DIREITO TRIBUTÁRIO - Caderno Damásio - 2010 - 1o Semestre

DIREITO TRIBUTRIO
Professor: Fernando Castellani

Direito Tributrio
11 de fevereiro de 21
Como estudar o Direito Tributrio:
- CF (artigos 145 a 162, 177 e 195);
- Cdigo Tributrio Nacional (todo);
- Ler uma bibliografia bsica: (sinopse jurdica da editora Saraiva)
ou (direito esquematizado da editora mtodo).
I. Introduo
O Direito Tributrio, como todo ramo do direito, nasce na
Constituio Federal, porm, especificamente quanto a este ramo,
h matrias especficas que tornam o seu estudo diretamente
constitucional.
Dentre todas as regras constitucionais, a mais relevante a que
estabelece a Competncia Tributria, que pode ser conceituada
como a aptido para a instituio de tributos.
II. Competncia
Dentre todas as regras constitucionais tributrias, a mais relevante
a que estabelece a Competncia, que pode ser conceituada como
a aptido para a instituio de tributos.
Frise-se que a Constituio Federal no cria ou institui tributos, ela
se limita a estabelecer quais os tributos devem ser criados e os
distribui a cada ente competente, que dever exercer esta
competncia por meio de lei.
Ainda, a Constituio Federal que determina as limitaes ao
poder de tributar, que nada mais do que regras que disciplinam o
exerccio da competncia.
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O exerccio da competncia se d por meio da lei do ente
competente, momento em que se efetiva instituio do tributo. A
partir disto, haver a previso de uma possvel ocorrncia que, se
verificada, dar nascimento da obrigao tributria.
A conduta, descrita na lei, tem que se materializar ocorrncia do
fato gerador (=situao possvel, descrita na norma tributria), que
se verificado, dar ensejo ao nascimento de uma relao jurdica,
denominada obrigao tributria, que a relao entre o sujeito
ativo, sujeito passivo e o objeto, vinculado ao tributo.
Neste sentido, afirma-se que ocorrido o fato gerador, nasce a
obrigao tributria.
- Sujeito ativo: aquele que ocupa a posio de credor ente
competente ou aquele que recebeu a delegao da capacidade
tributria ativa.
- Sujeito passivo: aquele que deve cumprir o contedo da norma
(contribuinte ou o responsvel tributrio).
- Objeto: algo vinculado ao tributo (nem toda obrigao tributria
representa o dever de pagar tributo).
O CTN exige que este fato gerador e esta obrigao sejam
documentados, formalizados, por um procedimento especfico,
denominado Lanamento Tributrio.
Neste contexto, para que o devedor possa cumprir a obrigao ou
para que o fisco possa tomar as medidas coercitivas, preciso que
esta obrigao seja formalizada documentalmente.
Lanamento Tributrio = o procedimento especfico de
documentao do fato e do nascimento da obrigao.
Para o CTN, o lanamento transforma a obrigao em Crdito
tributrio, devendo ser uma atividade vinculada e obrigatria.
O lanamento se materializa em algumas situaes por atos do
sujeito ativo ou do sujeito passivo.
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O crdito constitudo para ser extinto pelo pagamento, isto o que
o sistema espera, mas nem sempre o que acontece.
III. Causas modiicativas do cr!dito tributrio
1- Causas de suspenso da exigibilidade previstas artigo 151,
CTN: causas impeditivas da cobrana do crdito.
2- Extino do crdito: situaes que implicam no desaparecimento
da relao jurdica tributria tm como principal hiptese o
cumprimento da obrigao pelo pagamento artigo 156, do CTN
prev todas as hipteses.
3- Excluso do crdito Por definio so causas impeditivas da
prpria formalizao do crdito tributrio (artigo 175, CTN), que so
duas: iseno e anistia.
Com o lanamento, constitui-se o crdito tributrio, se no for
verificada nenhuma das hipteses acima, o fisco dever tomar as
medidas para a exigncia forada do crdito, atravs da execuo.
Primeiramente, se d a inscrio do crdito na dvida ativa, que
um controle de legalidade feito pela administrao. Assim, se extrai
uma certido deste cadastro especfico que atesta a existncia de
um crdito (= CDA) pela qual o fisco efetua o ajuizamento ao de
execuo fiscal, entrando na fase processual de exigncia do
crdito tributrio.
I". Conceito de Tributo
A arrecadao de tributo uma das formas de transferncia de
riqueza para o Estado, que precisa de recursos para o custeio para
o desempenho de suas atividades.
Para que esta transferncia de riqueza ao estado seja considerada
tributo, requer a existncia de requisitos especficos, previstos no
artigo 3, do CTN:
#rt. $%: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
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sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Assim, pela simples decomposio do referido artigo, consegue-se
identificar os 5 requisitos:
i) &restao pecuniria se refere ao nascimento da obrigao,
no ao seu cumprimento. caracterizada mediante valor
especfico, utilizao de uma base de clculo e uma alquota.
- O CTN, devido sua redao infeliz gerou a idia de que a
prestao pecuniria pode ser expressa em moeda ou algo que
pode ser quantificado em moeda. Ora, qualquer coisa pode ser
expressa em moeda. Assim em virtude desta redao, entendeu-se
que, no Brasil poderia haver tributo in natura ou mediante trabalho
humano (servio militar obrigatrio, mesrio, etc.).
- Hoje, superada a discusso, o tributo deve ser expresso em
moeda.
ii) Compu's(ria a obrigao tributria tem um surgimento
independente da vontade das partes. No se refere ao
cumprimento. Nasce da ocorrncia do fato gerador. O elemento
vontade se exaure na deciso por praticar ou no o fato gerador.
Praticado o fato gerador, nasce a obrigao tributria, neste
sentido, prestao compulsria.
iii) )o sancionat(ria Tributo e multa no se confundem. Quando
o CTN diz que tributo no pode ser sano de ato ilcito, quer dizer
que tributo s pode ter como fato gerador situao especfica, no
incide sobre fato ilcito, que pressuposto para a sano, no para
tributao.
- Cuidado com a regra do non olet, aqui, o que se tem a
irrelevncia para o direito tributrio acerca da pesquisa dos
antecedentes do fato gerador.
- Ex. Trfico de drogas: no incidir CMS sobre a venda da droga,
mas ao auferir recursos, havendo o surgimento de disponibilidade
de renda, haver incidncia do tributo sobre a renda, independente
da sua origem.
iv) &restao 'e*a' princpio da legalidade, somente a lei pode
instituir, alterar ou extinguir tributo. Sua norma de base deve ser,
obrigatoriamente, veiculada por meio de lei.
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v) Cobrana vincu'ada a prestao tributria deve ser cobrada
mediante o caminho e o procedimento previsto em lei, ou seja, o
credor tributrio tem que obedecer o previsto na legislao, no tem
discricionariedade para escolher a exigncia. Neste sentido,
plenamente vinculada representado pelo ajuizamento da ao
especfica.
Por isto, o STJ entende que o fisco no tem legitimidade para
pleitear a falncia do devedor tributrio, vez que no h previso
para o fisco proceder cobrana por meio do pedido de falncia.
O protesto da CDA lcito, desde que previsto em lei instituda pelo
ente competente, passando, assim, a ser plenamente vinculada.
".Caracter+sticas da Competncia Tributria
Partindo-se do pressuposto de que a competncia a aptido
legislativa dos entes tributantes para a instituio de tributos,
distribudas pela Constituio, verifica-se que deve ser exercitada
pela lei do ente competente, obedecendo seguintes regras e
caractersticas especficas :
- ,-c'usividade a distribuio de competncia feita pela CF se d
de forma rgida, ao se atribuir parte da competncia a determinado
ente, implica na incompetncia automtica dos demais.
A Competncia tributria requisito para a autonomia financeira
dos entes, garante sua prpria fonte de custeio, que advm da sua
exclusividade.
O.S: Exceo de cunho constitucional artigo 154, mpostos
Extraordinrios de Guerra: Estabelece que a Unio poder cri-los
incidindo sobre qualquer fato gerador, inclusive sobre os fatos
geradores de outros entes. Trata-se de situao excepcional que
exige declarao de guerra.
- Inde'e*abi'idade a aptido legislativa no passvel de
delegao. Um ente no pode delegar para outro a funo de
instituir tributos ou de legislar. Diferentemente da competncia,
existe a Capacidade Tributria Ativa, esta sim, delegvel. s
vezes, por opo constitucional, s vezes, por lei.
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A capacidade um conceito mais restrito que competncia: a
aptido para a prtica dos atos de cobrana e fiscalizao do
crdito tributrio.
Regra geral: quem tem competncia, tem capacidade tributria
ativa, mas somente esta delegvel.
O ente que detm competncia pode delegar a capacidade.
Nos termos do artigo 7, do CTN, s pode ser delegada para outras
pessoas jurdicas de direito pblico, o que afasta a delegao para
pessoas de direito privado e pessoas fsicas.
No entanto, a resoluo n. 3/2006, do senado, permite a prtica de
endosso mandato (ato de tranferncia da posse do ttulo para os
atos de cobrana) referida resoluo est com a eficcia
suspensa por liminar em ADN, valendo a regra do art. 7, do CTN.
- Ina'terabi'idade: inaltervel pela legislao infraconstitucional,
mas emenda constitucional pode versar sobre competncia
tributria, retirando um tributo de um ente para outro.
mportante ressaltar que a doutrina pacfica no sentido de que
Emenda Constitucional pode versar sobre matria tributria, desde
/ue no 0aja supresso tota' de competncia: uma emenda que
retire a competncia de um dos entes, comprometeria a sua
autonomia financeira, pressuposto para sua independncia,
desrespeitando o princpio da isonomia entre os entes, neste
sentido, tal emenda estaria alterando clusula ptrea, ferindo o
pacto federativo.
- 1acu'tatividade do e-erc+cio: o ente recebe a atribuio de
competncia, mas ele s institui o tributo por opo poltica, cria se
quiser. (ex. GF, de competncia da Unio, no exercida at hoje).
,-ce2es:
1. ICMS: doutrinariamente, se alega que de instituio obrigatria
por todos os entes, sob o argumento artigo155, 2, X, CF,
estabelece que a desonerao depende de lei complementar,
assim, a regra a onerao. Outros dizem que a obrigatoriedade se
d para garantir a regra da no cumulatividade.
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2. Lei de Responsabilidade Fiscal: o artigo 11, da lei, determina
que os entes tributantes devem proceder uma gesto fiscal
responsvel, instituindo todos os tributos de sua competncia.
Pargrafo nico: Os Estados, DF e Municpios, que no institurem
todos os impostos de sua competncia, ficam sujeito a uma
sano: proibio de receber repasses de verba federal. Disto
resulta que estes entes tm a obrigao de instituir os impostos.
#teno: o repasse aqui vedado, so os repasses de verbas
polticas, voluntrias, no valendo para os repasses constitucionais
(repasses para sade, educao, etc.).
Prxima aula: Espcies tributrias e suas principais
caractersticas.
FM DA AULA
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Direito Tributrio
11 de !ar"o de 21
I. ,sp!cies Tributrias
- mpostos
- Taxas
- Contribuies de melhoria
- Emprstimo Compulsrio
- Contribuies Especiais
Parte da doutrina - mais tradicional - entende que no nosso sistema
somente so admitidas trs espcies tributrias: mpostos, taxas e
Contribuies de melhoria.
Para estes, o emprstimo compulsrio e contribuies especiais
so tributos, mas esto dentre uma das trs espcies (imposto, taxa
ou contribuio de melhoria) a depender do seu fato gerador.
Neste sentido, dependendo do fato gerador escolhido pelo
legislador, o Emprstimo Compulsrio e as Contribuies especiais
sero inseridos a uma das trs espcies tributrias.
Outra parte, mais moderna, entende que os tributos dividem-se em
cinco espcies, posio esta seguida pelo Supremo.
