Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03

AULA 03: Assunto da aula

SUMRIO 1. Apresentao da Aula 2. Salrio-de-Contribuio Introduo 2.1 Definio por Categoria de Segurado 2.2 Limites para o Salrio-de-Contribuio 2.3 Parcelas Integrantes e no Integrantes do Salriode-Contribuio 2.3.1 Frias, frias indenizadas, adicional de 1/3 de frias e abono de frias 2.3.2 Dcimo terceiro salrio 2.3.3 Benefcios da Previdncia Social 2.3.4 Dirias de viagem 2.3.5 Adicionais de periculosidade, de insalubridade, de trabalho noturno, de tempo de servio e de horas extras. 2.3.6 Transporte do trabalhador 2.3.7 Alimentao do trabalhador 2.3.8 Plano de sade mdico-odontolgico e reembolso de medicamentos 2.3.9 Reembolso-creche 2.3.10 2.3.11 2.3.12 2.3.13 2.3.14 2.3.15 2.3.16 2.3.17 2.3.18 Reembolso-bab Seguro de vida em grupo Plano de previdncia complementar Participao nos lucros ou resultados Aviso prvio, programa de demisso voluntria e demais parcelas rescisrias Ajuda de custo X adicional de transferncia Complemento de auxlio-doena Plano de educao Bolsa de estudos e bolsa de estgio 22 22 23 23 17 17 18 19 19 20 15 16 16 12 13 14 15 PGINA 2 3 5 9 10 12

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2.3.19 2.3.20 2.3.21 2.3.22

Abono do PIS Direitos autorais Adicional de quebra de caixa

Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 23 24 24 24 25 25 28 28 29 31 32 34 40

Valores despendidos com ministro de confisso religiosa

3. Contribuies dos Segurados 3.1 Empregado, trabalhador avulso e empregado domstico 3.2 Contribuintes Individuais 3.1.1 Prestao de servio a pessoa jurdica 3.1.2 Prestao de servio a pessoa fsica 3.3 Segurado facultativo 3.4 Segurado especial 4. Exerccios para a Fixao do Aprendizado Anexo I Textos da Lei 8.212/91 e do Decreto 3.048/99

1. APRESENTAO DA AULA Meus amigos, a aula de hoje foi reservada a dois assuntos: salrio-decontribuio e contribuio dos segurados. O primeiro assunto, salrio-de-contribuio, tem sido bastante recorrente em provas de concursos pblicos. Juntamente com a parte constitucional e os segurados, talvez seja o assunto mais cobrado pelas bancas organizadoras, devido riqueza de detalhes da matria. O segundo assunto, contribuio dos segurados, inaugura a parte de custeio de nosso curso, que seguir at o final da aula 4. Para os que ainda no se familiarizaram muito bem com a matria, a legislao previdenciria envolve a parte geral, que engloba a parte constitucional e a definio de segurados e tomadores de servio, a parte de custeio e a parte de benefcios.
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Acredito que no concurso para Tcnico do Seguro Social as partes mais cobradas sero a geral e a de benefcios. Na parte de custeio, certamente aparecero algumas questes referentes ao tema salrio-de-contribuio e, se for o caso, algumas questes bsicas sobre contribuio dos segurados e das empresas. muito raro aparecer em provas de concurso questes mais complexas sobre as contribuies previdencirias. Nesta linha, detalharei bastante o primeiro assunto de nossa aula (salrio-de-contribuio) e tratarei com a superficialidade necessria e suficiente o segundo tema (contribuio dos segurados).

Na aula de hoje, recomendo a todos vocs que leiam atentamente o art. 28, da Lei 8.212/91 e o art. 214, do Regulamento da Previdncia Social, muito semelhante ao texto da Lei. Tais textos foram disponibilizados em material anexo a esta aula.

2 SALRIO-DE-CONTRIBUIO - INTRODUO

As contribuies dos trabalhadores e dos tomadores de servio para a Previdncia Social incidem sobre uma base denominada salrio-de-contribuio. O salrio-de-contribuio , ento, a base de clculo da contribuio previdenciria, ou seja, sobre ele incide uma alquota que resulta no valor da contribuio a ser paga.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Por outro lado, o valor dos benefcios previdencirios influenciado pelo salrio-de-contribuio, pois, como ser visto adiante, a base de clculo dos benefcios previdencirios apurada com base na mdia histrica dos salrios-de-contribuio. Esta dupla funo do salrio-de-contribuio, que afeta o valor das contribuies a serem pagas e dos benefcios concedidos, traduz a importncia deste instituto para a legislao previdenciria. O salrio-de-contribuio parte do referencial trabalhista de remunerao, que pode ser definida como todo ganho decorrente do trabalho, seja pago diretamente pelo empregador ou por terceiros que se beneficiaram do trabalho. Nesta concepo, o salrio seria a parte paga diretamente pelas empresas aos seus empregados como forma de retribuio por seu servio. J a gorjeta a parte varivel paga por terceiros a quem se destinou o servio. As parcelas indenizatrias no compem a remunerao, por no serem pagas como forma de retribuio do trabalho. Tais parcelas visam reparar o trabalhador de prejuzos que lhe tenham sido causados por atitudes de seu empregador. Para deixar mais claro este conceito de indenizao, citamos o exemplo do trabalhador que foi despedido aps 12 meses de trabalho, sem ter gozado as suas frias. Como sabemos, ao completar 12 meses de trabalho, o empregado tem direito a 30 dias de frias. Se o empregador o despediu sem lhe dar a oportunidade de gozar tal direito, este prejuzo deve ser convertido em uma indenizao correspondente remunerao que teria direito no perodo de gozo das frias. Esta parcela denominada de frias indenizadas.
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Meus amigos, os valores ressarcitrios tambm no fazem parte da remunerao, constituindo-se em reembolsos de pagamentos que o funcionrio antecipou para executar alguma atividade de interesse do patro. Se, por exemplo, um empregado pega um txi a mando da empresa para entregar um documento a um de seus clientes, o valor do reembolso deste gasto ser uma verba ressarcitria que no compor a remunerao do trabalhador. 2.1 DEFINIO POR CATEGORIA DE SEGURADO

Art. 28, Lei 8.212/91, e art. 214, Decreto 3.048/99 O conceito de salrio-de-contribuio por categoria de segurados est no texto do art. 28, da Lei 8.212/91, espelhado no art. 214, do RPS. Cada categoria de trabalhador tem o seu conceito legal de salrio-decontribuio. Vejamos: I. Para empregado e trabalhador avulso A remunerao recebida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidade e os adiantamentos decorrentes de reajustes salariais, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servio, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. A simples leitura do texto que define o salrio-de-contribuio do empregado j marca alguns pontos relevantes deste instituto, conforme segue:

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 a) o trabalhador pode ter mais de uma remunerao durante o ms, mas ter apenas um salrio-de-contribuio; b) a base de contribuio dos segurados nica em um ms, sendo apurada a partir da soma de todas as suas remuneraes recebidas em um mesmo ms; c) todos os valores pagos pelo empregador ao empregado e, tambm, os devidos por ele, mas ainda no pagos, compem o salrio-decontribuio.

II.

Para o empregado domstico A remunerao registrada na

Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS). A definio do salrio-de-contribuio Afirmo isso, meus do empregado porque, domstico seguindo a

bastante

infeliz.

amigos,

literalidade do texto legal, chegaramos absurda concluso (obviamente equivocada) de que, se o empregador domstico registrar um valor na Carteira de Trabalho e pagar um valor superior, o salrio-de-contribuio seria o valor registrado na CTPS. Esta interpretao literal, todavia, no a que deve prevalecer, pois analisando este tema sob a tica da boa-f e da vedao a que algum possa se beneficiar da prpria torpeza, no pode ser outra a interpretao seno a que o valor efetivamente pago deve ser o salrio-de-contribuio do empregado domstico. III. Para o contribuinte individual a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 O salrio-de-contribuio do contribuinte individual , ento, todo o valor recebido em retribuio do trabalho, seja ele exercido em favor das empresas ou por conta prpria para pessoas fsicas. IV. Para o segurado facultativo O valor por ele declarado. O salrio-de-contribuio do segurado facultativo no poderia ser outro, pois ele no recebe remunerao. Desta forma, pode o segurado facultativo definir o seu prprio salrio-de-contribuio. Esta definio feita todo ms, no ato do pagamento da sua contribuio. Ele pode pagar em um ms sobre um salrio mnimo, no ms seguinte sobre um valor bem superior, e, no prximo, optar por no pagar a contribuio. Ele tem a faculdade de escolher todos os meses se quer ou no recolher a sua contribuio e sobre que valor efetuar o recolhimento. fcil de perceber, meus guerreiros, que a nica categoria de segurado que no utiliza o conceito de salrio-de-contribuio para recolher as suas contribuies a do segurado especial, pois este contribui de maneira diferenciada para o RGPS, usando como base a comercializao da produo rural. 2.2 LIMITES PARA O SALRIO-DE-CONTRIBUIO

Art. 28, 3. e 5., Lei 8.212/91 e art. 214, 3. e 5., Decreto 3.048/99 O salrio-de-contribuio tem limites mximo e mnimo para a incidncia das contribuies mensais dos trabalhadores. Somente os segurados e o empregador domstico usam o limite mximo para calcular seus recolhimentos mensais para a Previdncia. As empresas e entidades a ela equiparadas no sofrem qualquer limitao para o clculo da base de contribuio.
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Se uma empresa remunerar o seu empregado com o valor de R$ 300.000,00 mensais, dever pagar contribuies previdencirias patronais sobre este valor. J o empregado pagar suas contribuies limitadas ao teto da base de contribuio. O limite mnimo corresponde ao piso salarial, legal ou normativo da categoria ou, inexistindo este, ao salrio mnimo, tomado em seu valor mensal, dirio ou horrio, conforme o ajustado e o tempo de trabalho efetivo durante o ms.

