CASOS PRACTICOS 1.- VITICOS (Numeral r) Artculo 37 TUO IR) VIA!

"S A INT"RIOR #" PA$S "%u%c&a'o A fin de poder supervisar las obras de remodelacin de su local anexo ubicado en la ciudad de Cajamarca, por acuerdo de los accio- nistas, se decidi que el Sr. Andrs Cavero Salas, funcionario de la em- presa "KA !A S.A.", realice un viaje a dic"a ciudad desde el #$ al #% de diciembre del $&##. !a reali'acin del viaje se sustenta en los boletos de transporte areo adquiridos por la empresa ascendente a S(. )*&. Asimismo, la empresa le "i'o entre+a de S(. #,*%& con car+o a rendir cuenta, para cubrir los +astos durante el viaje. ,e acuerdo a la documentacin presentada - la rendicin de cuentas de la trabajadora, se efectuaron los si+uientes +astos. Co%ce(to /astos de "ospedaje 012 Alimentacin 012 5tros +astos 0sin sustento2 6ovilidad 0!ocal2 !lamadas telefnicas - fax 5tros +astos 8otal +astos efectuados Im(orte S(. 3#& S(. *4& S(. )$ S(. 7& S(. 3% S(. #,$37

012Sustentado con comprobantes de pa+o, que cumplen los requisitos estable- cidos por el 9e+lamento de Comprobantes de :a+o - que inclu-en ;/<. #eterm&%ar el &m(orte m)*&mo 'e'uc&+le (or co%ce(to 'e ,&)t&co-. SO UCI.N 1. Acre'&tac&/% 'e la %ece-&'a' 'el ,&a0e =n virtud al art>culo 47? del 8@5 de la !e- del ;mpuesto a la 9enta, a efectos de determinar la deducibilidad de los +astos de viaje por concepto de transporte - viAticos 0alojamiento, alimentacin - movilidad2 se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al cual los +astos serAn deducibles en la medida que sean necesarios para producir la renta +ravada -(o mantener la fuente productora de rentas. ,e esta manera, como primer aspecto a observar a fin que los +astos de viaje por concepto de transporte - viAticos 0alojamiento, alimentacin - movilidad2 contemplados en el inciso r2 del referido art>culo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viaje con la documentacin pertinente indicando la duracin del mismo. =n el caso planteado, la necesidad del viaje ademAs del acuerdo adoptado por los accionistas, deberA acreditarse fe"acientemente a travs de la documentacin complementaria, tal como ser>a el informe emitido por el funcionario, respecto a la supervisin reali'ada. @na ve' acreditada la necesidad de dic"o viaje, se deberA sustentar los +as- tos reali'ados durante su permanencia en la ciudad de Cajamarca, tal como ser>a, entre otros, con los respectivos comprobantes de pa+o.

1. V&)t&co:ara la deduccin de los +astos por viAticos en mencin, el le+isla- dor a impuesto un l>mite mAximo diario tanto para viajes al interior como al exterior del pa>s, el cual no podrA exceder del doble del monto que por este concepto, concede el /obierno Central a sus funcionarios de carrera de ma-or jerarqu>a. Siendo as>, para el caso de los viajes al interior del pa>s, se debe aplicar el l>mite referencial fijado a travs del ,ecreto Supremo B? &$C-$&&)-=D, correspondiente a la escala b2 que resulta aplicable a los funcionarios de ma-or jerarqu>a - que asciende a S(. $#&.&& 1.1. C)lculo 'el lm&te m)*&mo '&ar&o 'e'uc&+le tr&+utar&ame%te A efectos de determinar el l>mite mAximo diario para la deduccin de los +astos por viAticos 0alojamiento, alimentacin - movilidad2 efectuados al interior del pa>s se deberA aplicar el si+uiente cAlculo. !>mite mAximo deducible E S(. $#& x $ E S(. *$& Buevos Soles 1.1. #eterm&%ac&/% 'el mo%to ace(ta+le 'e lo- 2a-to- (or ,&)t&co:ara determinar el monto deducible tributariamente, se debe- rA efectuar una comparacin entre el monto mAximo deducible calculado en base al l>mite diario multiplicado por los d>as de duracin del viaje - los +astos desembolsados por viAticos que se encuentran debidamente sustentados. m&te #&ar&o #a3o%to m)*&mo 'e'uc&+le 4a-to &%curr&'o (or ,&)t&co- (5) (,alor -&% I4V) "*ce-o 'e 2a-to(Re(ara+le)

S(. *$&.&&

S(.#,3C&,&&

S(. CC#.43

S(.&.&&

012 Alojamiento - alimentacin. 3. #eterm&%ac&/% 'el &m(orte 'e lo- 2a-to- re(ara+le/astos sin sustento. 6ovilidad 0!ocal2 012 !lamadas telefnicas - fax 5tros +astos 8otal +astos reparables FFFFFFFFF

