Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
*+ Considera)es Introd(t,rias
A empresa necessita de elementos e informaes rpidas e exatas, tanto uanto poss!vel, afim de ue possa tomar, em tempo "bil, as provid#ncias ade uadas para manter o seu e uil!brio econ$mico e financeiro e aumentar a sua efici#ncia. %sto, no s& em tempos normais, mas, principalmente, em pocas adversas da economia de um pa!s 'desabastecimento, depresso, esta(nao, recesso, inflao, esta(flao) e, ainda, uando existe forte concorr#ncia no mercado, ou esto em perspectiva novos concorrentes - ocasies ue obri(am * reviso da pol!tica de fixao de preos. A finalidade da contabilidade de custo a determinao de custos unitrios. Por exemplo- o custo por departamento, por fase de fabricao, por produto, por servio, por material, por mo-de-obra, por despesas gerais, etc. Pode-se assim dar o se(uinte conceito - a contabilidade de custos, com aplicao dos princ!pios da contabilidade financeira, tem como ob+etivo a apurao de custos unitrios dos bens e servios a serem produ,idos, sendo os principais - a) por divises, departamentos, processos de fabricao, servios ou operaes- b) por produtos e ou servios- c) por partes componentes dos produtos- d) por elementos do custo, isto , material, mo-de-obra e (astos indiretos de fabricao.
.+*+ . pagamento
2 tem lu(ar uando se transfere din"eiro da empresa para o mundo exterior ao da mesma empresa. Por exemplo- pa(amento de prestaes amorti,antes de emprstimos bancrios, compra de mercadorias * vista- uitao, em din"eiro, de d!vidas vencidas e vincendas, de alu(uis, se(uros, ordenados, compra de m&veis e utens!lios e de ativos diversos etc. 3epetindo, os pa(amentos so caracteri,ados pelas sa!das de numerrio para o mundo exterior da empresa. 4isso dedu,-se ue, en uanto a empresa estiver em funcionamento, no ser poss!vel medirem-se os custos pelos pa(amentos, ou pelos (astos.
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento
.+3+ Os Custos
- representam a soma dos fatores - bens e servios - consumidos na produo da empresa. 2a verdade, caracteri,am-se como investimentos circulantes e esto presentes na rubrica de esto ues 5 acabados e em processo 5, do investimento operacional do empreendimento Para o clculo dos custos levam-se em conta os consumos- para precisar-se o pa(amento ou uitao dos gastos t#m-se em conta as datas de a uisio.
Os custos circulantes, ou estoques de produtos acabados, s se transformam em despesas, quando da ocasio simultnea da venda do bem ou servio.Pois, para a empresa auferir receita de vendas, precisa abrir mo da propriedade de bens que esto em estoques ou no ativo circulante.
Resumo de Custos1 A empresa s& poder formar ou apropriar (astos com custos se "ouver consumo 5 fato ue a(re(ar valor ao bem ou servio ue est sendo produ,ido e contabili,ado em esto ues de bens ou servios em 'processo ou acabados). A simples a uisio de matrias-primas no caracteri,a custo, um simples investimento operacional ou investimento circulante. A concepo de custo efetivo resulta do seguinte princpio fundamental: todo o consumo, para que seja considerado como custo, deve aumentar o valor dos bens em que foi aplicado, todo o consumo que no preencher esta condio, dever ser considerado como um desperdicio e no como custo. .s custos so medidos atravs dos insumos 'com as suas respectivas unidades de medida) e calculados pelos ndices de consumo ou tcnicos . A matria-prima ad uirida num m#s, por exemplo, +aneiro- consumida em fevereiro- pa(a em maro e vendida em abril, ser considerada como gasto no primeiro m#s- como custo no se(undo- como pagamento no terceiro m#s e como despesa de C ! no 7ltimo m#s.
