Control financiar curs universitar

Control financiar curs universitar
CAPITOLUL 1 PREMISE CONCEPTUALE PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR

Coninut: 1.1 Conceptul de cont ol ! "uncie e#eni$l% $ &$n$'e&entului 1.( O)iectul *i "unciile cont olului "in$nci$ 1.+ Fo &ele cont olului
1.1. Conceptul de cont ol ! "uncie e#eni$l% $ &$n$'e&entului

Funcia de control are foarte mare importan ntre funciile managementului n economia de pia i finalizeaz procesul ciclic de conducere, furniznd elemente necesare pentru demararea unui nou ciclu managerial prefigurnd necesitatea fixrii unor noi obiective corespunztoare condiiilor n continu modificare a reorganizrii aferente, a stabilirii programului de coordonare adecvat. Controlul este o funcie a managementului care asigur cunoaterea i perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului i de orientare, organizare i desfurare a activitii de producie, repartiie i desfacere. Activitatea de control, n general, este un fenomen complex, uneori n procesul de management existnd la un moment dat tendina de suprapunere conducere i control!. "ntr#o accepiune modern, prin cont ol se nelege monitorizarea activitilor cu scopul de a asigura ca acestea s se desfoare potrivit programelor i de a corecta devierile cu efecte negative, asupra scopului propus. $ornind de la aceste exigente, constatm c exist o legtur intrinsec ntre control, management, bugetare i programare planificare!. Controlul, fiind o funcie de baz a managementului, trebuie s#i manifeste aciunea n toate segmentele activitii, aria de cuprindere pornete din faza de planificare, execuie i pn la deinerea i evaluarea informaiilor. %n aspect de esen n definirea conceptului de control rezult din faptul c, c&iar i activitatea de control este supus controlului. Frecvena controlului trebuie neleas n funcie de complexitatea fenomenului controlat, ea se manifest pe tot parcursul procesului, depinznd i de componena sistemului, stabilindu#se astfel ierar&ii i nivele de execuie i coordonare. "n concordan cu aceste cerine fiecare manager, trebuie s#i controleze subalternii, exigena controlului trebuie s fie uniform la toate nivelele din structura sistemului. 'xist o legtur ntre timpul consumat de ctre conductor manager! pentru control i exigena controlului. $rocesul de control, n contextul celor artate, ca o component esenial a conducerii, mai presupune cunoaterea n detaliu a aciunilor, msurarea performanelor, compararea lor cu standardele i aplicarea aciunilor de corectare a abaterilor nedorite. $rin control, conducerii managementului! i este asigurat cunoaterea condiiilor economice i financiare, n raport cu piaa, a situaiei patrimoniului, a lic&iditii i a fluxului de trezorerie, de aceea un control riguros, eficient, asigur performana acesteia. Controlul, ca form de cunoatere a sistemului gestionat, este indispensabil pentru cel ce conduce, n luarea deciziilor curente, ct i n viitor, n acest context, controlul nu se rezum numai s constate nea(unsuri, ci are n vedere caracterul
)
previzional de nlturare a influenelor negative asupra sistemului gestionat. *e aceea putem afirma, c un factor primordial, care conduce la meninerea activitii n situaie normal, cu tendina de maximizare a eficienei, este cont olul. %n control obiectiv, eficient, poate contribui la integrarea factorilor de progres n privina organizrii ntregii activiti. Alturi de celelalte atribute ale managementului, controlul, este indispensabil oricrei activiti umane, el reprezint o necesitate la nivelul tuturor centrelor de decizie. Controlul reprezint o form de perfecionare a activitii sociale i se orienteaz spre urmtoarele $#pecte+ ntrirea disciplinei, a ordinii, a spiritului de rspundere i a legislaiei+ organizarea mai bun a muncii n toate sectoarele de activitate, administrarea mai bun a resurselor materiale i umane de care dispune entitatea, eliminarea minusurilor, deficienelor i abaterilor care exist n domeniul economico#financiar, asigurarea creterii economice mai rapide i creterea nivelului de bunstare. Controlul contribuie la descoperirea i mobilizarea de noi rezerve pentru progresul economico#social, la prevenirea i nlturarea dificultilor, contribuie la descoperirea i mobilizarea de noi rezerve pentru progresul economico#social, la prevenirea i nlturarea greutilor i nea(unsurilor care pot afecta buna funcionare a mecanismului financiar i stimularea gestionrii mai eficiente a resurselor financiare i umane, aprarea i dezvoltarea proprietii publice i private.
1.(. O)iectul *i "unciile cont olului "in$nci$

Activitatea economic i financiar a unitilor economice se reflect n programele economice i financiare ale acestora, n evidena contabil, n drile de seam contabile i statistice. E,iden$ cont$)il% este principala furnizoare de date i informaii pentru efectuarea controlului. -a(oritatea datelor necesare efecturii controlului se gsesc n documentele primare, precum i n cele contabile, respectiv n conturi, situaii contabile periodice, bilanuri, formulare, anexe la drile de seam. Contabilitatea constituie ns, concomitent, i un obiect al controlului, fiind necesar s se controleze organizarea raional i inerea corect i la zi a acesteia. Constatrile controlului permit completarea sau corectarea nregistrrilor contabile, n msura n care anumite fenomene sau operaii au fost omise sau greit evideniate. "ntre control i contabilitate exist deci relaii ample i reciproce. . importan deosebit trebuie acordat controlului documentelor, att sub aspectul formei, ct i sub aspectul fondului coninutului! documentelor. *in punctul de vedere $l "o &ei- controlul documentelor are ca obiective+ autenticitatea, exactitatea ntocmirii, valabilitatea documentelor i efectuarea corect a calculelor. Cont olul $utenticit%ii docu&entelo presupune ntocmirea lor cu respectarea condiiilor legale, avnd ca obiective/+ modul de folosire al formularelor tipizate,
/
-. 0oulescu, -. 1&i, ,,Control financiar, 'ditura 'ficient, 0ucureti, pp. 23#24 3
(usteea ntocmirii i completarea cu toate elementele necesare, completarea corect a datelor, existena eventualelor falsificri i tersturi, cum ar fi+ transformarea cifrelor, adugirile n text, corecturile nesemnate etc., existena semnturilor originale ale persoanelor n drept s dispun, s execute sau s controleze operaiile respective, precum i ale persoanelor care au eliberat sau au primit valori, concordana semnturilor respective cu semnturile acelorai persoane de pe documente sau cu specimenele de semnturi. 5endeplinirea unuia sau a mai multor obiective din cele de mai sus, constituie un element prin lipsa cruia documentele i pierd fora (uridic probatorie!. Cont olul e.$ctit%ii /ntoc&i ii *i ,$l$)ilit%ii docu&entelo se realizeaz n funcie de momentul i de condiiile producerii operaiilor economice i financiare pe care le consemneaz. *e regul, documentele care reflect operaii patrimoniale, generatoare de drepturi i obligaii, se ntocmesc la termenele stabilite i cu respectarea condiiilor legale, a cror nesocotire lezeaz autenticitatea i pune sub semnul ndoielii, exactitatea i valabilitatea lor. Cont olul e"ectu% ii co ecte $ c$lculelo - respectiv controlul aritmetic al documentelor care conin calcule, are menirea s obin sigurana aplicrii (uste a preurilor i tarifelor i a stabilirii totalurilor n documente, s nlture erorile de calcul care pot denatura operaiilor economice i financiare. *in punctul de vedere $l "ondului 0coninutului1- controlul documentelor are ca obiective+ legalitatea # (usteea, realitatea # exactitatea i eficiena, respectiv necesitatea, economicitatea i oportunitatea operaiilor economice i financiare consemnate n documente6+ Controlul legalitii - justeei documentelor este principiul conform cruia este necesar s se respecte prevederile tuturor actelor normative n vigoare. Controlul realitii - exactitii operaiilor economice i financiare consemnate n documente stabilete dac, n fapt, acestea s#au produs n limitele, n condiiile i la locul indicat n ele. 'xactitatea operaiilor economice i financiare se constat prin controlul faptelor oglindite n documente. Controlul eficienei operaiilor economice i financiare are n vedere elemente mai complexe i anume necesitatea, economicitatea i oportunitatea acestora. Controlul necesitii are n vedere gradul de utilitate a operaiilor, consumurilor sau c&eltuielilor consemnate n documente, astfel nct s se nlture risipa, c&eltuielile inutile, operaiile fr eficien etc. Controlul economicitii urmrete+ dac operaia economic este necesar din punctul de vedere al activitii unitii, dac s#au folosit mi(loacele de transport cele mai convenabile, dac prin efectuarea operaiei se obine un avanta( economico#financiar etc. Controlul oportunitii unei operaii are n vedere dac momentul ales i locul stabilit pentru executarea acesteia sunt cele mai corespunztoare, att din punct de vedere economic, ct i pentru buna desfurare a activitii. . operaie economico#financiar poate s fie real i s ndeplineasc condiiile legale, dar s nu fie oportun din punct de vedere economic. *in acest motiv, n cadrul controlului este indicat s se urmreasc i eficiena economic a operaiilor. "n aceast direcie, se are n vedere msura n care operaia n cauz, s#a efectuat n volumul i la momentul corespunztor, dac era necesar pentru buna desfurare a activitii, dac a ocazionat un cost ct mai redus.
6
-. 0oulescu, -. 1&i, ,,Control financiar, 'ditura 'ficient, 0ucureti, pp. 24#27 4
%n control financiar fundamentat i cuprinztor nu poate evita controlul asupra gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim special i nici ceea ce numim controlul contabil asupra activitii economice a diverselor uniti. Controlul asupra gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim special are ca obiectiv prentmpinarea i descoperirea oricrei sustrageri a formularelor cu regim special pe tot parcursul gestionrii lor, astfel nct acestea s poat fi folosite n scopuri frauduloase, n acest caz, se au n vedere2+ procurarea numai de la furnizorii autorizai, ndeplinirea condiiilor legale de ctre persoanele numite pentru gestionarea formularelor, cunoaterea cu exactitate a formularelor cu regim special intrate i a acelor date n folosin , predarea i utilizarea lor numai de persoane autorizate, eliberarea pe baza bonului de ieire, cu indicarea numerelor i seriilor formularelor, (ustificarea corect a formularelor cu regim special evidena, stocul, restituite, greit tiprite, eronat completate, anulate!. Controlul contabil este acel control asupra realitii, legalitii i eficienei operaiilor i activitii economice i financiare care se efectueaz cu a(utorul mi(loacelor contabilitii+ nregistrri, conturi, balane de verificare contabile, situaii contabile, registre de contabilitate, registre operative privind gestiunile bneti i materiale, corelaii bilaniere. $rincipalele obiective ale controlului contabilitii constau n+ conducerea corect i la zi a contabilitii, ntocmirea documentelor (ustificative pentru operaiunile patrimoniale, constituirea i evaluarea capitalului social i a patrimoniului, exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile pentru stabilirea i ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat, inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor acesteia, ntocmirea balanelor de verificare, a bilanului contabil i a contului de profit i de pierdere. Ca proces complex de urmrire a activitii social#economice, controlul se manifest prin funciile sale+ a) funcia de reglare: conducerea eficient a unei activiti presupune cunoaterea permanent a modului cum se realizeaz obiectivele propuse i a stadiului lor de realizare. Atunci cnd se constat rmneri n urm n unele sectoare, controlul, prin msurile stabilite, pe baza analizei cauzelor care au determinat abateri, permite relansarea activitilor respective i coordonarea acestora n contextul parametrilor preconizai.
2
-. 0oulescu, -. 1&i, ,,Control financiar, 'ditura 'ficient, 0ucureti, p. 27 8
b) funcia corectiv+ a controlului se realizeaz prin informarea organelor de decizie cu privire la abaterile semnalate n legtur cu nerealizarea obiectivul propus, nclcarea prevederilor legale privind mi(loacele i metodele utilizate pentru realizarea acestuia etc, atunci cnd aceste abateri depesc toleranele admisibile. 9pre deosebire de funcia de reglare, care acioneaz permanent i presupune ncadrarea continu a activitii n parametrii prestabilii, funcia corectiv se manifest periodic i determin noi parametrii de desfurare ai activitii, mai realiti. Funcia corectiv a controlului se manifest att n faza de elaborare a planului, ct i realizare execuie! a acestuia. c) funcia de prevenire: preventiv, const n aceea c prin intermediul aciunilor de control, sunt depistate nainte de a se produce, i stopate totodat acele activiti ce urmeaz a se finaliza cu rezultate negative. Atunci cnd aceste activiti sunt strict necesare, controlul elaboreaz complexul de msuri ce are menirea de a contracara efectele negative iniiale. d) funcia previzional, de prevedere, const n faptul c abaterile semnalate n cursul aciunilor de control ca i cauzele care le#au determinat, stau la baza fundamentrii deciziilor pentru perioadele viitoare. e) funcia de evaluare a rezultatelor i stabilirea msurilor pentru corectarea lor, este o funcie preventiv i presupune analiza riguroas critic, a situaiei existente n vederea sesizrii operative a eventualelor tendine de abateri de la normele prestabilite i a prevenirii lor. $rin aceast funcie, se apreciaz modul n care se aplic legislaia, se stabilesc lipsurile, deficienele, abaterile n care i au izvorul factorii a cror aciune au determinat aciunile negative. Aciunea este o funcie de apreciere complet, real, exact a activitii controlate. $e lng ceast apreciere, aceast funcie implic i sugestii, propuneri precum i stabilirea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate. $rin completarea evalurii rezultatelor cu msurile de perfecionare a fenomenelor i proceselor, controlul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abateri, la mbuntirea activitii economico#sociale. 'ficienta acestor funcii este condiionat de veridicitatea i operativitatea operaiilor pe care le furnizeaz att conducerii ct i celor controlai. $e baza acestor informaii se iau msuri de soluionare a problemelor aprute, de eliminare a nea(unsurilor, a abaterilor nregistrate att de ctre manageri, ct i de executani. f) funcia de ndrumare, de sprijin+ controlul nseamn ndrumare concret la faa locului. Controlul a(ut nemi(locit la creterea cantitii i calitii a ntregii activiti economice si sociale. Aceast funcie are caracter stimulativ, de generalizare a experienei pozitive. g) funcia de constr ngere !coercitiv) const n msuri legale i sanciuni economico#sociale aplicate unitii controlate sau persoanelor ce dovedesc negli(en i superficialitate n activitate, precum i n administrarea mi(loacelor materiale i bneti care aduc pagube avutului public i privat.
1.+. Fo &ele cont olului

9porirea continu a complexitii tranzaciilor i operaiunilor care se circumscriu n sfera de cuprindere a controlului impun structurarea controlului dup mai multe criterii, astfel+ a) "up timpul n care se exercit, raportat la momentul efecturii operaiunilor respective se delimiteaz+ controlul financiar preventiv, controlul financiar operativ curent,
7
controlul financiar ulterior. Controlul financiar preventiv anticipat, prealabil! se exercit nainte de anga(area sau efectuarea operaiunilor respective, Controlul financiar operativ curent se exercit n acelai timp cu desfurarea operaiunilor controlate, sub forma controlului ierar&ic, controlului reciproc i a autocontrolului, Controlul financiar ulterior se exercit dup ce operaiunile au avut loc, prin intermediul unor organe specializate de control control gestionar, control bugetar, audit intern i inspecii specializate ale statului!. b) *in punct de vedere al obiectivelor controlate, se deosebesc+ controlul economic, controlul financiar, controlul tehnic. Controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a resur# selor materiale i de munc i ndeplinirea sarcinilor stabilite. Controlul economic utilizeaz toate etaloanele de msur+ naturale, de munc i valorice, Controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i de credit. 9e exercit, n primul rnd, cu a(utorul etalonului valoric, Controlul tehnic urmrete respectarea te&nologiilor de fabricaie, calitatea produselor, caracteristicile mi(loacelor fixe etc. %n control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune ca obiectivele controlate s fie abordate att din punct de vedere economic i financiar, ct i din punct de vedere te&nic. 9oluiile te&nice adoptate au consecine economice i financiare i invers. "ntre controlul economic i controlul financiar, interferenele sunt foarte numeroase, ma(oritatea operaiunilor economice au i implicaii financiare i gestionare, motiv pentru care, n practic, se exercit un control economico# financiar sau un control financiar i de gestiune. c) *up sfera de cuprindere a controlului, se deosebesc+ controale complexe i controale pariale; controale totale i controale prin sondaj. Controalele complexe presupun abordarea multilateral a activitii unit# ilor controlate, cu participarea unor specialiti din domenii diferite, reunii n cadrul unor :brigzi mixte de control;. *in aceste brigzi pot face parte specialiti n domeniul contabilitii, fiscalitii, sociologiei, (uridicului, te&nic, mar<etingului etc. Controalele pariale se exercit numai asupra unui grup de obiective sau asupra unui sector de activitate, cum ar putea fi+ respectarea disciplinei financiare, legalitatea operaiunilor de comer exterior, salarizarea, gestiunea stocurilor etc. . form a controalelor pariale o constituie controalele tematice, care se exercit de ctre organele de control ale statului asupra unui grup restrns de obiective, dar care cuprinde, de regul, n aceeai perioad, mai multe entiti. Att controalele complexe, ct i cele pariale se pot exercit sub forma controalelor totale i sub forma controalelor prin sonda(. Controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor i perioadelor de gestiune din sectoarele sau referitoare la activitile controlate. Controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni, categorii de bunuri, perioade de timp etc., considerate semnificative sau avnd o importan relativ pentru formularea concluziilor. *e regul, controalele se exercit prin sonda(. *ac se constat nereguli
/=
importante fraude, falsuri, etc.! controalele prin sonda( se transform n controale totale. d) *up procedeele folosite, controalele sunt+ documentar-contabile i faptice. Controalele documentar-contabile se exercit pe baza documentelor primare, a evidenelor operative i a registrelor contabilitii analitice i sintetice. Controalele faptice se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului, observaiei fizice, inventarierii de control, analizelor de laborator i a expertizelor. e) *up gradul de apropiere a controlului de activitile controlate, deosebim+ controale directe, controale indirecte, controale reciproce, autocontroale. Controalele directe constau n urmrirea nemi(locit personal! de organele de conducere sau de control a activitii subalternilor sau a celor controlai. Controalele indirecte constau n urmrirea activitilor controlate pe baza+ rapoartelor i informrilor primite, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a edinelor de lucru, a notelor explicative date de cei controlai etc. Controalele reciproce se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc, ntre compartimente, ntre ntreprinderi etc., pe baza fluxurilor materiale i informaionale stabilite n urma diviziunii muncii, specializrii i separrii sarcinilor. Controlul reciproc se exercit i ntre documente diferite care conin indicatori similari. utocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a putea stabili dac obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat este la nivelul cerinelor. e) *in punct de vedere al intereselor economico-financiare pe care le reprezint i din punct de vedere al nivelului de la care se exercit, deosebim+ controalele economico-financiare ale statului, controlul intern al entit!ilor. Controalele exercitate de stat prin intermediul organelor Curii de Conturi, -inisterului Finanelor $ublice, -inisterului de >nterne urmresc, n primul rnd, respectarea actelor normative specifice domeniului controlat. ?espectnd principiul separrii puterilor, controlul exercitat de ctre stat este asigurat sub forma+ controlului legislativ al $arlamentului, direct i prin intermediul Curii de Conturi, controlului (udiciar, controlului administrativ al 1uvernului i al organelor sale centrale i teritoriale. Controalele exercitate la nivelul entit!ilor sub forma controalelor preven# tive, concomitente i ulterioare urmresc, de regul, gestionarea corect i eficient a patrimoniului.
//
CAPITOLUL ( OR2ANI3AREA CONTROLULUI FINANCIAR Coninut: (.1. P incipiile de o '$ni4$ e $le #i#te&ului de cont ol5 (.(. St uctu $ o '$ni4$to ic% $ cont olului5 (.+. O '$ni4$ e$ $cti,it%ii de cont ol "in$nci$ : (.+.1. P o' $&$ e$ $cti,it%ii de cont ol5 (.+.(. De#"%*u $ e$ $cti,it%ii de cont ol5 (.+.+. Su #ele de in"o &$ e utili4$te5 (.+.6. 7ntoc&i e$ *i pe "ect$ e$ $ctelo de cont ol5 (.+.8. V$lo i"ic$ e$ $ctelo de cont ol.
(.1. P incipiile de o '$ni4$ e $le #i#te&ului de cont ol

Controlul temeinic, sistematic, concret, cu rezultate practice necesit o organizare raional, corespunztoare a dezvoltrii economico#sociale, bazat pe principii care s fac posibil prevenirea lipsurilor i nea(unsurilor, descoperirea oricror nclcri ale &otrrilor i prevederilor legii i stabilirea msurilor eficiente de lic&idare a lor. "n acest concept, principiile de organizare a controlului pot fi sintetizate i formulate astfel+ #) $rincipiul integrrii controlului n structura organizatoric i de conducere a economiei naionale are n vedere faptul c activitatea de control nu se desfoar ca un scop n sine, ci n strns dependen i corelaie cu factorii care contribuie la realizarea i dezvoltarea economico#social. "n consecin, n organizarea controlului se pornete de la faptul c el reprezint un mi(loc cu a(utorul cruia se realizeaz anumite scopuri, cum sunt+ prevenirea i descoperirea situaiilor de pgubire a avutului public i privat, ntrirea exigenei i creterea fermitii fa de abateri, abuzuri, negli(ene etc, creterea eficienei n administrarea patrimoniului, perfecionarea activitii economico#financiare. Ca atare, formele de organizare ale controlului sunt astfel concepute nct s se poat adapta formelor de organizare i de desfurare ale activitii economice i sociale. %) $rincipiul independenei i autoritii controlului pornete de la ideea ca organele de control s poat aciona n mod independent, n deplin cunoatere a problemelor i sa poat dispune msuri cu caracter obligatoriu pentru nlturarea deficienelor, a abaterilor de la normele legale, ceea ce asigur posibiliti de mbuntire a activitii controlate, de cretere a eficienei controlului. .rganizarea controlului, potrivit principiului independenei i autoritii creeaz nu numai cadrul necesar stabilirii rspunderilor, dar i instrumentul de prevenire a
/6
lipsurilor, negli(enelor i abaterilor din activitatea economic. &) $rincipiul competenei controlului. Aria larg a problemelor controlate solicit din partea organelor de control cunotine multiple i variate, stpnirea celor mai corespunztoare metode i te&nici de control. "n activitatea de control, ca de altfel n ntreaga activitate economico#social, competena presupune, cu necesitate, pe lng informarea n compartimentul de specialitate i n cele auxiliare, receptivitate fa de nou, spirit de selecie pentru a putea alege din multitudinea de date pe acelea legate nemi(locit de rezolvarea sarcinii ce i revine fiecruia. $rincipiul competenei constituie un spri(in pentru conducere, creia se ofer posibilitatea de a folosi aparatul de control n vederea cunoaterii realitii n diferitele sectoare de activitate. ') $rincipiul apropierii controlului de locul unde se iau decizii i se concretizeaz rspunderile pentru administrarea patrimoniului este determinat de faptul c activitatea de control constituie o funcie a managementului, () $rincipiul specializrii !profilrii) controlului are n vedere faptul c activitatea de control acioneaz pe o arie foarte larg, abordnd cele mai diverse activiti i probleme. Acest lucru impune n mod obiectiv ca n organizarea controlului pe forme de control, ct i n diferitele sectoare ale economiei cu activitate specific, s se asigure o specializare a cadrelor, o profilare a lor care s le permit pe baza cunoaterii metodelor i te&nicilor generale de control valabile n toate sectoarele! exercitarea unui control temeinic, exigent i eficient. Acest principiu se concretizeaz specific pe fiecare form organizatoric de control, )) $rincipiul controlului extern 0din $"$ %1. *ecidenii de la diferite nivele trebuie s fie ndrumai de felul cum trebuie s acioneze cu privire la gestionarea mi(loacelor materiale, financiare i umane, ce metode s foloseasc n activitatea sistematic i permanent de control, n folosirea cu responsabilitate a fondurilor i totodat s fie controlate, urmrindu#se ndeplinirea sarcinilor ce le revin, ntrirea simului de rspundere n munca acestora, determinarea unei atitudini de exigen n administrarea patrimoniului. Acest principiu permite existena unor organisme de control independente, n afara structurii organizatorice pe vertical a ministerelor, administraiei publice locale, a altor organisme economice i sociale, indiferent de forma de proprietate.
(.(. St uctu $ o '$ni4$to ic% $ cont olului

5ecesitatea i complexitatea controlului activitii economico#sociale, diversitatea i complexitatea domeniilor supuse controlului, ca i nivelele de exercitare au impus crearea unui sistem organizatoric adecvat. "n cadrul structurii i formelor organizatorice ale controlului, distingem trei componente+ controlul legislativ, controlul economic#financiar, controlul (udiciar. Controlul legislativ se nfptuiete de ctre puterea legislativ # $arlamentul # prin Camera *eputailor, 9enatul i organul consultativ de specialitate # Consiliul legislativ, precum i prin Curtea Constituional. Cele dou camere, a *eputailor i 9enatul i exercit controlul legislativ, prin+ comisii permanente, subcomisii, comisii speciale,
/2
comisii de anc&et, rapoarte i interpelri. Controlul financiar se realizeaz de ctre puterea executiv prin intermediul 1uvernului administraii publice centrale de specialitate i cele locale! i Curtea de Conturi. 1uvernul dispune de un departament propriu de control departamentul de control al 1uvernului!. Controlul administraiei publice centrale de specialitate se realizeaz, prin intermediul -inisterului Finanelor $ublice i Autoritatea 5aional de Control, care dispun de un aparat de control specializat, organizat pe dou structuri+ *irecia 1eneral de revizie fiscal i de metodologie i proceduri pentru control, n cadrul -inisterului Finanelor $ublice, 1arda Financiar, n cadrul Autoritii 5aionale de Control. -inisterele, departamentele, alte organe centrale de stat, prefecturile i $rimria municipiului 0ucureti, precum i alte instituii subordonate direct 1uvernului, asigur organizarea i funcionarea controlului financiar de gestiune privind patrimoniul propriu i au n sarcin i controlul financiar preventiv asupra veniturilor i c&eltuielilor pentru care sunt ordonatori de credite bugetare. Controlul administraiei publice locale se realizeaz prin+ consiliile comunale, oreneti, municipale i primriile acestora, consiliile (udeene, controlul financiar propriu al regiilor autonome, societilor comerciale, asociaiilor i al altor persoane (uridice cu activitate economico#social, n conformitate cu prevederile @egii nr. 2=A/77/ privind funcionarea controlului financiar, modificat, precum i cu prevederilor din statutele proprii. "n cadrul societilor comerciale, conform @egii nr. 2/A/77=, legea societilor comerciale, republicat, mai acioneaz, ca organe de control, cenzorii sau auditorii interni. Controlul judiciar i desfoar activitatea n cadrul puterii (udectoreti, prin+ "nalta Curte de Casaie i Bustiie, >nstanele (udectoreti stabilite prin lege, -inisterul $ublic, prin procurori constituii n parc&ete, Consiliul 9uperior al -agistraturii.
(.+. O '$ni4$ e$ $cti,it%ii de cont ol "in$nci$

Caracterul complex al controlului determin necesitatea planificrii i organizrii lui. $rocednd astfel, se asigur ordine n activitatea de control, se rezolv n toat complexitatea problematica pus n faa organelor de control, iar pe aceast baz, se asigur eficiena necesar activitii de control. *ei ma(oritatea problemelor de programare i organizare ale muncii sunt valabile pentru toate organele specializate de control, cu adaptrile specifice fiecreia, n cele ce urmeaz m voi referi, cu precdere, la or"anele de control financiar de "estiune, deoarece ele i desfoar activitatea, de regul, n mod permanent i constituie, n acelai timp, organe specializate de control economic# financiar.
%.&.#. $rogramarea activitii de control

/C
A programa activitatea de control nseamn :a decideD n vederea ndrumrii compartimentului de control financiar dintr#o anumit direcie de :a stabiliD prin documente, anumite obiective i termenele de realizare, :a preciza; sarcinile concrete ce revin organelor de control, :a controlaD modul cum sunt duse la ndeplinire sarcinile trasate i :a stabiliD msurile necesare realizrii lor, pentru a rspunde acestor cerine. Activitatea controlului financiar trebuie astfel planificat, nct, pe toate treptele ierar&ice i la toate nivelurile aceste :obiective; de control s fie cuprinse n totalitate i reflectate n documentele de programare a activitii de control financiar de gestiune. Astfel, programarea muncii de control va constitui o mobilizare activ a ntregului potenial profesional al organelor de control n vederea realizrii sarcinilor ce#i revin pe linia aprrii integritii patrimoniului i a sporirii eficienei activitii unitii. *ocumentele de programare a activitii de control, care pot fi anuale, trimestriale, lunare etc, trebuie s fie bine fundamentate pe cunoaterea realitilor din raza de activitate a compartimentelor de control financiar de gestiune, precum i a legislaiei generale i speciale care guverneaz sectorul de activitate. @a ntocmirea documentelor de programare a activitii de control de gestiune, trebuie s se in seama, pe de o parte de structura i coninutul acesteia, de obiectivele i prevederile stipulate n legi, regulamente, norme metodologice etc, iar pe de alt parte de unele elemente indispensabile activitii de control. *intre aceste elemente consemnm pe cele mai importante+ sarcinile de baz ale aparatului de control, care izvorsc din dispoziiile legale cu privire la organizarea i funcionarea aparatului de control respectiv n cazul de fa a controlului financiar de gestiune!, sarcinile cu caracter operativ de informare date de managerul unitii, numrul organelor de control proprii, prin care se duce la ndeplinirea sarcinilor legale de control, obiectivele aciunilor de control. 9e stabilesc unitile de controlat, obiectul activitii lor, obiectivele de controlat, precum i sediul lor principal, felul controlului documentar. $entru fiecare unitate n parte se felul controlului documentar ce urmeaz a se executa n perioada planificat, perioada de gestiune controlat anterior. $entru a avea o privire de ansamblu asupra sarcinilor de control realizate, este necesar ca n program s se menioneze perioada de gestiune controlat anterior. Aceasta d posibilitatea de a stabili ca perioada de gestiune planificat pentru control s nceap de la data ultimului control, tiut fiind faptul c ntre dou controale nu este corect s se admit perioade de gestiune necontrolate, perioada de gestiune ce urmeaz a se controla se nscrie n program complet detaliat. $erioada de gestiune poate fi controlat o dat sau n mai multe aciuni de control. "n cazul cnd se acoper n mai multe aciuni de control, se fracioneaz n attea perioade cte aciuni de control exist, specificndu#se ns ce anume perioad de gestiune se controleaz n fiecare aciune de control.
/)
durata controlului # se stabilete numrul de zile necesare de control pentru perioada de gestiune ce urmeaz a se controla. "n necesarul de zile nu se includ srbtorile legale, concedii de odi&n, precum i timpul afectat pentru alte aciuni, timpul cnd urmeaz a se efectua controlul # dac durata controlului indic timpul necesar pentru controlul perioadei de gestiune planificat, timpul cnd urmeaz a se efectua controlul indic data nceperii i terminrii controlului pentru fiecare unitate n parte. $rogramul de control se ntocmete n zileAom pe an, inndu#se seama de elementele menionate mai sus i n funcie de numrul zilelor posibile de utilizat.
%.&.%. "esfurarea activitii de control

Controlul poate s#i ating scopul urmrit, numai cu condiia ca el s fie bine organizat pe ntregul parcurs, ncepnd de la unitatea ce dispune controlul i terminnd cu remedierea deficienelor semnalate n actele de control. .rganizarea activitii de control nsumeaz un tot unitar ce i gsete expresia n cadrul informrii i documentrii, pregtirii i organizrii, perfectrii actelor de control, precum i valorificarea rezultatelor controlului. Complexul acestor activiti ce se desfoar pe parcursul mai multor etape ale procesului de munc, impun organelor de control cunoaterea temeinic a acestor etape, deoarece ele dau posibilitatea organizrii mai raionale a muncii, a adncirii problemelor, precum i obinerea unor rezultate corespunztoare la terminarea controlului. 'tapele procesului de munc din cadrul controlului pot fi grupate astfel+ informarea, documentarea, pregtirea i organizarea activitii de control, controlul propriu#zis, gruparea, sistematizarea i definitivarea constatrilor fcute, definitivarea materialului, urmrirea executrii msurilor luate de ctre unitatea care a dispus controlul la unitatea controlat. #) *nformarea, documentarea, pregtirea i organizarea activitii de control. "n aceast prim etap, care ncepe cu informarea i se termin cu organizarea activitii de control i cu ntocmirea programului de lucru al organelor de control, se pot contura eventuale deficiene ce se pot identifica n cadrul unitii ce urmeaz a se controla i totodat problemele eseniale spre care trebuie s se ndrepte controlul. >nformarea i documentarea constituie factorii principali n desfurarea activitii de control. $ractica a dovedit c o (ust informare, o documentare temeinic rezolv o bun parte din problemele ce se pun n faa organelor de control cu ocazia verificrii unitilor, dup cum lipsa de informare i documentare # c&iar la organele de control bine pregtite profesional # a dus la controale cu slabe rezultate. -unca de informare i documentare ncepe la unitatea care a dispus controlul, unde organele de control studiaz dispoziiile legale cu privire la specificul unitii ce urmeaz a fi controlat, ct i alte acte normative cu caracter economic#financiar. *e asemenea, organele de control examineaz procesele#verbale de control anterioare i msurile luate n urma valorificrii acestora, raportrile realizate, corespondena dintre structurile unitii, ca urmare a sesizrilor fcute de tere persoane fizice sau (uridice. Eotodat, organele de control studiaz, la compartimentele de specialitate din unitatea care a dispus controlul, toate materialele ntocmite de aceasta n legtur cu activitatea unitii ce urmeaz a fi controlat i iau informaii cu privire la principalele deficiene care mpiedic
/3
respectiva unitatea la obinerea unor rezultate mai bune, n raport de posibilitile pe care le are. "n activitatea de control, alturi de informare i documentare, un rol pozitiv l are pregtirea i organizarea temeinic a controlului. $regtirea i organizarea activitii de control ncepe din momentul stabilirii obiectivelor controlului documentar i se termin odat cu nceperea controlului propriu#zis. Astfel, pe baza datelor culese de organele de control i a studierii materialelor la unitatea care a dispus controlul, se trece la dezbaterea problemelor pe calea dezbaterii i a sc&imbului de experien n (urul programului de control i a organizrii muncii pe teren sub conducerea direct a efului ec&ipei de control sau a nlocuitorului su. 9copul acestei aciuni nu este numai de a iniia i pune la curent organele de control cu activitatea unitii de controlat, ci i de a stabili n prealabil - n cadrul obiectivelor fixate # sectoarele i problemele asupra crora n primul rnd, s se ndrepte aciunea de control. *up controlul stadiului de pregtire a organelor de control care urmeaz s se efectueze controlul i dup precizarea sectoarelor i problemelor ce prezint deficiene, conductorul ec&ipei de control sau nlocuitorul su trebuie s dea n scris, fiecrui organ de control sau ec&ipei care efectueaz controlul, sarcini care se vor ataa la actele de control. $regtirea temeinic a controlului i a organelor care urmeaz a efectua controlul are o importan deosebit pentru c d organelor de control posibilitatea de a se orienta corespunztor pe teren asupra problemelor de baz i de a asigura calitatea controlului. -unca de pregtire i organizare a controlului continu i dup sosirea organelor de control la unitatea controlat. Astfel, nainte de a ntocmi planul de lucru i de a ncepe controlul propriu#zis, organele de control cer conducerii unitii spri(inul pentru efectuarea n bune condiii a controlului. "n acest scop, conductorul unitii trebuie s dea dispoziii scrise sau verbale la toi salariaii unitii, ca s pun la dispoziia organelor de control, la termenele fixate de acestea, toate materialele, situaiile, extrasele, notele etc. ce se cer legtur cu obiectivele controlului. *up ce organele de control s#au informat i documentat, pe baza sarcinilor speciale primite de la unitatea care dispune controlul i a constatrii cu ocazia informrii, orientrii i documentrii, ntocmesc programul de lucru $rogramul de lucru se mai numete i graficul controlului. 'l asigur desfurarea muncii de control, n etape, pe probleme i n timpul planificat. *e (usteea modului de ntocmire a planului de lucru, depinde n mare parte calitatea controlului. %n program de lucru poate avea urmtoarea structur+ numrul curent, obiectivele controlului obiectivele controlului se trec n ordinea executrii lor pe capitole i subcapitole!, data executrii obiectivelor, a! planificat b! realizat, n cazul cnd data planificat nu coincide cu cea realizat, se arat pe scurt cauzele n coloana de observaii. numele i prenumele organelor de control care au sarcina de a controla fiecare obiectiv menionat n plan. (1 Controlul propriu-zis al activitii economico-financiare din unitate . "n aceast etap, organele de control, pe baza planului de lucru i a sarcinilor
/4
speciale primite de la unitatea care a dispus controlul, i desfoar activitatea propriu#zis de control, n vederea stabilirii concluziilor asupra mersului activitii economico#financiar a unitii controlate pe perioada supus controlului. .rganele de control, n raport de obiectivele urmrite i felul controlului, cerceteaz documentele i evidenele care oglindesc operaiunile economico# financiare care au avut loc n perioada controlat, n diferite sectoare ale unitii. "n funcie de natura operaiilor i cerinele muncii de control pentru depistarea deficienelor n activitatea economico#financiar a unitii, organele de control utilizeaz procedeele de lucru ale controlului i anume+ cercetarea, analiza economic i controlul documentar. +1 +ruparea, sistematizarea i definitivarea constatrilor fcute, n vederea ntocmiri procesului#verbal. 'ste indicat ca etapa a treia s fie coroborat cu etapa a doua, n sensul ca procesul verbal s se fac ori s se sc&ieze pe parcurs, pe msura desfurrii controlului i definitivrii constatrilor. Acest lucru este deosebit de important ntruct elimin deficienele n ntocmirea procesului#verbal n ultimele zile ale controlului. "ntocmirea procesului#verbal n ultimele zile creeaz nea(unsuri n ceea ce privete sistematizarea constatrilor i a materialelor, fapt ce duce la ngreunarea valorificrii actelor de control. ') "efinitivarea materialului rezultat n urma discutrii i nsuirii constatrilor menionate n procesul verbal de ctre conducerea unitii controlate. $entru mai mult operativitate n definitivarea materialului de control, este indicat ca organele de control, pe parcursul controlului, s discute deficienele constatate cu conducerea unitii. *iscutarea deficienelor pe parcurs, permite, pe de o parte, luarea msurilor corespunztoare de eliminare operativ a acestora, iar pe de alt parte, obieciunile ridicate de conducerea unitii ca urmare a constatrilor fcute, pot fi reexaminate n timp util n vederea stabilirii adevrului. () ,rmrirea executrii msurilor luate de ctre unitatea care a dispus controlul, ca urmare a constatrilor fcute n actele de control.
(.+.+. Su #ele de in"o &$ e utili4$te

