1. Studiu de caz privind ambalajele Studiu de caz nr.

1 privind ambalajele: Impreuna cu marfurile achizitionate se primesc de la furnizori ambalaje in valoare de 2.000 lei, din care se restituie 80%. 1 % din totalul ambalajelor se retin de catre client, iar % sunt deteriora te din vina clientului, fapt pentru care se primeste factura furnizorului. !um se inre"istreaza in contabilitate aceste operatii# $ezolvare: a% &chizitia de ambalaje care circula in sistem de restituire: '0()'01 2.000 lei

b% $estituirea ambalajelor catre furnizor: 80% * 2.000 lei ) 1.+00 lei '01)'0( 1.+00 lei c% &mbalaje nerestituite de"radate: % * 2.000 lei ) 100 lei +08)'0( 100 lei

,i -.&: 100 lei * 2'% ) 2' lei ''2+)'01 2' lei d% &mbalaje retinute pentru nevoi proprii: 1 % * 2.000 lei ) /00 lei /81)'0( /00 lei ,i -.&: /00 lei * 1(% ) 02 lei ''2+)'01 02 lei Studiu de caz nr.2 privind ambalajele: Se primesc ambalaje de la prelucrare, cunoscand: 1valoarea ambalajelor trimise spre prelucrare 2.000 lei2 1costul facturat al prelucrarii '00 lei, -.& 2'%2 1pre3ul prestabilit al ambalajelor primite 2. 00 lei2 4data cu marfurile se vand si ambalaje in valoare de 1.800 lei, -.& 2'%, iar coeficientul mediu pe baza caruia se repartizeaza diferentele favorabile este de %. &ratati cum se vor inre"istra in contabilitate operatiile economice. $ezolvare:
1

a% -rimiterea ambalajelor spre prelucrare: / 8 ) /81 2.000 lei b% !ostul prelucrarii: % ) /81 ''2+ '01 '(+ lei '00 lei (+ lei

Si reprimirea ambalajelor: /81 ) / 8 2.000 lei

Si pentru diferentele de pret favorabile: /81 ) /88 100 lei

c% .anzarea ambalajelor: '111 ) % 2.2/2 lei 008 1.800 lei ''20 '/2 lei

d% 5escarcarea "estiunii: +08 ) /81 1.800 lei

Si pentru diferentele de pret favorabile: % * 1.800 lei ) (0 lei /88 ) +08 (0 lei

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare Studiu de caz nr.1 1 reduceri de pret acordate in momentul facturarii: -otalul brut al unei facturi pentru vanzari de stocuri este de (0.000 lei2 rabatul pentru defecte de calitate este de .000 lei2 remiza pentru vanzari superioare sumei de 0.000 lei este de %2 remiza pentru pozitia preferentiala a cumparatorului in clientela intreprinderii este de 10%2 scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 2%2 -.& 2'%. !um se 6nre"istreaz7 8n contabilitate aceste opera3ii# $ezolvare: 9actura simplificata se prezinta astfel: .aloarea bruta a marfurilor vandute (0.000 lei
2

:1% $abat .000 lei :)% ;et 8 .000 lei $emiza 1 :pentru vanzari superioare sumei de 0.000 lei%: 8 .000 < % ) '.2 0 lei ;et 80.0 0 lei $emiza 2 :pentru importanta clientului%: 80.0 0 < 10% ) 8.00 lei ;et comercial 02.+0 lei Scont de decontare : 02.+0 < 2% ) 1.' /, lei ;et financiar 01.221, lei -.& : 01.221, < 2'% ) 10.0(/.1+ lei -otal de plata 88./1',++ lei

&ceasta factura, care include reduceri comerciale si financiare, se contabilizeaza astfel: In contabilitatea furnizorului: 1 Inre"istrarea vanzarii marfurilor: '111 ) % 8(.0+8,1+ lei 000 02.+0 lei ''20 10.0(/,1+ lei 1 Inre"istrarea scontului de decontare acordat: ++0 ) '111 1.' /, lei

In contabilitatea clientului: 1 Inre"istrarea achizitiei stocurilor: % ) '01 /01 ''2+ 8(.0+8,1+ lei 02.+0 lei 10.0(/,1+ lei

1 Inre"istrarea scontului de decontare obtinut: '01 ) 0+0 1.' /, lei

Studiu de caz nr.2 1 reduceri de pret acordate dupa facturare: =a sfarsitul anului, furnizorul &lfa S$= transmite clientului >eta S$= o factura de reducere reprezentand risturne in suma de 10.000 lei, -.& 2'%, aferente livrarilor de marfuri efectuate in cursul anului. &r7ta3i cum se vor 8nre"istra 8n contabilitate opera3iile economice. $ezolvare: In contabilitatea clientului: % ) '01 12.'00 lei /01 10.000 lei ''2+ 2.'00 lei In contabilitatea furnizorului: '111 ) % 12.'00 lei 000 10.000 lei ''20 2.'00 lei 3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor =a /1.12.;, societatea &lfa S$= detine 8n stoc urmatoarele articole: &rticole !ost de achizitie :8n .aloare de piata :in u.m.% u.m.% ?arfuri ?1 10.000 (. 00 ?arfuri ?2 8.000 8./00 ?arfuri ?/ /0.000 /2.000 ?arfuri ?' .000 '.200 -otal /.000 '.000 .aloarea de piata a articolelor a fost stabilita de un evaluator profesionist si coincide cu valoarea neta de realizare. Sa se evalueze stocurile la /1.12.; 8n conformitate cu I&S 2 si sa se contabilizeze eventuala depreciere constatata. $ezolvare: -estul valorii minime dintre cost si valoarea neta de realizare se efectueaza pentru fiecare articol din stoc, luat separat. !a urmare, valoarea stocului 8n bilantul de la 8nchiderea e*ercitiului ; este: &rticole ?arfuri ?arfuri ?arfuri ?arfuri -otal ?1 ?2 ?/ ?' ?inimul dintre cost si valoarea neta de realizare :in u.m.% (. 00 8.000 /0.000 '.200 1.000
'

$ezulta o pierdere de valoare de /.000 1 1.000 ) 1./00 u.m., care se va contabiliza sub forma unui provizion de depreciere: +811 !heltuieli privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante ) /(0 @rovizioane pentru deprecierea stocurilor 1./00 lei

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor In data de 01.01.2011 stocul de materii prime al societatii &lfa S$= este 1.000 u.m. In cursul lunii ianuarie s1au cumparat materii prime de la furnizor la pretul de 2.000 u.m.A-.& 2'%. 5e asemenea, s1au consumat materii prime in procesul de productie in valoare 2.'00 u.m. In conditiile in care se utilizeaza inventarul intermitent la /1.12.2011 se efectueaza inventarierea stocului de materii prime, costul acestora fiind de +00 u.m. !ontabilizati operatiile, facand o paralela intre inventarul permanent si cel intermitent. $ezolvare: inventarul inventarul intermitent 5 /01 /01 ! SI 1.000 1.000 1.000 . +00 S95 +00 ! 2.'00 2.000 S95 permanent 5 SI . +00

!ontabilizarea stocului de materii prime B inventarul permanent vs. inventarul intermitent: Specificatie Inventar permanent :in u.m.% Inventar intermitent :in u.m.% +01 ) /01 1000 u.m. % ) '01 2'80 +01 2000 ''2+ '80 1 /01 ) /01 +00 u.m.

01.01.2011 anulare stoc initial &chizitie materii prime % ) '01 2'80 de la furnizor /01 2000 ''2+ '80 !onsum de materii +01 ) /01 2'00 prime /1.12.2011 1 operatiunea de

inventariere a stocului final @resupunem ca stocul prezentat mai sus este de produse finite. !ostul de productie a produselor finite)!ostul de achzitie a materiilor prime. Specificatie Inventar permanent :in u.m.% 1 2000 /020 /000 020 2'00 '11 ) Inventar intermitent :in u.m.% 011 ) /' 1000 1 % /020 001 /000 ''20 020 1 +00

01.01.2011 anulare stoc initial 4btinerea produselor /' ) 011 finite .anzare produse finite '11 ) % :/000 u.m.A-.& 2'%% 001 ''20 5escarcare "estiune 011 ) /' produse finite vandute :!C ) 2'00 u.m.% /1.12.2011 1 operatiunea de inventariere a stocului final

/'

) 011

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu ! =a intrare, stocurile se evalueaza la costul de achizitie sau la costul de productie. @e data de 01.11.2011, S! &lfa S$= achizitioneaza de la furnizor materii prime la pretul de 10000 u.m. cu o reducere comerciala de /% rabat si 10% remiza. 5e asemnea, furnizorul factureaza cheltuieli cu transportul in valoare de 800 u.m., -.& 2'%. Sa se inre"istreze in contabilitate operatiile atat la cumparator, cat si la vanzator. $ezolvare: @ret ) 10000 u.m. $abat ) / % < 10000 ) /00 u.m. 10000 B /00 ) (000 u.m. $emiza ) 10 % < (000 ) (00 u.m. .;! ) 80/0 u.m. !heltuieli cu transport ) 800 u.m. 80/0 A 800 ) ( /0 u.m. -.& 2' % ) 2280,2 u.m.
+

-otal factura ) 11810,2 u.m.

In contabilitatea cumparatorului: % ) '01 11810,2 u.m. /01 ( /0 u.m. ''2+ 2280,2 u.m. In contabilitatea furnizorului: '11 ) % 11810,2 000 80/0 00' 800 ''20 2280,2 u.m. u.m. u.m. u.m.

