Aula

AFO PARA ANALISTA DO TRE-SP PROF.
GRACIANO ROCHA
AULA 03
Saudaes, caro aluno! Dando incio ao terceiro encontro de nosso curso, veremos hoje as vertentes mais cobradas em concursos sobre classificao da receita pblica. Apesar de as provas normalmente focarem os critrios de classificao da receita, necessrio trazer alguns comentrios iniciais, para o prprio entendimento do que vem a ser a receita pblica. Ao final, faremos alguns comentrios sobre a dvida ativa, correlacionada ao tema. Muito bem, vamos comear. Boa aula!
GRACIANO ROCHA
CONCEITOS DE RECEITA PBLICA Receita enfoque contbil-patrimonial Comecemos por comentrios bem introdutrios. A palavra receita, para leigos, ou mesmo para estudiosos pegos num momento de distrao, pode remeter imediatamente ideia de dinheiro. No entanto, para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento na situao patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do Ativo (grupo contbil composto de bens e direitos) ou a uma diminuio do Passivo (grupo contbil composto por obrigaes). Esse aumento da situao patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de dinheiro.
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Por exemplo, se uma empresa presta determinado servio a um consumidor, o registro contbil da receita decorrente da operao corresponde ao momento da entrega do servio, ainda que o consumidor s venha a efetuar o pagamento tempos depois. Alm dessa entrada de receita, ao mesmo tempo, registra-se, no Ativo, um direito a receber. Com isso, o patrimnio da empresa sofre um aumento, correspondente ao valor da operao comercial. Posteriormente, com o consumidor pagando o servio prestado, o dinheiro apenas substituir esse direito a receber. Assim, essa entrada financeira no leva a um aumento patrimonial. Outra situao, ainda mais desafiadora para o esteretipo da receita como dinheiro: na fazenda de uma empresa agropecuria, nascem 100 bezerros num ms. A empresa fica mais rica com esse fato. Como registrar o correspondente aumento de riqueza? No tenha dvida: o valor de avaliao comercial dos bezerros ser registrado como receita (aumento do Ativo), embora no tenha havido nem sombra de movimentao financeira. Resumindo, para a Contabilidade, o registro de receita e a entrada de recursos em caixa podem ser fatos desvinculados. Pode haver receita sem entrada financeira, ou com o respectivo ingresso de recursos em momento bem posterior. Anote a, que isso importante: essa a forma como o setor privado lida com a receita, seguindo o enfoque patrimonial (considerando-se a receita como resultado de qualquer variao positiva do patrimnio, sem se dar ateno ao aspecto financeiro).
ENFOQUE PATRIMONIAL => REGIME DE COMPETNCIA
Assim,
pensando
no
enfoque
patrimonial,
adota-se
regime
de
competncia, que implica fazer registros contbeis a partir dos fatos geradores. Em nossos exemplos, os fatos geradores de receita foram a prestao do servio e o nascimento dos bezerros.
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S para adiantar um pouco o assunto, o regime de competncia se aplica tambm despesa, mas de forma inversa: despesa consiste na diminuio da situao patrimonial da entidade, contabilizada a partir de seu fato gerador, com ou sem sada financeira.
Receita enfoque oramentrio Agora, vamos a um raciocnio em sentido oposto. J ficamos a par de que a receita, no entender da Cincia Contbil, apurada sob o enfoque patrimonial e segundo o regime de competncia. Isso representa ateno especial sobre a afetao do patrimnio, no momento do fato gerador, e no, sobre a movimentao do caixa. Por outro lado, na Contabilidade Pblica, historicamente, adotou-se o regime de caixa para considerar a realizao da receita (ao contrrio da despesa pblica, que, como na esfera privada, contabilizada sob o regime de competncia). A partir desse entendimento, as movimentaes financeiras que aumentam a disponibilidade do caixa pblico que levam ao registro da receita. Assim est configurado o enfoque oramentrio, tendo a movimentao de recursos como requisito para o registro de receita. Portanto, falando-se de receitas oramentrias, no setor pblico, pensaremos normalmente em ingressos financeiros entrada de dinheiro.
ENFOQUE ORAMENTRIO => REGIME DE CAIXA
Ateno para a novidade! Ultimamente, tem havido um rearranjo na Contabilidade Pblica brasileira, liderado pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN), com o fim de harmonizar os procedimentos contbeis nacionais com as melhores prticas internacionais.
Essas
melhores
prticas
internacionais
tm
ver
com
os
procedimentos da Contabilidade Comercial, ou seja, isso significa que o regime patrimonial, alm do oramentrio, tambm considerado atualmente no registro da receita, na Contabilidade Pblica. Nesse contexto, o fato gerador tomado como referncia para o registro da receita. Isso demonstra uma aproximao da Contabilidade Pblica com a Contabilidade aplicada ao setor privado. No exerccio de 2010, isso ainda se d de forma facultativa, mas, a partir de 2013, todos os entes federados (Unio, Estados e DF, desde 2012) devero estar ajustados s novas normas. Assim, concluindo, os entes pblicos registraro receitas sob o regime de caixa, olhando os ingressos no caixa, como sempre fizeram; mas efetuaro tambm registros contbeis de receita sob o regime de competncia, a fim de se controlar continuamente a posio patrimonial dos rgos, entidades, fundos etc. Veja s o que diz a Portaria Conjunta STN/SOF n 02/2009: Art. 7 As variaes patrimoniais sero reconhecidas pelo regime de competncia patrimonial, visando garantir o reconhecimento de todos os ativos e passivos das entidades que integram o setor pblico, conduzir a contabilidade do setor pblico brasileiro aos padres internacionais e ampliar a transparncia sobre as contas pblicas. Pargrafo nico. So mantidos os procedimentos usuais de reconhecimento e registro da receita e da despesa oramentrias, de tal forma que a apropriao patrimonial: I - no modifique os procedimentos legais estabelecidos para o registro das receitas e das despesas oramentrias;
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Portanto, temos uma novidade a considerar para os prximos concursos. Era comum aceitar simplesmente que, para a receita pblica, aplicavase o regime de caixa, e, para a despesa pblica, o de competncia. Esse entendimento tradicional deve ser flexibilizado, como vimos.
Como isso cai na prova? 1. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa. Essa questo uma das recentes que j adotam o novo posicionamento da STN. Alm do regime de caixa, tambm so feitos registros contbeis sob o regime de competncia quanto receita pblica. Questo CERTA.
Conceitos de receita pblica: strictu sensu e lato sensu Como acabamos de ver, estudando receita pblica, pensaremos, via de regra, em movimentao financeira: no enfoque oramentrio, receitas so contabilizadas sob o princpio de caixa. Assim, no setor pblico, o registro da receita corresponde, normalmente, ao recebimento de recursos. Esse um ordenamento geral, mas, partindo dele, h desdobramentos a considerar. Segundo uma das definies apresentadas pela STN,
receita pblica a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo.
Essa uma viso compartilhada por um grande terico brasileiro do direito tributrio e financeiro, chamado Aliomar Baleeiro. Para ele, receita pblica
qualquer recebimento de recursos que aumenta efetivamente o patrimnio pblico, sem expectativa de devoluo posterior. Por isso, ele empregou a bonita expresso elemento novo e positivo.
Receita
pblica
strictu
sensu:
ingresso
financeiro
que
afeta
positivamente o patrimnio pblico.

