IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO SOBRE QUAISQUER BENS OU DIREITOS

ITCMD

SUMRIO

APRESENTAO . . . . . .pgs. 02/03 CONSIDERAES SOBRE O ITCMD s. 04/22 Mod. 1 - PETIO DE INTIMAO EM INVENTRIO Mod. 2 - COTA DE INTIMAO EM INVENTRIO pg. 26 Mod. 3 - COTA DE INTIMAO EM ARROLAMENTO 28

. . . . . . . . . . . .pg . . . . . . . . . . . . pg. 24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . pg.

Mod. 4 - PETIO DE REC. DE ISENO DO IMPOSTO CAUSA MORTIS. . . . . . pg. 30 Mod. 5 - PETIO DE CONCORDNCIA EM INVENTRIO . . . . . . . . . .pg. 32/33

Mod. 6 - PETIO DE CONCORDNCIA EM ARROLAMENTO. . . . . . . . . . . . pg. 35 Mod. 7 - PETIO DE DISCORDNCIA EM INVENTRIO . . . . . . . . . . . . pg. 37

Mod. 8 - PETIO DE DISCORDNCIA EM ARROLAMENTO. . . . . . . . . . . . pg. 39 Mod. 9 - PETIO DE CONCORDNCIA (IMPOSTO SOBRE DOAO) . . . . . . pg. 41 Mod. 10 - PETIO DE DISCORDNCIA (IMPOSTO SOBRE DOAO) . . . . . . pg. 43 Mod. 11 - PETIO DE REC. DE ISENO DO IMPOSTO SOBRE DOAO . . . . pg. 45 Mod. 12 - TERMO DE ACORDO DE PARCELAMENTO . . . . . . . . . . . . pg. 47

APRESENTAO

Como j do conhecimento geral, a pa rtir de 1 de janeiro de 2001, entrou em vigor a Lei Estadual n 10.705, de 28/12/20 00, que instituiu, no Estado de So Paulo, o imposto sobre transmisso causa mortis e doao sobre quaisquer bens ou direitos, a qual recebeu diversas alteraes, introduzi das pela Lei Estadual n 10.992, de 21/12/2001, que passaram a viger em 1 de janeir o de 2002.

Comparado com a norma revogada Lei Estadual n 9.591/66, o novo diploma legal significou radical modificao, seja qu anto abrangncia e apurao da base de clculo, seja no tocante s obrigaes acessrias criadas, entre outros aspectos.

Entre as mudanas veiculadas, desta ca-se a necessidade de concordncia da Fazenda do Estado com os valores atribudos a os bens pelo inventariante, ensejando a previso de apresentao da "Declarao do ITCMD", a ser elaborada a partir do preenchimento de formulrio eletrnico acessvel pela Int ernet, conforme dispem as normas regulamentares.

No se pode perder de vista, por ou tro lado, que essa atividade administrativa, inaugurada pela nova legislao, deve s e conciliar com os ritos dos processos de inventrio e arrolamento, no bojo dos qu ais o imposto causa mortis , normalmente, apurado e recolhido. oportuna, portanto, a publicao dess as "CONSIDERAES SOBRE O ITCMD - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO SOBRE QU AISQUER BENS OU DIREITOS", da autoria do procurador do Estado chefe da Procurado ria Fiscal, Clayton Eduardo Prado, que participou da elaborao do Projeto de Lei qu e deu origem Lei Estadual n 10.992, de 21/12/2001, bem como das normas regulament ares, e que vem se dedicando ao estudo deste tributo.

Alm de cpia da legislao estadual em v igor, este suplemento constitudo por modelos de peties que devero ser utilizados pel os procuradores do Estado da rea do Contencioso responsveis pelas manifestaes em inv entrios, arrolamentos etc., visando uniformizar a atuao da PGE nos feitos judiciais desta natureza.

Sem a pretenso de esgotar o assunt o ou de analisar cada um dos aspectos da norma com maior profundidade, o texto, aliado aos demais elementos que compem o suplemento, representa ferramenta de ine gvel utilidade a todos os procuradores do Estado, bem como a outros profissionais que atuam nesta rea (juizes de direito, advogados, contadores, tabelies, agentes fiscais de rendas, etc).

So Paulo, maro de 2004

JOS RENATO FERREIRA PIRES Subprocurador Geral do Estado rea do Contencioso

CONSIDERAES

SOBRE

ITCMD

IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO SOBRE QUAISQUER BENS OU DIREITOS

A partir de 1 de janeiro de 2001, entrou em vigor a Lei Estadual n 10.705, de 28/12/2000, que instituiu, no Estado de So Paulo, o imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou dir eitos.

Para regulamentar a citada lei, f oram editados o Decreto Estadual n 45.837, de 04/06/2001, que aprovou o Regulamen to do ITCMD - RITCMD e a Portaria CAT n 72/01, de 04/09/2001, que disciplinou o c umprimento das obrigaes acessrias e os procedimentos administrativos relacionados c om o ITCMD.

Foi publicada, ainda, a Portaria CAT n 71/01, que estabeleceu que, a partir do dia 1 de outubro de 2001, dever ser u tilizada, exclusivamente, para o recolhimento do imposto, a nova guia denominada GARE-ITCMD (obtida somente por acesso ao sistema eletrnico sobre o qual adiante comentarei), convalidando os recolhimentos do ITCMD efetuados at o dia 28 de sete mbro de 2001, por meio da guia GARE-DR (a qual continua a prevalecer para o reco lhimento do antigo ITBI - fatos geradores ocorridos at 31.12.2000).