)$.&& 7&.&& 3%.&& FFFFFFFFF S(. $$7.&& 0112 FFFFFFFFF

012!a movilidad incurrida que es parte de los viAticos no puede susten- tarse para efectos tributarios con la :lanilla de 6ovilidad, en virtud al Gltimo pArrafo inciso v2 art>culo $#? 9!;9. 0112;mporte de +astos que deben ser reparados tributariamente dado que no cuentan con el comprobante de pa+o que sustentan dic"os desembolsos. VIA!"S A "6T"RIOR "%u%c&a'o =l d>a #) de noviembre $&##, la empresa ;ndustrial /9ASS S.A, identificada con B? de 9@C $&*&%37C)C) "a decidido evaluar nuevos productos a comerciali'ar. :ara tal efecto, se "a acordado el viaje de uno de sus funcionarios, el Sr. :aredes - /erente de Comerciali'acin, a la ciudad de BeH orI. Se+Gn consta en el boleto de avin, el viaje se reali' los d>as #$ al #7 de diciembre $&##. A efectos de poder cubrir sus +astos de estad>a en dic"a ciudad, ;ndustrial /9ASS S.A. "i'o entre+a al trabajador de @SJ %,&$& para la reali'acin de sus +astos, con car+o a rendir cuenta. ,e acuerdo a la documentacin presentada - la rendicin de cuentas del trabajador, se efectuaron los si+uientes +astos. 4a-to- 'e ,&)t&co- 7 otroFKospedaje 012 FAlimentacin 012 F6ovilidad 0112 F/astos de telfono 012 F<arios 0112 Total 2a-to- 'e ,&)t&co- 7 otro#/lare$,#&& C)& $%& #$% $*& 88888 9 3:;<=

012Sustentados con el documento respectivo emitido de conformidad con el art>culo %#? A del 8@5 de la !e- del ;mpuesto a la 9enta. 0112!os documentos no contienen todos los requisitos fijados en el art>culo %#? A del 8@5 de la !e- del ;mpuesto a la 9enta. Se (&'e> =fectuar la determinacin del importe mAximo deducible de viA- ticos as> como tambin de los +astos efectuados durante el viaje - el importe reparable. Soluc&/% Al i+ual que en el caso anterior 0/astos por viajes al interior del pa>s2, serAn deducibles como +astos aquellos que cumplan con el cri- terio de causalidad, es decir, que resulten necesarios para producir la renta +ravada -(o mantener la fuente productora, se+Gn lo previsto en el primer pArrafo del art>culo 47? del 8@5 de la !e-

del ;mpuesto a la 9enta. As>, debe acreditarse la necesidad del viaje - su vinculacin con las actividades del ne+ocio. Asimismo, el inciso r2 del mencionado art>culo 47? establece que los viAticos comprenden alojamiento, alimentacin - movilidad, los cuales no podrAn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el /obierno Central a sus funcionarios de carrera de ma-or jerarqu>a. :rocede indicar que los viAticos deben sustentarse con Compro- bantes de :a+o emitidos en este caso por no domiciliados. Al respecto, el art>culo %#?-A de la !e- del ;mpuesto a 9enta dispone que los +as- tos incurridos en el extranjero se acreditarAn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposi- ciones le+ales del pa>s respectivo, siempre que en ellos conste por lo menos. 0i2 el nombre, denominacin o ra'n social, 0ii2 el domicilio del transferente o prestador del servicio, 0iii2 la naturale'a u objeto de la operacinL -, 0iv2 la fec"a - el monto de la misma. Bo obstante, en forma opcional se permite que los viAticos por alimentacin movilidad incurridos en el exterior puedan sustentarse con una declaracin jurada del beneficiario de los viAticos. Cabe mencionar que el inciso n2 del art>culo $#? de la norma re- +lamentaria establece que con ocasin de cada viaje se podrA sus- tentar los +astos por concepto de alimentacin - movilidad respecto de una misma persona, Gnicamente con una de las formas previstas 0documento emitido por el sujeto no domiciliado o ,eclaracin Murada, es decir en forma exclu-ente2. =l l>mite diario deducible para efectos tributarios as> como el mAximo deducible con ,eclaracin Murada corresponde a. I3PORT" POR VITICOS A "6T"RIOR #"#UCI? " TRI?UTARIA3"NT" (5) m&te m)*&mo @o%a '&ar&o ( 3#) (55) 3)*&mo 'e'uc&+le (555) Al&me%tac&/% 7 3o,&l&'a' (3<A 'el 3#) (US9) (US9) FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFF Africa, Amrica Central Amrica del Sur *&& #$& FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFF Amrica del Borte **& #4$ FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFF Caribe - 5cean>a *C& #** FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFF =uropa - Asia %$& #%3 0126ediante el ,ecreto Supremo B? &*7-$&&$-:C6 0&3.&3.$&&$2 se estableci la escala de viAticos que perciben los funcionarios del Sector :Gblico que viajen al =xterior de acuerdo al Area +eo+rAfica donde presten sus servicios.