Dizer que so espcies diferentes, deve existir o critrio
classificatrio: Nos termos do artigo 4, do CTN: a espcie tributria
definida pela natureza jurdica do seu fato gerador. Em outras
palavras, o fato gerador do tributo define a sua espcie.
Fato gerador a situao prevista na lei para incidncia da regra
tributria.
3e*ras para c'assiicao:
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Irre'ev4ncia para a C'assiicao: Artigo 4, inciso , do CTN:
estabelece a irrelevncia da denominao atribuda pelo legislador.
Neste sentido, em razo da inexistncia de tcnica do legislador,
que pode criar uma taxa e chamar de imposto, no importa a sua
denominao, mas sim o fato gerador.
Se o legislador institui um tributo e d a denominao equivocada, a
mera utilizao indevida da denominao no gera a ilegalidade ou
inconstitucionalidade da tributao, ou seja, no impede a
tributao.
O que eventualmente poder gerar a determinao de utilizao
de regime jurdico indevido.
Deinio de ,sp!cie
Artigo 4, : irrelevante para definio da espcie tributria a
destinao legal do tributo; em outras palavras, irrelevante o
destino da receita arrecadada pelo tributo.
Referido dispositivo traz a idia de independncia entre o direito
tributrio e o direito financeiro. A destinao no gera
conseqncias para a definio da espcie tributria.
Esta determinao, nitidamente, no foi recepcionada pela CF/88,
visto que para esta, a destinao do tributo, em algumas espcies,
o elemento essencial do tributo: Contribuies Sociais, os
Emprstimos Compulsrios.
Disto, verifica-se que o dispositivo no foi recepcionado pela CF.
5. I6&OSTOS
Regras gerais: O imposto tem previso constitucional, no artigo 145,
e no CTN, no seu artigo 16:
Art. 1. mposto o tributo cuja obri!ao tem por "ato !erador
uma situao independente de qualquer atividade estatal
espec"ica, relativa ao contribuinte.
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5.5 Conceito
mposto a modalidade de tributo que tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal.
A grande caracterstica do imposto ter por fato gerador algo que
no tem atividade estatal, assim, um tributo no
contraprestacional, ou seja, o imposto incide sobre situaes que
no envolvem participao do estado.
o imposto que demonstra o poder de imprio do estado, pois
incide sobre uma situao.
O mposto denominado como Tributo no vinculado, vez que seu
fato gerador no vinculado atividade estatal.
Os impostos se sujeitam regra de ausncia de destinao, regra
constitucional, prevista no artigo 167, V. Assim, por vedao
constitucional, o imposto no pode ser arrecadado com destinao
prvia.
Cuidado: A receita ter uma destinao dentro do oramento, o
que vedado a destinao prvia ou antecipada. Neste sentido,
completamente inconstitucional a criao de imposto
para custear as atividades do estado no campo da sade, por
exemplo.
Razo: o imposto , por excelncia, o tributo para formar o
oramento geral do ente, que sero utilizados com base nos
critrios da discricionariedade, da convenincia, da liberdade do
administrador. Se toda receita arrecadada entrasse com
predestinao prvia, haveria comprometimento da autonomia do
ente.
5.7 C'assiica2es dos Impostos
1! classi"ica#$o%
- mpostos reais ou objetivo
- mpostos pessoais ou subjetivos
* Impostos reais - So aqueles cuja incidncia se d sobre
determinado bem individualmente considerado (Ex.PTU).
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* Impostos pessoais 8 So aqueles cuja incidncia se d
analisando a totalidade das relaes jurdicas do sujeito passivo,
no se dirige ao bem, mas ao sujeito (exemplo: mposto Sobre a
Renda).
2! Classi"ica#$o
Esta classificao leva em considerao a possibilidade ou no de
transferncia do nus financeiro ou do preo do tributo:
* Impostos diretos: mpostos cujo encargo econmico suportado
pelo prprio sujeito passivo.
* Impostos Indiretos- so todos aqueles cujo encargo financeiro ou
econmico do tributo transferido para um terceiro, diferente do
sujeito passivo. (Ex: CMS e P).
magine-se uma operao que incida CMS: o sujeito passivo o
alienante da mercadoria (o que promove a circulao); mas, pela
sistemtica do CMS, o imposto que incide sobre a operao
embutido no preo que o adquirente paga (juridicamente, o
adquirente paga o preo: mas embutido no preo est o CMS).
No CMS, o adquirente do produto, ao pagar o preo, paga,
indiretamente, o imposto.
&! Classi"ica#$o
Com base na competncia, os impostos so classificados em:
- Impostos 1ederais - podem ser ordinrios, previstos no artigo
153; residuais e extraordinrios.
- Impostos ,staduais / Distrito 1edera': que possuem
competncia de criar os impostos ordinrios, nos termos do artigo
155, da Constituio Federal.
- Impostos 6unicipais impostos elencados no artigo 156, da
Constituio Federal.
O.S: Por previso constitucional expressa (artigo 147, CF), o
Distrito Federal cumula competncia tributria, ocupando dplice
competncia, podendo criar os tributos dos estados e dos
municpios. Justificao: o Distrito Federal cumula competncia por
imposio do princpio da isonomia. Como no existe a diviso do
Distrito Federal em municpios, todos os atos praticados no seriam
tributados por tributos municipais. Neste sentido, para evitar esta
situao de violao isonomia, houve a cumulao de
competncia.
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- mposto Ordinrio: o imposto comum, que no depende de
nenhuma situao especial para sua instituio, depende apenas
da utilizao e do respeito ao processo legislativo especfico.
Impostos Ordinrios 1ederais: , E, R, P, OF, TR, GF.
Impostos ordinrios ,staduais: CMS, PVA, TCMD.
Impostos ordinrios 6unicipais: SS, PTU, TB (transmisso
onerosa entre vivos de bens imveis).
Conforme anteriormente citado, o Distrito Federal cumula
competncia para instituio dos estaduais e municipais.
Impostos residuais
Nos termos do artigo 154, da Constituio Federal, Unio poder
instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo
anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio; Diante do determinado no artigo transcrito, verifica-se
que a Unio e, somente a Unio, poder criar os mpostos
residuais. Trata-se de um imposto diferente dos j previstos.
Este imposto residual deve respeitar os seguintes requisitos:
1. Definio de fato gerador e base de clculo diferentes dos j
previstos, sob pena de no ser imposto novo.
2. Utilizao de lei complementar - requisito diferente da regra geral,
que determina instituio de tributo por lei ordinria ou medida
provisria.
3. Sujeio ao princpio da no cumulatividade. Princpio que
implica em desonerao tributria, que diminui o impacto do tributo.
#teno: no h limitao quantitativa para a criao dos impostos
residuais, desde que respeitados os requisitos constitucionais.
Impostos ,-traordinrios
Ainda, o mesmo artigo 154, em seu inciso , determina que a unio
poder instituir:
# na imin$ncia ou no caso de !uerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua compet$ncia
tributria, os quais sero suprimidos, !radativamente, cessadas as
causas de sua criao.
Os impostos extraordinrios sero criados somente pela unio.
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So impostos que dependem de uma situao extraordinria ou
excepcional, ou seja, exigem como condio legitimadora da
competncia uma das seguintes situaes:
- *uerra e-terna ou na sua iminncia - por intermdio de lei
ordinria ou medida provisria, com vigncia imediata, no se
sujeita ao princpio da anterioridade.
Este imposto poder incidir sobre qualquer fato gerador de imposto,
inclusive repetidos (ex. sobre a renda - R extraordinrio, CMS -
extraordinrio, etc.).
Celebrada a paz encerrando-se a guerra, encerrando a situao
extraordinria, o imposto extraordinrio deve ser gradativamente
extinto (imposto temporrio, pois pressupe uma situao
excepcional).
A supresso tem que ser gradativa, diminuindo a alquota at zerar,
pelo perodo mximo de cinco anos, contados da celebrao da
paz, segundo o artigo 76, do CTN.
Trata-se de tributao do mesmo fato, autorizada
constitucionalmente.
As receitas auferidas por este imposto no tem a obrigatoriedade de
se destinar guerra. Conforme dito, a Constituio Federal probe a
destinao dos impostos (artigo 167, V).
7. T#9#S
Conceito
A taxa est prevista constitucionalmente no artigo 145, incido e no
artigo 77 e seguintes do CTN; pode ser conceituadas como
modalidade de tributo cujo fato gerador uma situao diretamente
vinculada a uma atividade estatal especfica.
um tributo cujo fato gerador exige a presena estatal, diretamente
vinculada ao sujeito passivo - relao nitidamente
contraprestacional. Neste sentido, tem que existir uma atividade
estatal diretamente focada no sujeito passivo.
A atividade estatal que permite a instituio da taxa divide-se em:
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* ,-erc+cio do &oder de &o'+cia
* &restao do Servio &:b'ico
A competncia tributria das taxas definida pela competncia
administrativa do ente.
Ser competente para instituir a taxa o ente competente para
exercer o poder de polcia ou para prestar o servio pblico.
So tributos com destinao especfica, voltando-se manuteno
dos servios ou ao poder de polcia que legitima a sua instituio.
&rinc+pio ou 3e*ra da retributividade ap'icado ;s ta-as:
Previso constitucional no artigo 145, 2 estabelece que as taxas
no podem ter base de clculo prpria de impostos. Regra para
definio do valor da taxa ou quantificao do tributo.
Pela regra da retributividade, o objetivo da taxa mera retribuio,
no sentido de ressarcir ou recompor os gastos, devendo ter um
valor aproximado ao custo da atividade estatal.
O que leva concluso de que a taxa no pode ser calculada com
base na capacidade contributiva do contribuinte.
FM DA AULA
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Direito Tributrio
22 de abril de 21
,S&<CI,S T3I.=T>3I#S
7? Ta-as
@art. 5ABC II da C1 e arts. DD e ss. do CT)?
#? Taxa de Polcia
a modalidade de taxa na qual a atividade estatal especfica o
exerccio do poder de polcia. Nesse contexto, entende-se por poder
de polcia (art. 78 do CTN) o poder de fiscalizao e toda atividade
de disciplina ou regulamentao do exerccio de direitos.
Art. '(. %onsidera#se poder de polcia atividade da administrao
p&blica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou
liberdade, re!ula a prtica de ato ou absteno de "ato, em ra'o
de interesse p&blico concernente ( se!urana, ( )i!iene, ( ordem,
aos costumes, ( disciplina da produo e do mercado, ao exerccio
de atividades econ*micas dependentes de concesso ou
autori'ao do +oder +&blico, ( tranq,ilidade p&blica ou ao respeito
( propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
"&ar*rao :nico. Considera-se regular o exerccio do poder de
polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites
da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se
de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou
desvio de poder.
A doutrina, de maneira unnime, afirma que a taxa s pode ser
cobrada diante do uso efetivo do poder de polcia. O STF, todavia,
entendeu que a taxa de polcia tambm pode ser cobrada diante da
fiscalizao potencial (taxa anual de renovao de alvar
independente de fiscalizao).
3essa'va: possvel essa fiscalizao desde que haja pelo menos
uma estrutura administrativa de fiscalizao em funcionamento, ou
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seja, para cobrar deve ter um setor responsvel pela fiscalizao,
etc.
ST1 - #I EBA7F7 #*3 G 6H - 6I)#S H,3#IS
AG.REG.NO AGRAVO DE NSTRUMENTO
,6,)T#: TRBUTRO. T#9# D, LIC,)I# , 1ISC#LIJ#IKO
PARA LOCALZAO, NSTALAO E FUNCONAMENTO.
CONSTTUCONALDADE. ,9,3CLCIO DO &OD,3 D, &OLLCI#.