Portanto, so estas as normas que d isciplinaram as questes atinentes ao ITCMD, no ano de 2001.

A partir de 1 de janeiro de 2002,

passaram a vigorar as alteraes introduzidas pela Lei Estadual n 10.992, de 21/12/20 01, Lei 10.705/00, regulamentadas pelo Decreto Estadual n 46.655, de 01/04/2002, que aprovou o novo Regulamento do ITCMD e pelas Portarias CAT n 15, de 06/02/03 e 102, de 28/11/2003.

Considerando as diversas inovaes im plantadas pelas Leis 10.705/00 e 10.992/01 e pelas normas regulamentares, objeti va-se, com este texto, esclarecer alguns aspectos legais e procedimentais.

I -

VIGNCIA

Antes, porm, convm observar que, a vista do que dispem os artigos 105 e 144 do Cdigo Tributrio Nacional, as alteraes pro movidas pela Lei n 10.992/01 no se aplicam a fatos geradores ocorridos ao longo do ano passado, como, alis, est expresso em seu artigo 4.

Assim sendo, desde que a transmis so por sucesso causa mortis (por fora do que dispe o artigo 1.784 do Cdigo Civil, o f ato gerador do imposto causa mortis ocorre, instantaneamente, no momento do bito) tenha ocorrido em 2001, no aplicvel o novo diploma legal, ainda que o inventrio se ja ajuizado em 2002 ou posteriormente, prevalecendo, nesta hiptese, a redao origina l da Lei n 10.705/00.

Da mesma forma, os bitos ocorridos at 31 de dezembro de 2000 so regidos pela revogada Lei Estadual n 9.591/66, sendo irrelevante a data do ajuizamento do inventrio.

Portanto, embora revogadas, tais normas continuaro a ser aplicadas a fatos geradores pretritos, pois, segundo conhe cido aforismo, tempus regit actum.

Em outras palavras, deve ser apli cada ao fato imponvel a lei em vigor poca da sua ocorrncia.

II -

DECLARAO ELETRNICA DO ITCMD

A partir de 10 de setembro de 200 1, consoante dispe o 4 do artigo 9 da Lei n 10.705/00 (acrescentado pela Lei n 10.992 /01) e a legislao regulamentar, est disponvel, por meio da Internet, o formulrio elet rnico do ITCMD, acessvel pela pgina do Posto Fiscal Eletrnico, no seguinte endereo: h ttp://pfe.fazenda.sp.gov.br

Tal novidade representa uma radic al mudana na forma de apurao e recolhimento do imposto causa mortis e sobre doao, vis ando facilitar a todos aqueles que, de alguma forma, se relacionam com este trib uto (juizes, contadores, advogados, procuradores, fiscais, tabelies e, naturalmen te, os contribuintes).

Como funcionar o procedimento elet rnico e quem dever acess-lo?

Conforme dispe o artigo 8 da Portar ia CAT n 15/03, o inventariante, o donatrio ou o doador dever apresentar a Declarao d o ITCMD, acompanhada dos documentos relacionados nos anexos da Portaria ali menc ionados (cabendo destacar que a Portaria CAT 102, de 28/11/2003, dispensa a apre sentao da maioria dos citados documentos, desde que o representante legal do contr ibuinte declare constarem do processo judicial e estarem corretamente informados na Declarao do ITCMD, sem prejuzo de exigncia posterior, a critrio da autoridade fis cal), nos prazos e locais fixados nos incisos I e II do artigo 9, a fim de que o Fisco possa a) manifestar sua concordncia ou no com os valores atribudos aos bens e b) verificar se o imposto foi corretamente recolhido.

Acessando o endereo eletrnico acima mencionado, o contribuinte ou seu procurador poder elaborar uma nova declarao, uma retificadora ou simplesmente emitir uma guia de recolhimento.

O formulrio bastante simples e os campos a serem preenchidos devem espelhar os dados constantes nas primeiras decl araes.

Assim, devero ser preenchidos os d ados do inventariante e seu procurador, os do falecido, do processo, dos herdeir os e dos bens.

Entre os dados do processo, devem ser preenchidos os campos relativos s datas do bito, da protocolizao da petio inicial e da publicao da intimao para recolhimento do imposto (no caso de arrolamento) ou d a homologao do clculo (na hiptese de inventrio), o que permite ao sistema elaborar o clculo atualizado do dbito, com multa e juros de mora, quando for o caso, de acord o com a legislao aplicvel hiptese (o sistema est programado para aplicar, automaticam ente, a Lei n 10.705/00 na sua redao original ou a modificada pela Lei n 10.992/01, considerando a data da ocorrncia do fato gerador indicada pelo contribuinte).

 importante salientar que o sistem a rejeita qualquer data anterior a 01/01/2001, tendo em vista que ele no est apto a examinar situaes regidas pela Lei Estadual n 9.591/66, vigente at 31/12/2000.

Aps o preenchimento de todos os da dos, o interessado poder requerer a impresso dos seguintes documentos: resumo do I TCMD, demonstrativo de clculo, declarao do ITCMD e guias de recolhimento (uma por h erdeiro ou legatrio). No caso de inventrio, as guias devero ser obtidas em um segu ndo momento, pois a declarao do ITCMD deve ser apresentada antes da homologao do clcu lo, sendo inexigvel o imposto nessa oportunidade.

