Adendo Manual de Direito Tributário - Super Simples - Julho 2007

Adendo especial da obra:
Manual de Direito Tributrio

Robinson Sakiyama Barreirinhas

J ulho/2007

Adendo especial da obra : Manual de Direito Tributrio

Editora Mtodo Rua Conselheiro Ramalho, 692/694 - Tel.: (11) 3215-8350
CEP 01325-000 Bela Vista So Paulo / SP
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2

SIMPLES NACIONAL

ANLISE DA LC 123/06


Maio de 2007

ndice

1 Introduo......................................................................................................................... 3
2 A questo da vigncia....................................................................................................... 3
3 Enquadramento das Micro e Pequenas Empresas............................................................. 4
4 Registro e Baixa das Empresas......................................................................................... 5
5 Opo pelo Simples Nacional e Excluso........................................................................ 5
6 Tributos abarcados pelo Simples Nacional....................................................................... 6
7 Excees relativas ao IR, ICMS e ISS.............................................................................. 7
8 Excees relativas atividade e situao da empresa.................................................... 7
9 Clculo e Recolhimento.................................................................................................... 9
10 Repasse do produto da arrecadao................................................................................ 11
11 Obrigaes acessrias..................................................................................................... 12
12 Fiscalizao e Cobrana.................................................................................................. 12
13 Outras disposies em favor das micro e pequenas empresas........................................ 13
14 Apndice Dispositivos da Constituio Federal e do ADCT....................................... 15


3

1 INTRODUO
O incentivo s micro e pequenas empresas uma diretriz traada pela atual Constituio Federal,
desde sua promulgao em 1988.
De fato, os arts. 170, IX e 179 da CF/88 j dispunham que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios dispensariam um tratamento jurdico que simplificasse ou eliminasse suas obrigaes
administrativas, previdenciria e creditcias.
Buscando dar efetividade a essa diretriz, veio a Emenda Constitucional 42, de 19/12/03, que alterou
o art. 146 da Constituio Federal, prevendo, dentre outras coisas, a possibilidade de ser criado um
regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios.
Trata-se do Simples Nacional ou, como vem sendo apelidado, Supersimples.
O texto constitucional d os caracteres bsicos desse regime nico de arrecadao, quais sejam (art.
146, pargrafo nico da CF):
- ser opcional para o contribuinte;
- podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;
- o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes
federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; e
- a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro
nacional nico de contribuintes.

Trs anos aps a EC 42/03, aps intensa discusso entre os representantes das empresas, dos
trabalhadores e os entes federados, foi publicada a Lei Complementar 123, de 14/12/03.
Essa lei complementar regula nacionalmente o tratamento diferenciado e favorecido micro e
pequenas empresas, no se restringindo questo da tributao. A rigor, a norma trata de (art. 1.):

apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias;
cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; e
acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes
Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.

Nossa proposta analisar os dispositivos dessa lei complementar, luz das diretrizes
constitucionais.
Importante ressalvarmos que muitos dos dispositivos desta lei, atinentes ao Simples Nacional,
submetem-se regulamentao por parte do Comit Gestor de Tributao das Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (art. 77).
Quanto forma deste estudo, salientamos que ao referirmo-nos LC 123/06 indicaremos apenas os
nmeros de seus artigos, pargrafos, incisos etc. (ex.: art. 16, 2.) Quando referirmo-nos a outras leis ou
Constituio Federal, indicaremos tambm o nmero ou denominao desses outros instrumentos
normativos (exs.: art. 146, pargrafo nico da CF, ou art. 81 da Lei 8.666/93).
2 A QUESTO DA VIGNCIA
Um primeiro ponto a ser apreciado a vigncia das normas veiculadas pela LC 123/06.
Para isso, bom reiterar que essa lei traz regras atinentes no apenas ao regime nico de
arrecadao de tributos (Simples Nacional ou Supersimples), mas tambm quanto a normatizao
trabalhista e previdenciria, e de acesso aos mercados e ao crdito.
Pois bem, com exceo do regime de tributao, todo o restante entrou em vigor com a publicao
da lei, ou seja, em 14/12/2006.
J o regime unificado de recolhimento tributrio entra em vigor apenas em 01/07/07 (art. 88).
Um primeiro problema surge ao se verificar que o art. 16, 2. prev que as pessoas jurdicas
optaro pelo Simples Nacional at o final do ms de janeiro, para que essa opo valha para todo o ano-


calendrio. A exceo o caso de incio de atividades durante o exerccio, hiptese em que a opo
valer com efeitos desde a data em que a empresa comeou a operar ( 3.).