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento .s custos formam-se pelos consumos ou pelas distribuies. 3epetimos isto a fim de deixar ressaltado ue nem sempre os custos t#m ori(em exclusivamente nos consumos 'tomado este termo no si(nificado econ$mico de perda de utilidade dos bens). . din"eiro aplicado no pa(amento de salrios no um consumo, economicamente falando, mas sim uma distribuio de bens 'din"eiro), ue se processa da empresa ao assalariado, ao passo ue a matria-prima, como, por exemplo, a celulose aplicada no fabrico do papel, foi efetivamente consumida, por ue perdeu suas ualidades espec!ficas e deixou de existir como um produto distinto dos demais. . custo da produo da empresa, ob+eto de estudo da /ontabilidade, no se restrin(e, como pode parecer aos menos versados na matria, somente * produo industrial. A idia de produo tomada no sentido amplo- abran(e toda a atividade econ$mica - fabril, comercial, a(r!cola, de transporte, comunicao, prestao de servios, etc. - desenvolvida com o ob+etivo de colocar os bens ou servios * disposio dos consumidores, a uem so transferidos os encar(os do custo, pela venda dos produtos e servios . A idia do custo est sempre li(ada * noo de ob,eto e de tempo. . ob,eto do custo pode ser um s& produto, um con+unto de produtos, um processo complexo de fabricao ou de produo a(r!cola ou, ento, um servio ou um con+unto de servios. A noo de custo une-se * do tempo. . custo de um ob+eto ou de um servio pode variar em funo do tempo decorrido. . custo aumenta com a decorr#ncia de maior per!odo de tempo e, diminui, com a reduo do espao de tempo a ue se refere. . custo forma-se com a decorr#ncia do tempo. A reali,ao da produo processa-se com o consumo e incorporao de bens e servios, paulatinamente, ao custo, at ue se+a o ob+eto do custo posto * disposio do consumidor e a estes transferido. Portanto, " um custo complexo ue en(loba todos os fatores da produo at o momento da reali,ao da venda. <as desde o in!cio de sua formao , at ue processe sua recuperao, os custos passam por diversos est(ios, os uais correspondem outras tantas fi(uras de custo, ue variam conforme a nature,a do processo produtivo.
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento a empresa disporia, to somente, de um custo (lobal e de uma receita (lobal e a diferena entre ambos constituiria o resultado total. 2a maioria dos casos, no entanto, a produo da empresa cind!vel no tempo e na uantidade- o custo pode, pois, referir-se, somente, a um exerc!cio financeiro, (eralmente correspondendo a um per!odo administrativo de um ano. . custo do exerc!cio a operao ue mais comumente se efetua no decurso da vida das empresas, dada sua import6ncia na apurao dos resultados do exerc!cio. 2o tarefa fcil distin(uirem-se os custos de compet#ncia de um determinado exerc!cio1 basta pensar-se nos (astos plurianuais, isto , nos reali,ados em exerc!cios anteriores ue servem a vrios exerc!cios- nos (astos antecipados, suportados no exerc!cio ue se considera, dos uais, somente uma parte constitui encar(o pr&prio do exerc!cio- nos custos reali,ados no exerc!cio, porm no correspondidos atravs de sa!das de numerrio- nos (astos reali,ados no exerc!cio, ue devem ser retificados pela avaliao das exist#ncias de matrias-primas, de produtos em elaborao, de produtos acabados- nos (astos comuns no tempo, como os de constituio e instalao e outros, ue devem ser rateados pelos diversos exerc!cios. A idia de custo pode ser mais restrita, no tocante ao ob+eto a ue se refere, uando aplicada a um determinado processo produtivo, to somente, compreendendo uma s& face de todo o processo a car(o da empresa. :inalmente, a noo de custo pode limitar-se a um s& produto, dando ori(em ao c"amado custo unitrio, ou, ao custo de uma unidade de produto ou servio prestado. .s custos da produo de bens e>ou servios, so formados pelos insumos 'materiais, utilidades, embala(ens e componentes - diretos e indiretos) e distribuio de renda 'mo-de-obra e servios de terceiros) e so medidos pelo consumo.
