AUDIT INTERN

Scurt istoric
Cuvntul audit i are originea n latinescul audio, audire: a asculta i a cunoscut n decursul vremurilor multiple interpretri, nelesuri care nu au mai avut de a face cu etimologia. n ciuda acestor denaturri istorice, totui procesul de audit, respectiv auditul intern se regsete ca fcnd parte din viaa unei ntreprinderi n perioada recesiunii economice americane de la nceputul secolului al XX-lea. Atunci era nevoie ca auditorii financiari, e terni, s se !a"e"e pe o serie de lucrri efectuate de personal independent, dar anga#at al ntreprinderii, fr ca acest personal s ntocmeasc sinte"e i s e prime conclu"ii. $ersonalul ntreprinderii a cptat a!iliti, ce-i drept canali"ate pe funcia conta!il, dar utili"area acestor profesioniti i pentru ntocmirea altor lucrri a avut ca efect percepia po"itiv asupra a ceea ce efectuau n cadrul ntreprinderii. Auditorii e terni utili"au aceste a#utoare numai pentru lucrrile din sistemul financiar i conta!ilitate, dar cu timpul domeniul de competen s-a lrgit, auditul intern devenind o funcie a ntreprinderii, ca oricare din funciile consacrate. $ornind de la aceste e periene, activitatea de audit intern este relativ nou, date semnificative privind organi"area i desfurarea profesiei de auditor intern fiind nregistrate n anul %&'%, cnd a aprut (nstitutul (nternaional al Auditorilor (nterni )((A * (nstitute of (nternal Auditors+ n ,tatele -nite ale Americii. Cu aceast oca"ie s-a o!servat necesitatea de"voltrii acestei profesii, cele mai multe preri dega#nd ncredere n viitorul profesiei, managerii avnd nevoie de re"ultatele muncii auditorilor interni. -n pas important s-a reali"at n .rana, cnd n anul %&/0 s-a nfiinat (nstitutul .rance" al Auditorilor i Consultanilor (nterni )(.AC(+, ulterior cele mai importante contri!uii la evoluia auditului intern fiind aduse de coala i practica france" n domeniu. 1vident c (.AC( este afiliat la ((A, care la rndul su are peste 23000 de specialiti n mai mult de %40 de ri din ntreaga lume. (.AC( a contri!uit, nu numai n .rana, la modul de nelegere a rolului i locului auditului intern, precum i la po"iionarea funciei de audit intern n cadrul oricrei entiti. Acest lucru s-a o!servat i prin faptul c auditorii interni au nceput s fie specialiti cu e perien, depind n ma#oritate vrsta de 50 de ani, sporind gradul de ncredere n rapoartele acestora. n acelai timp a crescut diversitatea pregtirilor profesionale, a profilelor, a atragerii de e peri datorit evoluiei funciei i a competenei profesionitilor. 6otodat, economia real a impus renunarea nelesului auditului intern legat numai de funcia finaciar-conta!il i creterea acoperirii acestuia prin ataarea funciei de audit intern la

