COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 03 (R2) Demonstra !o "os #$%&os "e Ca'&a Corre$a !

o (s Normas Interna)'ona's "e Conta*'$'"a"e + IAS , (IASB + B-20.0)

/n"')e OB0ETI-O A1CANCE BENE#/CIOS DA IN#ORMA23O DOS #1U4OS DE CAI4A DE#INI27ES Ca'&a e e:%';a$entes "e )a'&a APRESENTA23O DA DEMONSTRA23O DOS #1U4OS DE CAI4A At';'"a"es o<era)'ona's At';'"a"es "e 'n;est'mento At';'"a"es "e ='nan)'amento APRESENTA23O DOS #1U4OS DE CAI4A DAS ATI-IDADES OPERACIONAIS APRESENTA23O DOS #1U4OS DE CAI4A DAS ATI-IDADES DE IN-ESTIMENTO E DE #INANCIAMENTO APRESENTA23O DOS #1U4OS DE CAI4A EM BASE 1/?UIDA #1U4OS DE CAI4A EM MOEDA ESTRAN@EIRA 0UROS E DI-IDENDOS IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUI23O SOCIA1 SOBRE O 1UCRO 1/?UIDO IN-ESTIMENTO EM CONTRO1ADAA CO1I@ADA E EMPREENDIMENTO CONTRO1ADO EM CON0UNTO A1TERA23O DA PARTICIPA23O EM CONTRO1ADA E EM OUTROS NE@BCIOS TRANSA23O ?UE N3O EN-O1-E CAI4A OU E?UI-A1ENTES DE CAI4A COMPOMENTES DE CAI4A E E?UI-A1ENTES DE CAI4A OUTRAS DI-U1@A27ES DISPOSI27ES TRANSITBRIAS

Item .+3 5+6 8+9 ,+9 .0 + ., .3 + .6 .8 ., .> + 20A 2. 22 + 25 26 + 30 3. + 35A 36 + 38 3, + 3> 39 + 52B 53 + 55 56 + 5, 5> + 62A 63 + 68

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RE-O@A23O DE OUTRO PRONUNCIAMENTO E4EMP1OS I1USTRATI-OS

6,

AC Demonstra !o "os =$%&os "e )a'&a "e ent'"a"e :%e n!o D 'nst't%' !o ='nan)e'ra BC Demonstra !o "os =$%&os "e )a'&a <ara 'nst't%' !o ='nan)e'ra NOTA E4P1ICATI-A AO PRONUNCIAMENTO

O*Eet';o
Informaes sobre o fluxo de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades da entidade de utilizao desses fluxos de caixa. As decises econ micas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da !poca de sua ocorr"ncia e do grau de certeza de sua gerao. # ob$etivo deste %ronunciamento &!cnico ! requerer a prestao de informaes acerca das alteraes 'ist(ricas de caixa e equivalentes de caixa da entidade por meio de demonstrao dos fluxos de caixa que classifique os fluxos de caixa do per)odo por atividades operacionais, de investimento e de financiamento.

A$)an)e
*. A entidade deve elaborar a demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com os requisitos deste %ronunciamento &!cnico e deve apresent+la como parte integrante das suas demonstraes contbeis apresentadas ao final de cada per)odo. -.liminado/ #s usurios das demonstraes contbeis de uma entidade esto interessados em saber como a entidade gera e utiliza caixa e equivalentes de caixa. .sse ! o ponto, independentemente da natureza das atividades da entidade, e ainda que o caixa se$a considerado como produto da entidade, como pode ser o caso de instituio financeira. As entidades necessitam de caixa essencialmente pelas mesmas razes, por mais diferentes que se$am as suas principais atividades geradoras de receita. .las precisam de caixa para levar a efeito suas operaes, pagar suas obrigaes e proporcionar um retorno para seus investidores. Assim sendo, este %ronunciamento &!cnico requer que todas as entidades apresentem demonstrao dos fluxos de caixa.

,. 0.

Bene=F)'os "a 'n=orma !o "os =$%&os "e )a'&a

1. A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em con$unto com as demais
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demonstraes contbeis, proporciona informaes que permitem que os usurios avaliem as mudanas nos ativos l)quidos da entidade, sua estrutura financeira -inclusive sua liquidez e solv"ncia/ e sua capacidade para mudar os montantes e a !poca de ocorr"ncia dos fluxos de caixa, a fim de adapt+los 2s mudanas nas circunst3ncias e oportunidades. As informaes sobre os fluxos de caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente dos fluxos de caixa futuros de diferentes entidades. A demonstrao dos fluxos de caixa tamb!m concorre para o incremento da comparabilidade na apresentao do desempen'o operacional por diferentes entidades, visto que reduz os efeitos decorrentes do uso de diferentes crit!rios contbeis para as mesmas transaes e eventos. 4. Informaes 'ist(ricas dos fluxos de caixa so frequentemente utilizadas como indicador do montante, !poca de ocorr"ncia e grau de certeza dos fluxos de caixa futuros. &amb!m so teis para averiguar a exatido das estimativas passadas dos fluxos de caixa futuros, assim como para examinar a relao entre lucratividade e fluxos de caixa l)quidos e o impacto das mudanas de preos.