Amigos, fiquem atentos para o fato de que o salrio mnimo pode ser mensal, dirio ou horrio. Assim, perfeitamente possvel a contratao de um empregado para trabalhar durante trs dias da semana, ajustando-se uma remunerao de meio salrio mnimo. Observem que nesta situao o empregado recebe valor equivalente a um salrio mnimo proporcional aos dias trabalhados, e as contribuies previdencirias devero ser recolhidas sobre o valor de metade do salrio mnimo. O teto do salrio-de-contribuio atualizado, em regra, anualmente, embora o Ministrio da Previdncia Social possa revis-lo quando julgar conveniente. A ltima atualizao passou a vigorar em 1. de julho de 2011, com a Portaria Interministerial MPS/MF 407, de 14/7/11, que fixou o valor mximo em R$ 3.691,74. Caso os segurados recebam valores superiores, devero contribuir com uma alquota incidente sobre o referido teto, nada incidindo sobre o excedente. O mesmo ocorre para o empregador domstico.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Meus amigos, o teto, assim como todos os valores de referncia da previdncia social, sofrer novo reajuste a partir de 01/01/2012, ou seja, antes da realizao da prova para a qual vocs esto se preparando. Podem ficar tranquilos, pois os valores de referncia no so questionados nas provas de concurso pblico. necessrio apenas saber que existe um limite mximo e um mnimo para a incidncia de contribuio previdenciria e ter uma noo deste valor (no necessrio decorar o exato valor). As empresas, como j mencionado e exemplificado, devem contribuir aplicando a alquota totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados aos trabalhadores que lhes prestem servio. O clculo dessas contribuies ser objeto da nossa prxima aula. 2.3 PARCELAS INTEGRANTES E NO INTEGRANTES

DO SALRIO-DE-CONTRIBUIO Art. 28, 2., 7. a 9., da Lei 8.212/91 e art. 214, 2., 6. a 16., Decreto 3.048/99 Sem dvida, o que mais tem aparecido sobre o salrio-de-contribuio em provas de concurso pblico so questionamentos sobre as parcelas que integram e as que no integram o salrio-de-contribuio. A regra geral que todos os pagamentos feitos ao trabalhador destinados a retribuir o seu trabalho devem integrar a base de clculo da contribuio previdenciria. Algumas parcelas, todavia, mesmo possuindo natureza remuneratria, so expressamente excludas do salrio-decontribuio pelo 9, do art. 28, da Lei 8.212/91.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 A partir de agora, vamos estudar, uma a uma, as parcelas incidentes e no incidentes do salrio-de-contribuio que mais so cobradas em provas de concursos pblicos. 2.3.1 Frias, frias indenizadas, adicional

de 1/3 de frias e abono de frias Sobre a remunerao das frias gozadas dos empregados h incidncia de contribuio previdenciria. Quando o valor das frias indenizado em razo de despedida anterior ao gozo das frias, tal parcela no compe a base de contribuio, pois possui natureza de indenizao. A grande polmica que se estabelece sobre este assunto a relacionada incidncia de contribuio previdenciria sobre o adicional constitucional de 1/3 sobre as frias gozadas. Explico: quando o trabalhador sai de frias, alm de receber o seu salrio, recebe ainda o valor adicional de 1/3 da sua remunerao. Assim, um empregado que recebe R$ 1.000,00, receber no ms de gozo das frias R$ 1.333,33. Para a Receita Federal do Brasil, sobre o valor adicional de 1/3 sobre as frias gozadas, da deve incidir contribuio refletindo, previdenciria. a Existem, todavia decises judiciais que excluem o 1/3 de frias da base contributiva previdncia, inclusive, jurisprudncia majoritria. Assim, para a Justia no deve haver incidncia de contribuio sobre o adicional de 1/3 de frias gozadas, e para a Receita, esta parcela deve ser tributada. Vocs devem estar pensando: e agora? O que devo responder se isso for questionado na prova? Amigos, acho que, como o cargo de Tcnico do Seguro Social um cargo do Executivo, deve sempre prevalecer o entendimento do Poder Executivo, ou seja, de que incide contribuio sobre a parcela em questo. Obviamente, se a questo perguntar
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 expressamente sobre a posio da jurisprudncia, devemos responder que no h incidncia de contribuio sobre o adicional de 1/3 de frias gozadas. Em relao ao adicional de 1/3 sobre as frias indenizadas, no h qualquer polmica, pois tanto a Receita Federal do Brasil quanto a jurisprudncia concordam que no h incidncia de contribuio sobre esta parcela. A incidncia da contribuio sobre as frias ocorrer no ms a que elas se referirem, mesmo quando pagas antecipadamente, na forma da legislao trabalhista. Assim, se o empregado saiu de frias de 01/06 a 30/06, tendo recebido sua remunerao de frias, antecipadamente, no ms de maio, o valor da contribuio previdenciria somente ser pago na data de vencimento da contribuio referente ao ms de junho. A legislao trabalhista, no artigo 143 da CLT, permite, tambm, a converso de 1/3 do perodo de frias a que o trabalhador tem direito em abono pecunirio. Esta parcela chamada de abono pecunirio de frias ou, popularmente, de venda de dez dias das frias. O empregador, nesse caso, deve indenizar o empregado com o valor equivalente a dez dias de trabalho, adicionado de 1/3. Como uma parcela tipicamente indenizatria, sobre ela no pode incidir contribuio previdenciria. O artigo 144 da CLT, muito pouco estudado, dispe sobre a possibilidade de o empregador conceder aos trabalhadores, no ato das frias, um abono correspondente a, no mximo, 20 dias de salrio, sem que tal parcela integre a remunerao. Assim, o empregado que recebe R$ 1.000,00 ao sair de frias receber, ainda, alm dos R$ 1.000,00 de frias gozadas e do seu adicional de 1/3, equivalente a R$ 333,33, receber ainda R$ 666,67 referente ao abono do art. 144 da CLT, se a empresa por

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 liberalidade quiser conceder esta parcela. Sobre estes R$ 666,67 no haver incidncia de contribuio, por expressa excluso legal. 2.3.2 Dcimo terceiro salrio

Incide contribuio previdenciria sobre o valor do 13 salrio, seja ele pago em dezembro, ou pago proporcionalmente em razo de despedida do trabalhador no curso do ano. Duas observaes devem ser feitas em relao contribuio sobre o 13 salrio: a) a contribuio sobre o 13 salrio deve ser paga at o dia 20 de dezembro, antecipando-se o prazo se no for dia til. Assim, mesmo que o valor do 13 salrio tenha sido pago antecipadamente, a contribuio somente deve ser paga em dezembro, salvo se o 13 salrio foi pago proporcionalmente em funo da despedida do empregado no curso do ano, situao em que a contribuio sobre o 13 salrio proporcional deve ser paga na data de vencimento referente ao ms da dispensa do trabalhador. b) a contribuio sobre o 13 salrio deve ser calculada

separadamente em relao contribuio do ms de dezembro. Esta forma de clculo influencia diretamente a contribuio do segurado, sobretudo do que recebe mais que o teto, pois, se o valor de dezembro fosse somado ao 13 salrio, somente haveria contribuio sobre um teto. Calculada separadamente, o segurado deve pagar contribuio sobre o teto em dezembro e sobre o teto no 13 salrio. Exemplo: o segurado que ganha R$ 4.000,00 deve contribuir sobre R$ 3.691,74 em dezembro e sobre o mesmo valor em relao ao 13 salrio. Se fossem somadas as duas

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 remuneraes, receberia R$ 8.000,00 e contribuiria apenas uma vez sobre o teto. 2.3.3 Benefcios da Previdncia Social

Em regra, os benefcios da Previdncia Social no so considerados salrio-de-contribuio, exceto o salrio-maternidade, que o nico sobre o qual h incidncia de contribuio previdenciria.