Confirmada pelo interessado a cor reo dos dados preenchidos, a declarao ficar registrada no sistema, a qual possuir um n ero de protocolo, que tambm uma senha de acesso.

Como se constata, na esteira do q ue vem ocorrendo com os tributos em geral, a Secretaria da Fazenda, em parceria com a Procuradoria Geral do Estado, desenvolveu um sistema informatizado, que no s facilita a apurao e o recolhimento do imposto, como tambm permite melhor e menos c ustosa fiscalizao, inibindo, entre outras coisas, a utilizao de guias falsas e a ela borao de clculos incorretos.

III -

RECONHECIMENTO DE ISENO

Conforme dispe o 1 do artigo 6 da Le i n 10.705/00 (a norma contida no pargrafo nico da redao original foi revogada e fora m acrescentados os 1 e 2 pela Lei n 10.992/01), a iseno do imposto causa mortis e doa eve ser reconhecida pela Fazenda do Estado, dispondo o artigo 8 do RITCMD/2002 qu e, para esta finalidade, necessrio apresentar a "Declarao Eletrnica do ITCMD", conso ante registrado no captulo anterior.

Todavia, o 1 do citado dispositivo admite a alternativa do reconhecimento ser realizado pelo agente fiscal de rend as, vista dos autos judiciais, que devem ser levados repartio fiscal competente pe lo interessado, nos prazos fixados nos seus artigos 21 e 26, sendo imprescindvel a posterior manifestao do procurador do Estado, na medida em que somente a ele com pete manifestar-se judicialmente (a manifestao do agente fiscal de rendas dever aco mpanhar a petio do procurador do Estado).

IV -

DA ATRIBUIO DE VALORES PELO INVENTARIANTE E DA CONCORDNCIA DA

FAZENDA DO ESTADO COM A BASE DE CLCULO

Alm dos aspectos mencionados no ca ptulo II, o RITCMD, em seus artigos 21 a 26, e o sistema informatizado (previsto na Portaria CAT 15/03) visaram tambm dar exeqibilidade ao que dispem os artigos 10 e 11 da Lei n 10.705/00.

Conforme consta do caput do artig o 10, "o valor do bem ou direito na transmisso causa mortis o atribudo na avaliao e homologado pelo juiz".

Todavia, estatui o seu 1 que "se no couber ou for prescindvel a avaliao, o valor ser o declarado pelo inventariante, de sde que haja expressa anuncia da Fazenda do Estado...".

Cabe, aqui, uma observao: embora a regra, normalmente, esteja contida no caput, sabemos que a grande maioria dos in ventrios tramita sob o rito de arrolamento (cerca de 75%), onde no cabe avaliao judi cial, nos termos do artigo 1.033 do Cdigo de Processo Civil.

Alm disto, no mbito de inventrios, q uando houver concordncia da Fazenda com os valores atribudos aos bens, prescindvel a realizao de percia, conforme dispe o artigo 1.007 do Cdigo de Processo Civil.

Portanto, chegamos concluso de que a avaliao judicial ser a exceo e no a regra.

Alm do mais, o artigo 11 da referi da Lei n 10.705/00 estabelece, ainda, a possibilidade de instaurao de contencioso a dministrativo visando arbitrar a base de clculo, no obstante estar assegurado o di reito de requerer avaliao judicial ao interessado, s suas expensas, conforme prescr eve o seu 1.

Convm notar que a atividade de lana mento tributrio privativa de agente fiscal de rendas, consoante dispe o art. 142 d o CTN, razo pela qual se tornou imprescindvel, a partir da edio da Lei 10.705, ouvilo quanto aos valores atribudos aos bens pelo inventariante.

Portanto, a manifestao do procurado r do Estado acerca dos valores atribudos aos bens pelo inventariante deve estar s

empre lastreada na posio externada pelo agente fiscal de rendas.

Em suma: a regra que as questes tr ibutrias sejam resolvidas no mbito administrativo, a partir da apresentao da "Declar ao do ITCMD", tornando-se prescindvel, nesta hiptese, a remessa de autos judiciais P GE, pois, a partir das informaes prestadas pelo inventariante, ser possvel comunicar ao juzo, por meio de petio e nos momentos processuais oportunos, acerca da regular idade dos recolhimentos tributrios.

V -

ARROLAMENTOS

No que concerne aos arrolamentos, este novo procedimento vai ao encontro da jurisprudncia do TJESP e do STJ, os qu ais vm reiterando que, para harmonizar o que dispem o 2 do artigo 1.031 com o artig o 1.034 do Cdigo de Processo Civil, a Fazenda do Estado no deve intervir neste tip o de processo, ficando vedada, porm, a expedio de alvar, formal de partilha, carta d e adjudicao etc., enquanto no se resolver, administrativamente, as questes tributrias .

Neste sentido, merece ateno o acrdo p roferido pelo Egrgio Superior Tribunal de Justia no Recurso Especial n 36.909 - SP, do qual foi extrado o seguinte excerto:

"A inteno do legislador foi a de compatibilizar a celerida de do arrolamento com o pagamento devido Fazenda Pblica. E, desta forma, exigiu, para a expedio dos formais ou alvars, a comprovao do seu pagamento.