De='n' Ges
5. #s seguintes termos so usados neste %ronunciamento &!cnico, com os significados abaixo especificados6 Caixa compreende numerrio em esp!cie e dep(sitos bancrios dispon)veis. Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente convers)veis em montante con'ecido de caixa e que esto su$eitas a um insignificante risco de mudana de valor. Fluxos de caixa so as entradas e sa)das de caixa e equivalentes de caixa. Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que no so de investimento e tampouco de financiamento. Atividades de investimento so as referentes 2 aquisio e 2 venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no inclu)dos nos equivalentes de caixa. Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no taman'o e na composio do capital pr(prio e no capital de terceiros da entidade. Ca'&a e e:%';a$entes "e )a'&a 7. #s equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e, no, para investimento ou outros prop(sitos. %ara que um investimento se$a qualificado como equivalente de caixa, ele precisa ter conversibilidade imediata em montante con'ecido de caixa e estar su$eito a um insignificante risco de mudana de valor. %ortanto, um investimento normalmente qualifica+se como equivalente de caixa somente quando tem
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vencimento de curto prazo, por exemplo, tr"s meses ou menos, a contar da data da aquisio. #s investimentos em instrumentos patrimoniais -de patrim nio l)quido/ no esto contemplados no conceito de equivalentes de caixa, a menos que eles se$am, substancialmente, equivalentes de caixa, como, por exemplo, no caso de aes preferenciais resgatveis que ten'am prazo definido de resgate e cu$o prazo atenda 2 definio de curto prazo. 8. .mpr!stimos bancrios so geralmente considerados como atividades de financiamento. .ntretanto, saldos bancrios a descoberto, decorrentes de empr!stimos obtidos por meio de instrumentos como c'eques especiais ou contas correntes garantidas que so liquidados em curto lapso temporal compem parte integral da gesto de caixa da entidade. 9essas circunst3ncias, saldos bancrios a descoberto so inclu)dos como componente de caixa e equivalentes de caixa. :ma caracter)stica desses arran$os oferecidos pelos bancos ! que frequentemente os saldos flutuam de devedor para credor. #s fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalentes de caixa porque esses componentes so parte da gesto de caixa da entidade e, no, parte de suas atividades operacionais, de investimento e de financiamento. A gesto de caixa inclui o investimento do excesso de caixa em equivalentes de caixa.

;.

A<resenta !o "a "emonstra !o "os =$%&os "e )a'&a

*<. **. A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa do per)odo classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento. A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa advindos das atividades operacionais, de investimento e de financiamento da forma que se$a mais apropriada aos seus neg(cios. A classificao por atividade proporciona informaes que permitem aos usurios avaliar o impacto de tais atividades sobre a posio financeira da entidade e o montante de seu caixa e equivalentes de caixa. .ssas informaes podem ser usadas tamb!m para avaliar a relao entre essas atividades. :ma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade. %or exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de empr!stimo inclui tanto os $uros como o principal, a parte dos $uros pode ser classificada como atividade operacional, mas a parte do principal deve ser classificada como atividade de financiamento.

*,.

At';'"a"es o<era)'ona's *0. # montante dos fluxos de caixa advindos das atividades operacionais ! um indicador c'ave da extenso pela qual as operaes da entidade t"m gerado suficientes fluxos de caixa para amortizar empr!stimos, manter a capacidade operacional da entidade, pagar dividendos e $uros sobre o capital pr(prio e fazer novos investimentos sem recorrer a fontes externas de financiamento. As informaes sobre os componentes espec)ficos dos fluxos de caixa operacionais 'ist(ricos so teis, em con$unto com outras informaes, na pro$eo de fluxos
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futuros de caixa operacionais. *1. #s fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita da entidade. %ortanto, eles geralmente resultam de transaes e de outros eventos que entram na apurao do lucro l)quido ou pre$u)zo. .xemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so6 -a/ recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios= -b/ recebimentos de caixa decorrentes de royalties, 'onorrios, comisses e outras receitas= -c/ pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios= -d/ pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados= -e/ recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de pr"mios e sinistros, anuidades e outros benef)cios da ap(lice= -f/ pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento= e -g/ recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao imediata ou dispon)veis para venda futura. Algumas transaes, como a venda de item do imobilizado, podem resultar em gan'o ou perda, que ! inclu)do na apurao do lucro l)quido ou pre$u)zo. #s fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientes de atividades de investimento. .ntretanto, pagamentos em caixa para a produo ou a aquisio de ativos mantidos para aluguel a terceiros que, em sequ"ncia, so vendidos, conforme descrito no item 58A do %ronunciamento &!cnico >%> ,7 + Ativo Imobilizado, so fluxos de caixa advindos das atividades operacionais. #s recebimentos de alugu!is e das vendas subsequentes de tais ativos so tamb!m fluxos de caixa das atividades operacionais. *4. A entidade pode manter t)tulos e empr!stimos para fins de negociao imediata ou futura -dealing or trading purposes/, os quais, no caso, so semel'antes a estoques adquiridos especificamente para revenda. ?essa forma, os fluxos de caixa advindos da compra e venda desses t)tulos so classificados como atividades operacionais. ?a mesma forma, as antecipaes de caixa e os empr!stimos feitos por instituies financeiras so comumente classificados como atividades operacionais, uma vez que se referem 2 principal atividade geradora de receita dessas entidades.

At';'"a"es "e 'n;est'mento *5. A divulgao em separado dos fluxos de caixa advindos das atividades de investimento ! importante em funo de tais fluxos de caixa representarem a extenso em que os disp"ndios de recursos so feitos pela entidade com a finalidade de gerar lucros e fluxos de caixa no
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futuro. @omente desembolsos que resultam em ativo recon'ecido nas demonstraes contbeis so pass)veis de classificao como atividades de investimento. .xemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de investimento so6 -a/ pagamentos em caixa para aquisio de ativo imobilizado, intang)veis e outros ativos de longo prazo. .sses pagamentos incluem aqueles relacionados aos custos de desenvolvimento ativados e aos ativos imobilizados de construo pr(pria= -b/ recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intang)veis e outros ativos de longo prazo= -c/ pagamentos em caixa para aquisio de instrumentos patrimoniais ou instrumentos de d)vida de outras entidades e participaes societrias em joint ventures -exceto aqueles pagamentos referentes a t)tulos considerados como equivalentes de caixa ou aqueles mantidos para negociao imediata ou futura/= -d/ recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos patrimoniais ou instrumentos de d)vida de outras entidades e participaes societrias em joint ventures -exceto aqueles recebimentos referentes aos t)tulos considerados como equivalentes de caixa e aqueles mantidos para negociao imediata ou futura/= -e/ adiantamentos em caixa e empr!stimos feitos a terceiros -exceto aqueles adiantamentos e empr!stimos feitos por instituio financeira/= -f/ recebimentos de caixa pela liquidao de adiantamentos ou amortizao de empr!stimos concedidos a terceiros -exceto aqueles adiantamentos e empr!stimos de instituio financeira/= -g/ pagamentos em caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao imediata ou futura, ou os pagamentos forem classificados como atividades de financiamento= e -'/ recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao imediata ou venda futura, ou os recebimentos forem classificados como atividades de financiamento. Auando um contrato for contabilizado como proteo - hedge/ de posio identificvel, os fluxos de caixa do contrato devem ser classificados do mesmo modo como foram classificados os fluxos de caixa da posio que estiver sendo protegida. At';'"a"es "e ='nan)'amento *7. A divulgao separada dos fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento ! importante por ser til na predio de exig"ncias de fluxos futuros de caixa por parte de fornecedores de capital 2 entidade. .xemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento so6
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-a/ caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais= -b/ pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade= -c/ caixa recebido pela emisso de deb"ntures, empr!stimos, notas promiss(rias, outros t)tulos de d)vida, 'ipotecas e outros empr!stimos de curto e longo prazos= -d/ amortizao de empr!stimos e financiamentos= e -e/ pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo relativo a arrendamento mercantil financeiro.