Ateno: salrio-maternidade o nico benefcio previdencirio concedido pelo RGPS sobre o qual h incidncia de contribuio previdenciria. Mesmo aps a aprovao da Emenda Constitucional 41/03 (Reforma da Previdncia), as aposentadorias e penses do Regime Geral de Previdncia Social continuaram imunes contribuio previdenciria. A reforma somente acrescentou a possibilidade de tributao desses benefcios concedidos pelos Regimes Prprios de Previdncia Social. Meus amigos, os primeiros 15 dias de afastamento por incapacidade do segurado empregado pago pelo empregador. Neste perodo o empregado no tem direito ao auxlio-doena pago pela previdncia social, mas o empregador deve pagar o seu salrio. De acordo com o entendimento da Receita Federal do Brasil, sobre o valor pago referente aos 15 dias iniciais de incapacidade do empregado deve incidir de contribuio previdenciria. A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia, contudo, firmou posicionamento contrrio incidncia contribuio sobre esta parcela.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 2.3.4 Dirias de viagem

Dirias de viagem so valores pagos por dia ao trabalhador em viagem a servio da empresa para que ele arque com as despesas de viagem (hotel, transporte, alimentao etc.). De acordo com a legislao previdenciria, incide contribuio

previdenciria sobre as dirias, quando superiores a 50% da remunerao do empregado. Se o valor das dirias do ms for igual ou inferior a 50% da remunerao do trabalhador, no deve incidir contribuio previdenciria. Desta forma, se um empregado recebe R$ 3.000,00 de remunerao mensal e neste mesmo ms receber a ttulo de dirias R$ 2.000,00, este valor sofrer incidncia de contribuio previdenciria. Observem, meus guerreiros, que, se o valor das dirias ultrapassar os 50% da remunerao do trabalhador, todo o valor deve ser tributado (e no s o valor que passar dos 50% da remunerao). Finalizando, importante ressaltar que os gastos de viagem

comprovadamente realizados por notas fiscais e recibos no esto sujeitos a qualquer limite, no incidindo contribuio por ser parcela ressarcitria. As dirias de viagem independem de comprovao... Comisses, porcentagens e gratificaes As comisses e porcentagens sobre as vendas fazem parte da remunerao; logo, integram o salrio-de-contribuio. As gratificaes tambm so parcelas tipicamente remuneratrias.

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2.3.5

Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Adicionais de periculosidade, de insalubridade, de trabalho noturno, de tempo de servio e de horas extras.

Estes adicionais tem natureza compensatria, pois buscam compensar o trabalhador de situaes especiais em que o trabalho exercido. So parcelas tipicamente remuneratrias e sobre elas deve incidir contribuio previdenciria. Sobre esses adicionais h incidncia de contribuio previdenciria, por serem valores pagos em decorrncia do trabalho. 2.3.6 Transporte do trabalhador

O transporte deve ser pago obedecendo-se s exigncias da Lei 7.418/85 (Lei do Vale-transporte), a qual dispe que o empregador participar do custeio do vale-transporte com a parcela que exceder a 6% do salrio do empregado. No entendimento da Receita Federal do Brasil, os vales-transportes, quando substitudos por dinheiro, integram a base de contribuio. A legislao apenas isenta aqueles realmente entregues ao trabalhador.

O STF decidiu em 2009 que, mesmo sendo pago em dinheiro, o valor destinado ao transporte do trabalhador no deve sofrer incidncia de contribuio previdenciria. Aps esta deciso, diversos julgados passaram a seguir o entendimento do STJ, consolidando o entendimento jurisprudencial de que no h incidncia de contribuio previdenciria sobre o valor do transporte pago em dinheiro ao empregado.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 O transporte (assim como a habitao e a alimentao) concedido pela empresa em canteiros de obra ou localidades distantes que exijam deslocamento e estada do empregado no considerado remunerao (art. 28, 9., m, Lei 8.212/91). 2.3.7 Alimentao do trabalhador

Se a empresa seguir as regras do Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT Lei 6.321/76, regulada pela Portaria Interministerial 3, de 1. de maro de 2002, do MTE), a alimentao fornecida no integra o salrio-de-contribuio. Existe, porm, uma modalidade de alimentao permitida pela legislao previdenciria, independentemente das regras do PAT, sem que haja incidncia de contribuio previdenciria: a alimentao (assim como a habitao e o transporte) concedida por empresas em canteiros de obra ou localidades distantes que exijam deslocamento e estada do empregado (art. 28, 9., m, Lei 8.212/91). De acordo com a legislao previdenciria e a lei do PAT, a alimentao deve ser fornecida como parcela in natura. Qualquer substituio por pagamento de um adicional compensatrio em dinheiro acarretar perda da iseno previdenciria, sendo este agregado ao salrio-de-contribuio.

2.3.8

Plano de sade mdico-odontolgico e reembolso de medicamentos

O valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da empresa ou com ela conveniado, at mesmo o reembolso
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 de despesas com medicamentos, culos, aparelhos ortopdicos, despesas mdico-hospitalares e outras similares, desde que abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa, no integra o salrio-de-contribuio. Assim, meus amigos, as empresas podem pagar aos seus empregados qualquer tipo de despesa mdica, sem que haja incidncia de contribuio previdenciria, sendo necessrio apenas que disponibilizem para todos os empregados e dirigentes da empresa. Se a empresa pagar as despesas mdicas ou plano de sade apenas para parte de seus empregados, sobre estes gastos haver incidncia de contribuio previdenciria. 2.3.9 Reembolso-creche

O reembolso-creche disponibilizado para os empregados que tenham filhos com idade inferior a 7 anos, mediante comprovao do gasto efetuado, no integra o salrio-de-contribuio. A comprovao do gasto com creche fundamental para caracterizar o reembolso. Logo, as empresas devem manter arquivada a documentao comprobatria. 2.3.10 Reembolso-bab As empresas podem fornecer a seus empregados que tiverem filhos com idade inferior a 7 anos a possibilidade de reembolsar os gastos com a contratao de bab. Esse benefcio, quando disponibilizado pela empresa, no considerado salrio-de-contribuio, desde que o reembolso oferecido cumpra alguns requisitos, conforme segue:
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 a) o valor do reembolso deve ser limitado ao salrio mnimo; b) o reembolso deve estar condicionado comprovao do registro na Carteira de Trabalho e Previdncia Social da bab contratada; c) o reembolso deve ser efetuado mediante apresentao do recibo de pagamento da remunerao da bab e do respectivo comprovante de recolhimento da contribuio previdenciria. A empresa que conceder este benefcio deve manter arquivada toda esta documentao para eventual conferncia do Fisco. 2.3.11 Seguro de vida em grupo O valor efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a prmio de seguro de vida em grupo, desde que previsto em acordo ou conveno coletiva de trabalho e disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, no integra o salrio-de-contribuio. Meus caros amigos, no entendimento da Receita Federal do Brasil, para que sobre esta parcela no incida contribuio previdenciria, necessrio que sejam cumpridas os requisitos acima mencionados. O STJ, todavia, firmou posicionamento no sentido de que sobre os gastos das empresas com seguro de vida em grupo no h incidncia de contribuio previdenciria, independentemente de estar ou no esta parcela prevista em acordo ou conveno coletiva ou de ser disponibilizado a todos os empregados e dirigentes da empresa. No se esqueam da minha recomendao: para o concurso de Tcnico do Seguro Social, toda vez que a questo no deixar claro que o que est

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 sendo indagado o posicionado judicirio, sigam o posicionamento da Receita Federal, pois este coincide com a literalidade do texto legal. 2.3.12 Plano de previdncia complementar No integra o salrio-de-contribuio o valor das contribuies efetivamente pagas pelas pessoas jurdicas relativas a plano de previdncia complementar privada, aberta ou fechada, desde que disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes. As empresas podem, ento, patrocinar a previdncia privada de seus empregados, sem que tais valores sejam tributados. 2.3.13 Participao nos lucros ou resultados

