Resumen Derecho Tributario Derecho Tributario La ley es la fuente del derecho tributario.

Slo por ley se pueden crear, modificar o extinguir los tributos. La ley superior es la Constitucin y tomo ms relevancia con la reforma de 2005. Los principios constitucionales en materia tributaria son aplicables. La ley tributaria es el Cdigo Tributario. La Ley de la Renta (Est contenida en el DL 824) La ley seala quienes son los contribuyentes de la ley de la renta basndose en 2 criterios: 1- Domicilio o Residencia 2- Fuente Impuestos a la ley de la renta, a quienes afecta 1. Impuesto de Primera Categora Grava las rentas de capital, del comercio, industria. El art. 20 menciona las actividades gravadas. La tasa de este impuesto es de un 17% Es un impuesto de carcter general cuando las rentas no tengan otro impuesto. Para determinarlo hay que hacer determinacin del impuesto y hay 2 posibilidades: 1. Contabilidad completa 2. Renta presuntas (la ley me seala). 2. Impuesto se Segunda Categora Grava bsicamente las rentas de los trabajadores dependientes. Se paga mes a mes. La tasa es de impuesto progresivo de 0 a 40%. (taxistas y jubilados estn dentro de esta). Art. 42 Ley de la renta. 3. Impuesto Global Complementario Grava a personas naturales con domicilio o residencia en Chile, por sus rentas de cualquier origen. Abarca todas las rentas que tenga una persona natural. Sea dependiente o independiente debo hacer una declaracin de todo lo que gane en el ao. Para el trabajador independiente se hace anualmente y la tasa es de 0 a 40% en forma progresiva. 4. Impuesto Adicional Grava a las personas naturales o jurdicas que carecen de domicilio o residencia en Chile pero por rentas de fuentes chilenas. La tasa vara, es proporcional pero tiene un promedio del 35%. 5. Impuesto al Gasto Se aplica sobre los gastos considerados como rechazados. Impuesto a las Ventas y Servicios (DL 825) Hechos gravados Es la situacin fctica o de hecho que esta descrita en la ley como generadora de la obligacin tributaria. Hechos tpicos establecidos por la ley que son capaces de producir impuestos. En el IVA el hecho gravado es vender o prestar un servicio (sealado por la ley). El art. 8 del IVA seala otros hechos gravados como el aporte de bienes a una sociedad cuando los bienes son del giro o un arriendo. El Fisco est exento del IVA. Determinacin del impuesto Para determinar el impuesto hay una compensacin entre el IVA que el contribuyente soport cuando compra (Crdito) y cuando vende el recarga a terceros (Dbito).

Tasa Es el elemento que determina el monto de impuesto a pagar por el contribuyente. Es del 19%, normalmente los contribuyentes finales pagan el impuesto porque pagan realmente el impuesto. El que vende es neutro porque lo que soport lo descuenta. Introduccin El Estado tiene mltiples necesidades y medios escasos y eso lo obliga a desarrollar una actividad para obtener recursos y esa actividad se llama Actividad Financiera que tiene 3 aspectos: - Poltico De tomar la decisin en que gastar ms. Econmico Dice relacin con la obtencin de los recursos. Se pueden obtener de la economa privada, prstamos o de la propia economa del Estado con sus propios recursos, empresas, etc. Jurdico En el fondo es el Derecho Financiero que son las normas que regulan la actividad financiera del Estado.

El Derecho Financiero tiene distintas ramas: - Derecho Administrativo Regula la administracin del Estado con sus distintos rganos y la relacin de estos con los particulares. Derecho Presupuestario Regula en forma anticipada los gastos e ingresos de la nacin. Hay una Ley General de Presupuestos y una Ley Anual de Presupuestos. Derecho Tributario Conjunto de normas jurdicas que regulan la recaudacin y aplicacin de los tributos. Se agrega que es uno de los recursos con que cuenta el Estado para cumplir con sus finalidades sociales.

Lo recursos del Estado pueden ser: - Originarios Provienen de los bienes o actividades del Estado por ejemplo Ferrocarriles del Estado, Codelco, etc. El Estado puede vender empresas, entregar concesiones, vender derechos, etc. Derivados Provienen de las economas de terceros como los tributos de terceros particulares, pblicos va de solicitar recursos por un prstamo o crdito a bancos internacionales, a otros estados. Tambin se puede pedir crditos o dinero prestados emitiendo documentos, bonos, pagar, bonos del banco que se tranzan en el mercado cambiario. A travs de las sanciones tambin captan recursos de terceros. A nivel municipal tenemos los partes.

Se dice que el derecho tributario forma parte de la poltica econmica. Los Tributos Teoras que explican el concepto - Clsica Tributo es sinnimo de impuesto. Contractual de Rousseau del Contrato Social Explica el tributo como parte de un contrato en que el Estado se obliga a prestar servicios y el particular o contribuyente a pagar por ese servicio.

Moderna o Publicista El tributo emana del poder de imperio del Estado.

Hay fallos de la CS en que queda reconocido que la causa de la naturaleza de los tributos es el poder de imperio del Estado. Concepto Es un vnculo jurdico cuya fuente mediata es la ley y que nace con motivo de ocurrir los hechos descritos en la misma ley y en cuya virtud personas determinadas deben pagar al Estado sumas de dinero tambin determinadas para la satisfaccin de las necesidades colectivas. - Es un vnculo jurdico Es una obligacin entre el contribuyente y el E Para nacer requiere de una ley que es su fuente mediata Rige el principio de la tipicidad: no hay tributo sin ley que lo establezca. Efecto Cuando se forma la obligacin tributaria se tienen que pagar sumas de dinero determinadas. Finalidad Satisfacer necesidades colectivas, que es una finalidad claramente financiera pero tienen distintas finalidades.

Finalidades de los Tributos De carcter financiero Obtener recursos para cumplir con las finalidades del Estado. De Poltica social Se puede generar determinadas conducta que el Estado pretenda de los particulares como por ej. solucionando problemas sociales como el alcoholismo, adiccin al cigarro. En el fondo se trata de desincentivar conductas. Econmica Se pueden incentivar o no algunas actividades econmicas. Ej. rompiendo la neutralidad de las importaciones de capitales. Geopoltica Finalidad poltica de establecer formas de mantener la soberana del Estado. Por ejemplo en las zonas fronterizas se establecen zonas francas, donde la gente que reside en esos lugares obtienen beneficios respecto a exenciones tributarias. Redistribucin del ingreso a travs de los impuestos se estimula la redistribucin del ingreso, esto es, aquellos que mayores ingresos tienen ayudan a financiar estos servicios pblicos como los hospitales y escuelas que normalmente estas mismas personas por lo general no los van a usar, en favor de aquellas personas de menor ingreso que si las requieren. Ambiental Los impuestos son una herramienta muy fuerte para incentivar o desincentivar conductas como por ejemplo pagar ms impuestos las empresas que superan ciertos niveles de contaminacin o por ejemplo el impuesto al alcohol o al tabaco.

Clasificacin de los tributos Criterio: El pago del mismo conlleva una prestacin, beneficio o no de un servicio por parte del Estado. Tasas: Son gravmenes que pagan los contribuyentes para cubrir un gasto al Estado consistente en algn bien o servicio dado al particular. Ejemplo: Servicios del Registro Civil, pues supone un gasto al Estado. Se habla tambin de tarifas, pero estas concurren cuando el Estado cobra por un bien o servicio que es propio de los particulares, como lo es por ejemplo Ferrocarriles del Estado. No confundir con tarifas. Contribuciones: Gravamen de derecho pblico que tienen por objeto financiar obras o servicios pagados por un grupo de contribuyentes que se van a beneficiar en una forma ms especial que el resto de las personas que integran la comunidad. Hoy en da no existe un ejemplo claro, pues la contribucin de bienes races ms bien es un impuesto territorial. Hoy en da, en chile la contribucin como tal no existe, por lo tanto esta clasificacin es doctrinaria. Lo que la gente hoy en da llama contribuciones en chile no son contribuciones sino que es un impuesto, el impuesto territorial, que se paga solo por el hecho de tener un inmueble que tiene un valor fiscal determinado por el SII. Impuestos: Gravamen de derecho pblico que el contribuyente debe pagar al fisco solo por haber incurrido en una determinada situacin que se encuentra gravada por la ley sin recibir contraprestacin directa alguna por parte del Estado. Derechos: estos tienen una connotacin distinta dentro de los tributos, se les llaman tributos habilitantes. Es un gravamen en virtud de cuyo pago el contribuyente queda habilitado a hacer algo que de otra manera la Ley prohbe (tributo habilitante). Ejemplo: la patente comercial, patente de alcohol. Otra clasificacin de los impuestos Ordinarios y Extraordinarios - Ordinarios Forman parte de la estructura tributaria normal y permanente de un pas. - Extraordinarios Se establecen por circunstancias especiales, son de carcter transitorio. Internos (Fiscales y Municipales) y Externos - Internos Gravan las actividades realizadas dentro del pas o que son en definitiva de fuentes chilenas o de personas que tienen domicilio o residencia. - Externos Gravan el comercio internacional de mercadera. Son los aranceles o derechos aduaneros o derechos de internacin. Es del 6% salvo que exista un tratado internacional de libre comercio y que tiene arancel 0, o algo que se pacte. Directos (derecho real y personal) e Indirectos (monofsicos o plurifsicos) El criterio de clasificacin atiende a si existe o no traslacin del impacto econmico a un tercero. - Directos Gravan a la persona que la ley ha determinado. Es real cuando para su aplicacin no se consideran las circunstancias personales de los contribuyentes. Excepcin: hasta el 83 imp. De 2da categora tena rebaja por las cargas familiares.

Indirectos El impacto econmico del impuesto se traslada a un tercero distinto del contribuyente. Es monofsico cuando el impuesto se aplica slo a una etapa de comercializacin del bien por ejemplo impuesto al alcohol. Plurifsico se aplica en 2 o ms etapas del bien por ejemplo el iva.

Suma fija, Proporcionales y Progresivos - Suma Fija El monto del impuesto a pagar est determinado por la ley. - Proporcionales La tasa del impuesto permanece constante, no obstante variar la base imponible. IMP: BASE IMPONIBLE X TASA. - Progresivos La tasa del impuesto aumenta o disminuye en la meda que aumenta o disminuye la base imponible. Fuente del Derecho Tributario nica fuente que es la ley. Slo por ley se pueden crear, modificar o extinguir los tributos. Est reconocido como un principio constitucional. Principios constitucionales en materia tributaria Legalidad de la imposicin Slo la ley puede crear, modificar o extinguir los tributos. Hay poder de imperio del Estado para imponer los tributos. El 63 n 14 establece las materias de ley. Hay materias exclusivas del PDTE REP. De igualdad ante el impuesto 19 n 20 inc. 1. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas, o en la progresin o forma que fije la ley y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. Hay igualdad del hecho gravado pero no todos pagaremos lo mismo. Equidad o justicia tributaria En ningn caso, en el inc. 2 del n 20 del art. 19 podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Ser manifiestamente desproporcionado cuando la aplicacin del impuesto desincentive una determinada actividad econmica. No afectacin de los impuestos Los tributos que se recauden cualquiera fuere su naturaleza ingresarn al patrimonio general de la nacin, y no podrn estar afectos a un destino determinado. (inc. 3 n 20, art. 19). Los fondos se distribuyen va ley de presupuestos. Hay excepciones como la defensa nacional.

Ley tributaria Interpretacin de la ley Determinar el verdadero sentido y alcance de la ley. Hay criterios antiguos como el INDUBIO PRO FISCUM Y CONTRA FISCUM. Ante la duda se interpreta a favor o contra el fisco. Criterios ms modernos del siglo XIX se aplicaban los principios de la realidad econmica, que indican que los impuestos o tributos deben ser interpretados en el sentido que produzcan el efecto econmico querido o esperado.

Modernamente en Chile est la INTERPRETACIN REGLADA, aplicndose reglas civiles a excepcin del criterio analgico, que no se aplica en materia tributaria, ac son normas de derecho estricto. Quin est a cargo de cada interpretacin? Internos y externos - Impuestos externos La interpretacin est a cargo del Servicio de Aduanas y la CGR. - Impuestos internos municipales Le corresponder a la divisin de Municipalidad de la CGR y ser obligatoria para las municipalidades de acuerdo a su LOC. - Impuestos internos fiscales SII que tiene 2 tipos de interpretacin. Una administrativa y otra judicial. Interpretacin administrativa Le corresponde al Director Nacional del SII y se encuentra sealado en el art. 6 letra A N 1 del Cdigo Tributario, que establece las atribuciones del SII y en la letra A las atribuciones del Directos Nacional. Algunos indican que los Directores Regionales tambin podran hacerlo pues la letra B dice que puede resolver consultas, pero la posicin mayoritaria y de la ctedra no es as por dos razones: - Legal No interpreta, slo absuelve consultas. El Director Nacional interpreta. - Inciso final art. 6 Directores (Nacional) impartirn las normas e instrucciones y los regionales se sujetarn a stas. La interpretacin se contiene en determinados documentos. El art. 26 menciona a propsito de otra cosa los distintos documentos tales como circulares, oficios, resoluciones, instrucciones. Las circulares contienen las interpretaciones administrativas que efecta el SII de la ley tributaria, dirigida tanto a los funcionarios del SII como al pblico en general. La interpretacin administrativa no es obligatoria para los contribuyentes. Interpretacin judicial La interpretacin del SII queda limitada a resolver conflictos administrativos ms que conflictos jurisdiccionales propiamente tales. Los directores regionales (6 B) conocen en primera instancia hasta que se creen los tribunales tributarios independientes. Las CA conocern de los Recursos de Apelaciones. Art. 120 Cdigo Tributario. La CS conocer de los Recursos de Casacin en la forma y en el fondo contra el fallo de segunda instancia. Efectos de la ley tributaria en el tiempo Se refiere a la vigencia de la ley tributaria. Por regla general le ley comienza a regir desde la fecha en que ella misma lo seale. Si la ley no lo estableciere se debe aplicar el art. 3 que dice que la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. Solo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Reglas especiales del art. 3:

Normas de Infracciones y Sanciones Se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. Tambin se aplica a faltas, as la nueva ley estableciera una sancin mas rigurosa, se aplicar la regla general. Ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos Art. 3 inc. 2. Entrar en vigencia el da primero de enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha, quedarn afectos a la nueva ley. La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados. (1.5% mensual actualmente pero si se modificara a un 3% se pagar la tasa vigente al momento del pago, es decir, 3%).