direcia general a unei entiti. Auditul intern este su!ordonat conductorilor entitilor devenind un instrument puternic de depistare a riscurilor din organi"aiile n care funcionea". $e plan mondial auditul intern cunoate i alte grupri ale organismelor naionale, de multe ori apelndu-se la criterii geografice sau de lim!, cum ar fi Confederaia 1uropean a (nstitutelor de Audit (ntern i -niunea francofon a Auditului (ntern. 1voluia funciei de audit intern a avut ca re"ultat po"itiv mai multe revi"uiri n anii %&2%, %&&% i %&&3, ultima care a intrat n vigoare la % ianuarie 4004 constituind o revi"uire total a tot ceea ce se o!inuse n domeniul profesiei pn la acea dat, iar preocuprile de revi"uire continu tocmai datorit comple itii activitii. $n n anul 4000 la noi n ar nu e ista nici o reglementare cu privire la auditul intern, aceast activitate nefcnd parte din cultura organi"aional i nici din cerinele proprietarilor de entiti. 7eseori se confunda conceptul de audit intern cu ceea ce se practica, adic un control intern, i acela o!ligatoriu numai pentru entitile cu capital de stat sau ma#oritar de stat. 8dat cu trecerea la aplicarea ,tandardelor (nternaionale de Conta!ilitate i auditarea situaiilor financiare, prin aplicarea directivelor europene, n anul 4000, printr-un ordin al ministrului finanelor, s-au introdus reglementri minimale referitoare la auditul intern, foarte teoretice, cu stngcii de traducere i interpretare, dar a constituit o desc9idere necesar nvrii i acomodrii cu cerinele unei noi profesii, dar i mai comple e. Acel cadru a o!inuit auditorii care s-au ncumetat s practice auditul intern cu cerinele codului deontologic, dar i cu regulile de organi"are i e ercitare, cadrul de reglementare avnd nea#unsurile nceputului, inclusiv de operare cu termeni insuficient clarificai din punct de vedere metodologic i practic. Cu toate acestea mai multe entiti care erau supuse auditului financiar s-au conformat voluntar organi"nd compartimente de audit intern, iar n !ncile comerciale la presiunea :ncii ;aionale a <omniei s-au ela!orat primele manuale de audit intern. <e"ultatele au fost destul de anevoioase, ns s-au putut constata preocupri de m!untire a activitii de control datorit nceperii inspeciilor de audit intern i verificrii sistemului de control intern de ctre auditorii financiari. 7in anul 4005, n <omnia auditul intern este reglementat i monitori"at de Camera Auditorilor .inanciari, organism de utilitate pu!lic fr scop lucrativ, iar responsa!ilii pentru organi"area activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor=anga#amentelor i semnarea rapoartelor de audit intern tre!uie s ai! calitatea de auditor financiar. ;umai entitile care aplic ,tandardele (nternionale de Conta!ilitate i auditea" situaiile financiare au o!ligaia constituirii cadrului organi"atoric pentru funcionarea auditului intern, ca urmare numrul entitilor este destul de mic, dar pe msur ce tot mai multe entiti vor ndeplini criteriile prev"ute de actele normative, acestea vor aplica i standardele de audit intern.
2

7e aceea, Camera Auditorilor .inanciari din <omnia a asimilat integral standardele internaionale de audit intern i a ela!orat norme de audit intern necesare organi"rii i e ercitrii activitii, su! forma normelor de calificare i a celor de funcionare, precum i a modalitilor practice de aplicare. Aceste norme profesionale cuprind ultimele versiuni ale standardelor internaionale i constituie !a"a pregtirii profesionale a auditorilor interni, dar i a celor interesai de aceast profesie: cadre universitare, formatori, studeni, e peri. Camera Auditorilor .inanciari din <omnia n calitatea sa de reglementator i supraveg9etor al profesiei va tre!ui s asigure de"voltarea auditului intern din toate punctele de vedere i s constituie organismul naional corespondent al celor similare din multe alte ri. 7e asemenea, Camera Auditorilor .inanciari din <omnia are nevoie s se racorde"e la organismele internaionale, drept pentru care afilierea la (nstitul (nternaional al Auditorilor (nterni i la alte organisme europene i regionale devine o necesitate de a!ordare internaional a profesiei. <olul Camerei Auditorilor .inanciari din <omnia va crete i va rspunde la o serie de c9estiuni, dintre care urmtoarele o!iective sunt prioritare: - cercetarea, activitate care se organi"ea" pentru progresul cunotinelor din domeniul profesiei, Camera, fiind organi"at prin departamentele sale, pentru reali"area acestui important o!iectiv, - profesionali"area practicienilor auditului intern, pentru care se reali"ea" formri profesionale, pregtire de specialitate i continu, potrivit standardelor internaionale n ceea ce privete nivelul de pregtire profesional, - sc9im!uri profesionale ntre practicieni i cei care se ocup de cercetarea din domeniul auditului intern, reali"area unei legturi specifice i permanente cu mem!rii, inclusiv utili"area revistei Camerei pentru e punerea prerilor, cunotinelor, preocuprilor, noutilor, - promovarea auditului intern ca funcie nou, dar deose!it de important a oricrei entiti, Camera avnd rolul de a organi"a o !i!liotec proprie, o parte n sistem informatic aflat pe site-ul su, dar i prin mrirea tira#ului revistei, precum i prin punerea acesteia la dispo"iia unui numr ct mai mare de e peri, specialiti, profesioniti, curioi, autodidaci, interesai, dintre cei care sunt manageri, de mersul acestei activiti, - legtura cu organismele profesionale i instituionale din ar i din strintate care se face prin intermediul Camerei Auditorilor .inanciari din <omnia, asigurndu-se astfel un statut !ine definit al profesionistului care practic auditul intern. $oate ar tre!ui amintit faptul c auditul pu!lic intern, cel care se organi"ea" i se desfoar n instituiile pu!lice sau entitile care gestionea" fonduri pu!lice interne sau
3