. custo, desde o in!cio da sua formao, vai crescendo com o decorrer do tempo, at atin(ir a sua expresso final, no momento de sua recuperao atravs da venda. 2a continuidade do tempo, o custo passa por diversas fases, dando ori(em, cada uma delas, a diversas fi(uras de custo, a saber1 a& custo industrial- b& custo de distribuio e c& custo de administrao. 4aremos #nfase destacada ao item do custo industrial, em ra,o de precisarmos produ,ir o uadro de /ustos %ndustriais Pro+etados ue servir de base para o clculo das .ecessidades de Giro e apurao das #espesas de Custos dos rodutos !endidos 5 C$5+ Abaixo, o fluxo do custo, com suas respectivas fases. 4+*+* 2 #;U<O DAS #ASES DO CUSTO TOTA; = CUSTO $RI>RIO <ateriais 4iretos /onsumidos 5 >D <o-de-.bra 4ireta 5 >OD = CUSTOS INDIRETOS DE #ABRICA?O CI# @ o( 9I# <ateriais %ndiretos /onsumidos <o-de-.bra %ndireta 5 <.% <anuteno 5 < uinas > 0 uip. e %nstalaes %nd. 4epreciao 5? %mobili,ado Produo
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento @easin( 5? %mobili,ado Produo ;e(uros 5? %mobili,ado Produo Alu(uis de 0dificaes %ndustriais ;ervios de Aerceiros .utros (astos com custos indiretos de produo A CUSTO DA $RODU?O INDUSTRIA; = CUSTO DE DISTRIBUI?O Almoxarifado 4epreciao 5? %mobili,ado Almoxarifado ;alrios, :ora e @u,, Btilidades, <ateriais 4iversos /omerciali,ao 5? %mobili,ado Produo .rdenados :ixos de 8endedores /omisses sobre 8endas de 8endedores 4epreciao 5? %mobili,ado /omerciali,ao @easin( 5? %mobili,ado /omerciali,ao Aelefone, :ora e @u,, Btilidades, <ateriais 4iversos Propa(anda, Promoes, <arCetin( .utros = CUSTO DE AD>INISTRA?O .rdenados Administrativos 9onorrios da 4iretoria 4epreciao 5? %mobili,ado Administrao @easin( 5? %mobili,ado Administrao Aelefone, :ora e @u,, Btilidades, <ateriais 0scrit&rio <anuteno 4espesas :inanceiras s> 0mprst. /urto e @on(o Pra,os .utros A CUSTO TOTA;
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento Custos #iretos 5 compreende (astos com produo, ue possam ser identificados diretamente com o bem ou servio a ser produ,ido e ue, ainda, se+am pass!veis ter o seu consumo medido ou apurado com exatido. ;o formados por apenas dois elementos de custo- *) /ateriais e Componentes #iretos e +& /o-de-Obra #ireta. *) /ateriais #iretos 5 as matrias primas e componentes ue podem ser identificadas diretamente com a manufatura ou fabrico do bem ou servio .B /o-de-Obra #ireta 5 entende-se por todo o trabal"o ue possa ser identificado especificamente como pertencente * elaborao de um determinado bem ou servio 5 exemplo1 salrios de operrios ue trabal"am na transformao do material. Obs- Outros 0nsumos #iretos 5 representa (astos com materiais e outros insumos diretos, no caracteri,ados como materiais primrios, tais como1 materiais de embala(ens, ener(ia 'consumida nas ind7strias eletrointensivas - alum!nio, ,inco, cobre, celulose e papel etc.) e outros. Custos 0ndiretos 2 C01 2 compreendem (astos industriais de fabricao ue no podem ser imputados ou relacionados diretamente a produto espec!fico, por serem (astos comuns a vrios outros. /onsiste, portanto num (rupo de (astos, relacionados com o processo de produo, cu+a atribuio ao bem ou servio de dif!cil alocao. Para alocar os C01 aos diversos produtos fabricados fa,-se uso de es uemas especiais arb!trios, tais como critrios de rateios, estimativas etc. 0xemplo1 <ateriais %ndiretos /onsumidos <o-de-.bra 0ndireta 5 >OI @ @easin( de >OI <anuteno 5 <a ., 0 uip. e %nstalaes 4epreciao 5? %mobili,ado da Produo @easin( 5? %mobili,ado da Produo ;e(uros 5? %mobili,ado da Produo Alu(uis de 0dificaes %ndustriais ;ervios de Aerceiros .utros (astos com custos indiretos industriais
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento no per!odo da ocorr#ncia, estando ue os bens e servios relativos a produo da empresa, em fase de elaborao, acabados ou, mesmo, vendidos. Assim, o mtodo s& era bom para as empresas 5 ue pa(avam menos %3 5 e, ruim, para o fisco. bB C(steio 1or Absor o 2o Erasil as autoridades fa,endrias s& admitem, como vlido o custeio por absoro. 