Efectos de la ley tributaria en el Espacio o en el Territorio Tiene efectos extraterritoriales? No hay una regla general, se debe analizar cada una de las leyes tributarias Ley de la Renta Hay 2 criterios generales: 1- Domicilio o Residencia Quedan gravados todas las personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en Chile, independiente de sus rentas por fuente chilena o extranjera. Salvo disposicin en contrario, establece el criterio conocido como Renta Mundial. 2- Fuente Naturales o jurdicas que carecen de residencia o domicilio en Chile por rentas de fuente chilena *Doble tributacin Se da por el hecho de que a una misma renta se le aplican los impuestos de dos o ms pases. Se puede evitar mediante: 1. Tratados para evitar la doble tributacion. La ONU por ejemplo aplicable al sistema del domicilio de las personas, la OCDE, el Pacto Andino, etc. 2. Que las propias legislaciones adopten medidas de carcter legal para atenuar o eliminar el problema. Est el sistema del Impuesto al Gasto que consiste en que el impuesto pagado en el pas de la fuente de la renta se pueda rebajar como gasto en el pas del domicilio o residencia del contribuyente. 3. Impuesto al Crdito que pretende que el impuesto pagado en el pas de la fuente de la renta se pueda rebajar como crdito contra el impuesto determinado en el pas del domicilio o residencia del contribuyente. 4. Hay otros sistemas como un sistema mixto o los crditos y rebajas como gastos con tope En Chile est el impuesto crdito pero atenuado de 1993. Permite que los impuestos pagados en el extranjero se puedan rebajar como crditos en Chile pero con tope. Este tope es equivalente a la tasa del impuesto de primera categora, es decir, del 17%. El exceso se puede rebajar como crdito en los aos posteriores. Ley del IVA Art. 4 y 5 se refieren al efecto de la ley en el espacio. El art. 4 se refiere a la situacin de las ventas y el 5 de los servicios. De acuerdo al art. 4 quedan gravadas las ventas de cosas

corporales, muebles o inmuebles ubicadas en territorio nacional, independiente del lugar donde se celebre el contrato. Pero en un inciso 2 hay una ficcin que establece que para efectos de este artculo se entienden ubicados en territorio nacional, an cuando al tiempo de celebrarse el contrato se encuentren ubicados fuera de l, aquellos cuya patente, inscripcin o padrn hayan sido otorgados en Chile. En materia de servicios quedan gravados los servicios prestados o utilizados en territorio nacional, sea que la remuneracin se perciba en Chile o en el extranjero. Se entiende prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genere el servicio es desarrollado en Chile independientemente del lugar donde esta se utilice. Tambin aqu se trata de tener un efecto extraterritorial. Impuesto de Timbre y Estampillas DL 3.475. Es un impuesto documentario y pretende gravar generalmente operaciones de crdito de dinero que cuente en un documento, o en la contabilidad. Se entiende que grava con este impuesto todos los documentos que contengan una obligacin de esta naturaleza que sean otorgados en Chile o si otorgados en el extranjero, sean protocolizados en Chile. Entonces si obtengo un prstamo de un banco en el extranjero, slo por el hecho de contabilizarlo en mi renta, tengo que aplicarle el impuesto que corresponda. Impuesto territorial Grava las contribuciones de bienes races en Chile. No tiene efecto extraterritorial, salvo empresa duea de una propiedad en Chile, que no resida o tenga su domicilio en Chile. Otras fuentes Todas las dems fuentes, como la doctrina, jurisprudencia se aplicarn en su caso particular, pero no modificarn, crearn o extinguirn tributos. Hay una excepcin respecto a los circulares, oficios del SII. Estos pueden llegar a ser fuentes excepcionales del DT en conformidad a lo sealado en el art. 26 del CT. cuando el contribuyente se acoge de buena fe a la interpretacin contenida en uno de estos documentos emanados del SII (oficios, circulares, dictmenes). En ese caso, el Servicio no puede cobrar impuestos con efecto retroactivo. Sin embargo, se debe tomar en cuenta el inciso segundo del art. 26 del CT, pues si hubo modificaciones posteriores a dichos documentos, y publicadas con cumplimiento de las formalidades correspondientes, no se podr aplicar lo anterior.

rganos que intervienen en la fiscalizacin, control y recaudacin de los impuestos Recordemos la clasificacin que vimos entre impuestos internos y externos. Los impuestos externos: Le corresponde al Servicio de Aduanas: Aranceles, aforo de las mercaderas, etc. Recauda la Tesorera General de la Repblica. Los impuestos Internos: Pueden ser a su vez fiscales y municipales. El control y fiscalizacin de los impuestos municipales, le corresponde a las municipalidades y sus distintos departamentos (Direccin de Patentes, etc.). La recaudacin le corresponde a la Tesorera Municipal. El control y fiscalizacin de los impuestos fiscales le corresponde al Servicio de Impuestos Internos (SII), y la recaudacin a la Tesorera General de la Repblica. El Servicio de Impuestos Internos El artculo 1 del CT establece que los impuestos fiscales internos son de competencia y control del Servicio de Impuestos Internos.

El SII tiene personalidad jurdica propia, es autnoma en ese aspecto, aunque correctivamente depende del Ministerio de Hacienda, quien lo controla. Estn inclusivamente ubicados en el mismo edificio (Teatinos 120) Est estructurado por una Direccin Nacional y las Direcciones Regionales. La DN est a cargo del Director Nacional del SII (Julio Pereira), y sus funciones ms importantes son: a) Interpretar administrativamente las leyes tributarias. b) Tuicin en materia de delitos tributarios. Solo por iniciativa del DN se puede iniciar un proceso tributario penal. c) Representar judicial y extrajudicialmente al SII. ES la mxima autoridad en ese aspecto. Lo anterior relacionado con LOC SII y el Cdigo Tributario. SII est conformado por la Direccin Nacional y las direcciones regionales. En Santiago Teatinos 120, est a cargo del Director Nacional que es Julio Pereira, funcionario de exclusiva confianza del PDTE DE LA REP, actualmente es un abogado. La direccin nacional depende si en su actuacin del ministerio de hacienda, se preocupa de la poltica fiscal que forma parte de la poltica econmica que lo maneja el ministerio de hacienda. La direccin nacional para el cumplimiento de sus funciones, funciona con distintas subdirecciones. Esta la subdireccin administrativa, de avaluacin, informtica, normativa, jurdica, fiscalizacin, secretara general, contralora interna, grandes empresas, recursos humanos. Las subdirecciones tienen departamentos. Se modifico la ley, derogaron la estructura a nivel legal porque hacia inflexible el manejo del mismo, por ejemplo si queran cambiar las facultades de alguna subdireccin o si queran crear algn departamento era muy complicado y quedo todo con circulares internas, existen las subdirecciones pero no a nivel legal. Subdireccin administrativa Le corresponde velar por los bienes del SII, vehculos, la compra de los bienes, adquisiciones. Subdireccin Avaluaciones Lleva el catastro de todos los bienes races de la republica, de los particulares, de los contribuyentes. Cada cierto tiempo hace reavalos de las propiedades. En cada direccin regional hay un departamento de avaluaciones. Las tasaciones de los vehculos motorizados tambin lo lleva avaluaciones. Subdireccin Informtica Formaba parte de la subdireccin de administracin, era un departamento. La manera de declarar, hacer los formularios quedo centralizado en la informtica y ya era ms grande. De aqu salen todos los tipos de formularios de cmo se declara, toda la informacin de los contribuyentes. Normativa De las ms importantes. Tiene un departamento de impuestos directos y otro de impuestos indirectos. De aqu emana la interpretacin administrativa de las leyes tributarias. Jurdica Bsicamente tiene un departamento de investigacin de delitos tributarios, es el que se avoca al estudio de hechos que revisten la apariencia de un delito tributario. Investiga con amplias facultades como citar y termina con un informe que se lo mandan al subdirector jurdico, de ah al director nacional y se lleva la querella en materia penal o una demanda y el Director nacional ver si lo presenta o no lo presenta. Al SII le preocupa que se recaude el impuesto. Puede haber un informe en que no hay un delito pero el director puede decir que si hay. Otro departamento es el

de Defensa judicial presta asesora jurdica interna con informes en derecho, estudia la jurisprudencia de los tribunales y lo hace por el hecho de que si se est dando cuenta que los tribunales se van contra la interpretacin del servicio recomiendan cambiar la interpretacin o asume la defensa directa del servicio en algunos casos. Secretaria general Est un nivel ms arriba. Es como un ministro de fe de todas las resoluciones e instrucciones que salen. Aqu tambin funciona todo el tema de los registros de RUT de las personas. Tambin los boletines e informacin, la parte comunicacional se maneja ac. Contralora interna Tambin est un poco ms arriba. Controla internamente que todos ajusten a los estatutos del SII, de los funcionarios pblicos, que no haya ilegalidades. Ve el control especial que las distintas direcciones regionales incluso mantengan uniformemente el criterio de interpretacin del servicio. Fiscalizacin Establece la forma de fiscalizar. Tiene verdaderas instrucciones que son el manual que indica con detalle lo que se tiene que hacer, como por ejemplo pedir el libro mayor, el libro diario, etc. Instructivos generales de fiscalizacin. Pero adems asume directamente la fiscalizacin de contribuyentes en general y que est a cargo de las direcciones regionales pero no pocas veces investiga casos que son complejos en distintas regiones, a veces fiscalizan al fiscalizador y al fiscalizado tambin. Grandes Empresas Se cre hace unos 7 aos. Se preocupa de las grandes empresas en general. Pero tratan de evitar problemas las grandes empresas, acogen las circulares. Es un tema de economa procesal para concentrarse en fiscalizacin a los que ms retribuyen.

Recursos humanos Se aleja. Tiene que ver con el personal del SII, concurso, capacitacin. El SII tiene direcciones regionales. Una por cada regin salvo en Santiago que hay 4 por su extensin. Esta la oriente, poniente, sur y la central. Y tienen varias oficinas. En total 18 direcciones regionales. Las direcciones regionales estn a cargo de un director regional y sus facultades estn sealadas en su LOC y en el art. 6 letra B del Cdigo Tributario (anotar todo). Se preocupa de toda la fiscalizacin en terreno y todas las facultades vistas en las subdirecciones en general. Tambin ve la parte sancionatoria administrativas que son reclamables al mismo director regional. Pueden ser juez de primera instancia hasta el 2013 en Santiago de los juicios tributarios, reclamaciones tributarias. Pueden condonar intereses en el caso de pago de impuesto, se puede elevar solicitud pidiendo la rebaja de intereses pero igual es de acuerdo a la instruccin nacional. Obligacin tributaria Es un vinculo jurdico entre una persona llamada deudor (contribuyente) obligada a pagar sumas de dinero a un acreedor (Fisco) destinadas estas sumas a satisfacer las necesidades colectivas de la nacin. Es un concepto similar al del tributo. Esta obligacin tributaria es lo que se llama obligacin tributaria principal porque consiste en pagar sumas de dinero al fisco pero tambin hay obligaciones accesorias tributarias, que tienen por objeto colaborar para una mejor fiscalizacin de los impuestos al SII. Son obligaciones accesorias: la declaracin de iniciacin de actividad, declaracin de trmino de giro, la obligacin de llevar balance. Confeccionar inventarios, etc. Que no son propiamente el pago de impuesto y sirven para una mujer fiscalizacin. Se diferencian del derecho comn primero en cuanto al objeto porque el

objeto de estas es ayudar a una mujer fiscalizacin, las del derecho comn el objeto es garantizar el cumplimiento de la obligacin principal como la fianza, la hipoteca, la renta. Tambin se diferencian las obligaciones accesorias del derecho comn en cuanto a su carcter accesorio, ya que las o accesorias de derecho comn siguen la suerte de la principal, si se extingue la obligacin principal se extingue tambin la accesoria. La obligacin accesoria del derecho tributario no se extingue si no hay obligacin principal por ejemplo el contribuyente no debe plata igual tiene que hacer balance, inventario, declarar impuesto, etc. Esta obligacin principal en conjunto con las obligaciones accesorias constituyen lo que se denomina la relacin jurdica tributaria que relaciona al contribuyente con el fisco debiendo cumplir con todo este tipo de obligaciones. Cuando hablemos de la obligacin tributaria propiamente tal, es pagar impuesto. Caractersticas de la obligacin tributaria principal: Reconoce una nica fuente que es la ley, en cambio las obligaciones del derecho comn son 5. Slo por ley se pueden crear, modificar o extinguir los tributos, es la tipicidad del derecho tributario, no existe tributo sin una ley que lo consagre. Es una obligacin de dar: consiste en entregar sumas de dinero transfiriendo el dominio de esta. Las obligaciones accesorias son bsicamente de hacer. Es una obligacin de sujeto singular: tenemos un acreedor con un contribuyente, un obligado que es la regla general. En materia tributaria puede ocurrir que nos encontremos con una obligacin simplemente conjunta donde hay pluralidad de sujetos. El art. 5 de la ley de la renta en el caso de la comunidad hereditaria (en este caso los herederos se entiende que son obligados cada uno por su cuota, se entiende como si el causante siguiera vivo porque sigue tributando hasta que se produzca la adjudicacin, sino se entiende que sigue tributando cada uno en lo que le corresponde su cuota legal y ah seria simplemente conjunta. Si transcurren 3 aos sin hacer las liquidaciones van a perseguir a los herederos por cada cuota). Art. 6 misma ley se refiere a obligaciones solidarias en comunidades ordinarias o sociedades de hecho. Una comunidad de 2 o mas personas que compran algo en comn (comunidad ordinaria) o una sociedad de hecho que falta una formalidad en la constitucin de la sociedad y lo que persigue es mas bien dar seguridad a los terceros que hayan contratado con estas sociedades. Esta comunidad ordinaria, los comuneros y los socios de hecho, son solidariamente responsables de los impuesto que se generen y cualquier esta obligado a pagar el total de la deuda tributaria. El mismo art. Permite eximirse de la solidaridad si el comunero o socio de hecho pagando o cumpliendo con su obligacin individualiza a los otros comuneros o socios. Es de objeto nico: el objeto es la prestacin de lo debido y la prestacin de lo debido de dar dinero. A diferencia de las obligaciones facultativas o alternativas no existe esa posibilidad. Es perfectamente civil a diferencia de las naturales. Esta obligacin da accin para exigir el cumplimiento y para excepcin lo dado o pagado en virtud de ella. Es pura y simple: no esta sujeta a modalidades. Hay un plazo para pagar pero no nace la obligacin por el plazo.

Elementos de la obligacin tributaria 1- Sujeto activo de la obligacin Claramente es el Fisco, el acreedor. En nuestro ordenamiento jurdico no reviste mayor anlisis. A veces las municipalidades son sujeto activo pero a diferencia de una republica federal (Chile estado unitario) es mas complejo porque existe un acreedor-fisco estatal federal y los distintos gobiernos o acreedores estatales. Hay un acreedor federal que es el estado federal. 2- Sujeto pasivo de la obligacin tributaria Es el contribuyente. Pero podemos hacer distinciones. Primero la situaciones que se da con los impuestos indirectos y ac podemos encontrar un sujeto pasivo de derecho y un sujeto pasivo de hecho. El impacto econmico del impuesto se traslada a un tercero. Tenemos al fisco con el contribuyente en una relacin directa pero el contribuyente le traslada al contribuyente de hecho o el sujeto pasivo de hecho y la plata del contribuyente llega al fisco en forma indirecta, el que realmente cubre el impuesto es el tercero. En el IVA por ejemplo que es un impuesto indirecto, el tipo le vende en 1000 mas el IVA del 19% de 190 y paga 1190, eso es un recargo que le corresponde al contribuyente de hecho. El contribuyente sigue siendo el vendedor que le vende a un tercero en 1190 (le recarga el 19%), el sujeto pasivo soporta. Si le llega a fiar el contribuyente de derecho sigue siendo el responsable de pagarle al fisco el impuesto. Otra situacin especial esta en los impuesto sujetos a retencin, donde existe la figura del sustituto. El sustituto es un mandatario legal obligado a retener el impuesto del contribuyente y enterarlo en arcas fiscales. Figura la encontramos por ejemplo en el impuesto nico de segunda categora que grava a los trabajadores dependientes y el empleador, por que el al pagarle el sueldo tiene que retener el impuesto y lo entera en arcas fiscales. Aqu hay un sueldo de 1000 y hay una retencin que es el impuesto por ejemplo de un 10% que se resta y hace que llegue 900 al trabajador. El empleador esta obligado a retener el impuesto. 73 y siguiente se habla de la retencin del impuesto. Los que pagan sueldo 74 de la ley de la renta. Se paga al da 12 del mes siguiente de la retencin, de efectuado el pago. Si no se paga el impuesto el responsable quien es? Hay que distinguir, en primer lugar si se hizo la retencin o si no se hizo la retencin. Si se hizo la retencin pero el impuesto no se pago el responsable es el empleador o sustituto porque se quedo con la plata, hay una apropiacin indebida porque es del fisco esa suma. Si no se hizo la retencin y le llegan los 1000 al trabajador. En este caso el fisco puede perseguir a cualquiera de los dos, al empleador (o sustituto) y al trabajador porque se quedo con la plata. El art. 83 lo seala. Otra figura es sobre el Tercero responsable y es aquel que sin ser el contribuyente ni el sustituto son llamados por la ley a responder por el pago de los impuestos cuando estos anteriores no han cumplido con la obligacin. El tercero responsable es solidario en el pago. El cdigo tributario en el artculo 78 por ejemplo establece que los notarios estn obligados a vigilar el pago de los tributos de timbres y estampillas y responden solidariamente por los obligados al pago de los impuestos. Es un tercero responsable porque no es contribuyente pero sin embargo responde. Tambin es tercero responsable los socios y administradores, gerentes de sociedades o personas jurdicas. En primer lugar no se pago los impuestos del trabajador, el contribuyente es el trabajador y no pago el impuesto y la empresa es la sustituta y si no retuvieron el impuesto tambin se puede ir contra el socio, administrador o gerente.