europene, a fcut progrese mai rapide ca urmare a o!ligativitii implementrii cerinelor de audit intern prin asimilarea n legislaia romneasc a directivelor europene, dar care are mai mult un caracter administrativ, innd cont c se ocup de fonduri pu!lice. n pre"ent e ist discuii teoretice referitoare la cum tre!uie s fie organi"at auditul intern, cum s fie privit din punctul de vedere al po"iionrii sale n cadrul entitilor, care s fie metodele i instrumentele cele mai potrivite, ns de fiecare dat este necesar s avem n vedere tradiiile, diferenele culturale, de voca!ular, de nelegere, de aplicare centrali"at sau descentrali"at i multe alte asemenea discuii, care au rolul de a aduce contri!uii importante la consolidarea auditului intern. ,e poate privi de"!aterea ca un demers spre evoluie permanent, dar care de fiecare dat are o ancor puternic n ;ormele profesionale standardi"ate i care au devenit de nenlocuit pentru toi practicienii n domeniul auditului intern.

DEFINIIA AUDITULUI INTERN

$entru nelegerea clar a auditului intern este !ine s se lmureasc o serie de elemente de su!stan care constituie ancorele acestui domeniu de activitate sau funcii a unei entiti. 7in acest punct de vedere se pot aduce trei argumente ma#ore susinute de realitate: - auditul intern repre"int o funcie de asisten acordat managementului, ceea ce face ca munca auditorului este de consultan pe care o asigur tuturor celor cu care acesta vine n contact. Auditorul intern avnd la !a" metoda i utili"nd instrumente specifice emite o #udecat asupra dispo"iiilor din cadrul entitii: reguli, proceduri, organi"are, sistem de informare etc., adic asupra sistemului de control intern. 6otodat, auditorul intern dispune de norme de referin care-i dau autoritate, de metod i instrumente care-i garantea" eficacitatea. -n auditor intern tre!uie s fie independent i perceput ca independent, s ai! autonomie care i vor permite s formule"e ipote"e i sa fac recomandri. 8 alt caracteristic sugestiv este c auditorul intern are un grad de li!ertate, oferit de planul de misiune, care l face s fie pe desupra unor preocupri de rutin sau stresante, activitatea lui fiind periodic. - auditul intern nu are legtur cu personalul entitii dect n msura n care acesta este prta la furturi, fraude pentru care tre!uie s dea socoteal, n rest auditul se adresea" modului n care structurile entitii ndeplinesc regulile proprii din entitate. 8rice auditor intern e perimentat tie c el urmrete o!iective, reali"ri i responsa!iliti, care sigur sunt ataate unor oameni, unor anga#ai, dar scopul lui nu este anga#atul, ci modul de aplicare i reflectare n re"ultatele entitii.
4

