Você está na página 1de 6

CONTABILIDADE TRIBUTRIA I

PROF. CARLOS EDUARDO RODRIGUES __________________________________________________________________________________________________________

TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO A apurao trimestral do IRPJ com base no lucro presumido constitui uma forma de tributao simplificada a ser exercida pelas empresas de modesto porte desde que no estejam obrigadas, no ano-calendrio, complexa apurao trimestral do IRPJ baseada no lucro real, que pressupe uma escriturao contbil capaz de apurar o resultado fiscal do trimestre, antes do ltimo dia til do ms subseqente. A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o pagamento em DARF com cdigo especfico da primeira quota ou nica quota do imposto devido, correspondente ao primeiro trimestre de apurao de cada ano-calendrio (janeiro a maro). A pessoa jurdica que iniciar as atividades a partir do segundo trimestre, manifestar a opo com o pagamento da primeira quota ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade. De acordo com o Art. 527 do RIR/2004, a pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter: a) Escriturao contbil nos termos da legislao comercial; b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio; c) em boa guarda e ordem, enquanto no tiver decorrido o prazo decadencial e no forem prescritas as eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal. O leitor deve observar que o pargrafo nico desse mesmo artigo dispensa da escriturao contbil as empresas que mantiverem o Livro Caixa no qual dever estar escriturado toda a sua movimentao financeira, inclusive bancria. O lucro presumido ser o montante determinado pela aplicao de percentuais variveis, conforme o ramo de atividade da pessoa jurdica sobre a receita bruta auferida em cada trimestre do ano-calendrio, 1 referidos no clculo do IRPJ por estimativa, exceto as instituies financeiras, seguradoras, entidades de previdncia privada e as empresas de factoring que esto obrigadas apurao do imposto com base no lucro real.

CONTABILIDADE TRIBUTRIA I
PROF. CARLOS EDUARDO RODRIGUES __________________________________________________________________________________________________________

No raro, h empresas que confundem o Lucro Presumido com os pagamentos mensal por estimativa. Embora ambas as sistemticas de apurao do Imposto de Renda tenham por base a presuno do lucro, a diferena est na periodicidade dos pagamentos (o presumido trimestral e a estimativa mensal) e, principalmente, no cdigo do DARF relativo ao recolhimento no ano-calendrio. Ao lucro presumido, devero ser adicionados os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos no compreendidos na atividade operacional da empresa, inclusive: a) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, inclusive nos mercados de renda varivel, como bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhados e no mercado de balco organizado; os juros recebidos a ttulo de remunerao do capital prprio por outras empresas, cuja pessoa jurdica seja scia ou acionista; os juros ativos e os descontos obtidos em pagamentos de obrigaes; 3/120 do saldo do lucro inflacionrio a tributar existente em 31.12.1995, caso a pessoa jurdica tenha apurado em 1996 o imposto com base no lucro presumido e no tenha optado pela realizao acelerada desse lucro inflacionrio com reduo da alquota do imposto; os valores cuja tributao havia sido diferida e que esto sendo controlados na parte "B" do LALUR da pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, tenha sido tributado com base no lucro real; e os valores recuperados pela empresa referentes a custos ou despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos que tenham sido deduzidos na apurao do lucro real em perodos anteriores.

b) c) d)

e)

f)

A empresa poder deduzir do valor do IRPJ devido no perodo o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram sua base de clculo, bem como o saldo referente a perodos anteriores do IRPJ pago a maior ou indevidamente. Caso o imposto retido na fonte ou pago seja maior que o devido, a diferena poder ser compensada com o IRPJ a recolher referente aos perodos de apurao subseqentes. Ao contrrio da apurao do IRPJ com base no lucro real, no so permitidas quaisquer dedues a ttulo de incentivo fiscal na sistemtica do lucro presumido.

CONTABILIDADE TRIBUTRIA I
PROF. CARLOS EDUARDO RODRIGUES __________________________________________________________________________________________________________

A ttulo de ilustrao, considere o seguinte exemplo de uma empresa comercial: Receita bruta auferida no 4 trimestre de 2012 (X) Percentual de presuno (=) Lucro Presumido Imposto: 15,0% X R$ 82.000,00 Adicional: 10,0% (R$ 82.000,00 R$ 60.000,00) (=) Imposto + Adicional R$ 1.025.000,00 8,0% R$ 82.000,00 R$ 12.300,00 R$ 2.200,00 R$ 14.500,00

TABELAS DE ATIVIDADE DO LUCRO PRESUMIDO ATIVIDADE % - Revenda a varejo de combustveis e gs natural; 1,6 - Venda de mercadorias ou produtos; 8,0 - Transporte de carga; - Atividade imobilirias (compra, vendas, loteamento, incorporao e construo de imveis); - Servios hospitalares; - Atividade rural; - Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante; - Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios); - Servios de transporte (exceto de cargas); 16 - Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000,00 ano; - Servios profissionais (sociedades simples SS, mdicos, 32 dentistas, advogados, contadores, auditores, engenheiros, contadores, economistas, etc.; - Intermediao de negcios; - Administrao, locao ou cesso de bens mveis, imveis ou diretos; - Servios de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra; - Servios em geral, para os quais no haja previso de percentual especfico; - Comercializao de veculos usados Ver nota 2 - No caso de explorao de atividades diversificadas, ser 1,6 a 32 aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.

