INSTRUMENTE SPECIFICE MANAGEMENTULUI DE MEDIU AUDITUL DE MEDIU

PROF. COORD. CIUPEANU DANIELA STUDENT: DRGAN ELENA GABRIELA

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA FACULTATEA DE AGRICULTUR I HORTICULTUR SPECIALIZAREA: PEISAGISTIC

AUDITUL DE MEDIU
Prof. Coord: Ciupeanu Daniela

Student: Drgan Elena Gabriela

CRAIOVA 2014

CUPRINS
TERMENI SI DEFINITII ............................................................................................................................. 4 TIPURI DE AUDIT SI SCOPUL ACESTORA ........................................................................................... 5 Definiia auditului intern...................................................................................................................... 9 Auditul sistemului de management al mediului ................................................................................. 9 CERINE PRIVIND AUDITUL INTERN DE MEDIU............................................................................ 10 2.1. Cerine generale ....................................................................................................................... 10 2.2. Obiective ................................................................................................................................... 10 2.3. Scop ........................................................................................................................................... 10 2.4. Organizare i resurse ............................................................................................................... 11 2.5. Planificarea i pregtirea pentru audit ................................................................................... 11 2.6. Activitile de audit .................................................................................................................. 11 2.7. Raportarea constatrilor i concluziilor auditului ................................................................. 12 2.8. ncheierea auditului ................................................................................................................. 12 2.9. Frecvena auditului .................................................................................................................. 12 Reguli pentru auditorii din echipa de audit intern de mediu........................................................... 13 Principii fundamentale ....................................................................................................................... 14 A. Integritatea ................................................................................................................................. 14 B. Independena i obiectivitatea .................................................................................................. 14 C. Confidenialitatea ....................................................................................................................... 15 D. Competena profesional ........................................................................................................... 15 E. Neutralitatea politic .................................................................................................................. 15 Reguli de conduit .............................................................................................................................. 15 1. Integritatea: ................................................................................................................................. 15 2. Independena i obiectivitatea: .................................................................................................. 16 3. Confidenialitatea: ...................................................................................................................... 16 4. Competena: ................................................................................................................................ 16 Conceptul de planificare n audit ....................................................................................................... 17 Planificarea misiunii de audit ............................................................................................................ 17 Planul de audit. Programul de audit .................................................................................................. 20 CONTINUTUL UNUI AUDIT DE MEDIU .................................................................................................. 21 BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................................... 23

TERMENI SI DEFINITII
Termenii i definiiile din domeniul managementului de mediu snt prezentate n SR EN ISO 14050:2010, Management de mediu. Vocabular; de asemenea au fost folosite definiiile unor termeni conform Ordinului MAPAM nr. 50 din 14.01.2004 priv ind Stabilirea procedurii de organizare i coordonare a schemelor de management de mediu i audit (EMAS). AUDIT DE MEDIU (ISO 14050) Proces sistematic i documentat de verificare a dovezilor de audit, obinute i evaluate n mod obiectiv, pentru a determina dac activitile, evenimentele, condiiile, sistemele de management de mediu stabilite sau informaiile asupra acestora snt n conformitate cu criteriile de audit, i comunicarea rezultatelor acestui proces clientului. AUDIT DE MEDIU (Ordinul MAPAM nr. 50 din 14.01.2004) Instrument managerial de evaluare sistematic, documentat, periodic i obiectiv a performanei organizaiei, a sistemului de management i a proceselor elaborate pentru protecia mediului, cu scopul de: -a facilita controlul managerial al practicilor cu posibil impact asupra mediului; -a evalua respectarea politicii de mediu, inclusiv realizarea obiectivelor i intelor de mediu ale organizaiei. AUDITUL SISTEMULUI DE MANAGEMENT DE MEDIU Proces de verificare (intern) sistematic i documentat a dovezilor de audit obinute i evaluate n mod obiectiv, pentru a determina dac sistemul de management de mediu al unei organizaii este n conformitate cu criteriile de audit ale sistemului de management de mediu stabilite de organizaie i comunicarea rezultatelor acestui proces conducerii clientului. AUDITOR DE MEDIU - persoana sau echipa apartinand personalului organizatiei sau din afara acesteia, care actioneaza in numele conducerii organizatiei, care are, individual sau colectiv, competente specifice si este suficient de independenta fata de activitatile auditate pentru a formula o apreciere obiectiva. AUDITOR EF Persoan calificat pentru conducerea i realizarea auditurilor de mediu. Criteriile de calificare pentru auditorii efi snt prezentate n ISO-14012. AUDITAT Organizaie supus auditrii. ANALIZ DE MEDIU (Ordinul MAPAM nr. 50 din 14.01.2004) Analiza iniial i complet a problemelor de mediu, a impactului i a performanei care decurg din activitile unei organizaii conform legislaiei n vigoare.