7e aceea, n rapoartele de audit care curpind recomandri nu se menionea" personae, dect n ca"uri e cepionale, pentru c auditorul i managementul au nevoie s cunoasc ce nu funcionea" n sistem, de ce i cum se vor po"itiva re"ultatele. - auditorul intern este independent, adic funcia e ercitat de acesta nu suport nici o influen, nici o presiune care ar putea fi contrare o!iectivelor pe care le are sta!ilite. n acest sens se cere su!liniat caracterul du!lu al independenei, reliefat de independena serviciului n cadrul entitii, dar i a auditorului intern prin practica o!iectivitii. ,e cere afirmat nlturarea practicilor prin care auditorii interni sunt c9emai s ela!ore"e norme, proceduri, s organi"e"e sistemul de control intern al entitii, activitatea care-l face incompati!il. Auditotul intern nu va mai putea s emit o opinie independent, o!iectiv asupra dispo"iiilor managementului dac el nsui este autorul. n cadrul entitii auditorul intern poate fi utili"at i la alte activiti care-i vor tir!i din o!iectivitate, el fiind o!ligat s refu"e orice sarcin care ncalc normele profesionale, c9iar dac funcia este ataat la cel mai nalt nivel din direcia general. (ndependena i o!iectivitatea pot fi pstrate i atinse prin profesionalismul auditorului intern, pentru c acesta poate depist disfucnii importante i propune recomandri pertinente, fundamentate, acceptndu-se c acionea" pentru !inele entitii. $ornind de la aceste constatri i realiti definiia auditului intern s-a reali"at n mai multe accepiuni legate de evoluia profesiei, c9iar definiia oficial, cuprins n toate normele i literatura de specialitate fiind criticat de unii, considerat prea restrictiv de alii, ori insuficient e plicat de grupuri de profesioniti aplecai pe o cercetare i o po"iionare ct mai e act a auditului intern. Cu toate acestea e ist elemente care sunt acceptate de toi i care au contri!uit la un consens pe o definiie acceptat formal. 7efiniia auditului intern n versiunea american nu difer aproape de loc de cea din versiunea france", diferena fiind dat de traducerea termenului american * governance * prin guvernarea sau conducerea ntreprinderii. Conform versiunii france"e a definiiei internaionale, apro!at de Consiliul de Administraie al (.AC( la 4% martie 4000, definiia oficial a auditului intern este urmtoarea: Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistemic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. n legislaia romneasc auditul intern este definit mai sintetic i mai pragmatic, astfel: Auditul intern reprezint activitatea de examinare o iectiv a ansam lului activit!ilor entit!ii economice "n scopul #urnizrii unei evaluri independente a mana$ementului riscului% controlului &i proceselor de conducere a acestuia' 7e asemenea, tot prin legea romn )8rdonana de -rgen a >uvernului nr.?3=%&&& privind activitatea de audit financiar+, se sta!ilesc i principalele o!iective ale auditului intern, acestea fiind urmtoarele: a+ verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale@ !+ evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice@ c+ evaluarea gradului de adecvare a datelor=informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic@ d+ prote#area elementelor patrimoniale !ilaniere i e tra!ilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. Am redat o!iectivele auditului intern aa cum se pre"int n lege din cau"a faptului c citindu-le se va nelege c aplicarea lor n corelaie cu definiia ne d aceeai imagine asupra auditului intern din definiiile internaionale. ,e va vedea la pre"entarea normelor profesionale c auditul intern efectuea" misiuni de asigurare i de consiliere, c domeniile sale de responsa!ilitate sunt riscul, controlul intern i conducerea ntreprinderii i c finalitatea sa se regsete n plusul de valoare adus organi"aiilor.

