AMORTIZAREA

IMOBILIZRILOR
Seminar CIG 2009
Prof. Rsunoiu Petronela

Coninutul activelor imobilizate

Activele = o resurs controlat de entiti ca
rezultat al unor evenimente trecute i de la care
se ateapt beneficii economice viitoare.

Beneficiile viitoare potenialul de a contribui

direct sau indirect la fluxul de numerar i
echivalente ale numerarului ctre ntreprindere.

Activele imobilizate
= activele unei entiti, destinate utilizrii pe o
perioad ndelungat (> 1 an).
Particip

la mai multe cicluri economice;

Nu se consum la prima utilizare;
Nu-i schimb forma n urma procesului de producie;
Valoarea lor se recuperez ealonat prin includerea
pe cheltuielile mai multor perioade contabile n funcie
de durata de viat util.

Imobilizrile sunt recunoscute n bilan dac

sunt ndeplinite cumulativ dou criterii.

Este posibil generarea de beneficii

economice viitoare aferente acestora
exercitndu-se i un control asupra lor.

Costul (valoarea) poate fi determinat n

mod credibil.

Clasificarea activelor imobilizate

Complexitate i trsturi:
Active

imobilizate necorporale
Active imobilizate corporale
Active imobilizate financiare

Sistemul conturilor

Clasa a 2-a de conturi Conturi de imobilizri

Grupa

20 Imobilizri necorporale
Grupa 21 Imobilizri corporale
Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri
pentru imobilizri
Grupa 26 Imobilizri financiare
Grupa 28 Amortizri privind imobilizrile
Grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau
pierderea de valoare a imobilizrlor

Imobilizrilor necorporale

Active nemateriale identificabile fr suport

material deinute durabil de entitile
economice.
Se cuprind:
Cheltuieli

de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale
i alte valori similare
Fondul comercial
Alte imobilizri corporale
Imobilizri necorporalen curs de execuie inclusiv
avansurile pentru imobilizri necorporale

Imobilizrilor corporale
Terenuri;
Construcii;
Instalaii tehnice, maini, utilaje,
animale i plantaii;
Mobilier i alte active corporale;
Avansurile i imobilizrile corporale
n curs de execuie

AMORTIZAREA
Alocarea sistematic a valorii amortizabile a
unui activ pe ntreaga sa durat de via util.
Valoarea

amortizabil = costul activului sau o alt

valoare substituit costului n situaiile financiare, din
care s-a sczut valoarea rezidual.
Durata de viat util = perioada n cadrul creia se
estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul n
condiii normale sau numrul unitilor de producie
sau a altor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de ntreprindere prin folosirea activului
respectiv.

Costul reprezint suma pltit n numerar sau

echivalente de numerar, ori valoarea just a altor
contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ
la data achiziiei sau construciei acestuia.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar
putea fi schimbat de bunvoie, ntre dou pri, aflate n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul
determinat obiectiv.
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o
ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un activ, la
sfritul duratei de via utile a acestuia, dup deducerea
prealabil a costurilor de cedare estimate.
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este
recunoscut n bilan, dup scderea amortizrii cumulate
pn la acea dat, precum i a pierderilor cumulate din
depreciere.

Concepii privind amortizarea imobilizrilor

a) - Concepia administrativ consider amortizarea,

un proces de constatare contabil, a pierderii de valoare
suferit de activele imobilizate, ca efect al folosirii,
progresului tehnic, aciunii factorilor de mediu sau a altor
cauze cu efecte ireversibile.
b) - Concepia contabil definete amortizarea, ca un
proces de constatare a valorii deprecierii unei imobilizri,
prin afectarea cheltuielilor de exploatare i a rezultatului
din exploatare aferent perioadei contabile, cu valoarea
amortizrii calculate.
c) - Concepia financiar are n vedere evidenierea
recuperrii costului
activului odat cu ncasarea
contravalorii produselor, lucrrilor sau serviciilor vndute,
la a cror producere au participat imobilizrile
amortizabile. Astfel are loc refacerea capitalului
consumat realizndu-se indirect autofinanarea, prin
crearea resurselor necesare procurrii de noi imobilizri,
atunci cnd cele existente vor deveni neutilizabile.

Criterii
privind evaluarea
deprecierii imobilizrilor

a) Durata de via util.

= durata de utilizare economic i se stabilete pe baza utilitii pe care entitatea a estimat-o
pentru activul supus amortizrii.

Terenurile se consider c au o durat de via nelimitat.

Determinarea duratei de via utile a unui activ se face n funcie de:

- nivelul estimat de utilizare, pe baza capacitii de producie sau a produciei estimate;

- uzura fizic estimat, n funcie de condiiile de exploatare;
- uzura moral, intervenit ca urmare a schimbrilor sau mbuntirilor aduse procesului de
producie sau datorit schimbrilor n structura cererii pe pia;
- limitele juridice privind posibilitatea utilizrii activului (ex. contractele de leasing).

