Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Cuprins
Introducere................................................................................................................... 3 Organizarea i func ionarea Consiliului de supraveghere a activit ii de audit............! "ctivitatea Consiliului de supraveghere a activit ii de audit.......................................# "ctiviti de natur profesional............................................................................ # "ctiviti de asigurare a func ionalit ii Consiliului de supraveghere a activit ii de audit................................................................................................................... 10 Rezultatele controlului desf$urat........................................................................12
Introducere
Consiliul de supraveghere a activit ii de audit %&n continuare Consiliu' activeaz &n confor(itate cu )egea nr. *1 + ,-I din 1*.03.200# privind activitatea de audit i .otr&rea /uvernului nr. 1!00 din 21.12.200# cu privire la unele (suri de e1ecutare a )egii nr. *1 + ,-I din 1*.03.200# privind activitatea de audit2 fiind &nregistrat la Ca(era &nregistrrii de stat pe data de 13 ianuarie 2003. Consiliul este organul de supraveghere pu4lic a activit ii de audit ce are ca scop asigurarea perfor(anei i calitii &nalte a serviciilor prestate de participan ii de pe aceasta pia . "cest o4iectiv este atins prin asigurarea unui cadru care s deter(ine auditorii s adere la cele (ai &nalte standarde de etic. 5inalitatea o reprezint servirea interesului pu4lic prin cre$terea &ncrederii &n profesia de auditor a pu4licului larg2 a investitorilor i institu iilor statului. Calitatea &nalt a serviciilor de audit2 prin sporirea credi4ilit ii rapoartelor financiare auditate2 contri4uie la func ionarea corect i transparent a pie elor. 6rin ur(are2 auditorii tre4uie s ac ioneze respect&nd etica profesional care se raporteaz2 &n principal2 la func ia lor de interes pu4lic i care include aspecte ce in de integritate2 o4iectivitate i co(peten profesional. 7n scopul de a+i e1ercita func iile &n (od corespunztor i &n vederea respectrii legisla iei &n do(eniu2 inclusiv regle(entrilor europene &n (aterie2 Consiliul func ioneaz cu respectarea principiilor de8 independen fa de profesia de auditor2 i(parialitate &n luarea deciziilor2 o4iectivitate2 transparena activitii sale.
"stfel2 pentru a o4 ine servicii de audit de o calitate constant &nalt2 controalele regulate reprezint un instru(ent esen ial. 7n acest scop2 auditorii i societ ile de audit fac o4iectul unui siste( de asigurare a calitii care este organizat astfel &nc&t s fie independent de auditori i de societile de audit verificate. 7n plus2 siste(ul de supraveghere pu4lic este transparent2 ceea ce include pu4licarea planurilor anuale de activitate2 a rapoartelor de activitate i a altor infor(a ii care reflect activitatea i progresele Consiliului.
@tandardele Internaionale pentru 9isiunile de "sigurare %I@"<' @tandardele Internaionale pentru @erviciu Cone1e %I@R@'
i alte acte nor(ative din do(eniul auditului. Organizarea i funcionarea Consiliului are la 4az )egea nr.*1+,-I din 1*.03.200# privind activitatea de audit i Regula(entul Consiliului de supraveghere a activitii de audit de pe l&ng 9inisterul 5inanelor2 apro4at prin .otr&rea /uvernului nr. 1!00 din 2!.12.200#.
Consiliul este for(at din # (e(4ri8 doi reprezentani ai 9inisterului 5inanelor2 doi reprezentan i ai Co(isiei >aionale a 6ieei 5inanciare2 un reprezentant al Bncii >aionale a 9oldovei2 doi reprezentani ai instituiilor de &nv(&nt superior cu profil econo(ic specializai &n conta4ilitate sau audit2 av&nd titlu tiinific &n econo(ie care se dese(neaz de 9inisterul <ducaiei la solicitarea 9inisterului 5inanelor.