Assim, a interpretao teleolgica que se faz dos dois disposi tivos legais sob enfoque permite concluir que, efetivamente, os formais no sero pr omovidos seno depois de comprovado o pagamento de todos os tributos devidos. No e ntanto, o clculo dos impostos e respectivos pagamentos sero feitos na esfera admin istrativa, sede prpria tambm para dirimir controvrsias porventura surgidas entre os particulares e a Fazenda Pblica.

Destarte, enquanto se resolve administrativamente o paga mento do tributo, suspende-se a entrega dos formais e dos alvars."

Portanto, o procedimento administ

rativo ora adotado objetiva, exatamente, tornar clere e confivel a apurao e o recolh imento do imposto, em harmonia com o que prescreve a legislao processual.

Por outro lado, convm observar que , considerando o que dispe o artigo 1.031 do CPC (c/c os artigos 1.026 do mesmo E statuto e 192 do CTN), o imposto causa mortis, em arrolamentos, deve ser recolhi do to logo se promova o seu ajuizamento.

Neste passo e tendo em vista o qu e prescreve o artigo 17 da Lei n 10.705/00, aguarda-se, como de praxe, que o juiz , no despacho inicial, determine o recolhimento do imposto, quando a guia compro batria no acompanhar a petio inicial.

A contar da data da intimao desta d eciso, se inicia o prazo para o recolhimento do imposto e para a apresentao da decl arao do ITCMD, conforme dispe o inciso I do artigo 21 do RITCMD/2002.

A partir da apresentao da declarao, o Fisco possuir 30 dias para informar ao r. juzo sobre a concordncia ou no com os val ores atribudos aos bens e sobre a quitao do imposto causa mortis (art. 22, I, do RI TCMD/02).

Tal informao ser prestada por petio el aborada pelo rgo da PGE ao qual incumbir esta atribuio: na Comarca da Capital, pela Procuradoria Fiscal; nas demais localidades, pela respectiva Procuradoria Region al, e ser instruda com o procedimento administrativo originado pela Declarao do ITCM D, quando o imposto tiver sido quitado.

Na hiptese de discordncia ou do no r ecolhimento integral do imposto, o procurador do Estado manifestar, com base no 2 do artigo 1.031 do Cdigo de Processo Civil e alnea 'b' do inciso I do artigo 23 do RITCMD/2002, sua expressa discordncia com a expedio de alvars, formais de partilha etc., sendo facultado aos interessados apresentar impugnao, na esfera administrati va, nos termos da alnea "a" do mesmo dispositivo.

VI -

INVENTRIOS

No tocante aos inventrios, embora as questes tributrias se resolvam no prprio processo judicial, a legislao estadual ta mbm procurou se harmonizar com a legislao processual, adotando procedimento semelha

nte ao do arrolamento.

Segundo dispe o inciso II do artig o 21 do RITCMD/2002, o inventariante dever apresentar a Declarao do ITCMD, no prazo de 15 dias, a contar da protocolizao das primeiras declaraes e o Fisco, no prazo de 30 dias, se manifestar sobre a concordncia ou no com os valores atribudos aos bens (art. 22, II, do RITCMD/02).

Conforme acima afirmado, convm not ar que o artigo 1.007 do Cdigo de Processo Civil prescreve que ser prescindvel a av aliao judicial, se a Fazenda Pblica concordar expressamente com os valores atribudos aos bens, desde que intimada pessoalmente, conforme dispe o artigo 237, inciso I , do mesmo Diploma.

Sobre o assunto, destaca-se a not a '3' ao artigo 1.007, no Cdigo de Processo Civil comentado por Theotnio Negro (28 e dio, pag. 645):

"A dispensa de avaliao exige, em qualquer circunstncia, expressa concor dncia da Fazenda Pblica (RTJ 94/648, 116/1.299), ainda que ela no haja informado, n o prazo do art. 1.002, o valor dos bens de raiz (RTJ 109/422, e STF-RT 584/278). Neste sentido: RTJ 119/389, STF-RT 610/266."

Todavia, caso o inventariante cum pra a obrigao acessria prevista na lei, apresentando tempestivamente a Declarao do IT CMD, a intimao da Fazenda seria at prescindvel, pois ela j ter conhecimento dos valore s, sendo este o momento processual oportuno para ela se manifestar.

Com a apresentao da "Declarao do ITCM D" no prazo acima mencionado, a Fazenda encaminhar, no caso de concordncia com os valores atribudos aos bens, petio instruda com o demonstrativo de clculo, requerendo a intimao dos interessados para sobre ele se manifestar e a sua homologao judicial ( art.1013 do CPC), caso no haja impugnao (s.m.j., no obstante haja previso legal de re messa dos autos ao contador para elaborao do clculo do imposto causa mortis (art.10 12 do CPC), a sua manifestao ser desnecessria nesta hiptese).

No caso de discordncia, a Fazenda requerer a intimao dos herdeiros, nos termos do artigo 1.008 do Cdigo de Processo Ci vil e alnea "b" do inciso II do artigo 23 do RITCMD/2002, sendo-lhes facultado, a inda, apresentar impugnao, na esfera administrativa, nos termos da alnea "a" do mes mo dispositivo.

Homologado o clculo, o imposto dev e ser recolhido em 30 dias, a contar da data da intimao dessa deciso, competindo ao procurador do Estado, quando cientificado do decurso do prazo sem a sua realizao, adotar as medidas concernentes sua cobrana (art. 24 do RITCMD/02), sendo vedado o julgamento da partilha (art. 1.026 do CPC) enquanto o dbito no for integralmente liquidado.