A<resenta !o "os =$%&os "e )a'&a "as at';'"a"es o<era)'ona's

*8. A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando alternativamente6 -a/ o m!todo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos so divulgadas= ou -b/ o m!todo indireto, segundo o qual o lucro l)quido ou o pre$u)zo ! a$ustado pelos efeitos de transaes que no envolvem caixa, pelos efeitos de quaisquer diferimentos ou apropriaes por compet"ncia sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa operacionais passados ou futuros, e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento. *;. %elo m!todo direto, as informaes sobre as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos podem ser obtidas alternativamente6 -a/ dos registros contbeis da entidade= ou -b/ pelo a$uste das vendas, dos custos dos produtos, mercadorias ou servios vendidos -no caso de instituies financeiras, pela receita de $uros e similares e despesa de $uros e encargos e similares/ e outros itens da demonstrao do resultado ou do resultado abrangente referentes a6 -i/ -ii/ variaes ocorridas no per)odo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar= outros itens que no envolvem caixa= e

-iii/ outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de investimento e de financiamento. ,<. ?e acordo com o m!todo indireto, o fluxo de caixa l)quido advindo das atividades operacionais ! determinado a$ustando o lucro l)quido ou pre$u)zo quanto aos efeitos de6
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-a/ variaes ocorridas no per)odo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar= -b/ itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos diferidos, gan'os e perdas cambiais no realizados e resultado de equival"ncia patrimonial quando aplicvel= e -c/ todos os outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de investimento e de financiamento. Alternativamente, o fluxo de caixa l)quido advindo das atividades operacionais pode ser apresentado pelo m!todo indireto, mostrando+se as receitas e as despesas divulgadas na demonstrao do resultado ou resultado abrangente e as variaes ocorridas no per)odo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar. ,<A. A conciliao entre o lucro l)quido e o fluxo de caixa l)quido das atividades operacionais deve ser fornecida, obrigatoriamente, caso a entidade use o m!todo direto para apurar o fluxo l)quido das atividades operacionais. A conciliao deve apresentar, separadamente, por categoria, os principais itens a serem conciliados, 2 semel'ana do que deve fazer a entidade que usa o m!todo indireto em relao aos a$ustes ao lucro l)quido ou pre$u)zo para apurar o fluxo de caixa l)quido das atividades operacionais.

A<resenta !o "os =$%&os "e )a'&a "as at';'"a"es "e 'n;est'mento e "e ='nan)'amento
,*. A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos advindos das atividades de investimento e de financiamento, exceto quando os fluxos de caixa, nas condies descritas nos itens ,, e ,1, forem apresentados em base l)quida.

A<resenta !o "os =$%&os "e )a'&a em *ase $F:%'"a

,,. #s fluxos de caixa advindos das atividades operacionais, de investimento e de financiamento podem ser apresentados em base l)quida nas situaes em que 'ouver6 -a/ recebimentos de caixa e pagamentos em caixa em favor ou em nome de clientes, quando os fluxos de caixa refletirem mais as atividades dos clientes do que as da pr(pria entidade= e -b/ recebimentos de caixa e pagamentos em caixa referentes a itens cu$o giro se$a rpido, os montantes se$am expressivos e os vencimentos se$am de curto prazo. ,0. .xemplos de recebimentos de caixa e pagamentos em caixa referentes ao item ,,-a/ so6 -a/ movimentao -dep(sitos e saques/ em contas de dep(sitos 2 vista de banco=
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-b/ recursos mantidos para clientes por entidade de investimento= e -c/ alugu!is cobrados em nome de terceiros e pagos inteiramente aos proprietrios dos im(veis. ,0A. .xemplos de recebimentos de caixa e pagamentos em caixa referentes ao item ,,-b/ so os adiantamentos destinados a, e o reembolso de6 -a/ pagamentos e recebimentos relativos a cartes de cr!dito de clientes= -b/ compra e venda de investimentos= e -c/ outros empr!stimos tomados a curto prazo, como, por exemplo, os que t"m vencimento em tr"s meses ou menos, contados a partir da respectiva contratao. ,1. #s fluxos de caixa advindos de cada uma das seguintes atividades de instituio financeira podem ser apresentados em base l)quida6 -a/ recebimentos de caixa e pagamentos em caixa pelo aceite e resgate de dep(sitos a prazo fixo= -b/ dep(sitos efetuados em outras instituies financeiras ou recebidos de outras instituies financeiras= -c/ adiantamentos e empr!stimos de caixa feitos a clientes, e a amortizao desses adiantamentos e empr!stimos.