CONTROLE. ELEMENTOS DA BASE DE CLCULO PRPRA DE
MPOSTOS. AUSNCA DE DENTDADE. RECURSO
PROTELATRO. MULTA. AGRAVO MPROVDO.
I - Constituciona'idade de ta-as cobradas em raMo do servio
de isca'iMao e-ercido pe'os munic+pios /uanto ao
atendimento ;s re*ras de postura municipais.
II - &resuno a avor da administrao p:b'ica do eetivo
e-erc+cio do poder de po'+ciaC /ue independe da e-istncia ou
no de (r*o de contro'e. &recedentes.
III - Constitucionalidade de taxas que, na apurao do montante
devido, adote um ou mais dos elementos que compem a base de
clculo prpria de determinado imposto, desde que no se verifique
identidade integral entre uma base e a outra.
I" - Recurso protelatrio. Aplicao de multa.
" - Agravo regimental improvido.
Deciso - A Turma negou provimento ao agravo regimental no
agravo de instrumento, com imposio de multa, nos termos do voto
do Relator. Unnime. Ausente, justificadamente, o Ministro
Menezes Direito. 1 Turma, 30.06.2009.
Tal entendimento decorre de uma interpretao analgica da
disciplina conferida taxa de servio, para a qual a Constituio
dispe que pode ser cobrada por contraprestao efetiva ou
potencial.
Observao: Mesmo diante da negativa do poder pblico em
relao ao objetivo da fiscalizao, ser devida.
Valor - retributividade nas taxas (regra para definir o valor da taxa):
as taxas no podem ter base de calculo prpria de impostos art.
145, pargrafo segundo da CF. Assim, as taxas so tributos que
no se sujeitam a capacidade contributiva.
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Taxa de fiscalizao da CVM cobrada daqueles que operam no
mercado de valores mobilirios. Esta taxa tem seu valor definido
pelo capital social da sociedade. Poderia se dizer que esse
dispositivo viola o 145, pargrafo segundo da CF porque tem por
base de calculo o capital social. O STF, porm, entendeu que essa
taxa constitucional. Entendeu que a capacidade contributiva, o
elemento que mede a capacidade contributiva pode ser utilizado
como elemento acessrio para definio do valor da taxa (pode ser
utilizado como elemento indireto para definio do valor da taxa).
Smula vinculante n 29 retrata a realidade acima exposta: "
constitucional a adoo no calculo do valor da taxa de um ou mais
elementos da base de calculo prpria de determinado imposto,
*desde que no haja integral identidade entre uma base e outra
(grifo nosso).
* Desde que o elemento tpico de imposto seja um elemento indireto
para medir a atividade estatal.
.-? Taxa de servio
a modalidade de taxa na qual a atividade estatal a prestao de
um servio pblico.
O art. 145, da CF estabelece a possibilidade de taxa de servio
diante de servios pblicos, especficos e divisveis, de utilizao
efetiva ou potencial.
Conceitua-se servio pblico como o servio prestado sob regime
de direito publico, portanto por determinao legal, prestado por
fora de lei; ou pela iniciativa privada, mediante concesso. O
servio ser considerado p:b'ico em raMo de sua natureMa, e
no em funo de quem presta, portanto, mesmo se prestado
mediante concesso, ele continua sendo um servio pblico.
Ser especfico e divisvel significa que o servio prestado
individualmente, para um nmero determinado ou determinvel de
pessoas, passvel de medio individual. No esquecer que a
medida da taxa tem que ser razovel, e no exata, e o razovel, s
vezes, pode ser presumido. ,-emp'os: coleta de lixo e de esgoto,
transporte pblico.
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Estado pode prestar servio de natureza privada quando explora
atividade econmica.
Quando isso ocorrer, ainda que prestado pelo estado, jamais
teremos o pagamento mediante taxa.
Assim, o servio pblico geral e indivisvel no pode ser
remunerado por taxa, pois prestado para toda a coletividade, por
exemplo, iluminao pblica; recapeamento de via, segurana
pblica, ensino pblico, etc.
Servio pblico geral e indivisvel aquele no qual no h como
identificar a utilizao individualizada, impassvel de mensurao
individualizada.
Observao: No existe taxa de iluminao. Hoje h uma
contribuio especial para custeio da iluminao pblica.
A taxa de servio tambm pode ser cobrada em razo do uso em
potencial em algumas *circunstncias especficas. Uso potencial o
uso que se presume diante da mera disponibilizao.
*Estarmos diante de um servio de utilizao compulsria (lembrar
que o servio pblico servio de prestao compulsria, mas no
de utilizao compulsria); ou seja; quando por detrs de seu uso
houver interesse de preservao da coletividade e, alm disso, esse
servio deve estar em efetivo funcionamento (o servio deve estar
acessvel).
#T,)IKO: Diferenciao entre taxa e tarifa
Os servios privados prestados pela iniciativa privada so
logicamente remunerados por preos privados. A dvida surge
quando se trata da prestao de servios pblicos. O STF,
analisando o art. 175 da Constituio Federal, entendeu que a
definio da poltica tributria foi delegada lei do ente competente,
logo, a escolha entre remunerao por taxa ou tarifa caber ao
respectivo ente tributante (depende da lei que regula o servio
pblico).
#rt. 5DB. ncumbe ao Poder Pblico, na forma da lei, diretamente ou
sob regime de concesso ou permisso, sempre atravs de
licitao, a prestao de servios pblicos.
&ar*rao :nico. A lei dispor sobre:
P gina 18 de 62
[...]
- poltica tarifria;
A escolha de uma ou outra modalidade de remunerao relevante
para definir qual o regime jurdico correspondente. Quando se fala
em taxa, fala-se em tributo, implicando em sujeio ao regime
tributrio. J a tarifa, se submete ao regime tarifrio, sensivelmente
menos rgido.
Por isso, na prtica, a maioria dos entes acaba por adotar pelo
regime mais simples.
O STF, ao apreciar a questo em debate, definiu tambm uma
classificao dos servios pblicos para fins tributrios, dividindo-os
em:
* &ropriamente estatais - so servios que somente podem ser
prestados pelo prprio Estado, no se sujeitando, portanto,
concesso. S podem ser remunerados por taxa.
- ,-emp'o: Prestao jurisdicional.
* ,ssenciais ao interesse p:b'ico - esto nesta categoria
compreendidos aqueles servios que podem ser prestados, tanto
pelo Estado quanto pela iniciativa privada, mediante concesso.
So servios de utilizao compulsria, ao passo que representam
interesse da coletividade que s podero ser remunerados por taxa,
quer pelo uso efetivo, quer pelo uso potencial (por exemplo, coleta
de lixo e a coleta de esgoto).
* )o essenciais ao interesse p:b'ico - tambm podem ser
prestados ou pelo Estado ou pela iniciativa privada, mediante
concesso, mas sua utilizao facultativa (a no utilizao no
gera prejuzo coletividade). nesse grupo que incide a
interpretao do STF acerca do art. 175 da CF, pois podem ser
remunerados por taxa ou por tarifa (por exemplo, transporte,
energia, telefonia).
Cuidado: A validao da tarifa no quer dizer necessariamente a
invalidao da taxa! STF fez ainda uma outra smula vinculante
sobre taxa: a n19, que afirma: "A taxa cobrada exclusivamente em
razo dos servios pblicos de coleta, remoo, tratamento ou
destinao de lixo e resduos provenientes de imveis no viola o
artigo 145, da CF.
#T,)IKO: Pedgio
P gina 19 de 62
O pedgio tem previso constitucional no art. 150, V da CF (artigo
que trata das limitaes constitucionais ao poder de tributar). Este
dispositivo determina que proibido estipular tributo, interestadual
ou intermunicipal, de forma a limitar o trfego de pessoas e bens,
salvo no caso de pedgio pela utilizao das vias conservadas pelo
Poder Pblico.
#rt. 5BN. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio,aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
[...]
" - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio
de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana
de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
Pela interpretao literal do dispositivo, pode se concluir que o
pedgio tributo. O STF entendeu ser taxa de servio, no pela
utilizao da via, mas pela utilizao potencial de servios como
guincho, resgate, atendimento mdico etc.
A lei que regula a utilizao e explorao da estrada pode
estabelecer se o pedgio adotar o regime de taxa ou de tarifa.
$? Contribui2es de me'0oria @art. 5ABC III da C1 e arts. O5 e ss.C
CT)?
#rt. 5AB. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir os seguintes tributos:
[...]
- contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
A contribuio de melhoria tambm encontra disciplina no Decreto-
Lei n. 195/67 (recepcionado pela CF de 88).
Contribuio de melhoria a modalidade de tributo que tem por fato
gerador uma situao indiretamente vinculada a uma atividade
estatal. Em outras palavras, a modalidade de tributo cujo fato
gerador uma obrigatria atividade estatal vinculada de maneira
indireta ao sujeito passivo.
A atividade estatal necessria a rea'iMao de uma obra p:b'ica.
Obra pblica uma obra realizada pelo ente, ou por ele custeada,
P gina 20 de 62
com o objetivo de fruio coletiva. Tal obra pblica deve gerar uma
conseqncia jurdica para alguns sujeitos passivos (vinculao
indireta), qual seja a valorizao imobiliria (se d de acordo com
critrios legais).
O tributo ser institudo apenas em relao queles indivduos que
tiverem valorizao de seus imveis pela realizao da obra
pblica. Assim, a contribuio de melhoria tem o objetivo de
socia'iMar o *an0o indevido decorrente da valorizao do imvel.
A contribuio de melhoria no tem o objetivo de custear a obra,
pois a realizao desta requer prvia dotao oramentria. Alm
do mais, tal tributo s pode ser institudo com a efetiva valorizao
imobiliria, o que ocorre apenas com a concluso da obra.
A competncia tributria dada em funo da competncia do ente
administrativamente responsvel pela realizao da obra.
Nos termos do CTN, a fixao do valor da contribuio de melhoria
deve respeitar 02 critrios (art. 81, CTN), no podendo ultrapassar:
o valor da efetiva valorizao do imvel (limite individual) e o custo
efetivo da obra (limite global).
#rt. O5. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de
obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo
de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
FM DA AULA
P gina 21 de 62
Direito Tributrio
# de !aio de 21
Contribuio de 6e'0oria
A definio do valor da Contribuio de Melhoria deve respeitar:
- Limite individua' - limite calculado para cada imvel - o valor da
Contribuio de Melhoria no pode ser superior valorizao do
imvel.
A valorizao, para fins de contribuio de melhoria, no
preo de mercado, mas aquela definida pelos critrios legais, ou
seja, a valorizao retratada pela lei (valor venal).
- Limite *'oba' - o total arrecadado pelo ente, com a cobrana da
contribuio de melhoria no pode ser superior ao custo efetivo da
obra.
Realizada a obra pblica, a soma do valor individual, relativo
valorizao dos imveis, no pode ser superior ao valor
efetivamente gasto coma obra - um limite de arrecadao.
A. ,mpr!stimos Compu's(rios
Os emprstimos compulsrios tm sua previso no art. 148, da
Constituio Federal e art. 15, do CTN.
#rt. 5AO. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, ,
"b".
P gina 22 de 62
&ar*rao :nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
A.5. Conceito
A Constituio Federal, quando define o Emprstimo Compulsrio,
no define o seu fato gerador, limita-se a estabelecer as hipteses
autorizadoras para o exerccio da sua competncia.
a modalidade de tributo que poder ser criado diante das
hipteses autorizadoras expressamente previstas na Constituio.
Hipteses autorizadoras, para criao do exerccio da competncia,
estabelecidas no artigo 148, incisos e , da CF:
- Guerra externa;
- Calamidade;
- nvestimento pblico urgente e relevante.
Os Emprstimos Compulsrios necessitam, para a sua criao,
uma destas hipteses autorizadoras, somente diante destas
situaes especficas, podero ser institudos.