$entru ducerea la bun sfrit a sarcinilor primite, organele de control se folosesc de toate documentele i evidenele care sunt n legtur cu unitatea controlat, indiferent de felul, coninutul sau de locul unde ele se gsesc la unitatea controlat sau la alte uniti cu care a avut relaii!. Controlul are la baz, n primul rnd, datele din contabilitate pentru c ea reflect ntreaga activitate economico#financiar a unitii respective. Eotui datele contabilitii nu sunt suficiente pentru a da o imagine complet de felul cum i#a desfurat activitatea unitatea controlat i conducerea ei. *e aceea, organele de control controleaz i celelalte documente i evidene care nu sunt de natur contabil i care se gsesc la celelalte sectoare de activitate din cadrul unitii, cum ar fi departamentul de desfacere, aprovizionare, te&nic, buget, statistic. $rin controlul temeinic al documentelor i evidenelor se poate obine un tablou complet asupra coninutului operaiunilor i proceselor economice ale unitii controlate. $rocesele economice se reflect ns clar, n indicii sintetici i analitici cuprini n bugetele de venituri i c&eltuieli. $entru controlul realizrii programelor i bugetelor, organele de control folosesc n primul rnd, datele i raportrile financiar#contabile periodice i anuale i apoi situaiile centralizatoare i extrasele care sintetizeaz activitatea economic a unitii controlate. 9tudierea i analiza economic a acestor date, permit s se stabileasc nu
/8
numai stadiul de executare al sarcinilor, dar a(ut i la descoperirea domeniilor ineficiente de activitate, stabilirea cauzelor precum i a gradului de responsabilitate. "n executarea sarcinilor, organele de control sunt nevoite,uneori, s ridice de la unitatea controlat unele documente. Fenomenul intervine atunci cnd se constat fraude, delapidri sau lipsuri n gestiune i este necesar ca documentele respective s fie naintate organelor de cercetare penal sau cnd exist documente dubioase a cror sinceritate i realitate pot fi stabilite numai printr#un control ncruciat. "n ambele cazuri documentele se ridic imediat pentru a nu fi sustrase sau modificate de cei n cauz, iar ca msuri preventive se sigileaz i celelalte documente i c&iar registrele de contabilitate. ?idicarea imediat a tuturor documentelor dubioase, false ctc. de ctre organele de control este de mare importan, pentru c de multe ori aceste documente constituie unica dovad contra celor vinovai. "n locul documentelor ridicate se anexeaz la dosarele respective copii certificate de conductorul i eful contabil al unitii i de organele control. $e copiile documentelor ridicate se menioneaz data i numele organelor de control care le#au ridicat, precum i locul unitatea! unde se depun originalele ridicate. $e documentele ridicate, organele de control nu au dreptul s fac nicio corectur, modificare sau observaie. *ocumentele originale ridicate se anexeaz la procesul verbal cu caracter penal care se nainteaz la organele de cercetare penal. .rganele de control nu au ns dreptul s ridice de la unitatea controlat documentele originale numai pe simple presupuneri de fraude sau delapidri, necontrolate i neverificate n prealabil. "n cursul controlului, organele de control pot descoperi abateri de la disciplina financiar comise de unii salariai, n mod contient sau incontient, sau c&iar lipsuri n gestiuni i fraude. @a stabilirea vinovailor care au comis abateri de la dispoziiile legale precum i a cauzelor care le#au generat, este necesar ca organele de control s cear unele explicaii nvinuiilor, precum i altor salariailor care cunosc cazurile n spe. 5otele explicative se iau n scris, sub form de ntrebri de ctre organele de control. "ntrebrile trebuie s fie formulate astfel nct s duc precis, concret i fr ec&ivoc la stabilirea pagubelor sau abaterilor, a cauzelor precum i a vinovailor respectivi. Finovailor li se cer explicaii nainte, i nu dup ntocmirea procesului verbal de control, pentru c numai astfel materialul de control poate fi complet i eficient i d unitii controlate, posibilitatea s valorifice constatrile menionate n procesul verbal. *ac aceste explicaii s#ar lua de ctre organele de control dup nc&eierea procesului verbal de control, o serie de probleme sau cauze ale abaterilor descoperite ar rmne nelmurite, neverificate. *in explicaiile vinovailor pot s fie descoperite i alte abateri sau fraude comise de ei, sau de alii, nesesizate iniial de organele de control. 'xplicaiile date de vinovai se verific de ctre organele de control, pentru a stabili realitatea i temeinicia acestora. Controlul explicaiilor respective rectific sau completeaz, de cele mai multe ori, constatrile organelor de control prin elementele noi aduse de vinovai, elemente care de obicei nu reies din documente sau din evidene. $rin aceasta, constatrile organelor de control devin complete, concluziile#(uste, msurile luate pentru remedierea lor i tragerea la rspundere a vinovailor# eficace. Atunci cnd prin explicaiile date, se contest total sau parial constatrile organelor de control, este necesar verificarea ntregului material de control,
/7
precum i a elementelor din notele explicative n cauz. "n procesul verbal de control se trec numai faptele doveditoare, confirmate de documente i lmurite complet. "n cazul cnd vinovatul refuz s dea note explicative, organele de control menioneaz acest fapt n actele de control i anexeaz documentul prin care s#au cerut explicaii inculpailor. 5u rare sunt cazurile, cnd unele elemente de baz lipsesc din documentele sau evidenele controlate, fr de care organele de control nu pot duce pn la capt problema sau cazul controlat i nu pot stabili n mod concret abaterile, cauzele i consecinele lor. $entru cunoaterea acestor elemente i deci pentru completarea materialului supus controlului, organele de control iau unele informaii de la salariaii care le cunosc sau de la aceia care au, n atribuiile lor rezolvarea problemelor respective. >nformaiile se iau tot n scris sub form de note explicative. 'lementele prezentate n notele explicative se verific, se analizeaz i n msura n care ele corespund realitii confirmate prin documente, se nscriu n actele de control. "n general, se recomand ca notele explicative s se ia numai n cazurile necesare i numai dup o prealabil studiere a materialului de controlat. *ac subestimarea importanei notelor explicative scrise constituie o deficien n munca organelor de control, tot astfel se ntmpl i cu abuzul de note explicative. 9unt organe de control care pentru orice problem mai grea sau mai puin clar, n loc s se strduiasc a o lmuri, cer, din comoditate, tot felul de note explicative de la salariaii unitii. Alte organe de control, dup ce au terminat munca de informare sau de documentare se mulumesc, pe baza sesizrilor primite sau a micilor deficiene constatate, s pun o serie de ntrebri, la care salariaii unitii controlate trebuie s rspund. $e materialul cuprins n aceste note explicative, se axeaz controlul, munca organelor de control reducndu#se la controlul sau la confruntarea notelor explicative primite i la ntocmirea, pe baza lor, a procesului verbal control. .rganele de control, care abuzeaz sau care fac din notele explicative principalul mi(loc de constatare i de efectuare a controlului, denot un sczut nivel profesional. .rict ar fi de bun forma de prezentare a acestor procese verbale de control, coninutul lor rmne nesatisfctor, lipsit de eficien, tiut fiind faptul c, organele de control contribuite efectiv la mbuntirea activitii controlate numai atunci cnd, prin studierea temeinic i prin interpretarea (ust a fenomenelor, scot n eviden deficiene existente n unitate.
%.&.'. -ntocmirea i perfectarea actelor de control

"nainte de a fi nscrise n procesul verbal de control, se recomand ca abaterile i deficienele descoperite s fie grupate dup caracteristicile i natura problemelor controlate. Aceast grupare d posibilitatea organelor de control s selecteze deficienele constatate i s sistematizeze materialul cules, n aa fel nct, prezentarea lor n procesul verbal de control s dea o imagine clar i complet asupra activitii economice a unitii controlate. -odul de prezentare a materialului cules n actele de control are o importan deosebit, nu numai pentru c oglindete o activitate deficitar a unitii controlate i msurile de mbuntire ce se vor lua, dar i pentru c reflect cantitativ i calitativ munca organelor de control. ?emedierea deficienelor i luarea msurilor de mbuntire a activitii
6=
unitii controlate depind, ntr#o mare msur, de coninutul i forma de prezentare a actelor de control. %n material incomplet, neclar i neconcludent sau nesistematic mpiedic sau ntrzie luarea msurilor de remediere a deficienelor. *e aceea se cere s se acorde o importan deosebit studierii i prelucrrii materialelor culese n cursul controlului i prezentrii lor n actele de control. Actele ntocmite trebuie s fie clare, complete, concise, obiective, concludente i bazate pe documente i fapte controlate. $erfectarea materialului de control presupune n final nscrierea constatrilor organelor de control la unitatea controlat, n anumite documente acte de control!. Aceste documente, att ca form ct i ca structur, fie sunt stabilite de ctre organele de control specializate, autorizate n acest scor fie c sunt luate sau lsate la aprecierea organelor de control, constituie constatri ale organelor de control i ele pot fi inserate n+ $1 $rocesul verbal de control i nota de prezentare : procesul verbal de control este, de regul, cel obinuit, iar n caz de furturi, delapidri etc, se ntocmete separat un proces verbal cu caracter penal. $rocesul verbal de control obinuit este obligatoriu a se ncadra, acolo unde este cazul, n structura stabilit prin acte normative. 'ste bine cunoscut faptul c n control se ridic diverse aspecte cu caracter specific, ceea ce impune adaptarea unor msuri la situaia concret din sectorul controlat. 9e impune deci ca structura modelul! procesului# verbal de control s nu fie obligatorie, ci doar un g&id n munca aparatului de control. $rocesul verbal de control este documentul principal al controlului care cuprinde deficienele i abaterile constatate, precum i cauzele, ct i consecinele lor asupra bunei gospodriri a unitii controlate. 'ste indicat ca procesul verbal de control s se ntocmeasc pe capitole. "n partea introductiv a procesului#verbal de control s se treac numele organului de control i unitatea care a dispus controlul, precum i delegaia ori legitimaia pe baza creia s#a efectuat controlul. Eot n aceast parte, este indicat numele i prenumele persoanelor cu funcie de rspundere care au funcionat pe ntreaga perioad controlat i au reprezentat entitatea controlat. "n continuarea procesului#verbal de control trebuie s se consemneze stadiul de executare a sarcinilor i recomandrilor obligatorii consemnate de cei n drept ca urmare a controalelor fcute anterior, constatrile fcute ca urmare a nerespectrii unor prevederi legale etc. "n capitolele urmtoare ale procesului#verbal de control sunt consemnate deficienele constatate n legtur cu activitatea unitii controlate, pe fiecare obiectiv n parte conform programului de lucru. *eficienele consemnate n procesul verbal de control trebuie confirmate de documente, organele de control fiind rspunztoare pentru ascunderea unor fapte ca i pentru relatarea altora n mod inexact. $entru fiecare abatere i deficien constatat, se indic dispoziiile legale legi, &otrri, instruciuni, circulare etc.! nclcate i vinovaii. $ersoanele rspunztoare de nclcarea dispoziiilor legale se trec n procesul verbal de control nominal, artndu#se funcia ce o ndeplinesc sau pe care au ndeplinit#o, dac persoanele respective nu mai lucreaz n unitate. "n procesul verbal de control nu se admit corecturi, adugiri sau tersturi. Cnd apar ns, asemenea situaii, orice corectur, adugire sau terstur trebuie s fie certificat de organele de control care au efectuat controlul. *eficienele i abaterile constatate nscrise n procesul verbal de control trebuie grupate, sistematizate i concis prezentate, fr detalii i amnunte
6/
secundare. "n procesul verbal de control nu trebuie s se treac prerile personale ale organelor de control asupra celor constatate i aprecierile asupra persoanelor care au comis abaterile. *e asemenea, nu se dau indicai pentru remedierea lipsurilor, nu se fac descrieri i nu se prezint date statistice cu caracter informativ care nu sunt necesare n susinerea constatrilor consemnate n procesul verbal. Eotodat, organele de control nu pot trece n procesul#verbal concluzii asupra abaterilor i a modului cum se respect disciplina financiar i de cas. @a procesul verbal de control se anexeaz toate materialele care confirm deficienele i abaterile consemnate, un exemplar al fiecrui proces verbal intermediar nc&eiat, programul de lucru, precum i programul de msuri ntocmit de unitatea controlat pentru remedierea deficienelor care nu au fost eliminate n timpul controlului. "ntocmirea procesului verbal de control nu se face n ultimele zile ale controlului, ci pe parcurs, n timpul controlului i definitivrii constatrilor, ntocmirea procesului verbal de control n ultimele zile duce la munc n salturi, care duneaz coninutului i formei, precum i posibilitilor de valorificare a materialului controlat. Constatrile organelor de control, menionate n procesul verbal de control, se prelucreaz cu conducerea unitii controlate, la cererea acesteia sau cnd organele de control consider c este cazul. Conducerea unitii controlate nu poate refuza semnarea procesului#verbal de control pe motiv c nu este de acord cu constatrile organelor de control. "n astfel de cazuri, procesul verbal de control se semneaz de conducerea unitii, ns cu menionarea punctelor cu care nu este de acord. .bieciunile privind constatrile din procesul verbal de control se fac n scris i se ataeaz la acesta sau se transmit ulterior, n cadrul unor termene stabilite prin acte normative. .bieciunile se analizeaz de ctre organele de control care au efectuat controlul, stabilind n ce msur sunt ntemeiate .bieciunile conducerii unitii controlate i rezultatele controlului lor se trateaz pe larg n nota de prezentare a procesului verbal de control. "n mod obinuit, procesul verbal de control se ntocmete n dou exemplare, din care un exemplar se las la unitatea controlat, iar cellalt exemplar se depune la unitatea care a dispus controlul. $rocesul verbal pentru fapte cu caracter infracional se ntocmete numai pentru fapte sancionate de Codul penal delapidare, furt, negli(en etc.!. "n cuprinsul lui se consemneaz pe baz de documente, paguba produs, persoanele vinovate, ct i cauzele care au favorizat sau generat producerea infraciunii. "ncadrarea abaterilor n textele penale se face numai de ctre organele de cercetare penal, i nu de ctre organele de control. $rocesul verbal se semneaz de ctre organele de control i conducerea unitii controlate. %n exemplar din acest proces verbal la care se anexeaz copiile actelor i documentelor din care rezult faptele comise de cei vinovai certificate de eful contabil, declaraiile i notele explicative n original, att de la cei nvinuii ct i de la alte persoane, n legtur cu abaterile constatate, se trimite organelor de cercetare penal. Actele originale rmn la unitate, vizate de organele de control pentru a nu putea fi sc&imbate. *ocumentele originale se anexeaz numai n cazul cnd, sunt false, dubioase, conin tersturi, corecturi, n scopul de a se preveni nlocuirea sau sustragerea lor de ctre cei interesai. "n cazul cnd cei nvinuii contest constatrile fcute, organele de control
66
ntocmesc o not pe care o anexeaz la procesul verbal penal i n care se arat n ce msur consider sau nu valabile contestaiile sau (ustificrile aduse. .dat cu depunerea procesului#verbal la organele de cercetare penal, un exemplar al acestuia, nsoit de copiile actelor anexate i cu indicarea numrului de nregistrare la instituia unde s#au depus, se trimite unitii controlate pentru luarea la cunotin i urmrirea aciunii penale. b) $rocesul verbal de constatare a contraveniilor se nc&eie de ctre organele de control cnd se constat nclcarea normelor legale privind disciplina financiar de ctre salariaii unitii controlate. "n procesul verbal de contravenie trebuie consemnat fapta svrit, numele i prenumele salariatului care a nclcat dispoziiile legale, precum i cuantumul sumei aplicate ca amend. Concomitent cu aplicarea sanciunii pentru contravenie, organele de control pot acorda contravenientului un termen pentru remedierea deficienelor constatate, dac aceasta necesit timp, dar nu mai mare dect cel prevzut de dispoziiile legale n vigoare. Eermenul acordat se nscrie n procesul#verbal de contravenie, ntruct nuntrul acestuia nu se pot aplica alte sanciuni pentru fapte de aceeai natur. c) .ota unilateral se ntocmete n situaia n care nu s#au constatat deficiene sau abateri. "n cazul n care la controlul efectuat nu se constat nici o deficien sau fapt ilicit, nu se nc&eie proces verbal de control, ci o not de expunere a concluziilor controlului n care se consemneaz obiectivele i documentele controlate. "ntruct n urma controlului efectuat de organele de control, se ivesc situaii care nu pot fi expuse n procesul verbal de control, se d posibilitatea ca acestea s fie prezentat de ntr#o not! de expunere. $rintre problemele mai deosebite care ar face obiectul acestui document se subliniaz urmtoarele+ propuneri de sancionare a salariailor, concluziile organelor de control la obieciile fcute de conducerea unitii economice pe marginea controlului efectuat, greuti ntmpinate n efectuarea controlului generate de insuficientul spri(in acordat de conducerea unitii controlate, greuti ntmpinate de unitatea controlat n ndeplinirea sarcinilor ca urmare a modului defectuos de organizare, independent de voina unitii sau ca urmare a unor instruciuni sau acte normative depite, fcndu#se propuneri pe marginea constatrilor, aprecieri i propuneri, cnd se constat serioase deficiene n organizarea i funcionarea unitii controlate, c urmare al stilului defectuos de munc al colectivului, a unor msuri arbitrare luate de conducere, a insuficientei pregtiri a cadrelor din diferite sectoare de activitate, prezentarea principalelor rezultate pozitive obinute de unitatea controlat i care pot fi generalizate i n alte uniti.
(.+.8. V$lo i"ic$ e$ $ctelo de cont ol

. problem deosebit de important n activitatea organelor de control financiar se refer i la valorificarea actelor de control. Activitatea organelor de control nu poate fi limitat numai la descoperirea deficienelor, ci trebuie privit i sub aspectul eficacitii, al rezultatelor obinute n urma constatrilor fcute pe baza materialului de control. *e aici decurge necesitatea ca n timpul controlului, organele de control s valorifice la maximum constatrile fcute. $e lng remedierea operativ a deficienelor constatate n timpul controlului, valorificarea se refer i la aducerea la ndeplinire de ctre unitatea controlat a sarcinilor trasate anterior, precum i la acordarea de ctre organele de control a spri(inului necesar conducerii sub!unitii, ca pe baza materialului de
62
control s ntocmeasc un program concret asupra msurilor ce urmeaz a fi luate pentru eliminarea deficienelor a cror rezolvare nu a putut fi realizat pe parcursul controlului deoarece necesit un timp mai ndelungat. ?emedierea operativ a deficienelor n timpul controlului constituie una din laturile cele mai importante ale valorificrii constatrilor de ctre organele de control i se refer la o sfer larg de probleme ca+ avansuri nedecontate la timp, lic&idarea creditorilor i debitorilor, drepturi datorate bugetului de stat i nevrsate, plusuri nenregistrate, valori materiale pstrate n condiii necorespunztoare, eviden neinut la zi, pagube i alte situaii asemntoare etc. Falorificarea constatrilor controlului se face n condiiile prevzute de lege. $entru valorificarea constatrilor controlului, eful compartimentului de control financiar de gestiune prezint conducerii unitii n care funcioneaz, rezultatele controalelor efectuate, mpreun cu msurile ce se propune a se lua n vederea nlturrii deficienelor semnalate i tragerii la rspundere a celor care au svrit abateri inclusiv pagube. Conductorii unitilor care au dispus controlul i ai celor controlate sunt obligai ca, n cadrul competenei i a termenelor legale+ s ia msuri, potrivit dispoziiilor legale, pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control, pentru nlturarea i prevenirea abaterilor i s urmreasc aplicarea integral i la timp a acestor msuri, s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare i contravenionale, precum i pentru stabilirea rspunderii materiale n condiiile i la termenele prevzute de dispoziiile legale, s ia msuri pentru diminuarea, n condiiile dispoziiilor legale n vigoare, a salariilor tarifare sau pentru reducerea total sau parial a stimulentelor materiale ale salariailor care nu i#au ndeplinit sarcinile ori se fac vinovai de abaterile constatate, s asigure naintarea ctre organele de cercetare penal, a actelor n cazul constatrii de fapte prevzute de legea penal, n termenele i condiiile stabilite de dispoziiile legale.
6C
CAPITOLUL + METODOLO2IA DE E9ERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR

Coninut: +.1. De"ini e$ &etodolo'iei de cont ol5 +.(. Metod$ cont olului "in$nci$ 5 +.+. P ocedee *i te:nici de e.e cit$ e $ cont olului "in$nci$ : +.+.1. Cont olul docu&ent$ cont$)il5 +.+.(. Cont olul "$ptic5 +.+.+. An$li4$ econo&ico;"in$nci$ %5 +.+.6. Cont olul tot$l *i p in #ond$<.
+.1. De"ini e$ &etodolo'iei de cont ol

Metodolo'i$ de cont ol reprezint calea tiinific de aciune pentru oglindirea realitii, legalitii i eficienei activitii economico#financiare, pentru cunoaterea i perfecionarea acesteia. -etodologia de control arat modul de cercetare i aciune pentru cunoaterea i perfecionarea obiectului controlului, a sferei sale de cuprindere. 'xercitarea controlului este un proces cu urmtoarele momente+ a! cunoaterea situaiei prestabilite programe, norme, scopuri, prevederi legale, previziuni!, b! stabilirea situaiei reale, c! determinarea abaterilor, prin confruntarea situaiei reale cu cea prestabilit, d! concluzii, sugestii, propuneri i msuri. -etodologia de exercitare a controlului, privit ca un proces structurat pe momentele enunate, presupune, n interdependen, s se aib n vedere+ /! formularea obiectivelor controlului, 6! sursele de informaii pentru control documentele primare, evidena te&nico#
6)
operativ i contabil, bugete de venituri i c&eltuieli etc!, 2! formele de control i organele competente s efectueze controlul asupra obiectivelor stabilite, C! aplicarea procedeelor i modalitilor de control cu a(utorul crora se realizeaz cunoaterea i perfecionarea activitilor controlate, )! abaterile, deficienele, lipsurile, precum i rezervele ce se pot constata, n sfera obiectului controlat, cu a(utorul te&nicilor de control, 3! actele de control n care se nscriu constatrile, 4! modalitile de finalizare a aciunii de control, 8! eficiena controlului pe linia prevenirii, constatrii i nlturrii abaterilor, deficienelor, lipsurilor i cea a perfecionrii activitii controlate. -etodologia de control presupune o unitate dialectic, de intercondiionare, cu caracter tiinific, a metodei, principiilor i mi(loacelor care fac posibil aciunea de control. -etodologia de control se aplic selectiv, difereniat, n raport de formele de control financiar preventiv, operativ#curent i ulterior!, de natura activitilor sau operaiilor controlate, de sursele de informare pentru control, de natura abaterilor existente i a posibilitilor de perfecionare a activitii controlate.
+.(. Metod$ cont olului "in$nci$

.rice aciune de control financiar are ca obiect cercetarea unor operaiuni sau procese economice n scopul determinrii evoluiei, stadiului sau corectitudinii acestora n raport cu programul, obiectivele fixate anterior sau normele legale care le reglementeaz. $entru a face fa unor asemenea cerine, controlul presupune abordarea metodic a realitilor economico#sociale, ntr#o manier ct mai raional, care s permit cunoaterea deplin i exact a situaiilor existente, a implicaiilor sau consecinelor acestora, a factorilor de influen i a direciilor de perfecionare viitoare. *e altfel, calitatea activitii de control i rezultatele ei depind n mare msura de procedeele, te&nicile i instrumentele utilizate n cercetarea fenomenelor economico#financiare, de modalitile prin care organele de control a(ung la formularea concluziilor i msurilor dispuse. "n general, noiunea de metod evideniaz ansamblul de principii, procedee i te&nici prin care se cerceteaz fenomenele i procesele economice, pentru a pune n eviden o situaie, un adevr n scopul cunoaterii acestora. 'a provine de la latinescul :met&odos; care nseamn :mod de expunere; sau :mod de aciune;, iar acesta la rndul su are la origine cuvintele greceti :meta; succesiune! i :&odos; drum, cale!. "n filozofia francez metoda reprezint :mersul raional al gndirii ctre adevr;. Avnd n vedere rolul i obiectul controlului financiar, metoda de cercetare a acestuia se concretizeaz ntr#un sistem unitar de concepte i (udeci de valoare care asigur cunoaterea efectiv a fenomenelor economico#sociale i interpretarea corect a lor. -etoda controlului financiar ine de domeniul gndirii abstracte, facilitnd abordarea logic i raional a cercetrilor efectuate n activitatea de control. *ar, controlul financiar este o activitate cu un pronunat caracter aplicativ, fiind practicat n forme variate. >dentificarea celor mai potrivite direcii de cercetare practic a funciilor controlului, a generat o suit de procedee de lucru, te&nici, dar
63
i o metodologie specific. 9e va face distincie ntre procedee, te&nici i instrumente de control financiar, ntruct folosirea unora sau altora dintre acestea n activitatea practic, se apreciaz n funcie de diferite criterii, cum ar fi+ momentul n care se efectueaz controlul, formele de control, modul de subordonare a organelor de control, natura operaiilor supuse controlului. Alegerea corespunztoare a acestora, contribuie decisiv la realizarea obiectivului stabilit. "n literatura de specialitate, nu exist o delimitare clar ntre noiunile+ metod!, procedeu, tehnic! #modalitate$ i instrument de control financiar. %etoda controlului financiar exprim ntreaga aciune de cunoatere i presupune utilizarea unor procedee de control specifice, care la rndul lor, impun folosirea de te&nici sau instrumente de control adecvate. &rocedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, te&nici i instrumente care, mbinate cu o anumit miestrie personal, specific profesionitilor contabili, experilor n domeniu, se aplic n vederea soluionrii concrete a problemelor ce decurg din funciile controlului. "n practic, procedeul apare ca un mi(loc de operaionalizare a principiilor i regulilor unei metode. Astfel, exist mai multe procedee de control specifice ce au aprut din necesiti practice de control i vizeaz creterea eficienei acestuia n ansamblul su. ?olul i utilitatea procedeelor de control, rezid n faptul c prin intermediul lor, organele de control i celelalte categorii de specialiti contabili, i asigur participarea la realizarea sarcinilor ce le revin n cadrul firmelor. $rin tehnic!, modalitate sau instrument de control se nelege o categorie specific unui domeniu restrns de activitate, care desemneaz mi(locul utilizat de organul de control prin care se soluioneaz n mod concret, problemele ce decurg din prerogativele funciei sale. Acestea includ mi(loacele te&nologice, metodologice, de natur informaional, etc, necesare cunoaterii, verificrii sau optimizrii procesului de control ori numai unor pri structurale ale acestuia. "n practica controlului se constat, n ultimul timp, utilizarea unor te&nici, modaliti i instrumente care sporesc mult cmpul acional i eficacitatea procedeelor de control, pe care le nglobeaz metoda acestuia. 9e impune o constatare, i anume, c n coninutul te&nicilor, modalitilor sau instrumentelor de control i fac loc o serie de componente ce amplific caracterul dinamic, participativ, economic i mai ales, multidisciplinar al controlului. Ca urmare, are loc o sporire a eficacitii utilizrii acestora, n cadrul ntreprinderilor, acolo unde cuantificrile pe care le implic, utilizarea lor se poate realiza cu uurin i precizie. $aleta te&nicilor, modalitilor i instrumentelor de control este deosebit de larg i n continu expansiune. *intre acestea se pot evidenia+ evaluarea, indicaia, ndrumarea, aprecierea, planul, programul, analiza, bugetul de venituri i c&eltuieli, planul de profit i pierderi, bilanul contabil, darea de seam contabil, raportul aplicativ, instrumente matematice, te&nici informatice i informaionale, cercetarea operaional, simularea, grafice, programarea liniar, metoda drumului critic .a. 9ub aspect teoretic, dar mai ales practic, metoda controlului financiar reprezint modul de cercetare i aciune ntr#un sistem de intercondiionare a tuturor procedeelor, te&nicilor, instrumentelor i formelor de control, n vederea prevenirii, constatrii i nlturrii eventualelor lipsuri, abateri sau deficiene constatate n derularea activitilor economico#financiare. *eci, metoda reprezint sistemul logic ce presupune o cale tiinific de cercetare i aciune, un sistem metodologic cu a(utorul cruia s se oglindeasc
64
egalitatea i eficiena n activitile controlate. 'xperiena n activitatea de control financiar a demonstrat ct de important este ca organele de control s cunoasc teoretic i s aplice selectiv n practic, procedeele, te&nicile, instrumentele sau modalitile de control. $e baza acestui sistem metodologic, metoda n sine permite aprecierea strii economico#financiare a unitii patrimoniale, sugereaz cile de eficientizare a funcionrii acesteia, influeneaz comportamentul i aciunile agenilor economici inclusiv ale personalului! utiliznd o serie de procedee specifice. *e aceea, n teoria i practica controlului, se ntlnesc mai multe procedee, te&nici, modaliti i instrumente de control cu o aplicare mai general sau mai restrns. "n vederea asigurrii unui control ct mai corect i complet, procedeele de control trebuie s fie utilizate ntr#un sistem de interrelaii, printr#o mbinare raional, dar s constituie un tot unitar, n funcie de particularitile specifice ale agenilor economici.
+.+. P ocedee *i te:nici de e.e cit$ e $ cont olului "in$nci$

$entru a exercita un control operativ i eficient, este necesar ca organele de control s efectueze, mai nti, un studiul general asupra modului n care este organizat i se desfoar activitatea ce urmeaz a fi controlat. 9tudiul general prealabil ofer organelor de control posibilitatea de a cunoate o serie de aspecte ale activitii controlate i de a descoperi, c&iar din aceast faz, deficiene, abateri i lipsuri n activitatea economico#financiar i gestionarea valorilor materiale i, prin aceasta, localizarea aciunii de control. *eci, o bun informare iniial a organelor de control asupra activitii ce urmeaz a se controla este necesar n vederea stabilirii obiectivelor crora s li se acorde o atenie deosebit, a organizrii n continuare a muncii de control. 9tudiul general, ca procedeu de control financiar, are ca principale obiective/ orientrile, instruciunile, competenele i rspunderile n structura intern a unitii la care se exercit controlul. Cunoaterea orientrilor, competenelor i rspunderilor concrete existente n unitate are menirea de a crea posibilitatea stabilirii, cu uurin, a vinovailor de eventualele deficiene ale activitii controlate, modul de organizare a evidenei te&nico#operative i contabile, ca surs de informaii pentru control, situaia de fapt existent n unitate cu privire la activitatea ce urmeaz s se controleze. >nformarea ncepe la unitatea ce dispune controlul, unde organul de control studiaz+ dispoziiile legale cu privire la specificul unitii ce urmeaz a fi controlate ct i alte normative cu caracter economico#financiar, procese verbale de control anterior i msurile luate n urma valorificrii acestora, documentele de sintez contabile i soluiile date de organele ierar&ic superioare, corespondena dintre unitatea care dispune controlul i cea care urmeaz a se controla, materialele ntocmite de compartimentele de specialitate din unitatea ce dispune controlul n legtur cu activitatea unitii patrimoniale ce urmeaz a fi controlat etc.
&.&.#. Controlul documentar contabil

