentria para a sua e.ecu'o! ) contabilidade utili&a conta redutora de receita oramentria para evidenciar o lu.o de recursos da receita oramentria bruta at# a lquida, em un'o de suas opera(es econOmicas e sociais!

HQ R +titui:D + d " % ita+ o":a# nt;"ia+ 1epois de recon%ecidas as receitas oramentrias, podem ocorrer atos supervenientes que ense$em a necessidade de restitui(es, devendoJse registrJlos como dedu'o da receita oramentria, possibilitando maior transpar-ncia das in orma(es relativas + receita bruta e lquida! O processo de restitui'o consiste na devolu'o total ou parcial de receitas oramentrias que oram recol%idas a maior ou indevidamente, as quais, em observ;ncia aos princpios constitucionais da capacidade contributiva e da veda'o ao con isco, devem ser devolvidas! D'o % necessidade de autori&a'o oramentria para sua devolu'o! Da Cni'o, a restitui'o # tratada como dedu'o de receita! He osse registrada como despesa oramentria, a receita corrente lquida icaria com um montante maior que o real, pois n'o seria dedu&ido o e eito dessa arrecada'o impr@pria! Com o ob$etivo de proceder a uma padroni&a'o contbil e dar maior transpar-ncia ao processo de restitui'o de receitas, a legisla'o ederal assim estabeleceE

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Lei n !"#$%&'($)* Art. 10 A restitui!o de /ual/uer receita da Anio- descontada ou recolHida a "aior ser# e.etuada "ediante anula!o da respectiva receita- pela autoridade incu"bida de pro"over a cobran!a ori,in#ria- a /ual- e" despacHo expressoreconHecer# o direito credit+rio contra a Ma enda Facional e autori ar# a entre,a da i"portOncia considerada indevida. '...( 4:C Para os e.eitos deste arti,o- o re,i"e cont#bil .iscal da receita ser# o de ,esto/ual/uer /ue seKa o ano da respectiva cobran!a. 45C A restitui!o de rendas extintas ser# e.etuada co" os recursos das dota!2es consi,nadas no Dr!a"ento da Lespesa da Anio- desde /ue no exista receita a anular.$ +ecreto,lei n '"-))&'(-(* Art. 5C A restitui!o de receitas .ederais e o ressarci"ento e" esp9cie- a tBtulo de incentivo ou bene.Bcio .iscal- dedutBveis da arrecada!o- "ediante anula!o de receita- sero e.etuados atrav9s de docu"ento pr+prio a ser instituBdo pelo Ninist9rio da Ma enda.$

+ecreto n (."#-%&'(#$* Art. 1: A restitui!o de receitas or!a"ent#rias- descontadas ou recolHidas a "aior- e o ressarci"ento e" esp9cie a tBtulo de incentivo ou bene.Bcio .iscaldedutBveis da arrecada!o- /ual/uer /ue tenHa sido o ano da respectiva cobran!asero e.etuados co"o anula!o de receita- "ediante expresso reconHeci"ento do direito credit+rio contra a Ma enda Facional- pela autoridade co"petente- a /ualobservado o li"ite de sa/ues especB.icos estabelecido na pro,ra"a!o .inanceira de dese"bolso- autori ar# a entre,a da respectiva i"portOncia e" docu"ento pr+prio. Par#,ra.o 3nico. A restitui!o de rendas extintas ser# e.etuada co" os recursos das dota!2es consi,nadas na Lei de Dr!a"ento ou e" cr9dito adicional- desde /ue no exista receita a anular.$

Portanto, com o ob$etivo de possibilitar uma correta consolida'o das contas p*blicas, recomendaJse que a restitui'o de receitas oramentrias recebidas em qualquer e.erccio se$a eita por dedu'o da respectiva nature&a de receita oramentria! Para as rendas e.tintas no decorrer do e.erccio, deve ser utili&ado o mecanismo de dedu'o at# o montante de receita passvel de compensa'o! O valor que ultrapassar o saldo da receita a dedu&ir deve ser registrado como despesa! EntendeJse por rendas e.tintas aquelas cu$o ato gerador da receita n'o representa mais situa'o que gere arrecada(es para o ente! Do caso de devolu'o de saldos de conv-nios, contratos e cong-neres, deveJse adotar os seguintes procedimentosE 1? He a restitui'o ocorrer no mesmo e.erccio em que oram recebidas trans er-ncias do conv-nio, contrato ou cong-nere, deveJse contabili&ar como dedu'o de receita at# o limite de valor das trans er-ncias recebidas no e.erccioL

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2? He o valor da restitui'o ultrapassar o valor das trans er-ncias recebidas no e.erccio, o montante que ultrapassar esse valor deve ser registrado como despesa oramentria!

6? He a restitui'o or eita em e.erccio em que n'o %ouve trans er-ncia do respectivo conv-nio7contrato, deve ser contabili&ada como despesa oramentria! E.emplosE

Conv-nio7contrato 1E E.erccio Z1 < receita =[ 100,00, restitui'o a ser e etuadaE =[ 20,00E Contabili&a'o como dedu'o de receita, no valor de =[ 20,00

Conv-nio7contrato 2E E.erccio Z1 < receita =[ 90,00L E.erccio Z2 < receita =[ 50,00, restitui'o a ser e etuadaE =[ 60,00! Contabili&a'o como dedu'o de receita, no valor de =[ 60,00!

Conv-nio7contrato 6E E.erccio Z1 < receita =[ 90,00L E.erccio Z2 < receita =[ 50,00L restitui'o a ser e etuadaE =[ G0,00! Contabili&a'o como dedu'o de receita no valor de =[ 50,00 e contabili&a'o como despesa oramentria no valor de =[ 10,00!

Conv-nio7contrato 5E E.erccio Z1 < receita =[ 100,00L E.erccio Z2 < n'o %ouve receita! =estitui'o a ser e etuadaE =[ 60,00! Contabili&a'o como despesa oramentria no valor de =[ 60,00!

) reti ica'o consiste em corrigir dados in ormados erroneamente pelos contribuintes, que geraram registros incorretos na contabilidade do @rg'o! E.emploE identi ica'o do contribuinte, tipo de receita etc! ) corre'o desses dados deve ser eita mediante registro de dedu'o de receita e, ap@s isso, deveJse proceder ao lanamento correto! Do caso de lanamentos manuais em que ocorram erros de escritura'o do ente >n'o motivados por in orma(es incorretas dos contribuintes?, a corre'o deve ser eita por meio de estorno e novo lanamento correto!

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LQ R %u"+o+ %u7a t"i.uta:@o out"oF+I nt F+I

a"" %ada:@o %o#9 t # a u# nt da F d "a:@o, #a+ +@o at"i.uBdo+ a

Do caso em que se con igure em oramento apenas o valor pertencente ao ente arrecadador, dever ser registrado o valor total arrecadado, incluindo os recursos de terceiros! )p@s isso, estes *ltimos ser'o registrados como dedu'o da receita e ser recon%ecida uma obriga'o para com o Mbene icirioN desses valores! ) ado'o desse procedimento est undamentada no ato de que n'o % necessidade de aprova'o parlamentar para trans er-ncia de recursos a outros entes que decorra da legisla'o! )s trans er-ncias constitucionais ou legais constituem valores que n'o s'o passveis de aloca'o em despesas pelo ente p*blico arrecadador! )ssim, n'o % desobedi-ncia ao princpio do oramento bruto, segundo o qual receitas e despesas devem ser includas no oramento em sua totalidade, sem dedu(es! Do entanto, alguns entes podem optar pela inclus'o dessa receita no oramento, e nesse caso o recebimento ser integralmente computado como receita, sendo e etuada uma despesa quando da entrega ao bene icirio! :mportante destacar que esses procedimentos s'o aplicveis apenas para recursos que n'o pertenam ao ente arrecadador!

JQ R n>n%ia d " % ita O art! 15 da 3ei Complementar n4 101700 < 3ei de =esponsabilidade 0iscal < trata especialmente da ren*ncia de receita, estabelecendo medidas a serem observadas pelos entes p*blicos que decidirem pela concess'o ou amplia'o de incentivo ou bene cio de nature&a tributria da qual decorra ren*ncia de receita, a saberE
Art. 1: A concesso ou a"plia!o de incentivo ou bene.Bcio de nature a tribut#ria da /ual decorra ren3ncia de receita dever# estar aco"panHada de esti"ativa do i"pacto or!a"ent#rio*.inanceiro no exercBcio e" /ue deva iniciar sua vi,Gncia e nos dois se,uintes- atender ao disposto na lei de diretri es or!a"ent#rias e a pelo "enos u"a das se,uintes condi!2es: / 0 demonstrao pelo proponente de 1ue a ren2ncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art" '%, e de 1ue no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo pr3prio da lei de diretri4es oramentrias5 // 0 estar acompanhada de medidas de compensao, no per6odo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de al61uotas, ampliao da base de clculo, ma7orao ou criao de tributo ou contribuio" 41C A ren3ncia co"preende anistia- re"isso- subsBdio- cr9dito presu"idoconcesso de isen!o e" car#ter no ,eral- altera!o de alB/uota ou "odi.ica!o de base de c#lculo /ue i"pli/ue redu!o discri"inada de tributos ou contribui!2es- e outros bene.Bcios /ue corresponda" a trata"ento di.erenciado.

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45C &e o ato de concesso ou a"plia!o do incentivo ou bene.Bcio de /ue trata o caput deste arti,o decorrer da condi!o contida no inciso II- o bene.Bcio s+ entrar# e" vi,or /uando i"ple"entadas as "edidas re.eridas no "encionado inciso. 46C D disposto neste arti,o no se aplica: I 8s altera!2es das alB/uotas dos i"postos previstos nos incisos I- II- I) e ) do art. 156 da =onstitui!o- na .or"a do seu 41R; II ao cancela"ento de d9bito cuKo "ontante seKa in.erior ao dos respectivos custos de cobran!a.;,ri.os no consta" no ori,inal?

Hobre as esp#cies de ren*ncia de receita, temJse queE ) anistia15 # o perd'o da multa, que visa e.cluir o cr#dito tributrio na parte relativa + multa aplicada pelo su$eito ativo ao su$eito passivo, por in ra(es cometidas por este anteriormente + vig-ncia da lei que a concedeu! ) anistia n'o abrange o cr#dito tributrio $ em cobrana, em d#bito para com a 0a&enda, cu$a incid-ncia tamb#m $ %avia ocorrido! ) remiss'o1G # o perd'o da dvida, que se d em determinadas circunst;ncias previstas na lei, tais como valor diminuto da dvida, situa'o di cil que torna impossvel ao su$eito passivo solver o d#bito, inconveni-ncia do processamento da cobrana dado o alto custo n'o compensvel com a quantia em cobrana, probabilidade de n'o receber, erro ou ignor;ncia escusveis do su$eito passivo, equidade, etc! D'o implica em perdoar a conduta ilcita, concreti&ada na in ra'o penal, nem em perdoar a san'o aplicada ao contribuinte! Contudo, n'o se considera ren*ncia de receita o cancelamento de d#bito cu$o montante se$a in erior ao dos respectivos custos de cobrana19! O cr#dito presumido # aquele que representa o montante do imposto cobrado na opera'o anterior e ob$etiva neutrali&ar o e eito de recupera'o dos impostos n'o cumulativos, pelo qual o Estado se apropria do valor da isen'o nas etapas subsequentes da circula'o da mercadoria! 2 o caso dos cr#ditos re erentes a mercadorias e servios que ven%am a ser ob$eto de opera(es e presta(es destinadas ao e.terior!17 "odavia, n'o # considerada ren*ncia de receita o cr#dito real ou tributrio do :C,H previsto na legisla'o instituidora do tributo! ) isen'oHU # a esp#cie mais usual de ren*ncia e de ineJse como a dispensa legal, pelo Estado, do d#bito tributrio devido! ) modi ica'o de base de clculo que implique redu'o discriminada de tributos ou contribui(es # o incentivo iscal por meio do qual a lei modi ica para menos sua base tributvel pela e.clus'o de quaisquer de seus elementos constitutivos! Pode ocorrer isoladamente ou associada a uma redu'o de alquota, e.pressa na aplica'o de um percentual de redu'o! O conceito de ren*ncia de receita da 3=0 # e.empli icativo, abarcando tamb#m, al#m dos instrumentos mencionados e.pressamente, quaisquer Moutros bene cios que correspondam a tratamento di erenciadoN!
C@digo "ributrio Dacional, artigos 1I0 a 1I2! C@digo "ributrio Dacional, art! 1K2! 19 3=0, art! 15, F64, ::! 1K 3C IK789, art! 20, F64! 1I C@digo "ributrio Dacional, artigos 1K9 a 1K8!
15 1G

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Em termos oramentrios, uma ve& utili&ada a primeira %ip@tese, o montante da ren*ncia ser considerado no momento da elabora'o da 3O)! Ou se$a, a estimativa da receita oramentria $ contemplou a ren*ncia! Do entanto, para demonstrar aos usurios da in orma'o contbil a e.ist-ncia e o montante dos recursos que o ente tem a compet-ncia de arrecadar, mas que n'o ingressam nos co res p*blicos por ren*ncia, deve ser eito um levantamento de toda a ren*ncia de receita e.istente no ente! Contabilmente, # utili&ada a metodologia da dedu'o de receita para evidenciar as ren*ncias! 1essa orma, deve %aver um registro contbil na nature&a de receita oramentria ob$eto da ren*ncia, em contrapartida com uma dedu'o de receita >conta redutora de receita?! E.emplo < 1iminui'o de alquota do :mposto Predial "erritorial Crbano, :P"CE Hupon%a que um municpio, ao diminuir a alquota do :P"C, causou redu'o de 20\ na sua receita arrecadada! Dessa situa'o, poder optar por uma das ormas de registro abai.oE =egistro, no municpio, da ren*ncia de receita no momento da arrecada'o! Aalor arrecadadoE =[ I00,00! Do momento do recon%ecimento do ato geradorE CCdi>o da Conta HQHQLQLQNQNNQNN KQHQHQLQNQNNQNN TDt@Eo da Conta C"0dito+ t"i.ut;"io+ a " % . " FPI I#9o+to+ +o." o 9at"i#Anio a " nda /aEor 6RG7 RZ UMM,MM RZ UMM,MM

D C

Do momento da arrecada'oE CCdi>o da Conta GQLQHQHQNQNNQNN GQLQHQJQNQNNQNN GQLQHQLQNQNNQNN TDt@Eo da Conta R % ita a " a$i3a" [ D du:@o da " % ita " a$i3ada FIPT)I R % ita " a$i3ada /aEor 6RG7 RZ UMM,MM RZ LMM,MM RZ HQMMM,MM

D D C

ObsE ] 1edu'o de ren*ncia de :P"C < =eti icadora da =eceita =eali&ada! CCdi>o da Conta TQLQHQHQNQNNQNN UQLQHQHQHQNNQNN TDt@Eo da Conta Cont"o$ da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ /aEor 6RG7 RZ HMMM,MM RZ HMMM,MM /aEor 6RG7 RZ LMM,MM RZ LMM,MM /aEor 6RG7 RZ UMM,MM RZ UMM,MM

D C

D C

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta UQLQHQHQHQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ TQLQHQHQNQNNQNN Cont"o$ da di+9oni.i$idad d " %u"+o+

D C

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta HQHQHQHQHQNNQNN CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$ FFI HQHQLQLQNQNNQNN C"0dito+ t"i.ut;"io+ a " % . " FPI

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=egistro da ren*ncia de receita em momento posterior ao de arrecada'o! Aalor arrecadado =[ I00,00! Do momento do recon%ecimento do ato geradorE CCdi>o da Conta D HQHQLQLQNQNNQNN C KQHQHQLQNQNNQNN Suando da arrecada'oE CCdi>o da Conta D GQLQHQHQNQNNQNN C GQLQHQLQNQNNQNN CCdi>o da Conta D TQLQHQHQNQNNQNN C UQLQHQHQHQNNQNN CCdi>o da Conta D HQHQHQHQHQNNQNN C HQHQLQLQNQNNQNN TDt@Eo da Conta R % ita a " a$i3a" R % ita " a$i3ada TDt@Eo da Conta Cont"o$ da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ /aEor 6RG7 RZ UMM,MM RZ UMM,MM /aEor 6RG7 RZ UMM,MM RZ UMM,MM TDt@Eo da Conta C"0dito+ T"i.ut;"io+ a " % . " FPI I#9o+to+ +o." o 9at"i#Anio a " nda /aEor 6RG7 RZ UMM,MM RZ UMM,MM

TDt@Eo da Conta /aEor 6RG7 CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$ FFI RZ UMM,MM C"0dito+ t"i.ut;"io+ a " % . " RZ UMM,MM

3anamento complementar para registrar a ren*ncia de receitaE CCdi>o da Conta D GQLQHQJQNQNNQNN C GQLQHQLQNQNNQNN TDt@Eo da Conta [ D du:@o da " % ita " a$i3ada FIPT)I R % ita " a$i3ada /aEor 6RG7 RZ LMM,MM RZ LMM,MM

MHQMJQMKQML IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE ) Constitui'o 0ederal, nos arts! 1GK, inciso : e 1GI, inciso :, determina que pertenam aos Estados, 1istrito 0ederal e aos ,unicpios o imposto de renda e os proventos de qualquer nature&a, incidentes na onte, pagos por eles, suas autarquias e pelas unda(es que institurem e mantiverem! 1e acordo com a Portaria H"D n4 212, de 05 de $un%o de 2001, os valores descritos no pargra o anterior dever'o ser contabili&ados como receita tributria! Para isso, utili&aJse a nature&a de receita 1112!05!61 < M:mposto de =enda =etido nas 0ontes sobre os =endimentos do "rabal%oN! 1esse modo, a contabilidade espel%a o ato e etivamente ocorridoE mesmo correspondendo + arrecada'o de um tributo de compet-ncia da Cni'o, tais recursos n'o transitam por ela, icando diretamente com o ente arrecadador! 1esse modo, n'o % de se alar em registro de uma receita de trans er-ncia nos Estados, 10 e ,unicpios, uma ve& que n'o ocorre a e etiva trans er-ncia do valor pela Cni'o!

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MHQMJQMKQMJ RED)TOR FINANCEIRO FPM O 0undo de Participa'o dos ,unicpios >0P,? # trans er-ncia constitucional composta por 22,G\ da arrecada'o dos impostos sobre a renda e proventos de qualquer nature&a e sobre os produtos industriali&ados, de acordo com art! 1G8 da Constitui'o 0ederal! ) 3ei Complementar n4 8178K, alterada pela 3ei Complementar n4 109701, estabelece que os coe icientes do 0P,, e.ceto para as capitais estaduais, ser'o calculados com base no n*mero de %abitantes de cada municpio e revistos anualmente! Entretanto, icam mantidos, a partir do e.erccio de 188I, os coe icientes do 0P, atribudos, a partir de 188K, aos municpios que apresentaram redu'o de seus coe icientes pela aplica'o do disposto no art! 14 da 3ei Complementar n4 8178K! Os gan%os adicionais em cada e.erccio decorrentes da manuten'o dos coe icientes atribudos em 188K t-m aplica'o de redutor inanceiro, o qual ser redistribudo aos demais participantes do 0P,! O redutor inanceiro # entendido como valor resultado do percentual incidente sobre a di erena positiva apurada entre o valor do 0P,, utili&ando o coe iciente atribudo em 188K, e o valor caso osse utili&ado o coe iciente do ano de distribui'o do recurso! Para mel%or evidenciar os atos contbeis envolvidos, a receita de trans er-ncia do 0P, ser contabili&ada pelo valor bruto e o redutor inanceiro ser registrado como dedu'o da receita em quest'o, con orme e.emplo %ipot#tico abai.oE 1istribui'o de )rrecada'o 0ederalE 0P, < ,unicpio Z Data 10!01!200G ParceEa Parcela de :P: Parcela de := =edutor 3C 8178K
TOTAL:

/aEor Distrib@Ddo 9!000,00 160!000,00 60!000,00 106.000,00

C C 1 C

Contabili&a'o no ,unicpio ZE CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta HQHQHQHQHQNNQNN CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$ FFI KQOQLQNQNQNNQNN T"an+C "1n%ia+ Int "!o/ "na# ntai+ CCdi>o da Conta GQLQHQHQNQNNQNN GQLQHQJQNQNNQNN GQLQHQLQNQNNQNN TDt@Eo da Conta R % ita a " a$i3a" [ D du:@o da " % ita " a$i3ada FFPMI R % ita " a$i3ada /aEor 6RG7 RZ HMGQMMM,MM RZ HMGQMMM,MM /aEor 6RG7 RZ HMGQMMM,MM RZ JMQMMM,MM RZ HJGQMMM,MM

D C

D D C

Obs!E ] 1edu'o de 0P, < =eti icadora da =eceita Oramentria =eali&ada!

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D C

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta TQLQHQHQNQNNQNN Cont"o$ da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ UQLQHQHQHQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+

/aEor 6RG7 RZ HMGQMMM,MM RZ HMGQMMM,MM

) parcela resultado da redistribui'o dos redutores inanceiros, denominada cota, dever ser registrada contabilmente como receita de trans er-ncia da Cni'o, pois esse valor tamb#m oi considerado despesa de trans er-ncia na Cni'o, con orme e.emplo %ipot#tico abai.oE

1istribui'o de )rrecada'o 0ederal 0P, < ,unicpio ^ Data 10!01!200G ParceEa Parcela de :P: Parcela de := =edutor 3C 8178K
TOTAL:

/aEor Distrib@Ddo 9!000,00 C 160!000,00 C 60!000,00 C 166.000,00 C

Contabili&a'o no ,unicpio ^ /aEor 6RG7 CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta CaiNa+ -ui/a$ nt + d %aiNa #o da na%iona$ HQHQHQHQHQNNQNN RZ HGGQMMM,MM FFI KQOQLQNQNQNNQNN T"an+C "1n%ia+ Int "!o/ "na# ntai+ RZ HGGQMMM,MM CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta GQLQHQHQNQNNQNN R % ita a " a$i3a" GQLQHQLQNQNNQNN R % ita " a$i3ada CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta TQLQHQHQNQNNQNN Cont"o$ da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ UQLQHQHQHQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ /aEor 6RG7 RZ HGGQMMM,MM RZ HGGQMMM,MM /aEor 6RG7 RZ HGGQMMM,MM RZ HGGQMMM,MM

D C

D C

D C

Obs!E Caso o municpio possua conta de nvel %ierrquico in erior, poder registrar em separado a parcela do acr#scimo do 0P, < 3ei Complementar 817188K, desdobrando a conta em trans er-ncia do 0P, e Cota 3ei n4 817188K! Para os municpios que e etuaram registro contbil, de acordo com Portaria H"D n4 62K, de 2K de agosto de 2001, o passivo ou ativo registrado dever ser bai.ado em contrapartida com a varia'o aumentativa ou diminutiva respectivamente! Hendo o valor relevante, $usti icar mudana de procedimento em nota e.plicativa!

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MHQMJQMKQMK TRANSFERVNCIAS DE REC)RSOS INTERGO*ERNAMENTAIS

HQ Con% ito )s "rans er-ncias :ntergovernamentais compreendem a entrega de recursos, correntes ou de capital, de um ente >c%amado Mtrans eridorN? a outro >c%amado Mbene icirioN, ou MrecebedorN?! Podem ser voluntrias, nesse caso destinadas + coopera'o, au.lio ou assist-ncia, ou decorrentes de determina'o constitucional ou legal! )inda sobre o conceito de trans er-ncia intergovernamental, # importante destacar que, como seu pr@prio nome indica, essas trans er-ncias ocorrem entre es eras distintas de governo, n'o guardando rela'o, portanto, com as opera(es intraoramentrias ocorridas no ;mbito do oramento de cada ente!

LQ R !i+t"o+ da+ t"an+C "1n%ia+ int "!o/ "na# ntai+ )s trans er-ncias intergovernamentais constitucionais ou legais podem ser contabili&adas pelo ente trans eridor como uma despesa ou como dedu'o de receita, dependendo da orma como oi elaborado o oramento do ente! Do entanto, em se tratando de trans er-ncias voluntrias, a contabili&a'o deve ser como despesa, visto que n'o % uma determina'o legal para a trans er-ncia, sendo necessrio %aver, de acordo com o disposto no art! 2G da 3=0, e.ist-ncia de dota'o espec ica que permita a trans er-ncia! Para contabili&a'o no ente recebedor, trans er-nciasE a&Jse necessrio distinguir os dois tipos de

JQ T"an+C "1n%ia+ %on+titu%ionai+ $ !ai+ EnquadramJse nessas trans er-ncias aquelas que s'o arrecadadas por um ente, mas devem ser trans eridas a outros entes por disposi'o constitucional ou legal! E.emplos de trans er-ncias constitucionaisE 0undo de Participa'o dos ,unicpios >0P,?, 0undo de Participa'o dos Estados >0PE?, 0undo de Compensa'o dos Estados E.portadores >0PEZ? e outros! E.emplos de trans er-ncias 3egaisE "rans er-ncias da 3ei Complementar n4 IK789 >3ei _andir?, "rans er-ncias do 0D1E comoE )poio + )limenta'o Escolar para Educa'o Bsica, )poio ao "ransporte Escolar para Educa'o Bsica, Programa Brasil )l abeti&ado, Programa 1in%eiro 1ireto na Escola! O ente recebedor deve recon%ecer um direito a receber >ativo? no momento da arrecada'o pelo ente trans eridor em contrapartida de varia'o patrimonial aumentativa, n'o impactando o supervit inanceiro!

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Do momento do ingresso e etivo do recurso, o ente recebedor dever e etuar a bai.a do direito a receber >ativo? em contrapartida do ingresso no banco, a etando neste momento o supervit inanceiro! Himultaneamente, deveJse registrar a receita oramentria reali&ada em contrapartida da receita a reali&ar nas contas de controle da e.ecu'o do oramento! Esse procedimento evita a orma'o de um supervit inanceiro superior ao lastro inanceiro e.istente no ente recebedor!

