MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL COORDENAO-GERAL DE POLTICA TRIBUTRIA

ESTUDO TRIBUTRIO N 08

Sistema e Administrao Tributria

- Uma Viso Geral -

BRASLIA - AGOSTO/2002

SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL Everardo Maciel COORDENADOR-GERAL DE POLTICA TRIBUTRIA Mrcio Ferreira Verdi COORDENADOR DE ESTUDOS ECONMICOS Jefferson Rodrigues CHEFE DA DIVISO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS Luis Fernando Wasilewski

Estudo Tributrio 08
Sistema e Administrao Tributria Uma Viso Geral

Equipe Tcnica
Andr Rogrio Vasconcelos Irailson Calado Santana Nelson Leito Paes Roberto Name Ribeiro Wilson Massatoshi Kitazawa

Autorizada a reproduo total ou parcial do contedo desta publicao desde que citada a fonte.

Esplanada dos Ministrios Edifcio Sede do Ministrio da Fazenda, 7 andar, sala 705 Braslia DF CEP - 70.048-900 Brasil Tel.: Voz : (061) 412.2750/2751 Fax : (061) 412.1728 Home Page : http://www.receita.fazenda.gov.br

RESUMO
Este trabalho tem o objetivo de apresentar as linhas gerais do sistema e da administrao tributria no Brasil. O sistema tributrio descrito com base nos comandos constitucionais que no apenas definem a competncia tributria de cada ente da federao, como tambm normatizam o fluxo de transferncias entre os mesmos. Quanto administrao tributria o foco recai sobre a Secretaria da Receita Federal, pois esta instituio responsvel pela maior parcela da arrecadao tributria no Brasil.

SUMRIO

1. Sistema Tributrio Nacional......................................................................................... 1.1. Referncias Bsicas da Economia Brasileira..................................................... 1.2. Tributos e Competncias Tributrias................................................................. 1.3. Transferncias Intergovernamentais .................................................................. 2. Administrao Tributria ............................................................................................... 2.1. A Secretaria da Receita Federal......................................................................... 2.1.1. Estruturas e Funes ................................................................................ 2.1.2. Recursos Humanos e Tecnolgicos ......................................................... 2.1.3. Autonomia e Universo de Atuao ......................................................... 2.1.4. Presena Fiscal......................................................................................... . Siglas e Abreviaturas Utilizadas ..................................................................................... . Anexo I . Anexo II ..................................................................................................................... .....................................................................................................................

1 1 3 5 9 11 11 13 14 15 18 19 20

1. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

1.1. Referncias Bsicas da Economia Brasileira O Brasil o quinto pas de maior extenso territorial no mundo e o primeiro do hemisfrio sul, com uma superfcie de 8,514 milhes de km2. Excetuando-se o Chile e o Equador, o Brasil se limita com todos os pases da Amrica do Sul, possuindo mais de 15,7 mil quilmetros de fronteiras terrestres. Alm disso possui 7,3 mil quilmetros de fronteiras martimas (Oceano Atlntico). A Repblica Federativa do Brasil formada pela Unio, 26 Estados, Distrito Federal e mais de 5.500 Municpios. O Pas se divide em cinco macro-regies territoriais: Norte, Nordeste, Sudeste, Sul e Centro-Oeste, que agrupam Estados com traos fsicos, humanos, econmicos e sociais comuns. A populao atual (dados preliminares do censo de 2000) do Brasil estimada pelo IBGE em 169,59 milhes de habitantes, espalhada pelo territrio nacional de forma bastante irregular. Algumas regies apresentam alta densidade demogrfica - como o Sudeste, com 78 hab/km2 -, enquanto outras so bastante despovoadas - como a regio Norte, que compreende basicamente a regio da floresta amaznica, com pouco mais de 3 hab/km2. A populao brasileira predominantemente urbana, com aproximadamente 81% vivendo nas cidades. Tambm nesse caso, encontramos diferenas pronunciadas entre as regies, com o Sudeste apresentando um percentual de 91% de populao urbana e o Norte/Nordeste um percentual em torno de 69%.
QUADRO 01

Composio do PIB - 2000 Setor Econmico Agropecuria Indstria Servios

Fonte: IBGE

Participao (%) 7,5 35,8 56,7

O Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro atingiu em 2001 o valor aproximado de R$ 1.184 bilhes, equivalentes a US$ 503 bilhes. Com base em dados de 2000, o Quadro 01 apresenta a distribuio da produo brasileira por setores produtivos.

A populao economicamente ativa (PEA) no Brasil estimada em 76 milhes de pessoas. Segundo o IBGE, a taxa de desemprego aberto em junho de 2001, calculado para as regies metropolitanas das seis maiores capitais brasileiras, ficou em 7,0% (o que, projetado para toda a PEA brasileira, representaria cerca de 5,32 milhes de desempregados). O panorama da economia brasileira marcado por desequilbrios regionais que exigem um papel efetivo do Estado na funo de redistribuio de renda, o que sem dvida um condicionante do modelo tributrio. O perfil heterogneo da distribuio demogrfica apresenta as regies Sul e Sudeste como principais centros consumidores. No outro extremo, a regio Norte, quase totalmente imersa na paisagem amaznica, apresenta as menores taxas de densidade demogrfica. O Quadro 02 apresenta alguns dados relevantes relativos disperso demogrfica.
QUADRO 02