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie Societatea &lfa S$= isi desfasoara activitatea in industria de masini. &ceasta are ca parte a activitatii sale si activitatea de cercetare B dezvoltare realizata prin laboratorul propriu de cercetare. Societatea demareaza un proces de cercetare prin laboratorul propriu astfel: 1ianuarie an ; B activitati desfasurate pentru obtinerea de noi cunostinte 20000 lei2 1 01.02.; 1 20.00.; B evaluarea si selectia finala a aplicatiilor de cercetare 8000 lei2 1 21.00.; 1 /0.11.; B cercetarea pentru alternative de materiale, sisteme de servicii 1 000 lei2 1 01.12.; 1 /1.12.; B desi"nul, constructia si testarea preproductiei 0000 lei2 1 01.01.;A1 1 /0.0/.;A1 B constructia si testarea unei alternative alese 12000 lei2 Sa se inre"istreze in contabilitate aceste opera3ii. $ezolvare: Separarea activitatii desfasurate in activitati de cercetare si dezvoltare: !ercetarea este o investi"atie ori"inala si planificata efectuata in perspectiva casti"ului :obtinerii% de cunostinte noi. 5ezvoltarea este aplicarea rezultatului cercetarii in scopul obtinerii de produse, procese, sisteme inainte de inceperea productiei in serie. 5ata Ianuarie ; 01.02.;1 9aza de carcetare activitati desfasurate pentru obtinerea de noi cunostinte 20000 lei evaluarea si selectia finala a
0

9aza de dezvoltare

20.00.; 21.00.;1 /0.11.; 01.12.;1 /1.12.; 01.01.;A11 /0.0/.;A1

aplicatiilor de cecetare 8000 lei cercetarea pentru alternative de materiale si sisteme de servicii 1 000 lei desi"nul, constructia si testarea preproductiei 0000 lei constructia si testarea unei alternative alese 12000 lei total +2000 lei

total '/000 lei

Inre"istarea cheltuielilor de cercetare conform I&S /8: 01.01.; B /0.11.; +1' ) 121 '/000 lei

Inre"istarea cheltuielilor de dezvoltare: a% inre"istrarea productiei la sfarsitul ; b% inre"istrarea productiei in curs anul ;A1 c% incheierea productiei la /0.0/.;A1 2// ) 021 0000 lei

2// ) 021 12000 lei 20/ ) 2// +2000 lei

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie In e*ercitiul ;, realizarea unei constructii "enereaza urmatoarele cheltuieli: 1cheltuieli cu materii prime 100000 lei 1cheltuieli salarii directe 80000 lei 1cheltuieli cu dobanzile aferente creditului 10000 lei In e*ercitiul ;A1 se efectueaza urmatoarele cheltuieli: 1cheltuieli cu materiile prime 10000 lei 1cheltuieli salarii directe (000 lei 1cheltuieli cu dobanzile 000 lei : 2000 lei aferente perioadei dinaintea receptiei constructiei, /000 lei aferente perioadei de dupa data punerii in functiune a constructiei%. !onstructia este receptionata si data in folosinta pe data de 01.0 .;A1. Sa se contabilize aceste opera3ii folosind prin comparatie tratamentul de baza si cel alternativ. $ezolvare: Specificatie -ratament de baza :lei% &n ; 1 inre"istrarea +01 ) /01 100000 cheltuielior in +'1 ) '21 80000 functie de natura lor +++ ) 121 10000
8

-ratament alternativ :lei% +01 ) /01 100000 +'1 ) '21 80000 +++ ) 121 10000

/1.12.; 1 inre"istrarea imobilizarii in curs de e*ecutie &n ;A1 1 inre"istrarea cheltuielilor in functie de natura lor 01.0 .; 1 inre"istrarea receptiei si punerea in folosinta a constructiei . Studiu patrimoniu

2/1 ) 022
100000A80000)180000

2/1 ) 022
100000A80000A10000)1(0000

!@@ +01 +'1 +++

)D pierdere 10000 ) /01 10000 ) '21 (000 ) 121 000

!@@ +01 +'1 +++

)D rezultat 0 ) /01 10000 ) '21 (000 ) 121 000

212 ) % 1((000 2/1 180000 022 1(000 !@@ )D pierdere 000

212 ) % 211000 2/1 1(0000 022 21000 !@@ )D pierdere /000

de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din

Situatia stocului de materii prime este urmatoarea: SI 01.01.; 1 0 buc.< +1 lei Intrare 11.01.; 100 buc.< + lei Intrare 2 .01.; 200 buc.< +/ lei In aceeasi luna au loc consumuri de materii prime la data de 12.01.;1 1(0 buc. si /0.01.;1 1+0 buc. Sa se calculeze valoarea iesirilor si stocul final de materii prime, conform metodei: a% 9I94 :9irst In, 9irst 4ut% b% =I94 :=ast In, 9irst 4ut% c% !?@ :!ostul ?ediu @onderat% $ezolvare: a% 9I94 SI 01.01.; I 11.01.; b% =I94 1 0 buc.< +1 lei 100 buc.< + lei 1(0 buc: 1 0 buc.< +1 '0 buc.< + ) 2.+00 11.0 0 I I 11.01.; 2 .01.; +0 buc.< + lei 200 buc.< +/ lei 1+0 buc: +0 buc < + 100 buc < +/
(

SI I

01.01.; 11.01.;

1 0 buc.< +1 lei 100 buc.< + lei 1(0 buc.: 100 buc.< + (0 buc.< +1

E 12.01.; ) (.1 0

E 12.01.; ) +. 00 ) 11.((0 SI I 01.01.; 2 .01.;

.'(0

+0 buc.< +1 lei 200 buc.< +/ lei 1+0 buc.< +/ )

E /0.01.; ) /.(00

E /0.01.; 10.080

) +./00 10.200 -otal iesiri: 21.( 0 lei ) 11.0 0 A 10.200 Stoc final: lei% +./00 lei :100 buc < +/

-otal iesiri: 22.000 lei Stoc final: '0 buc.< +/ ) 2. 20 lei +0 buc.< +1 ) /.++0 lei +.180 lei

c% !?@ ) Suma :!antitate intrata <@ret% F Suma cantitate intrata I. =a sfarsitul lunii !?@ ) :1 0<+1 A 100<+ A 200<+/% F :1 0A 100A 200% ) +/ lei -otal iesiri ) :1(0 A 1+0% < +/ ) 22.0 0 Stoc final ) 100 < +/ ) +./00 lei II. 5upa fiecare intrare !?@1 ) :1 0<+1A 100<+ %F:1 0 A 100% ) +2.+ lei Iesiri ) 1(0 < +2.+ ) 11.8(' $aman ) +0 < +2.+ ) /.0 + !?@2 ) :+0<!?@1 A 200<+/%F:+0 A 200% G +2,(1 lei Iesiri ) 1+0 < +2,(1 ) 10.0+ Stoc final ) 100 < +2,(1 ) +.2(1 -otal iesiri ) 11.8(' A 10.0+ ) 21.( (

!. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor Se Htiu urm7toarele informaIii despre 8ntreprinderea &lfa S$=, aceasta fiind o 8ntreprindere productiv7. S7 se evidenIieze 8n contabilitate aceste operaIii: a% la 8nceputul e*erci3iului se continu7 procesul de fabrica3ie pentru produc3ia 8n curs de e*ecu3ie evaluat7 la +0.000 lei2 b) se ob3in .000 buc73i de produse finite, evaluate la pre3ul standard unitar de 20 leiFbucat7, costul efectiv fiind de 22 leiFbucat72 c) se vJnd produse finite la pre3ul de vJnzare total de (0.000 lei, -.& 2'%. @re3ul de 8nre"istrare al produc3iei vJndute este de 0 .000 lei, iar coeficientul de repartizare a diferen3elor de pre3 este de +%. $ezolvare:
10

a%@roduc3ia 8n curs de e*ecu3ie la 8nceputul lunii: 011 ) .aria3ia stocurilor //1 @roduse 8n curs de e*ecu3ie +0.000 lei

b%@rodusele finite ob3inute la pre3 prestabilit: .000 buc. * 20 leiFbuc. ) 100.000 lei: /' @roduse finite ) 011 100.000 lei .aria3ia stocurilor

!ostul efectiv este de .000 buc. * 22 leiFbuc. ) 110.000 lei, iar diferen3ele de pre3 nefavorabile sunt de 10.000 lei: /'8 5iferen3e de pre3 la produse c% @re3ul de vJnzare: '111 !lien3i ) ) 011 10.000 lei .aria3ia stocurilor

% 111.+00 lei 001 (0.000 lei .enituri din vJnzarea produselor finite ''20 21.+00 lei -.& colectat7

d) 5esc7rcarea "estiunii cu costul standard: 011 .aria3ia stocurilor ) /' @roduse finite 0 .000 lei

e% 5iferen3e de pre3: 0 .000 * +% ) '. 00 lei: 011 .aria3ia stocurilor /'8 5iferen3e de pre3 la produse ) '. 00 lei

1". Studiu de caz privind contabilitatea tranzac#iilor $n sistem second%&and Societatea &lfa S$= achiziIioneaz7 un bun second1hand la valoarea de 2.000 euro la cursul de './ leiFeuro de la un furnizor din Kniunea European7 care are calitatea de persoan7 impozabil7 revJnz7toare. Klterior bunul se vinde la preIul de 8.800 lei. EvidenIiaIi 8nre"istr7rile contabile aferente. $ezolvare: 2.000 euro * './ leiFeuro ) 8.+00 lei
11

/01 ?7rfuri

)'01

8.+00 lei 9urnizori

=a vJnzarea bunului se aplic7 -.& la marja profitului. Societatea nu are dreptul la deducerea ta*ei datorate sau achitate pentru bunurile second1hand deoarece aceste bunuri se ta*eaz7 8n re"im special. ;u se poate efectua 8nre"istrarea contabil7 ''2+ ) ''20. @e factur7 de re1vJnzare menIiunea L-.& inclus7 Hi nedeductibil7M va 8nlocui suma ta*ei datorate.

