Norma Internacional de Contabilidad Agricultura Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.

Alcance
1 Esta Norma debe aplicarse para la se encuentre relacionado con la actividad agrcola: contabilizacin de lo siguiente, siempre que

(a) (b) (c)

2

activos biolgicos; productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y subvenciones del gobierno comprendidas en los prra os !" y !#$ los terrenos relacionados con la actividad agrcola (v ase la N!" #$ Propiedades, Planta y Equipo, as como la N!" %& Propiedades de Inversin)' y los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (v ase la N!" () Activos Intangibles).

Esta Norma no ser de aplicacin a:

(a) (b) (

Esta Norma se aplica a los prod*ctos agrcolas, +*e son los prod*ctos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo ,asta el p*nto de s* cosec,a o recoleccin. - partir de entonces son de aplicacin la N!" 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los prod*ctos. .e ac*erdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los prod*ctos agrcolas tras la cosec,a o recoleccin' por ejemplo, el +*e tiene l*gar con las *vas para s* transformacin en vino por parte del vitic*ltor +*e las ,a c*ltivado. -*n+*e tal procesamiento p*eda constit*ir *na e/tensin lgica y nat*ral de la actividad agrcola, y los eventos +*e tienen l*gar g*ardan alg*na similit*d con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incl*idos en la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma. 0a tabla sig*iente proporciona ejemplos de activos biolgicos, prod*ctos agrcolas y prod*ctos +*e res*ltan del procesamiento tras la cosec,a o recoleccin:
Productos agrcolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin Hilo de lana, alfombras Troncos, madera Hilo de algodn, vestidos Az3car Queso !alchichas, jamones curados T , tabaco c*rado "ino

Activos biolgicos

Ovejas 1rboles de *na plantacin forestal Plantas

Lana 1rboles talados Algodn Ca2a cortada

Ganado lechero Cerdos Arbustos "ides

Leche eses sacrificadas Hojas #vas

$A!C%

&$C '(
Activos biolgicos Productos agrcolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin 4r*ta procesada

1rboles fr*tales

4r*ta recolectada

Definiciones Agricultura-Definiciones relacionadas

# %os t&rminos siguientes se usan, en esta Norma, con los signi icados que a continuacin se especi ica: Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de la trans ormacin y recoleccin de activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales$ Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad$ 'n activo biolgico es un animal vivo o una planta$ %a transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos$ %os costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo, e(cluyendo los costos inancieros y los impuestos a las ganancias$ 'n grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean similares$ %a cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico$ $ 0a actividad agrcola abarca *na gama de actividades diversas' por ejemplo el engorde del ganado, la silvic*lt*ra, los c*ltivos de plantas de ciclo an*al o perennes, el c*ltivo en ,*ertos y plantaciones, la floric*lt*ra y la ac*ic*lt*ra (incl*yendo las piscifactoras). Entre esta diversidad se p*eden encontrar ciertas caractersticas com*nes: (a) Capacidad de cambio. 5anto las plantas como los animales vivos son capaces de e/perimentar transformaciones biolgicas.

(b)

Gestin del cambio. 0a gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo, o al menos estabili6ando, las condiciones necesarias para +*e el proceso tenga l*gar (por ejemplo, niveles de n*tricin, ,*medad, temperat*ra, fertilidad y l*minosidad). 5al gestin disting*e a la actividad agrcola de otras actividades. 7or ejemplo, no constit*ye actividad agrcola la cosec,a o recoleccin de rec*rsos no gestionados previamente (tales como la pesca en el oc ano y la tala de bos+*es nat*rales). y Medicin del cambio. 5anto el cambio c*alitativo (por ejemplo adec*acin gen tica, densidad, mad*racin, cobert*ra grasa, contenido protenico y fortale6a de la fibra) como c*antitativo (por ejemplo, n3mero de cras, peso, metros c3bicos, longit*d o dimetro de la fibra y n3mero de brotes) conseg*ido por la transformacin biolgica o cosec,a, se medir y controlar como *na f*ncin r*tinaria de la gerencia.