Outra definio, tambm trazida pela STN, de que receitas pblicas so todas e quaisquer entradas de fundos nos cofres do Estado, independentemente de sua origem ou fim. Nesse caso, utiliza-se o simples critrio de afetao do caixa, sem julgar se a entrada financeira aumenta efetivamente o patrimnio pblico. A doutrina utiliza os termos entrada e ingresso para se referir a quaisquer recursos que adentram os cofres pblicos.
Receita pblica lato sensu: qualquer ingresso financeiro que adentra os cofres pblicos.
Como discriminado nos quadros, essas duas posies representam, respectivamente, as classificaes da receita strictu sensu e lato sensu. Na primeira, encara-se receita de forma semelhante aos parmetros da cincia contbil: temos um ingresso financeiro que aumenta o patrimnio lquido da entidade. Na segunda, a viso bem generalista: se ingressam recursos no caixa do ente pblico, eles so considerados receitas, no importando as condies envolvidas. A adoo desse critrio lato sensu envolve a possibilidade de serem considerados receita at mesmo recursos que no pertencem ao ente pblico, mas que so depositados na conta do Tesouro, como veremos posteriormente. Alm disso, o critrio lato sensu permite classificar receitas oramentrias como efetivas e no efetivas. Mais um comentrio sobre isso. Efetivas so as receitas que impactam positivamente o patrimnio, razo pela qual so tratadas como fatos contbeis modificativos aumentativos. As receitas no efetivas so as que no implicam aumento patrimonial, o que permite correlacion-las a fatos contbeis permutativos (ou por mutao).
Como isso cai na prova? 2. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) Pode-se definir receita oramentria efetiva como aquela que proporciona aumento real do saldo patrimonial, porque no existe aumento do passivo permanente nem uma reduo do ativo permanente. 3. (CESPE/ACE/TCU/2007) Conforme os efeitos produzidos, ou no, no patrimnio lquido, a receita oramentria pode ser classificada como efetiva ou no-efetiva. 4. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) As receitas efetivas modificam a situao patrimonial lquida da entidade somente quando possvel o seu registro pelo regime de competncia. A questo 2 est CERTA. Receitas efetivas so fatos aumentativos, que impactam positivamente o patrimnio ou seja, sem aumento de obrigaes (passivo) nem reduo de bens/direitos (ativo). Na questo 3, reafirma-se a possibilidade de receitas poderem, ou no, afetar positivamente o patrimnio pblico. Questo CERTA. A questo 4 est ERRADA. A modificao da situao patrimonial, na esfera pblica, ocorre normalmente com a entrada dos recursos na conta do governo, ou seja, em observncia ao princpio de caixa.
RECEITAS ORAMENTRIAS E EXTRAORAMENTRIAS Um questionamento que se pode fazer aqui e que as provas sempre fazem o seguinte: receitas oramentrias significam aquelas previstas no oramento? Parece bem razovel entender que receitas oramentrias so previstas pela LOA, e extraoramentrias so aquelas que ultrapassam essa previso.
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Sim, parece lgico, e esse o perigo explorado por bancas de concursos. O critrio para classificao de receitas pblicas como oramentrias ou extraoramentrias no o fato de constarem do Oramento. No art. 57 da Lei 4.320/64, temos a seguinte redao:
Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei, sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento.
Portanto, o critrio legal bem abrangente: at mesmo receitas no previstas no Oramento, se arrecadadas, sero consideradas oramentrias, e, dessa forma, podero ser utilizadas para aplicao em aes governamentais. Assim, mesmo que o governo arrecade o dobro do previsto com o imposto de renda, por exemplo, todo o montante ser considerado receita oramentria.
Receitas oramentrias so aquelas que podem ser utilizadas pelo ente pblico para cobrir despesas oramentrias.
Observao: a Lei 4.320/64 traz no art. 57 uma afronta ao conceito de receita sob o enfoque patrimonial, como vimos no comeo da aula. Sob o enfoque oramentrio, at os recursos provenientes de operaes de crdito emprstimos sero classificados como receita oramentria. Na contabilidade privada, emprstimos no seriam considerados receita, em vista da no afetao do patrimnio (ao mesmo tempo em que ingressam os recursos no caixa ativo , registrase, em contrapartida, uma obrigao a pagar passivo).
Preste ateno observao feita pelo art. 57 da Lei 4.320/64, que reproduzimos agora h pouco: Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei.
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Vejamos o que h nesse dispositivo ressalvado:
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de credito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros.
Aqui, temos o seguinte: mesmo tendo expectativa do recebimento de certos recursos durante o exerccio, a LOA no faz a previso deles. como se o oramento desprezasse alguns recursos que entraro no caixa. Para bem entender isso, considere que o caixa tambm recebe recursos que no pertencem ao ente pblico, de sorte que no podem ser utilizados para custear despesas oramentrias. So recursos que devero, de alguma forma, ser devolvidos posteriormente razo pela qual se chamam, tecnicamente, de entradas compensatrias. O ente pblico age, nessas ocasies, apenas como depositrio dos valores.
Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para sua arrecadao, e no so utilizadas para cobrir despesas oramentrias.
A Secretaria do Tesouro Nacional prefere a utilizao do termo ingressos extraoramentrios, ao invs de receitas extraoramentrias, para deixar bem claro que essas operaes no afetam em nada o patrimnio pblico. Como as provas podem utilizar ambas as expresses, vamos nos familiarizar com elas. Outros exemplos de entradas compensatrias esto l no pargrafo nico do art. 3 da Lei 4.320/64: operaes de crdito por antecipao da receita (as j conhecidas ARO) e emisses de papel-moeda. Mas h outras hipteses alm dessas: recebimento de depsitos judiciais, recebimento de caues de licitantes para participao em licitaes...
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Para firmar o conceito, operaes de crdito por Antecipao da Receita Oramentria, ou, abreviadamente, ARO, so emprstimos tomados pelos entes pblicos para suprir insuficincias momentneas de caixa. Isso significa que a LOA previu certas receitas para atender a algumas despesas, mas, durante a execuo do oramento, a arrecadao no se realizou como previsto. Diante disso, para custear as obrigaes assumidas, sem esperar pela arrecadao atrasada, o ente pblico pode contratar esse tipo de emprstimo, se houver autorizao na LOA para tanto, custeando imediatamente a despesa oramentria. Quando a receita atrasada for finalmente arrecadada, no atender mais despesa para a qual foi prevista; ela servir para honrar a operao do tipo ARO, que a substituiu. Por isso, a ARO no constitui recursos oramentrios, mas uma operao substituta deles; ela representa uma entrada no ativo financeiro (dinheiro) e no passivo financeiro (recurso a restituir), ou seja, exatamente o conceito de receita extraoramentria.
Como isso cai na prova? 5. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A operao de crdito por antecipao de receita dever ser registrada como (A) transaes oramentrias. (B) transaes extraoramentrias. (C) receita de capital. (D) receita patrimonial. (E) receita corrente.
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6.
(CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A receita oramentria, sob as rubricas prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo.
7.
(CESPE/TCNICO/MPU/2010) Por no ser possvel prever no oramento todos os casos em que o rgo pblico far a alienao de algum bem do seu patrimnio, a receita proveniente das alienaes pode ser classificada como oramentria ou extraoramentria.
8.