68
Cont olul docu&ent$ cont$)il este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i eficienei operaiilor i activitii economice i financiare, prin examinarea documentelor primare i centralizatoare a nregistrrilor n evidena te&nico#operativ i contabil, a situaiilor contabile i bilanurilor. Controlul documentar#contabil se utilizeaz cu caracter preventiv i concomitent, integrat organic sistemului de organizare i conducere a evidenei te&nico#operative i contabile, ca de exemplu, controlul documentelor care se primesc la contabilitate pentru nregistrare, al lucrrilor de ntocmire a situaiilor contabile i bilanului, al exactitii prelurii i prelucrrii datelor, n condiiile utilizrii calculatorului electronic pentru efectuarea lucrrilor de calcul i eviden. "ntruct documentele i evidena te&nico#operativ i contabil se refer la operaii economice i financiare care au avut loc, procedeul de control documentar#contabil se utilizeaz, cu precdere, n efectuarea controlului financiar ulterior, situaie n care poart i denumirea de revizie documentar# contabil. ?evizia documentar#contabil, ca procedeu activ i eficient, este un control sistematic al activitii economice i financiare, bazat pe acte (ustificative i nregistrri contabile. "n consecin, ea cuprinde i modul de organizare i conducere a evidenei te&nico#operative i a contabilitii. 9copul reviziei documentar#contabile este acela de a milita pentru aprarea integritii patrimoniului, respectarea legalitii n cadrul activitii economice i financiare a disciplinei financiare i fiscale. ?evizia activitii economico#financiare este strns legat de calitatea organizrii i conducerii evidenei te&nico#operative i contabile, pe baza creia se desprind concluzii privind activitatea economic i financiar. *e (usta organizare i conducere a evidenei te&nico#operative i contabile depinde n mare msur, integritatea mi(loacelor bneti i materiale existente n patrimoniul agenilor economici. Controlul documentar contabil se exercit printr#o serie de modaliti sau te&nici, care se utilizeaz selectiv i combinat, n funcie de situaia concret, de necesitile aprecierii cu mai mult uurin i n mod obiectiv, pe baza sistemului de informare existent, a modului de gestionare a patrimoniului, n general a activitii economice i financiare controlate. Controlul documentar#contabil se exercit cu urmtoarele modaliti+ controlul cronologic, controlul invers cronologic, controlul sistematic sau pe probleme, controlul reciproc, controlul ncruciat, investigaia de control, analiza i studiul general, comparaia contabil, calculul de control, examenul critic, analiza contabil, balana de control contabil sintetic i analitic, te&nica operaiilor bilaniere, te&nici specifice de control n condiiile sistemelor de prelucrare automate a datelor, etc. Cont olul c onolo'ic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor. *ocumentele se examineaz pe fiecare zi, la rnd, n ordinea n care sunt pstrate sau ndosariate, fr nici o grupare sau sistematizare prealabil. Aceast modalitate de control este simpl, ns distribuie atenia organului de control asupra unui numr mare de operaiuni de diferite feluri, necesit folosirea de o dat a unui material legislativ bogat i duce la ngreunarea studierii succesive i aprofundate a fiecrui fel de operaiune. 9e exercit cu uurin, dar nu d posibilitatea s se urmreasc de la nceput pn la sfrit, o problem. Cont olul in,e # c onolo'ic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control. 9e ncepe cu controlul celor mai recente operaii i se continu de la prezent spre trecut. Aceast modalitate de control se folosete
67
atunci cnd la constatarea unei abateri este nevoie s se stabileasc momentul cnd aceasta s#a produs sau s se urmreasc procesul dezvoltrii precedente i celor care au legtur cu abaterea. *e asemenea, se utilizeaz atunci cnd se constat anumite omisiuni sau erori de nregistrare, pentru identificarea crora este necesar cercetarea document cu document, poziie cu poziie a lucrrilor ntocmite anterior. "n cont olul #i#te&$tic sau pe probleme se procedeaz la gruparea documentelor pe probleme operaii de cas, aprovizionare, salarizare, etc.! apoi la controlul lor n ordine cronologic. Controlul pe probleme este o modalitate mai eficient de examinare a documentelor i nregistrrilor contabile, prin aceea c d posibilitatea s se urmreasc cu mai mult atenie, obiectiv, eventualitatea omisiunilor este mai redus i se pot stabili concluzii cu privire la fiecare problem n parte. Cont olul ecip oc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate, a unor documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form pentru aceleai operaii sau pentru operaii diferite ns legate reciproc, exemplu+ bonul de predare a produselor cu raportul de producie i cu fia de magazie, documentele de transport, avizul de nsoire a mrfii cu factura furnizorului date privind cantitatea, localitatea de expediie etc!, nregistrrile din registrul de cas cu cele din extrasul de cont primit de la banc. Controlul reciproc este o confirmare intern a datelor nscrise n documentele de evidene. Cont olul /nc uci*$t const n cercetarea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti n care s#au fcut decontri, de la care s#au primit sau crora li s#au livrat materiale, produse, mrfuri, etc. *e exemplu+ originalul facturii existent la client se confrunt cu copiile rmase la furnizor, extrasul de cont primit de la banc se confrunt cu copia existent la banc, copia c&itanei rmas n carnetul c&itanier, se confrunt cu originalul c&itanei aflat la pltitor, confruntarea datelor din conturile Clieni i *ebitori din cadrul unitii patrimoniale cu cele din conturile Furnizori i Creditori ale altor ageni economici i invers etc. $e lng confruntarea tuturor exemplarelor unui document, controlul ncruciat cuprinde i documente sau evidene diferite, din a cror confruntare se pot desprinde neconcordane care privesc aceeai operaie. Controlul ncruciat constituie o confirmare extern a datelor nscrise n documentele sau evidenele unitii controlate. ?ezultatul controlului ncruciat se perfecteaz prin situaii extrase de la unitatea patrimonial controlat i prin anexarea documentelor originale sau a copiilor certificate n mod legal. In,e#ti'$i$ reprezint modalitatea prin care organul de control obine informaii din partea personalului a crui activitate se controleaz. >nvestigaia implic studierea unor probleme care nu rezult clar din documentele i evidenele puse la dispoziie. $rin ea nsi, investigaia nu este o surs de control demn de ncredere, ns reprezint un supliment de informare i conducere. .rganul de control trebuie s ia n considerare aplicarea altor modaliti de control. An$li4$ *i #tudiul 'ene $l se utilizeaz pentru a obine argumentele (ustificative ale controlului. Acestea presupun, de exemplu, examinarea debitelor i creditelor unor conturi, astfel nct s se determine corectitudinea nregistrrii operaiunilor economice i financiare. Aceasta este util pentru controlul contabilitii, care poate conine nregistrri greite sau neobinuite sau pentru care sunt necesare informaii detaliate. Co&p$ $i$ de cont ol const n examinarea comparativ a diferitelor solduri din evidenele analitice, cu cele din conturile sintetice supuse controlului.
2=
$rin comparaie se obin informaii care dau pentru unele nregistrri, o prob suficient privind (usteea lor, pe cnd pentru altele este necesar i un control suplimentar. Comparaia cu datele anterioare, cum ar fi c&eltuielile anului n curs, este o aplicare frecvent a te&nicii comparaiei. C$lculul de cont ol presupune reproducerea muncii ndeplinite de contabili. $rin aceast modalitate se obin probe asupra exactitii contabilitii. E.$&enul c itic implic examinarea actelor, documentelor i evidenelor, astfel nct s se acorde atenie problemelor mai importante. Ee&nica examenului critic se utilizeaz, de exemplu, n cazul plilor care urmeaz a se face n cursul perioadelor urmtoare. 'ficiena sa depinde, n mod nemi(locit, de experiena profesional a persoanelor care efectueaz controlul. An$li4$ cont$)il% nainte de nregistrare n conturi, orice operaie economic i financiar este supus unei analize contabile. Cu a(utorul analizei contabile se determin conturile n care urmeaz a se nregistra operaia i relaia dintre ele. *eterminarea corect a conturilor i a prii acestora debit sau credit!, n care urmeaz a se nregistra operaia supus analizei asigur nregistrarea operailor numai cu a(utorul conturilor care corespund coninutului lor economic. Analiza contabil presupune nlnuirea logic a mai multor (udeci pentru obinerea unei concluzii concretizate n soluia contabil a operaiei economice. Analiza contabil precede nregistrarea operaiilor economice n conturi. 9pre deosebire de revizia contabil, care este postoperativ, analiza contabil este preventiv, se plaseaz la nceputul procesului de eviden. Ca atare, analiza contabil nu asigur cunoaterea deplin a operaiilor i proceselor economice nregistrate i mai ales a situaiei i a rezultatelor obinute. =$l$nele $n$litice de cont ol elementele de activ i de pasiv se reflect n contabilitate att n unitatea ct i n prile lor componente, cu a(utorul conturilor sintetice i a celor analitice. Conturile sintetice oglindesc elementele de activ i de pasiv, n expresie bneasc, pe grupe sau categorii, iar conturile analitice oglindesc prile componente ale acestora, fie n expresie bneasc, fie n expresie bneasc i cantitativ. "n acest fel, conturile analitice contribuie la buna gestionare a patrimoniului, la asigurarea integritii lui. 'xprimarea valoric i ndeosebi cantitativ creeaz condiii optime pentru exercitarea controlului gestionar, n sensul c d posibilitatea s se stabileasc cantitativ i valoric intrrile, eliberrile i stocul pe fiecare depozit, magazie sau secie de producie i pe feluri de materiale, produse, mrfuri, etc. "ntre conturile sintetice i cele analitice exist o strns legtur. $entru controlul concordanei dintre datele unui cont sintetic i acelea din conturile sale analitice, se utilizeaz balana analitic de control, care cuprinde urmtoarele corelaii de control+ soldul iniial al contului sintetic s fie egal cu totalul soldurilor iniiale ale conturilor sale analitice, totalul micrilor debitoare ale contului sintetic s fie egal cu totalul micrilor debitoare ale conturilor analitice, totalul micrilor creditoare ale contului sintetic s fie egal cu totalul micrilor creditoare ale conturilor analitice, soldul final al contului sintetic s fie egal cu totalul soldurilor finale ale conturilor analitice. @ipsa acestor corelaii arat c s#au strecurat erori, fie la nregistrarea operaiilor economice n conturi, fie la efectuarea calculelor economice, care trebuie identificate i corectate. 0alanele analitice de control se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic desfurat pe conturi analitice, pe baza datelor preluate din conturile analitice nainte de a se ntocmi balana sintetic de control contabil, motiv pentru care se mai numesc i balane auxiliare sau secundare de control. Controlul nregistrrilor se face i prin confruntarea fiecrei balane
2/
analitice de control cu sumele respective ale contului sintetic din balana sintetic de control contabil. Cont olul docu&ent$ ;cont$)il /n condiiile p eluc % ii elect onice $ d$telo are n vedere ca att programul prelucrrii datelor ct i introducerea datelor s fie complete i corecte. Centrul de greutate al controlului se deplaseaz spre controlul sistemului de prelucrare. -odalitile de prelucrare se folosesc ntr# un mecanism corelat logic care asigur obiectivele economice i limitele de toleran. $osibilitile de confruntare dintre contabilitatea sintetic i datele documentele primare se asigur n filiera document primar#document secundar# eviden analitic#contabilitate sintetic. "n general, folosirea mi(loacelor moderne de prelucrare a datelor produce o serie de influene asupra te&nicii de control financiar, care pot fi sintetizate astfel+ cunoaterea, de ctre organele de control a posibilitilor de utilizare a mi(loacelor moderne de prelucrare a datelor, necesitatea ca munca de control s se exercite avndu#se n vedere datele furnizate de contabilitate n condiiile utilizrii mi(loacelor moderne de prelucrare, reorientarea muncii de control, n sensul de a se acorda atenie sporit laturii calitative a activitii controlate, fr a se negli(a latura cantitativ, cuprinderea n obiectivele controlului, a unor probleme noi, de exemplu modul de folosire eficient a mi(loacelor moderne de prelucrare a datelor, creterea caracterului preventiv al controlului. 1eneralizarea prelucrrii automate a datelor, conduce la mutaii n structura controlului, n sensul creterii controlului preventiv, dar i la sc&imbri metodologice n controlul ulterior. Controlul i bazeaz concluziile pe acte, documente i evidene care sunt ntocmite cu respectarea normelor legale i conin date reale. *ocumentele i evidenele neoficiale, neprevzute n norme, care sunt rezultatul iniiativei personale a celor cele ntocmesc n vederea (ustificrii unor valori de exemplu+ bonuri de mn, evidene personale, etc.! sunt apreciate ca mrturii scrise care faciliteaz examinarea documentelor i evidenelor oficiale. Concluziile obinute pe baza documentelor i evidenelor neoficiale se confirm, n mod obligatoriu, cu documente i evidene oficiale, legale. Fr aceast confirmare, documentele i evidenele neoficiale nu constituie argumente pentru concluziile controlului. *e aceea, prin analiz i corelare ntre documente, evidene i alte surse de informare, prin control este necesar s se stabileasc, n primul rnd, valabilitatea documentelor (ustificative, a nregistrrilor i gradul n care acestea exprim realitatea i legalitatea operaiilor economice. $entru a se constata abateri i lipsuri i a argumenta concluzii n legtur cu fapte nenregistrate sau nregistrate eronat n documente i evidene, n practica de control, dar i n cazul expertizelor contabile, se folosesc modaliti te&nici! specifice de control, cum sunt+ reconstituirea cantitativ a unor evidene global valorice, pe baza inventarelor i actelor de gestiune, cnd pentru ieirea mrfurilor se folosete bonul de vnzare, comparaia de control privind stabilirea stocurilor soldurilor! maxime posibile la inventarul final. 'tocul maxim posibil ( stocul la inventarul iniial) intr!ri de m!rfuri pe ba*! de documente - ieiri de m!rfuri, pe ba*! de documente Comparaia de control se efectueaz ntre stocul maxim posibil determinat i stocul de la ultimul inventar, putnd rezulta trei situaii+
26
a! stocul maxim posibil e#te &$i &$ e dect stocul de la ultimul inventar, diferena reprezentnd vnzrile de mrfuri n perioada de control, b! stocul maxim posibil e#te &$i &ic dect stocul de la ultimul inventar, diferena reprezint mrfuri a cror intrare nu se (ustific documentar. "n aceast situaie, se pot identifica incorectitudini ca+ introducerea de mrfuri n gestiune fr a se nregistra n documente i evidene, practicarea de suprapreuri, substituiri de mrfuri la inventar sau n gestiune, omisiuni la inventar, erori de documente i evidene etc., c! stocul maxim posibil e#te e'$l cu stocul de la ultimul inventar. Aceast situaie poate rezulta la sortimentele greu vandabile, fr micare. *ac rezult la sortimentele uor vandabile sau cu desfacere curent, este necesar identificarea unor erori, omisiuni sau incorectitudini ale gestionarului. Ee&nica comparaiei de control se utilizeaz pentru stabilirea realitii operaiilor, datelor de inventariere i a preurilor practicate n cazul unitilor de desfacere a mrfurilor cu plata direct la vnztor. 'a se dovedete util pentru argumentarea fraudelor comise n gestiune, ntruct face posibil stabilirea ct mai aproape de realitate, a cuantumului pagubei. corelarea intrrilor de materiale, produse sau mrfuri, n funcie de consum, eliberri sau vnzri. "n acest scop, se compar stocul posibil existent cu ieirile la data sau n (urul datei n cauz. 'tocul posibil existent la o anumit! dat! ( stoc la inventarul iniial ) intr!rile de m!rfuri pe ba*! de documente ieirile de m!rfuri pe ba*! de documente. Aceast modalitate de control se utilizeaz la+ a! gestiunile cu eviden global#valoric, unde desfacerea mrfurilor se face pe baza bonurilor de vnzare. Aceast te&nic are menirea s constate+ abateri sau lipsuri acoperite prin documente sau evidene, valabilitatea unor documente de gestiune, realitatea operaiilor nscrise n unele documente de intrare sau ieire care sunt contestate de gestionar sau de organele de control. Ee&nica de lucru o constituie reconstituirea evidenei cantitative a gestiunii, pentru o anumit marf i se confrunt cu situaia stocului. 9tocul posibil existent se compar cu ieirile la sortimentul respectiv, din aceeai zi sau din zilele urmtoare, b! gestiunile cu eviden global#valoric, cu plata direct, la vnztor, fr bon de vnzare. Aceast te&nic are menirea s constate dac anumite mrfuri au intrat efectiv n gestiune sau dac unele sortimente neintrate cu bonuri sau facturi au existat efectiv n gestiune. "ntruct vnzarea se face fr evidenierea sortimentelor de mrfuri, modalitatea stocului maxim posibil nu este dect n unele cazuri. %n exemplu de aplicare a te&nicii stocului posibil este urmtorul+ delegaii merceologii! unui agent economic au (ustificat avansuri spre decontare primite i bonuri care atestau cumprri de mrfuri efectuate de la un magazin comercial cu amnuntul. $entru demonstrarea fictivitii respectivelor documente prezentate spre decontare, n sensul c mrfurile respective nu au fost eliberate n fapt, pentru ca numerarul s rmn la delegai, este necesar s se constate dac n gestiunea magazinului au existat mrfuri nscrise n documentele n cauz, la data respectiv. Aplicndu#se modalitatea stocului maxim posibil se poate dovedi n
22
unele situaii, c vnztorii, care au emis respectivele documente, pentru a putea fi decontate, nu dispuneau de mrfurile n cauz, dac totalul intrrilor n perioada gestionar respectiv, este mai mic dect cantitatea nscris n documentele emise. -odalitatea stocului maxim poate fi aplicat i n alte situaii ca de exemplu, la o gestiune valoric s#au efectuat dou inventarieri consecutive de la numirea n funcie a gestionarului i preluarea gestiunii, fr a se constata lipsa. @a urmtorul control gestionar, se constat o lips mare ntr#o perioad relativ redus, supus controlului. "n aceast situaie, este necesar s se stabileasc lipsa real n gestiune i n ce perioad s#a produs. Ca regul general, situaia n gestiune se stabilete dup efectuarea inventarului i cuprinde perioada de la ultima inventariere i pn la inventarierea urmtoare. *eci, perioada de gestiune supus controlului se situeaz ntre dou inventarieri consecutive. $rin examinarea modului de efectuare a inventarelor anterioare datei descoperirii sustragerilor, se constat unele discrepane la stocurile unor sortimente de mrfuri, n sensul c sunt mult prea mari, n raport cu desfacerea lor curent. $rin aplicarea te&nicii stocului maxim posibil se constat c la unele sortimente, potrivit intrrilor efective de mrfuri nu puteau fi n stoc cantitile nscrise ca existente la inventariere. Ca urmare, pentru stabilirea unei situaii reale de gestiune, se nltur inventarele intermediare, reinndu#se ca exacte inventarul de predare#primire a gestiunii i inventarul efectuat la data descoperirii lipsurilor n gestiune. $rin comparare stocurilor de mrfuri preluate, la care se adaug intrrile n perioada dat, din care se scad vnzrile suma monetarelor! i transferurile de mrfuri, cu stocurile de mrfuri constatate la ultimul inventar, rezult situaia n gestiune pe ntreaga perioad ct a funcionat ca gestionar persoana n cauz. $rin specificul gestiunilor global#valoric, n lipsa altor probe constituite din documente de scdere frauduloas din gestiune de exemplu, bonuri de transfer fictive ctre alte gestiuni! nu se poate stabili momentul n care s#au fcut primele sustrageri. "n astfel de situaii, constatarea se limiteaz la precizarea c lipsurile n gestiune s#au produs n perioada de gestiune cuprins ntre momentul prelurii subunitii de ctre gestionar i momentul n care s#a fcut ultimul inventar, cnd s#a constatat lipsa. compararea de numerar din vnzri cu vnzrile posibile n anumite perioade, pentru a se depista eventuale depuneri n contul unor lipsuri n gestiune din perioada anterioar, corelarea actelor contabile, pentru stabilirea realitii unui fapt economic, cu alte fapte de influen reciproc. *e exemplu+ facturi cu note de intrare#recepie, bonuri de lucru cu nota de predare produse etc., controlul intergestionar+ aceast te&nic modalitate! de control se utilizeaz pentru stabilirea adevrului n situaiile n care se invoc drept explicaie a unor lipsuri ntr#o gestiune, plusurile la aceleai articole existente ntr# o alt gestiune. $rin aceast te&nic se constat, de exemplu, dac lipsa din magazia de produse finite este compensabil cu plusul unor piese componente ale produselor finite respective, constatat la secia de producie. Controlul intergestionar scoate n eviden elemente concludente care explic unele situaii de fapt, mpre(urrile care au determinat producerea pagubei. $rin aceast modalitate de control, se demonstreaz dac exist legtur cauzal ntre plusul dintr#o gestiune i lipsa din cealalt, dac ntrunesc condiiile de compensare legal sau dac diferenele respective au ca explicaie nentocmirea formelor de predare#primire pentru un lot restituit n producie n vederea unor remanieri sau semnarea de ctre gestionarul depozitului pentru primirea unui lot
2C
de produse finite pe care, n fapt, nu le#a primit, etc. Compensarea de mrfuri poate opera ntre plusuri i minusuri numai pentru aceeai perioad gestionar i la aceeai gestiune. Cnd se afirm, ns c plusurile apar n alt gestiune i se face dovada c sunt create prin manipulri greite ale bunurilor aceluiai agent economic, nu se poate respinge aprarea gestionarilor c nu le este imputabil contravaloarea acestora, deoarece n aceast situaie, agentul economic nu are pagub. Aceast operaie nu reprezint ns o compensare, ci corectarea unor erori, dac bunurile la care se refer imputaiile exist n materialitatea lor n alt depozit al agentului economic, datorit, cert, unor omisiuni de ntocmire a documentelor.
&.&.%. Controlul faptic

Cont olul "$ptic reprezint procedeul de stabilire real a existenei i micrii mi(loacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economice i financiare. Controlul faptic se exercit la locul de existen a mi(loacelor materiale i bneti i are ca obiectiv+ determinarea exact a cantitilor existente, a strii n care se gsesc, a stadiului i modului de prelucrare, a respectrii legalitii n utilizarea lor. $rincipalele &od$lit%i #$u te:nici de cont ol "$ptic sunt+ inventarierea, expertiza te&nic i analiza de laborator, observarea direct, inspecia fizic etc. In,ent$ ie e$- ca modalitate principal de control faptic, are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i de pasiv ale unei uniti gestionare, precum i a modului de executate a lor de ctre gestionari. $e lng constatarea stocurilor i soldurilor faptice, inventarierea include i compararea acestora cu cele scriptice i stabilirea eventualelor diferene. >nventarierea de control, ca te&nic a controlului financiar, coincide doar parial, cu activitatea mult mai larg de inventariere periodic a gestiunilor sau a ntregului patrimoniu, care se realizeaz printr#o mbinare a elementelor de control faptic cu cele documentare i prin efectuarea unor opiuni specifice de regularizare a rezultatelor. "n funcie de specificul activitii i de natura mi(loacelor materiale, este indicat declanarea simultan a inventarierii de control la aceleai repere, pe ntreaga unitate, ndeosebi n cazul materialelor de mas, ceea ce are drept consecin, creterea eficientei controlului faptic, ntruct se nltur unele posibiliti de acoperire a lipsurilor numai pe timpul inventarierii. *in aceleai considerente, o condiie esenial pentru surprinderea realitii efective este ca inventarierea de control s se efectueze inopinat. $entru stabilirea unor rezultate reale, inventarierea de control implic exactitii soldurilor scriptice la reperele inventariate. Aceasta presupune controlul asupra documentelor i evidenei privind intrrile i ieirile de bunuri pe perioada anterioar. >nventarierea are ca sarcin determinarea stocurilor faptice de valori materiale i bneti existente la un moment dat, ntr#o gestiune. Ca urmare a operaiunilor de inventariere, pot s apar diferene n plus sau n minus fa de stocurile scriptice. *e regul, valorificarea rezultatelor inventarierii se realizeaz prin nregistrarea n contabilitate a plusurilor i imputarea minusurilor persoanelor vinovate. Fa de regula general a valorificrii rezultatelor inventarierii se admit urmtoarele+
2)
pentru gestiunile unde contabilitatea este condus cantitativ# valoric, este posibil ca la inventariere, la unele sortimente ale aceluiai produs sau produse asemntoare, la care exist riscul de confuzie, s apar plusuri, iar la altele minusuri. "n acest caz, prima operaie care este de natur s regularizeze, cel puin parial, minusurile i plusurile, este operaiunea de compensare cantitativ a lipsurilor cu plusurile constatate, att n gestiunile unde contabilitatea analitic este condus cantitativ#valoric ct i n gestiunile unde contabilitatea analitic este condus valoric, pot s apar minusuri la inventariere generate de aciunea factorilor fizici i c&imici ca urmare a manipulrilor, depozitrii sau nsilozrii. *eoarece lipsurile nu sunt determinate din culpa gestionarului i deci nu i se pot imputa, n acest caz, se acord sczminte sau perisabiliti n cadrul normelor, n gestiunile n care, urmare a inventarierii lipsurile constatate depesc limita normelor legale de sczminte perisabiliti! i acestea nu se datoreaz vinei gestionarului sau altei persoane fizice, minusurile se trec pe seama c&eltuielilor sub forma sczmintelor peste normele legale. Condiiile le"ale de efectuare a operaiunii de compensare cantitativ a minusurilor cu plusurile constatate, sunt+ plusurile i minusurile trebuie s fie constatate numai la sorturi ale aceluiai produs sau grup de produse, la care este riscul de confuzie datorit asemnrii aspectului exterior, plusurile i minusurile s se fi produs n gestiunea aceleiai persoane+ plusurile i minusurile s se fi produs n aceeai perioad de gestiune, nelegnd prin aceasta perioada dintre dou inventarieri succesive. +e"ulile de efectuare a operaiunii de compensare cantitativ a minusurilor cu plusurile de inventar constatate, sunt+ /. operaia de compensare nu este obligatorie, ea poare fi ns aprobat, competena revenind managerilor unitii economice, atunci cnd nu intervine elementul infracional. "n acest scop, n prealabil i cu caracter de uz intern, conductorii unitilor economice sunt obligai s ntocmeasc liste de sorturi de produse, mrfuri, ambala(e i materiale care ntrunesc condiiile compensrii, datorit riscului de confuzie i s le supun aprobrii Consiliului de Administraie, 6. operaia de compensare se realizeaz cantitativ deoarece, n procesul de manipulare, depozitare sau nsilozare a valorilor materiale, confuzia a avut loc ntre sorturi i nu ntre preuri de nregistrare. *atorit existenei preurilor unitare de evaluare are loc i o compensare valoric fr ns a se diminua valoric patrimoniul unitii economice. 2. compensarea cantitativ se realizeaz numai pentru cantiti egale ntre plusuri i lipsuri. Atunci cnd, n operaia de compensare intr sortimente de la plusuri i de la lipsuri cu cantiti diferite, pentru stabilirea egalitii cantitative se procedeaz la eliminarea din compensare a cantitilor ce depesc nivelul maxim la care se poate stabili egalitatea, C. eliminarea din compensare are loc fie de la plusuri fie de la minusuri, dup caz! ncepnd cu sorturile ale cror preuri unitare sunt cele mai mici, eliminarea continundu#se n ordinea cresctoare a acestora pn la stabilirea egalitii, ). operaia de compensare propriu#zis se ncepe cu sorturile att de la minus, ct i de la plus care au preurile unitare cele mai mari, continundu#se n ordinea descresctoare a preurilor, 3. preurile utilizate n compensare sort cu sort, sunt cele ale minusului sau plusului, ntotdeauna fiind luat n calcul preul cel mai mic dintre acestea,
23
4. n urma operaiei de compensare, rezult diferene valorice de natura plusurilor, precum i diferene valorice de natura minusului. *iferenele se determin nmulind cantitatea compensat cu diferena dintre preul plusului i preul minusului. 5atura diferenei valorice o d preul cel mai mare. 8. dup efectuarea operaiei de compensare, pentru a avea certitudinea corectitudinii calculelor, trebuiesc verificate urmtoarele corelaii valorice+ &.v.t. ( &.v.e. ) &.v.c. ) &.v.r. %.v.t. ( %.v.e. ) %.v.c. )%.v.r. /! 6!
n care+ $.v.t. -.v.t.!+ plus minus! valoric total+ $.v.e. -.v.e.!+ plus minus! valoric eliminat din compensare, $.v.c. -.v.c.!+ plus minus! valoric compensat, $.v.r. -.v.r.!+ plus minus! valoric rezultat din compensare. "n gestiunea unitilor patrimoniale, se pot produce pierderi inerente, care nu sunt determinate de nclcri ale atribuiilor de serviciu sau a vinoviei cuiva. $rin pierderi materiale normale sau perisabiliti, n cadrul normelor, se neleg de obicei, pierderi sau spargeri, frmiri, scurgeri, volatilizri, absorbie etc., care se produc n timpul transporturilor, manipulrii, sau nsilozrii, n limitele normale stabilite prin dispoziii legale i care nu se datoreaz negli(enei, relei credine, accidentelor sau unor cauze de for ma(or. "n categoria de pierderi, n cadrul normelor nu intr, dup cum se deduce din definiia prezentat, pierderile la materii prime supuse unor prelucrri. Acestea de regul sunt cuprinse n denumirea de :consum specific;. Condiiile care se cer ndeplinite pentru acordarea perisabilitilor n cadrul normelor sunt+ a! minusurile care determin acordarea perisabilitilor n cadrul normelor trebuie s fie generate de aciunea factorilor fizici i c&imici i nu vinoviei vreunei persoane, b! perisabilitile n cadrul normelor se acord numai pentru minusuri efective, reale, c!minusurile trebuie s provin dintr#o singur perioad de gestiune, d!perisabilitile n cadrul normelor se acord pentru fiecare gestiune n parte. ?egulile de calcul i acordare a perisabilitilor n cadrul normelor sunt+ a! sczmintele se acord cu aprobarea conducerii entitii, ele nu opereaz :de drept;, b! cotele procentuale legale stabilite sunt maxime, dar se acord numai pn la nivelul minusului efectiv, c! pentru gestiunile a cror contabilitate analitic este condus cantitativ#valoric, perisabilitile n cadrul normelor se calculeaz i se acord cantitativ, pe cnd la celelalte valoric, d! atunci cnd, n gestiunile unde contabilitatea analitic este condus cantitativ# valoric, sunt ntrunite condiiile de compensare cantitativ a minusurilor cu plusurile constatate, perisabilitile n cadrul normelor se calculeaz i se acord, de regul, dup efectuarea compensrii cantitative numai pentru lipsurile efective, e! perisabilitile ce se pot acorda ntr#o gestiune se determin prin ponderarea coeficienilor legali stabilii fie cu rula(ul debitor intrrile n gestiune!, fie cu rula(ul creditor ieirile din gestiune!. 0xpertiza te1nic i analiza de laborator sunt modaliti de control faptic
24
care se folosesc pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii unei operaii, calitii unor produse, coninutului anumitor lucrri, volumului manoperei i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor etc. 9e efectueaz de specialiti te&nicieni la solicitarea organelor de control. *e exemplu, prin analiza de laborator se stabilete dac n componena unui produs exist toate materialele eliberate din depozit, iar prin expertiza te&nic se stabilete dac volumul unor lucrri efectuate corespunde manoperei nregistrate n documente devize, situaii de lucrri etc!. 2bservarea direct este folosit pentru stabilirea unor situaii faptice care nu rezult din documente. .bservarea desemneaz practica organului de control de a merge la faa locului pentru a constata modul n care personalul controlat i ndeplinete obligaiile de serviciu. .bservarea direct, ca modalitate de control faptic, se poate face pe baz de program sau inopinat, n locurile unde se desfoar activitile+ secii, ateliere, sectoare, laboratoare, magazine, birouri, depozite gestiuni etc. $rin observarea direct, se urmrete modul cum este organizat i funcioneaz un compartiment, dac se respect prescripiile legale n desfurarea unei activiti, n ce msur este utilizat timpul de munc corespunztor, etc. *nspecia fizic const n examinarea activelor i a altor surse. 'ste o prob sigur pentru constatarea existenei unui anumit post de activ, a imobilizrilor sau a actelor (ustificative nregistrate n eviden. *e exemplu, controlul pstrrii numerarului n casierie, a listelor de inventariere, etc. Controlul faptic se ntregete cu cel documentar. "n acest fel, prin control se stabilete att modul de gestionare a mi(loacelor materiale, ct i informaiilor cu privire la activitatea controlat.
&.&.&. 3naliza economico-financiar

An$li4$ econo&ico;"in$nci$ % este un instrument metodologic sisCA$>E.@%@tic utilizat de controlul financiar care, pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i a factorilor care le#au influenat, pe baza unei documentri multilaterale, descompune activitatea controlat pe elemente constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea. $rin analiza economico#financiar se studiaz modul de realizare a sarcinilor stabilite, factorii i influenele acestora asupra activitii economice, posibilitile de descoperire i mobilizare a rezervelor interne, precum i rezultatele economice i financiare ale activitii. Analiza cerceteaz activitatea economic i financiar, considerat ca un complex de legturi cauzale i de factori. $entru control prezint importan, stabilirea locului n care i au izvorul factorii a cror aciune a determinat rezultate negative, i n special, a celor interni, cu a(utorul crora se pot aprecia rezultatele activitii prin prisma efortului propriu al agentului economic. "n analiza economico#financiar se utilizeaz ca instrument corelat de control n funcie de obiectivele care se urmresc. 'a devine indispensabil, n cunoaterea problemelor cu privire la ndeplinirea programului de producie, asigurarea i utilizarea forei de munc i a bazei te&nice, costurile de producie, rentabilitate, situaia financiar i patrimonial a agentului economic. Ee&nica general de analiz economic#financiar pentru un obiectiv delimitat fenomen economic! presupune+ determinarea elementelor structurale prile componente! ale fenomenului economic, a factorilor forelor motrice ce determin fenomenul! care se stabilesc succesiv, de la cei cu aciune direct spre
28
cei care acioneaz indirect descompunere n trepte!, corelaiei dintre fiecare factor i fenomenul analizat, diferii factori care acioneaz, cauz i efect raporturile de condiionare!, influenelor diferitelor elemente sau factori. Analiza economico#financiar implic modaliti sau te&nici de cercetare a activitii economico#financiare sub aspect calitativ i cantitativ. -odalitile de analiz calitativ vizeaz esena activitii economico#financiare, depistarea legturilor cauzale ntre fenomene, iar modalitile cantitative de cercetare au ca obiect cuantificarea influenelor sau factorilor care explic fenomenul economico# financiar. Analiza economico#financiar se efectueaz prin modaliti sau te&nici ca+ te:nici de #t$)ili e $ el$iilo c$u4$le /nt e "eno&ene ca, de exemplu+ concordana ntre obiectivul cercetat i mpre(urrile sau condiiile n care acesta s#a desfurat, diferena unei mpre(urri sau condiii n care apare sau lipsete un fenomen, prezent ntr#un caz i absent n altul, concordana i diferena care mbin elementele primelor dou modaliti, variaia concomitent, adic a unei anumite variaii a unui fenomen i urmeaz o anumit variaie a altui fenomen, soldul sau rmia, adic scderea din variaia total a unui fenomen a influenelor cunoscute i obinerea diferenei datorat factorilor necunoscui, di,i4iune$ *i de#co&pune e$, ca modalitate de analiz care asigur profunzimea studierii activitilor economico financiare, localizarea abaterilor de la tendina general de desfurare a activitii controlate, de la ritmicitatea proiectat. *escompunerea pe elemente componente, permite aprofundarea activitii economico#financiare, ce se controleaz i msurarea legturilor cauzale ale factorilor, ' up$ e$- adic desprirea operaiilor controlate n grupe omogene dup una sau mai multe caracteristici, n funcie de scopul urmrit. Criteriile de grupare difer, dup coninut, form de exprimare, etc, #u)#titui e$ /n l$n sau modalitatea diferenelor se aplic n cazul relaiilor de tip determinist, care mbrac forma matematic a produsului sau raportului proporionalitate direct sau invers!. "n cadrul relaiei de doi sau mai muli factori se folosesc valori din baza de comparaie i cele efective stabilindu#se diferena tuturor factorilor i apoi, prin substituire treptat influena fiecrui factor n parte. Aceast modalitate implic trei reguli+ aezare factorilor n ordinea de analiz, adic se substituie nti factorul cantitativ i apoi factorul calitativ, substituirea se face succesiv, un factor substituit se menine ca atare n operaiile ulterioare. )$l$n$ ele&entelo *i &odi"ic% ii lo , ca modalitate de analiz, se utilizeaz cnd ntre elementele fenomenului controlat sunt relaii de sum i diferen. @egturile balaniere oglindesc cantitativ interdependena elementelor fenomenului respectiv, fapt care face posibil compararea elementelor balanei valorile efective cu cele din perioada de baz! i scoaterea din cauz care au determinat modificarea unui rezultat, co el$i$ este modalitatea de analiz care se utilizeaz n cazul n care, ntre factori i fenomenul analizat sunt relaii de tip stocastic, adic fiecrei valori a factorului determinat i corespund mai multe valori ale caracteristicii reprezentative, care sunt ealonate ntre anumite limite. $resupune mai multe etape+ # stabilirea coninutului economic al fenomenului analizat i al factorilor de influen, # determinarea legturilor de cauzalitate i a formei matematice a acestuia,
27
# stabilirea valorii parametrilor ecuaiei, # calcularea intensitii legturii dintre fenomenul analizat i factorii de influen cu a(utorul coeficientului sau raportului de corelaie, # evidenierea influenei factorilor asupra fenomenului analizat, # cu a(utorul coeficienilor de determinare, c$lculul &$t ici$l se aplic n cazul existenei unor relaii funcionale de produse sau raport ntre fenomenul analizat i factorii de influen. 9epararea influenei factorilor ine seama de ordinea de intercondiionare a factorilor substituirii n lan. Calculul matricial poate fi aplicat, de exemplu, la analiza c&eltuielilor cu materialele pe unitatea de produs, pentru a obine influena factorilor abaterea c&eltuielilor materiale, consumul specific etc!, ce cet$ e$ ope $ion$l% se utilizeaz n adoptarea deciziilor cnd intervin numeroi factori, care trebuie luai n consideraie. 9e utilizeaz cu precdere n analiza previzional. -odalitile de control documentar#contabil i de analiz economico# financiar nu se aplic automat pentru toate obiectivele supuse controlului, ci difereniat, n funcie de natura surselor de date, de modul de culegere, nregistrarea, prelucrare i pstrare a lor, precum i de formele de control ce se exercit. Controlul documentar#contabil i analiza economico#financiar dei se presupun reciproc n procesul de control, pot fi separate att teoretic G i studiate ca domenii distincte, ct t practic, n funcie de limitele obiectivelor de control. "ntre controlul documentar#contabil i analiza economico#financiar se stabilesc relaii directe, reciproce. Analiza presupune, n mod necesar, utilizarea controlului documentar#contabil pentru a se asigura c informaiile folosite sunt exacte, reale, legale. $e de alt parte, controlul documentar contabil, folosete o serie de concluzii ale analizei, n scopul obinerii unei orientri generale asupra activitii agentului economic controlat, n vederea concentrrii ateniei pentru a descoperi laturile negative ale acesteia. "n acest fel, modalitile de analiz uureaz aciunea de control documentar#contabil, iar acestea din urm asigur informaii corespunztoare pentru analiz. "nelegerea legturii reciproce dintre controlul documentar#contabil i analiz, rezult mai clar dac ne referim, de exemplu, la controlul asupra valorilor materiale. $rin controlul documentar#contabil i faptic pot fi constatate omisiuni i erori, cum sunt+ la magazie # nregistrarea unor date din documentele primare n alte fie dect cele care corespund materialului prevzut n document, nscrierea greit n fiele de magazie a datelor din documentele primare, determinarea eronat a stocurilor dup fiecare nregistrare etc, sau la contabilitatea materialelor#preluarea eronat a cantitilor i a preului unitar din documentele primare, inversri de cifre, erori de prelucrare a rezultatelor n registrul stocurilor etc. Eoate acestea nu se pot depista prin analiz, ci prin controlul documentar# contabil. $entru nregistrarea procesului de control este necesar ca n continuare, s fie analizate aspectele generale ale gestiunilor de valori materiale, ncepnd cu activitatea de aprovizionare cu materii prime i materiale i terminnd cu livrarea produselor finite. Aceste elemente dovedesc att legtura reciproc dintre controlul documentar#contabil i analiz, ct i deosebirile eseniale ntre modalitile de control documentar#contabil i cele de analiz, determinate de sfera n care se urmresc obiectivele controlului i de sursele de date. "n timp ce analiza folosete, n general, date sintetice, documente centralizatoare i situaii financiare, pe baza crora scoate n eviden legturile cauzale dintre diverse fenomene din activitatea
C=
controlat i d o orientare general asupra situaiei economice i financiare, controlul documentar#contabil i faptic folosete date analitice, scriptice i faptice, mai pertinente. Controlul documentar#contabil i analiza cerceteaz obiectivele controlului financiar prin modaliti diferite. .biectivul i scopurile controlului documentar# contabil i cele ale analizei sunt aceleai, adic ale controlului ca funcie a conducerii, privite ns n cadrul anumitor limite i constatate prin modaliti diferite. *atorit acestui fapt, ntre controlul documentar#contabil i analiz se stabilete o legtur nemi(locit. Ca discipline sunt distincte, fiecare cu obiectul su precis definit, ca practici se completeaz reciproc. Cnd efectueaz analiza, n sensul bun al cuvntului, se apeleaz la control documentar#contabil, mai ales n vederea garaniei legalitii documentelor ca reflect fenomene supuse ulterior unei analize economice, iar control documentar#contabil face uz de analiz ori de cte ori se simte nevoia acesteia.
&.&.'. Controlul total i prin sondaj