Caractersticas Demogrficas por Macro-Regies rea

Mil km
2

Populao
Total
% Mil %

D. Demog
Hab./km
2

Urbana
%

Rural
%

Norte Nordeste Sudeste Sul Centro- Oeste Brasil

Fonte: IBGE

3.852 1.555 925 576 1.606 8.514

45 18 11 7 19 100

12.893 47.693 72.297 25.090 11.617 169.590

7,6 28,1 42,6 14,8 6,9 100,0

3,35 30,67 78,16 43,56 7,23 19,92

70 69 91 81 87 81

30 31 09 19 13 19

Quanto ao aspecto econmico, a anlise dos dados apresentados no Quadro 03 esclarecedora. Pode-se notar que a regio Sudeste apresenta uma renda per capita quase trs vezes superior quela medida na regio Nordeste. Tal disparidade tem origens remotas sendo que h decadas se praticam polticas redistributivas para tentar atenuar tais desequilbrios. Outra caracterstica da economia brasileira sua perversa distribuio de renda, com os 50% mais pobres detendo uma parcela de apenas 12,3% da renda nacional, enquanto os 20% mais ricos detm 62,4% da renda. Isso explica, em parte, o fato de que, para uma PEA estimada de 76 milhes de trabalhadores,

somente cerca de 14 milhes de pessoas fsicas tenham declarado Imposto de Renda no ano de 2001 (ano-base de 2000).
QUADRO 03

Caractersticas Econmicas por Macro-Regies Populao

%

PIB
%

PIB per Capita

R$ % da Mdia

Norte Nordeste Sudeste Sul Centro- Oeste Brasil

Fonte: IBGE

7,6 28,1 42,6 14,8 6,9 100,0

4,5 13,0 58,2 17,5 6,8 100,0

3.447 2.603 7.706 6.611 5.681 5.648

61,0 46,0 136,0 117,0 101,0 100,0

Na rea rural verifica-se tambm uma grande concentrao fundiria, com mais de 35% da extenso total das propriedades rurais pertencendo a apenas 1% dos proprietrios de terra. Quanto ao setor externo, em 2001, o Brasil exportou US$ 58,2 bilhes (valor FOB) e importou US$ 55,6 bilhes (valor FOB), apresentando um supervit na balana comercial de US$ 2,6 bilhes. O fluxo de comrcio exterior (importaes + exportaes), de US$ 113,8 bilhes, representou em torno de 23% do PIB . O Brasil participa - juntamente com a Argentina, o Uruguai e o Paraguai - do MERCOSUL - Mercado Comum do Sul. Criado pelo Tratado de Assuno (26.03.91) e em vigor desde 1 de janeiro de 1995, o MERCOSUL tem como objetivo principal promover o progresso social e econmico dos pases membros. O MERCOSUL um bloco econmico, caracterizado pelo livre comrcio entre os seus participantes e pela utilizao de uma tarifa externa (extra-bloco) comum, representando, na atual fase de implantao, uma unio aduaneira. 1.2. Tributos e Competncias Tributrias No Brasil, as principais diretrizes tributrias so estabelecidas pela Constituio Federal, que dispe sobre os princpios gerais, as limitaes do poder de tributar, as competncias e tambm sobre a repartio das receitas tributrias.

Assim, o Sistema Tributrio Nacional institudo pela prpria Constituio, que estabelece que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir tributos. A autonomia poltico-administrativa, caracterstica essencial do nosso sistema federativo, concede a cada esfera de governo a possibilidade de instituir impostos, taxas (em razo do poder de polcia ou pela utilizao de servios pblicos) e contribuies de melhoria (decorrentes de obras pblicas). No que tange s contribuies sociais, em sua maioria somente podem ser institudas pelo Governo Federal. De acordo com a Constituio brasileira, a competncia tributria quanto aos impostos a seguinte:
QUADRO 04

Competncia Impositiva segundo a Constituio Competncia Impostos

sobre operaes do comrcio exterior sobre importaes (II) e exportaes (IE) de produtos e servios sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR) UNIO sobre produtos industrializados (IPI): imposto sobre valor agregado incidente sobre produtos manufaturados sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) sobre a propriedade territorial rural (ITR) de transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos (ITCD) ESTADOS e DISTRITO FEDERAL sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS): imposto sobre valor agregado incidente sobre bens em geral e alguns servios sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA) de propriedade predial e territotial urbana (IPTU) MUNICPIOS e DISTRITO FEDERAL sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis (ITBI) sobre servios de qualquer natureza (ISS): excludos aqueles tributados pelo ICMS

Da mesma forma, a Constituio permite Unio instituir emprstimos compulsrios, sob condies especiais, por ela definida, e contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios somente podero instituir contribuies, cobradas de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de sistemas de previdncia e assistncia social.

Dentre

as

contribuies

sociais

vigentes,

as

principais,

todas

de

competncia da Unio, so apresentadas no Quadro 05.