3- El objeto de la obligacin Cul es? es la prestacin de lo debido y en materia tributaria lo que se debe es sumas de dinero que es el impuesto. Como llegamos a este objeto? Se llega determinando la base imponible en la cual se le aplica una tasa que nos da el impuesto que en el fondo es igual al objeto de la obligacin. La base imponible es el valor del hecho gravado y el hecho gravado es el acto o hecho descrito por la ley capaz de producir tributos. Por ejemplo un hecho gravado es una venta con el IVA y debo saber cual es el precio de la venta que va a ser mi base imponible. Un sueldo o un honorario es mi base imponible y le aplicamos la tasa o multiplicamos y la tasa es aquel porcentaje establecido por la ley para cada uno de los impuestos del ordenamiento o de la estructura tributaria. Todos los impuestos salvo los de suma fija que son los casos en que la ley establece el monto a pagar. En general tenemos impuesto que la ley fija la tasa. En el IVA la tasa es de un 19%, sueldo (nico de segunda categora) va de 0 a 40%, honorario (global complementario) de 0 a 40%. El que no tiene domicilio o residencia en Chile tiene un impuesto del 35% (impuesto adicional). BASE IMPONIBLE X TASA: IMPUESTO. 4- Causa de la obligacin en materia tributaria la causa de la obligacin tributaria se confunde con sus fuentes. Se dice que la causa de la obligacin tributaria es la ley y por lo tanto no tenemos que hacer mayor anlisis porque redundamos en lo mismo. Podemos encontrar otras causas finales como la redistribucin del ingreso, el financiamiento de los servicios publicaos, las finalidades de poltica econmica y social, etc. Pero normalmente la causa de la obligacin es la misma ley.

Determinacin de la obligacin tributaria Cuando hablamos de determinar la obligacin tributaria, hacemos mencin a cules son los hechos gravados en que ha incurrido el contribuyente, luego determinar el valor de dichos hechos gravados, y finalmente el alcance cuantitativo de la obligacin misma. Es llegar al valor de lo adeudado. Lo que buscamos al determinar es saber cunto es lo que tenemos que pagar. Decamos que el contribuyente se obligada a pagar sumas de dinero tambin determinadas. Son determinadas las obligaciones, especificas, no es sencilla de determinar. Hay varios pasos para llegar al monto. Hay varias formas de determinar la obligacin tributaria - Una forma esta dada por la ley en el sentido de que es la misma ley la que me seala el impuesto a pagar. Es lo mismo que los impuestos de suma fija. Otra forma se da en un sistema mixto entre el contribuyente y la autoridad administrativa. En la mixta el contribuyente al hacer su declaracin por ejemplo en abril queda sujeto a la revisin del SII, y esa revisin del SII tiene un plazo que transcurrido queda firme. Si el SII no esta de acuerdo con lo que declare me hace una liquidacin y frente a esta si yo no estoy de acuerdo me voy de reclamo tributario y ese reclamo lo revisa el SII y da un fallo de primera instancia y se va a tener que determinar de nuevo la obligacin con intereses y reajustes. Ahora frente al fallo puedo apelar y me voy a la corte y puede que llegue a la CS va recurso de casacin y el

ao 2022 se ver. Hay mucho que tejer para llegar a determinar el impuesto definitivo a pagar. Finalmente esta la determinacin hecha por la justicia que podramos decir que es la definitiva cuando ya queda firme y ejecutoriado, no resiste otra modificacin. La determinacin hecha en conjunto tiene 3 etapas - Etapa de declaracin de impuesto - Liquidacin - Giro Las dos ltimas son eventuales y se dan cuando el servicio no est de acuerdo con la declaracin hecha por el contribuyente. Antiguamente en la declaracin de impuesto los contribuyentes sealaban cuales eran los hechos gravados en que haban incurrido y su valor. Hoy cuando hacemos la declaracin de impuesto hacemos todo, sealamos los hechos gravados, el valor de cada uno de ellos y liquidamos el impuesto y lo pagamos. Liquidar algo es llevar una obligacin a dinero. En la liquidacin, cuando hablamos de liquidar impuesto es pasarlo a dinero. Veremos despus que se reserva la expresin al SII cuando le llega a uno la liquidacin cuando no esta de acuerdo con nosotros. Cuando llego la liquidacin es porque el SII quiere cobrar el impuesto ahora ya. La declaracin hoy por hoy involucra todas estas fases.

Caractersticas de una declaracin tributaria 29 y siguientes CT. 1- Estas declaraciones de impuestos son formales porque se debe hacer en la forma establecida por la ley de acuerdo a los reglamentos e instrucciones del servicio de impuesto internos. Adems la formalidad se extiende a que esta declaracin se hacen por escrito y bajo juramento. Si el SII establece una forma de declarar por ejemplo que se declare por Internet. 2- Las declaraciones se deben efectuar en los plazos establecidos por la ley. En general cada impuesto tiene su plazo de declaracin pero podramos resumirlo en dos: si se trata de impuestos anuales como el de primera categora o global complementario o si se trata de impuestos mensuales como el impuesto al valor agregado (IVA) o el nico de segunda categoras de los trabajadores. En los impuestos anuales se declaran y pagan en el mes de abril del ao siguiente de aquel en que ocurrieron los hechos gravados. Por ejemplo los honorarios se ganaron en 2009 y se paga en 2010. En cambio los impuestos mensuales se declaran y pagan hasta el da 12 del mes siguiente en que ocurrieron los hechos gravados por ejemplo el IVA. Esta es la regla general en cuantos los plazos de declaracin. Estos plazos de declaracin tienen situaciones excepcionales por ejemplo existen prorrogas, por ejemplo prorroga del director regional, donde este puede autorizar que se prorrogue el plazo de declaracin hasta por 4 meses y puede ser mas de 4 meses si se trata de impuestos a la renta y el contribuyente se encuentra en el extranjero art. 31 ley de la renta. La prorroga del director es solo para declarar y no para pagar. Cuando pague despus el impuesto

debo pagar con intereses y reajustes. Existe tambin una prorroga del PDTE DE LA REP y aqu tenemos en el art. 36 en su inciso segundo, lo hace por decreto supremo y esta prorroga a diferencia de la del director regional es una prorroga general y adems es para declarar y para pagar, es para todos los contribuyentes. Es tambin para pagar y quiere decir que no va a estar sujeta a intereses ni a reajustes, no hay ningn recargo. Me ahorro la multa si no pago dentro de plazo, eso es lo bueno de la prorroga del director regional. Hay una prorroga legal que se da cuando los plazos para declarar y pagar venzan en un da sbado, feriado o el 31 de diciembre. Si vence en uno de esos das la fecha de pago se prorroga al da hbil siguiente. ART ley impuesto a la renta. Hay una prorroga del director nacional, en los casos que se haga por Internet o va electrnica pero que no este sujeta al pago de impuestos, cuando declaro pero no tengo que pagar, cuando hago declaraciones sin pago de impuesto. En estos casos la ley le faculta al director nacional.

Obligacin Tributaria Concepto Es un vnculo jurdico entre un deudor que es obligado a pagar una suma de dinero al acreedor que ejerce la potestad tributaria (Vnculo jurdico cuya fuente mediata es la ley) Caractersticas 1. Reconoce una nica fuente que es la ley Art. 63 n 14 Slo son materias de ley y 65 n 1 2. Es una obligacin de dar Sumas de dinero, las accesorias son bsicamente de hacer. 3. Es obligacin de sujeto singular Un acreedor con un contribuyente. Art. 5 ley de la renta donde hay simple pluralidad de sujetos que se da en la comunidad hereditaria donde cada heredero responde por su cuota como si el causante estuviese vivo (3aos). Art. 6 de la renta, en el caso de las sociedades de hecho y las comunidades ordinarias, somos deudores solidarios. 4. Es de objeto nico A diferencia de las facultativas o alternativas, es dar dinero. 5. Es perfectamente civil Da accin para exigir su cumplimiento y excepcin para lo dado o pagado en virtud de ella. 6. Es pura y simple No nace la obligacin por el plazo para pagar. Elementos 1. Sujeto Activo Es el acreedor, el fisco. En virtud del Art. 3 CPR Chile es un pas unitario. 2. Sujeto Pasivo Es el deudor. Situaciones especiales: Pasivo de hecho se va cuando el impacto econmico se traslada a un sujeto distinto del pasivo que es el contribuyente, se da en los impuestos sujetos a recargo o traslacin. Sustituto que aparece en los impuestos sujetos a retencin, donde el sustituto es el mandatario legal obligado a retener un impuesto y enterarlo en arcas fiscales. En virtud del 73 y 83 de la renta, hay responsabilidad solidaria si no se hizo la retencin. La ltima figura es la de tercero responsable, donde tenemos el caso de los notarios que estn obligados a vigilar el pago de tributos de timbres y estampillas, adems del caso de los socios y administradores o gerentes de sociedades o personas jurdicas (76 y 14 RENTA). Responden solidariamente. 3. Objeto Cosa debida, dar una suma de dinero. Base imponible x tasa: Impuesto (objeto). 4. Causa Es la ley. Determinacin

Es aquel acto o conjunto de actos emanados de los particulares, de la administracin o de ambos coordinadamente, destinado a establecer en cada caso particular, la determinacin de la existencia del hecho gravado, valorar el hecho gravado y el alcance cuantitativo de la obligacin. Procedimientos para determinar la obligacin tributaria I-Determinacin que realiza la ley o el contribuyente Es la ley la que seala el impuesto a pagar, son aquellos impuestos de suma fija. II-Determinacin que realiza la justicia Existen casos especficos dentro del Cdigo. - Impuesto herencia y donaciones Art. 155. Regula ley la ley 16.271. El impuesto debe ser aprobado judicialmente previo informe del SII. En virtud del 117 es competente para conocer en primera instancia el juez de letras en lo civil. - Impuesto de timbres y estampillas 158 y siguientes. Se da en aquellos casos en que los contribuyentes tienen duda sobre la aplicacin de este impuesto. Por lo general es no contencioso y si hay disconformidad a lo que resuelve el juez pasa a ser contencioso. Para poder accede al tribunal debe haber un inters pecuniario y actual. Hay excepciones donde no se puede intentar este procedimiento y son 1. Casos en que deben pagarse estos impuestos en juicios y gestiones ante tribunales. 2. Tampoco se realiza si el impuesto ya se pago 3. Cuando antes de consultar el tributo el SII hubiere hecho una liquidacin (ltimos dos por reclamo) - Reclamo de avalos de bienes races Es la posibilidad de reclamar contra el avalo (base imponible), dice relacin con el impuesto territorial, esto se da en virtud del art. 149 y siguientes, con un plazo del mes siguientes en que se exhiben los roles y un plazo especial de 30 das con contribuyentes especficos, conoce del reclamo el director regional, con sentencia apelable a los tribunales. III-Determinacin que se realiza conjuntamente entre el contribuyente y el SII - Etapa de Declaracin 29 y siguientes Caractersticas 1. Declaraciones se deben hacer en formularios emitidos por el SII y a falta de ellos no exime al contribuyente de su obligacin 2. Hacerlas de acuerdo a las instrucciones que imparta el SII. 3. Presentarse en la fecha que la respectiva ley indica. No hay regla general, por lo que se ve cada impuesto. Estn uniformados si son anuales (Se debe declarar mes de abril del ao siguiente a aquel en que ocurren los hechos gravados) o mensual (Declarar y pagar hasta el 12 del mes siguiente a aquel en que ocurrieron los hechos gravados). Prrroga de la fecha 1. Director Regional Mximo 4 meses, excepcionalmente en el impuesto a la renta cuando el contribuyente solicita mayor plazo si se encuentra en el extranjero 31 CT. 2. Presidente de la Repblica General para todos lo contribuyentes y adems se entiende para el pago del impuesto, es por Decreto Supremo, en virtud del art. 36 CT. 3. Legal Si el plazo vence un sbado, feriado, domingo o un 31 de diciembre, se prorroga para el da hbil siguiente. - Etapa de Liquidacin Una vez entregados los antecedentes de la declaracin el SII podr revisar o fiscalizar, si establece diferencia a lo declarado, se le har una liquidacin (Lo mismo ocurrir si no present declaracin). Son documentos escritos donde se indican las partidas omitidas, su valor y el impuesto que corresponde pagar por ellos agregando intereses, reajuste y multas en

virtud del 24 CT. En la liquidacin se le comunica la omisin de partidas y lo que corresponda pagar. Examinar Documentos 60 inc. 1 Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin. Solicitar estados de situacin 60 inc. 2 El director regional puede disponer que los contribuyentes presenten los estados adems de los valores de costo y fecha de adquisicin de los bienes. Requerir inventario y participar en la confeccin de ellos 60 inc. 3 Pueden ser presenciadas por funcionarios del SII haciendo un inventario paralelo para cotejarlo, incluso con auxilio de la fuerza pblica. Citar a declarar a cualquier persona Pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin, sobre hechos o datos de cualquier naturaleza, slo se eximen los parientes o personas que tengan secreto profesional o que tengan fuero. Bajo apercibimiento de arresto. Citar a declarar al contribuyente 63 Es una facultad del SII para que el contribuyente presente una declaracin no efectuada o rectifique o aclare la que efectu. El SII para hacer una reliquidacin debe citarlo en el caso de que no haya presentado declaracin (22), cuando present antecedentes, documentos o declaraciones calificados como no fidedignos (21 inc. 2) y en el caso de que no se deba llevar contabilidad separada (27 inc. 2) tpico caso de contribuyentes que desarrollan actividades mixtas con ingresos afectos y exentos. El plazo para contestar la citacin es de 1 mes contado desde la notificacin, prorrogable por el SII a peticin del contribuyente por una sola vez y hasta por un mes (63 inc. 2). Efectos: 1. Aumenta el plazo de la prescripcin de accin del fisco Es de 3 aos, por citar aumenta en 3 meses, puede aumentar por 1 mes de prrroga para contestar la citacin. En casos excepcionales puede ser de 6 aos mas los 4 meses (200 inc. 2). 2. Se faculta al SII para tasar la base imponible Si el contribuyente no cumple con los requerimientos que el SII esta haciendo al citarlo y dispone del examen de cuentas corrientes (62) cuando se est investigando la infraccin a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal. Exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias accesorias Ayudan a una mejor fiscalizacin, no son declaraciones propiamente tales. 1. Inscripcin del rol nico tributarioTodas las personas susceptibles de ser sujetos de impuestos en razn de su actividad o condicin. 66. 2. Declaracin de iniciacin de actividades 68. Toda persona que inicia actividades y pueda generar rentas gravadas con impuestos. Declaracin jurada. Excepciones: - Contribuyentes que explotan bienes races urbanos no agrcolas 20 n 1 c y d Renta. - Contribuyentes obtienen rentas de capitales mobiliarios 20 n 2. - Contribuyentes que obtienen rentas que se refieren los trabajadores dependientes 42 n 1. - Contribuyentes que queden afecto al impuesto adicional del art. 58 y 59.

Obligados: - Contribuyentes que explotan bienes races 20 n 1 a y b - Contribuyentes comerciantes, industriales, bancos e instituciones financieras en general 20 n 3 - Contribuyentes corredores, agentes de aduanas, colegios, clnicas, martilleros 20 n 4. - Contribuyentes no detallados en los dems nmeros del 20, los no exceptuados. 20 n 5 - Contribuyentes que obtienen rentas de trabajos independientes 42 n 2, tambin 48 DIR. SA. La declaracin se hace en formularios proporcionados por el SII ante el mismo y lleva: - Nombre o razn social del contribuyente o el o los giros a desarrollar - Domicilio (Acompaar contrato de arriendo, comodato o escritura para acreditarlo) - Indicar capital inicial El SII lo va a inscribir en otro registro que es el de contribuyente de IVA, alcoholes, etc. Se inicia actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los impuestos peridicos que afecten a la actividad que desarrollar o que generen los referidos impuestos. El plazo es de 2 meses siguientes contados desde que se inician actividades. Si es 5 de junio, se entiende ese mes completo. 5 junio, 31 de agosto. De acuerdo al art. 97 n 1, multa para el que no inicie actividades dentro del plazo. De acuerdo con el 23 del art. 97 si en la declaracin seala datos falsos incurre en delito tributario. 3. Declaracin de trmino de giro art. 69 Contribuyente pone trmino a sus actividades y debe informar al SII En formulario tipo se declara el trmino de giro junto con balance del ltimo periodo de actividad y pagando los impuestos de ese balance. El plazo para dar aviso es de 2 meses siguientes al trmino de las actividades, se auto provoca una fiscalizacin con los antecedentes entregados conjuntamente al SII, que va a revisar los ltimos 3 aos donde se verifican las deudas, IVA, inversiones etc. Se interroga, solicita documentos de respaldo como boletas y facturas. Si quedan documentos timbrados sobrantes se destruyen en presencia del fiscalizador. Si es persona jurdica se devuelve el RUT y se destruye. Puede haber cambio de giro pero se mantiene el RUT porque sigue estando afecto al impuesto de primera categora. Excepciones: - Conversin de una empresa individual en una sociedad de cualquier naturaleza La sociedad que nace se hace solidariamente responsable de los impuestos que se pudieran adeudar. Se debe dejar constancia de esto en una clusula del contrato de constitucin de la sociedad. El contribuyente igual tiene que presentar el ltimo balance y pagar los impuestos correspondientes - Sociedad que aporta a otra todo su activo y pasivo Fusin por absorcin o dos empresas se convierten en otra. - Transformacin de sociedad Reforma de estatutos manteniendo la personalidad jurdica. Misma persona opera bajo un tipo social distinto. Otras obligaciones accesorias del contribuyente:

- Art. 68 Inciso Final: los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda, las -modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el Formulario a que se refiere el inciso anterior. -Art. 69 Inciso Final: No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del Servicio. Art. 70: No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un Certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos.