Cont olul tot$l cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. *e exemplu, n ceea ce privete respectarea disciplinei de cas se au n vedere, toate operaiile i documentele privind ncasrile i plile pe perioada respectiv. Controlul total este cel mai cuprinztor i sigur. Cu toate acestea, ca urmare a faptului c necesit un volum de munc, nu se poate aplica ntotdeauna, fiind posibil mai ales n unitile mici. *in aceste motive, n anumite cazuri, se utilizeaz controlul prin sonda(. Cont olul p in #ond$< cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit. 9onda(ul este controlul selectiv care simplific sarcina de apreciere prin utilizarea unui exemplu reprezentativ i permite, astfel, s se obin economii autentice n ceea ce privete munca de control. 'ficiena prin sonda( depinde de alegerea perioadei, operaiunilor i documentelor ce se controleaz i care dau posibilitatea generalizrii i msurilor ce se impun. *e multe ori rezultatele sonda(elor determin extinderea controlului asupra tuturor operaiilor, a(ungndu#se astfel total. *e asemenea, eficiena controlului prin sonda( depinde, n mare msur, avnd n vedere limitele sale, de modul cum sunt alese reperele principale i de proporia operaiilor n cadrul fiecrui reper. Controlul prin sonda( se refer att la repere din cadrul gestiunilor materiale a cror evident analitic se ine cantitativ # valoric pe fiecare fel de material, produs etc., ct i la cele din cadrul c&eltuielilor. @a gestiunile a cror eviden se ine global valoric, reperele nu se pot controla prin sonda(. ?eperele ce se controleaz prin sonda( trebuie s fie cele mai reprezentative n gestiune. Aceast calitate o au acelea care sunt susceptibile sustragerilor, se pot utiliza n consumul individual, au o larg i intens circulaie n gestiune i, ca atare, riscul producerii unor erori la primirea i eliberarea lor poate fi mare, dein o pondere nsemnat din punct de vedere cantitativ i valoric, au o dinamic n cretere a pierderilor pe o perioad mai mare de timp. Conform acestor principii, inventarierea, ca modalitate de control faptic, poate fi efectuat prin control total sau prin sonda(, n funcie de natura elementelor controlate i de obiectivele urmrite. >nventarierea total permite cunoaterea efectiv a realitii i obinerea unor concluzii exacte, dar reclam n timp ndelungat, efort substanial i sistarea operaiilor de primire i eliberare a bunurilor. >nventarierea prin sonda( este mai operativ ns are o precizie mai
C/
sczut. Cu toate acestea, n practic, inventarierea de control se realizeaz frecvent pe calea sonda(ului, ca urmare a volumului i sortimentelor sporite de valori ce trebuie inventariate. 1radul de precizie al inventarierii prin sonda( este asigurat prin perfecionarea continu a te&nicilor de lucru, astfel nct sonda(ul s satisfac tot mai mult cerinele unui control selectiv. >nventarierea prin sonda( nu poate fi generalizat n mod absolut. *e exemplu, ea nu poate folosit pentru controlul gestiunilor de mi(loace bneti i al celor cu eviden global#valoric. @a c&eltuielile fcute n numerar, cele mai reprezentative repere pot c&eltuielile privind salariile, c&eltuielile administrativ#gospodreti etc. "n anumite situaii, ca de exemplu pentru controlul actelor de banc i cas, sonda(ul se delimiteaz n timp i urmrete c&eltuieli de diferite genuri, dei poate fi delimitat la o anumit c&eltuial. Controlul prin sonda( cuprinde numai o parte din operaiile i documentele dintr#un anumit sector. 'l se poate limita, ns, i la o parte din perioada de timp supus controlului, eficiena sa crescnd dac se au n vedere operaii n curs de efectuare la data respectiv, cum sunt+ pli de salarii, transportul de produse, consumul efectiv al unor materiale, fazele unor lucrri pentru care se ntocmesc situaii de pli etc. "n acest mod, exist posibiliti sporite pentru descoperirea operativ a eventualelor pagube generate n perioada efecturii controlului sau cu puin timp nainte i, ca atare, pentru ntrirea laturii preventive a acestuia. Eendina de cuprindere n control a unui numr mare de operaii curente, este ponderat de obligaia de a se controla, n totalitate sau prin sonda( operaiile efectuate de la ultima perioad controlat pn la zi. *eoarece includerea n control a tuturor operaiilor din perioada supus controlului este mai dificil, pentru a se acorda o mai mare atenie operaiilor curente, este indicat alegerea documentelor ce urmeaz a fi supus controlului prin sonda(, ncepnd cu cele care reflect activitatea prezentat, continund, cnd este cazul, cu cele privind activitile trecute. %odalit!ile de control se ntreptrund n forme multiple i variate cum sunt+ cont olul #i&ult$n- cu sensuri diferite, adic cel care are loc concomitent cu execuia, este efectuat de controlor n prezena celui controlat, se refer la mai multe obiective similare sau nrudite care pot fi substituite cu uurin unul altuia, ca de exemplu controlul efectuat n acelai timp la toi casierii unitii sau asupra celor care gestioneaz diferite valori similare, cont olul p o' e#i,- care este n acelai timp i simultan, cel care se exercit n cursul executrii lucrrilor i pe msura finalizrii lor, cont olul plen$ - ex&austiv, atunci cnd constituie un ansamblu de msuri legate ntre ele cu scopul de a se obine certitudinea c (ustificarea operaiilor este exact i complet, cont olul continuu sau permanent este cel care nu prezint ntrerupt durata sau n intensitatea sa i cuprinde toate actele i bunurile care constituie obiectul su. @a baza acestei modaliti de control, st principiul dup care activitatea de control s fie integrat n lucrrile de execuie curente i ca atare considerat, de personalul de execuie, ca normal i indispensabil, cont olul pe iodic este cel organizat la intervale regulate i cuprinde totalitatea obiectivelor sau a faptelor de controlat, ca de exemplu, controlul balanelor lunare, controlul anual al stocurilor. Controlul periodic include i controlul intermitent, excepional, sporadic, ocazional, indicat n cazul cnd intervine un risc sau exist ameninarea unui pericol. *e exemplu, controlul ordonat n urma unei erori grave sau a unei fraude, controlul introducerii unei noi
C6
metode de lucru etc. "n ma(oritatea cazurilor, controlul intermitent se efectueaz inopinat, n mod neateptat pentru cel controlat, ndeosebi cel privind existena fizic. 'fectuarea intermitent a controlului, la date diferite i neanunate, are ca rezultat creterea eficienei acestuia, deoarece n acest mod, se poate sesiza situaia aa cum este, real, cont olul di ect este un control simultan i se aplic obiectivului ce se controleaz n timpul executrii activitii respective. *e exemplu, controlul i calitatea materialelor primite de la furnizori, cont olul e.ecuiei *i cont olul de conduce e. *ei n practic se face uneori deosebire ntre ele, n ma(oritatea situaiilor nu exist o linie net de demarcaie. $e de o parte, conducerea include i controlul execuiei, iar, pe de alt parte, de execuie rezervate nivelurilor superioare ale managementului unitii. *e regul, deosebirea dintre lucrrile de execuie i munca de conducere este necesar n vederea organizrii i repartizrii sarcinilor i n acest mod, se uureaz stabilirea unei ierar&ii pe linia lucrrilor de control, pentru a se a(unge, de fapt, la situaia ca nsui controlul s fie controlat. Controlul de execuie este atribuit nivelurilor ierar&ice inferioare, efilor subalterni, iar controlul de conducere revine nivelurilor ierar&ice superioare directorului pentru conducerea unitii, efilor de compartimente pentru conducerea sectorului respectiv!. Controlul de execuie este considerat ca fiind organizarea sistematic a supraveg&erii lucrrilor. *e exemplu, controlul contabil n ce privete nregistrarea exact a datelor i stabilirea situaiilor de sintez, este un control de execuie.
CAPITOLUL 6 CONTROLULUL FINANCIAR PROPRIU

Coninut: 6.1. Cont olul "in$nci$ p op iu $l #ociet%ilo co&e ci$le: 6.1.1. Cont olul "in$nci$ p e,enti,5 6.1.(. Cont olul ie $ :ic ope $ti,;cu ent5 6.1.+. Cont olul "in$nci$ de 'e#tiune. 6.(. Cont olul "in$nci$ p op iu $l in#tituiilo pu)lice: 6.(.1. Cont olul "in$nci$ p e,enti, p op iu5 6.(.(. Cont olul "in$nci$ p e,enti, dele'$t.
6.1. Cont olul "in$nci$ p op iu $l #ociet%ilo co&e ci$le

Controlul financiar propriu se organizeaz i funcioneaz la ministere, departamente, alte organe centrale de stat, regii autonome, societi comerciale, instituii bugetare i organe locale ale administraiei publice. -anagerii unitilor patrimoniale sunt obligai prin actele normative care reglementeaz organizarea i funcionarea acestora, s ia toate msurile necesare pentru gospodrirea i administrarea cu maxim eficien a mi(loacelor materiale i bneti, i aprarea integritii proprietii publice i private. ?ealizarea acestui deziderat implic organizarea i exercitarea n interiorul unitilor i asupra activitii lor, a unui control riguros i sistematic n care exist i acioneaz i un control din afar. @iteratura de specialitate acord un rol deosebit controlului din interiorul unitii propriu!, pornind de la urmtoarele considerente+ rspunderea pentru bunul mers al activitii ca i
C2
pentru modul de utilizare i integritatea patrimoniului revine n primul rnd, administratorilor i personalului salariat al unitilor patrimoniale, eficacitatea controlului este cu att mai mare cu ct este mai aproape de activitatea social#economic pe care o urmrete. "n acelai timp, controlul din afara unitii i are obiectivele sale bine definite, urmrind nfptuirea politicii economice, financiare i sociale a statului, modul de constituire i gestionare a resurselor, asigurnd unitate n organizarea i exercitarea controlului propriu al unitilor patrimoniale. Astfel, cele dou canale de exercitare a controlului propriu al unitilor patrimoniale nu se exclud reciproc, ci se mbin armonios, eficiena controlului constnd n optimizarea raportului dintre acestea. Controlul financiar propriu din interiorul unitii!, organizat n virtutea actelor normative n vigoare, de managerii acestora, se manifest sub urmtoarele forme+ controlul financiar preventiv cu scopul de a opri de la efectuare toate acele operaii economice i financiare nelegale, nereale, neeconomicoase, controlul ierarhic operativ-curent, ca form de control prin care fiecare persoan cu funcie de conducere este obligat s verifice permanent activitatea compartimentelor sau persoanelor din subordine, controlul financiar de "estiune pentru efectuarea controlului ulterior cu caracter gestionar de fond asupra administrrii mi(loacelor materiale i bneti.
6.1.1. Cont olul "in$nci$ p e,enti,

Controlul financiar preventiv prezint unele caracteristici fa de celelalte forme de control organizate i exercitate la nivelul unitilor economice+ are un caracter patrimonial. Aceast caracteristic rezid n sfera oarecum limitat de exercitare+ totalitatea operaiilor care genereaz sau sting drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii fa de alte uniti sau persoane fizice, este un control profilactic, de prevenire. $recednd efectuarea operaiilor economice i financiare i oprind de la efectuarea acele operaii nelegale, nereale i neeconomicoase, controlul financiar preventiv prentmpin imobilizarea de fonduri, pgubirea avatului public i privat, este un control propriu al unit!ilor patrimoniale ntruct exercitarea lui constituie un atribut al organelor financiar#contabile din interiorul acestora, este un control documentar ntruct operaiile economice i financiare supuse controlului preventiv se verific pe baza documentelor n care sunt consemnate, are un caracter total n sensul cuprinderii n sfera sa de exercitare a tuturor documentelor n care sunt consemnate operaiuni din care se nasc sau prin care se sting drepturi i obligaii patrimoniale, este un control al formei de pre*entare a documentelor i al condiiilor de fond ale operaiilor consemnate n ele.
'.#.%. Controlul ierar1ic operativ-curent

CC
Controlul propriu al unitilor patrimoniale se realizeaz i sub forma controlului ierar&ic la fiecare nivel de organizare i conducere a activitii, form de control instituionalizat sub denumirea de control ierar&ic operativ#curent. Conceput ca un control exercitat n cadrul atribuiilor curente de serviciu, controlul ierar&ic operativ#curent urmrete folosirea (udicioas a timpului de lucru, ndeplinirea corespunztoare a sarcinilor curente, descoperirea i mobilizarea rezervelor interne, organizarea raional a proceselor economice i desfurarea acestora n concordan cu principiile adecvate unei creteri economice evidente. $lasarea acestei forme de control la nivelul fiecrui manager asigur apropierea activitii de control de locul unde se administreaz patrimoniul. 5ecesitatea organizrii i exercitrii controlului propriu al unitilor patrimoniale sub forma controlului ierar&ic operativ#curent, este determinat de cunoaterea modului n care sunt utilizate mi(loacele materiale, financiare i umane repartizate pentru realizarea aciunilor sau activitilor propuse. Caracteristicile principale ale controlului ierar&ic operativ#curent sunt+ caracter ierarhic, rezultat din atributul funciilor managerilor de la diferite nivele organizatorice. $rin exercitarea acestui control, managerul la nivelul su urmrete n mod permanent, desfurarea operaiunilor economice referitoare la gestionarea, circulaia i consumul valorilor materiale i bneti, n condiiile concrete n care organele de execuie i ndeplinesc sarcinile de serviciu, caracter operativ, prin efectuarea controlului n timpul desfurrii normale a activitii, a proceselor economice i financiare. $entru a fi operativ, controlul trebuie s urmeze att de aproape operaiile, nct abaterile constatate s poat fi remediate imediat, iar acolo unde este posibil, controlul s fie simultan cu desfurarea operaiunilor, caracter curent, prin aceea c este exercitat n mod continuu i sistematic, caracter care i confer acestei forme de control un grad sporit de eficacitate n practica conducerii activitii, caracter de ,ndrumare i spri(in direct, prin care managerul acord organelor de execuie asisten de specialitate n vederea ndeplinirii obiectivelor prestabilite i pentru evitarea sau nlturarea operativ a abaterilor. Controlul ierar&ic operativ#curent are n principal urmtoarele sarcini+ asigurarea aplicrii i respectrii stricte a legilor, actelor normative care reglementeaz activitatea fiecrui domeniu, gestionarea eficient a mi(loacelor materiale i bneti, introducerea unei ordini i discipline riguroase n administrarea i gestionarea bunurilor i banilor statului sau acionarilor, aprarea patrimoniului unitii, identificarea i mobilizarea rezervelor interne, prevenirea, descoperirea i recuperarea operativ a pagubelor materiale, educarea lucrtorilor n vederea ndeplinirii corecte i la timp a sarcinilor de serviciu. '.#.&. Controlul financiar de gestiune
C)
?ealizarea ciclului de control n unitile patrimoniale presupune manifestarea i exercitarea atribuiei de control a managementului n toate fazele activitii social#economice. *ei centrul de greutate, n ciclul de control, se situeaz la nivelul controlului ce se desfoar nainte de producerea fenomenelor i proceselor, totui un rol important revine controlului ulterior, singurul n msur de a compara rezultatele obinute cu previziunile actelor normative n vigoare, de a stabili abaterile, de a identifica i localiza cauzele acestora, precum i de a propune msuri pentru remedierea i prevenirea fenomenelor negative, pentru sancionarea persoanelor ce se fac vinovate de situaiile necorespunztoare constatate. Controlului financiar de gestiune i revin o serie de sarcini specifice, determinate nsi de poziia fa de momentul desfurrii activitii pe care supune controlului+ asigurarea integritii proprietii publice i private i a utilizrii eficiente a mi(loacelor materiale i bneti, asigurarea respectrii prevederilor legale ce reglementeaz ncadrarea i retribuirea personalului muncitor, precum i acordarea drepturilor bneti cuvenite acestuia, urmrirea modului n care este respectat disciplina financiar n efectuarea tuturor ncasrilor sau plilor, n lei sau valut, din fondurile unitilor patrimoniale n contul altor uniti sau persoane fizice, asigurarea respectrii prevederilor actelor normative privind ntocmirea i circulaia documentelor primare, organizarea i conducerea contabilitii i a evidenei te&nic#operative, precum i realitatea datelor din conturi, bilanuri i conturi de execuie, verificarea modului de organizare, funcionare i exercitare a controlului financiar preventiv, te&nic#operativ curent i c&iar a controlului economico#financiar ulterior al filialelor din subordine. Aceste sarcini ale controlului financiar de gestiune se realizeaz n activitatea de control propriu#zis prin dou grupe de obiective+ sub forma verificrilor cu caracter economico#financiar i sub forma controlului gestionar de fond, fapt pentru care n practic, controlul financiar de gestiune mai poart denumirea i de :control financiar intern; sau :control gestionar de fond; sau :revizie gestionar;.
'.%. Controlul financiar propriu al instituiilor publice

>nstituiile publice trebuie s manifeste o preocupare permanent i continu pentru utilizarea eficient a fondurilor puse la dispoziie, respectndu#se cerinele de raionalitate, egalitate, oportunitate i necesitate a c&eltuielilor, militnd n acelai timp pentru creterea calitii serviciilor prestate. "n asigurarea transpunerii n via a acestor criterii, controlul i aduce contribuie deosebit de important. 9ub raportul coninutului, controlul financiar n instituiile bugetare se caracterizeaz prin forma sa specific de manifestare # controlul bugetar. Controlul bugetar, ca form specific de realizare a controlului financiar n instituiile bugetare i avnd ca obiective, pe de o parte, modul de realizare a veniturilor, iar pe de alt parte, utilizarea mi(loacelor bneti puse la dispoziie din
C3
buget, are o sfer mai restrns, urmrind+ ntocmirea bugetului de venituri i c&eltuieli, ansamblul de relaii ce se nasc cu ocazia executrii bugetul#de venituri i c&eltuieli, utilizarea cu maxim eficien a fondurilor bneti puse la dispoziie de buget. *ei controlul bugetar are o sfer de obiective bine determinat i conturat n cadrul activitii instituiilor publice, el nu cuprinde ntreaga problematic a controlului. $entru acest motiv, se mpletete n mod armonios cu celelalte forme ale controlului economico#financiar, obiectivele specifice ale acestuia mbinndu#se cu obiectivele comune ce intr n sarcina controlului din unitile economice. Controlul din interiorul instituiilor publice se organizeaz i se exercit la urmtoarele niveluri+ conductorul instituiei care, n calitatea sa de ordonator de credite i n virtutea atribuiilor cu care este investit de lege n domeniul controlului urmrete anga(area i c&eltuirea creditelor bugetare n conformitate cu prevederile din plan i respectarea condiiilor de necesitate, oportunitate i economicitate, conductorul compartimentului financiar#contabil care exercit de drept controlul financiar#preventiv, controlorul delegat care exercit controlul financiar preventiv delegat, organul de control financiar de gestiune. @egea prevede ca la instituiile subordonate ministerelor sau altor organe centrale, controlul financiar de gestiune se organizeaz n funcie de necesiti, pentru verificarea subunitilor i a gestiunilor proprii, este evident c organizarea controlului financiar de gestiune se realizeaz numai la instituiile bugetare de subordonare central i la acestea numai atunci cnd volumul i complexitatea o impun, conductorii compartimentelor funcionale care exercit controlul ierar&ic operativ#curent. Controlul financiar propriu al instituiilor publice, reglementat de @egea nr. 8CA6==2, cunoscut i sub denumirea de control financiar public intern, are ca scop verificarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificnd slbiciunile sistemului de control intern care au generat erorile, gestiunea defectuoas sau frauduloas i de a propune msuri de remediere a acestora. Controlul financiar public intern se exercit n urmtoarele domenii+ veniturile publice, respectiv stabilirea, nregistrarea debitelor i urmrirea ncasrii lor, c&eltuielile publice gestionate de ordonatorii principali, secundari i teriari ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor extrabugetare i cele aparinnd colectivitilor locale, utilizarea fondurilor publice externe rambursabile i nerambursabile, inclusiv a fondurilor primite din partea %niunii 'uropene, veniturile i c&eltuielile societilor naionale, companiilor naionale i a altor persoane (uridice de drept privat care utilizeaz fonduri publice iAsau administreaz patrimoniul public. Eipurile de control financiar public intern sunt+ auditul intern, controlul financiar preventiv i inspecia.
C4
Controlul din afara instituiei este un control ulterior i se exercit de organele -inisterului Finanelor $ublice, de ctre bnci, organele ierar&ic superioare n subordinea crora aceste instituii i desfoar activitatea i organele de control ale Curii de Conturi. "n acest context organizatoric, rolul conductorilor instituiilor publice i cel al conductorilor compartimentului financiar#contabil n exercitarea controlului, este deosebit de important, ei fiind aceia care asigur pe de o parte ncadrarea c&eltuielilor efective n creditele bugetare aprobate, iar pe de alt parte, utilizarea lor eficient. Controlul efectuat de organele de specialitate din afar, au rolul doar de a verifica modul cum au fost respectate de conductorul instituiei i cel al compartimentului financiar#contabil, prevederile legale n anga(area c&eltuielilor urmrind n permanen criteriul de eficien precum i valorificarea tuturor rezervelor interne. Controlul financiar preventiv, ca form a controlului financiar propriu, se exercit n toate entitile publice de ctre persoane desemnate de ctre ordonatorul de credite ca activitate ce cuprinde toate operaiunile de anga(ament i de plat ce au efect asupra fondurilor proprii iAsau patrimoniului public. Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care vizeaz n principal+ anga(amentele legale i anga(amentele bugetare sau creditele de anga(ament, modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite, desc&iderea i repartizarea de credite bugetare, efectuarea de pli din fonduri publice, vnzarea, ga(area, concesionarea sau nc&irierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ#teritoriale, constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare, reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare, ordonanarea c&eltuielilor, recuperarea sumelor avansate i care ulterior s#au dovedit ca fiind necuvenite, concesionarea sau nc&irierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ teritoriale, constituirea resurselor proprii ale bugetului %niunii 'uropene reprezentnd contribuia viitoare a ?omniei la aceast organizaie, alte tipuri de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor. "n funcie de specificul instituiei publice, conductorul acesteia poate decide exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor tipuri de proiecte de operaiuni de cele anterioare. Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni care fac obiectul acestuia din punct de vedere legalitii, regularitii i ncadrrii n limitele anga(amentelor bugetare stabilii potrivit legii. -inisterul Finanelor $ublice este instituia abilitat s asigure coordonarea activitii de control financiar preventiv prin+ elaborarea i perfecionarea continu a cadrului normativ, elaboreaz cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv i a normelor metodologice de exercitare a acestui
C8
tip de control, elaboreaz rapoarte naionale, trimestrial, cuprinznd principal rezultate i propuneri de mbuntire a sistemului de control intern. Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit sub forma controlului financiar preventiv propriu, respectiv control financiar preventiv delegat.
'.%.#. Controlul financiar preventiv propriu

>nstituiile publice au obligaia s organizeze controlul financiar preventiv propriu i evidena anga(amentelor n cadrul compartimentului contabil. .rganizarea controlului financiar preventiv propriu revine conductorilor instituiilor publice ordonatori de credite principali, secundari sau teriari! care au obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv propriu, documentele (ustificative i circuitul acestora cu respectarea dispoziiilor legale. Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctre contabilul#ef viz de control financiar preventiv propriu. "n funcie de volumul i de complexitatea activitii, contabilul#ef poate mputernici, cu aprobarea ordonatorului de credite, i o alt persoan din subordinea sa s exercite controlul financiar preventiv propriu, cu precizarea limitelor mputernicirii, persoane care, de regul, nu particip la ntocmirea i contabilizarea documentelor controlate. $ersoana care exercit controlul financiar preventiv trebuie s nu fie implicat n efectuarea activitilor supuse controlului. $ersoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv propriu trebuie s aib pregtirea economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. @egal nu pot fi mputernicite s exercite acest control persoanele aflate n curs de urmrire penal, de (udecat sau care au fost condamnate, c&iar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s#au produs pagube unor persoane fizice sau (uridice, dac n cursul urmririi penale, al (udecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile menionate, nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv propriu timp de doi ani de la data aplicrii amnistiei. Cel cruia i s#a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite acest control n cursul termenului de ncercare de doi ani de la expirarea acestui termen. "mputernicirea se face pe baz de ordin sau decizie a conductorului instituiei. $rin ordin sau decizie se stabilesc concret operaiunile asupra crora se exercit controlul financiar preventiv, condiiile i perioada n care se desfoar aceast activitate. 9e supun aprobrii ordonatorului de credite, numai proiectele de operaiuni care respect ntrutotul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n limitele anga(amentelor bugetare aprobate, care poart viza de control financiar preventiv propriu. Fiza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanelor n drept, competente n acest sens i prin aplicarea de ctre acesta a sigiliului personal. "n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documentele (ustificative
C7
corespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prin semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv. Conductorii acestor compartimente de specialitate rspund pentru realitate, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente (ustificative le#au certificat. .binerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date nereale sau inexacte nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le#au ntocmit. $ersoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu rspund n solidar cu ordonatorul de credite pentru legalitatea, pentru regularitatea i pentru ncadrarea n limitele anga(amentelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care au acordat viza de control financiar preventiv propriu. "n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre compartimentul de specialitate (uridic, proiectul de operaiune va fi prezentat pentru control financiar preventiv propriu cu viza efului compartimentului (uridic. $ersoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avizul compartimentului de specialitate (uridic ori de cte ori consider c necesitile o impun. "n cazul refuzului de viz, conductorul instituiei poate s continue operaiunea pe proprie rspundere. "n acest caz este sesizat -inisterul Finanelor $ublice care are obligaia de a efectua o inspecie n scopul evalurii impactului acestei decizii. 'valuarea activitii de control financiar preventiv propriu aparine structurii de audit intern a instituiei. *ocumentele referitoare la operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu, care nu au fost vizate, nu se nregistreaz n contabilitate. $entru aceste documente se ine o eviden separat.
'.%.%. Controlul financiar preventiv delegat

Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercit de ctre -inisterul Finanelor $ublice prin controlorii delegai. -inistrul finanelor publice numete pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, unul sau mai muli controlori delegai n funcie de volumul i de complexitatea activitii instituiei publice respective. *e asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice ale -inisterului Finanelor $ublice. 5umirea controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor. $rin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor se stabilesc+ tipurile de operaiuni ale ordonatorilor principali de credite ale cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat, limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv delegat pe tipuri de operaiuni, documentele (ustificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de operaiuni, modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru fiecare tip de operaiune, tipurile de operaiuni ce se supun controlului i dup caz, limitele valorice corespunztoare acestora pot diferi de la o instituie public la alta. Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat
)=
asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu al instituiei publice. Controlorii delegai i desfoar activitatea la sediul instituiilor publice la care au fost numii. >nstituiile publice asigur controloruluiAcontrolorilor delegai spaiul de lucru i dotarea necesar, precum ,i cooperarea personalului propriu, ndeosebi a celui din compartimentul contabil pentru ndeplinirea n bune condiii a atribuiilor de control. "n cazul absenei temporare de la post a unui controlor delegat, ministrul finanelor publice numete un alt controlor delegat care s ndeplineasc atribuiile celui dinti pe durata absenei acestuia. .peraiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de control financiar preventiv delegat. Fiza se acord sau se refuz n scris, pe formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. "nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s informeze, n scris, n legtur cu intenia sa pe ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. *ac ordonatorul principal de credite prezint n scris argumente n favoarea efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul vizei, opinia neutr asupra cazului este formulat de o ec&ip de trei controlori delegai de la instituii publice diferite de cea n cauz, ec&ip constituit ad#&oc prin gri(a controlorului financiar#ef. .pinia neutr se motiveaz i se formuleaz n scris i are un rol consultativ, soluia final fiind n competena exclusiv a controlorului delegat competent potrivit principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat. Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai scurt, permis de durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crei proiect se supune controlului financiar preventiv delegat. $erioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de control financiar preventiv delegat este de trei zile lucrtoare de la prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele (ustificative. "n cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul s prelungeasc perioada aceasta cu maxim cinci zile lucrtoare, pe baza unu+ referat de (ustificare pe care are obligaia s l transmit de ndat spre informare controlorului financiar#ef i ordonatorului principal de credite. Controlorul delegat este funcionar public, anga(at al -inisterului Finanelor $ublice. 5umrul de posturi de controlor delegat se stabilete de ctre ministrul finanelor publice, n funcie de necesiti, n limita numrului total de posturi i a bugetului anual aprobate. $ot fi ncadrate n funcia de controlor delegat numai persoanele care au studii superioare economice sau (uridice i o vec&ime efectiv n domeniul finanelor publice de minim apte ani. Candidaii pentru funcia de controlor delegat trebuie s prezinte cazier (udiciar, informaii i recomandri din care s rezulte c au un profil moral i profesional corespunztor cerinelor funciei. Controlorii delegai nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea, inclusiv cu ordonatorul de credite pe lng care sunt numii. Controlorilor delegai le sunt interzise exercitarea, direct sau prin persoane interpuse, a activitilor de comer, precum i participarea la administrarea sau conducerea unor societi comerciale sau civile. 'i nu pot exercita funcia de expert (udiciar sau arbitru desemnat de pri ntr#un arbitra(.
)/
Funcia de control delegat este incompatibil cu orice alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior. *e asemenea, se interzice controlorilor delegai s fac parte din partide politice sau s desfoare activiti publice cu caracter politic. Controlorii delegai care se gsesc n situaiile de mai sus, au obligaia s informeze de ndat, n scris ministrul finanelor i controlorul financiar ef. 3tribuiile controlorului delegat sunt, n principal, urmtoarele+ exercitarea controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni ale ordonatorului principal de credite n conformitate cu ordinul de numire i cu normele metodologice, supraveg&erea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei anga(amentelor, informarea direct a ministrului finanelor publice, prin rapoarte lunare, cu privire la situaia curent a anga(amentelor efectuate, la vizele acordate i situaiile de refuz de viz, cte o copie de pe raportul respectiv se transmite ntotdeauna controlorului financiar ef i ordonatorului principal de credite pe lng care este numit, elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului financiar preventiv, participarea la activitile corpului controlorilor delegai, ndeplinirea altor atribuii stabilite prin ordin al ministrului finanelor. Controlorul delegat nu se pronun asupra oportunitii ce fac obiectul controlului financiar preventiv delegat i este obligat s#i exercite atribuiile cu bun#credin i cu deplin responsabilitate. $entru actele sale, ntreprinse cu bun#credin n exerciiul atribuiilor sale i n limita acestora, controlorul delegat nu poate fi sancionat sau trecut n alt funcie. Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent. 'l raporteaz n mod direct ministrului finanelor i nu i se poate impune, pe nici o cale, acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv delegat. *e asemenea, controlorul delegat este obligat s pstreze secretul de stat, secretul de serviciu i confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele de care ia cunotin n exercitarea funciei. 'valuarea activitii controlorului delegat se face anual prin calificative, pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele anuale privind activitatea controlorilor delegai, rapoartele auditului intern i rapoartele Curii de Conturi. Calificativele anuale primite de fiecare controlor delegat, se pstreaz pe toata durata exercitrii de ctre acesta a atribuiilor funciei. -inistrul finanelor publice demite dendat controlorul delegat care a nregistrat un calificativ :insuficient; sau de trei ori consecutiv calificativul :satisfctor;. "n funcie de performanele profesionale atestate de calificativele nregistrate n baza evalurilor anuale i de vec&ime n funcie, controlorii delegai se ncadreaz n gradele profesionale >, >>, >>>. Cerinele minime i condiiile promovrii de la un grad profesional la altul, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor. Corpul controlorilor delegai se organizeaz i funcioneaz ca un compartiment distinct n subordinea ministrului finanelor publice i cuprinde ansamblul controlorilor delegai. Corpul controlorilor delegai asigur n principal+ aplicarea i dezvoltarea principiilor i practicilor avansate
)6
de bun conduit financiar, colaborarea i sc&imburile profesionale ntre controlori, colaborarea i sc&imburile profesionale cu alte structuri de profil interne i internaionale. Corpul controlorilor delegai este condus de controlorul financiar ef i de doi ad(unci. Controlorul financiar ef i ad(uncii si sunt numii prin &otrre a 1uvernului pentru un mandat de ase ani pe baza propunerii nominale fcute de ctre ministrul finanelor n urma intervievrii a ase candidai desemnai din rndul controlorilor delegai de ctre corpul controlorilor delegai, n edin plenar, cu ma(oritate simpl. @a data edinei plenare de desemnare a celor ase candidai este obligatoriu ca numrul controlorilor delegai ncadrai efectiv i efectiv prezeni la edin, s fie cel puin (umtate din numrul de posturi de controlor delegat. Aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de controlor financiar ef, de asemenea, aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de controlor financiar ef ad(unct. Controlorul financiar ef ndeplinete n principal, urmtoarele atribuii/ susine, n faa ministrului finanelor publice a 1uvernului i a altor autoriti soluiile date n exerciiul atribuiilor sale de ctre oricare controlorii delegai, organizeaz sistemul informaional i urmrete realizarea n mod efectiv i n timp util a sc&imbului de informaii ntre controlorii delegai, organizeaz i urmrete colectarea, prelucrarea i nregistrarea statistic a informaiilor privind activitatea de control financiar preventiv i efectueaz evaluarea acestora, dispune msuri pentru aplicarea n activitatea controlorilor delegai a principiilor i practicilor avansate de bun conduit financiar i pentru valorificarea propunerilor i contribuiilor acestora la dezvoltarea i la perfecionarea de standarde n domeniu, asigur ndrumarea metodologic n domeniul controlului financiar preventiv, prezint 1uvernului rapoarte privind activitatea controlorilor delegai care trebuie s cuprind o analiz a modului de soluionare a refuzurilor de viz de control financiar preventiv delegat, precum i propunerii de mbuntire a legislaiei financiare, evalueaz activitatea fiecrui controlor delegat i propune ministrului finanelor publice acordarea aprecierilor anuale, alte atribuii, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. ?eferitor la acordarea vizei de control financiar preventiv delegat, persoana n drept s acorde aceast viz are dreptul i obligaia de a refuza viza n toate cazurile n care, n urma verificrilor, apreciaz c proiectul de operaiuni care face obiectul controlului financiar preventiv nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita anga(amentelor bugetare pentru acordarea vizei. ?efuzul de viz trebuie s fie n toate cazurile motivat n scris i de asemenea trebuie s se in o eviden a proiectelor de operaiuni refuzate la viz de control financiar preventiv delegat. ?efuzul de viz al controlorului delegat nu are caracter de blocare a operaiunii financiare. "n cazul ordonatorilor aparinnd administraiei centrale, operaiunea poate fi efectuat numai n baza unei &otrri a 1uvernului. "n cazul
)2
altor categorii de ordonatori, operaiunea poate fi efectuat numai n baza deciziei pe proprie rspundere a ordonatorului de credite, cu sesizarea -inisterului Finanelor $ublice care va trebui s efectueze o inspecie n scopul evalurii impactului acestei decizii. *ocumentele referitoare la operaiuni supuse controlului financiar preventiv i care nu au fost vizate nu pot fi nregistrate n contabilitate, fcnd excepie documentele privind operaiile refuzate la viz de control financiar preventiv propriu sau delegat, dar efectuate pe rspunderea ordonatorului de credite i cele refuzate la viz de control financiar preventiv delegat, dar autorizate prin &otrre a 1uvernului. *ocumentele referitoare la operaiile efectuate doar pe rspunderea ordonatorului de credite sau autorizate prin &otrre a 1uvernului se nregistreaz distinct ntr#un cont n afara bilanului.
CAPITOLUL 8 CONTROLUL CEN3ORILOR