(c)

0a transformacin biolgica da l*gar a los sig*ientes tipos de res*ltados:

$A!C%

&$C '(

(a)

cambios en los activos, a trav s de (i) crecimiento (*n incremento en la cantidad o *na mejora en la calidad de cierto animal o planta)' (ii) degradacin (*n decremento en la cantidad o *n deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales)' o obtencin de prod*ctos agrcolas, tal como el lte/, la ,oja de t , la lana y la lec,e.

(b)

Definiciones generales
) %os t&rminos siguientes se usan, en esta Norma, con los signi icados que a continuacin se especi ica: 'n mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:

(a) (b) (c)

las partidas negociadas en el mercado son homog&neas; normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y los precios estn disponibles al p*blico$

Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin inanciera$ Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente in ormado, que realizan una transaccin libre$ Subvenciones del gobierno son las de inidas en la N+, -. Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre A udas Gubernamentales$ El valor ra6onable de *n activo se basa en s* *bicacin y condicin, referidas al momento act*al. "omo consec*encia de ello, por ejemplo, el valor ra6onable del ganado vac*no en *na granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado.

Reconocimiento y medicin
1. %a entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando:

(a) (a) (b) ##

la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; sea probable que luyan a la entidad bene icios econmicos uturos asociados con el activo; y el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de orma iable$

En la actividad agrcola, el control p*ede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vac*no y el marcado con ,ierro o por otro medio de las reses en el momento de la ad+*isicin, el nacimiento o el destete. 0os beneficios f*t*ros se eval3an, normalmente, por medicin de los atrib*tos fsicos significativos. 'n activo biolgico se medir, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al inal del periodo sobre el que se in orma, a su valor razonable menos los costos de venta, e(cepto en el caso, descrito en el prra o !., de que el valor razonable no pueda ser medido con iabilidad$ $A!C%

#2

&$C '(

#(

%os productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recoleccin$ /al medicin es el costo a esa echa, cuando se aplique la N+, - Inventarios, u otra Norma que sea de aplicacin$ :Eliminado; 0a determinacin del valor ra6onable de *n activo biolgico, o de *n prod*cto agrcola, p*ede verse facilitada al agr*par los activos biolgicos o los prod*ctos agrcolas de ac*erdo con s*s atrib*tos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. 0a entidad seleccionar los atrib*tos +*e se correspondan con los *sados en el mercado como base para la fijacin de los precios. - men*do, las entidades reali6an contratos para vender s*s activos biolgicos o prod*ctos agrcolas en *na fec,a f*t*ra. 0os precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la ,ora de determinar el valor ra6onable, p*esto +*e el valor ra6onable pretende reflejar el mercado corriente, en el +*e *n comprador y *n vendedor +*e lo desearan podran acordar *na transaccin. "omo consec*encia de lo anterior, no se aj*star el valor ra6onable de *n activo biolgico, o de *n prod*cto agrcola, como res*ltado de la e/istencia de *n contrato. En alg*nos casos, el contrato para la venta de *n activo biolgico, o de *n prod*cto agrcola, p*ede ser *n contrato oneroso, seg3n se ,a definido en la N!" (8 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. 0a citada N!" (8 es de aplicacin para los contratos onerosos. =i e/istiera *n mercado activo para *n determinado activo biolgico o para *n prod*cto agrcola en s* *bicacin y condicin act*ales, el precio de coti6acin en ese mercado ser la base adec*ada para la determinacin del valor ra6onable de ese activo. =i *na entidad t*viera acceso a diferentes mercados activos, *sar el ms relevante. 7or ejemplo, si la entidad t*viera acceso a dos mercados activos diferentes, *sar el precio e/istente en el mercado en el +*e espera operar. =i no e/istiera *n mercado activo, *na entidad *tili6ar *no o ms de la sig*iente informacin para determinar el valor ra6onable, siempre +*e est*viesen disponibles:

#% #<

#$

#8

#)

(a) (b) (c)

el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, s*poniendo +*e no ,aya ,abido *n cambio significativo en las circ*nstancias econmicas entre la fec,a de la transaccin y el final del periodo sobre el +*e se informa' los precios de mercado de activos similares, aj*stados para reflejar las diferencias e/istentes' y las referencias del sector, tales como el valor de *n ,*erto e/presado en t rminos de envases estndar para la e/portacin, fanegas o ,ectreas' o el valor del ganado e/presado por >ilogramo de carne.