Consiliul este condus de preedinte2 ales de (e(4rii acestuia prin vot secret din r&ndul reprezentanilor 9inisterului 5inanelor2 ai Bncii >aionale a 9oldovei2 ai Co(isiei >aionale a 6ieei 5inanciare. Co(ponena no(inal a Consiliului se apro4 de /uvern pe un ter(en de 3 ani2 &n prezent fiind ur(toarea8 Bar4neagr -ictor2 vice(inistru al finanelor i pre$edinte al Consiliului= Ctir4u -ladi(ir2 director al :ireciei generale supraveghere asigurri din cadrul Co(isiei >aionale a 6ieei 5inanciare i vicepreedinte al Consiliului= Donu >atalia2 ef adEunct al :ireciei regle(entarea conta4ilitii i auditului &n sectorul corporativ2 ef al @eciei regle(entarea conta4ilitii &n sectorul corporativ2 9inisterul 5inanelor= /rate Ruslan2 ef al :ireciei control 4ancar i (onitorizare a activitilor de prevenire i co(4atere a splrii 4anilor i finanrii teroris(ului2 :eparta(entul regle(entare i supraveghere 4ancar2 Banca >aional a 9oldovei= Ce4otariov "lina2 director al :ireciei generale plasa(ente colective i (icro+finanare2 Co(isia >aional a 6ieei 5inanciare=
0
9anoli 9ihail2 doctor &n econo(ie2 confereniar universitar2 Catedra conta4ilitate i audit2 "cade(ia de @tudii <cono(ice din 9oldova= @tahovschi "da2 doctor &n econo(ie2 confereniar universitar2 Catedra conta4ilitate i audit2 "cade(ia de @tudii <cono(ice din 9oldova.
7n funcia de secretar al Consiliului a fost dese(nat Furcanu >atalia2 eful @erviciului de control i verificare. Cedinele Consiliului se convoac de preedinte dup caz2 &ns nu (ai rar de o dat &n tri(estru. @erviciul de control i verificare %&n continuare @erviciu' este constituit &n cadrul Consiliului i este un aparat per(anent de lucru2 for(at din ! specialiti cu studii superioare &n do(eniul econo(ico+financiar sau Euridic2 cu statut de funcionar pu4lic2 inclusiv secretarul Consiliului2 &ncadrai &n confor(itate cu prevederile )egii nr. 103 din 0!.0#.2003 cu privire la funcia pu4lic i statutul funcionarului pu4lic. "ctivitatea acestuia se desf$oar &n 4aza Regula(entului privind organizarea i funcionarea @erviciului de control i verificare a activitii de audit din cadrul Consiliului de supraveghere a activitii de audit de pe l&ng 9inisterul 5inanelor. @erviciul efectueaz controlul asupra (odului &n care auditorii2 societile de audit i auditorii &ntreprinztori individuali respect prevederile legislaiei &n vigoare &n do(eniul activitii de audit2 ale standardelor de audit2 ale Codului etic i ale altor acte nor(ative ce regle(enteaz activitatea de audit2 procedurile de control al calitii lucrrilor de audit. 9e(4rii Consiliului i ai @erviciului s&nt responsa4ili de sectorul de lucru &ncredinat de preedintele Consiliului i s&nt o4ligai s respecte cerinele de confidenialitate. Consiliul se supune regulilor institu iilor pu4lice &n ceea ce prive$te at&t &ncadrarea personalului2 c&t i nivelul de salarizare i de cheltuieli a 4anilor pu4lici.
B.
Cele (ai i(portante activiti de natur profesional au fost legate de e1a(inarea recla(a iilor2 efectuarea controalelor2 analiza i co(unicarea unor aspecte privind regle(entrile &n do(eniu. 7n scopul atingerii o4iectivelor sta4ilite &n 6lanul anual de activitate pe 20122 &n perioada de referin au fost realizate ur(toarele activiti8 "u fost e(ise decizii cu privire la ur(toarele aspecte8 O decizie de sanc ionare su4 for( de avertis(ent a 3 auditori2 dat fiind faptul c ace$tia nu au acu(ulat nu(rul anual (ini( de ore de instruire profesional continu= O decizie de retragere a certificatelor de calificare a 0 auditori2 ca ur(are a faptului c nu a fost respectat prevederea legal referitor la instruirea profesional continu= O decizie de sanc ionare su4 for( de avertis(ent a # societi de audit din cauza c nu au fost prezentate &n ter(en rapoartele financiare i infor(a ia privind respectarea procedurilor de control al calitii= O decizie de retragere a licen elor a # societi de audit ca ur(are a neprezentrii de ctre ace$tia a rapoartelor financiare i infor(a iei privind respectarea procedurilor de control al caliti= :ou decizii de sanc ionare su4 for( de avertis(ent a 2 auditori2 ca ur(are a faptului c ace$tia nu au efectuat auditul &n confor(itate cu prevederile standardelor de audit i ale legisla ie &n vigoare= O decizie de sanc ionare su4 for( de avertis(ent a unui auditor2 deoarece acesta nu a respectat prevederea legal confor( creia auditorul poate desf$ura activitate de audit &n calitate de auditor &ntreprinztor individual sau salariat al unei societi de audit ori al unui auditor &ntreprinztor individual= :ou decizii de suspendare a activit ii auditorilor2 la cererea acestora.