KQ T"an+C "1n%ia+ /o$unt;"ia+ Con orme o art! 2G da 3ei Complementar n4 10172000, entendeJse por trans er-ncia voluntria a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da 0edera'o, a ttulo de coopera'o, au.lio ou assist-ncia inanceira, que n'o decorra de determina'o constitucional, legal ou os destinados ao Histema Pnico de Ha*de! Em termos oramentrios, a trans er-ncia voluntria da Cni'o para os demais entes deve estar prevista no oramento do ente recebedor >convenente?, con orme o disposto no art! 6G da 3ei n4 10!1I0, de 2001, que disp(eE
Art. 65. Ds +r,os e as entidades da Ad"inistra!o direta e indireta da Anio- ao celebrare" co"pro"issos e" /ue HaKa a previso de trans.erGncias de recursos .inanceiros- de seus or!a"entos- para Estados- Listrito Mederal e NunicBpiosestabelecero nos instru"entos pactuais a obri,a!o dos entes recebedores de .a ere" incluir tais recursos nos seus respectivos or!a"entos.$

Do entanto, para o recon%ecimento contbil, o ente recebedor deve registrar a receita oramentria apenas no momento da e etiva trans er-ncia inanceira, pois, sendo uma trans er-ncia voluntria, n'o % garantias reais da trans er-ncia! Por esse mesmo motivo, a regra para trans er-ncias voluntrias # o bene icirio n'o registrar o ativo relativo a essa trans er-ncia! )penas nos casos em que %ouver clusula contratual garantindo a trans er-ncia de recursos ap@s o cumprimento de determinadas etapas do contrato, o ente bene icirio, no momento em que $ tiver direito + parcela dos recursos e enquanto n'o ocorrer o e etivo recebimento a que tem direito, dever registrar um direito a receber no ativo! Desse caso n'o % impacto no supervit inanceiro, pois ainda est pendente o registro da receita oramentria para que esse recurso possa ser utili&ado, con orme de ini(es constantes no art! 10G da 3ei n4 5!62071895E
Art. 1>5. '...( 41C D Ativo Minanceiro co"preender# os cr9ditos e valores reali #veis independente"ente de autori a!o or!a"ent#ria e os valores nu"er#rios. 45C D Ativo Per"anente co"preender# os bens- cr9ditos e valores- cuKa "obili a!o ou aliena!o dependa de autori a!o le,islativa.$

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OQ T"an+C "1n%ia+ a %on+8"%io+ 9>.$i%o+ ) 3ei n4 11!10K, de 9 de abril de 200G, disp(e sobre normas gerais relativas + contrata'o de cons@rcios p*blicos para a reali&a'o de ob$etivos de interesse comum e estabelece que a e.ecu'o das receitas e despesas do cons@rcio p*blico dever obedecer +s normas de direito inanceiro aplicveis +s entidades p*blicas! Ou se$a, os registros na e.ecu'o da receita e da despesa do cons@rcio ser'o e etuados de acordo com a classi ica'o constante da Portaria :nterministerial H"D7HO0 n` 19672001, e das demais normas aplicadas aos entes da 0edera'o! 1esse modo, o cons@rcio dever elaborar seu oramento pr@prio! )demais, a classi ica'o da receita e da despesa p*blica do cons@rcio dever manter correspond-ncia com as dos entes consorciados! Do cons@rcio p*blico, dever'o ser classi icados como receita oramentria de trans er-ncia correspondente ao ente trans eridor, nas seguintes nature&asE 1K21!6K!00 < "rans er-ncias Correntes a Cons@rcios P*blicos, no caso de trans er-ncia da Cni'oL 1K22!6K!00 < "rans er-ncias Correntes a Cons@rcios P*blicos, no caso de trans er-ncia dos EstadosL 1K26!6K!00 < "rans er-ncias Correntes a Cons@rcios P*blicos, no caso de trans er-ncia dos ,unicpios! 2521!6K!00 < "rans er-ncias de Capital a Cons@rcios P*blicos, no caso de trans er-ncia da Cni'oL 2522!6K!00 < "rans er-ncias de Capital a Cons@rcios P*blicos, no caso de trans er-ncia dos EstadosL 2526!6K!00 < "rans er-ncias de Capital a Cons@rcios P*blicos, no caso de trans er-ncia dos ,unicpios! ) classi ica'o dos recursos trans eridos aos cons@rcios p*blicos como despesa pelo ente trans eridor e receita pelo cons@rcio p*blico $usti icaJse pelo ato de que, assim, possibilitaJse o aper eioamento do processo de consolida'o dos balanos e demais demonstra(es contbeis, com vistas a e.cluir as opera(es entre os consorciados e o cons@rcio p*blico da entidade contbil considerada! Essa oi a recomenda'o do "ribunal de Contas da Cni'o apresentada no )ne.o a )ta n` 22 da Hess'o E.traordinria do Plenrio, de 12 de $un%o de 2006, vlida contabilmente para todos os entes da 0edera'o!

MHQMJQMKQMO REM)NERAO DE DEP\SITOS BANCRIOS Do clculo dos percentuais de aplica'o de determinados recursos vinculados, a legisla'o disp(e que se$am levados em considera'o os rendimentos dos seus dep@sitos bancrios! Para tal, # necessrio que os registros contbeis permitam identi icar a vincula'o de cada dep@sito! Essa identi ica'o poder ser e etuada de duas ormasE a? Por meio do mecanismo da destina'o, controlando as disponibilidades inanceiras por onte de recursosL ou b? Por meio do desdobramento da nature&a de receita 162G!00!00 < =emunera'o de 1ep@sitos Bancrios!

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He o ente utili&a o mecanismo da destina'o de recursos, tamb#m con%ecido como onte de recursos, a in orma'o da destina'o associada + nature&a de receita 162G!00!00 < =emunera'o de 1ep@sitos Bancrios J possibilita a identi ica'o da remunera'o dos diversos recursos vinculados, separados nas respectivas destina(es! Para esses entes, n'o # necessrio desdobrar a nature&a da receita 162G!00!00 para se obter a in orma'o da remunera'o dos recursos vinculados, uma ve& que a conta de receita reali&ada estaria detal%ada por vincula'o! He o ente n'o utili&a o mecanismo da destina'o de recursos, a&Jse necessrio desdobrar a nature&a de receita 162G!00!00 < =emunera'o de 1ep@sitos Bancrios! Para isso devem ser utili&adas as nature&as de receitas constantes do )ne.o :A do Aolume )ne.os do ,C)HP! HalientaJse que se a legisla'o obriga a vincula'o da remunera'o dos dep@sitos bancrios a determinada inalidade, a contabilidade deve evidenciar as di erentes vincula(es dessas remunera(es! ) orma de se evidenciar # de escol%a do ente p*blico!

MHQMJQMKQMG RECEITA ORAMENTRIA POR BAI(A DE DX*IDA ATI*A INSCRITA O recebimento de dvida ativa corresponde a uma receita, pela @tica oramentria, com simult;nea bai.a contbil do cr#dito registrado anteriormente no ativo, sob a @tica patrimonial! )s ormas de recebimento da dvida ativa s'o de inidas em lei, destacandoJse o recebimento em esp#cie e o recebimento na orma de bens, tanto pela ad$udica'o quanto pela da'o em pagamento, sendo que o recebimento na orma de bens tamb#m poder corresponder a uma receita oramentria no momento do recebimento do bem, e etuandoJse o registro da e.ecu'o oramentria da despesa com a sua aquisi'o, mesmo que n'o ten%a %avido lu.o inanceiro! Esse procedimento permite a observ;ncia da legisla'o quanto + destina'o dos recursos recebidos de dvida ativa! ObserveJse que, mesmo que n'o se e etue a e.ecu'o oramentria da receita e da despesa decorrente desse procedimento, a administra'o deve propiciar os meios para que a destina'o dos recursos recebidos em dvida ativa, mesmo que na orma de bens, se$a garantida! O registro das receitas oramentrias oriundas do recebimento da dvida ativa deve ser discriminado em contas contbeis de acordo com a nature&a do cr#dito original! "amb#m devem ser classi icados em contas espec icas os recebimentos re erentes a multas, $uros e outros encargos! Seguem os registros contbeis da baixa por recebimento do principal no rgo competente para inscrio: CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D HQHQHQHQHQNNQNN CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$ FFI C HQLQHQHQNQNNQNN C"0dito+ a $on!o 9"a3o FPI CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQHQHQNQNNQNN R % ita a " a$i3a" C GQLQHQLQNQNNQNN R % ita " a$i3ada

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CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D TQLQHQHQNQNNQNN Cont"o$ da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ C UQLQHQHQHQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+

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01.0+.00 DE PE A OR#AMENT!RIA
01.0+.01 CONCEITO O oramento # o instrumento de plane$amento de qualquer entidade, p*blica ou privada, e representa o lu.o de ingressos e aplica'o de recursos em determinado perodo! Para o setor p*blico, # de vital import;ncia, pois # a lei oramentria que i.a a despesa p*blica autori&ada para um e.erccio inanceiro! ) despesa p*blica # o con$unto de disp-ndios reali&ados pelos entes p*blicos para o uncionamento e manuten'o dos servios p*blicos prestados + sociedade! Os disp-ndios, assim como os ingressos, s'o tipi icados em oramentrios e e.traoramentrios! Hegundo o art! 6G da 3ei n4 5!62071895E
Pertence" ao exercBcio .inanceiro: I * as receitas nGle arrecadadas; II * as despesas nGle le,al"ente e"penHadas.$

1essa orma, despesa oramentria # toda transa'o que depende de autori&a'o legislativa, na orma de consigna'o de dota'o oramentria, para ser e etivada! 1isp-ndio e.traoramentrio # aquele que n'o consta na lei oramentria anual, compreendendo determinadas sadas de numerrios decorrentes de dep@sitos, pagamentos de restos a pagar, resgate de opera(es de cr#dito por antecipa'o de receita e recursos transit@rios! Para ins contbeis, a despesa oramentria pode ser classi icada quanto ao impacto na situa'o lquida patrimonial emE Despesa Oramentria Efetiva - aquela que, no momento de sua realizao, reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo diminutivo. Despesa Oramentria No Efetiva aquela que, no momento da sua realizao, no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui fato contbil permutativo.

Em geral, a despesa oramentria e etiva # despesa corrente! Entretanto, pode %aver despesa corrente n'o e etiva como, por e.emplo, a despesa com a aquisi'o de materiais para estoque e a despesa com adiantamentos, que representam atos permutativos! ) despesa n'o e etiva normalmente se enquadra como despesa de capital! Entretanto, % despesa de capital que # e etiva como, por e.emplo, as trans er-ncias de capital, que causam varia'o patrimonial diminutiva e, por isso, classi icamJse como despesa e etiva!

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01.0+.0$ C.A I,ICA#8E DA DE PE A OR#AMENT!RIA

MHQMKQMLQMH CLASSIFICAO INSTIT)CIONAL ) classi ica'o institucional re lete a estrutura de aloca'o dos cr#ditos oramentrios e est estruturada em dois nveis %ierrquicosE @rg'o oramentrio e unidade oramentria! Constitui unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo @rg'o ou reparti'o a que ser'o consignadas dota(es pr@prias >art! 15 da 3ei n4 5!62071895?! Os @rg'os oramentrios, por sua ve&, correspondem a agrupamentos de unidades oramentrias! )s dota(es s'o consignadas +s unidades oramentrias, responsveis pela reali&a'o das a(es! Do caso do /overno 0ederal, o c@digo da classi ica'o institucional comp(eJse de cinco dgitos, sendo os dois primeiros reservados + identi ica'o do @rg'o e os demais + unidade oramentria! D'o % ato que a estabelea, sendo de inida no conte.to da elabora'o da lei oramentria anual ou da abertura de cr#dito especial!

rgo Oramentrio

Unidade Oramentria

EN #9$o+ d \"!@o O":a# nt;"io )nidad O":a# nt;"ia do Go/ "no F d "a$E :R1&O LGMMM %NIDADE OR#AMENT!RIA LGLKL )ni/ "+idad F d "a$ d P "na#.u%o Mini+t0"io da LGLTT Funda:@o )ni/ "+idad F d "a$ d Ou"o Edu%a:@o P" to LGJLH E+%o$a A!"ot0%ni%a F d "a$ d Manau+ JMHMT D 9a"ta# nto d Po$B%ia Rodo/i;"ia F d "a$ Mini+t0"io da Ju+ti:a JMHMP D C n+o"ia P>.$i%a da )ni@o JMPHH Fundo Na%iona$ d S !u"an:a P>.$i%a JPLOM A!1n%ia Na%iona$ d T"an+9o"t + T "" +t" + ANTT Mini+t0"io do+ T"an+9o"t + D 9a"ta# nto Na%iona$ d InC"a'E+t"utu"a JPLOL d T"an+9o"t + DNIT

JMMMM

JPMMM

Cabe ressaltar que uma unidade oramentria n'o corresponde necessariamente a uma estrutura administrativa, como ocorre, por e.emplo, com alguns undos especiais e com as unidades oramentrias M"rans er-ncias a Estados, 1istrito 0ederal e ,unicpiosN, MEncargos 0inanceiros da Cni'oN, MOpera(es O iciais de Cr#ditoN, M=e inanciamento da 1vida P*blica ,obiliria 0ederalN e M=eserva de Conting-nciaN!

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MHQMKQMLQML CLASSIFICAO F)NCIONAL ) classi ica'o uncional segrega as dota(es oramentrias em un(es e sub un(es, buscando responder basicamente + indaga'o Mem queN rea de a'o governamental a despesa ser reali&ada! ) atual classi ica'o uncional oi instituda pela Portaria n4 5271888, do ent'o ,inist#rio do Oramento e /est'o, e # composta de um rol de un(es e sub un(es pre i.adas, que servem como agregador dos gastos p*blicos por rea de a'o governamental nas tr-s es eras de /overno! "rataJse de classi ica'o de aplica'o comum e obrigat@ria, no ;mbito da Cni'o, dos Estados, do 1istrito 0ederal e dos ,unicpios, o que permite a consolida'o nacional dos gastos do setor p*blico! ) classi ica'o uncional # representada por cinco dgitos! Os dois primeiros re eremJse + un'o, enquanto que os tr-s *ltimos dgitos representam a sub un'o, que podem ser tradu&idos como agregadores das diversas reas de atua'o do setor p*blico, nas es eras legislativa, e.ecutiva e $udiciria!

Funo

Subfuno

HQ Fun:@o ) un'o # representada pelos dois primeiros dgitos da classi ica'o uncional e pode ser tradu&ida como o maior nvel de agrega'o das diversas reas de atua'o do setor p*blico! ) un'o quase sempre se relaciona com a miss'o institucional do @rg'o, por e.emplo, cultura, educa'o, sa*de, de esa, que, na Cni'o, de modo geral, guarda rela'o com os respectivos ,inist#rios! ) un'o MEncargos EspeciaisN engloba as despesas oramentrias em rela'o +s quais n'o se pode associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais comoE dvidas, ressarcimentos, indeni&a(es e outras a ins, representando, portanto, uma agrega'o neutra! Desse caso, na Cni'o, as a(es estar'o associadas aos programas do tipo aOpera(es Especiaisa que constar'o apenas do oramento, n'o integrando o PP)! ) dota'o global denominada M=eserva de Conting-nciaN, permitida para a Cni'o no art! 81 do 1ecretoJ3ei n4 200, de 2G de evereiro de 189K, ou em atos das demais es eras de /overno, a ser utili&ada como onte de recursos para abertura de cr#ditos adicionais e para o atendimento ao disposto no art! G4, inciso :::, da 3ei Complementar n4 101, de 2000, sob coordena'o do @rg'o responsvel pela sua destina'o, ser identi icada nos oramentos de todas as es eras de /overno pelo c@digo M88!888!8888!....!....N, no que se re ere +s classi ica(es por un'o e sub un'o e estrutura programtica, onde o M.N representa a codi ica'o da a'o e o respectivo detal%amento!

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LQ Su.Cun:@o ) sub un'o, indicada pelos tr-s *ltimos dgitos da classi ica'o uncional, representa um nvel de agrega'o imediatamente in erior + un'o e deve evidenciar cada rea da atua'o governamental, por interm#dio da agrega'o de determinado subcon$unto de despesas e identi ica'o da nature&a bsica das a(es que se aglutinam em torno das un(es! )s sub un(es podem ser combinadas com un(es di erentes daquelas +s quais est'o relacionadas na Portaria ,O/ n4 5271888! 1eveJse adotar como un'o aquela que # tpica ou principal do @rg'o! )ssim, a programa'o de um @rg'o, via de regra, # classi icada em uma *nica un'o, ao passo que a sub un'o # escol%ida de acordo com a especi icidade de cada a'o governamental! ) e.ce'o + combina'o encontraJse na un'o 2I < Encargos Especiais e suas sub un(es tpicas que s@ podem ser utili&adas con$ugadas! E.emploE MinistHrio da Ed@ca=o F)NO HL S)BF)NO JGO

Edu%a:@o Edu%a:@o InCanti$

MHQMKQMLQMJ CLASSIFICAO POR ESTR)T)RA PROGRAMTICA "oda a'o do /overno est estruturada em programas orientados para a reali&a'o dos ob$etivos estrat#gicos de inidos no Plano Plurianual >PP)? para o perodo de quatro anos! Con orme estabelecido no art! 64 da Portaria ,O/ n4 5271888, a Cni'o, os Estados, o 1istrito 0ederal e os ,unicpios estabelecer'o, em atos pr@prios, suas estruturas de programas, c@digos e identi ica'o, respeitados os conceitos e determina(es nela contidos! Ou se$a, todos os entes devem ter seus trabal%os organi&ados por programas e a(es, mas cada um estabelecer seus pr@prios programas e a(es de acordo com a re erida Portaria!

HQ P"o!"a#a Programa # o instrumento de organi&a'o da atua'o governamental que articula um con$unto de a(es que concorrem para a concreti&a'o de um ob$etivo comum preestabelecido, visando + solu'o de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade! O oramento 0ederal est organi&ado em programas, a partir dos quais s'o relacionadas +s a(es sob a orma de atividades, pro$etos ou opera(es especiais, especi icando os respectivos valores e metas e as unidades oramentrias responsveis pela reali&a'o da a'o! ) cada pro$eto ou atividade s@ poder estar associado um produto, que, quanti icado por sua unidade de medida, dar origem + meta! )s in orma(es mais detal%adas sobre os programas da Cni'o constam no Plano Plurianual e podem ser visuali&ados no stio bbb!plane$amento!gov!br!
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LQ A:@o )s a(es s'o opera(es das quais resultam produtos >bens ou servios?, que contribuem para atender ao ob$etivo de um programa! :ncluemJse tamb#m no conceito de a'o as trans er-ncias obrigat@rias ou voluntrias a outros entes da 0edera'o e a pessoas sicas e $urdicas, na orma de subsdios, subven(es, au.lios, contribui(es e inanciamentos, dentre outros! )s a(es, con orme suas caractersticas podem ser classi icadas como atividades, pro$etos ou opera(es especiais! a? )tividade 2 um instrumento de programa'o utili&ado para alcanar o ob$etivo de um programa, envolvendo um con$unto de opera(es que se reali&am de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto ou servio necessrio + manuten'o da a'o de /overno! E.emploE M0iscali&a'o e ,onitoramento das Operadoras de Planos e Heguros Privados de )ssist-ncia + Ha*deN! b? Pro$eto 2 um instrumento de programa'o utili&ado para alcanar o ob$etivo de um programa, envolvendo um con$unto de opera(es, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a e.pans'o ou o aper eioamento da a'o de /overno! E.emploE M:mplanta'o da rede nacional de bancos de leite %umanoN! c? Opera'o Especial 1espesas que n'o contribuem para a manuten'o, e.pans'o ou aper eioamento das a(es de governo, das quais n'o resulta um produto, e n'o gera contrapresta'o direta sob a orma de bens ou servios!

JQ Su.tBtu$oYLo%a$i3ado" d !a+to ) Portaria ,O/ n4 5271888 n'o estabelece crit#rios para a indica'o da locali&a'o sica das a(es, todavia, considerando a dimens'o do oramento da Cni'o, a 3ei de 1iretri&es Oramentrias tem determinado a identi ica'o da locali&a'o do gasto, o que se a& por interm#dio do Hubttulo! O subttulo permite maior controle governamental e social sobre a implanta'o das polticas p*blicas adotadas, al#m de evidenciar a ocali&a'o, os custos e os impactos da a'o governamental! Do caso da Cni'o, as atividades, pro$etos e opera(es especiais s'o detal%adas em subttulos, utili&ados especialmente para especi icar a locali&a'o sica da a'o, n'o podendo %aver, por conseguinte, altera'o da inalidade da a'o, do produto e das metas estabelecidas! Aale ressaltar que o crit#rio para priori&a'o da locali&a'o sica da a'o em territ@rio # o da locali&a'o dos bene iciados pela a'o! ) locali&a'o do gasto poder ser de abrang-ncia nacional, no e.terior,
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por =egi'o >DO, DE, CO, H1, H3?, por estado ou municpio ou, e.cepcionalmente, por um crit#rio espec ico, quando necessrio! ) 31O da Cni'o veda que na especi ica'o do subttulo %a$a re er-ncia a mais de uma localidade, rea geogr ica ou bene icirio, se determinados! Da Cni'o, o subttulo representa o menor nvel de categoria de programa'o e ser detal%ado por es era oramentria > iscal, seguridade e investimento?, grupo de nature&a de despesa, modalidade de aplica'o, identi icador de resultado primrio, identi icador de uso e onte de recursos, sendo o produto e a unidade de medida os mesmos da a'o oramentria!

KQ Co#9on nt + da 9"o!"a#a:@o CB+i%a ,eta sica # a quantidade de produto a ser o ertado por a'o, de orma regionali&ada, se or o caso, num determinado perodo e instituda para cada ano! )s metas sicas s'o indicadas em nvel de subttulo e agregadas segundo os respectivos pro$etos, atividades ou opera(es especiais! =essalteJse que a territoriali&a'o das metas sicas # e.pressa nos locali&adores de gasto previamente de inidos para a a'o! E.emploE Do caso da vacina'o de crianas, a meta ser regionali&ada pela quantidade de crianas a serem vacinadas ou de vacinas empregadas em cada estado >locali&adores de gasto?, ainda que a campan%a se$a de ;mbito nacional e a despesa paga de orma centrali&ada! :sso tamb#m ocorre com a distribui'o de livros didticos!

MHQMKQMLQMK CLASSIFICAO DA DESPESA ORAMENTRIA POR NAT)REZA ) classi ica'o da despesa oramentria, segundo a sua nature&a, comp(eJse deE : < Categoria EconOmicaL :: < /rupo de Dature&a da 1espesaL e ::: < Elemento de 1espesa! ) nature&a da despesa ser complementada pela in orma'o gerencial denominada Mmodalidade de aplica'oN, a qual tem por inalidade indicar se os recursos s'o aplicados diretamente por @rg'os ou entidades no ;mbito da mesma es era de /overno ou por outro ente da 0edera'o e suas respectivas entidades, e ob$etiva, precipuamente, possibilitar a elimina'o da dupla contagem dos recursos trans eridos ou descentrali&ados!

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HQ E+t"utu"a da Natu" 3a da D +9 +a O":a# nt;"ia Os arts! 12 e 16 da 3ei n4 5!62071895, tratam da classi ica'o da despesa oramentria por categoria econOmica e elementos! )ssim como na receita oramentria, o art! I4 estabelece que os itens da discrimina'o da despesa oramentria mencionados no art! 16 ser'o identi icados por n*meros de c@digo decimal, na orma do )ne.o :A daquela 3ei, atualmente consubstanciados na Portaria :nterministerial H"D7HO0 n4 19672001, e constantes deste ,anual! O con$unto de in orma(es que constitui a nature&a de despesa oramentria orma um c@digo estruturado que agrega a categoria econOmica, o grupo, a modalidade de aplica'o e o elemento! Essa estrutura deve ser observada na e.ecu'o oramentria de todas as es eras de governo! O c@digo da nature&a de despesa oramentria # composto por seis dgitos, desdobrado at# o nvel de elemento ou, opcionalmente, por oito, contemplando o desdobramento acultativo do elementoE ) classi ica'o da =eserva de Conting-ncia bem como a =eserva do =egime Pr@prio de Previd-ncia Hocial, quanto + nature&a da despesa oramentria, ser'o identi icadas com o c@digo M8!8!88!88N, con orme estabelece o pargra o *nico do art! I4 da Portaria :nterministerial H"D7HO0 n4 196, de 2001!

CATEGORIA ECON?MICA ) despesa, assim como a receita, # classi icada em duas categorias econOmicas, com os seguintes c@digosE CATE1ORIA ECON;MICA ) + 1espesas Correntes Classi icamJse nessa categoria todas as despesas que n'o contribuem, diretamente, para a orma'o ou aquisi'o de um bem de capital! 1espesas de Capital Classi icamJse nessa categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a orma'o ou aquisi'o de um bem de capital! 2 importante observar que as despesas oramentrias de capital mant-m uma correla'o com o registro de incorpora'o de ativo imobili&ado, intangvel ou investimento >no caso dos grupos de nature&a da despesa 5 < investimentos e G < invers(es inanceiras? ou o registro de desincorpora'o de um passivo >no caso do grupo de despesa 9 < amorti&a'o da dvida?! DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL

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GR)PO DE NAT)REZA DA DESPESA ' GND 2 um agregador de elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao ob$eto de gasto, con orme discriminado a seguirE 1R%PO DE NAT%REIA DA DE PE A 1 $ ) + ' ( PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS J)ROS E ENCARGOS DA DX*IDA O)TRAS DESPESAS CORRENTES IN*ESTIMENTOS IN*ERSWES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DX*IDA

Especi ica(esE 1 < Pessoal e Encargos Hociais 1espesas oramentrias com pessoal ativo e inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, un(es ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer esp#cies remunerat@rias, tais como vencimentos e vantagens, i.as e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, re ormas e pens(es, inclusive adicionais, grati ica(es, %oras e.tras e vantagens pessoais de qualquer nature&a, bem como encargos sociais e contribui(es recol%idas pelo ente +s entidades de previd-ncia, con orme estabelece o caput do art! 1I da 3ei Complementar no 101, de 2000! 2 < Buros e Encargos da 1vida 1espesas oramentrias com o pagamento de $uros, comiss(es e outros encargos de opera(es de cr#dito internas e e.ternas contratadas, bem como da dvida p*blica mobiliria! 6 < Outras 1espesas Correntes 1espesas oramentrias com aquisi'o de material de consumo, pagamento de dirias, contribui(es, subven(es, au.lioJalimenta'o, au.lioJtransporte, al#m de outras despesas da categoria econOmica a1espesas Correntesa n'o classi icveis nos demais grupos de nature&a de despesa! 5 < :nvestimentos 1espesas oramentrias com so tbares e com o plane$amento e a e.ecu'o de obras, inclusive com a aquisi'o de im@veis considerados necessrios + reali&a'o destas *ltimas, e com a aquisi'o de instala(es, equipamentos e material permanente!