?arja profitului ) 8.800 B 8.+00 ) 200 lei -.& ) 200 * 2'% ) '8 lei '11 !lienti % 000 .enituri din vanzarea marfurilor ''20 -.& colectat7 ) 8.8'8 lei 8.800 lei '8 lei

11. Studiu de caz privind tranzactiile in re'im de consi'natie Studiu de caz nr.1: S! &lfa S.$.=. primeste de la S! >eta S$=, neplatitoare de -.&, un birou in valoare de +00 lei :costul biroului este de '00 lei% si de la un deponent, persoana fizica, @reda !., o rochie de in valoare de 1200 lei. !onsi"natarul practica un comision unitar de 1 %. Intrarea marfurilor in "estiunea &lfa se face pe baza avizului de e*peditie de la >eta si avizului de primire de la @reda !. @rezentati inre"istrarile contabile la consi"natar si consi"nant. $ezolvare: @rimirea bunurilor: In loc de contul 800/ se mai poate folosi si contul 80/8M&lte valori in afara bilantuluiM. 800/ debit +00 A1200)1800 lei !alculul pretului de vanzare cu amanuntul pentru birou: >iroul va fi vandut cu pretul de vanzare de +00 :valoare produs% A (0 :comision% A 21,+0 :-.& comision%)011,+0 lei !alculul pretului de vanzare pentru rochie:
12

$ochia va fi vanduta cu pretul de vanzare de 1200 :valoare produs% A 180 :comision% A '/,20 :tva comision%)1'2/,20 lei

.anzarea bunurilor: /11 ) % 21/',80 lei 000 2000 lei ''20 +8,'0 lei In urma notificarii vanzarii, consi"nantul emite factura si trebuie inre"istrata intrarea de marfuri: /01 ) % 1800 lei '01@$45 +00 lei '+2 @$E5& ! 1200 lei Inre"istrarea adaosului comercial si -.& nee*i"ibila: /01 ) % //',80 lei /08 200 lei ''28 +8,'0 lei Inre"istrarea descarcarii de "estiune: % ) /01 +00 /08 ''28 21/',80 lei 1800 lei 200 lei +',80 lei

Inre"istrarea descarcarii contului e*tracontabil: 80// credit 1800 lei

&chitarea pretului cerut de catre consi"nanti: % ) '01@$45 '+2 @$E5& ! /11 1800 lei +00 lei 1200 lei

;otele contabile ce trebuie inre"istrate de catre @$45.: >unurile predate in re"im de consi"natie se evidentiaza in contul / 0 L?arfuri aflate la tertiM: / 0 ) /01 +00 lei =a momentul primirii notificarii de vanzare de la consi"natar, se emite factura:
1/

'11 ) 000 +00 lei Si concomitet, se va descarca "estiunea: /01 ) / 0 +00 lei

+00 ) /01 '00 lei Studiu de caz nr.2: Se trimite un lot de produse finite 8nre"istrat la costul de produc3ie de 2.000 lei pentru a fi vJndute 8n consi"na3ie la pre3 de /.000 lei. 5up7 vJnzarea produselor, se trimite factura Ni se 8ncaseaz7 8n numerar. Inre"istra3i 8n contabilitate aceste opera3ii. $ezolvare: 1 livrarea produselor finite pentru a fi vJndute 8n re"im de consi"na3ie: / ' @roduse aflate la ter3i ) /' @roduse finite 1 vJnzarea produselor: '11 !lien3i ) % 000 .enituri din vJnzarea m7rfurilor ''20 -.& colectat7 1 desc7rcarea "estiunii: 011 .enituri din produc3ia stocat7 ) / ' @roduse aflate la ter3i 2.000 lei 1 8ncasarea crean3ei: 12 !onturi curente la b7nci ) '11 !lien3i /.000 lei /.020 lei /.000 lei 020 lei 2.000 lei

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet =a data de 01.08.;, casa de amanet S! &lfa S$= incheie un contract cu o persoana fizica @reda !., proprietara a unui set de bijuterii din aur. In baza contractului i se imprumuta persoanei fizice suma de 1000 lei, pe termen de 12 luni. @ersoana @reda !. va achita casei de amanet un comision de 20%. !ontabilizati operatile, tinand cont de faptul ca la scadenta pot e*ista mai multe situatii. $ezolvare: !omision)1000<20%)200 lei &cordarea imprumutului:
1'

2+08 )

/11

1000 lei

Si, concomitent, e*tracontabil se inre"istreaza bunurile primite in re"im de amanet: 80// debit 1000 lei

=a scadenta pot e*ista mai multe situatii:

a% @ersoana fizica ramburseaza contravaloarea imprumutului, fara a cere prelun"irea termenului de rabursare a imprumutului. /11 ) % 2+08 00' 1200 lei 1000 lei 200 lei

!oncomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului: 80// credit 1000 lei b% !asa de amanet hotaraste retinerea bunului in patrimoniul societatii, ca obiect de inventar. !aracteristicile bunurilor primite drept "aj: 1 lantisor "rame ) 2 0 lei

1 pereche cercei 10 "rame ) 00 lei 1 bratara "rame ) 2 0 lei

-otal 20 "rame ) 1000 lei Se inre"istreaza bunurile retinute ca obiecte de inventar, prin compensare cu imprumutul acordat: /0/ ) 2+08 1000 lei lei, prin urmare se face

.aloarea de piata a unui "ram de aur este evaluarea setului la valoarea de piata: 1 lantisor "rame ) 20 lei 0 lei

1 pereche cercei 10 "rame ) 1 bratara "rame ) 20 lei

-otal 20 "rame ) 1100 lei

Se inre"istreaza obiectele de inventar la valoarea de piata :diferenta pana la valoarea de piata trece pe venituri%: /0/ ) 0 8 1100 B 1000 ) 100 lei c% @ersoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta, iar casa de amanet se hotaraste sa vanda bijuteriile. In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet, casa de amanet datoreaza -.& pentru valoare obtinuta din vanzarea bunurilor care au devenit proprietatea sa. @ret evaluat ) 1000 lei &daos comercial 0 % ) 00 lei -.& 2'% ) /+0 lei Intrarea in "estiune a bijuteriilor retinute, vandute ca marfa tertilor: /01 ) % 18+0 lei 2+08 1000 lei /08 00 lei ''28 /+0 lei !oncomitent, scoaterea din "estiune a bunurilor "ajate: 80// credit 1000 lei .anzarea bujuteriilor: /11 ) % 18+0 lei 000 1 00 lei ''20 /+0 lei 5escarcarea din "estiune a marfurilor vandute: % ) /01 +00 /08 ''28 18+0 1000 00 /+0 lei lei lei lei

E*i"ibilitatea -.&: ''20 ) ''2/ /+0 lei

@lata -.& in luna urmatoare vanzarii bijuteriilor: ''2/ ) /11 /+0 lei

d% @ersoana fizica cere prelun"irea termenului de rambursare a imprumutului cu 2 luni. data scadentei ) 01.10.;A1
1+

@entru aceasta operatiune, presupunem ca &lfa S$= percepe un comision in plus de 1 %: 1000<1 %)1 0 lei In fisa contului 80// se mai adau"a urmatoarele sume: !omision suplimentar 1 0 lei -otal de plata la 01.10.;A1)200A1 0)/ 0 lei Imprumut acordat)1000 lei -otal "eneral) 1000 A / 0 ) 1/ 0 lei e% !asa de amanet, de comun accord cu proprietarul, retine comisionul perceput din imprumutul acordat. !omision)1000<20%)200 lei &cordarea imprumutului, plata a 800 lei si retinerea bijuteriilor cu o valoare de 1000 lei: 2+08 ) /11 800 lei !oncomitent, e*tracontabil, se inre"istreaza bunurile "ajate cu toata valoarea imprumutului acordat de 1000 lei: 80// debit 1000 lei =a scadenta, proprietarul bijuteriilor returneaza suma imprumutata plus comisionul: /11 ) % 1200 2+08 800 '+2 200 00' 200 lei lei lei lei

!oncomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului: 80// credit 1000 lei In cazul in care, la scadenta, proprietarul nu se prezinta cu suma reprezentand contravaloarea imprumutului, casa de amanet devine proprietar al bijuteriilor si ii restituie diferenta pana la valoarea evaluata initial: '+2 ) /11 200 lei

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de sc&imb valutar

10

=a punctul de schimb valutar deschis de catre S! &lfa S$= se efectueaza urmatoarele operatii de vanzareFcumparare de valuta catreFde la populatie la cursurile afisate in moneda nationala: 1 cumpararea a '.000 EK$4 la un curs valutar de /,+'00 leiFEK$42 1 vanzarea a /. 00 EK$4 la un curs valutar de /,+(00 leiFEK$4. Sa se inre"istreze in contabilitate operatiunile de vanzare1cumparare valuta. $ezolvare: 1. cumpararea de valuta: /1' !asa in valuta ) /11 !asa in lei 1'. +0 lei :'000</.+'%

2. vanzarea de valuta: /11 !asa in lei ) % /1' !asa in valuta 008 1'.0+0 lei :'000</.+(% 12.(1 lei :/ 00</.+(% 1.8' lei :venit din

comision% .enituri din activitati diverse In contul 008 se inre"istreaza numai suma ce reprezinta comisionul casei de schimb la momentul tranzactiei. 14. Studiu de caz privind importul de stocuri @entru un import de marfuri in nume propriu, se cunosc urmatoarele informatii: 1valoare in vama 10000 E 1curs vamal /. ronFeuro 1ta*a vamala 10% 1comision vamal 0. % 1-.& 2'% Sa se inre"istreze in contabilitate operatiile. $ezolvare: .aloarea in vama ) 10000 </, )/ 000 lei -a*a vamala)10%</ 000)/ 00 lei !omision vamal)0, %</8 00)1(2, lei !ost achizitie)/8+(2, 0 lei
18

-.& 2'%)(28+,20 lei Inre"istrarea datoriei fata de furnizorul e*tern: /01 ) '01 10000</, )/ 000 lei Inre"istrarea ta*ei vamale si a comisionului vamal: /01 ) % ''+ ''20 /+(2, 0 lei / 00 lei 1(2, lei

Inre"istrarea -.&1ului: ''2+ ) 121 (28+,20 lei

Inre"istrare plata ta*e vamale si comision vamal: % ) ''+ ''0 121 /+(2, 0 lei / 00 lei 1(2, 0 lei

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri 4 societate comerciala achizitioneaza materii prime in suma de /.000 lei plus -.& in vederea fabricarii de produse finite, care se e*porta la pretul de vanzare de 2.000 euro la cursul de /,+0 leiFeuro. =a acelasi curs se achita in numerar asi"urarea pe parcurs e*tern de '0 euro si transportul pe parcurs e*tern de +0 euro. @rodusele finite se inre"istreaza in contabilitate la costul de productie de /.+00 lei. Incasarea creantei se face la cursul de /,00 lei Feuro. Sa se inre"istreze in contabilitate aceste opera3ii. $ezolvare:

&chizitionarea de materii prime: '012 /.000 lei 9urnizori e*terni '012 020 lei 9urnizori e*terni

/01 ) ?aterii prime ''2+ ) -.& deductibila

Inre"istrarea productiei obtinute :

/' ) 011 /.+00 lei @roduse finite .ariatia stocurilor

&chitarea in valuta a asi"urarii pe parcurs e*tern : '0</,+0 ) 1'' lei

1(

+1/ ) /1' 1'' lei !heltuieli cu !asa in valuta primele de asi"urare &chitarea in valuta a transportului pe parcurs e*tern : +0</,+0 ) 21+ lei +2' ) /1' !heltuieli cu !asa in valuta transportul de bunuri si personal