4
1
Ocorre que, como j dito, a mesma LC 123/06, em seu art. 88, prev que o Simples Nacional
vigorar a partir de 01/07/07.
A interpretao que nos parece correta a de que, excepcionalmente no exerccio de 2007, ser
possvel a opo pelo Simples Nacional no ms de julho, com efeitos desde j (no a partir de 01/01/08).
Essa foi, de fato, o entendimento esposado pelo Comit Gestor (art. 17 da Resoluo CGSN 4/07).
Finalmente, o art. 94 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias prev que a vigncia do
Simples Nacional far cessar os efeitos dos regimes especiais de tributao para micro e pequenas
empresas at ento existentes nas trs esferas da Federao (Simples Federal, Estaduais e Municipais
deixam de vigorar).
3 ENQUADRAMENTO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS
Para fins de classificao como micro e pequenas empresas, e fazer jus aos benefcios da LC
123/06, necessrio verificar-se a receita bruta anual do empresrio ou da pessoa jurdica, conforme a
seguinte tabela:
Microempresas (art. 3., I)
Receita bruta anual igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos
e quarenta mil reais)
Empresas de Pequeno Porte (art. 3., II)
Receita bruta anual superior a R$ 240.000,00 (duzentos e
quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois
milhes e quatrocentos mil reais)
Pequeno empresrio (art. 68)
Empresrio individual que aufira receita bruta anual de at R$
36.000,00 (trinta e seis mil reais)

No caso de incio de atividade durante o ano-calendrio, ser considerado, como limite, o valor
proporcional ao nmero de meses de exerccio da atividade, inclusive frao de ms (art. 3., 2.).
No podem ser enquadradas como micro ou pequenas empresas, a pessoa jurdica:

de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior;
de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba
tratamento jurdico diferenciado nos termos da LC 123/06, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que
trata o inciso II do caput deste artigo;
cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta
Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita
bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
que participe do capital de outra pessoa jurdica;
que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade
de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia
complementar;
resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha
ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
constituda sob a forma de sociedade por aes.

Os pargrafos do art. 3. trazem excees a essas excluses, em especial quanto associao entre
empresas e o limite global de receita bruta.
Caso a empresa ultrapasse os valores mximos de enquadramento, ser reclassificada (de micro
para pequena empresa) ou excluda da sistemtica a partir do exerccio seguinte. Se a empresa iniciou as
atividades neste mesmo exerccio, a excluso ter efeitos a partir dessa data (do incio das atividades).

1
A forma da opo definida por ato do Comit Gestor (art. 16). Ver Resoluo CGSN 4/07.


O Comit Gestor apreciar a necessidade de reviso dos valores desses limites (art. 1., 1.). No
fica claro como eventual reajuste ser realizado, se por lei (ordinria ou complementar) ou ato
infralegal.

5
2
4 REGISTRO E BAIXA DAS EMPRESAS
A LC 123/06 prev a unicidade no processo de registro e legalizao de empresrios e de pessoas
jurdicas (art. 4.), incluindo atendimento pela Internet (art. 5.).
As exigncias sero simplificadas, sendo deferido pelos Municpios, de imediato, Alvar de
Funcionamento Provisrio (art. 7.), com vistorias posteriores, exceto nos caos de atividades cujo grau de
risco seja incompatvel com este procedimento.
Muito importante: os rgos e entidades competentes (inclusive os municipais) definiro at junho de 2007 as
atividades cujo grau de risco seja incompatvel com o Alvar de Funcionamento Provisrio.

Os registros e alteraes ocorrero independentemente da existncia de dbitos tributrios,
previdencirios ou trabalhistas, sem prejuzo da responsabilidade dos scios e administradores (art. 9.).
5 OPO PELO SIMPLES NACIONAL E EXCLUSO
Reiteramos mais uma vez que o fato de um empresrio ou pessoa jurdica ser enquadrada como
micro ou pequena empresa no significa que ela far jus ao regime simplificado de arrecadao
tributria.
Para participar do Simples Nacional, alm de ser micro ou pequena empresa, haver de optar pela
sistemtica de arrecadao unificada e preencher outros requisitos da lei.
Compete ao Comit Gestor regulamentar o ato de indeferimento da opo pelo Simples, a ser
realizado pela Administrao Tributria (art. 16, 6.).
3
Quanto aos limites relativos receita bruta anual, os Estados e o DF podero fixar limites menores,
para fins de recolhimento do ICMS (exclusivamente), a depender de sua participao no PIB nacional
(art. 19):

Participao de at 1% no PIB Limite de receita bruta anual de at R$ 1.200.000,00 (um milho e
duzentos mil reais)
Participao de mais de 1% e
at 5% no PIB
Limite de receita bruta anual de at R$ 1.80.000,00 (um milho e
oitocentos mil reais)
Participao de mais de 5% no
PIB
Adotaro obrigatoriamente as faixas mximas

Muito importante: caso determinado Estado adote os limites menores, segundo sua participao no PIB
nacional, essa opo vincula todos os Municpios em seu territrio, com relao ao recolhimento do ISS (art. 20).