TIPURI DE AUDIT SI SCOPUL ACESTORA

In anul 2003, Ionescu a clasificat auditurile de mediu in cinci categorii: Auditurile terenurilor contaminate Scopul lor este de a identifica si a stabili raspunderile care deriva din contaminarea solului si a apei subterane la nivelul unui amplasament sau al unei cladiri; Auditurile necesare in cazurile de transfer de proprietate Scopul lor este de a identifica riscurile si raspunderile asociate prin transferarea drepturilor de proprietate; de multe ori includ analizarea conformarii anterioare; Auditurile de conformare Scopul lor este de a analiza si a evalua daca activittile aflate in functiune se desfsoara in conformitate cu cerintele prevazute prin reglementari sau prin regulamentele de ordine interna; Auditurile sistemelor de management de mediu (SMM) Scopul lor este de a efectua o analiza sistematica a unui SMM existent, pentru a verifica si stabili daca acesta se conformeaza standardului international ISO 14001, in vederea asigurarii unei permanente fuctionalitti a SMM; Auditurile pentru planurile de management de mediu Scopul lor este de a analiza implementarea recomandarilor privind masurile de reducere a efectelor semnificative asupra mediului si monitorizare a efectelor, efectuate in cadrul planurilor de management de mediu. In anul 2008, Macoveanu si Ciubot, au impartit auditurile n patru mari clase: - Audituri n funcie de scop; - Audituri in funcie de domeniu; - Audituri n funcie de obiect; - Audituri n funcie de planificare. Auditul n funcie de scop Din punctul de vedere al scopului auditului exist trei tipuri principale de audit (fig. 1): - Audit intern sau de prim parte; - Audit extern care poate fi: - audit extern de secund parte; - audit extern de ter parte.

Fig. 1: Tipuri de audit in functie de scop Auditul intern, numit i audit de prim parte reprezint auditul efectuat n exteriorul organizaiei de ctre auditorii proprii n scopul evalurii conformitii propriului sistem de management cu documentele de referin. Prin acest tip de audit organizaia identific punctele slabe, punctele forte ale propriului sistem de management i posibilitile de mbuntire. Auditul intern acioneaz ca un instrument de diagnoz al managementului pentru evaluarea proceselor i activitilor proprii, pentru obinerea dovezilor cu privire la faptul c cerinele snt ndeplinite i pentru identificarea oportunitilor de imbuntire. Auditul de secund parte este un audit extern, efectuat la furnizor (auditatul) de ctre auditor sau de ctre un alt organism care acioneaz n numele organizaiei. n acest caz partea interesat este organizaia sau o alt parte care are un interes n raport cu aceasta, cum ar fi clientul sau alte persoane n numele acestora. Auditurile de ter parte snt conduse de organisme externe independente. Auditul n funcie de obiect Auditurile nu au ca obiect numai sistemele de management. Astfel auditurile calitii, n funcie de obiectul lor pot fi clasificate n: - Audituri ale sistemului de management - Audituri de produs/ serviciu - Audituri de proces/ procedur

Audituri ale sistemului de management Auditurile sistemului de management au ca obiectiv evaluarea meninerii conformitii produselor cu documentaia constructiv. Auditul de sistem reprezint examinarea ntregului sistem de management i cuprinde compararea documentelor semnificative din punct d e vedere al auditului cu cerinele i examinarea conformitii
6