#$%&os "e )a'&a em moe"a estranHe'ra

,4. #s fluxos de caixa advindos de transaes em moeda estrangeira devem ser registrados na moeda funcional da entidade pela aplicao, ao montante em moeda estrangeira, das taxas de c3mbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira observadas na data da ocorr"ncia do fluxo de caixa. #s fluxos de caixa de controlada no exterior devem ser convertidos pela aplicao das taxas de c3mbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira observadas na data da ocorr"ncia dos fluxos de caixa. #s fluxos de caixa que este$am expressos em moeda estrangeira devem ser apresentados de acordo com o %ronunciamento &!cnico >%> <, + .feitos das Budanas nas &axas de >3mbio e >onverso de ?emonstraes >ontbeis. .sse %ronunciamento &!cnico permite o uso de taxa de c3mbio que se aproxime da taxa de c3mbio vigente. %or exemplo, a taxa de c3mbio m!dia ponderada para um per)odo pode ser utilizada para o registro de transaes em moeda estrangeira ou para a converso dos fluxos de caixa de controlada no exterior. .ntretanto, o %ronunciamento &!cnico >%> <, no permite o uso de taxa de c3mbio ao t!rmino do per)odo
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,5.

,7.

de reporte quando da converso dos fluxos de caixa de controlada no exterior. ,8. Can'os e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de c3mbio de moedas estrangeiras no so fluxos de caixa. &odavia, o efeito das mudanas nas taxas de c3mbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em moeda estrangeira, ! apresentado na demonstrao dos fluxos de caixa, a fim de conciliar o caixa e equivalentes de caixa no comeo e no fim do per)odo. .sse valor ! apresentado separadamente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e de financiamento e inclui as diferenas, se existirem, caso tais fluxos de caixa tivessem sido divulgados 2s taxas de c3mbio do fim do per)odo. -.liminado/ -.liminado/

,;. 0<.

0%ros e "';'"en"os
0*. #s fluxos de caixa referentes a $uros, dividendos e $uros sobre o capital pr(prio recebidos e pagos devem ser apresentados separadamente. >ada um deles deve ser classificado de maneira consistente, de per)odo a per)odo, como decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento. # montante total dos $uros pagos durante o per)odo ! divulgado na demonstrao dos fluxos de caixa, quer ten'a sido recon'ecido como despesa na demonstrao do resultado, quer ten'a sido capitalizado, conforme o %ronunciamento &!cnico >%> ,< D >ustos de .mpr!stimos. #s $uros pagos e recebidos e os dividendos e os $uros sobre o capital pr(prio recebidos so comumente classificados como fluxos de caixa operacionais em instituies financeiras. &odavia, no ' consenso sobre a classificao desses fluxos de caixa para outras entidades. #s $uros pagos e recebidos e os dividendos e os $uros sobre o capital pr(prio recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles entram na determinao do lucro l)quido ou pre$u)zo. Alternativamente, os $uros pagos e os $uros, os dividendos e os $uros sobre o capital pr(prio recebidos podem ser classificados, respectivamente, como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de investimento, porque so custos de obteno de recursos financeiros ou retornos sobre investimentos. #s dividendos e os $uros sobre o capital pr(prio pagos podem ser classificados como fluxo de caixa de financiamento porque so custos da obteno de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos e os $uros sobre o capital pr(prio pagos podem ser classificados como componente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de auxiliar os usurios a determinar a capacidade de a entidade pagar dividendos e $uros sobre o capital pr(prio utilizando os fluxos de caixa operacionais.

0,.

00.

01.

01A. .ste %ronunciamento encora$a fortemente as entidades a classificarem os $uros, recebidos ou pagos, e os dividendos e $uros sobre o capital pr(prio recebidos como fluxos de caixa das
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atividades operacionais, e os dividendos e $uros sobre o capital pr(prio pagos como fluxos de caixa das atividades de financiamento. Alternativa diferente deve ser seguida de nota evidenciando esse fato.

Im<osto "e ren"a e )ontr'*%' !o so)'a$ so*re o $%)ro $F:%'"o

04. #s fluxos de caixa referentes ao imposto de renda -IE/ e contribuio social sobre o lucro l)quido ->@FF/ devem ser divulgados separadamente e devem ser classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais, a menos que possam ser identificados especificamente como atividades de financiamento e de investimento. #s tributos sobre o lucro -IE e >@FF/ resultam de transaes que originam fluxos de caixa que so classificados como atividades operacionais, de investimento ou de financiamento na demonstrao dos fluxos de caixa. .mbora a despesa com impostos possa ser prontamente identificvel com as atividades de investimento ou de financiamento, torna+se, 2s vezes, impraticvel identificar os respectivos fluxos de caixa dos impostos, que podem, tamb!m, ocorrer em per)odo diferente dos fluxos de caixa da transao sub$acente. %ortanto, os impostos pagos so comumente classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais. &odavia, quando for praticvel identificar o fluxo de caixa dos impostos com uma determinada transao, da qual resultem fluxos de caixa que se$am classificados como atividades de investimento ou de financiamento, o fluxo de caixa dos impostos deve ser classificado como atividade de investimento ou de financiamento, conforme se$a apropriado. Auando os fluxos de caixa dos impostos forem alocados em mais de uma classe de atividade, o montante total dos impostos pagos no per)odo tamb!m deve ser divulgado.

05.

In;est'mento em )ontro$a"aA )o$'Ha"a e em<reen"'mento )ontro$a"o em )onE%nto

07. Auando o crit!rio contbil de investimento em coligada ou controlada basear+se no m!todo da equival"ncia patrimonial ou no m!todo de custo, a entidade investidora fica limitada a apresentar, na demonstrao dos fluxos de caixa, os fluxos de caixa entre a pr(pria entidade investidora e a entidade na qual participe -por exemplo, coligada ou controlada/, representados, por exemplo, por dividendos e por adiantamentos. Auando o crit!rio contbil de investimento em coligada, empreendimento controlado em con$unto ou controlada basear+se no m!todo da equival"ncia patrimonial ou no m!todo de custo, a entidade investidora fica limitada a apresentar, na demonstrao dos fluxos de caixa, os fluxos de caixa entre a pr(pria entidade investidora e a entidade na qual participe -por exemplo, coligada, empreendimento controlado em con$unto ou controlada/, representados, por exemplo, por dividendos e por adiantamentos. -Alterado pela Eeviso >%> <0/ A entidade que apresenta seus interesses -participaes societrias, principalmente/ em entidade controlada em con$unto -ver %ronunciamento &!cnico >%> *; D Investimento em .mpreendimento >ontrolado em >on$unto -Joint Venture//, utilizando a consolidao proporcional, deve incluir em sua demonstrao consolidada dos fluxos de caixa sua
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07.