0112Constitu-e el doble del monto que corresponde a los funcionarios de ca- rrera del Sector :Gblico de ma-or jerarqu>a. 01112!>mite aplicable cuando los +astos por alimentacin - movilidad, se sus- tenten con una declaracin jurada. Concordando lo expuesto con el presente caso prActico, se apre- cia que la empresa deduce los +astos de alimentacin incurridos con los documentos emitidos por los no domiciliados. :or lo cual, -a no podrA utili'arse como sustento de los +astos de alimentacin - movili- dad, la ,eclaracin Murada, puesto que son opciones exclu-entes. =n virtud a lo antes seNalado, procederemos a determinar el l>mite mAximo deducible por viAticos. m&te m)*&mo 'e'uc&+le (or ,&)t&co=n el presente caso se deberA tener en cuenta el l>mite para viajes reali'ados a Amrica del Borte. @o%a 2eo2r)B&ca Im(orte '&ar&o ace(ta'o FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFF Amrica del Borte J **& ,e acuerdo a la informacin proporcionada, se "an efectuado los si- +uientes +astos por viAticos que se encuentran debidamente sustentados. Kospedaj e Alimentacin Total 'e ,&)t&co- 'e-em+ol-a'oCom(arac&/% co% el lm&te m)*&mo 'e'uc&+le m&te '&ar&o #a3o%to 'e'uc&+le 3o%to 'e-em+ol-a'o 3o%to re(ara+le $,#&& C)& 88888 9 1:CC<

FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF J **& FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF J 4%& 3 J $,3*& J $,))& Otro- 2a-to- &%curr&'o- e% el ,&a0e =n cuanto a los +astos de telfono ascendentes a @SJ #$%, en tan- to +uarden relacin con el viaje efectuado 0:rincipio de Causalidad2, serAn deducibles en su totalidad siempre - cuando stos se encuen- tren sustentados con los respectivos documentos que conten+an los requisitos referidos en el art>culo %#?-A.

Detalle de los gastos no deducibles Co%ce(to (US9) FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFF /astos de alojamiento 4%& =xceso del l>mite - alimentacin FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFF /astos de $%& Sin sustento documentario de acuerdo a movilidad las exi+encias tributarias FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFF 5tros +astos de $*& Sin sustento documentario de acuerdo a viAticos las exi+encias tributarias FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFF TOTA US9 DE< R"PARA? " Im(orte O+-er,ac&o%e-

=l importe reparable en moneda nacional se establecerA en fun- cin al tipo de cambio venta vi+ente en la oportunidad en que se "a incurrido en los respectivos +astos o en su defecto, al culminar el mismo si no se tuviese otra referencia.

1.- 4ASTOS INCURRI#OS "N V"F$CU OS (Numeral G) Artculo 37 TUO IR) VeHculo- 'e la- cate2ora- A1: A3: 7 AE "%u%c&a'o !a empresa =speran'a S.A. desea conocer cuAl es el tratamien- to aplicable para el ejercicio $&## respecto a la deducibilidad de los +astos para efectos del ;mpuesto a la 9enta sabiendo que se reali' la identificacin en el ejercicio $&&), resultando aceptable como nGmero de ve">culos 4 unidades. =speran'a S.A. nos presenta la si+uiente informacin de los ve- ">culos que posee, los mismos que se encuentran asi+nados a activi- dades de direccin, representacin administracin.

#ato- 'el VeHculo Plac a Valor e% S&tuac&/% &+roSI. Cat e'e #e-t&%o 2or ro'a0 a e

4a-to'e Bu%c&o%am&e%to

#e(rec&ac&/ % "0erc& c&o 1<11

M=S *&# OA! *&% CA< $%3 ,=@ #&% O;6 %#%

A$

FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF ,ireccin ;dentificado )7,#7& #7,#$& FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF Administracin Boidentificado C$,$&& #*,)&& FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF Administracin ;dentificado 34,**3 ##,4#& FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF 9epresentacin Bo identificado #&&,$#& #$,*$& FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF 9epresentacin ;dentificado )*,%3% #7,*&&