execuiei. Auditurile interne ale sistemului de management se planific anual i cuprind ntreaga organizaie. Audituri de produs/ serviciu Acest tip de audituri au ca obiectiv evaluarea meninerii conformitii produselor/ serviciilor cu documentaia constructiv. Este numit i auditul ciclului de funcionare sau de via reprezint examinarea unei mostre de produs fabricat, pentru a constata n ce msur sunt ndeplinite cerinele referitoare la produs. Aceast examinare are loc dup terminarea procesului de fabricaie i nainte de predarea ctre clientul urmtor (poate fi i client intern) i respect un plan de verificare stabilit, cunoscnd cerinele referitoare la produs, la procesul de fabricaie i a ateptrilor clientului. Scopul auditului de produs este: - evaluarea independent a nivelului calitativ al produsului; - investigarea posibilitilor de mbuntire a calitii produsului; - evaluarea impactului produsului asupra mediului, dar i oamenilor, privit din perspectiva ciclului de via, de la sursa de materie prim pn la eliminarea lui final (ca deeu); - evaluarea adecvrii locului de inspecie. Audituri de proces/ procedur Auditurile de proces/procedur au ca obiectiv ver ificarea gradului e conformitate a proceselor cu specificaiile aplicate. Are drept scop examinarea proceselor/ procedurilor pentru a vedea n ce msur sunt satisfcute criteriile referitoare la acestea. Procesul reprezint ansamblul de activiti corelate sau aflate n interaciune, care transform intrrile n ieiri. Procedura este descrierea modului de desfurare a unei activiti sau a unui proces. n cadrul unui audit de proces se urmresc urmtoarele: - respectarea legislaiei aferente i a reglementrilor legale; - conformitatea, respectarea procedurilor aferente; - accesibilitatea documentelor, controlul nregistrrilor la fiecare nivel al organizaiei; - realizarea directivelor, obiectivelor, cerinelor; - rolul responsabilului de proces; - sarcinile, rspunderile, competena, pregtirea, experiena participanilor; - mediul de lucru; - interfeele cu alte procese; - msurarea i controlul abaterilor i neconformitilor; - monitorizare, msurare, colectarea de date, mbuntirea procesului.

Auditul n funcie de domeniu n funcie de tipul de management auditat, auditurile de deomeniu pot fi: - Audituri ale calitii; - Audituri ale mediului; - Audituri ale sistemului de securitate i sntate a muncii; - Audituri ale managementului responsbilitii sociale, etc. Audituri n funcie de planificare Din punct de vedere a planificrii auditurilor acestea sunt: 1. audit planificat care se desfoar dup un program anual de audit, conform unui plan detaliat. Anunarea auditorului se face cu cel puin 4 sptmni nainte. 2. audit extraordinar (neprogramat) ce se datoreaz unor evenimente neateptate, reclamaiile din partea clienilor sau rebuturi n cretere. Anunarea auditatului se face cu cel puin o zi nainte. Auditul extraordinar este auditul nedeclarat ca atare, executat fr asentimentul prealabil al auditatului, pus n faa unui fapt mplinit (formulare de cerere de aciune corectiv). Alte tipuri de audit Auditul combinat reprezint activitatea prin care se auditeaz mpreun dou sau mai multe sisteme de management, n general cu caracteristici asemntoare. Auditul comun are loc atunci cnd dou sau mai multe organizaii de audit coopereaz pentru a audita n comun un singur auditat. Acest tip de audit poate fi justificat de existena unor criterii de audit specifice unor domenii sensibil diferite. Cvasiauditul const ntr-o vizit la potenialul auditat n vederea evalurii capabilitii acestuia de a ndeplini cerinele specificate, precum i a necesarului de sprijin ce poate fi oferit de organizaia auditoare. n cazul auditului de ter parte, cvasiauditul poate servi la stabilirea fezabilitii auditului. Preauditul, numit i audit de diagnosticare, const n examinarea preliminar a sistemului de management n vederea diagnosticrii acestuia. Auditul la faa locului const n principal n culegerea dovezilor de audit ce servesc la stabilirea concluziilor auditului. Auditul de supraveghere const n examinarea n vederea actualizrii statutului unui sistem de management sau pentru a s tabili dac aciunile corective recomandate i convenite cu ocazia auditului precedent au fost aplicate i dac snt eficiente. Auditul de prelungire const n examinarea n vederea prelungirii valabilitii certificrii, dup scurgerea perioadei de valabilitate a certificatului acordat anterior. Auditul spontan este auditul declanat imdiat de la identificarea unei probleme semnificative. Auditul suplimentar este atunci cnd apar schimbri importante n sistemul de management, n organizare sau n calitatea produselor, proceselor sau serviciilor. Auditul neanunat este auditul nedeclarat ca atare, executat fr asentimentul prealabil al auditatului, pus n faa faptului mplinit.