Exigir el cumplimiento de los art. 72 a 92, respecto a 3eras personas obligadas a informar al SII sobre actos del contribuyente Registro Civil No puede otorgar pasaportes sin que se acredite que el contribuyente tiene su Rut. Servicio de Aduana Dentro de los primeros 10 das de cada mes enva copia de un listado con las personas que han importado.

Conservadores y Notarios En este caso los Conservadores no pueden inscribir ninguna transferencia ni hipotecas ni constitucin de gravmenes, censos, sin que se compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que puedan afectar a sta propiedad; igualmente los Notarios, deben dejar inserto en las escrituras, el recibo que acredite el pago del Impuesto a la Renta, del ltimo perodo, esta muchas veces no se hace por los Notarios. El artculo 75 del Cdigo Tributario, establece tambin que los Notarios estn obligados a dejar constancia del pago del IVA, en los documentos que den cuenta de hechos gravados con ste impuesto, por ejemplo, la compra de un bien raz nuevo por una empresa constructora que lo est vendiendo. En el caso de los arrendamiento de los bienes races agrcolas, el arrendador, debe declarar si es o no contribuyente de primera categora, y si tributa en renta presunta o renta efectiva. Tambin se plica esto en los contratos de pertenencias mineras o de vehculos de transporte de carga terrestre. Son normas que estn como ocultas. Los Notarios Titulares o Suplentes deben comunicar, a ms tardar el 1 de marzo de cada ao, al SII todos los contratos otorgados o inscritos durante el ao anterior que recaigan en bienes races y otros bienes muebles (76) Ej Automviles Impuesto de Timbres y Estampillas Para los Tesoreros Fiscales, los Notarios, los Conservadores de Bienes Races y los Secretarios de los Juzgados, deben enviar al Servicio, dentro de los primeros 10 das de cada mes, un estado de los hechos que han sido gravados con ese tributo. El artculo 78 hace solidariamente responsable a los Notarios a pagar este Impuesto de Timbres y Estampillas. Tambin las obligaciones tributarias recaen en los jueces de letras y jueces rbitros. Los Secretarios debern dar cuenta especial de toda infraccin que notaren en los escritos y documentos presentados a la causa. Antes de hacer relacin de una causa, el relator deber dar cuenta al tribunal de haberse pagado debidamente los impuestos establecidos en esa Ley. Municipalidad Estarn obligados a proporcionar al Servicio las informaciones que les sean solicitadas en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas

residentes en la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio. Las Municipalidades estn obligadas a cooperar en los trabajos de tasacin de los bienes races. Bancos y dems Instituciones de Crditos Cuando se soliciten: una copia de los balances y estados de situacin que se presenten a los bancos y dems instituciones de crdito ser enviada por estas instituciones a la Direccin Regional, en los casos particulares en que el Director Regional lo solicite. Cajas de Previsin e Instituciones Bancarias y de Crdito Remitirn al Servicio, en la forma que el Director Regional determine, las copias de las tasaciones de bienes races que hubieren practicado. Los Funcionarios del S.I.I. tienen el carcter de ministros de fe Instituciones fiscales, semifiscales, de la administracin autnoma, municipales, y las autoridades en general Mantener registro especial en que se dejar constancia de los servicios prestados por los profesionales. El Art. 88 del Cdigo Tributario es relacionado con el DL N 825, sobre IVA y se refiere a los contribuyentes obligados a emitir facturas o boletas.
1. 2.

Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios; y Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en la Ley IVA, la Direccin podr exigir el otorgamiento de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o transferencia que directa o indirectamente sirva de base para el clculo de un impuesto y que aquella determine a su juicio exclusivo, estableciendo los requisitos que estos documentos deban reunir. Asimismo, tratndose de contribuyentes de difcil fiscalizacin, la Direccin podr exigir que la boleta la emita el beneficiario del servicio o eximir a ste de emitir dicho documento, siempre que sustituya esta obligacin con el cumplimiento de otras formalidades que resguarden debidamente el inters fiscal y se trate de una prestacin ocasional que se haga como mximo en tres das dentro de cada semana. Por los servicios que presten los referidos contribuyentes de difcil fiscalizacin, no ser aplicable la retencin del impuesto prevista en el nmero 2 del Artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuando la remuneracin por el total del servicio correspondiente no exceda del 50% de una Unidad Tributaria Mensual vigente al momento del pago. La Direccin determinar, en todos los casos, el monto mnimo por el cual deban emitirse las boletas. Estos documentos debern emitirse en el momento mismo en que se celebre el acto o se perciba el ingreso que motiva su emisin y estarn exentos de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuestos de Timbres, Estampillas y Papel Sellado. En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o boletas, ser obligacin del adquirente o beneficiario del servicio, exigirlas y retirarlas del local o establecimiento del emisor. Banco Central, el Banco del Estado, la Corporacin de Fomento de la Produccin, las instituciones de previsin y, en general, todas las instituciones de crdito, ya sean fiscales, semifiscales o de administracin autnoma, y los bancos comerciales, para tramitar cualquiera solicitud de crdito o prstamo o cualquiera operacin de carcter patrimonial que haya de realizarse por su intermedio, debern exigir al solicitante que compruebe estar al da en el pago del impuesto global complementario o del impuesto nico establecido en el N 1 del Artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Este ltimo certificado deber ser extendido por los pagadores, habilitados u oficiales del presupuesto por medio de los cuales se efecte la retencin del impuesto. De igual forma el Banco Central de Chile no autorizar la adquisicin de divisas correspondientes al retiro del capital y/o utilidades a la empresa extranjera que

ponga trmino a sus actividades en Chile, mientras no acredite haber cumplido las obligaciones establecidas en el Artculo 69 del Cdigo, incluido el pago de los impuestos correspondientes devengados hasta el trmino de las operaciones respectivas. Conclusin de esta etapa En la determinacin de la obligacin tributaria es cuando hay una liquidacin donde el SII revisa al cliente, de la fiscalizacin se puede estimar el pago de impuesto, al reclamar la liquidacin se contesta la demanda. La citacin es importantes, los organismos que ayudan al SII para su fiscalizacin. Etapa de Giro Orden de pago emanada del SII, sirve de ttulo ejecutivo que se remite a la tesorera para que inicie el juicio ejecutivo, se forma un documento que se le llama nmina de deudores morosos, se indica el monto del impuesto a pagar, con el detalle de los intereses, multas y reajustes, si procede. El servicio hizo su liquidacin y corresponde girar. Oportunidades en que el SII puede girar 1) Cuando haya transcurrido el plazo de 90 das hbiles que tiene el contribuyente para presentar su reclamo tributario y no lo presenta. 2) Cuando el reclamo ha sido fallado en primera instancia. Aqu hay reclamo dentro de los 90 das, no ha lugar al reclamo tributario, el SII., queda facultado para girar los impuestos, sin perjuicio de lo que seala el artculo 147 del Cdigo Tributario, se puede apelar de la sentencia de primera instancia, se va a la Corte de Apelaciones, ah se presenta un escrito solicitando la suspensin del juicio ejecutivo, o sea, la suspensin del cobro de los impuestos por la Tesorera. Normalmente la Corte lo da por tiempo, puede ser hasta seis meses. Si se va de recurso de Casacin, tambin se pide suspensin del cobro de impuestos por la Tesorera. 3) Dentro del reclamo tributario, se da la situacin del articulo 135, es el caso en que el contribuyente le pide que se falle en el plazo de 3 meses al servicio, si no se falla dentro de dicho plazo, el contribuyente puede pedir al Director Regional que se falle rechazando el reclamo y se procede a apelar ante la C. A. respectiva, a fin de sustraer el asunto del conocimiento del SII y que sea en definitiva conocido por los tribunales ordinarios. 4) A peticin del contribuyente en cualquier momento dentro del proceso del plazo de los 60 das el presenta la solicitud de que se le gire y paga, porque el plazo para reclamar es de 1 ao, se reclama sobre el pago y no por el giro, adems los intereses de ajuste slo corren hasta el da de la notificacin de la liquidacin. 5) Puede girar a solicitud del contribuyente en cualquier momento, pero no para efectos de reclamar sobre el pago, sino que para simplemente pagar. 6) En los casos de impuestos de recargo (IVA), retencin o traslacin (impuesto nico de 2da categora), que no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite previo, cuando ha recargado o ha retenido y se ha guardado el dinero. (Art. 24) 7) En el caso de quiebra del contribuyente, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin otro trmite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin

perjuicio de la verificacin que deber efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales. (Art. 24). Efectos Conjunto de derechos u obligaciones que nacen para las partes. Se traduce en el derecho del acreedor que se cumpla en forma ntegra y oportuna la obligacin. Hay derecho a exigir cumplimiento forzado de la obligacin adems la indemnizacin de perjuicios. Se puede dar orden al inicio de un juicio ejecutivo a travs de la tesorera y en los juzgados de letras. La indemnizacin tributaria se traduce en el pago de reajustes, intereses y multas. El reajuste se traduce en el IPC, en el periodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior a la fecha de vencimiento y el ltimo da del segundo mes que preceda al de su pago (53). Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes de su vencimiento no sern objeto de reajuste. Intereses El inters es de 1,5 por mes o fraccin de mes de atraso, se aplica sobre el monto del impuesto reajustado, es de carcter penal. Los intereses pueden ser condonados total o parcialmente por los directores regionales cuando expresamente estn autorizados por la ley. 6 letra B. Hay condonacin total cuando el SII incurre en un error o cuando el director regional estima que las causas no son imputables al contribuyente. Proceder la condonacin de intereses penales cuando tratndose de impuestos sujetos a declaracin el contribuyente o el responsable, voluntariamente formulase una declaracin omitida o presentare una declaracin complementaria que arroje mayores impuestos. En los casos en que el SII incurriere en error al girar un impuesto, el director regional ser el encargado de condonar todos los intereses hasta el ltimo da del mes en que se cursare el giro definitivo. Cuando el SII devuelve cantidades pagas en exceso las devuelves solo con reajuste, pero cuando ha sido pagado en exceso por una reliquidacin de oficio y que ha sido reclamado por el contribuyente se devuelve con reajuste e inters de un 0,5 % mensual, no hay fraccin de mes, es por mes completo 57. Modos de extinguir Pago Es la prestacin de lo debido mediante suma de dinero. Moneda de pago Moneda nacional como norma general. El SII puede exigir que se pague en la misma moneda que se obtengan los ingresos o que realiza la operacin. Puede autorizar a llevar la contabilidad en moneda extranjera cuando su capital est expresado en ella y sea la mayor parte del movimiento. Plazo para pagar Establecido en cada ley tributaria. Renta hasta el 30 de abril, IVA el 12 del mes siguiente de las ventas o prestaciones de servicio.

Forma de realizar Se pagan a la orden de la tesorera general de la repblica., salvo los impuesto municipales que se pagan al nombre del tesorero municipal respectivo. Se hace en efectivo, a travs de un vale vista, cheque y se acredita con el correspondiente recibo. Puede hacerse por correos de Chile que se remite por carta certificada al tesorero respectivo (se entiende pagado desde que correos recibe la carta, 3 das de anticipacin). Debe colocarse el impuesto a pagar, periodo y folio del formulario, Rut y nombre del contribuyente. Art. 40 el Estado no se hace responsable. Requisitos de los documentos con que se paga Letras bancarias deben girarse a la orden de la tesorera respectiva, vale a la vista y cheque deben extender nominativamente o la orden, solo se pueden cobrar mediante su depsito en la cuenta bancaria de la tesorera. El ministro de hacienda puede autorizar pagar en otra tesorera.

Pago parcial del impuesto En los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos, se considerarn como abonos a la deuda, fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose los reajustes, intereses y multas sobra la parte cancelada, procedindose a su ingreso definitivo en arcas fiscales. (Art. 49). Se tiene que pagar 100 y se paga 50 al contado, 25 en reajuste y 25 en intereses, se paga solo 40, de esta se va 20 al capital, 10 en reajuste y 10 en intereses. Estos pagos inferiores a lo adeudado no acreditarn por s solos que el contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ni suspendern los procedimientos de ejecucin y apremio sobre el saldo insoluto de la deuda. Compensacin Aquella en que dos personas se deben y la obligacin se extingue hasta el monto mas bajo 1. Pagos provisionales mensualesProvisin obligatoria para los pagos de impuestos definitivos, que tambin se pueden realizar voluntariamente. Profesionales independientes efectan un PPM del 10% del monto. En una empresa se hace un PPM del 1% en la declaracin de impuesto y si es menor al monto a pagar, debe subir el porcentaje. 2. IVA Crdito Fiscal Se compensa lo que recarga cuando vende y cuando compra soporta. 3. Impuestos que correspondan a pagos indebidos o en exceso a lo adeudado 1. Cuando el contribuyente ha pagado impuestos en exceso Esos montos pueden ser compensados con los impuestos que el contribuyente adeuda, ya sea atrasados o que adeude en el futuro. Para que proceda es necesario una resolucin del SII que le otorgue el derecho a que le devuelvan los impuestos pagados en exceso. Tiene opciones, devolucin con cheque o se compense con otras deudas que tenga; o se considere un PPM para el futuro. El contribuyente tiene el plazo de 1 ao para pedir la devolucin, el servicio se pronuncia al respecto, luego se dicta una resolucin de devolucin y ah es el momento en que el contribuyente pide la compensacin. 2. Cuando el Fisco le adeude cantidades de dinero al contribuyente por conceptos diferentes a impuestos pagados en exceso (por ej. contratista), en este caso el contribuyente puede pedir

que esas cantidades adeudadas por el Fisco, se le compensen con los impuestos que l adeude al Fisco. Para que ocurra esto la Tesorera General tiene que emitir una Orden de Pago. 3. Se contempla una compensacin de oficio 4. Hay otro caso, en el reclamo tributario Art. 127 Es una situacin especial dentro del reclamo tributario. En el reclamo tributario, el contribuyente que reclama de una liquidacin o giro efectuado por el S.I.I., tiene derecho a rectificar los errores que hubiere cometido durante el perodo de reliquidacin. Perodo de Reliquidacin: es el espacio de tiempo que comprende la revisin efectuada por el S.I.I. Aqu el contribuyente paga impuestos dems. Tiene el plazo de 1 ao para reclamar, al tercer ao el S.I.I. le hace una reliquidacin de impuestos que incluye el perodo en que se pago impuestos dems. En ese caso, se pide la liquidacin, en subsidio se pide que se compense los impuestos pagados dems con los que deba pagar producto de la fiscalizacin. La compensacin jams puede dar origen a devolucin de impuestos. Prescripcin a) Accin Fiscalizadora Es para fiscalizar y redeterminar distintos impuestos (Art. 200) b) Accin de Cobro Es la que da la facultad al Fisco para iniciar el juicio ejecutivo (Art. 201) c) Accin sancionatoria Infracciones menores llamadas faltas, o infracciones civiles. d) Accin penal Por delitos tributarios Estas acciones prescriben normalmente en el plazo de 3 aos, contados desde la expiracin del plazo legal para pagar el impuesto. Este plazo de 3 aos puede aumentar por el slo hecho de haberse citado al contribuyente en 3 meses y si se concede prrroga para contestar la citacin, el plazo de prescripcin aumentar el plazo correspondiente a dicha prrroga. Excepcionalmente el plazo de prescripcin puede ser de 6 aos, cuando se trata de contribuyentes obligados a presentar su declaracin de impuestos y no lo hace, en caso que la declaracin presentada fuere maliciosamente falsa o incompleta. Una modificacin de junio de 1.997 agreg que el plazo de prescripcin para aquellas infracciones que fueren consideradas como simples faltas, los plazos seran los mismos que los antes sealados. Interrupcin accin fiscalizadora y de cobro Art. 201: 1) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita aqu comienza a correr un nuevo plazo de prescripcin, que ser de 5 aos. 2) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin aqu comienza a correr un nuevo plazo de prescripcin, que ser de 3 aos. 3) Desde que intervenga requerimiento judicial Suspender cuando el S.I.I. quede impedido de girar un impuesto: 1) Durante el tiempo que el contribuyente tiene para reclamar de una liquidacin (60 das) 2) Tambin si se reclama de una liquidacin, se suspende durante toda la 1 instancia Art. 97 N 16: se refiere cuando el contribuyente ha perdido su contabilidad o ha inutilizado los libros, en este caso se suspende la prescripcin del Art. 200, obviamente la prdida y la inutilizacin de la los libros de contabilidad es una infraccin que se seala en el Art. 97, las multas son bajas, el otro efecto que produce es que debe reconstituir la documentacin contable el contribuyente, tanto por la prdida y por no haber avisado se le aplica una multa.