Essa opo dos Estados e do DF por faixas menores regulamentada pelo Comit Gestor (art. 20,
4.).
4
prevista a opo automtica ao Simples Nacional pelas empresas que j aderiram ao atual
Simples Federal, na forma regulamentada pelo Comit Gestor (art. 16, 5.).
5
Considerando que a adeso pelo contribuinte opcional, ele pode sair da sistemtica do Simples
Nacional tambm por deciso sua, hiptese em que a excluso produzir efeitos a partir de 1. de janeiro
do ano seguinte (exceto se a comunicao da opo pela excluso Secretaria da Receita Federal se d
at o final de janeiro, hiptese em que ter efeitos j neste mesmo exerccio art. 31, I).

2
O 2, do art. 1 previa lei ordinria, mais foi vetado.
3
Ver Resoluo CGSN 4/07.
4
Atualmente, a Resoluo CGSN 9/07 lista os Estados que optaram pelos subtetos.
5
Ver Resoluo CGSN 4/07.


A excluso do Simples Nacional, no caso de se ultrapassarem os limites de receita bruta, muito
semelhante quela prevista para o prprio enquadramento como micro e pequena empresa, com pequena
variao (art. 31, III).

6
6
Ademais, so casos de excluso de ofcio aqueles previstos pelo art. 29:
verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;
for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a
que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira,
negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de
auxlio da fora pblica;
for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal
ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;
a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;
tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto na LC 123/06;
a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei n. 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e alteraes
posteriores (quando deixa de prestar as declaraes relativas ao IR e no pode ser localizado);
comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive
bancria;
for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de
ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;
for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou
industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos
ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade.

Com exceo da primeira hiptese (falta de comunicao de excluso obrigatria), as demais
impedem que o contribuinte opte pelo regime diferenciado e favorecido previsto pela LC 123/06 pelos
prximos trs exerccios. No caso de utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento
contra a fiscalizao, o impedimento ser para os prximos dez exerccios (art. 29, 1. e 2.).

A excluso de ofcio, regulamentada pelo Comit Gestor, de competncia de cada ente federado, conforme a
fiscalizao realizada (veremos mais adiante).
Nessa hiptese de excluso, caber a cada Estado e Municpio lanar e cobrar os respectivos tributos (art. 29,
3. e 5.).

Finalmente, as micro e pequenas empresas que se encontrem sem movimento h mais de 3 (trs)
anos podero dar baixa nos registros dos rgos pblicos federais, estaduais e municipais,
independentemente do pagamento de dbitos tributrios, taxas ou multas devidas pelo atraso na entrega
das respectivas declaraes nesses perodos (art. 78). Os rgos pblicos tero prazo de 60 (sessenta)
dias para efetivar a baixa, aps o que se presumir realizada.
Em contrapartida a essa enorme simplificao na baixa das empresas, o 3. do art. 78 ressalva a
cobrana dos dbitos posteriormente apurados com a responsabilidade solidria dos titulares, scios e
administradores dos perodos de ocorrncia dos fatos geradores e posteriores.
6 TRIBUTOS ABARCADOS PELO SIMPLES NACIONAL
O Simples Nacional corresponde, pela tica do contribuinte, possibilidade de recolher diversos
tributos por meio de um documento nico de arrecadao.
Os tributos includos nessa sistemtica so:

Imposto sobre a Renda da Pessoa J urdica IRPJ ;
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, exceto sobre importaes;
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, exceto sobre importaes;
Contribuio para o PIS/Pasep, exceto sobre importaes;

6
Como distino relevante, no caso de incio de atividade no mesmo exerccio da excluso, ela somente ter efeito no incio do
exerccio seguinte, exceto se excedido em mais de 20% o limite mximo de receita bruta (art. 31, III, b).


7
Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n
o
8.212, de 24 de julho
de 1991, exceto no caso das pessoas jurdicas que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas nos
incisos XIII a XXVIII do 1
o
e no 2
o
do art. 17 da LC 123/06;
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS;
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS.

Essa a regra. H excees com relao tributao includa na sistemtica do Simples Nacional.
Algumas excees referem-se a determinadas incidncias do Imposto de Renda, ICMS e ISS.
Outras excees referem-se atividade desenvolvida pelas empresas ou sua situao perante o
fisco.
Veremos a seguir ambas as espcies.
7 EXCEES RELATIVAS AO IR, ICMS E ISS
Embora o IR, o ICMS e o ISS estejam includos na sistemtica do Simples Nacional, h
determinadas incidncias que foram excludas.
Em tais hipteses, a reteno (quando for o caso) e o recolhimento do tributo se daro na forma
prevista pela legislao regular de cada tributo.
No caso do IR, esto excludos:

Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel (a
incidncia na fonte ser definitiva, na forma da lei);
Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente;
Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas.

Com relao ao ICMS, no so abarcados pela sistemtica da arrecadao unificada o tributo
incidente:

nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente;
na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;
por ocasio do desembarao aduaneiro;
na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal;
na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem como do valor
relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos
termos da legislao estadual ou distrital.