INSTRUMENTE SPECIFICE MANAGEMENTULUI DE MEDIU: AUDITUL DE MEDIU I STUDIUL DE IMPACT ASUPRA MEDIULUI

Definiia auditului intern

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistemic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Audit de mediu - instrument managerial de evaluare sistematic, documentat, periodic i obiectiv a performanei organizaiei, a sistemului de management i a proceselor elaborate pentru protecia mediului, cu scopul de: - a facilita controlul managerial al practicilor cu posibil impact asupra mediului; - a evalua respectarea politicii de mediu, inclusiv realizarea obiectivelor i intelor de mediu ale organizaiei. Auditor de mediu - persoan sau echip aparinnd personalului organizaiei sau din afara acesteia, care acioneaz n numele conducerii organizaiei, care are, individual sau colectiv, competenele i este suficient de independent fa de activitile auditate pentru a formula o apreciere obiectiv. (Ordin nr. 50 din 14 ianuarie 2004 - privind Stabilirea procedurii de organizare i coordonare a schemelor de management de mediu i audit (EMAS) n vederea participrii voluntare a organizaiilor la aceste scheme Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 81 din 30 ianuarie 2004)

Auditul sistemului de management al mediului

Organizaia trebuie s stabileasc i s menin unul sau mai multe programe i proceduri pentru realizarea periodic a auditurilor sistemului de management d e mediu, n vederea: a) determinrii dac sistemul de management de mediu: este conform dispoziiilor convenite pentru managementul de mediu, incluznd cerinele prezentei anexe; este implementat i meninut corespunztor; b) furnizrii ctre conducerea organizaiei a informaiilor referitoare la rezultatele auditurilor.

Programul de audit al organizaiei, inclusiv termenele, trebuie s se bazeze pe importana privind mediul a activitii implicate i pe rezultatele auditurilor precedente. Pentru a fi complete, procedurile de audit trebuie s stabileasc domeniul de aplicare, frecvena i tehnicile de audit, precum i responsabilitile i cerinele pentru conducerea auditurilor i raportarea rezultatelor (Ordin nr. 50 din 14 ianuarie 2004 privind Stabilirea procedurii de organizare i coordonare a schemelor de management de mediu i audit (EMAS) n vederea participrii voluntare a organizaiilor la aceste schemePublicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 81 din 30 ianuarie 2004).

CERINE PRIVIND AUDITUL INTERN DE MEDIU

2.1. Cerine generale
Auditurile interne verific dac activitile care se desfoar ntr -o organizaie sunt n conformitate cu procedurile stabilite. De asemenea, auditul identific orice probleme n procedurile existente, precum i posibilitile de mbuntire ale acestor proceduri. Domeniul de aplicare a auditurilor realizate ntr -o organizaie poate varia de la auditul unei simple proceduri pn la auditarea activitilor complexe. Toate activitile unei anumite organizaii sunt supuse unui audit pe o perioad dat de timp. Perioada necesar pentru finalizarea auditrii tuturor activitilor se numete ciclu de audit. n cazul organizaiilor mici, cu structur simpl, se pot audita n acelai timp toate activitile. Pentru aceste organizaii ciclul de audit este intervalul dintre auditri. Auditurile interne sunt efectuate de ctre persoane independente de activitatea auditat, pentru a se asigura o evaluare imparial. Ele pot fi efectuate de angajai ai organizaiei sau de persoane din exterior (angajai ai altor organizaii sau angajai ai altor departamente din cadrul aceleiai organizaii ori consultani).

2.2. Obiective
Programul de audit de mediu al organizaiei definete n scris obiectivele fiecrui audit sau ciclu de audit, inclusiv frecvena auditului pentru fiecare activitate. Obiectivele se refer n special la evaluarea sistemelor de management operaionale i la determinarea conformrii cu politica i programul organizaiei, care includ respectarea cerinelor relevante privind reglementarea de mediu.

2.3. Scop
Scopul fiecrui audit sau al fiecrei etape din ciclul de audit, dup caz, trebuie s defineasc i s precizeze explicit:
10

1. domeniile acoperite; 2. activitile de auditat; 3. criteriile de mediu care trebuie avute n vedere; 4. perioada acoperit de audit. Auditul de mediu include analiza datelor reale necesare pentru evaluarea performanei de mediu a organizaiei.