Em razo da ausncia de previso constitucional, o Emprstimo
Compulsrio ter por fato gerador a situao escolhida e definida
pela lei instituidora, que tem a liberdade para defini-lo, o que
permite a estipulao de fatos geradores de outros tributos (R,
CMS, SS, etc. ).
O Emprstimo compulsrio um tributo exclusivamente federal,
obrigatoriamente institudo por meio de lei complementar.
um tributo restituvel, o valor pago a ttulo de Emprstimo
Compulsrio deve ser obrigatoriamente devolvido ao sujeito
passivo, por determinao constitucional, visto que no momento em
que denomina de "emprstimo, pressupe a devoluo.
O.S: O dever de restituio decorre simplesmente da utilizao da
nomenclatura "emprstimo. Observe-se que o nome dado ao
tributo pela lei irrelevante, contudo, a nomenclatura constitucional
tem que ser observada.
O.S: O artigo 110, do CTN confirma a conseqncia de ser
restituvel - regra de interpretao, que decorre da prpria
P gina 23 de 62
hermenutica - estabelece que quando a CF utiliza um conceito de
direito privado para definir competncia, a lei tributria no pode
alterar o seu contedo, alcance e significado.
Pago o Emprstimo Compulsrio, h a garantia constitucional da
devoluo, no momento definido pela lei instituidora.
A rigor, inclusive com manifestao do STF, quando a lei institui o
Emprstimo Compulsrio, j deve estabelecer o momento da
restituio, mas no h limite prvio na CF que estabeleceria um
limite o princpio da razoabilidade. Em tese, um emprstimo com
prazo de restituio de 50 anos, no seria razovel.
Para o supremo esta restituio tem que ser em dinheiro e com,
pelo menos, correo monetria (manuteno). Nada impede que a
lei estabelea correo monetria, acrescida de juros.
O Emprstimo Compulsrio um tributo cujas receitas so
destinadas constitucionalmente, ou seja, o destino do dinheiro
arrecadado tem destinao especfica: nos termos do transcrito art.
148: devem ser destinados para a situao legitimadora.
B. Contribui2es ,speciais @art. 5AFC 5AF-#?
B.5. Contribuies Sociais
B.7. Contribuies de nteresse de Categoria Profissional e
Econmica
B.$. Contribuies de nterveno no Domnio Econmico
B.A. Contribuies para o Custeio de luminao Pblica
So criados por meio de lei complementar: mposto sobre grandes
fortunas, impostos residuais.

Em regra, a Constituio Federal tambm no define o Fato
Gerador das contribuies especiais - diante disto, ser utilizada a
destinao do produto arrecadado. A CF define as contribuies
especiais por sua destinao, a que qualifica as contribuies.
Contribuies especiais so modalidades de tributo destinadas ao
custeio de uma atividade especfica, prevista na Constituio.
So tributos qualificados pelo seu destino, destinao do produto.
P gina 24 de 62
Caracter+sticas simi'ares das contribui2es especiais:
5P. So tributos qualificados pela destinao, ou seja, suas receitas
so obrigatoriamente destinadas.
7P. A ausncia da definio constitucional do fato gerador, regra
geral. Assim, aplicam-se todas as conseqncias discutidas no EC:
(exceto contribuies do art. 195, CF).
- Liberdade de estipulao pelo legislador - o fato gerador ser
aquele que a lei instituidora definir.
$P. Em regra, estas contribuies especiais so de competncia
federal, salvo duas excees que sero tratadas posteriormente.
AP. Regra geral, as contribuies especiais so institudas por lei
ordinria, salvo uma exceo que exige lei complementar (art. 195,
4, CF).
D3=
Desvinculao das Receitas da Unio - por emenda constitucional,
nas ADCT, estabelece que 20% da receita das contribuies so
desvinculados da sua destinao constitucional, passam a ser de
livre utilizao.
B.5. Contribui2es Sociais
Contribuio social a modalidade de contribuio destinada ao
custeio das atividades do estado no campo social.
A constituio define estas atividades, quando define a ordem social
do estado, que pode ser definido, em resumo, como sendo as
atividades do estado vinculadas a assistncia, previdncia, sade e
educao.
Estas contribuies sociais se dividem em:
- Contribui2es sociais para a se*uridade socia' - seguridade
o conjunto de atividades sociais vinculadas assistncia,
previdncia e sade.
As contribuies sociais representadas pelo art. 195, da CF, que
traz as contribuies para a seguridade social, representam a
primeira exceo previso de que no tem fato gerador.
COFNS - receita - Fato Gerador.
Lucro - Contribuies sobre o lucro - Fato Gerador.
P gina 25 de 62
Auferir rendimento - Fato Gerador.
Concurso de prognsticos - tributao sobre prmios.
Sobre a importao de bens ou servios.
Estas contribuies para a seguridade so denominadas de
contribui2es ordinrias.
Q A% - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o
disposto no art. 154, .
O transcrito 4, do art. 195, estabelece a possibilidade de
instituio de contribuies para a seguridade residual - respeitada
a regra dos impostos residual - art. 154, CF: fato gerador novo, lei
complementar, princpio da no cumulatividade.
- Contribui2es *erais - so contribuies destinadas ao custeio
das atividades vinculadas a educao. So exemplos destas
contribuies: (Contribuio para salrio educao - art. 212,5,
CF, Contribuies do art. 240, da CF - contribuies para o sistema
"S- tem por objetivo custear o ensino profissionalizante).
Art. 149, 1: Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio,
em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40,
cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio.
Referido artigo estabelece uma regra para as contribuies para a
seguridade: dentro da seguridade, as destinadas ao sistema
previdencirio - existe a regra especifica: Os estados, os municpios
e o Distrito Federal podem instituir contribuies previdencirias
para manuteno do regime previdencirio prprio para os seus
funcionrios pblicos.
B.7. Contribui2es de Interesse de Cate*oria &roissiona' e
,conRmica
Estas contribuies so destinadas ao custeio das atividades
vinculadas a determinadas categorias profissionais e econmicas.
P gina 26 de 62
Tambm chamadas de contribuies corporativas, so
representadas por dois grupos:
- Sistema de representao - contribuies destinadas ao custeio
do sistema representativo - so as destinadas ao custeio do sistema
sindical - contribuio nstituda por lei - art. 578, da CLT, que
estabelece que todo membro de categoria profissional e econmica,
tem que recolher determinado valor - devida por todo membro da
categoria, independente de ser sindicalizado ou no. Sindicato
representa e busca para a categoria como um todo.
O.S.: Esta contribuio no se confunde com a contribuio
confederativa, cobrada pelo sindicato, definida pela assemblia
geral, devida apenas pelos efetivamente sindicalizados - smula
666, do STF. Precedente normativo 119, do TST
- Sistema de isca'iMao e re*u'amentao proissiona'
contribuies destinadas ao custeio do sistema de fiscalizao.
P gina 27 de 62
FM DA AULA
Direito Tributrio
$ de %un&o de 21
'(ula !inistrada )elo )rofessor C(IO B(RTIRE
LI6IT#IS,S #O &OD,3 D, T3I.=T#3
= Competncia tributria negativa
As limitaes ao poder de tributar podem ser:
- explcitas (a partir do artigo 150 da CF);
- implcitas (decorrem da hermenutica, da interpretao).
A hermenutica constitucional trata das limitaes ao poder de
tributar implcitas. So elas, por exemplo: bitributao, invaso de
competncia.
.itributao .is in idem
Entes diferentes cobram mais de
uma vez o mesmo tributo.
O mesmo ente pblica cobra
duas vezes.
5? &3I)CI&IOLOHI# CO)STIT=CIO)#L T3I.=T>3I#
Celso Antnio Bandeira de Melo - Princpios so os mandamentos
nucleares de todo o sistema jurdico.
Roque Carraza Princpios so os alicerces onde se estruturam as
normas jurdicas. Logo violar um princpio algo mais grave do que
violar uma norma jurdica.
P gina 28 de 62
&3I)CL&IOS
Oniva'entes &'uriva'entes 6onova'entes
So os princpios
considerados
princpios valores, ou
seja, so princpios
aplicveis a toda e
qualquer cincia, no
apenas cincia do
direito.
EX: tica e justia
so valores
aplicveis a qualquer
cincia.
So princpios que
dentro de uma
mesma cincia so
aplicveis em mais
de uma rea.
EX: o princpio da
legalidade, artigo 5,
da CF um
princpio
fundamental, mas
no se aplica apenas
ao direito
constitucional.
So princpios que
dentro de uma
determinada cincia
so aplicveis em
apenas uma rea
especfica.
EX: princpio da no
cumulatividade, que
se aplica apenas ao
direito tributrio.
5.5? &3I)CL&IO D# L,H#LID#D,
O princpio da legalidade, em matria tributria, pode ser analisado
sobre duas ticas:
- sentido amplo: artigo 5, , CF.
- sentido estrito: chamado de "estrita legalidade: artigo 150, , CF
c/c artigo 97, CTN.
Toda a instituio e toda a majorao de tributos s pode ser
realizada mediante LE.
Mas LE em qual sentido? Formal ou material?
- Lei em sentido formal a lei passa a ter uma formalidade legal,
porm o seu contedo necessariamente no de uma lei,
contedo de ato administrativo. EX: lei oramentria.
P gina 29 de 62
- Lei em sentido material a lei oriunda do Poder Legislativo,
contendo em seu bojo uma norma geral, abstrata e impessoal.
A CF cria tributo?
- Resposta: NO. A CF se preza a estabelecer o rol de tributos a
serem institudos e quem so os entes dotados de competncia
tributria.
a? ,6,)D# CO)STIT=CIO)#L
possvel EC instituir tributo?
- Resposta: De acordo com precedentes do STF, notadamente da
Ministra Ellen Gracie: se um tributo pode ser institudo por lei, numa
questo de hierarquia a EC poderia instituir o tributo desde que haja
a definio dos seus aspectos de incidncia tributria. Embora
possvel no uma coisa que acontea no mundo ftico.
#T,)IKO: Uma EC que viesse a suprimir uma repartio de
receitas tributrias pode ser declarada inconstitucional pois afronta
uma clusula ptrea.
- A finalidade de repartir receita tributria dar um equilbrio ao
chamado federalismo fiscal. O Brasil uma repblica federativa
(unio indissolvel de estados membros para a formao do Estado
Federal, no que os estados tem autonomia e o Estado Federal
soberania). Essa autonomia pode ser poltica, administrativa e
financeira. Autonomia financeira significa que o ente tem que ter
dinheiro para realizar gastos pblicos. O ente que mais arrecada no
pas a Unio, mas o ente que mais gasta em servios pblicos
no a Unio, por isso ela precisa repassar parte do que recebe
para Estados, Municpios e o DF.
- Se a EC suprime a repartio de receitas, porque a limitao ao
poder de tributar uma clusula ptrea reflexa, segundo o STF.
Limita2es ao poder de tributar so c'usu'as p!treas (artigo
60, 4, V, CF).
A EC pode inserir tributo novo na CF?
- Resposta: SM.
- EX: EC 39/02. Admitiu a instituio de contribuio de custeio
- EX: EC 41/2003. Artigo 149, 1, CF. Estado DF Municpio.
nseriu a contribuio para o custeio do regime previdencirio dos
servidores.
P gina 30 de 62
b) L,I CO6&L,6,)T#3
LC pode instituir tributo desde que haja expressa previso
constitucional.
EX: artigo 148 da CF emprstimo compulsrio.
O artigo 146 da CF fala sobre a funo da LC. O rol deste artigo
trata de numerus clausus ou numerus abertus?
- Resposta: Rol exemplificativo, ou seja, as matrias previstas no
artigo 146 da CF necessariamente devem ser tratadas via LC, salvo
a possibilidade de outras matrias dispostas na CF em matria
tributria que tambm dependam de lei.
