Clculo fiscal de PTU y retencin de ISR a los trabajadores

M.A. Ana Luisa Ramrez Roja* Dr. Juan Pedro Bentez Guadarrama**

Introduccin
Con base en el artculo 123, fraccin IX, de nuestra Carta Magna, se establece el derecho de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). Toda empresa, sea persona fsica o moral, con actividades de produccin de bienes o servicios que gene ren utilidades debern distribuirlas a sus trabajadores que hayan prestado sus servicios en el ejercicio en que se haya generado. La base de renta gravable se tomar conforme con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). La Ley Federal del Trabajo (LFT) establece que el porcentaje fijado por la Comisin Nacional de Reparto de Utilidades se aplicar a la utilidad generada en el ejercicio conforme a las normas de la LISR, disposiciones que establecen la determinacin y clculo de la base gravable para PTU (artculos 120 de la LFT y 16 de la LISR). La herramienta tecnolgica fiscal desarrollada en telfono celular, que a continuacin comentamos, contiene un men principal con las siguientes opciones: CLCULO DE LA PTU. En esta opcin se puede determinar y calcular la renta gravable conforme a las disposiciones fiscales contenidas en el artculo 16 de la LISR. CLCULO PTU OPCIONAL. Con esta opcin se aplica la disposicin contenida en el artculo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), referente a la retencin optativa sobre el ingreso y obtencin de la remuneracin referida. CLCULO PTU NORMAL. En caso de no optar por aplicar lo dispuesto en la disposicin contenida en el reglamento se podr aplicar el artculo 113 de la LISR. De acuerdo con las opciones presentadas y con fundamento en las leyes fiscales de referencia, se ejemplifica la utilidad de la herramienta

* Ingeniera en computacin. Maestra en administracin. Maestrante de ingeniera en sistemas computacionales. Docente. Responsable del departamento de Informtica en el aeropuerto (seguridad y proteccin de Quintana Roo, ASA). alramirezr@uaemex.mx ** Licenciado en contadura pblica y maestra en impuestos por la Escuela Superior de Estudios Humansticos. Doctor en ciencias de lo fiscal. Docente de Corporativo Universitario Mxico y la Universidad Autnoma del Estado de Mxico. Asesor contable fiscal de Consultores y Asesores Unidos.

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fiscal en la determinacin y clculo en cada una de las opciones antes descritas. Con fundamento en el artculo 16 de la LISR, se estable la determinacin y clculo de la renta gravable:
DETERMINACIN DE LA PTU A REPARTIR EN EL EJERCICIO 2012 (ARTCULO 16 DE LA LISR) El Azteca, S.A. de C.V. Concepto Ingresos acumulables () Ajuste anual por inflacin acumulable (+) Dividendos en acciones (+) Ganancia cambiaria (+) Diferencia enajenacin y ganancia acumulable (=) Ingresos base para la PTU Deducciones autorizadas () Deduccin de inversiones (+) Depreciacin y amortizacin contable (+) Prdida cambiaria (=) Deducciones base para PTU Ingresos base para PTU () Deducciones base para PTU (=) Base de reparto de PTU Base de reparto para PTU () Porcentaje de PTU (=) PTU determinada (ejercicio de 2011) (+) PTU no cobrada del ejercicio anterior (2010)* (=) PTU para repartir en el ejercicio $246,782.00 10 $24,678.20 12,343.00 $37,021.20 $351,285.00 104,503.00 $246,782.00 $101,234.00 9,145.00 9,850.00 2,564.00 $104,503.00 Parcial $345,654.00 55,430.00 2,314.00 2,314.00 56,433.00 $351,285.00 Importes

Las personas morales pagan su impuesto anual a ms tardar el 31 de marzo, por tanto, el pago de la PTU debern realizarlo a ms tardar el 31 de mayo de 2012

* De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 122 de la LFT, la PTU no re clamada del ejercicio inmediato anterior, se adicionar a la PTU a repartir del ao siguiente.

El importe de la PTU a repartir a todos los trabajadores por el ejercicio de 2011 pagada en 2012 es de $37,021.20, la cual se debe re partir dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual (artculo 122 de la LFT), es decir, las personas morales pagan su impuesto anual a ms tardar el 31 de marzo (ar tculo 10 de la LISR), por tanto, el pago de la PTU debern realizarlo a sus

trabajadores a ms tardar el 31 de mayo de 2012; para el caso de personas fsicas, el impuesto anual lo paga a ms tardar el 30 de abril, por consiguiente, el pago de la PTU deber hacerlo a ms tardar el 30 de junio de 2012.