Exist posibilitatea de capitalizare a cheltuielilor de constituire i amortizarea acestora

pe o perioad de maxim 5 ani.
Cheltuielile de dezvoltare generate de aplicarea rezultatelor cercetrii naintea stabilirii
produciei de serie se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare
dup caz.
Concesiunile se amortizeaz pe durata de folosire stabilit conform contractului.
Fondul comercial se amortizeaz de regul n cadrul unei perioade de maxim 5 ani. Se
poate amortiza i ntr-o perioad mai mare de 5 ani cu condiia ca aceasta s nu
depeasc durata de utilizare economic a activului.
Programele informatice se amortizeaz ntr-o perioad de 3 ani.
Duratele de via utile (duratele de utilizare) pentru imobilizrile corporale (denumite
fiscal mijloace fixe) sunt stabilite prin Hotrre de Guvern n cadrul Catalogului privind
duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe (HG 2139/2004).

b) Volumul activitii sau producia realizat

Se utilizeaz n cazul cldirilor, construciilor speciale, minelor, salinelor cu

extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor de substane minerale
solide, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor
exploatabile i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor,
precum i n cazul investiiilor pentru descopertare.
calculul amortizrii se face conform relaiei:
Aa = ARe x Ea
Aa amortizare anual;
ARe amortizare n lei pe 1000 tone de rezerv
exploatibil;
Ea extracia anual de substan mineral util, (n mii tone);
Re rezerva exploatabil de substan mineral
util, (n mii tone) existent la
nceputul fiecrui exerciiu financiar.

n conformitate cu Legea 571/2003 privind amortizarea capitalului imobilizat,

recalcularea amortizrii pe unitate de produs se face:
- din 5 n 5 ani la minele de crbuni i cariere, precum i n cazul investiiilor pentru
descopert;
- din 10 n 10 ani la saline;
- anual, cnd intervin schimbri importante (minimum 10%) n volumul rezervelor
exploatabile.

Parametrii contabili
ai amortizrii imobilizrilor

Valoarea de intrare(costul)
Norma (cota) de amortizare

x100
vu

Data la cate ncepe contabilizarea amortizrii

Regimul (metoda) de amortizare

a) Valoarea de intrare.
Este determinat de modalitile concrete de procurare (intrare n unitate) a
imobilizrilor.
Poate fi reprezentat prin:
- Costul de achiziie este aferent bunurilor procurate cu titlu oneros, fiind format
din: preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport
aprovizionare i alte cheltuieli accesorii, necesare pentru punerea n stare de
utilitate sau intrarea n gestiune a imobilizrilor. Costul de achiziie luat n
considerare nu include TVA.
- Costul de producie, corespunde imobilizrilor produse i utilizate n aceeai
ntreprindere, compunndu-se din: costul de achiziie al materiilor prime i
consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota
cheltuielilor indirecte, afectat n mod raional ca fiind legate de producerea
imobilizrii.
Cheltuielile de desfacere, generale de administraie i cele financiare nu se
includ n costul de producie cu unele excepii prevzute de Standardele
Internaionale de Contabilitate.
- Valoarea de utilitate, este aferent imobilizrilor obinute cu titlu gratuit, fiind
stabilit n funcie de preul pieei, starea i amplasarea acestora.
- Valoarea de aport, corespunde imobilizrilor aduse ca aport la capitalul
social, stabilit n urma evalurii efectuate potrivit legii.
- Valoarea just, se utilizeaz n cazul imobilizrilor dobndite prin schimb cu
alte active.

b) Norma (cota) de amortizare.

Este reprezentat de o mrime procentual calculat conform relaiei:

na =

1
x100
Dvu

na - norma sau cota de amortizare;

Dvu - durata de via util;

Potrivit Directivei a-IV-a a CEE prin durata de utilizare economic se

nelege durata de via util, aceasta reprezentnd*):
- perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate exprimat n ani;
- numrul unitilor de produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c
vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.

Norma de amortizare depinde de regimul de amortizare folosit. Astfel n

cazul amortizrii degresive i accelerate norma de amortizare este
influenat de anumii coeficieni de multiplicare iar n cazul lurii n
considerare a uzurii morale, de durata de utilizare recalculat innd cont
de influena acesteia.

c) Data la care ncepe contabilizarea amortizrii

Amortizarea imobilizrilor se calculeaz ncepnd cu luna

urmtoare punerii n funciune, pn la recuperarea
integral a valorii de intrare.

Momentul punerii n funciune depinde de tipul imobilizrii

i se refer la:

- data achiziionrii pentru imobilizrile care nu necesit montaj i

probe tehnologice;
- data terminrii montajului pentru imobilizrile care necesit
montaj;
- data terminrii probelor tehnologice pentru imobilizrile care
necesit asemenea probe.

Conform Standardelor Internaionale de Contabilitate

amortizarea se calculeaz de la data intrrii n unitate.