En la Ley de la Renta: en su Art. 103 inc.3, la accin del fisco se suspende la prescripcin cuando el contribuyente se ausente del pas por el tiempo que se ausente, transcurridos los 10 aos prescribe totalmente la accin, se aplica a la accin fiscalizadora, sancionatoria y de cobro. Prescripcin de la Accin Fiscalizadora El Servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Esta prescripcin se trata en el Art. 200 Cod. Trib, se establece que el plazo para liquidar o revisar cualquier deficiencia, es dentro del trmino de 3 aos y se cuentan desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago, por ejemplo, en el caso de la renta es hasta el 30.ABR., se cuentan los 3 aos y en el caso del IVA que es los das 12 de cada mes. Este plazo de 3 aos es el ordinario y se puede aumentar a 6 aos, cuando se trata de impuestos sujetos a declaracin y que se den dos hiptesis: 1. Que la declaracin no se haya presentado. 2. Que la presentada sea maliciosamente falsa. En el plazo de 3 y 6 aos se pueden aumentar en 3 meses desde la citacin al contribuyente (Art.63), y se puede aumentar hasta un mes cuando se presenta una prrroga. ARTICULO 63 ARTICULO 200 INC.4. Hay otro caso del Art. 11, que es cuando se trata de notificar por carta certificada al contribuyente, que es la regla general en materia de notificacin y ste no es habido, se remite una carta donde se le seala que existe una en correos, pasado los 15 das, se devuelve la carta al servicio y al llegar la carta al servicio se prorroga en 3 meses ms por la notificacin fallida, lo que podra llegar hasta 3 y 6 aos 7 meses. Accin Sancionatoria de carcter pecuniario Se aplican multas por infracciones en que el contribuyente no lleva la contabilidad, no concurre a la citacin, no hace una declaracin de impuesto, se le llaman civiles, el plazo para accionar depende si la sancin accede o no a impuestos adeudados. (Art.200 inc.3) i. Si accede al pago de impuestos En este caso va a prescribir la accin en los mismo plazos y computados en la misma forma que la accin fiscalizadora. ii. Estas sanciones no acceden al pago de impuesto Se produce en la situacin en que el contribuyente no lleva la contabilidad, inventarios, no concurre a una citacin del servicio, no emite una boleta, factura o gua de despacho es con sus infracciones tributarias, ante estos casos la accin prescribe en el plazo de 3 aos, se trata de infracciones o faltas donde no hay un delito. Accin de Cobro Es la que faculta al Fisco para iniciar el juicio ejecutivo, es decir de cobrar el impuesto (Art. 201), prescribe la accin en los mismos plazos que seala el Art. 200. ARTICULO 201.- En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn: 1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. 2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. 3.- Desde que intervenga requerimiento judicial. En el caso del N 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del N 2, empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por

requerimiento judicial. Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla. Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria. Accin Penal Prescribe la accin penal, prescribe de acuerdo si es un simple delito o crimen, se aplican las normas del cdigo penal, si es simple delito de 5 aos y delito de 10 aos.

Infracciones tributarias Incumplimiento doloso y culpable de alguna obligacin, prohibicin o deber tributario sancionado con multa o pena corporal. Elementos - Material Infraccin misma - Psquico de culpabilidad o dolo - Jurdico Sancin que puede ser pecuniaria o privativa de libertad. Evasin u elusin tributaria - Evasin lcita Contribuyente deja de pagar impuestos haciendo uso de una norma legal que le favorece o que de beneficios tributarios, como por ejemplo creando sociedades. - Elusin Se da cuando hay evasin lcita cumpliendo requisitos como que la empresa sea del mismo giro. - Evasin ilcita Contribuyente se sustrae derechamente del pago de los impuestos sin que exista normal que lo autorice, altera su contabilidad o usa procedimientos maliciosos. Es distinto de dejar de pagar por tener plata. Agravantes Que el delincuente haya utilizado para cometer el delito asesora tributaria. Uso de documentacin falsa. Cuando exista concierto con terceros para cometer el delito. Que el delincuente haya tenido la calidad de productor y haya emitido facturas falsas o haya dejado de emitir facturas facilitando la evasin tributaria de otros contribuyentes. Reiteracin de infracciones tributarias. Reiteracin Se incurre en una infraccin ms de un ejercicio comercial anual, se traduce en que es cuando hay dos o mas infracciones en un ao. En la omisin de boletas o facturas 97 n 10 es de 3 aos. Atenuantes o agravantes ARTICULO 107.- Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los mrgenes que correspondan, tomando en consideracin: 1. La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie. 2. La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3. El grado de cultura del infractor. 4. El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida.

5. 6. 7. 8.

El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin. El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.

Eximentes de responsabilidad Art. 110 que se refiere al delito tributario y son causales de exencin de responsabilidad las siguientes:

Las sealadas en el N 12 del Art. 10 C.P., que se refiere al conocimiento imperfecto que se tenga a la norma, es como el error de derecho, en materia civil nadie puede alegar ignorancia de la ley y es dolo civil si se alega, penalmente si se desconoce de la norma no hay dolo, si la persona tiene insuficiente ilustracin o es de escasos recursos. Art. 10. CP. Estn exentos de responsabilidad criminal: 12. El que incurre en alguna omisin, hallndose impedido por causa legtima o insuperable.

La misma causa anterior puede ser atenuante, segn el N 1 del Art. 11 del CP, se sealan que son circunstancias atenuantes si no se cumplen todos los requisitos de las eximentes de responsabilidad pueden llegar a ser atenuantes, si falta un requisito segn lo estime el tribunal es atenuante. Art. 11. Son circunstancias atenuantes: 1a. Las expresadas en el artculo anterior, cuando no concurren todos los requisitos necesarios para eximir de responsabilidad en sus respectivos casos. Segn el Art. 111, tambin es atenuante el hecho que el contribuyente haya pagado o reparado el perjuicio con los intereses o multas. (Hay agravante en el segundo y tercer inciso).

-El Art. 106, seala que las sanciones pecuniarias pueden ser rebajadas, suspendidas o remitidas por el Director Regional, si la infraccin fue excusable en la que incurri el contribuyente. -El Art. 108, se refiere a las infracciones a las obligaciones tributarias no produce la nulidad de los actos o contratos que se accede, por ejemplo, no se pag el impuesto de un contrato de compraventa, salvo que la ley lo seale como requisito esencial, sin perjuicio de la responsabilidad de los ministros de fe. -El Art. 109, nos seala que cualquier infraccin a la norma tributaria que no tenga sealada una sancin o pena especfica, se le aplicar una multa no inferior al 1% ni superior al 100% de 1 UTA o el triple del impuesto eludido si hay evasin de impuestos, es hasta 1 UTA o el triple de un impuesto eludido. Se refiere adems que las multas que se apliquen no estn afectas a ningn recargo, sea inters o reajuste, se paga al valor de la Unidad Tributaria al momento del pago.

Quines son los responsables de las infracciones tributarias? La ley distingue si se tratan de sanciones pecuniarias o corporales. Sanciones Pecuniarias: el Art. 98 seala que es el contribuyente, sustituto y tercero responsable, todos ellos se encuentran legalmente obligadas. Sanciones Corporales: hay que distinguir, si es persona natural, en este caso se aplica la sancin a quien debi cumplir con la obligacin y tratndose de personas jurdicas es a los gerentes, administradores o los que hagan las veces de estos, tambin se agrega a los socios. Se hace una excepcin a la regla general en materia penal, en materia penal es responsable la persona que incurri en el delito, es decir, el que lo cometi materialmente y no es responsable el gerente o administrador, pero se puede decir que hay una presuncin simplemente legal en el Cdigo Tributario, que se persigue al gerente o al representante de la empresa.

Infracciones Civiles: 97 N 1. El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones y otras que no constituyan bases inmediatas para la determinacin o liquidacin de los impuestos Son las obligaciones accesorias de los contribuyentes, como el inventario, balance, trmino del giro y otras que no tienen relacin con la declaracin del impuesto, en este caso se sancionan con multas. Cuando se trata de la presentacin de informe referido a terceras personas (las retenciones), en estos casos, la multa sube cuando el contribuyente ha sido requerido por el servicio para que cumpla con la retencin que han hecho estas personas y no se cumple con la obligacin en un plazo de 30 das, sube la multa. 97N 2 Se refiere al retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que constituyen base para determinar o liquidar un impuesto Se habla de la declaracin de la renta, esto se sanciona con una multa del 10% de los impuestos que resulten de la liquidacin, pero si han transcurridos 5 meses o ms, la multa aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, con un tope del 30 % de los impuestos adeudados. Es un tercio de impuestos en multas, ms reajustes. Hay que relacionar el Art. 97 N 2 con el N 11 (agrava la pena) que se refiere a los impuestos de retencin o recargo. La ley se pone en el caso que se haya omitido la declaracin que no implique la obligacin de efectuar un pago inmediato por estar cubierto segn lo estimado por el contribuyente, la multa es de 1 UTM hasta 1UTA. 97 N 3, se refiere a la declaracin incompleta u errnea En este caso cuando pueda inducir a un impuesto inferior que corresponda, se aplica una multa del 5% al 20% de las diferencias de impuestos que resultaren.

Art. 97 N 6 La no exhibicin de los libros de contabilidad, auxiliares u otros documentos que exija el SII. Oponerse a la exhibicin. Art. 97 N 7, sanciona el hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el director o los directores regionales, llevarlos atrasados o en forma distinta a lo dispuesto por la ley El servicio dispone su actualizacin en un plazo determinado para que presente el libro corregido, con esto se salva de la multa, en caso que no cumpla con la presentacin de los libros, se aplica una multa de 1 UTM a 1 UTA. Art. 97 N 10, se refiere al no otorgamiento de boletas, facturas, guas de despacho, notas de crdito o dbito o emitir estos documentos en forma distinta Lo exigido por la ley, es una infraccin civil y pero la reiteracin de ella es un delito, se sanciona con una multa del 50% al 500% del monto de la operacin que puede llegar hasta 40 UTA. Adems de la multa, se debe aplicar la clausura por hasta 20 das de la oficina o establecimiento, donde se cometi la infraccin, el servicio en la prctica cita a la persona al dcimo da y se le aplica la multa, cuando reitera la infraccin le aplica la clusula. (Se aplica el procedimiento del Art. 165.) En los casos de clausura el dependiente deber pagar las remuneraciones de los dependientes, pero en el caso que uno de ello hubiere incurrido en ello y se sanciona al contribuyente, ste no pagar las remuneraciones. Efectuada la multa y la clausura y se reiterara el hecho, ser constitutivo de delito. Art. 97 N 15, incumplimiento de concurrir a las citaciones que les hace el servicio a los asesores del contribuyente y a los terceros que puedan declarar como testigos sobre los hechos del contribuyente Se sanciona con una multa de un 20% a un 100% de 1 UTA, se relaciona con el Art. 93 que establece la posibilidad de aplicar arresto a las personas que no concurran a la citacin. Adems, se debe relacionar con el Art. 97 N 21, que se refiere a la no comparencia injustificada ante el servicio del contribuyente por 2da citacin, se le aplica la multa de 1 UTM a 1 UTA, la citacin es como una carga procesal, donde se aplican las liquidaciones de impuestos, el servicio lo liquida con los antecedentes que tiene. Art. 97 N 16, se refiere la prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad y otros documentos contables o tributarios, Por ejemplo, la prdida de una boleta o factura, se aplica una multa de hasta el 20% del capital efectivo de la empresa con un tope de hasta de 30 UTA. Esta situacin es bastante frecuente y por ejemplo encontramos que una persona va a timbrar las facturas y se pierden, la nica manera de salvar la situacin, es que sea calificada como fortuita por el Director Regional. En caso de prdida o extravo, el contribuyente debe dar aviso al servicio en el plazo de 10 das, la contabilidad se debe restituir en el plazo no inferior a 30 das que otorga el servicio, si no se da aviso de la prdida, se aplica una multa de hasta 10 UTM, adems, no se considera fortuita la prdida, si es denunciada con posterioridad de una citacin o fiscalizacin del servicio, salvo que se pruebe lo contrario. (Presuncin simplemente compleja). En caso de perdida de la contabilidad o de los documentos, se suspende la prescripcin de la accin fiscalizadora. . Art. 97 N 17, se sanciona la movilizacin o traslado de bienes en vehculos destinados al transporte de carga, sin la correspondiente factura o gua de despacho otorgada en la forma que establece la ley, Se sanciona con una multa de hasta 2 UTA. Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr seguir su destino, sin perjuicio del parte correspondientes, pero podr regresar a su lugar de origen. Se presume que hay una operacin comercial. Art. 97 N 19, el incumplimiento de la obligacin de exigir que se otorgue la boleta o factura y de retirarla del local comercial

Se sanciona con una multa en el caso de las boletas de 1 UTM y en el caso de una factura una multa de hasta 20 UTM.

Art. 97 N 20, se refiere a la deduccin como gastos o uso de crdito fiscal en forma reiterada por contribuyentes de 1ra categora que no sean S.A. Abierta. de cantidades que sean rechazadas o no den derecho a crdito fiscal, es el tema del gasto rechazado por la renta o crdito fiscal rechazado por el IVA Estos contribuyentes muchas veces tienen compras de bienes que no usan para su giro, son gastos particulares como de paales u otras especias para rebajarlos tributariamente, estos gastos son rechazados, esto significa que el servicio reliquida el impuesto, lo que significa un aumento a la renta del contribuyente, si el contribuyente es reiterado (dos o ms en el ejercicio), la sancin es hasta el 200% de los impuestos eludidos al rebajar los gastos indebidos, el IVA lo pueden emplear como crdito y se est compensando indebidamente. Art. 97 N 21, se sanciona la no comparecencia en forma injustificada ante el segundo requerimiento del servicio, Se refiere a la citacin normal del contribuyente y tambin se refiere a la citacin para la presentacin de los libros o documentos, la multa es de 1UTM a 1 UTA la que se aplica en relacin al perjuicio fiscal comprometido y proceder transcurridos 20 das desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin. Las Infracciones Penales: Se sancionan la mayora de los delitos de peligro, no interesa el resultado, donde basta que se hagan los hechos para incurrir en el delito. Muchas veces estos delitos son objetivos, el elemento de culpabilidad se obvia en la ley como en el Art. 97 N 10, que es una infraccin en no emitir las boletas o facturas, al incurrir en esta infraccin es un delito civil, pero la reiteracin en tres aos es delito, la culpabilidad es exigida en estos delitos por los tribunales de justicia. La culpabilidad ha sido exigida por los tribunales superiores de justicia. Tiene un carcter subjetivo, donde hace responsable a los gerentes, socios o los que tienen la administracin de la empresa o el representante legal de una persona jurdica, donde en lo penal se sanciona al que comete el delito, es una presuncin legal. Art. 97 N 4 inc.1: Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda: Que se haya presentado la declaracin de impuesto, sean contribuyentes que estn obligados a declarar impuestos. La declaracin debe ser falsa o incompleta, que sea incompleta es la falta de elementos reales, como falta de inventario, de mercadera, etc. Que sea falsa, la falsedad puede ser material o ideolgica, la primera es alterar el documento en s mismo, ideolgica, es un invento de antecedentes, como compra de facturas. Que los vicios puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, la palabra inducir, aqu basta que la conducta est encaminada a que se produzca un impuesto menor al que corresponde, no es necesario que la persona reduzca un impuesto, es un ejemplo de delito de peligro, su objeto es evitar que se consuma esta conducta. Que la falsedad sea maliciosa, la palabra maliciosa es sinnimo de dolo (querer y conocer) el contribuyente conoce y quiere evadir impuestos. Cuando una persona es empleada como palo blanco, tiene como eximentes de responsabilidad la falta de conocimiento de la ley, puede alegar desconocimiento. Se presentan declaraciones falsas o incompletas para rebajar la base imponible de la renta, los

gastos necesarios compra mercadera para su casa, rebajar la base imponible en el proceso de la declaracin de impuestos de 1ra categora, para rebajar inventarios o para aumentar el crdito en el IVA.