6entru atingerea o4iectivului unei supravegheri eficace s+a realizat controlul a 12 societi de audit i care a avut ca scop evaluarea siste(ului intern de asigurare a calitii. Controalele i e1a(inrile lucrrilor de audit reprezint un (ecanis( de
3
i(punere a respectrii de ctre auditori a standardelor de calitate pentru serviciile prestate &n do(eniul auditului i a cerin elor de etic profesional= "u fost e1a(inate cazurile2 for(ulate constatrile i e1pediate rspunsurile privind 2 recla(a ii referitor la calitatea lucrrilor de audit su4 aspectul respectrii standardelor i legisla iei &n do(eniul auditului i cerin elor Codului etic al profesioni$tilor conta4ili= "u fost &ntoc(ite i e1pediate scrisori ctre 11 auditori prin care se cere prezentarea e1plica iilor privind &nclcarea prevederilor referitor de ridicarea nivelului de calificare= "u fost e1pediate cereri ctre 3 societi de audit s se confor(eze schi(4rilor operate &n )egea nr.*1+,-I din 1*.03.200# privind activitatea de audit2 i anu(e faptului c auditorul poate desf$ura activitate de audit &n calitate de auditor &ntreprinztor individual sau salariat al unei societi de audit ori al unui auditor &ntreprinztor individual= "u fost e1pediate scrisori ctre # societi de audit prin care se cer e1plica ii referitor la (odul de asigurare a riscului2 dat fiind faptul ca aceste date lipseau &n infor(a ia prezentat de ctre societatea de audit= "u fost e1a(inate i solu ionate 2 cereri de contestare a rezultatelor e1a(enelor de calificare profesional a auditorilor= "u fost for(ulate rspunsuri la 2 solicitri privind activitatea de audit parvenite din partea unor institu ii de stat= @+a realizat (onitorizarea procesului de instruire profesional continu a auditorilor prin verificarea (odului &n care acesta este desf$urat de ctre organiza iile de instruire profesional continu din punct de vedere al calitii i corespunderii cu progra(ele apro4ate= @+a (onitorizat procesul de certificare a auditorilor prin supravegherea (odului &n care s&nt desf$urate e1a(enele de calificare &n raport cu cadrul nor(ativ= @+a realizat generalizarea infor(a iei privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit i rapoartelor financiare prezentate de care auditori i ela4orarea docu(entului
de sintez privind activitatea societilor de audit2 auditorilor &ntreprinztori individuali pe anul 2011= 6articiparea la &nt&linirile cu reprezentanii Bncii 9ondiale &n scopul evalurii progresului refor(elor &ntreprinse p&n &n prezent i actualizrii Raportului &n do(eniul supravegherii activitii de audit= 6articiparea de co(un cu reprezentanii "C"6 la o vizit pilot la o societate de audit &n vederea sta4ilirii gradului de respectare a procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit= 6articiparea at&t a (e(4rilor Consiliului2 c&t i a specialitilor @erviciului la diverse cursuri de instruire2 (ese rotunde etc. &n do(eniul aplicrii @tandardelor Internaionale de "udit.