#9

En alg*nos casos, las f*entes de informacin en*meradas en la lista del prrafo #) p*eden llevar a diferentes concl*siones sobre el valor ra6onable de *n activo biolgico o de *n prod*cto agrcola. 0a entidad considerar las ra6ones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin ms fiable del valor ra6onable, dentro de *n rango relativamente estrec,o de estimaciones ra6onables. En alg*nas circ*nstancias, p*eden no estar disponibles precios o valores determinados por el mercado para *n activo biolgico en s* condicin act*al. En estas circ*nstancias, para establecer el valor ra6onable la entidad *tili6ar el valor presente de los fl*jos netos de efectivo esperados para el activo, descontados a *na tasa corriente definida por el mercado. El objetivo del clc*lo del valor presente de los fl*jos netos de efectivo esperados es determinar el valor ra6onable de *n activo biolgico en s* *bicacin y condicin act*ales. ?na entidad considerar esto al determinar tanto los fl*jos de efectivo estimados, como la tasa de desc*ento adec*ada a *tili6ar. En el clc*lo del valor presente de los fl*jos de efectivo esperados, la entidad incl*ir los fl*jos de efectivo

2&

2#

$A!C%

&$C '( netos +*e los partcipes del mercado esperaran +*e el activo generase en s* mercado ms relevante.

22

0a entidad no incl*ir fl*jos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni fl*jos por imp*estos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosec,a o recoleccin (por ejemplo, los costos de replantar los rboles, en *na plantacin forestal, desp* s de la tala de los mismos). -l acordar el precio de *na transaccin libre, los vendedores y compradores interesados y debidamente informados +*e +*ieran reali6arla, consideran la posibilidad de variacin en los fl*jos de efectivo. .e ello se sig*e +*e el valor ra6onable refleja la posibilidad de +*e se prod*6can tales variaciones. .e ac*erdo con esto, la entidad incorpora las e/pectativas de posibles variaciones en los fl*jos de efectivo sobre los propios fl*jos de efectivo esperados, sobre las tasas de desc*ento o sobre alg*na combinacin de ambos. -l determinar la tasa de desc*ento, la entidad *tili6ar ,iptesis co,erentes con las +*e ,a empleado en la estimacin de los fl*jos de efectivo esperados, con el fin de evitar el efecto de +*e alg*nas ,iptesis se c*enten doblemente o se ignoren. 0os costos p*eden, en ocasiones, ser apro/imaciones del valor ra6onable, en partic*lar c*ando:

2(

2%

(a) (b)
2<

,aya tenido l*gar poca transformacin biolgica desde +*e se inc*rrieron los primeros costos (por ejemplo, para semillas de rboles fr*tales plantadas inmediatamente antes del final del periodo sobre el +*e se informa)' o no se espera +*e sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en *na plantacin con *n ciclo de prod*ccin de (& a2os).

0os activos biolgicos estn, a men*do, fsicamente ad,eridos a la tierra (por ejemplo los rboles de *na plantacin forestal). 7*diera no e/istir *n mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero ,aber *n mercado activo para activos combinados, esto es, para el pa+*ete comp*esto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efect*adas en dic,os terrenos. -l determinar el valor ra6onable de los activos biolgicos, la entidad p*ede *sar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. 7or ejemplo, se p*ede llegar al valor ra6onable de los activos biolgicos restando, del valor ra6onable +*e corresponda a los activos combinados, el valor ra6onable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efect*adas en dic,os terrenos.

anancias y p&rdidas

2$

%as ganancias o p&rdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor razonable menos los costos de venta de un activo biolgico debern incluirse en la ganancia o p&rdida neta del periodo en que aparezcan$ 7*ede aparecer *na p rdida, en el reconocimiento inicial de *n activo biolgico, por+*e es preciso ded*cir los costos de venta, al determinar el valor ra6onable menos los costos de venta del mencionado activo biolgico. 7*ede aparecer *na ganancia, tras el reconocimiento inicial de *n activo biolgico, por ejemplo, a ca*sa del nacimiento de *n becerro. %as ganancias o p&rdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, debern incluirse en la ganancia o p&rdida neta del periodo en el que &stas aparezcan$

28

2)

$A!C%

&$C '( 29 7*ede aparecer *na ganancia o *na p rdida, en el reconocimiento inicial del prod*cto agrcola, por ejemplo, como consec*encia de la cosec,a o recoleccin.