#3TIHO 5AEC IC C1
possvel, em matria tributria, a existncia de um conflito de
competncia no plano lgico?
- Resposta: Quem define a competncia a CF, que o fez de forma
exaustiva. Ento no plano lgico no possvel existir conflito,
apenas se um ente invadir a competncia do outro, o que gera uma
afronta limitao implcita ao poder de tributar.
#3TIHO 5AEC IIC C1
Quem limita o poder de tributar a CF. LC no pode limitar nada. A
LC vai regular a limitao.
- O artigo 150, V, alnea "c da CF traz uma limitao ao poder de
tributar, tendo que ser tratado via LC.
#3TIHO 5AEC IIIC C1
Normas gerais em matria de legislao tributria campo para LC
Federal.
- Norma geral tem que ser tratada pela Unio, justamente porque a
finalidade da ordem geral fazer com que os demais entes
observem a mesma sistemtica naquele determinado tema.
- A CF traz alguns temas que devem ser tratados necessariamente
por LC.
- Artigo 146, , a, CF:
- A Lei 5.172/66 o CTN a partir do Ato Complementar 36/67. O
CTN lei ordinria no seu sentido formal. Pela teoria da recepo,
o CTN foi recepcionado com status de lei complementar em seu
sentido material.
P gina 31 de 62
- Toda modificao que se faa no CTN s pode ser feita atravs de
LC.
- As grandes modificaes no CTN ocorreram atravs da LC 104 e
da LC 118.
Definio de tributo artigo 3, CTN.
Espcies tributria artigo 5, CTN (artigos 15, 77 e 81, CTN).
mpostos nominados artigo 19 e seguintes do CTN.
Fato gerador artigo 19 e seguintes do CTN.
Base de clculo artigo 19 e seguintes e artigo 121
Obrigao artigo 113
Lanamento artigo 142
Crdito artigo 139
Prescrio artigo 174
Decadncia artigo 173
-------
A lei 8.212/91 trouxe o plano de custeio da previdncia social. Os
artigos 45 e 46 dessa lei tratam do prazo decadencial e
prescricional de contribuio previdenciria, dizendo que o NSS
tem o prazo de 10 anos para lanar e de 10 anos para cobrar, ou
seja, o NSS tem 20 dias para fazer a cobrana de contribuio
previdenciria.
Contribuio social uma espcie de tributo.
A lei 8.121/91 uma lei ordinria que trata de crdito tributrio
colocando um prazo maior do que a prpria norma geral, o CTN.
Essa matria foi objeto de repercusso geral. O STF entendeu que
se a contribuio previdenciria uma espcie de tributo, ela deve
observar as regras gerais acerca de prescrio e decadncia.
O STF adotou a smula vinculante n 8 para solucionar esse caso,
tornando inconstitucionais os artigos 45 e 46 da Lei 8.212/91, que
versam sobre prescrio e decadncia de crdito tributrio.
Ento se aplica o prazo do CTN.
Quando o STF declara uma inconstitucionalidade, na regra geral
existe efeito e) tunc.
P gina 32 de 62
O impacto oramentrio na Unio ter que repetir os valores pagos a
maior por 5 anos de crditos tributrios seria enorme.
Ento o STF modulou os efeitos de constitucionalidade (lei 9.868/98
2/3 dos ministros = 8 ministros) dando efeitos e) nunc a essa
smula vinculante n 8.
----
O artigo 146, , alnea c da CF diz que cabe CF dar um
tratamento diferenciado ao ato cooperativo das sociedades
cooperativas.
A lei 5.764/71 fala da poltica nacional do cooperativismo. Seu artigo
79 define ato cooperativo.
O artigo 5, incisos XV a XX da CF traz um incentivo a todas as
formas de associativismo e cooperativismo.
O artigo 982, pargrafo nico do CC determina que a cooperativa
uma sociedade simples, sendo regida pelo artigo 997 e seguintes
do CC.
O artigo 1.093 da CC trata tambm da sociedade cooperativa.
No temos uma LC Federal que verse sobre tratamento
diferenciado das cooperativas.
Se a LC Federal no deu tratamento diferenciado ao ato
cooperativo, os Estados podem fazer atravs de LC Estadual?
- Resposta: SM. O artigo 24, 3 da CF dita que na ausncia de lei
federal os Estados exercem uma competncia legislativa plena.
Se a LC Federa aparece aps a existncia da LC Estadual, o que
acontece?
- Resposta: Artigo 24, 4 da CF. As normas j existentes
contrrias LC Federal revogam-se.
------------------
#3TIHO 5AEC IIIC a'+nea dC C1
P gina 33 de 62
O artigo 170, X da CF e o artigo 179 da CF j tratavam desse
assunto, no sendo uma novidade o assunto trazido pela EC
42/2003 na alnea d citada.
O ME e uma EPP precisa ser tratada de forma diferente porque o
primado da nossa CF a livre concorrncia, a livre iniciativa.
Ento esse tratamento diferenciado preserva a isonomia.
a LC 123/2006 que trata da unificao do estatuto da ME e da
EPP, bem como trata do chamado Simples Nacional.
Logo temos sim uma LC Federal que d tratamento diferenciado e
preferencial ME e EPP.
-----------------
c? L,I O3DI)>3I#
Regra geral compete LO fazer a majorao e a instituio de
tributos. LC s o faz quando a CF assim o determina.
Atos normativos podem instituir tributos?
- Resposta: uma celeuma na atualidade.
-------------------------------
6,DID# &3O"IST3I#
Artigo 62, CF.
A MP um ato normativo em regra expedido pelo presidente da
repblica, que observada a questo da relevncia e da urgncia
trata de um determinado assunto passando imediatamente ao crivo
do Congresso Nacional, que ter o prazo de 60 (sessenta) dias,
prorrogado por igual perodo para transformar a MP em lei.
A EC 32/2001 inseriu no artigo 62 da CF o 2, dizendo que MP
pode instituir ou majorar impostos em alguns casos.
GF artigo 153, V, CF.
P gina 34 de 62
FM DA AULA
Direito Tributrio
1 de %un&o de 21
2 contribuio especial Contribui2es de interesse de
cate*oria proissiona' destinadas aos rgos de fiscalizao e
regulamentao profissional
Estamos falando aqui em rgos de fiscalizao e regulamentao,
rgos que estabelecem normas ticas para conduta profissional,
so aqueles conselhos profissionais.
EX: CRM (conselho regional de medicina), CREA (conselho
regional de engenharia e arquitetura).
A anuidade paga pelo profissional a esses rgos um tributo
destinado ao custeio do sistema de fiscalizao e regulamentao
profissional.
EX: pagamento realizado pelo advogado OAB a ttulo de
anuidade.
Por posio do STJ, uma posio sem muita razoabilidade, no tem
natureza jurdica tributria a contribuio do advogado OAB, sob a
argumentao de que a OAB tem uma atuao diferenciada dos
outros rgos de fiscalizao e regulamentao profissional.
No razovel a posio do STJ porque existe a interpretao de a
contribuio apenas do advogado para a OAB no ter natureza
P gina 35 de 62
jurdica no tributria. APENAS para o advogado existe essa
exceo.
ndependente dessa crtica, usar essa posio do STJ nos
concursos.
3 contribuio especial CID (Contribuio e Interveno no
Dom+nio ,conRmico)
uma contribuio destinada a custear as atividades interventivas
do Estado (Unio) na economia, no domnio econmico.
um tributo cujo objetivo a interveno estatal na atividade
econmica.
um tributo de competncia exclusivamente federal, e a Unio tem
sim interesse em praticar atos de interveno em determinados
setores da economia, isso para controlar e regular determinados
setores.
Atos de interveno na economia podem ocorrer de duas formas:
- interveno por ato direto = interveno direta
- interveno por ato indireto = interveno indireta
U Interveno direta
uma interveno que se d pela prpria explorao da atividade
econmica. A Unio diretamente explora a atividade econmica
atravs de empresas pblicas e de sociedades de economia mista.
Assim a Unio participa da definio do preo do produto ou servio
que existe no mercado.
- A Unio no pode praticar atos de interveno direta em todos os
setores. No pode pela prpria limitao fsica, ou o Estado
democrtico seria um Estado socialista, e no pode porque a
prpria CF no deixa. A CF expressamente estabelece que a
explorao da atividade econmica cabe iniciativa privada,
apenas excepcionalmente podendo ser explorada pelo poder
pblico. Logo a explorao direta excepcional, exceo.
* nterveno indireta
A interveno indireta a interveno normativa. Essa interveno
normativa pode ser para a regulamentao do setor, para a
fiscalizao do setor ou para a tributao do setor.
P gina 36 de 62
- A tributao um meio de interveno na atividade econmica
porque a tributao impacta diretamente no preo do produto ou
servio ofertado.
- A CF estabelece que existe um tributo especfico s para praticar
atos de interveno indiretos.
- CMS e P geram reflexos em todos os setores de atividade
econmica. Enquanto isso a CD uma forma indireta de tributao
pontual, existe para setores especficos, por isso ela uma forma
de interveno indireta.
- EX: CD sobre transporte martimo, CD sobre o minrio de ferro.
- A CD s pode ser cobrada das pessoas que exploram o setor que
sofre a interveno indireta. Assim a CD sobre o setor de
minerao s gerar efeitos sobre quem explora esse setor, quem
comercializa e distribui.
- A CD um tributo cujo sujeito passivo a pessoa que explora a
atividade objeto da interveno.
- Os consumidores no pagam CD-combustvel, eles pagam sim o
preo do combustvel. No mundo ftico o valor do tributo est
embutido no preo; portanto h um reflexo econmico.. No mundo
jurdico isso significa que os consumidores no pagam o CD-
combustvel.
- A CD sobre a atividade de explorao e comercializao de
combustveis a nica CD com previso constitucional. Artigo 177,
4, CF.
- S existem duas contribuies sociais com o fato gerador definido
na CF: as contribuies sociais e a CD-combustvel.
Art. 177. Constituem monoplio da Unio:
- a pesquisa e a lavra das jazidas de petrleo e gs
natural e outros hidrocarbonetos fluidos;
- a refinao do petrleo nacional ou estrangeiro;
- a importao e exportao dos produtos e
derivados bsicos resultantes das atividades previstas
nos incisos anteriores;
V - o transporte martimo do petrleo bruto de origem
nacional ou de derivados bsicos de petrleo
produzidos no Pas, bem assim o transporte, por meio
de conduto, de petrleo bruto, seus derivados e gs
natural de qualquer origem;
V - a pesquisa, a lavra, o enriquecimento, o
reprocessamento, a industrializao e o comrcio de
minrios e minerais nucleares e seus derivados, com
exceo dos radioistopos cuja produo,
P gina 37 de 62
comercializao e utilizao podero ser autorizadas
sob regime de permisso, conforme as alneas b e c
do inciso XX do caput do art. 21 desta Constituio
Federal. (Redao dada pela Emenda Constitucional
n 49, de 2006)
1 A Unio poder contratar com empresas estatais
ou privadas a realizao das atividades previstas nos
incisos a V deste artigo observadas as condies
estabelecidas em lei.(Redao dada pela Emenda
Constitucional n 9, de 1995)
2 A lei a que se refere o 1 dispor sobre:
(ncludo pela Emenda Constitucional n 9, de 1995)
- a garantia do fornecimento dos derivados de
petrleo em todo o territrio nacional; (ncludo pela
Emenda Constitucional n 9, de 1995)
- as condies de contratao; (ncludo pela
- a estrutura e atribuies do rgo regulador do
monoplio da Unio; (ncludo pela Emenda
2 - A lei dispor sobre o transporte e a utilizao de
materiais radioativos no territrio nacional.
3 A lei dispor sobre o transporte e a utilizao de
materiais radioativos no territrio nacional.