Meus amigos, a participao nos lucros ou resultados, chamada de PLR uma das parcelas mais cobradas em provas de concurso pblico. A participao dos empregados nos lucros ou resultados da empresa, quando paga em conformidade com a Lei 10.101/00, no considerada salrio-de-contribuio. De acordo com a citada Lei, a participao nos lucros ou resultados (PLR) deve ser paga condicionada a metas a serem atingidas pelos empregados. Tais metas devem ser objeto de negociao entre a empresa e seus empregados, mediante acordo ou conveco coletivo ou mediante acordo entre a empresa e uma comisso de empregados, com representante do
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 sindicato da categoria profissional. As regras definidas devem ser claras e passiveis de aferio, ou seja, deve ser possvel verificar se as metas foram ou no cumpridas. Uma regra bastante objetiva que tem sido alvo de diversos

questionamentos em provas de concurso pblico que a PLR no pode ser paga em periodicidade inferior a um semestre civil ou mais de duas vezes no mesmo ano. No possvel, assim, o pagamento de PLR trs vezes no ano. Se isso ocorrer, tal parcela integrar o salrio-de-contribuio. 2.3.14 Aviso prvio, programa de demisso voluntria e demais parcelas rescisrias O empregado tem o direito de ser pr-avisado com uma antecedncia mnima de 30 dias da data de sua dispensa. Recentemente, a Lei 12.506, de 11/10/2011, regulamentou o aviso prvio proporcional ao tempo de trabalho. A partir desta Lei, ao aviso prvio mnimo de 30 dias so acrescidos 3 dias por ano de servio prestado na mesma empresa, at o mximo de 60 dias. Assim, para o trabalhador que tenha 20 anos ou mais de trabalho em uma mesma empresa, o seu aviso deve ser concedido com uma antecedncia mnima de 90 dias. Meus amigos, no h qualquer dvida de que, se o aviso prvio for trabalhado, ele ter natureza remuneratria, e sobre esta parcela incidir contribuio previdenciria. H muita polmica sobre a incidncia ou no de contribuio

previdenciria sobre o pagamento do aviso prvio no trabalhado, ou seja, daquele em que o empregador dispensou o cumprimento do aviso prvio.
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Aps a publicao do Decreto 6.727, de 12/01/09, a Receita Federal do Brasil passou a entender que, mesmo sobre o aviso prvio no trabalhado (chamado de indenizado), h incidncia de contribuio previdenciria. Isso porque o mencionado Decreto revogou o dispositivo do Regulamento da Previdncia Social que exclua expressamente da tributao previdenciria o aviso prvio indenizado (art. 214, 9, V, f). A jurisprudncia majoritria, contudo, firmou posicionamento de que, mesmo com a revogao do citado dispositivo, no possvel a tributao do aviso prvio indenizado, por ser uma verba tipicamente indenizatria. Mais uma vez chamamos ateno de que, em provas objetivas de concursos pblicos para cargos do Poder Executivo, a partir da edio do Decreto 6.727, de 12/01/09, devemos considerar que h incidncia de contribuio previdenciria sobre o aviso prvio indenizado, pois este o posicionamento da Receita Federal do Brasil. Em relao s demais verbas pagas na resciso do contrato de trabalho, devem ser sempre observadas as suas naturezas. Quando indenizatrias, no deve incidir contribuio previdenciria, e, quando remuneratrias, devem ser oferecidas tributao. Desta forma, o saldo de salrio, as horas extras do ms, o 13 salrio proporcional e os complementos salariais pagos na resciso devem ser tributados, enquanto as frias proporcionais e os 40% do FGTS no devem sofrer incidncia de contribuio. Os pagamentos a ttulo de Programa de Demisso Voluntria PDV no so considerados salrio-de-contribuio. O Programa de Demisso Voluntria oferecido por empresas que querem enxugar o seu quadro de empregados e evitar as desgastantes despedidas em massa. Como forma de incentivo ao pedido de demisso, garantido aos empregados que
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 queiram aderir ao programa e se desligar voluntariamente da empresa um determinado nmero de salrios. Este valor, pago para incentivar a demisso, no integra o salrio-de-contribuio.

2.3.15 Ajuda de custo X adicional de transferncia A ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente para custear a mudana de cidade de trabalho do empregado no integrar a base de tributao. Se o montante, porm, for dividido em dois ou mais meses ou se essa vantagem for utilizada para outra finalidade que no a mudana de cidade de trabalho, ela far parte do salrio-de-contribuio. Observe-se que a ajuda de custo difere do adicional de transferncia. Este ltimo uma parcela adicional mensal de 25% do salrio garantida pela legislao trabalhista ao empregado em funo de transferncia temporria de cidade de trabalho. Sobre esta parcela h incidncia de contribuio previdenciria. 2.3.16 Complemento de auxlio-doena A complementao do auxlio-doena consiste no pagamento pela empresa da diferena entre o valor do auxlio-doena pago pelo INSS e o valor da remunerao do trabalhador. As empresas so autorizadas pela legislao previdenciria a instituir o benefcio de complementao de auxlio-doena sem que esta parcela integre a base contributiva, bastando, para isso, que seja extensiva totalidade de seus empregados.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 2.3.17 Plano de educao A Lei 12.513, de 26/10/2011 alterou o regramento da iseno dos gastos com a educao dos empregados. Atualmente, o valor relativo a plano educacional ou bolsa de estudo, que vise educao bsica de empregados e seus dependentes e, desde que vinculada s atividades desenvolvidas pela empresa, educao profissional e tecnolgica de empregados, no integra o salrio-de-contribuio, devendo, no entanto, satisfazer as seguintes condies: 1. no seja utilizado em substituio de parcela salarial; 2. o valor mensal do plano educacional ou bolsa de estudo, considerado individualmente, no ultrapasse 5% da remunerao do segurado a que se destina ou o valor correspondente a uma vez e meia o valor do limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio, o que for maior. 2.3.18 Bolsa de estudos e bolsa de estgio Sobre as bolsas de estudo no incide contribuio. Se o estudante que recebe bolsa quiser filiar-se ao Regime Geral de Previdncia Social, deve participar como segurado facultativo. Da mesma forma, sobre o valor da bolsa de estgio tambm no h incidncia de contribuio previdenciria, desde que sejam seguidas as normas da Lei 11.788/2008, que regulamenta a atividade de estgio. 2.3.19 Abono do PIS O pagamento do abono do Programa de Integrao Social PIS ordenado pelo artigo 239, 3, da Constituio Federal. devido um salrio mnimo anual, a ttulo de abono, aos empregados que recebam at
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 dois salrios mnimos por ms. Esta parcela considerada no incidente de contribuio previdenciria, mesmo porque custeada pelo Governo Federal. 2.3.20 Direitos autorais Os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais no so parcelas tributveis pela Previdncia Social, por expressa excluso legal. 2.3.21 Adicional de quebra de caixa Adicional de quebra de caixa so valores pagos mensalmente a empregados responsveis pela administrao do caixa das empresas que atuam na rea comercial, a exemplo dos supermercados e das lojas de material de construo. Este adicional tem natureza tipicamente salarial, devendo, assim, sobre ele incidir contribuio previdenciria. 2.3.22 Valores despendidos com ministro de confisso religiosa De acordo com o 16, do art. 214, do RPS, no se considera remunerao direta ou indireta os valores despendidos pelas entidades religiosas e instituies de ensino vocacional com ministro de confisso religiosa, membros de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister religioso ou para sua subsistncia, desde que fornecidos em condies que independam da natureza e da quantidade do trabalho executado. Desta forma, meus amigos, os valores pagos aos lderes religiosos pelas Instituies que representam para que professem a f no integram o salrio-de-contribuio.
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03

3 CONTRIBUIES DOS SEGURADOS Caros amigos, vamos iniciar agora o estudo das contribuies

previdencirias. No acredito que este tema seja alvo de aprofundados questionamentos na prova do INSS. Chego a esta concluso basicamente por duas razes: a) este tema nunca foi cobrado de maneira aprofundada, mesmo nos concursos para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, cargo que trabalha diretamente com a cobrana de contribuies; b) h algum tempo, o INSS perdeu as atribuies de arrecadao e cobrana das contribuies previdencirias, no fazendo sentido o aprofundamento de temas relacionados ao custeio. Assim, seguindo a linha da simplificao, estudaremos as contribuies dos segurados, ainda nesta aula, e as contribuies das empresas na prxima aula. 3.1 EMPREGADO, TRABALHADOR AVULSO E EMPREGADO DOMSTICO Art. 20, da Lei 8.212/91, e 198 e 216, 5., Decreto 3.048/99 Os empregados, avulsos e contribuintes individuais contribuem para a previdncia social com um percentual sobre seus salrios-de-contribuio, respeitados os limites mnimo e mximo. As alquotas de contribuio so progressivas, ou seja, quanto maior a remunerao, mais elevado ser o percentual incidente. As faixas do

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 salrio-de-contribuio so reajustadas na mesma poca e com os mesmos ndices que os benefcios de prestao continuada da Previdncia Social. A Portaria Interministerial MPS/MF 407, de 15 de julho de 2011, efetuou a ltima alterao, conforme a tabela a seguir:

Salrio-de-contribuio (R$) At 1.107,52 De 1.107,53 at 1.845,87 De 1.845,88 at 3.691,74

Alquota (%) 8,00 9,00 11,00

A incidncia da alquota no-cumulativa, ou seja, incide um nico percentual sobre o valor total do salrio-de-contribuio. Essa forma de clculo bem mais simples que a cumulativa, que aplica percentuais diferenciados, gradualmente, a cada faixa de remunerao.