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Artculos

Para ejemplificar el reparto de utilidades, se relacionan los siguientes datos:

DATOS DE TRABAJADORES DEL EJERCICIO 2011 El Azteca, S.A. de C.V. Puesto Asistente Auxiliar 1 Auxiliar 2 Almacenista Chofer Enfermero Guardia de seguridad Total Salarios devengados anuales $75,890.00 65,432.00 65,432.00 35,600.00 32,450.00 22,310.00 20,567.00 $317,681.00 Das trabajados anuales 365 365 310 340 300 365 365 2,410

La distribucin de la PTU debe ser en dos partes iguales, la primera se repartir considerando el nmero de das trabajados en el ao por trabajador, la segunda se repartir conforme al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado en el ao. Una vez obtenidos estos datos procedemos a

calcular los factores que nos servirn de base para distribuir la PTU Para calcular el factor de los salarios devengados, dividimos entre 2 el importe de la PTU, la cantidad de $37,021.20; es decir, $37,021.20 2 = $18,510.60. Una vez que tenemos el importe anterior, procedemos al clculo del factor, el cual se determinar dividiendo 50% de la PTU, correspondiente a $18,510.60, entre la suma de los salarios de todos los trabajadores $317,681.00, cuyo resultado es: 0.05826789. Para calcular el factor de los das devengados, dividimos entre 2 el importe de la PTU, la cantidad de $37,021.20, es decir, $37,021.20 2 = $18,510.60. Una vez que tenemos el importe anterior, procede mos al clculo del factor, el cual se determinar dividiendo 50% de la PTU, correspondiente a $18,510.60, entre la suma de los das trabajados de todos los trabajadores, $2,410.00, cuyo resultado es: 7.680747. El factor de salario se multiplicar por los salarios devengados de cada uno de los trabajadores para obtener la primera proporcin de la PTU que le corresponda, asimismo, el factor de das se multiplicar por los das devengados de cada uno de los trabajadores para obtener la segunda proporcin y se podr conocer el monto a recibir por concepto de PTU por cada trabajador. A continuacin se muestra la relacin del reparto de la PTU para cada uno de los trabajadores:

Salarios devengados Puesto anuales Asistente Auxiliar 1 Auxiliar 2 Almacenista Chofer Enfermero Guardia de seguridad Total $75,890.00 65,432.00 65,432.00 35,600.00 32,450.00 22,310.00 20,567.00 $317,681.00

Factor por salario 0.05826789 0.05826789 0.05826789 0.05826789 0.05826789 0.05826789 0.05826789

PTU por salario $4,421.95 3,812.58 3,812.58 2,074.34 1,890.79 1,299.96 1,198.40 $18,510.60

Das trabajados anuales 365 365 310 340 300 365 365 2,410

Factor por das 7.680747 7.680747 7.680747 7.680747 7.680747 7.680747 7.680747

PTU por das $2,803.47 2,803.47 2,381.03 2611.45 2304.22 2803.47 2803.47 $18,510.60

PTU a recibir $7,225.42 6,616.06 6,193.62 4,685.79 4,195.02 4,103.43 4,001.87 $37,021.20

Obtenidos los resultados de los montos a percibir por cada uno de los trabajadores, el patrn tiene como obligacin realizar el clculo y retener el impuesto sobre la renta (ISR) por concepto de las remuneraciones recibidas. Con base en los ordenamientos de la LISR, el patrn puede calcular la retencin considerando la dispo sicin del artculo 113 de la misma ley o aplicando el artculo 142 del RLISR sin perjuicio a los trabajadores.