Esto tambm excludos do Simples Nacional os valores referentes ao ISS devido:

em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
na importao de servios;

O art. 13, 3. isenta as micro e pequenas empresas de determinadas contribuies federais, em
especial aquelas relativas ao chamado Sistema S (SENAI, SENAC, SESI, SESC).
7
8 EXCEES RELATIVAS ATIVIDADE E SITUAO DA EMPRESA
So tambm excludas da sistemtica unificada de recolhimento as empresas que realizem
determinadas atividades ou que se encontrem em determinada situao perante o fisco.
Assim, no poder recolher os tributos na forma do Simples Nacional a empresa:

que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras
de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);

7
A regra parece ser contraditria com aquela relativa aos pequenos empresrios (art. 53, III).


8
que tenha scio domiciliado no exterior;
de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
que preste servio de comunicao;
que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual
ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa (esta relevantssima hiptese de excluso do Simples Nacional
mitigada pelo art. 31, 2., que d um prazo de at trinta dias para a regularizao);
que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
que exera atividade de importao de combustveis;
que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, cigarros, armas, bem como de outros
produtos tributados pelo IPI com alquota ad valorem superior a 20% (vinte por cento) ou com alquota especfica;
que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica,
cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste
servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
que realize atividade de consultoria;
que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.

Com relao existncia de dbitos tributrios como fator de excluso do Simples Nacional, alm
da possibilidade de regularizao em 30 dias, anotada no quadro acima, importante ressaltar o curioso
parcelamento de at 120 (cento e vinte) meses relativo a todos os tributos abarcados pelo regime nico,
relativos a fatos geradores at 31/12/06 (art. 79). Dizemos curioso, pois se trata de norma federal
dispondo de crditos tributrios dos Estados e Municpios, o que pode gerar muitas dvidas e
questionamentos.
O Comit Gestor, buscando minorar as discusses quanto ao alcance desse parcelamento,
restringiu-o, admitindo requerimentos apenas durante o ms de julho/2007 (art. 21, I da Resoluo
CGSN 4/07).
Evidentemente, muitas das excluses acima so frutos de presso dos Estados e Municpios,
preocupados com a queda de arrecadao que poderia advir da adeso macia ao Simples Nacional de
determinadas categorias econmicas.
Em contrapartida, diversos setores mobilizaram-se durante a tramitao do projeto de lei que
resultaria da LC 123/06, de maneira que, curiosamente, temos uma lista de excees s excees.
Ou seja, embora os incisos do caput do art. 17 listem uma srie de situaes que impedem o
recolhimento unificado na forma do Simples Nacional (conforme a tabela acima), o 1. desse mesmo
artigo lista atividades que podero ser includas na sistemtica.
Assim, as vedaes previstas nos incisos do art. 17 (tabela anterior) no se aplicam s pessoas
jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades seguintes ou as exeram em conjunto com outras
atividades que no tenham sido objeto de vedao:
creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental;
agncia terceirizada de correios;
agncia de viagem e turismo;
centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga;
agncia lotrica;
servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e
equipamentos agrcolas;
servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores;
servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas;
servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica;
servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou
empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos;
servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao,
aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados;
veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa;
construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada;
transporte municipal de passageiros;
empresas montadoras de estandes para feiras;
escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais;


9
produo cultural e artstica;
produo cinematogrfica e de artes cnicas;
cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento
do optante;
licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento
do optante;
escritrios de servios contbeis;
servio de vigilncia, limpeza ou conservao.

9 CLCULO E RECOLHIMENTO
Se analisarmos atentamente o texto constitucional (art. 146, pargrafo nico) veremos que a
previso, com relao ao Simples Nacional, de um regime nico de arrecadao dos impostos e
contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Isto pode dar a entender que se trata, simplesmente, de uma sistemtica de simplificao de
recolhimento dos tributos, sem alterao significativa na incidncia e clculo do IR, ICMS, ISS etc.
No entanto, ao regular o clculo dos tributos a serem recolhidos, a LC 123/2006 revela algo muito
mais abrangente que um simples sistema nico de arrecadao.
Trata-se, ao fim e ao cabo, de uma tributao nica, incidente sobre a receita bruta das micro e
pequenas empresas.
quase um imposto nico. Somente afastamos a denominao pela possibilidade, prevista pela LC
123/07, de excluso do ICMS e do ISS em situaes muito especficas, que veremos mais adiante.
O fato que, como regra, o contribuinte abarcado pela sistemtica do Simples Nacional aferir sua
receita bruta e, sobre ela, aplicar uma das alquotas indicadas nas tabelas constantes dos anexos da LC
123/06. O valor resultante ser recolhido Unio que, em seguida, transferir a Estados e Municpios a
parcela referente ao ICMS e ao ISS eventualmente devida.
A receita bruta definida pelo art. 3., 1., como o produto da venda de bens e servios nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia,
no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
O perodo de apurao da receita bruta, por cada contribuinte, para determinao da alquota
aplicvel (conforme os anexos da LC 123/06) ser os 12 (doze) meses anteriores ao ms de incidncia
considerado. No caso de incio das atividades, considerar-se- a proporo dos meses de atividade com
relao ao perodo anual.
Baseado nessa receita dos ltimos doze meses, o contribuinte verificar a alquota aplicvel
naquele ms, conforme as tabelas anexas LC 123/06. Essa alquota incidir sobre a receita bruta
efetivamente verificada no ms de incidncia.
Para fins de clculo do valor devido mensalmente, e seu pagamento, o contribuinte dever
considerar, destacadamente (art. 18, 4.):
as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte;
as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis (no h cobrana do ISS no
caso de locao de bens mveis);
as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria (a operao mercantil sujeita
substituio tributria do ICMS excluda da sistemtica do Simples Nacional: art. 13, 1., XII, a); e
as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de
comercial exportadora ou do consrcio previsto na LC 123/06 (estas operaes so imunes).