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G < :nvers(es 0inanceiras 1espesas oramentrias com a aquisi'o de im@veis ou bens de capital $ em utili&a'oL aquisi'o de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer esp#cie, $ constitudas, quando a opera'o n'o importe aumento do capitalL e com a constitui'o ou aumento do capital de empresas, al#m de outras despesas classi icveis neste grupo!

9 < )morti&a'o da 1vida 1espesas oramentrias com o pagamento e7ou re inanciamento do principal e da atuali&a'o monetria ou cambial da dvida p*blica interna e e.terna, contratual ou mobiliria! O.+ "/a:@oE A R + "/a d Contin!1n%ia a R + "/a do RPPS, d +tinada+ ao at ndi# nto d 9a++i/o+ %ontin! nt + out"o+ "i+%o+, . # %o#o / nto+ Ci+%ai+ i#9" /i+to+, in%$u+i/ a a. "tu"a d %"0dito+ adi%ionai+, + "@o %$a++iCi%ada+, no -u + " C " ao !"u9o d natu" 3a d d +9 +a, %o# o %8di!o ]P]Q

MODALIDADE DE APLICAO ) modalidade de aplica'o tem por inalidade indicar se os recursos s'o aplicados diretamente por @rg'os ou entidades no ;mbito da mesma es era de /overno ou por outro ente da 0edera'o e suas respectivas entidades! :ndica se os recursos ser'o aplicados diretamente pela unidade detentora do cr#dito ou mediante trans er-ncia para entidades p*blicas ou privadas! ) modalidade tamb#m permite a elimina'o de dupla contagem no oramento! ObservaJse que o termo Mtrans er-nciasN, utili&ado nos arts! 19 e 21 da 3ei n4 5!62071895, compreende as subven(es, au.lios e contribui(es que atualmente s'o identi icados em nvel de elementos na classi ica'o da nature&a da despesa! D'o se con undem com as trans er-ncias de recursos inanceiros, representadas pelas modalidades de aplica'o, e s'o registradas na modalidade de aplica'o constante da seguinte codi ica'o atualE

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MODA.IDADE DE AP.ICA#&O $0 $$ )0 )1 )$ )' TRANSFERVNCIAS 6 )NIO E(EC)O ORAMENTRIA DELEGADA 6 )NIO TRANSFERVNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL TRANSFERVNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL ' F)NDO A F)NDO E(EC)O ORAMENTRIA DELEGADA A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL TRANSFERVNCIAS F)NDO A F)NDO AOS ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL 6 CONTA DE REC)RSOS DE <)E TRATAM OS ^^ H_ E L_ DO ARTQ LK DA LEI COMPLEMENTAR N_ HKH, DE LMHL TRANSFERVNCIAS F)NDO A F)NDO AOS ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL 6 CONTA DE REC)RSOS DE <)E TRATA O ARTQ LO DA LEI COMPLEMENTAR N_ HKH, DE LMHL TRANSFERVNCIAS A M)NICXPIOS TRANSFERVNCIAS A M)NICXPIOS ' F)NDO A F)NDO E(EC)O ORAMENTRIA DELEGADA A M)NICXPIOS TRANSFERVNCIAS F)NDO A F)NDO AOS M)NICXPIOS 6 CONTA DE REC)RSOS DE <)E TRATAM OS ^^ H_ E L_ DO ARTQ LK DA LEI COMPLEMENTAR N_ HKH, DE LMHL TRANSFERVNCIAS F)NDO A F)NDO AOS M)NICXPIOS 6 CONTA DE REC)RSOS DE <)E TRATA O ARTQ LO DA LEI COMPLEMENTAR N_ HKH, DE LMHL TRANSFERVNCIAS A INSTIT)IWES PRI*ADAS SEM FINS L)CRATI*OS TRANSFERVNCIAS A INSTIT)IWES PRI*ADAS COM FINS L)CRATI*OS TRANSFERVNCIAS A INSTIT)IWES M)LTIGO*ERNAMENTAIS TRANSFERVNCIAS A CONS\RCIOS P2BLICOS MEDIANTE CONTRATO DE
RATEIO

)( +0 +1 +$ +'

+( '0 (0 20 21

2$ E(EC)O ORAMENTRIA DELEGADA A CONS\RCIOS P2BLICOS TRANSFERVNCIAS A CONS\RCIOS P2BLICOS MEDIANTE CONTRATO DE 2) RATEIO 6 CONTA DE REC)RSOS DE <)E TRATAM OS ^^ H_ E L_ DO ARTQ LK DA LEI COMPLEMENTAR N_ HKH, DE LMHL TRANSFERVNCIAS A CONS\RCIOS P2BLICOS MEDIANTE CONTRATO DE 2+ RATEIO 6 CONTA DE REC)RSOS DE <)E TRATA O ARTQ LO DA LEI COMPLEMENTAR N_ HKH, DE LMHL TRANSFERVNCIAS A INSTIT)IWES M)LTIGO*ERNAMENTAIS 6 CONTA DE 2' REC)RSOS DE <)E TRATAM OS ^^ H_ E L_ DO ARTQ LK DA LEI COMPLEMENTAR N_ HKH, DE LMHL

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2( 30 *0 *1

*)

*+ *' *( **

M)LTIGO*ERNAMENTAIS 6 CONTA DE REC)RSOS DE <)E TRATA O ARTQ LO DA LEI COMPLEMENTAR N_ HKH, DE LMHL TRANSFERVNCIAS AO E(TERIOR APLICAWES DIRETAS APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO ENTRE \RGOS, F)NDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEG)RIDADE SOCIAL APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO DE \RGOS, F)NDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEG)RIDADE SOCIAL COM CONS\RCIO P2BLICO DO <)AL O ENTE PARTICIPEQ APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO DE \RGOS, F)NDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEG)RIDADE SOCIAL COM CONS\RCIO P2BLICO DO <)AL O ENTE NO PARTICIPE APLICAO DIRETA 6 CONTA DE REC)RSOS DE <)E TRATAM OS ^^ H_ E L_ DO ARTQ LK DA LEI COMPLEMENTAR N_ HKH, DE LMHL APLICAO DIRETA 6 CONTA DE REC)RSOS DE <)E TRATA O ARTQ LO DA LEI COMPLEMENTAR N_ HKH, DE LMHL A DEFINIR

TRANSFERVNCIAS

A INSTIT)IWES

Especi ica(esE 20 < "rans er-ncias + Cni'o 1espesas oramentrias reali&adas pelos Estados, ,unicpios ou pelo 1istrito 0ederal, mediante trans er-ncia de recursos inanceiros + Cni'o, inclusive para suas entidades da administra'o indireta! 22 < E.ecu'o Oramentria 1elegada + Cni'o 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros, decorrentes de delega'o ou descentrali&a'o + Cni'o para e.ecu'o de a(es de responsabilidade e.clusiva do delegante! 60 < "rans er-ncias a Estados e ao 1istrito 0ederal 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o ou dos ,unicpios aos Estados e ao 1istrito 0ederal, inclusive para suas entidades da administra'o indireta!

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61 < "rans er-ncias a Estados e ao 1istrito 0ederal J 0undo a 0undo 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o ou dos ,unicpios aos Estados e ao 1istrito 0ederal por interm#dio da modalidade undo a undo! 62 < E.ecu'o Oramentria 1elegada a Estados e ao 1istrito 0ederal 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros, decorrentes de delega'o ou descentrali&a'o a Estados e ao 1istrito 0ederal para e.ecu'o de a(es de responsabilidade e.clusiva do delegante! 6G < "rans er-ncias 0undo a 0undo aos Estados e ao 1istrito 0ederal + conta de recursos de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o ou dos ,unicpios aos Estados e ao 1istrito 0ederal por interm#dio da modalidade undo a undo, + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012! 69 < "rans er-ncias 0undo a 0undo aos Estados e ao 1istrito 0ederal + conta de recursos de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o ou dos ,unicpios aos Estados e ao 1istrito 0ederal por interm#dio da modalidade undo a undo, + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores, de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012! 50 < "rans er-ncias a ,unicpios 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o ou dos Estados aos ,unicpios, inclusive para suas entidades da administra'o indireta! 51 < "rans er-ncias a ,unicpios J 0undo a 0undo 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o, dos Estados ou do 1istrito 0ederal aos ,unicpios por interm#dio da modalidade undo a undo! 52 < E.ecu'o Oramentria 1elegada a ,unicpios 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros, decorrentes de delega'o ou descentrali&a'o a ,unicpios para e.ecu'o de a(es de responsabilidade e.clusiva do delegante!

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5G < "rans er-ncias 0undo a 0undo aos ,unicpios + conta de recursos de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o, dos Estados ou do 1istrito 0ederal aos ,unicpios por interm#dio da modalidade undo a undo, + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012! 59 < "rans er-ncias 0undo a 0undo aos ,unicpios + conta de recursos de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012! 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o, dos Estados ou do 1istrito 0ederal aos ,unicpios por interm#dio da modalidade undo a undo, + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012!! G0 < "rans er-ncias a :nstitui(es Privadas sem 0ins 3ucrativos 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades sem ins lucrativos que n'o ten%am vnculo com a administra'o p*blica! 90 < "rans er-ncias a :nstitui(es Privadas com 0ins 3ucrativos 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades com ins lucrativos que n'o ten%am vnculo com a administra'o p*blica! K0 < "rans er-ncias a :nstitui(es ,ultigovernamentais 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da 0edera'o ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil, e.clusive as trans er-ncias relativas + modalidade de aplica'o K1 >"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio?! K1 < "rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas sob a orma de cons@rcios p*blicos nos termos da 3ei n4 11!10K, de 9 de abril de 200G, mediante contrato de rateio, ob$etivando a e.ecu'o dos programas e a(es dos respectivos entes consorciados, observado o disposto no F 14 do art! 11 da Portaria H"D n4 K2, de 2012!

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K2 < E.ecu'o Oramentria 1elegada a Cons@rcios P*blicos 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros, decorrentes de delega'o ou descentrali&a'o a cons@rcios p*blicos para e.ecu'o de a(es de responsabilidade e.clusiva do delegante! K6 < "rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio + conta de recursos de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas sob a orma de cons@rcios p*blicos nos termos da 3ei n4 11!10K, de 9 de abril de 200G, por meio de contrato de rateio, + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar no 151, de 16 de $aneiro de 2012, observado o disposto no F 14 do art! 11 da Portaria H"D n4 K2, de 14 de evereiro de 2012! K5 < "rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio + conta de recursos de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas sob a orma de cons@rcios p*blicos nos termos da 3ei n4 11!10K, de 9 de abril de 200G, por meio de contrato de rateio, + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores, de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012, observado o disposto no F 14 do art! 11 da Portaria H"D n4 K2, de 2012! KG < "rans er-ncias a :nstitui(es ,ultigovernamentais + conta de recursos de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da 0edera'o ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil, e.clusive as trans er-ncias relativas + modalidade de aplica'o K6 >"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio + conta de recursos de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012?, + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012! K9 < "rans er-ncias a :nstitui(es ,ultigovernamentais + conta de recursos de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da 0edera'o ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil, e.clusive as trans er-ncias relativas + modalidade de aplica'o K5 >"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio + conta de recursos de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012?, + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que

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dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores, de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012! I0 < "rans er-ncias ao E.terior 1espesas oramentrias reali&adas mediante trans er-ncia de recursos inanceiros a @rg'os e entidades governamentais pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a undos institudos por diversos pases, inclusive aqueles que ten%am sede ou recebam os recursos no Brasil! 80 < )plica(es 1iretas )plica'o direta, pela unidade oramentria, dos cr#ditos a ela alocados ou oriundos de descentrali&a'o de outras entidades integrantes ou n'o dos Oramentos 0iscal ou da Heguridade Hocial, no ;mbito da mesma es era de governo! 81 < )plica'o 1ireta 1ecorrente de Opera'o entre Trg'os, 0undos e Entidades :ntegrantes dos Oramentos 0iscal e da Heguridade Hocial 1espesas oramentrias de @rg'os, undos, autarquias, unda(es, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos iscal e da seguridade social decorrentes da aquisi'o de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, ta.as e contribui(es, al#m de outras opera(es, quando o recebedor dos recursos tamb#m or @rg'o, undo, autarquia, unda'o, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no ;mbito da mesma es era de /overno! 86 < )plica'o 1ireta 1ecorrente de Opera'o de Trg'os, 0undos e Entidades :ntegrantes dos Oramentos 0iscal e da Heguridade Hocial com Cons@rcio P*blico do qual o Ente Participe 1espesas oramentrias de @rg'os, undos, autarquias, unda(es, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos iscal e da seguridade social decorrentes da aquisi'o de materiais, bens e servios, al#m de outras opera(es, e.ceto no caso de trans er-ncias, delega(es ou descentrali&a(es, quando o recebedor dos recursos or cons@rcio p*blico do qual o ente da 0edera'o participe, nos termos da 3ei n4 11!10K, de 9 de abril de 200G! 85 < )plica'o 1ireta 1ecorrente de Opera'o de Trg'os, 0undos e Entidades :ntegrantes dos Oramentos 0iscal e da Heguridade Hocial com Cons@rcio P*blico do qual o Ente D'o Participe 1espesas oramentrias de @rg'os, undos, autarquias, unda(es, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos iscal e da seguridade social decorrentes da aquisi'o de materiais, bens e servios, al#m de outras opera(es, e.ceto no caso de trans er-ncias, delega(es ou descentrali&a(es, quando o recebedor dos recursos or cons@rcio p*blico do qual o ente da 0edera'o n'o participe, nos termos da 3ei n4 11!10K, de 9 de abril de 200G!

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8G < )plica'o 1ireta + conta de recursos de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012 )plica'o direta, pela unidade oramentria, dos cr#ditos a ela alocados ou oriundos de descentrali&a'o de outras entidades integrantes ou n'o dos Oramentos 0iscal ou da Heguridade Hocial, no ;mbito da mesma es era de /overno, + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012! 89 < )plica'o 1ireta + conta de recursos de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012! )plica'o direta, pela unidade oramentria, dos cr#ditos a ela alocados ou oriundos de descentrali&a'o de outras entidades integrantes ou n'o dos Oramentos 0iscal ou da Heguridade Hocial, no ;mbito da mesma es era de /overno, + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores, de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012! 88 < ) 1e inir ,odalidade de utili&a'o e.clusiva do Poder 3egislativo ou para classi ica'o oramentria da =eserva de Conting-ncia e da =eserva do =PPH, vedada a e.ecu'o oramentria enquanto n'o %ouver sua de ini'o!

ELEMENTO DE DESPESA "em por inalidade identi icar os ob$etos de gasto, tais como vencimentos e vantagens i.as, $uros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer orma, subven(es sociais, obras e instala(es, equipamentos e material permanente, au.lios, amorti&a'o e outros que a administra'o p*blica utili&a para a consecu'o de seus ins! ) descri'o dos elementos pode n'o contemplar todas as despesas a eles inerentes, sendo, em alguns casos, e.empli icativa! ) rela'o dos elementos de despesa # apresentada a seguirE

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E.EMENTO DE DE PE A MH A9o+ ntado"ia+ do RPPS, R + "/a R #un "ada R Co"#a+ do+ Mi$ita" + MJ P n+D + do RPPS do Mi$ita" MK Cont"ata:@o 9o" T #9o D t "#inado MO Out"o+ B n CB%io+ P" /id n%i;"io+ do S "/ido" ou do Mi$ita" MG B n CB%io M n+a$ ao D Ci%i nt ao Ido+o MT Cont"i.ui:@o a Entidad + F %&ada+ d P" /id1n%ia MU Out"o+ B n CB%io+ A++i+t n%iai+ do S "/ido" ou do Mi$ita" HM S !u"o D + #9" !o A.ono Sa$a"ia$ HH * n%i# nto+ *anta! n+ FiNa+ P ++oa$ Ci/i$ HL * n%i# nto+ *anta! n+ FiNa+ P ++oa$ Mi$ita" HJ O."i!a:D + Pat"onai+ HK Di;"ia+ Ci/i$ HO Di;"ia+ Mi$ita" HG Out"a+ D +9 +a+ *a"i;/ i+ P ++oa$ Ci/i$ HT Out"a+ D +9 +a+ *a"i;/ i+ P ++oa$ Mi$ita" HU AuNB$io Finan% i"o a E+tudant + HP AuNB$io'Fa"da# nto LM AuNB$io Finan% i"o a P +-ui+ado" + LH Ju"o+ +o." a DB/ida 9o" Cont"ato LL Out"o+ En%a"!o+ +o." a DB/ida 9o" Cont"ato LJ Ju"o+, D +;!io+ D +%onto+ da DB/ida Mo.i$i;"ia LK Out"o+ En%a"!o+ +o." a DB/ida Mo.i$i;"ia LO En%a"!o+ +o." O9 "a:D + d C"0dito 9o" Ant %i9a:@o da R % ita LG O."i!a:D + d %o"" nt + d Po$Bti%a Mon t;"ia LT En%a"!o+ 9 $a ,on"a d A/ai+, Ga"antia+, S !u"o+ Si#i$a" + LU R #un "a:@o d Cota+ d Fundo+ Aut;"-ui%o+ LP Di+t"i.ui:@o d R +u$tado d E#9" +a+ E+tatai+ D 9 nd nt + JM Mat "ia$ d Con+u#o JH P" #ia:D + Cu$tu"ai+, A"tB+ti%a+, Ci ntBCi%a+, D +9o"ti/a+ Out"a+ JL Mat "ia$, B # ou S "/i:o 9a"a Di+t"i.ui:@o G"atuita JJ Pa++a! n+ D +9 +a+ %o# Lo%o#o:@o JK Out"a+ D +9 +a+ d P ++oa$ d %o"" nt + d Cont"ato+ d T "% i"i3a:@o JO S "/i:o+ d Con+u$to"ia JG Out"o+ S "/i:o+ d T "% i"o+ P ++oa FB+i%a JT Lo%a:@o d M@o'd 'O."a JU A"" nda# nto M "%anti$ JP Out"o+ S "/i:o+ d T "% i"o+ P ++oa Ju"Bdi%a KH Cont"i.ui:D + KL AuNB$io+ KJ Su./ n:D + So%iai+ KO Su./ n:D + E%onA#i%a+ KG AuNB$io'A$i# nta:@o KT O."i!a:D + T"i.ut;"ia+ Cont"i.uti/a+ KU Out"o+ AuNB$io+ Finan% i"o+ a P ++oa+ FB+i%a+ KP AuNB$io'T"an+9o"t OH O."a+ In+ta$a:D +
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OL OJ OK OO OG OT OU OP GH GL GJ GK GO GG GT TM TH TL TJ TK TO TG TT UH PH PL PJ PK PO PG PT PU PP

E-ui9a# nto+ Mat "ia$ P "#an nt A9o+ ntado"ia+ do RGPS " a Ru"a$ A9o+ ntado"ia+ do RGPS " a )".ana P n+D + do RGPS " a Ru"a$ P n+D + do RGPS " a )".ana Out"o+ B n CB%io+ do RGPS " a Ru"a$ Out"o+ B n CB%io+ do RGPS " a )".ana P n+D + E+9 %iai+ A-ui+i:@o d I#8/ i+ A-ui+i:@o d P"oduto+ 9a"a R / nda A-ui+i:@o d TBtu$o+ d C"0dito A-ui+i:@o d TBtu$o+ R 9" + ntati/o+ d Ca9ita$ 7; Int !"a$i3ado Con+titui:@o ou Au# nto d Ca9ita$ d E#9" +a+ Con% ++@o d E#9"0+ti#o+ Finan%ia# nto+ D 98+ito+ Co#9u$+8"io+ Rat io 9 $a 9a"ti%i9a:@o # Con+8"%io P>.$i%o P"in%i9a$ da DB/ida Cont"atua$ R +!atado P"in%i9a$ da DB/ida Mo.i$i;"ia R +!atado Co"" :@o Mon t;"ia ou Ca#.ia$ da DB/ida Cont"atua$ R +!atada Co"" :@o Mon t;"ia ou Ca#.ia$ da DB/ida Mo.i$i;"ia R +!atada Co"" :@o Mon t;"ia da DB/ida d O9 "a:D + d C"0dito 9o" Ant %i9a:@o da R % ita P"in%i9a$ Co""i!ido da DB/ida Mo.i$i;"ia R Cinan%iado P"in%i9a$ Co""i!ido da DB/ida Cont"atua$ R Cinan%iado Di+t"i.ui:@o Con+titu%iona$ ou L !a$ d R % ita+ S nt n:a+ Judi%iai+ D +9 +a+ d EN "%B%io+ Ant "io" + Ind ni3a:D + R +titui:D + Ind ni3a:D + R +titui:D + T"a.a$&i+ta+ Ind ni3a:@o 9 $a EN %u:@o d T"a.a$&o+ d Ca#9o R ++a"%i# nto d D +9 +a+ d P ++oa$ R -ui+itado A9o"t 9a"a Co. "tu"a do D0Ci%it Atua"ia$ do RPPS Co#9 n+a:D + ao RGPS A C$a++iCi%a"

Especi ica(esE 01 < )posentadorias do =PPH, =eserva =emunerada e =e ormas dos ,ilitares 1espesas oramentrias com pagamento de aposentadorias dos servidores inativos do =egime Pr@prio de Previd-ncia do Hervidor J =PPH, e de reserva remunerada e re ormas dos militares

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06 < Pens(es do =PPH e do ,ilitar 1espesas oramentrias com pagamento de pens(es civis do =PPH e dos militares! 05 < Contrata'o por "empo 1eterminado 1espesas oramentrias com a contrata'o de pessoal por tempo determinado para atender a necessidade temporria de e.cepcional interesse p*blico, de acordo com legisla'o espec ica de cada ente da 0edera'o, inclusive obriga(es patronais e outras despesas variveis, quando or o caso! 0G < Outros Bene cios Previdencirios do Hervidor ou do ,ilitar 1espesas oramentrias com bene cios previdencirios do servidor ou militar, tais como au.lioJreclus'o devido + amlia do servidor ou do militar a astado por motivo de pris'o, e salrioJ amlia, e.clusive aposentadoria, re ormas e pens(es! 09 < Bene cio ,ensal ao 1e iciente e ao :doso 1espesas oramentrias decorrentes do cumprimento do art! 206, inciso A, da Constitui'o 0ederal, que disp(eE
Art. 5>6. A assistGncia social ser# prestada a /ue" dela necessitarindependente"ente de contribui!o 8 se,uridade social- e te" por obKetivos: '...( ) a ,arantia de u" sal#rio "Bni"o de bene.Bcio "ensal 8 pessoa portadora de de.iciGncia e ao idoso /ue co"prove" no possuir "eios de prover a pr+pria "anuten!o ou de tG*la provida por sua .a"Blia- con.or"e dispuser a lei.$

0K < Contribui'o a Entidades 0ec%adas de Previd-ncia 1espesas oramentrias com os encargos da entidade patrocinadora no regime de previd-ncia ec%ada, para complementa'o de aposentadoria! 0I < Outros Bene cios )ssistenciais do Hervidor ou do ,ilitar 1espesas oramentrias com bene cios assistenciais, inclusive au.lioJ uneral devido + amlia do servidor ou do militar alecido na atividade, ou do aposentado, ou a terceiro que custear, comprovadamente, as despesas com o uneral do e.Jservidor ou do e.JmilitarL au.lioJnatalidade devido a servidora ou militar, por motivo de nascimento de il%o, ou a cOn$uge ou compan%eiro servidor p*blico ou militar, quando a parturiente n'o or servidoraL au.lioJcrec%e ou assist-ncia pr#Jescolar devido a dependente do servidor ou militar, con orme regulamentoL e au.lioJdoena! 10 < Heguro 1esemprego e )bono Halarial 1espesas oramentrias com pagamento do seguroJdesemprego e do abono de que tratam o inciso :: do art! K4 e o F 64 do art! 268 da Constitui'o 0ederal, respectivamente!

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11 < Aencimentos e Aantagens 0i.as < Pessoal Civil 1espesas oramentrias comE AencimentoL Halrio Pessoal PermanenteL Aencimento ou Halrio de Cargos de Con ianaL HubsdiosL Aencimento de Pessoal em 1isponibilidade =emuneradaL /rati ica(es, tais comoE /rati ica'o )dicional Pessoal 1isponvelL /rati ica'o de :nteriori&a'oL /rati ica'o de 1edica'o E.clusivaL /rati ica'o de =eg-ncia de ClasseL /rati ica'o pela C%e ia ou Coordena'o de Curso de Vrea ou EquivalenteL /rati ica'o por Produ'o HuplementarL /rati ica'o por "rabal%o de =aios Z ou Hubst;ncias =adioativasL /rati ica'o pela C%e ia de 1epartamento, 1ivis'o ou EquivalenteL /rati ica'o de 1ire'o /eral ou 1ire'o >,agist#rio de l4 e 24 /raus?L /rati ica'o de 0un'oJ,agist#rio HuperiorL /rati ica'o de )tendimento e Uabilita'o PrevidenciriosL /rati ica'o Especial de 3ocalidadeL /rati ica'o de 1esempen%o das )tividades =odoviriasL /rati ica'o da )tividade de 0iscali&a'o do "rabal%oL /rati ica'o de Engen%eiro )grOnomoL /rati ica'o de DatalL /rati ica'o de Estmulo + 0iscali&a'o e )rrecada'o de Contribui(es e de "ributosL /rati ica'o por Encargo de Curso ou de ConcursoL /rati ica'o de Produtividade do EnsinoL /rati ica'o de Uabilita'o Pro issionalL /rati ica'o de )tividadeL /rati ica'o de =epresenta'o de /abineteL )dicional de :nsalubridadeL )dicional DoturnoL )dicional de 0#rias 176 >art! K4, inciso ZA::, da Constitui'o?L )dicionais de PericulosidadeL =epresenta'o ,ensalL 3icenaJPr-mio por assiduidadeL =etribui'o Bsica >Aencimentos ou Halrio no E.terior?L 1i erenas :ndividuais PermanentesL Aantagens Pecunirias de ,inistro de Estado, de Hecretrio de Estado e de ,unicpioL 0#rias )ntecipadas de Pessoal PermanenteL )viso Pr#vio >cumprido?L 0#rias Aencidas e ProporcionaisL Parcela :ncorporada >e.Jquintos e e.J d#cimos?L :ndeni&a'o de Uabilita'o PolicialL )diantamento do 164 HalrioL 164 Halrio ProporcionalL :ncentivo 0uncional J HanitaristaL )bono Provis@rioL MPr@JlaboreN de ProcuradoresL e outras despesas correlatas de carter permanente! 12 < Aencimentos e Aantagens 0i.as < Pessoal ,ilitar 1espesas oramentrias comE HoldoL /rati ica'o de 3ocalidade EspecialL /rati ica'o de =epresenta'oL )dicional de "empo de HervioL )dicional de Uabilita'oL )dicional de Compensa'o Org;nicaL )dicional ,ilitarL )dicional de Perman-nciaL )dicional de 0#riasL )dicional DatalinoL e outras despesas correlatas, de carter permanente, previstas na estrutura remunerat@ria dos militares! 16 < Obriga(es Patronais 1espesas oramentrias com encargos que a administra'o tem pela sua condi'o de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal ativo, inativo e pensionistas, tais como 0undo de /arantia por "empo de Hervio e contribui(es para :nstitutos de Previd-ncia, inclusive a alquota de contribui'o suplementar para cobertura do d# icit atuarial, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribui(es de que trata este elemento de despesa!