QUADRO 05

Principais Contribuies Sociais Competncia Contribuio

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS Contribuio para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP UNIO Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das Pessoas Jurdicas CSLL Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira - CPMF Contribuio para o Seguro Social incidente sobre folha de pagamento (empregado / empregador) e sobre o trabalho autnomo

A importncia relativa de cada um dos tributos componentes do sistema tributrio brasileiro pode ser mais bem visualizada pela representatividade econmica destes na carga tributria total (ver Anexo I). No obstante a maioria dos tributos tenha finalidade precpua de arrecadar fundos para o financiamento das aes estatais (tributos arrecadatrios), alguns deles tm caractersticas que os colocam na condio de instrumentos de poltica econmica ou social (tributos regulatrios). Pode-se citar, a ttulo de exemplo de tributos regulatrios, o IOF e o IPI, que podem ser utilizados pelo governo federal como instrumentos auxiliares na conduo de polticas monetria e industrial, respectivamente. O Anexo II apresenta um quadro resumo com as principais caractersticas de cada tributo previsto no sistema tributrio brasileiro. 1.3. Transferncias Intergovernamentais Reforando a autonomia poltico-administrativa e financeira, a Constituio brasileira define um sistema de transferncias "incondicionais" entre a Unio, Estados e Municpios, que podem ser de dois tipos: diretas ou mediante a formao de fundos especiais (indiretas). Independentemente do tipo, as transferncias sempre ocorrem do governo de maior nvel para os de menores nveis, isto , o sentido da Unio para os Estados e da Unio para os Municpios ou dos Estados para seus respectivos Municpios. As transferncias diretas, constitucionalmente definidas, so as seguintes:

Pertence aos estados e aos municpios o total da arrecadao do Imposto de Renda (IR), retido na fonte, sobre rendimentos pagos por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;

Pertencem aos Municpios 50% da arrecadao do Imposto Territorial Rural (ITR), relativo aos imveis neles situados;

Pertencem aos Municpios 50% da arrecadao do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) dos veculos licenciados em seus territrios;

Pertencem aos Municpios 25% da arrecadao do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) (3/4, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes realizadas em seus territrios e at 1/4 de acordo com a Lei Estadual);

O IOF - Ouro (ativo financeiro) transferido no montante de 30% para o estado de origem e no montante de 70% para o municpio de origem.

Os fundos, mediante os quais se realizam as transferncias indiretas, so os seguintes: Fundo de Compensao de Exportaes (FPEx): constitudo por 10% da arrecadao total do IPI. Sua distribuio proporcional ao valor das exportaes de produtos industrializados, sendo limitada a participao individual a 20% do total do fundo. Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal (FPE): 21,5% da arrecadao do IPI e do IR, distribudos de forma diretamente proporcional populao e superfcie e inversamente proporcional renda per capita da unidade federativa. Fundo de Participao dos Municpios (FPM): composto por 22,5% da arrecadao do IPI e do IR, com uma distribuio proporcional populao de cada unidade, sendo que 10% do fundo so reservados para os Municpios das Capitais.

Fundos Regionais: Destinados a programas de desenvolvimento nas regies Norte, Centro-Oeste e Nordeste, seus recursos correspondem a 3% do IPI e do IR.

Sendo assim, as transferncias constitucionais, via fundos, repassam a estados e municpios 47% do IR e 57% do IPI arrecadados pela Unio. O fluxo das transferncias constitucionais, diretas e indiretas, encontra-se representado no Grfico 01. A mesma informao tambm pode ser visualizada, em forma matricial, no Quadro 06, que contm a indicao dos percentuais partilhados dos impostos, sua origem e destino.
GRFICO 01

Fluxo dasTransferncias Constitucionais

. 3,0% do IR e IPI (FCO, FNE e FNO) . 21,50% do IR e IPI (FPE) . 10% do IPI (FPEX) . 30% do IOF-Ouro . IRRF Serv. Estaduais . 22,50% do IR e do IPI (FPM) . 50% do ITR . 70% do IOF-Ouro . IRRF Servidores Municipais

Fundos Regionais

U N I O

ESTADOS

. 25% do ICMS . 50% do IPVA

M U N I C P I O S

Os critrios de rateio das transferncias do FPE e FPM so diretamente proporcionais populao e inversamente renda, resultando em maior participao para os Estados e Municpios mais pobres da federao, e pouco representando para os Estados do Sul e do Sudeste.

QUADRO 06

Distribuio da Receita dos Impostos Partilhveis %

Participao Competncia Impostos
IR* UNIO IPI IOF-Ouro ITR ITCD ESTADOS ICMS IPVA Unio 53,0 43,0 ----50,0 ------------Fundos Regionais 3,0 3,0 --------------------Estados 21,5 21,5 + 10,0 30,0 ----100,0 75,0 50,0 Municpios 22,5 22,5 70,0 50,0 ----25,0 50,0

Obs.: Pertence aos estados e aos municpios o total da arrecadao do IR retido na fonte de seus servidores.

A Constituio Federal determina que os critrios de rateio devero objetivar promover o equilbrio socioeconmico entre os Estados e os Municpios. Em 2001, obedecendo a esses critrios, a distribuio do FPE e do FPM pelas regies geogrficas brasileiras resultou nos percentuais apresentados no Quadro 07:
QUADRO 07

Percentuais de Distribuio dos Fundos de Paticipao

Regio Norte Nordeste Sudeste Sul Centro-Oeste FPE (%) 25,37 52,46 8,48 6,52 7,17 FPM (%) 8,53 35,27 31,18 17,55 7,47 Populao (%) 7,6 28,1 42,6 14,8 6,9 Renda p/ capita (R$) 3.447 2.603 7.706 6.611 5.681

Fonte : IBGE e STN/Ministrio da Fazenda.