(ESAF/TCNICO SUPERIOR/ENAP/2006) A receita pblica, quanto sua natureza, dividida em Oramentria e Extraoramentria. Assinale abaixo a nica receita que classificada como Receita Oramentria. a) Depsitos de terceiros. b) Receita de operaes de crdito. c) Salrios no-reclamados. d) Operaes de crdito por antecipao de receita. e) Caues em dinheiro.
Como acabamos de ver, as operaes do tipo ARO no constituem receitas oramentrias, diferentemente das operaes de crdito normais. O gabarito da questo 5 a letra B. A questo 6 se constitui num bom resumo para distinguir receitas
oramentrias e extraoramentrias, repetindo as diferenas que demarcamos. Questo CERTA. A questo 7 est ERRADA. A receita obtida com a alienao de ativos pblicos sempre oramentria, pelo fato de no constituir recursos devolutivos. Das alternativas da questo 8, apenas a receita de operaes de crdito considerada, pela legislao vigente, como item das receitas oramentrias. As demais assertivas dizem respeito a recursos devolutos. Gabarito: B.
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CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA (OU POR NATUREZA DA RECEITA ORAMENTRIA) Vou pedir ateno especial a esse tpico da aula. Os prximos comentrios so fortssimos candidatos a questes da prova, j que esta classificao da receita talvez a mais importante e frequente em concursos. A classificao por natureza da receita (tambm aplicada despesa, como veremos na prxima aula) est normatizada na Lei 4.320/64. Essa lei, por tratar de normas gerais de direito financeiro, obriga todos os entes federados Unio, Estados, DF e Municpios a adotar essa mesma classificao e sua codificao contbil. Como resultado, torna-se possvel avaliar os efeitos econmicos da participao do setor pblico nacional na economia, a partir, por exemplo, da contabilizao da arrecadao tributria de todos os entes, ou da aplicao de recursos de todos os entes em investimentos pblicos. Volto a ressaltar que essa classificao aplicvel apenas a receitas oramentrias. Os ingressos extraoramentrios, por no constiturem receitas prprias do Estado, ficam de fora da classificao por categorias econmicas. A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis: categoria econmica; origem; espcie; rubrica; alnea; subalnea.
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Um mnemnico que se pode usar para guardar essa informao CORES RUBRAS, a partir das iniciais dessa srie: Categoria ORigem ESpcie RUBRica Alnea Subalnea.
Assim, quanto natureza da receita, o primeiro nvel da codificao diz respeito s categorias econmicas, que permitem dividir as receitas em receitas correntes e receitas de capital. As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas (que so caracterizadas pelas despesas correntes). Talvez voc j tenha visto na mdia a expresso custeio da mquina pblica, referindo-se aplicao de recursos em atividades e servios prprios das atribuies do ente pblico. Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de capital. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza. Cabe registrar, tambm, a identidade dessa classificao com a afetao patrimonial. Lembra do Aliomar Baleeiro, mais no incio da aula? Pois ento, dizamos que ele era partidrio do conceito strictu sensu de receita pblica: esta seria sempre um elemento novo e positivo, que ingressaria no patrimnio pblico, aumentando-o, sem reservas ou condies. Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado, ora da atividade empresarial/comercial pblica. Seu registro corresponde a fatos contbeis modificativos aumentativos da situao patrimonial. J as receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao, no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. Envolvem registros contbeis que se compensam mutuamente.
Observao importante: uma novidade que vem sendo cobrada em concursos a classificao das receitas em receitas correntes
intraoramentrias e receitas de capital intraoramentrias. Isso foi institudo pela Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006, a qual destacou que essas classificaes no constituem novas categorias econmicas de receita, mas especificaes das categorias econmicas corrente e capital. A funo das receitas intraoramentrias a mesma das categorias econmicas (receitas correntes e de capital). As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de despesas dentro da mesma esfera de governo. Assim, operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social, relacionadas aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies tero registro de receita intraoramentria no rgo/entidade que receber os recursos. Isso impede que, quando a Unio for fechar seus balanos, contabilize receitas e despesas que no existiram fora da Conta nica, evitando a duplicidade de registros.
Para detalhar a classificao econmica da receita, vamos utilizar o seguinte diagrama:
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RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
Receita Tri butria Receita de Co ntribuies Receita P atrimonial Receita A gropecuria Receita I ndustrial Receita de S ervios Trans ferncias Correntes Ou tras Receitas Correntes Mnemnico: TRIC-PAS-TRANSOU
Opera es de Crdito Ali enao de Bens Amor tizao de Emprstimos Trans ferncias de Capital Ou tras Receitas de Capital Mnemnico: OPERA-ALI-AMOR-TRANSOU
Esse diagrama, adaptado da Lei 4.320/64 (art. 11, 4) importantssimo, de forma que merece ser decorado. Utilize os mnemnicos que anotei; tentar aprender qual receita corrente e qual de capital pela essncia de cada uma nos far perder tempo. Essas subdivises das receitas correntes e de capital, como vimos nos comentrios iniciais, chamam-se origens. Elas classificam as receitas tipicamente segundo seu fato gerador. Assim, a partir da origem da receita, verifica-se se ela foi obtida em razo das atribuies de arrecadao coercitiva do Estado, ou pela ao do Estado como um agente econmico comum, ou pela obteno de transferncias de outros agentes etc.
Como isso cai na prova?
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9.
(CESPE/CONTADOR/UNIPAMPA/2009) As receitas so classificadas em dois segmentos: receitas correntes e receitas de capital. Essa diviso obedece a um critrio econmico, dentro da idia de demonstrar a origem das diversas fontes. As receitas de capital derivam do exerccio de poder, prprio do Estado, de tributar as pessoas e agentes econmicos ou do exerccio da atividade econmica.
10. (ESAF/ANALISTA/RFB/2009) As receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. 11. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010) Receitas intraoramentrias so
diferentes de receitas correntes e de capital. 12. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) As receitas correntes so destinadas a atender despesas classificveis em despesas correntes. 13. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) O 1. nvel da codificao da natureza da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na economia nacional. A questo 9 est ERRADA. A metade inicial estava certa, mas, ao final, misturou-se a classificao econmica com a classificao quanto coercitividade. A questo 10 tem uma redao ruim, mas a essncia est OK: receitas intraoramentrias resultam de pagamentos feitos entre rgos e entidades abrangidos pelos oramentos fiscal e da seguridade social. Questo CERTA. Na questo 11, mostra-se exatamente o contrrio do que estudamos. Receitas intraoramentrias (correntes e de capital) so iguais s oramentrias (correntes e de capital), exceto pelo fato de ocorrerem entre rgos e entidades compreendidas no oramento fiscal e da seguridade social. Questo ERRADA. A questo 12 est CERTA. A utilizao normal das receitas correntes d-se pela cobertura das necessidades de manuteno das atividades pblicas, que so caracterizadas pelas despesas correntes.
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A questo 13 est CERTA. O primeiro nvel de classificao por natureza da receita (correntes e de capital) indica o perfil de participao do Estado na economia mais custeio ou mais investimento.
Veremos a seguir os detalhes de algumas das origens mais cobradas em provas, a partir das observaes feitas no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
Receita Tributria Corresponde a ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Trata-se de um conjunto de receitas coercitivas, derivadas, as quais os contribuintes devem recolher ao errio pblico. As definies do Cdigo Tributrio Nacional para essas figuras so: imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte; as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio; a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Exemplos: imposto de renda, imposto sobre produtos industrializados, taxas de custas judiciais, taxa de fiscalizao de servios de energia eltrica etc.