A distino das receitas pelo contribuinte permite a definio das alquotas aplicveis, conforme as
tabelas anexas LC 123/06, e a conseqente distribuio das receitas entre Estados (no caso de
operaes sujeitas ao ICMS) e Municpios (nas prestaes de servios).


Os pargrafos 5. a 24 do art. 18 trazem uma srie relativamente complexa de regras atinentes ao
clculo do tributo, fazendo referncia natureza das atividades da empresa e dos tributos federais,
estaduais e municipais sobre elas incidentes.

10
A seguir, uma tabela com as principais indicaes quanto s alquotas aplicveis (indicadas nos
anexos da LC 123/06) baseadas nas atividades da empresa que geraram a receita bruta tributvel (art. 18,
5.):

Ati vidade
Anexo que lista as alquotas
aplicveis
atividades industriais Anexo II
creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental
agncia terceirizada de correios
agncia de viagem e turismo
centro de formao de condutores de veculos automotores de
transporte terrestre de passageiros e de carga
agncia lotrica
servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes,
nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos
agrcolas
servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para
veculos automotores
servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e
bicicletas
servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de
escritrio e de informtica
servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em
residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como
manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos
servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar
condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de
ar em ambientes controlados
veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e
imagens, e mdia externa
Anexo III
- Locao de bens mveis
Anexo III, deduzindo-se da
alquota o percentual
correspondente ao ISS previsto
nesse anexo
construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive
sob a forma de subempreitada
transporte municipal de passageiros
empresas montadoras de estandes para feiras
escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e
gerenciais
produo cultural e artstica
produo cinematogrfica e de artes cnicas
Anexo IV, no se incluindo no
Simples Nacional a
contribuio social patronal
prevista pelo art. 22, da Lei
8.212/91
cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros
academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais
academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas
de esportes
elaborao de programas de computadores, inclusive jogos
eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante
licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao
planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante
escritrios de servios contbeis (este servio ser tributado por
alquotas fixas de ISS, na forma da lei municipal, conforme peculiar e
especfica previso do art. 18, 22)
servio de vigilncia, limpeza ou conservao
Anexo V, no se incluindo no
Simples Nacional a
contribuio social patronal
prevista pelo art. 22, da Lei
8.212/91
servios de transportes intermunicipais e interestaduais
Anexo V, acrescido das
alquotas correspondentes ao
ICMS previstas no Anexo I, no


11
se incluindo no Simples
Nacional a contribuio social
patronal prevista pelo art. 22,
da Lei 8.212/91

Dentre as regras de clculo, destacamos aquela descrita pelo 6., do art. 18, que reitera a excluso
do ISS retido pelo tomador do servio (art. 6., 2., da LC 116/03) da sistemtica do Simples Nacional.
Nessa hiptese, a receita referente ao servio sujeito reteno do ISS pela fonte ser abatida da receita
bruta tributvel pelo Simples Nacional (art. 21, 4.).

Os Estados, o DF e os Municpios podero estabelecer, na forma definida pelo Comit Gestor, tributao de
ICMS e ISS por valores fixos. Nestas hipteses, assim como nos casos de iseno ou reduo do ICMS ou ISS, haver
abatimento proporcional no valor a ser recolhido na sistemtica do Simples Nacional (art. 18, 18 a 21) e, por
conseqncia, do valor a ser distribudo ao respectivo Estado ou Municpio.
8

No caso dos servios atinentes s obras e empreiteiras, o clculo do ISS respeitar as dedues dos
materiais, previstas pela LC 116/03 (art. 18, 23).
Pretendendo simplificar o trabalho de clculo, prevista a disponibilizao de um sistema
eletrnico aos contribuintes (art. 18, 15).
Calculado o valor, o recolhimento se dar (art. 21):
por meio de documento nico de arrecadao, institudo pelo Comit Gestor;
segundo cdigos especficos, para cada espcie de receita discriminada no 4. do art. 18 da LC 123/06;
enquanto no regulamentado pelo Comit Gestor, at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente
quele a que se referir;
em banco integrante da rede arrecadadora credenciada pelo Comit Gestor.