21+ lei

=ivrarea produselor finite : '111 !lienti ) 001 0200 lei :2000</,+0%

.enituri din vanzarea produselor finite

5escarcarea "estiunii de produsele finite livrate : /' /.+00 lei @roduse finite

011 ) .ariatia stocurilor

$e"ularizarea -.& la sfarsitul lunii: ''2+ -.& deductibila 020 lei

''2' ) -.& de recuperat

$ecuperarea de la bu"et a -.&1ului de recuperat:

121 ) ''2' 020 lei !onturi la banci in lei -.& de recuperat

Incasarea creantei e*terne: 12' ) '111 !onturi la banci !lienti in devize 0.'00 lei :2.000 </,00%

2000</.+0)0'00 lei 0'0010200)200 lei 12' ) 0+ 200 lei !onturi la banci .enituri din diferente de curs valutar in devize

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision

20

S! &lfa S$= in calitate de comisionar intermediaza livrarea unor marfuri fabricate de un producator din $omania. .aloarea bunurilor este 1 .000 euro in conditia de livrare ,,e* OorPs,, din care firmei ii va reveni un comision de /% din valoarea tranzactiei, adica ' 0 euro. !onform declaratiei vamale de e*port, livrarea bunurilor are loc la un curs valutar de /, 1 + leiFeuro. Incasarea e*portului efectuat se face ulterior, inte"ral de catre firma la un curs valutar de /, 2' leiFeuro. 5in suma incasata de la beneficiarul e*tern, &lfa retine furnizorului contravaloarea comisionului cuvenit pentru intermedierea tranzactiei si vireaza suma de 1'. 0 euro :1 .000 1 ' 0%. 9irma vireaza apoi cei 1'. 0 euro in contul furnizorului la un curs valutar de /, 1( leiFeuro. In calitate de comisionar trebuie sa emita factura e*terna :invoice% pentru suma de 1 .000 euro. 9irma are obli"atia sa emita factura fiscala pentru comisionul cuvenit la data declaratiei vamale de e*port :data certa de prestare a serviciului%, utilizind cursul valutar de /, 1 + leiFeuro. @e factura fiscala se inscrie suma de 1. 82 lei :' 0 euro * /, 1 + leiFeuro% cu urmatoarele mentiuni: 1,,scutit cu drept de deducere a -...&,, 1nr. si data contractului incheiat cu furnizorul intern2 1valoarea in valuta a comisionului. !are sunt inre"istrarile contabile ce se efectueaza# $ezolvare: In evidenta contabila se inre"istreaza la venituri doar contravaloarea in lei a comisionului, nu valoarea inte"rala a e*portului care este inre"istrata pe venituri de catre producator. Emiterea facturii fiscale aferente comisionului: '11 ) 00' 1. 82,02 lei :' 0 euro * /, 1 + leiFeuro%

Incasarea inte"rala a contravalorii e*portului efectuat: .aloarea totala a e*portului este de 2.0/' lei :1 .000 euro * /, 1 + leiFeuro%. 12' ) '+2 2.0/' lei

!reditorul firmei este producatorul bunurilor caruia ii datoreaza aceasta suma mai putin comisionul. si concomitent, diferentele de curs valutar aferente: 1 curs de vamuire: 1 .000 euro * /, 1 + leiFeuro ) 2.0/',00 lei 1 curs de incasare: 1 .000 euro * /, 2' leiFeuro ) 2.8+0, 0 lei 1 diferente favorabile de curs valutar ) 1//, 0 lei 12' ) 0+ 1//, 0 lei
21

Incasarea comisionului facturat de la beneficiarul de servicii :producatorul de bunuri% prin retinerea sumei de ' 0 euro din totalul de 1 .000 euro: '+2 ) '11 1. 82,02 lei 0 euro producatorului de bunuri: 0 euro * /, 1 + leiFeuro%

.irarea sumei de 1'. '+2 ) 12'

1.1 1,(8 lei :1'.

si concomitent, diferentele de curs valutar aferente: 1 curs de vamuire: 1'. 1 curs de virare: 1'. 0 euro * /, 1 + leiFeuro ) 1.1 1,(8 lei 0 euro * /, 1( leiFeuro ) 1.208,02 lei

1 diferenta nevaforabila de curs valutar ) +,0' lei ++ ) 12' +,0' lei

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprivizionare =a 8nceputul lunii martie a anului 2010, societatea &=9& cump7r7 de la un furnizor cu sediul 8n Statele Knite ale &mericii, materii prime 8n valoare de ' .000 dolari. >unurile sunt transportate pe cale naval7, iar cump7r7torul intr7 8n posesia materiilor prime din momentul 8n care bunurile sunt 8nc7rcate pe nav7, 8n portul vJnz7torului. Qn data de 10 martie 2010, transportatorul efectueaz7 8n numele cump7r7torului, atJt 8nc7rcarea, cJt Ni recep3ia bunurilor. !ursul valutar utilizat la data recep3iei este cursul de schimb al pie3ei valutare, comunicat de >anca ;a3ional7 a $omJniei, din ultima zi bancar7 anterioar7 opera3iunii privind recep3ionarea bunurilor. &stfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor recep3ionate este de /,0200 leiFdolar :acesta fiind de fapt, cursul de schimb al pie3ei valutare, comunicat de >anca ;a3ional7 a $omJniei 8n data de ( martie 2010, ultima zi bancar7 anterioar7 opera3iunii de recep3ie din data de 10 martie 2010%. !u aceast7 ocazie, vJnz7torul transfer7 cump7r7torului, atJt proprietatea, cJt Ni riscurile Ni beneficiile. $ecep3ia bunurilor se face de c7tre transportator 8n numele cump7r7torului. =a recep3ie nu se constat7 diferen3e fa37 de cantitatea livrat7 de vJnz7tor, moment 8n care transportatorul confirm7 cump7r7torului e*isten3a bunurilor solicitate Ni transmite o copie a facturii primite de la furnizor Ni o copie a procesului1 verbal de recep3ie. @e toat7 perioada transportului pJn7 la predarea bunurilor c7tre cump7r7tor, acestea se afl7 8n proprietatea cump7r7torului Ni 8n r7spunderea transportatorului. @lata furnizorului se face 8n 0 zile calendaristice de la 8nc7rcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 10 martie 2010. !ursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,(000 leiFdolar.
22

>unurile ajun" 8n 3ar7 8n data de 12 mai 2010. 4dat7 ajunse 8n 3ar7, transportatorul pred7 cump7r7torului materiile prime Ni factureaz7 c7tre acesta cheltuielile de transport 8n valoare de .000 dolari. 5ata la care cump7r7torul a acceptat factura de transport este 12 mai 2010, iar cursul valutar utilizat la reflectarea 8n contabilitate a acestor cheltuieli este de /,2000 leiFdolar :cursul de schimb valutar comunicat de >;$ 8n data de 11 mai 2010%. Qn perioada imediat urm7toare, cump7r7torul v7muieNte bunurile importate Ni pl7teNte ta*ele vamale 8n sum7 de 12.800 lei Ni -.& 8n sum7 de 20./+0 lei. @lata cheltuielilor de transport se face 8n 2 zile calendaristice de la data factur7rii, respectiv 8n data de 1' mai 2010, la cursul valutar de /,2200 leiFdolar. !ursul valutar utilizat la data decont7rii este cursul de schimb al pie3ei valutare, comunicat de >;$ din 1/ mai 2010, ultima zi bancar7 anterioar7 opera3iunii de decontare din data de 1' mai 2010. 4dat7 ajunse la cump7r7tor, materiile prime importate sunt date 8n consum 8n vederea prelucr7rii acestora. !um se inre"istreaza aceste operatii# $ezolvare: (n contabilitatea cump)r)torului* materiile prime $n curs de aprovizionare pentru care s%au transferat riscurile +i beneficiile aferente se reflect) astfel, 1- .ecunoa+terea stocurilor la momentul transferului riscurilor +i beneficiilor /1" martie 2"1"-, Evaluarea stocurilor se face pe baza documenta3iei transmiseFconfirmate de transportator, utilizJndu1se cursul valutar comunicat de >;$ din ultima zi bancar7 anterioar7 opera3iunii de recep3ie, respectiv cel din data de ( martie 2010. .aloarea stocului este de 1/ .(00 lei :' .000 dolari * /,0200 leiFdolar%. QntrucJt stocul de3inut este 8n curs de aprovizionare, recunoaNterea se face, dup7 natura acestuia, 8n conturile din "rupa /2 LStocuri 8n curs de aprovizionareM. /21 ?aterii prime 8n curs de aprovizionare ) '01 9urnizori 1/ .(00 lei 2% In data de 10 martie 2010 se pl7teNte furnizorului suma de ' .000 dolari, la cursul valutar de 2,(000 leiFdolar :curs comunicat de >;$ 8n data de 1+ martie 2010%. !ontravaloarea 8n lei a sumei pl7tite 8n valut7 reprezint7 1/0. 00 lei :' .000 dolari * 2,(000 leiFdolar%. 0iferen1ele de curs valutar favorabile , 8nre"istrate la data pl73ii, sunt de .'00 lei. .'00 lei ) ' .000 dolari * :/,0200 leiFdolar 1 2,(000 leiFdolar%. '01 9urnizori ) % 12' !onturi la b7nci 8n valut7 0+ 1/ .(00 lei 1/0. 00 lei .'00 lei
2/

.enituri din diferen3e de curs valutar /% @reluarea efectiv7 de la transportator, a materiilor prime importate, v7muirea acestora Ni recunoaNterea bunurilor primite la nivelul costului de achizi3ie prin 8nre"istrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achizi3ie. &stfel, costul de achizi3ie al materiilor prime, 8n valoare de 1+'.000 lei, cuprinde: 1 pre3 de achizi3ie, stabilit la data recep3iei, 8n valoare de 1/ .(00 lei2 1 cheltuieli de transport1aprovizionare, 8n valoare de 1+.000 lei : .000 dolari * /,2000 leiFdolar%2 1 ta*ele vamale, 8n valoare de 12.800 lei. -.& pl7tit7 8n vam7 nu este inclus7 8n costul de achizi3ie 8ntrucJt aceast7 ta*7 este recuperabil7. /01 ?aterii prime ) % 1+'.000 lei /21 ?aterii prime 8n curs de aprovizionare 1/ .(00 lei '01 9urnizori 1+.000 lei ''+ &lte impozite, ta*e Ni v7rs7minte asimilate 12.800 lei '% 2lata c&eltuielilor de transport 8n valoare de 1+.100 lei : .000 dolari * /,2200 leiFdolar% Ni 8nre"istrarea diferen3elor de curs valutar nefavorabile, aferente pl73ii acestora, 8n valoare de 100 lei R .000 dolari * :/,2000 leiFdolar 1 /,2200 leiFdolar%S: % ) 12' !onturi la b7nci 8n valut7 '01 9urnizori ++ !heltuieli din diferen3e de curs valutar - 2lata taxelor vamale +i a 345, calculate 8n vam7: % ) 121 !onturi la b7nci 8n lei ''+ &lte impozite, ta*e Ni v7rs7minte asimilate ''2+ -a*a pe valoarea ad7u"at7 deductibil7 +% Inre'istrarea consumului de materii prime, +01 !heltuieli cu materiile prime ) /01 ?aterii prime 1+'.000 lei '0.1+0 lei 12.800 lei 20./+0 lei 1+.100 lei 1+.000 lei 100 lei