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Distino: taxa X preo pblico Vamos traar um comparativo entre as taxas e o preo pblico, tambm conhecido como tarifa. Para incio de conversa, enquanto taxas so espcies tributrias, preos pblicos no so tributos. Assim, caractersticas como a obrigatoriedade de pagamento, a utilizao apenas potencial dos servios taxados, os prprios princpios tributrios (legalidade, anterioridade, capacidade de pagamento), no se aplicaro aos preos pblicos. Ambas as figuras aqui tratadas podem ser utilizadas para custear servios pblicos divisveis e de consumo mensurvel. Entretanto, se a remunerao dos servios se der mediante taxa, haver o estabelecimento de uma alquota vlida para todos os contribuintes (a taxa da coleta de lixo, por exemplo, invarivel, no importa a quantidade de lixo produzido). Caso seja adotada a tarifa como forma de remunerao dos servios, a cobrana ser proporcional ao uso (contas de telefone, gua, luz...). Por fim, uma caracterstica exclusiva dos preos pblicos, ou tarifas, a possibilidade de sua exigncia por pessoas jurdicas de direito privado como as empresas concessionrias de servios pblicos. As taxas, em sentido contrrio, s podem ser cobradas e administradas por pessoas de direito pblico. O Manual Tcnico de Oramento traz alguns comentrios sobre essa questo, que valem a pena ser examinados: H casos em que no simples estabelecer se um servio remunerado por taxa ou por preo pblico. Como exemplo, podemos citar o caso do fornecimento de energia eltrica. Em localidades onde estes servios
forem colocados disposio do usurio, pelo Estado, mas cuja utilizao seja de uso obrigatrio, compulsrio (por exemplo, a lei no permite que se coloque um gerador de energia eltrica), a remunerao destes servios feita mediante taxa e sofrer as limitaes impostas pelos princpios gerais de tributao (legalidade, anterioridade,...). Por outro lado, se a lei permite o uso de gerador prprio para obteno de energia eltrica, o servio estatal oferecido pelo ente pblico, ou por seus delegados, no teria natureza obrigatria, seria facultativo e, portanto, seria remunerado mediante preo pblico.
Receita de contribuies Ingressos provenientes de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Tambm so receitas derivadas (coercitivas). Essas contribuies so definidas da seguinte forma: contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social, que compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social; contribuies de interveno no domnio econmico derivam da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou coletividade. contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados. Apesar de as contribuies constiturem uma espcie de tributo, nessa classificao da receita haver uma separao entre eles. Como vimos, na origem receita tributria, encontram-se os tributos que o CTN previu em 1966: impostos, taxas e contribuies de melhoria. As contribuies representam uma origem parte.
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As bancas gostam de brincar com esse aspecto da classificao econmica. s vezes, misturam-se as contribuies de melhoria (que so receita tributria) com as contribuies, somente. Ou, como nesse caso, tenta-se forar a barra, empurrando o candidato para que ele classifique, tambm nesse mbito, as contribuies como tributos. Para no ficarem de fora, vamos falar da quinta espcie tributria existente no Brasil, os emprstimos compulsrios. Eles tambm no so classificados como receita tributria, mas como operaes de crdito (receita de capital). Os emprstimos compulsrios so a nica espcie tributria com previso de devoluo ao contribuinte; isso o que justifica a denominao emprstimos. Exemplos de receita de contribuies: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins), Contribuio sobre a Receita de Loterias.
Receita Patrimonial Corresponde a ingressos provenientes do aproveitamento do patrimnio pblico pelo Estado, pela explorao de bens imobilirios ou mobilirios, e dos recebimentos de recursos por participao societria em entidades de direito privado. So receitas originrias, j que no advm do exerccio do poder coercitivo do Estado. Exemplos: aluguis, arrendamentos, taxa de ocupao de terrenos da Unio, receita de concesses e permisses. Transferncias Correntes Ingressos provenientes de outros entes/entidades, efetivados mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Exemplos: transferncias dos Estados, transferncias dos Municpios,
transferncias do exterior.
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Outras receitas correntes So os ingressos correntes provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Nesse grupo, encontram-se as Multas e Juros de Mora, Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa e Receitas Diversas.
Operaes de Crdito Ingressos provenientes da venda de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Tambm so exemplos de receitas originrias. Exemplos: venda de ttulos do Tesouro Nacional, operaes de crdito internas, emprstimos compulsrios. Alienao de Bens Ingressos provenientes da alienao de componentes do ativo imobilizado ou intangvel. Novamente, trata-se de receitas originrias, agindo o Estado sem estatura de entidade de direito pblico. Exemplos: alienao de estoques, alienao de veculos, alienao de imveis urbanos. Amortizao de Emprstimos o ingresso proveniente do recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Classifica-se como receita originria. Transferncias de Capital Ingressos provenientes de outros entes/entidades, efetivado mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital.
Exemplos:
transferncias
dos
Estados,
transferncias
dos
Municpios,
transferncias do exterior.
Outras receitas de capital Constituem-se dos ingressos de capital provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Como desdobramento desse ttulo encontram-se as receitas provenientes de Integralizao do Capital Social, Resultado do Banco Central do Brasil, as Remuneraes do Tesouro Nacional, os Saldos de Exerccios Anteriores e Outras Receitas.
Pessoal, vocs podem perceber, pela longa listagem, que no d pra esperar um aprendizado exemplar dessas origens de receitas. O negcio decoreba mesmo. Aprenda os mnemnicos que postei abaixo da tabelinha e preste ateno nas observaes que fui pontuando.
Como isso cai na prova? 14. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) De acordo com a Lei n 4.320/64, as receitas classificam-se nas categorias econmicas Receitas Correntes e Receitas de Capital. As Receitas Correntes compreendem as receitas tributria, de contribuies, (A) de servios, de operaes de crdito e alienao de bens. (B) patrimonial, agropecuria e de operaes de crdito. (C) patrimonial, de operaes de crdito e alienao de bens. (D) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. (E) agropecuria, industrial, de servios e alienao de bens. 15. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SADE/2009) As transferncias de recursos intergovernamentais podem constituir, para o ente beneficirio, receitas correntes ou receitas de capital.