08.

participao proporcional nos fluxos de caixa da entidade controlada em con$unto. A entidade que apresenta referidos interesses, utilizando o m!todo da equival"ncia patrimonial deve incluir, em sua demonstrao dos fluxos de caixa, os fluxos de caixa referentes a seus investimentos na entidade controlada em con$unto e as distribuies de lucros e outros pagamentos ou recebimentos entre a entidade e a entidade controlada em con$unto. 08. A entidade que apresenta seus interesses em coligada ou empreendimento controlado em con$unto, utilizando o m!todo da equival"ncia patrimonial deve incluir, em sua demonstrao dos fluxos de caixa, os fluxos de caixa referentes a seus investimentos na coligada ou empreendimento controlado em con$unto e as distribuies de lucros e outros pagamentos ou recebimentos entre a entidade e o empreendimento controlado em con$unto. -Alterado pela
Eeviso >%> <0/

A$tera !o "a <art')'<a !o em )ontro$a"a e em o%tros neHI)'os

0;. #s fluxos de caixa agregados advindos da obteno ou da perda de controle de controladas ou outros neg(cios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento. A entidade deve divulgar, de modo agregado, com relao tanto 2 obteno quanto 2 perda do controle de controladas ou outros neg(cios durante o per)odo, cada um dos seguintes itens6 -a/ o montante total pago para obteno do controle ou o montante total recebido na perda do controle= -b/ a parcela do montante total de compra paga ou de venda recebida em caixa e em equivalentes de caixa= -c/ o montante de caixa e equivalentes de caixa de controladas ou de outros neg(cios sobre o qual o controle foi obtido ou perdido= e -d/ o montante dos ativos e passivos, exceto caixa e equivalentes de caixa, das controladas e de outros neg(cios sobre o qual o controle foi obtido ou perdido, resumido pelas principais classificaes. 1*. A apresentao separada dos efeitos dos fluxos de caixa resultantes da obteno ou da perda de controle de controladas ou de outros neg(cios, em lin'as espec)ficas da demonstrao, $untamente com a apresentao separada dos montantes dos ativos e passivos adquiridos ou alienados, possibilita a distino desses fluxos de caixa dos fluxos de caixa advindos de outras atividades operacionais, de investimento e de financiamento. #s efeitos dos fluxos de caixa decorrentes da perda de controle no devem ser deduzidos dos efeitos decorrentes da obteno do controle. # montante agregado de caixa pago ou recebido em contrapartida 2 obteno ou 2 perda do controle de controladas ou de outros neg(cios deve ser apresentado na demonstrao dos fluxos de caixa, l)quido do saldo de caixa ou equivalentes de caixa adquirido ou alienado como parte dessas transaes, eventos ou mudanas de circunst3ncias.
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1<.

1,.

1,A. #s fluxos de caixa advindos de mudanas no percentual de participao em controlada, que no resultem na perda do controle, devem ser classificados como fluxos de caixa das atividades de financiamento. 1,G. As mudanas no percentual de participao em controlada que no resultem na perda de controle, tais como compras ou vendas subsequentes de instrumentos patrimoniais da controlada pela controladora, devem ser tratadas contabilmente como transaes de capital -ver %ronunciamentos &!cnicos >%> 04 D ?emonstraes @eparadas e >%> 05 D ?emonstraes >onsolidadas/. %ortanto, os fluxos de caixa resultantes devem ser classificados da mesma forma que outras transaes entre s(cios ou acionistas, conforme descrito no item *7. 1,G. As mudanas no percentual de participao em controlada que no resultem na perda de controle, tais como compras ou vendas subsequentes de instrumentos patrimoniais da controlada pela controladora, devem ser tratadas contabilmente como transaes de capital -ver %ronunciamento &!cnico >%> 05 D ?emonstraes >onsolidadas/. %ortanto, os fluxos de caixa resultantes devem ser classificados da mesma forma que outras transaes entre s(cios ou acionistas, conforme descrito no item *7. -Alterado pela Eeviso >%> <0/

Transa !o :%e n!o en;o$;e )a'&a o% e:%';a$entes "e )a'&a

10. &ransaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa devem ser exclu)das da demonstrao dos fluxos de caixa. &ais transaes devem ser divulgadas nas notas explicativas 2s demonstraes contbeis, de modo que forneam todas as informaes relevantes sobre essas atividades de investimento e de financiamento. Buitas atividades de investimento e de financiamento no t"m impacto direto sobre os fluxos de caixa correntes, muito embora afetem a estrutura de capital e de ativos da entidade. A excluso de transaes que no envolvem caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos fluxos de caixa ! consistente com o ob$etivo de referida demonstrao, visto que tais itens no envolvem fluxos de caixa no per)odo corrente. .xemplos de transaes que no envolvem caixa ou equivalente de caixa so6 -a/ a aquisio de ativos, quer se$a pela assuno direta do passivo respectivo, quer se$a por meio de arrendamento financeiro= -b/ a aquisio de entidade por meio de emisso de instrumentos patrimoniais= e -c/ a converso de d)vida em instrumentos patrimoniais.

11.

Com<onentes "e )a'&a e e:%';a$entes "e )a'&a

14. A entidade deve divulgar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve apresentar
13
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uma conciliao dos montantes em sua demonstrao dos fluxos de caixa com os respectivos itens apresentados no balano patrimonial. 15. .m funo da variedade de prticas de gesto de caixa e de produtos bancrios ao redor do mundo, e com vistas a atentar para o %ronunciamento &!cnico >%> ,5 D Apresentao das ?emonstraes >ontbeis, a entidade deve divulgar a pol)tica que adota na determinao da composio do caixa e equivalentes de caixa. # efeito de qualquer mudana na pol)tica para determinar os componentes de caixa e equivalentes de caixa, como, por exemplo, a mudana na classificao dos instrumentos financeiros previamente considerados como parte da carteira de investimentos da entidade, deve ser apresentado de acordo com o %ronunciamento &!cnico >%> ,0 D %ol)ticas >ontbeis, Budana de .stimativa e Eetificao de .rro.