0ste mtodo pressupe absoro inte(ral aos esto ues, dos (astos com custos diretos e indiretos, fixos e variveis, pertinentes aos bens e ou servios ue esto sendo fabricados. Por este exi(#ncia le(al, a empresa dever contar com o seu sistema de custos inte(rado com a /ontabilidade :inanceira. Para tal prtica ser necessrio, tambm, a empresa praticar inventariao de esto ues pelo mtodo de re(istro permanente. A manuteno desses uesitos na le(islao fiscal, impossibilitou a (rande maioria das empresas pela adoo de tal mtodo de custeio - por ser um sistema caro e demandante de mo-de-obra especiali,ada. 4essa maneira, prevalece, na prtica, o anti(o e sempre utili,ado mtodo de custeio de absoro parcial, com o uso de inventrios peri&dicos. 0ste modelo, ue adotado por uase toda a pe uena e mdia ind7stria nacional, fa, a apurao da 4espesa de EC(stos dos $rod(tos 8(e Fora' 5endidosG C$5 -, via mecanismo contbil matemtico, ue est em vi(or desde o final do sculo de,oito. :oi inventado por um economista in(l#s, atendendo * solicitao feita pelas autoridades fa,endrias da %n(laterra, em face da elevada evaso fiscal. 2o in!cio, o es uema foi adotado somente nas sociedades mercantis 5 onde, at "o+e, utili,a-se uma conta transit&ria de Co'1ras e mais os saldos 5 inicial e final - das contas de esto)ues. Posteriormente, a metodolo(ia estendeu-se at as empresas industriais com a adio de mais dois (rupos transit&rios de contas * 3/o-de-Obra #ireta e Gastos 0ndiretos de 1abricao4 2 G01 ou C01. /onsiste no fluxo es uemtico abaixo1 4+.+H+. 2 #;U<O ESIUE>TICO DE A$URA?O DO C$5 F ;aldo %nicial de <atrias Primas = Co'1ras J B De"ol()es de Co'1ras - ;aldo :inal de <atrias Primas 5 /"67R0"8 CO.9:/0#O .O 7R;O#O = > o2de2Obra Direta >OD 5 C:96O R0/<R0O = C(stos Indiretos de #abricaao 2 CI# 5 C:96O 0.#:96R0"8 F ;aldo %nicial de 0sto ues de Produtos em Processo 2 ;aldo :inal de 0sto ues de Produtos em Processo 5 C:96O #O9 RO#:6O9 1"=R0C"#O9 .O 7R;O#O = ;aldo %nicial de 0sto ues de Produtos Acabados 2 ;aldo :inal de 0sto ues de Produtos Acabados 5 C:96O #O9 RO#:6O9 !7.#0#O9
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento Obs- /umpre ressaltar ue o mtodo vlido e usado indiscriminadamente, porm, os critrios determinados pelo %mposto de 3enda para a avaliao dos esto ues so r!(idos, arbitrrios e penali,antes para as empresas. Audo por no praticar o /usteio por Absoro - conforme veremos no capitulo se(uinte 5 aspectos fiscais. . levantamento do inventrio peri&dico feito apenas uma ve, em cada ano e, usualmente, com dada retroativa. A empresa para tanto " de ter controles e sistemas (erenciais de apropriao de custos 'por ordem de fabricao ou por processo) para ue os valores e uantitativos de seus esto ues 5 apontados em Ordens de 9ervios ou de roduo de bens e servios 'acabados ou em processo de elaborao) -, (uardem um m!nimo de consist#ncia, uando confrontados com a conta(em f!sica. 9, tambm, de se considerar ue a empresa ue no pratica a /ontabilidade de /ustos %nte(rada /oordenada com a /ontabilidade :inanceira 'repetindo, ue pressupe a contabili,ao da apropriao aos esto ues de todos os consumos diretos e indiretos) sofre a penali,ao de ter os seus esto ues finais 5 acabados e em processo 5 avaliados conforme a @ei do %. 3enda. 4+.+H+3 2 AS$ECTOS #ISCAIS JTe:to do $roF+ Elise( >artinsB A le(islao do %mposto de 3enda fa, diversas refer#ncias aos esto ues e sua avaliao. 4estacamos abaixo al(umas delas, tais como1 3e(istro permanente de esto ues .bri(atoriedade e dedutibilidade da proviso para reduo dos esto ues ao valor de mercado Permisso para lanar diretamente como custo 'resultado do exerc!cio) as compras de itens de consumo eventual, cu+o total no exceda em GH do custo total dos produtos vendidos do ano anterior. %sto visa * eliminao dos controles contbeis e anal!ticos de itens de pe ueno valor e de consumo espordico. /onsultar Parecer 2ormativo /;A nI JK, de KG-LM-JN, ue conceituou o ue so Obens de consumo eventualO. 2ecessidade de uma manuteno pelas empresas de um sistema de contabilidade de custos inte(rada e coordenada com a contabilidade (eral. 2a sua falta, os esto ues sero avaliados, para efeitos fiscais, por critrios arbitrrios, como foram definidos nessa le(islao. 4e forma (eral, pode-se di,er ue os critrios fiscais acompan"am de perto os critrios de avaliao dos esto ues da @ei das ;.A e dos princ!pios de contabilidade, exceto uanto ao ue adiante vai comentado.