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16. (FCC/ANALISTA/TRE-AM/2009) De acordo com a Lei n 4.320/64, as receitas correntes so constitudas, entre outras, pelas Receitas de Contribuies. Um item classificado como Receita de Contribuio aquele oriundo de (A) contribuio de melhoria. (B) multas e juros de mora da contribuio do salrio-educao. (C) contribuio social para o financiamento da seguridade social COFINS. (D) fundo de participao dos municpios FPM. (E) restituies de convnios. 17. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) A receita oramentria compreende os recursos auferidos na gesto a serem computados na apurao do resultado do exerccio e desdobrados em receitas correntes e receitas de capital. Constituem receita de capital as receitas (A) tributria, de alienao de bens e patrimonial. (B) imobiliria, com valores mobilirios e agropecuria. (C) de servios, patrimonial, industrial e de contribuies rurais. (D) industrial, de operaes de crdito e de alienao de bens. (E) de operao de crdito, de alienao de bens e de transferncias de capital. 18. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) As receitas correntes, tambm
denominadas primrias ou efetivas, correspondem a receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e de operaes de crditos. 19. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A receita instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de
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valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado, ser classificada como (A) receita de servios. (B) taxa. (C) contribuio social. (D) contribuio de interveno no domnio econmico. (E) contribuio de melhoria. A questo 14 no traz, em suas opes, toda a listagem de origens das receitas correntes. Devemos encontrar a opo que traz itens pertencentes a essa classificao. Lembrando de nosso mnemnico, a sequncia do TRICOPAIS-TRANSOU patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. Gabarito: D. A questo 15 est CERTA. O que permite classificar uma transferncia como corrente ou de capital a utilizao que o beneficirio dar aos recursos. Na questo 16, que talvez tenha exagerado na profundidade da cobrana do assunto, temos, na ordem, exemplos de: receita tributria; outras receitas correntes; receita de contribuies; transferncia corrente; outras receitas correntes. Gabarito: C. Na questo 17, novamente com a ajuda de nosso mnemnico, podemos identificar como receitas de capital as receitas de operaes de crdito, de alienao de bens e de transferncias de capital. Gabarito: E. A questo 18 faz uma correlao errada entre as classificaes. Correntes, primrias e efetivas so formas diferentes de classificar as receitas, no podendo ser utilizadas como sinnimos. Alm disso, as operaes de crdito so receitas de capital. Questo ERRADA. A questo 19 traz, em seu enunciado, o conceito legal da contribuio de melhoria. Gabarito: E.
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Supervit do oramento corrente O supervit do oramento corrente (SOC), apesar do nome, representa apenas uma previso, na LOA, da diferena positiva a se obter entre o total da arrecadao de receitas correntes e o total da execuo das despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo espera contar com recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua mquina administrativa, seus servios, seu custo de operao. A Lei 4.320/64 determina que o SOC seja classificado como receita de capital (art. 11, 2), embora no deva constituir item da receita oramentria (art. 11, 3). Isso no muito intuitivo, vamos dizer assim, n? Vamos pensar na seguinte previso de receitas e despesas oramentrias, a partir de um montante fixado em R$ 150 bilhes: CORRENTES Receitas: R$ 100 bilhes Despesas: R$ 80 bilhes DE CAPITAL Receitas: R$ 50 bilhes Despesas: R$ 70 bilhes
No caso acima, h uma diferena positiva de R$ 20 bilhes a favor das receitas correntes. Esse valor o SOC, que ser contabilizado como receita de capital. Dessa forma, as receitas de capital originais teriam o acrscimo do SOC de R$ 20 bi, alcanando a cifra de R$ 70 bi. A lio transmitida pela lei a seguinte: se o governo arrecada mais do que gasta com seu custeio, a sobra financeira dever ser aplicada em favor do patrimnio duradouro do Estado, para gerar mais riqueza (ou para evitar o endividamento). Portanto, a vocao do supervit do oramento corrente ser aplicado em despesas de capital. Da ser classificado como receita de capital. E essa histria de o SOC no constituir item da receita oramentria?
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Significa que ele no pode ser contabilizado como nova arrecadao. O SOC est compreendido na estimativa novo item de de arrecadao receita das receitas nova correntes; consider-lo oramentria
arrecadao seria incorrer em duplicidade. Esse erro ocorreria, utilizando o exemplo acima, no caso de se somar R$ 20 bilhes estimativa total de arrecadao de R$ 150 bi, chegando-se quantia irreal de R$ 170 bi.
Como isso cai na prova? 20. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) O supervit do oramento corrente um exemplo de receita (A) financeira. (B) de capital. (C) patrimonial. (D) extraoramentria. (E) intraoramentria. 21. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) O supervit do oramento corrente
constituir item de receita oramentria. 22. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) O superavit do oramento corrente
constitui item de receita oramentria, resultando do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes somadas ao passivo circulante e divididas pelo total da receita patrimonial. 23. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) No existe nem deve existir perfeita correspondncia entre as respectivas categorias de receitas e de despesas. No entanto, recomendvel que exista um saldo positivo entre receitas de capital e despesas de capital, para a formao de poupana que financie os novos investimentos.
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Na questo 20, como acabamos de ver, a classificao aplicvel ao SOC a de receita de capital. Gabarito: B. A questo 21 est ERRADA: a lei dispe que o SOC no constituir item de receita oramentria, justamente pelo fato de representar uma previso de sobra dos recursos arrecadados. A questo 22 est ERRADA. Como vimos, o SOC no constitui item de receita oramentria. Alm disso, a operao matemtica referida pela questo no existe. Quanto questo 23, a poupana do governo, para financiar investimentos, ou para pagar dvida, se d pela manuteno de um saldo positivo entre receitas correntes e despesas correntes (ou seja, o SOC). Questo ERRADA.
CLASSIFICAO DA RECEITA POR GRUPOS (AGENTES) Como informa o Manual Tcnico de Oramento da SOF/MPOG, a classificao da receita por grupos identifica quais agentes pblicos possuem competncia legal para arrecadar, fiscalizar e administrar as receitas pblicas; dessa forma, instrumento oramentrio-gerencial identificador de determinados segmentos arrecadadores do setor pblico. Os grupos de receita so formados pela associao entre tipos especficos de unidades oramentrias (que abrangem os agentes responsveis) e de naturezas de receita. Os grupos so: Receitas Prprias, Receitas Administradas, Receitas de Operaes de Crdito, Receitas Vinculadas e Demais Receitas, como detalhado em seguida.
Receitas Prprias As receitas prprias so aquelas arrecadadas a partir do esforo prprio de rgos e demais entidades nas atividades de fornecimento de bens ou servios e na explorao econmica do prprio patrimnio. A remunerao dessas atividades econmicas d-se por preo pblico ou tarifas, bem como o produto da aplicao financeira desses recursos.
Geralmente, so receitas com fundamento na bilateralidade, ou seja, sem o exerccio do poder coercitivo estatal. Sua natureza contratual e, por isso, criam obrigaes recprocas para as partes contratantes (Estado e particulares). So recursos que, por um lado, no possuem destino especfico e, portanto, no so vinculadas por lei determinada despesa; por outro, pertencem unidade oramentria arrecadadora.
Receitas Administradas As receitas administradas so auferidas pela Receita Federal, que detm a competncia para fiscalizar, arrecadar e administrar esses recursos, com amparo legal no Cdigo Tributrio Nacional e leis afins. Nesse grupo, concentra-se a maior parte dos tributos institudos pela Unio, principalmente depois da unificao das Secretarias da Receita Federal e da Receita Previdenciria.
Receitas de Operaes de Crdito Receitas financeiras provenientes da colocao de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos junto a entidades estatais ou privadas.
Receitas Vinculadas As receitas vinculadas so aquelas que a lei determina a finalidade especfica de aplicao, exceto as classificadas como Receitas Administradas. Geralmente, so receitas cuja fiscalizao, administrao e arrecadao ficam a cargo das prprias entidades arrecadadoras, s quais resta a obrigao de efetuar o recolhimento para a Conta nica do Tesouro Nacional.
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Exemplos: Recursos de concesses, autorizaes e permisses para uso de bens da Unio ou para exerccio de atividades de competncia da Unio.
Demais Receitas As demais receitas so aquelas previstas em lei ou de natureza contratual, que no se enquadram em nenhum dos grupos anteriores.