1 . Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti

2'

Studiu de caz nr.1 Societatea &lfa S$= a cumparat de la furnizor marfuri al caror cost de achizitie este de 1000 u.m., -.& 2'%. &ceste marfuri sunt trimise spre prelucrare la terti. Klterior, societatea primeste de la terti marfurile prelucrate, costul prelucrarii fiind de 200 u.m.A-.& 2'%. Sa se inre"istreze in contabilitate tranzactiile. $ezolvare: &chizitie marfuri de la furnizor: % ) '01 /01 ''2+ 12'0 lei 1000 lei 2'0 lei

-rimitere spre prelucrare a marfurilor la terti: / 0 ) /01 1000 lei @rimirea marfurilor de la terti: 12'8 lei % ) % 1200 lei /01 / 0 '8 lei ''2+ '01

12'8 lei 1000 lei 2'8 lei

Studiu de caz nr.2 4 entitate trimite unei alte entitati spre prelucrare materii prime in valoarea de 100.000 ron. @relucrarea costa 20.000 ron la care se adau"a -.& '.800 ron. 5upa prelucrare materiile prime sunt returnate beneficiarului. !are sunt notele contabile care reflecta aceste operatiuni# $ezolvare: 1 transferul materiilor prime in "estiunea entitatii prelucratoare: / 1 L?aterii si materiale aflate la tertiM ) /01 L?aterii prime M 100.000 ron 1 ca urmare a prelucrarii se factureaza cei 2'.800 ron. Suma fara -.& majoreaza valoarea materiilor prime reflectandu1se tot in contul /01: % /01 M ?aterii prime M ''2+ M -va deductibilaM ) '01 M 9urnizori M 2'.800 ron 20.000 ron '.800 ron

1 materiile prime o data prelucrate se trimit inapoi unitatii beneficiare, astfel: /01 L?aterii prime M ) / 1 L?aterii si materiale aflate la tertiM 100.000 ron

1!. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti 4 societatea detine o factura de marfa a"re"ate de balastiera, dar marfa respectiva este in custodia furnizorului. In momentul ridicarii de marfa de la furnizorul respectiv, firma elibereaza doar avizul. !um se inre"istreaza marfa sub forma de custodie# ?arfa urmeaza sa fie vanduta. $ezolvare: Se inre"istreaza factura de marfa de la furnizor: % ) '01 /01 ''2+ ?arfa care a ramas in custodie la furnizor trebuie sa aiba la baza un proces verbal de custodie in care se preved termenii si conditiile custodiei si un aviz intocmit de dvs catre furnizor, pe care se face mentiunea T9ara factura 1 marfa in custodieT. In baza acestor documente, se inre"istreaza iesirea bunurilor din "estiune, date spre pastrare la tert: / 0 ) /01 1 cantitatea si valoarea bunului trimis la tert in custodie. =a primirea inapoi a bunului, se intocmeste un aviz cu minus, pe care se va inscrie aceeasi mentiue T fara factura 1 marfa in custodieT si un proces verbal de primire bunuri din custodie. @e baza avizului intocmit de furnizor si a procesului verbal de primire a marfii, se inre"istreaza intrarea bunurilor in "estiune: /01 ) / 0 1 valoarea bunului .anzarea marfii: '111 ) % 000 ''20 2".Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision S.!. &lfa S.$.=. vinde marfuri clientului S.!. >eta S.$.=. in valoare de 2.0 1 lei. !reanta fata de client nu se recupereaza si este vanduta unei firme specializate contra unui comision de 1 %. !are sunt inre"istrarile contabile aferente acestei cesiuni# .anzarea marfurilor: % ) '01 20 1 lei
2+

/01 ''2+

2218, /2,'

lei lei

@rimirea sumei de la firma care a achizitionat creanta: /11 ) '11 2.0 11'1/) 2.//8 lei

@rimirea facturii pentru servicul de preluare a creantei neincasate: % ) '01 +28 ''2+ 12 lei '1/ lei (( lei

Compensarea creantei cu datoria si achitarea TVA: 401 = % 512 lei 411 413 lei 5311 lei 21.Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar Studiu de caz nr.1: !u ocazia inventarierii, se contata e*istenta unor stocuri de natura obiectelor de inventar in suma de 2.000.000 lei, neinre"istrate in contabilitate. !um se inre"istreaza plusul de inventar# $ezolvare: /0/ 2.000.000 lei ?ateriale de natura obiectelor de inventar !heltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar ) +0/

Studiu de caz nr.2: Societatea comercial7 &lfa S$= are 8n stoc la 8nceputul lunii martie ;: ! sold ini3ial materii prime 2.000 lei :evaluat la cost de achizi3ie%2 ! sold ini3ial m7rfuri 0. 00 lei :evaluat la cost de achizi3ie%. In cursul lunii martie au loc urm7toarele opera3ii: 1. achizi3ie de materii prime la costul de achizi3ie de l .000 lei, -.& 2'%2 2. achizi3ie de m7rfuri la costul de achizi3ie de 200 lei, -.& 2'%2 /. consum de materii prime la costul de 1. 00 lei2 '. vJnzare de m7rfuri la pre3ul de vJnzare de 800 lei, -.& 2'%, costul de achizi3ie fiind de +00 lei. =a sfJrNitul lunii are loc inventarierea 8n urma c7reia se stabilesc sto1 curile finale faptice:
20

stoc faptic materii prime 1.000 lei2

! stoc faptic m7rfuri +. 00 lei. S7 se contabilizeze opera3iile de mai sus Ni s7 se prezinte situa3ia 8n conturile de stoc Ntiind c7 8ntreprinderea utilizeaz7 metoda inventarului permanent. $ezolvare: @otrivit acestei metode, orice intrare sau ieNire de stoc se 8nre"istreaz7 8n contabilitatea financiar7 la momentul 8n care a avut loc, 8n conturi de stoc dup7 natur7. =a sfJrNitul perioadei de "estiune se determin7 soldul final scriptic. &cesta se compar7 cu soldul final faptic Ni se vor 8nre"istra 8n contabilitate eventualele plusuri Ni minusuri la inventar. 5 Sold ini3ial :1% Sold scriptic : a% Sold faptic /01 ?aterii prime 2.000 1. 00 1.000 1. 00 200 1.000 ! :/% 5 Sold ini3ial :2% Sold scriptic : b% Sold faptic /01 ?7rfuri 0. 00 +00 200 0.100 +00 +. 00 ! :'%

1. &chizi3ia de materii prime: % /01 ?aterii prime 1.000 lei ''2+ -.& deductibil7 2. &chizi3ia de m7rfuri: % /01 ?7rfuri lei ''2+ -.& deductibil7 lei /. !onsumul de materii prime: +01 !heltuieli cu materiile prime '. .Jnzarea de m7rfuri: '111 !lien3i lei ) % ((2 ) /01 ?aterii prime1. 00 lei ) '01 9urnizori 2'8 lei 200 '8 2'0 lei ) '01 9urnizori 1.2'0 lei

000 .enituri din vJnzarea m7rfurilor 800 lei

28

''20 -.& colectat7 1(2 lei

+00 !heltuieli cu m7rfurile lei

) /01 ?7rfuri

+00

. 8nre"istrarea diferen3elor constatate la inventar: a% @entru materiile prime: Sold final faptic ) 1.000 lei

Sold final scriptic )UUUUUUUUUUUU1. 00 lei @lus la inventar /01 ?aterii prime ) lei b% @entru m7rfuri: Sold final faptic ) Sold final scriptic ) ?inus la inventar +00 lei +. 00 lei 0.100 lei 200 lei +01 !heltuieli cu materiile prime 200

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar Se cunosc urmatoarele: 1 ?inus de inventar la articolul VcartiM) :cantitati faptice B cantitati scriptice% < pretul de inre"istrare in contabilitateM ) :10 111% *.1. 00 ) 1. 00 lei 2 1 -.& nee*i"ibila aferenta marfurilor lipsa: 1. 00 < 2' :12' ) 2(0 lei2 1 &daosul comercial aferent marfurilor lipsa: :1. 00 1 2(0% * 20% ) 2'2 lei 1 !ostul de achizitie al marfurilor lipsa la inventar: 1. 00 1 2(0 1 2'2 ) (+8 lei2 !are sunt notele contabile ce se inre"istreaza# $ezolvare: +00 ) /01 WX!heltuieli privind marfurileXX WX ?arfuriXX
2(

(+8 lei

/08 ) /01 WX 5iferente de pret la marfuriXX WX ?arfuriXX ''28 ) /01 -.& nee*i"ibila WX ?arfuriXX Imputarea catre vanzator a minusului de inventar: '282 &lte creante in le"atura cu personalul ) 0 81

2'2 lei 2(0 lei

(+8A2'2 ) 1210 lei

.enituri din despa"ubiri, amenzi si penalitati 2(0 lei

'282 ) ''20 &lte creante in le"atura -.& colectata cu personalul $etinerea debitului pe statul de salarii :

'21 ) '282 1. 00,00 lei @ersonal B salarii datorate &lte creante in le"atura cu personalul In cazul in care minusul de inventar este neimputabil si nu s1au incheiat contracte de asi"urare, se calculeaza -.& aferenta costului de achizitie al marfurilor in minus, care se include in cheltuieli nedeductibile fiscal : (+8 lei < 2'% ) 2/2 lei . +/ ) ''20 !heltuieli privind impozite, -.& colectata ta*e si varsaminte asimilate 2/2 lei

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor de'radate* expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila =a sediul central din >ucuresti al societatii &lfa S$= se efectueaza inventarierea anuala a stocului de marfa si a creantelor clientilor neincasati. Se constata urmatoarele: a%. @entru marfuri cu costul de achizitie de 1 ,000 lei pentru care s1a dedus -.&, se constata o de"radare cantitativa si calitativa in procent de 100%, de"radare neimputabila. Societatea apeleaza la un prestator de servicii autorizat ce preia in mod "ratuitY toate deseurile provenite, elibereaza societatii dovezi de distru"ere si reciclare conforma cu procedurile de mediu2 b%. @entru marfuri in valoare de 10,000 lei A -.&, se constata o de"radare inte"rala a acestora, de"radare datorata "estionarului ce isi recunoaste vina2 costul de inlocuire a marfii este de 1 ,000 lei A -.&, suma imputata "estionarului2
/0

Stocurile de la punctele a%. si b%. nu sunt asi"urate.

a%. @entru suma de 1 ,000 lei, reprezentand stocuri de"radate si neimputabile, societatea inre"istreaza in evidenta contabila scaderea din "estiune a acestora:

+00 !heltuieli privind marfurile

/01

1 ,000 lei

?arfuri

Z 5eoarece stocul nu este asi"urat, cheltuiala este nedeductibila fiscal la determinarea impozitului pe profit, conform art.21 alin.:'% lit. c% din !odul 9iscal.