Meus amigos, o percentual a ser aplicado incide somente at o teto do salrio-de-contribuio, que, de acordo com a tabela de alquotas, de R$ 3.691,74. Se o trabalhador tiver mais de um emprego, a alquota de contribuio aplicada deve considerar a soma de todas as remuneraes recebidas, pois esse o conceito de salrio-de-contribuio. Assim, se, por exemplo, um trabalhador recebe R$ 1.000,00 em uma empresa e R$ 1.300,00 em outra, a contribuio deve ser efetuada com a alquota de 11% nas duas empresas, pois o salrio-de-contribuio deste trabalhador nico, durante o ms, sendo, neste caso, de R$ 2.300,00.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Para apurar a correta alquota de contribuio, o empregado deve informar a todos os seus empregadores de todas as suas atividades e remuneraes mensais. A empresa deve manter arquivado o comprovante da segunda remunerao do empregado ou declarao deste que prestou outro servio no mesmo ms para justificar a correta aplicao da alquota. Os empregados, os trabalhadores avulsos e os empregados domsticos no pagam diretamente sua contribuio Previdncia Social. A contribuio dos empregados descontada da remunerao pelas empresas, que ficam responsveis por efetuar o recolhimento Previdncia, juntamente com a contribuio da parte patronal, at o dia 20 do ms subsequente prestao do servio, antecipando-se o prazo se no houver expediente bancrio. Os empregadores domsticos devem, tambm, reter a contribuio dos empregados domsticos que lhes prestem servio e repass-la Previdncia at o dia 15 do ms seguinte, prazo que poder ser postergado at o prximo dia til. Os trabalhadores avulsos, por sua vez, tm a contribuio retida pelo rgo gestor de mo-de-obra, quando porturio, ou pela empresa contratante, quando no porturio. O prazo para recolhimento o mesmo adotado para as empresas. O desconto de contribuio e de consignao legalmente autorizadas sempre se presume feito oportuna e regularmente pela empresa a isso obrigada, no lhes sendo lcito alegar omisso para eximir-se do recolhimento, ficando diretamente responsveis pela importncia.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Desta forma, se a empresa por algum motivo deixar de reter as contribuies devidas pelos seus empregados, ser ela, mesmo assim, responsvel pelos valores devidos. 3.2 Contribuinte individual

Arts. 21, Lei 8.212/91, 199 e 216, II e XII, 15, 20 a 31, Decreto 3.048/99, e 4. e 5., Lei 10.666/03 3.2.1 Prestao de servio a pessoa jurdica

O contribuinte individual que presta servio a pessoa jurdica tem retidos 11% de sua remunerao, at o limite do teto do salrio-de-contribuio (R$ 3.691,74). A empresa fica obrigada a efetuar o recolhimento dessa reteno, juntamente com sua contribuio mensal, at o dia 20 do ms subsequente prestao do servio, antecipando-se o prazo para o dia til anterior se no houver expediente bancrio nesse dia. Tratando-se de entidade beneficente de assistncia social isenta das contribuies sociais patronais, a alquota de reteno a ser aplicada de 20%, devendo a contribuio ser recolhida no dia 20 do ms subsequente, seguindo a regra da prorrogao quando nesse dia no houver expediente bancrio. A alquota maior em razo do fato de no haver contribuio patronal da empresa contratante. A empresa que remunera contribuinte individual obrigada a fornecer-lhe comprovante do pagamento do servio prestado, consignando, alm dos valores da remunerao e do desconto efetuado, o nmero da inscrio do segurado no INSS. Da mesma forma que ocorre com o empregado que possui mais de um emprego, o contribuinte individual que costuma prestar servios a diverProf. Ivan Kertzman

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 sas empresas e equiparadas deve contribuir tendo em vista o limite mximo do salrio-de-contribuio. Caso o segurado j tenha sofrido desconto de valor acima do limite mximo do salrio-de-contribuio, deve informar empresa, fornecendo-lhe o comprovante das outras retenes ou declarao sob as penas da lei, para evitar que sejam efetuados novos descontos. Se o segurado sofre desconto como empregado e, ao mesmo tempo, presta servios a empresas como contribuinte individual, deve, igualmente, informar e comprovar tal fato a seus contratantes, evitando que o desconto extrapole o valor mximo da contribuio mensal. 3.2.2 Prestao de servio a pessoa fsica

O contribuinte individual que presta servios a pessoa fsica deve efetuar pessoalmente o recolhimento, aplicando alquota de 20%, at o dia 15 do ms subsequente, prorrogando-se o prazo para o prximo dia til se no houver expediente bancrio nesse dia. claro que o segurado tem que considerar os valores j retidos, caso tenha prestado servio a pessoa jurdica, no mesmo ms, recolhendo apenas a diferena entre o salriode-contribuio j descontado e o valor mximo. Se, por exemplo, em um mesmo ms, um psiclogo prestou servios a uma empresa, cobrando-lhe R$ 3.000,00 e, tambm a pessoas fsicas ganhando R$ 2.000,00, ele vai ter retidos R$ 330,00 da empresa e dever contribuir adicionalmente com o valor de R$ 138,35, ou seja, 20% x 691,74 (3.691,74 3.000,00, j retidos). O contribuinte individual obrigado a complementar a contribuio, aplicando alquota de 20%, diretamente, at o valor mnimo mensal do salrio-de-contribuio, quando as remuneraes recebidas no ms por
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 servios prestados a pessoas jurdicas forem inferiores a este. Caso no efetue a complementao, a contribuio do ms no ser considerada pelo INSS, para qualquer efeito. facultado ao segurado contribuinte individual cujo salrio-de-contribuio seja igual ao valor de um salrio mnimo optar pelo recolhimento trimestral das contribuies previdencirias, com vencimento no dia 15 do ms seguinte ao de cada trimestre civil, prorrogando-se o vencimento para o dia til subsequente, quando no houver expediente bancrio no dia 15. Com a regulamentao do sistema especial de incluso previdenciria, passou a ser de 11% sobre o valor do salrio mnimo a alquota de contribuio do segurado contribuinte individual que trabalhe por conta prpria, sem relao de trabalho com empresa ou equiparado que optar pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio. Este tempo contributivo no poder ser utilizado tambm para fins de contagem recproca de tempo de contribuio, ou seja, no poder este tempo de contribuio ser averbado no RPPS para contar como tempo de contribuio para aposentadoria no servio pblico. O segurado que desejar contar este tempo para aposentar-se por tempo de contribuio ou averb-lo em RPPS dever complementar a contribuio mensal mediante o recolhimento de mais 9%, acrescido dos juros moratrios. Essa contribuio complementar ser exigida a qualquer tempo, sob pena do indeferimento ou cancelamento do benefcio. O empresrio com receita bruta anual no ano-calendrio anterior de at R$ 60.000,00 (limite recentemente aumentado pela LC 139/2011) tambm pode contribuir de forma especial. que a LC 128, de 19/12/08
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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 criou a figura do Micro Empreendedor Individual MEI (subespcie de contribuinte individual). At a publicao da Lei 12.470/2011 a alquota de contribuio do MEI era de 11% sobre o salrio mnimo. Com a alterao promovida pelo citado dispositivo, o percentual de contribuio foi reduzido para 5% sobre o salrio mnimo. A data de vencimento da contribuio do MEI, diferentemente dos demais contribuintes individuais, o dia 20 do ms subsequente, antecipando-se o prazo se no houver expediente bancrio nesta data. 3.3 Segurado facultativo

Art. 21, Lei 8.212/91, e art. 199 e 216, 15, Decreto 3.048/99 O segurado facultativo deve sempre utilizar a alquota de 20% sobre o salrio-de-contribuio que declarar. Ele pode escolher com quanto vai contribuir, e esta escolha feita todos os meses. Meus amigos, claro que o valor declarado no pode ser inferior ao salrio mnimo nem superior ao teto do salrio-de-contribuio. O segurado facultativo responsvel pelo prprio recolhimento, que deve ocorrer at o dia 15 do ms subsequente quele a que este se refere, prorrogando-se o prazo para o dia til posterior, caso no haja expediente bancrio no dia 15. Assim como para o contribuinte individual, permite-se ao segurado facultativo cujo salrio-de-contribuio seja igual ao valor de um salrio mnimo optar pelo recolhimento trimestral das contribuies previdencirias, com vencimento no dia 15 do ms seguinte ao de cada trimestre civil, prorrogando-se o vencimento para o dia til subsequente quando no houver expediente bancrio nesse dia.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Ele tambm pode optar pelo sistema especial de incluso previdenciria, mencionado quando estudamos a contribuio do contribuinte individual, passando a contribuir com 11% sobre o salrio mnimo, desde que opte por no se aposentar por tempo de contribuio. A Lei 12.470/2011 alterou a alquota de contribuio do segurado facultativo sem renda prpria que se dedique exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencente famlia de baixa renda para 5% sobre o salrio mnimo. Estranhamente a reduo de alquota s aplicvel para os segurados facultativos que se dediquem ao trabalho domstico (donas de casa), no se estendendo aos contribuintes individuais de baixa renda ou aos facultativos que no se dediquem ao trabalho domstico, devendo estes continuar contribuindo com a alquota de 11% sobre o salrio mnimo. De acordo com o disposto no 4, do art. 21, da Lei 8.212/91, alterado pela Lei 12.470/2011, considera-se de baixa renda, para fins da contribuio especial das donas(os) de casa, a famlia inscrita no Cadastro nico para Programas Sociais do Governo Federal Cadnico, cuja renda mensal seja de at 2 salrios mnimos. 3.4 Segurado especial