17.

O%tras "';%$Ha Ges

18. A entidade deve divulgar, acompan'ados de comentrio da administrao, os saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no este$am dispon)veis para uso pelo grupo. .xistem vrias circunst3ncias nas quais os saldos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade no esto dispon)veis para uso do grupo. .ntre os exemplos esto saldos de caixa e equivalentes de caixa mantidos por controlada que opere em pa)s no qual se apliquem controles cambiais ou outras restries legais que impeam o uso generalizado dos saldos pela controladora ou por outras controladas. Informaes adicionais podem ser relevantes para que os usurios entendam a posio financeira e a liquidez da entidade. A divulgao de tais informaes, acompan'ada de comentrio da administrao, ! encora$ada e pode incluir6 -a/ o montante de lin'as de cr!dito obtidas, mas no utilizadas, que podem estar dispon)veis para futuras atividades operacionais e para satisfazer compromissos de capital, indicando restries, se 'ouver, sobre o uso de tais lin'as de cr!dito=
-b/

1;.

4<.

o montante agregado dos fluxos de caixa de cada uma das atividades operacionais, de investimento e de financiamento, referentes 2s participaes societrias em empreendimentos controlados em con$unto apresentados mediante o uso da consolidao proporcional= -.liminada pela Eeviso >%> <0/

-c/ o montante agregado dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade operacional, separadamente dos fluxos de caixa que so necessrios apenas para manter a capacidade operacional= -d/ o montante dos fluxos de caixa advindos das atividades operacionais, de investimento e de financiamento de cada segmento de neg(cios pass)vel de reporte -ver %ronunciamento &!cnico >%> ,, D Informaes por @egmento/=
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-e/ os montantes totais dos $uros e dividendos e $uros sobre o capital pr(prio, pagos e recebidos, separadamente, bem como o montante total do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro l)quido pagos, neste caso destacando os montantes relativos 2 tributao da entidade -item ,</. 4*. A divulgao separada dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade operacional e dos fluxos de caixa que so necessrios para manter a capacidade operacional ! til ao permitir ao usurio determinar se a entidade est investindo adequadamente na manuteno de sua capacidade operacional. A entidade que no investe adequadamente na manuteno de sua capacidade operacional pode estar pre$udicando a futura lucratividade em favor da liquidez corrente e da distribuio de lucros aos proprietrios. A divulgao dos fluxos de caixa por segmento de neg(cios permite aos usurios obter mel'or entendimento da relao entre os fluxos de caixa do neg(cio como um todo e os de suas partes componentes, e a disponibilidade e variabilidade dos fluxos de caixa por segmento de neg(cios.

4,.

4,A. As demonstraes contbeis no devem divulgar o valor dos fluxos de caixa por ao. 9em o fluxo de caixa l)quido nem quaisquer de seus componentes substituem o lucro l)quido como indicador de desempen'o da entidade, como a divulgao do fluxo de caixa por ao poderia sugerir.

D's<os' Ges trans'tIr'as

40 a 45. .liminados.

Re;oHa !o "e o%tro <ron%n)'amento

47. .ste %ronunciamento &!cnico substitui o >%> <0 -E*/ D ?emonstrao dos Hluxos de >aixa, aprovado em <8.<*.,<*<.

E&em<$os '$%strat';os
Estes exemplos ilustrativos acompanham, mas n o s o parte integrante do !ronunciamento
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"#cnico C!C $%& AC Demonstra !o "os =$%&os "e )a'&a "e ent'"a"e :%e n!o D 'nst't%' !o ='nan)e'ra *. #s exemplos mostram somente os saldos do per)odo corrente. #s saldos correspondentes do per)odo anterior devem ser apresentados de acordo com o %ronunciamento &!cnico >%> ,5 D Apresentao das ?emonstraes >ontbeis. As informaes extra)das da demonstrao do resultado e do balano patrimonial so fornecidas para mostrar como se c'egou 2 elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa pelo m!todo direto e pelo m!todo indireto. 9em a demonstrao do resultado tampouco o balano patrimonial so apresentados em conformidade com os requisitos de divulgao e apresentao das demonstraes contbeis. As seguintes informaes adicionais so tamb!m relevantes para a elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa6 &odas as aes da controlada foram adquiridas por I 4;<. #s valores $ustos dos ativos adquiridos e dos passivos assumidos foram os que seguem6
Estoques Contas a receber Caixa Ativo imobilizado (terrenos, fbricas, equipamentos, etc ! Contas a pa$ar %&vida de lon$o prazo $ 100 $ 100 $ 40 $ "#0 $ 100 $ '00

,.

0.

I ,4< foram obtidos mediante emisso de aes e outros I ,4< por meio de empr!stimo a longo prazo. A despesa de $uros foi de I 1<<, dos quais I *7< foram pagos durante o per)odo. Al!m disso, I *<< relativos 2 despesa de $uros do per)odo anterior foram pagos durante o per)odo. Horam pagos dividendos de I *.,<<. # passivo com imposto de renda e contribuio social sobre o lucro l)quido, no in)cio e no fim do per)odo, foi de I *.<<< e I 1<<, respectivamente. ?urante o per)odo, fez+se uma proviso de mais I ,<<. # imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos foi de I *<<. ?urante o per)odo, o grupo adquiriu ativos imobilizados -terrenos, fbricas e equipamentos/ ao custo total de I *.,4<, dos quais I ;<< por meio de arrendamento financeiro. %agamentos em caixa de I 04< foram feitos para compra de imobilizado. %arte do imobilizado, registrado ao custo de I 8< e depreciao acumulada de I 5<, foi vendida por I ,<. >ontas a receber no final de ,<J, inclu)am $uros a receber de I *<<.
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Demonstrao consolidada do resultado para o perodo findo em 20X2(a! +endas C-+ .ucro bruto %espesa com deprecia/(o %espesas de venda e administrativas %espesa de 1uros 2esultado de equival3ncia patrimonial 4erda cambial .ucro l&quido antes do imposto de renda e da contribui/(o social 5mposto de renda e contribui/(o social .ucro l&quido $ ,0 "#0 ('" 000! 4 "#0 (4#0! (010! (400! #00 (40! , ,#0 (,00! $ , 0#0

Horam recebidos $uros de I ,<< e dividendos -l)quidos de imposto na fonte de I *<</ de I ,<<. Horam pagos durante o per)odo I ;< de arrendamento mercantil.