Imposibilidad de medir el valor ra!onable de forma fiable

(&

0e presume que el valor razonable de un activo biolgico puede medirse de orma iable$ 0in embargo, esa presuncin puede ser re utada, slo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biolgicos para los que no est&n disponibles precios o valores i1ados por el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son iables otras estimaciones alternativas del valor razonable$ En tal caso, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier p&rdida acumulada por deterioro del valor$ 'na vez que el valor razonable de estos activos biolgicos pase a medirse iablemente, la entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta$ 'na vez que el activo biolgico no corriente cumple los criterios para ser clasi icado como mantenido para la venta 2o ha sido incluido en un grupo de activos para su disposicin que ha sido clasi icado como mantenido para la venta3, de acuerdo con los criterios de la N++4 # Activos no Corrientes !antenidos para la Venta "peraciones #iscontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser medido con iabilidad$ 0a pres*ncin del prrafo (& slo p*ede ser rec,a6ada en el momento del reconocimiento inicial. 0a entidad +*e ,*biera medido previamente el activo biolgico a s* valor ra6onable menos los costos de venta, contin*ar ,aci ndolo as ,asta el momento de la disposicin. En todos los casos, en el p*nto de cosec,a o recoleccin, la entidad debe medir los prod*ctos agrcolas a s* valor ra6onable menos los costos de venta. Esta Norma refleja el p*nto de vista de +*e el valor ra6onable del prod*cto agrcola, en el p*nto de s* cosec,a o recoleccin, p*ede medirse siempre de forma fiable. -l determinar el costo, la depreciacin ac*m*lada y las p rdidas ac*m*ladas por deterioro del valor, *na entidad considerar la N!" 2 Inventarios, la N!" #$ Propiedades, Planta y Equipo, y la N!" ($ Deterioro del Valor de los Activos.

(#

(2

((

"ubvenciones del gobierno

(%

'na subvencin del gobierno incondicional, relacionada con un activo biolgico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocer en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvencin se convierta en e(igible$ 0i una subvencin del gobierno relacionada con un activo biolgico, que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, est condicionada, incluyendo situaciones en las que la subvencin requiere que una entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad reconocer la subvencin del gobierno en el resultado del periodo cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella$ 0os t rminos y condiciones de las s*bvenciones del gobierno p*eden ser m*y variadas. 7or ejemplo, *na s*bvencin del gobierno p*ede re+*erir +*e *na entidad c*ltive la tierra en *na *bicacin determinada d*rante cinco a2os, y e/igir +*e la entidad dev*elva toda la s*bvencin si la c*ltiva d*rante *n periodo inferior. En ese caso, la s*bvencin del gobierno no se reconocer en res*ltados ,asta +*e ,ayan pasado los cinco a2os. =in embargo, si los t rminos de la s*bvencin permitiesen

(<

($

$A!C%

&$C '( retener parte de la misma conforme al tiempo +*e ,aya pasado, la entidad reconocer esa parte en res*ltados en f*ncin del tiempo transc*rrido.

(8 ()

0a N!" 2& es de aplicacin slo a las s*bvenciones del gobierno relacionadas con los activos biolgicos +*e se midan al costo menos la depreciacin ac*m*lada y las p rdidas por deterioro del valor ac*m*ladas (prrafo (&). Esta Norma e/ige *n tratamiento diferente del previsto en la N!" 2& si la s*bvencin del gobierno se relaciona con *n activo biolgico medido al valor ra6onable menos los costos de venta, o bien si la s*bvencin e/ige +*e la entidad no realice *na actividad agrcola especfica. 0a N!" 2& es de aplicacin slo a las s*bvenciones del gobierno relacionadas con los activos biolgicos +*e se midan al costo menos la depreciacin ac*m*lada y las p rdidas por deterioro del valor ac*m*ladas.