Os percentuais de distribuio do FPE e do FPM trazem implcito o objetivo de reverso das grandes disparidades regionais de renda existentes no pas, isto , so fixados de acordo com critrios solidrios. Em decorrncia do sistema de repartio de receitas tributrias estabelecido pela Constituio Federal, a receita lquida disponvel para a Unio, os Estados e os Municpios em 2001 correspondeu a, respectivamente, 59,3%, 26,5% e 14,2% da receita lquida total. Segue quadro que apresenta a composio das receitas tributrias antes e depois das transferncias. A Unio transfere cerca de 10 pontos

percentuais aos nveis subnacionais de governo. No entanto, Fica claro que os grandes receptores das transferncias so os municpios, pois os estados tm uma perda pequena, de cerca de 1 ponto percentual com o mecanismo de transferncia.
QUADRO 08

Receita Tributria Disponvel - 2001

(aps transferncias constitucionais)
RECEITA TRIBUTRIA

Competncia
UNIO ESTADOS MUNICPIOS TOTAL

Arrecadao Total
% 68,7 26,8 4,5 100,0 % do PIB 23,61 9,21 1,54 34,36

Receita Disponvel
% 59,3 26,5 14,2 100,00 % do PIB 20,38 9,11 4,87 34,36

Fonte :Carga Tributria no Brasil 2001 (SRF)

Essa realocao das receitas tributrias complementada por transferncias via convnios, isto , transferncias voluntrias - que representam transferncia federal de recursos a estados ou municpios (ou de recursos estaduais para os municpios) para que esses possam atuar em nome da Unio (ou do Estado) em atividades de responsabilidade federal (ou estadual). As transferncias via convnio so normalmente determinadas por lei especfica ou realizadas voluntariamente entre as diferentes esferas de governo.

2. ADMINISTRAO TRIBUTRIA
A Administrao Tributria no O Brasil se caracteriza por uma multiplicidade de rgos com funes tpicas de Administrao Tributria, fruto principalmente da sua estrutura federativa de organizao poltica. No mbito da Unio, O principal rgo de Administrao Tributria a Secretaria da Receita Federal (SRF), que responsvel pela administrao de todos os tributos de competncia da Unio e das principais contribuies sociais para a Seguridade Social - exceo das contribuies incidentes sobre folha de pagamento e sobre o trabalho autnomo. A administrao das contribuies sociais incidentes sobre o trabalho compete, no Brasil, ao Instituto Nacional de Seguro Social - INSS, Autarquia vinculada ao Ministrio da Previdncia e Assistncia Social.

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Os demais membros da Federao - Distrito Federal, Estados e Municpios mantm Administraes Tributrias prprias, no mbito dos tributos de suas competncias, exercendo cada uma delas todas as funes inerentes a uma Administrao Tributria. Ressalte-se que o Brasil possui um Distrito Federal, vinte e seis Estados e mais de cinco mil e quinhentos municpios - o que d uma idia do que representa esta multiplicidade de instituies voltadas para a administrao de tributos no Pas, conforme o Quadro 09.
QUADRO 09

Administrao da Receita Tributria 2001

Administrao
R$ Bilhes

Arrecadao
% do PIB %

Unio Administrada pela SRF Administrada pelo INSS CEF (FGTS) MEC (Salrio-Educao) Estados (26 Estados + DF) ICMS Demais Municpios (5.500) Total
Fonte: Carga Tributria no Brasil 2001 .

279,6 191,1 64,3 21,1 3,1 109,0 94,3 14,7 18,2 406,9

23,61 16,14 5,43 1,78 0,26 9,21 7,96 1,24 1,54 34,36

68,72 46,97 15,80 5,18 0,77 26,80 23,17 3,61 4,48 100,00

Dando suporte a suas atividades, a Administrao Tributria no Brasil tem se valido largamente da terceirizao de tarefas-meio, como, por exemplo, a impresso, distribuio ou venda de formulrios por empresas privadas, assim como a recepo de declaraes e o recebimento de tributos por intermdio da rede bancria. A SRF tem a quase totalidade de sua arrecadao processada por meio da rede bancria automatizada. O sistema de "reteno na fonte" tambm de largo uso no modelo tributrio brasileiro; por esse mecanismo, a legislao transfere a terceiros a responsabilidade pela cobrana de vrios tributos, notadamente os relativos aos rendimentos do trabalho e do capital. Para alguns produtos especficos (cigarros, bebidas, combustveis, produtos farmacuticos, automveis e outros), ainda usado, tanto pela SRF como pelos Fiscos Estaduais, o instituto da substituio tributria, por meio do qual a