Os Estados, o DF e os Municpios podero requerer ao Comit Gestor a adoo de um sistema simplificado de
arrecadao do Simples Nacional, inclusive sem utilizao da rede bancria (art. 21, 2.).

A restituio ou compensao de indbitos tributrios ser regulada pelo Comit Gestor.
A tributao, dentro da sistemtica do Simples Nacional, cumulativa, no se admitindo
apropriao ou transferncia de crditos, tampouco utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de
incentivo fiscal (art. 23).

Em caso de inadimplemento, aplicam-se as multas e juros previstos na legislao do imposto de renda,
inclusive com relao ao ICMS e ISS includos no Simples Nacional (art. 35).

Ademais, o art. 38 prev multas para descumprimento das obrigaes acessrias especificas do
Simples Nacional.
10 REPASSE DO PRODUTO DA ARRECADAO
J dissemos que a previso do art. 146, pargrafo nico, da CF de um sistema de arrecadao
unificado.
Por outro lado, como era esperado, a LC 123/06 acabou por criar uma tributao unificada sobre as
micro e pequenas empresas, quase um imposto nico.
Ocorre que esse tributo unificado recolhido Unio.
Neste ponto comeam as preocupaes dos Estados, do DF e dos Municpios.
Procurando afastar temores, o art. 146, pargrafo nico, inciso III, da CF prev que a distribuio
da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer
reteno ou condicionamento.
Observe-se, portanto, que a Unio no pode reter os recursos dos Estados, do DF ou dos
Municpios com base em qualquer justificativa, no se aplicando, em nosso entender, as hipteses de

8
Ver arts. 12 e 13 da Resoluo CGSN 5/07.


reteno de transferncias previstas pelo art. 160, pargrafo nico da CF (inadimplncia no pagamento de
dvidas e na aplicao dos recursos mnimos na sade).

12
A distribuio dos recursos dever ser imediata, ou seja, no momento do pagamento do tributo.
Eventuais atrasos (justificados excepcionalmente por problemas tcnicos, por exemplo), havero de ser
remunerados adequadamente, de maneira a no prejudicar o titular do tributo (Estados, DF e
Municpios).
No entanto, o art. 22 d margem a dvidas, quando determina que o Comit Gestor definir o
sistema de repasses do total arrecadado, inclusive os encargos legais. Enquanto no houver essa
regulamentao, adotar-se-o os prazos previstos nos convnios celebrados no mbito do CONFAZ (art.
22, pargrafo nico).
11 OBRIGAES ACESSRIAS
O art. 146, pargrafo nico, inciso IV in fine, da CF, prev o cadastro nico dos contribuintes
abarcados pelo Simples Nacional, permitindo-se o compartilhamento dos dados pelos entes federados,
para fins de fiscalizao e cobrana.
Esse cadastro nico ser alimentado por uma declarao tambm nica, prestada anualmente pelos
contribuintes Secretaria da Receita Federal (art. 23), em que sejam fornecidas, de maneira simplificada,
informaes socioeconmicas e fiscais, nos prazos e forma aprovados pelo Comit Gestor.
As empresas emitiro documento fiscal padronizado, alm de manter os registros fiscais.
Excepcionalmente, no caso de empreendedores individuais com receita bruta anual de at R$
36.000,00 (trinta e seis mil reais):
podero optar por fornecer nota fiscal avulsa obtida nas Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municpios;
faro a comprovao da receita bruta, mediante apresentao do registro de vendas independentemente de
documento fiscal de venda ou prestao de servio, ou escriturao simplificada das receitas, conforme instrues
expedidas pelo Comit Gestor;
ficam dispensados da emisso do documento fiscal previsto no inciso I do caput do artigo 26 caso requeiram nota fiscal
gratuita na Secretaria de Fazenda municipal ou adotem formulrio de escriturao simplificada das receitas nos
municpios que no utilizem o sistema de nota fiscal gratuita, conforme instrues expedidas pelo Comit Gestor.

Todas as outras empresas sujeitam-se tambm a outras obrigaes acessrias que podem vir a ser
fixadas pelo Comit Gestor.
Por outro lado, os entes federados no podero, unilateralmente, prescrever outros deveres instrumentais para
os micro e pequenos empresrios.
12 FISCALIZAO E COBRANA
Mais uma vez, referimo-nos ao art. 146, pargrafo nico da CF, que fala em regime nico de
arrecadao.
Tratando-se de regime unificado, que abarca Unio, Estados, DF e Municpios, naturalmente
imaginamos o ente central (Unio) como o lder da sistemtica.
Na verdade, o texto constitucional no se refere a isso, admitindo, simplesmente, que a
arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado
cadastro nacional nico de contribuintes.
Essa nossa tendncia de vermos na Unio o lder natural da sistemtica, apesar dos princpios da
autonomia e isonomia entre os entes federados, acabou por se confirmar na LC 123/06, pois:
- a Secretaria da Receita Federal quem receber as informaes dos contribuintes; e
- a arrecadao dos tributos se dar aos cofres do Tesouro Nacional.
Ademais, e isso muito importante, o Comit Gestor formado preponderantemente por
representantes da Unio. Desnecessrio falar sobre a importncia do Comit Gestor na sistemtica do
Simples Nacional, dada o imenso poder regulamentador concentrado nesse rgo.