;ormele metodolo"ice pentru art.128 alin. :8% din !odul 9iscal, re"asite la pct.+ alin. :12% din [.\. nr. ''F200', stabilesc faptul ca nu sunt considerate livrari si implicit nu se colecteaza -.& daca societatea indeplineste mai multe conditii cum ar fi: 1 se constata ca stocul a fost distrus si acest lucru rezulta din documente2

1 de"radarea stocului a provenit dintr1o cauza neimputabila, bunurile nu se intorc in circuitul economic.

In cazul de fata, societatea face dovada acestor conditii si nu se impune colectarea -.&. !onform art.1' alin. :/% din !odul 9iscal, nu se impune ajustarea -.& deduse la achizitia stocului.

b%. Se scade din "estiune stocul neasi"urat pe seama unei cheltuieli nedeductibile fiscal, prin inre"istrarea: +00 !heltuieli privind marfurile ) /01 ?arfuri 10,000 lei

In ceea ce priveste suma imputata "estionarului, aceasta nu mai constituie o e*ceptie de scutire de -.&, ci este o operatie economica supusa -.& conform art.12+ alin. :1% din !odul 9iscal. '+1 ) % 0 8 18,+00 lei 1 ,000 lei

5ebitori diversi

&lte venituri din e*ploatare ''20

/1

/,+00 lei

-.& colectata

&cest venit este un venit neimpozabil la determinarea impozitului pe profit, fiind o reluare a unei cheltuieli nedeductibile, conform art. 20 lit. c% din !odul 9iscal.

24. Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora 4 societate inre"istreaza pa"ube dupa ce un incendiu distru"e o parte din stocul de marfa si din mijloacele fi*e in valoare de 000 lei, respectiv 10000 lei. !um va proceda societatea pentru a scoate din evidenta aceste articole# Sunt acestea considerate cheltuieli deductibile# !are va fi tratamentul -.& aplicat# $ezolvare: In ceea ce priveste cheltuiala cu marfurile distruse in urma calamitatii, !odul fiscal prevede la art.21 alin. ' lit. c urmatoarele: TSunt nedeductibile....c% cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din "estiune ori de"radate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asi"urare, precum si -.& aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului .I. ;u intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fi*e amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin normeT ;ormele metodolo"ice de la pct. '2 pentru aplicarea acestui articol prevad: T'2. In sensul prevederilor art. 21 alin. :'% lit. c% din !odul fiscal , cheltuielile privind stocurile si mijloacele fi*e amortizabile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, in masura in care acestea se "asesc situate in zone declarate, potrivit prevederilor le"ale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de calamitati naturale sau de alte cauze de forta majora. -otodata, sunt considerate deductibile si cheltuielile privind stocurile si mijloacele fi*e amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi e*terne si in caz de razboi. 9enomenele sociale sau economice, conjuncturile e*terne si in caz de razboi sunt cele prevazute de =e"ea privind rezervele de stat 82F1((2, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.T @rin urmare, pentru a fi deductibile cheltuielile cu marfa si mijloacele fi*e distrusa de incendiu este necesar sa e*iste dovada emisa de or"anele abilitate :pompieri% prin care se demonstreaza ca ma"azinul Fdepozitul respectiv a luat foc, marfa si mijloacele fi*e fiind distruse.
/2

In conditiile in care se justifica faptul ca marfa a fost distrusa in urma incendiului, conform celor de mai sus, atunci nu se va colecta nici -.& pentru aceasta, in baza art. 128 alin. 8 lit.a din !odul fiscal. 5in punct de vedere contabil, se inre"istreaza scoaterea din "estiune a marfurilor astfel: +01 ) /01 000 lei T!heltuieli privind calamitatile ?arfuri si alte evenimente e*traordinare 1 scoaterea mijloacelor fi*e: %) 21/ F21' 281 &mortizare +01 T!heltuieli privind calamitatile si alte evenimente e*traordinare 10000 lei 1000 lei (000 lei

25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea* ac&izitia si utilizarea tic&etelor de masa Societatea &lfa S$=, al carei obiect de activitate consta in productia de bunuri electrocasnice, acorda lunar tichete de masa salariatilor sai. -ichetele se achizitioneaza de la o unitate specializata in emiterea de tichete de masa, in baza contractului incheiat intre cele doua societati, si se distribuie salariatilor in ultima decada a fiecarei luni pentru luna urmatoare. In data de 20 noiembrie ; societatea a achizitionat tichete de masa, in vederea distribuirii acestora catre salariati. ;ecesarul estimat pentru luna decembrie ; a fost de 2 0 tichete. .aloarea totala a facturii a fost de 2.820 lei, din care: 1 valoarea totala nominala a tichetelor de masa achizitionate:1.8(0 lei :2 0 tichete * 0, + leiFtichet% 1 costul imprimatelor :tichete de masa%: 0 0 lei 1 -...&. deductibila, aferenta costului imprimatelor 180 lei :0 0 lei * 2'%% Societatea a acordat efectiv 2/0 tichete, in valoare totala de 1.0/( lei. !e inre"istrari contabile se vor efectua in contabilitatea societatii &=9& :an"ajator% # $ezolvare:
//

a% achizitionarea tichetelor de masa de la unitatea emitenta: % ) '01 9urnizori /28 &lte valori +28 &lte cheltuieli cu serviciile e*ecutate de terti ''2+ -...&. deductibila 2.820 lei 1.8(0 lei 0 0 lei 180 lei

b% achitarea facturii reprezentand contravaloarea tichetelor de masa achizitionate: '01 ) 121 9urnizori !onturi la banci in lei 2820 lei

c% includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de masa acordate salariatilor: +'2 ) /28 !heltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor 1.0/( lei &lte valori :2/0 buc. * 0, + leiFbuc.%

d% returnarea catre emitent a tichetelor de masa nefolosite: '+1 5ebitori diversi ) /28 &lte valori 1 1,20 lei :20 buc. * 0. + leiFbuc.% !oncomitent se incaseaza contravaloarea tichetelor de masa de la emitent: 121 ) '+1 !onturi la banci in lei 5ebitori diversi 1 1,2 lei

In cazul in care s1ar fi acordat salariatilor 2 0 de tichete de masa, iar la finalul lunii 20 erau neutilizate de catre salariati, acestia aveau obli"atia returnarii lor catre an"ajator, an"ajatorul returnandu1le emitentului. Inre"istrarile contabile in cazul returnarii tichetelor de masa de catre salariati ar fi fost urmatoarele: e% restituirea de catre salariati a tichetelor de masa nefolosite: /28 &lte valori ) 0 88 &lte venituri din e*ploatare 1 1,2 lei

f% returnarea catre emitent a tichetelor de masa nefolosite: '+1 5ebitori diversi Si , concomitent:
/'

) /28 &lte valori

1 1,2 lei

121 !onturi la banci in lei

) '+1 5ebitori diversi

1 1,2 lei

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii &r7ta3i cum se 8nre"istreaz7 urm7toarele opera3ii 8n contabilitatea unei firme prestatoare de servicii: a) se e*ecut7 lucr7ri 8n favoarea ter3ilor la tariful facturat de /0.000 lei, -.& 2'%2 b) 0% din valoarea facturat7 se deconteaz7 cu fil7 !E!2 c) /0% din valoarea facturat7 se deconteaz7 cu un efect comercial onorat la scaden372 d) 20% din valoarea facturat7 se deconteaz7 cu numerar 8ncasat 8nainte de data stabilit7 pentru decontare, cu scont acordat de %. $ezolvare: a%=ucr7ri 8n favoarea ter3ilor: '111 !lien3i /0.200 lei prestate 0.200 lei b%5econtarea cu fil7 cec: 0% * /0.200 lei ) 18.+00 lei: 112 !ecuri de 8ncasat ) '111 !lien3i 18.+00 lei /0.000 lei ''20 -.& colectat7 ) %

00' .enituri din lucr7ri e*ecutate Ni servicii

c% 5econtarea cu un efect comercial onorat la scaden37: /0% * /0.200 lei ) 11.1+00 lei: '1/ Efecte de primit de la clien3i ) lei '111 !lien3i 11.1+0

d%5econtarea cu numerar: 20% * (. 00 lei ) 0.''0 lei: Scont ) % * 0.''0 lei ) /02 lei -.& aferent7 scontului: /02 lei * 2'% ) 8(,28 lei % ) '111 !lien3i 0.''0 lei

++0 !heltuieli privind sconturile acordate lei ''20 -.& colectat7 8(,28 lei 121 !onturi la b7nci 8n lei +(08,02 lei