Coninut: 8.1. Cont olul e.e cit$t de cen4o i l$ #ociet%ile co&e ci$le: 8.1.1. Ale'e e$ cen4o ilo 5
)C
8.1.(. At i)uiile cen4o ilo 5 8.1.+. Auditul inte n l$ #ociet%ile co&e ci$le. 8.(. Cont olul e.e cit$t de cen4o ii e.te ni independeni: 8.(.1. Do)>ndi e$ c$lit%ii de cen4o e.te n independent5 8.(.(. D eptu ile *i o)li'$iile cen4o ului e.te n independent5 8.(.+. E.e cit$ e$ $cti,it%ii de cen4o e.te n independent.
8.1. Cont olul e.e cit$t de cen4o i l$ #ociet%ile co&e ci$le

Controlul prin cenzori funcioneaz distinct la societile comerciale, drepturi i atribuii stabilite prin lege i statutele proprii.
(.#.#. 3legerea cenzorilor

$entru exercitarea auditului statutar sau legal, adunrile generale acionarilor din cadrul societilor comerciale aleg trei cenzori i tot ari supleani, dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai m. numrul cenzorilor titulari! este n toate cazurile impar, din care unul e preedinte i tot atia supleani. Cel puin unul din cenzori trebuie s contabil autorizat n condiiile legii sau expert contabil. @a societatea pe aciuni, cenzorii trebuie s fie acionari, cu excepia cenzorilor contabili. -a(oritatea cenzorilor i a supleanilor trebuie s fie ceteni romni. Cenzorii se aleg de adunarea general a societii comerciale cu mandat pe o durat de trei ani i cu posibilitatea de realegere. @a societile comerciale, n care statul deine cel puin 6=H din capitalul social, unul dintre cenzori este recomandat de -inisterul Finanelor $ublice. 5u pot fi cenzori, iar dac au fost alei decad din mandatul lor+ rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau administratorilor, persoanele care primesc sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraie de la administratori sau de la societate sau ai cror anga(atori sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren cu aceasta, persoanele care, potrivit legii, sunt incapabile sau care au condamnate pentru gestiune frauduloas, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit etc. sau pentru alte infraciuni prevzute de societilor comerciale, persoanele care ocup funcii n cadrul instituiilor publice cu atribuii de control financiar, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege. Cenzorii sunt obligai s#i exercite personal mandatul i sunt remunerai cu o indemnizaie fix, determinat prin statut sau de adunarea general care i#a numit. "n caz de moarte, mpiedicare fizic sau legal, ncetare sau renunare la mandat a unui cenzor, supleantul cel mai n vrst l nlocuiete. *ac n acest mod, numrul cenzorilor nu se poate completa, cenzorii rmai numesc alte persoane n locurile vacante pn la ntrunirea celei mai apropiate adunri generale. "n situaia n care, nu mai rmne n funcie nici un cenzor, administratorii convoac de urgen adunarea general, care procedeaz la numirea altor cenzori. Cenzorii au obligaia s depun, nainte de intrarea n funciune, a treia
))
parte din garania cerut pentru administratori prevzut n contractul de societate sau n statut, ori aprobat de adunarea general a acionarilor, excepie de la aceast obligaie fac cenzorii experi contabili sau contabilii autorizai care fac dovada nc&eierii asigurrii de rspundere civil profesional. 1arania fiecrui administrator este de cel puin valoarea a zece aciuni sau dublul remuneraiei lunare. *ac garania este constituit prin depunerea de aciuni, acestea sunt inalienabile i se pstreaz la societate, pe perioada mandatului. 1arania rmne n gestiunea societii i nu poate fi restituit dect dup ce adunarea general a aprobat bilanul ultimului exerciiu n care cenzorul a funcionat i nu au fost situaii de gestiune frauduloas.
(.#.%. 3tribuiile cenzorilor

Conform prevederilor legale, cenzorii au ca principal obligaie s supraveg&eze gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt regulat inute i dac evaluarea patrimoniului este fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Concluziile rezultate din control i propunerile asupra bilanului i repartizrii profitului se prezint, de ctre cenzori adunrii generale, n care scop ntocmesc un raport amnunit. $rin ntocmirea raportului, cenzorii delibereaz mpreun. *eliberrile cenzorilor i constatrile fcute de ei se trec ntr#un registru special registrul deliberrilor i constatrilor fcute de comisia de cenzori!. "n caz de nenelegere, cenzorii ntocmesc rapoarte separate care se prezint adunrii generale. Adunarea general nu aprob situaiile financiare dac acestea nu sunt nsoite de raportul cenzorilor sau al auditorilor financiari!. "n ndeplinirea acestei obligaii legale, cenzorii controleaz prin sonda(+ conturile contabile, bilanul contabil i contul de profit i pierderi, prezentate de Consiliul de administraie, avnd n vedere urmtoarele obiective+ la conturile de capitaluri: operaiunile de inventariere i reevaluare a patrimoniului net i nregistrarea capitalului social, legalitatea operaiunilor de modificare a capitalului social i vrsmintelor efectuate, precum i contabilizarea acestor operaiuni, legalitatea rezervelor i reflectarea corect n contabilitate a operaiunilor referitoare la acestea, la conturile de imobili*!ri: organizarea evidenei cantitative i valorice a mi(loacelor fixe i a celorlalte bunuri de natura imobilizrilor, a micrii lor, a controlului existenei fizice i a evalurii acestora, dac diferenele constatate ntre datele din evidena contabil i inventarul faptic sunt explicate, imputare i regularizate i sunt corect reflectate n contabilitate, delimitarea imobilizrilor de celelalte active, dac datele referitoare la imobilizri, cuprinse n bilanul contabil i note, sunt cele rezultate din contabilitate, modul de calcul al amortizrii i nregistrarea acesteia n contabilitate, la conturile de stocuri: organizarea evidenei cantitative i valorice a stocurilor materiale, a micrii lor, a controlului existenei fizice i evalurii acestora, dac diferenele constatate ntre datele din evidena contabil i inventarul faptic sunt explicate, imputate i regularizate i sunt corect reflectate n contabilitate, modul de calcul al uzurii obiectelor de inventar i nregistrarea acesteia n contabilitate, dac datele nscrise n bilanul contabil i anexe cu privire la stocurile materiale sunt cele rezultate din contabilitate, la conturile de decont!ri se urmrete s se asigure c datoriile i creanele sunt corect evideniate, evaluate i clarificate. $entru aceasta se analizeaz balanele de verificare i se controleaz dac s#a
)3
solicitat confirmarea soldurilor anuale de la principalii clieni i furnizori, existena unor eventuale creane sau obligaii prescrise etc, la conturile de tre*orerie: n cazul conturilor de disponibiliti bneti se controleaz concordana evidenei cu extrasele de cont bancare, avndu#se n vedere eventualele modificri efectuate pe extrasele respective fr certificarea bncii. Conform legii, cenzorii sunt obligai s efectueze n fiecare lun i pe neateptate control asupra casei i existenei titlurilor i valorilor ce sunt proprietatea societii sau au fost primite n ga(, cauiune sau depozit. >nspecia lunar a casieriei are n vedere+ numerarul existent, n prezena celor n drept i se compar cu soldul care figureaz n registrul de cas, dac documentele prezentate la (ustificarea soldului de cas n ziua inspeciei casei au aprobrile legale, frecvena depunerii numerarului la banc i dac operaiunile respective sunt n concordan cu cele reflectate n extrasul de cont, eventualele solduri sunt debitoare anormal de mari ale contului :Casa; i cauzele acestor anomalii, obinerea de la casieri a explicaiilor cu privire la eventualele diferene constatate n urma controlului numerarului existent n cas, existena altor valori gestionate de casieri care sunt proprietatea societii, ori sunt primite n ga(, depozit, cauiune, la conturile de cheltuieli, venituri i re*ultate financiare, controlul cenzorilor are ca obiective+ separarea operaiilor privind exerciiile financiare i dac, veniturile i c&eltuielile perioadei de raportare sunt corect contabilizate i reflectate n situaiile financiare anuale sau raportrile semestriale, respectarea reglementrilor de ordin fiscal i corecta stabilire a profitului i destinaiilor acestuia, stabilirea impozitului pe profit i a celorlalte obligaii fa de bugetul statului, controlul bilanului contabil anual, al contului de profit i pierderi i a notelor explicative prezentate de Consiliul de administraie urmrete dac soldurile din balana sintetic a conturilor sunt corect preluate n bilanul contabil, contul de profit i pierdere i notele explicative sunt ntocmite i prezentate conform normelor metodologice legale i cuprind toate datele. $e baza controlului efectuat n cursul anului, precum i a altor elemente apreciate ca necesare n vederea obinerii unor concluzii corecte cu privire la situaia patrimonial i financiar a societii comerciale, cenzorii elaboreaz raportul de control al bilanului contabil anual, care se prezint Adunrii 1enerale a Acionarilor. "n acest raport, pe lng concluzii i eventuale sugestii i propuneri, cenzorii se pronun, pe baza controlului efectuat pe parcursul anului, dac+ bilanul contabil i contul de profit i pierderi concord sau nu cu datele din contabilitate, contabilitatea este inut cu respectarea normelor legale, evaluarea patrimoniului este fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea bilanului. Cenzorii propun Adunrii 1enerale a Acionarilor aprobarea situaiilor financiare anuale, confirm propunerile Consiliului de Administraie cu privire la destinaiile profitului i sugereaz altele, bazate pe analiza i cunoaterea temeinic a situaiei economico#financiare a societii comerciale. ?aportul cenzorilor cuprinde referiri la situaiile n care elementele patrimoniale i alte operaiuni, care privesc exerciiul financiar, nu sunt corect reflectate n contabilitate i n bilanul contabil, ca urmare a neinerii corecte i la zi a contabilitii, precum i cele de imposibilitate de a emite concluzii cu privire la bilanul contabil i contul de profit i pierderi, generat de faptul c dei s#au solicitat Consiliului de Administraie i compartimentelor de resort documente i situaii asupra mersului operaiunilor financiare, acestea nu au fost prezentate. Controlul efectuat, constatrile rezultate i msurile propuse se
)4
consemneaz de cenzori n registrul deliberrilor i constatrilor, n care se specific ntinderea sonda(elor prin menionarea perioadelor cuprinse n control i a documentelor analizate. Cenzorii au i alte obligaii, cum sunt+ s convoace adunarea ordinar sau extraordinar, cnd nu a fost convocat de administratori, s ia parte la adunrile ordinare i extraordinare i putnd s insereze n ordinea de zi propunerile pe care le consider necesare, s veg&eze ca prevederile legii contractului de societate sau statutului s fie ndeplinite de administratori i lic&idatori. "ntr#o societate pe aciuni cenzorii mai au obligaia+ s ntocmeasc proces verbal pentru constatarea numrului aciunilor la purttor depuse de acionari i ndeplinirea tuturor formalitilor cerute de lege i statut pentru tinerea adunrii generale, acionarii care posed aciuni la purttor, au dreptul la vot numai dac le#au depus la locurile artate prin statut sau prin ntiinarea de convocare, cu cel puin cinci zile nainte de adunare Aciunile rmn depuse pn la adunarea general, dar nu pot fi reinute mai mult de /= zile de la data acesteia, s elibereze administratorilor un certificat din care rezult depunerea garaniei, care le este necesar pentru depunerea semnturilor la ?egistrul Comerului, s controleze faptele ce le sunt reclamate de oricare acionar i le dac gsesc reale, s le aib n vedere la ntocmirea raportului ctre adunarea general. *ac reclamaia este fcut de acionari ce reprezint cel puin o ptrime din capitalul social sau o cot mai mic, dac statutul prevede astfel, cenzorii prezint observaiile i propunerile lor asupra faptelor reclamate. *ac cenzorii socotesc ntemeiat i urgent reclamaia acionarilor ce reprezint cel puin o ptrime din capitalul social, convoac imediat adunarea general. "n caz contrar, ei reclam la prima adunare care ia &otrre, asupra celor reclamate, mpreun cu ceilali administratori, s delibereze n prezena a dou treimi i cu ma(oritate absolut, s procedeze la numirea unui administrator provizoriu pn la convocarea adunrii generale, n caz de vacan a unuia mai multor administratori. -odul de lucru al cenzorilor pentru obligaiile stabilite de lege este separat, cu excepia raportului ce trebuie prezentat adunrii generale care se elaboreaz mpreun, pe baz de deliberri. $entru finalizarea constatrilor controlului, cenzorii aduc la cunotina administratorilor, neregulile n administraie i nclcrile dispoziiilor legale i statutare pe care le constat. Cazurile mai importante se prezint adunrii generale. Cenzorii au dreptul s obin n fiecare lun de la administrator o situaie despre mersul operaiunilor i s participe la adunrile administratorilor, fr drept de vot. Cenzorilor le este interzis s comunice acionarilor n particular sau terilor datele referitoare la operaiile societii constatate cu ocazia exercitrii mandatului lor. "ntinderea i efectele rspunderii cenzorilor sunt determinate de regulile mandatului. ?evocarea lor se poate face numai de adunarea general, cu votul cerut la adunrile extraordinare. ?spunderea cenzorilor este similar cu cea a administratorilor, n limita mandatelor ncredinate. "n acest context legal, cenzorii sunt solidar rspunztori fa de societate pentru+ realitatea vrsmintelor efectuate de asociai,
)8
existena real a dividendelor pltite, existena registrelor cerute de lege i corecta lor ntocmire societile comerciale pe aciuni trebuie s in+ registrul acionarilor, registrul aciunilor, registrul obligaiunilor, registrul edinelor i deliberrilor adunrii generale a acionarilor, registrul edinelor i deliberrilor consiliului de administraie, registrul edinelor i deliberrilor comitetului de direcie, registrul deliberrilor i constatrilor fcute de comisia de cenzori!, evidena aciunilor i obligaiunilor emise n form dematerializat i tranzacionate pe o pia organizat este inut de un registru independent privat, exacta ndeplinire a &otrrilor adunrilor generale, stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea, contractul de societate i statutul le impun. Aciunea n rspundere mpotriva cenzorilor aparine i creditorilor, ns numai n caz de faliment al societii. . persoan nu poate funciona ca cenzor n mai mult de trei societi concomitent. $ersoana care nu respect aceast interdicie pierde de drept calitatea de cenzor obinut prin depirea numrului legal, n ordinea cronologic a numirilor i este condamnat n folosul statului, la plata remuneraiei i la restituirea sumelor ncasate. -embrii comitetului de direcie i directorii unei societi nu pot fi, fr autorizarea Consiliului de Administraie, cenzori n alte societi concurente sau avnd acelai obiect, sub pedeapsa revocrii i rspunderii pentru daune. Aciunea n rspundere contra cenzorilor aparine Adunrii 1enerale care desemneaz i persoana nsrcinat s exercite aciunea n (ustiie. Constituie infraciuni privitoare la societile comerciale i se pedepsesc cu nc&isoare sau amend, urmtoarele fapte omisive sau comisive, ale cenzorilor+ neconvocarea Adunrii 1enerale, ordinare sau extraordinare cnd nu a fost convocat de administrator, artarea cu rea credin n prospectele, rapoartele i comunicrile adresate publicului ori n adunrile generale, a unor fapte neadevrate asupra constituirii societii, asupra condiiilor economice sau ascunderea cu rea#credin a acestor fapte n tot sau n parte, mprumutarea sub orice form, fie direct sau printr#o persoan interpus, de la societatea la care sunt cenzori, ori obinerea unor garanii pentru datorii proprii, acceptarea cu tiin sau pstrarea nsrcinrii de cenzori, iar dac au fost alei decad din mandatul lor atunci cnd+ sunt rude sau afini pn la al patrulea grad inclusiv sau soii administratorului, primesc sub orice form pentru alte funcii dect aceea de cenzori, un salariu sau o remuneraie de la administrator sau de la societate, sunt persoane incapabile sau au fost condamnate pentru gestiune frauduloas, abuz de ncredere, fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, etc. exercitarea funciei de cenzori cu nclcarea dispoziiilor legale referitoare la incompatibilitate
(.#.&. 3uditul intern la societile comerciale

9ituaiile financiare ale societilor comerciale care intr sub incidena reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene i cu standardele
)7
internaionale de contabilitate sunt auditate de auditori financiari, persoane fizice sau (uridice, n condiiile prevzute de lege. Aceste societi comerciale trebuie s# i organizeze auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din ?omnie n acest scop. @a societile comerciale ale cror situaii financiare anuale nu sunt supuse auditului financiar, Adunarea 1eneral .rdinar a Acionarilor va &otr fie contractarea auditului financiar, fie numirea cenzorilor.
8.(. Cont olul e.e cit$t de cen4o ii e.te ni independeni

Cenzorul extern independent este persoana fizic sau (uridic ce verific i supraveg&eaz contabilitatea tuturor persoanelor (uridice supuse autorizrii, supraveg&erii sau controlului C.5.F.-. Comisia 5aional de Falori -obiliare!, asigur examinarea profesional sistematic a activiti financiar#contabile i exprim o opinie responsabil, acordnd o certificare a exactitii i corectitudinii nregistrrilor din conturile anuale ale societilor comerciale expertizate.
(.%.#. "ob ndirea calitii de cenzor extern independent

Activitatea cenzorului extern independent se fundamenteaz pe principiile deontologiei profesionale, moralitate, independen i obiectivitate, contiinciozitate, rspundere, confidenialitate, imparialitate, comportare profesional demn. Cenzorul extern independent i exercit activitatea individual sau i poate desfura activitatea n societi comerciale, potrivit legii. $ot dobndi calitatea de cenzor extern independent, persoanele care ndeplinesc urmtoarele condiii+ au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile prevzute de lege, au competena profesional de a verifica i a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico#financiare i de contabilitate, de a verifica i a certifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierderi, de a analiza prin procedee specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a societilor comerciale supuse autorizrii, supraveg&erii i a controlului C.5.F.-., au promovat testul viznd cunoaterea legislaiei privind valorile mobiliare i bursele de valori, susinut la C.5.F.-., $ersoanele care solicit nregistrarea la C.5.F.-. n calitate de cenzori externi independeni, trebuie s fac dovada ndeplinirii urmtoarelor cerine+ s aib capacitate de exerciiu deplin, s posede studii economice superioare n specialitatea contabilitate# finane cu diplom recunoscut de -inisterul Cercetrii i >novrii i o practic n specialitate de cel puin cinci ani, s nu fi fost condamnate penal sau sancionate contravenional, pentru fapte care i fac incompatibili, potrivit legii, cu funcii de gestionare sau administrare a societilor comerciale, s aib cunotine profesionale necesare activitii pe care urmeaz s o desfoare, s fie membru titular al Corpului 'xperilor Contabili i Contabililor Autorizai din ?omnia.
3=
$ersoanele care au titlu de academician, profesor i confereniar universitar doctor n economie, doctor docent n specialitatea finane#contabilitate, nscrise n Corpul 'xperilor Contabili i Contabililor Autorizai din ?omnia, pot solicita nregistrarea ca cenzor extern independent cu ndeplinirea numai a condiiilor prevzute de lege, referitoare la capacitatea de exerciiu deplin i s nu fi fost condamnate pentru fapte penale. Cererea de nregistrare ca cenzor extern independent se formuleaz n scris i va fi nsoit de documentele solicitate. C.5.F.-. va decide cu privire la nregistrarea persoanei fizice n calitate de cenzor extern independent, n termen de 3= de zile de la data depunerii la C.5.F.-., a cererii nsoite de documentele necesare, dup promovarea testului i dup ac&itarea, n contul C.5.F.-., a unei taxe de nregistrare. Cenzorul extern independent nu poate verifica i certifica situaiile de nc&idere a exerciiului financiar, dac+ are cote de participare la societatea comercial ce trebuie expertizat, este membru n Consiliul de Administraie, comitetul de direcie, cenzor sau salariat al societii comerciale care este supus expertizrii, a participat i a contribuit la lucrrile contabile curente i la elaborarea lucrrilor de nc&idere a exerciiului financiar la societatea comercial expertizat, n afara lucrrilor de verificare i de control efectuate. Calitatea de cenzor extern independent nceteaz n urmtoarele situaii+ pierderea capacitii de exerciiu, executarea de sanciuni penale n urma unor &otrri (udectoreti definitive, sancionarea administrativ pentru fapte care l fac incompatibil, potrivit legii, cu funcii de gestionare sau de administrare a societilor comerciale, pierderea calitii de membru titular al Corpului 'xperilor Contabili i a Contabililor Autorizai din ?omnia, la cererea persoanei. $ersoana (uridic romn care solicit nregistrarea la C.5.F.-. pentru desfurarea activitii de cenzor extern independent trebuie s fac dovada ndeplinirii urmtoarelor cerine+ s aib ca obiect de activitate, prestarea de servicii n domeniul financiar#contabil, ma(oritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein ma(oritatea aciunilor sau a prilor sociale, Consiliul de Administraie al societii comerciale s fie ales n ma(oritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili, s aib, n cazul societilor comerciale pe aciuni, aciuni sub form nominativ i s condiioneze admiterea oricrui nou acionar de aprobarea prealabil a Consiliului de Administraie, iar n cazul societilor comerciale cu rspundere limitat s supun aprobrii prealabile a deintorilor de pri sociale admiterea unui nou asociat n cazul transmiterii de pri sociale! sau a unui asociat care nu exercit profesiunea de expert contabil n caz de cedare de pri sociale!, s fie membr a Corpului 'xperilor Contabili i Contabili i a Contabililor Autorizai din ?omnia i s fie nscris n Eabloul Corpului,
3/
s fi ac&itat n contul C.5.F.-. taxa de nregistrare. 9ocietatea comercial, nregistrat la C.5.F.-., exercit aceste activiti prin cenzori externi independeni anga(ai ai acestei societi, care vor fi nregistrai la C.5.F.-., potrivit legii. Cenzorul extern independent, anga(at al societii comerciale nregistrate la C.5.F.-. i exercit activitatea n numele acestei societi i acioneaz n exclusivitate ca reprezentant al acesteia. "n vederea nregistrrii la C.5.F.-., societatea comercial completeaz o cerere de nregistrare care va fi nsoit de documentele solicitate. C.5.F.-. decide cu privire la nregistrarea societii comerciale n termen de cel mult 2= de zile de la nregistrarea cererii. 9ocietatea comercial nregistrat la C.5.F.-. rspunde solidar cu cenzorul extern independent, potrivit prevederilor ?egulamentului C.5.F.-., dac ndeplinesc urmtoarele condiii+ s fie specializate n domeniul expertizei financiar#contabile i s se conformeze condiiilor stabilite prin convenii bilaterale nc&eiate n acest scop de ?omnia cu alte state, s fie nscrise n Corpul 'xperilor Contabili i Contabililor Autorizai din ?omnia+ s nu aib cazier (uridic, s promoveze testul viznd cunoaterea legislaiei romne din domeniul valorilor mobiliare i al burselor de valori. "n vederea nregistrrii la C.5.F.-., persoanele fizice strine completeaz o cerere de nregistrare, care va fi nsoit de documentele solicitate. C.5.F.-. va decide cu privire la nregistrarea persoanelor fizice strine n calitate de cenzor extern independent n termen de 3= de zile de la data depunerii la C.5.F.-. a cererii nsoite de documentele necesare, dup promovarea testului i dup ac&itarea, n contul C.5.F.-., a unei taxe de nregistrare. $ersoana (uridic strin, care nu are sediul n ?omnia i care solicit nregistrarea la C.5.F.-. n scopul desfurrii activitilor de cenzor extern independent, trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine/ s aib ca obiect de activitate prestarea de servicii n domeniul expertizrii financiar#contabile, s fie membru al Corpului 'xperilor Contabili i Contabililor Autorizai din ?omnia i s fie nscris n Eabloul Corpului, s#i exercite activitatea prin cenzori externi independeni nregistrai la C.5.F.-. Cenzorul extern independent, anga(at al persoanei (uridice strine nregistrate la C.5.F.-., i exercit activitatea n numele i ca reprezentant exclusiv al acesteia. "n vederea nregistrrii la C.5.F.-., persoana (uridic strin completeaz o cerere de nregistrare, care va fi nsoit de documentele stabilite. C.5.F.-. decide cu privire la nregistrarea persoanei (uridice strine n termen de cel mult 2= de zile de la nregistrarea cererii. $ersoana (uridic strin nregistrat la C.5.F.-. rspunde solidar cu cenzorul extern independent, anga(at al acesteia, pentru pre(udiciile cauzate n timpul desfurrii activitii pentru care a fost desemnat.
(.%.%. "repturile i obligaiile cenzorului extern independent
36
Cenzorul extern independent are urmtoarele drepturi+ s i se pun la dispoziie documentele i informaiile necesare, s i se asigure condiiile necesare realizrii lucrrilor i prestaiilor, s examineze profesional, sistematic activitile financiar#contabile ale societii comerciale expertizate, s exprime o opinie responsabil asupra realitii i corectitudinii imaginii date de conturile anuale ale societii comerciale, s fie remunerat pentru munca depus pe baza unei convenii civile de prestri servicii. "n executarea activitii lor, cenzorii externi independeni nregistrai la C.5.F.-. sunt obligai s respecte urmtoarele reguli de deontologie profesional+ s se conformeze n permanen regulamentelor adoptate de C.5.F.-., s declare situaia de incompatibilitate cu activitatea de cenzor extern independent, s ntocmeasc, s foloseasc i s pstreze actele i documentele de lucru cu gri( i n conformitate cu un grafic corespunztor al termenelor, s rspund singur i personal pentru aciunile sale, s decid dup considerente proprii, s#i formuleze singur (udecile i &otrrile, fr s aib posibilitatea transferului responsabilitilor asupra altora, s pstreze i s prote(eze informaiile confideniale i privilegiate, mpre(urrile i realitile care i#au devenit cunoscute sau care i s#au ncredinat n timpul exercitrii activitii, neavnd voie s fie destinuite sau s le foloseasc n interesul su, s consemneze, cu ocazia aciunii de verificare i apreciere, toate faptele i datele relevante pentru interpretare i concluzionare, s#i formuleze convingerile numai plecnd de la aceste realiti i s se comporte imparial, s se comporte astfel nct s (ustifice ncrederea opiniei publice i s respecte obligaia de fidelitate fa de persoana expertizat, att n timpul exercitrii activitii profesionale, ct i n afara acesteia, s nu foloseasc, n activitatea de expertizare persoane nenregistrate la C.5.F.-., s nu elibereze prii beneficiare sau terilor, copii de pe raportul de expertiz contabil, naintea supunerii lui spre aprobare Consiliului de Administraie i Adunrii 1enerale a Acionarilor ale societii comerciale beneficiare, s nu efectueze lucrri pentru societi comerciale la care sunt salariai i nici pentru persoanele fizice sau (uridice cu care acestea se afl n raporturi contractuale sau n concuren. "nclcarea cu vinovie de ctre cenzorul extern independent a obligaiilor care i revin n conformitate cu prevederile ?egulamentului C.5.F.-. atrage rspunderea (uridic a acestuia i se sancioneaz cu+ avertisment scris, suspendarea pe o perioad de la trei luni la un an a exercitrii drepturilor conferite de calitatea de cenzor extern independent, radierea nregistrrii la C.5.F.-. Constatarea faptelor prin care s#au nclcat prevederile prezentului
32
regulament, se face de ctre agenii mputernicii n acest scop de ctre C.5.F.-.
(.%.&. 0xercitarea activitii de cenzor extern independent

$restarea de servicii specifice ce ctre cenzorul extern independent, se efectueaz pe baza unui contract de expertizare financiar#contabil, de verificare i certificare a bilanurilor contabile, nc&eiat ntre societatea comercial sau cenzorul extern independent, dup caz, nregistrat la C.5.F.-. # ca prestator i persoana fizic sau (uridic solicitant # ca beneficiar. Copia de pe acest contract va fi prezentat la C.5.F.-. dup cel mult /= zile de la data ntocmirii lui. >ntenia de reziliere a contractului de expertizare financiar#contabil, de verificare a bilanurilor contabile trebuie modificat printr#o cerere la C.5.F.-. cu 2= de zile nainte de data propus pentru reziliere, mpreun cu dovada de ntiinare a persoanei beneficiare, cu expunerea motivelor pentru care dorete rezilierea contractului. Contractul de expertizare financiar#contabil, verificare naintea termenului de depunere a bilanurilor contabile la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat (udeene, respectiv a municipiului 0ucureti. "n cazul solicitrii de radiere a nregistrrii, persoana fizic sau (uridic nregistrat, va depune la C.5.F.-. o cerere n care va expune motivele pentru care solicit radierea nregistrrii, care va rspunde notificrii de reziliere a contractului sau solicitrii de radiere a nregistrrii n termen de /= zile de la nregistrarea cererii. Certificrile cenzorilor externi independeni pot fi prezentate rapoarte intermediare, trimestriale, Consiliului de Administraie sau comitetului de direcie al societii comerciale expertizate i C.5.F.-., dup caz, la solicitarea acestora. Certificarea conturilor anuale ale societilor comerciale expertizate va fi prezentat n ?aportul de expertizare financiar#contabil, de verificare i certificare a bilanurilor contabile care, mpreun cu anexele acestuia, vor fi depuse la C.5.F.-., cu minimum cinci zile naintea termenului de depunere a bilanului contabil la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat (udeene, respectiv a municipiului 0ucureti. ?efuzul de certificare a conturilor trebuie s fie notificat n prealabil conducerii societii comerciale i C.5.F.-. cu specificarea att a motivelor, ct i a mrimii influenelor asupra conturilor. -eninerea refuzului de certificare a conturilor trebuie s fie nsoit de explicaiile sau observaiile primite de la persoana expertizat.
3C
CAPITOLUL ? CONTROLUL FINANCIAR AL STATULUI Coninut: ?.1. Cont olul econo&ic $l #t$tului: ?.1.1. Co pul de Cont ol $l 2u,e nului5 ?.1.(. 2$ d$ Fin$nci$ %5 ?.1.+. Auto it$te$ N$ion$l% $ V%&ilo . ?.(. Cont olul "in$nci$ "i#c$l. ?.1. Cont olul econo&ic $l #t$tului
Acesta se exercit att sub forma unui control general reprezentnd atribuiile unor organisme ce iniiaz aciuni de control n contextul altor sarcini specifice, ct i sub forma unui control specializat efectuat de organe ale cror sarcini de baz se circumscriu activitii de control. Controlul economic, n condiiile concrete ale rii noastre, se exercit de ctre organele puterii de stat legislativul i executivul! sau prin intermediul unor organe specializate ale administraiei de stat, cuprinznd+ controlul parlamentar, controlul guvernamental, controlul efectuat prin organismele specializate ale statului, care este un control de esen administrativ, dar care i limiteaz activitatea la domenii strict determinate ale vieii economice i sociale, cum sunt+ asigurarea calitii produselor i serviciilor, respectarea politicii guvernamentale i a prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor, activitatea comercial, protecia concurenei, etc. 9arcinile de control ale acestor organe sunt foarte diverse, fiind influenate de natura, coninutul i structura atribuiilor de baz care le revin n cadrul mecanismului economico#social.
).#.#. Corpul de Control al +uvernului

"n ndeplinirea atribuiilor care i revin n calitate de structur de coordonare a luptei antifraud i prote(are a intereselor financiare ale %niunii 'uropene n ?omnia i de punct unic de contact cu .ficiul 'uropean de @upt Antifraud .@AF!, Corpul de Control al 1uvernului acioneaz pe baz de deplin autonomie funcional i decizional, independent de alte instituii publice, conform obligaiilor asumate de ?omnia.
3)
$entru a face fa sarcinilor complexe care i revin, Corpul de Control al 1uvernului este structurat pe componente specializate, cum sunt+ Compartimentul de control economic#financiar, te&nic i investiional, Compartimentul pentru protecia consumatorului i protecia social, Compartimentul de coordonare a activitii de control i de rezolvare a sesizrilor adresate primului ministru i 1uvernului, Compartimentul de studii interdepartamentale, elaborate pe baza concluziilor desprinse din controalele efectuate, Compartimentul (uridic. $rincipalele atribuii ale acestui organ specializat sunt+ controleaz legalitatea alocrilor bugetare i utilizarea acestora conform .probrilor i principiilor de eficacitate, ntocmete coraportul asupra execuiei bugetului de stat, controleaz execuia balanei de pli externe, precum i a planului de ncasri i pli n numerar, controleaz modul de utilizare a creditelor guvernamentale sau garantate de ctre 1uvern, verific mrimea i cauzele datoriei publice i propune msuri de diminuare a acesteia, controleaz integritatea patrimoniului public din ar i din strintate, inclusiv a societilor din strintate cu capital de stat, verific modul de utilizare a resurselor umane, materiale i financiare de ctre organele centrale i locale ale administraiei publice, pune la dispoziia 1uvernului, studii cu privire la modul de aplicare a legilor, ordonanelor i &otrrilor de guvern, cu privire la introducerea mecanismelor economiei de pia i la implementarea reformei, controleaz activitatea desfurat de Autoritatea pentru $rivatizare i Administrarea $articipaiilor 9tatului A$A$9! i a reprezentanilor acesteia n A1A din societile comerciale cu capital ma(oritar de stat, controleaz, din nsrcinarea 1uvernului, modul de acordare a contractelor i comenzilor de stat, inclusiv ad(udecarea unor licitaii de import cu fonduri publice, verific preventiv i ulterior, utilizarea subveniilor acordate de 1uvern, controleaz,la solicitare, utilizarea unor fonduri publice neguvernamentale, controleaz, preventiv i ulterior, realizarea obiectivelor de investiii din fondurile publice, controleaz programele de modernizare i rete&nologizare a capacitilor de producie ce se realizeaz prin subvenii de stat, realizeaz controlul asupra modului n care se asigur protecia consumatorului, coordonnd aciunile de combatere a speculei, controleaz realizarea programelor privind protecia mediului i a ec&ilibrului ecologic, finanate de 1uvern, controleaz, din nsrcinarea 1uvernului, realizarea programelor de protecie social,
33
realizeaz, la cererea persoanelor ce se consider vtmate, prin acte administrative, controalele asupra activitii organelor de control ale ministerelor i departamentelor, privind problemele sesizate nainte de declanarea procedurii de contencios administrativ, verific reclamaiile i sesizrile adresate primului ministru i 1uvernului, cu privire la neregulile din activitatea organelor de conducere din administraia central local i instituii publice. $ersonalul de specialitate al Corpului de Control al 1uvernului este format din inspectori, care n exercitarea atribuiilor ce le revin, se bucur de protecia legii, putnd aplica sanciunile prevzute de legislaia specific activitilor de control.
).#.%. +arda 4inanciar