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento CONTABI;IDADE DE CUSTOS INTE9RADA E COORDENADA aB Si/niFicado e Entendi'ento #iscal 4e acordo com a le(islao fiscal '4ecreto-lei nI L.GNP>JJ, art. LQ, e Parecer 2ormativo KR>JN), somente as empresas ue ten"am a + referida contabilidade de custos ue podero avaliar os esto ues de produtos em processo e acabados pelo custo de produo por ela apurado. 0m resumo, de acordo com a interpretao fiscal, sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao a uele1 I - Apoiado em valores ori(inados da escriturao contbil para seus insumos, uais se+am, matria-prima, mo-de-obra e (astos (erais de fabricao, fato esse ue exi(e um plano de contas ue se(re(ue contabilmente os custos de produo, por nature,a, das demais despesas operacionais. II - Sue permite determinao contbil, ao fim de cada m#s, do valor do esto ues de matriasprimas e outros materiais, produtos em elaborao e acabados, o ue re uer1 bB CRITKRIO A;TERNATI5O DE A5A;IA?O J concreta'ente o 'ais (sado B As empresas ue no atenderem aos re uisitos para ue sua contabilidade de custos se+a considerada inte(rada e coordenada, se(uindo referida le(islao fiscal, tero de avaliar seus esto ues de produtos em processo e acabados, por valores arbitrados de acordo com os se(uintes critrios1 $rod(tos acabados+ $or LMN do 'aior 1reo de "enda do ano+ $rod(tos e' 1rocesso+ $or OMN do "alor dos 1rod(tos acabados! a1(rado co'o descrito anterior'ente+ $or *CMN do c(sto das 'atDrias21ri'as! 1elos se(s 'aiores "alores 1a/os no ano+ cB CONC;US?O /omo se pode verificar, tais critrios so totalmente arbitrrios e no so, em princ!pio, aceitveis para fins contbeis e de elaborao de demonstraes financeiras pela @ei das ;. Asua imposio pelo fisco visa penali,ar as empresas ue no ten"am contabilidade ade uada de custos, pois, via de re(ra, tais critrios alternativos condu,iro a uma supervalori,ao dos esto ues, (erando maior lucro e maior imposto de renda. Por esses fatos, no entramos em mais detal"es uanto * sua forma de aplicao. A permisso do fisco de admitir ue se+am lanados diretamente como custo os produtos vendidos, os bens de consumo eventual, cu+o valor no exceda GH do custp total dos produtos vendidos no exerc!cio social anterior, tambm no um procedimento ue pode ser considerado como princ!pio contbil (eralmente aceito. 2ota do Autor1 . critrio contraria princ!pios contbeis, mas o procedimento predominantemente adotado pela maioria das pe uenas e mdias empresas, e, at mesmo, por (randes empresas - a despeito de possu!rem fic"as controles e mapas de apurao de custos extra-contbeis para fins de acompan"amento (erencial.
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento 4+.+H+4 SISTE>AS DE CUSTEA>ENTO .s custos de produtos em elaborao e acabados so (eralmente determinados sob dois tipos bsicos de procedimentos ou sistemas de custeio $or orde' $or 1rocesso Ambos os mtodos so perfeitamente viveis e aceitveis contbil e fiscalmente. . importante ue um ou outro se+a aplicado com base no custo por absoro e pelos custos reais incorridos.
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento totais acumulados durante o m#s 'normalmente), de cada departamento, so divididos pela uantidade produ,ida, apurando-se os custos unitrios, e dessa maneira vo sendo transferidos aos custos do departamento se(uinte, sendo finalmente transferidos para o esto ue de produtos acabados. .s custos unitrios para cada fase do processo e para a produo acabada so determinados com base em controles ou apontamentos das uantidades processadas ou produ,idas. . custo correspondente *s unidades estra(adas ou perdidas nas diferentes fases do processo normalmente absorvido pelas unidades efetivamente produ,idas no mesmo per!odo, desde ue se+am perdas em n!veis normais. Suando "ouver perdas no normais, seu custo no deve onerar as demais unidades mas, sim, ser lanado diretamente em resultados do exerc!cio. Suando a empresa tiver produo diversificada, ou se+a, diversos tipos de produto, o sistema dever ser aplicado, se(re(ando-se produto por produto.