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legislao elege, dentre os vrios agentes que interferem em determinada cadeia de produo/distribuio, aquele que, por oferecer maior segurana no

cumprimento da obrigao tributria, ser o sujeito passivo responsvel pelo recolhimento de todo o tributo relativo quela cadeia produtiva, inclusive sobre fatos geradores que devam ocorrer posteriormente. Pelo mecanismo de substituio tributria, a legislao converte tributos tipicamente plurifsicos - como o IPI e o ICMS - em monofsicos. 2.1. A Secretaria da Receita Federal A Secretaria da Receita Federal1 o rgo central de direo superior da Administrao Tributria, subordinado diretamente ao Ministro da Fazenda, exercendo as funes bsicas de controle, normatizao, arrecadao e fiscalizao dos tributos - inclusive os aduaneiros - e contribuies federais. Atua tambm assessorando a formulao da poltica tributria do Pas e responsvel, ainda, pelo julgamento, em primeira instncia, do contencioso administrativo-fiscal. 2.1.1. Estrutura e funes. A estrutura bsica da SRF composta pelos nveis central e

descentralizado; o primeiro envolve atividades normativas, de superviso e de planejamento, enquanto o ltimo - composto por rgos regionais e locais desenvolve as funes de execuo e de operao, sob as diretrizes emanadas pelas Unidades Centrais. A estrutura administrativa da SRF foi idealizada tendo em vista os seguintes objetivos: apresentar a administrao tributria como uma representao nica frente ao contribuinte, com igualdade de procedimentos em todo o territrio nacional;

A Secretaria da Receita Federal (SRF) foi criada pelo Decreto n. 63.659/68. Sua estrutura atual definida pelo Decreto n 3.786, de 24.07.2001.

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dotar a organizao de um estilo dinmico de administrao, capaz de gerenciar vrios tributos, maximizando a utilizao dos recursos humanos e materiais; definir critrios claros e eficientes de descentralizao, com grande autonomia de execuo dos rgos locais de ponta. A SRF mantm uma estrutura funcional e descentralizada, com cada um dos nveis hierrquicos desenvolvendo todas as funes tpicas da administrao tributria. Assim, cada um dos rgos descentralizados possui suas prprias reas especializadas em atendimento e cadastro, tributao, fiscalizao, arrecadao e cobrana de tributos, e controle aduaneiro (onde cabvel). A gerncia da Receita Federal exercida de forma descentralizada - sob a direo geral do Secretrio da Receita Federal - por todos os titulares das Unidades Administrativas, dentro dos limites de suas competncias. Como exceo ou particularidade em relao ao modelo bsico funcional da SRF, vale destacar: As Delegacias da Receita Federal de Julgamento (DRJ) so responsveis pelo julgamento em primeira instncia, na esfera administrativa, do contencioso fiscal. Esto organizadas por tributo, acompanhando o modelo de organizao dos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda2. As Delegacias Especiais de Instituies Financeiras (DEINF), organizadas por tipo de contribuinte (instituies financeiras) e com jurisdio definida por critrio misto: geogrfico (7 ou 8 Regio Fiscal) + atividade econmica (atividades vinculadas ao sistema financeiro). Embora especializadas, as DEINF se organizam dentro do mesmo modelo funcional bsico das demais Delegacias. (Dentro das respectivas jurisdies geogrficas, as DEINF tm competncia exclusiva sobre as

O Conselho um rgo colegiado, diretamente vinculado ao Ministrio da Fazenda, que tem por funo o julgamento em segunda instncia do processo administrativo fiscal.

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pessoas jurdicas que atuam em atividades relacionadas/vinculadas ao sistema financeiro, definidas em Lei.) A Delegacia Especial de Assuntos Internacionais (DEAIN), com jurisdio definida em bases geogrficas (8 Regio Fiscal) como as demais Unidades descentralizadas, mas especializada por natureza da ao fiscal: controle das operaes de preos de transferncia entre pessoas vinculadas; da tributao em bases mundiais; e da valorao aduaneira. A DEAIN no mantm estrutura funcional.
GRFICO 02

Estrutura Organizacional da SRF

SECRETRIO Chefe de Gabinete COGER Assessoria Especial COPEI COSIT CORAT COFIS COANA DELEGACIAS (105 + 3 Especiais + 4) INSPETORIAS (A, Especial) (20) ALFNDEGAS (24) DELEGACIA DE JULGAMENTO (18) SUPERINTENDNCIAS REGIONAIS (10) Assessoria Tcnica COPAT COTEC COPOL

AGNCIAS (A,B,C) (357)

INSPETORIAS (B) (25)

A estrutura organizacional da SRF, apresentada no Grfico 02, evidncia a grande capilaridade da instituio que, com mais de 500 unidades locais, forma uma imensa rede de apoio ao controle e atendimento dos contribuintes.

2.1.2. Recursos Humanos e Tecnolgicos O ingresso na Secretaria da Receita Federal se d mediante concurso pblico, podendo candidatar-se quem possuir cidadania brasileira e formao universitria em qualquer rea. A carreira administrativa composta por dois nveis: Auditor-Fiscal da Receita Federal (AFRF), que atua nas atividades fins