1arda Financiar este structura specializat a Autoritii 5aionale de Control care pune n aplicare politica 1uvernului n domeniul controlului financiar contabil, n legtur cu aplicarea i executarea legilor financiare i a reglementrilor vamale cu respectarea normelor de comer n vederea evitrii oricror sustrageri de la plata impozitelor i a taxelor, precum i n vederea mpiedicrii activitilor de contraband i a oricror practici i procedee interzise prin prevederile legale n vigoare. 1arda Financiar este organizat ca instituie public de control, cu personalitate (uridic, n subordinea Autoritii 5aionale de Control, ca un corp de control financiar, militarizat, nencazarmat ale crui obiective, stabilite prin prevederile legale, constau n efectuarea de verificri n localurile i dependinele n care se produc, se depoziteaz i se comercializeaz bunuri sau se desfoar activiti care fac obiectul impozitrii. Acest obiectiv general al 1rzii Financiare, a impus stabilirea unor subobiective ce constau n verificarea existenei i a autenticitii documentelor (ustificative de transport, precum i cele referitoare la activitile de producie, prestri servicii, a actelor i a faptelor de comer, atunci cnd exist indicii c obligaiile ctre stat ale agenilor economici, care presteaz aceste activiti, nu sunt realizate sau sunt realizate numai n parte. *e asemenea, mai efectueaz, n conformitate cu prevederile legale, perc&eziii n toate localurile, publice sau particulare, dac exist indicii c n aceste locuri funcioneaz instalaii cu care se realizeaz produse destinate comercializrii fr ndeplinirea obligaiilor fiscale. "n vederea realizrii obiectivelor i a subobiectivelor sale, 1arda Financiar verific registrele i alte documente financiar#contabile, respectarea actelor normative i are dreptul s ridice i s rein documentele care pot servi la dovedirea fraudelor sau a contraveniilor constatate. "n funcie de constatri, 1arda Financiar aplic sanciunile corespunztoare, potrivit prevederilor legale n vigoare i a normelor date n aplicarea acestora. 1arda Financiar exercit controlul operativ i inopinat, cu excepia controlului fiscal, privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Aceasta coordoneaz, ndrum i controleaz activitatea tuturor comisariatelor prin intermediul Comisariatului general i desfoar aciuni operative pe ntreg teritoriul rii, n baza competenelor stabilite prin lege. 1arda Financiar central este structurat pe divizii i compartimente, astfel+ divizia de metodologie, programe i
34
valorificarea actelor de control, dou divizii de control operativ, divizia resurse umane, dotare i financiar contabilitate, compartimentul (uridic, cercetri i anc&ete interne, compartimentul relaii cu publicul, mass# media i protocol. 9eciile (udeene i a municipiului 0ucureti sunt structurate ca i 1arda Financiar Central, tot pe divizii i compartimente al cror numr variaz n funcie de mrimea (udeului la nivelul cruia este organizat. 1arda Financiar este condus de un comisar general, numit prin ordin de ctre ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control, care are n subordine trei comisari generali ad(unci, comisari efi de secie i comisari efi de divizie. Comisarul general are calitatea de ordonator secundar de credite. $ersonalul 1rzii Financiare este format din comisari cu studii superioare. *up vec&imea n aceast funcie comisarii sunt ncadrai pe mai multe categorii+ comisar debutant, comisar principal >F, comisar principal >>>, comisar principal >>, comisar principal > i comisar principal > A. Activitatea de control financiar desfurat de ctre 1arda Financiar, este realizat de diviziile operative de control cu spri(inul celorlalte compartimente funcionale. $rincipalele atribuii ale diviziilor operative de control constau n organizarea i efectuarea de controale curente i tematice, dup caz, n conformitate cu prevederile legale n vigoare, ale regulamentului propriu de organizare i funcionare, aprobat de ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control i n funcie de programul de control al fiecreia dintre acestea. Att la nivel central ct i la nivelul seciilor teritoriale, 1arda Financiar mai realizeaz i alte activiti, colaterale activitii de control financiar, dar indispensabile acesteia, n legtur cu pregtirea profesional a personalului, gestionarea i valorificarea bunurilor confiscate. At i)uiile 2% 4ii Fin$nci$ e: $entru combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraud fiscal,n vederea realizrii atribuiilor sale, 1arda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la+ respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege, respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite, modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici, participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. 1arda Financiar face propuneri Autoritii 5aionale de Control privind proiectele de acte normative pentru mbuntirea activitii specifice i ndeplinete orice alte atribuii i activiti stabilite de ctre ministrul delegat
38
pentru coordonarea autoritilor de control. E.e cit$ e$ cont olului "in$nci$ de c%t e 2$ d$ Fin$nci$ %: 1arda Financiar exercit activitatea de control financiar n domeniile n care aceasta este abilitat, pe baza programului anual de activitate, component a $rogramului general de activitate al Autoritii 5aionale de Control. $ersonalul 1rzii Financiare execut operaiuni de control curent i tematic. Controlul curent se execut operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a insignei de mputernicire i a ordinului de serviciu. Controlul tematic se execut de ctre comisarii 1rzii Financiare n baza ordinelor date de conducerea Autoritii 5aionale de Control sau de comisarul general. -inistrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control sau comisarul general care dispun controlul tematic, stabilesc obiectivele de verificat, entitile supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz verificarea, precum i durata controlului. @a orice aciune de control particip minimum 6 comisari, iar la aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, ec&ipele de comisari vor fi nsoite de membri ai subunitilor specializate de intervenie rapid, ale politiei pentru asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate n realizarea actului de control. "n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii 1rzii Financiare au dreptul+ s efectueze controale n spatiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare, cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea, s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate, s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor (ustificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor, s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiar#contabile i de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor, s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de ctre organele abilitate de lege a perc&eziiilor n localuri publice sau particulare # case, curi, dependine i grdini # dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal, s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare competente, potrivit .rdonanei 1uvernului nr. 3/A6==6 privind colectarea creanelor bugetare, republicat, cu modificrile ulterioare, luarea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal, s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor
37
implicate, explicaii, lmuriri, precizri verbale iAsau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate, s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe, eantioane, mostre etc, necesare finalizrii actului de control. Analiza i examinarea probelor, eantioanelor i mostrelor se fac n laboratoare de specialitate, c&eltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i c&eltuieli al 1rzii Financiare, s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenelor prevzute de lege, s ntocmeasc acte de control operativ si inopinat privind rezultatele verificrilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor, s opreasc mi(loacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate, solicite instituiilor financiar#bancare, de asigurri i reasigurri, n condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce contravin legislaiei n vigoare, s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i mi(loacele de aprare din dotare, n condiiile legii, s utilizeze mi(loacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice, n condiiile normelor legale. Ca urmare a aciunilor de control efectuate, n funcie de natura abaterilor constatate, comisarii 1rzii Financiare ntocmesc att acte de control obinuite note de constatare, procese verbale de control, procese verbale de constatare i sancionare a contraveniilor!, ct i specifice activitii desfurate de ctre aceasta raport, proces verbal de sigilare!. R$po tul se ntocmete n cazurile n care n urma controlului nu s#au constatat abateri sau n situaiile n care din diferite motive acesta nu a putut fi efectuat. "n raport, comisarii menioneaz n mod concret obiectivele tematice ale controlului, perioada i documentele verificate, constatrile rezultate, precum i orice alte date sau informaii din activitatea agentului economic verificat, care pot prezenta interes pentru aciunile viitoare. "n cazul n care, din diferite motive, aciunea nu a putut fi efectuat, comisarii menioneaz, n detaliu, cauzele care au determinat aceast situaie. ?aportul se ntocmete ntr#un singur exemplar, se semneaz i dateaz i se pred la unitatea 1arda Financiar Central sau una din seciile acesteia! care a dispus aciunea de control. P oce#ul ,e )$l de #i'il$ e se ntocmete n toate cazurile n care aciunea de control impune asigurarea bunurilor, a valorilor sau a documentelor, precum i a oricror alte probe necesare susinerii abaterilor constatate. *ac se constat violarea sigiliilor, cu ocazia efecturii operaiei de desigilare sau n orice alt mpre(urare, organul de control sesizeaz, att procurorul, ct i conducerea 1rzii Financiare, din care face parte, dispunnd msurile de conservare a probelor doveditoare. *up nc&eiere, actele de control sunt analizate de ctre comisarul ef al diviziei din care face parte comisarul care a efectuat controlul, care face unele eventuale observaii asupra modului de realizare a aciunii i propune sau dispune, n temenele legale, msurile de valorificare a constatrilor, n funcie de natura
4=
acestora. $rocesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor, mpreun cu dovada predrii eventualelor bunuri sau valori confiscate, se redau, n termen de maximum C8 de ore de la nc&eierea aciunii, comisarului #+ de divizie cu sarcini de urmrire i valorificarea actelor de control. "mpotriva procesului verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, se poate face plngere potrivit reglementrilor legale. 0unurile confiscate intrate n proprietatea privat a statului, se valorific conform normelor legale, iar 1arda Financiar va delega reprezentani n comisiile de valorificare constituite care vor participa la activitatea de valorificare a bunurilor confiscate. *in veniturile ncasate din valorificarea bunurilor confiscate, dup deducerea c&eltuielilor efectuate n vederea valorificrii acestora, i din sumele obinute ca urmare a valorificrii actelor de control ale 1rzii Financiare se reine o cot parte care se vireaz Autoritii 5aionale de Control pentru constituirea fondului de stimulente la dispoziia ministrului delegat pentru coordonarea autoritilor de control.
?.1.+. Auto it$te$ N$ion$l% $ V%&ilo

Activitatea vamal se exercit prin Autoritatea 5aional a Fmilor, organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate (uridic, finanat de la bugetul de stat, care se organizeaz i funcioneaz n subordinea Autoritii 5aionale de Control. ?spunderea personalului Autoritii 5aionale a Fmilor este cea prevzut de legislaia n vigoare, iar pentru pagubele cauzate n activitatea de control ca urmare a nendeplinirii sau ndeplinirii necorespunztoare a atribuiilor de control, n msura n care nu sunt ndeplinite condiiile atragerii rspunderii penale, funcionarii vamali rspund potrivit Codului Civil. ?spunderea delictual poate fi antrenat numai pe baza &otrrii instanelor de (udecat sesizate i de Autoritatea 5aional de Control. Autoritatea 5aional a Fmilor A.5.F.! este organismul specializat al Autoritii 5aionale de Control care nfptuiete politica economic a 1uvernului ?omniei n domeniul vamal. $rincipalele sarcini ce rezult din prevederile legale de reglementare a activitii vamale, se refer att la stabilirea cadrului (uridic de taxare a mrfurilor, care fac obiectul importului, exportului sau tranzitrii acestora pe teritoriul naional, ct i n controlul modului de organizare i efectuarea practic a acestei aciuni. "n domeniul controlului, principalele sarcini ale A.5.F. sunt de a verifica respectarea prevederilor legale n domeniul vamal, pe ntreg teritoriul naional, dispunnd, n acest sens, msurile necesare prevenirii i combaterii oricrei abateri de la aceste prevederi. $entru a realiza acest obiectiv general, A.5.F. verific modul de ac&itare, de ctre titularii operaiunilor sau de ctre alte persoane fizice i (uridice competente, desemnate de ctre acetia, a sumelor ce constituie obligaii de plat ctre stat, stabilete eventualele diferene i asigur ncasarea acestora. A.5.F. organizeaz controlul pe timp de zi sau de noapte, a magaziilor, depozitelor, sediilor i altor obiective aparinnd unor persoane fizice sau (uridice care realizeaz operaiuni de import, export sau tranzit de mrfuri, ca i mi(loacele de transport ale acestora n vederea stabilirii modului de respectare a prevederilor legale n domeniul vamal. $entru realizarea acestor obiective, personalul de specialitate efectueaz controlul financiar al registrelor, corespondenei i al oricror alte documente sau
4/
evidente ce fac obiectul unor activiti de comer exterior, care au for efectuate n ultimii cinci ani de la data verificrii. "n funcie de rezultate, persoanele desemnate s exercite controlul vamal dispun msurile de prevenire a fraudelor i de intrare n legalitate prin aciuni proprii sau prin sesizare, organelor competente s le exercite. *in punct de vedere structural i funcional, activitatea vamal este organizat prin Autoritatea 5aional a Fmilor n cadrul creia, la nivel central, funcioneaz *irecia de regimuri i operaiuni vamale, *irecia de supraveg&ere vamal i lupt mpotriva fraudelor vamale, *irecia buget, organizare general, gestiune de personal i administrarea veniturilor i *irecia de te&nologia informaiei, statistic vamal i gestiunea datelor. Frauda este actul fptuit cu rea credin, de inducere n eroare i nelare a autoritilor cu privire la calitatea unei mrfi, n scopul sustragerii de la plata impozitelor i a taxelor, pentru dobndirea de foloase sau ctiguri ilicite. $revenirea, combaterea i sancionarea fraudelor constatate n domeniul vamal, prin urmrirea modului de aplicare i respectare a normelor legale n vigoare care reglementeaz importul, exportul i tranzitarea, pe teritoriul naional, al mrfurilor aparinnd persoanelor fizice sau (uridice romne sau strine, se realizeaz de ctre *irecia de supraveg&ere vamal i lupt mpotriva fraudelor vamale. *irecia ?egional Famal are n componena sa dou compartimente distincte care se ocup de controlul vamal i anume+ 9erviciul control i audit intern i 9erviciul inspecie i control pentru activitatea vamal. @a nivelul *ireciei ?egionale Famale, compartimentul control i audit intern poate fi organizat sub form de serviciu sau birou, n baza aprobrii A.5.F. i funcioneaz n subordinea direct a directorului acestei instituii, respectiv a ordonatorului de credite ori a nlocuitorului de drept. *elegarea subordonrii compartimentului control i audit intern de ctre directorul A.5.F. la o alt funcie din aparatul acesteia este interzis. 9erviciul control i audit intern desfoar un control financiar i auditul intern, urmrind respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute cu orice titlu. Cel de#al doilea compartiment, inspecie i control pentru activitate vamal, este un corp de control specializat n prevenirea, combaterea i sancionarea fraudei de orice natur n domeniul vamal, care urmrete modul de aplicare i respectare a legislaiei privind importul, exportul i tranzitul, realizate de persoane fizice i (uridice, romne sau strine pe ntreg teritoriu ?omniei. 9erviciul inspecie i control pentru activitatea vamal exercit un control ulterior al agenilor economici asupra operaiunilor de comer exterior efectuate, pe o perioad de ) ani de la data realizrii acestora i are ca atribuie principal, prevenirea i combaterea infraciunilor i contraveniilor n domeniul vamal. O)iecti,ele $cti,it%ii de cont ol ,$&$l: A1 O)iecti,ele de ,e i"ic$ e $le cont olului "in$nci$ *i $uditului inte n l$ ni,elul Di eciei Re'ion$le V$&$le $rincipalele obiective care se verific n cursul activitii desfurate de organele 9erviciului control i audit intern din *irecia ?egional Famal structurate astfel+ /. Controlul elementelor patrimoniale care va cuprinde+ a! controlul modului de gestionare a valorilor materiale i bneti axat pe+ gestionarea imobilizrilor corporale din dotarea unitii vamale. gestionarea bunurilor devenite proprietatea privat a statului i
46
valorificarea acestora, gestionarea bunurilor reinute n vederea restituirii, controlndu#se legalitatea reinerii acestora, gestionarea i restituirea bunurilor abandonate, gestionarea bunurilor reinute n vederea confiscrii, analiza modului de exercitare a controlului financiar preventiv, controlul activitii administrative # pstrarea, depozitarea i utilizarea ar&ivei. b! analiza i controlul modului de utilizare, potrivit legii, a creditelor bugetare, a avansurilor primite pentru acoperirea c&eltuielilor de personal i materiale ct i cele pentru c&eltuieli de capital, c! organizarea i conducerea la zi a evidenelor operative i contabile prevzute de normele legale n vigoare cu referire la+ verificarea modului de conducere a evidenelor analitice privind creditorii, persoane fizice i (uridice, pentru garanii n cazul operaiunilor suspensive de drepturi vamale regimuri vamale de import temporar, import temporar cu prelucrare, antrepozitare etc!, ntocmirea i circulaia documentelor primare, documentelor te&nic# operative i contabile, n concordan cu normele legale n vigoare. 6. Controlul modului de determinare, ncasare i virare potrivit destinaiilor legale, a sumelor reprezentnd drepturi vamale taxe vamale i comision vamal! i a celorlalte drepturi cuvenite bugetului de stat taxa pe valoarea adugat, accize, etc.! precum i respectarea termenelor legale de virare a sumelor reprezentnd drepturi vamale i drepturi cuvenite bugetului de stat, 2. Ferificarea constituirii garaniilor bancare necesare agenilor economici care i desfoar activitatea n calitate de comisionari n vam, C. ?espectarea disciplinei financiare n cadrul operaiunilor de acordare a regimurilor vamale import definitiv, import temporar, import temporar cu prelucrare, export temporar, export definitiv, tranzit vamal, antrepozitare! i vmuire control vamal, admisibilitate!. "n acest context mai sunt cuprinse i aspecte legate de organizarea i desfurarea activitii vamale, ). .rganizarea gestiunii, utilizarea documentelor cu regim special i a sigiliilor vamale, 3. .rice alt obiectiv din activitatea unitii vamale, considerat semnificativ pentru constatrile realizate n limitele competenelor de serviciu, ale organului de control, 4. .rice alt obiectiv impus de modificarea legislaiei n vigoare aplicabil n domeniul vamal. =1 O)iecti,ele cont olului ulte io e"ectu$t de Se ,iciul in#pecie *i cont ol pent u $cti,it$te$ ,$&$l% din c$d ul Di eciei Re'ion$le V$&$le $rincipalele obiective care se verific, n cadrul activitii desfurate de organele 9erviciului de inspecie i control pentru activitatea vamal sunt structurate astfel+ verificarea operaiunilor de import i export desfurate de persoane (uridice i fizice unde documentele supuse verificrii sunt declaraiile vamale de import i de export, modul de declarare a mrfurilor importate stabilind eventualele
42
diferene pe baza controlului ulterior i luarea de msuri legale de ncasare operativ a acestora, modul n care a fost nregistrat, soluionat i ar&ivat corespondena 0iroului Famal, n acest caz fiind verificate registrele de coresponden, modul de completare a registrelor de eviden a operaiilor desfurate, unde documentele supuse verificrii sunt ?egistrul sumar, ?egistrul de import sau ?egistrul de export, etc., modul de ntocmire a $FC, a actelor constatatoare precum i modul de soluionare a contestaiilor i contraveniilor, unde sunt verificate procesele#verbale de contravenie, actele constatatoare, contestaiile contravenionale, modul n care a fost organizat activitatea curent de control ulterior verificndu#se ordinele de serviciu, modul n care se nregistreaz i urmrete activitatea de confirmare a tranzitelor vamale. C1 O)iecti,ele cont olului = i'%4ii de #up $,e':e e ,$&$l% *i IU@I/&pot i,$ " $udelo ,$&$le: .biectivele controlului 0rigzii de supraveg&ere vamal i mpotriva fraudelor vamale sunt urmtoarele+ exercitarea supraveg&erii vamale prin mi(loace i procedee specifice, controlul activitii vamale la unitile vamale, controlul mi(loacelor de transport, verificarea legalitii operaiunilor i regimului vamal aplicat, verificarea cldirilor, depozitelor, sediilor i terenurilor i prelevarea de probe pe care le analizeaz n laboratoarele proprii n vederea identificrii i expertizrii mrfurilor care fac obiectul operaiunilor de import, export i tranzit, constatarea i sancionarea contraveniilor vamale, luarea de msuri pentru reinerea, sec&estrarea i confiscarea, dup caz, a mrfurilor i bunurilor care fac obiectul nerespectrii prevederilor legale, gestionarea i controlarea modului de utilizare a ec&ipamentelor te&nice din dotare precum i a parcului auto. E.e cit$ e$ cont olului ,$&$l I. De#"%*u $ e$ $cti,it%ii de cont ol ,$&$l: -$ .esf!urarea controlului financiar de "estiune vamal!: Aciunile prevzute n programul, respectiv planul de control sau cele inopinate se realizeaz n ec&ip sau de ctre un singur organ de control n baza delegaiilor de control. "n cazul ec&ipei de control, aceasta este condus de un ef, desemnat dintre componenii acesteia. Activitatea de control este precedat n mod obligatoriu, de o pregtire prealabil, structurat astfel+ a! la sediul *ireciei ?egionale Famale se efectueaz+ instruirea organelor de control asupra obiectivelor ce urmeaz a fi verificate, stabilirea, atunci cnd este cazul, a eantioanelor ce urmeaz a fi controlate prin sonda(,
4C
analiza documentelor de control nc&eiate cu ocazia ultimei verificri unitii vamale respective, lundu#se n considerare i rapoartele ntocmite i transmise cu privire la ndeplinirea msurilor i sarcinilor dispuse de organele de control, examinarea altor documente sau acte de constatare ntocmite cu ocazia deplasrii la unitatea vamal, a lucrtorilor din alte compartimente ale *ireciei ?egionale Famale sau celelalte direcii sau compartimente din Autoritatea 5aional a Fmilor, analiza oricror alte documente i informaii transmise de organe de control din alte instituii ca -inisterul Administraiei i >nternelor sau -inisterul Finanelor $ublice, examinarea oricror alte aspecte sau probleme sesizate n legtur cu desfurarea activitii la unitatea vamal respectiv. b! la sediul unitii vamale se efectueaz urmtoarele+ aducerea la cunotina efului unitii a obiectivelor de control de ctre eful ec&ipei de control, stabilirea noilor msuri i termene pentru eventualele deficiene cuprinse n actul de control anterior, nesoluionate i care urmeaz s fie remediate operativ pe parcursul verificrii n curs i luarea msurilor legale de sancionare, analiza principalilor indicatori din activitatea unitii respective i perioada supus controlului cum sunt+ volumul ncasrilor, numrul personalului anga(at, programul de lucru, numr de documente vamale nregistrate, numrul documentelor vamale emise, etc, stabilirea modalitilor practice de efectuare a controlului i ndrumrii unitii supuse verificrii. .rganele de control au obligaia ca pe parcursul verificrii s ndrume permanent conducerile unitilor i activitatea lucrtorilor vamali, urmrindu#se eliminarea deficienelor constatate i recepionarea unor propuneri concrete de mbuntire a activitii. *ocumentele, operaiunile i activitile aferente perioadei sur controlului se verific n totalitate sau prin sonda(, n funcie de meniunile programului de control aprobat i de sarcinile trasate de eful ec&ipei. "n cazul n care se constat pagube ale patrimoniului public, verificarea se extinde pn la stabilirea valorii integrale a acestora, lundu#se msurile necesare, n cadrul legal admis, pentru recuperarea pre(udiciului. Atunci cnd se constat fapte cu caracter infracional vor fi sesizate organele competent, naintarea actelor pentru continuarea cercetrilor. Actul de control ntocmit va fi prezentat conducerii unitii vamale, spre luare la cunotin i semnare. *ac eful unitii vamale are obieciuni, acestea vor fi inserate n documentele de control. "n cazul n care nu pot fi precizate n momentul semnrii, obieciunile vor fi naintate organelor de control n termen de C8 de ore de la data nc&eierii verificrii. $e actul de control se va meniona n acest caz, sub semntura efului unitii vamale, particula :cu obieciuniD. .bieciunile formulate vor fi prezentate efului compartimentului control i audit intern din *irecia ?egional Famal, care va analiza situaia i va dispune admiterea sau respingerea motivat a acestora. Eermenul maxim care se va acorda pentru raportarea remedierii
4)
deficienelor i ndeplinirii sarcinilor trasate de organele de control este de 2= de zile de la data nc&iderii actului de control i nregistrrii acestuia la unitatea verificat. /$ .esf!urarea controlului vamal la 'erviciul inspecie i control privind activitatea vamal!: Aciunile acestui control sunt prevzute n planul de control i se realizeaz n ec&ip n baza delegaiei de control i a ordinului de deplasare. 'c&ipa de control este condus de un ef desemnat dintre componenii acesteia sau c&iar eful biroului. .biectivele ce urmeaz s fie verificate se vor repartiza de ctre eful biroului fiecrui membru al ec&ipei de control. Ieful va urmri soluionarea deficienelor constatate ca urmare a controlului efectuat de inspectorii biroului. Eot acesta va ntocmi un plan periodic al aciunilor de control i va urmri derularea i respectarea acestuia. Aceast ec&ip de control execut activiti de control ulterior i inspecie vamal, activiti de investigaii a fraudei comerciale, supraveg&ere vamal i urmrete periodic confirmarea tranzitelor de ctre i ntre vmile din subordinea Autoritii 5aionale a Fmilor. Fiecare membru al ec&ipei de control ntocmete rapoarte de analiz i sintez pe care le supune avizrii efului ec&ipei de control i totodat propune i ia msuri de sancionare, dup caz a nclcrilor legislaiei vamale. Actul de control ntocmit va fi prezentat unitii controlate, spre luarea la cunotin i semnare. *ac eful unitii controlate are obieciuni, acestea vor fi inserate n documentele de control. .bieciunile formulate vor fi prezentate efului biroului de inspecie i control pentru activitatea vamal, care va analiza i va dispune admiterea sau respingerea motivat a acestora. Eermenul maxim pentru raportarea i remedierea deficienelor este de 2= de zile de la data nc&eierii actului de control i nregistrarea acestuia la unitatea verificat. $e parcursul verificrii, organele de control ale biroului de inspecie i control pentru activitatea vamal, pot efectua i controale inopinate pentru anumite obiective stabilite nainte. Acest control se efectueaz n baza unei cereri de control inopinat completat de vama care cere acest control. Constatrile vor fi trecute de ctre organele de control ntr#o not de control inopinat. 0$ .esf!urarea controlului 1ri"!*ii de suprave"here vamal! i lupt! ,mpotriva fraudelor vamale: Aciunile de control se realizeaz numai dup emiterea ordinului de control de ctre eful de brigad. "n cazul aciunilor de control ale 0rigzii de supraveg&ere vamal i lupt mpotriva fraudelor vamale, atunci cnd sunt folosite ec&ipa(e mobile, n ordinul de control se menioneaz ec&ipa(ul folosit. Aciunile de supraveg&ere sau nsoire a tranzitelor vamale se efectueaz de ctre ec&ipa(ele mobile pe baza ordinelor de misiune i a procesului#verbal de predare#primire, la nc&eierea aciunilor de supraveg&ere i nsoire se ntocmete raportul privind ndeplinirea misiunii. $entru evitarea controalelor repetate, depirii duratei controlului i asigurarea cuprinderii n control a tuturor obiectivelor n cadrul termenelor de prescripie se va ine o eviden strict a aciunilor de control pe fiecare agent economic i unitate vamal controlat cu a(utorul fielor sau a unui registru. *ac, n efectuarea controalelor, nu se pot respecta duratele stabilii, prin program, directorul *ireciei de supraveg&ere vamal i lupt mpotriva fraudelor
43
vamale va putea dispune prelungirea duratei fr a influena realizarea celorlalte aciuni prevzute n programul de activitate i fr a depi durata maxim prevzut. Agentul economic care urmeaz s fie controlat va fi avizat despre dai nceperii controlului pentru a lua msurile necesare ndeplinirii obligaiilor ce revin potrivit legii. Avizarea se face n scris cu minim ) zile naintea ncepe controlului. "n cazul aciunilor de control inopinat, avizul de control se pred conducerii agentului economic la prima prezentare. II1 Actele de cont ol: .rganele de control vamal ntocmesc, de regul, urmtoarele documente+ proces verbal de control, proces verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, proces verbal de constatare preliminar, not de constatare, not unilateral, plan de verificare, proces verbal de predare#primire, act de valorificare a constatrilor rezultate din control, aviz de urmrire#ncasare, proces verbal de ridicare a documentelor, a probelor i de prelevare a mostrelor, not de prezentare, buletin de analiz.
?.(. Cont olul "in$nci$ "i#c$l

3. $rincipii i proceduri fiscale $rincipiile i procedurile trebuie s realizeze o abordare corelat, coerent i unitar privind ansamblul fiscalitii ntr#o ar, cerine ce trebuie concretizate prin reglementri concrete n materie. $rincipiile fiscale reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii i care au att o latur de natur politic, ct i una de ordin te&nic concretizat n metodele i te&nicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului!. *in punct de vedere politic, principiile fiscale urmresc ca acestea s rspund anumitor cerine ale politicii fiscale a statului, cerine ce la rndul su se vor ncadra n ideologia politic pe care aceasta o va adopta n guvern sistem politic adoptat n domeniul economiei politice clasice, confirmat sau nu, de istoria modern a dezvoltrii economice!. $olitica fiscal a statului este un factor determinant, n sensul c, att executivul ct i legislativul trebuie s stabileasc sistemul fiscal pe care l practic, ct i strategia de urmat n cadrul administraiei fiscale. @a baza politicii fiscale a statutului trebuie s stea mai multe principii, care au fost acceptate de economia politic, potrivit sistemului economic adoptat de guvernani, dar care vor trebui s respecte, obligatoriu, urmtoarele principii: principiul justeei impunerii !ec1itii fiscale) care const n aceea c fiecare contribuabil s contribuie pe ct posibil, cu impozitele n funcie de veniturile realizate i anularea anumitor privilegii,
44
evaluarea veniturilor pentru fiecare buget, s fie cert i nu arbitrar, iar termenele i locul plii s fie stabilite fr ec1ivoc , pentru a fi cunoscute i respectate de fiecare pltitor i care s elimine domnia bunului plac, n stabilirea i ncasarea impozitelor, principiul comoditii perceperii impozitelor la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil, principiul randamentului impozitelor prin asigurarea ncasrii cu minimum de c&eltuieli i ct mai puin apstor pentru pltitori, n sensul c stabilirea i perceperea impozitelor, s nu fie costisitoare i nici s nu sting&ereasc ntr#un fel, activitatea productoare de venituri a pltitorilor de impozite. Eoate aceste principii trebuie s corespund principiilor de ec&itate, de politic financiar, de politic economic i social, interpretate ns de pe poziiile celor care dein puterea politic i care le aplic n concordan cu interesele acestora. Aceste principii se vor asambla ntr#un sistem fiscal, va determina politica fiscal a statului i care mpreun cu procedurile ce urmeaz a se aplica n realizarea ei, va stabili strategia de urmat n cadrul administraiei fiscale. 5. Conceptul de control fiscal Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor de impozite i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale. .bligaiile fiscale cuprind+ obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile, sau dup caz, impozitele datorate, taxele i contribuiile la fondurile speciale, obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele, taxele, contribuiile la fondurile speciale, obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele care se realizeaz prin stopa( la surs, orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau (uridice, n aplicarea legilor fiscale. Controlul fiscal se exercit de organele de control fiscal din cadrul -inisterului Finanelor $ublice i al unitilor sale teritoriale, precum i de ctre serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. .rganele de control fiscal ndeplinesc o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat. C. 4ormele controlului fiscal Controlul fiscal poate fi+ /. *in punct de vedere al #copului pentru care se efectueaz+ informativ, care are caracter educativ# profesional pentru informarea agenilor economici nou nregistrai asupra drepturilor i obligaiilor fiscale ce le revin, de rutin!, care are ca scop meninerea legturii cu contribuabilii i urmrirea modului de respectare, de ctre acetia a obligaiilor de nregistrare ca pltitori de impozite i taxe, precum i a celor fiscale. 6. *in punct de vedere al #"e ei de cuprindere+ "eneral, atunci cnd cuprinde toate impozitele i taxele datorate de contribuabil. 9e controleaz toate aspectele privind aplicarea, de ctre
48
contribuabil, a legilor i reglementrilor fiscale pe o perioad mai ndelungat de timp, de regul de la ultimul control fiscal pn la zi. Controlul general este specific economiilor cu sistem fiscal integrat, parial, cnd se controleaz anumite impozite i taxe. 2. *in punct de vedere al ope $iunilo supuse controlului fiscal, sta poate fi+ complet aprofundat, de fond!, cnd se controleaz toate operaiunile, documentele i evidenele care stau la baza calculrii i urmririi unui impozit. selectiv prin sonda(!, cnd se controleaz numai anumite operaiuni, documente sau perioade cu privire la calculul i evidena unui impozit. Controlul selectiv depinde de urmtorii factori+ volumul de activitate, sarcinile inspectorului fiscal, situaia fiscal a ntreprinderii, antecedentele fiscale ale ntreprinderii, seriozitatea contribuabilului. "n cazul n care controlul selectiv relev nereguli de fond, cercetarea fiscal continu, trecndu#se la un control complet, pentru a cunoate realitatea i a stabili dimensiunea real a obligaiilor contribuabilului. C. *in punct de vedere al cuno$*te ii e$lit%ii uno ope $iuni ce nasc obligaii fiscale, controlul fiscal poate fi+ documentar, cnd se examineaz forma i coninutul evidenelor, pentru stabilirea realitii i legalitii operaiunilor pe baza documentelor prezentate de contribuabil. 9copul principal al controlului documentar este compararea evidenelor contabile i a documentelor primare cu datele din declaraiile i deconturile depuse de contribuabil, n vederea stabilirii corectitudinii sumelor pltite, precum i a respectrii termenelor de plat. Controlul documentar poate fi+ $. cont ol de "o &$, care+ are ca obiect modul de completare a declaraiei depuse de contribuabil, identific erorile din declaraia depus de contribuabil+ erori c calcul, de completare, de aplicare a cotelor de impozitare, care conduc la stabilirea incorect a obligaiei de plat, corecteaz erorile prin nscrierea sumelor corecte, ). cont ol de coninut, prin care se compar datele i informaiile cuprinse n declaraie cu orice date i informaii deinute de organul de control fiscal n legtur cu contribuabilul controlat, faptic, cnd se controleaz existena i micarea mi(loacelor materiale i bneti i modul cum acestea sunt reflectate n documente, pentru a cunoate sinceritatea contribuabilului n ntocmirea evidenelor i declaraiilor sale, precum i pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscal. ). Controlul fiscal se poate realiza i sub $lte "o &e i anume+ control operativ i inopinat: se desfoar n orice loc unde se deruleaz operaiuni i se ntocmesc documente ce au ca efect naterea unor obligaii fiscale depozite, localuri, dependine, puncte vamale, porturi, aeroporturi, piee, trguri, etc!, presupune o mbinare a mai multor procedee de control, nu poate fi integrat unui program de control stabilit anticipat, mbrac, de fapt, forma unei anc&ete i presupune, mai nti, o activitate pregtitoare+ supraveg&erea, culegerea de date i documente, alegerea momentului optim pentru declanare, control reciproc fi ,ncruciat: presupune o cercetare atent i complex privind confruntarea datelor i informaiilor furnizate
47
sau culese de la clieni, furnizori, organe vamale, diverse instituii, persoane fizice etc, cu cele din declaraiile i evidenele contribuabililor, cu scopul identificrii omisiunilor, neconcordanelor sau relei#credine i, prin urmare, a sustragerilor de la ndeplinirea obligaiilor fiscale, const din mai multe vizite de control, la mai muli ageni economici ntre care exist relaii contractuale, n scopul comparrii datelor pe parcursul ntregului proces ce cuprinde producerea, prelucrarea i comercializarea produselor contractate, control de "rup, care presupune+ control inopinat i simultan al tuturor societilor ntre care exist legturi financiare sau comerciale de regul, societile care au aceeai asociai sau acionari, filiale, firme satelit, &oldinguri etc!, pentru stabilirea legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea i a sinceritii evidenelor ntocmite, cu scopul de a depista cazurile de evaziune fiscal, mbinarea tuturor formelor de control faptic, documentar#contabil, reciproc i ncruciat, total i prin sonda(! cu cunotine din domenii colaterale (uridic, comer etc!, control dia"nostic: este controlul tematic care presupune cercetarea, investigarea global, de ansamblu, a unei societi, cu scopul de a stabili corectitudinea fiscal a ntreprinderii, este un control de scurt durat, evalueaz seriozitatea contribuabilului, dac acest control relev nereguli, se trece la un control complet. Controlul fiscal include n sfera sa impozitele, taxele i celelalte venituri ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale. ". 3ctele de control fiscal 2. ctele elaborate ,nainte de desf!urarea aciunilor control fiscal: $. A,i4ul de ,e i"ic$ e este actul prin care, nainte de desfurarea aciunii de control fiscal, organul de control fiscal ntiineaz contribuabilul cu privire la aciunea de control fiscal, ntiineaz contribuabilul cu privire la aciunea de control i la drepturile i obligaiile sale. Acesta cuprinde+ denumirea unitii fiscale care a dispus controlul fiscal, numele i prenumele sau denumirea contribuabilului, adresa sediului, a domiciliului sau a reedinei contribuabilului, codul fiscal i numrul de nregistrare la ?egistrul comerului, baza legal a transmiterii avizului de verificare i a desfurrii controlului fiscal, perioada n care este programat s se desfoare aciunea de control fiscal, impozitele care se supun controlului, perioada fiscal care urmeaz s fie supus controlului fiscal controlul se efectueaz n perioada de prescripie, care este de ) ani!, semntura conductorului unitii fiscale. "n avizul de verificare se menioneaz i obligaia contribuabilului de a pune la dispoziia organelor de control fiscal toate documentele i evidentele contabile i de a asigura condiiile necesare pentru desfurarea n bune condiii a controlului fiscal. Avizul de verificare este nsoit de un extras din Cartea drepturilor i obligaiilor contribuabililor, pe timpul desfurrii controlului fiscal i se comunic contribuabililor prin pot, cu cel puin ) zile nainte de data nceperii
8=
efective a aciunii de control fiscal. Eransmiterea avizului de verificare nu este obligatorie n cazul organelor de control fiscal, care potrivit legii, pot executa control inopinat i n care aciunea de control fiscal se desfoar n vederea soluionrii unor cereri ale contribuabililor. $rin semnarea avizului de verificare, contribuabilul confirm luarea la cunotin despre drepturile i obligaiile sale. "n cazul controlului inopinat sau la verificarea unor sesizri, reclamaii privind cazuri de evaziune fiscal, precum i n cazul verificrii efectuate la cererea contribuabilului i al aciunii de verificare solicitat de diverse instituii pentru care sunt stabilite termene precise de soluionare prin acte normative, nu se transmite aviz de verificare. ). Solicit$ e$ cont i)u$)ilului pent u $&>n$ e$ d$tei /ncepe ii cont olului "i#c$l este adresat, n scris, organului de control fiscal competent pentru amnarea datei nceperii controlului fiscal. $entru motive ntemeiate, contribuabilul poate solicita modificarea, cu maximum /) zile lucrtoare, a datei de ncepere a controlului fiscal. 9olicitarea de modificare a datei nceperii controlului se adreseaz, n scris organului fiscal competent, n termen de ) zile de la primirea i semnarea avizului de verificare i conine+ numele i prenumele sau denumirea contribuabilului, adresa sediului, a domiciliului sau a reedinei contribuabilului, denumirea unitii fiscale care a dispus controlul fiscal, numrul avizului de verificare primit, motivele pentru care se solicit amnarea controlului fiscal, eventualele (ustificri pentru susinerea motivelor invocate, data pn la care se solicit amnarea. 9olicitarea se consider acceptat n cazul n care contribuabilul prezint motive ntemeiate, caz n care organul de control fiscal transmite contribuabilului un nou $,i4 de ,e i"ic$te- n care se menioneaz data la care a fost reprogramat controlul fiscal. *ata stabilit de organul de control fiscal, este ulterioar celei solicitate de contribuabil, iar o nou solicitare de amnare a controlului fiscal nu se admite. c. 7&pute nici e$ #c i#% 0o din de depl$#$ e1 pentru prezentarea organului de control fiscal la contribuabil se emite de conductorul unitii fiscale competente, s efectueze controlul fiscal i conine+ denumirea unitii fiscale care a dispus controlul fiscal, datele de identificare ale inspectorului care urmeaz s efectueze controlul fiscal numele, prenumele, numrul legitimaiei de serviciu!, datele de identificare ale contribuabilului care urmeaz s fie controlat denumirea, codul fiscal, adresa!, semntura conductorului unitii fiscale. d. Ce e e$ cont i)u$)ilului de $ "i cont ol$t. Contribuabilul care solicit, din proprie iniiativ, s fie controlat, se adreseaz n scris organului fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul sau sediul, n a crui eviden este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cu o cerere prin care motiveaz solicitarea. Cererea se soluioneaz n funcie de+ motivaia prezentat de contribuabil, gradul de risc fiscal prezentat de contribuabil, ncadrarea n criteriile de selectare a contribuabililor pentru controlul fiscal, orice alte date i informaii deinute de organul de control fiscal. "n cazul n care cererea a fost aprobat, organul de control fiscal
8/
transmite avizul de verificare, iar cnd a fost respins, organul de control ntiineaz n scris contribuabilul. 22. ctele ,ntocmite pe timpul desf!ur!rii aciunii de control $. Do,$d$ eine ii uno docu&ente sau elemente materiale care pot constitui probe referitoare la determinarea impozitelor datorate de contribuabil. .rganele de control fiscal au dreptul s rein, n scopul prote(rii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre, documente financiar#contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i ac&itrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil. *ocumentele sau elementele materiale pot fi reinute pe o perioad de maximum 2= de zile, care poate fi prelungit pn la 7= de zile, cu aprobarea conducerii organului de control fiscal. *ovada reinerii o constituie actul ntocmit de organul de control fiscal, n care specific+ toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii respective, meniunea c proba sau dovada referitoare la obligaiile fiscale ale contribuabilului este reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul de control fiscal. Actul se ntocmete n dou exemplare, semnate de contribuabil i de organul de control fiscal, dintre care un exemplar rmne la contribuabil i un exemplar rmne la contribuabil i un exemplar la organul de control fiscal. Contribuabilul are dreptul de a primi dovada scris!, n cazul reinerii de ctre organul de control fiscal a unor documente sau elemente materiale care pot constitui prob sau dovad referitoare la obligaiile sale fiscale. "n cazul prelungirii perioadei de reinere, contribuabilul este ntiinat de organul de control fiscal i i se transmite o copie dup aprobarea conducerii organului de control fiscal. ). Auto i4$ e$ #c i#% $ conduc%to ului o '$nului de cont ol "i#c$l este necesar pentru accesul organelor de control fiscal, n prezena contribuabilului, n orice incint a sediului n care i desfoar activitatea contribuabilul, precum i n locuri n care exist bunuri impozabile ori se desfoar activiti productoare de venituri, n afara programului normal de lucru al contribuabilului. Aceasta se obine pe baza referatului ,ntocmit de inspector, prin care se motiveaz solicitarea accesului n afara programului normal de lucru al contribuabilului. Accesul organului de control fiscal este permis i n afara programului normal de lucru al contribuabilului, dac pe lng autorizarea scris a conductorului organului de control exist i acordul contribuabilului. Acordul se exprim n scris de ctre contribuabil sau de reprezentantul legal al acestuia, se nregistreaz la registratura contribuabilului i se anexeaz la procesul#verbal nc&eiat cu ocazia controlului. c. Solicit$ e$ de in"o &$ii de l$ pe #o$ne "i4ice #$u <u idice- o '$ne $le $d&ini#t $iei pu)lice *i in#tituii pu)lice este actul prin care organele de control fiscal solicit informaii de la persoane fizice sau (uridice care dein n pstrare sau administrare bunuri sau sume de bani ale contribuabililor, care au relaii de afaceri cu acetia sau care pot da relaii n legtur cu operaiunile verificate+ organe ale administraiei publice centrale i locale, instituii publice sau de interes public i instituii publice sau private care nregistreaz, sub orice form, nc&eierile de contracte, circulaia mrfurilor pe cile de comunicaie de orice fel, evidena populaiei sau a bunurilor etc. 9olicitarea se face n scris i cuprinde+ denumirea organului fiscal care face solicitarea, persoana, organul sau instituia creia i se adreseaz solicitarea, datele de identificare cunoscute ale contribuabilului despre care sunt solicitate
86
informaii, actele, evidentele sau datele care fac obiectul solicitrii, termenul n care se solicit furnizarea informaiilor, semntura conductorului organului de control fiscal. Eoate informaiile primite de organul de control fiscal sunt supuse secretului fiscal. 222. ctele ,n care se consemnea*! re*ultatele controlului fiscal *atele i informaiile culese de inspector n timpul desfurrii controlului fiscal se consemneaz, n mod obligatoriu, dup caz, n+ procesul#verbal de control, nota de constatare, procesul#verbal de contravenie. P oce#ul;,e )$l de cont ol este documentul bilateral, ntocmit n dou exemplare, dintre care un exemplar se pstreaz la dosarul fiscal al contribuabilului i un exemplar rmne la contribuabil, se redacteaz astfel nct s poat fi citit independent de alte documente i s nu dea posibilitatea mai multor interpretri. Are o structur unic pentru toate aciunile de control efectuate i se structureaz pe patru capitole. Not$ de con#t$t$ e consemneaz constatrile cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impozabile. 9e ntocmete i n cazul n care, n timpul controlului fiscal, se fac constatri a cror reconstituire sau dovedire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau ori de cte ori organul de control fiscal consider necesar. "n cazul n care exist divergene ntre organul de control fiscal i contribuabil, referitoare la constatrile efectuate, stabilirea realitii faptelor se realizeaz n prezena unor martori. "n nota de constatare se nscriu situaiile de fapt constatate, precum i msurile operative pentru remedierea deficienelor ntlnite i se semneaz, dup caz, de organul de control fiscal, contribuabil sau un anga(at al acestuia, ori de martori. P oce#ul;,e )$l de cont $,enie se nc&eie pentru acele fapte a cror constatare i sancionare sunt de competena organelor fiscale, n conformitate cu legislaia n vigoare n domeniul constatrii i sancionrii contraveniilor. 'ste titlu executoriu pentru sanciunile contravenionale dup rmnerea definitiv prin neexercitarea cii de atac. "n cazul n care a fost respins plngerea contravenientului, titlul executoriu pentru sanciunile contravenionale este reprezentat de dispozitivul instanei.
82
CAPITOLUL A CONTROLUL CUR@II DE CONTURI Coninut: A.1. At i)uiile de cont ol $le Cu ii de Contu i5 A.(. Cont olul ulte io 5 A.+. P ocedu i de cont ol5 A.6. Te:nic$ de e.e cit$ e $ cont olului "in$nci$ 5 A.8. P ocedu i de ,$lo i"ic$ e $ con#t$t% ilo /n#c i#e /n $ctele de cont ol "in$nci$ ulte io .
A.1. At i)uiile de cont ol $le Cu ii de Contu i