(Renumerado de 2 para 3 pela Emenda
4 A lei que instituir contribuio de interveno no
domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
- a alquota da contribuio poder ser: (ncludo pela
a) diferenciada por produto ou uso; (ncludo pela
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder
Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art.
150,, b; (ncludo pela Emenda Constitucional n 33,
de 2001)
- os recursos arrecadados sero destinados:
P gina 38 de 62
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte
de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e
derivados de petrleo; (ncludo pela Emenda
b) ao financiamento de projetos ambientais
relacionados com a indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura
de transportes. (ncludo pela Emenda Constitucional
n 33, de 2001)
4 contribuio especial CO)T3I.=IIS,S &#3# O C=ST,IO
DO S,3"IIO D, IL=6I)#IKO &V.LIC#
a modalidade de contribuio especial destinada ao custeio do
servio pblico de iluminao pblica.
um tributo qualificado pela destinao.
Esta contribuio extremamente criticada pela doutrina pela sua
motivao, pelo o que gerou a sua instituio, a motivao para a
sua criao.
Essa contribuio teve a competncia para a sua criao
introduzido na CF pela EC 39, que introduziu o artigo 149-A.
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero
instituir contribuio, na forma das respectivas leis,
para o custeio do servio de iluminao pblica,
observado o disposto no art. 150, e . (ncludo pela
Pargrafo nico. facultada a cobrana da
contribuio a que se refere o caput, na fatura de
consumo de energia eltrica.(ncludo pela Emenda
Essa EC foi motivada por uma presso que os municpios fizeram
sobre o Congresso Nacional por fora de uma deciso do STF.
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Antes da criao dessa contribuio muitos municpios instituam
taxa de iluminao pblica. niciou-se a discusso judicial sobre a
sua legalidade e o STF, de maneira acertada, reconheceu a
inconstitucionalidade da taxa de iluminao pblica, isso sob o
argumento de que iluminao pblica um servio geral e
indivisvel, e taxa pressupe servio pblico especfico e divisvel.
Assim que o STF pacificou seu entendimento, o Congresso editou a
EC 39 criando uma nova competncia tributria, a contribuio
especial para o custeio do servio de iluminao pblica, de
competncia dos municpios e DF, porque so esses dois entes que
prestam o servio de iluminao pblica.
A crtica a esse tributo existe porque se entendeu que uma afronta
prpria separao dos poderes. Assim que o STF decidiu, o
Congresso fez uma EC para derrubar a deciso. Por isso se fala em
"ditadura do legislativo.
O prprio STF j reconheceu a constitucionalidade da EC 39. o STF
reconheceu que a ampliao da competncia constitucional, mas
uma srie de municpios, quando exercitam a competncia, o fazem
de forma a violar a CF, isso porque alguns municpios, por exemplo,
instituram que essa contribuio teria um valor especfico para
consumidores residenciais, e outro valor para consumidores no
residenciais.
O STF reconheceu apenas que a ampliao da competncia
constitucional.
ATENO: No existe no Brasil taxa de iluminao pblica. Existe
sim contribuio especial para o custeio da iluminao pblica.
Para fins de concursos: uma contribuio especial, constitucional,
reconhecida pelo STF e introduzida atravs da EC 39.
O artigo 149-A da CF, em seu pargrafo nico, estabelece que
acu'tado a incluso da contribuio da fatura de energia eltrica. A
CF no est dizendo que o fato gerador dessa contribuio o
consumo de energia eltrica. De maneira desnecessria, a CF est
dizendo que o lanamento tributrio dessa contribuio pode se dar
na fatura de energia eltrica, logo o pargrafo nico trata de
lanamento tributrio.
P gina 40 de 62
Tema: LI6IT#IS,S CO)STIT=CIO)#IS #O &OD,3 D,
T3I.=T#3
I? &3I)CL&IOS CO)STIT=CIO)#IS T3I.=T>3IOS
5? &3I)CL&IO D# L,H#LID#D,
O princpio da legalidade, em matria tributria, pode ser analisado
sobre duas ticas:
- sentido amplo: artigo 5, , CF.
- sentido estrito: chamado de "estrita legalidade: artigo 150, , CF
c/c artigo 97, CTN.
Toda a instituio e toda a majorao de tributos s pode ser
realizada mediante LE.
Mas LE em qual sentido? Formal ou material?
- Lei em sentido formal a lei passa a ter uma formalidade legal,
porm o seu contedo necessariamente no de uma lei,
contedo de ato administrativo. EX: lei oramentria.
- Lei em sentido material a lei oriunda do Poder Legislativo,
contendo em seu bojo uma norma geral, abstrata e impessoal.
A CF cria tributo?
- Resposta: NO. A CF se preza a estabelecer o rol de tributos a
serem institudos e quem so os entes dotados de competncia
tributria.
a? ,6,)D# CO)STIT=CIO)#L
possvel EC instituir tributo?
- Resposta: De acordo com precedentes do STF, notadamente da
Ministra Ellen Gracie: se um tributo pode ser institudo por lei, numa
questo de hierarquia a EC poderia instituir o tributo desde que haja
a definio dos seus aspectos de incidncia tributria. Embora
possvel no uma coisa que acontea no mundo ftico.
#T,)IKO: Uma EC que viesse a suprimir uma repartio de
receitas tributrias pode ser declarada inconstitucional pois afronta
uma clusula ptrea.
- A finalidade de repartir receita tributria dar um equilbrio ao
chamado federalismo fiscal. O Brasil uma repblica federativa
P gina 41 de 62
(unio indissolvel de estados membros para a formao do Estado
Federal, no que os estados tem autonomia e o Estado Federal
soberania). Essa autonomia pode ser poltica, administrativa e
financeira. Autonomia financeira significa que o ente tem que ter
dinheiro para realizar gastos pblicos. O ente que mais arrecada no
pas a Unio, mas o ente que mais gasta em servios pblicos
no a Unio, por isso ela precisa repassar parte do que recebe
para Estados, Municpios e o DF.
- Se a EC suprime a repartio de receitas, porque a limitao ao
poder de tributar uma clusula ptrea reflexa, segundo o STF.
Limita2es ao poder de tributar so c'usu'as p!treas (artigo
60, 4, V, CF).
A EC pode inserir tributo novo na CF?
- Resposta: SM.
- EX: EC 39/02. Artigo Admitiu a instituio de contribuio de
custeio
- EX: EC 41/2003. Artigo 149, 1, CF. Estado DF Municpio.
nseriu a contribuio para o custeio do regime previdencirio dos
servidores.
b) L,I CO6&L,6,)T#3
LC pode instituir tributo desde que haja expressa previso
constitucional.
EX: artigo 148 da CF emprstimo compulsrio.
O artigo 146 da CF fala sobre a funo da LC. O rol deste artigo
trata de numerus clausus ou numerus abertus?
- Resposta: Rol exemplificativo, ou seja, as matrias previstas no
artigo 146 da CF necessariamente devem ser tratadas via LC, salvo
a possibilidade de outras matrias dispostas na CF em matria
tributria que tambm dependam de lei.
#3TIHO 5AEC IC C1
possvel, em matria tributria, a existncia de um conflito de
competncia no plano lgico?
- Resposta: Quem define a competncia a CF, que o fez de forma
exaustiva. Ento no plano lgico no possvel existir conflito,
P gina 42 de 62
apenas se um ente invadir a competncia do outro, o que gera uma
afronta limitao implcita ao poder de tributar.
#3TIHO 5AEC IIC C1
Quem limita o poder de tributar a CF. LC no pode limitar nada. A
LC vai regular a limitao. 42 minutos.
- O artigo 150, V, alnea "c da CF traz uma limitao ao poder de
tributar, tendo que ser tratado via LC.
#3TIHO 5AEC IIIC C1
Normas gerais em matria de legislao tributria campo para LC
Federal.
- Norma geral tem que ser tratada pela Unio, justamente porque a
finalidade da ordem geral fazer com que os demais entes
observem a mesma sistemtica naquele determinado tema.
- A CF traz alguns temas que devem ser tratados necessariamente
por LC.
- Artigo 146, , a, CF:
- A Lei 5.172/66 o CTN a partir do Ato Complementar 36/67. O
CTN lei ordinria no seu sentido formal. Pela teoria da recepo,
o CTN foi recepcionado com status de lei complementar em seu
sentido material.
- Toda modificao que se faa no CTN s pode ser feita atravs de
LC.
- As grandes modificaes no CTN ocorreram atravs da LC 104 e
da LC 118.
Definio de tributo artigo 3, CTN.
Espcies tributria artigo 5, CTN (artigos 15, 77 e 81, CTN).
mpostos nominados artigo 19 e seguintes do CTN.
Fato gerador artigo 19 e seguintes do CTN.
Base de clculo artigo 19 e seguintes e artigo 121
Obrigao artigo 113
Lanamento artigo 142
Crdito artigo 139
Prescrio artigo 174
Decadncia artigo 173
-------
A lei 8.212/91 trouxe o plano de custeio da previdncia social. Os
artigos 45 e 46 dessa lei tratam do prazo decadencial e
prescricional de contribuio previdenciria, dizendo que o NSS
P gina 43 de 62
tem o prazo de 10 anos para lanar e de 10 anos para cobrar, ou
seja, o NSS tem 20 dias para fazer a cobrana de contribuio
previdenciria.
Contribuio social uma espcie de tributo.
A lei 8.121/91 uma lei ordinria que trata de crdito tributrio
colocando um prazo maior do que a prpria norma geral, o CTN.
Essa matria foi objeto de repercusso geral. O STF entendeu que
se a contribuio previdenciria uma espcie de tributo, ela deve
observar as regras gerais acerca de prescrio e decadncia.
O STF adotou a smula vinculante n 8 para solucionar esse caso,
tornando inconstitucionais os artigos 45 e 46 da Lei 8.212/91, que
versam sobre prescrio e decadncia de crdito tributrio.
Ento se aplica o prazo do CTN.
Quando o STF declara uma inconstitucionalidade, na regra geral
existe efeito e) tunc.
O impacto oramentrio na Unio ter que repetir os valores pagos a
maior por 5 anos de crditos tributrios seria enorme.
Ento o STF modulou os efeitos de constitucionalidade (lei 9.868/98
2/3 dos ministros = 8 ministros) dando efeitos e) nunc a essa
smula vinculante n 8.
----
O artigo 146, , alnea c da CF diz que cabe CF dar um
tratamento diferenciado ao ato cooperativo das sociedades
cooperativas.
A lei 5.764/71 fala da poltica nacional do cooperativismo. Seu artigo
79 define ato cooperativo.
O artigo 5, incisos XV a XX da CF traz um incentivo a todas as
formas de associativismo e cooperativismo.
P gina 44 de 62
O artigo 982, pargrafo nico do CC determina que a cooperativa
uma sociedade simples, sendo regida pelo artigo 997 e seguintes
do CC.
O artigo 1.093 da CC trata tambm da sociedade cooperativa.
No temos uma LC Federal que verse sobre tratamento
diferenciado das cooperativas.
Se a LC Federal no deu tratamento diferenciado ao ato
cooperativo, os Estados podem fazer atravs de LC Estadual?
- Resposta: SM. O artigo 24, 3 da CF dita que na ausncia de lei
federal os Estados exercem uma competncia legislativa plena.
Se a LC Federa aparece aps a existncia da LC Estadual, o que
acontece?
- Resposta: Artigo 24, 4 da CF. As normas j existentes
contrrias LC Federal revogam-se.
------------------
#3TIHO 5AEC IIIC a'+nea dC C1
O artigo 170, X da CF e o artigo 179 da CF j tratavam desse
assunto, no sendo uma novidade o assunto trazido pela EC
42/2003 na alnea d citada.
O ME e uma EPP precisa ser tratada de forma diferente porque o
primado da nossa CF a livre concorrncia, a livre iniciativa.
