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Aula N 12 Papis de Trabalho de Auditoria


Objetivos da aula:
O objetivo desta aula esclarecer o que so os papis de trabalho de auditoria e sua aplicao como evidncia dos trabalhos realizados pelo auditor. Tais papis servem de instrumento da formalizao dos testes efetuados, bem como das concluses sobre a adequao das demonstraes financeiras auditadas. Tenha uma boa aula!

1. Introduo
Conceituando Papis de Trabalho Os papis de trabalho constituem a forma organizada como os auditores realizaram a auditoria, desde os trabalhos de campo at a emisso do relatrio de auditoria. De acordo com a NBC T 11 IT 02, ... o auditor deve documentar todas as questes que foram consideradas importantes para proporcionar evidncia, visando a fundamentar o parecer de auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das demonstraes contbeis. Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias de auditoria, por intermdio de informaes em papis, filmes, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam.

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Atualmente, muitas empresas de auditoria utilizam sistemas informatizados que geram papis de trabalho virtuais que ficam armazenados em arquivos magnticos. Outras empresas que no dispem dessa tecnologia utilizam papis fsicos.

2. Tipos de Papis
Os papis de trabalho so divididos em duas categorias: correntes e permanentes. A diferena entre os dois tipos que os papis de trabalho correntes so os utilizados na auditoria em curso e os de carter permanente so os utilizados em mais de uma auditoria. Os papis de trabalho permanentes so arquivados em uma pasta permanente, a qual rene os papis de trabalho com informaes gerais, de carter permanente ou semipermanente, sobre um determinado rgo ou atividade da empresa. Seu objetivo proporcionar equipe de auditores uma rpida familiarizao com a entidade a ser examinada. A pasta ou arquivo permanente constitui ainda um valioso subsdio como fonte de informaes para o planejamento anual ou em longo prazo. Como sugesto, o arquivo permanente deve conter:

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exame; Comentrio dos auditores sobre assuntos importantes, excludos do programa de auditoria devido ao objetivo especfico do exame; Diversos organogramas, contratos, fluxogramas, informaes financeiras histricas, resumo de horas despendidas no exame, diretrizes, instrues, atas de reunio, entre outros.

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Cpia dos relatrios anteriores com as respectivas respostas dos clientes; Registro de reunies com a alta administrao; Registro de revises ps-auditoria, com instrues para o prximo

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3. Guarda e Sigilo
As normas brasileiras que regulamentam a forma de documentao dos trabalhos de auditoria foram emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) por meio da Resoluo 828/98. Essas normas esto tambm de acordo com as normas internacionais emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC). O auditor deve documentar todas as questes que foram consideradas importantes para proporcionar evidncia, para fundamentar o parecer da auditoria e para comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis. Os papis de trabalho tm por finalidade: Apresentar registro dos exames realizados; Demonstrar os objetivos, o escopo e a metodologia, incluindo os critrios de amostragem utilizados; Evidenciar o trabalho realizado que embase as concluses e os comentrios significativos; Fornecer informaes relevantes ao planejamento de futuras auditorias; Servir como evidncia que fundamente o relatrio emitido; Registrar a evidncia de reexame da superviso do trabalho realizado; O auditor deve registrar nos papis de trabalho a informao relativa ao planejamento da auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e suas concluses da evidncia da auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor sobre todas as questes significativas, com a concluso a que chegou. Nas reas que envolvem questes de princpio ou de julgamento difcil, os papis de trabalho devem registrar os fatos pertinentes que eram do conhecimento do auditor no momento em que chegou s suas concluses.

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Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem explorar aspectos detalhados da auditoria. possvel que esse outro auditor somente possa entender os fatos analisados pela auditoria, discutindo-os com os auditores que prepararam os papis de trabalho.

