Categoria II - Auditul statutar si alte misiuni de audit 1. Care sunt elementele fundamentale ale conceptului de audit statutar?

Raspuns: Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a rezultatelor (performantelor) obtinute de acesta. uditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaza in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispozitii legale (legea contabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.). !lementele de baza ale conceptului de audit statutar sunt: profesionistul competent si independent care trebuie sa fie profesionist contabil, ce poate fi o persoana fizica sau "uridica# examinarea este exclusiv profesionala# obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare, in functie de referentialul contabil aplicabil# scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate, responsabile si

independente# obiectul opiniei: imaginea fidela, clara si completa a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de entitatea auditata# criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele (normele) nationale sau internationale.

$. %dentificati cinci caracteristici prin care auditul statutar se deosebeste de auditul intern. Raspuns: Caracteristicile prin care auditul statutar se deosebeste de auditul intern sunt urmatoarele: &auditorul intern este salariat al intreprinderii, cel statutar este un prestator de servicii, independent de intreprindere# &auditul intern lucreaza in folosul responsabililor intreprinderii, cel statutar in folosul utilizatorilor situatiilor financiare# &obiectul auditului intern este sa aprecieze buna functionare a dispozitivelor de control intern, cel al auditului statutar este sa certifice regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela a conturilor, a situatie financiare si a rezultatelor intreprinderii# &in vederea prevenirii fraudelor auditul intern are o arie mult mai larga de lucru decat auditul statutar# &auditul statutar este periodic, iar cel intern este permanent# 1'. (efiniti si exemplificati riscul de nedetectare. Raspuns: Riscul de nedetectare apare atunci cand procedurile fundamentale de audit nu detecteaza o eroare semnificativa sau mai multe erori insumate cu efect cumulat semnificativ (controalele declansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unui cont sau intr&o categorie de operatiuni, izolata sau )mpreuna cu alte solduri sau categorii de opera*iuni). +ivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului# riscul de nedetectare nu poate fi eliminat in totalitate, oricare ar fi te,nicile si procedurile folosite de auditor. !xist- anumite relatii intre cele trei componente ale riscului de audit.
o

Riscul de nedetectare este invers proportional cu cumulul riscurilor inerente si riscurile legate de control . (e exemplu, dac- riscurile inerente si cele legate de control sunt ridicate, trebuie

fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel incat sa fie redus cat mai mult riscul de audit si, invers, daca riscurile inerente si cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducand, astfel, riscul de audit.
o

Pe de alta parte, trebuie sesizata si relatia de inversproportionalitate dintre caracterul semnificativ si riscul de audit; cu cat pragul de semnificatie este mai mare, cu atat riscul de audit este mai mic si invers. (ac-, de exemplu, auditorul constata ca pragul de semnificatie acceptabil este redus, riscul de audit creste# atunci auditorul va putea:

sa reduca nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare# sa reduca riscul de nedescoperire modific.nd natura, calendarul si )ntinderea controalelor proprii.

/pre deosebire de riscul inerent si riscul de control, riscul de nedetectare poate fi controlat de auditor prin: & planificarea adecvata a auditului# & stabilirea corespunzatoare a naturii, duratei si intinderii lucrarilor# & identificarea si evaluarea performantelor procedurilor de audit. '1. Cum probati intr&o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de desc,idere? Raspuns: Potrivit principiului intangibilitatii bilantului de desc,idere, bilantul de desc,idere al unui exercitiu financiar trebuie sa corespunda bilantului de inc,idere al exercitiului precedent. Concret, la inc,iderea unui exercitiu financiar, toate conturile se soldeaza prin debitul si creditul contului extrabilantier 01' 23ilant de inc,idere4 (conturile de activ, cu sold debitor, prin debitul acestui cont, iar conturile de pasiv, cu sold creditor, prin creditul acestui cont). poi, la inceputul exercitiului financiar, toate valorile din contul 01' 23ilant de inc,idere4 se transfera in creditul sidebitul contului 011 23ilant de desc,idere4 (in debitul