7ntoc(irea i apro4area 6lanului anual de activitate pe 20132 Raportului anual de activitate pe 2011= "sigurarea transparenei &n activitatea Consiliului &n scopul prezentrii rezultatelor de (onitorizare i supraveghere pu4lic i ur(ririi evolu iei &nregistrate. "stfel2 au fost pu4licate pe pagina Ge4 a 9inisterului finan elor deciziile e(ise de Consiliu2 6lanul
10
anual de activitate pe 20132 Raportul anual de activitate pe 20112 Infor(a ia privind activitatea societilor de audit2 auditorilor &ntreprinztori individuali pe anul 20112 rapoartele privind transparena societilor de audit care au efectuat auditul entit ilor de interes pu4lic. @+a asigurat actualizarea pe parcursul anului a paginii Ge4 cu alte infor(a ii de interes pu4lic privind func ionarea Consiliului= <la4orarea i apro4area Regula(entului privind organizarea i func ionarea @erviciului de control i verificare care s corespund cadrului legal i care s defineasc atri4u iile i responsa4ilit ile @erviciului= "sigurarea procesului de dezvoltare profesional continu a speciali$tilor din cadrul @erviciului2 inclusiv prin participarea la se(inarul H<la4orarea progra(ului de audit pentru un clientIorganizat de "C"62 conferine2 etc.= 6articiparea la Conferina (inisterial i atelierul de lucru privind raportarea financiar i auditul &n cadrul progra(ului R<6"RI@= Organizarea concursului de ocupare a func iilor vacante &n cadrul @erviciului= Realizarea activitilor financiar+conta4ile i de e1ecu ie 4ugetar a Consiliului8 "sigurarea evidenei conta4ile a Consiliului &n confor(itate cu legisla ia &n vigoare= Co(pletarea Registrului Cartea (are i ale Registrelor conta4ile= 7ntoc(irea i prezentarea tri(estrial i anual a Bilan ului conta4il2 ane1elor i a altor rapoarte= Conta4ilizarea i &nregistrarea salariilor angaEa ilor @erviciului= <fectuarea opera iunilor 4ancare i &ntoc(irea docu(entelor pentru plata salariilor= 7ntoc(irea i prezentarea la Inspectoratul 5iscal a drilor de sea( privind c&$tigurile salariale= <la4orarea2 confor( nor(elor (etodologice ela4orate de 9inisterul finan elor2 a proiectului 4ugetului @erviciului2 a 4ugetului rectificat=
11
<1ecutarea atri4u iilor de ad(inistrare a resurselor u(ane i de achizi ii de articole de papetrie i de 4irou.
Controlul a fost efectuat cu scop de infor(are i sta4ilire a situaiei reale &n ceea ce privete (odul &n care societile de audit asigur controlul calitii lucrrilor de audit2 nefiind aplicate sanciuni.
12
7n controalele de calitate au fost cuprinse 12 societi de audit2 av&nd sediul &n or. Chi$inu. Doate societ ile supuse controlului au derulat angaEa(ente de audit a rapoartelor financiare2 precu( i alte tipuri de angaEa(ent. 6rofilul acestor societi este prezentat (ai Eos8
%
(societi evaluate/ total societi)
Tipul capitalului @ocieti cu capital local @ocieti cu capital (i1t Total venitul din vnzri (lei) o!enii de des"#urare a activitii de audit: o Total audit obligatoriu inclusiv "uditul general Co(panii de asigurare Instituii financiare 5onduri de investiie o Total audit solicitat inclusiv "uditul general Instituii financiare $si%urarea riscului Contract de asigurare 6rovizion Total an%a&ai o Inclusiv auditori (u!r sta%iari confor( rapoartelor prezentate la data controlului
11 1 25.362.922
24
$# !3 *1 33 11 #" 23 31 13 12 26 24
13