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Considerando los datos del primer trabajador, se utilizar la tecno loga mvil para realizar el clculo considerando las dos opciones que establece la LISR. Suponemos que el trabajador tiene un salario diario ordinario de $207.92, mayo tiene 31 das, mes en que recibe la participacin, por consiguiente tendr un salario mensual ordinario correspondiente a $6,445.45, al realizar el clculo de la retencin debe considerarse la zona geogrfica donde se encuentra su lugar de trabajo, para este caso se considera la zona A. En la herramienta fiscal se debe indicar el salario mnimo de la zona geogrfica donde se encuentre su centro de trabajo, su salario diario ordinario y su PTU a recibir, al oprimir clculo se determinar de mane ra automtica la PTU exenta, gravada, diaria, mensual, el ingreso mensual acumulado y ordinario, as como el ISR que deber retener y enterar el patrn ante la autoridad hacendaria a ms tardar el da 17 del mes posterior al vencimiento de junio en caso de ser persona moral o en julio.
CLCULO DE LA RETENCIN DEL ISR (ARTCULO 142 DEL RLISR) Concepto Monto de PTU PTU exenta (62.33 15) PTU gravada Nmero de das en el ao PTU promedio diaria Nmero de das promedio PTU promedio mensual Ingreso mensual ordinario Ingreso mensual acumulado Lmite inferior (LI) Excedente del LI Porcentaje sobre excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR antes de subsidio Subsidio para el empleo (SPE) ISR al ingreso mensual acumulado Ingreso mensual ordinario LI Excedente del LI Porcentaje sobre excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR antes de subsidio SPE ISR al ingreso mensual ordinario ISR al ingreso mensual acumulado ISR al ingreso mensual ordinario Diferencias de impuestos PTU promedio mensual Tasa de retencin PTU gravable ISR a retener $7,225.42 934.95 $6,290.47 365 $17.23 30.40 $523.92 6,445.52 $6,969.44 4,210.42 $2,759.01 10.88 $300.18 247.23 $547.41 253.54 $293.87 $6,445.52 4,210.42 $2,235.10 10.88 $243.17 247.23 $490.40 253.54 $236.87 $293.87 236.87 $57.00 523.92 0.1087 6,290.462 $684.40

() (=) () (=) () (=) (+) (=) () (=) () (=) (+) (=) () (=) () (=) () (=) (+) (=) () (=) () (=) () (=) () (=)

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Artculos

C
Monto de PTU (=) PTU gravada () LI (=) Excedente del LI (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija

Con base en los ordenamientos de la LISR, el patrn puede calcular la retencin considerando la disposicin del artculo 113 de la misma ley o aplicando el artculo 142 del RLISR sin perjuicio a los trabajadores

CLCULO DE LA RETENCIN DEL ISR (ARTCULO 113 DE LA LISR) Concepto $7,225.42 934.95 $6,290.47 6,445.52 $12,735.98 10,298.36 $2,475.62 21.36 $520.67 1,090.62 $1,611.29 0.00 $1,611.29 () PTU exenta (62.33 x 15) (+) Ingreso mensual ordinario (=) Ingreso mensual acumulado

() Porcentaje sobre excedente

(=) ISR antes de subsidio () SPE (=) ISR a retener

Tabla para el impuesto mensual (artculo 113 de la LISR):

Lmite inferior 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 Lmite superior 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.84 En adelante % sobre excedente 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

Cuota fija 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95

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Tabla del SPE, (artculo 8 del Decreto de Reformas Fiscales del 1 de octubre de 2007 vigente para el ejercicio 2012 [mensual]):
Para ingresos de $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 3,785.55 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 Hasta ingresos de $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 3,785.54 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante

Mensual 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0

Es de nuestro inters proporcionar una herramienta portatil en su telfono celular con el propsito de tener al alcance recursos que permitan solucionar uno de los grandes problemas a los que se enfrentan los empresarios por querer explicar a sus trabajado res la forma en que se les retiene el impuesto. Adems, se busca la mejor forma de ayudarles para retenerles menos cantidad de dinero, pues al momento de recibir su remuneracin no es comn contar con herramientas que permitan realizar el clculo y comprobar la retencin que se le est haciendo. Nuestro propsito es describir y proporcionar una herramienta porttil y confiable llamada PTU12, que ayude a confirmar y comprobar la retencin del impuesto por concepto de PTU a los empresarios, trabajadores, asesores o consultores administrativos, contables, fiscales y empresas a contar con una herramienta al alcance en el telfono celular. La herramienta fiscal PTU12 puede descargarse directamente de la pgina de internet http://cuuaemecontaduria.sitiosprodigy.com.mx, y hemos comprobado la instalacin y ejecucin en celulares de las marcas Nokia, LG, Motorola, Sony Ericsson de 2.5 y 3a. generacin, el nico requerimiento es que el dispositivo mvil cuente con Java instalado, para poder obtener el archivo PTU12, y descomprimirlo y compilarlo en la memoria del celular e instalarlo para su uso.

Conclusin
Es importante conocer las diferentes alternativas que se establecen en la leyes fiscales, como pudimos observar la opcin del artculo 142 es la mejor alternativa, ya que el impuesto es menor en comparacin con el artculo 113 de la ley del ISR, lo dejamos a su criterio.

a herramienta fiscal PTU12

puede descargarse directamente de la pgina http://cuuaemecontaduria.sitiosprodigy.com.mx, y hemos comprobado la instalacin y ejecucin en celulares de las marcas Nokia, LG, Motorola y Sony Ericsson
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Artculos