Omisin maliciosa en los libros contables de los asientos relativos a mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas: Que se trate de un contribuyente obligado a llevar contabilidad. Que el contribuyente realice operaciones gravadas. Que las operaciones no se hayan registrado, es importante el elemento malicioso, el contribuyente quiere evadir el impuesto (dolo), se emitan asientos contables. Que la omisin del registro sea maliciosa. La adulteracin de balances o inventarios: La palabra importante es la adulteracin, en este punto llama la atencin que el documento haya sido presentado al servicio, ya que es por la fiscalizacin, no se exige el dolo o malicia para configurarlo y es un delito de accin. Presentaciones de balances o inventarios dolosamente falseados: Que el documento haya sido entregada al servicio. Que haya dolo. Es un delito instantneo que se consuma al momento de presentar el documento. El uso de boletas, facturas, notas de dbito o de crditos ya utilizadas en operaciones anteriores: Este delito lo cometen los contribuyentes obligados a llevar estos documentos y que se hayan utilizado en operaciones anteriores y es un delito de peligro, de ejecucin instantnea y de accin. El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto: Es un delito de accin u omisin, es un delito de peligro, al sealar el precepto de encaminada, puede ser por hacer u omitir. La figura penal no esta clara, corresponde a una ley penal en blanco, el servicio no se querella por este delito sino que lo asocia a otra figura. Las penas por estas infracciones (figuras) se sanciona con presidio menor en su grado mximo (5 aos) y con una multa de hasta el 300 % del valor del tributo eludido. Delito del Art. 97 N 4 inc. 2: Grava o afecta a los contribuyentes del IVA y a otros que estn sujetos a impuestos de retencin o recargo, en este caso los contribuyentes o sustitutos realizan cualquier maniobra maliciosa, tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones a que tengan derecho. En el IVA, encontramos las facturas falsas, donde se pueden sumar figuras o concursos de delitos, si se altera el inventario de bienes que no se han vendido, si en el inventario aparecen ms compras que no se tienen, el aumento de compras genera ms gasto, donde se imputa al IVA un crdito fiscal a favor. (La factura es verdadera pero las ventas son falsas). Se sanciona con presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo (10 aos) y con una multa hasta el 300 % de los impuestos eludidos.

Delito del Art. 97 N 4 inc. 3: MAS GRAVE El que simulando una operacin tributaria o mediante cualquier otra maniobra fraudulenta obtuviere devoluciones de impuestos que no le correspondan. Al sealar el que, puede ser cualquier persona, de hecho dice simulando ser contribuyente, se simula una operacin tributaria u otra operacin fraudulenta con el objeto de obtener una devolucin, la figura es un robo al fisco, como por ejemplo, las personas que hacen exportaciones que no son reales. (Loza Penco). El IVA soportado es un crdito fiscal, para un exportador en el extranjero est exento de IVA, el IVA soportado, el fisco lo devuelve, el reintegro de las importaciones no tradicionales, se gener una gran cantidad de dinero a favor de Loza Penco. Se sanciona con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio (hasta 15 aos) y con una multa del 400% del impuesto eludido. Art. 97 N 4 inciso final: se refiere al que maliciosamente confecciona, vende o facilita a cualquier ttulo los documentos tributarios propios del IVA, como facturas, boletas, gua de despacho, notas de crdito o dbito, el sujeto confecciona estos documentos en forma maliciosa para facilitar los delitos de ste artculo, es un delito para el que entrega las boletas, facturas, guas de despacho, etc. Se le sanciona con una pena de presidio menor en su grados medio a mximo (5 aos) y una multa de hasta 40 UTA. Anlisis del Art. 97 N 5: Se sanciona la omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, se cierra el siglo con todas las declaraciones que debe hacer el contribuyente que se sealan en el N 1; 2; 3; 4 y 5, donde unas son infracciones civiles y otras son penales, por ejemplo en el N 2 se sanciona el retardo u omisin en la presentacin de una declaracin, se sanciona la culpa o negligencia, pero en el N 5 se sanciona el dolo en la omisin de la declaracin tributaria. Se sanciona al contribuyente que sea una persona natural o como a los gerentes, socios que tenga el uso de la razn social, se sanciona con una multa del 300% de los impuestos eludidos y con presidio menor en su grado medio a mximo (5 aos) Anlisis del Art. 97 N 8 y N 9: Se refiere al comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas o valores que no hayan cumplido con las exigencias legales relativas a la declaracin de los impuestos. Son personas que estando legalmente establecidas como contribuyentes, comercializan con bienes que son del mercado negro a sabiendas. Se sanciona con presidio menor en su grado medio (541 a 3 aos) y si hay reincidencia, se sube a presidio menor en su grado mximo (5 aos) y con una multa del 50% al 300% de los impuestos eludidos. Se relaciona con el N 9, sanciona el ejercicio clandestino del comercio o industria, es un mercado negro total, son personas que no han hecho iniciacin de actividades, no pagan patente y detrs de ellos hay un productor del mercado negro, se sanciona con presidio hasta 3 aos y el decomiso de los productos, instalaciones, fbricas, etc., se relaciona con la propiedad intelectual y piratera.

Anlisis del Art. 97 N 10: Se da con la reincidencia, tener presente que es una infraccin civil, no otorgar boletas, facturas, notas de crdito o dbito, gua de despacho, la ley seala que no se emiten o no cumplen con los requisitos exigidos por la ley, el sujeto se le sanciona con una multa y clausura, el delito est en la reincidencia (en forma objetiva) hay reiteracin cuando se cometen dos ms infracciones en el periodo no superior de 3 aos que es la excepcin, ya que la regla general es de un ao. Se sanciona con presidio menor en su grado mximo. Art. 97 N 10 inc.3. La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se sancionar adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos efectos se entender que hay reiteracin cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos. Anlisis del Art. 97 N 12: La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de una o seccin, violando la clausura que impuso el servicio, cuando no se emite la boleta se sanciona con la clausura y el caso es cuando el contribuyente sigue produciendo. Se sanciona con una multa del 20% de una UTA hasta 2 UTA y con presidio menor en su grado medio (hasta 3 aos) Anlisis del Art. 97 N 13: Se refiere cuando ya ha sido fiscalizado el contribuyente y se le dejan sellos, cerraduras, para continuar con la fiscalizacin al da siguiente, el delito esta en daar estos sellos o cerraduras o realizar cualquier maniobra que sirva para burlar la aposicin del sello o cerradura. Se sanciona con presidio menor en su grado medio y con una multa de 1 UTA y hasta 4 UTA, salvo en caso contrario, se presume la responsabilidad del contribuyente y las personas jurdicas gerentes o representante legal. Anlisis del Art. 97 N 14: Se parece al depositario alzado en materia penal, se refiere a la sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies retenidas en poder del presunto infractor, el contribuyente las vende, se le aplica una multa de 4 UTA y con presidio menor en su grado medio. (Hasta 3 aos) Se aplica lo mismo al que impidiere el decomiso, en cumplimiento de una sentencia que la ordene. (Ocultarlas) Anlisis del Art. 97 N 18: Sanciona como delito los que compren o vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita, el sujeto que compra entradas y las vende, es la habitualidad del delito. Se sanciona con una multa de 1 UTA a 4 UTA y con presidio menor en su grado medio (3 aos), se hace contra el que compra o venda. Anlisis del Art. 97 N 22: El que maliciosamente utilice los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del servicio para defraudar al fisco.(boletas con sello del servicio falso, certificados, cuos falsos, sellos de agua). Se sanciona con la pena de presidio menor en su grado medio a mximo (hasta 5 aos) y una multa de hasta 6 UTA.

Anlisis del Art. 97 N 23: Se refiere al delito de presentar declaraciones de iniciacin de actividades o modificaciones a esta declaracin o tambin en otras declaraciones exigidas, con el objeto de obtener autorizaciones por parte del servicio, en que el contribuyente falsee antecedentes o datos que se contengan en ella. La declaracin de iniciacin de actividades es importante, ya que a travs de ella, toma conocimiento el servicio que el contribuyente tiene un giro determinado, capital de la sociedad o del contribuyente y domicilio, las empresas pueden ser de papel y que pueden ser con fines de simulacin comercial, el dato del domicilio, es importante ya que puede ser falso, el servicio solicita la presentacin de la escritura publica de dominio de la oficina, domicilio, contrato de arriendo ante notario o el comodato de la oficina. El contribuyente puede tener modificaciones, de la sociedad, de capital, ampliacin del giro, fusin, representante legal o domicilio, donde tiene el plazo de 15 das hbiles para informar de las modificaciones que se hayan hecho en la iniciacin de actividades. Hay otras autorizaciones, como la disminucin de capital, trmino de una sociedad, para el trmino de una S.A. debe haber una junta y en presencia del notario. Las declaraciones pueden ser adulteradas o falseadas y se sancionan con presidio menor en su grado mximo (5 aos) y con una multa de 8 UTA. Anlisis del Art. 97 N 24: Este delito esta relacionado con el uso indebido y en forma reiterada que hagan los contribuyentes del impuesto de 1ra Categora y que determine su renta efectiva mediante la contabilidad, de donaciones con fines benficos a distintas instituciones autorizadas por la ley. La ley permite para este tipo de contribuyentes, rebajar como un gasto o crdito las donaciones que se efecten a diversas instituciones que estn acogidas a estos beneficios, como por ejemplo, la ley de los partidos polticos, del deporte, educacional, la idea es que un porcentaje de la donacin, se rebaje como gasto y otro porcentaje contra el impuesto que se tiene que pagar, el mal uso, se da por ejemplo, cuando el contribuyente obtiene algn beneficio directo o indirecto, tanto para los socios, directores, parientes, es como una especie de contraprestacin por parte de la institucin. Lo que ocurre normalmente en una escuela donde el sacerdote desea dar almuerzo a los nios y a los profesores, el sacerdote concurre a la empresa y hace una oferta, de un milln de pesos al empresario, lo que se usa es que se entrega la mitad del dinero, donde hay una simulacin, le devuelve $500 mil, la otra mitad se emplea como crdito, donde recupera de los impuestos que tiene que pagar $ 500 mil, ms lo que recibi del sacerdote , recuper el milln, ms encima el 50% de la donacin se puede rebajar como gasto y la otra por crdito, por el lado de la renta misma va a pagar menos impuesto por la rebaja de gastos, en el fondo recuper la plata. (El Crdito es contra el impuesto). El gasto se rebaja de la base imponible. Ejemplo: Ingreso de 10 millones, con gastos de 1 milln, la renta es de 9 millones, se aplica el 17%, lo que rebaja en gastos es $ 1.300.000, otra manera ingresaron $ 10 millones, no rebaja gastos, renta $ 10.000.000, el 17% en este caso se paga $ 1.700.000 y al rebajar el milln se paga un impuesto de 700 mil pesos, es por eso que es mejor rebajar el crdito. Se sanciona el uso indebido de las donaciones.

Anlisis del Art. 97 N 25: Se refiere al que acta como usuario en las zonas francas estando establecido por ley o en forma simulada defraudando de alguna manera al Fisco, lo que hace una persona en una zona franca es hacer contrabando, donde importan y se venden afuera, si no tiene autorizacin esta haciendo un fraude, los que hagan mal uso de las franquicias o habilitaciones en zona franca, se sanciona con una multa de 8 UTA y con presidio menor en su grado mximo (5 aos). Anlisis del Art. 97 N 26: Es la venta o abastecimiento clandestino de gas natural o licuado para el consumo vehicular, que sea realizada por personas no autorizadas para este efecto, se sanciona con presidio menor en su grado mnimo a medio (hasta 3 aos) y con una multa de hasta 40 UTA. Anlisis del Art. 100: Se refiere al delito del contador que al confeccionar o firmar una declaracin, balance, o como encargado de la contabilidad incurra en falsedad o actos dolosos, se sanciona con la pena de presidio menor a su grado mximo (5 aos) y una multa de 1 a 10 UTA. El contador de alguna manera comete el delito al ayudar al contribuyente a pagar menos impuestos, se puede aplicar la pena ya sealada al contador o se le puede aplicar la pena que le corresponde al contribuyente si se le considera como copartcipe del delito, donde ayuda al contribuyente en forma concertada y obteniendo un beneficio, donde es coautor del delito. Este artculo, permite al contador eximirse de la responsabilidad, si es que obtiene del contribuyente una declaracin que los antecedentes entregados y los asientos contables son fidedignos, lo normal es que el contador pida esta declaracin para eximirse de la responsabilidad, esto se da para el contador externo, pero el contador interno no corresponde, es decir, no se exime. Infracciones Administrativas: Son infracciones que cometen los funcionarios pblicos, que se sancionan con sanciones de tipo administrativas, como amonestaciones, medio sueldo o destitucin, algunas de las infracciones podran ser delitos. El Art. 101 al 104 se refiere a estos aspectos administrativos. El Art. 101, se refiere a los funcionarios del SII, son infracciones administrativas que pueden llegar a ser delitos, estos son:
1. Atender profesionalmente a los contribuyentes, salvo que sea una institucin benfica, no

puede cooperar al contribuyente.

2. Si permite o facilita el incumplimiento de las leyes tributarias. 3. Favorecer de cualquier forma, para reducir la carga tributaria o evitar que se aplique una

sancin, se causa un perjuicio al Fisco donde se recibe menos dinero de lo que corresponde.
4. Obstaculizar injustificadamente la tramitacin o resolucin de un asunto o cometer abusos

comprobados.
5. Infringir la obligacin del secreto que estn obligados los funcionarios, se aplica la sancin

de reclusin, se trata como una falta.