Regimuri de amortizare

Amortizarea liniar
Amortizarea degresiv
Amortizarea

degresiv n varianta fr influena

uzurii morale (AD1)
Amortizarea degresiv n varianta cu influena
uzurii morale (AD2)

Amortizarea accelerat
____________________________________
Amortizarea progresiv
Amortizarea regresiv
Metoda nsumrii cifrelor
Amortizarea global

Aplicaie practic
Se achiziioneaz o linie de fabricaie la
preul de 40000 u.m, TVA 19%.
Durata de viat util este de 5 ani.
Se cere:
S

se calculeze i s se nregistreze
amortizarea n urmtoarele sisteme: liniar,
degresiv i accelerat

Metoda liniar
40000
35000
30000

al

DV

x100
u

25000
20000
15000

al

1
= x100 = 20%
5

10000
5000
0

Am

anl

= 20% x 40000 = 8000u.m / an

Val. de
intrare

Am anual

Am
cumulat

Am rmas

an 1

40000

8000

8000

32000

an 2

40000

8000

16000

24000

an 3

40000

8000

24000

16000

an 4

40000

8000

32000

8000

an 5

40000

8000

40000

an 1

an 2

an 3

an 4

an 5

n contabilitate nregistrm:
- n anul 1:
6811 =
2813
121 =
6811
- n anul 2:
6811 =
2813
121 =
6811
- n anul 3:
6811 =
2813
121 =
6811
- n anul 4 i anul 5:
6811 =
2813
121 =
6811

8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000

Metoda degresiv, fr influena uzurii

morale (AD1)
n

al

ad

DV
=

40000

x100
u

k xn

35000
30000

al

1,5

DV

2 5ani

DV

5 10ani

2,5 DV

10ani

k=

25000
20000
15000
10000

n
An

ad

= 2 x 20% = 40%

Val.
ramasa
de
amortizat

Norma
de
amortiz
degresiva

40000

40%

24000

Amortizare
degresiva
anuala
(calcul)

5000

Amortizar
e
degresiva
anuala

Val. ramasa de
.
amortizat .
Numarul de ani ramasi

40000*40%

16000

40000 / 5 = 16000

40%

24000*40%

9600

24000 / 4 = 6000

14400

40%

14400*40%

5760

14400 / 3 = 4800

8640

40%

8640*40%

3456

8640 / 2 = 4320

4320

40%

4320 / 1 = 4320

Val. de
intrare

Am anual

Am
cumulat

Am rmas

an 1

40000

16000

16000

24000

an 2

40000

9600

25600

14400

an 3

40000

5760

31360

8640

an 4

40000

4320

35680

4320

an 5

40000

4320

40000

an 1

an 2

an 3

an 4

an 5

Amortizarea accelerat
n primul an de utilizare se
amortizeaz 50% din valoarea de
intrare.
ncepnd cu anul al 2-lea amortizm
liniar suma rmas de amortizat dup
anul 1.

40000
35000
30000
25000
20000
15000
10000
5000

Anul 1 : Ama 1 = 50% x 40000 = 20000

Anul 2 : Ama 2 = 20000 / 4ani = 5000

Val. de
intrare

Am anual

an 1

40000

20000

20000

20000

an 2

40000

5000

25000

15000

an 3

40000

5000

30000

10000

an 4

40000

5000

35000

5000

an 5

40000

5000

40000

an 1

an 2

Am cumulat Am rmas

an 3

an 4

an 5

nregistrarea n contabilitate
a amortizrii activului imobilizat
Anul

an 1

Amortizare liniara
chelt. cu
Inreg. contabila
amortizarea

6811 = 2813

6811

2813

16000 6811

2813

20000

= 6811

8000

121

6811

16000

6811

20000

6811 = 2813

8000

6811

2813

9600 6811

2813

5000

= 6811

8000

121

6811

9600

6811

5000

6811 = 2813

8000

6811

2813

5760 6811

2813

5000

121 = 6811
6811 = 2813

8000
8000

121
6811

=
=

6811
2813

5760 121
4320 6811

=
=

6811
2813

5000
5000

= 6811

8000

121

6811

4320

6811

5000

6811 = 2813

8000

6811

2813

4320 6811

2813

5000

8000

121

6811

4320

6811

5000

121
an 3

an 4

121
an 5

Amortizarea accelerata
chelt. cu
Inreg. contabila
amortizarea

8000

121
an 2

Amortizarea degresiva
chelt. cu
Inreg. contabila
amortizarea

121

= 6811

121

121

121

121

Cheltuielile privind amortizara

activului imobilizat
25000
20000
15000
10000
5000
0

Amortizarea liniara

8000

8000

8000

8000

8000

Amortizarea degresiva

16000

9600

5760

4320

4320

Amortizarea accelerata

20000

5000

5000

5000

5000

Amortizarea liniara

Amortizarea degresiva

Amortizarea accelerata