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15 < 1irias < Civil 1espesas oramentrias com cobertura de alimenta'o, pousada e locomo'o urbana, do servidor p*blico estatutrio ou celetista que se desloca de sua sede em ob$eto de servio, em carter eventual ou transit@rio, entendido como sede o ,unicpio onde a reparti'o estiver instalada e onde o servidor tiver e.erccio em carter permanente! 1G < 1irias < ,ilitar 1espesas oramentrias decorrentes do deslocamento do militar da sede de sua unidade por motivo de servio, destinadas + indeni&a'o das despesas de alimenta'o e pousada! 19 < Outras 1espesas Aariveis < Pessoal Civil 1espesas oramentrias relacionadas +s atividades do cargo7emprego ou un'o do servidor, e cu$o pagamento s@ se e etua em circunst;ncias espec icas, tais comoE %oraJ e.traL substitui(esL e outras despesas da esp#cie, decorrentes do pagamento de pessoal dos @rg'os e entidades da administra'o direta e indireta! 1K < Outras 1espesas Aariveis < Pessoal ,ilitar 1espesas oramentrias eventuais, de nature&a remunerat@ria, devidas em virtude do e.erccio da atividade militar, e.ceto aquelas classi icadas em elementos de despesas espec icos! 1I < )u.lio 0inanceiro a Estudantes 1espesas oramentrias com a$uda inanceira concedida pelo Estado a estudantes comprovadamente carentes, e concess'o de au.lio para o desenvolvimento de estudos e pesquisas de nature&a cient ica, reali&adas por pessoas sicas na condi'o de estudante, observado o disposto no art! 29 da 3ei Complementar n4 10172000! 18 < )u.lioJ0ardamento 1espesas oramentrias com o au.lioJ ardamento, pago diretamente ao servidor ou militar! 20 < )u.lio 0inanceiro a Pesquisadores 1espesas Oramentrias com apoio inanceiro concedido a pesquisadores, individual ou coletivamente, e.ceto na condi'o de estudante, no desenvolvimento de pesquisas cient icas e tecnol@gicas, nas suas mais diversas modalidades, observado o disposto no art! 29 da 3ei Complementar n4 10172000! 21 < Buros sobre a 1vida por Contrato 1espesas oramentrias com $uros re erentes a opera(es de cr#dito e etivamente contratadas!

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22 < Outros Encargos sobre a 1vida por Contrato 1espesas oramentrias com outros encargos da dvida p*blica contratada, tais comoE ta.as, comiss(es bancrias, pr-mios, imposto de renda e outros encargos! 26 < Buros, 1esgios e 1escontos da 1vida ,obiliria 1espesas oramentrias com a remunera'o real devida pela aplica'o de capital de terceiros em ttulos p*blicos! 25 < Outros Encargos sobre a 1vida ,obiliria 1espesas oramentrias com outros encargos da dvida mobiliria, tais comoE comiss'o, corretagem, seguro, etc! 2G < Encargos sobre Opera(es de Cr#dito por )ntecipa'o da =eceita 1espesas oramentrias com o pagamento de encargos da dvida p*blica, inclusive os $uros decorrentes de opera(es de cr#dito por antecipa'o da receita, con orme art! 19G, FI4, da Constitui'o! 29 < Obriga(es decorrentes de Poltica ,onetria 1espesas oramentrias com a cobertura do resultado negativo do Banco Central do Brasil, como autoridade monetria, apurado em balano, nos termos da legisla'o vigente! 2K < Encargos pela Uonra de )vais, /arantias, Heguros e Himilares 1espesas oramentrias que a administra'o # compelida a reali&ar em decorr-ncia da %onra de avais, garantias, seguros, ianas e similares concedidos! 2I < =emunera'o de Cotas de 0undos )utrquicos 1espesas oramentrias com encargos decorrentes da remunera'o de cotas de undos autrquicos, + semel%ana de dividendos, em ra&'o dos resultados positivos desses undos! 28 J 1istribui'o de =esultado de Empresas Estatais 1ependentes 1espesas oramentrias com a distribui'o de resultado positivo de empresas estatais dependentes, inclusive a ttulo de dividendos e participa'o de empregados nos re eridos resultados! 60 < ,aterial de Consumo 1espesas oramentrias com lcool automotivoL gasolina automotivaL diesel automotivoL lubri icantes automotivosL combustvel e lubri icantes de avia'oL gs engarra adoL outros combustveis e lubri icantesL material biol@gico, armacol@gico e laboratorialL animais para estudo, corte ou abateL alimentos para animaisL material de coudelaria ou de uso &oot#cnicoL sementes e mudas de plantasL g-neros de alimenta'oL material de constru'o
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para reparos em im@veisL material de manobra e patrul%amentoL material de prote'o, segurana, socorro e sobreviv-nciaL material de e.pedienteL material de cama e mesa, copa e co&in%a, e produtos de %igieni&a'oL material gr ico e de processamento de dadosL aquisi'o de disqueteL material para esportes e divers(esL material para otogra ia e ilmagemL material para instala'o el#trica e eletrOnicaL material para manuten'o, reposi'o e aplica'oL material odontol@gico, %ospitalar e ambulatorialL material qumicoL material para telecomunica(esL vesturio, uni ormes, ardamento, tecidos e aviamentosL material de acondicionamento e embalagemL suprimento de prote'o ao vOoL suprimento de avia'oL sobressalentes de mquinas e motores de navios e esquadraL e.plosivos e muni(esL bandeiras, l;mulas e insgnias e outros materiais de uso n'o duradouro! 61 < Premia(es Culturais, )rtsticas, Cient icas, 1esportivas e Outras 1espesas oramentrias com a aquisi'o de pr-mios, condecora(es, medal%as, tro #us, etc!, bem como com o pagamento de pr-mios em pec*nia, inclusive decorrentes de sorteios lot#ricos! 62 < ,aterial, Bem ou Hervio para 1istribui'o /ratuita 1espesas oramentrias com aquisi'o de materiais, bens ou servios para distribui'o gratuita, tais como livros didticos, medicamentos, g-neros alimentcios e outros materiais, bens ou servios que possam ser distribudos gratuitamente, e.ceto se destinados a premia(es culturais, artsticas, cient icas, desportivas e outras! 66 < Passagens e 1espesas com 3ocomo'o 1espesas oramentrias, reali&adas diretamente ou por meio de empresa contratada, com aquisi'o de passagens >a#reas, terrestres, luviais ou martimas?, ta.as de embarque, seguros, retamento, pedgios, loca'o ou uso de veculos para transporte de pessoas e suas respectivas bagagens, inclusive quando decorrentes de mudanas de domiclio no interesse da administra'o! 65 < Outras 1espesas de Pessoal decorrentes de Contratos de "erceiri&a'o 1espesas oramentrias relativas + m'oJdeJobra constantes dos contratos de terceiri&a'o, de acordo com o art! 1I, F14, da 3ei Complementar n4 101, de 2000, computadas para ins de limites da despesa total com pessoal previstos no art! 18 dessa 3ei! 6G < Hervios de Consultoria 1espesas oramentrias decorrentes de contratos com pessoas sicas ou $urdicas, prestadoras de servios nas reas de consultorias t#cnicas ou auditorias inanceiras ou $urdicas, ou assemel%adas! 69 < Outros Hervios de "erceiros < Pessoa 0sica 1espesas oramentrias decorrentes de servios prestados por pessoa sica pagos diretamente a esta e n'o enquadrados nos elementos de despesa espec icos, tais comoE remunera'o de servios de nature&a eventual, prestado por pessoa sica sem vnculo
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empregatcioL estagirios, monitores diretamente contratadosL grati ica'o por encargo de curso ou de concursoL dirias a colaboradores eventuaisL loca'o de im@veisL salrio de internos nas penitenciriasL e outras despesas pagas diretamente + pessoa sica! 6K < 3oca'o de ,'oJdeJObra 1espesas oramentrias com presta'o de servios por pessoas $urdicas para @rg'os p*blicos, tais como limpe&a e %igiene, vigil;ncia ostensiva e outros, nos casos em que o contrato especi ique o quantitativo sico do pessoal a ser utili&ado! 6I < )rrendamento ,ercantil 1espesas oramentrias com contratos de arrendamento mercantil, com op'o ou n'o de compra do bem de propriedade do arrendador! 68 < Outros Hervios de "erceiros < Pessoa Burdica 1espesas oramentrias decorrentes da presta'o de servios por pessoas $urdicas para @rg'os p*blicos, tais comoE assinaturas de $ornais e peri@dicosL tari as de energia el#trica, gs, gua e esgotoL servios de comunica'o >tele one, tele., correios, etc!?L retes e carretosL loca'o de im@veis >inclusive despesas de condomnio e tributos + conta do locatrio, quando previstos no contrato de loca'o?L loca'o de equipamentos e materiais permanentesL so tbareL conserva'o e adapta'o de bens im@veisL seguros em geral >e.ceto os decorrentes de obriga'o patronal?L servios de asseio e %igieneL servios de divulga'o, impress'o, encaderna'o e emolduramentoL servios unerriosL despesas com congressos, simp@sios, con er-ncias ou e.posi(esL valeJre ei'oL au.lioJcrec%e >e.clusive a indeni&a'o a servidor?L %abilita'o de tele onia i.a e m@vel celularL e outros cong-neres, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das obriga(es n'o tributrias! 51 < Contribui(es 1espesas oramentrias +s quais n'o correspondam contrapresta'o direta em bens e servios e n'o se$am reembolsveis pelo recebedor, inclusive as destinadas a atender a despesas de manuten'o de outras entidades de direito p*blico ou privado, observado o disposto na legisla'o vigente! 52 < )u.lios 1espesas oramentrias destinadas a atender a despesas de investimentos ou invers(es inanceiras de outras es eras de governo ou de entidades privadas sem ins lucrativos, observado, respectivamente, o disposto nos arts! 2G e 29 da 3ei Complementar n4 10172000! 56 < Hubven(es Hociais 1espesas oramentrias para cobertura de despesas de institui(es privadas de carter assistencial ou cultural, sem inalidade lucrativa, de acordo com os arts! 19, pargra o *nico, e 1K da 3ei n4 5!62071895, observado o disposto no art! 29 da 3=0!
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5G < Hubven(es EconOmicas 1espesas oramentrias com o pagamento de subven(es econOmicas, a qualquer ttulo, autori&adas em leis espec icas, tais comoE a$uda inanceira a entidades privadas com ins lucrativosL concess'o de boni ica(es a produtores, distribuidores e vendedoresL cobertura, direta ou indireta, de parcela de encargos de empr#stimos e inanciamentos e dos custos de aquisi'o, de produ'o, de escoamento, de distribui'o, de venda e de manuten'o de bens, produtos e servios em geralL e, ainda, outras opera(es com caractersticas semel%antes! 59 < )u.lioJ)limenta'o 1espesas oramentrias com au.lioJalimenta'o pagas em orma de pec*nia, de bil%ete ou de cart'o magn#tico, diretamente aos militares, servidores, estagirios ou empregados da )dministra'o P*blica direta e indireta! 5K < Obriga(es "ributrias e Contributivas 1espesas oramentrias decorrentes do pagamento de tributos e contribui(es sociais e econOmicas >:mposto de =enda, :C,H, :PA), :P"C, "a.a de 3impe&a P*blica, CO0:DH, P:H7P)HEP, etc!?, e.ceto as incidentes sobre a ol%a de salrios, classi icadas como obriga(es patronais, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das obriga(es de que trata este elemento de despesa! 5I < Outros )u.lios 0inanceiros a Pessoas 0sicas 1espesas oramentrias com a concess'o de au.lio inanceiro diretamente a pessoas sicas, sob as mais diversas modalidades, tais como a$uda ou apoio inanceiro e subsdio ou complementa'o na aquisi'o de bens, n'o classi icados e.plcita ou implicitamente em outros elementos de despesa, observado o disposto no art! 29 da 3ei Complementar n4 10172000! 58 < )u.lioJ"ransporte 1espesas oramentrias com au.lioJtransporte pagas em orma de pec*nia, de bil%ete ou de cart'o magn#tico, diretamente aos militares, servidores, estagirios ou empregados da )dministra'o P*blica direta e indireta, destinado ao custeio parcial das despesas reali&adas com transporte coletivo municipal, intermunicipal ou interestadual nos deslocamentos de suas resid-ncias para os locais de trabal%o e viceJversa, ou trabal%oJ trabal%o nos casos de acumula'o lcita de cargos ou empregos! G1 < Obras e :nstala(es 1espesas com estudos e pro$etosL incio, prosseguimento e conclus'o de obrasL pagamento de pessoal temporrio n'o pertencente ao quadro da entidade e necessrio + reali&a'o das mesmasL pagamento de obras contratadasL instala(es que se$am incorporveis ou inerentes ao im@vel, tais comoE elevadores, aparel%agem para ar condicionado central, etc!

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G2 < Equipamentos e ,aterial Permanente 1espesas oramentrias com aquisi'o de aeronavesL aparel%os de medi'oL aparel%os e equipamentos de comunica'oL aparel%os, equipamentos e utenslios m#dico, odontol@gico, laboratorial e %ospitalarL aparel%os e equipamentos para esporte e divers(esL aparel%os e utenslios dom#sticosL armamentosL cole(es e materiais bibliogr icosL embarca(es, equipamentos de manobra e patrul%amentoL equipamentos de prote'o, segurana, socorro e sobreviv-nciaL instrumentos musicais e artsticosL mquinas, aparel%os e equipamentos de uso industrialL mquinas, aparel%os e equipamentos gr icos e equipamentos diversosL mquinas, aparel%os e utenslios de escrit@rioL mquinas, erramentas e utenslios de o icinaL mquinas, tratores e equipamentos agrcolas, rodovirios e de movimenta'o de cargaL mobilirio em geralL obras de arte e peas para museuL semoventesL veculos diversosL veculos erroviriosL veculos rodoviriosL outros materiais permanentes! G6 < )posentadorias do =/PH < Vrea =ural 1espesas oramentrias com pagamento de aposentadorias dos segurados do plano de bene cios do =egime /eral de Previd-ncia Hocial J =/PH, relativos + rea rural! G5 < )posentadorias do =/PH < Vrea Crbana 1espesas oramentrias com pagamento de aposentadorias dos segurados do plano de bene cios do =egime /eral de Previd-ncia Hocial J =/PH, relativos + rea urbana! GG < Pens(es do =/PH < Vrea =ural 1espesas oramentrias com pagamento de pensionistas do plano de bene cios do =egime /eral de Previd-ncia Hocial J =/PH, inclusive decorrentes de sentenas $udiciais, todas relativas + rea rural! G9 < Pens(es do =/PH < Vrea Crbana 1espesas oramentrias com pagamento de pensionistas do plano de bene cios do =egime /eral de Previd-ncia Hocial J =/PH, inclusive decorrentes de sentenas $udiciais, todas relativas + rea urbana! GK < Outros Bene cios do =/PH < Vrea =ural 1espesas oramentrias com bene cios do =egime /eral de Previd-ncia Hocial < =/PH relativas + rea rural, e.clusive aposentadoria e pens(es! GI < Outros Bene cios do =/PH < Vrea Crbana 1espesas oramentrias com bene cios do =egime /eral de Previd-ncia Hocial < =/PH relativas + rea urbana, e.clusive aposentadoria e pens(es!

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G8 < Pens(es Especiais 1espesas oramentrias com pagamento de pens(es especiais, inclusive as de carter indeni&at@rio, concedidas por legisla'o espec ica, n'o vinculadas a cargos p*blicos! 91< )quisi'o de :m@veis 1espesas oramentrias com a aquisi'o de im@veis considerados necessrios + reali&a'o de obras ou para sua pronta utili&a'o! 92 < )quisi'o de Produtos para =evenda 1espesas oramentrias com a aquisi'o de bens destinados + venda utura! 96 < )quisi'o de "tulos de Cr#dito 1espesas oramentrias com a aquisi'o de ttulos de cr#dito n'o representativos de quotas de capital de empresas! 95 < )quisi'o de "tulos =epresentativos de Capital $ :ntegrali&ado 1espesas oramentrias com a aquisi'o de a(es ou quotas de qualquer tipo de sociedade, desde que tais ttulos n'o representem constitui'o ou aumento de capital! 9G < Constitui'o ou )umento de Capital de Empresas 1espesas oramentrias com a constitui'o ou aumento de capital de empresas industriais, agrcolas, comerciais ou inanceiras, mediante subscri'o de a(es representativas do seu capital social! 99 < Concess'o de Empr#stimos e 0inanciamentos 1espesas oramentrias com a concess'o de qualquer empr#stimo ou inanciamento, inclusive bolsas de estudo reembolsveis! 9K < 1ep@sitos Compuls@rios 1espesas oramentrias com dep@sitos compuls@rios e.igidos por legisla'o espec ica, ou determinados por decis'o $udicial! K0 < =ateio pela participa'o em Cons@rcio P*blico 1espesa oramentria relativa ao rateio das despesas decorrentes da participa'o do ente 0ederativo em Cons@rcio P*blico institudo nos termos da 3ei n4 11!10K, de 9 de )bril de 200G!

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K1 < Principal da 1vida Contratual =esgatado 1espesas oramentrias com a amorti&a'o e etiva do principal da dvida p*blica contratual, interna e e.terna! K2 < Principal da 1vida ,obiliria =esgatado 1espesas oramentrias com a amorti&a'o e etiva do valor nominal do ttulo da dvida p*blica mobiliria, interna e e.terna! K6 < Corre'o ,onetria ou Cambial da 1vida Contratual =esgatada 1espesas oramentrias decorrentes da atuali&a'o do valor do principal da dvida contratual, interna e e.terna, e etivamente amorti&ado! K5 < Corre'o ,onetria ou Cambial da 1vida ,obiliria =esgatada 1espesas oramentrias decorrentes da atuali&a'o do valor nominal do ttulo da dvida p*blica mobiliria, e etivamente amorti&ado! KG < Corre'o ,onetria da 1vida de Opera(es de Cr#dito por )ntecipa'o de =eceita 1espesas oramentrias com corre'o monetria da dvida decorrente de opera'o de cr#dito por antecipa'o de receita! K9 < Principal Corrigido da 1vida ,obiliria =e inanciado 1espesas oramentrias com o re inanciamento do principal da dvida p*blica mobiliria, interna e e.terna, inclusive corre'o monetria ou cambial, com recursos provenientes da emiss'o de novos ttulos da dvida p*blica mobiliria! KK < Principal Corrigido da 1vida Contratual =e inanciado 1espesas oramentrias com o re inanciamento do principal da dvida p*blica contratual, interna e e.terna, inclusive corre'o monetria ou cambial, com recursos provenientes da emiss'o de ttulos da dvida p*blica mobiliria!

I1 < 1istribui'o Constitucional ou 3egal de =eceitas 1espesas oramentrias decorrentes da trans er-ncia a outras es eras de governo de receitas tributrias, de contribui(es e de outras receitas vinculadas, prevista na Constitui'o ou em leis espec icas, cu$a compet-ncia de arrecada'o # do @rg'o trans eridor!

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81 < Hentenas Budiciais 1espesas oramentrias resultantes deE a? pagamento de precat@rios, em cumprimento ao disposto no art! 100 e seus pargra os da Constitui'o, e no art! KI do )to das 1isposi(es Constitucionais "ransit@rias J)1C"L b? cumprimento de sentenas $udiciais, transitadas em $ulgado, de empresas p*blicas e sociedades de economia mista, integrantes dos Oramentos 0iscal e da Heguridade HocialL c? cumprimento de sentenas $udiciais, transitadas em $ulgado, de pequeno valor, na orma de inida em lei, nos termos do F64 do art! 100 da Constitui'oL d? cumprimento de decis(es $udiciais, pro eridas em ,andados de Hegurana e ,edidas CautelaresL e e? cumprimento de outras decis(es $udiciais! 82 < 1espesas de E.erccios )nteriores 1espesas oramentrias com o cumprimento do disposto no art! 6K da 3ei n4 5!62071895, que assim estabeleceE
Art. 6%. As despesas de exercBcios encerrados- para as /uais o or!a"ento respectivo consi,nava cr9dito pr+prio- co" saldo su.iciente para atendG*las- /ue no se tenHa" processado na 9poca pr+pria- be" co"o os <estos a Pa,ar co" prescri!o interro"pida e os co"pro"issos reconHecidos ap+s o encerra"ento do exercBcio correspondente- podero ser pa,as 8 conta de dota!o especB.ica consi,nada no or!a"ento- discri"inada por ele"ento- obedecida- se"pre /ue possBvel- a orde" cronol+,ica.

86 < :ndeni&a(es e =estitui(es 1espesas oramentrias com indeni&a(es, e.clusive as trabal%istas, e restitui(es, devidas por @rg'os e entidades a qualquer ttulo, inclusive devolu'o de receitas quando n'o or possvel e etuar essa devolu'o mediante a compensa'o com a receita correspondente, bem como outras despesas de nature&a indeni&at@ria n'o classi icadas em elementos de despesas espec icos! 85 < :ndeni&a(es e =estitui(es "rabal%istas 1espesas oramentrias resultantes do pagamento e etuado a servidores p*blicos civis e empregados de entidades integrantes da administra'o p*blica, inclusive #rias e avisoJ pr#vio indeni&ados, multas e contribui(es incidentes sobre os dep@sitos do 0undo de /arantia por "empo de Hervio etc!, em un'o da perda da condi'o de servidor ou empregado, podendo ser em decorr-ncia da participa'o em programa de desligamento voluntrio, bem como a restitui'o de valores descontados indevidamente, quando n'o or possvel e etuar essa restitui'o mediante compensa'o com a receita correspondente!

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8G < :ndeni&a'o pela E.ecu'o de "rabal%os de Campo 1espesas oramentrias com indeni&a(es devidas aos servidores que se a astarem de seu local de trabal%o, sem direito + percep'o de dirias, para e.ecu'o de trabal%os de campo, tais como os de campan%a de combate e controle de endemiasL marca'o, inspe'o e manuten'o de marcos decis@riosL topogra ia, pesquisa, saneamento bsico, inspe'o e iscali&a'o de ronteiras internacionais! 89 < =essarcimento de 1espesas de Pessoal =equisitado 1espesas oramentrias com ressarcimento das despesas reali&adas pelo @rg'o ou entidade de origem quando o servidor pertencer a outras es eras de governo ou a empresas estatais n'o dependentes e optar pela remunera'o do cargo e etivo, nos termos das normas vigentes! 8K < )porte para Cobertura do 1# icit )tuarial do =PPH 1espesas oramentrias com aportes peri@dicos destinados + cobertura do d# icit atuarial do =egime Pr@prio de Previd-ncia Hocial < =PPH, con orme plano de amorti&a'o estabelecido em lei do respectivo ente 0ederativo, e.ceto as decorrentes de alquota de contribui'o suplementar! 8I < Compensa(es ao =/PH 1espesas oramentrias com compensa'o ao 0undo do =egime /eral de Previd-ncia Hocial em virtude de desonera(es, como a prevista no inciso :A do art! 84 da 3ei n4 12!G59, de 15 de de&embro de 2011, que estabelece a necessidade de a Cni'o compensar o valor correspondente + estimativa de ren*ncia previdenciria decorrente dessa 3ei! 88 < ) Classi icar Elemento transit@rio que dever ser utili&ado enquanto se aguarda a classi ica'o em elemento espec ico, vedada a sua utili&a'o na e.ecu'o oramentria!

DESDOBRAMENTO FAC)LTATI*O DO ELEMENTO DA DESPESA Con orme as necessidades de escritura'o contbil e controle da e.ecu'o oramentria ica acultado por parte de cada ente o desdobramento dos elementos de despesa!

MHQMKQMLQMO ORIENTAO PARA A CLASSIFICAO <)ANTO 6 NAT)REZA DA DESPESA Do processo de aquisi'o de bens ou servios por parte do ente da 0edera'o, # necessrio observar alguns passos para que se possa proceder + adequada classi ica'o quanto + nature&a de despesa e garantir que a in orma'o contbil se$a idedigna!

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1 Passo :denti icar se o registro do ato # de carter oramentrio ou e.traoramentrio!

Dr!a"ent#rios <! )s despesas de carter oramentrio necessitam de recurso p*blico para sua reali&a'o e constituem instrumento para alcanar os ins dos programas governamentais! 2 e.emplo de despesa de nature&a oramentria a contrata'o de bens e servios para reali&a'o de determina'o a'o, como servios de terceiros, pois se a& necessria a emiss'o de empen%o para suportar esse contrato!

Extraor!a"ent#rios < s'o aqueles decorrentes deE :? Hadas compensat@rias no ativo e no passivo inanceiro < representam desembolsos de recursos de terceiros em poder do ente p*blico, tais comoE a? 1evolu'o dos valores de terceiros >cau(es7dep@sitos? < a cau'o em din%eiro constitui uma garantia ornecida pelo contratado e tem como ob$etivo assegurar a e.ecu'o do contrato celebrado com o poder p*blico! )o t#rmino do contrato, se o contratado cumpriu com todas as obriga(es, o valor ser devolvido pela administra'o p*blica! Caso %a$a e.ecu'o da garantia contratual, para ressarcimento da )dministra'o pelos valores das multas e indeni&a(es a ela devidos, ser registrada a bai.a do passivo inanceiro em contrapartida a receita oramentria! b? =ecol%imento de Consigna(es7=eten(es < s'o recol%imentos de valores anteriormente retidos na ol%a de salrios de pessoal ou nos pagamentos de servios de terceirosL c? Pagamento das opera(es de cr#dito por antecipa'o de receita oramentria >)=O? < con orme determina a 3=0, as antecipa(es de receitas oramentrias para atender a insu ici-ncia de cai.a dever'o ser quitadas at# o dia 10 de de&embro de cada ano! "ais pagamentos n'o necessitam de autori&a'o oramentria para que se$am e etuadosL d? Pagamentos de HalrioJ0amlia, HalrioJ,aternidade e )u.lioJDatalidade < os bene cios da Previd-ncia Hocial adiantados pelo empregador, por ora de lei, t-m nature&a e.traoramentria e, posteriormente, ser'o ob$eto de compensa'o ou restitui'o! ::? Pagamento de restos a pagar < s'o as sadas para pagamentos de despesas empen%adas em e.erccios anteriores! He o desembolso # e.traoramentrio, n'o % registro de despesa oramentria, mas uma desincorpora'o de passivo ou uma apropria'o de ativo! He o desembolso # oramentrio, ir para o pr@.imo passo!