De qualquer forma, dada a complexa estrutura necessria para a arrecadao dos tributos no mbito
do Simples Nacional em todo o territrio brasileiro, alm da inegvel preponderncia das exaes
federais no bolo arrecadado, seria mesmo difcil imaginar que a Unio no concentraria as competncias
desta nova sistemtica.

13
O que se previu, como alguma descentralizao, foi a competncia compartilhada para a
fiscalizao da tributao e para julgamento dos recursos administrativos.
J a cobrana judicial dos crditos tributrios ficou a cargo da Unio, admitindo-se convnios com
os demais entes.
Para a definio da competncia fiscalizatria, o critrio adotado foi o do local do estabelecimento
(art. 33).
Embora o art. 33 seja sucinto, entende-se que as competncias sero definidas no apenas pelo
critrio territorial (local do estabelecimento, evitando conflitos entre Estados e Municpios), mas tambm
conforme o fato gerador de cada tributo.
Como exemplo, no caso de uma concessionria de veculos, que venda carros e preste servios de
manuteno, a Unio poder fiscalizar eventual omisso de receita, pois h impacto direto na arrecadao
do IR e de contribuies sobre o faturamento. Os Estados tambm podero fiscalizar a empresa, por
conta de eventual evaso de ICMS sobre venda de mercadorias. Os Municpios, por seu turno, podero
fiscalizar eventual omisso quanto ao ISS devido na prestao de servios.
essa competncia conforme a localizao do estabelecimento e o fato gerador dos tributos que
definir tambm o ente federado apto a julgar o processo administrativo decorrente da autuao e
eventual excluso da empresa do Simples Nacional.
De fato, caso o Municpio autue a concessionria, no exemplo dado, ser esse mesmo ente que
apreciar eventual recurso administrativo.
No caso de no ser possvel esclarecer-se a natureza da receita (por exemplo, se foi venda de
mercadoria ou prestao de servio) ser aplicada a maior alquota e rateado, entre o Estado e o
Municpio, o valor recolhido pelo contribuinte.
9
Curiosamente, a LC 123/06, em seu art. 33, 1., permite que os Estados celebrem convnios com
os Municpios, atribuindo a estes a fiscalizao do Simples Nacional. Por outro lado, o art. 39, 1.
permite que os Municpios, tambm por convnio, atribuam aos respectivos Estados o julgamento dos
processos administrativos.
As consultas sero respondidas pela Secretaria da Receita Federal, exceto se atinentes a tributos
estaduais ou municipais, hiptese em que a competncia ser do respectivo ente federado (art. 40).
Constitudo o crdito tributrio pela fiscalizao, a inscrio em dvida ativa ser realizada pala
Procuradoria da Fazenda Nacional.
A execuo judicial ser realizada pelo rgo federal, sendo admitidos convnios com Estados e Municpios
para que estes realizem a inscrio e cobrana dos tributos estaduais e municipais includos no Simples Nacional (ICMS
e ISS).

As aes movidas pelos contribuintes sero direcionadas contra a Unio, devendo os Estados e
Municpios prestarem auxlio Procuradoria da Fazenda Nacional, em relao aos tributos de sua
competncia, na forma a ser disciplinada pelo Comit Gestor (art. 41).
13 OUTRAS DISPOSIES EM FAVOR DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS
Como dito anteriormente, o recolhimento unificado de tributos um dos aspectos do tratamento
diferenciado e favorecido s micro e pequenas empresas, previsto pela Constituio Federal e regulado
pela LC 123/06.

9
Neste caso, o processo administrativo ser julgado pelo Estado (art. 39, 3.).


No entanto, h outras duas regulaes na lei nacional, relativas (i) ao cumprimento de obrigaes
trabalhistas e previdencirias, e (ii) ao acesso a crdito e mercados.