Como isso cai na prova? 24. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) Receitas prprias dos rgos da administrao pblica, como tarifas e preos pblicos, tm registro na LOA. 25. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) Uma diferena que usualmente se
estabelece entre receitas correntes e receitas de capital o carter recorrente das primeiras e espordico das ltimas. Do mesmo modo, entre as receitas prprias e as receitas de transferncias: as primeiras so livres, e as ltimas, vinculadas. A questo 24 est CERTA. As receitas, independentemente de seu agente responsvel, devem ser previstas na LOA, e, quando arrecadadas, registradas como receitas oramentrias. A questo 25 est ERRADA: apesar da correlao correta no primeiro caso, tendo em vista esperar-se das receitas correntes maior frequncia na arrecadao, na segunda parte do enunciado faz-se uma inverso. As receitas prprias comumente recebem vinculao quanto a sua aplicao, e as transferncias, muitas vezes, representam recursos sem utilizao definida, como o caso das transferncias constitucionais.
DVIDA ATIVA Inicialmente, para tratar desse tema, vamos pensar numa situao ilustrativa.
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Um servidor federal, no ano de 2010, aps preencher sua declarao de imposto de renda, verifica, pelo sistema da Receita Federal, que dever ainda pagar R$ 500,00 referentes a esse imposto ao Fisco, alm daquilo que foi abatido na fonte de seus pagamentos durante todo o ano de 2009. Entretanto, por razes quaisquer, deixa de recolher os R$ 500,00 junto Receita, ultrapassando-se o prazo de pagamento. A Receita Federal havia registrado os R$ 500,00 como estimativa de receita. Porm, diante do no pagamento por parte do servidor contribuinte, ao invs de a contabilidade acusar recebimento de receita tributria, far um registro de um direito no recebido a receber afinal de contas, o referido servidor dever pagar esse resto de imposto, mais cedo ou mais tarde. Essa historinha nos apresenta uma hiptese de registro de dvida ativa. A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico. Ela representa a possibilidade de ocorrncia de fluxos de receita em momento futuro, quando as obrigaes dos devedores forem cumpridas. Por isso, contabilizada no ativo do ente. No exemplo que vimos, ela tributria, porque o pagamento no realizado tem essa natureza (imposto de renda no recolhido). Portanto, impostos, taxas, contribuies de melhoria, alm dos adicionais, juros e multas incidentes sobre essas figuras, podem dar ensejo ao registro de dvida ativa tributria, caso no seja feito o correspondente pagamento. Entretanto, a dvida ativa tambm pode ser no tributria: nesse caso, o no pagamento relaciona-se a obrigaes no tributrias (atraso de pagamento de concesso de uso de bem pblico, de aluguel de imvel pblico, custas processuais etc.), que no foram cumpridas pelos respectivos devedores. Vale ressaltar que a dvida ativa abrange valores adicionais, como atualizao monetria e juros. Vou deixar a Lei 4.320/64 responder por mim:
Art. 39, 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o
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art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decretolei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978.
Assim, a dvida ativa compreende o principal e os acessrios que incidem sobre ele.
Dvida ativa segundo o MCASP A partir de agora, vamos falar da dvida ativa conforme as orientaes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Para comear, considere que, antes mesmo do registro da dvida ativa, houve o registro de um crdito anterior. O ente pblico faz estimativas de arrecadao tributria e de recebimento de receitas prprias, e lana essas estimativas como crditos a receber. Vamos cham-los de crditos iniciais. Se os devedores pagarem em dia suas obrigaes, esses crditos iniciais so extintos, registra-se a receita oramentria, e acabou-se a histria. Porm, se os devedores atrasarem o pagamento, o crdito inicial convertido em dvida ativa um direito a receber. Outro detalhe curioso que, na esfera federal, as unidades responsveis pelo crdito inicial e pela dvida ativa correspondente so diferentes. Na esfera federal, por exemplo, a Receita Federal a principal responsvel pela arrecadao dos impostos; mas a responsabilidade pela execuo da dvida ativa (exigncia do pagamento) da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, unidade integrante da Advocacia-Geral da Unio. Assim, se o devedor atrasar seu pagamento, dando ensejo ao registro da dvida ativa, ocorre uma transferncia de crditos entre as unidades envolvidas: a responsvel pelo crdito inicial d baixa no crdito inicial, e a responsvel pela dvida ativa registra uma entrada de crdito, no valor correspondente. Assim, no nascimento da dvida ativa, a unidade responsvel por ela registra um direito a receber junto ao devedor, em razo de sua inadimplncia, e a
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unidade originria, responsvel pelo crdito inicial, registra uma baixa em seu Ativo. Desse modo, o registro de dvida ativa afeta positivamente o patrimnio da unidade responsvel pela cobrana, embora no tenha efeitos sobre o caixa. Por isso, em alguns concursos, j se falou que o registro da dvida ativa exceo ao princpio de caixa. Entretanto, temerrio entender exatamente dessa forma; o que afeta positivamente o patrimnio, nesse caso, no receita, j que no h ingresso de recursos. Na contabilidade pblica, tecnicamente, classifica-se esse fato como uma variao ativa. Assim, dizer que a dvida ativa uma exceo ao princpio de caixa no corresponde muito bem realidade. Mas, volta e meia, as provas trazem esse entendimento, e no nos cabe brigar com as bancas. Prosseguindo com o raciocnio, ao ser quitada, a dvida ativa convertida em receita oramentria pertencente ao exerccio do pagamento, sob a classificao econmica outras receitas correntes. Reforando o que eu disse, a dvida ativa em si, como direito a receber, no corresponde a uma receita, mas a um fato contbil aumentativo, independente da execuo oramentria a variao ativa que ressaltamos. Vamos deixar bem assentado que essa receita oramentria proveniente do pagamento da dvida ativa envolve a baixa do direito a receber ou seja, temos a uma receita no efetiva (sem aumento no patrimnio). O patrimnio pblico j havia sido incrementado antes, com o registro do direito a receber.
Como isso cai na prova? 26. (FCC/TCNICO/TCM-PA/2010) Em um governo municipal, um exemplo de receita de capital aquela oriunda do recebimento de tributos inscritos em dvida ativa.
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27. (FCC/PROCURADOR/TCE-CE/2006)
Na
execuo
da
dvida
ativa
de
natureza tributria, a representao da Unio cabe Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, observado o disposto em lei. 28. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Acerca da Dvida Ativa, correto afirmar: a) a Dvida Ativa inscrita goza da presuno de liquidez e certeza, e tem equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor. b) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos crditos tributrios a serem inscritos em Dvida Ativa. c) apenas crditos tributrios so passveis de inscrio em Dvida Ativa. d) considera-se absoluta a presuno de liquidez e certeza de crdito inscrito em Dvida Ativa. e) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos crditos no tributrios a serem inscritos em Dvida Ativa. 29. (CESPE/ANALISTA/TRE-TO/2006) Os crditos inscritos em dvida ativa no so objeto de atualizao monetria, juros ou multas, previstos em contratos ou em normativos legais, no sendo, portanto, esses valores incorporados ao valor original inscrito. Como j vimos anteriormente, a receita decorrente do pagamento da dvida ativa, pelo devedor, uma receita corrente (outras receitas correntes). A questo 26 est ERRADA. A questo 27 reproduz corretamente a titularidade da execuo da dvida ativa da Unio, por parte da PGFN. Alm disso, o enunciado uma disposio constitucional (art. 131, 3). Afastando a Receita da titularidade quanto ao processamento e execuo da dvida ativa, exclumos as letras B e E da questo 28. Adicionalmente, como vimos, receitas no tributrias tambm podem ser inscritas em dvida ativa, o que elimina a letra C. Resta-nos, portanto, considerar se a presuno de liquidez e certeza da dvida ativa absoluta ou no. Conforme o art. 204 do Cdigo Tributrio Nacional, A dvida regularmente inscrita goza da presuno
de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. Isso flexibilizado pelo pargrafo nico do mesmo artigo, que diz: A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite. Dessa forma, o gabarito a letra A. A questo 29 est ERRADA. J vimos que os adicionais cobrados sobre o valor principal da dvida ativa passam a integrar o dbito.