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2 Passo < :denti icar a categoria econOmica da despesa oramentria, veri icando se # uma despesa corrente ou de capital, con orme conceitos dispostos no item 5!6!1!1 deste ,anual! 6 < 1espesas CorrentesL e 5 < 1espesas de Capital! Con orme $ mencionado, as despesas de capital ense$am o registro de incorpora'o de ativo imobili&ado, intangvel ou investimento >no caso dos grupos de despesa 5 < investimentos e G < invers(es inanceiras? ou o registro de desincorpora'o de um passivo >no caso do grupo de despesa 9 < amorti&a'o da dvida?!

3 Passo < Observada a categoria econOmica da despesa, o pr@.imo passo # veri icar o grupo de nature&a da despesa oramentria, con orme conceitos estabelecidos no item 5!6!1!2deste ,anual! 1 < Pessoal e Encargos HociaisL 2 < Buros e Encargos da 1vidaL 6 < Outras 1espesas CorrentesL 5 < :nvestimentosL G < :nvers(es 0inanceirasL e 9 < )morti&a'o da 1vida!

Para e eito de classi ica'o, as =eservas do =PPH e de Conting-ncia ser'o identi icadas como grupo M8N, todavia n'o s'o passveis de e.ecu'o, servindo de onte para abertura de cr#ditos adicionais, mediante os quais se dar'o e etivamente a despesa que ser classi icada nos respectivos grupos!

4 Passo < Por im, arJseJ a identi ica'o do elemento de despesa, ou se$a, o ob$eto im do gasto! Dormalmente, os elementos de despesa guardam correla'o com os grupos, mas n'o % impedimento para que alguns elementos tpicos de despesa corrente este$am relacionados a um grupo de despesa de capital! E.emplos >n'o e.austivos?E
1R%PO E0EMP.O DE COM"INA#8E COM O E.EMENTO MH A9o+ ntado"ia+ do RPPS, R + "/a R #un "ada R Co"#a+ do+ Mi$ita" + MJ P n+D + do RPPS do Mi$ita" MK Cont"ata:@o 9o" T #9o D t "#inado MO Out"o+ B n CB%io+ P" /id n%i;"io+ do S "/ido" ou do Mi$ita" HH * n%i# nto+ *anta! n+ FiNa+ P ++oa$ Ci/i$ HJ O."i!a:D + Pat"onai+ HG Out"a+ D +9 +a+ *a"i;/ i+ P ++oa$ Ci/i$ HT Out"a+ D +9 +a+ *a"i;/ i+ P ++oa$ Mi$ita" LH Ju"o+ +o." a DB/ida 9o" Cont"ato LL Out"o+ En%a"!o+ +o." a DB/ida 9o" Cont"ato LJ Ju"o+, D +;!io+ D +%onto+ da DB/Q Mo.i$i;"ia LK Out"o+ En%a"!o+ +o." a DB/ida Mo.i$i;"ia

1 PessoaE e Encar>os ociais

$ J@ros e Encar>os da DD<ida

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) O@tras DesKesas Correntes

+ In<estimentos

' In<ersLes ,inanceiras

( AmortiAa=o da DD<ida

JM Mat "ia$ d Con+u#o JL Mat "ia$, B # ou S "/i:o 9a"a Di+t"i.ui:@o G"atuita JJ Pa++a! n+ D +9 +a+ %o# Lo%o#o:@o JO S "/i:o+ d Con+u$to"ia JG Out"o+ S "/i:o+ d T "% i"o+ P ++oa FB+i%a JT Lo%a:@o d M@o'd 'O."a JU A"" nda# nto M "%anti$ JP Out"o+ S "/i:o+ d T "% i"o+ P ++oa Ju"Bdi%a JM Mat "ia$ d Con+u#o JJ Pa++a! n+ D +9 +a+ %o# Lo%o#o:@o OH O."a+ In+ta$a:D + OL E-ui9a# nto+ Mat "ia$ P "#an nt GH A-ui+i:@o d I#8/ i+ GH A-ui+i:@o d I#8/ i+ GJ A-ui+i:@o d TBtu$o+ d C"0dito GK A-ui+Q TBtu$o+ R 9"Q Ca9ita$ 7; Int !"a$i3ado TH P"in%i9a$ da DB/ida Cont"atua$ R +!atado TL P"in%i9a$ da DB/ida Mo.i$i;"ia R +!atado TJ Co"" :@o Mon t;"ia ou Ca#.ia$ da DB/ida Cont"atua$ R +!atada

01.0+.0) CRMDITO OR#AMENT!RIO INICIAI E ADICIONAI ) autori&a'o legislativa para a reali&a'o da despesa constitui cr#dito oramentrio, que poder ser inicial ou adicional! Por cr#dito oramentrio inicial, entendeJse aquele aprovado pela lei oramentria anual, constante dos oramentos iscal, da seguridade social e de investimento das empresas estatais n'o dependentes! O oramento anual consignar import;ncia para atender determinada despesa a im de e.ecutar a(es que l%e caiba reali&ar! "al import;ncia # denominada de dota'o! Da lei oramentria anual, a discrimina'o da despesa, quanto + sua nature&a, arJseJ, no mnimo, por categoria econOmica, grupo de nature&a de despesa e modalidade de aplica'o, con orme estabelece o art! 94 da Portaria :nterministerial H"D7HO0 n4 19672001! ) 3ei n4 5!62071895, apesar de n'o instituir ormalmente o oramentoJprograma, introdu&iu em seus dispositivos a necessidade de o oramento evidenciar os programas de governo!
Art. 5R. A Lei do Dr!a"ento conter# a discri"ina!o da receita e despesa de .or"a a evidenciar a polBtica econE"ico*.inanceira e o pro,ra"a de trabalHo do ,overnoobedecidos aos princBpios de unidade- universalidade e anualidade.$

) partir da edi'o da Portaria ,O/ n4 5271888 aplicada + Cni'o, Estados, 1istrito 0ederal e ,unicpios, passou a ser obrigat@ria a identi ica'o, nas leis oramentrias, das a(es em termos de un(es, sub un(es, programas, pro$etos, atividades e opera(es especiaisE
Art. :C Fas leis or!a"ent#rias e nos balan!os- as a!2es sero identi.icadas e" ter"os de .un!2es- sub.un!2es- pro,ra"as- proKetos- atividades e opera!2es especiais.$

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1essa orma, # consolidada a import;ncia da elabora'o do oramento por programa com a vis'o de que o legislativo aprova as a(es de governo buscando a aplica'o e etiva do gasto, e n'o necessariamente os itens de gastos! ) ideia # mostrar + popula'o e ao legislativo o que ser reali&ado em um determinado perodo, por meio de programas e a(es e quanto eles ir'o custar + sociedade e n'o o de apresentar apenas ob$etos de gastos que isoladamente n'o garantem a transpar-ncia necessria! ) aprova'o e a altera'o da lei oramentria elaborada at# o nvel de elemento de despesa poder ser mais burocrtica e, consequentemente, menos e iciente, pois e.ige es oros de plane$amento em um nvel de detal%e que nem sempre ser possvel ser mantido! Por e.emplo, se um ente tivesse no seu oramento um gasto previsto no elemento 68 < Outros Hervios de "erceiros < Pessoa Burdica e pudesse reali&ar esse servio com uma pessoa sica, por um preo in erior, uma altera'o oramentria por meio de lei demandaria tempo e es oro de vrios @rg'os, o que poderia levar em alguns casos, a contrata'o de um servio mais caro! Do entanto, sob o en oque de resultado, pouco deve interessar para a sociedade a orma em que oi contratado o servio, se com pessoa sica ou $urdica, mas se o ob$etivo do gasto oi alcanado de modo e iciente! ObservaJse que a identi ica'o, nas leis oramentrias, das un(es, sub un(es, programas, pro$etos, atividades e opera(es especiais, em con$unto com a classi ica'o do cr#dito oramentrio por categoria econOmica, grupo de nature&a de despesa e modalidade de aplica'o, atende ao princpio da especi ica'o! Por meio dessa classi ica'o, evidenciaJse como a )dministra'o P*blica est e etuando os gastos para atingir determinados ins! O oramento anual pode ser alterado por meio de cr#ditos adicionais! Por cr#dito adicional, entendemJse as autori&a(es de despesas n'o computadas ou insu icientemente dotadas na 3ei Oramentria! Con orme o art! 51 da 3ei n4 5!62071895, os cr#ditos adicionais s'o classi icados emE
M: < suplementares, os destinados a re Oro de dota'o oramentriaL :: < especiais, os destinados a despesas para as quais n'o %a$a dota'o oramentria espec icaL ::: < e.traordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, como'o intestina ou calamidade p*blica!N

O cr#dito suplementar incorporaJse ao oramento, adicionandoJse + dota'o oramentria que deva re orar, enquanto que os cr#ditos especiais e e.traordinrios conservam sua especi icidade, demonstrandoJse as despesas reali&adas + conta dos mesmos, separadamente! Desse sentido, entendeJse que o re oro de um cr#dito especial ou de um cr#dito e.traordinrio deve darJse, respectivamente, pela regra prevista nos respectivos cr#ditos ou, no caso de omiss'o, pela abertura de novos cr#ditos especiais e e.traordinrios! ) 3ei n4 5!62071895 determina, nos arts! 52 e 56, que os cr#ditos suplementares e especiais ser'o abertos por decreto do poder e.ecutivo, dependendo de pr#via autori&a'o legislativa, necessitando da e.ist-ncia de recursos disponveis e precedida de e.posi'o $usti icada! Da Cni'o, para os casos em que %a$a necessidade de autori&a'o legislativa para os cr#ditos adicionais, estes s'o considerados autori&ados e abertos com a san'o e a publica'o da respectiva lei!

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ConsideramJse recursos disponveis para ins de abertura de cr#ditos suplementares e especiais, con orme disposto no F14 do art! 56 da 3ei n4 5!62071895E
M: < o supervit inanceiro apurado em balano patrimonial do e.erccio anteriorL :: < os provenientes de e.cesso de arrecada'oL ::: < os resultantes de anula'o parcial ou total de dota(es oramentrias ou de cr#ditos adicionais, autori&ados em 3eiL :A < o produto de opera(es de credito autori&adas, em orma que $uridicamente possibilite ao poder e.ecutivo reali&Jlas!N

) Constitui'o 0ederal de 18II, no FI4 do art! 199, estabelece que os recursos ob$eto de veto, emenda ou re$ei'o do pro$eto de lei oramentria que icarem sem destina'o podem ser utili&ados como onte %bil para abertura de cr#ditos especiais e suplementares, mediante autori&a'o legislativa! ) reserva de conting-ncia destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como eventos iscais imprevistos, poder ser utili&ada para abertura de cr#ditos adicionais, visto que n'o % e.ecu'o direta da reserva! O art! 55 da 3ei n4 5!62071895 regulamenta que os cr#ditos e.traordinrios devem ser abertos por decreto do poder e.ecutivo e submetidos ao poder legislativo correspondente! Da Cni'o, esse tipo de cr#dito # aberto por medida provis@ria do Poder E.ecutivo e submetido ao Congresso Dacional! ) vig-ncia dos cr#ditos adicionais restringeJse ao e.erccio inanceiro em que oram autori&ados, e.ceto os cr#ditos especiais e e.traordinrios, abertos nos *ltimos quatro meses do e.erccio inanceiro, que poder'o ter seus saldos reabertos por instrumento legal apropriado, situa'o na qual a vig-ncia ica prorrogada at# o t#rmino do e.erccio inanceiro subsequente >art! 19K, F24, Constitui'o 0ederal?! =essalteJse que, na Cni'o, as altera(es dos atributos do cr#dito oramentrio, constantes da 3ei Oramentria da Cni'o, tais como modalidade de aplica'o, identi icador de resultado primrio >=P?, identi icador de uso >:C? e onte de recursos >0=? n'o s'o caracteri&adas como cr#ditos adicionais por n'o alterarem o valor das dota(es! Essas altera(es s'o denominadas Moutras altera(es oramentriasN e s'o reali&adas por meio de atos in ralegais, observadas as autori&a(es constantes da 3ei de 1iretri&es Oramentrias do e.erccio inanceiro correspondente!

01.0+.0+ RECONBECIMENTO DA DE PE A OR#AMENT!RIA A Lei n 4.320/1964 estabelece que pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas:
M)rt! 6G! Pertencem ao e.erccio inanceiroE c!!!d :: < as despesas nele legalmente empen%adas!N

Observa-se que o ato da emisso do empenho, na tica oramentria, constitui a despesa oramentria e o passivo financeiro para fins de clculo do supervit financeiro.

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Os registros contbeis, sob a tica do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, so os seguintes: =o momento do empen>o da despesa oramentria CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQHQNNQNN C"0dito di+9onB/ $ C GQLQLQHQJQMHQNN C"0dito #9 n&ado a $i-uida" CCdi>o da Conta D UQLQHQHQNQNNQNN C UQLQHQHQLQNNQNN CCdi>o da Conta D GQLQLQHQJQMHQNN C GQLQLQHQJQMLQNN TDt@Eo da Conta EN %u:@o da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o TDt@Eo da Conta C"0dito #9 n&ado a $i-uida" C"0dito #9 n&ado # $i-uida:@o

=o momento da li6uidao da despesa oramentria CCdi>o da Conta D GQLQLQHQJQMLQNN C GQLQLQHQJQMJQNN CCdi>o da Conta D C UQLQHQHQLQNNQNN UQLQHQHQJQNNQNN TDt@Eo da Conta C"0dito #9 n&ado # $i-uida:@o C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d #9 n&o Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d $i-uida:@o nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+

" %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o"

ObservaJse que a bai.a da disponibilidade por destina'o de recursos oi reali&ada no momento do empen%o, considerandoJse esse o momento da gera'o do passivo inanceiro, con orme o F64 do art! 10G da 3ei n4 5!620795E
46C D Passivo Minanceiro co"preender# as dBvidas .undadas e outros pa,a"ento independa de autori a!o or!a"ent#ria.$

Contudo, adicionalmente, % o controle da destina'o de recursos no momento da liquida'o! =essaltaJse que as despesas antecipadas seguem as mesmas etapas de e.ecu'o das outras despesas, ou se$aE empen%o, liquida'o e pagamento!

MHQMKQMKQMH RELACIONAMENTO DO REGIME ORAMENTRIO COM O REGIME CONTBIL Do setor p*blico, o regime oramentrio recon%ece a despesa oramentria no e.erccio inanceiro da emiss'o do empen%o e a receita oramentria pela arrecada'o!
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M)rt! 6G! Pertencem ao e.erccio inanceiroE : < as receitas nele arrecadadasL :: < as despesas nele legalmente empen%adas!N

) Contabilidade )plicada ao Hetor P*blico, assim como qualquer outro ramo da ci-ncia contbil, obedece aos princpios de contabilidade! 1essa orma, aplicaJse o princpio da compet-ncia em sua integralidade, ou se$a, os e eitos das transa(es e outros eventos s'o recon%ecidos quando ocorrem, e n'o quando os recursos inanceiros s'o recebidos ou pagos! )ssim, o art! 6G da 3ei n4 5!62071895 re ereJse ao regime oramentrio e n'o ao regime contbil >patrimonial? aplicvel ao setor p*blico para recon%ecimento de ativos e passivos! 1essa orma, a 3ei n4 5!62071895, nos arts! IG, I8, 100 e 105, determina que as varia(es patrimoniais devam ser evidenciadas, se$am elas independentes ou resultantes da e.ecu'o oramentria!
JBtulo I7 La =ontabilidade '...( Art. 05. Ds servi!os de contabilidade sero or,ani ados de .or"a a per"itire" o aco"panHa"ento da execu!o or!a"ent#ria- o conHeci"ento da co"posi!o patri"onial- a deter"ina!o dos custos dos servi!os industriais- o levanta"ento dos balan!os ,erais- a an#lise e a interpreta!o dos resultados econE"icos e .inanceiros. '...( Art. 01. A contabilidade evidenciar# os .atos li,ados 8 ad"inistra!o or!a"ent#ria.inanceira- patri"onial e industrial. '...( Art. 1>>. As altera!2es da situa!o lB/uida patri"onial- /ue abran,e" os resultados da execu!o or!a"ent#ria- be" co"o as varia!2es independentes dessa execu!o e as superveniGncias e insubsistGncias ativas e passivas- constituiro ele"entos da conta patri"onial. '...( Art. 1>:. A Le"onstra!o das )aria!2es Patri"oniais evidenciar# as altera!2es veri.icadas no patri"Enio- resultantes ou independentes da execu!o or!a"ent#riae indicar# o resultado patri"onial do exercBcio.$

ObservaJse que, al#m do registro dos atos ligados + e.ecu'o oramentria, e.igeJse evidenciar os atos ligados + e.ecu'o inanceira e patrimonial, e.igindo que os atos modi icativos se$am levados + conta de resultado e que as in orma(es contbeis permitam o con%ecimento da composi'o patrimonial e dos resultados econOmicos e inanceiros de determinado e.erccio! Portanto, com o ob$etivo de evidenciar o impacto no patrimOnio, deve %aver o registro da varia'o patrimonial diminutiva em ra&'o do ato gerador, observando os princpios contbeis da compet-ncia e da oportunidade, con orme tratado na Parte :: deste ,anual!

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Para ins de contabilidade patrimonial, veri icaJse a e.ist-ncia de tr-s tipos de relacionamento entre o segundo estgio da e.ecu'o da despesa oramentria >liquida'o? e o recon%ecimento da varia'o patrimonial diminutivaE a? )propria'o da varia'o patrimonial diminutiva antes da liquida'oE Dos tr-s e.emplos a seguir, o ato gerador da obriga'o e.igvel ocorre antes do empen%o e a conta cr#dito empen%ado em liquida'o # utili&ada para evitar que o passivo inanceiro se$a contabili&ado em duplicidade! O passivo inanceiro # calculado a partir das contas cr#dito empen%ado a liquidar e contas do passivo que representem obriga(es independentes de autori&a'o oramentria para serem reali&adas! )o se iniciar o processo de e.ecu'o da despesa oramentria, a conta cr#dito empen%ado a liquidar deve ser debitada em contrapartida da conta cr#dito empen%ado em liquida'o no montante correspondente + obriga'o $ e.istente no passivo! Caso esse procedimento n'o se$a eito, o passivo inanceiro ser contado duplamente, pois seu montante ser considerado tanto na conta cr#dito empen%ado a liquidar quanto na conta de obriga'o anteriormente contabili&ada no passivo e.igvel! E.emplo 1E Do registro da apropria'o mensal para 164 salrio, re erente aos direitos do trabal%ador em decorr-ncia do m-s trabal%ado, e o empen%o, liquida'o e pagamento ocorrem, em geral, nos meses de novembro e de&embro! Apropria!o "ensal ;1S15 do 16C sal#rio?: CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta R #un "a:@o a 9 ++oa$ D JQHQHQNQNQNNQNN C LQHQHQHQNQNNQNN P ++oa$ a 9a!a" ' HJ_ +a$;"io FPI E.ecu'o Oramentria nos meses do pagamentoE E"penHo- li/uida!o e trans.erGncia do passivo patri"onial para o .inanceiro: CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta C"0dito di+9onB/ $ D GQLQLQHQHQNNQNN C GQLQLQHQJQMHQNN C"0dito #9 n&ado a $i-uida" CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D UQLQHQHQNQNNQNN EN %u:@o da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ C UQLQHQHQLQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D LQHQHQHQNQNNQNN P ++oa$ a 9a!a" ' HJ_ +a$;"io FPI C LQHQHQHQNQNNQNN P ++oa$ a 9a!a" HJ_ +a$;"io FFI CCdi>o da Conta D GQLQLQHQJQMHQNN C GQLQLQHQJQMLQNN TDt@Eo da Conta C"0dito #9 n&ado a $i-uida" C"0dito #9 n&ado # $i-uida:@o

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CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta C"0dito #9 n&ado # $i-uida:@o D GQLQLQHQJQMLQNN C GQLQLQHQJQMJQNN C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" CCdi>o da Conta D UQLQHQHQLQNNQNN C UQLQHQHQJQNNQNN TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+

Fo "o"ento do pa,a"ento: CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta P ++oa$ a 9a!a" HJ_ +a$;"io FFI D LQHQHQHQNQNNQNN C HQHQHQHQHQNNQNN CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$ FFI CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" D GQLQLQHQJQMJQNN C GQLQLQHQJQMKQNN C"0dito #9 n&ado 9a!o CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o D UQLQHQHQJQNNQNN nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+ C UQLQHQHQKQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ uti$i3ada

Exe"plo 5: =ecebimento de nota iscal re erente + compra de 100 computadores no dia 2I de de&embro, sem tempo %bil para e.ecu'o do segundo estgio da despesa oramentria >liquida'o?! Fo "o"ento do e"penHo: CCdi>o da Conta D GQLQLQHQHQNNQNN C GQLQLQHQJQMHQNN TDt@Eo da Conta C"0dito di+9onB/ $ C"0dito #9 n&ado a $i-uida"

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D UQLQHQHQNQNNQNN EN %u:@o da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ C UQLQHQHQLQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o <ecebi"ento dos 1>> co"putadores no dia 50 de de e"bro: CCdi>o da Conta D HQLQJQHQNQNNQNN C LQHQJQNQNQNNQNN TDt@Eo da Conta B n+ #8/ i+ ' B n+ d inCo"#;ti%a FPI Fo"n % do" + %onta+ a 9a!a" a %u"to 9"a3o FFI

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CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQJQMHQNN C"0dito #9 n&ado a $i-uida" C GQLQLQHQJQMLQNN C"0dito #9 n&ado # $i-uida:@o Do recebimento da nota iscal re erente aos computadores, ocorre o ato gerador da obriga'o e.igvel devida ao ornecedor! Em atendimento ao princpio contbil da oportunidade, a obriga'o e.igvel deve ser contabili&ada no momento da ocorr-ncia do ato gerador! Desse e.emplo, em ra&'o da pro.imidade do im do e.erccio, sup(eJse que n'o %aver tempo %bil para o t#rmino da ase de liquida'o, ocasionando a inscri'o dessa despesa oramentria em restos a pagar n'o processados! Aeri icaJse uma lacuna temporal entre o momento da entrega dos computadores e a liquida'o, gerando a necessidade da ase Mem liquida'oN para a correta apura'o do valor do passivo inanceiro para ins de clculo do supervit inanceiro, de inido pela 3ei n4 5!62071895! b? )propria'o da varia'o patrimonial diminutiva simultaneamente + liquida'o < Do ornecimento de presta'o de servio de limpe&a e conserva'oL Fo "o"ento do e"penHo: CCdi>o da Conta D GQLQLQHQHQNNQNN C GQLQLQHQJQMHQNN TDt@Eo da Conta C"0dito di+9onB/ $ C"0dito #9 n&ado a $i-uida"

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D UQLQHQHQNQNNQNN EN %u:@o da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ C UQLQHQHQLQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o <ecebi"ento da nota .iscal de servi!os e li/uida!o: CCdi>o da Conta D JQJQLQNQNQNNQNN C LQHQJQNQNQNNQNN TDt@Eo da Conta *a"ia:@o 9at"i#onia$ di#inuti/a + "/i:o+ Fo"n % do" + %onta+ a 9a!a" a %u"to 9"a3o FFI

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQJQMHQNN C"0dito #9 n&ado a $i-uida" C GQLQLQHQJQMJQNN C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D UQLQHQHQLQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o C UQLQHQHQJQNNQNN nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+ Fo "o"ento do pa,a"ento: CCdi>o da Conta D LQHQJQNQNQNNQNN C HQHQHQHQHQNNQNN TDt@Eo da Conta Fo"n % do" + %onta+ a 9a!a" a %u"to 9"a3oFFI CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$ FFI

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CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQJQMJQNN C"0dito #9 n&ado $i-uidado C GQLQLQHQJQMKQNN C"0dito #9 n&ado 9a!o CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o D UQLQHQHQJQNNQNN nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+ C UQLQHQHQKQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ uti$i3ada

c? )propria'o da varia'o patrimonial diminutiva ap@s a liquida'o < Da aquisi'o de material de consumo que ser estocado em almo.ari ado para uso em momento posterior, no qual ser recon%ecida a despesaL Fo "o"ento do e"penHo: CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQHQNNQNN C"0dito di+9onB/ $ C GQLQLQHQJQMHQNN C"0dito #9 n&ado a $i-uida" CCdi>o da Conta D UQLQHQHQHQNNQNN C UQLQHQHQLQNNQNN TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o

Fo "o"ento da li/uida!o e incorpora!o ao esto/ue: CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D HQHQOQGQNQNNQNN E+to-u ' A$#oNa"iCado C LQHQJQNQNQNNQNN Fo"n % do" + %onta+ a 9a!a" a %u"to 9"a3o FFI CCdi>o da Conta D GQLQLQHQJQMHQNN C GQLQLQHQJQMJQNN CCdi>o da Conta D UQLQHQHQLQNNQNN C UQLQHQHQJQNNQNN TDt@Eo da Conta C"0dito #9 n&ado a $i-uida" C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+

No momento do pagamento: CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D LQHQJQNQNQNNQNN Fo"n % do" + %onta+ a 9a!a" a %u"to 9"a3o FFI C HQHQHQHQHQNNQNN CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$ FFI

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CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" D GQLQLQHQJQMJQNN C GQLQLQHQJQMKQNN C"0dito #9 n&ado 9a!o CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o D UQLQHQHQJQNNQNN nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+ C UQLQHQHQKQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ uti$i3ada

Fo "o"ento do reconHeci"ento da varia!o patri"onial di"inutiva por co"petGncia ;no "o"ento da saBda do esto/ue?: CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D JQJQHQHQHQNNQNN *a"ia:@o 9at"i#onia$ di#inuti/a Con+u#o d #at "ia$ CONSOLIDAO C HQHQOQGQNQNNQNN E+to-u + A$#oNa"iCado FPI

MHQMKQMKQML ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA

PLANEJAMENTO ) etapa do plane$amento abrange, de modo geral, toda a anlise para a ormula'o do plano e a(es governamentais que serviram de base para a i.a'o da despesa oramentria, a descentrali&a'o7movimenta'o de cr#ditos, a programa'o oramentria e inanceira, e o processo de licita'o e contrata'o!