2.4. Organizare i resurse

Auditurile de mediu sunt efectuate de persoane sau grupuri de persoane cu experiena necesar n domeniile i sectoarele auditate, avnd inclusiv cunotinele relevante i experien n domeniul mediului, managerial, tehnic i legislativ, precum i cu pregtirea i competena necesare auditrii pentru atinge rea obiectivelor stabilite. Resursele i timpul alocate auditului sunt n concordan cu scopul i obiectivele acestuia. Conducerea organizaiei la cel mai nalt nivel trebuie s acorde sprijin n procesul de audit. Auditorii trebuie s fie independeni de activitile pe care le auditeaz, pentru a realiza o evaluare obiectiv i imparial.

2.5. Planificarea i pregtirea pentru audit

Fiecare audit este planificat i pregtit, conform obiectivelor, n special pentru asigurarea: - unei alocri corespunztoare a resurselor; - asumrii rolului i responsabilitii fiecrei persoane implicate n procesul de audit (inclusiv auditorii, conducerea i personalul). Pregtirea pentru audit trebuie s includ familiarizarea cu activitile organizaiei i cu sistemul de management de mediu instituit n cadrul organizaiei, precum i evaluarea rezultatelor i concluziilor auditurilor anterioare.

2.6. Activitile de audit

Activitile de audit trebuie s includ: - discuii cu personalul; - inspectarea echipamentelor i a condiiilor de operare; - analizarea nregistrrilor, a procedurilor scrise i a altor documentaii relevante, cu scopul de a evalua performana de mediu a activitii auditate i pentru a se stabili dac: - respect standardele, regulamentele, obiectivele i intele;

11

- sistemul existent de gestionare a responsabilitilor de mediu este eficient i adecvat. Printre altele trebuie folosite controale prin sondaj pentru verificarea respectrii acestor criterii i pentru a determina eficacitatea ntr egului sistem de management. Procesul de audit cuprinde cel puin urmtoarele etape: a) familiarizarea cu sistemele de management; b) evaluarea punctelor tari i slabe ale sistemelor de management; c) obinerea dovezilor relevante; d) evaluarea constatrilor auditului; e) pregtirea concluziilor auditului; f) raportarea constatrilor i a concluziilor auditului.

2.7. Raportarea constatrilor i concluziilor auditului

La sfritul fiecrui audit sau ciclu de audit auditorii trebuie s ntocmeasc un raport de audit scris, a crui form i coninut trebuie s asigure o prezentare integral i oficial a tuturor constatrilor i concluziilor auditului. Constatrile i concluziile auditului sunt comunicate oficial conducerii la cel mai nalt nivel. Obiectivele fundamentale ale unui raport de audit scris sunt: a) susinerea prin documente a scopului auditului; b) situaia conformrii la politica de mediu a organizaiei i progresul n domeniul mediului al organizaiei; c) furnizarea de informaii conducerii despre eficacitatea i acurateea msurilor de monitorizare a impactului de mediu al organizaiei; d) susinerea prin documente a necesitii aciunilor corective, dup caz.

2.8. ncheierea auditului

Procesul de audit se ncheie cu pregtirea i implement area unui plan adecvat de aciuni corective. Se instituie mecanisme funcionale corespunztoare care s asigure urmrirea rezultatelor auditului.

2.9. Frecvena auditului

Auditul sau ciclul de audit se desfoar, dup caz, la intervale de cel mult 3 ani. Frecvena cu care fiecare activitate este auditat variaz n funcie de: a) natura, dimensiunea i complexitatea activitilor;
12

b) relevana impacturilor de mediu asociate; c) importana i prioritatea problemelor constatate de auditurile precedente; d) istoricul problemelor de mediu. Activitile complexe, cu impact semnificativ asupra mediului, trebuie auditate mai des. Organizaiile i definesc propriile programe de audit i frecvena acestora lund n considerare ghidul elaborat de Comitetul consultativ EMAS.