Bom, caro aluno, finalizamos aqui nossa aula de hoje. Espero voc na semana que vem, para tratarmos de despesa pblica, e a qualquer momento, no frum. Bons estudos!
GRACIANO ROCHA
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RESUMO DA AULA 1. Para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento na situao patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do Ativo ou a uma diminuio do Passivo. Esse aumento da situao patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de dinheiro. 2. Mesmo receitas no previstas no Oramento, se arrecadadas, sero consideradas oramentrias, e, dessa forma, podero ser utilizadas para aplicao em aes governamentais. 3. Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para seu ingresso no caixa. 4. Segundo o critrio strictu sensu, receita pblica a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo. 5. Segundo o critrio lato sensu, receitas pblicas so todas e quaisquer entradas de fundos nos cofres do Estado, independentemente de sua origem ou fim. 6. O critrio lato sensu permite classificar receitas oramentrias como efetivas e no efetivas (sob o critrio strictu sensu, receitas sempre sero efetivas). 7. A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis: categoria econmica; origem; espcie; rubrica; alnea; 8. subalnea.
As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas. Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de capital. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza.
9.
Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado, ora da atividade empresarial/comercial pblica.
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10. As receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao, no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. Envolvem registros contbeis que se anulam. 11. Receitas primrias representam todas as receitas oramentrias que no tm interface financeira (obteno de emprstimos, venda de ttulos, recebimento de operaes de crdito etc.). Ou seja, so receitas sem relao com o endividamento pblico. 12. As transferncias de recursos intergovernamentais podem constituir receitas correntes ou receitas de capital. 13. O supervit do oramento corrente representa a diferena positiva entre o total da arrecadao de receitas correntes e o total da execuo das despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo teve recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua mquina administrativa. Essa sobra financeira dever ser aplicada em favor do patrimnio duradouro do Estado, para gerar mais riqueza. 14. As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de
despesas dentro da mesma esfera de governo. Nesse caso, ocorre apenas uma circulao interna de recursos, que no saem do caixa do Tesouro Nacional. 15. A classificao da receita por grupos identifica quais agentes pblicos possuem competncia legal para arrecadar, fiscalizar e administrar as receitas pblicas. 16. Receitas prprias so aquelas arrecadadas a partir do esforo prprio de rgos e demais entidades nas atividades de fornecimento de bens ou servios e na explorao econmica do prprio patrimnio. 17. As receitas administradas so auferidas pela Receita Federal, que detm a competncia para fiscalizar, arrecadar e administrar esses recursos. 18. A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico, e pode ser classificada como tributria ou no tributria, a depender do tipo de obrigao que lhe deu origem.
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19. A dvida ativa abrange a obrigao principal e os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora.
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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa. 2. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) Pode-se definir receita oramentria efetiva como aquela que proporciona aumento real do saldo patrimonial, porque no existe aumento do passivo permanente nem uma reduo do ativo permanente. 3. (CESPE/ACE/TCU/2007) Conforme os efeitos produzidos, ou no, no patrimnio lquido, a receita oramentria pode ser classificada como efetiva ou no-efetiva. 4. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) As receitas efetivas modificam a situao patrimonial lquida da entidade somente quando possvel o seu registro pelo regime de competncia. 5. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A operao de crdito por antecipao de receita dever ser registrada como (A) transaes oramentrias. (B) transaes extraoramentrias. (C) receita de capital. (D) receita patrimonial. (E) receita corrente. 6. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A receita oramentria, sob as rubricas prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo.
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7.
(CESPE/TCNICO/MPU/2010) Por no ser possvel prever no oramento todos os casos em que o rgo pblico far a alienao de algum bem do seu patrimnio, a receita proveniente das alienaes pode ser classificada como oramentria ou extraoramentria.
8.
(ESAF/TCNICO SUPERIOR/ENAP/2006) A receita pblica, quanto sua natureza, dividida em Oramentria e Extraoramentria. Assinale abaixo a nica receita que classificada como Receita Oramentria. a) Depsitos de terceiros. b) Receita de operaes de crdito. c) Salrios no-reclamados. d) Operaes de crdito por antecipao de receita. e) Caues em dinheiro.
9.
(CESPE/CONTADOR/UNIPAMPA/2009) As receitas so classificadas em dois segmentos: receitas correntes e receitas de capital. Essa diviso obedece a um critrio econmico, dentro da idia de demonstrar a origem das diversas fontes. As receitas de capital derivam do exerccio de poder, prprio do Estado, de tributar as pessoas e agentes econmicos ou do exerccio da atividade econmica.
10. (ESAF/ANALISTA/RFB/2009) As receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. 11. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010) Receitas intraoramentrias so
diferentes de receitas correntes e de capital. 12. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) As receitas correntes so destinadas a atender despesas classificveis em despesas correntes. 13. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) O 1. nvel da codificao da natureza da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na economia nacional.
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14. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) De acordo com a Lei n 4.320/64, as receitas classificam-se nas categorias econmicas Receitas Correntes e Receitas de Capital. As Receitas Correntes compreendem as receitas tributria, de contribuies, (A) de servios, de operaes de crdito e alienao de bens. (B) patrimonial, agropecuria e de operaes de crdito. (C) patrimonial, de operaes de crdito e alienao de bens. (D) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. (E) agropecuria, industrial, de servios e alienao de bens. 15. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SADE/2009) As transferncias de recursos intergovernamentais podem constituir, para o ente beneficirio, receitas correntes ou receitas de capital. 16. (FCC/ANALISTA/TRE-AM/2009) De acordo com a Lei n 4.320/64, as receitas correntes so constitudas, entre outras, pelas Receitas de Contribuies. Um item classificado como Receita de Contribuio aquele oriundo de (A) contribuio de melhoria. (B) multas e juros de mora da contribuio do salrio-educao. (C) contribuio social para o financiamento da seguridade social COFINS. (D) fundo de participao dos municpios FPM. (E) restituies de convnios. 17. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) A receita oramentria compreende os recursos auferidos na gesto a serem computados na apurao do resultado do exerccio e desdobrados em receitas correntes e receitas de capital. Constituem receita de capital as receitas (A) tributria, de alienao de bens e patrimonial.
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(B) imobiliria, com valores mobilirios e agropecuria. (C) de servios, patrimonial, industrial e de contribuies rurais. (D) industrial, de operaes de crdito e de alienao de bens. (E) de operao de crdito, de alienao de bens e de transferncias de capital. 18. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) As receitas correntes, tambm
denominadas primrias ou efetivas, correspondem a receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e de operaes de crditos. 19. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A receita instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado, ser classificada como (A) receita de servios. (B) taxa. (C) contribuio social. (D) contribuio de interveno no domnio econmico. (E) contribuio de melhoria. 20. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) O supervit do oramento corrente um exemplo de receita (A) financeira. (B) de capital. (C) patrimonial. (D) extraoramentria. (E) intraoramentria.