CONTABILIDADE TRIBUTRIA I
PROF. CARLOS EDUARDO RODRIGUES __________________________________________________________________________________________________________

NOTAS IMPORTANTES (1) Esta regra no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas (Lei 9.250/1995, artigo 40, pargrafo nico). As empresas de servios de profisses regulamentadas so aquelas sujeitas fiscalizao e controle profissional, como Advogados, Mdicos, Dentistas, Msicos, Contabilistas, Auditores, Consultores, Administradores, Economistas, Engenheiros, etc. A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% para apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado pelo percentual de 32% em relao a cada trimestre transcorrido. A diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao do trimestre em que ocorreu o excesso, sem acrscimos legais. (2) A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra de venda de veculos automotores, que pratique as vendas em consignao, ter como base de clculo o valor da diferena entre o valor de venda e o da compra (IN SRF 152/1998). TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO ARBITRADO Dentre as formas previstas na legislao para determinar trimestralmente o lucro a ser tributado pelo IRPJ, consta aquela em que o lucro ser arbitrado pelo Fisco, por meio de procedimento de ofcio, ou pelo prprio contribuinte (auto-arbitramento). O IRPJ devido trimestralmente ser exigido de ofcio pelo Fisco com base nos critrios do lucro arbitrado quando: a) O contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal (Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados); b) a escriturao mantida pelo contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria, ou para determinar o lucro real;

CONTABILIDADE TRIBUTRIA I
PROF. CARLOS EDUARDO RODRIGUES __________________________________________________________________________________________________________

c) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, como os livros Dirio e Razo, Registro de Inventrio, Lalur ou o Livro Caixa; d) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; e) o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro de sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior; e f) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Livro Dirio. O contribuinte poder efetuar o pagamento do IRPJ com base no lucro arbitrado (auto-arbitramento), desde que a receita bruta seja conhecida e que ocorram as hipteses listadas acima, as quais permitem ao Fisco arbitrar o lucro de ofcio. O contribuinte, ao optar pelo autoarbitramento, dever observar que essa forma de apurao abranger todo o ano-calendrio, assegurada, ainda, a tributao com base no lucro real relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se a pessoa jurdica dispuser de escriturao exigida pela legislao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no abrangidos por aquela modalidade de tributao. O lucro arbitrado no trimestre ser determinado pela aplicao sobre a receita bruta conhecida dos porcentuais utilizados para calcular o lucro tributado por estimativa, acrescidos em 20,0%, exceto em relao aos porcentuais que devero ser aplicados sobre a receita bruta das instituies financeiras ou equiparadas que, nesse caso, esto fixados em 45,0%, conforme a seguinte tabela: TABELA DE ATIVIDADES DO LUCRO ARBITRADO LUCRO ARBITRADO % Atividade em geral (RIR/99, Art. 532) Revenda de combustveis Servios de transporte (exceto transporte de carga) Servios de transporte de cargas Servios em geral (exceto servios hospitalares) Servios hospitalares, servios de auxlio diagnstico e terapia; patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopalogia, medicina nuclear e anlises e 9,60 1,92 19,20 9,60 38,40 9,60

CONTABILIDADE TRIBUTRIA I
PROF. CARLOS EDUARDO RODRIGUES __________________________________________________________________________________________________________

patologia clinica Intermediao de negcio Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis) Factoring Bancos, instituies financeiras e assemelhados

38,40 38,40 38,40 45,00

EXERCCIO DE FIXAO Uma empresa tem ramo de atividade de Posto de Revenda de Combustveis, tributada pelo lucro presumido inaugurado em 01/01/2012, obteve o seguinte faturamento: MESES JANEIRO FEVEREIRO MARO ABRIL MAIO JUNHO JULHO AGOSTO SETEMBRO OUTUBRO NOVEMBRO DEZEMBRO VALOR (R$) 1.730.000,00 1.680.000,00 1.350.000,00 1.524.000,00 1.432.000,00 1.221.000,00 1.682.000,00 1.432.350,00 1.321.000,00 1.650.425,00 1.425.832,00 1.332.425,00

Supondo que 60% do faturamento sobre revenda de combustvel, 30% sobre venda de produtos da loja de convenincia e 10% sobre a prestao de servios de lavagem e lubrificao, calcule o valor do IRPJ e da CSLL devido mensalmente e logo depois trimestralmente.