Arts. 195, 8., CF, 25, Lei 8.212/91, e 200, Decreto 3.048/99 Meus amigos, o segurado especial tido como especial tambm pela sua forma de contribuir para a previdncia social. Ao invs de recolher contribuies contribuio produo rural. mensais como todos os outros a segurados, a de sua sua previdenciria incide sobre comercializao

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 A alquota de contribuio do segurado especial de 2% sobre o valor bruto arrecadado com a comercializao da produo rural, ou seja, sobre toda a venda por ele efetuada. Deve-se, ainda, acrescentar 0,1% para o custeio do Seguro de Acidente de Trabalho (SAT), tambm denominado Grau de Incidncia de Incapacidade Laborativa Decorrente dos Riscos Ambientais do Trabalho (GILRAT), e 0,2% para o Servio Nacional de Aprendizagem Rural (SENAR). Este ltimo recolhimento, todavia, no se destina aos cofres previdencirios, mas prpria entidade de apoio atividade rural. A contribuio total do segurado especial, assim, alcana a alquota de 2,3%, incidentes sobre o valor bruto da comercializao de sua produo rural, sem limite de base de contribuio. Assim, caso o segurado especial e sua famlia comercializem R$ 20.000,00 em produtos rurais, devero contribuir para a previdncia e para o SENAR com R$ 460,00 (2,3% x 20.000). Aproveito, meus amigos, para ressaltar que esta contribuio familiar, pois todos os membros da famlia maiores de 16 anos so tambm enquadrados como segurados especiais e faro jus a benefcios previdencirios no valor de um salrio mnimo, independentemente da comprovao da contribuio, bastando que comprovem que exercem atividade rural, como veremos nas aulas em que trataremos dos benefcios previdencirios. O segurado especial pode contribuir, facultativamente, da mesma forma que o contribuinte individual que presta servios somente a pessoa fsica, pagando a alquota mensal de 20% sobre o valor por ele declarado. A vantagem que, recolhendo como contribuinte individual, ele poder receber benefcios superiores a um salrio mnimo.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Quando o segurado especial vende sua produo para pessoa jurdica, a contribuio incidente retida e recolhida pela empresa adquirente. Da mesma forma, quando uma pessoa fsica compra a produo rural de segurado especial para revenda no varejo, fica, tambm, responsvel pelo recolhimento. Nesses casos, os adquirentes devem reter 2,3% do valor bruto da comercializao e repass-lo previdncia at o dia 20 do ms subsequente ao que se efetivou a operao, antecipando-se o prazo para o dia til anterior caso no haja expediente bancrio nesse dia. Comercializando, no entanto, sua produo com adquirente domiciliado no exterior, diretamente no varejo a consumidor pessoa fsica, a outro produtor rural pessoa fsica ou a outro segurado especial, deve recolher diretamente as contribuies Previdncia Social at o dia 20 do ms seguinte. Por fim, lembramos que a exportao da produo rural no gera obrigaes tributrias por fora do artigo 149, 2., da Constituio Federal (imunidade s exportaes).

4 Exerccios para a Fixao do Aprendizado

Avalie as proposies abaixo e marque certo ou errado. Os nossos comentrios esto logo aps a ltima questo. 1) Tcnico do INSS 2003 CESPE

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Sobre o abono de frias valor correspondente converso em dinheiro de um tero das frias , incide contribuio previdenciria.

2) Tcnico do INSS 2003 CESPE Sobre despesas com alimentao, habitao e transporte fornecidos pela que, empresa por fora ao da empregado atividade, contratado exija para trabalhar e em localidade distante da sua residncia, em canteiro de obras ou local deslocamento estada, observadas as normas de proteo estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, no incide contribuio previdenciria.

3) Tcnico do INSS 2003 CESPE Sobre o aviso prvio trabalhado incide contribuio previdenciria. 4) Tcnico do INSS 2003 CESPE

Incide contribuio previdenciria sobre os valores correspondentes a adicionais de insalubridade, de periculosidade, por trabalho noturno, por tempo de servio, por transferncia de local de trabalho ou funo. 5) Tcnico do INSS 2003 CESPE

Incide contribuio previdenciria sobre o saldo de salrio recebido na resciso de contrato de trabalho.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 6) Tcnico do INSS 2003 CESPE

Sobre frias normais usufrudas na vigncia do contrato de trabalho, excetuado o tero constitucional, incide contribuio previdenciria. Respondam as questes 7 a 9 com base no enunciado abaixo: Uma empresa celebrou acordo coletivo de trabalho em que foram estipulados, entre outras, as seguintes clusulas: pagamento de participao nos lucros referentes ao exerccio de 2002, em 4 parcelas trimestrais no valor correspondente a R$ 300,00 cada uma, por empregado; pagamento mensal de vale-refeio no valor de R$ 120,00 para cada empregado; e complementao do auxliodoena para os empregados expostos, efetivamente, a riscos ambientais no ambiente de trabalha. Considerando esta situao hipottica, julgue os itens a seguir, relacionados ao salrio-de-contribuio.

7) Auditor-Fiscal da Previdncia Social 2003 CESPE O pagamento a ttulo de complementao do auxlio-doena no constitui fato gerador da obrigao previdenciria, haja vista sua evidente natureza assistencial. 8) Auditor-Fiscal da Previdncia Social 2003 CESPE

O vale-refeio no ser considerado salrio-de-contribuio, caso tenha sido feita a necessria adeso, pela empresa, ao programa de

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 Alimentao do Trabalhador e os termos da lei 6321/76 estejam sendo cumpridos.

9) Auditor-Fiscal da Previdncia Social 2003 CESPE

A participao nos lucros garantia constitucional do trabalhador e, da forma como foi concedida, atende legislao especfica, determinando a no-incidncia da contribuio previdenciria sobre ela. 10) Juiz Federal Substituto do TRF 5 Regio 2006 CESPE

Marco Aurlio foi contratado por determinada pessoa jurdica, em 22/8/2004, para o cargo de auxiliar administrativo. Em 7/7/2006, Marco Aurlio teve seu contrato individual de trabalho rescindido. Durante o perodo em que trabalhou para a referida pessoa jurdica, Marco Aurlio nunca gozou frias. Nessa situao, Marco Aurlio ter direito ao pagamento de frias indenizadas, no ato de sua resciso, o qual no integrar o valor de seu salrio-decontribuio.

11)

AGU Advogado da Unio 2006 CESPE

Sobre os valores recebidos pelo segurado empregado a ttulo de gratificao natalina, tambm conhecida como dcimo terceiro salrio, no incide contribuio previdenciria. 12) AGU Advogado da Unio 2006 CESPE

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Estvo

pediu

demisso

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concordando em trabalhar durante o perodo de aviso prvio equivalente a 30 dias, prazo concedido para que o empregador providenciasse a contratao de um novo empregado. Nessa situao, sobre o valor pago durante o ltimo ms que Estvo trabalhou no incide contribuio previdenciria, pois se trata de verba indenizatria.

13)

AGU Procurador Federal 2007 - CESPE

Os valores do salrio-de-contribuio sero reajustados na mesma poca e com os mesmos ndices que os do reajustamento dos benefcios de prestao continuada da previdncia social. 14) Auditor-Fiscal da Receita Federal rea Tributria e Aduaneira 2005 - ESAF A contribuio social previdenciria dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da alquota de oito, nove ou onze por cento sobre o seu salrio de contribuio, de acordo com a faixa salarial constante da tabela publicada periodicamente pelo MPS. 15) AGU Procurador Federal 2006 - CESPE

Considere a seguinte situao hipottica. Cesrio eletricista e presta servio de natureza eventual ao supermercado Lua Nova Ltda. Nessa situao, a contribuio previdenciria de Cesrio, na qualidade de contribuinte individual, deve ser descontada do valor a ser pago a ele a ttulo de remunerao, devendo ser recolhida pela

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empresa

tomadora

do

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contribuies a seu cargo.

Gabarito Fundamentado 1) Errado Sobre o abono pecunirio no h incidncia de

contribuio previdenciria. 2) Certo Repete o texto legal. 3) Certo No h polmica em relao a incidncia de contribuio sobre o aviso prvio trabalhado. 4) Certo Sobre os adicionais salariais incide contribuio

previdenciria. 5) Certo O saldo de salrio, obviamente, parcela salaria, devendo sobre ela incidir contribuio. 6) Errado Sobre o tero de frias trabalhadas h incidncia de contribuio previdenciria. Ressalte-se que se a questo fizesse referncia ao posicionamento jurisprudencial, ela estaria correta. 7) Errado Na situao narrada sobre o complemento de auxliodoena h incidncia de contribuio, pois no foi disponibilizado para todos os empregados da empresa. 8) Certo A alimentao concedida de acordo com o PAT no integra o salrio-de-contribuio.