HQ FiNa:@o da d +9 +a ) i.a'o da despesa re ereJse aos limites de gastos, includos nas leis oramentrias com base nas receitas previstas, a serem e etuados pelas entidades p*blicas! ) i.a'o da despesa oramentria insereJse no processo de plane$amento e compreende a ado'o de medidas em dire'o a uma situa'o ideali&ada, tendo em vista os recursos disponveis e observando as diretri&es e prioridades traadas pelo governo! Con orme art! 19G da Constitui'o 0ederal de 18II, os instrumentos de plane$amento compreendem o Plano Plurianual, a 3ei de 1iretri&es Oramentrias e a 3ei Oramentria )nual! O processo da i.a'o da despesa oramentria # concludo com a autori&a'o dada pelo poder legislativo por meio da lei oramentria anual, ressalvadas as eventuais aberturas de cr#ditos adicionais no decorrer da vig-ncia do oramento!

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LQ D +% nt"a$i3a:D + d %"0dito+ o":a# nt;"io+ )s descentrali&a(es de cr#ditos oramentrios ocorrem quando or e etuada movimenta'o de parte do oramento, mantidas as classi ica(es institucional, uncional, programtica e econOmica, para que outras unidades administrativas possam e.ecutar a despesa oramentria! )s descentrali&a(es de cr#ditos oramentrios n'o se con undem com trans er-ncias e transposi'o, poisE n'o modi icam a programa'o ou o valor de suas dota(es oramentrias >cr#ditos adicionais?L e n'o alteram a unidade oramentria >classi ica'o institucional? detentora do cr#dito oramentrio aprovado na lei oramentria ou em cr#ditos adicionais! Suando a descentrali&a'o envolver unidades gestoras de um mesmo @rg'o temJse a descentrali&a'o interna, tamb#m c%amada de provis'o! He, porventura, ocorrer entre unidades gestoras de @rg'os ou entidades de estrutura di erente, terJseJ uma descentrali&a'o e.terna, tamb#m denominada de destaque! Da descentrali&a'o, as dota(es ser'o empregadas obrigat@ria e integralmente na consecu'o do ob$etivo previsto pelo programa de trabal%o pertinente, respeitadas ielmente a classi ica'o uncional e a estrutura programtica! Portanto, a *nica di erena # que a e.ecu'o da despesa oramentria ser reali&ada por outro @rg'o ou entidade! Para a Cni'o, de acordo com o inciso ::: do F14 do art!14 do 1ecreto n4 9!1K07200K, a descentrali&a'o de cr#dito e.terna depender de termo de coopera'o, icando vedada a celebra'o de conv-nio para esse e eito! :mportante destacar que o art! I4 da 3ei n4 12!59G, de 11 de agosto de 2011 >3ei de 1iretri&es Oramentrias para 2012?, disp(e queE M)rt! I4 "odo e qualquer cr#dito oramentrio deve ser consignado, diretamente, independentemente do grupo de nature&a de despesa em que or classi icado, + unidade oramentria + qual pertencem as a(es correspondentes, vedandoJse a consigna'o de cr#dito a ttulo de trans er-ncia a unidades oramentrias integrantes dos Oramentos 0iscal e da Heguridade Hocial! F1 D'o caracteri&a in ring-ncia ao disposto no caput, bem como + veda'o contida no art! 19K, inciso A:, da Constitui'o, a descentrali&a'o de cr#ditos oramentrios para e.ecu'o de a(es pertencentes + unidade oramentria descentrali&adora!N ) e.ecu'o de despesas da compet-ncia de @rg'os e unidades do ente da 0edera'o poder ser descentrali&ada ou delegada, no todo ou em parte, a @rg'o ou entidade de outro ente da 0edera'o, desde que se mostre legal e tecnicamente possvel! "endo em vista o disposto no art! 6G da 3ei n4 10!1I0, de 9 de evereiro de 2001, a e.ecu'o de despesas mediante descentrali&a'o a outro ente da 0edera'o processarJseJ de acordo com os mesmos procedimentos adotados para as trans er-ncias voluntrias, ou se$a, empen%o, liquida'o e pagamento na unidade descentrali&adora do cr#dito oramentrio e inclus'o na receita e na despesa do ente recebedor dos recursosJob$eto da descentrali&a'o, identi icandoJse como recursos de conv-nios ou similares!

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=essalteJse que ao contrrio das trans er-ncias voluntrias reali&adas aos demais entes da 0edera'o que, via de regra, devem ser classi icadas como opera(es especiais, as descentrali&a(es de cr#ditos oramentrios devem ocorrer em pro$etos ou atividades! )ssim, nas trans er-ncias voluntrias devem ser utili&ados os elementos de despesas tpicos destas, quais se$am 51 <Contribui(es e 52 < )u.lios, enquanto nas descentrali&a(es devem ser usados os elementos denominados tpicos de gastos, tais como 60 < ,aterial de Consumo, 68 < Outros Hervios de "erceiros J Pessoa Burdica, G1 < Obras e :nstala(es, G2 < ,aterial Permanente, etc!

JQ P"o!"a#a:@o o":a# nt;"ia Cinan% i"a ) programa'o oramentria e inanceira consiste na compatibili&a'o do lu.o dos pagamentos com o lu.o dos recebimentos, visando ao a$uste da despesa i.ada +s novas pro$e(es de resultados e da arrecada'o! He %ouver rustra'o da receita estimada no oramento, dever ser estabelecida limita'o de empen%o e movimenta'o inanceira, com ob$etivo de atingir os resultados previstos na 31O e impedir a assun'o de compromissos sem respaldo inanceiro, o que acarretaria uma busca de socorro no mercado inanceiro, situa'o que implica em encargos elevados! ) 3=0 de iniu procedimentos para au.iliar a programa'o oramentria e inanceira nos arts I4 e 84E
Art. 0C At9 trinta dias ap+s a publica!o dos or!a"entos- nos ter"os e" /ue dispuser a lei de diretri es or!a"ent#rias e observado o disposto na alBnea c do inciso I do art. :o- o Poder Executivo estabelecer# a pro,ra"a!o .inanceira e o crono,ra"a de execu!o "ensal de dese"bolso. '...( Art. 1C &e veri.icado- ao .inal de u" bi"estre- /ue a reali a!o da receita poder# no co"portar o cu"pri"ento das "etas de resultado pri"#rio ou no"inal estabelecidas no Anexo de Netas Miscais- os Poderes e o Ninist9rio P3blico pro"overo- por ato pr+prio e nos "ontantes necess#rios- nos trinta dias subse/uentes- li"ita!o de e"penHo e "ovi"enta!o .inanceira- se,undo os crit9rios .ixados pela lei de diretri es or!a"ent#rias.$

KQ P"o% ++o d $i%ita:@o %ont"ata:@o O processo de licita'o compreende um con$unto de procedimentos administrativos que ob$etivam adquirir materiais, contratar obras e servios, alienar ou ceder bens a terceiros, bem como a&er concess(es de servios p*blicos com as mel%ores condi(es para o Estado, observando os princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade, da probidade administrativa, da vincula'o ao instrumento convocat@rio, do $ulgamento ob$etivo e de outros que l%e s'o correlatos! ) Constitui'o 0ederal de 18II estabelece a observ;ncia do processo de licita'o pela Cni'o, Estados, 1istrito 0ederal e ,unicpios, con orme disposto no art! 6K, inciso ZZ:E

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Art. 6%. A ad"inistra!o p3blica direta e indireta de /ual/uer dos Poderes da Aniodos Estados- do Listrito Mederal e dos NunicBpios obedecer# aos princBpios de le,alidadei"pessoalidade- "oralidade- publicidade e e.iciGncia e- ta"b9"- ao se,uinte: '...( 77I ressalvados os casos especi.icados na le,isla!o- as obras- servi!os- co"pras e aliena!2es sero contratados "ediante processo de licita!o p3blica /ue asse,ure i,ualdade de condi!2es a todos os concorrentes- co" cl#usulas /ue estabele!a" obri,a!2es de pa,a"ento- "antidas as condi!2es e.etivas da proposta- nos ter"os da leio /ual so"ente per"itir# as exi,Gncias de /uali.ica!o t9cnica e econE"ica indispens#veis 8 ,arantia do cu"pri"ento das obri,a!2es.

) 3ei n4 I!999, de 21 de $un%o de 1886, regulamenta o art! 6K, inciso ZZ:, da Constitui'o 0ederal, estabelecendo normas gerais sobre licita(es e contratos administrativos pertinentes a obras, servios, inclusive de publicidade, compras, aliena(es e loca(es!

E(EC)O ) e.ecu'o da despesa oramentria se d em tr-s estgios, na orma prevista na 3ei n4 5!62071895E empen%o, liquida'o e pagamento!

HQ E#9 n&o Empen%o, segundo o art! GI da 3ei n4 5!62071895, # o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obriga'o de pagamento pendente ou n'o de implemento de condi'o! Consiste na reserva de dota'o oramentria para um im espec ico! O empen%o ser ormali&ado mediante a emiss'o de um documento denominado MDota de Empen%oN, do qual deve constar o nome do credor, a especi ica'o do credor e a import;ncia da despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da e.ecu'o oramentria! Embora o art! 91 da 3ei n4 5!62071895 estabelea a obrigatoriedade do nome do credor no documento Dota de Empen%o, em alguns casos, como na 0ol%a de Pagamento, tornaJse impraticvel a emiss'o de um empen%o para cada credor, tendo em vista o n*mero e.cessivo de credores >servidores?! Caso n'o se$a necessria a impress'o do documento MDota de Empen%oN, o empen%o icar arquivado em banco de dados, em tela com ormata'o pr@pria e modelo o icial, a ser elaborado por cada ente da 0edera'o em atendimento +s suas peculiaridades! Suando o valor empen%ado or insu iciente para atender + despesa a ser reali&ada, o empen%o poder ser re orado! Caso o valor do empen%o e.ceda o montante da despesa reali&ada, o empen%o dever ser anulado parcialmente! Her anulado totalmente quando o ob$eto do contrato n'o tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido incorretamente!

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Os empen%os podem ser classi icados emE OrdinrioE # o tipo de empen%o utili&ado para as despesas de valor i.o e previamente determinado, cu$o pagamento deva ocorrer de uma s@ ve&L EstimativoE # o tipo de empen%o utili&ado para as despesas cu$o montante n'o se pode determinar previamente, tais como servios de ornecimento de gua e energia el#trica, aquisi'o de combustveis e lubri icantes e outrosL e /lobalE # o tipo de empen%o utili&ado para despesas contratuais ou outras de valor determinado, su$eitas a parcelamento, como, por e.emplo, os compromissos decorrentes de alugu#is! 2 recomendvel constar no instrumento contratual o n*mero da nota de empen%o, visto que representa a garantia ao credor de que e.iste cr#dito oramentrio disponvel e su iciente para atender a despesa ob$eto do contrato! Dos casos em que o instrumento de contrato # acultativo, a 3ei n4 I!99971886 admite a possibilidade de substituJlo pela nota de empen%o de despesa, %ip@tese em que o empen%o representa o pr@prio contrato!

LQ Li-uida:@o Con orme disp(e o art! 96 da 3ei n4 5!62071895, a liquida'o consiste na veri ica'o do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobat@rios do respectivo cr#dito e tem por ob$etivo apurarE
M)rt! 96! ) liquida'o da despesa consiste na veri ica'o do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobat@rios do respectivo cr#dito! F1` Essa veri ica'o tem por im apurarE : < a origem e o ob$eto do que se deve pagarL :: < a import;ncia e.ata a pagarL ::: < a quem se deve pagar a import;ncia, para e.tinguir a obriga'o! As despesas co" .orneci"ento ou co" servi!os prestados tero por base: F24 ) liquida'o da despesa por ornecimentos eitos ou servios prestados ter por baseE : < o contrato, a$uste ou acOrdo respectivoL :: < a nota de empen%oL ::: < os comprovantes da entrega de material ou da presta'o e etiva do servio!N

JQ Pa!a# nto O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio de c%eque nominativo, ordens de pagamentos ou cr#dito em conta, e s@ pode ser e etuado ap@s a regular liquida'o da despesa! ) 3ei n4 5!62071895, no art! 95, de ine ordem de pagamento como sendo o despac%o e.arado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada se$a paga!

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) ordem de pagamento s@ pode ser e.arada em documentos processados pelos servios de contabilidade!

01.0+.0' PROCEDIMENTO CONT!"EI RE,ERENTE F DE PE A OR#AMENT!RIA Deste t@pico, s'o tratados procedimentos tpicos da administra'o p*blica que visam + padroni&a'o da classi ica'o das despesas por todas as es eras de governo, en ati&ando determinadas situa(es que geram mais d*vidas quanto + classi ica'o por nature&a da despesa!

MHQMKQMOQMH D2*IDAS COM)NS REFERENTES 6 CLASSIFICAO POR NAT)REZA DE DESPESA MATERIAL PERMANENTE ( MATERIAL DE CONS)MO EntendeJse como material de consumo e material permanenteE ,aterial de consumo, aquele que, em ra&'o de seu uso corrente e da de ini'o da 3ei n4 5!62071895, perde normalmente sua identidade sica e7ou tem sua utili&a'o limitada a dois anosL ,aterial permanente, aquele que, em ra&'o de seu uso corrente, n'o perde a sua identidade sica, e7ou tem uma durabilidade superior a dois anos! )l#m disso, na classi ica'o da despesa com aquisi'o de material devem ser adotados alguns par;metros que distinguem o material permanente do material de consumo! Cm material # considerado de consumo caso atenda um, e pelo menos um, dos crit#rios a seguirE Crit rio da !ura"ilidad# < He em uso normal perde ou tem redu&idas as suas condi(es de uncionamento, no pra&o m.imo de dois anos$ Crit rio da %ragilidad# He sua estrutura or quebradia, de ormvel ou dani icvel, caracteri&ando sua irrecuperabilidade e perda de sua identidade ou uncionalidade$ Crit rio da P#r#&i"ilidad# He est su$eito a modi ica(es >qumicas ou sicas? ou se deteriora ou perde sua caracterstica pelo uso normal$ Crit rio da 'n&or(ora"ilidad# He est destinado + incorpora'o a outro bem, e n'o pode ser retirado sem pre$u&o das caractersticas sicas e uncionais do principal! Pode ser utili&ado para a constitui'o de novos bens, mel%oria ou adi(es complementares de bens em utili&a'o >sendo classi icado como 5!5!80!60?, ou para a reposi'o de peas para manuten'o do seu uso normal que conten%am a mesma con igura'o >sendo classi icado como 6!6!80!60?L Crit rio da Trans)or*a"ilidad# He oi adquirido para im de trans orma'o! ObservaJse que, embora um bem ten%a sido adquirido como permanente, o seu controle patrimonial dever ser eito baseado na rela'o custoJbene cio desse controle!

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Desse sentido, a Constitui'o 0ederal prev- o princpio da economicidade >art! K0?, que se tradu& na rela'o custoJbene cio! )ssim, os controles devem ser simpli icados quando se apresentam como meramente ormais ou cu$o custo se$a evidentemente superior ao risco! 1esse modo, se um material or adquirido como permanente e icar comprovado que possui custo de controle superior ao seu bene cio, deve ser controlado de orma simpli icada, por meio de rela'oJcarga, que mede apenas aspectos qualitativos e quantitativos, n'o %avendo necessidade de controle por meio de n*mero patrimonial! Do entanto, esses bens dever'o estar registrados contabilmente no patrimOnio da entidade! 1a mesma orma, se um material de consumo or considerado como de uso duradouro, devido + durabilidade, quantidade utili&ada ou valor relevante, tamb#m dever ser controlado por meio de rela'oJcarga, e incorporado ao patrimOnio da entidade! ) classi ica'o oramentria, o controle patrimonial e o recon%ecimento do ativo seguem crit#rios distintos, devendo ser apreciados individualmente! ) classi ica'o oramentria obedecer aos par;metros de distin'o entre material permanente e de consumo! O controle patrimonial obedecer ao princpio da racionali&a'o do processo administrativo! Por sua ve&, o recon%ecimento do ativo compreende os bens e direitos que possam gerar bene cios econOmicos ou potencial de servio! ) seguir s'o apresentados alguns e.emplos de como proceder + anlise da despesa, a im de veri icar se a classi ica'o ser em material permanente ou em material de consumoE a? =lassi.ica!o de pe!as no incorpor#veis a i"+veis ;despesas co" "ateriais e"pre,ados e" i"+veis e /ue possa" ser re"ovidos ou recuperados- tais co"o: bio"bos- cortinas- divis+rias re"ovBveis- estrados- persianas- tapetes e a.ins?: ) despesa com aquisi'o de peas n'o incorporveis a im@veis deve ser classi icada observando os crit#rios acima e.postos >durabilidade, ragilidade, perecibilidade, incorporabilidade e trans ormabilidade?! /eralmente os itens elencados acima s'o considerados material permanente, mas n'o precisam ser tombados! Do caso de despesas reali&adas em im@veis alugados, o ente dever registrar como material permanente e proceder + bai.a quando entregar o im@vel, se os mesmos encontraremJse deteriorados, sem condi(es de uso!

b? =lassi.ica!o de despesa co" a/uisi!o de placa de "e"+ria para substitui!o e" u" co"putador co" "aior capacidade /ue a existente e a classi.ica!o da despesa co" a/uisi!o de u"a leitora de =L para ser instalada nu" =o"putador se" Anidade Leitora de =L: +astos d# *anut#n,-o # r#(aros correspondem +queles incorridos para manter ou recolocar os ativos em condi(es normais de uso, sem com isso aumentar sua capacidade de produ'o ou perodo de vida *til! Por sua ve&, uma *#l.oria ocorre em consequ-ncia do aumento de vida *til do bem do ativo, do incremento em sua capacidade produtiva, ou da diminui'o do custo operacional! 1esse modo, uma mel%oria pode envolver uma substitui'o de partes do bem ou ser resultante de uma re orma signi icativa! )ssim, como regra, aumenta o valor contbil do bem se o

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custo das novas peas or maior que o valor lquido contbil das peas substitudas! Caso contrrio, o valor contbil n'o ser alterado! Portanto, a despesa oramentria com a troca da placa de mem@ria de um computador para outra de maior capacidade deve ser classi icada na categoria econOmica 5 < Mdespesa de capitalN, no grupo de nature&a de despesa 5 < MinvestimentosN e no elemento de despesa 60 < M,aterial de ConsumoN! Observe que se a troca ocorrer por outro processador de mesma capacidade, %avendo apenas a manuten'o regular do seu uncionamento, deve ser classi icada na categoria econOmica 6 < Mdespesa correnteN, no grupo da nature&a da despesa 6 < Moutras despesas correntesN e no elemento de despesa 60 < M,aterial de ConsumoN! )s adi,/#s &o*(l#*#ntar#s, por sua ve&, n'o envolvem substitui(es, mas aumentam o taman%o sico do ativo por meio de e.pans'o, e.tens'o, etc, s'o agregadas ao valor contbil do bem! ) inclus'o da leitora de C1 na unidade tamb#m deve ser classi icada na categoria econOmica 5 < despesa de capital, no grupo de nature&a de despesa 5 < MinvestimentosN e no elemento de despesa 60 < M,aterial de ConsumoN, pois se trata de adi'o complementar, ou se$a, novo componente n'o registrado no ativo imobili&ado!

c? =lassi.ica!o de despesa co" a/uisi!o de "aterial biblio,r#.ico Os livros e demais materiais bibliogr icos apresentam caractersticas de material permanente >durabilidade superior a dois anos, n'o # quebradio, n'o # perecvel, n'o # incorporvel a outro bem, n'o se destina a trans orma'o?! Por#m, o art! 1I da 3ei n4 10!KG672006, considera os livros adquiridos para bibliotecas p*blicas como material de consumo! M)rt! 1I! Com a inalidade de controlar os bens patrimoniais das bibliotecas p*blicas, o livro n'o # considerado material permanente!N )s demais bibliotecas devem classi icar a despesa com aquisi'o de material bibliogr ico como material permanente!
Art. 5C =onsidera*se livro- para e.eitos desta Lei- a publica!o de textos escritos e" .icHas ou .olHas- no peri+dica- ,ra"peada- colada ou costurada- e" volu"e cartonadoencadernado ou e" brocHura- e" capas avulsas- e" /ual/uer .or"ato e acaba"ento. Par#,ra.o 3nico. &o e/uiparados a livro: I .ascBculos- publica!2es de /ual/uer nature a /ue represente" parte de livro; II "ateriais avulsos relacionados co" o livro- i"pressos e" papel ou e" "aterial si"ilar; III roteiros de leitura para controle e estudo de literatura ou de obras did#ticas; I) #lbuns para colorir- pintar- recortar ou ar"ar; ) atlas ,eo,r#.icos- Hist+ricos- anatE"icos- "apas e carto,ra"as; )I textos derivados de livro ou ori,inais- produ idos por editores- "ediante contrato de edi!o celebrado co" o autor- co" a utili a!o de /ual/uer suporte; )II livros e" "eio di,ital- "a,n9tico e +tico- para uso exclusivo de pessoas co" de.iciGncia visual; )III livros i"pressos no &iste"a Traille.

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Tiblioteca P3blica 9 u"a unidade bibliotec#ria destinada indistinta"ente a todos os se,"entos da co"unidade- co" acervos de interesse ,eral- voltados essencial"ente 8 disse"ina!o da leitura e H#bitos associados entre u" p3blico a"plo de.inido basica"ente e" ter"os ,eo,r#.icos- se" con.undir co" as bibliotecas destinadas a atender u" se,"ento da co"unidade co" u" prop+sito especB.ico$. 89c3rdo '''&%::$ 0 '; <=mara 0 >ribunal de <ontas da ?nio 0 ><?@

)ssim, as bibliotecas p*blicas devem e etuar o controle patrimonial dos seus livros, adquiridos como material de consumo, de modo simpli icado via rela'o do material >rela'oJcarga? e7ou veri ica'o peri@dica da quantidade de itens requisitados, n'o sendo necessria a identi ica'o do n*mero do registro patrimonial! Essas bibliotecas de inir'o instru(es internas que estabelecer'o as regras e procedimentos de controles internos com base na legisla'o pertinente! )s aquisi(es que n'o se destinarem +s bibliotecas p*blicas dever'o manter os procedimentos de aquisi'o e classi ica'o na nature&a de despesa 5!5!80!G2 < ,aterial Permanente < incorporando ao patrimOnio! Portanto, devem ser registradas em conta de ativo imobili&ado!

d? =lassi.ica!o de despesa co" servi!os de re"odela!o- restaura!o- "anuten!o e outros. Suando o servio se destina a manter o bem em condi(es normais de opera'o, n'o resultando em aumento relevante da vida *til do bem, a despesa oramentria # corrente! Caso as mel%orias decorrentes do servio resultem em aumento signi icativo da vida *til do bem, a despesa oramentria # de capital, devendo o valor do gasto ser incorporado ao ativo!

e? =lassi.ica!o de despesa co" a/uisi!o de pen*drive- canetas +pticas- toUen e si"ilares. ) aquisi'o ser classi icada como material de consumo, na nature&a da despesa 6!6!80!60, tendo em vista que s'o abarcadas pelo crit#rio da ragilidade! Os bens ser'o controlados como materiais de uso duradouro, por simples rela'oJcarga, com veri ica'o peri@dica das quantidades de itens requisitados, devendo ser considerado o princpio da racionali&a'o do processo administrativo para a institui'o p*blica, ou se$a, o custo do controle n'o pode e.ceder os bene cios que dele decorram!

SER*IOS DE TERCEIROS ( MATERIAL DE CONS)MO Da classi ica'o da despesa de material por encomenda, a despesa oramentria s@ dever ser classi icada como servios de terceiros se o pr@prio @rg'o ou entidade ornecer a mat#riaJprima! Caso contrrio, dever ser classi icada no elemento de despesa G2, em se tratando de con ec'o de material permanente, ou no elemento de despesa 60, se material de consumo )lgumas ve&es ocorrem d*vidas, em virtude de diverg-ncias entre a adequada classi ica'o da despesa oramentria e o tipo do documento iscal emitido pela contratada >E.E Dota 0iscal de Hervio, Dota 0iscal de Aenda ao Consumidor etc!?! Desses casos, a contabilidade deve procurar

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bem in ormar, seguindo, se or necessrio para tanto, a ess-ncia ao inv#s da orma e buscar a consecu'o de seus ob$etivosE demonstrar o patrimOnio e controlar o oramento! Portanto, a despesa oramentria dever ser classi icada independentemente do tipo de documento iscal emitido pela contratada, devendo ser classi icada como servios de terceiros ou material mediante a veri ica'o do ornecimento ou n'o da mat#riaJprima! Cm e.emplo clssico dessa situa'o # a contrata'o de con ec'o de placas de sinali&a'o! Desse caso, ser emitida uma nota iscal de servio e a despesa oramentria ser classi icada no elemento de despesa 60 < material de consumo, pois n'o %ouve ornecimento de mat#riaJprima!

OBRAS E INSTALAWES ( SER*IOS DE TERCEIROS Her'o considerados servios de terceiros as despesas comE
J =eparos, consertos, revis(es, pinturas, re ormas e adapta(es de bens im@veis sem que ocorra a amplia'o do im@velL J =eparos em instala(es el#tricas e %idrulicasL J =eparos, recupera(es e adapta(es de biombos, carpetes, divis@rias e lambrisL e J ,anuten'o de elevadores, limpe&a de ossa e a ins!

Suando a despesa ocasionar a amplia'o relevante do potencial de gera'o de bene cios econOmicos uturos do im@vel, tal despesa dever ser considerada como obras e instala(es, portanto, despesas com investimento!