14
Este ltimo aspecto, o do acesso aos mercados, o que mais toca preocupao dos entes
polticos, j que a LC 123/06 traz importantes inovaes forma de contratao dos servios e bens pelos
rgos pblicos.
De incio, flexibilizam-se as exigncias de regularidade fiscal, cuja prova ser necessria somente
no momento da assinatura do contrato (art. 42). Caso haja pendncia com o fisco, a micro ou pequena
empresa ter dois dias teis, contados da declarao da vitria no certamente, para a regularizao,
incluindo parcelamento de dbitos ou outras modalidades de suspenso do crdito.
Nos procedimentos licitatrios, as micro e pequenas empresas tero uma srie de benefcios
competitivos, partindo do critrio de desempate que lhes favorecer (art. 44). A situao de empate fica
configurada quando a micro ou pequena empresa apresentar proposta em valor at 10% superior mais
bem classificada, hiptese em que ter a oportunidade de cobrir essa melhor oferta (art. 45). No prego, o
intervalo para fins de situao de empate reduzido para 5% acima da melhor oferta.
Como grande inovao, prevista a possibilidade de emisso de cdula de crdito
microempresarial, lastreada no empenho da despesa, desde que o pagamento no tenha ocorrido no prazo
de 30 dias da liquidao (art. 46). O Executivo deve regulamentar o assunto at junho de 2007.
10

Muito importante: a Unio, os Estados, o DF e os Municpios podero conceder, por legislao prpria, s
micro e pequenas empresas tratamento diferenciado e simplificado, objetivando a promoo do desenvolvimento
econmico e social no mbito municipal e regional, a ampliao da eficincia das polticas pblicas e o incentivo
inovao tecnolgica (art. 47).

Nos termos dessa legislao, a administrao pblica poder realizar processo licitatrio:

destinado exclusivamente participao de microempresas e empresas de pequeno porte nas contrataes cujo valor
seja de at R$ 80.000,00 (oitenta mil reais);
em que seja exigida dos licitantes a subcontratao de microempresa ou de empresa de pequeno porte, desde que o
percentual mximo do objeto a ser subcontratado no exceda a 30% (trinta por cento) do total licitado (neste caso, os
empenhos e pagamentos podero ser destinados diretamente s micro e pequenas empresas subcontratadas);
em que se estabelea cota de at 25% (vinte e cinco por cento) do objeto para a contratao de microempresas e
empresas de pequeno porte, em certames para a aquisio de bens e servios de natureza divisvel.

No entanto, esses benefcios que podem ser concedidos para a contratao de micro e pequenas
empresas, na forma da legislao a ser produzida por cada ente federado, sofrem algumas restries,
alis, bastante severas:
valor licitado por meio do disposto neste artigo no poder exceder a 25% (vinte e cinco por cento) do total licitado em
cada ano civil;
os critrios de tratamento diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte devem
estar expressamente previstos no instrumento convocatrio;
no se aplicam os benefcios se no houver um mnimo de 3 (trs) fornecedores competitivos enquadrados como
microempresas ou empresas de pequeno porte sediados local ou regionalmente e capazes de cumprir as exigncias
estabelecidas no instrumento convocatrio;
o tratamento diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte deve ser vantajoso para
a administrao pblica e no pode representar prejuzo ao conjunto ou complexo do objeto a ser contratado;
no se aplicam os benefcios se a licitao for dispensvel ou inexigvel, nos termos dos arts. 24 e 25 da Lei n. 8.666,
de 21 de junho de 1993.

Em especial, essa restrio de que o tratamento diferenciado e simplificado deve ser vantajoso para
a administrao pblica, sem representar prejuzo ao objeto a ser contratado, parece ser bastante difcil de
ser superada sem riscos de contestao pelas demais empresas e mesmo pelos rgos de controle da
administrao pblica.

10
Embora a lei no especifique, parece-nos que competncia do Executivo federal, por se tratar de ttulo de crdito.


Quanto ao apoio inovao (Seo II do Captulo X), os entes federados e suas agncias de
fomento devero manter programas especficos para micro e pequenas empresas, tendo por meta a
aplicao de, no mnimo, 20% dos recursos (art. 65, 2.).

15

Finalmente, como disposio transitria, todos os entes e rgos especificados no art. 77, 1. (incluindo os
Estados e Municpios), devero editar, no prazo de um ano (ou seja, at dezembro de 2007), as leis e demais atos
necessrios para assegurar o pronto e imediato tratamento jurdico diferenciado, simplificado e favorecido s micro e
pequenas empresas.
14 APNDICE DISPOSITIVOS DA CONSTITUIO FEDERAL E DO ADCT

Art. 146. Cabe lei complementar:
I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes
especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da
contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos
impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela Emenda
Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
I ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
II podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de
19.12.2003)
III o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados
ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
IV a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de
contribuintes. (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)

Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos
existncia digna, conforme os ditames da justia social, observados os seguintes princpios:
I soberania nacional;
II propriedade privada;
III funo social da propriedade;
IV livre concorrncia;
V defesa do consumidor;
VI defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de
seus processos de elaborao e prestao; (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
VII reduo das desigualdades regionais e sociais;
VIII busca do pleno emprego;
IX tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e
administrao no Pas. (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 6, de 1995)
Pargrafo nico. assegurado a todos o livre exerccio de qualquer atividade econmica, independentemente de autorizao de rgos
pblicos, salvo nos casos previstos em lei.

Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte,
assim definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas,
tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei.

ADCT
Art. 94. Os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, da Constituio.
(Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003).

Adendo Manual de Direito Tributário - Super Simples - Julho 2007

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