VII -

PRAZO DE RECOLHIMENTO

Nos captulos V e VI, j foi menciona do o prazo de recolhimento do imposto causa mortis nos arrolamentos e inventrios, fixado pelo caput do artigo 17 da Lei n 10.705/00, sendo importante, tambm, atent ar para as regras constantes nos seus 1 e 2 (o pargrafo nico, na redao original, foi terado para 1 e o 2 foi acrescentado pela Lei 10.992/01).

O 1 prescreve que o imposto no pode r ser recolhido em prazo superior a 180 dias da abertura da sucesso, sob pena de i ncidncia de juros, "acrescido das penalidades cabveis, ressalvado, por motivo just o, o caso de dilao desse prazo pela autoridade judicial."

Portanto, como regra, o imposto d ever ser recolhido no prazo de 30 dias (a contar do despacho que determinar o seu pagamento ou aps a deciso homologatria do clculo, conforme o caso), mas este prazo no poder ser superior a 180 dias da abertura da sucesso.

Convm notar que esta norma est intr insicamente ligada s normas processuais que regem o inventrio e o arrolamento.

Dispe o artigo 983 do CPC que "o i nventrio e a partilha devem ser requeridos em 30 dias, a contar da abertura da su cesso, ultimando-se nos seis (6) meses subseqentes", podendo o juiz, "a requerimen to do inventariante, dilatar este prazo por motivo justo", nos termos do seu parg rafo nico.

Como se constata, a regra process ual que estatui o prazo mximo para que o inventrio se conclua, de tal sorte que a norma tributria determina que o imposto no poder ser recolhido fora deste prazo, so b pena da incidncia de acrscimos moratrios (alm dos juros, o artigo 19, na redao dada pela Lei n 10.992/01, prev a aplicao de multa), ressalvada a dilao de prazo pelo juiz.

 evidente que, muitas vezes, o inv entariante e os herdeiros no do causa ao atraso do trmite processual e no haveria se ntido em puni-los por fatos alheios sua vontade, sendo este o motivo pelo qual a norma tributria submete a questo ao arbtrio do juiz responsvel pelo feito.

H, portanto, perfeita harmonia ent re a norma processual e a tributria, ao se delimitar o prazo de recolhimento do i mposto causa mortis apurado em inventrios.

Quanto aos arrolamentos, que deve m ser ajuizados no mesmo prazo dos inventrios, a homologao da partilha deve ocorrer de plano, mediante a prova da quitao dos tributos, nos termos do caput do artigo 1.031 do CPC.

Se o recolhimento do imposto requ isito para a homologao da partilha, possvel concluir que, indiretamente, a legislao p rocessual determina que, nos arrolamentos, o imposto deve ser recolhido em 30 di as, a contar da abertura da sucesso, na medida em que o respectivo comprovante de ve acompanhar a inicial.

Porm, o legislador estadual, a que m compete instituir o imposto e fixar o prazo do seu recolhimento, estabeleceu q ue o arrolamento (e tambm o inventrio) poder ser ajuizado em 60 dias, a contar da a bertura da sucesso, sem a incidncia de multa (artigo 21, inciso I, da Lei n 10.705/ 00).

Por outro lado, admitiu que o imp osto seja recolhido no prazo de 30 dias, a contar do despacho que determinar o s eu pagamento.

Provavelmente, tal norma fruto d a percepo de que no incomum que o artigo 1.031 do CPC no seja observado rigorosament e, ingressando-se com o arrolamento sem a comprovao do recolhimento do imposto e s em apresentao da partilha amigvel, como dispe a lei, em face da exigidade do prazo.

Por tal motivo, cabe ao juiz dete rminar o cumprimento da aludida norma - exigindo a comprovao do recolhimento do im posto causa mortis, fixando a lei tributria que a contagem do prazo de recolhimen to se inicie a partir da.

Portanto, possvel afirmar que a le i tributria permite recolher o imposto em prazo superior (30 dias, a contar do de spacho que determinar o seu pagamento), ao que, pela lgica da norma processual, s eria admissvel, no obstante o recolhimento deva, em qualquer caso, preceder a homo

logao da partilha e no superar o limite de 180 dias, a contar da abertura da sucesso .

bilidade de que o uados no prazo de 002 (artigo 31, valor do imposto

Por seu turno, o 2 admitiu a possi Poder Executivo concedesse desconto para os recolhimentos efet 90 dias, a contar da abertura da sucesso, constando do RITCMD/2 1, '2') que o percentual de desconto, nesta hiptese, de 5% sobre o devido.

VIII -

PARCELAMENTO

O artigo 32 da Lei n 10.705/00 (na redao dada pela Lei n 10.992/01) prev a possibilidade de concesso de parcelamento do imposto causa mortis, "em at 12 (doze) prestaes mensais, a critrio dos Procuradores Chefes das Procuradorias Fiscal e Regionais, no mbito de suas respectivas competn cias, se no houver no monte importncia suficiente em dinheiro, ttulo ou ao negocivel, para o pagamento do imposto."

O requerimento dever ser formulado administrativamente e, se deferido, aps a formalizao do termo de acordo, o procura dor responsvel pelo acompanhamento do feito dever protocolizar petio requerendo a su a juntada aos autos judiciais, com o consequente pedido da sua homologao, devendo constar expressa observao de que a partilha dever ser sobrestada, at a liquidao integr al do dbito (arts. 1.026 e 1.031 do CPC).