Domeniul de aplicare
1voluia auditului intern a impus a!ordarea acestuia din punctul de vedere al aplicrii sale efective, al metodologiilor, instrumentelor folosite i re"ultatelor o!inute. 7e aceea n cadrul m!untirii funciei de audit intern, ca urmare a evoluiei, se pot constata o serie de elemente definitorii care se regsesc n comple itatea realitilor: ntre ntreprinderi e ist diferene de de"voltare, de cultur managerial, de prioriti, ca i implementarea ntr-un grad mai mare sau mai mic a auditului intern, dar toate au neles c auditul intern este necesar i c perfecionarea acestuia are efect asupra entitii.
6

nainte de a deslui domeniul de aplicare al auditului intern ar putea constitui un avanta# pentru profesioniti eliminarea confu"iilor dintre auditul financiar )e tern+ i auditul intern. Auditul financiar )e tern+ se aplic, n general, doar funciei conta!ile pe !a"a situaiilor financiare ntocmite de managementul entitii, deseori auditorul financiar verificnd sistemul de control prin testele specifice n vederea creterii gradului de ncredere n situaiile financiare supuse auditrii. Auditorul intern, care potrivit legii romne tre!uie s ai! calitatea de auditor financiar, prin procedeele specifice e aminea" i pre"int opinii referitoare la audituri operaionale, cum sunt auditul de regularitate sau conformitate i de eficacitate, i la cele legate de management i de strategie. n practic e ist o legtur strns ntre auditorii financiari i cei interni, auditorii financiari deseori fiind interesai de toate funciile entitii pentru c acestea contri!uie la generarea de influene n re"ultatele entitii i n indicatorii nscrii n situaiile finaciare. 1 ist o prere conturat c cele dou tipuri de audit * financiar )e tern+ i intern * sunt ntr-o aciune complementar cu scopul de a reflecta o imagine fidel a activitii entitii. <olul auditului intern este sta!ilit de conducere i o!iectivele acestuia difer fa de cele ale auditorului e tern, care este numit pentru a raporta independent asupra situaiilor financiare. 8!iectivele funciei de audit intern varia" n funcie de cerinele conducerii. Auditorul e tern este preocupat n principal s sta!ileasc dac situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. 8ricum, unele dintre mi#loacele de reali"are a o!iectivelor corespun"toare sunt adesea similare i de aceea anumite aspecte ale auditului intern pot fi utile n determinarea naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit e tern. .uncia de audit intern este parte component a entitii. (ndiferent de gradul de autonomie i de o!iectivitatea auditului intern, acesta nu poate s ating acelai grad de independen precum cel solicitat auditorului e tern atunci cnd e prim o opinie asupra situaiilor financiare. Auditorul e tern deine responsa!ilitatea unic pentru opinia de audit e primat i aceast responsa!ilitate nu este diminuat n nici un fel de folosirea auditului intern. 6oate raionamentele referitoare la auditarea situaiilor financiare sunt acelea care aparin auditorului e tern. Auditorul e tern tre!uie s o!in o nelegere suficient a activitilor de audit intern pentru a identifica i evalua riscurile de e isten a unor denaturri semnificative n situaiile financiare i s ela!ore"e i efectue"e proceduri suplimentare de audit. $e e periena acumulat i mprtit, dar clar acceptat unanim, s-au identificat n funcie de natura auditului sau de o!iective mai multe categorii de audit, dintre care tradiionale sunt cele de regularitate sau confomitate i de eficacitate. -lterior fa"ei primitive s-au de"voltat auditul de management i cel de strategie care au adus n practic stadiul cel mai nou al cercetrii i teoriei n domeniu.
7