Informacin a revelar
!5 :Eliminado;

eneral

%& %# %2 %(

%a entidad revelar la ganancia o p&rdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos biolgicos$ %a entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos$ 0a revelacin e/igida en el prrafo %# p*ede tomar la forma de *na descripcin narrativa o c*antitativa. =e aconseja a las entidades presentar *na descripcin c*antitativa de cada gr*po de activos biolgicos, disting*iendo, c*ando ello res*lte adec*ado, entre los +*e se tienen para cons*mo y los +*e se tienen para prod*cir fr*tos, o bien entre los mad*ros y los +*e estn por mad*rar. 7or ejemplo, la entidad p*ede revelar el importe en libros de los activos biolgicos cons*mibles y de los +*e se tienen para prod*cir fr*tos, por gr*po de activos. 0a entidad p*ede, adems, dividir esos valores en libros entre los activos mad*ros y los +*e estn por mad*rar. 5ales distinciones s*ministran informacin +*e p*ede ser de ay*da al eval*ar el calendario de los fl*jos de efectivo f*t*ros. ?na entidad revelar las bases sobre las +*e ,ace estas distinciones. =on activos biolgicos cons*mibles los +*e van a ser recolectados como prod*ctos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. =on ejemplos de activos biolgicos cons*mibles las cabe6as de ganado de las +*e se obtiene la carne, o las +*e se tienen para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los c*ltivos, tales como el ma6 o el trigo, y los rboles +*e se tienen en crecimiento para prod*cir madera. =on activos biolgicos para prod*cir fr*tos todos los +*e sean distintos a los de tipo cons*mible' por ejemplo el ganado para la prod*ccin de lec,e, las cepas de vid, los rboles fr*tales y los rboles de los +*e se cortan ramas para le2a, mientras +*e el tronco permanece. 0os activos biolgicos para prod*cir fr*tos no son prod*ctos agrcolas, sino +*e se consideran como a*to@regenerativos. 0os activos biolgicos p*eden ser clasificados como mad*ros o por mad*rar. 0os activos biolgicos mad*ros son a+* llos +*e ,an alcan6ado las condiciones para s* cosec,a o recoleccin (en el caso de activos biolgicos cons*mibles), o son capaces de mantener la prod*ccin, cosec,as o recolecciones de forma reg*lar (en el caso de los activos biolgicos para prod*cir fr*tos).

%%

%<

$A!C%

&$C '( "6 0i no es ob1eto de revelacin en otra parte, dentro de la in ormacin publicada con los estados inancieros, la entidad debe describir: (a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgico; y (b) las mediciones no inancieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades sicas de: 2i3 cada grupo de activos biolgicos al inal del periodo; y 2ii3 la produccin agrcola del periodo$ %a entidad revelar los m&todos y las hiptesis signi icativas aplicadas en la determinacin del valor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos$ %a entidad revelar el valor razonable menos los costos de venta, de los productos agrcolas cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el mismo en el punto de recoleccin$ 'na entidad revelar:

%8 %) %9

(a) (b) (c)

#.

la e(istencia e importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgico; y las estrategias de gestin del riesgo inanciero relacionado con la actividad agrcola$

%a entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el inal del periodo corriente$ %a conciliacin incluir:

(a) (a) (b)

la ganancia o p&rdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta; los incrementos debidos a compras; las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasi icados como mantenidos para la venta 2o incluidos en un grupo de activos para su disposicin clasi icado como mantenido para la venta3 de acuerdo con la N++4 #; los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin; los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; las di erencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados inancieros a una moneda de presentacin di erente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el e(tran1ero a la moneda de presentacin de la entidad que in orma; y otros cambios$

(b) (c) (c)

(d)
<#

El valor ra6onable menos los costos de venta, para los activos biolgicos, p*ede variar por ca*sa de cambios fsicos, as como por ca*sa de cambios en los precios de mercado. 0a revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es 3til en la eval*acin del rendimiento del periodo corriente y al ,acer proyecciones f*t*ras, en partic*lar c*ando el ciclo prod*ctivo se e/tiende ms all de *n a2o. En tales casos, se aconseja a la entidad +*e revele, por gr*pos o de otra manera, la c*anta del cambio en el valor ra6onable menos los costos de venta, +*e se ,a incl*ido en la ganancia o la p rdida neta del periodo y +*e es debido tanto a los

$A!C%

&$C '( cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta informacin es, por lo general, menos 3til c*ando el ciclo de prod*ccin es menor de *n a2o (por ejemplo, c*ando la actividad consiste en el engorde de pollos o el c*ltivo de cereales).