Ento esse tratamento diferenciado preserva a isonomia.
a LC 123/2006 que trata da unificao do estatuto da ME e da
EPP, bem como trata do chamado Simples Nacional.
Logo temos sim uma LC Federal que d tratamento diferenciado e
preferencial ME e EPP.
-----------------
c? L,I O3DI)>3I#
Regra geral compete LO fazer a majorao e a instituio de
tributos. LC s o faz quando a CF assim o determina.
P gina 45 de 62
Atos normativos podem instituir tributos?
- Resposta: uma celeuma na atualidade.
-------------------------------
6,DID# &3O"IST3I#
Artigo 62, CF.
A MP um ato normativo em regra expedido pelo presidente da
repblica, que observada a questo da relevncia e da urgncia
trata de um determinado assunto passando imediatamente ao crivo
do Congresso Nacional, que ter o prazo de 60 (sessenta) dias,
prorrogado por igual perodo para transformar a MP em lei.
A EC 32/2001 inseriu no artigo 62 da CF o 2, dizendo que MP
pode instituir ou majorar impostos em alguns casos.
GF artigo 153, V, CF.
------------------------
7? &3I)CL&IO D# #)T,3IO3I,D#D,
W &rinc+pio da no surpresa
Artigo 150, , alneas "b e "c, CF.
Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b? no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c? antes de decorridos noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b; (ncludo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Pelo princpio da anterioridade, a lei tributria no pode ter vigncia
imediata. Da vem a idia da no surpresa.
P gina 46 de 62
Essa vigncia no pode ser imediata para se evitar que uma nova
tributao surpreenda o sujeito passivo. sso porque a tributao
nova gera impacto na sua atividade, e ele precisa ter um tempo
para se preparar para essa nova tributao.
Essa regra NO vale para toda lei tributria.
O mbito de aplicao do princpio da anterioridade especfico. Se
veda a vigncia imediata quando estivermos diante de uma lei
tributria que majore carga tributria, seja aumento porque instituiu
tributo novo, seja aumento porque aumentou tributo j existente.
Logo o princpio da anterioridade s se aplica s leis tributrias que
oneram o sujeito passivo.
Leis tributrias que impliquem em desonerao tributria, lei que
revoga um tributo, lei que diminui uma alquota ou base de clculo,
podem ter vigncia imediata.
O princpio da anterioridade uma proteo para o sujeito passivo,
e no para o FSCO.
Nada impede que uma lei que diminui tributo estabelea a sua
vigncia, que ela entre em vigor apenas no prximo ano.
A lei que cria tributo, mesmo que diga em seu ltimo artigo que tem
vigncia imediata, por aplicao da CF ter que aguardar para
entrar em vigor apenas no ano seguinte.
Lei tributria que majora a carga tributria tem regulamentao da
sua vigncia de forma constitucional.
Lei tributria que diminui a carga tributria tem regulamentao da
sua vigncia de forma legal.
Lei tributria /ue
majora tributo

"i*ncia determinada pe'a C1.
Lei tributria /ue
diminui tributo

"i*ncia determinada pe'a pr(pria
L,I.
P gina 47 de 62
Doutrinariamente sempre se disse que se aplicava o princpio da
anterioridade na revogao de benefcio, por exemplo, na
revogao de iseno. sso tem lgica, pois revogar uma iseno
tem o mesmo efeito prtico que instituir um tributo. O STF
concordava com essa posio.
O ST1, hoje, entende que a revogao de benefcio no equivale
instituio de tributo. Portanto a revogao de benefcio pode ter
vigncia imediata.
Existem duas anterioridades:
- a anterioridade do e-erc+cio inanceiro (artigo 150, , c, CF);
- a anterioridade dos FN dias (artigo 150, , b, CF).
Pela anterioridade do exerccio financeiro, a lei tributria s passa a
produzir efeitos no 1 dia do exerccio financeiro seguinte.
A lei 4.320/64 diz que exerccio financeiro tributrio coincide com
ano civil, logo o 1 dia do exerccio financeiro seguinte o dia 1 de
janeiro do ano seguinte.
Ns temos todo o restante do ano para nos preparar para uma nova
tributao. Essa foi a idia do legislador constituinte.
O FSCO foi pegando o pssimo hbito de legislar apenas no final
do exerccio financeiro, por exemplo, 28 de dezembro.
Uma lei tributria publicada no dia 28 de dezembro, pela regra do
exerccio passaria a produzir efeitos j no dia 1 de janeiro.
Nessa situao o princpio da anterioridade formalmente foi
respeitado, mas evidente que materialmente o seu contedo
deixou de existir, pois o prazo para a preparao do contribuinte
para os impactos advindos do novo tributo no mais existiam.
Por fora disso a EC 42 incluiu a alnea "c ao artigo 150, da CF,
de forma a existir mais uma anterioridade a ser aplicada junto
anterioridade do exerccio financeiro.
Agora preciso alm de aguardar o exerccio financeiro seguinte,
aguardar o prazo mnimo de 90 (noventa) dias para que passe a
produzir efeitos a lei que majora ou cria tributo.
P gina 48 de 62
Essas duas protees so cumulativas. Deve prevalecer a regra
mais benfica no caso concreto, visto estarmos diante de regras
protetivas aos contribuintes. Logo prevalece a anterioridade que d
mais prazo ao contribuinte antes dos efeitos prticos da tributao
surtirem efeitos.
Lei tributria majorando ou criando tributo em 20 de dezembro
passa a produzir efeitos quanto? 1 de janeiro ou 20 de maro?
Prevalece a regra que d mais prazo ao sujeito passivo, logo 20 de
maro nessa caso concreto.
O prazo de 90 (noventa) dias contato em DAS no calendrio, isso
significa que 90 dias no a mesma coisa que 03 meses.
6=IT# #T,)IKO: a anterioridade ap'icada ; 6& tributria !
especia'.
MP pode instituir tributo (desde a EC 32), salvo os tributos que
exigem LC.
MP, por previso constitucional expressa (artigo 62, CF) tem
vigncia imediata.
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o
Presidente da Repblica poder adotar medidas
provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de
imediato ao Congresso Nacional. (Redao dada pela
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre
matria: (ncludo pela Emenda Constitucional n 32,
de 2001)
- relativa a: (ncludo pela Emenda Constitucional n
32, de 2001)
a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos
polticos e direito eleitoral; (ncludo pela Emenda
b) direito penal, processual penal e processual civil;
c) organizao do Poder Judicirio e do Ministrio
Pblico, a carreira e a garantia de seus membros;
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias,
oramento e crditos adicionais e suplementares,
P gina 49 de 62
ressalvado o previsto no art. 167, 3; (ncludo pela
- que vise a deteno ou seqestro de bens, de
poupana popular ou qualquer outro ativo financeiro;
- reservada a lei complementar; (ncludo pela
V - j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo
Congresso Nacional e pendente de sano ou veto do
Presidente da Repblica. (ncludo pela Emenda
2 Medida provisria que implique instituio ou
majorao de impostos, exceto os previstos nos arts.
153, , , V, V, e 154, , s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada.(ncludo pela Emenda Constitucional n 32,
de 2001)
3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto
nos 11 e 12 perdero eficcia, desde a edio, se
no forem convertidas em lei no prazo de sessenta
dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por
igual perodo, devendo o Congresso Nacional
disciplinar, por decreto legislativo, as relaes
jurdicas delas decorrentes. (ncludo pela Emenda
4 O prazo a que se refere o 3 contar-se- da
publicao da medida provisria, suspendendo-se
durante os perodos de recesso do Congresso
Nacional.(ncludo pela Emenda Constitucional n 32,
de 2001)
5 A deliberao de cada uma das Casas do
Congresso Nacional sobre o mrito das medidas
provisrias depender de juzo prvio sobre o
atendimento de seus pressupostos constitucionais.
6 Se a medida provisria no for apreciada em at
quarenta e cinco dias contados de sua publicao,
entrar em regime de urgncia, subseqentemente,
em cada uma das Casas do Congresso Nacional,
ficando sobrestadas, at que se ultime a votao,
todas as demais deliberaes legislativas da Casa em
P gina 50 de 62
que estiver tramitando. (ncludo pela Emenda
7 Prorrogar-se- uma nica vez por igual perodo a
vigncia de medida provisria que, no prazo de
sessenta dias, contado de sua publicao, no tiver a
sua votao encerrada nas duas Casas do Congresso
Nacional. (ncludo pela Emenda Constitucional n 32,
de 2001)
8 As medidas provisrias tero sua votao iniciada
na Cmara dos Deputados. (ncludo pela Emenda
9 Caber comisso mista de Deputados e
Senadores examinar as medidas provisrias e sobre
elas emitir parecer, antes de serem apreciadas, em
sesso separada, pelo plenrio de cada uma das
Casas do Congresso Nacional. (ncludo pela Emenda
10. vedada a reedio, na mesma sesso
legislativa, de medida provisria que tenha sido
rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por
decurso de prazo. (ncludo pela Emenda
11. No editado o decreto legislativo a que se refere
o 3 at sessenta dias aps a rejeio ou perda de
eficcia de medida provisria, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante
sua vigncia conservar-se-o por ela regidas.
12. Aprovado projeto de lei de converso alterando
o texto original da medida provisria, esta manter-se-
integralmente em vigor at que seja sancionado ou
vetado o projeto.(ncludo pela Emenda Constitucional
n 32, de 2001)
Entre a regra geral da MP e a regra especial da anterioriedade
tributria, prevalece a regra especfica tributria para a instituio
de tributo.
UUUUU #T,)IKO: MP que cria tributo tem vi*ncia imediata,
sujeitam-se anterioridade apenas os dispositivos relacionados
criao de tributo.
P gina 51 de 62
A MP que cria tributo, naquilo que se refere criao do tributo se
submete s duas anterioridades, tanto o exerccio financeiro quanto
os 90 dias.
O exerccio financeiro e os 90 dias so contados a partir de qual
data? Lembre-se que a MP uma medida temporria (60 + 60).
Nesses 120 dias ou a MP convertida em lei, ou rejeitada
expressamente, ou rejeitada de forma tcita.
A CF complicou as coisas quando tratou de anterioridade da MP.
O 2 do artigo 162 da CF diz que a MP que cria tributo nos
dispositivos tributrios s entra em vigor do exerccio financeiro
seguinte se at o ltimo dia do exerccio anterior for a MP
convertida em LE.
Ns analisamos o exerccio financeiro e os 90 dias ento a partir
da data da pub'icao da L,I.
A verificao do exerccio financeiro seguinte depende da data da
converso da 6& em L,I.
Para o prazo de 90 dias, prevalece a interpretao de que se conta
da data da pub'icao da 6&.
EX: MP em julho (contam os 90 dias), LE de converso em
dezembro (conta o exerccio financeiro). A MP vale a partir de 1 de
janeiro.
REGRAS PARA MP no tocante a dispositivos que criam ou
majoram tributo
#nterioridade do e-erc+cio
inanceiro
#nterioridade dos FN dias
evidente que existem excees ao princpio da anterioridade.
A regra geral do direito tributrio que o tributo se sujeite s duas
anterioridades. Existem 3 excees.
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EXCEO 1) Alguns tributos s respeitam o exerccio financeiro,
no respeitam os 90 dias.
EXCEO 2) Alguns tributos s respeitam os 90 dias, no
respeitam o exerccio financeiro.
EXCEO 3) Alguns tributos no respeitam nenhuma das duas
anterioridades.
Algumas excees esto no artigo 150, 1 da CF.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
1 A vedao do inciso , b, no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, , 153, , , V e V; e
154, ; e a vedao do inciso , c, no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, , 153, , , e V; e
154, , nem fixao da base de clculo dos
impostos previstos nos arts. 155, , e 156, .