IX -

DOAES REALIZADAS NO MBITO JUDICIAL

Em virtude da realizao de partilha ou renncia in favorem, em inventrio, arrolamento, separao, divrcio etc., onde se veri fique a ocorrncia de cesso gratuita ou doao de bens, pelo recebimento de patrimnio cu jo valor seja superior meao ou quinho devido, os interessados tambm esto obrigados a apresentar a Declarao do ITCMD, consoante dispem os artigos 26 do RITCMD/2002 e 8 da Portaria CAT n 15/03.

Entretanto, enquanto no estiver di sponvel no site do Posto Fiscal Eletrnico o formulrio para este fim, dever ser obser vado o que dispe o artigo 19 da citada Portaria (apenas a guia de recolhimento se r emitida pelo sistema).

O prazo de recolhimento do impost

o sobre doao, nesta hiptese, de 15 dias a contar da data da intimao do trnsito em jul ado da sentena que homologar a partilha, nos termos do 1 do artigo 18 da Lei n 10.7 05/00, cabendo ao Procurador do Estado manifestar-se sobre a liquidao do dbito (art igo 26 c.c. os artigos 21 a 23 do RITCMD/2002), sendo vedada a expedio de carta de sentena ou de adjudicao, consoante dispe o 2 do artigo 1.031 do CPC (aplicvel, tamb a separaes e divrcios, conforme prescreve o pargrafo nico do artigo 1.121), enquanto o dbito no for integralmente liquidado.

X -

SUCESSIVAS DOAES REALIZADAS ENTRE OS MESMOS DOADOR E DONATRIO

Finalmente, convm destacar uma out ra novidade introduzida pela Lei n 10.992/01, que acrescentou o 3 ao artigo 9 da Le i n 10.705/00, determinando que sejam consideradas, para fins de apurao da base de clculo, todas as doaes realizadas entre o mesmo doador e donatrio, dentro de cada an o civil.

Referida norma, cujo propsito clar amente anti-elisivo, objetiva impedir o "fracionamento" das doaes, a fim de que, d esta forma, viessem a se enquadrar na norma concessiva de iseno s doaes de pequeno va lor.

Por outro lado, ainda que no estej a caracterizada a eliso fiscal, a citada norma veda que donatrios que tenham receb ido (dentro de cada ano civil) doaes cujo valor total supere a importncia correspon dente a 2.500 UFESP's sejam beneficiados com a iseno.

Para fiscalizar a cobrana do tribu to, o artigo 25 do RITCMD/2002 determina a apresentao de Declarao anual (esta obrigao deve ser disciplinada por Portaria CAT a ser publicada), exceto para as doaes de p equeno valor l previstas e para as realizadas somente no mbito judicial, hiptese em que o contribuinte fica obrigado a observar o disposto no seu artigo 26.

CLAYTON EDUARDO PRADO Procurador do Estado Chefe Procuradoria Fiscal

EXMO. SR. DR. JUIZ DE DIREITO DA ___________________________ .

Inventrio Processo n ________/____ Esplio de ________________________________

A FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO, p or seu procurador adiante subscrito, vem presena de V.Exa., objetivando manifesta r-se acerca dos valores atribudos aos bens do esplio nas primeiras declaraes, confor me dispe o artigo 1.007 do Cdigo de Processo Civil, requerer a intimao do inventaria nte para apresentar a Declarao do ITCMD, nos termos do artigo 21, II, do Regulamen to do ITCMD - RITCMD, aprovado pelo Decreto n 46.655, de 1 de abril de 2002, c/c o art. 8 da Portaria CAT n 15/03.

Termos em que, Pede deferimento.

_____________, ___ de ________ d e _____.

Inventrio n ________/___

MM. Juiz:

Objetivando manifestar-se acerca dos valores atribudos aos bens do es plio nas primeiras declaraes, conforme dispe o artigo 1.007 do CPC, a Fazenda do Est ado requer a intimao do inventariante para apresentar a Declarao do ITCMD, nos termo s do artigo 21, II, do Regulamento do ITCMD - RITCMD, aprovado pelo Decreto n 46. 655, de 1 de abril de 2002, c/c o art. 8 da Portaria CAT n 15/03. Termos em que Pede deferimento.

_______________, ____/________/__ __.

Arrolamento n ________/___

MM. Juiz:

Objetivando dar cumprimento ao que dispe o artigo 1.031, 2, do Cdigo de Processo Ci vil, a Fazenda do Estado requer a intimao do inventariante para apresentar a Decla rao do ITCMD, nos termos do artigo 21, I, do Regulamento do ITCMD - RITCMD, aprova do pelo Decreto Estadual n 46.655, de 1 de abril de 2002, c/c o art. 8 da Portaria CAT n 15/03.

Termos em que Pede deferimento.

_______________, ____/________/____.

EXMO. SR. DR. JUIZ DE DIREITO DA ___________________________ .