Reguli pentru auditorii din echipa de audit intern de mediu

Auditorul intern comunic responsabilulului/ efului domeniului auditat data/ perioada la care va audita domeniul respectiv, timpul necesar pentru auditarea domeniului respectiv, activitile de auditare pe care le va desfura i documentele pe care dorete s le studieze. Orice auditor intern tie c el urmrete obiective, realizri i responsabiliti, care sigur sunt ataate unor oameni, unor angajai, dar scopul lui nu este angajatul, ci modul de aplicare i reflectare n rezultatele entitii. De aceea, n rapoartele de audit care cuprind recomandri nu se menioneaz persoane, dect n cazuri excepionale, pentru c auditorul i managementul au nevoie s cunoasc ce nu funcioneaz n sistem, de ce i cum se vor pozitiva rezultatele. Auditorul intern este independent, adic funcia exercitat de acesta nu suport nici o influen, nici o presiune care ar putea fi contrare obiectivelor pe care le are stabilite. Orice audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele mai semnificative documente de lucru. Auditorii interni trebuie sp documenteze informaiile relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor auditului intern de mediu. Obligativitatea existenei unei probe are ca scop probarea, justificarea afirmaiilor din Raportul de audit intern. Culegerea probelor de audit intern se face att n timpul derulrii auditului, ct i dup terminarea acestuia, atunci cnd este nevoie de informaii suplimentare, pentru a se putea realiza un dosar e lucru ordonat i complet. Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele auditului intern de mediu. Comunicarea trebuie s includ obiectivele i aria de aplicabilitate a auditului intern, precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciune aplicabile. Pentru cazurile n care se identific neconcordan/ neconformitate cu politica de mediu a colii sau cu legislaia n vigoare, trebuie ca n comunicarea rezultatelor s fie cuprinse: aspectul/ aspectele care nu au fost respectate n totalitate, motivul/ motivele neconcordanei/ neconformitii, efectul neconformitii asupra sistemului de management al mediului/ impactului colii asupra mediului.
13

Comunicarea rezultatelor auditului intern de mediu se face n scris, dup ntlnirea echpei de audit. Codul privind Conduita Etic a auditorului intern (2004), publicat in M. Of. partea I nr. 128/12.02.2004

Principii fundamentale
Art. 6. - n desfurarea activitii auditorii interni sunt obligai s respecte urmtoarele principii fundamentale:

A. Integritatea
Conform acestui principiu, auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului auditorului intern.

B. Independena i obiectivitatea
1. Independena. Independena fa de entitatea auditat i oricare alte grupuri de interese este indispensabil; auditorii interni trebuie s depun toate eforturile pentru a fi independeni n tratarea problemelor aflate n analiz; auditorii interni trebuie s fie independeni i impariali att n teorie, ct i n practic; n toate problemele legate de munca de audit independena auditorilor interni nu trebuie s fie afectat de interese personale sau exterioare; auditorii interni au obligaia de a nu se implica n acele activiti n care au un interes legitim/ntemeiat. 2. Obiectivitatea. n activitatea lor auditorii interni trebuie s manifeste obiectivitate i imparialitate n redactarea rapoartelor, care trebuie s fie precise i obiective; concluziile i opiniile formulate n rapoarte trebuie s se bazeze exclusiv pe documentele obinute i analizat e conform standardelor de audit; auditorii interni trebuie s foloseasc toate informaiile utile primite de la entitatea auditat i din alte surse. De aceste informaii trebuie s se in seama n opiniile exprimate de auditorii interni n mod imparial. Auditorii interni trebuie, de asemenea, s analizeze punctele de vedere exprimate de entitatea auditat i, n funcie de pertinena acestora, s formuleze opiniile i recomandrile proprii; auditorii interni trebuie s fac o evaluare echilibrat a tuturor circumstanelor relevante i s nu fie influenai de propriile interese sau de interesele altora n formarea propriei opinii.

14

C. Confidenialitatea
1. Auditorii interni sunt obligai s pstreze confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele despre care iau cunotin n exercitarea atribuiilor lor; este interzis ca auditorii interni s utilizeze n interes personal sau n beneficiul unui ter informaiile dobndite n exercitarea atribuiilor de serviciu. 2. n cazuri excepionale auditorii interni pot furniza aceste informaii numai n condiiile expres prevzute de normele legale n vigoare.

D. Competena profesional
Auditorii interni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile de serviciu cu profesionalism, competen, imparialitate i la standarde internaionale, aplicnd cunotinele, aptitudinile i experiena dobndite.

E. Neutralitatea politic
1. Auditorii interni trebuie s fie neutri din punct de vedere politic, n scopul ndeplinirii n mod imparial a activitilor; n acest sens ei trebuie s i meninindependena fa de orice influene politice. 2. Auditorii interni au obligaia ca n exercitarea atribuiilor ce le revin s se abin de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice.

Reguli de conduit
Art. 7. - Regulile de conduit sunt norme de comportament pentru auditorii interni i reprezint un ajutor pentru interpretarea principiilor i aplicarea lor practic, avnd rolul s ndrume din punct de vedere etic auditorii interni.