STANDARDE DE AUDIT INTERN

,tandardele de audit intern au avut n vedere la ela!orarea i perfecionarea lor patru direcii eseniale pentru ceea ce repre"int auditul intern: - definirea principiilor de !a" - furni"area unui cadru de referin - sta!ilirea criteriilor de apreciere - devenirea unui factor de m!untire a activitii ,tandardele de audit intern compun Cadrul de referin al practicilor profesionale ale auditului intern i repre"int un document constituit din cinci pri: %. - codul deontologic care asigur promovarea unei culturi a eticii n cadrul profesiei de audit intern@ 4. - normele profesionale necesare practicrii auditului intern i care au rolul de a g9ida auditorii interni pentru ndeplinirea misiunilor sau anga#amentelor i n gestionarea activitii profesionale: 4.%. - normele de calificare (NC+ - seria %000 * descriu caracteristicile pe care tre!uie s le posede organi"aiile i e igenele pe care tre!uie s le ndeplineasc persoanele care efectuea" activiti de audit intern@ 4.4. - normele de funcionare (NF) seria 4000 * descriu natura activitilor de audit intern i definesc criterii de calitate care permit evaluarea serviciilor furni"ate, de fapt se refer la auditorii interni i serviciile de audit intern@ 5. - normele de aplicare (NA) -sunt nsoie de o scrisoare care definete tipul de activitate la care acestea se raportea", potrivit definiiei auditului intern: 5.%. - A pentru Asigurare, n accepiunea din definiie 5.4. ! C pentru Consiliu, cu aceeai referire la definiie '. - modalitile practice de aplicare )A$A+ care au rolul de a face comentarii i de a e plica normele profesionale, dar i de a recomanda cele mai potrivite practici n domeniu. 7ac primele trei norme sunt o!ligatorii pentru cea de-a patra categorie tre!uie s se neleag c i acestea sunt acceptate ca o autoritate n materie, ele constituind sfaturi practice pentru aplicarea ;ormelor n integralitatea lor.
8

"# Codul deontologic al auditului intern $otrivit (nstitutului (nternaional de Audit (ntern Codul deontologic al auditului intern are ca scop promovarea unei culturi a eticii n cadrul profesiei de audit intern. 1 istena unui cod deontologic al auditului intern, semnat de auditorii interni i ane at Cartei de audit constituie dovada unui anga#amnet de rigoare i faptul c n entitate se pune pre pe integritate, ntr-un cadru caracteri"at de onestitate. -n cod deontologic cunoscut de toi anga#aii unei entiti sporete ncrederea acestora n o!iectivitatea i integritatea auditorilor interni, cu efect remarca!il asupra calitii re"ultatelor auditului. Codul deontologic cuprinde dou componente eseniale: - principii fundamentale relevante i pertinente pentru profesia i practica auditului intern - reguli de conduit care descriu normele o!ligatorii de comportament pentru auditorii interni. Aceste reguli sunt un a#utor pentru interpretarea principiilor i aplicarea lor practic i au rolul s ndrume din punct de vedere etic auditorii interni. Codul deontologic se aplic persoanelor i entitilor care ofer i furni"ea" servicii de audit intern. Activitatea de audit intern se e ercit n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul sau din e teriorul acesteia. $racticile de audit intern se diferenia" n funcie de scopul, mrimea, structura i domeniile de activitate ale entitii. Auditorii interni tre!uie s respecte o serie de principii fundamentale care stau la !a"a desfurrii activitii de audit intern, principii pe care se ntemeia" codul deontologic i care asigur c activitatea este conform cu un set de criterii morale. $rincipii fundamentale Integritatea (ntegritatea auditorilor interni st la !a"a ncrederii i credi!ilitii acordate raionamentelor profesionale pe care acetia le folosesc n activitate. %&iecti'itatea

Auditorii interni manifest un nalt nivel de o!iectivitate profesional n culegerea, evaluarea i comunicarea informaiilor legate de activitatea sau procesele supuse e aminrii. Auditorii interni efetuea" o evaluare ec9ili!rat a tuturor circumstanelor relevante, pertinente i nu sunt influenai de propriile lor interese sau de ale altor persoane n e ercitarea raionamentului profesional. Confidenialitatea Auditorii interni respect valoarea i proprietatea informaiilor pe care le primesc i nu de"vluie informaii dect pe !a"a autori"aiilor necesare, cu e cepia ca"urilor n care o o!ligaie profesional sau legal i o!lig s procede"e altfel. Competena n Auditorii interni utili"ea" cunotinele, aptitudinile, priceperea i e perienele necesare e ercitarea serviciilor sau activitilor de audit intern.