Ao de ______________ Processo n ________/____ Esplio de ____________________________

A FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO, p or seu procurador adiante subscrito, vem presena de Vossa Excelncia requerer a jun tada do expediente anexo, originado pela Declarao do ITCMD apresentada pelo invent ariante, onde se verifica que o rgo competente reconheceu a iseno do imposto causa m ortis, razo pela qual, nos termos do 2 do artigo 1.031 do Cdigo de Processo Civil, no h objeo ao prosseguimento do feito, salvo na hiptese de incidncia do imposto sobre doao, em virtude de partilha ou renncia in favorem, que ensejar o cumprimento, pelos interessados, do disposto no artigo 26 do Regulamento do ITCMD - RITCMD, aprova do pelo Decreto Estadual n 46.655, de 1 de abril de 2002, c/c os arts. 8 e 19 da Po rtaria CAT n 15/03. Termos em que, Pede deferimento.

____________, ____ de ________ de _____.

EXMO. SR. DR. JUIZ DE DIREITO DA ___________________________ .

Inventrio

Processo n ________/____ Esplio de ______________________________

A FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO, por seu procurador adian te subscrito, vem presena de V.Exa., nos termos do art. 1.007 do CPC, manifestar sua concordncia com os valores atribudos aos bens nas primeiras declaraes.

Requer, outrossim, a juntada do anexo demonstrativo de cl culo e a intimao do inventariante para sobre ele se manifestar, bem como a sua hom ologao por esse r. juzo (art. 1.013 do CPC) e determinao para o recolhimento do impos to no prazo legal (art. 17 da Lei 10.705/00), observando o que dispe o item '1' d o 1 do art. 13 da Portaria CAT n 15/03.

Requer, finalmente, se digne esse r. juzo em determinar, oportunamente (art. 1.026 do CPC), que a r. contadoria certifique que o imposto causa mortis foi integralmente recolhido, no havendo, neste caso, qualquer bice ao prosseguimento do feito (art. 1.031, 2, do CPC), salvo na hiptese de incidncia do imposto sobre doao, em virtude da partilha ou renncia in favorem, que ensejar o cump rimento, pelos interessados, do disposto no art. 26 do Regulamento do ITCMD - RI TCMD, aprovado pelo Decreto n 46.655, de 1 de abril de 2002, c/c os arts. 8 e 19 da Portaria CAT n 15/03.

Termos em que, Pede deferimento.

___________, ____ de __________ d e _____ .

EXMO. SR. DR. JUIZ DE DIREITO DA ___________________________ .

Arrolamento Processo n ________/____ Esplio de ____________________________

A FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO, p or seu procurador adiante subscrito, vem presena de Vossa Excelncia requerer a jun tada do anexo expediente originado pela Declarao do ITCMD apresentada pelo inventa riante, onde se verifica que o imposto causa mortis foi integralmente recolhido, razo pela qual, nos termos do 2 do artigo 1.031 do Cdigo de Processo Civil, no h obj eo ao prosseguimento do feito, salvo na hiptese de incidncia do imposto sobre doao, em virtude de partilha ou renncia in favorem, que ensejar o cumprimento, pelos inter essados, do disposto no artigo 26 do Regulamento do ITCMD - RITCMD, aprovado pel o Decreto Estadual n 46.655, de 1 de abril de 2002, c/c os artigos 8 e 19 da Portar ia CAT n 15/03.

Termos em que,

Pede deferimento.

______________, ___ de ________ de ____.

EXMO. SR. DR. JUIZ DE DIREITO DA ___________________________ .

Inventrio Processo n ________/____ Esplio de ____________________________

A FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO, p or seu procurador adiante subscrito, vem presena de Vossa Excelncia, com fundament o no artigo 1.007 do Cdigo de Processo Civil, manifestar sua discordncia quanto ao s valores atribudos aos bens pelo inventariante, conforme cpia da manifestao do agen te fiscal de rendas exarada no expediente originado pela Declarao do ITCMD por ele (inventariante) apresentada, cuja cpia segue anexa presente.

Requer, outrossim, a intimao dos he rdeiros para que manifestem, nos termos do artigo 1.008 do Cdigo de Processo Civi l, se concordam com os valores atribudos aos bens pela Fazenda Pblica, bem como, n a hiptese negativa, se apresentaram impugnao administrativa, nos termos do 2 do arti go 23 do Regulamento do ITCMD - RITCMD, aprovado pelo Decreto Estadual n 46.655, de 1 de abril de 2002.

Termos em que, Pede deferimento.

____________, ____ de ________ de _____.

EXMO. SR. DR. JUIZ DE DIREITO DA ___________________________ .

Arrolamento Processo n ________/____ Esplio de ____________________________

A FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO, p or seu procurador adiante subscrito, vem presena de Vossa Excelncia, com fundament o no 2 do artigo 1.031 e artigos 1.034 do CPC, 31 da Lei Federal n 6.830/80, 192 d o Cdigo Tributrio Nacional, 1 do artigo 10 e artigo 11 da Lei Estadual n 10.705/00 e alnea 'b' do inciso I do artigo 23 do Regulamento do ITCMD - RITCMD, aprovado pe lo Decreto Estadual n 46.655, de 1 de abril de 2002, manifestar sua expressa disco rdncia no tocante expedio de alvars, formal de partilha ou qualquer outro meio que i mporte em alienao de bens do esplio, visto que no concordou com os valores a eles at ribudos pelo inventariante e/ou no houve o recolhimento integral do imposto, cumpr indo observar que, to logo se resolvam as questes concernentes ao lanamento e ao re colhimento do imposto, acaso devido, na esfera administrativa, comunicar esse r. juzo, para os fins legais.

Termos em que, Pede deferimento.

____________, ____ de ________ de ____.

EXMO. SR. DR. JUIZ DE DIREITO DA ___________________________ .