contului, creditarea conturilor de pasiv, pentru crearea unui sold initial creditor, iar in creditul contului, debitarea conturilor de activ, pentru a crea un sold initial debitor). stfel bilantul de desc,idere este acelasi cu bilantul de inc,idere al cest bilant de desc,idere este intangibil, in sensul in care orice modificari de politici, proceduri sau metode contabile efectuate in cursul unui exercitiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv, astfel incat sa modifice valorile inregistrate in bilantul de desc,idere. 5rice modificari ale politicilor sau procedurilor pot intra in vigoare abia la inceputului unui exercitiu financiar. (e asemenea, orice erori descoperite, aferente perioadei precedente, vor fi corectate pe seama rezultatului reportat si nu prin modificarea bilantului de desc,idere. '0. !xemplificati modul in care poate fi amenintata independenta unui cabinet,o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate interesului propriu. Raspuns: %nteresul propriu devine o amenintare la adresa independentei atunci cand un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau daca un interes propriu al acestor cabinete ar intra in conflict cu clientul respectiv. !xemple: & & & & & & participare financiara, directa sau indirecta, la capitalul propriu# un )mprumut sau o garan*ie la sau de la un client# onorarii totale provenind de la un singur client# relatii de afaceri cu clientul# potentiala anga"are, ca salariat, al clientului# onorarii neprevazute in contractul de audit. exercitiului precedent.

67. !xemplificati modul in care poate fi amenintata independenta unui cabinet ,o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate manifestarilor de familiarism. Raspuns:

8anifestarile de familiarism au loc atunci cand, in virtutea unor relatii stranse cu un client, cu cei care gestioneaza patrimoniul sau cu anga"atii acestuia, cabinetul9societatea sau un membru al acestora, devine prea intelegator fata de interesele clientului. !xemple: & un membru al cabinetului9societatii are un membru de familie cu functie de raspundere in intreprinderea clientului# & un fost partener al cabinetului9societatii gestioneaza patrimoniul clientului si are influenta importanta asupra realizarii obiectului contractului inc,eiat cu clientul# & acceptarea de daruri, in afara de cazul cand valoarea acestora este nesemnificativa, de catre membrii cabinetului9societatii, de la client sau de la persoanele care gestioneaza patrimoniul clientului. 6$. Care este responsabilitatea auditorului de a lua in considerare frauda la auditarea situatiilor financiare. Raspuns: /unt o serie intreaga de motive care explica raspunderea pe care o poarta auditorul pentru obtinerea unei asigurari rezonabile, dar nu si a unei asigurari absolute. !xemplu:

Se alege si testeaza un esantion de date

Creante-clienti sau stocuri

Esantionarea presupune un grad de risc

Rationamentul - domeniile de subiectiv al testat auditorului cu privire -tipul la: - aria de acoperire - programarea n timp

Cel mai potrivit mi"loc de aparare pe care il poate apela un auditor in cazul in care erorile semnificative nu au fost identificate in cursul realizarii anga"amentului de audit este ca acesta a fost realizat in conformitate cu /tandardele %nternationale de udit. %n intreaga durata a elaborarii planului de audit, a selectarii procedurilor ce urmeaz- a fi utilizate, evaluarilor constarii si raportarii rezultatelor, auditorul, pe langa alte aspecte, trebuie sa ia in considerare si riscul existentei si detectarii unor anomalii semnificative in raportarile financiare cauzate de fraude, erori, nonconformitati. /tandardul %nternational de udit (%/ ':7) ,,Responsabilitatea auditorului de a lua in considerare frauda si eroarea intr&un audit al situatiilor financiare4 face distinctie intre frauda si eroare si pune in evidenta doua tipuri de frauda care sunt relevante pentru auditor :

(enaturari care rezulta din reprezentarea gresita a activelor folosind diverse metode nedetectate de control intern, deseori numindu&se delapidare sau frauda imputabil- unui anga"at#

(enaturari care rezulta din raportarea financiar- frauduloasa, numita frauda imputabila managementului.