DESPESA DE E(ERCXCIOS ANTERIORES N INDENIZAWES E RESTIT)IWES ( ELEMENTO PR\PRIO )lgumas situa(es suscitam d*vidas quanto ao uso do elemento 82 >1espesa de E.erccios )nteriores?, 86 >:ndeni&a(es e =estitui(es? e, ainda, o elemento pr@prio da despesa reali&ada! Hempre que o empen%o tratarJse de despesas cu$o ato gerador ocorreu em e.erccios anteriores, deveJse utili&ar o elemento 82, sem e.ce(es, n'o e.imindo a apura'o de responsabilidade pelo gestor, se or o caso! O elemento 86 deve ser utili&ado para despesas oramentrias com indeni&a(es, e.clusive as trabal%istas, e restitui(es, devidas por @rg'os e entidades a qualquer ttulo, inclusive devolu'o de receitas quando n'o or possvel e etuar essa devolu'o mediante a compensa'o com a receita correspondente, bem como outras despesas de nature&a indeni&at@ria n'o classi icadas em elementos de despesas espec icos! O elemento de despesa espec ico deve ser utili&ado na maioria das despesas cu$o ato gerador ten%a ocorrido no e.erccio, possibilitando o con%ecimento do ob$eto das despesas da entidade! B o uso dos elementos 82 e 86 s'o utili&ados eventualmente!

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Heguem alguns e.emplos prticos para classi ica'o nos elementos 82, 86 e no elemento pr@prioE Cma equipe de alunos e pro essores reali&a uma viagem, para ins de pesquisa acad-mica, em Onibus de uma universidade! 1urante a viagem, o Onibus apresenta de eitos e a despesa para o seu conserto ultrapassa o valor concedido a ttulo de suprimentos de undos! O motorista, para dar continuidade + viagem, paga com seu pr@prio recurso a di erena entre o valor total do conserto e o suprimento concedido! Dessa situa'o, ao retornar a Cniversidade, o gestor responsvel deve restituir o servidor, por meio de despesa oramentria, empen%ada no elemento 86! ,oradores de uma comunidade solicitam diversas ve&es que a pre eitura corte uma rvore que est com sua estrutura ameaada! )p@s dois meses da primeira solicita'o, a pre eitura n'o atende a demanda da comunidade e a rvore cai em cima de um carro de um cidad'o, que pede uma indeni&a'o + pre eitura! Dessa situa'o, constatada a responsabilidade da pre eitura, # emitido um empen%o no elemento 86, por caracteri&arJ se uma indeni&a'o! Cma entidade contrata uma presta'o de servios de limpe&a para o perodo de $aneiro a outubro, empen%ando a respectiva despesa no elemento pr@prio 68 >servios de terceiros < pessoa $urdica?! Em novembro, a entidade n'o renova em tempo o contrato e a empresa contratada mant#m a presta'o de servios sem o suporte oramentrio! Homente em de&embro # reali&ado novo contrato, regulari&ando a situa'o! Hem dei.ar de considerar os impactos legais, a entidade deve empen%ar a despesa relativa + presta'o de servios em novembro, reali&ada sem contrato, no elemento que retrate a presta'o de servios, ou se$a, no elemento 68! D'o deve ser utili&ado, nesse caso, o elemento 86, pois a despesa est sendo paga diretamente + empresa contratada! Caso tal despesa ven%a a ser empen%ada no e.erccio seguinte + presta'o de servios, utili&arJseJ o elemento 82! Em $aneiro, um servidor percebe que n'o recebe o au.lio alimenta'o por 10 meses e requere que a entidade reali&e o pagamento retroativo! Dessa situa'o, a entidade dever empen%ar a respectiva despesa no elemento 82, por caracteri&ar uma despesa de e.erccio anterior!

MHQMKQMOQML CLASSIFICAO ORAMENTRIA DAS TRANSFERVNCIAS E DELEGAWES DE E(EC)O ORAMENTRIA )s duas ormas de movimenta'o de recursos inanceiros entre entes da 0edera'o ou entre estes e entidades privadas ou cons@rcios p*blicos s'o as trans er-ncias propriamente ditas e as que se constituem delega(es de e.ecu'o oramentria! )lgumas ve&es ocorrem d*vidas quanto + classi ica'o oramentria dessas movimenta(es nos entes trans eridores! Desses casos, # preciso detal%ar a situa'o espec ica para que a classi ica'o se$a determinada! 2 importante destacar que os arts! 2G e 29 da 3=0 estabelecem regras, respectivamente, para trans er-ncias voluntrias >entre entes da 0edera'o? e destina'o de recursos para entidades privadas que devem ser observadas pelos re eridos entes trans eridores! O tratamento dado + movimenta'o de recursos para cons@rcios p*blicos ou institui(es multigovernamentais, decorrente ou n'o de contrato de rateio, # apresentado na se'o seguinte!

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TRANSFERVNCIA ) designa'o Mtrans er-nciaN, nos termos do art! 12 da 3ei no 5!62071895, corresponde + entrega de recursos inanceiros a outro ente da 0edera'o, a cons@rcios p*blicos ou a entidades privadas, com e sem ins lucrativos, que n'o corresponda contrapresta'o direta em bens ou servios ao trans eridor! Os bens ou servios gerados ou adquiridos com a aplica'o desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrimOnio do ente ou da entidade recebedora! )s modalidades de aplica'o utili&adas para a entrega de recursos inanceiros por meio de trans er-ncias s'oE 20 J "rans 60 J "rans 61 J "rans 50 J "rans 51 J "rans G0 J "rans 90 J "rans er-ncias + Cni'o er-ncias a Estados e ao 1istrito 0ederal er-ncias a Estados e ao 1istrito 0ederal J 0undo a 0undo er-ncias a ,unicpios er-ncias a ,unicpios J 0undo a 0undo er-ncias a :nstitui(es Privadas sem 0ins 3ucrativos er-ncias a :nstitui(es Privadas com 0ins 3ucrativos

Essas modalidades de aplica'o devem ser associadas com os elementos de despesa que n'o representem contrapresta'o direta em bens ou servios! "ais elementos s'oE 51 J Contribui(es J utili&ado para trans er-ncias correntes e de capital aos entes da 0edera'o e a entidades privadas sem ins lucrativos, e.ceto para os servios essenciais de assist-ncia social, m#dica e educacionalL 52 J )u.lios J utili&ado para trans er-ncias de capital aos entes da 0edera'o e a entidades privadas sem ins lucrativosL 56 J Hubven(es Hociais J utili&ado para trans er-ncias +s entidades privadas sem ins lucrativos para os servios essenciais de assist-ncia social, m#dica e educacionalL 5G J Hubven(es EconOmicas J utili&ado para trans er-ncias, e.clusivamente, a entidades privadas com ins lucrativosL I1 J 1istribui'o Constitucional ou 3egal de =eceitas J utili&ado para trans er-ncias aos entes da 0edera'o em decorr-ncia de determina'o da Constitui'o ou estabelecida em lei! 2 importante destacar que, em ;mbito 0ederal, o art! 96 do 1ecreto 86!IK2718I9 associa, em seus FF 14 e 24, respectivamente, os au.lios + 3ei de Oramento e as contribui(es + 3ei Especial! ObservaJse tamb#m que, em ;mbito da 0edera'o, geralmente as contribui(es s'o associadas a despesas correntes e os au.lios a despesas de capital!

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DELEGAO Para ins deste t@pico, entendeJse por delega'o a entrega de recursos inanceiros a outro ente da 0edera'o ou a cons@rcio p*blico para e.ecu'o de a(es de responsabilidade ou compet-ncia do ente delegante! 1eve observar a legisla'o pr@pria do ente e as designa(es da 3ei de 1iretri&es Oramentrias, materiali&andoJse em situa(es em que o recebedor e.ecuta a(es em nome do trans eridor! Os bens ou servios gerados ou adquiridos com a aplica'o desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrimOnio de quem os entrega, ou se$a, do trans eridor! )s modalidades de aplica'o utili&adas para a entrega de recursos inanceiros por meio de delega'o oramentria, em geral, s'oE 22 J E.ecu'o Oramentria 1elegada + Cni'o 62 J E.ecu'o Oramentria 1elegada a Estados e ao 1istrito 0ederal 52 J E.ecu'o Oramentria 1elegada a ,unicpios )s modalidades de aplica'o 22, 62 e 52 n'o podem estar associadas com os elementos de despesa de contribui(es >51?, au.lios >52?, subven(es >56 e 5G? ou distribui'o constitucional ou legal de receitas >I1?, visto que os re eridos elementos pressup(em a ine.ist-ncia de contrapresta'o direta em bens ou servios! )s nature&as de despesas ormadas com tais modalidades de aplica'o dever'o conter os elementos de despesa espec icos >EE?, representativos de Mgastos e etivosN, como os relacionados abai.o, de orma e.empli icativaE 60 J ,aterial de Consumo 61 J Premia(es Culturais, )rtsticas, Cient icas, 1esportivas e Outras 62 J ,aterial, Bem ou Hervio para 1istribui'o /ratuita 66 J Passagens e 1espesas com 3ocomo'o 65 J Outras 1espesas de Pessoal decorrentes de Contratos de "erceiri&a'o 6G J Hervios de Consultoria 69 J Outros Hervios de "erceiros J Pessoa 0sica 6K J 3oca'o de ,'oJdeJObra 6I J )rrendamento ,ercantil 68 J Outros Hervios de "erceiros J Pessoa Burdica G1 J Obras e :nstala(es G2 J Equipamentos e ,aterial Permanente 2 importante dissociar a orma de pactua'o da movimenta'o de recursos do meio ou instrumento pelo qual ela se materiali&a! 1este modo, uma delega'o > orma? pode ser materiali&ada por meio de um conv-nio >meio ou instrumento?! =essalteJse que, em geral, as trans er-ncias, de que trata o art! 12 da 3ei no 5!62071895, devem ser reali&adas, em termos de a'o oramentria, por meio de opera(es especiais, enquanto as delega(es devem referir-se a projetos e atividades. Com vistas a facilitar o entendimento sobre a forma de classificao oramentria das entregas de recursos, apresenta-se quadro esquemtico a seguir. Destaca-se que, aparte da grande utilidade prtica do quadro, nem todas as situaes passveis de ocorrncia no setor pblico encontram-se nele contempladas.

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MHQMKQMOQMJ CLASSIFICAO ORAMENTRIA DAS MO*IMENTAWES PARA M)LTIGO*ERNAMENTAIS, CONS\RCIOS P2BLICOS E S)A CONTRATAO DIRETA

INSTIT)IWES

)s institui(es multigovernamentais e os cons@rcios p*blicos recebem recursos por meio de e.ecu'o oramentria dos entes consorciados ou mesmo de entidades e.ternas + sua composi'o! Para tal, os entes a&em uso das modalidades de aplica'o apresentadas a seguir!

MODA.IDADE DE AP.ICA#&O
K0 "rans er-ncias a institui(es multigovernamentais

IT%A#&O DE % O
Ctili&ada para a #ntr#ga d# r#&ursos a &onsr&ios (0"li&os # institui,/#s *ultigo1#rna*#ntais, 2u# n-o s#3a d#&orr#nt# d# d#l#ga,-o ou d# rat#io pela participa'o do ente! Ctili&ada para #ntr#ga d# r#&ursos #4&lusi1a*#nt# aos &onsr&ios (0"li&os dos 2uais o #nt# trans)#ridor )a,a (art#, &orr#s(ond#nt# ao rat#io das d#s(#sas decorrentes da participa'o do ente no respectivo cons@rcio, con orme previsto no correspondente contrato de rateio, # 2u# n-o guard# r#la,-o &o* as trans)#r5n&ias d#&orr#nt#s d# r#stos a (agar &an&#lados # d# &o*(l#*#nta,-o d# a(li&a,/#s *ni*as de que tratam, respectivamente, os artigos n4 25 e 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012! Ctili&ada, e.clusivamente, no caso de d#l#ga,-o da e.ecu'o de a(es de compet-ncia ou responsabilidade do ente delegante >ente trans eridor?, se$a para institui'o multigovernamental ou para cons@rcio do qual participe como consorciado ou n'o! Ctili&ada para entrega de recursos aos &onsr&ios (0"li&os dos 2uais o #nt# trans)#ridor )a,a (art#, correspondente ao rateio das despesas decorrentes da participa'o do ente, 6 &onta d# r#&ursos r#)#r#nt#s aos r#stos a (agar &onsid#rados (ara )ins da a(li&a,-o *ni*a #* a,/#s # s#r1i,os (0"li&os d# sa0d# # (ost#rior*#nt# &an&#lados ou (r#s&ritos, de que tratam os dos FF 14 e 24 do artigo n4 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012! Ctili&ada para entrega de recursos aos &onsr&ios (0"li&os dos 2uais o #nt# trans)#ridor )a,a (art#, correspondente ao rateio das despesas decorrentes da participa'o do ente, 6 &onta d# r#&ursos r#)#r#nt#s 6 di)#r#n,a da a(li&a,-o *ni*a #* a,/#s # s#r1i,os (0"li&os d# sa0d# 2u# d#i4ou d# s#r a(li&ada #* #4#r&&ios ant#rior#s, de que trata o artigo n4 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012!

K1

"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio

K2

E.ecu'o oramentria delegada a cons@rcios p*blicos

K6

"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio + conta de recursos de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012

K5

"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio + conta de recursos de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012

101

KG

"rans er-ncias a :nstitui(es ,ultigovernamentais + conta de recursos de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012

K9

"rans er-ncias a :nstitui(es ,ultigovernamentais + conta de recursos de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012

Ctili&ada, e.clusivamente, para situa(es relacionadas + trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da 0edera'o, #4&lusi1# as trans er-ncias relativas + modalidade de aplica'o K6 >"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio + conta de recursos de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012?, + conta de r#&ursos r#)#r#nt#s aos r#stos a (agar &onsid#rados (ara )ins da a(li&a,-o *ni*a #* a,/#s # s#r1i,os (0"li&os d# sa0d# # (ost#rior*#nt# &an&#lados ou (r#s&ritos, de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 16 de $aneiro de 2012! Ctili&ada, e.clusivamente, para as trans er-ncias de recursos inanceiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da 0edera'o, e.clusive as trans er-ncias relativas + modalidade de aplica'o K5 >"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio + conta de recursos de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012?, + conta de r#&ursos r#)#r#nt#s 6 di)#r#n,a da a(li&a,-o *ni*a #* a,/#s # s#r1i,os (0"li&os d# sa0d# 2u# d#i4ou d# s#r a(li&ada #* #4#r&&ios ant#rior#s, de que tratam o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 16 de $aneiro de 2012! Corresponde a um desdobramento da modalidade de aplica'o 80, utili&ada quando da a(li&a,-o dir#ta de recursos decorrentes de &ontrata,-o d# &onsr&io (0"li&o do 2ual o #nt# (arti&i(#, con orme regramento legal >3ei n4 I!999786?! Corresponde a um desdobramento da modalidade de aplica'o 80, utili&ada quando da a(li&a,-o dir#ta de recursos decorrentes de &ontrata,-o d# &onsr&io (0"li&o do 2ual o #nt# n-o (arti&i(#, con orme regramento legal >3ei n4 I!999786?!

86

85

)plica'o direta decorrente de opera'o de @rg'os, undos e entidades integrantes dos oramentos iscal e da seguridade social com cons@rcio p*blico do qual o ente participe )plica'o direta decorrente de opera'o de @rg'os, undos e entidades integrantes dos oramentos iscal e da seguridade social com cons@rcio p*blico do qual o ente n'o participe

1esse modo, para e etuar a classi ica'o oramentria por nature&a da despesa dos recursos movimentados para os cons@rcios e a sua contrata'o direta, deveJse levar em considera'o sua rela'o com o ente! Com isso, tais movimenta(es ser'o classi icadas con orme o quadro a seguirE

102

)ssim, para a correta classi ica'o oramentria da entrega de recursos a cons@rcios p*blicos e institui(es multigovernamentais, a&Jse necessrio identi icar inicialmente se a movimenta'o de recursos se re ere a contrato de rateio por participa'o em cons@rcio p*blico ou n'o! Hendo relativos a contrato de rateio, % de ser observado se o recurso guarda rela'o com os limites mnimos de sa*de, con orme de ini(es da 3ei Complementar n4 15172012, separandoJse, nesse caso, aqueles relacionados aos restos a pagar cancelados >modalidade de aplica'o K6? dos recursos relacionados + complementa'o de aplica(es mnimas em sa*de re erentes ao e.erccio anterior >modalidade de aplica'o K5?! Os demais aportes relativos a contrato de rateio ser'o classi icados na modalidade de aplica'o K1! =essaltaJse que todas essas modalidades de aportes de recursos s'o associadas ao elemento de despesa K0 >=ateio pela participa'o em Cons@rcio P*blico?! D'o %avendo rela'o com o contrato de rateio, % de se observar se a situa'o corresponde a uma trans er-ncia con orme disposi(es dos arts! 25 e 2G da 3ei Complementar n4 15172012, separandoJse, nesse caso, as trans er-ncias decorrentes da cobertura de restos a pagar cancelados >modalidade de aplica'o KG? daquelas decorrentes da complementa'o de aplica(es mnimas em sa*de re erentes ao e.erccio anterior >modalidade de aplica'o K9?! Os demais aportes s'o classi icados na modalidade de aplica'o K0! Essas tr-s modalidades s'o associadas a elementos de contribui(es >51? ou au.lios >52?! )inda nos casos em que n'o %a$a rela'o com o contrato de rateio, % de se observar se % ou n'o delega'o ou descentrali&a'o oramentria! Uavendo, a classi ica'o ser composta pela modalidade de aplica'o K2 >E.ecu'o Oramentria 1elegada a Cons@rcios P*blicos?, con$ugada com um elemento de despesa espec ico que represente gasto e etivo >60, 68, G1 etc!?!
103

Por im, % a possibilidade de contrata'o direta de cons@rcio p*blico, di erenciandoJse aqueles dos quais o ente participa >modalidade de aplica'o 86? daqueles dos quais o ente n'o participa >modalidade de aplica'o 85?! Em ambos os casos, o elemento de despesa a ser associado + modalidade de aplica'o dever individuali&ar o ob$eto do gasto! Caso o cons@rcio p*blico se$a contratado + conta dos recursos de que trata os FF 14 e 24 do art! 25 e o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012, n'o ser'o utili&adas as modalidades de aplica'o M86N e M85N, mas as M8GN e M89N, descritas na se'o seguinte!

MHQMKQMOQMK CLASSIFICAO ORAMENTRIA DAS DESPESAS PARA FINS DE APLICAO EM SA2DE LEI COMPLEMENTAR N_ HKHYLMHL ) 3ei Complementar n4 15172012, que disp(e, dentre outros assuntos, sobre os valores mnimos a serem aplicados pelo setor p*blico em a(es e servios de sa*de, estabeleceu crit#rios para a evidencia'o da aplica'o mnima desses recursos! 1esse modo, con orme apresentado em seu art! 25, a& uso da e.ecu'o da despesa oramentria para apura'o do cumprimento destes limitesE
Art. 5:. Para e.eito de c#lculo dos recursos "Bni"os a /ue se re.ere esta Lei =o"ple"entar- sero consideradas: I * as despesas li/uidadas e pa,as no exercBcio; e II * as despesas e"penHadas e no li/uidadas- inscritas e" <estos a Pa,ar at9 o li"ite das disponibilidades de caixa ao .inal do exercBcio- consolidadas no Mundo de &a3de. 89rt" %! da Lei <omplementar n '!'&%:'%@

"al crit#rio, contudo, a& com que %a$a a possibilidade de cancelamento de restos a pagar, particularmente dos n'o processados, que se encontravam computados nos limites mnimos de sa*de do e.erccio de sua inscri'o! )demais, tamb#m e.iste a possibilidade do n'o cumprimento dos limites mnimos de aplica'o em sa*de por meio da n'o aplica'o tempestiva dos recursos destinados + sa*de! Desse sentido, a 3ei estabeleceu mecanismos de compensa'o, e.postos a seguirE
Art. 5:. Para e.eito de c#lculo dos recursos "Bni"os a /ue se re.ere esta Lei =o"ple"entar- sero consideradas: ;...? 4 1C 9 disponibilidade de caixa vinculada aos Aestos a Pagar- considerados para .ins do "Bni"o na .or"a do inciso II do caput e posteriormente cancelados ou prescritos, dever ser, necessariamente, aplicada em aes e servios p2blicos de sa2de. Art. 55. Bventual diferena 1ue impli1ue o no atendimento, em determinado exerc6cio, dos recursos m6nimos previstos nesta Lei =o"ple"entar dever#- observado o disposto no inciso II do par#,ra.o 3nico do art. 16> da =onstitui!o Mederal- ser acrescida ao montante m6nimo do exerc6cio subse1uente ao da apurao da diferena, sem pre7u64o do montante m6nimo do exerc6cio de referncia e das san!2es cabBveis.

Para evidenciar essas aplica(es, a&Jse uso das modalidades M8GN e M89N, quando se re erir + aplica'o direta + conta dos recursos de que trata os FF 14 e 24 do art! 25 e o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012! )l#m disso, pode ser necessria a utili&a'o de modalidades de aplica'o espec icas relativas a trans er-ncias! "ais modalidades s'o apresentadas a seguirE
104

MODA.IDADE DE AP.ICA#&O
"rans er-ncia undo a undo aos estados e ao distrito ederal + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos! "rans er-ncia undo a undo aos estados e ao distrito ederal + conta recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores! "rans er-ncia undo a undo aos municpios + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos!

IT%A#&O DE % O
,odalidade de aplica'o utili&ada, e.clusivamente, para trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o ou dos ,unicpios aos Estados e ao 1istrito 0ederal por interm#dio da modalidade undo a undo, + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012!N ,odalidade de aplica'o utili&ada, e.clusivamente, para trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o ou dos ,unicpios aos Estados e ao 1istrito 0ederal por interm#dio da modalidade undo a undo, + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores, de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012! ,odalidade de aplica'o utili&ada, e.clusivamente, para trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o, dos Estados ou do 1istrito 0ederal aos ,unicpios por interm#dio da modalidade undo a undo, + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012! ,odalidade de aplica'o utili&ada, e.clusivamente, para trans er-ncia de recursos inanceiros da Cni'o, dos Estados ou do 1istrito 0ederal aos ,unicpios por interm#dio da modalidade undo a undo, + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores de que trata o art! 2G da 3ei Complementar no 151, de 2012! ,odalidade de aplica'o utili&ada, e.clusivamente, para trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas sob a orma de cons@rcios p*blicos nos termos da 3ei no 11!10K, de 9 de abril de 200G, por meio de contrato de rateio, + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam FF 1o e 2o do art! 25 da 3ei Complementar no 151, de 16 de $aneiro de 2012, observado o disposto no F 1o do art! 11 da Portaria H"D no K2, de 1o de evereiro de 2012! ,odalidade de aplica'o utili&ada, e.clusivamente, para trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas sob a orma de cons@rcios p*blicos nos termos da 3ei no 11!10K, de 9 de abril de 200G, por meio de contrato de rateio, + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores, de que trata o art! 2G da 3ei Complementar no 151, de 2012, observado o disposto no F 1o do art! 11 da Portaria H"D no K2, de 2012! 105

JO

JG

KO

KG

"rans er-ncia undo a undo aos municpios + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores!

TJ

"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio para ins da 3ei Complementar n4 15172012 < art! 25

TK

"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio para ins da 3ei Complementar n4 15172012 < art! 2G

TO

"rans er-ncias a institui(es multigovernamentais + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos!

TG

"rans er-ncias a institui(es multigovernamentais + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores!

PO

)plica'o 1ireta + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos

PG

)plica'o 1ireta + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores

,odalidade de aplica'o utili&ada, e.clusivamente, para trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da 0edera'o ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil, e.clusive as trans er-ncias relativas + modalidade de aplica'o K6 >"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio + conta de recursos de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012?, + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos, de que tratam os FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 2012! ,odalidade de aplica'o utili&ada, e.clusivamente, para trans er-ncia de recursos inanceiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da 0edera'o ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil, e.clusive as trans er-ncias relativas + modalidade de aplica'o K5 >"rans er-ncias a Cons@rcios P*blicos mediante contrato de rateio + conta de recursos de que trata o art! 2G da 3ei Complementar no 151, de 2012?, + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores, de que trata o art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 2012! )plica'o direta, pela unidade oramentria, dos cr#ditos a ela alocados ou oriundos de descentrali&a'o de outras entidades integrantes ou n'o dos Oramentos 0iscal ou da Heguridade Hocial, no ;mbito da mesma es era de governo, + conta de recursos re erentes aos restos a pagar considerados para ins da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de e posteriormente cancelados ou prescritos, nos termos dos FF 14 e 24 do art! 25 da 3ei Complementar n4 151, de 16 de $aneiro de 2012! Os cons@rcios p*blicos tamb#m podem utili&ar esta modalidade de aplica'o! )plica'o direta, pela unidade oramentria, dos cr#ditos a ela alocados ou oriundos de descentrali&a'o de outras entidades integrantes ou n'o dos Oramentos 0iscal ou da Heguridade Hocial, no ;mbito da mesma es era de governo, + conta de recursos re erentes + di erena da aplica'o mnima em a(es e servios p*blicos de sa*de que dei.ou de ser aplicada em e.erccios anteriores, nos termos do art! 2G da 3ei Complementar n4 151, de 16 de $aneiro de 2012! Os cons@rcios p*blicos tamb#m podem utili&ar esta modalidade de aplica'o!

106

) composi'o das nature&as de despesa relativas a tais trans er-ncias # apresentada no quadro a seguirE

O ente partcipe de um cons@rcio p*blico ormado + lu& da 3ei 11!10K7200G, quando da reposi'o eposi'o de restos a pagar cancelados ou prescritos ou da aplica'o adicional em a(es a( e servios p*blicos de sa*de dever utili&ar as modalidades de aplica'o MK6 K6N ou MK5N, caso se re ira a contrato de rateio! ! =essaltaJse =essalta que a apura'o do limite de sa*de em cons@rcios p*blicos desse tipo se d na e.ecu'o pelo cons@rcio p*blico, o qual utili&ar as modalidades de aplica'o M8GN e M89N, quando or o caso! Caso as trans er-ncias a cons@rcios p*blicos ou institui(es multigovernamentais n'o se$am relativas a contrato de rateio, as modalidades de aplica'o correspondentes ser'o as MKGN e MK9 K9N! Caso o cons@rcio p*blico se$a contratado diretamente, + conta dos recursos de que trata os FF 14 e 24 do art! 25 e o art! 2G da 3ei Complementar n4 15172012, n'o ser'o utili&adas as modalidades de aplica'o M86N e M85N, mas as M8GN e M89N!