4. Organizao e Identificao
Os papis de trabalho constituem o elo entre o trabalho de campo e o relatrio de auditoria. Devido importncia e utilizao, a preparao dos papis de trabalho deve ser orientada pelos critrios a seguir: Boa apresentao: Os papis de trabalho devem apresentar uma boa distribuio para facilitar a leitura, evitando-se o congestionamento de informaes numa mesma folha e a utilizao do verso; Uniformidade: Os formulrios, questionrios, mapas, etc. devem ser do mesmo tamanho. Quando h necessidade de incluir um documento de menor dimenso, prefervel coloc-lo ou prendlo num papel de tamanho normal; Conciso: Entre os papis de trabalho s deve ser includo material informativo, estritamente necessrio para a compreenso da atividade examinada e sobre o trabalho feito. Quando apenas uma frase de um regulamento ou de uma lei suficiente para esclarecer um assunto, o auditor deve transcrev-lo para o papel, em vez de anexar todo o texto do regimento ou da lei. Por outro lado, quando h necessidade de incluir uma extensa relao de itens, o auditor deve anexar uma fotocpia, evitando a transcrio da listagem. Neste mesmo critrio, o auditor s deve escrever o que for essencial para a completa compreenso de uma matria;

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Acabamento: Devem ser completados todos os passos do programa de auditoria. Todos os questionrios devem ser devidamente respondidos e nenhuma informao ou dado necessrio (data, ttulo, referncia, rubrica) deixar de ser registrado; Seqncia: necessrio colocar os papis de trabalho em seqncia lgica para facilitar a reviso e a consulta. Para melhor arrumao, necessrio adotar um sistema de referncia que apresente as seguintes vantagens: i. Simplifica a reviso do que est sendo feito; ii. Facilita a consulta para o auditor designado para a prxima auditoria; iii. Facilita a consulta do auditor que est realizando o trabalho; iv. Facilita a consulta para a elaborao do relatrio de auditoria. Quanto mais simples for o sistema de referncia, mais simples ser sua utilizao. Por exemplo, a referncia dos papis de trabalho pode ser composta de uma letra indicando a rea das demonstraes contbeis sob a auditoria, seguida de um nmero indicando a seqncia. Por exemplo, os papis de trabalho referentes ao disponvel sero identificados pela letra A seguida de um nmero: A1, A2, A3. Os papis de trabalho referentes a contas do ativo so identificados por letras simples (A,B,C,D...) e os referentes a contas do passivo por letras duplas (CC,DD,EE...). Para maior destaque, as referncias devem ser feitas em cores diferentes. Como j visto anteriormente, os papis de trabalho virtuais gerados por sistema eletrnico tambm so identificados no sistema de forma semelhante aos papis fsicos.

5. Evidncia do Trabalho Realizado Auditoria


As atividades de uma auditoria consistem na aplicao dos procedimentos de auditoria para a obteno de evidncia de auditoria eficaz, para formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis. A evidncia de auditoria eficaz deve ser:

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Suficiente e apropriada para satisfazer os objetivos de auditoria. Suficincia relaciona-se com a extenso dos procedimentos de auditoria executados; propriedade relaciona-se com a natureza e poca de aplicao dos procedimentos; Obtida com eficincia de custo; Oferecer informaes que permitam aumentar o valor do servio de auditoria para os clientes. A suficincia de evidncia de auditoria relaciona-se com a extenso dos procedimentos executados. Extenso tem significados diferentes, conforme o procedimento, como por exemplo, a extenso de uma indagao pode referir-se ao nmero de perguntas feitas, ao nmero de pessoas argidas e ao nmero de vezes em que cada pergunta feita durante o perodo. A extenso talvez tenha pouco significado no caso de procedimentos analticos, os quais muitas vezes se aplicam a toda uma populao. A extenso dos testes de detalhes geralmente refere-se ao nmero de itens ou ao valor monetrio agregado a que um ou mais dos procedimentos de auditoria so aplicados. A extenso tem relao direta com a segurana que se deseja obter. A segurana maior quando consistente a evidncia obtida de diferentes fontes ou de diferentes naturezas. Nesses casos, pode ser obtido um grau cumulativo de segurana de auditoria mais alto do que o relacionado com os itens de evidncia de auditoria individuais por si. Ao contrrio, quando a evidncia de uma fonte inconsistente com a obtida de outra, geralmente so aplicados outros procedimentos de auditoria para resolver a inconsistncia. Podem ser executados procedimentos de auditoria para obter evidncia antes, durante ou aps o perodo coberto pelas demonstraes contbeis. A execuo desses procedimentos antes do fim do ano permite considerar questes significativas que possam afetar as demonstraes contbeis do fim do ano e mudar o plano de auditoria, se necessrio.