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
P gina 53 de 62
,9C,IS,S ao arti*o 5BNC IIIC
XbY da C1
,9C,IS,S ao arti*o 5BNC IIIC
XcY da C1
#nterioridade do e-erc+cio
inanceiro )KO ! respeitada
#nterioridade dos FN dias
)KO ! respeitada
Artigo 148,
Emprstimo compulsrio em
caso de guerra
Artigo 153,
mposto de importao
Artigo 153,
mposto de exportao
Artigo 153, V
P
Artigo 153, V
OF
Artigo 154,
mposto extraordinrio em caso
de guerra
Artigo 195, 6
Artigo 148,
Emprstimo compulsrio em
caso de guerra
Artigo 153,
mposto de importao
Artigo 153,
mposto de exportao
Artigo 153,
mposto sobre a renda

Artigo 153, V
P
Artigo 154,
mposto extraordinrio em caso
de guerra
Fixao da base de clculo do
P gina 54 de 62
Contribuies para a seguridade
social
Artigo 155,
PVA
Fixao da base de clculo do
artigo 156,
PTU
UUUUU #T,)IKO: A exceo anterioridade dos 90 dias para PVA
e para PTU s na definio da base de clculo (valor do veculo,
valor do imvel). sso significa que para alterar a alquota do PTU
ou do PVA preciso respeitar as duas anterioridades.
EXCEO s duas anterioridades
Artigo 148,
Artigo 153,
Artigo 153,
Artigo 153, V
Artigo 154,
------------
Artigo 195, 6, CF As contribuies para a seguridade social,
desde o constituinte originrio tm uma anterioridade de 90 dias a
ser respeitada.
Assim as contribuies para a seguridade social respeitam a
anterioridade de 90 dias, mas aqui elas o fazem com base no artigo
195, 6 da CF.
O que a EC 42 foi pegar esse prazo de 90 dias e passar para todos
os demais tributos, com excees.
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As contribuies para a seguridade social s respeitam a
anterioridade de 90 dias, no respeitando a anterioridade do
exerccio financeiro.
------------
O artigo que trata da definio da alquota do CMS sobre
operaes com combustveis e lubrificantes NO respeita o
exerccio financeiro, respeita apenas a anterioridade dos 90 dias.
--------------
Artigo 177, 4, CF.
Trata da CD-combustveis, que pode ter a sua alquota reduzida e
restabelecida por ato do poder executivo, no se sujeitando
anterioridade do exerccio financeiro.
-----------------
$? &3I)CL&IO D# I33,T3O#TI"ID#D,
Artigo 150, , "a,CF.
FM DA AULA
P gina 56 de 62
Direito Tributrio
1 de %ul&o de 21
A. Isonomia
A.5. &rinc+pio da capacidade contributiva
Capacidade contributiva, previsto no art. 145, 1, da CF. De acordo
com o que estabelece a CF, sempre que possvel os impostos
devem ser graduados pela capacidade econmica do sujeito
passivo. No obstante o artigo se referir aos impostos, leia-se
'tributos'.
O termo 'sempre que possvel' fundamenta-se no fato de que em
alguns momentos no ser possvel aplicar a capacidade
contributiva. Existem alguns tributos especficos que a sua natureza
jurdica incompatvel com a capacidade contributiva.
Por exemplo: taxa, por no ser calculada com base na capacidade
econmica do sujeito, pela sua natureza jurdica no se sujeita
capacidade contributiva.
O tributo deve variar, conforme a capacidade econmica seja maior
ou menor. Verifique-se que exatamente o que determina o
princpio da isonomia.
Disto resulta que a capacidade contributiva o critrio para
variao da isonomia tributria.
P gina 57 de 62
A.7. &rinc+pio da &ro*ressividade
A progressividade uma tcnica para variao da tributao,
variao do valor do tributo, tcnica esta que, regra geral, se
resume a uma variao de alquota: diferentes alquotas para o
mesmo tributo, definidas pelas diferentes bases de clculo: quanto
maior a base de clculo, maior a alquota aplicvel.
O Princpio da progressividade materializa, torna concreta, a
medida da capacidade contributiva, disto afirma-se que a forma
de materializao do respeito isonomia tributria.
O entendimento do STF no sentido de que o princpio da
progressividade s pode ser aplicado aos tributos expressamente
autorizados pela Constituio Federal, o que, a rigor ilgico.
Como Progressividade conseqncia da isonomia, deveria ser
aplicado a todos os tributos.
Apesar de a progressividade ser conseqncia do Princpio da
isonomia, o entendimento do STF que deve haver previso
expressa na CF: R, TR e PTU.
Para estes tributos, variando a Base de Clculo, permite-se uma
variao da alquota.
A.$. &rinc+pio da se'etividade
O princpio da seletividade tambm apenas uma tcnica de
variao da tributao, tal como a progressividade, com base em
uma seleo para aplicao desta variao.
A seletividade aplica-se por previso constitucional expressa: P,
CMS (imposto sobre consumo). Mas, na prtica, aplica-se a outros
impostos.
A seletividade para o P e do CMS aplicada com base na
seleo das mercadorias e produtos industrializados.
O critrio desta seleo est expressamente descrito na
Constituio Federal, que a essencialidade do produto ou da
mercadoria (seletividade com base na essencialidade) quanto
P gina 58 de 62
mais essencial ou necessrio o produto, menor deve ser a
tributao, por outro lado, quanto mais suprfluo, maior a tributao.
Verifique-se que, indiretamente, o princpio da seletividade tambm
realiza o princpio da isonomia, vez que, em tese, pessoas com
pouca capacidade contributiva, consomem produtos bsicos ou
essenciais, j o consumo de produtos pouco essenciais fica para
quem tem alta capacidade contributiva.
Pela interpretao do supremo, a seletividade para o P,
obrigatria, j para o CMS facultativa. Tal entendimento devido
redao dos artigos (CMS "pode ser seletivo; P: "deve ser
seletivo).
B. &rinc+pio da "edao do Conisco ou do )o-Conisco
Princpio do no confisco est previsto no artigo 150, V, da CF. De
acordo com este artigo: vedado aos entes utilizar tributo com
efeito de confisco, ou seja, o tributo no pode ser to intenso a
ponto de implicar na inviabilidade da atividade econmica ou na
anulao da prpria riqueza.
Trata-se de princpio que tenta limitar o valor do tributo, aplicando-
se diretamente para a alquota do tributo.
No existe uma definio do limite da alquota adequada para cada
tributo, de forma a no se tornar confiscatrio. Existe um limitador
para o valor do tributo (alquota) = o princpio do no confisco!
Zuesto muito discutida: O princpio do no-confisco se aplica ou
no multa tributria?
- Partindo-se de uma interpretao literal do texto constitucional,
no se aplica o princpio do no-confisco s multas tributrias, vez
que o artigo diz ser vedado aos entes utilizar tributo com efeito de
confisco diante disto, a vedao para tributo, no para multa.
Por esta interpretao, podem ser aplicadas multas exorbitantes.
O STF, contudo, ampliou o alcance do princpio do no confisco e
entendeu que tal princpio se aplica tambm s multas tributrias.
Assim, a aplicao de multas no pode tornar invivel a
manuteno da propriedade ou inviabilizar a atividade econmica.
P gina 59 de 62
Ressalte-se que, por interpretao doutrinria e jurisprudencial, se
entende que nos tributos indiretos, quem suporta o valor quem
compra e no quem vende (tributao embutida no preo) por este
raciocnio, o princpio do no-confisco no se aplica na definio de
alquotas dos tributos indiretos - P - assim no h que se falar em
violao ao princpio em estudo.
Tributo indireto = aquele tributo cujo encargo econmico
transferido a terceiro (SP embute no preo - quem compra,
indiretamente paga o P).
I6=)ID#D,S T3I.=T>3I#S
Imunidade uma regra de no incidncia constitucionalmente
qualificada, ou seja, um enunciado constitucional que veda a
tributao de pessoas, bens ou atividades.
munidade que no se confunde com a iseno nem com a no
incidncia pura e simples.
Iseno representa uma regra de no incidncia, legalmente
qualificada, em outras palavras um enunciado da lei do ente
competente que estabelece a no tributao de pessoas, bens ou
atividades.
)o incidncia pura e simples - o caso de no relevncia do fato
ou atividade para a tributao, so casos de atipicidade para o
direito tributrio.
Imunidades em ,sp!cie:
Art. 150, inciso V, da Constituio Federal prev as imunidades
genricas - so diferenciadas pelo alcance, ou seja, afasta vrios
tributos de maneira concomitante.
Ateno: afastam exclusivamente os impostos (gnero - imposto),
no afastam as taxas e contribuies de melhoria, emprstimo
compulsrio e contribuies especiais.
Imunidade *en!rica rec+proca
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Nos termos do art. 150, V, 'a' ente tributante no cobra imposto de
outro ente tributante. A imunidade impede a cobrana apenas do
imposto, permanecendo as outras espcies de tributos, a no ser
que o municpio d iseno.
Todo o patrimnio, renda e servios da pessoa jurdica: unio,
estados, distrito federal e Municpios esto imunes.
Nos termos do art. 150, 2 e 3: estende-se esta imunidade para
as autarquias e fundaes pblicas, sendo afastadas das empresas
pblicas e sociedades de economia mista.
Empresas pblicas e sociedades de economia mista so tributadas,
pois so utilizadas, em regra, para explorao da atividade
econmica, concorrendo com a iniciativa privada, no podendo ser
beneficiadas pela imunidade.
O supremo entende que as empresas pblicas e sociedades de
economia mista que exploram atividade, gozando de monoplio
legal (previsto na lei), podem ter o benefcio da imunidade, vez que
no h concorrncia.
Imunidade aos temp'os
Nos termos do artigo 150, V, 'b' - vedado aos entes instituir
impostos sobre templos de qualquer culto. A imunidade de templo
refere-se s pessoas jurdicas - instituio religiosa o patrimnio,
rendas e servios que estejam em nome da instituio religiosa,
desde que constituda e reconhecida como tal.
Nos termos do art. 150, 4, da CF:
* +, # -s veda.es expressas no inciso /, alneas 0b0 e 0c0,
compreendem somente o patrim*nio, a renda e os servios,
relacionados com as "inalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
O pargrafo acima transcrito estabelece que no todo o
patrimnio, renda e servios, mas apenas aqueles que estiverem
vinculados finalidade essencial, ou seja, sendo a finalidade
essencial prtica de culto religioso,
S:mu'a D7AC do ST1: "Ainda quando locado a terceiros, permanece
imune ao PTU o imvel pertencente s entidades, desde que o
P gina 61 de 62
valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades.
Disto resulta que a vinculao no tem que ser direta, podendo ser
tambm indireta - para o Supremo no interessa a vinculao da
origem, mas a vinculao da destinao.
Se o valor for destinado s finalidades dos templos, h imunidade,
mas se for distribudo entre os membros da igreja, no h que se
falar em imunidade, devendo tais valores serem tributados.
&artidos po'+ticos e outras institui2es
O artigo 150, V, 'c' - traz vrias imunidades:
Partidos polticos e suas fundaes, desde que regularmente
constitudos.
Entidades sindicais de trabalhadores.
nstituies de assistncia social.
nstituies de educao.
#teno: A imunidade para instituies de assistncia social e de
educao requer, como requisito a ausncia de finalidade lucrativa,
em outras palavras, tm o benefcio, desde que explorem a
atividade sem finalidade lucrativa.
Livros
Livros, jornais, peridicos e os jornais destinados sua impresso.
A imunidade dos livros mais restrita: s afasta os impostos que
incidem sobre o bem (imunidade objetiva - vinculada ao bem)-
assim, sero afastados P, CMS, , E. Smula 657, do STF:
restringiu a imunidade apenas a papel (insumo).
FM DESSA MATRA
P gina 62 de 62

DIREITO TRIBUTÁRIO - Caderno Damásio - 2010 - 1o Semestre

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Professor: Fernando Castellani

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