$entru exercitarea funciei de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ#teritoriale, Curtea de Conturi controleaz+ formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ#teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete, constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur, formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe, utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de spri(in financiar din partea statului sau a unitilor administrativ#teritoriale, constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile publice autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome de asigurri sociale ale statului, situaia evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ#teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome i societile naionale, precum i concesionarea sau nc&irierea de bunuri care fac parte din proprietatea public, constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc, utilizarea fondurilor puse la dispoziia ?omniei de ctre %niunea 'uropean prin programul :9A$A?*; i a cofinanrii aferente, utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat ?omniei de %niunea 'uropean i din alte surse de finanare internaional, alte domenii n care s#a impus prin lege competena Curii. 9unt supuse controlului+
8C
statul i instituiile administrativ#teritoriale, n calitate de persoane (uridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau nu, 0anca 5aional a ?omniei, regiile autonome, societile comerciale la care statul, unitile administrativ teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de (umtate din capitalul social, organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr#un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru. Curtea de Conturi poate &otr efectuarea controlului i la alte persoane (uridice dect cele menionate mai sus, i anume la urmtoarele care+ beneficiaz de geranii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de spri(in financiar din partea statului, a unitilor# administrativ teritoriale sau a instituiilor publice, administreaz, n baza unui contract de concesiune sau de nc&iriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat aJ statului sau a unitilor administrativ#teritoriale, nu i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile administrativ#teritoriale sau instituiile publice, verificrile efectundu#se mpreun cu reprezentanii instituiilor competente n domeniul supus controlului, sunt societi de investirii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri publice, verificrile urmnd a se efectua n legtur cu legalitatea utilizrii acestor fonduri. Curtea de Conturi controleaz execuia bugetelor Camerei *eputailor i 9enatului numai la cererea 0iroului $ermanent al fiecrei Camere. ?ezultatul controlului se prezint 0iroului $ermanent pentru a decide.
A.(. Cont olul ulte io

Controlul financiar exercitat de Curtea de Conturi este ulterior i privete respectarea dispoziiilor legale privind gestionarea i folosirea fondurilor publice mi(loace materiale i bneti!. Curtea de Conturi are ca principal atribuie verificarea+ contului general anual de execuie a bugetului de stat, contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale, conturile fondurilor de tezaur, contul anual al datoriei publice a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane (uridice. "n exercitarea atribuiei prezentate mai sus, Curtea de Conturi, n baza programului propriu de control, verific pe parcursul exerciiului bugetar i la finele acestuia+ conturile gestiunilor publice de bani, alte valori i de bunuri materiale publice, conturile execuiei de cas a bugetelor publice, conturile de execuie ale subveniilor i alocaiilor bugetare pentru
8)
investiii acordate altor beneficiari dect instituiile publice, bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite bugetare i ale administratorilor care gestioneaz fonduri ce se supun regimului bugetului public, conturile operaiunilor referitoare la datoria public. 'ste de competena Curii de Conturi s stabileasc limitele valorice minime de la care conturile menionate mai sus sunt supuse controlului su n fiecare exerciiu bugetar. $rin verificarea conturilor, Curtea constat dac+ conturile supuse controlului su sunt exacte i conforme cu realitatea i dac inventarierea patrimoniului public a fost fcut la termenele i n condiiile stabilite de lege, veniturile statului, unitilor administrativ#teritoriale, asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din mi(loacele extrabugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele prevzute de lege, c&eltuielile au fost anga(ate, lic&idate, ordonanate, pltite i nregistrate conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederilor legii bugetare, subveniile i alocaiile pentru investiii s#au alocat de la buget sau din fonduri speciale, n condiiile legii, i s#au utilizat conform destinaiilor stabilite, contractarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente ale acestora i plata dobnzilor aferente s#au fcut condiiile legii, creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ# teritoriale sunt ndreptite sau garantate, iar activele sunt prote(ate potrivit legii. *e asemenea, Curtea analizeaz+ legalitatea concesionrii sau nc&irierii de bunuri publice, calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al economicitii, eficacitii i eficienei. $rin controalele sale, Curtea de Conturi urmrete n principal+ exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi, ndeplinirea obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte fonduri stabilite prin lege, utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din fonduri speciale, conform destinaiei stabilite, calitatea gestiunii economico#financiare, dac prin aceasta se afecteaz drepturile statului, unitilor administrativ#teritoriale sau instituiilor publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora. Curtea de Conturi verific i modul de formare, administrative i ntrebuinare a resurselor financiare ale A$A$9 i modul n care acesta i ndeplinete obligaiile prevzute de lege n raport cu societile comerciale.
A.+. P ocedu i de cont ol

Curtea de Conturi este singura competent, ca n urma verificrii conturilor, s &otrasc asupra descrcrii de gestiune. *escrcarea de gestiune reprezint o atestare de legalitate asupra formrii,
83
administrrii, i ntrebuinrii resurselor financiare ale statului i unitilor administrativ#teritoriale, precum i asupra gestionrii patrimoniului acestora, care se acord ordonatorilor de credite exclusiv de Curtea de Conturi, pentru exerciii bugetare nc&eiate, n condiiile n care, n urma verificrii bilanurilor i a conturilor de execuie bugetare, nu se constat fapte cauzatoare de pre(udicii sau abaterii cu caracter financiar#contabil, ori se confirm c cele constatate anterior au fost soluionate. $ornind de la competenele de ansamblu ale Curii de Conturi, Camerele de Conturi (udeene le revin urmtoarele atribuii specifice+ organizeaz examinarea rapoartelor i desemneaz completele n acest scop pentru conturile de execuie ale bugetelor unitilor administrativ#teritoriale i instituiilor publice subordonate acestora, emite decizii pentru luarea msurilor prevzute de art. 7C din @egea nr. 7CA/776 republicat, trimite procurorului financiar, n termenul prevzut de lege, procesul verbal de control n urma verificrilor efectuate pe parcursul exerciiului bugetar, nainteaz autoritilor publice deliberate ale unitilor administrativ teritoriale rapoarte privind verificarea contului de execuie a bugetelor acestora dup nsuirea lor de ctre 9ecia de control ulterior, organizeaz urmrirea situaiei i evoluiei datoriei publice locale pe unitile teritoriale din cadrul (udeului, prezint anual 9eciei de Control Financiar %lterior raportul privind constatrile controalelor efectuate asupra conturilor de execuie a bugetului local a celorlalte instituii publice de subordine local precum i asupra bilanurilor contabile inclusiv cele ale regiilor autonome i societilor comerciale cu capital ma(oritar ale consiliilor locale. *ireciei de Control Financiar %lterior din teritoriu i revine urmtoarele atribuii specifice: elaboreaz i nainteaz 9eciei de Control Financiar %lterior propuneri de aciuni i obiective n vederea includerii n programul de control al Curii de Conturi, solicit motivat conducerii 9eciei de Control Financiar %lterior, prin consilierul de Conturi coordonator al aciunii, decalarea termenelor stabilite n programele de control pentru anumite aciuni, n vederea realizrii integrale i de calitate a controlului, organizeaz i urmrete realizarea aciunilor i a obiectivelor din programul de control aprobat precum i celelalte sarcini primite din partea 9eciei de Control Financiar %lterior, desemneaz controlorii financiari pentru efectuarea aciunilor prevzute n programul de control, asigur instruirea n baza tematicilor a controlorilor financiari ce particip la aciunea de control, asigur ndrumarea controlorilor financiari pe parcursul desfurrii aciunilor de control, nainteaz 9eciei de Control Financiar %lterior ?apoartele de control nsoite de proiectele de nc&irieri cuprinznd propuneri de valorificare, transmit procesul verbal de constatare inclusiv nota cu propunerile de valorificare, ntocmit de controlorii financiari, consilierul de conturi
84
coordonator, prin adresa de nsoire directorul i prezint punctul de vedere propriu asupra propunerilor de valorificare fcute de controlorii financiari i asupra constatrilor pentru care sunt obieciuni, propune preedintelui 9eciei de Control Financiar %lterior redesc&iderea procedurilor de examinarea unor conturi potrivit art. 2) din @egea nr. 7CA/776 republicat, modificat i completat de legea 44A6==6, raporteaz trimestrial modul de realizare a programului de control, prezint propuneri privind ncadrarea, evaluarea, promovarea, stimularea sau sancionarea personalului din cadrul structurilor pe care le conduc, pregtete i realizeaz programul de perfecionare a pregtirii profesionale, urmresc aducerea la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii i iau msuri n consecin conform prevederii @egii nr. 7CA/776 republicat, modificat i completat de @egea nr. 44A6==6. Ferificarea conturilor poate fi fcut la sediul su sau la faa locului. Controlorii financiari desemnai s verifice conturile ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile lor i formuleaz propuneri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia conturilor. "n cazurile n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor, controlorii le restituie titularilor acestora, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor. *ac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor se face, pe c&eltuiala acestora, de ctre un expert contabil numit de Curtea de Conturi. ?apoartele asupra conturilor sunt examinate de un complet special desemnat. Asupra rapoartelor, completul, pronun nc&eieri prin care dispune fie descrcarea de gestiune, fie sesizarea Colegiului (urisdicional al Curii sau, dup caz, a Colegiului (urisdicional al Camerei de Conturi, pentru stabilirea rspunderii (uridice potrivit legii, fie restituirea raportului pentru completare sau refacere. *ac n urma examinrii raportului, a actelor i documentelor pe care se spri(in acesta, se constat svrirea unor fapte care, potrivit legii penale, constituie infraciuni, completul dispune sesizarea organelor de urmrire penal competente, suspendnd examinarea cazului. "n cursul examinrii raportului, completul poate cere lmuriri titularilor de conturi sau altor persoane care sunt n msur s fac aceasta. *ac exist pericolul nstrinrilor bunurilor ce aparin persoanei rspunztoare, completul poate solicita colegiului (urisdicional ce urmeaz a fi investit cu (udecarea cazului, ncuviinarea pentru luarea msurilor asigurtorii, n limita valorii pre(udiciului constatat. @a edinele de complet la care sunt examinate rapoartele asupra conturilor, poate participa i procurorul financiar. 9ubliniem c descrcarea de gestiune nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere (uridic. "n situaia n care, n urma efecturii pe parcursul exerciiului bugetului, organele de control ale Curii constat fapte prin care au fost cauzate pre(udicii sau abateri cu caracter financiar nc&eie proces#verbal de constatare care se trimite, n termen de ) zile, procurorului financiar de ctre consilierii de conturi sau de efii direciilor de control financiar ale camerelor de conturi (udeene, nsoite de propunerile lor. "n toate cazurile procurorul financiar se pronun n termen de /= zile de la primire, asupra procesului verbal de constatare, ntocmind
88
actul desesizare a colegiului de (urisdicie competent, actul desesizare a organelor de urmrire penal ori actul de clasare.
A.6. Te:nic$ de e.e cit$ e $ cont olului "in$nci$

I. -n cazul verificrii conturilor anuale de execuie n vederea acordrii descrcrii de gestiune. a. $otrivit prevederilor @egii nr. 7CA/776 republicat, modificat i completat de @egea nr. 44A6==6 persoanele (uridice, care ntocmesc conturi anuale de execuie bugetar, le vor prezenta organelor de control ale Curii de Conturi, pentru verificare. b. Consilierii de conturi care conduc diviziile sectoriale, directorii direciilor de control financiar din (udee i din -unicipiul 0ucureti, precum i directorii direciilor de control financiar ulterior din cadrul camerelor de conturi din (udee i -unicipiul 0ucureti, n baza $rogramului anual de control financiar, desemneaz controlori financiari pentru verificarea fiecrui cont de execuie ce intr n competena lor, n funcie de volumul i importana operaiunilor ce le conin aceste conturi. ?epartizarea conturilor pentru verificare se face astfel nct s se respecte termenul de 3 luni pentru elaborarea ?aportului public anual, prevzut de articolul 87 din @egea nr. 7CA/776 republicat, modificat i completat de @egea nr.44A6==6. c. Conturile anuale de execuie, ce urmeaz a fi prezentate pentru verificare Curii de Conturi trebuie s respecte structura prevzute de @egea finanelor publiceAlegea finanelor sau alte reglementri legale n vigoare. d. 5erespectarea de ctre ordonatori de credite a obligaiei de a prezenta Curii de Conturi n termenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi verificate, constituie abatere i se sancioneaz cu amend civil, egal cu salariul pe /#2 luni al persoanei din vina creia s#a produs ntrzierea, potrivit art. /64, lit. a! din @egea nr.7CA/776 republicat. Abaterea se constat de ctre controlul financiar i se consemneaz ntr#un proces verbal de constatare, care se nainteaz Colegiului (urisdicional, potrivit art. C= din @egea nr. 7CA/776 republicat, pentru stabilirea amenzii. e. "n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s se fac posibil verificarea lor controlorii le restituie titularilor acestora potrivit prevederilor art. 2= 2! din @egea 7CA/776 republicat, informnd conducerea seciei de control competente sau dup caz, a structurii de control financiar teritoriale, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor. *ac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor se face pe c&eltuiala acestora, de ctre un expert contabil numit de Curtea de Conturi. 5umirea experilor contabil se face $reedintele Curii de Conturi. Completarea sau refacerea conturilor de ctre experi se face pe baza unei tematici de obiective propuse de controlorul financiar, tematic n care se stabilete i termenul de prezentare a contului de execuie complet sau refcut. .norariul pentru expert i termenul de plat al acestuia se stabilete de ctre organul care /#a numit, potrivit art. 2=, alin.2 din @egea nr. 7CA/776 republicat i se ac&it de titularul contului, pn la termenul fixat. f. $otrivit art. 2= /! din @egea nr. 7CA/776 republicat, controlul conturilor se poate exercita de controlorii financiari, la sediul Curii sau la sediul persoanei (uridice controlate. Ferificarea conturilor la sediul Curii se aprob de preedintele seciei de
87
control competente la solicitarea consilierului de conturi, directorul direciei de control financiar teritoriale sau a efului compartimentului de control financiar, dup caz, la propunerea motivat a controlorului desemnat s verifice contul respectiv. g. $entru cuprinderea n control a principalelor aspecte specifice unor sectoare de activitate, diviziile sectoriale vor elabora tematici de control cu adaptarea i detalierea obiectivelor respective la specificul domeniului de activitate al ordonatorului principal de credite supus verificrii. Eematicile de control vor fi actualizate periodic n funcie de noile reglementri i probleme aprute. Aprobarea tematicilor de control specifice pe domeniiAordonatori de credite, este de competena preedintelui seciei de control i a vicepreedintelui coordonator, la propunerea consilierului de conturi care coordoneaz divizia sectorial. >n legtur cu modul de formare a resurselor financiare ale bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele organismelor autonome i bugetelor locale, la elaborarea tematicilor se va avea n vedere c acest control se realizeaz n principal prin verificarea modului n care organele fiscale din subordinea -inisterului -uncii i $roteciei 9ociale, precum i cele din subordinea unitilor administrativ#teritoriale i#au ndeplinit obligaiile ce le revin, potrivit legii, n legtur cu evaluarea, constatarea i urmrirea ncasrilor veniturilor. Cu aprobarea $lenului Curii de Conturi, controlul poate fi extins n limita competenelor legale, i la pltitorii de impozite i taxe care au nregistrat datorii mari fa de bugetele publice. II. -n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare la instituiile publice, c t i al controalelor efectuate la celelalte persoane juridice prevzute de art. #6 i #7 din lege. a. .rganizarea controalelor se face n baza $rogramului anual de control financiar aprobat de $lenul Curii de Conturi, a ealonrii din programele trimestriale i a tematicilor elaborate de diviziile de specialitate. b. $rin tematicile de control se stabilete i durata maxim a controlului, n funcie de obiectivele aciunii i complexitatea acestora, precum i modul de valorificare a constatrilor, cu respectarea prevederilor @egii nr. 7CA/776 republicat i a prezentelor 5orme. Eematicile se elaboreaz dup o temeinic documentare asupra domeniului sau fenomenului ce urmeaz a fi supus controlului, n funcie de care vor fi stabilite i obiectivele acestuia, i se aprob de preedintele seciei de control competente. *efinitivarea tematicii, obiectivelor i declanarea controlului la unele aciuni noi, ori de complexitate ridicat, se vor face dup experimentarea aciuni pe un eantion redus de uniti i n funcie de constatri se va proceda la extinderea controlului la un numr mai mare de persoane (uridice reprezentative pentru domeniul controlat.
A.8. P ocedu i de ,$lo i"ic$ e $ con#t$t% ilo /n#c i#e /n $ctele de cont ol "in$nci$ ulte io
Actele de control se vor depune i nregistrarea la Curtea de
7=
ConturiAdirecia de control financiar ulterior teritorial. "n cazul formulrii de obieciuni de ctre reprezentanii persoanei (uridice controlate, dup semnarea i nregistrarea actelor de control la CurteaAdirecia de control financiar ulterior teritorial, controlorii financiari vor ntocmi o not coninnd poziia motivat legal. 5ota se ntocmete n cinci zile lucrtoare de la expirarea termenului de depunere a obieciunilor la Curte i se avizeaz de ctre directorul diviziei sectorialeAdirectorul ad(unct al direciei de control financiar ulterior teritorial. 'a se nregistreaz la structura de control sub acelai numr cu actul de control, pe care l nsoete n procesul de valorificare. 1. V$lo i"ic$ e$ con#t$t% ilo /n#c i#e /n $po$ tele de cont ol 0 $po$ tele de cont ol inte &edi$ e ,$lo i"ic$te /n e'i& de u 'en%1 /nc:ei$te de o '$nele de cont ol $le #eciei de cont ol "in$nci$ ulte io *i di eciilo de cont ol "in$nci$ ulte io te ito i$le *irectorul direciei de specialitate a diviziei sectorialeAdirectorul ad(unct al direciei de control financiar ulterior teritorial, n termen de cinci zile lucrtoare din ziua urmtoare nregistrrii la structura de control a notei ntocmit n condiiile punctului 3/ din prezentele norme, procedeaz astfel+ analizeaz temeinica i legalitatea propunerilor de valorificare a constatrilor, nscrise de controlorii financiari n raportul de control, consemneaz n nota separat punctul de vedere cu privire la msurile de valorificare propuse de controlorii financiari, ntocmete proiectul de nc&eiere, ntocmete proiectul de decizie pentru neregulile financiar# contabile ce impun aplicarea msurilor prevzute de art. 7C din lege, transmite consilierului de conturiAdirectorului direciei de control financiar ulterior teritorial, raportul de control inclusiv eventualele obieciuni i nota cu poziia motivat legal a controlorilor financiari la acestea!, nsoit de proiectul de nc&eiere, dup caz, proiectul de decizie i nota cuprinznd aprecieri la calitatea actului de control. (. V$lo i"ic$ e$ con#t$t% ilo /n#c i#e /n p oce#ele;,e )$le de con#t$t$ e- /nc:ei$te c$ u &$ e $ cont o$lelo e"ectu$te pe p$ cu #ul e.ecuiei )u'et$ e l$ in#tituiile pu)lice *i l$ celel$lte pe #o$ne <u idice p e,%4ute l$ $ t. 1B *i 1C din Le'e$ n . C6D1CC( epu)lic$t%- &odi"ic$t% *i co&plet$t% p in Le'e$ n . AAD(EE( *up nregistrarea procesului#verbal de constatare la CurteAdirecia de control financiar ulterior teritorial, controlorii financiari vor ntocmi o not n care vor face propuneri de valorificare, ce vor constata, n funcie de natura constatrilor n+ naintarea procesului#verbal de constatare ctre procurorul general financiarAprocurorul financiar de pe lng camera de conturi, n baza prevederilor art.23 din lege, cnd au fost constatate pre(udicii iAsau abateri cu caracter financiar#contabil iAsau fapte care potrivit legii penale constituie infraciuni, solicitarea preedintelui 9eciei de control financiar ulteriorAdirectorului direciei de control financiar ulterior teritorial, pentru emiterea deciziei potrivit art. 7) din lege. 5ota cu propuneri de valorificare va fi depus i nregistrat sub acelai numr cu cel al procesului#verbal de constatare i dup caz, notei la obieciuni formulate, la divizia sectorialAdirecia de control financiar ulterior teritorial n
7/
maxim cinci zile lucrtoare de la expirarea termenului de depunere a obieciunilor, fiind ataat la procesul#verbal de constatare. +. V$lo i"ic$ e$ con#t$t% ilo ep e4ent>nd ne e'uli "in$nci$ ; cont$)ile con#e&n$te /n $po$ tele de cont ol inte &edi$ eDp oce#ele;,e )$le de con#t$t$ e- ce i&pun $plic$ e$ p e,ede ilo $ t. C6 *i $ t. C8 din Le'e$ n . C6D1CC( epu)lic$t%- &odi"ic$t% *i co&plet$t% p in Le'e$ n . AAD(EE(. $entru neregulile financiar#contabile consemnate n raportul de control intermediarAprocesul#verbal de constatare, ce impun aplicarea prevederilor art.7C i 7) din @egea nr.7CA/776 republicat, modificat i completat prin @egea nr.44A6==6 se va proceda astfel+ @a nivelul 9eciei de control financiar ulterior, consilierul de conturi transmite dup nsuire, proiectul de decizie preedintelui 9eciei de control financiar ulterior. $reedintele 9eciei de control financiar ulterior, dup nsuirea proiectului, emite decizia, *ecizia se transmite n prima zi lucrtoare de la emitere, cu confirmare de primire persoanei (uridice controlate, diviziei care a efectuat controlul i procurorului general financiar. . copie a adreselor prin care s#a comunicat persoanei (uridice controlate i procurorului general financiar decizia emis, se transmite i diviziei. 6. C$4u i #peci$le "n cazul ordonatorilor principali de credite, controlul se va efectua dup finalizarea controalelor la ordonatorii secundari i teriari ai acestora. *irectorii direciilor de control financiar ulterior teritoriale vor transmite diviziilor sectoriale ce coordoneaz activitatea de control la ordonatorii de credite, sinteze pe domeniul controlat, astfel nct n raportul de control ntocmit urmare controlul efectuat la ordonatorul principal de credite, ntr#un capitol distinct, s fie consemnate principalele constatri ntlnite la ordonatorii secundari i teriari ai acestuia. -odelul de sintez va fi stabilit de fiecare divizie sectorial, n funcie de specificul domeniului controlat.
76
CAPITOLUL B MODALITF@I DE FINALI3ARE A CONTROLULUI FINANCIAR

Coninut: B.1. R%#punde B.(. R%#punde B.+. R%#punde B.6. R%#punde e$ di#ciplin$ %5 e$ cont $,enion$l% 0$d&ini#t $ti,%15 e$ &$te i$l%5 e$ pen$l%.
B.1. R%#punde e$ di#ciplin$ %

$ersonalul companiilor sau instituiilor publice are obligaia de a se ac&ita ntocmai i la timp de ndatoririle care#i revin, ndatoriri ce decurg din fia postului, din contractele de munc, regulamente de organizare i funcionare etc. "n acelai timp, organele de conducere au obligaia de a stabili msuri privindC+ desfurarea normal a activitii, creterea eficienei, protecia patrimoniului, asigurarea plii salariilor, mbuntirea condiiilor de munc, prevenirea producerii pierderilor de producie i a perturbrii activitii,
C
>. $ere, *. $opovici, :Control financiar i experti*! contabil!3, 'ditura -irton, Eimioara, /773, pp. /8/#/86. 72
prevenirea abaterilor de la ordinea i disciplina muncii, a negli(enei i risipei. R%#punde e$ di#ciplin$ % intervine n situaia n care) persoana ncadrat n munc i ncalc cu vinovie, obligaiile proprii ori normele de comportare, comind ceea ce numim abateri disciplinare. A)$te ile di#ciplin$ e #e #$ncione$4%- dup caz, cu+ mustrare, avertisment, diminuarea temporar a salariului de ncadrare, reducerea indemnizaiei de conducere, retrogradarea n funcie, desfacerea disciplinar a contractului de munc. "n legtur cu sanciunea disciplinar, este de remarcat faptul c3+ se aplic dup o cercetare prealabil a faptei ce constituie abatere, ascultarea persoanei n cauz i verificarea susinerilor acesteia, se stabilete de Consiliul de Administraie, se comunic n scris persoanei vinovate, nu se poate aplica mai trziu de 3 luni de la data svririi abaterii, mpotriva sanciunii disciplinare, cel sancionat poate face n scris contestaie.
B.(. R%#punde e$ cont $,enion$l% 0$d&ini#t $ti,%1

Cont $,eni$ este fapta svrit cu vinovie, care prezint un pericol social mai redus dect infraciunea i este prevzut i sancionat ca atare, prin legi sau alte acte normative. .rganele de control pot constata fapte care constituie contravenii la normele legale, n domeniul contabil, financiar, fiscal .a. $rin avertisment se atrage atenia contravenientului asupra pericolului faptei svrite i i se recomand ca pe viitor, s respecte dispoziiile legale. Avertismentul se aplic n cazurile n care fapta este de mic importan i se apreciaz c acela care a svrit#o nu o va mai repeta, c&iar fr aplicarea unei amenzi. Avertismentul se poate aplica c&iar dac actul normativ de stabilire i sancionare a contraveniei nu prevede aceast sanciune. Avertismentul se adreseaz oral, ori de cte ori contravenientul este prezent la constatarea contraveniei, i sanciunea este aplicat de agentul constatator. "n celelalte cazuri, avertismentul se consider executat prin comunicarea procesului#verbal de constatare a contraveniei cu rezoluia corespunztoare, iar dac sanciunea a fost aplicat de organul care a soluionat plngerea G prin comunicare scris. menda are caracter administrativ i devine venit la bugetul statului. *ac aceeai persoan a svrit mai multe contravenii sancionate cu amend, sanciunea se aplic pentru fiecare contravenie n parte. Cnd contraveniile au fost constatate prin acelai proces#verbal, amenzile totalizate nu pot depi dublul maximului
) 3
-. 0oulescu, -. 1&i, op. cit., p. 8/. >. $ere, *. $opovici, op. cit. 7C
prevzut prin actul normativ, pentru contravenia cea mai grav. "n cazul n care, la svrirea unei contravenii au luat parte mai multe persoane, sanciunea se aplic fiecrui participant separat. Fapta prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie se sancioneaz, c&iar dac este svrit fr intenie. 5u constituie contravenie, fapta svrit n stare de legitim aprare, din cauza unei ntmplri care nu putea fi prevzut sau nlturat, precum i aceea svrit din constrngere, eroare de fapt sau n stare de necesitate sau dac fapta este svrit de o persoan care, din cauza strii mintale ori a unei infirmiti, nu poate rspunde de fapta imputat. Aplicarea sanciunii pentru contravenii se prescrie n termen de trei luni de la data svririi faptei. "n cazul contraveniilor la normele privind impozitele, taxele, primele de asigurare prin efectul legii i disciplina financiar, aplicarea sanciunii se prescrie n termen de un an de la data svririi faptei. 'xecutarea sanciunii se prescrie, dac procesul#verbal sau ntiinarea de plat a amenzii nu au fost comunicate celui sancionat, n termen de o lun de la data aplicrii sanciunii. 'xecutarea sanciunii se prescrie, de asemenea, n termenul de un an de la data aplicrii ei, c&iar dac contravenientul a exercitat calea de atac. Contravenia se constat printr#un proces#verbal de constatare i sancionare a contraveniei, prin care se aplic amenda i se stabilete, n situaia n care svr# irea contraveniei a pricinuit o pagub i exist un tarif de evaluare a acesteia, despgubirea pe baz de tarif. *ac agentul constatator nu este n drept s aplice i sanciunea, procesul#verbal de constatare i sancionare a contraveniei se trimite organului competent, care aplic sanciunea prin rezoluia pe procesul#verbal, stabilind i despgubirea. "n cazul n care, contravenientul ac&it pe loc (umtate din minimul amenzii prevzute n actul normativ pentru fapta svrit, iar prin contravenie nu s#a cauzat o pagub i nu exist lucruri supuse confiscrii, procesul#verbal nu se mai nc&eie i orice urmrire nceteaz. $lata amenzii se face contra c&itan, n care se specific contravenia pentru care a fost ncasat. *e asemenea, urmrirea n ceea ce privete amenda nceteaz i n situaia n care contravenientul ac&it, n cel mult C8 ore de la momentul nc&eierii procesului verbal, (umtate din minimul amenzii prevzute de actul normativ pentru fapta svrit. "n acest caz, plata amenzii se face n contul artat n procesul#verbal, iar c&itana se pred de ctre contravenient agentului constatator sau se trimite prin pot, organului din care face parte agentul constatator. "mpotriva procesului de constatare a contraveniei se poate face plngere n termen de /) zile de la data comunicrii acesteia. $lngerea se depune la organul din care face parte organul constatator. *ac amenzile nu au fost ac&itate, se transmit pentru urmrire i ncasare la organele financiare din localitile n raza crora domiciliaz sau i are sediul contravenientul. "ncasarea amenzilor se face prin+ plata a (umtate din minimul amenzii, dac aceasta se face pe loc sau n termen de C8 de ore de la nc&eierea procesului#verbal de contravenie, plata integral a amenzii aplicate, n termen de /) zile de la comunicarea procesului#verbal de constatare a contraveniei i a ntiinrii de plat, executarea de ctre organul financiar al localitii n care domiciliaz sau i are sediul contravenientul, dac plata nu s#a fcut n condiiile precedente. . alt msur de sancionare prevzut de lege, o reprezint confiscarea bunurilor dobndite prin fapte supuse rigorii contraveniilor. Astfel, sunt supuse confiscrii, n cazul n care confiscarea este prevzut expres n actul normativ de
7)
stabilire i sancionare a contraveniei, urmtoarele+ bunurile produse prin contravenie, lucrurile care au servit la svrirea contraveniei, dac sunt ale contravenientului, lucrurile dobndite prin svrirea contraveniei, dac nu sunt restituite persoanei vtmate.
B.+. R%#punde e$ &$te i$l%