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tendo a prerrogativa exclusiva do lanamento de autos de infrao, e o Tcnico da Receita Federal (TRF), que exerce as funes intermedirias e de apoio. Em 2001, a SRF contava com 21.000 servidores, sendo 7.700 Auditores-Fiscais da Receita Federal e 6.800 Tcnicos da Receita Federal. Para os servidores efetivos, a SRF promove uma srie de cursos e treinamentos destinados ao constante aperfeioamento e atualizao de seu quadro de servidores. H, tambm, permanente contato com organizaes internacionais com o objetivo de manter um intercmbio de experincias e fortalecer a integrao com outras administraes tributrias. O parque tecnolgico instalado objeto de constante atualizao, procurando prover os servidores com os mais atualizados instrumentos de anlise e controle de informao. Os diversos sistemas informatizados existentes so constantemente alimentados por dados colhidos, principalmente, das declaraes apresentadas pelos contribuintes. A SRF disponibiliza para todos os tipos de declarao uma verso digital, que reduz o nmero de erros, facilita o preenchimento para o contribuinte e elimina custos para a administrao. O ndice de declaraes do Imposto de Renda entregues em meio digital, tanto das pessoas fsicas (95%) como das pessoas jurdicas (100%), paradigmtico do avano j alcanado nessa rea. Ademais, a utilizao da Internet para o envio das declaraes atinge nveis significativos: 90% das declaraes das pessoas fsicas recepcionadas originam-se da Internet. 2.1.3. A Autonomia e Universo de Atuao A SRF no possui total autonomia administrativa e financeira no desempenho de suas atividades. Ainda que boa parte dos seus dispndios (em torno de 56% em 1999) seja coberta pelo FUNDAF- Fundo Especial para o Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao -, a SRF necessita da anuncia dos rgos de administrao / oramento do Ministrio da Fazenda para efetivar seus dispndios. Administrando seis impostos federais e cinco contribuies sociais para a Seguridade Social, a SRF tem a seu cargo a tributao e fiscalizao de toda a

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atividade econmica e financeira do Pas (inclusive a realizada com o exterior), representada, no ano 2001, por um PIB de R$ 1.184 bilhes. A Receita Federal tem responsabilidade sobre um contingente de aproximadamente 83,7 milhes de contribuintes pessoas fsicas ativos (122,4 milhes registrados) e 10 milhes de registros de contribuintes pessoas jurdicas. Em termos monetrios, a receita administrada pela Receita Federal atingiu, em 2001, R$ 191,1 bilhes, representando em torno de 68,3% da arrecadao total da Unio. As receitas arrecadadas pela SRF a ttulo de contribuies sociais responderam por cerca de 60% do total de ingressos da Seguridade Social (includas as contribuies relativas aos servidores federais).
QUADRO 09

Receita Administrada pela SRF - 2001

Principais Tributos Grupamentos Base de clculo
I. Renda + CSLL IPI COFINS + PIS/PASEP CPMF Comrcio Exterior Demais tributos Renda / lucro Valor agregado Faturamento Mov. Financeira Importaes/Exportaes Diversas Arrecadao
(R$ Bilhes) % do PIB (%)

77,8 19,3 56,6 17,2 9,1 11,1

6,57 1,63 4,78 1,45 0,77 0,94

40,71 10,10 29,62 9,00 4,76 5,81

Total
Fonte: SRF/COSAR

191,1

16,14

100,0

2.1.4. Presena Fiscal Alm da funo coercitiva que lhe cabe exercer, a Receita Federal tem procurado, nos ltimos anos, aumentar a efetividade de sua ao com uma maior presena junto ao contribuinte. Essa presena se traduz na implantao de um moderno sistema de atendimento ao contribuinte; na disponibilizao de mecanismos facilitadores do cumprimento das obrigaes tributrias e de comunicao com o contribuinte; na ampliao da presena aduaneira; na agilizao e facilitao do desembarao aduaneiro e em atividades de educao fiscal.

16

Atendimento e assistncia. A maior inovao empreendida pela Receita Federal nos ltimos anos foi a incorporao do conceito de administrao centrada no contribuinte, que levou a Organizao a rever toda a sua estratgia de relao com o pblico e de comunicao. O Atendimento ao Contribuinte tratado na SRF como um servio especializado e de fundamental importncia como indutor e facilitador do cumprimento voluntrio das obrigaes tributrias, sendo realizado pelos Centros de Atendimento ao Contribuinte - CAC. O conceito de Administrao Tributria centrada no contribuinte representa hoje uma tendncia dominante, no s no pensamento tributrio como tambm em toda a Administrao Pblica. Facilitao do cumprimento da obrigao tributria. A Receita Federal tem despendido grandes esforos no sentido de disponibilizar aos contribuintes instrumentos que tornem mais simples e confortvel o cumprimento das obrigaes tributrias e acessrias. Isso tem implicado permanente investimento em novas tecnologias de comunicao e transmisso de dados, paralelamente a um maior compromisso com a qualidade do atendimento ao contribuinte. Desta forma, a SRF procura cultivar um clima de respeito na relao Fisco-contribuinte, facilitando e desburocratizando ao mximo essa relao e tendo sempre em vista os direitos do contribuinte. Os esforos despendidos pela SRF no sentido de proporcionar ao contribuinte/cidado um atendimento de primeira qualidade atravs da Internet tm sido reconhecidos pela crtica especializada e pelos prprios contribuintesinternautas, valendo Receita Federal diversas premiaes em nvel nacional. Presena fiscal na rea aduaneira. A Receita Federal mantm na rea aduaneira uma presena fiscal altamente intensiva em mo-de-obra, pela necessidade de se fazer presente nas diversas