<2

0a transformacin biolgica prod*ce *na variedad de cambios de tipo fsicoA crecimiento, degradacin, prod*ccin y procreacinA, cada *na de las c*ales es observable y mens*rable. "ada *no de esos cambios fsicos tiene *na relacin directa con los beneficios econmicos f*t*ros. El cambio en el valor ra6onable de *n activo biolgico debido a la cosec,a o recoleccin, es tambi n *n cambio de tipo fsico. 0a actividad agrcola a men*do est e/p*esta a riesgos nat*rales como los +*e tienen relacin con el clima o las enfermedades. =i se prod*jese *n evento de este tipo, +*e diese l*gar a *na partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la nat*rale6a y c*anta de la misma, de ac*erdo con lo establecido en la N!" # Presentacin de Estados inancieros. Entre los ejemplos de los eventos citados estn la declaracin de *na enfermedad vir*lenta, las in*ndaciones, las se+*as o las ,eladas importantes y las plagas de insectos.

<(

Informacin a revelar sobre activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser medido con iabilidad
#" 0i la entidad mide, al inal del periodo, los activos biolgicos a su costo menos la depreciacin acumulada y las p&rdidas por deterioro del valor acumuladas 2v&ase el prra o !.3, debe revelar en relacin con tales activos biolgicos:

(a) (a) (b) (b) (c) (c)

##

una descripcin de los activos biolgicos; una e(plicacin de la razn por la cual no puede medirse con iabilidad el valor razonable; si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; el m&todo de depreciacin utilizado; las vidas *tiles o las tasas de depreciacin utilizadas; y el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada 2a la que se agregarn las p&rdidas por deterioro del valor acumuladas3, al principio y al inal del periodo$

0i la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos biolgicos por su costo menos la depreciacin acumulada y las p&rdidas por deterioro del valor acumuladas 2v&ase el prra o !.3, debe revelar cualquier ganancia o p&rdida que haya reconocido por causa de la disposicin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin e(igida por el prra o #., debe revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos$ 7dems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la p&rdida neta:

(a) (b) (c)

#6

p&rdidas por deterioro del valor; reversiones de las p&rdidas por deterioro del valor; y depreciacin$

0i, durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con iabilidad el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba medido a su costo menos la depreciacin acumulada y las p&rdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos: 2a3 una descripcin de los activos biolgicos;

$A!C%

&$C '(

(b) (c)

una e(plicacin de las razones por las que el valor razonable ha pasado a ser medido con iabilidad; y el e ecto del cambio$

"ubvenciones del gobierno

#8 %a entidad debe revelar la siguiente in ormacin, relacionada con la actividad agrcola cubierta por esta Norma: (a) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados inancieros;

(b) (c)

las condiciones no cumplidas y otras contingencias ane(as a las subvenciones del gobierno; y los decrementos signi icativos esperados en el nivel de las subvenciones del gobierno$

#echa de vigencia y transicin

<)

Esta Norma tendr vigencia para los estados financieros an*ales +*e c*bran periodos +*e comiencen a partir del # de enero de 2&&(. =e aconseja s* aplicacin anticipada. =i *na entidad aplica esta Norma en periodos +*e comiencen antes del # de enero de 2&&(, revelar este ,ec,o. En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. 0a adopcin de esta Norma se contabili6ar de ac*erdo con la N!" ) Pol!ticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores" =e modificaron los prrafos <, $, #8, 2& y 2# y se elimin el prrafo #% mediante el doc*mento Me#oras a las $II emitido en mayo de 2&&). ?na entidad aplicar esas modificaciones de forma prospectiva en los periodos an*ales +*e comiencen a partir del # de enero de 2&&9. =e permite s* aplicacin anticipada. =i *na entidad aplicase las modificaciones en *n periodo +*e comience con anterioridad, revelar este ,ec,o.

<9 $&

$A!C%

&$C '(

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