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21. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007)
supervit
do
oramento
corrente
constituir item de receita oramentria. 22. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) O superavit do oramento corrente
constitui item de receita oramentria, resultando do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes somadas ao passivo circulante e divididas pelo total da receita patrimonial. 23. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) No existe nem deve existir perfeita correspondncia entre as respectivas categorias de receitas e de despesas. No entanto, recomendvel que exista um saldo positivo entre receitas de capital e despesas de capital, para a formao de poupana que financie os novos investimentos. 24. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) Receitas prprias dos rgos da administrao pblica, como tarifas e preos pblicos, tm registro na LOA. 25. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) Uma diferena que usualmente se
estabelece entre receitas correntes e receitas de capital o carter recorrente das primeiras e espordico das ltimas. Do mesmo modo, entre as receitas prprias e as receitas de transferncias: as primeiras so livres, e as ltimas, vinculadas. 26. (FCC/TCNICO/TCM-PA/2010) Em um governo municipal, um exemplo de receita de capital aquela oriunda do recebimento de tributos inscritos em dvida ativa. 27. (FCC/PROCURADOR/TCE-CE/2006) Na execuo da dvida ativa de
natureza tributria, a representao da Unio cabe Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, observado o disposto em lei. 28. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Acerca da Dvida Ativa, correto afirmar: a) a Dvida Ativa inscrita goza da presuno de liquidez e certeza, e tem equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor. b) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos crditos tributrios a serem inscritos em Dvida Ativa.
c) apenas crditos tributrios so passveis de inscrio em Dvida Ativa. d) considera-se absoluta a presuno de liquidez e certeza de crdito inscrito em Dvida Ativa. e) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos crditos no tributrios a serem inscritos em Dvida Ativa. 29. (CESPE/ANALISTA/TRE-TO/2006) Os crditos inscritos em dvida ativa no so objeto de atualizao monetria, juros ou multas, previstos em contratos ou em normativos legais, no sendo, portanto, esses valores incorporados ao valor original inscrito.
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QUESTES ADICIONAIS 30. (FCC/TCNICO/TRT-24/2011) extraoramentrias: (A) alienao de bens e depsitos de terceiros. (B) caues e consignaes. (C) ICMS e ARO. (D) ganhos com aplicao financeira e caues. (E) imposto de renda retido na fonte e convnios recebidos. 31. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2010) exemplo de receita extraoramentria: (A) depsito recebido como garantia para participao em licitao. (B) multa relativa a tributos pagos com atraso. (C) taxa cobrada pela prestao de servios pblicos. (D) receita da dvida ativa do ente pblico. (E) receita de operaes de emprstimo efetuadas pelo ente pblico. 32. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) S podem ser consideradas receitas oramentrias aquelas que j estejam formalmente includas na LOA. 33. (CESPE/ANALISTA/TRT-17/2009) No conceito de receita oramentria, esto includas as operaes de crdito por antecipao de receita, mas excludas as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros. 34. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A receita oramentria efetiva, no Configuram apenas receitas
momento do seu reconhecimento, constitui fato contbil modificativo aumentativo, aumentando a situao lquida patrimonial da entidade. 35. (FCC/TCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) As receitas oramentrias no Brasil so classificadas por categoria econmica, de acordo com o artigo 11 da Lei n 4.320/64, em
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(A) Receitas Tributrias e Receitas Patrimoniais. (B) Receitas Correntes e Operaes de Crdito. (C) Receitas Oramentrias e Receitas Extraoramentrias. (D) Receitas Correntes e Receitas de Capital. (E) Receitas Tributrias e Receitas de Servio. 36. (CESPE/ANALISTA/TRE-GO/2008) Os termos receita corrente e receita intraoramentria corrente podem ser considerados sinnimos, j que o termo intraoramentrio destina-se apenas a distinguir a receita oramentria da receita extraoramentria. 37. (FCC/TCNICO/TRE-PB/2007) Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria so fontes classificadas em receita (A) de capital. (B) fiscal. (C) tributria. (D) patrimonial. (E) de transferncia corrente. 38. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) So exemplos de receitas de capital as provenientes da converso em espcie, de bens e direitos. 39. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2009) As receitas intraoramentrias se
contrapem s despesas intraoramentrias e se referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental. 40. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) A contribuio de melhoria,
cobrada pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios, no mbito de suas respectivas competncias, tem como fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico posto disposio do contribuinte.
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41. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) No mbito da receita pblica, (A) as receitas correntes nunca podem superar as despesas correntes. (B) as receitas de capital so integradas por operaes de crdito, receitas patrimoniais e receitas agropecurias. (C) as receitas tributrias so compostas por impostos, taxas e
contribuies a outros nveis de governo. (D) os rendimentos de aplicao financeira so classificados como receita patrimonial. (E) a receita da dvida ativa jamais se desdobra nas categorias tributria e no-tributria. 42. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Considere que o governo isente
equipamentos de informtica do imposto sobre produtos industrializados (IPI). Nessa situao, haver perda de receitas correntes no oramento pblico. 43. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) A amortizao de emprstimos receita de capital, sendo considerado o retorno de valores emprestados anteriormente a outras entidades de direito pblico. 44. (CESPE/TCNICO/MIN. SADE/2009) O superavit do oramento corrente, definido como a diferena positiva entre receitas e despesas correntes, constitui item da receita oramentria. 45. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2004) Os crditos da fazenda pblica, de natureza tributria ou no-tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, pelo nas respectivas do rubricas para oramentrias. Aqueles exigveis transcurso prazo
pagamento sero inscritos, na forma da legislao prpria, como dvida ativa, e podem ser classificados como dvida ativa tributria ou dvida ativa no-tributria. 46. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Segundo sua origem, o valor da arrecadao da receita decorrente de dvida ativa deve ser classificado como outras receitas de capital.
47. (NCE/ANALISTA/ANAC/2007) A receita proveniente de crditos inscritos na dvida ativa tributria, arrecadada em exerccio seguinte ao da respectiva inscrio, originada de impostos no pagos no exerccio em que foram previstos no oramento anual, ser registrada como receita no exerccio em que: (A) houve a previso como receita de impostos; (B) foi efetivamente arrecadada; (C) foi inscrita na dvida ativa; (D) foi elaborada a proposta oramentria; (E) houve a publicao da lei oramentria na qual foi prevista como receita da dvida ativa.
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GABARITO 1 C 11 E 21 E 31 A 41 D 2 C 12 C 22 E 32 E 42 C 3 C 13 C 23 E 33 E 43 C 4 E 14 D 24 C 34 C 44 E 5 B 15 C 25 E 35 D 45 C 6 C 16 C 26 E 36 E 46 E 7 E 17 E 27 C 37 C 47 B 8 B 18 E 28 A 38 C 9 E 19 E 29 E 39 C 10 C 20 B 30 B 40 E
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ENFOQUE ORAMENTRIO => REGIME DE CAIXA

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positivamente o patrimnio pblico.

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Vejamos o que h nesse dispositivo ressalvado:

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Para detalhar a classificao econmica da receita, vamos utilizar o seguinte diagrama:

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Como isso cai na prova?

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constituir item de receita oramentria. 22. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) O superavit do oramento corrente

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