4+.+H+4+3 2 CUSTO2$ADR?O E CUSTO REA; Ec(sto21adr o n o D (' siste'a de c(stea'ento 'as! ('a tDcnica de 1redeter'ina o de c(stosG
C(sto21adr o o mtodo de custeio por meio do ual o custo de cada produto predeterminado, antes da produo, baseado nas especificaes do produto, elemento de custo e nas condies previstas de produo. Assim, os esto ues so apurados com base em custos unitrios > padro, re(istrando-se as suas diferenas em contas de variao. Aal tcnica tem por ob+etivo uma mel"or anlise das operaes e possibilitar a identificao de inefici#ncias e perdas, como base para tomada de medidas corretivas para per!odos se(uintes. . custo-padro uma tcnica ue pode ser adotada sob diversas formas, parcial ou totalmente, e por elementos de custo. . custo-padro mais utili,ado por (randes empresas, com operaes de (rande volume, com lin"as de monta(em de produtos ue utili,am muitas peas, componentes, etc. . padro preestabelecido de custos deve ser revisado periodicamente, sempre ue ocorrerem alteraes si(nificativas nos preos dos materiais, nos salrios e no pr&prio processo de fabricao. /onsiderando ue o custo-padro um valor O ue deveria serO, no base para avaliao dos esto ues para efeito de balano- por isso, utili,a-se tal sistema durante o exerc!cio, devido * sua utilidade no plane+amento e no controle das operaes, na avaliao de efici#ncia e no estabelecimento de preos de venda, retornando-se ao custo "ist&rico ou real na data do balano. Por isso, as contas de variao devem ser proporcionalmente distribu!das entre os esto ues e o custo dos produtos vendidos. ;& se pode usar o Padro para balano se a diferena entre ele e o custo real for m!nima. /abe a ui lembrar novamente as disposies da le(islao fiscal. . Parecer 2ormativo /;A nI KR>JN, ao tratar desse assunto, descreve ue1
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento 89o caso em que a empresa apure custos com base em padr/es preestabelecidos :custo6padro;, como instrumento de controle de gesto, dever- cuidar no sentido de que o padro incorpore todos os elementos constitutivos atr-s referidos, e que a avaliao final dos estoques :imputao dos padr/es mais ou menos 3s varia/es de custos; no discrepe da que seria obtida com o emprego do custo real. Particularmente, a distribuio das varia/es entre os produtos :em processo e acabados; em estoque e o custo dos produtos vendidos deve ser feita a intervalos no superiores a tr2s meses, ou em intervalo de maior durao, desde que no e.cedido qualquer um dos pra,os seguintes: L) o exerc!cio socialM) o ciclo usual de produo, entendido como tal o tempo normalmente despendido no processo industrial do produto avaliado. 0ssas variaes, alis, tero de ser identificadas a n!vel de item final de esto ue, para permitir verificao do critrio de neutralidade do sistema adotado de custos sobre a valorao de inventrios.O /omo se verifica, a le(islao fiscal aceita a manuteno de uma contabilidade ao custopadro, desde ue1 a) inclua todos os elementos de custo, ou se+a, matria-prima, mo-de-obra e (astos (erais de fabricaob) os esto ues fi uem avaliados ao ue seria o custo real, mediante alocao da variao correspondente entre o padro e o real aos esto ues e aos produtos vendidosc) a distribuio das variaes anteriores se+a feita no s& no final do exerc!cio, mas durante o ano, em intervalos no superiores a um trimestre, exceto nos casos em ue o ciclo de produo se+a maior, o ue no comum nas empresas industriaisd) as variaes de custo se+am identificadas a n!vel de item final de esto ue, ou se+a, produto por produto. 0ssa nos parece ser uma tarefa dif!cil para as empresas ue ten"am (rande diversidade de produtos. Aodavia, o ob+etivo somente o de permitir a constatao de ue no est "avendo distores na apurao do lucro, decorrentes de uma forma indevida de apropriao das variaes de custo entre os esto ues e custo das vendas., caso se fi,esse tal apropriao pela somat&ria (lobal dos produtos com car(as diferentes de custos. Assim, damos por encerrada a recicla(em sobre os fundamentos e princ!pios te&ricos sobre custos, no ue tan(e a sua apropriao aos bens e servios fabricados. Para a anlise financeira de pro+etos, precisaremos dos conceitos expostos e mais o con"ecimento da nature,a e comportamento desses custos , em relao aos uantitativos de volume de produo e valores da receita total da empresa.
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento A determinao do Ponto de 0 uil!brio para os casos de empresas mono e multiprodutoras, com o uso do conceito de mar(ens de contribuio e de custo varivel. 2esses casos, a e uao do Ponto de 0 uil!brio ser mel"or definida pela i(ualdade em funo da 3eceita Aotal, em valores absolutos, na "ip&tese de @ucro X ,ero, ou se+a1 R A CT o( R A C5 = C# onde! R A Receita no $onto de E8(il6brio CT A C(sto Total C5 A C(sto 5ari"el Total C# A C(sto #i:o Total .bserve o aluno ue o nosso ob+etivo determinar o n!vel da 3eceita Aotal, em valores absolutos, ue satisfaa as exi(#ncias de i(ualdade matemtica entre receita e despesa totais, na "ip&tese de um @ucro @! uido i(ual a ,ero. Euscando tornar o C5 'custo varivel), num termo dependente de 3 '3eceita Aotal no ponto de e uil!brio) e, tambm, para ue possamos colocar a 3eceita em evid#ncia, multiplicaremos e dividiremos o C5 ' custo varivel ) por um 3, ual uer, conforme es uema (rfico a ser apresentado ap&s o par(rafo se(uinte. ;omos sabedores ue ao multiplicarmos e dividirmos um termo de uma expresso por um mesmo n7mero, este termo no se altera, matematicamente, falando. Assim, a e uao passa a apresentar a se(uinte confi(urao. 4essa maneira, a partir da e uao bsica, colocamos o 3 'de 3eceita Aotal no $E) em
evid#ncia e, posteriormente, dedu,imos a e uao. A f&rmula, no bloco inferior, * direita, portanto, determinar a 3eceita Aotal no Ponto de 0 uil!brio, desde ue se+amos con"ecedores de uais uer valores de receita ou custo varivel 'unitrios ou totais), conforme constatamos na tabela da p(ina se(uinte.