01.0+.0( RE TO A PA1AR Do im do e.erccio, as despesas oramentrias empen%adas e n'o pagas ser'o inscritas em restos a pagar agar e constituir'o a dvida dvi lutuante! PodemJse se distinguir dois tipos de restos a pagarE os processados e os n'o processados! rocessados! Os restos a pagar processados rocessados s'o aqueles em que a despesa oramentria percorreu os estgios de empen%o e liquida'o, a'o, restando pendente apenas o estgio do pagamento! Em geral, n'o
107

podem ser cancelados, tendo em vista que o ornecedor de bens7servios cumpriu com a obriga'o de a&er e a )dministra'o n'o poder dei.ar de cumprir com a obriga'o de pagar! Her'o inscritas em restos a pagar as despesas liquidadas e n'o pagas no e.erccio inanceiro, ou se$a, aquelas em que o servio, obra ou material contratado ten%a sido prestado ou entregue e aceito pelo contratante! "amb#m ser'o inscritas as despesas n'o liquidadas quando o servio ou material contratado ten%a sido prestado ou entregue e que se encontre, em 61 de de&embro de cada e.erccio inanceiro, em ase de veri ica'o do direito adquirido pelo credor ou quando o pra&o para cumprimento da obriga'o assumida pelo credor estiver vigente! ) inscri'o de despesa em restos a pagar n'o processados # procedida ap@s a anula'o dos empen%os que n'o podem ser inscritos em virtude de restri'o em norma do ente, ou se$a, veri icamJse quais despesas devem ser inscritas em restos a pagar e anulamJse as demais para, ap@s, inscrevemJse os restos a pagar n'o processados do e.erccio! Do momento do pagamento de restos a pagar re erente + despesa empen%ada pelo valor estimado, veri icaJse se e.iste di erena entre o valor da despesa inscrita e o valor real a ser pagoL se e.istir di erena, procedeJse da seguinte ormaE He o valor real a ser pago or superior ao valor inscrito, a di erena dever ser empen%ada a conta de despesas de e.erccios anterioresL He o valor real or in erior ao valor inscrito, o saldo e.istente dever ser cancelado!

) inscri'o de restos a pagar deve observar as disponibilidades inanceiras e condi(es de modo a prevenir riscos e corrigir desvios capa&es de a etar o equilbrio das contas p*blicas, con orme estabelecido na 3=0! )ssim, observaJse que, embora a 3ei de =esponsabilidade 0iscal n'o aborde o m#rito do que pode ou n'o ser inscrito em restos a pagar, veda contrair obriga'o no *ltimo ano do mandato do governante sem que e.ista a respectiva cobertura inanceira, eliminando desta orma as %eranas iscais, con orme disposto no seu art! 52E
Art. :5. @ vedado ao titular de Poder ou +r,o re.erido no art. 5>- nos 3lti"os dois /uadri"estres do seu "andato- contrair obrigao de despesa /ue no possa ser cumprida integralmente dentro dele- ou /ue tenHa parcelas a serem pagas no exercBcio se,uinte sem 1ue ha7a suficiente disponibilidade de caixa para este efeito" Par#,ra.o 3nico. Fa deter"ina!o da disponibilidade de caixa sero considerados os encar,os e despesas co"pro"issadas a pa,ar at9 o .inal do exercBcio.$

Portanto, # necessrio que a inscri'o de despesas oramentrias em restos a pagar observe a legisla'o pertinente! INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS ) norma estabelece que, no encerramento do e.erccio, a parcela da despesa oramentria que se encontrar empen%ada mas ainda n'o oi paga ser considerada restos a pagar!

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O raciocnio implcito na lei # de que a receita oramentria a ser utili&ada para pagamento da despesa empen%ada em determinado e.erccio $ oi arrecadada ou ainda ser arrecadada no mesmo ano e estar disponvel no cai.a do governo ainda neste e.erccio! 3ogo, como a receita oramentria que ampara o empen%o pertence ao e.erccio e serviu de base, dentro do princpio oramentrio do equilbrio, para a i.a'o da despesa oramentria autori&ada pelo Poder 3egislativo, a despesa que or empen%ada com base nesse cr#dito oramentrio tamb#m dever pertencer ao e.erccio! Hup(eJse que determinada receita ten%a sido arrecadada e permanea no cai.a, portanto, integrando o ativo inanceiro do ente p*blico no im do e.erccio! E.istindo, concomitantemente, uma despesa empen%ada, dever ser registrada tamb#m um passivo inanceiroL caso contrrio o ente p*blico estar apresentando em seu balano patrimonial, sob a @tica da 3ei n4 5!62071895, ao im do e.erccio, um supervit inanceiro >ativo inanceiro < passivo inanceiro? indevido, que poderia ser ob$eto de abertura de cr#dito adicional no ano seguinte na orma prevista na lei! )ssim, a receita que permaneceu no cai.a na abertura do e.erccio seguinte $ est comprometida com o empen%o que oi inscrito em restos a pagar e, portanto, n'o poderia ser utili&ada para abertura de novo cr#dito! 1essa orma, para atendimento da 3ei n4 5!62071895, # necessrio o recon%ecimento do passivo inanceiro, mesmo n'o se tratando de uma obriga'o presente por alta do implemento de condi'o! )ssim, supon%a os seguintes atos a serem registrados na contabilidade de um determinado ente p*blicoE 1? =ecebimento de receitas tributrias no valor de [1000 unidades monetriasL 2? Empen%o da despesa no valor de [800 unidades monetriasL 6? 3iquida'o de despesa corrente no valor de [K00 unidades monetriasL e 5? :nscri'o de =estos a Pagar, sendo [K00 de =estos a Pagar Processado e [200 de =estos a Pagar D'o Processado >[800JK00?! O ingresso no cai.a corresponder a uma receita oramentria! O empen%o da despesa # um ato que potencialmente poder a etar o patrimOnio, criando passivo inanceiro que comprometer o ativo inanceiro, diminuindo o valor do supervit inanceiro! )p@s o implemento de condi'o e a veri ica'o do direito adquirido pelo credor, o patrimOnio so rer altera'o qualitativa ou quantitativa! O recon%ecimento da despesa oramentria ao longo do e.erccio deve ser reali&ado no momento do empen%o com a assun'o de um passivo inanceiro oramentrio! 1essa orma, na situa'o acima descrita, todas as despesas ser'o inscritas em restos a pagar, %avendo segrega'o entre as liquidadas e n'o pagas e as n'o liquidadas! )ssim, o total de restos a pagar inscrito ser de [800, sendo [K00 re erentes a restos a pagar processados >liquidados? e [200 >[800J[K00? re erentes a restos a pagar n'o processados >n'o liquidados?! 1esta maneira, temJse um supervit inanceiro de [100, que corresponde + di erena entre a receita arrecadada de [1000 e a despesa empen%ada de [800!

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)ssim, para maior transpar-ncia, as despesas e.ecutadas devem ser segregadas emE a) 1espesas liquidadas, consideradas aquelas em que %ouve a entrega do material ou servio, nos termos do art! 96 da 3ei n4 5!62071895L e b) 1espesas n'o liquidadas, inscritas ao encerramento do e.erccio como restos a pagar n'o processados! O impacto da inscri'o em restos a pagar no balano patrimonial # abordado na Parte A deste ,anual < 1emonstra(es Contbeis )plicadas ao Hetor P*blico!

01.0+.02 DE PE A DE E0ERCCIO ANTERIORE H'o despesas i.adas, no oramento vigente, decorrentes de compromissos assumidos em e.erccios anteriores +quele em que deva ocorrer o pagamento! D'o se con undem com restos a pagar, tendo em vista que sequer oram empen%adas ou, se oram, tiveram seus empen%os anulados ou cancelados! O art! 6K da 3ei n4 5!62071895 disp(e que as despesas de e.erccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava cr#dito pr@prio, com saldo su iciente para atend-Jlas, que n'o se ten%am processado na #poca pr@pria, bem como os restos a pagar com prescri'o interrompida e os compromissos recon%ecidos ap@s o encerramento do e.erccio correspondente, poder'o ser pagos + conta de dota'o espec ica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronol@gica! O recon%ecimento da obriga'o de pagamento das despesas com e.erccios anteriores cabe + autoridade competente para empen%ar a despesa! )s despesas que n'o se ten%am processado na #poca pr@pria s'o aquelas cu$o empen%o ten%a sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do e.erccio correspondente, mas que, dentro do pra&o estabelecido, o credor ten%a cumprido sua obriga'o! Os restos a pagar com prescri'o interrompida s'o aqueles cancelados, mas ainda vigente o direito do credor! Os compromissos recon%ecidos ap@s o encerramento do e.erccio s'o aqueles cu$a obriga'o de pagamento oi criada em virtude de lei, mas somente recon%ecido o direito do reclamante ap@s o encerramento do e.erccio correspondente!

01.0+.03 %PRIMENTO DE ,%NDO 6RE1IME DE ADIANTAMENTO7 O suprimento de undos # caracteri&ado por ser um adiantamento de valores a um servidor para utura presta'o de contas! Esse adiantamento constitui despesa oramentria, ou se$a, para conceder o recurso ao suprido # necessrio percorrer os tr-s estgios da despesa oramentriaE empen%o, liquida'o e pagamento! )pesar disso, n'o representa uma despesa pelo en oque patrimonial, pois, no momento da concess'o, n'o ocorre redu'o no patrimOnio lquido! Da
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liquida'o da despesa oramentria, ao mesmo tempo em que ocorre o registro de um passivo, % tamb#m a incorpora'o de um ativo, que representa o direito de receber um bem ou servio, ob$eto do gasto a ser e etuado pelo suprido, ou a devolu'o do numerrio adiantado! Os registros contbeis con orme o Plano de Contas )plicado ao Hetor P*blico apresentamJse abai.oE No"ento do e"penHo da despesa: CCdi>o da Conta D GQLQLQHQHQNNQNN C GQLQLQHQJQMHQNN TDt@Eo da Conta C"0dito di+9onB/ $ C"0dito #9 n&ado a $i-uida"

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D UQLQHQHQHQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ C UQLQHQHQLQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o No"ento da li/uida!o e reconHeci"ento do direito CCdi>o da Conta D HQHQJQHQNQNNQNN C LQHQUQPQNQNNQNN TDt@Eo da Conta Adianta# nto+ %on% dido+ a 9 ++oa$ a t "% i"o+ FPI Out"a+ O."i!a:D + d Cu"to P"a3o Su9"i# nto d Cundo+ FFI

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQJQMHQNN C"0dito #9 n&ado a $i-uida" C GQLQLQHQJQMJQNN C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta UQLQHQHQLQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o UQLQHQHQJQNNQNN nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+

D C

No"ento do pa,a"ento ao suprido: CCdi>o da Conta D LQHQUQPQNQNNQNN C HQHQHQHQHQNNQNN TDt@Eo da Conta Out"a+ o."i!a:D + d %u"to 9"a3o Su9"i# nto d Cundo+ FFI CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$ FFI

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQJQMJQNN C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" C GQLQLQHQJQMKQNN C"0dito #9 n&ado 9a!o CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o D UQLQHQHQJQNNQNN nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+ C UQLQHQHQKQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ uti$i3ada

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<e,istro da responsabilidade do a,ente suprido: CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Ato+ 9ot n%iai+ ati/o+ R +9on+a.i$idad + d t "% i"o+ 9o" /a$o" +, tBtu$o+ TQHQHQHQNQNNQNN . n+ Ato+ 9ot n%iai+ ati/o+ EN %u:@o d " +9on+a.i$idad + d t "% i"o+ 9o" UQHQHQHQNQNNQNN /a$o" +, tBtu$o+ . n+

D C

Presta!o de contas do saldo utili ado CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D JQNQNQNQNQNNQNN *PD C HQHQJQHQNQNNQNN Adianta# nto+ %on% dido+ a 9 ++oa$ a t "% i"o+ FPI CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Ato+ 9ot n%iai+ do ati/o EN %u:@o d " +9on+a.i$idad + d t "% i"o+ 9o" D UQHQHQHQNQNNQNN /a$o" +, tBtu$o+ . n+ Ato+ 9ot n%iai+ do ati/o R +9on+a.i$idad + d t "% i"o+ 9o" /a$o" +, C TQHQHQHQNQNNQNN tBtu$o+ . n+ Levolu!o de valores no aplicados ;"es"o exercBcio da concesso?: CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D HQHQHQHQHQNNQNN CaiNa -ui/a$ nt + # #o da na%iona$ FFI C HQHQJQHQNQNNQNN Adianta# nto+ %on% dido+ a 9 ++oa$ a t "% i"o+ FPI CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQJQMKQNN C"0dito #9 n&ado 9a!o C GQLQLQHQJQMJQNN C"0dito #9 n&ado $i-uidado CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ uti$i3ada D UQLQHQHQKQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o C UQLQHQHQJQNNQNN nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+ CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQJQMJQNN C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" C GQLQLQHQJQMHQNN C"0dito #9 n&ado a $i-uida" CCdi>o da Conta D GQLQLQHQJQMHQNN C GQLQLQHQHQNNQNN TDt@Eo da Conta C"0dito #9 n&ado a $i-uida" C"0dito di+9onB/ $

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CCdi>o da Conta D UQLQHQHQLQNNQNN C UQLQHQHQNQNNQNN

TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o EN %u:@o da di+9oni.i$idad d " %u"+o+

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Ato+ 9ot n%iai+ do ati/o EN %u:@o d " +9on+a.i$idad + d t "% i"o+ 9o" D UQHQHQHQNQNNQNN /a$o" +, tBtu$o+ . n+ Ato+ 9ot n%iai+ do ati/o R +9on+a.i$idad + d t "% i"o+ 9o" /a$o" +, C TQHQHQHQNQNNQNN tBtu$o+ . n+ Levolu!o de valores no aplicados ;exercBcio se,uinte ao da concesso?: CCdi>o da Conta D HQHQHQHQHQNNQNN C HQHQJQHQNQNNQNN CCdi>o da Conta D GQLQHQHQNQNNQNN C GQLQHQLQNQNNQNN TDt@Eo da Conta CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa #o da na%iona$ FFI Adianta# nto+ %on% dido+ a 9 ++oa$ a t "% i"o+ FPI TDt@Eo da Conta R % ita a " a$i3a" R % ita " a$i3ada

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D TQLQHQHQNQNNQNN Cont"o$ da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ C UQLQHQHQHQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Ato+ 9ot n%iai+ do ati/o EN %u:@o d " +9on+a.i$idad + d t "% i"o+ 9o" D UQHQHQHQNQNNQNN /a$o" +, tBtu$o+ . n+ Ato+ 9ot n%iai+ do ati/o R +9on+a.i$idad + d t "% i"o+ 9o" /a$o" +, C TQHQHQHQNQNNQNN tBtu$o+ . n+ Em suma, suprimento de undos consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empen%o na dota'o pr@pria, para o im de reali&ar despesas que n'o possam subordinarJse ao processo normal de aplica'o! Os arts! 9I e 98 da 3ei n4 5!62071895 de inem e estabelecem regras gerais de observ;ncia obrigat@ria para a Cni'o, Estados, 1istrito 0ederal e ,unicpios aplicveis ao regime de adiantamento! Hegundo a 3ei n4 5!62071895, n'o se pode e etuar adiantamento a servidor em alcance e nem a responsvel por dois adiantamentos! Por servidor em alcance, entendeJse aquele que n'o e etuou, no pra&o, a comprova'o dos recursos recebidos ou que, caso ten%a apresentado a presta'o de contas dos recursos, a mesma ten%a sido impugnada total ou parcialmente!

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Cada ente da 0edera'o deve regulamentar o seu regime de adiantamento, observando as peculiaridades de seu sistema de controle interno, de orma a garantir a correta aplica'o do din%eiro p*blico! 1estacamJse algumas regras estabelecidas para esse regimeE O suprimento de undos deve ser utili&ado nos seguintes casosE a? Para atender a despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios especiais, que e.i$am pronto pagamentoL b? Suando a despesa deva ser eita em carter sigiloso, con orme se classi icar em regulamentoL e c? Para atender a despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cu$o valor, em cada caso, n'o ultrapassar limite estabelecido em ato normativo pr@prio! D'o se conceder suprimento de undosE a? ) responsvel por dois suprimentosL b? ) servidor que ten%a a seu cargo a guarda ou utili&a'o do material a adquirir, salvo quando n'o %ouver na reparti'o outro servidorL c? ) responsvel por suprimento de undos que, esgotado o pra&o, n'o ten%a prestado contas de sua aplica'oL e d? ) servidor declarado em alcance!

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01.0'.00 ,ONTE-DE TINA#&O DE REC%R O

01.0'.01 CONCEITO ) classi ica'o oramentria por ontes7destina(es de recursos tem como ob$etivo de identi icar as ontes de inanciamento dos gastos p*blicos! )s ontes7destina(es de recursos re*nem certas Dature&as de =eceita con orme regras previamente estabelecidas! Por meio do oramento p*blico, essas ontes7destina(es s'o associadas a determinadas despesas de orma a evidenciar os meios para atingir os ob$etivos p*blicos! Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa, o c@digo de onte7destina'o de recursos e.erce um duplo papel no processo oramentrio! Para a receita oramentria, esse c@digo tem a inalidade de indicar a destina'o de recursos para a reali&a'o de determinadas despesas oramentrias! Para a despesa oramentria, identi ica a origem dos recursos que est'o sendo utili&ados! )ssim, mesmo c@digo utili&ado para controle das destina(es da receita oramentria tamb#m # utili&ado na despesa, para controle das ontes inanciadoras da despesa oramentria! 1esta orma, este mecanismo contribui para o atendimento do pargra o *nico do art! I4 da 3=0 e o art! G0, inciso : da mesma 3eiE
Art. 0C '...( Par#,ra.o 3nico. Ds recursos le,al"ente vinculados a .inalidade especB.ica sero utili ados exclusiva"ente para atender ao obKeto de sua vincula!o- ainda /ue e" exercBcio diverso da/uele e" /ue ocorrer o in,resso.$ Art. 5>. Al9" de obedecer 8s de"ais nor"as de contabilidade p3blica- a escritura!o das contas p3blicas observar# as se,uintes: I a disponibilidade de caixa constar# de re,istro pr+prio- de "odo /ue os recursos vinculados a +r,o- .undo ou despesa obri,at+ria .i/ue" identi.icados e escriturados de .or"a individuali ada;$

) nature&a da receita oramentria busca identi icar a origem do recurso segundo seu ato gerador! E.iste, ainda, a necessidade de identi icar a destina'o dos recursos arrecadados! Para tanto, a classi ica'o por onte7destina'o de recursos identi ica se os recursos s'o vinculados ou n'o e, no caso dos vinculados, pode indicar a sua inalidade! ) destina'o pode ser classi icada emE
-

1estina'o Ainculada < # o processo de vincula'o entre a origem e a aplica'o de recursos, em atendimento +s inalidades espec icas estabelecidas pela normaL 1estina'o Ordinria < # o processo de aloca'o livre entre a origem e a aplica'o de recursos, para atender a quaisquer inalidades!

) cria'o de vincula(es para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplica'o de recursos, se$a para un(es essenciais, se$a para entes, @rg'os, entidades e undos! Outro tipo de vincula'o # aquela derivada de conv-nios e contratos de empr#stimos e inanciamentos, cu$os recursos s'o obtidos com inalidade espec ica!
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01.0'.0$ MECANI MO DE %TI.IIA#&O DA ,ONTE-DE TINA#&O DE REC%R O O controle das disponibilidades inanceiras por onte7destina'o de recursos deve ser eito desde a elabora'o do oramento at# a sua e.ecu'o, incluindo o ingresso, o comprometimento e a sada dos recursos oramentrios! Do momento da contabili&a'o do oramento, deve ser registrado em contas oramentrias o total da receita oramentria prevista e da despesa oramentria i.ada por 0onte71estina'o de recursos! Da arrecada'o, al#m do registro da receita oramentria e do respectivo ingresso dos recursos inanceiros, dever ser lanado, em contas de controle, o valor classi icado na onte7destina'o correspondente >disponibilidade a utili&ar?, bem como o registro da reali&a'o da receita oramentria por onte7destina'o! Da e.ecu'o oramentria da despesa, no momento do empen%o, dever %aver a bai.a do cr#dito disponvel con orme a onte7destina'o e dever ser registrada a trans er-ncia da disponibilidade de recursos para a disponibilidade de recursos comprometida! Da sada desse recurso dever ser adotado procedimento semel%ante, com o registro de bai.a do saldo da conta de onte7destina'o comprometida e lanamento na de onte7destina'o utili&ada! Para mel%or compreens'o do procedimento apresentado, segue, abai.o, esquema simpli icado de contabili&a'oE

1!

O":a# ntoE

Previs'o da receitaE CCdi>o da Conta D OQLQHQHQNQNNQNN C GQLQHQHQNQNNQNN TDt@Eo da Conta P" /i+@o da " % ita R % ita a " a$i3a"

0i.a'o da despesaE CCdi>o da Conta D OQLQLQHQHQNNQNN C GQLQLQHQHQNNQNN TDt@Eo da Conta Dota:@o ini%ia$ C"0dito di+9onB/ $

116

2!

EN %u:@o O":a# nt;"iaE

Considerando o caso em que o ingresso do recurso inanceiro coincida com o ato gerador da receitaE CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta HQHQHQHQHQNNQNN CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$FFI KQNQNQNQNQNNQNN *a"ia:@o 9at"i#onia$ au# ntati/a CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta GQLQHQHQNQNNQNN R % ita a " a$i3a" GQLQHQLQNQNNQNN R % ita " a$i3ada CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta TQLQHQHQNQNNQNN Cont"o$ da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ UQLQHQHQHQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+

D C

D C

D C

Do empen%o da dota'o oramentriaE CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQHQNNQNN C"0dito di+9onB/ $ C GQLQLQHQJQMHQNN C"0dito #9 n&ado a $i-uida" CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta UQLQHQHQNQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ UQLQHQHQLQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o

D C

Considerando o caso em que a liquida'o da despesa oramentria coincida com o ato gerador da despesaE CCdi>o da Conta JQNQNQNQNQNNQNN LQNQNQNQNQNNQNN TDt@Eo da Conta *a"ia:@o 9at"i#onia$ di#inuti/a Pa++i/o FFI TDt@Eo da Conta C"0dito #9 n&ado a $i-uida" C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" #9 n&o Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+

D C

CCdi>o da Conta D GQLQLQHQJQMHQNN C GQLQLQHQJQMJQNN CCdi>o da Conta D UQLQHQHQLQNNQNN C UQLQHQHQJQNNQNN

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Da sada do recurso inanceiroE CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D LQNQNQNQNQNNQNN Pa++i/o FFI C HQHQHQHQHQNNQNN CaiNa -ui/a$ nt + d %aiNa # #o da na%iona$ FFI CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta D GQLQLQHQJQMJQNN C"0dito #9 n&ado $i-uidado a 9a!a" C GQLQLQHQJQMKQNN C"0dito #9 n&ado 9a!o

CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ %o#9"o# tida 9o" $i-uida:@o D UQLQHQHQJQNNQNN nt"ada+ %o#9 n+at8"ia+ C UQLQHQHQKQNNQNN Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ uti$i3ada Do encerramento do e.erccio inanceiroE CCdi>o da Conta TDt@Eo da Conta Di+9oni.i$idad 9o" d +tina:@o d " %u"+o+ uti$i3ada D UQLQHQHQKQNNQNN C TQLQHQHQHQNNQNN Cont"o$ da di+9oni.i$idad d " %u"+o+ 1essa maneira, # possvel saber a qualquer momento o quanto do total orado $ oi reali&ado por onte7destina'o de recursos, pois as disponibilidades de recursos estar'o controladas e detal%adas nas contas de controles credores! Da e.ecu'o oramentria, a conta Mdisponibilidade por destina'o de recursosN dever ser creditada por ocasi'o da classi ica'o da receita oramentria e debitada pelo empen%o da despesa oramentria! O saldo representar a disponibilidade inanceira para uma nova despesa! ) conta Mdisponibilidade por destina'o de recursos utili&adaN, por sua ve&, dever iniciar cada e.erccio com seu saldo &erado! )s contas de Mdisponibilidades por destina'o de recursosN devem estar detal%adas por tipo de onte7destina'o, ou se$a, para cada codi ica'o de onte7destina'o criada pelo ente, %aver um detal%amento nessa conta! Com isso # possvel identi icar, para cada onte7destina'o, o saldo de recursos disponveis para aplica'o em despesas! Esse detal%amento pode ser eito por meio do mecanismo de contasJcorrentes contbeis! Desse caso, o detal%amento das contas de Mdisponibilidade por destina'o de recursosN deve ser por contasJcorrentes, que identi icam a onte7destina'o do recurso! ) vantagem da utili&a'o desse mecanismo consiste na simpli ica'o do plano de contas, pois, com o uso dos contasJcorrentes, s'o necessrias apenas quatro contas contbeis para controle das ontes7destina(es, icando a onte7destina'o dos recursos evidenciada nos contasJ correntes!

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E.emplo de detal%amento por contaJcorrenteE 1isponibilidade por 1estina'o de =ecursos 0100000000 < =ecursos Ordinrios 01eeeeeeee < =ecursos vinculados + sa*de 01ffffffff < =ecursos vinculados + Educa'o =[ 1!000,00 =[ 600,00 =[ 500,00 =[ 600,00

Do caso da n'o utili&a'o do mecanismo de contaJcorrente contbil, seria necessrio desdobrar cada conta de Mdisponibilidade por destina'o de recursosN pela quantidade de ontes7destina(es e.istentes no ente, como, por e.emploE I2111!..!00 < 1isponibilidade por 1estina'o >a utili&ar? I2111!..!01 < =ecursos Ordinrios I2111!..!02 < =ecursos vinculados + sa*de I2111!..!06 < =ecursos vinculados + Educa'o =[ 1!000,00 =[ 600,00 =[ 500,00 =[ 600,00

) conta M=eceita =eali&adaN interliga o controle oramentrio da previs'o com a e.ecu'o, devendo ser detal%ada por onte7destina'o de recursos! Caso o ente n'o ten%a mecanismos para identi icar, no momento do recebimento, a onte7destina'o correspondente, sugereJse que os valores se$am lanados em uma onte7destina'o transit@ria, at# que se consiga proceder + correta classi ica'o! Para acilitar a implanta'o do mecanismo de onte7destina'o de recursos, o )ne.o : do Aolume )ne.os do ,C)HP apresenta um modelo de codi ica'o da especi ica'o de ontes7destina(es e seus detal%amentos!

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