(a!

A entidade n(o recon)eceu quaisquer componentes de outros resultados ou resultados abran$entes no per&odo findo em '0*'

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Balano patrimonial consolidado em 31 de dezembro de 20X2 20X2 Ativos Caixa e equivalentes de caixa Contas a receber Estoques 5nvestimentos Ativo imobilizado ao custo %eprecia/(o acumulada Ativo imobilizado l&quido 8otal do ativo , 6,0 (1 4#0! ' '70 $ 6 010 ',0 1 000 1 000 ' #00 1 010 (1 0"0! 7#0 $ " ""0 1"0 1 '00 1 0#0 ' #00 20X1

Passivos Contas a pa$ar 9uros a pa$ar 4rovis(o para 52 e C:.. %&vida a lon$o prazo 8otal do passivo '#0 ',0 400 ' ,00 , 170 1 700 100 1 000 1 040 4 0,0

Patrimnio Lquido Capital social .ucros acumulados 8otal do patrim;nio l&quido 8otal do passivo e 4. 1 #00 , ',0 4 6,0 $ 6 010 1 '#0 1 ,70 ' ",0 $ " ""0

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Demonstrao dos fluxos de caixa pelo mtodo direto (item 1 a! 20X2 "luxos de caixa das ati#idades operacionais 2ecebimentos de clientes 4a$amentos a fornecedores e empre$ados Caixa $erado pelas opera/<es 9uros pa$os 5mposto de renda e contribui/(o social pa$os 5mposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos ,0 1#0 ('6 "00! ' ##0 ('60! (700! (100!

Caixa lquido gerado pelas atividades operacionais

$ 1 ,70

"luxos de caixa das ati#idades de in#estimento Aquisi/(o da controlada *, l&quido do caixa obtido na aquisi/(o (=ota A! Compra de ativo imobilizado (=ota >! 2ecebimento pela venda de equipamento 9uros recebidos %ividendos recebidos (##0! (,#0! '0 '00 '00

Caixa lquido consumido pelas atividades de investimento

$ (470!

"luxos de caixa das ati#idades de financiamento 2ecebimento pela emiss(o de a/<es 2ecebimento por empr?stimo a lon$o prazo 4a$amento de passivo por arrendamento %ividendos pa$os (a! '#0 '#0 (00! (1 '00!

Caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento

$ (600!

$umento l%uido de caixa e e%ui#alentes de caixa

$ 110

&aixa e e%ui#alentes de caixa no incio do perodo ('ota &!19 &aixa e e%ui#alentes de caixa no fim do perodo ('ota &!

$ 1'0 $ ',0

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(a!

Esse valor tamb?m poderia ser apresentado no fluxo de caixa das atividades operacionais

Demonstrao dos fluxos de caixa pelo mtodo indireto (item 1 b! 20X2 "luxos de caixa das ati#idades operacionais .ucro l&quido antes do 52 e C:.. A1ustes por@ %eprecia/(o 4erda cambial 2esultado de equival3ncia patrimonial %espesas de 1uros Aumento nas contas a receber de clientes e outros %iminui/(o nos estoques %iminui/(o nas contas a pa$ar A fornecedores Caixa $erado pelas opera/<es 9uros pa$os 5mposto de renda e contribui/(o social pa$os 5mposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos Caixa lquido gerado pelas atividades operacionais "luxos de caixa das ati#idades de in#estimento Aquisi/(o da controlada *, l&quido do caixa obtido na aquisi/(o (=ota A! Compra de ativo imobilizado (=ota >! 2ecebimento pela venda de equipamento 9uros recebidos %ividendos recebidos Caixa lquido consumido pelas atividades de investimento "luxos de caixa das ati#idades de financiamento 2ecebimento pela emiss(o de a/<es 2ecebimento por empr?stimos a lon$o prazo 4a$amento de passivo por arrendamento %ividendos pa$os (a! Caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento $umento l%uido de caixa e e%ui#alentes de caixa &aixa e e%ui#alentes de caixa no incio do perodo ('ota &! &aixa e e%ui#alentes de caixa no fim do perodo ('ota &! '#0 '#0 (00! (1 '00! $ (600! $ 110 $ 1'0 $ ',0 (##0! (,#0! '0 '00 '00 $ (470! , ,#0 4#0 40 (#00! 400 , 640 (#00! 1 0#0 (1 640! ' ##0 ('60! (700! (100! $ 1 ,70

(a!

Esse valor tamb?m poderia ser apresentado no fluxo de caixa das atividades operacionais

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Notas e&<$')at';as so*re a "emonstra !o "os =$%&os "e )a'&a (mDto"os "'reto e 'n"'reto) AC OBTEN23O DO CONTRO1E DE IN-ESTIDA ?urante o per)odo, o Crupo obteve o controle da controlada J. #s valores $ustos dos ativos adquiridos e dos passivos assumidos so apresentados a seguir, em I6
Caixa Estoques Contas a receber Ativo imobilizado Contas a pa$ar A fornecedores %&vida a lon$o prazo 4re/o total de compra liquidada em caixa Caixa adquirido da controlada * Caixa pa$o pela obten/(o do controle de * l&quido do caixa adquirido 40 100 100 "#0 (100! ('00! #00 (40! ##0

BC ATI-O IMOBI1IJADO ?urante o per)odo, o Crupo adquiriu ativo imobilizado ao custo total de I *.,4<, dos quais I ;<< por meio de arrendamento financeiro. %agamentos em caixa de I 04< foram feitos para aquisio de imobilizado. CC CAI4A E E?UI-A1ENTES DE CAI4A >aixa e equivalentes de caixa consistem em numerrio dispon)vel na entidade, saldos mantidos em bancos e aplicaes financeiras de curto prazo. >aixa e equivalentes de caixa inclu)dos na demonstrao dos fluxos de caixa compreendem6
20X2 =umerrio dispon&vel e saldos em bancos Aplica/<es financeiras de curto prazo Caixa e equivalentes de caixa conforme apresentado previamente Efeito de varia/<es nas taxas de cBmbio Caixa e equivalentes de caixa a1ustados 40 100 ',0 C $ ',0 20X1 '# 1,# 1"0 (40! $ 1'0

>aixa e equivalentes de caixa no fim do per)odo incluem dep(sitos em bancos de I *<<, mantidos por uma controlada, os quais no so livremente pass)veis de remessa 2 compan'ia holding controladora por motivos de restries cambiais. # Crupo tem lin'as de cr!dito dispon)veis para utilizao no valor de I ,.<<<, dos quais I 7<< podero ser utilizados somente para expanso futura.