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento NP5EIS DE OCU$A?O CO> >AR9ENS CONSTANTES 2 e' Q *!MM
N6"el de $rod( o 8A* Ti1,tese A Unitrio N 8 A CM Ti1,tese B N 8 A *HC Ti1,tese C N 8 A .+CMM Ti1,tese D N
Discri'ina o
Receita Total C(sto 5ari"el Total Contrib(i o 5ari"el o( J ;(cro 5ari"el Total B
*MM HM 4M
*MM HM 4M
*MM HM 4M
*MM HM 4M
*MM HM 4M
Pelo uadro acima, constata-se ue uma empresa, em ual uer n!vel de produo permanece com as suas mar(ens constantes - a mar(em de custo varivel 'custo varivel total ou unitrio dividido pela receita total ou pelo preo de venda unitrio), ue se manteve em RKH e a mar(em de contribuio 'lucro varivel total ou unitrio dividido pela receita total ou unitria), ue permaneceu em QKH. Por outro lado, verifi ue ue o denominador da f&rmula bsica, para determinao da 3eceita Aotal no Ponto de e uil!brio, nada mais do ue a pr&pria mar(em de contribuio da empresa, observe1 Deno'inador da Receita no $EC5 * 2 2222222222222 R Assim, fcil, tambm, fica depreender-se ue o /8 'custo varivel) representa, na verdade, um valor percentual ual uer da receita. .u se+a, se tratamos o 3, como a receita total a ser encontrada, ou * pr&pria unidade, ou os LKKH de al(uma coisa a ser encontrada, e, se, o c(sto "ari"el uma funo da 3eceita 'at por ue, este, s& existir se "ouver receita), podemos ento afirmar ue o /8 X xH de 3. 4onde a f&rmula do Ponto de 0 uil!brio, para o caso de empresas multiprodutoras, poder, tambm, ser expressa da se(uinte maneira1 R A C5 = C# C5 A :N R 2RR s(bstit(indo esta "ari"el na F,r'(la bsica! tere'os2RR R A :N R = C# donde, R :N R A C# ou, ainda, R :N R A C#. /olocando-se o R em evid#ncia, fica1 R'L 5 xH) X C# ou R X C# S 'L- xH). ;e, :N! representa a mar(em de custo varivel, conforme constatamos na AabelaL acima, podemos, tambm, afirmar ue a expresso 'L- xH), e uivale a pr&pria mar(em de contribuio , Podemos, assim, escrever a f&rmula da 3eceita no Ponto de 0 uil!brio da se(uinte maneira1 R X C# S <ar(em de /ontribuio ou R X C# Y >CH '/usto :ixo Aotal dividido pela <ar(em de /ontribuio Percentual).