1. Integritatea:
a) exercitarea profesiei cu onestitate, bun-credin i responsabilitate; b) respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei; c) respectarea i contribuia la obiectivele etice legitime ale entitii; d) se interzice auditorilor interni s ia parte cu bun tiin la activiti ilegale i angajamente care discrediteaz profesia de auditor intern sau entitatea publicdin care fac parte.

15

2. Independena i obiectivitatea:
a) se interzice implicarea auditorilor interni n activiti sau n relaii care ar putea s fie n conflict cu interesele entitii publice i care ar putea afecta o evaluare obiectiv; b) se interzice auditorilor interni s asigure unei entiti auditate alte servicii dect cele de audit i consultan; c) se interzice auditorilor interni, n timpul misiunii lor, s primeasc din partea celui auditat avantaje de natur material sau personal care ar putea s afecteze obiectivitatea evalurii lor; d) auditorii interni sunt obligai s prezinte n rapoartele lor orice documente sau fapte cunoscute de ei, care n caz contrar ar afecta activitatea structurii auditate.

3. Confidenialitatea:
Se interzice folosirea de ctre auditorii interni a informaiilor obinute n cursul activitii lor n scop personal sau ntr-o manier care poate fi contrar legii ori n detrimentul obiectivelor legitime i etice ale entitii auditate.

4. Competena:
a) auditorii interni trebuie s se comporte ntr -o manier profesional n toate activitile pe care le desfoar, s aplice standarde i norme profesionale i smanifeste imparialitate n ndeplinirea atribuiilor de serviciu; b) auditorii interni trebuie s se angajeze numai n acele misiuni pentru care au cunotinele, aptitudinile i experiena necesare; c) auditorii interni trebuie s utilizeze metode i practici de cea mai bun calitate n activitile pe care le realizeaz; n desfurarea auditului i n elaborarea rapoartelor auditorii interni au datoria de a adera la postulatele de baz i la standardele de audit general acceptate; d) auditorii interni trebuie s i mbunteasc n mod continuu cunotinele, eficiena i calitatea activitii lor; eful compartimentului de audit public intern, respectiv conductorul entitii publice, trebuie s asigure condiiile necesare pregtirii profesionale a auditorilor interni, perioada alocat n acest scop fiind de minimum 15 zile lucrtoare pe an; e) auditorii interni trebuie s aib un nivel corespunztor de studii de specialitate, pregtire i experien profesionale elocvente; f) auditorii interni trebuie s cunoasc legislaia de specialitate i s se preocupe n mod continuu de creterea nivelului de pregtire, conform standardelor internaionale; g) se interzice auditorilor interni s i depeasc atribuiile de serviciu.

16

Conceptul de planificare n audit

Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit . Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului. Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici: Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare; Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden;

Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de ali auditori sau experi. Principalele obiective ale planificrii auditului sunt: a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de audit sunt respectate; b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilo r; c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii obiectivelor auditului; d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de timp i a costurilor; e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale (generale).

Planificarea misiunii de audit

Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme, numite generic entitate auditat. Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul de legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.
17

Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic, urmtoarele etape: A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: - adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate; - evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern; - definirea obiectivelor detaliate ale auditului; - evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru. B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni: - elaborarea planului de audit; - stabilirea legturii cu entitatea auditat; - ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit; - aprobarea planului de audit. C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni: - colectarea i evaluarea probelor de audit; - redactarea unor concluzii iniiale; - revederea interimar (provizorie); - identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit. D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: - proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor; - reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor; - punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit; - evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societii de audit). E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate. Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extins e. Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar. n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la: nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume: obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alte entiti etc; modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile, sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile.

18

Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitii auditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul entitii auditate. n acest sens el cuantific: riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii; riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat; controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximiza eficiena acestor controale; factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra auditului. Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat ntr-un capitol separat. Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele de audit. Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i sunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele modul de abordare a auditului; sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora; testarea probelor de audit. Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora. Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora.

19

Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului.

Planul de audit. Programul de audit

Planul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenial ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare, dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis. Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit: cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea (semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie; aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate; obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute pentru a atinge obiectivele auditului; resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul); detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu auditorul; programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil pentru discutarea lui preliminar; forma, coninutul i utilizatorii raportului final. Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitate furnizeaz bazele planului de audit. Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit. Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii de audit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.
20

La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi.