/02

Studiu de caz nr.2: 4 8ntreprindere romJneasca a cumparat de la un furnizor strain, la 2 octombrie ;, marfuri 8n valoare de 0.000 euro. 5econtarea contravalorii marfurilor a fost efectuata la 2 ianuarie ;A1. Qntreprinderea 8si 8nchide conturile sale la /1 decembrie ;. !ursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie: 1 la 2 octombrie ;: / lei2 1 la /1 decembrie ;: 2,( lei2 1 la 2 ianuarie ;Al: /,2 lei. Sa se prezinte 8nre"istrarile 8n contabilitatea societatii romJnesti. $ezolvare: In contabilitatea societatii romJnesti vor avea loc urmatoarele 8nre"istrari: 1 la 2 octombrie ;, cumpararea stocului de marfuri : 0.000 euro * / leiFeuro%: /01 ) '01 1 0.000 lei ?arfuri 9urnizori 1 la /1 decembrie ;, recunoasterea cJsti"ului din diferente de curs : 0.000 euro * 0,1 leiFeuro%: '01 ) 0+ .000 lei 9urnizori .enituri din diferente de curs 1 la 2 ianuarie ;A1, plata furnizorului : 0.000 euro * /,2 leiFeuro% si recunoasterea unei pierderi din diferente de curs : 0.000 euro * 0,/ leiFeuro%: %) 12 '01 !onturi la banci 9urnizori ++ !heltuieli din diferente de curs 1+0.000 lei 1' .000 lei 1 .000 lei

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit Studiu de caz nr.1:

/+

Societatea &lfa S$= livreaza pe baza de factura societatii >eta S$= produse finite :pentru furnizor%, respective materiale au*iliare :pentru client% la pretul de 8000 lei A -.&. 9urnizorul accepta decontarea pe baza unui billet la ordin intocmit de client. 5upa primirea efectului commercial, furnizorul il depune la banca si se incaseaza la scadenta. @retul de inre"istrare la furnizor al produselor finite livrate este de '000 lei. $ezolvare: Inre"istrarile din contabilitatea furnizorului &lfa 1 =ivrarea produselor finite pe baza de factura: % ((20 001 8000 .enituri din vanzarea produselor finite ''20 1(20 -.& colectata 1 5escarcarea "estiunii de produsele finite vandute: 011 .ariatia stocurilo r ) /' @rodus e finite '000 '111 !lienti )

1 &cceptarea biletului la ordin: '1/ Efecte de primit de la clienti ) '111 !lient i ((20 lei

1 @rimirea efectului commercial si depunerea acestuia la banca pentru incasare: 11/ ) '1/ ((20 lei

/0

1 Incasarea efectului comercial la scadenta: 121 !onturi la banci in lei ) 11/ Efecte de incasat ((20 lei

Inre"istrarile din contabilitatea clientului :>eta% 1 &chizitionarea materialelor au*iliare % /021 ?ateriale au*iliare ''2+ -.& deductibila ) '01 9urnizo ri ((20 lei 8000 lei 1(20 lei

1 Emiterea biletului la ordin: '01 9urnizori ) '0/ Efecte de platit ((20 lei

1 &chitarea efectului comercial: '0/ Efecte de platit ) 121 !onturi la banci in lei ((20 lei

Studiu de caz nr.2: @rimirea si incasarea de cambii pentru creante create la vanzarea de marfuri: 4 societate care comercializeaza produse alimentare vinde unui client marfa in valoare de /0.000 lei, -.& 2'%. Societatea descarca din "estiune marfa la valoarea de 22.000 lei. Societatea primeste o cambie in valoare de /0.000 lei -.& 2'%, care este incasata ulterior. @rezentati inre"istrarile contabile care se efectueaza. $ezolvare: .anzarea marfurilor:
/8

'111 !lienti '111 !lienti

) )

000 .enituri din marfurilor ''20 -.& colectata

vanzarea/0.000 lei 0.200 lei

Scoaterea din "estiune: /01 ?arfuri 22.000 lei

+00 ) !helt cu marfurile @rimirea cambiei:

'1/ ) '111 Efecte de primit de la !lienti !lienti Incasarea cambiei:

/0.200 lei

11/ ) Efecte de incasat 121 ) !onturi la banci in lei

'1/ /0.200 lei Efecte de primit de la !lienti 11/ /0.200 lei Efecte de incasat

Studiu de caz nr./: Emiterea de efecte de comert :cambii% pentru datoriile fata de un furnizor: 4 societate achizitioneaza marfa de la un furnizor in valoare de 20.000 lei, -.& 2'%. &ceasta emite o cambie in valoare de 20.000 lei, -.& 2'% in data de 01.01.; care este acordata furnizorului cu o data scadenta de 28.02.;. =a scadenta societatea achita suma datorata furnizorului. @rezentati inre"istrarile contabile care se efectueaza. $ezolvare: &chizitia de marfuri: /01 ) ?arfuri ''2+ -.& deductibila Emiterea cambiei: '01 ) 9urnizori @lata la scadenta a cambiei: '0/
/(

'01 9urnizori '01 9urnizori

20.000 lei '.800 lei

'0/ Efecte de platit

2'.800 lei

121

2'.800 lei

) Efecte de platit

!onturi la banci in lei

$einnoirea efectelor de comert daca efectul comercial este inca la tra"ator: In data de 20.02.; clientul realizeaza ca nu poate achita marfa la data scadenta a cambiei :28.02.;%.In urma unei discutii, clientul emite o noua cambie cu valoarea de 2'.( 0 lei cu o data scadenta la /1.0 .;. In contabilitatea tra"atorului &nularea efectului comercial :cambia% initial: Klterior emiterii celei de1a doua cambii, cambia anterioara este anulata deoarece nu mai are obiect. '111 ) !lienti '1/ Efecte de primit de la clienti 2'.800 lei

!ontarea dobanzii penalizatoare se efectueaza dupa cum urmeaza: !a rezultat al emiterii unei noi cambii, furnizorul inre"istreaza o dobanda in valoare de 1 0 lei. '111 ) !lienti 0++ .enituri din dobanzi 1 0 lei

&stfel noua cambie va avea valoarea de 2/.( 0 lei si va fi contabilizata dupa cum urmeaza: '1/ ) Efecte de primit de la clienti '111 !lienti 2'.( 0 lei

In contabilitatea trasului &nularea efectului anterior: In data de 20.02.; societatea realizeaza ca nu poate achita furnizorul la data scadenta a cambiei :28.02.;%, motiv pentru care, in urma unei discutii, societatea emite o noua cambie cu valoarea de 2'.800 cu o data scadenta la /1.0 .;. '0/ ) Efecte de platit '01 9urnizori 2'.000 lei

5obanda penalizatoare se inre"istreaza dupa cum urmeaza: 5in cauza intarzierii platii, societatea are o datorie fata de furnizor de 1 0 lei reprezentand dobanda. +++ ) !heltuieli privind dobanzile
'0

'01 9urnizori

1 0 lei

!rearea unui nou efect comercial :cambie% cu valoare nominala plus dobanda se intre"istreaza dupa cum urmeaza: 4 noua cambie este emisa cu scadenta la data de /1.0 .; cu o valoare de 2'.000 lei, -.& 2'% si dobanda in valoare de 1 0 lei. '01 ) 9urnizori '0/ Efecte de platit 2'.( 0 lei

2 . Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar @entru un e*port de m7rfuri ce are loc la data de 10.12.; se cunosc urm7toarele informa3ii: ] pre3ul de vJnzare total .000 ^2 ] costul m7rfurilor vJndute 1/. 00 lei2 ] la data de 12.12.; se 8ncaseaz7 de la clientul e*tern suma de /.000 ^2 ] la data de 10.01.;A1 se 8ncaseaz7 suma de 2.000 ^2 ] disponibilit73i 8n devize e*istente la 8nceputul lunii au"ust 2.000 ^, contravaloarea acestora 8n lei fiind de +.'2 lei2 ] cursurile de schimb au evoluat astfel: 10.12.; 12.12.; /1.12.; 10.01.;A1 /,/ leiF^ /, leiF^ /,+ leiF^ /,' leiF^ !are sunt 8nre"istr7rile contabile aferente e*erci3iilor ; Ni ;A1# $ezolvare: Inre"istr7rile aferente e*erci3iului ;: 1. .Jnzarea de m7rfuri :10.12%: '111 !lien3i ) 000 .enituri din vJnzarea m7rfurilor 1+. 00 lei : .ooo ^ * /,/ ieiF^% 2. 5esc7rcarea de "estiune: +00 !heltuieli cu m7rfurile ) 1/. 00 lei

/01 ?7rfuri

/. 8ncasarea sumei de /.000 ^ :12.12%: 12' !onturi la b7nci 8n valut7 ) 10. 00 lei /, ieiF^%

% :/.ooo ^ * '111 !lien3i

(.(00 lei
'1

:/.ooo ^ * /,/ ieiF^% 0+ .enituri din diferen3e de curs valutar +00 lei :/.000 ^ *:/, lei1/,/ lei%% '. =a /1.12.; 1 &ctualizarea crean3elor Ni a disponibilit73ilor 8n devize la cursul de 8nchidere: 5 Sold ini3ial :1% Sold neactualizat :'% Sold actualizat 5 Sold ini3ial Sold neactualizat :'% Sold actualizat '111 !lien3i 0 .000 ^ * /,/ leiF^ ) 1+. 00 lei 2.000 ^ * /,/ leiF^ ) +.+00 lei 2.000 ^ * :/,+ leiF^ 1 /,/ leiF^% ) 2.000 ^ * /,+ leiF^ ) 0.200 lei 12' !onturi la b7nci 8n valut7 2.000^ * cm ) +.'2 lei /.000 ^ * /, leiF^ ) 10. 00 lei .000^ * cm ) 1+.(2 lei 100 lei .000 ^ * /,+ leiF^ ) 18.000 lei ! ! /.000 ^ * /,/ leiF^ )

a% &ctualizarea crean3ei 8n devize: Sold neactualizat ) 2.000 ^ * /,/ leiF^ ) +.+00 lei Sold actualizat ) 2.000 ^ * /,+ leiF^ ) 0.200 lei !JNti" nerealizat din diferen3e de curs ) 0.200 1 +.+00 ) +00 lei '111 !lien3i ) 0+ .enituri din diferen3e de curs valutar +00 lei b% &ctualizarea soldului contului de disponibilit73i 8n devize: Sold neactualizat ) .000 ^ * cm ) 1+.(2 lei Sold actualizat ) .000 ^ * /,+ leiF^ ) 18.000 lei 5iferen37 favorabil7 de curs ) 18.000 1 1+.(2 ) 1.00 lei 12' !onturi la b7nci 8n valut7 ) 0+ .enituri din diferen3e de curs valutar 1.00 lei Inre"istr7rile aferente e*erci3iului ;A1: 1. 8ncasarea sumei de 2.000 ^: % 0.200 lei :2.000 ^ * /,+ leiF^%
'2