En los casos dos y tres, si se comprueba que el funcionario ha recibido algn beneficio como dinero, coima o recompensa, se sanciona con la destitucin del cargo, sin perjuicio de los delitos comunes de los funcionarios pblicos del cdigo penal, en los anteriores se emplean otras sanciones administrativas como la suspensin del empleo. Cuando se comete una reiteracin, si hay dinero, se destituye. Anlisis del Art. 102: Se refiere a cualquier funcionario pblico que falte a las obligaciones que impone el cdigo tributario, se le aplica una multa de hasta 4 UTA, la reincidencia, se sanciona con una multa que aumenta y sin perjuicios de las sanciones que se establezcan en sus propios estatutos, se da en el caso de otros medios de fiscalizacin donde hay obligaciones para las personas que trabajan en aduana, Carabineros, Banco Central, Estado, etc. Anlisis del Art. 103: Los notarios, conservadores, archiveros y otros ministros de fe, que falten a las obligaciones que impone el cdigo tributario, sern sancionados por no cumplir las normas tributarias del Art. 72 y siguientes, sin perjuicio que el Servicio pueda determinar al tercero responsable.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO En materia tributaria hay diversos procedimientos que podran clasificarse en: Generales ----- Reclamo tributario: art. 123 y ss Declarativos Especiales-Est. Reclamo avalo de Bs raices: art. 149 y ss Determinacin judicial del Imp de Timbres y

Procedimientos

Ejecutivos

Cobro de Obligaciones Tributarias. Art. 168 y ss Proc. Gral. para apl. de multas. 161

No corporales Sancionatorios Corporales 164 CTrib. Proc esp. Para apl. de multas art. 165 Proc por crimen o S Del. CPP art. 162, 163 y

Procedimiento General de reclamacin. Es lo que se conoce como el reclamo tributario. Se asimila al procedimiento ordinario de mayor cuanta en materia civil. Caractersticas: - Es un procedimiento general, porque se aplica a todas las materias de reclamacin no sujetas a procedimientos diversos. - Supletorio porque sus normas se aplican en los procedimientos especiales en aquellos actos procesales que no estn especialmente regulados. Respecto al procedimiento general veremos:

Juez competente Quien puede reclamar Materias reclamables (qu se puede reclamar). Plazo para reclamar (notificaciones). Requisitos para reclamar. Situaciones especiales del art. 127 128. El procedimiento propiamente tal. Recursos. Juez competente Hasta ahora es el Director Regional del SII. Hablamos de competencia absoluta (materia, cuanta y fuero). Art. 115 Art. 115 El Director Regional conocer en primera o en nica instancia, segn proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias, salvo que expresamente se haya establecido una regla diversa Hay que tener presente la reforma que empieza operar en santiago el 2013: el art. 115 reemplaza la expresin Director Regional por tribunal Tributario o Tribunal Aduanero. Antiguamente el procedimiento especial para la aplicacin de multas era de nica instancia. Ahora no habr procedimientos en nica instancia. En la letra b del art. 6 tambin se reemplaza Director Regional por tribunal tributario. Todo lo que sea director regional en materia jurisdiccional se reemplaza por el Tribunal Tributario. Lo que es administrativo igual seguir en el Director Regional. En la competencia relativa es el Director Regional de la unidad donde se hizo la liquidacin, giro o resolucin de la cual se est reclamando. Normalmente ser la del domicilio del contribuyente que es donde hace sus declaraciones y trmites Eso es en 1 instancia. Y de acuerdo al art. 120 la 2 instancia corresponde a las CA: Art. 120 Corresponde a las Cortes de Apelaciones conocer en segunda instancia de los recursos de apelacin que se deduzcan contra las resoluciones del Director Regional, en los casos en que ellos sean procedentes de conformidad a este Cdigo... En el art. 122 la CS conoce del recurso de casacin en la forma y en el fondo. Art. 122 Corresponde a la Corte Suprema el conocimiento de los recursos de casacin en la forma y en el fondo que se deduzcan contra las sentencias de segunda instancia dictadas por las Cortes de Apelaciones, en los casos en que ellos sean procedentes de conformidad al Cdigo de Procedimiento Civil y a las disposiciones del presente Cdigo. No procede la casacin en la forma contra el fallo de 1 instancia, como en el procedimiento civil. Quien puede reclamar Art. 124: toda persona que invoque un inters actual comprometido. Toda persona significa que no solo el contribuyente sino tambin el sustituto, el 3 responsable, etc. El inters debe ser pecuniario (no moral ni psicolgico) y debe ser actual.

Materias reclamables 1- Se puede reclamar de todas o algunas de las partidas comprendidas en una liquidacin. Art. 124 2- El giro (orden de pago que emana del SII).

- Se dan situaciones cuando el Servicio gira de inmediato, sin liquidacin previa. Ah procede el reclamo. Lo normal es que el giro sea precedido por una liquidacin. - Cuando el giro es precedido por una liquidacin slo se puede reclamar de l en aquella parte que no se conforme con la liquidacin. 3- El pago. - Hay situaciones en que el contribuyente paga: impuesto de timbres y estampillas, impuesto a las donaciones, especialmente aquellos que no tienen declaracin previa son reclamables. - Si ha habido un giro previo no se puede reclamar el pago sino que habra que habar reclamado el giro, salvo en aquello que no se conforme al giro Art. 124 4- Las resoluciones administrativas que denieguen las peticiones del art. 126 (la resolucin a la solicitud de devolucin de impuestos). 5- Las resoluciones administrativas que inciden en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo. Aqu hay un punto oscuro del Derecho Tributario porque nos estamos refiriendo a una resolucin que es previo a la determinacin del impuesto. El art. 126 parece contradecir esto Tanto es as, que normalmente el Servicio no da lugar al reclamo de este caso del art. 124, en virtud del art. 126. El profesor dice que ha visto resoluciones de la Corte que dan la razn al SII en esto. Plazo para reclamar El plazo del reclamo tributario es de 60 das. Por la reforma procesal tributaria cambiar a 90 das. Muchos dicen que la liquidacin que hace el SII es la demanda y el reclamo es la contestacin. Este plazo de 60 das es fatal y de das hbiles (art. 131). No se considera inhbil los das del feriado judicial. Se puede ampliar excepcionalmente a un ao (que incluye los 60 das) cuando el contribuyente dentro del plazo de 60 das paga la suma que le determin el Servicio. El plazo se cuenta normalmente desde que se notifica el giro, liquidacin o resolucin en cuestin. Art. 124 Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se conforme al giro. Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126. El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de sesenta das, contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de sesenta das, contado desde la notificacin correspondiente. Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computacin de plazos, stos se contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde. Notificacin en materia tributaria (subtema). Art. 11 y siguientes CT. Pueden ser: - Personalmente.

- Por cdula. - Por carta certificada. - Por aviso. - Por la reforma se agrega la notificacin por Internet para el nuevo procedimiento. La notificacin personal Por el art. 12 inciso 2 se hace entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o el documento que se ha puesto en su conocimiento. Recordar que los funcionarios del SII son ministros de fe por lo que son ellos mismos los que notifican. De acuerdo al CC se puede hacer en cualquier lugar y no slo en su domicilio o lugar de trabajo. La notificacin por cdula Se realiza entregando copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia, por el funcionario del Servicio, en el domicilio del notificado a cualquier persona adulta y si no se encuentra a ningn adulto, se deja en el domicilio dejando constancia y enviando carta certificada avisando que se notific (la falta de estos 2 ltimos trmites no anula la notificacin). Art. 12. Art. 12 En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula, sta deber contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada por el funcionario del Servicio que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejar la cdula en ese domicilio. La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido. La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere. En este ltimo caso, se enviar aviso al notificado el mismo da, mediante carta certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no anular la notificacin. La notificacin por carta certificada Es la regla general en materia tributaria. Se realiza de acuerdo al art. 11 dirigindola al domicilio del interesado y se entrega por un funcionario de correos a cualquier persona adulta que se encuentre en l, el cual debe firmar un recibo. Si no hay nadie o se niegan a firmar, el funcionario no la puede dejar sino que debe dejar un aviso de que la carta se encuentra en la oficina de correos. Si la persona no la retira dentro de 15 das, se deja constancia de ello y el correo debe devolverla al servicio (y se aumenta en 3 meses el plazo de prescripcin). Si la notificacin se hace por carta certificada, el plazo comienza a correr desde el 3er da de enviada la carta, lo que es una ficcin legal y no es una realidad jurdica insalvable (se puede acreditar con el sobre la recepcin en otro da se puede alegar entorpecimiento). Art. 11 Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin. La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo. No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente.

Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta. En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das despus de su envo. Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas. La notificacin por aviso Es bastante limitada. El art. 15 se refiere a ella. Se publica en el DO cuando quiere notificar resoluciones administrativas Art. 15 Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto. La notificacin por Internet, est en el Art. 131 bis an no vigente se publica en la pgina del SII. Requisitos del reclamo No se encuentra en el Art 125, pero debe constar por escrito Este articulo va a tener una modificacin en el nuevo procedimiento, habr que consignar el nombre, razn social domicilio, RUT, profesin u oficio del que esta reclamando. Tambin cambia el plazo para subsanar que ser de 3 das. Art. 125 La reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos: 1 Precisar sus fundamentos. 2 Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud. 3 Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal. Sancin por falta de requisitos Artculo 125 Inc. final Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Director Regional dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que se seale al efecto, el cual no podr ser inferior a quince das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin. Situaciones especiales del reclamo 1.-Compensacin de errores propios Cuando el servicio me hace una liquidacin, se toma un periodo que me ha fiscalizado. Me cita hoy por mis declaraciones de 2008 y 2009. Me pide los documentos y me liquida por ejemplo por XXX. La compensacin no da derecho a que me devuelvan impuestos que superan lo liquidado. En lo principal: reclamo, primer otros: compensacin de errores propios del 127. Artculo 127.- Cuando el Servicio proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que reclame contra la nueva liquidacin dentro del plazo que corresponda de conformidad al artculo 124, tendr adems derecho a solicitar, dentro del mismo plazo, la rectificacin de cualquier error

de que adolecieren las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado. Se entender por perodo reliquidado para el efecto del inciso anterior, el conjunto de todos los aos tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el Servicio. La reclamacin del contribuyente en que haga uso del derecho que le confiere el inciso 1 no dar lugar, en caso alguno, a devolucin de impuestos, sino que a la compensacin de las cantidades que se determinen en su contra. 2.- Requisito de admisibilidad para reclamar cuando se trata de impuestos de recargo Si el contribuyente seala que pag ms IVA que el que corresponda y solicita la devolucin, el servicio le pone como requisito que acredite previamente que el contribuyente devolvi las cantidades recargadas en exceso al contribuyente de hecho. Artculo 128.- Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos, debern ser enteradas en arcas fiscales, no pudiendo solicitarse su devolucin sino en los casos en que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Director Regional de Impuestos Internos, haberse restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido. Procedimiento 1 El reclamo se interpone ante el director regional, lo presentara el mismo contribuyente o su representante legal. El servicio exige que comparezca el que otorga el poder, salvo que se haga por escritura publica. No es necesario comparecer con abogado. Esto ser modificado con la reforma, si las causas o la cuanta supera 32 UTM requerir de patrocinio de abogado. Artculo 129.- En las reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn actuar los contribuyentes por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios. Artculo 130.- La Direccin Regional llevar los autos en la forma ordenada en los artculos 29 y 34 del Cdigo de Procedimiento Civil. El reclamante podr imponerse de ellos en cualquier estado de la tramitacin, salvo de los oficios o piezas que la Direccin Regional mantenga en el carcter de confidenciales. Estos antecedentes confidenciales no formarn parte del proceso y, en consecuencia, no podr fundarse en ellos la sentencia que se dicte. 2 En el reclamo hay un tramite administrativo que es la revisin administrativa de la fiscalizacin (RAF). Consiste en que uno dentro del plazo de 60 das para reclamar solicita una revisin. Es una revisin a la fiscalizacin.. si se rechaza la RAF se sigue con el reclamo tributario.. En el nuevo procedimiento se abre una instancia de reposicin administrativa. El contribuyente puede solicitarla al SII y el recurso no suspende el plazo para reclamar. 3 Ingresado el recurso, el director regional enva los antecedentes al fiscalizador para que este emita un informe. 4 Una vez evacuado el informe se pone en conocimiento al reclamante y este dentro del plazo de 10 das puede formular las observaciones que le parezcan necesarias. En resumen la liquidacin sera como la demanda. La reclamacin como la contestacin de la demanda. La dplica el informe del fiscalizador. Y la rplica las observaciones del contribuyente. En el nuevo procedimiento se presenta el reclamo en el tribunal tributario y este le da traslado al SII por el trmino de 20 das. Artculo 132.- El Director Regional, de oficio o a peticin de parte, podr recibir la causa a prueba, si estima que hay o puede haber controversia sobre algn hecho sustancial y

pertinente, sealando los puntos sobre los cuales ella deber recaer y determinar la forma y plazo en que la testimonial debe rendirse. Los informes del Servicio que fueren evacuados con ocasin del reclamo, exceptuando aquellos cuya reserva se disponga, se pondrn en conocimiento del reclamante quien podr formular observaciones dentro del plazo de diez das. Vimos la etapa de discusin: Presentacin del reclamo. Pasar la situacin a un fiscalizador. De acuerdo al nuevo procedimiento, el tribunal tributario da traslado al servicio de todo reclamo. Art. 132 del nuevo Cdigo Tributario. Terminada la etapa de discusin, viene la etapa de prueba. Etapa de prueba El Director Regional puede recibir la causa a prueba, de oficio o a peticin de parte, siempre que exista controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente. En el procedimiento vigente: - El trmino probatorio es de 10 das, dentro del cual se debe rendir tambin la prueba de testigos. - Los 2 primeros das del probatorio se presenta la lista de testigos. - Los medios de prueba son los del juicio ordinario del CPC con la prueba tasada. - La resolucin que recibe la causa a prueba se notifica por carta certificada (normalmente), es susceptible de reposicin (normalmente). El nuevo procedimiento en lo que se refiere a la prueba: - se notifica por carta certificada (Internet que es la regla general en este nuevo procedimiento). - El plazo empieza a correr al 3er da de enviada la carta. - Los medios de prueba los determina el tribunal. - El trmino probatorio es de 20 das. - La prueba se aprecia de acuerdo a las reglas de la sana crtica, a diferencia de la prueba tasada actual. Despus de la etapa probatoria en el procedimiento actual: - El contribuyente puede solicitar que el tribunal resuelva dentro de un plazo no superior a 3 meses. - Transcurrido ese plazo puede pedir que se tenga por rechazado el reclamo y apelar. - En el nuevo procedimiento este procedimiento est derogado. Luego viene la sentencia o fallo, que debe reunir los requisitos del art. 170 CPC: - Parte expositiva, parte considerativa y parte resolutiva. Art. 136 Art. 136 El Director Regional dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin. En la sentencia deber condenarse en costas al contribuyente cuyo reclamo haya sido rechazado en todas sus partes, debiendo estimarse que ellas ascienden a una suma no inferior al 1% ni superior al 10% de los tributos reclamados. Podr, con todo, el Tribunal eximirlo de ellas, cuando aparezca que ha tenido motivos plausibles para litigar, sobre lo cual har declaracin expresa en la resolucin.

- La sentencia se notifica por carta certificada salvo que el contribuyente haya solicitado dentro del procedimiento que se notifique por cdula. Art. 138 Art. 138 La sentencia ser notificada al interesado por carta certificada; sin embargo, esta notificacin deber hacerse por cdula cuando as se solicitare por escrito durante la tramitacin del reclamo. Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podr el Director Regional alterarla o modificarla, salvo en cuanto deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella, o salvo en cuanto fuere procedente por la interposicin del recurso de reposicin a que se refiere el artculo 139. En el nuevo procedimiento la notificacin de la sentencia tambin ser por carta certificada. Eso es todo del procedimiento de reclamo en 1 instancia. Recursos Se distinguen: - Recursos contra la sentencia definitiva de 1 instancia. - Recursos contra resoluciones dictadas dentro de la tramitacin del procedimiento de 1 instancia. En cuanto a estas slo procede el recurso de reposicin en le plazo de 5 das. - Excepcionalmente se puede interponer el recurso de apelacin en subsidio del de reposicin o slo el de apelacin cuando se trate de resoluciones que declaren inadmisible o improcedente el reclamo o hagan imposible su continuacin. Art. 139. En ese caso el plazo para interponer cualquiera de los 2 recursos es de 10 das. En el nuevo procedimiento es dem. Art. 139 Contra la sentencia que falle un reclamo o que lo declare improcedente o que haga imposible su continuacin, slo podrn interponerse los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de diez das contado desde la notificacin. Si se interpusieren ambos, debern serlo conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la reposicin. El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, agregacin o rectificacin que se deduzca de acuerdo con el artculo anterior. La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiariamente. Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Director Regional. Contra la sentencia definitiva de 1 instancia procede: - El recurso de aclaracin, rectificacin o enmienda (RARE). Art. 138 inciso 2. - El recurso de reposicin y/o el de apelacin. El plazo es de 10 das. Art. 139 Art. 138 La sentencia ser notificada al interesado por carta certificada; sin embargo, esta notificacin deber hacerse por cdula cuando as se solicitare por escrito durante la tramitacin del reclamo. Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podr el Director Regional alterarla o modificarla, salvo en cuanto deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella, o salvo en cuanto fuere procedente por la interposicin del recurso de reposicin a que se refiere el artculo 139. En el nuevo procedimiento:

- Contra la sentencia que falla el reclamo slo puede interponerse el recurso de apelacin en un plazo de 15 das (sin perjuicio del RARE si procede). Lo que no puede interponerse es el recurso de reposicin contra la sentencia definitiva de 1 instancia. El recurso de apelacin En relacin al recurso de apelacin: - Debe cumplir con los requisitos generales: fundado, plazo 10 das. - Con esos antecedentes se eleva a la Corte respectiva. - Recibido en la Corte hay un examen de admisibilidad. - No procede la desercin del recurso, es decir que no es necesario hacerse parte para que siga su tramitacin. - Admitido el recurso a tramitacin se dicta la resolucin autos en relacin y hay que esperar a que se ponga la causa en tabla. - Luego viene la vista de la causa que comprende el anuncio, la relacin y los alegatos. - Luego viene el acuerdo (segn el art. 84 y ss del COT). En el nuevo procedimiento el recurso de apelacin se va a tramitar en cuenta a menos que cualquiera de las partes solicite alegato dentro de los primeros 5 das en que llegue el expediente a la Corte. Se traern los autos en relacin si y solo si las partes pidieron alegato. Se mantiene la norma sobre que no cabe la desercin por lo que no es necesario que las partes comparezcan en 2 instancia para que el recurso siga su trmite. Luego se dicta sentencia de 2 instancia, con la nica salvedad de que en el procedimiento actual si la causa termin por el art. 135 se hace necesario que el fallo incluya dentro de sus considerandos el comentario al informe que debe hacer el Director Regional cuando el contribuyente ha pedido que se tenga por rechazado el reclamo. Es causal de casacin que se omita en los considerandos comentar el informe emitido por el Director Regional. Obvio que esto no existe en el nuevo procedimiento ya que el 135 se deroga... Contra en fallo de 2 instancia procede el recurso de casacin en la forma y en el fondo, que se debe interponer en un plazo de 15 das hbiles. Hay quienes dicen que este plazo podra ser de das corridos cuando comparece en 2 instancia el CDE (Consejo de Defensa del Estado) porque la LOC del CDE establece que cuando proceda el recurso de casacin, el plazo ser de 15 das. La Corte ha interpretado que por ser una ley especial que no establece si los plazos son hbiles o de das de das corridos por lo que hace aplicable la regla general del CPC por el cual los plazos son de das corridos.