#&,3&&

A$

#&,4$&

A4

7,*$&

A4

##,44&

A*

#%,&7%

FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF =E:7E= Total 73:1=<

Soluc&/% a. Co%-&'erac&o%e- a o+-er,ar !os requisitos para la deduccin de +astos incurridos en los ve">- culos de las cate+or>as A$, A4 - A*, se encuentra re+ulado por el inciso H2 del art>culo 47? del 8@5 de la !e- del ;mpuesto a la 9enta, as> como en el inciso r2 del art>culo $#? de su 9e+lamento, en el cual limitan el nGmero mAximo permitido de dic"os ve">culos destinados a actividades de ,ireccin, 9epresentacin - Administracin. ,estinados a actividades de ,ireccin, 9epresentacin - Administracin. 4a-toSe consideran tanto ve">culos propios como aquellos &%curr&'o- e% ,eHculo'e lacate2ora- A1: !a identificacin de los ve">culos permitidos se efectGa a A3 7 AE travs de la ,eclaracin Murada Anual - tiene una vi+encia -u0eto- al de * aNos. lm&te !>mites. PNJmero 3)*&mo 'e VeHculo=n funcin al nivel de in+resos, se+Gn tabla re+ulada en el inciso r2 del art>culo $#? 9e+lamento de la !;9 KIm(orte 4lo+al: %o a(l&ca+le a 'e(rec&ac&/% :roporcional al total de +astos incurridos en todos los ve">culos utili'ados por la empresa. +. 4a-to- &%curr&'o- e% ,eHculo- %o &'e%t&B&ca'oConsiderando la informacin proporcionada, debemos seNalar que los +astos incurridos en los ve">culos que no "an sido identifica- dos, no serAn deducibles para efectos de determinar la 9enta Beta de 8ercera Cate+or>a. AdemAs, tampoco serA deducible la depreciacin de dic"os ve">culos, considerando que se trata de ve">culos propios. 8ipos de /asto. 0i2 Cesin en uso, 0ii2 Duncionamiento 0iii2 ,epreciacin. cedidos por terceros.

c. 4a-to- &%curr&'o- e% ,eHculo- &'e%t&B&ca'o=n nuestro caso, se tiene identicado tres 042 ve">culos 0M=S *&#, CA< $%3, O;6 %#%2, por ende respecto de ellos, se debe determinar el importe deducible por concepto de +astos incurridos para efectos del ;mpuesto a la 9enta. :ara este supuesto, debemos considerar lo dispuesto en el nume- ral % del inciso r2 del art>culo $#? del re+lamento, en el cual se esta- blece un se+undo l>mite con relacin a los +astos incurridos en los ve">culos comprendidos en la tabla, por concepto de retribucin por cualquier forma de cesin en uso -(o funcionamiento, a fin de evitar que indebidamente se inclu-an +astos que correspondan a los otros ve">culos no comprendidos en la tabla. ,ebe seNalarse, que en este se+undo l>mite no se inclu-e a la depreciacin, puesto que la misma tiene un mAximo aceptado en funcin al porcentaje fijado en el inciso b2 del art>culo $$? del 9e+lamento. =l l>mite antes referido - que para efectos del ;mpuesto a la 9enta se calcula al final del ejercicio, se determina en funcin al si+uiente procedimiento. c.1. Porce%ta0e Lue re(re-e%ta% lo- ,eHculo- &'e%t&B&ca'o-> BGmero de ve">culos identificados FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF x #&& BGmero total de ve">culos 4 :orcentaje E FFF3&Q % :orcentaje E

c.1 A(l&cac&/% 'el (orce%ta0e o+te%&'o =n el presente caso, a efectos, de establecer el l>mite mAximo deducible por concepto de +astos de funcionamiento incurridos en los ve">culos identificados, se debe aplicar el porcentaje antes obtenido a los +astos incurridos en el ejercicio por dic"os conceptos en la totalidad de ve">culos. Siendo ello as>, el importe anual de +astos incurridos ser>a el si+uiente. /astos de funcionamiento m&te m)*&mo 'e'uc&+le 74,#%& x 3&Q E S(. *4,C)& E S(. 74,#%&

c.3 Com(arac&/% 'el lm&te o+te%&'o co% el total 'e 2a-to- &%curr&'o- e% lo,eHculo- &'e%t&B&ca'oA continuacin, se procede a determinar el importe de los +astos

no deducibles. F/astos incurridos en los ve">culos identificados ES(. *%,C4&.&& M=S *&# #7,#$& CA< $%3 ##,4#& O;6 %#% #7,*&& F!>mite 6Aximo deducible E 0*4,C)&.&&2 8888888888 Im(orte %o 'e'uc&+le M SI. 1:CE<.<< '. Re-ume% 'e co%ce(to- re(ara+le#. ,epreciacin de <e">culos no identificados 0#&,4$& R ##,44&2 $./asto de funcionamiento de ve"iculos no identificados 0#*,)&& R #$,*&&2 4.;mporte no deducible de ve">culos identificados Total 2a-to re(ara+le E E E M S(. $#,3%&.&& $7,4$&.&& #,)*&.&& 888888888 =<:C1<.<<