Jurisprudencia al Da

Impuesto a la Renta: Diferencia fundamental entre Gasto y Costo

Los desembolsos relacionados a un bien del activo jo formarn parte del Costo si originan un rendimiento mayor ms all de su rendimiento estndar
RTF N 00130-4-2007 (10-01-07)
En este caso, el Tribunal Fiscal seala que el cambio de un motor de un vehculo est destinado a obtener un mayor rendimiento del vehculo ms all de su rendimiento estndar originalmente proyectado; por lo cual corresponde ser activado y no deducido como gasto, por lo que conrma el reparo efectuado por SUNAT. Asimismo, revoc el pronunciamiento de SUNAT con respecto al reparo por mejoras en inmuebles contabilizados como gasto, tales como servicios de desmontaje, diseo, ejecucin y montaje en tienda; pues la factura reparada no permite determinar que est referida a una mejora de carcter permanente en la tienda del contribuyente, es decir, una remodelacin de la misma. De lo expuesto, se concluye que para diferenciar si un desembolso relacionado a un bien del activo jo ya existente, es gasto por mantenimiento, o reparacin o una mejora que incremente el costo computable del activo, se debe analizar el benecio obtenido en funcin de su rendimiento estndar; as, si el benecio excede este rendimiento ir al costo, mientras que si el destino es reponer o mantener su rendimiento original ser reconocido como gasto.

Los desembolsos cuyo costo no sobrepasen el cuarto de la UIT que formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento van al costo
RFT N 04397-1-2007 (22-05-07)
El Tribunal Fiscal considera que los desembolsos por adquisiciones de bienes relacionados con equipos de cmputo como los discos duros, tarjetas de sonido y de video, tarjetas fax modem, tarjetas de red, alimentador, banco de memoria, entre otros, todas adquisiciones que superen el de la UIT, o que no superando no tengan utilidad por s solos debern ser activados; por lo tanto van al costo. Recordemos que el artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la inversin en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase un cuarto (1/4) de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que se efecte. Esto no se aplicar cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. Bajo esta premisa, el Tribunal seala que las tarjetas de sonido, video, fax, y todos los bienes mencionados, si bien su costo no sobrepasa un cuarto de la UIT, como forma parte de un conjunto, ya que carecen de utilidad de manera aislada debido a que forman parte del equipo de cmputo; y cada bien es necesario para su funcionamiento; estos debieron activarse y, en consecuencia, formar parte del activo, es decir, del costo. Por otro lado, en el caso del disco duro, al ser una pieza que no suele ser reemplazada para mantener la vida til de una computadora o mantenerla en iguales condiciones de operatividad, sino que est destinada a aumentar la vida til de la misma, toda vez que la computadora super su lmite de desgaste, se considera una mejora y no un gasto deducible; por lo tanto, tambin forma parte del costo.

Los desembolsos por pago de servicios por honorarios profesionales destinados a poner al activo en condiciones de operacin para su uso esperado forman parte del costo
RTF N 05759-4-2006 (25-10-06)
En esta RTF, se conrm el pronunciamiento de la SUNAT con respecto al reparo del activo considerado como gasto, puesto que se trata de una chimenea que, al haber sido ampliada, origina un mayor rendimiento al estndar originalmente proyectado; ello debido a la colocacin de un dispositivo que evita la contaminacin ambiental; por lo que, al ser un desembolso que pone en operatividad la chimenea, as como ampla la vida til de la misma, forma parte del activo, es decir, del costo. Al respecto, el artculo 44 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta seala que no son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. La presente RTF se sustenta tambin en los prrafos 16 y 25 de la NIC 16 sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo, que seala que cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operacin para su uso esperado, como el costo de honorarios profesionales. En este caso el pago por servicios de arquitectos e ingenieros para aumentar el ducto de una chimenea, colocar un arriostre de baranda y los desembolsos que mejoren la condicin del activo, ms all de su rendimiento normal, formarn parte del costo, respectivamente. En este caso, se ampli la chimenea para colocar un dispositivo que es un sistema que permite el lavado de gases y recuperar polvos y evitar la contaminacin ambiental. La chimenea al haber sido ampliada para originar un mayor rendimiento al inicialmente proyectado, al quedar apta para la colocacin de un dispositivo que evita la contaminacin ambiental forma parte del costo y entre ellos los costos, directos por servicios por honorarios de los ingenieros y arquitectos sustentados con Recibos por Honorarios para la ampliacin de la chimenea y la colocacin del mencionado dispositivo.

Los desembolsos posteriores sobre inmuebles, maquinaria y equipo irn al costo cuando mejoren la condicin del activo y, por ende, prolonguen su vida til
RTF N 01459-1-2006 (17-03-06)
En la presente RTF, el Tribunal Fiscal revoc el pronunciamiento de SUNAT en la parte referida a los reparos por provisin de gastos por reparaciones en bien alquilado al haberse acreditado la necesidad de los trabajos de reparacin y parchado, producto del desgaste por el uso en el bien arrendado, los cuales apuntan a reponer o mantener el rendimiento original de dicho activo; por lo tanto, no constituye una mejora. El Tribunal Fiscal sustenta esta posicin en base al prrafo 25 de la NIC 16, referida a Inmuebles, Maquinarias y Equipos (activos jos), la cual seala que los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de activos son aquellos destinados a restaurar o mantener los futuros benecios econmicos que una empresa puede esperar del rendimiento estndar originalmente considerado del activo, es decir, que el bien se encuentre tan apto como se encontraba desde un inicio sin que ello implique una mejora, o una prolongacin de su vida til. Las reparaciones deben ser debidamente sustentadas, as como el desgaste por motivo de uso del bien que la origina. En ese sentido, seala que estos desembolsos se reconocen como activo, es decir, que van al costo cuando mejoran la condicin del activo ms all de su rendimiento normal.