CONTINUTUL UNUI AUDIT DE MEDIU

n termeni generali, aria tematic abordat de audit depinde de condiiile specifice ale fiecrei aplicaii i ar putea include urmtoarele teme: - aspecte tehnice; - aspecte de securitate i sntate a muncii ; - aspecte economico-financiare; - aspecte legale; - aspecte ale managementului deeurilor. Aspecte tehnice Obiectivul aspectelor tehnice const n - stingerea, analizarea i evaluarea informaiei despre natura procesului, problemele de mediu asociate i deeurilor materiale i energetice; Aspectele tehnice evalueaz dac tehnologia, procesele, deeurile i produse le finale snt adecvate sau nu. Acestea snt prti componente ale auditului de mediu. Aspecte de securitate i sntate a muncii Obiectivul princial al acestor aspecte este de a identifica, analiza i evalua ariile cu potenial de risc. Aspectele de securitate i sntate a muncii snt: -analiza riscului; - politica i programele privind sntatea i protecia muncii; - planuri de urgen; - prevenirea accidentelor; - planuri de securitate i igiena muncii; - planuri de instruire; - statistica accidentelor; - registrul incidentelor de mediu; - condiii de lucru (zgomot, compoziia aerului, temperatura). Aspecte economico-financiare Obiectivul acestor aspecte const n structurarea unui program de aciune pentru mbuntirea mediului. Aspectele economico-financiare snt urtoarele: - costuri directe i indirectedatorate nerespectrii standardelor de mediu: amenzi, nchideri de instalaii, pierderea clienilor, creterea costului poliei de asigurare; - costuri asociate accidentelor, asigurri, indemnizaii, daune asupra personalului i a instrumentelor, scderea produciei.
21

- costuri asociate tratamentului i depozitrii deeurilor de producie; - cerinele de investiii pentru protecia (mbuntirea) mediului: nchiderea sau redirecionarea unitilor inefi ciente, noi sisteme de control ale procesului, modificri n proces, noi linii, etc. - costuri de operare asociate proteciei mediului: creteri ale costurilor materialelor i energiei (mbuntirea calitii, cost unitar crescut); - identificarea i valorificarea potenialelor beneficii rezultate din economisirea energiei i materialelor, prin creterea eficienei datorat subproduselor, reducerii deeurilor, incidentelor de mediu, costului de tratare i depozitare a deeurilor; - analiz cost beneficiu a alternativelor de protecia mediului. Aspecte ale managementului de mediu Obiectivul aspectelor managementului de mediu este de a evalua punerea n practic a sistemului de management de mediu al organizaiei. Aspectele managementului de mediu snt: - organigrama societii, ierarhiile, funciile i responsabilitile de mediu; - resursele financiare destinate gestiunii de mediu; - mecanismele de comunicare n interiorul societii cu comunitatea i instituiile de mediu; - imaginea extern :comunitate-clieni-furnizori-instituii; - pstrarea, controlul i accesibilitatea documentaiei de mediu; - programe de perfecionare a managementului de mediu; - nivele de sensibilitate/contiina de mediu; - verificarea ndeplinirii obiectivelor i planurilor de m anagement de mediu.

22

BIBLIOGRAFIE
1. Macoveanu M., Ciubot-Roie C., Auditul de mediu, Ediia a 3-a, editura Ecozone, Iai, 2008; 2. Ionescu C., Curs Politici de management de mediu, Catedra de Hidraulic i Maini Hidraulice, an IV, Specializarea Ingineria mediului, 2003; 3. Negrei, C. C. Operatori, Politici, Comunicare, Editura Protransilvania, Bucureti, 1997; 4. ISO 14001 Sisteme de management de mediu Specificaii i ghid de utilizare; 5. ISO 14004 Sisteme de management de mediu Ghid privind principiile, sistemele i tehnicile de aplicare; 6. ISO 14010 Ghid pentru audit de mediu Principii generale; 7. ISO 14011 Ghid pentru audit de mediu Proceduri de audit Auditul sistemelor de management de mediu; 8. ISO 14012 Ghid pentru audit de mediu Criterii de calificare pentru auditorii de mediu; 9. ISO 14050 Management de mediu. Vocabular; 10. Ordinul MAPAM nr. 50 din 14.01.2004.

23