Considera)es Concl(si"as-
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento 0m ual uer situao ue nos defrontarmos com dados de 3eceita e /ustos 8ariveis de uma empresa ou atividade econ$mica, se+am estes obtidos de relat&rios (erenciais, ou de demonstrativos contbeis, desde ue se+am referentes a um mesmo per!odo, poderemos determinar a <ar(em de /usto 8arivel e, por complemento, a sua <ar(em de /ontribuio Percentual '>C H). Para encontrar o total da 3eceita no Ponto de 0 uil!brio, bastar ento levantarmos o valor dos /ustos :ixos, para este mesmo per!odo e aplicar a f&rmula. 4a mesma maneira, se tivermos em mos os dados de Preo de 8enda unitrio ' R ) e /usto 8arivel Bnitrio ' C5( ), poderemos ter, de imediato, a mar(em de contribuio praticada pela empresa, bastando, para isto, obter o resultado da diviso1 C5( S R. e, posteriormente, a aplicar a f&rmula bsica. 2a prtica, o tcnico vai se defrontar com tr#s situaes t!picas de aplicaes de f&rmulas do Ponto de 0 uil!brio, a saber1 aB para o caso de empresas monoprodutoras - fabricantes de um 7nico produto1 necessitaremos, portanto, de saber o preo unitrio de venda, alm do custo varivel unitrio e a totalidade dos custos fixos, em valores absolutos. b) para o caso de empresas multiprodutoras - fabricantes de vrios produtos1 em ue se tendo o total dos custos fi(os, s& necessitaremos saber a mar(em de custo varivel 5 o ue pode ser obtido1' P8u Y /8u) ou ainda, '/8 Y 3) e, posteriormente, aplicar a f&rmula abaixo1
Obs1 Ateno para o detal"e de ue o R a ue se refere o LI termo da e uao a inc&(nitas a ual estamos procurando 'a 3eceita no Ponto de 0 uil!brio) en uanto ue as variveis do denominador da e uao so as variveis col"idas de relat&rios (erenciais ou 4emonstrativos. /ontbeis > Patrimoniais, por exemplo1 Preo Bnitrio X Z MKK- /usto 8arivel Bnitrio X Z LMK/usto :ixo X Z GK.KKK. A 'ar/e' de C(sto 5ari"el ser calc(lada di"idindo2se /8u 1or P8u X LMK > MKK. A <ar(em de /usto 8arivel ser, portanto de RKH ou K,RK. A 3eceita no P0 ser, assim, obtida1 3pe X /: S 'L 5 K,RK) ou GK.KKK > K,QK X QLMG.KKK. Para o caso de empresas multiprodutoras - fabricantes de vrios produtos1 - uando estabelecemos variveis ue se+am funes diretas e proporcionais da 3eceita ue se uer encontrar, se+a o exemplo1 c) Sual ser o montante da receita ue uma empresa dever atin(ir, em um determinado per!odo, para obter um @ucro @! uido correspondente a LPH da 3eceita, sabendo-se ue a mesma, nesse mesmo per!odo, incorre em custos fixos de ZGK.KKK- os seus custos comerciais
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento variveis com vendas so de [H das vendas, pratica preos unitrios de venda de ZMKK,KK e ue possui um custo varivel unitrio de ZLMK,KK\
C(sto 5ari"el do $rod(to A CV( S R A *.M S .MM A HMN o( M!HM de 3 A M!HM3 C(sto 5ari"el de 5endas A 3N de R A M!M3R ;(cro ;68(ido A M!*O3 R = CV + CF = ;(cro ;68(ido o( 3 A J M!HM3 = M!M33 B = C# = M!*O3 o(! 3 M!HM3 M!M33 M!*O32 A CM+MMM o(! M!*U3 A CM+MMM o( 3 A CM+MMM S M!*U VVV 3 A Q .H3+*CL!OU
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento bB para o caso da empresa ue produ, vrios produtos e, naturalmente, pratica preos e mar(ens de contribuies percentuais diferenciados, assim, como o na maioria das empresas, informamos ue o critrio mais exato e utili,ado para encontrar-se a sua mar(em de contribuio calcular-se a 3eceita Aotal, no Ponto de 0 uil!brio, via mdia ponderada, das mar(ens de contribuio unitrias, se+a o exemplo abaixo1 E' Q E' Q $rod(to I(ant+ "endidas >C N ;(cro 5ari"el J R C5) < .+MMM!MM .M 4MM!MM W 3+MMM!MM *M 3MM!MM N H+MMM!MM CM .!CMM!MM X O+MMM!MM HM 4!OMM!MM TOTA; *U+MMM!MM J A B O+MMM!MM J B B A 'Ddia 1onderada das >ar/ens de Contrib(i)es! ser J B B S J A B A 4.!*N+
NOES BSICAS CUSTOS INDUSTRIAIS Conceitos Relacionados Elabora o! A"alia o e Anlise #inanceira de $ro%etos Econ&'icos de In"esti'ento 4+.+U E;ABORANDO O IUADRO $ROS$ECTI5O 2 CUSTOS INDUSTRIAIS Primeiramente o tcnico tem de dispor dos uantitativos de produo e vendas dos diversos produtos ou lin"as de produtos abran(entes a empresa no 6mbito do pro+eto de investimento em elaborao ou anlise, bem com a evoluo da capacidade instalada a ser alcanada na srie pro+etada. ;e(ue uadro ilustrativo1
0m se(uida, teremos de elaborar o uadro mem&ria, ou de entrada de dados. A preocupao nos blocos se(uintes - listarmos os itens principais de materiais, diretos e indiretos, ue iro compor o /usto 8arivel Bnitrio. ;ubse ]entemente (erado o uadro de insumos, por itens de materiais variveis, tambm dividido em diretos e indiretos 5 totali,ando LG itens. .s consumos, multiplicados pelos preos unitrios dos itens correspondentes resultaro no valor do (asto, em Z, por item de material. 2um outro bloco, listaremos as rubricas principais de custos fixos. 8er uadros apresentados em se(uida1