SECCIN TRIBUTARIA

Infracciones y Sanciones Tributarias

Cul es la infraccin y la sancin por llevar con atraso los Libros Contables?
Eco. Rita Basauri Lpez
1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN El numeral 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada a la obligacin de llevar libros y registros, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Este tipo de infraccin es aplicable a los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y a los perceptores de rentas de segunda y cuarta categora del Impuesto a la Renta, por cuanto estn obligados a llevar libros y/o registros contables. 2. CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN? La configuracin de la infraccin se produce cuando la Administracin Tributaria verifica dicho atraso, es decir, cuando es detectado por la SUNAT. Cuando la Administracin Tributaria detecta la infraccin se aplica la sancin vigente a la fecha de la deteccin. 3. PLAZOS MXIMOS DE ATRASO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
LIBRO CAJA Y BANCOS 16

COD.

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

REGISTRO DE HUSPEDES

MXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MXIMO ATRASO PERMITIDO

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Desde el primer da hbil del mes siguiente Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de das Hbiles pago respectivo.

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REGISTRO DE INVENTARIO Desde el primer da hbil del mes siguiente PERMANENTE EN Un (1) mes de realizadas las operaciones relacionadas UNIDADES FSICAS con la entrada o salida de bienes. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Tres (3) meses Diez (10) das Hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.

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Desde el primer da hbil del mes siguiente REGISTRO DEL RGIMEN Diez (10) a aquel en que se emita el documento que DE PERCEPCIONES das hbiles sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, REGISTRO DEL RGIMEN Diez (10) segn corresponda, el documento que susDE RETENCIONES das Hbiles tenta las transacciones realizadas con los proveedores. REGISTRO IVAP Desde la fecha de ingreso o desde la fecha Diez (10) del retiro de los bienes del Molino, segn das hbiles corresponda.

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COD.

MXIMO ATRASO PERMITIDO

Tres (3) meses

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MXIMO ATRASO PERMITIDO
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

4. SANCIN APLICABLE Configurada la infraccin, sta es sancionada con una Multa equivalente a:
INFRACCIN Numeral 5), del Art. 175 del Cdigo Tributario DESCRIPCIN Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. I II III

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la LIBRO DE INGRESOS Y Diez (10) renta. GASTOS das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

0 . 3 % 0.3% de 0 , 3 % de InIngresos de I o gresos Netos Cierre Netos

Cuando la sancin aplicada se determine en funcin de los Ingresos Netos Anuales, no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a doce (12) UITs. A efectos de determinar la sancin, debemos entender por: a) INGRESOS NETOS: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable:
CONTRIBUYENTE INFORMACIN De los campos o casillas de la DJ anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consigne los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguien34 DE LA LEY DEL IMPUESTO das Hbiles te a aqul en que se realice el pago. A LA RENTA LIBRO DIARIO LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO LIBRO MAYOR REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS REGISTRO DE COMPRAS Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

5 5-A 6 7 8

1. Rgimen General, 3 categora

Desde el primer da hbil del mes siguienDiez (10) te a aqul en que se recepcione el comprodas hbiles bante de pago respectivo. Diez (10) das Hbiles Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Acumulada de los campos o casillas de Ingresos Netos 2. Rgimen Especial de Renta declarados en las declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio gravable anterior al de la comi(RER) sin o deteccin de la infraccin, segn corresponda. Resultado de acumular la informacin contenida en los 3. Personas naturales con rentas de campos o casillas de rentas netas de cada una de di1 y/o 2 y/o 4 y/o 5 categora chas rentas que se encuentren en la DJ anual del IR del y/o rentas de fuente extranjera ejercicio gravable anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso. 4. Otros casos: a) Si la comisin o deteccin de la in- La sancin se calcular en funcin a la DJ anual del fraccin ocurre antes de la presen- ejercicio precedente al anterior. tacin o vencimiento de la DJ anual.