17

reas alfandegadas de zona primria (portos, aeroportos e pontos de fronteira) ou secundria (Estaes Aduaneiras Interiores - EADI), acompanhando a prpria movimentao fsica de pessoas e mercadorias e desenvolvendo uma ao permanente de vigilncia e represso ao descaminho, ao contrabando e ao trfico de drogas e entorpecentes. A lgica que norteia a ao da Receita Federal na rea aduaneira a de que, em um mundo de trocas globalizadas, em que a competitividade fortemente afetada pela velocidade dos fluxos das mercadorias, no tem mrito a Aduana que inviabiliza o comrcio regular para efetuar seus controles. Assim, o grande desafio justamente buscar o equilbrio entre controle e facilitao logstica, a partir da premissa de que a eficcia da seleo fiscal para o combate s fraudes pode e deve ser buscada sem prejuzo da agilidade dos fluxos comerciais. Educao fiscal. A despeito da importncia, reconhecida por todos, de uma poltica de educao fiscal, a SRF sofreu uma descontinuidade de seus programas formadores de conscincia e cultura tributria na sociedade, os quais s recentemente comearam a ser retomados. Em 2000, pretendendo atuar de forma mais marcante, a SRF indicou representantes em cada regio fiscal para participar do Programa Nacional de Educao Fiscal (PNEF). A principal atribuio desses servidores interagir, como representantes regionais da Receita Federal, com as representaes estaduais na realizao de aes coordenadas de educao fiscal, no mbito de suas jurisdies.

18

SIGLAS E ABREVIATURAS UTILIZADAS

Sigla CEF COFINS CPMF CSLL DPC FCO FGTS FNE FNO FPE FPM IBGE ICMS INCRA IPI IPTU IPVA IRRF ITBI ITCD ISS MEC PASEP PEA PIB SEBRAE SENAC SENAI SENAR SENAT SESC SESI SEST SRF STN Significado Caixa Econmica Federal Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Diretoria de Portos e Costas do Ministrio da Marinha Fundo de Financiamento do Centro-Oeste Fundo de Garantia do Tempo de Servio Fundo de Financiamento do Nordeste Fundo de Financiamento do Norte Fundo de Participao dos Estados Fundo de Participao dos Municpios Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores Imposto de Renda Retido na Fonte Imposto sobre a Transmisso inter Vivos de Bens Imveis Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doaes Imposto sobre Servios Ministrio da Educao e Cultura Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Populao Economicamente Ativa Produto Interno Bruto Servio Brasileiro de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas Servio Nacional de Aprendizagem Comercial Servio Nacional de Aprendizagem Industrial Servio Nacional de Aprendizagem Rural Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte Servio Social do Comrcio Servio Social da Indstria Servio Social do Transporte Secretaria da Receita Federal Secretaria do Tesouro Nacional

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ANEXO I CARGA TRIBUTRIA BRUTA - 2001 Tributos

UNIO
- IMPOSTO DE RENDA - IMP. S. PRODUTOS INDUSTR. - IMP. S. OPERAES FINANC. - IMP. S. COMRCIO EXTERIOR - IMP. TERRITORIAL RURAL - TAXAS FEDERAIS - CONTR. P/ PREVIDNCIA SOCIAL - COFINS - CONTR.. PROV. MOV. FINANC. (CPMF) - CONTR. S. LUCRO LQUIDO - PIS, PASEP - CONTR. SEG. SERV. PBLICO - OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS (1) - FGTS - CONTRIBUIES ECONMICAS - SALRIO EDUCAO - SISTEMA "S" (2) R$ Bilhes % % PIB

ESTADOS
- ICMS - IPVA - ITCD - TAXAS - PREVID. ESTADUAL - OUTROS (AIR, ICM, ETC.)

MUNICPIOS
- ISS - IPTU - ITBI - TAXAS - PREVID. MUNICIPAL - OUTROS TRIBUTOS (3)

279.581 68.803 19.317 3.559 9.104 191 342 61.060 45.436 17.157 8.985 11.148 3.813 2.058 21.074 1.176 3.123 3.235 109.039 94.267 6.287 339 1.659 6.112 375 18.244 6.786 5.367 981 3.426 1.253 432

68,72 16,91

TOTAL

406.865

4,75 0,87 2,24 0,05 0,08 15,01 11,17 4,22 2,21 2,74 0,94 0,51 5,18 0,29 0,77 0,80 26,80 23,17 1,55 0,08 0,41 1,50 0,09 4,48 1,67 1,32 0,24 0,84 0,31 0,11 100,00

23,61 5,81 1,63 0,30 0,77 0,02 0,03 5,16 3,84 1,45 0,76 0,94 0,32 0,17 1,78 0,10 0,26 0,27 9,21 7,96 0,53 0,03 0,14 0,52 0,03 1,54 0,57 0,45 0,08 0,29 0,11 0,04

34,36

(1) INCLUI : CONT. S/ A RECEITA DOS CONCURSOS DE PROGNSTICOS, CONT. P/ CUSTEIO DE PENS. MILITARES, CONT. FUNDESP, CONT. FUNPEN E OUTRAS. (2) CONTRIBUIO AOS SEGUINTES RGOS: SENAR, SENAI, SESI, SENAC, SESC, INCRA, SDR, SEST, SENAT, SEBRAE, FUNDO AEROVIRIO E ENSINO PROF. MARTIMO (DPC); (3) INCLUI: IVVC E CONTRIBUIES DE MELHORIA.