(e asemenea, stabileste responsabilitatile ce cad in seama celor insarcinati cu guvernanta si managementul entitatii auditate pentru prevenirea si detectarea unui astfel de fenomen, precum si responsabilitatile auditorului pentru detectarea denaturarilor cu influente semnificative asupra situatiilor financiare datorate fraudei. %n exercitarea unui misiuni de audit, auditorul are obligatia de mentinere a unei atitudini de scepticism profesional, existand oricand posibilitatea ca situatiile financiare sa prezinte o denaturare semnificativa datorita fraudei, c,iar daca poseda o experienta indelungata si o buna cunoastere, atat a entitatii, cat si a persoanelor insarcinate cu managementul si guvernant,a avand si convingerea de onestitatea si integritatea acestora. /cepticismul profesional este o atitudine care presupune un spirit iscoditor si o evaluare critica a probelor auditului, de aceea auditorul nu trebuie sa porneasc- de la ipoteza ca managementul este necinstit, insa este o conditie ce trebuie avuta, totusi, in vedere. (e asemenea, onestitatea managementului trebuie bine cantarita si apreciata de auditor. %n vederea respectarii de catre auditor a regulilor si recomandarilor impuse de standard, acestuia ii revin o serie de obligatii astfel : !fectuarea unor proceduri care ofera acele informatii necesare in vederea identificarii riscului unor denaturari semnificative datorita fraudei# %dentificarea si evaluarea riscurilor unor denaturari semnificative datorate fraudei la nivelul situatiilor financiare si la nivel de asertiune, iar pentru riscurile evaluate care ar putea avea ca rezultat o denaturare semnificativa datorita fraudei sa evalueze

proiectarea controalelor interne aferente entitatii, inclusiv activitatile relevante de control si sa stabileasca daca au fost implementate. /a proiecteze si sa efectueze proceduri de audit pentru a raspunde riscurilor unor evitari ale controalelor de catre management. /a determine raspunsurile pentru a aborda riscurile semnificative privind denaturari semnificative datorita fraudei # /a obtina declaratii in scris de la management cu privire la frauda ori de cate ori se considera necesar# /a se asigure de o comunicare adecvat- cu managementul si cu cei insarcinati cu guvernanta. ::. %n cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala,din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragul de semnificatie. Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal .Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit ? Raspuns: Cred ca s&ar incadra la o opinie cu rezerve.;eoria de specialitate spune ca o astfel de opinie se exprima in situatia in care auditorul, dupa analiza efectuata, se afla in una, mai multe sau in toate situatiile urmatoare: a) constata erori in aplicarea principiilor si a standardelor contabile a caror consecinta,l desi semnificativa, nu este de natura sa influenteze semnificativ situatiile financiare, in sensul ca acestea nu ar prezenta garantia unei imagini reale a patrimoniului si rezultatelor financiare# b) desi, din diferite motive, nu a putut sa utilizeze toate procedurile care ar fi fost necesare analizei, considera ca nu exista suficiente motive pentru a respinge certificarea situatiilor financiare# c) desi constata ca o parte a continutului situatiilor financiare, precum si calitatea informatiilor inscrise in acestea sunt alterate de mai multe incertitudini,

efectul acestora asupra activitatii viitoare nu este de natura sa "ustifice neformularea unei opinii. !xemple de abateri de auditori care pot determina exprimarea unei opinii cu rezerve : & dimensionarea necorespunzatoare a provizioanelor sau neconstituirea unor provizioane necesare pentru a reda o imaginefidela, etc.# & nerespectarea prevederilor sau a normelor legale privind independenta exercitiului, principiul prudentei si aprecierea eronata a riscului, cu posibile efecte in dimensionarea rezultatelor finale