REGISTRO DE CONSIGNACIONES REGISTRO DE COSTOS

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ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN TRIBUTARIA
CONTRIBUYENTE b) Cuando el deudor tributario haya presentado la DJ anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare CEROS (00) en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la DJ anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la DJ anual c) En el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio gravable anterior o precedente al anterior se hubiera encontrado en ms de un rgimen tributario. INFORMACIN

APLICACIN PRCTICA CASO SANCIN POR LLEVAR CON ATRASO EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS En una revisin de la SUNAT, se ha detectado que el Libro de Ingresos y Gastos de un contribuyente perceptor de rentas de cuarta categora no se encuentra al da, por lo cual le han notificado que ha incurrido en la infraccin tipificada en el Numeral 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario, le otorgan un plazo de 3 das para la subsanacin del atraso. La consulta es: A cunto asciende la Multa si se cumple con poner al da el Libro de Ingresos y Gastos dentro del plazo otorgado y se va a cumplir con el pago de la multa. Los Ingresos netos del contribuyente correspondiente al Ejercicio 2010 ascienden a S/. 50 000. SOLUCIN: El contribuyente perceptor de rentas de cuarta categora, ha incurrido en la infraccin del Numeral 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar con atraso mayor al permitido el Libro de Ingresos y Gastos. El plazo mximo de atraso de este libro es de diez (10) das hbiles, contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en el que se emita el comprobante de pago. La Multa a aplicarse determina de la siguiente forma:
Multa Multa Multa 0.3% de los Ingresos netos (IN). 0.3% de S/.50 000 S/.150

Multa: 40% de la UIT

Se considerar el total acumulado de los montos sealados en 1) y 2) que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente el sujeto del impuesto.En caso de haberse encontrado en el Nuevo RUS, se sumar al total acumulado el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondientes.

d) Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la DJ anual o de dos o ms declaraciones mensuales para los acogidos al RER.

Se aplicar multa = 80% UIT (S/.2 880)

b) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos Brutos Anuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto:
CATEGORAS
1 2 3 4 5

Como la Multa no puede ser menor al 10% de la UIT, veamos su determinacin:

Multa Mnima 10% UIT. 10% de S/.3 600 S/.360 Multa Mnima Multa Mnima

I
4 X S/.5 000 = S/.20 000 4 X S/.8 000 = S/.32 000 4 X S/.13 000 = S/.52 000 4 X S/.20 000 = S/.80 000 4 X S/.30 000 = S/.120 000 S/. S/. S/. S/. S/.

0.3% de I
60 96 156 240 360
(*) (*) (*)

Comparando ambos montos, tomamos el monto mayor, es decir, S/. 360 como monto de la Multa. En aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones, por haber regularizado la infraccin, dentro del plazo otorgado por la SUNAT y se va cumplir con pagar la Multa en ese momento, veamos la Rebaja de la Multa: FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN: Poner al da los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. Con pago de multa Rebaja del 70% Sin pago de multa Rebaja del 50%

(*) Multa no menor al 5% de la UIT (5% de S/.3 600 = S/.180)

IMPORTANTE Para las infracciones sancionadas con Multa o Cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo tributario, se aplicar la sancin de Cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la Resolucin de Cierre. 5. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES La sancin correspondiente a la infraccin del numeral 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar con atraso los libros y/o registros contables, est sujeta al Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (31.03.2007), el cual permite las siguientes rebajas: FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN: Poner al da los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto Con pago de multa Rebaja del 90% la notificacin del requerimiento de fiscalizacin VOLUNTARIA en el que se le comunica al infractor que ha incu- Sin pago de multa rrido en infraccin. Rebaja del 80% Si se subsana la infraccin dentro del plazo otor- Con pago de multa gado por la SUNAT para tal efecto, contado desde Rebaja del 70% que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en que se le comunica al infractor Sin pago de multa Rebaja del 50% que ha incurrido en infraccin.

INDUCIDA

Determinacin de la Multa Rebajada

Infraccin Multa Multa Multa Multa Mnima (10% UIT) Multa a considerar Rebaja de la Multa Rebaja de la Multa Multa Rebajada Numeral 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario. 0.3% de los Ingresos Netos. 0.3% de S/. 50 000 S/. 150 10% de S/. 3 600 = S/. 360. S/. 360 70% de S/. 360 S/. 252 S/. 360 S/. 252 = S/. 108

INDUCIDA

A la Multa rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios desde el da siguiente a la fecha de deteccin de la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2011

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