Ao de Arrolamento/Inventrio/Separao/Divrcio/etc. Processo n ________/____ Esplio de/Requerentes ____________________________

A FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO, p or seu procurador adiante subscrito, vem presena de Vossa Excelncia, requerer a ju ntada do anexo expediente originado pela Declarao do ITCMD apresentada pelo intere ssado, onde se verifica que o imposto sobre doao foi integralmente recolhido, razo pela qual, nos termos do 2 do artigo 1.031 do Cdigo de Processo Civil, no h objeo ao rosseguimento do feito.

Termos em que, Pede deferimento.

______________, ___ de ________ de ____.

EXMO. SR. DR. JUIZ DE DIREITO DA ___________________________ .

Ao de Arrolamento/Inventrio/Separao/Divrcio/etc. Processo n ________/____ Esplio de/Requerentes ____________________________

A FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO, p or seu procurador adiante subscrito, vem presena de V.Exa., com fundamento nos ar t. 1.031, 2, c/c 1.034 do CPC, arts. 31 da Lei 6.830/80, 192 do CTN, 10, 1 e 11 da Lei 10.705/00 e 26 c/c 23, I, 'b', do Regulamento do ITCMD - RITCMD, aprovado p elo Decreto n 46.655, de 1 de abril de 2002, manifestar sua expressa discordncia no tocante expedio de carta de sentena ou qualquer outro meio que importe em alienao de bens partilhados/adjudicados, visto que no concordou com os valores a eles atrib

udos pelos interessados e/ou no houve o recolhimento integral do imposto, cumprind o observar que, to logo se resolvam as questes concernentes ao lanamento e ao recol himento do imposto, acaso devido, na esfera administrativa, comunicar esse r. juzo , para os fins legais.

Termos em que, Pede deferimento.

______________, ___ de ________ de ____. EXMO. SR. DR. JUIZ DE DIREITO DA ___________________________ .

Ao de Arrolamento/Inventrio/Separao/Divrcio/etc. Processo n ________/____ Esplio de/Requerentes ____________________________

A FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO, p or seu procurador adiante subscrito, vem presena de V.Exa. requerer a juntada do expediente anexo, originado pela Declarao do ITCMD apresentada pelo interessado, o nde se verifica que o rgo competente reconheceu a iseno do imposto sobre doao, razo pe a qual, nos termos do 2 do artigo 1.031 do CPC, no h objeo ao prosseguimento do feito .

Termos em que, Pede deferimento.

______________, ___ de ________ de ____.

TERMO DE ACORDO

Devedor (Esplio de ) Endereo R.G. Municpio CPF UF Tel.

N do Processo Valor do Dbito N de Parcelas

CLUSULA 1 - O DEVEDOR reconhece e confessa o dbito fiscal supra, conforme clculo rea lizado a partir da Declarao do ITCMD, cujos valores atribudos aos bens tenham sido aceitos pela fiscalizao e, no caso de inventrio, homologado judicialmente, e compro mete-se a liquid-lo, nos termos da legislao vigente, em _____ (______________) parc elas mensais e consecutivas.

CLUSULA 2 - As prestaes mensais, cujos valores no podero ser inferiores a 5 (cinco) UF ESP's, sero calculadas na data do vencimento, com o acrscimo financeiro aplicvel ao parcelamento do ICMS.

CLUSULA 3 - No caso de pagamento ou de liquidao antecipada do dbito parcelado, o acrsc imo de juros incidentes sobre as parcelas vincendas ser aquele fixado para o ms do efetivo recolhimento.

CLUSULA 4 - O presente acordo submete-se s condies estabelecidas pelo artigo 32 da Le i Estadual n 10.705/00 (na redao dada pelo inciso VI do artigo 1 da Lei Estadual n 10 .992/01) e pelos artigos 34 a 36 do Regulamento do ITCMD, aprovado pelo Decreto Estadual n 46.655/02.

CLUSULA 5 - O recolhimento das parcelas ser efetuado nos Bancos autorizados, atravs de guias GARE-ITCMD, retiradas pelo devedor junto repartio pblica competente, vence ndo-se a primeira parcela nesta data e as demais em igual dia dos meses subseqent es, at final liquidao.

CLUSULA 6 - Enquanto o imposto objeto do presente acordo no for integralmente quita do, a partilha de bens no ser homologada, salvo se, a requerimento dos interessado s e com a expressa concordncia do representante da Fazenda do Estado, o juzo deter minar a separao de bens que garantam o crdito tributrio, devendo ser comprovada a su a titularidade e a inexistncia de nus pelo inventariante.

CLUSULA 7 - A falta de recolhimento de qualquer das prestaes importar no rompimento d o presente acordo, tornando-se exigvel, de uma s vez, o saldo devedor, acrescido d a multa de 20%.

CLUSULA 8 - Rompido o presente acordo, pela inobservncia de qualquer das suas clusul as, ser inscrito o dbito na dvida ativa e ajuizada a correspondente execuo fiscal, de vendo ser comunicado ao juzo, a fim de que se observe o estabelecido na clusula 7.

Lido e achado conforme, o presente assinado em 03 (trs) vias de idntico teor, com a seguinte destinao: 1 via processo administrativo; 2 via DEVEDOR; 3 via processo jud icial.

_______________, _____ de __________ de _____ .

(a) FAZENDA DO ESTADO (a) DEVEDOR