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Direito Previdencirio para o Concurso do INSS Curso Terico + Exerccios Prof Ivan Kertzman Aula 03 9) Errado A PLR s pode ser paga em, no mximo, duas parcelas por ano para que no incida contribuio previdenciria. 10) Certo As frias indenizadas no integram o salrio-de-

contribuio. 11) Errado Sobre o 13 salrio incide contribuio previdenciria. 12) Errado Sobre o aviso prvio trabalhado h incidncia de contribuio previdenciria. 13) Certo Esta a correta forma de reajuste dos salrios-decontribuio. 14) Certo Estas so as corretas alquotas de contribuio. 15) Certo Quando o contribuinte individual presta servio a pessoa jurdica, esta deve reter a sua contribuio e repassar para previdncia social.

ANEXO I TEXTOS DO LEI 8.212/91 E DO DECRETO 3.048/99

LEI 8.212/91
CAPTULO IX DO SALRIO-DE-CONTRIBUIO Art. 28. Entende-se por salrio-de-contribuio: I - para o empregado e trabalhador avulso: a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa; (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97)

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II - para o empregado domstico: a remunerao registrada na Carteira de Trabalho e Previdncia Social, observadas as normas a serem estabelecidas em regulamento para comprovao do vnculo empregatcio e do valor da remunerao; III - para o contribuinte individual: a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observado o limite mximo a que se o refere o 5 ; (Redao dada pela Lei n 9.876, de 1999). IV - para o segurado facultativo: o valor por ele declarado, observado o limite mximo a que se o refere o 5 . (Includo pela Lei n 9.876, de 1999). 1 Quando a admisso, a dispensa, o afastamento ou a falta do empregado ocorrer no curso do ms, o salrio-de-contribuio ser proporcional ao nmero de dias de trabalho efetivo, na forma estabelecida em regulamento. 2 O salrio-maternidade considerado salrio-de-contribuio. 3 O limite mnimo do salrio-de-contribuio corresponde ao piso salarial, legal ou normativo, da categoria ou, inexistindo este, ao salrio mnimo, tomado no seu valor mensal, dirio ou horrio, conforme o ajustado e o tempo de trabalho efetivo durante o ms. (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) 4 O limite mnimo do salrio-de-contribuio do menor aprendiz corresponde sua remunerao mnima definida em lei. 5 O limite mximo do salrio-de-contribuio de Cr$ 170.000,00 (cento e setenta mil cruzeiros), reajustado a partir da data da entrada em vigor desta Lei, na mesma poca e com os mesmos ndices que os do reajustamento dos benefcios de prestao continuada da Previdncia 12 Social. 6 No prazo de 180 (cento e oitenta) dias, a contar da data de publicao desta Lei, o Poder Executivo encaminhar ao Congresso Nacional projeto de lei estabelecendo a previdncia complementar, pblica e privada, em especial para os que possam contribuir acima do limite mximo estipulado no pargrafo anterior deste artigo. 7 O dcimo-terceiro salrio (gratificao natalina) integra o salrio-de-contribuio, exceto para o clculo de benefcio, na forma estabelecida em regulamento. (Redao dada pela Lei n 8.870, de 15.4.94) 8 Integram o salrio-de-contribuio pelo seu valor total: (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97). a) o total das dirias pagas, quando excedente a cinqenta por cento da remunerao mensal; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) b) (VETADA na Lei n 9.528, de 10.12.97). c) (Revogado pela Lei n 9.711, de 1998). 9 No integram o salrio-de-contribuio para os fins desta Lei, exclusivamente: (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) a) os benefcios da previdncia social, nos termos e limites legais, salvo o salrio-maternidade; (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97). b) as ajudas de custo e o adicional mensal recebidos pelo aeronauta nos termos da Lei n 5.929, de 30 de outubro de 1973;

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c) a parcela "in natura" recebida de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho e da Previdncia Social, nos termos da Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976; d) as importncias recebidas a ttulo de frias indenizadas e respectivo adicional constitucional, inclusive o valor correspondente dobra da remunerao de frias de que trata o art. 137 da Consolidao das Leis do Trabalho-CLT; (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97). e) as importncias: (Alnea alterada e itens de 1 a 5 acrescentados pela Lei n 9.528, de 10.12.97 1. previstas no inciso I do art. 10 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias; 2. relativas indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do empregado no optante pelo Fundo de Garantia do Tempo de Servio-FGTS; 3. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 479 da CLT; 4. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 14 da Lei n 5.889, de 8 de junho de 1973; 5. recebidas a ttulo de incentivo demisso; 6. recebidas a ttulo de abono de frias na forma dos arts. 143 e 144 da CLT; (Redao dada pela Lei n 9.711, de 1998). 7. recebidas a ttulo de ganhos eventuais e os abonos expressamente desvinculados do salrio; (Redao dada pela Lei n 9.711, de 1998). 8. recebidas a ttulo de licena-prmio indenizada; (Redao dada pela Lei n 9.711, de 1998). 9. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 9 da Lei n 7.238, de 29 de outubro de 1984; (Redao dada pela Lei n 9.711, de 1998). f) a parcela recebida a ttulo de vale-transporte, na forma da legislao prpria; g) a ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em decorrncia de mudana de local de trabalho do empregado, na forma do art. 470 da CLT; (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97). h) as dirias para viagens, desde que no excedam a 50% (cinqenta por cento) da remunerao mensal; i) a importncia recebida a ttulo de bolsa de complementao educacional de estagirio, quando paga nos termos da Lei n 6.494, de 7 de dezembro de 1977; j) a participao nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei especfica; l) o abono do Programa de Integrao Social-PIS e do Programa de Assistncia ao Servidor Pblico-PASEP; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) m) os valores correspondentes a transporte, alimentao e habitao fornecidos pela empresa ao empregado contratado para trabalhar em localidade distante da de sua residncia, em canteiro de obras ou local que, por fora da atividade, exija deslocamento e estada, observadas as normas de proteo estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97)

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n) a importncia paga ao empregado a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena, desde que este direito seja extensivo totalidade dos empregados da empresa; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) o) as parcelas destinadas assistncia ao trabalhador da agroindstria canavieira, de que trata o art. 36 da Lei n 4.870, de 1 de dezembro de 1965; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97). p) o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a programa de previdncia complementar, aberto ou fechado, desde que disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, observados, no que couber, os arts. 9 e 468 da CLT; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) q) o valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da empresa ou por ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, culos, aparelhos ortopdicos, despesas mdico-hospitalares e outras similares, desde que a cobertura abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) r) o valor correspondente a vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos ao empregado e utilizados no local do trabalho para prestao dos respectivos servios; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) s) o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado e o reembolso creche pago em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de seis anos de idade, quando devidamente comprovadas as despesas realizadas; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) t) o valor relativo a plano educacional, ou bolsa de estudo, que vise educao bsica de empregados e seus dependentes e, desde que vinculada s atividades desenvolvidas pela empresa, o educao profissional e tecnolgica de empregados, nos termos da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, e: (Redao dada pela Lei n 12.513, de 2011) 1. no seja utilizado em substituio de parcela salarial; e (Includo pela Lei n 12.513, de 2011) 2. o valor mensal do plano educacional ou bolsa de estudo, considerado individualmente, no ultrapasse 5% (cinco por cento) da remunerao do segurado a que se destina ou o valor correspondente a uma vez e meia o valor do limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio, o que for maior; (Includo pela Lei n 12.513, de 2011) u) a importncia recebida a ttulo de bolsa de aprendizagem garantida ao adolescente at quatorze anos de idade, de acordo com o disposto no art. 64 da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) v) os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) x) o valor da multa prevista no 8 do art. 477 da CLT. (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97) 10. Considera-se salrio-de-contribuio, para o segurado empregado e trabalhador avulso, na condio prevista no 5 do art. 12, a remunerao efetivamente auferida na entidade sindical ou empresa de origem. (Pargrafo acrescentado pela Lei n 9.528, de 10.12.97)