Criterii de evaluare 6olitica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit s&nt apro4ate printr+un docu(ent %ordin2 dispoziie etc.' e(is de conducerea societii de audit2 de auditorul &ntreprinztor individual 6olitica privind splarea 4anilor este ela4orat i apro4at confor( prevederilor legale Riscul de audit 9odalitatea de asigurare a riscului de audit corespunde cu cea indicat &n Infor(a ie Condi ia de a nu efectua auditul rapoartelor financiare la asigurator 3 ani p&n i dup anul &ncheierii contractului de asigurare este respectat J <ste indicat (odul de asigurare a riscului &n 6olitica de control al calitii lucrrilor de audit i &n 6olitica de conta4ilitate 6rocedurile privind respectarea independenei auditorilor2 societilor de audit &n raport cu clientul s&nt ela4orate :eclara ia de independen a auditorului &n raport cu entit ile pentru care s+a efectuat auditul este &ntoc(it " fost ela4orat politica i procedurile privind angaEarea i instruirea profesional a stagiarilor 6rocedurile care asigur c cerinele fa de instruirea profesional continu a personalului i(plicat &n angaEa(ente ce necesit e1pri(area unei opinii e1ist i s&nt respectate 6rocedurile de acceptare a noilor clien i i de (en inere a acestora s&nt ela4orate 6rocedurile de acceptare i (eninere a clienilor s&nt aplicate 6entru angaEa(entele verificate selectiv2 contractul de audit este &ncheiat &n scris 7n contract s&nt prevzute2 pe l&ng cerinele de legislaie civil2 o4iectivul i sfera de aplicare a auditului <ste &ntoc(it planul de audit2 &n cazul efecturii auditului rapoartelor financiare2 confor( @>" 300 K6lanificareK 6rogra(ul de audit pentru angaEa(entele verificate selectiv este ela4orat Raportul auditorului corespunde cerinelor standardelor de audit i conine ele(entele funda(entale prevzute de @>" #00
12 !
+ 1
+ +
Independen a
12
12
Aptitudini i co'petene
* 12
! +
2 +
# * 12 10
0 * + +
+ + + 2
# 3
2 3
3 1
1!
Criterii de evaluare (ocu'entar e :ocu(entarea procedurilor de audit este corespunztoare2 astfel &nc&t s per(it trasa4ilitatea lor i revizuirea lucrrilor de audit Organizarea dosarelor de audit este corespunztoare
J:atele se refer la 0 societi de audit care au asigurat riscul de audit prin &ncheierea contractului de asigurare de rspundere civila profesional.
Ca ur(are a controlului efectuat s+a constatat un grad (ediu de confor(itate cu prevederile legislative i nor(ative. "u fost identificate insuficiene (aEore privind (odul &n care auditorii au docu(entat lucrrile de audit i2 &n (od special2 procedurile de audit. 6e planul controlului calitii2 &n anul 20122 @erviciul i+a orientat activitatea i asupra cre$terii calitii actului de control prin8 :ezvoltarea unor proceduri interne de control al calitii= 5or(ularea de propuneri i sugestii pentru &(4unt irea siste(ului de asigurare a calitii ale societilor de audit2 rezultate &n ur(a controalelor de calitate.
10
Rezultatele o4inute ca ur(are a activit ii desf$urate de ctre Consiliu p&n &n prezent confir( necesitatea consolidrii siste(ului pu4lic de supraveghere &n do(eniul auditului prin &ntrirea pozi iei Consiliului i intensificarea ac iunilor sale. "stfel2 &n vederea realizrii (isiunii sale2 &n anul 2013 Consiliul &i va organiza activitatea astfel &nc&t s fie atinse o4iectivele fi1ate &n 6lanul anual de activitate pentru perioada de referin 8 "sigurarea calitii serviciilor de audit &n vederea pro(ovrii i sporirii &ncrederii pu4lice2 ur(&nd s fie realizate ur(toarele aciuni8 Instituirea unui siste( eficient i efectiv de supraveghere a activit ii auditorilor2 societilor de audit i auditorilor &ntreprinztori individuali &n vederea sta4ilirii gradului de respectare a legislaiei &n vigoare &n do(eniul activit ii de audit=
1*
"sigurarea procesului de prezentare de ctre societ ile de audit2 auditori &ntreprinztori individuali a rapoartelor financiare2 infor(a iei privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit2 rapoartelor privind transparena= 9onitorizarea procesului de certificare profesional continu a auditorilor. i instruire
6erfec ionarea legisla iei &n vigoare &n do(eniul activitii de audit &n vederea constituirii unui cadru nor(ativ perfor(ant= 6ro(ovarea i(aginii activit ii desf$urate. Consiliului i asigurarea transparenei
1#