Reguli de conduit "# Integritatea Auditorii interni: %.%. tre!uie s i ndeplineasc misiunea cu onestitate, contiincio"itate i responsa!ilitate@ %.4. tre!uie s respecte legea i s fac de"vluirile cerute de lege, acionnd n conformitate cu prevederile legale i cu cerinele profesiei@ %.5. nu tre!uie s ia parte, cu !un tiin, n mod contient, la nici o activitate ilegal i sau s se anga#e"e n acte de"onorante, care s discredite"e profesia de auditor intern sau entitatea n care lucrea"@ Se face meniunea c noiunea de dezonoare este legat de cultur, de epoc, de individ, de etica organizaiei i de ali factori. %.'. tre!uie s respecte i s contri!uie la ndeplinirea o!iectivelor etice i legitime ale entitii lor. ste necesar s se accepte unanim ce nseamn legitim i etic pentru a se putea nelege e!act rostul i rolul acestei reguli, fiecare auditor dnd celor dou cuvinte un sens adaptat situaiei specifice n care se gsete. Se poate defini cuvntul legitim ca nsemnnd conform legilor, reglementrilor i obiectului social, iar cuvntul etic face referire la la valori morale i la diverse principii.
10

(# %&iecti'itatea Auditorii interni: 4.%. nu tre!uie s ia parte, s fie implicai sau s sta!ileasc relaii care ar putea compromite sau risca s compromit caracterul imparial al #udecii lor sau care s afecte"e o evaluare o!iectiv. Acest principiu este vala!il, de asemenea, pentru activitile sau relaiile de afaceri care ar putea intra n conflict cu interesele entitii lor. 4.4. nu tre!uie s accepte nimic care ar putea compromite sau risca s compromit raionamentul lor professional. 4.5. tre!uie s comunice toate faptele materiale de care au cunotin i care, n ca"ul n care nu ar fi comunicate, ar avea drept consecin ine actitatea raportului privind activitile e aminate. Se precizeaz c aceste fapte trebuie dezvluite pe plan intern, n cadrul raportului de audit, darn u trebuie s se omit c aceste raporturi se pot pune la dispoziia sau se comuncic auditorilor e!terni, la solicitarea acestora. "egulile sunt i mai stricte n domeniul bancar unde este necesar ca aceste materiale s fie cunsocute. )# Confidenialitatea Auditorii interni: 5.%. tre!uie s foloseasc cu pruden informaiile colectate n cadrul activitilor lor i s le prote#e"e@ 5.4. nu tre!uie s foloseasc aceste informaii pentru a o!ine un !eneficiu personal, sau ntr-un mod care ar contraveni prevederilor legale sau ar aduce pre#udicii o!iectivelor legitime i etice ale entitii lor. Aspectele legate de confidenialitate i regulile de conduit aferente acesteia se aplic oricrei personae care ofer servicii care intr n cadrul definiiei auditului intern. # misiune ncredinat unei tere personae pe baz de contract de prestare va fi asigurat de respectarea clauzelor de confidenialitate. Auditorii interni trebuie s respecte valoarea i proprietatea informaiilor pe care le primesc. *# Competena Auditorii interni:

11

'.%. nu tre!uie s se anga#e"e dect n activiti, servicii pentru care au cunotinele, priceperea i e periena necesar@ '.4. tre!uie s efectue"e activitile, serviciile de audit intern respectnd ,tandardele de Audit (ntern )normele pentru practica profesional a auditului intern+@ '.5. tre!uie s se strduiasc s m!unteasc competena, eficacitatea, i calitatea muncii, serviciilor lor.

12