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Quando so executados procedimentos de auditoria antes do fim do ano, deve ser reconhecido o crescimento potencial no risco de que no sejam detectados erros ou irregularidades significativas que possam ocorrer at o fim do perodo. Esse potencial de aumento de risco de auditoria pode ser eliminado selecionando procedimentos de auditoria adicionais, para cobrir o perodo remanescente, de modo que proporcionem uma base razovel para estender as concluses de auditoria para o fim do perodo. Os procedimentos de auditoria substantivos aplicados para cobrir o perodo remanescente geralmente incluem: Comparao de informaes na data do balano com as informaes comparativas intermedirias, para identificar os valores que paream anormais e investigar esses valores; Outros procedimentos analticos, ou teste de detalhes, ou combinaes de ambos, para proporcionar uma base razovel para estender as concluses de auditoria para as afirmaes testadas, direta ou indiretamente, em data intermediria at a data do balano. A relao entre os custos e os benefcios dos procedimentos de auditoria necessrios para cobrir o perodo remanescente, deve levar em considerao a eficcia do respectivo controle interno. Havendo possibilidade de os controles internos no serem eficazes durante o perodo remanescente, deve-se considerar se a eficcia dos procedimentos de auditoria substantivos necessrios para cobrir o perodo fica prejudicada. Por exemplo, se no houve atividades de controle efetivas relacionadas com a preparao de documentos para os recebimentos de mercadorias, os procedimentos de auditoria substantivos baseados nesses documentos para o perodo remanescente podem ser ineficazes porque eles podem estar incompletos. Se concluir que a eficcia dos procedimentos de auditoria substantivos foi prejudicada, deve-se procurar segurana de auditoria adicional; caso contrrio, os procedimentos de auditoria substantivos na data do balano devem ser aplicados.

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Com todas as evidncias de auditoria devidamente documentadas pelos auditores, o trabalho est pronto para a concluso final e ser utilizado para suportar a emisso do relatrio de auditoria (cujo detalhe veremos nas prximas aulas).

Sntese
Nesta aula foram apresentados os principais aspectos relativos ao desenvolvimento dos trabalhos de auditoria e sua evidenciao atravs dos papis de trabalho, e estes, por sua vez, servem de auxlio para registrar os testes de auditoria efetuados e suportar o relatrio final de auditoria. Na prxima aula falaremos sobre plano de auditoria. No perca!

Referncias
OLIVEIRA, Lus Martins de; DINIZ FILHO, Andr; GOMES, Marliete Bezerra Curso Bsico de Auditoria, So Paulo, Atlas, 2. edio, 2008. ARAJO, Inaldo da Paixo Santos, ARRUDA, Daniel Gomes, BARRETTO, Pedro Humberto Teixeira Auditoria Contbil Enfoque terico, normativo e prtico, So Paulo, Editora Saraiva, 1. Edio, 2008. PEREZ JUNIOR, Jose Hernandez; FERNANDES, Antonio Miguel, RANHA, Antonio, CARVALHO, Jos Carlos Oliveira Auditoria das Demonstraes Contbeis, So Paulo, FGV Editora, 1. edio, 2007. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti Auditoria Um Curso Moderno e Completo, So Paulo, Atlas , 6. Edio 2008.

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