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DC IN#ORMA23O POR SE@MENTO

:e$mento A Dluxos de caixa de@ Atividades operacionais Atividades de investimento Atividades de financiamento 1 #'0 ("40! (#60! $ ,10 (e)mento B (140! 1"0 (''0! $ ('00! 8otal 1 ,70 (470! (600! $ 110

APRESENTA23O A1TERNATI-A (MTODO INDIRETO) >omo alternativa, na demonstrao dos fluxos de caixa pelo m!todo indireto, o lucro operacional antes das mudanas no capital circulante !, por vezes, demonstrado como segue6
2eceitas, exclu&do o resultado de equival3ncia patrimonial %espesas operacionais, exclu&da a deprecia/(o ,0 "#0 ('" 010!

.ucro operacional antes das mudan/as no capital circulante

$ , 640

BC Demonstra !o "os =$%&os "e )a'&a <ara 'nst't%' !o ='nan)e'ra *. # exemplo mostra somente os saldos do per)odo corrente. #s saldos comparativos do per)odo anterior devem ser apresentados, de acordo com o %ronunciamento &!cnico >%> ,5 D Apresentao das ?emonstraes >ontbeis. # exemplo ! apresentado conforme o m!todo direto.
20X2 "luxo de caixa das ati#idades operacionais 9uros e comiss<es recebidas 9uros pa$os 2ecupera/(o de empr?stimos anteriormente baixados como perda 4a$amentos a empre$ados e fornecedores (Aumento) diminuio em ativos operacionais: 2ecursos de curto prazo %epEsitos compulsErios Adiantamentos a clientes Aumento l&quido em contas a receber de cart<es de cr?dito Futros t&tulos ne$ociveis a curto prazo Aumento (diminuio) em passivos operacionais: %epEsitos de clientes Certificados de depEsito ne$ociveis Caixa l&quido das atividades operacionais antes do 52 e da C:.. 5mposto de renda e contribui/(o social pa$os 22 '7 446 (', 4",! ',6 (006! 4 ''4 ("#0! ',4 ('77! (,"0! (1'0! "00 ('00! , 440 (100!
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,.

Caixa lquido das atividades operacionais "luxos de caixa das ati#idades de in#estimento +enda de controlada G %ividendos recebidos 9uros recebidos 4roduto da venda de t&tulos (t&tulos n(o ne$ociveis! Compra de t&tulos (t&tulos n(o ne$ociveis! Compra de ativo imobilizado Caixa lquido das atividades de investimento "luxos de caixa das ati#idades de financiamento Emiss(o de instrumento de d&vida Emiss(o de a/<es preferenciais por controlada Amortiza/(o de empr?stimo a lon$o prazo 2edu/(o l&quida em outros empr?stimos %ividendos pa$os Caixa lquido das atividades de financiamento Efeitos da variao das taxas de cmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa $umento l%uido de caixa e e%ui#alentes de caixa &aixa e e%ui#alentes de caixa no incio do perodo &aixa e e%ui#alentes de caixa no fim do perodo 1 000 700 ('00! (1 000! (400! #0 '00 ,00 1 '00 ("00! (#00!

$ , ,40

$ "#0

$ '00 $ "00 $ 4 600 $ 4 0#0 $ 7 740

NOTA E4P1ICATI-A AO PRONUNCIAMENTO

9.*. .sta nota explicativa acompan'a, mas no ! parte integrante do %ronunciamento. ?estina+se esta nota a evidenciar situaes em que o %ronunciamento possui certas diferenas com relao 2s 9ormas Internacionais de >ontabilidade emitidas pelo IA@G e, ap(s isso, coment+las. 9.,. 9o item *8 do %ronunciamento no ! dada prefer"ncia ao m!todo direto ou ao m!todo indireto na apresentao da ?emonstrao dos Hluxos de >aixa. # IA@G menciona, nesse item, sua prefer"ncia pelo m!todo direto e o incentiva. 9.0. # item ,<A no existe na verso do IA@G= assim, essa exig"ncia existe no Grasil, mas no necessariamente em outras $urisdies. 9.1. # item 01A no existe na verso do IA@G= assim, essa exig"ncia existe no Grasil, mas no necessariamente em outras $urisdies. 9.1. # item 4<-e/ no existe na verso do IA@G= assim, essa exig"ncia existe no Grasil, mas no necessariamente em outras $urisdies. 9.4. # item 4,A no existe na verso do IA@G= assim, essa exig"ncia existe no Grasil, mas no necessariamente em outras $urisdies. 9.5. # IA@G, por meio do seu documento denominado 'tatement of (est !ractice) *or+ing ,elationships -etween the .A'( and other Accounting 'tandard/'etters, admite que as $urisdies limitem as opes por ele dadas, bem como que as $urisdies faam exig"ncias
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de informaes adicionais 2s requeridas por ele e declara que isso no impede que as demonstraes contbeis assim elaboradas possam ser declaradas como estando conforme as 9ormas Internacionais de >ontabilidade por ele emitidas. 9.7. Assim, a exist"ncia das diferenas comentadas nos itens 9., a 9.4 no faz com que as demonstraes dos fluxos de caixa elaboradas conforme este %ronunciamento no este$am em conformidade com as normas do IA@G.

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