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ANEXO II

Tabela de Tributos - 2000

Tributo (Sigla)

IRPF Renda

IRPJ Renda

Imposto de Renda - IR Imposto de Renda Retido na Fonte - IRF Trabalho Capital Outros Renda Renda Diferena entre o valor de compra e venda Pessoa fsica ou jurdica 10%, 15% e 20% Renda Prmios e sorteios; servios de propaganda; remunerao de servios profissionais Pessoa fsica ou jurdica

Tipo / Natureza

Base de Clculo

Salrios e proventos

Lucros

Salrios e proventos

Contribuinte Alquotas Competncia Tributria

Pessoa fsica

Pessoa Jurdica

Pessoa fsica

15% e 27,5%

15% e 25%

15% e 27,5%

30% e 1,5%

Unio

Unio

Unio

Unio

Unio

21

Tabela de Tributos - 2000

Continuao Tributo (Sigla) COFINS PIS PASEP IPI FGTS

Tipo / Natureza

Produo Receita Bruta (inclusive financeiras) Pessoa jurdica

Produo Receita Bruta (inclusive financeiras) Pessoa jurdica

Produo

Produo

Produo

Base de Clculo

Folha de Pagamento

Produtos industrializados vendidos (valor agregado)

Folha de Pagamento

Contribuinte

Pessoa jurdica de direito pblico 1%

Pessoa jurdica

Pessoa jurdica; ou fsica (empregador domstico) 8%

Alquotas

3%

0,65%

Diversas, cfe. TIPI

Competncia Tributria

Unio

Unio

Unio

Unio

Unio

22

Tabela de Tributos - 2000

Continuao Tributo (Sigla) CSLL ITR IE II CPMF

Tipo / Natureza

Renda

Patrimnio

Produo

Produo / Consumo

Produo / Consumo

Base de Clculo

Lucros

Valor do imvel rural Pessoa fsica ou jurdica 0,03% a 20%

Valor do produto ou servio exportado

Valor do produto ou servio importado

Dbitos em contascorrentes bancrias

Contribuinte

Pessoa jurdica

Pessoa jurdica

Pessoa fsica e jurdica

Pessoa fsica ou jurdica

Alquotas Competncia Tributria

8%

de 0% a 150%

de 0% a 35%, cfe. TEC

0,3%

Unio

Unio

Unio

Unio

Unio

23

Tabela de Tributos - 2000

Continuao Tributo (Sigla) Operaes de crdito Produo / Consumo Operaes de cmbio Produo / Consumo IOF Ttulos / Valores mobilirios Produo / Consumo Seguro Produo / Consumo Ouro Ativo financeiro Produo

Tipo / Natureza

Base de Clculo

Valor do Crdito Contratado

Compra e venda de divisas

Valor da Aplicao financeira

Valor do Seguro Contratado

Aplicao financeira em ouro

Contribuinte

Pessoa fsica e jurdica Pessoa fsica e jurdica

Pessoa fsica e jurdica

Pessoa fsica e jurdica

Pessoa jurdica e fsica

Alquotas Competncia Tributria

At 1,5% por dia

at 25%

At 1,5% por dia

de 0% a 7%

1%

Unio

Unio

Unio

Unio

Unio

24

Tabela de Tributos - 2000

Tributo (Sigla) Autnomo Tipo / Natureza Renda

Contr. p/ Seguro Social (INSS) Empregado Renda

Patronal Produo

Continuao Contr. p/ Seguridade Social do Servidor Pblico Unio Estados e Municpios Renda Renda

Base de Clculo

Proventos

Salrios

Folha de salrios Pessoa jurdica; ou pessoa fsica (empregador domstico) 15%, 17,5%, 20% e 22,5%; ou 12% (empr. dom.) Unio

Proventos Pessoa fsica (servidor pblico federal) 11%

Proventos Pessoa fsica (servidor pblico estadual ou municipal) Varivel por Estado ou Municpio Estados e Municpios

Contribuinte Alquotas Competncia Tributria

Pessoa fsica

Pessoa fsica

20%

de 8% a 11%

Unio

Unio

Unio

25

Tabela de Tributos - 2000

Continuao Tributo (Sigla) ICMS IPVA ITCD ISS IPTU ITBI

Tipo / Natureza

Produo / Consumo Valor da Mercadoria e Servios Vendidos (valor agregado) Pessoa jurdica 4%, 7%, 12%, 17%,18%, 21% e 25% (incidncia por dentro) Estados

Patrimnio

Patrimnio Valor do bem, mvel ou imvel, doado ou transmitido Pessoa fsica

Produo / Consumo

Patrimnio

Patrimnio

Base de Clculo

Valor do Veculo automotor Pessoa fsica ou jurdicas de 1% a 4%

Valor do Servio Prestado Pessoa jurdica; ou fsica (prestador de servios autnomo) de 0,5% a 10%

Valor do Imvel urbano Pessoa fsica ou jurdica de 0,3% a 3%

Valor do Bem Imvel Vendido Pessoa fsica ou jurdica 2%

Contribuinte Alquotas* Competncia Tributria

4%

Estados

Estados

Municpios

Municpios

Municpios

* As alquotas relativas aos tributos de competncia dos Estados e Municpios aqui apresentadas baseiam-se nas alquotas praticadas pelo Governo do Distrito Federal (que compreende a Capital do Brasil Braslia).