Procedimientos declarativos especiales En cuanto a estos, hay 2 situaciones que slo vale la pena mencionar (slo para cultura general pero no lo preguntar): 1.- Reclamo del avalo de los bienes races: es para reclamar el avalo de los bienes races que forman parte del impuesto territorial. Los reclamos que establece el art. 149 se fundan slo en errores que cometa el SII especficamente sealados: errores de clculo, mala aplicacin de las tablas, errores de superficie. Pero hay un procedimiento administrativo sealado por el SII, con mayor plazo, mucho ms til y prctico para subsanar los problemas sealados e incluso otros ms. En el procedimiento del art. 149 existe la posibilidad de apelacin ante un tribunal especial de alzada

2.- Procedimiento para la determinacin judicial del Impuesto de Timbres y estampillas (art. 158): se aplica cuando el contribuyente o un tercero tenga dudas respecto a la aplicacin de este impuesto, siempre que no se haya pagado ni exista una liquidacin o cobro del impuesto por el fisco. Se va a un juez de letras para que resuelva previa consulta al SII. Juicio ejecutivo tributario El art. 168 CT se refiere al cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias: impuestos, reajustes, intereses, multas (todo lo pecuniario que el contribuyente no pag) Este procedimiento tiene 2 etapas: - La 1 ante la tesorera G del R - La 2 ante la justicia ordinaria, especficamente juez de letras en lo civil. Como se inicia este procedimiento? Cuando los contribuyentes hacen sus declaraciones el servicio fiscaliza, puede efectuar declaraciones o aplicar sanciones. En esos casos necesariamente el SII hace un giro que si no es pagado se enva ala tesorera que se encarga de cobrar. La Tesorera cobra. La tesorera es ejecutiva. El SII es declarativo. La tesorera confecciona una nmina de deudores morosos que constituye el ttulo ejecutivo en materia tributaria. Este documento es firmado por el Tesorero comunal que es el juez sustanciador en esta fase (art. 170). En ese carcter el tesorero despacha el mandamiento de ejecucin y embargo que se estampa en la misma lista de deudores morosos. Ac entra en accin el recaudador fiscal, que es como el receptor y es el encargado de notificar la demanda ejecutiva y requerir de pago a los contribuyentes. Se le requiere de pago y si no paga se le embargan bienes suficientes. La notificacin se puede hacer personalmente o por carta certificada tambin puede aplicarse el art. 44 CPC si la persona no es habida El recaudador fiscal puede requerir el auxilio de la fuerza pblica sin ms trmite. Art. 172. Si se adeuda el impuesto territorial, por el solo ministerio de la ley se entiende embargado el bien raz. Qu puede hacer el ejecutado? Oponerse en un plazo de 10 das para oponer excepciones, contados desde el requerimiento de pago. En lugares distantes la ley faculta a que la oposicin se haga por carta certificada. Art. 176. En el art. 177 est las excepciones que se pueden oponer. Son 3: - De pago. - De prescripcin. - La de no empecer el ttulo. (nos erle oponible al contribuyente. Respecto a esta causal debe fundarse en un antecedente escrito y aparecer revestida de fundamentos plausibles. Si no cumple con esos 2 requisitos, se va a rechazar de plano. Todas las otras excepciones del 464 del CC se entienden reservadas para un juicio ordinario por el solo ministerio de la ley (se puede demandar otras causales en juicio ordinario, por cuerda separada pero no en el procedimiento ejecutivo tributario) El art. 178 seala que el Tesorero comunal recibir el escrito de excepciones, lo examinar, se pronunciar especialmente sobre el pago de la deuda y si lo acoge dejar sin efecto el embargo, etc. Si no acepta o no acoge las excepciones (en general el Tesorero nos e pronuncia sobre las excepciones, salvo al de pago sino que las traspasa al abogado provincial, quien en definitiva va a revisar toda la formalidad del procedimiento o si nos e han presentado excepciones har que se certifique esta situacin y como dice el art 179 inc 2:

El Abogado Provincial comprobar que el expediente se encuentre completo y, en su caso, ordenar que se corrijan por la Tesorera Comunal cualquiera deficiencia de que pudiere adolecer, y en especial deber pronunciarse mediante resolucin fundada acerca de las excepciones o alegaciones opuestas por el ejecutado, a quien se le notificar por cdula lo resuelto. El abogado provincial es como el juez chico que resuelve la situacin en esta fase Subsanadas las deficiencias si las hay y no habindose acogido las excepciones, se pone el expediente a disposicin del juez de letras en lo civil: art. 180. El juez de letras recibe la causa a prueba las excepciones opuestas) y ah entramos al procedimiento ejecutivo normal que est en el CPC. Lo nico que hay que tener presente es que el abogado provincial representa al fisco y se va a encargar del remate como cualquier ejecutante del procedimiento. Si el contribuyente no opuso excepciones, el abogado provincial llevar de inmediato el expediente al tribunal para seguir la ejecucin con los apremios respectivos. Recibida la causa a prueba tenemos la sentencia ejecutiva, que es apelable. Se pueden interponer todos los recursos que procedan en conformidad al CPC Art. 182. Si el apelante fuera el ejecutado para que proceda la suspensin del cobro ejecutivo debe consignar a la orden del tribunal dentro del plazo de 5 das, desde la fecha en que se acoge el recurso, para consignar del monto del juicio ejecutivo (deuda sin interese y reajustes). Si no cumple con la consignacin, se contina con la ejecucin pero igual tiene que consignar dentro de los 5 das para pagar las compulsas porque la apelacin ir en el solo efecto devolutivo. Si la Corte confirma, ejecutoriada la sentencia viene el retiro de los bienes, la subasta 2 cosas llaman la atencin de este procedimiento ejecutivo: 1.- Las facilidades de pago del art. 192. Se regula la posibilidad de que el contribuyente pueda acceder a facilidades de pago cuando acredite que no puede pagar y que no ha sido sancionado conforme al art. 97 N 21 que es cuando se trata de un contribuyente rebelde (citado en 2 ocasiones no comparece) o que haya sido sancionado por un delito tributario. El plazo mximo del convenio es hasta de un ao La celebracin de estos convenios suspende los juicios ejecutivos y en ningn caso se podr solicitar usando esta suspensin el abandono del procedimiento. El Servicio puede condonar los intereses. 2.- La declaracin de incobrabilidad de los impuestos y obligaciones tributarias. Art. 196 y 197. El Tesorero puede declarar incobrable cuando: 1- Es una deuda muy baja (menos del 10% de 1 UTM) y haya pasado ms de un semestre. 2- La deuda supera el 10% de 1 UTM; y hayan transcurrido 2 desde que se haya hecho exigible y requerido judicialmente a la persona y no se le conozcan bienes. 3- Los contribuyentes estn en insolvencia debidamente comprobada y que hayan transcurrido 2 aos y no se le conozcan bienes. 4- Se trate de un fallido. 5- El contribuyente se encuentre fuera del pas por 3 o ms aos y no se le conozcan bienes. 6- Las deudas del impuesto territorial que no se alcancen a pagar luego de subastado el bien raz que gener la deuda. 7 Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por haber sido estafados o defraudados en dineros entregados para el pago de impuestos determinados, y siempre que se haya condenado a los culpables por sentencia que se encuentre ejecutoriada Caso del contador de las estrellas Mientras se tramita la querella se suspende el cobro ejecutivo Puede ser un mandatario cualquiera pero normalmente es un contador

Procedimientos para la aplicacin de sanciones Se distinguen: - El procedimiento para la aplicacin de sanciones corporales (privativas de libertad). - El procedimiento para la aplicacin de sanciones pecuniarias Respecto a los procedimientos para reclamar las sanciones pecuniarias, son 2 - Procedimiento general de reclamo para la aplicacin de ciertas multas Art. 161 - Procedimiento especial de reclamo para la aplicacin de ciertas multas del art. 165. Procedimiento general para la aplicacin de sanciones pecuniarias Art. 161 - Se aplica en todas aquellas infracciones sancionadas con multas que no estn sujetas o sometidas al procedimiento especial. - Se aplica en los caso del N 3, 15 y 16 del art. 97. - Se aplica por exclusin porque en todos los otros nmeros del 97 se aplica el procedimiento del art 165. - Tambin se aplica en los delitos tributarios en que el SII no haga uso de la accin penal. No se aplica este procedimiento: - En los casos en que el SII est haciendo uso de la accin penal que se sanciona con multa y pena privativa de libertad (lo dice el art. 161). - En las multas que forman parte de una liquidacin de impuestos de acuerdo al art 24 del CT. En esos casos la multa se reclama en conjunto de la liquidacin. Consecuentemente al reclamar de la liquidacin se reclama de la multa accesoria (ah se aplica el reclamo tributario que ya vimos). Todo lo anterior no es obstculo para que el SII ejerce accin civil y se est aplicando solo la multa el SII puede decidir luego querellarse y ejercer accin penal Procedimiento: - Se constata una presunta infraccin: por ejemplo prdida no fortuita de los libros de contabilidad. - Se levanta un acta por el funcionario fiscalizador, que se notifica personalmente o por cdula al contribuyente. - El imputado o afectado tiene un plazo de 10 das para formular sus descargos. - Lo importante es que en un otros del escrito debe sealar en forma precisa y clara los medios de prueba de que piensa valerse. - Se recibe la causa a prueba por un plazo que seala el SII. Normalmente 10 das - Se rinde la prueba y luego se dicta la sentencia. - Contra la sentencia proceden los recursos del art. 139: apelacin y reposicin en un plazo de 10 das (con la reforma el plazo ser de 15 das y solo proceder la apelacin). - Contra el fallo de 2 instancia procede el recurso de casacin. - Tambin se puede solicitar la suspensin del cobro ejecutivo de la multa mientras se apela pero se concede solo por 2 meses renovante por una sola vez. Lo mismo ocurre en la Corte Suprema cuando conoce de los recursos de casacin.

Procedimiento especial para la aplicacin de sanciones pecuniarias Art. 165 Este procedimiento se aplica para las multas, las infracciones del art. 97 con excepcin de las del N 3, 15 y 16, que actualmente estn sujetas al procedimiento general. Con la reforma van a quedar en el procedimiento especial

Juez competente El Director Regional del SII. A futuro, el tribunal tributario. El SII puede aplicar la multa administrativamente pero el contribuyente puede reclamar de ella. Como se inicia este procedimiento: En 2 casos: 1 A travs del giro de las multas por las infracciones del N 1 inciso 1 (incumplimiento de obligaciones tributarias accesorias), N 2 (omisin o retardo de una declaracin obligatoria) y 11 (omisin de las declaraciones sujetas a retencin o recargo) del art. 97. En esos casos el SII gira la multa. 2 Por las otras infracciones pecuniarias del art. 97. El servicio constata la comisin de la infraccin (por ejemplo no llevar la gua de despacho), levanta un acta y se la notifica al contribuyente (puede ser por carta certificada) el giro o la infraccin (se notifica el acta). Plazo para reclamar: 15 das contados desde la notificacin respectiva. Presentado el reclamo el contribuyente tiene de inmediato un plazo de 8 das para rendir las pruebas de que piensa valerse. El Director fijar una fecha cierta o especfica para rendirla. Situaciones especiales de este procedimiento: 1.- Las notificaciones del proceso se hacen por el estado diario. 2.- La prueba se valora de acuerdo a las reglas de la sana crtica (que ser la regla general cuando rija la reforma).

Luego que el tribunal dicta el fallo: - Si condena procede la apelacin. - Plazo para apelar: 10 das pero debe consignarse un 20% del monto de la multa. - Si el contribuyente pierde por unanimidad en la corte debe consignar un 20% ms. - Si acta de contraparte el fisco se le condena en costas, salvo que haya tenido motivo plausible para litigar. - Contra el fallo de 2 instancia no procede la casacin. - En todo lo no regulado en este procedimiento se aplica el procedimiento general para la aplicacin de multas y en subsidio de aquel el reclamo tributario y en reclamo de aquel el procedimiento ordinario de mayor cuanta Modificaciones a este procedimiento con la reforma: (en Stgo. a partir del 2013) Con la reforma, en este procedimiento del art. 165 ser competente el tribunal tributario independiente y cambia en que: - Las infracciones del 3, 15 y 16 pasan a ser materia de este procedimiento. - Tambin van a ser materia de este procedimiento las infracciones que no tengan sealada una sancin especfica (actualmente se aplica el procedimiento del art. 109). - Presentado el reclamo por parte del contribuyente se dar traslado al SII por el trmino de 10 das.

Luego se puede recibir la causa a prueba cuando existan hechos SPC por un trmino de 8 das. Si hay apelacin se concede en ambos efectos (no hay que hacer la consignacin del 20%), pero si pierde en la Corte se aumenta la multa en un 10% adicional..). No se requiere abogado sin importar el monto.

Procedimiento para la aplicacin de sanciones corporales o privativas de libertad - Se refieren a infracciones que consisten en delitos tributarios. - Se aplica el procedimiento por simple delito o crimen establecido en el CPP (procesal penal o de procedimiento penal segn al fecha de comisin del delito), pero con las salvedades o modificaciones del art. 162 y 163 del CT. Lo ms importante en el art. 162 es que: - El procedimiento se inicia por querella o denuncia del director nacional del SII o que requiere al CDE. Es una especie de accin penal privada Luego el proceso sigue de oficio La representacin del fisco le corresponde al Director Nacional, Por s o por mandatario, o por el CDE si es requerido por el Director. - Los acuerdos reparatorios no pueden contemplar el pago de una cantidad inferior al monto de la deuda con sus reajustes e intereses que procedan de acuerdo al art. 53. - Si el MP est conociendo de un delito ordinario tiene la obligacin de poner en conocimiento del SII cuando exista un antecedente que pueda revestir un delito tributario. - En caso del delito tributario el SII tiene la facultad de aplicar slo la multa pero puede ocurrir que en cualquier momento el SII cambie de opinin mientras no est ejecutoriada la sancin anterior. En ese caso el Director Regional se debe declarar incompetente y pasa el caso al Director Nacional. Art. 162 inc 4.

Del Art. 163: - El Director puede declarar por oficio cuando se le requiera dentro del procedimiento. A propsito de la reforma procesal tributaria se agregan algunos artculos nuevos: 155, 156, 157, para regular un procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos constitucionales. Es una especie de recurso de proteccin especial ante el tribunal tributario, sin producto de un acto u omisin del SII un particular considera violados sus derechos de los Nmeros 22, 23 y 24 del art. 19 de la CPR. Bsicamente actuaciones de SII que afecten el ejercicio de la actividad econmica, del derecho de propiedad El plazo es de 15 das desde el acto u omisin reclamado. Si se ha interpuesto el recurso de proteccin no es posible acceder a este procedimiento. Si se declara admisible se da traslado al SII por 10 das. Si corresponde se abre luego un trmino probatorio por otros 10 das. El fallo contendr las providencias que el tribunal estime necesarias para reestablecer el imperio del derecho y dar debida proteccin al afectado y las de mas medidas que estime necesarias. Contra la sentencia procede la apelacin dentro de 15 das que se conoce en cuenta salvo que se pida alegato dentro de los 5 das de ingresado el expediente en al corte.

Se puede decretar orden de no innovar.