$ersonalul agenilor economici sau al instituiilor publice rspunde pentru pagubele aduse patrimoniului acestora din vina i n legtur cu munca prestat. 'xistena pagubei este elementul caracteristic al rspunderii materiale, inexistena ei face imposibil stabilirea rspunderii materiale. $aguba n avutul public sau privat este :o pierdere material, bneasc sau financiar suferit de o unitate patrimonial sau cauzat acesteia;4, definit drept :acea modificare negativ n patrimoniul unitii, produs prin diminuarea activului datorit unor sustrageri, degradri, distrugeri, pierderi etc. ale bunurilor sau prin creterea pasivului, cauzat de obligarea la penalizri, amenzi sau daune, generate de fapta culpabil a persoanelor ncadrate n munc;8. "n cadrul rspunderii materiale, n raport cu existena culpei, paguba cauzat unitii poate fi constat n cel mult trei ani de la data producerii ei n cazul existenei culpei i n cel mult un an de la data primirii sumelor sau bunurilor ori a beneficierii de servicii nedatorate, situaie n care nu exist culp a persoanei beneficiare. Eermenele de constare a pagubei ncep de la data cnd patrimoniul unitii a fost diminuat, fie prin producerea direct a unei pagube, fie prin plata unor sume de bani, predarea unor bunuri sau prestarea unor servicii necuvenite. @a stabilirea acestor termene, se ia n considerare data la care efectele faptei pgubitoare s#au repercutat n patrimoniul unitii economice, i nu momentul n care a avut loc fapta. *epirea termenelor de constatare de trei ani i un an! are drept rezultat pierderea dreptului de a obine un titlu executoriu i, implicit, recuperarea creanei. Constatarea pagubelor are loc, de regul, prin exercitarea atribuiilor de ctre organele de control competente, care au obligaia s nc&eie n scris, un act constatator proces#verbal, referat, raport etc!. "n actul de constatare a pagubei se consemneaz exact i complet datele i elementele care trebuie s determine cu precizie existena, cuantumul i cauzele acesteia, activitile culpabile care au generat#o vinovia persoanei i defalcarea pe autori, n raport cu participarea fiecruia la producerea pagubei!. ?spunderea material prezint unele trsturi specifice, i anume7+ este proprie persoanelor ncadrate n munc, este, de regul, limitat numai la paguba efectiv, neincluznd foloasele nerealizate de unitate, se ntemeiaz exclusiv pe culp vinovie!, este, n principiu, individual, reparaia are loc prin ec&ivalent bnesc, i nu n natur, presupune o procedur special, nu poate funciona n comun cu rspunderea unitii patrimoniale. $entru ca rspunderea material s aib loc, trebuie ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii/=+ ntre autorul pagubei i unitatea pgubit, s fi existat un raport
4 8
>. $ere, *. $opovici, op. cit., p. /3C >bid 7 -. 0oulescu, -. 1&i, op. cit., p. //= /= >bid.,pp. //=#/// 73
(uridic de munc la data svririi faptei cauzatoare de pagub+ contract de munc, contract de ucenicie, contract de prestri servicii etc., fapta cauzatoare a pagubei s aib caracter ilicit, s fie personal i n legtur cu munca, prin fapta sa ilicit, autorul s fi produs o pagub material, de regul localizat n patrimoniul unitii la care este ncadrat, s existe un raport de cauzalitate ntre fapta ilicit i pagub, n sensul c fapta ilicit preced i determin paguba care apare ca efect al faptei ilicite paguba unitii este cauzat n mod nemi(locit de fapta celui ncadrat!, persoana s fi svrit fapta cu vinovie, sub form comisiv sau omisiv. Finovia implic contiina nclcrii unor relaii sociale i se ntemeiaz pe discernmntul autorului, pe posibilitatea acestuia de a prevedea consecinele propriei fapte. ?spunderea material poate avea urmtoarele forme//+ +!spunderea individual! # impune persoanei ncadrate obligaia de a repara singur i n ntregime, paguba cauzat unitii prin fapta sa personal i din vinovie proprie. +!spunderea comun! # se stabilete atunci cnd exist o singur pagub i mai muli autori. $aguba se fracioneaz ntre coautori n funcie de contribuia fiecruia la producerea ei, adic de faptele personale i de vinovia proprie. "n situaiile n care, gradul de participare a fiecrui coautor la producerea pagubei nu poate fi determinat, rspunderea fiecrei persoane se stabilete proporional cu salariul de la data constatrii pagubei i, dac este cazul, pentru pagubele din gestiuni i n funcie de timpul lucrat de la ultima inventariere a bunurilor. +!spunderea solidar! # const n obligaia mai multor persoane de a executa aceeai datorie, fiecare pentru totalitatea datoriei. 'a reprezint o excepie n raport cu rspunderea individual/6. $rin acest procedeu, este nlturat posibilitatea divizrii unei datorii ntre debitori, astfel nct fiecare dintre ei rmne obligat pentru ntreaga datorie. ?spunderea solidar nu se prezum, ea este rezultatul voinelor prilor, deci o rspundere convenional. ?spunderea solidar se caracterizeaz prin aceea c+ fiecare debitor poate fi constrns pentru totalitatea datoriei, plata fcut de unul dintre debitori anuleaz obligaiile celorlali fa de unitatea pgubit, unitatea poate urmri pe oricare dintre codebitorii solidari, fr ca acesta s poat opune beneficiul de diviziune, urmrirea unui debitor solidar ntrerupe prescripia contra tuturor codebitorilor, codebitorul solidar, contra cruia unitatea a pornit aciunea, poate opune toate excepiile care sunt de responsabilitatea sa i acelea care sunt comune tuturor debitorilor, n afara celor strict personale, obligaia solidar se mparte de drept ntre debitori, fiecare dintre ei este dator numai pentru partea sa. +!spunderea subsidiar! # se stabilete atunci cnd paguba este produs de mai multe persoane, dar gradul lor de participare nu este identic sau similar, ori unele dintre aciunile deficitare nu constituie o cauz nemi(locit a pagubei, ci numai un prile(. ?spunderea subsidiar/2 este acea form de rspundere material, n care persoana vinovat a produs paguba n mod indirect, a nlesnit#o, prin nerespectarea unor obligaii de serviciu. ?spunderea subsidiar este precedat i condiionat de rspunderea direct. "n toate cazurile, ns, persoana
-. 0oulescu, -. 1&i, op. cit., pp. ///#//2 -. $ere, *. $opovici, op. cit., p. /37 /2 2bid., pp. /37#/4=
/6 //
74
rspunde n subsidiar pentru o fapt proprie. *ac rspunderea principal direct! este anulat, dispare i rspunderea subsidiar corelativ. A. R%#punde e$ &$te i$l% /n le'%tu % cu $cti,it$te$ cont$)il%+ "ntocmirea eronat a actelor contabile sau nregistrarea eronat a unor operaii contabile, atrage rspunderea material direct principal # individual! sau indirect subsidiar!, atunci cnd prin aceasta se genereaz pagube. Asemenea fapte generatoare de pagube i rspundere material sunt+ depirea termenelor de trecere n evidena separat a debitorilor insolvabili omisivitate!. 5etrecerea debitului n cazul insolvabilitii debitorului! n evidena separat are drept consecin pierderea efectului ntreruptor de prescripie. *ispoziia de trecere n evidena separat ntrerupe prescripia, efectele sale fiind ec&ivalente ultimului act de executare. *ispoziia respectiv produce aceste efecte numai dac este luat n termene legale, adic dup minim trei luni de la obinerea titlului executoriu i nu mai trziu de trei ani. *ac trecerea n eviden separat a debitorilor insolvabili nu se face n termenele legale, termenul prescripiei curge n continuare i persoana vinovat rspunde material pentru paguba suferit de unitate, nc&eierea nereal a proceselor verbale insolvabilitate a debitorilor+ prin aceast fapt a persoanelor vinovate unitatea pierde posibilitatea urmririi unor debitori, care, dei solvabili, n realitate sunt nregistrai n evidena separat a unitii ca insolvabili, ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea din contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere+ recuperarea pagubei se urmrete n primul rnd, de la persoanele care au produs#o prin fapta lor direct. *ac eroarea din documentele de eviden se descoper n termenul de prescripie, unitatea procedeaz, mai nti la recuperarea pagubei de la persoana care a produs#o i numai n subsidiar stabilete rspunderea material a persoanei care a ntocmit neconform documentele pentru scderea din contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere i numai n cazul cnd autorul pagubei a devenit insolvabil, ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea din contabilitate a altor pagube, operaiunea de scdere din contabilitate a pagubelor care nu se datoreaz vinei cuiva, este nelegal atunci cnd+ se ntocmesc, n acest scop, documente neconforme cu realitatea, trecerea pe pierderi este aprobat de un organ sau o persoan fr competen. $ersoanele care ntocmesc acte neconforme realitii sau aprob fr a avea competen scderea din contabilitate a unor pagube existente, nu pgubesc unitatea i nu rspund material, dect dac, datorit faptei lor, se pierd termenele pentru valorificarea dreptului de crean al unitii ori paguba nu se mai poate recupera, nregistrarea eronat a operaiilor generatoare de pli nelegale i a stimulentelor materiale+ n aceast categorie se includ toate nregistrrile contabile eronate datorit crora unitatea face pli necuvenite la care, n realitate, nu era obligat. $ersoanele care prile(uiesc pgubirea unitii prin nregistrri contabile eronate, rspund numai n cazul n care termenul de constatare de un an, a expirat. *ac eroarea se constat n termen de un an de la primirea sumelor, recuperarea se face de la beneficiarii direct i numai n caz de insolvabilitate a acestora, rspund n subsidiar autorii erorilor din evidena contabil. *ac termenul de un an a expirat, recuperarea se face integral de la persoane care au prile(uit pgubirea unitii prin nregistrrile eronate n
78
contabilitate, nregistrarea n contabilitate a operaiilor ce genereaz n alt mod pgubirea unitii+ autorii erorii nregistrrilor contabile rspund subsidiar doar n cazul n care, paguba nu se poate recupera de la persoanele care au produs#o direct, din cauz c acestea au devenit insolvabile sau a fost depit termenul de constatare a pagubei. "nregistrrile eronate care au condus la diminuarea activului sau mrirea pasivului unitii, nu atrag rspunderea material a autorului erorii. 9unt ns cazuri cnd, astfel de nregistrri eronate n evidena contabil sau te&nico# operativ, produc pagube i n aceast situaie unitatea este obligat s procedeze la recuperare. "n aceste cazuri, rspunderea material este generat de+ nc&eierea unui bilan n care, din eroare unele uniti figureaz creditoare, dei n realitate, acestea au respectat obligaiile de plat. *eoarece, aciunea n (udecat se respinge ca urmare a constatrii c n realitate unitatea debitoare i#a ndeplinit obligaia de plat sau livrare, se procedeaz imputarea c&eltuielilor de (udecat, n sarcina persoanei care nu a fcut corect nregistrarea, precum i a contabilului ef care nu a controlat operaiunile contabile, evidenierea unor pagube n alte conturi dect cele prevzute i meninerea lor peste termenele legale de prescripie. Astfel, nregistrarea eronat a unor operaiuni, poate conduce la descoperirea pagubei suferite de unitate, dup ce aceasta a pierdut termenul n care putea aciona pentru recuperarea pagubei de la autor. "n asemenea situaii, rspunde material, persoana care a nregistrat eronat operaia n evidenta contabil. =. R%#punde e$ &$te i$l% /n le'%tu % cu $cti,it$te$ "in$nci$ % "n sfera controlului, organizrii i conducerii evidenei te&nico#operative i contabile este cuprins, n mare msur, i activitatea financiar i de respectare a normelor legale privind plile. "n legtur cu acest domeniu de activitate, rspunderea material se stabilete pentru fapte cum sunt+ /! plata unor sume nedatorate+ n legtur cu plata salariilor, sporurilor, indemnizaiilor, persoanelor etc+ persoanele din compartimentele personal#salarizare pot svri fapte care s determine plata unor sume superioare celor legale, cum sunt ncadrarea unor persoane fr ndeplinirea condiiilor legale, ponta(e neconforme cu realitatea, calcule eronate etc. Aceste persoane rspund subsidiar pentru sumele pltite peste cele cuvenite n mod legal, dac nu se pot recupera de la beneficiar, datorit urmtoarelor cauze+ termenul de un an a expirat i beneficiarii nu mai pot fi obligai la restituirea sumelor primite necuvenit naintea acestei perioade, beneficiarii n cauz dei au fost obligai la plat pentru sumele primite necuvenit n perioada de un an, au devenit insolvabili sau au decedat fr a lsa urmai i avere. ?spunderea pentru plile necuvenite revine i efului de compartiment care prin viza sa, a atestat realitatea, oportunitatea i legalitatea plilor efectuate, n legtur cu alte pli fcute persoanelor fizice sau (uridice, c&irii superioare celor legale sau pe intervale mai mari, dect a durat efectiv contractul de nc&iriere, decontarea eronat a unor facturi, indicndu#se o alt unitate sau un alt cont bancar, etc.! rspunderea persoanelor vinovate este individual sau comun n raport cu mpre(urrile de fapt, dac sumele respective nu pot fi recuperate de la persoanele fizice sau (uridice care le#au ncasat, ca urmare a
77
insolvabiliti sau prescripiei, 6! neplata unor sume datorate+ n aceast situaie, daunele sunt constituite din+ penaliti pltite pentru ntrzierea plii furnizorilor, refuzul ne(ustificat al plii furnizorilor, nerestituirea unor sume ncasate fr ndreptire, c&eltuielile de (udecat, dac din cauza plii cu ntrziere sau a neac&itrii penalitilor, unitatea a fost obligat i la suportarea acestor c&eltuieli, dobnzi, cnd unitile fiind datorate prin lege sau contract la plata unor sume, nu efectueaz plile n termen din vina personalului i sunt obligate la plata unor sume de dobnzi. Eoate aceste pli reprezint daune pentru unitate i se imput persoanelor vinovate.
B.6. R%#punde e$ pen$l%

8spunderea penal are ca temei infraciunea, adic fapta care prezint pericol social, svrit cu vinovie i prevzut de legea penal. >nfraciunile se pedepsesc cu nc&isoare, cu amend sau cu nc&isoare i cu amend, alturi de care se pot aplica i alte pedepse, ca, de exemplu, confiscarea parial a averii. ?spunderea penal poate fi nlocuit cu o sanciune cu caracter administrativ, care se aplic de instana de (udecat. $rescripia pentru fapte cu caracter penal infraciuni! se stabilete de instana (udectoreasc n condiiile prevzute de Codul de procedur penal. *ac faptele penale infraciunile! au cauzat pagube materiale, instana de (udecat stabilete i rspunderea material. ?spunderea penal nu este dect urmarea unei infraciuni care este n mod expres prevzut de lege. Ca atare, nu orice pagub ce se constat n patrimoniu, implic o rspundere penal, ci numai aceea care este rezultatul unei infraciuni. "n cazul pagubelor produse prin fapte penale, aprarea patrimoniului se realizeaz prin aciune civil n procesul penal. Aciunea civil n procesul penal are ca obiect tragerea la rspundere civil, a inculpatului i a prii responsabile civilmente i poate fi alturat aciunii penale n cadrul procesului penal, prin constituirea unitii pgubite ca parte civil contra nvinuitului sau inculpatului i a persoanei responsabile civilmente. $entru determinarea corect a pagubelor n procesele penale, este necesar s se in seama de cauzele faptele ilicite! ce genereaz paguba total cert, care pot fi diverse i cu influene diferite+ delapidare, negli(ena gestionarului sau a conducerii pentru asigurarea condiiilor de depozitare etc. ?ecuperarea pagubelor cauzate prin fapte penale infraciuni! se face+ n natur, prin restituirea lucrului, prin restabilirea situaiei anterioare svririi infraciunii, prin desfiinarea total ori parial a unui nscris i prin orice alt mi(loc de reparare, prin plata unei despgubiri bneti, n msura n care repararea n natur nu este cu putin. *e asemenea, se acord despgubiri bneti pentru folosul de care a fost lipsit unitatea n patrimoniul creia s#a produs fapta. .rganele de control financiar, ca organe de constatare a infraciunilor, au obligaia s procedeze la luarea de declaraii de la fptuitori i de la martori, s ntocmeasc proces#verbal despre mpre(urrile concrete ale svririi infraciunilor, s sesizeze organul de cercetare penal i s ia msuri s nu dispar urmele infraciunii, corpul delict i orice alte mi(loace de prob. $rocesele#verbale i alte probe nc&eiate de organele de control financiar, se nainteaz organelor de cercetare penal i constituie mi(loace de prob. "n cazul n care a fcut plngerea penal mpotriva unei persoane /C sau aceasta a fost trimis n (udecat pentru fapte penale, incompatibile cu funcia deinut, constatate de organele de control financiar, conducerea unitii o suspend
/C
>bid /==
din funcie. $e timpul suspendrii nu i se pltete salariu. "n cazul constatrii nevinoviei, persoana suspendat din funcie are dreptul la o despgubire egal cu partea de salariu de care a fost lipsit. *ac n perioada suspendrii din funcie, persoana sancionat a ocupat un alt post salarizat, despgubirea se diminueaz cu salariul primit n perioada respectiv. "n legtur cu activitatea de gestiune i de aprare a patrimoniului, controlul financiar poate constatata fapte care constituie infraciuni i care se sancioneaz penal, ca/)+ infraciuni n legtur cu activitatea de gestiune+ crearea de plusuri n gestiune prin mi(loace frauduloase, nedeclararea n scris, n termen legal, de ctre gestionar, a plusurilor din gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin nu se pedepsete acea persoan care mai nainte de nceperea oricrui control declar plusurile despre a cror cantitate sau valoare are cunotin!, nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie, fr ntiinarea prealabil a unitii, infraciuni contra patrimoniului: nsuirea, folosirea sau traficarea, n interes personal sau pentru alii, de bani sau bunuri, gestionate sau administrate, din patrimoniul unitii delapidare!, abuz de ncredere, gestiune frauduloas, nelciune, distrugere etc., svrite n paguba patrimoniului, infraciuni de serviciu sau n legtur cu serviciul : nendeplinirea ori ndeplinirea n mod defectuos, a unui act sau a unei ndatoriri de serviciu, astfel nct prin aceasta se cauzeaz o tulburare nsemnat bunului mers al activitii sau o pagub patrimoniului, infraciuni de fals+ falsificarea de cecuri sau alte acte pentru efectuarea plilor!, timbre, bilete de cltorie, a unui nscris oficial de natur s produc consecine (uridice prin atestarea unor fapte sau mpre(urri necorespunztoare adevrului, ori prin omisiunea cu tiin de a insera unele date i mpre(urri. *e exemplu, efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin denaturarea veniturilor, c&eltuielilor, rezultatelor financiare i elementelor patrimoniale ce se reflect n bilanul contabil, constituie infraciunea de fals intelectual, infraciuni privitoare la societile comerciale prevzute de @egea nr. 2/A/77=, infraciuni n domeniul protejrii populaiei mpotriva unor activiti comerciale ilicite.
/)
>bid, pp. /67#/28 i /. $ere, *. $opovici, op. cit., pp. /83#/84. /=/
+losar de termeni
A abatere nclcare de ctre o persoan fizic, din intenie sau din culp, a dispoziiilor legale n vigoare an bu"etar - anul financiar pentru care se aprob bugetul, anul bugetar este anul calendaristic care ncepe la data de / ianuarie i se nc&eie la data de 2/ decembrie an"ajament bu"etar # orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate
/=6
an"ajament le"al # faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act (uridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice audit G exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat auditor G persoana care i asum responsabilitatea final pentru audit articol bu"etar # subdiviziune a clasificaiei c&eltuielilor bugetare, determinat n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura unei c&eltuieli, indiferent de aciunea la care se refer audit public intern # activitatea funcional#independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i c&eltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice, a(ut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr#o abordare sistematic i metodic, ce evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare autocontrol G form de exercitare a controlului, prin care executantul devine propriul su controlor, asupra activitii desfurate, aducnd din proprie iniiativ, coreciile ce se impun, ori de cte ori este necesar autorit!i ale administraiei publice locale - consiliile locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului 0ucureti, consiliile (udeene i Consiliul 1eneral al municipiului 0ucureti, ca autoriti deliberative, i primarii, preedinii consiliilor (udeene i primarul general al municipiului 0ucureti, ca autoriti executive autori*are bu"etar! # aprobare dat ordonatorilor de credite de a anga(a iAsau de a efectua pli, ntr#o perioad dat, n limita creditelor bugetare aprobate autori*are bu"etar! permanent! - autorizarea guvernului de a ma(ora, n situaii excepionale, prevederile bugetare din bugetul de stat aferente plii dobnzilor, comisioanelor i a altor costuri aferente datoriei publice prin diminuarea corespunztoare a prevederilor bugetare de la alte capitole bugetare = beneficiar de "aranie de stat - orice agent economic sau autoritate a administraiei publice, desemnat ! prin &otrre a guvernului, pentru care se prevede ca rambursarea mprumutului garantat de stat s se fac din surse proprii, fr a afecta bugetul general consolidat, sau, n cazul garanilor acordate autoritilor administraiei publice locale, se prevede ca rambursarea mprumutului garantat de stat s se fac din surse ale bugetelor locale
/=2
beneficiar final al acordului de ,mprumut subsidiar - orice agent economic autoritate a administraiei publice, desemnat prin &otrre a guvernului sau prin lege de ratificare a mprumutului, dup caz bu"et - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an venituri c&eltuielile sau, dup caz, numai c&eltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice bu"et "eneral consolidat - ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg bu"et local # document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i c&eltuielile unitilor administrativ#teritoriale bu"et local pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului 1ucureti totalitatea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i bugetul propriu al (udeului, respectiv ale sectoarelor i al municipiului 0ucureti C capital aferent titlurilor de stat cu discount 4 suma mprumutat de la cel care ofer mprumutul, la data efecturii emisiunii titlurilor de stat cu discount, la valoarea care reprezint preul titlurilor de stat cu discount capital aferent titlurilor de stat purt!toare de dob5nd! - suma mprumutat la cel care ofer mprumutul, la data efecturii emisiunii titlurilor de stat purttoare de dobnd circuitul auditului # stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiile i responsabilitile referitoare la acestea, precum i ar&ivarea documentaiei (ustificative complete, pentru toate stadiile desfurrii unei aciuni, care s permit totodat reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers clasificaie bu"etar! - gruparea veniturilor i c&eltuielilor bugetare ntr#o ordine obligatorie i dup criterii unitare clasificaie economic! - gruparea c&eltuielilor dup natura i efectul lor economic clasificaie funcional! - gruparea c&eltuielilor dup destinaia lor, pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice cofinanare # finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe consolidare # operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora
/=C
contribuie # prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i (uridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii control financiar: ansamblul format din controlul intern, auditul intern i auditul extern control financiar public intern - ntregul sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control ale entitilor publice, ale altor structuri abilitate de guvern i dintr#o unitate central care este responsabil cu armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control i audit control intern # ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace, include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile contul curent "eneral al 6re*oreriei statului # contul n care statul colecteaz toate veniturile publice i din care se efectueaz toate c&eltuielile publice, dac nu este prevzut altfel prin lege control de "estiune G instrumentul conducerii care confer acesteia, posibilitatea s decid asupra mi(loacelor ncredinate i s orienteze aciunile spre realizarea obiectivelor stabilite, n concordan cu interesele fundamentale ale fiecrei entiti D data scadenei # data la care valoarea nominal i ultima tran de dobnd, aferente unui mprumut sau titlu de stat purttor de dobnd, ori valoarea nominal a unui titlu de stat cu discont, devin exigibile, n conformitate cu clauzele contractului de mprumut sau ale prospectului de emisiune datorie public! # datoria public guvernamental la care se adaug datoria public local. >n scopul evalurii datoriei publice a ?omniei, orice obligaie, exprimat n valut, este calculat n moned naional, utilizndu#se cursul valutar comunicat de 0anca 5aional a ?omniei, valabil n ultima zi din perioada pentru care se face raportarea datorie public! "uvernamental! # totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de guvern, prin -inisterul 'conomiei i Finanelor, n numele ?omniei, de pe pieele financiare datorie public! local! # totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe pieele financiare datorie public! local! extern! - partea din datoria public local reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei
/=)
publice locale, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de la persoane fizice sau (uridice nerezidente n ?omnia datorie public! local! intern! # partea din datoria public local care reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau (uridice rezidente n ?omnia deficit bu"etar # parte a c&eltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr#un an bugetar disciplin! financiar! G respectarea aplicrii legislaiei n domeniile+ financiar, contabil, fiscal, vamal, valutar, bancar i asigurri, de ctre toi agenii economici discont - diferena dintre preul unui titlu de stat la emisiune i valoarea sa minimal, dac preul este mai mic dect valoarea nominal donaie # fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie public de la o persoan (uridic sau fizic cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie E economicitate # minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate eficacitate # gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective eficien! # maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele entitate public! # autoritatea public, instituia public, regia autonom, companiaAsocietatea naional, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ#teritorial este acionar ma(oritar i care are personalitate (uridic excedent bu"etar - parte a veniturilor bugetare ce depete c&eltuielile bugetare ntr#un an bugetar execuia de cas! a bu"etului # complex de operaiuni care se refer la veniturilor i plata c&eltuielilor bugetare execuie bu"etar! # activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii c&eltuielilor aprobate prin buget exerciiu bu"etar # perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteaz bugetul F
/=3
fond de re*erv! bu"etar! # fond prevzut la partea de c&eltuieli a bugetelor locale fond de risc # fond constituit n afara bugetului local de autoritile administraiei publice locale din comisioanele suportate de beneficiarii mprumu# turilor garantate de ctre aceste autoriti i din alte surse fond de rulment # partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local, care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ#teritoriale i se utilizeaz potrivit prevederilor prezentei ordonane de urgen fonduri publice # sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul Erezoreriei statului, bugetele instituiilor publice autonome, fondurile provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice i din fonduri externe nerambursabile fonduri speciale # venituri publice constituite prin legi speciale prin care se stabilesc i destinaiile acestora fraud! G aciune cu caracter intenionat, ntreprins de una sau mai multe persoane din rndul conducerii, salariailor sau terilor, care au ca efect o interpretare eronat a situaiilor financiare 2 "aranie de stat # anga(amentul asumat n contul i n numele statului de guvern prin -inisterul 'conomiei i Finanelor, n calitate de garant, de a plti la scaden obligaiile neonorate ale garantatului, n condiiile legii "aranie local! # anga(ament asumat de o autoritate a administraiei publice locale fa de instituia creditoare de a plti acesteia o anumit sum, n cazul neexecutrii obligaiilor de plat de ctre agenii economici i servicii publice din subordinea acesteia, pentru mprumuturile interne i externe garantate de aceast autoritate I impo*it # prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general instituie public! # include $arlamentul, Administraia $rezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora instituie public! mic! # instituia care deruleaz un buget anual de pn la nivelul ec&ivalentului n lei a /==.=== euro pe o perioad de trei ani consecutiv
/=4
instituii publice # denumire generic ce include $arlamentul, Administraia $rezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoritii publice, instituiile publice autonome, pre# cum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora L le"e bu"etar! anual! # lege care prevede i autorizeaz pentru fiecare an bugetar veniturile i c&eltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar le"e de rectificare # lege care modific, n cursul exerciiului bugetar, legea bugetar anual lichidarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena anga(amentelor, se determin sau se verific realitatea sumei. datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale anga(amentului, pe baza documentelor (ustificative care s ateste operaiunile respective O obiectivele controlului mi(loc prin care se concretizeaz, ceea ce se urmrete prin control i care, pn la urm, subliniaz scopul i finalitatea acestuia ordonanarea cheltuielilor # faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat P patrimoniu public # totalitatea drepturilor i obligaiilor statului, unitilor administrativ#teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite sau asumate cu orice titlu, fac parte din patrimoniul public drepturile i obligaiile referitoare att la bunurile din domeniul public, ct i din domeniul privat al statului i al unitilor administrativ#teritoriale plafon de ,ndatorare public! # totalitatea obligaiilor financiare pe care le pot contracta i garanta autoritile administraiei publice centrale i autoritile administraiei publice locale pe o perioad de un an, care este stabilit anual prin lege. $lafonul de ndatorare public cuprinde i plafonul de ndatorare public intern i plafonul de ndatorare public extern care se stabilesc ca sum maxim a mprumuturilor interne, respectiv externe pe care le pot contracta i garanta autoritile administraiei publice centrale i autoritile publice locale pe o perioad de un an plata cheltuielilor # faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul final prin care instituia public ac&it obligaiile sale fa de teri
/=8
preul titlului de stat - suma pltit de cumprtorii titlurilor de stat prim! # diferena dintre preul unui titlu de stat la emisiune i valoarea sa nominal, dac preul este mai mare dect valoarea nominal proceduri de control G politicile i procedurile n plus, fa de mediul de control pe care conducerea le#a stabilit n scopul obiectivelor specifice ale entitii proces bu"etar - etape consecutive, de elaborare, aprobare, executare, control i raportare, ale bugetului, care se nc&eie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia pro"ram - o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de finanare aprobate R rata dob5n*ii # dobnda exprimat n procente pe an, pltit pentru capitalul unui mprumut sau titlu de stat purttor de dobnd rata variabil! a dob5n*ii # rata dobnzii unui mprumut sau titlu de stat purttor de dobnd, care se modific la intervale de timp, n conformitate cu un indice, o formul sau un alt criteriu, dup cum este prevzut n clauzele contractului de mprumut sau ale prospectului de emisiune re"istrul datoriei publice # baza de date organizat pe suport magnetic iAsau &rtie care evideniaz situaia datoriei publice n ordine cronologic i care are patru componente+ subregistrul datoriei publice guvernamentale interne, subregistrul datoriei publice guvernamentale externe, subregistrul datoriei publice locale interne i subregistrul datoriei publice locale externe, fiecare dintre aceste patru subregistre avnd dou poziii distincte, i anume pentru datoria public direct i pentru datoria public garantat re"istrul datoriei publice locale # documentul care evideniaz situaia datoriei publice locale contractate direct, n ordine cronologic, i care are dou componente+ subregistrul datoriei publice interne locale i subregistrul datoriei publice externe locale, re"istrul "araniilor locale # documentul care evideniaz situaia garaniilor locale acordate de autoritile administraiei publice locale, n ordine cronologic, i care are dou componente+ subregistrul garaniilor interne locale i subregistrul garaniilor externe locale S sume defalcate # parte alocat unitilor administrativ#teritoriale din unele venituri ale bugetului de stat, n vederea ec&ilibrrii bugetelor proprii ale acestora i finanrii unor activiti descentralizate sau c&eltuieli publice noi, potrivit
/=7
prevederilor prezentei ordonane de urgen, ale legii bugetului de stat i legii de rectificare a acestuia s7ap pe rata dob5n*ii - operaiune de sc&imbare a ratei de dobnd, pe baza unui acord contractual ntre dou pri, prin care fiecare parte este de acord s fac pli periodice celeilalte pri, ntr#un interval definit de timp, n aceeai valut, reprezentnd dobnda calculat n baza unei rate fixe, pentru o parte, i variabile, pentru cealalt parte, aplicabile la acelai capital s7ap valutar - operaiune de cumprare i vnzare simultan a aceleiai sume n valut cu aceeai contrapartid, cu decontarea la dou date de valut diferite de regul, spot i forKard!, la cursuri de sc&imb stabilite spot i forKard! la data tranzaciei T tax! # sum pltit de o persoan fizic sau (uridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public titlu de stat - instrument financiar care atest datoria public sub form de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie nerscumprate la scaden i transformate n certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind mprumuturi ale starului n moned naional sau n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea pot fi emise n form materializat sau dematerializat, nominative sau la purttor, i sunt negociabile sau nenegociabile titlu de stat cu discount - titlul de stat fr cupon de dobnd, care este vndut la o valoare mai mic dect valoarea sa nominal titlu de stat cu dob5nd! - titlul de stat care are o valoare nominal la care se pltete o dobnd stabilit, la date specificate U unit!i administrativ-teritoriale - comunele, oraele, sectoarele municipiului 0ucureti, (udeele i municipiul 0ucureti municipiile,
V valorificarea controlului luarea msurilor de nlturare i prevenire a deficienelor constatate, de sancionare a persoanelor vinovate, precum i soluii i sugestii pentru mbuntirea activitii n viitor
=I=LIO2RAFIE
/. Almie *., Langan '. *. 0oa( -., 8Controlul financiar. 'tandarde actuale. &erspective3, 'ditura C* $ress, 0ucureti, 6==3, 8Control i audit financiar3, 'ditura %niversitar,
//=
6.
?adu 9.C. 2. C. 0ostan >. 0oulescu -.
0ucureti, 6==8, 8Controlul financiar3, 'ditura $olirom, >ai, 6==2, 8Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal3, 'ditura C'CCA?, 0ucureti, 6==2, 8Controlul fiscal al a"enilor economici3, 'ditura Eribuna 'conomic, 0ucureti, 6==), 8 udit i control financiar3, 'ditura A9', 0ucureti, 6==2, 89xperti*a contabil!3, 'ditura -irton, Eimioara, 6==2, 8Control financiar i experti*! contabil!. :oiuni de ba*! i aplicaii3, 'ditura %niversitaria, Craiova, 6==8, 8Controlul i auditul financiar. 9xperti*a contabil!3 , 'ditura 'conomic, 0ucureti, 6==6, 8Control de "estiune3, 'ditura Agir, 0ucureti, 6==2, 8Control financiar-contabil i experti*! contabil!3 , 'ditura 9itec&, Craiova, 6==), 8Control fiscal3, 'ditura 9edcom @ibris, >ai, 6==6, 8Control i audit financiar contabil3 , 'ditura @umina @ex, 0ucureti, 6==2, 8Control i audit financiar-contabil3, >ntelcredo, *eva, 6==6, 'ditura
).
0oulescu -.
3.
0rezeanu $., 0raoveanu >. 0unget ..
4.
8.
Ciurlu @.
7.
Crciun It.
/=.
*ima >., -an -ariana *omnioru 9.
//.
/6. /2.
-i&ilescu 9. -unteanu F.
/C.
.prean >.
/).
$ere >., 0unget .., $ere C $opeang $., $opeang 1. ?ada *.
8Controlul financiar i experti*! contabil!3, 'ditura -irton, Eimioara, 6==C,
/3.
8Controlul financiar i fiscal3, 'ditura C'CCA?, 0ucureti, 6==C 8Control financiar. Control fiscal3, 'ditura *acia 'uropa 5ova, @ugo(, 6==2, 8Control financiar
///
/4.
/8.
?oman C.
audit
public3,
'ditura
/7.
Eabr F., ?oman A.1. Murlea '., 9toian A. Fang&elie C.
'conomic, 0ucureti, 6==4, 8 uditul financiar-contabil3, 'ditura 'conomic, 0ucureti, 6==6, 8Control financiar i experti*! contabil!. :ote de curs3, 'ditura Fundaiei :Andrei Iaguna;, Constana, 6==3.
6=.
//6

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Control financiar curs universitar

CAPITOLUL 1 PREMISE CONCEPTUALE PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR

1.1. Conceptul de cont ol ! "uncie e#eni$l% $ &$n$'e&entului