REGULAMENTO DA PREVIDNCIA SOCIAL

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CAPTULO VII DO SALRIO-DE-CONTRIBUIO Art. 214. Entende-se por salrio-de-contribuio: I - para o empregado e o trabalhador avulso: a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa; II - para o empregado domstico: a remunerao registrada na Carteira Profissional e/ou na Carteira de Trabalho e Previdncia Social, observados os limites mnimo e mximo previstos nos 3 e 5; III - para o contribuinte individual: a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observados os limites a que se referem os 3 e 5; (Redao dada pelo Decreto n 3.265, de 1999) IV - para o dirigente sindical na qualidade de empregado: a remunerao paga, devida ou creditada pela entidade sindical, pela empresa ou por ambas; e V - para o dirigente sindical na qualidade de trabalhador avulso: a remunerao paga, devida ou creditada pela entidade sindical. VI - para o segurado facultativo: o valor por ele declarado, observados os limites a que se referem os 3 e 5; (Includo pelo Decreto n 3.265, de 1999) 1 Quando a admisso, a dispensa, o afastamento ou a falta do empregado, inclusive o domstico, ocorrer no curso do ms, o salrio-de-contribuio ser proporcional ao nmero de dias efetivamente trabalhados, observadas as normas estabelecidas pelo Instituto Nacional do Seguro Social. 2 O salrio-maternidade considerado salrio-de-contribuio. 3 O limite mnimo do salrio-de-contribuio corresponde:(Redao dada pelo Decreto n 3.265, de 1999) I - para os segurados contribuinte individual e facultativo, ao salrio mnimo; e (Includo pelo Decreto n 3.265, de 1999) II - para os segurados empregado, inclusive o domstico, e trabalhador avulso, ao piso salarial legal ou normativo da categoria ou, inexistindo este, ao salrio mnimo, tomado no seu valor mensal, dirio ou horrio, conforme o ajustado e o tempo de trabalho efetivo durante o ms. (Includo pelo Decreto n 3.265, de 1999) 4 A remunerao adicional de frias de que trata o inciso XVII do art. 7 da Constituio Federal integra o salrio-de-contribuio. 5 O valor do limite mximo do salrio-de-contribuio ser publicado mediante portaria do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, sempre que ocorrer alterao do valor dos benefcios.

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6 A gratificao natalina - dcimo terceiro salrio - integra o salrio-de-contribuio, exceto para o clculo do salrio-de-benefcio, sendo devida a contribuio quando do pagamento ou crdito da ltima parcela ou na resciso do contrato de trabalho. 7 A contribuio de que trata o 6 incidir sobre o valor bruto da gratificao, sem compensao dos adiantamentos pagos, mediante aplicao, em separado, da tabela de que trata o art. 198 e observadas as normas estabelecidas pelo Instituto Nacional do Seguro Social. 8 O valor das dirias para viagens, quando excedente a cinqenta por cento da remunerao mensal do empregado, integra o salrio-de-contribuio pelo seu valor total. 9 No integram o salrio-de-contribuio, exclusivamente: I - os benefcios da previdncia social, nos termos e limites legais, ressalvado o disposto no 2; II - a ajuda de custo e o adicional mensal recebidos pelo aeronauta, nos termos da Lei n 5.929, de 30 de outubro de 1973; III - a parcela in natura recebida de acordo com programa de alimentao aprovado pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, nos termos da Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976; IV - as importncias recebidas a ttulo de frias indenizadas e respectivo adicional constitucional, inclusive o valor correspondente dobra da remunerao de frias de que trata o art. 137 da Consolidao das Leis do Trabalho; V - as importncias recebidas a ttulo de: a) indenizao compensatria de quarenta por cento do montante depositado no Fundo de Garantia do Tempo de Servio, como proteo relao de emprego contra despedida arbitrria ou sem justa causa, conforme disposto no inciso I do art. 10 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias; b) indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do empregado no optante pelo Fundo de Garantia do Tempo de Servio; c) indenizao por despedida sem justa causa do empregado nos contratos por prazo determinado, conforme estabelecido no art. 479 da Consolidao das Leis do Trabalho; d) indenizao do tempo de servio do safrista, quando da expirao normal do contrato, conforme disposto no art. 14 da Lei n 5.889, de 8 de junho de 1973; e) incentivo demisso; f) (Revogado pelo Decreto n 6.727, de 2009) g) indenizao por dispensa sem justa causa no perodo de trinta dias que antecede a correo salarial a que se refere o art. 9 da Lei n 7.238, de 29 de outubro de 1984; h) indenizaes previstas nos arts. 496 e 497 da Consolidao das Leis do Trabalho; i) abono de frias na forma dos arts. 143 e 144 da Consolidao das Leis do Trabalho; j) ganhos eventuais e abonos expressamente desvinculados do salrio por fora de lei; (Redao dada pelo Decreto n 3.265, de 1999)

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l) licena-prmio indenizada; e m) outras indenizaes, desde que expressamente previstas em lei; VI - a parcela recebida a ttulo de vale-transporte, na forma da legislao prpria; VII - a ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em decorrncia de mudana de local de trabalho do empregado, na forma do art. 470 da Consolidao das Leis do Trabalho; VIII - as dirias para viagens, desde que no excedam a cinqenta por cento da remunerao mensal do empregado; IX - a importncia recebida a ttulo de bolsa de complementao educacional de estagirio, quando paga nos termos da Lei n 6.494, de 1977; X - a participao do empregado nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei especfica; XI - o abono do Programa de Integrao Social/Programa de Assistncia ao Servidor Pblico; XII - os valores correspondentes a transporte, alimentao e habitao fornecidos pela empresa ao empregado contratado para trabalhar em localidade distante da de sua residncia, em canteiro de obras ou local que, por fora da atividade, exija deslocamento e estada, observadas as normas de proteo estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho e Emprego; XIII - a importncia paga ao empregado a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena desde que este direito seja extensivo totalidade dos empregados da empresa; XIV - as parcelas destinadas assistncia ao trabalhador da agroindstria canavieira de que trata o art. 36 da Lei n 4.870, de 1 de dezembro de 1965; XV - o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a programa de previdncia complementar privada, aberta ou fechada, desde que disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, observados, no que couber, os arts. 9 e 468 da Consolidao das Leis do Trabalho; XVI - o valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da empresa ou com ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, culos, aparelhos ortopdicos, despesas mdico-hospitalares e outras similares, desde que a cobertura abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa; XVII - o valor correspondente a vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos ao empregado e utilizados no local do trabalho para prestao dos respectivos servios; XVIII - o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado, quando devidamente comprovadas; (Redao dada pelo Decreto n 3.265, de 1999) XIX - o valor relativo a plano educacional que vise educao bsica, nos termos do art. 21 da Lei n 9.394, de 1996, e a cursos de capacitao e qualificao profissionais vinculados s atividades desenvolvidas pela empresa, desde que no seja utilizado em substituio de parcela salarial e que todos os empregados e dirigentes tenham acesso ao mesmo; XX - (Revogado pelo Decreto n 3.265, de 1999) XXI - os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais; e

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XXII - o valor da multa paga ao empregado em decorrncia da mora no pagamento das parcelas constantes do instrumento de resciso do contrato de trabalho, conforme previsto no 8 do art. 477 da Consolidao das Leis do Trabalho. XXIII - o reembolso creche pago em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de seis anos de idade da criana, quando devidamente comprovadas as despesas; (Includo pelo Decreto n 3.265, de 1999) XXIV - o reembolso bab, limitado ao menor salrio-de-contribuio mensal e condicionado comprovao do registro na Carteira de Trabalho e Previdncia Social da empregada, do pagamento da remunerao e do recolhimento da contribuio previdenciria, pago em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de seis anos de idade da criana; e (Includo pelo Decreto n 3.265, de 1999) XXV - o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a prmio de seguro de vida em grupo, desde que previsto em acordo ou conveno coletiva de trabalho e o disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, observados, no que couber, os arts. 9 e 468 da Consolidao das Leis do Trabalho. (Includo pelo Decreto n 3.265, de 1999) 10. As parcelas referidas no pargrafo anterior, quando pagas ou creditadas em desacordo com a legislao pertinente, integram o salrio-de-contribuio para todos os fins e efeitos, sem prejuzo da aplicao das cominaes legais cabveis. 11. Para a identificao dos ganhos habituais recebidos sob a forma de utilidades, devero ser observados: I - os valores reais das utilidades recebidas; ou II - os valores resultantes da aplicao dos percentuais estabelecidos em lei em funo do salrio mnimo, aplicados sobre a remunerao paga caso no haja determinao dos valores de que trata o inciso I. 12. O valor pago empregada gestante, inclusive domstica, em funo do disposto na alnea "b" do inciso II do art. 10 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio Federal, integra o salrio-de-contribuio, excludos os casos de converso em indenizao previstos nos arts. 496 e 497 da Consolidao das Leis do Trabalho. 13. Para efeito de verificao do limite de que tratam o 8 e o inciso VIII do 9, no ser computado, no clculo da remunerao, o valor das dirias. 14. A incidncia da contribuio sobre a remunerao das frias ocorrer no ms a que elas se referirem, mesmo quando pagas antecipadamente na forma da legislao trabalhista. 15. O valor mensal do auxlio-acidente integra o salrio-de-contribuio, para fins de clculo do salrio-de-benefcio de qualquer aposentadoria, observado, no que couber, o disposto no art. 32. 16. No se considera remunerao direta ou indireta os valores despendidos pelas entidades religiosas e instituies de ensino vocacional com ministro de confisso religiosa, membros de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister religioso ou para sua subsistncia, desde que fornecidos em condies que independam da natureza e da quantidade do trabalho executado. (Includo pelo Decreto n 4.032, de 2001)

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