'111 !lien3i

12' !onturi la b7nci 8n valut7 +.(00 lei :2.000 ^ * /,' ieiF^% ++ !heltuieli din diferen3e de curs valutar /00 lei :2.000^ *:/,+ leiF^ 1 /,' ieiF^% 2!. Studiu de caz privind impozitul pe profit Studiu de caz nr.1: 4 entitate care desf7Noar7 activit73i de natura barurilor de noapte ob3ine 8ntr1o perioad7 contabil7 venituri 8n sum7 de (00.000 lei, iar cheltuielile aferente veniturilor sunt de 00.000 lei. S7 se determine valoarea impozitului pe profit de pl7tit de c7tre entitate. $ezolvare: !onform &rt. 18 alin 1 !9, contribuabilii care desf7Noar7 activit73i de natura barurilor de noapte sunt obli"a3i la plata unui impozit de % aplicat veniturilor 8nre"istrate 8n cazul 8n care impozitul pe profit datorat este mai mic decJt % din veniturile respective. (00.000 < % ) ' .000 lei @rofit brut ) (00.000 B 00.000 ) '00.000 lei Impozit pe profit ) '00.000 < 1+% ) +'.000 lei $ezult7 c7 impozitul datorat este de +'.000 lei +(1 ) ''1 Studiu de caz nr.2: Societatea &lfa, platitoare de impozit pe profit, se ocupa cu fabricarea incaltamintei de iarna si comercializarea altor tipuri de incaltaminte provenite atat de pe piata interna, cat si din KE. 5etine o fabrica de incaltaminte si doua ma"azine proprii. @ersonalul an"ajat al societatii este format din muncitori care lucreaza in fabrica, vanzatori la cele doua ma"azine, directori si personal administrativ. &nul ;11 l1a incheiat cu o pierdere fiscala in valoare de 18.000 u.m. Situatia veniturilor pentru anul ;11 este urmatoarea: .enituri din vanzarea produselor finite
'/

+'.000 lei

2.000.000

.enituri din vanzarea marfurilor .enituri din variatia stocurilor .enituri din provizioane pentru "arantii de buna e*ecutie .enituri din provizioane pentru deprecierea materiilor prime .enituri realizate din despa"ubiri de la societatile de asi"urare .enituri din dobanzi

1. 00.000 20.000 80.000 +.000 12.000 .000

Situatia veniturilor si cheltuielilor pentru anul ; este urmatoarea:

''

.E;I-K$I /1.0/.; /0.0+.; /0.0(.; /1.12.; .enituri din vanzarea produselor 00.000 +00.000 8 0.000 1.1 0.00 finite 0 .enituri din vanzarea marfurilor /0 .000 .000 00 .000 ( .000 .enituri din variatia stocurilor 120.000 120.000 0(.100 120.000 .enituri din cedarea activelor 0 0 8(.000 8(.000 .enituri din titluri imobilizate 0 (0.000 (0.000 (0.000 .enituri din dobanzi 1 .000 20.000 20.000 21.000 .enituri din proviz. pt. riscuri si ch. (0. 00 -otal venituri 800.000 1.2' .00 1.8//.10 2./82. 0 0 0 0 ![E=-KIE=I /1.0/.; /0.0+.; /0.0(.; /1.12.; !heltuieli cu materiile prime 100.000 120.000 1' .000 18 .000 !heltuieli cu materialele au*iliare 20.000 2 .000 /'. 00 '/.000 !heltuieli privind combustibilul 1'.000 21. 00 //. 00 '8.000 :distributie marfa% !heltuieli privind combustibilul 1.000 2. 00 '. 00 0.000

:alte automobile% !heltuieli privind ener"ia si apa 20.000 /0.000 '2.000 +.000 !heltuieli privind marfurile 180. 00 200. 00 / 2. 00 '00. 00 !heltuieli cu transportul .000 0.000 8.000 (.(00 !heltuieli cu comisioanele bancare 1.000 2. 00 /.000 +.200 !heltuieli cu salariile (0.000 180.000 200.000 /80.000 !heltuieli cu protectia sociala +2.000 12'.000 18'. +0 2+0. 0( !heltuieli de protocol 1.000 2. 00 /.000 8.000 !heltuieli cu reclama si publicitatea 10.000 0.000 (0.000 1/0.000 !heltuieli cu amortizarea +0.000 120.000 1 0.000 2'0.000 !heltuielile e*pl. privind proviz. pt. 12.000 riscuri si cheltuieli 1 liti"ii !heltuieli de e*pl. privind proviz. 2 .000 /0.000 '2. 00 0. 00 pt. riscuri si cheltuieli 1 "arantii acordate clientilor !heltuieli cu amenzi la bu"etul de 1.000 1.000 /. 00 /. 00 stat !heltuieli cu penalitatile comerciale 00 1. 00 1.000 1.000 !heltuieli cu sponsorizarea /0.000 !heltuieli cu activele cedate 2 .000 2 .000 !heltuieli fara document justificativ 200 + 0 2. 8/ 2.((1 !heltuieli cu lipsurile la inventar 11.000 neimputabile !heltuieli cu deprecierea activelor 10.000 circulante !heltuieli cu impozitul pe profit '0.800 '0.800 2.'/( 2.'/( !heltuieli cu impozitul minim pe 1.'// 1.'// 1'// ' profit -otal cheltuieli +/(.000 1.0/0.88 1.' 0.'2 2.0 8.+0 / 2 2

Societatea &lfa a realizat urmatoarele operatiuni in : o =a sfarsitul anului ;11 stocul de produse finite era de 20.000 u.m.2 o In trimestrul I se vinde stocul de produse finite din anul precedent si intrea"a productie a trimestrului I2 o In trimestrul al II1lea produsele finite obtinute se vand in totalitate2 o In trimestrul al III1lea raman pe stoc ((.100 produse finite2 o In trimestrul al I.1lea se vinde si stocul din trimestrul urmator2 o In trimestrul al III1lea societatea primeste dividende in valoare de (0.000 de la o alta persoana juridica romana, in valoare de (0.000 u.m. o In trimestrul al III1lea societatea vinde o parte din mijloacele fi*e, obtinand un venit de 8(.000 u.m., partea neamortizata fiind de 2 .000 u.m.2 o In trimestrul I. incheie un contract de sponsorizare in valoare de /0.000 u.m. cu un camin de batrani si plateste aceasta suma. o In luna decembrie se face inventarierea unde se constata: 1 lipsa neimputabila de 11.000 u.m.2 1 deprecierea unor marfuri pentru care se constituie o ajustare de depreciere in valoare de 10.000 u.m.2 1un liti"iu cu un client, pentru care juristii societatii estimeaza cheltuieli de 12.000 si pentru care se constituie o ajustare din pierdere de valoare2 @rovizionele pentru "arantii acordate clientilor in trimestrele I, II, III sunt reluate la venituri. Se sa calculeze impozitul pe profit atat trimestrial cat si anual. !alculul impozitului la /1 martie ;: !alculul impozitului pe profit pentru trimestrul I -otal venituri 800.000 lei -otal cheltuieli +/(.000 lei @rofit contabil 2/1.000 lei 1%.!alcul deductibilitate cheltuieli de protocol: !onform !odului 9iscal baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielilor inre"istrate conform re"lementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale.
'+

&stfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. In cazul nostru avem: >aza de calcul ) 800.000 :venituri% 1 +/(.000 :cheltuieli% A '0.800 :impozit profit% A 1.000 :ch. de protocol% 1 0 :venituri neimpozabile% ) 202.800 lei !heltuieli de protocol, deductibile fiscal: 202.800 * 2% ) .' + lei In situatia noastra, cheltuielile de protocol sunt inte"ral deductibile. 2%. !heltuieli nedeductibile : 1 amenzi la bu"etul de stat 1.000 lei 1 cheltuieli care nu au la baza un document justificativ 200 lei 1 cheltuieli cu impozitul pe profit '0.800 lei -otal '2.000 lei /%.@rofitul impozabil Se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr1un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adau"a cheltuielile nedeductibile. @rofit impozabil ) 800.000 :venituri% 1 +/(.000 :cheltuieli% A '2.000 :chelt. neded.% ) 20/.000 lei '%.@rin recuperarea pierderii fiscale aferenta anului ;11 :suma inscrisa in declaratia de impunere% profitul impozabil se diminueaza cu suma de 18.000 lei @rofit impozabil dupa recuperarea pierderii fiscale ) 2 .000 lei

%.!alculul impozitului pe profit aferent trimestrului I an ; : 2 .000 * 1+% ) '0.800 lei

+%.Se declara si se plateste suma de '0.800 lei +(1 ) ''1 '0.800 lei
'0

3". Studiu de caz privind c&eltuielile de protocol Societatea &lfa S$= a inre"istrat inainte de calculul impozitului pe profit, venituri totale de 10.000 lei din care venituri din dividend de la persoane juridice romane 1.000 lei si cheltuieli totale de '.000 lei din care cheltuieli protocol: a% /.000 lei b% 100 lei Sa se evidentieze inre"istraile contabile. $ezolvare: !heltuielile de protocol care depasesc 2% din :venituri toatale B cheltuieli totale A cheltuieli cu impozitul pe profit B venituri neimpozabile A cheltuieli aferente vaniturilor neimpozabile A cheltuieli protocol%. $eprezinta de asemenea cheltuiala nedeductibila -.& aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile. a% % ) '01 9urnizori /. 00 lei /.000 lei 00 lei

+2/ !heltuieli de protocol, reclama si publicitate ''2+ -.& deductibila

!heltuieli protocol deductibila ) 2% * :10.0001'.000A01 1.000A0A/.000%)1+0 :/.000D1+0% !heltuieli de protocol nedeductibile)/.000 B 1+0)2./'0 lei +/ ) ''20 +1,+0 lei !heltuieli cu alte -.& colectat impozite, ta*e,varsaminte $ezultat impozabil ) :10.00011.000%1:'.000A '012./'01 +1,+0%)0./+1,+0 lei Impozit datorat)1+% * 0./+1,+0)1.100,8+ lei b% !heltuieli protocol deductibile)2% * 10.0001'.000A01 1.000A0A100%)102 :100_102% !heltuieli protocol nedeductibile ) 0 $ezultat impozabil):10.00011.000%1:'.00010%) .000 lei Impozit datorat)1+% * .000)800 lei.

'8